SC 1

Universidad De San Carlos De Guatemala
Facultad De Ciencias Econmicas

Contadura Pblica y Auditoria
Seminario de Casos de Contabilidad
Lic. Olivio Cifuentes

Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas
Entidades.
Secciones de la 11 a la 15

Saln 208
Edificio S-6
Grupo No. 3
Guatemala, agosto de 2014
Norma Internacional de Informacin Financiera
para Pequeas y Medianas Entidades 2009

Integrantes del Grupo No. 3

Carn Apellidos y Nombre
2010-12049 Pistun Pixtun, Gabino
2010-11179 Rivera Villatoro, Khersn Yitzkhak
2010-10588 Yax Camargo, Elisa Betsab
2010-10551 lvarez Muxin, Rosa Mara
2010-10468 Fuentes Garrido, Orfa Marisol
2009-20077 Rodas Vsquez, Delia Concepcin
2009-14726 Ruano Garca, Milton Rafael
2009-13248 Miguel Blanco, Karen Mariel
(Coordinadora)
2009-12572 Jocn Chanay, Erick Estuardo
2005-17142 Melndez Rodrguez, Jos Luis

NDICE

INTRODUCCIN ___________________________________________________________ i
CAPITULO I
SECCIN 11 INSTRUMENTOS FINANCIEROS BSICOS
1.1 Comparativa ___________________________________________________________ 1
1.2 Anlisis (Caso Prctico) __________________________________________________ 9
CAPITULO II
SECCIN 12 OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS
FINANCIEROS BSICOS
2.1 Comparativa: _________________________________________________________ 11
2.2 Anlisis (Caso Prctico) _________________________________________________ 16
CAPITULO III
SECCIN 13 INVENTARIOS
3.1 Comparativa: _________________________________________________________ 18
CAPITULO IV
SECCIN 14 INVERSIONES EN ASOCIADAS
4.1 Comparativa: _________________________________________________________ 29
CAPITULO V
SECCIN 15 INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS
5.1 Comparativa: _________________________________________________________ 42

CONCLUSIONES _________________________________________________________ 49
RECOMENDACIN _______________________________________________________ 50
BIBLIOGRAFA ___________________________________________________________ 51

Pgina

i

INTRODUCCIN

La Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades
(NIIF para las PYMES), es una norma que incorpora principios de contabilidad que se basan
en las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) Completas, pero han sido
simplificados para ajustarlos a las entidades que estn dentro de su alcance que no tienen
obligacin pblica de rendir cuentas y que adicionalmente publican estados financieros de
propsito general.
La NIIF para las PYMES ofrece comparabilidad mejorada para los usuarios de los estados
financieros, fortalece la confianza general en los estados financieros de Pequeas y
Medianas Entidades y Reduce los costos importantes que implican mantener estndares
nacionales.
En el presente trabajo se estudiaron las secciones de la 11 a la 15 de la NIIF para las
PYMES (edicin 2009), realizando una comparacin con Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC edicin 2012) y NIIF (edicin 2012); para lo cual se ha estructurado de la
manera siguiente:
En el Captulo I describe comparacin entre la seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos,
la NIC 32 Instrumentos Financieros Presentacin y 39 Instrumentos Financieros
Reconocimiento y Medicin, y NIIF 9 Instrumentos Financieros.
En el Captulo II detalla la comparacin entre la seccin 12 Otros Temas Relacionados con
los Instrumentos Financieros Bsicos, la NIC 39 Instrumentos Financieros Reconocimiento y
Medicin, y NIIF 9 Instrumentos Financieros
El Captulo III contiene la comparativa entre la seccin 13 y la NIC 2 ambas denominadas
inventarios.
El Captulo IV presenta la comparacin entre la seccin 14 Inversiones en Asociadas, la NIC
28 Inversiones Asociadas y Negocios Conjuntos, y NIIF 12 Informacin a Revelar sobre
Participaciones en Otras Entidades.
En el Captulo V se describe la comparacin entre la seccin 15 Negocios Conjuntos, NIC 28
Inversiones Asociadas y Negocios Conjuntos, y NIIF 11 Acuerdos Conjuntos.


1
CAPITULO I

SECCIN 11
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BSICOS

1.1 Comparativa

NIIF para PYMES
Seccin 11
NIC 32 y 39 NIIF 7
Objetivo

Presentar a los
instrumentos financieros
bsicos relevante para
todas las entidades;
entindase como
instrumento financiero
aquel que da lugar a un
activo financiero de una
entidad, a un pasivo
financiero y a un
instrumento de patrimonio
de otra.

Establecer principios para
presentar los instrumentos
financieros como pasivos o
patrimonio y para compensar
activos y pasivos financieros.
Ella aplica a la clasificacin
de los instrumentos
financieros, desde la
perspectiva del emisor, en
activos financieros, pasivos
financieros e instrumentos de
patrimonio; en la clasificacin
de los intereses, dividendos y
prdidas y ganancias
relacionadas con ellos, y en
las circunstancias que obligan
a la compensacin de activos
financieros y pasivos
financieros.

Dar los lineamientos a
las entidades de como
revelar la informacin
a los usuarios
pudiendo ellos evaluar:

1. La relevancia de los
instrumentos
financieros en la
situacin financiera
y en el rendimiento
de la entidad; y

2. La naturaleza y
alcance de los
riesgos procedentes
de los instrumentos
financieros a los que
la entidad se haya
expuesto durante el
periodo y lo est al
final del periodo
sobre el que se
informa, as como la
forma de gestionar
dichos riesgos.


2
NIIF para PYMES
Seccin 11
NIC 32 y 39 NIIF 7
Alcance

Inversiones en
subsidiarias, asociadas y
negocios conjuntos que
se contabilicen de
acuerdo con los Estados
Financieros consolidados
y Separados, Inversiones
en Asociadas o
Inversiones en Negocios
Conjuntos. Instrumentos
financieros con nombre
de patrimonio propio.
Arrendamientos.
Derechos y Obligaciones
de los empleadores
derivados de los
derechos de empleados

Contratos de seguro;
Instrumentos financieros que
contengan un componente de
participacin discrecional.
Instrumentos financieros,
contratos y obligaciones
derivados de transacciones
con pagos basados en
acciones

Derechos y obligaciones
surgidas de los contratos de
arrendamiento; derechos y
obligaciones surgidas de un
contrato de seguro;
instrumentos financieros,
contratos y obligaciones
derivados de transacciones
con pago en acciones;
derechos a recibir pagos para
reembolsar a la entidad por
desembolso realizados para
cancelar una pasivo

Contratos de compra y
venta de una partida
no financiera; los
derivados vinculados a
participaciones en
subsidiarias, asociadas
o negocios conjuntos a
menos que sean
reconocidos como un
instrumento de
patrimonio; contratos
de compra y venta de
una partida no
financiera segn NIIF 9
Instrumentos

Efectivo; un instrumento
de deuda, un compromiso
de recibir un prstamo;
una inversin en acciones
preferentes no
convertibles y acciones
preferentes y ordinarias
sin opcin de venta.

Efectivo; un instrumento de
patrimonio de otra entidad; un
derecho contractual; un que
ser o podr ser cancelado
con instrumentos de la propia
entidad; una obligacin
contractual;

No aplica.

3
NIIF para PYMES
Seccin 11
NIC 32 y 39 NIIF 7
Costo Amortizado

Es la medida inicial de
dicho activo o pasivo
menos los reembolsos
del principal, ms o
menos la amortizacin
acumulada calculada con
el mtodo de la tasa de
inters efectiva de
cualquier diferencia entre
el importe inicial y el valor
de reembolso en el
vencimiento, y menos
cualquier disminucin por
deterioro del valor o
incobrabilidad
(reconocida directamente
o mediante el uso de una
cuenta correctora). Los
activos financieros y los
pasivos financieros que
no tengan establecida
una tasa de inters y se
clasifiquen como activos
corrientes o pasivos
corrientes se medirn
inicialmente a un importe
descontado.

Es la medida inicial de dicho
activo o pasivo menos los
reembolsos del principal, ms
o menos la amortizacin
acumulada calculada con el
mtodo de la tasa de inters
efectiva de cualquier
diferencia entre el importe
inicial y el valor de reembolso
en el vencimiento, y menos
cualquier disminucin por
deterioro del valor o
incobrabilidad (reconocida
directamente o mediante el
uso de una cuenta
correctora).

No aplica
Reconocimiento

Al final de cada periodo
sobre el que se informa,
una entidad evaluar si
existe evidencia objetiva
de deterioro del valor de
los activos financieros
que se midan al costo o
al costo amortizado.

Una entidad evaluar al final
de cada periodo sobre el que
se informa si existe evidencia
objetiva de que un activo
financiero o un grupo de ellos
medidos al costo amortizado

No aplica

4
NIIF para PYMES
Seccin 11
NIC 32 y 39 NIIF 7

Cuando exista evidencia
objetiva de deterioro del
valor, la entidad
reconocer
inmediatamente una
prdida por deterioro del
valor en resultados.

deteriorado.

Si existe cualquier evidencia,
la entidad aplicar para
determinar el importe de las
prdidas por deterioro de
valor, lo siguiente:

Cuando exista evidencia
objetiva de que se ha
incurrido en una prdida por
deterioro del valor en activos
financieros medidos al costo
amortizado, el importe de la
prdida se medir como la
diferencia entre el importe en
libros del activo y el valor
presente de los flujos de
efectivo futuros estimados
(excluyendo las prdidas
crediticias futuras en las que
no se haya incurrido),
descontados con la tasa de
inters efectiva original del
activo financiero (es decir, la
tasa de inters efectiva
computada en el momento
del reconocimiento inicial).

El importe en libros del activo
se reducir directamente, o
mediante una cuenta
correctora. El importe de la
prdida se reconocer en el
resultado del periodo

5
NIIF para PYMES
Seccin 11
NIC 32 y 39 NIIF 7
Medicin

Una entidad medir una
valor de los siguientes
instrumentos medidos al
costo o costo amortizado
de la siguiente forma:

Para un instrumento
medido al costo
amortizado, la prdida
por deterioro es la
diferencia entre el importe
en libros del activo y el
valor presente de los
flujos de efectivo futuros
estimados, descontados
utilizando la tasa de
inters efectivo original
del activo. Para un
instrumento medido al
costo menos el deterioro
del valor, la prdida por
deterioro es la diferencia
entre el importe en libros
del activo y la mejor
estimacin (que
necesariamente tendr
que ser una
aproximacin) del importe
(que podra ser cero) que
la entidad recibira por el
activo si se vendiese en
la fecha sobre la que se
informa.

El deterioro de un activo
financiero medido al costo
amortizado se medir
utilizando la tasa de inters
efectiva del instrumento
original del instrumento
financiero, puesto que
descontar a la tasa de inters
de mercado actual impondra,
de hecho, la medicin al valor
razonable en activos
financieros que en otro caso
se mediran al costo
amortizado. Si las
condiciones de un activo
financiero medido al costo
amortizado se renegocian o
se modifican de otra forma
por dificultades financieras
del prestatario o emisor, el
deterioro se medir utilizando
la tasa de inters efectiva
original anterior a la
modificacin de las
condiciones.

Si la entidad ha
designado como
medido al valor
razonable un activo
financiero (o grupo de
activos financieros)
que en otro caso sera
medido al costo
amortizado, revelar:

El mximo nivel de
exposicin al riesgo de
crdito del activo
financiero) al final del
periodo sobre el que
se informa.

El importe por el que
se mitiga dicho
mximo nivel de
exposicin al riesgo de
crdito mediante el uso
de derivados de
crdito o instrumentos
similares.

El importe de la
variacin, durante el
perodo y la
acumulada, del valor
razonable del activo
que sea atribuible a las
variaciones en el
riesgo de crdito del
activo financiero.


6
NIIF para PYMES
Seccin 11
NIC 32 y 39 NIIF 7
Revisin

Si, en periodos
posteriores, el importe de
una prdida por deterioro
del valor disminuyese y la
disminucin puede
relacionarse
objetivamente con un
hecho ocurrido con
posterioridad al
reconocimiento del
deterioro (tal como una
mejora en la calificacin
crediticia del deudor), la
entidad revertir la
prdida por deterioro
reconocida con
anterioridad, ya sea
directamente o mediante
el ajuste de una cuenta
correctora. La reversin
no dar lugar a un
importe en libros del
activo financiero (neto de
cualquier cuenta
correctora) que exceda al
importe en libros que
habra tenido si
anteriormente no se
hubiese reconocido la
valor.

La entidad reconocer el
importe de la reversin en
los resultados
inmediatamente.

Si, en periodos posteriores, el
importe de la prdida por
deterioro del valor
disminuyese y la disminucin
pudiera ser objetivamente
relacionada con un evento
posterior al reconocimiento
del deterioro (tal como una
mejora en la calificacin
crediticia del deudor), la
prdida por deterioro
reconocida previamente ser
revertida, ya sea
directamente o mediante el
ajuste de la cuenta correctora
que se haya utilizado. La
reversin no dar lugar a un
importe en libros del activo
financiero que exceda al
costo amortizado que habra
sido determinado si no se
hubiese contabilizado la
prdida por deterioro del valor
en la fecha de reversin. El
importe de la reversin se
reconocer en el resultado
del periodo.

No aplica

7
NIIF para PYMES
Seccin 11
NIC 32 y 39 NIIF 7
Valor Razonable

Requiere la medicin de
una inversin en acciones
ordinarias o preferentes
al valor razonable si se
puede medir ste con
fiabilidad.

No aplica

Salvo por Lo
establecido en el
prrafo 29, una entidad
revelar el valor
razonable
correspondiente a
cada clase de activos
financieros y de
pasivos financieros
(vase el prrafo 6), de
una forma que permita
la realizacin de
comparaciones con los
correspondientes
importes en libros.

Al revelar los valores
razonables, una
entidad agrupar los
activos financieros y
los pasivos financieros
en clases, pero slo
los compensar en la
medida en que sus
importes en libros
estn compensados en
el estado de situacin
financiera.

Informacin a Revelar

La siguiente informacin
a revelar hace referencia
a la informacin a revelar
para pasivos financieros
medidos al valor
razonable con cambios
en resultados.

No aplica

Una entidad
suministrar
informacin que
permita que los
usuarios de sus
estados financieros
evalen la relevancia

8
NIIF para PYMES
Seccin 11
NIC 32 y 39 NIIF 7

Las entidades que solo
tienen instrumentos
financieros bsicos (y,
por lo tanto, no aplican la
Seccin 12) no tendrn
ningn pasivo financiero
medido al valor razonable
con cambios en
resultados y, por lo tanto,
no necesitarn revelar
esta informacin.

de los instrumentos
financieros en su
situacin financiera y
en su rendimiento.
Revelacin de Polticas Contables

Una entidad revelar, en
el resumen de las
polticas contables
significativas, la base o
bases de medicin
utilizadas para
y otras polticas contables
utilizadas para
que sean relevantes para
la comprensin de los
estados financieros.

No aplica

Una entidad revelar,
en el resumen de
polticas contables
significativas, la base
(o bases) de medicin
utilizada al elaborar los
estados financieros,
as como las dems
polticas contables
utilizadas que sean
relevantes para la
comprensin de los
estados financieros.
Categoras de Activos y Pasivos Financieros

Una entidad revelar los
importes en libros de
cada una de las
siguientes categoras de
activos financieros y
pasivos financieros en la
fecha sobre la que se
informa, en total, en el
estado de situacin

No aplica

Se revelarn, ya sea
en el estado de
situacin financiera o
en las notas, los
importes en libros de
cada una de las
siguientes categoras
Activos financieros
medidos al valor

9
NIIF para PYMES
Seccin 11
NIC 32 y 39 NIIF 7

financiera o en las notas:
Activos financieros
medidos al valor
razonable con cambios
en resultados, activos
financieros que son
instrumentos de deuda
medidos al costo
amortizado, activos
financieros que son
instrumentos de
patrimonio medidos al
costo menos deterioro del
valor y pasivos
financieros medidos al
valor razonable con
cambios en resultados,
pasivos financieros
medidos al costo
amortizado.

Compromisos de
prstamo medidos al
costo menos deterioro del
valor.

razonable con
mostrando por
separado: los
designados como tales
en el momento de su
reconocimiento inicial,
y los medidos
obligatoriamente al
valor razonable.

Pasivos financieros al
valor razonable con
mostrando por
separado: los
designados como tales
en el momento

1.2 Anlisis (Caso Prctico)

Medicin Inicial
Una entidad brinda servicios a un cliente y le cobra 200.00 Dicho pago debe realizarse antes
de transcurridos 60 das. Los plazos de pago de 30 a 90 das son moneda corriente en el
sector.
La entidad reconoce inicialmente una cuenta comercial por cobrar por un valor de 200.00 (es
decir, el importe no descontado de la cuenta por cobrar en efectivo); la transaccin se realiz

10
bajo trminos comerciales normales sin transaccin de financiacin implcita. De esta
manera, no corresponde el descuento.

Medicin Posterior
El 15 de diciembre de 2012, una entidad prest servicios a un cliente y le cobr 200.00.
Dicho pago deba realizarse antes de transcurridos 60 das. Al final del periodo contable de la
entidad (31 de diciembre de 2012), el cliente an no ha cancelado el importe adeudado.
La entidad inicialmente reconoci una cuenta comercial por cobrar por un valor de 200.00.
La cuenta comercial por cobrar es un activo corriente y no se detecta una transaccin de
financiacin oculta. Por lo tanto, si suponemos que el cliente debe pagar el importe total ni
cuando finalice el periodo no se produce un deterioro del valor, en la medicin posterior
realizada el 31 de diciembre de 2012, la cuenta comercial por cobrar se seguir midiendo al
importe no descontado del efectivo que se espera recibir (200.00)

Los asientos en el libro diario en el reconocimiento inicial son:

NIIF PARA PYMES NIC/NIIF
P.1

Cuentas por cobrar(
pasivo financiero) Q200.00

Cuentas resultados
(ingresos)

Q200.00

Q200.00 Q200.00

para reconocer el ingreso por
prestacin

de servicios a crdito

P.1

Cuentas por cobrar(
activo financiero antes
del vencimiento) Q200.00

Cuentas resultados
(ingresos)

Q200.00

Q200.00 Q200.00

para reconocer el ingreso por
prestacin

de servicios a crdito


11
CAPITULO II

SECCIN 12
OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS
FINANCIEROS BSICOS

2.1 Comparativa:

NIIF para PYMES
Seccin 12
NIC 39 NIIF 9

Aplica a los instrumentos
financieros y a las
transacciones, que sean
complejos, que no estn
dentro del alcance de la
seccin 11.

Instrumentos financieros
dentro del alcance de
esta seccin incluyen

1. Valores respaldados
con activos.

2. Opciones, derechos,
garantas, contratos de
futuro, swaps de tasa
de inters y contratos
forward:

3. Instrumentos
financieros designados
como instrumentos de
cobertura.

4. Compromisos para
hacerle un prstamo a
otra entidad; y

Esta Norma se aplicar por
todas las entidades, y a toda
clase de instrumentos
financieros, excepto:

1. Las participaciones en
entidades dependientes,
asociadas y negocios
conjuntos, que se
contabilicen segn
establecen la NIC 27
Estados financieros
consolidados y separados,
la NIC 28 Inversiones en
entidades asociadas, y la
NIC 31 Participaciones en
negocios conjuntos.

2. Derechos y obligaciones
surgidos de los contratos
de arrendamiento, en los
que sea de aplicacin la
NIC 17 Arrendamientos.

El alcance excluye
ciertos contratos
forward entre el
adquiriente y el
vendedor en una
combinacin de
negocios, as como
ciertos compromisos
de prstamo.

Requiere contabilidad
separada para ciertos
derivados implcitos (si
bien en algunos casos,
todo el contrato se
puede medir a valor
razonable a travs de
utilidad o prdida).

Especficamente
requiere que el mtodo
para probar la
efectividad de la
cobertura se incluya en
la documentacin de la
cobertura.

Incluye un umbral del
80% - 125% para que

12
NIIF para PYMES
Seccin 12
NIC 39 NIIF 9

5. Compromisos para
recibir un prstamo
que se pueda liquidar
neto en efectivo.

No aplica a :
1. Intereses en
subsidiarias, asociadas
o negocios conjuntos;

2. Derechos y
obligaciones de los
empleadores segn
planes de beneficio
para empleados.

3. Patrimonio propio de la
entidad; o

4. Contratos para
consideracin
contingente en una
combinacin de
negocios (solamente el
adquiriente)

5. Contratos para
comprar, vender,
arrendar o asegurar un
elemento no-financiero
tal como una
commodity, inventario,
propiedad, planta
equipo, que se
contabilicen como
instrumentos
financieros dentro de la
Seccin 12, si pudieran
resultar en una prdida
para la parte que es

de los empleadores
derivados de planes de
prestaciones, a los que se
aplique la NIC 19
Retribuciones a los
empleados.

4. Instrumentos financieros,
emitidos por la entidad.

derivados de un contrato
de seguro, tal como se
define en la NIIF 4
Contratos de seguro, o en
otro contrato que est
dentro del alcance de la
NIIF 4 porque contenga un
componente de
participacin discrecional.

Derivados implcitos
Un derivado implcito es un
componente de un
instrumento financiero hbrido
(combinado) que tambin
incluye un contrato principal
no derivado, cuyo efecto es
que algunos de los flujos de
efectivo del instrumento
combinado varan de forma
similar al derivado,
considerado de forma
independiente.

la cobertura sea
altamente efectiva.

La prueba
retrospectiva de la
efectividad de la
cobertura es requerida
adems de la prueba
prospectiva.

Ms riesgos son
elegibles para la
cobertura, y se permite
la cobertura de todo el
elemento cubierto (i.e.
exposicin a todos los
riesgos). Un solo
instrumento de
cobertura puede ser
designado como la
cobertura de mltiples
riesgos.

Permiten la
contabilidad de
cobertura para los
portafolios.

Un nmero ms amplio
de instrumentos de
cobertura est
disponible para
designacin,
incluyendo opciones
compradas y
prstamos en moneda
extranjera para la
cobertura del riesgo de
cambio.


13
NIIF para PYMES
Seccin 12
NIC 39 NIIF 9

comprador, vendedor,
arrendador o asegurador
como resultado de
trminos contractuales
que no estn
relacionados con los
cambios en el precio del
elemento no-financiero,
cambios en las tasas de
cambio, o incumplimiento
por una de las
contrapartes.

Resumen

Los activos financieros y
pasivos financieros
inicialmente se reconocen
a su valor razonable, el
cual normalmente es el
precio de la transaccin
cuando la entidad se
hace parte para las
determinaciones
contractuales del
instrumento.

Todos los instrumentos
financieros dentro del
alcance de esta seccin
subsiguientemente se
miden a valor razonable
con los cambios en el
valor razonable
reconocidos en utilidad o

Prdida. Hay una
excepcin para los
instrumentos de
patrimonio que no se

Contabilidad de coberturas
En la contabilidad de
coberturas se reconoce, en el
resultado del ejercicio, el
efecto de la compensacin de
los cambios en los valores
razonables de los
instrumentos de cobertura y
de las partidas cubiertas.

Las relaciones de cobertura
son de tres clases:
1. Cobertura de valor
razonable

2. Cobertura de los flujos de
efectivo

3. Cobertura de la inversin
neta en un negocio en el
extranjero.

Un ejemplo de la cobertura
del valor razonable es una
cobertura de exposicin a los
cambios en el valor razonable
de un instrumento de deuda a
tipo fijo, como consecuencia
de cambios en los tipos de
inters. Dicha cobertura
puede contratarse por el
emisor o por el tenedor.

Un ejemplo de la cobertura de
flujo de efectivo es la

No requiere que la
cantidad nocional o la
maduracin del
instrumento de
cobertura sean igual a
la cantidad nocional o
a la maduracin del
elemento cubierto.

La contabilidad de
cobertura se
descuenta
prospectivamente a
partir de la fecha en
que ya no se
satisfacen las
condiciones para la
contabilidad de
cobertura.


14
NIIF para PYMES
Seccin 12
NIC 39 NIIF 9

negocien pblicamente y
cuyo valor razonable no
se pueda medir
confiablemente, as como
tambin para los
contratos vinculados a y
si son ejercidos,
liquidados fsicamente
con tales instrumentos,
los cuales se miden a
costo menos deterioro.

La contabilidad de
cobertura permite que la
ganancia o prdida en el
instrumento de cobertura
y en el instrumento
cubierto se reconozcan
simultneamente en
utilidad o prdida.

La contabilidad de
cobertura se permite
solamente para los
siguientes riesgos:

1. Riesgo de tasa de
inters de los
instrumentos de deuda
medidos a costo
amortizado;

cambio o de tasa de
inters en un
compromiso en firme o
en una transaccin
proyectada altamente
probable;

utilizacin de una permuta
financiera para cambiar
deuda a inters variable por
deuda a tipo fijo (es decir, la
cobertura de una transaccin
prevista donde los flujos de
efectivo futuros a cubrir son
los pagos futuros por
intereses).

La cobertura de un
compromiso en firme (por
ejemplo, una cobertura del
cambio en el precio del
combustible relativo a un
compromiso contractual no
reconocido por una entidad
elctrica para comprar
combustible a un precio fijo)
es una cobertura de una
exposicin a cambios en el
valor razonable. Como
consecuencia, dicha
cobertura es una cobertura
del valor razonable. No
obstante, de acuerdo con el
prrafo 87, la cobertura del
riesgo de tipo de cambio de
un compromiso en firme
puede ser contabilizada
alternativamente como una
cobertura de flujos de
efectivo.


15
NIIF para PYMES
Seccin 12
NIC 39 NIIF 9

3. Riesgo de precio de
una commodity que es
tenida en un
compromiso en firme o
en una transaccin
proyectada altamente
probable para comprar
o vender la commodity;
y

cambio en la inversin
neta en la operacin
en el extranjero.

Define cuatro tipos de
instrumentos de
cobertura que son
permitidos para la
contabilidad de cobertura.

La contabilidad de
cobertura solamente se
puede aplicar si la
cobertura se espera que
sea altamente efectiva al
inicio de la cobertura y al
comienzo de cada ao
financiero (prueba
prospectiva) pero no se
incluyen umbrales
especficos para la
efectividad. Tambin
especifica otras
condiciones a ser
satisfechas para calificar
para la contabilidad de
cobertura, as como los
procedimientos a ser
seguidos en la

Valoracin inicial
El valor razonable de un
instrumento financiero, en el
momento del reconocimiento
inicial, es normalmente el
precio de la transaccin (es
decir, el valor razonable de la
contraprestacin pagada o
recibida). No obstante, si
parte de la contraprestacin
entregada o recibida es por
alguna causa diferente del
instrumento financiero, el
valor razonable del
instrumento financiero se
estima recurriendo a una
tcnica de valoracin.

Valoracin posterior
Si un instrumento financiero,
que se reconoca
previamente como activo
financiero, se valora al valor
razonable y su valor
razonable cae por debajo de
cero, ser un pasivo
financiero de acuerdo con el
prrafo 47.

Consideraciones relativas a la
valoracin por el valor
razonable

En la definicin de valor
razonable subyace la

16
NIIF para PYMES
Seccin 12
NIC 39 NIIF 9

contabilidad del
instrumento de cobertura
y del elemento cubierto.
No se requiere prueba
retrospectiva de la
efectividad.

presuncin de que la entidad
es una empresa en
funcionamiento, sin ninguna
intencin o necesidad de
liquidar, reducir de forma
material la escala de sus
operaciones o de celebrar
transacciones en trminos
desfavorables para la misma.
Por lo tanto, el valor
razonable no es el importe
que la entidad recibira o
pagara en una transaccin
forzada, liquidacin
involuntaria o venta urgente.
No obstante, el valor
razonable refleja la calidad
crediticia del instrumento.


La empresa XYZ, S.A. ha adquirido acciones de un banco que cotiza en bolsa. El detalle
numrico de la operacin es el siguiente:
Fecha: 30/10/12
Nmero de acciones: 10,000
Valor unitario: Q30.00 / accin
Comisin bancaria de gestin de compra: Q250.00
Al cierre del ejercicio 2009, el valor de cotizacin de las acciones disminuye hasta Q22.00
por accin.

17
Se pide calcular la medicin inicial y posterior (a 31/12/12) y efectuar los asientos contables
oportunos.

1. Medicin inicial (30/10/12):

10.000 acciones * Q30.00 /accin = Q300,000.00
No se incluyen los costos de transaccin, de acuerdo con la NIIF PYMES.

Inversiones financieras en instrumentos de patrimonio Q300,000.00
Comisiones bancarias (gasto) 250.00
A: Caja y Bancos Q300.250.00

2. Medicin posterior (31/12/12):

Al disminuir la cotizacin, se tiene que reconocer una prdida por: 10,000 acciones * (22 - 30)
= Q80,000.00
De modo que, al cierre del ejercicio, las acciones valen: 10.000 acciones * Q22.00 / accin =
Q220,000.00

El asiento contable a realizar ser:
Prdidas de inversiones financieras en instrumentos de
patrimonio (gasto) Q80,000.00
A: Inversiones financieras en instrumentos de patrimonio Q80,000.00

De forma anloga, si la cotizacin hubiera sido superior a Q30.00, se habran contabilizado
beneficios.


18
CAPITULO III

SECCIN 13
INVENTARIOS

3.1 Comparativa:

NIIF para PYMES
Seccin 13
NIC 2 NIIF
Alcance

Esta seccin se aplica a
todos los inventarios,
excepto a:

1. Las obras en progreso,
incluyendo los
contratos de servicios
directamente
relacionados.

2. Los instrumentos
financieros
Instrumentos.

3. Los activos biolgicos
relacionados con la
actividad agrcola y
productos agrcolas en
el punto de cosecha o
recoleccin.

Esta seccin no se aplica
a la medicin de los
inventarios mantenidos
por:

1. Productores de
productos agrcolas y

En cuanto al alcance la NIC
comparte los mismos
aspectos considerados por
las NIIF para PYMES.

En cuanto a este
apartado de
inventarios las NIIF
completas no indican
mas informacin a
revelar que las que ya
estn indicas en las
NIIF para Pymes y las
NIC.


19
NIIF para PYMES
Seccin 13
NIC 2 NIIF

forestales.

2. Intermediarios que
comercian con
materias primas
cotizadas.

Medicin

Se medirn al importe
menor entre el costo y el
precio de venta estimado
menos los costos de
terminacin y venta.

En cuanto a medicin de
inventarios comparte el
mismo criterio que las NIIF
para Pymes a excepcin de
que esta incluye los costos de
terminacin y venta.

No aplica
Costo de Inventarios

Se incluirn todos los
costos de compra, costos
de transformacin y otros
costos incurridos para
darles su condicin y
ubicacin actuales.

Describe para los mismos los
factores de las NIIF para Pymes.

No aplica
Costo de Adquisicin

Comprendern el precio
de compra, los aranceles
de importacin y otros
impuestos que no sean
recuperables
posteriormente de las
autoridades fiscales), el
transporte, la
manipulacin y otros

Toma en cuenta los mismos
costos que las NIIF para
PYMES.

No aplica

20
NIIF para PYMES
Seccin 13
NIC 2 NIIF

costos directamente
atribuibles a la
adquisicin de las
mercaderas, materiales o
servicios. Los descuentos
comerciales, las rebajas y
otras partidas similares
se deducirn para
determinar el costo de
adquisicin.

Costo de Transformacin

Incluirn los costos
directamente
relacionados con las
unidades de produccin,
tales como la mano de
obra directa.

Tambin incluirn una
distribucin sistemtica
de los costos indirectos
de produccin variables o
fijos, en los que se haya
incurrido para transformar
las materias primas en
productos terminados.

Comparte el mismo criterio en
cuanto a reconocer estos costos
que la NIIF para PYMES.

No aplica
Distribucin de los Costos Indirectos de Produccin

Una entidad distribuir los
costos indirectos fijos de
produccin entre los
costos de transformacin
sobre la base de la
capacidad normal de los
medios de produccin.

Aplica los mismos criterios que la
NIIF para PYMES.

No aplica

21
NIIF para PYMES
Seccin 13
NIC 2 NIIF
Produccin Conjunta y Subproductos

Cuando los costos de las
materias primas o los
costos de transformacin
de cada producto no sean
identificables por
separado, una entidad los
distribuir entre los
producto utilizando bases
coherentes y racionales.

Aplica los mismos criterios

No aplica
Otros Costos Incluidos en los Inventarios

1. Se incluirn solo en la
medida en que se
haya incurrido en ellos
para dar a los mismos
su condicin y
ubicacin actuales.

2. En el cambio en el
valor razonable del
instrumento de
cobertura en una
cobertura de riesgo de
inters fijo o de riesgo
de precio de materia
prima cotizada
mantenida ajuste el
importe en libros de
sta.


No aplica

22
NIIF para PYMES
Seccin 13
NIC 2 NIIF
Costos Excluidos de los Inventariso

1. Importes anormales
de desperdicio de
materiales, mano de
obra u otros costos de
produccin.

2. Costos de
almacenamiento, a
menos que sean
necesarios durante el
proceso productivo,
previos a un proceso
de elaboracin
ulterior.

3. Costos indirectos de
administracin que no
contribuyan a dar a
los inventarios su
condicin y ubicacin
actuales.

4. Costos de venta.


No aplica
Otros Costos Excluidos en los inventarios

1. Solo en la medida en
que se haya incurrido
en ellos para dar a los
mismos su condicin y
ubicacin actuales.

2. El cambio en el valor
razonable del
instrumento de

Toma en cuenta los mismos
costos que las NIIF para
PYMES solo que NIC limita la
inclusin de ciertos costos
cuando estos son de ndole
financiero.

No aplica

23
NIIF para PYMES
Seccin 13
NIC 2 NIIF

cobertura en una
cobertura de riesgo de
inters fijo o de riesgo
de precio de materia
prima cotizada
mantenida ajuste el
importe en libros de
sta.

Costo de los Inventarios para un Prestador de Servicios

Los medirn por los
costos que suponga su
produccin. Estos costos
consisten
fundamentalmente en
mano de obra y otros
costos del personal
directamente involucrado
en la prestacin del
servicio, incluyendo
personal de supervisin y
otros costos indirectos
atribuibles.

No incluirn mrgenes de
ganancia ni costos
indirectos no atribuibles
que, a menudo, se tienen
en cuenta en los precios
facturados por los
prestadores de servicios.


No aplica

24
NIIF para PYMES
Seccin 13
NIC 2 NIIF
Costo de los Productos Agrcolas Recolectados de Activos Biolgicos

Deben medirse, en el
momento de su
reconocimiento inicial, por
su valor razonable menos
los costos estimados de
venta en el punto de su
cosecha o recoleccin.


No aplica
Tcnicas de Medicin del Costo, tales como el Costo Estndar, el Mtodo de los
Minoristas y el Precio de Compra ms reciente

Se utilizaran si los
resultados se aproximan
al costo.

stos se revisarn de
forma regular y, si es
necesario, se cambiarn
en funcin de las
condiciones actuales.


No aplica
Frmulas de Clculo de Costos

Una entidad utilizar la
misma frmula de costo
para todos los inventarios
que tengan una
naturaleza y uso
similares. Para los
inventarios con una
naturaleza o uso
diferente, puede estar
justificada la utilizacin de
frmulas de costo
distintas.


No aplica

25
NIIF para PYMES
Seccin 13
NIC 2 NIIF

El mtodo ltima entrada
primera salida (LIFO) no
est permitido en esta
NIIF.

Deterioro del Valor de los Inventarios

Si el importe en libros no
es totalmente recuperable
o si una partida o grupos
de partidas de inventario
est deteriorada
requieren que la entidad
mida el inventario a su
precio de venta menos
los costos de terminacin
y venta y que reconozca
una prdida por deterioro
de valor.

La NIC no indica nada con
respecto a este tema en
cambio la NIIF para Pymes si
lo contempla.

No aplica

1. Las polticas
contables adoptadas
para la medicin de
los inventarios,
incluyendo la frmula
de costo utilizada.

2. El importe total en
libros de los
inventarios y los
importes en libros
segn la clasificacin
apropiada para la
entidad.

3. El importe de los

Comparte casi los mismos
elementos a revelar que las
NIIF para PYMES a
excepcin de que la NIC
indica que hay que revelar lo
siguiente:

1. El importe en libros de los
inventarios que se llevan
al valor razonable menos
los costos de venta.

2. El importe de las rebajas
de valor de los inventarios

No aplica

26
NIIF para PYMES
Seccin 13
NIC 2 NIIF

inventarios reconocido
como gasto durante el
periodo.

4. Las prdidas por
deterioro del valor
reconocidas o
revertidas en el
resultado.

El importe total en libros
de los inventarios
pignorados en garanta
de pasivos.

que se ha reconocido
como gasto en el periodo.

3. El importe de las
reversiones en las rebajas
de valor anteriores, que se
ha reconocido como una
reduccin en la cuanta
del gasto por inventarios
en el periodo.

En la NIIF para Pymes en la seccin 13 nos habla de la medicin y reconocimiento de los
inventarios destinados para la venta como para el proceso productivo y de cmo debe
registrarse su contabilizacin al igual qu en la NIC 2, tanto la NIC 2 como la NIIF para pymes
hacen nfasis en la contabilizacin de existencia de los inventarios reconocidos como gastos
durante el periodo y su tratamiento, en conclusin tanto la NIIF para pymes y la NIC 2 son
similares en su tratamiento y puede ser aplicada, tanto en pequeas y medianas empresas
como en grandes.
Ejemplo de similitud en presentacin del Rubro de inventarios, tanto en niff para Pymes como
en NIC 2


27
Nota de NIFF para Pymes en la cual se revela la integracin

Contabilizacin segn NIC2


28
Nota segn NIC 2 y comparacin en la similitud de la contabilizacin con la NIIF para Pymes


29
CAPITULO IV

SECCIN 14
INVERSIONES EN ASOCIADAS

4.1 Comparativa:
NIIF para PYMES
Seccin 14
NIC 28 NIIF 12
Alcance

Esta seccin se aplicar a
la contabilizacin de las
asociadas en estados
financieros consolidados
y en los estados
financieros de un inversor
que no es una
controladora pero tiene
una inversin en una o
ms asociadas

Esta Norma se aplicar al
contabilizar las inversiones en
asociadas. No obstante, no
ser de aplicacin a las
inversiones en asociadas
mantenidas por: (a) entidades
de capital riesgo, o (b)
instituciones de inversin
colectiva, como fondos de
inversin u otras entidades
similares, entre las que se
incluyen los fondos de seguro
ligados a inversiones que
desde su reconocimiento
inicial hayan sido designadas
para ser contabilizadas al
valor razonable con cambios
en el resultado del ejercicio, o
se hayan clasificado como
mantenidas para negociar

Se aplicara a
entidades que tienen
una participacin en
asociadas.


30
NIIF para PYMES
Seccin 14
NIC 28 NIIF
Influencia Significativa

Influencia significativa es
el poder de participar en
las decisiones de poltica
financiera y de operacin
de la asociada, sin llegar
a tener control o el control
conjunto sobre tales
polticas.

1. Si un inversor
mantiene, directa o
indirectamente (por
ejemplo, a travs de
subsidiarias), el 20 por
ciento o ms del poder
de voto en la asociada,
se supone que tiene
influencia significativa,
a menos que pueda
demostrarse
claramente que tal
influencia no existe.

2. A la inversa, si un
inversor mantiene,
directa o
indirectamente (por
ejemplo, a travs de
subsidiarias), menos
del 20 por ciento del
poder de voto en la
asociada, se supone
que no tiene influencia
significativa, a menos
que pueda
demostrarse
claramente que tal
influencia existe.

Se presume que el inversor
ejerce influencia significativa
si posee, directa o
indirectamente (por ejemplo,
a travs de dependientes), el
20 por ciento o ms del poder
de voto en la participada,
salvo que pueda demostrarse
claramente que tal influencia
no existe.
A la inversa, se presume que
el inversor no ejerce
influencia significativa si
posee, directa o
indirectamente (por ejemplo,
a travs de dependientes),
menos del 20 por ciento del
poder de voto en la
participada, salvo que pueda
demostrarse claramente que
existe tal influencia.
La existencia de otro inversor,
que posea una participacin
mayoritaria o sustancial, no
impide necesariamente que
se ejerza influencia
significativa. Usualmente, la
existencia de la influencia
significativa por parte del
inversor se evidencia a travs
de una o varias de las
siguientes vas:

No aplica

31
NIIF para PYMES
Seccin 14
NIC 28 NIIF

3. La existencia de otro
inversor que posea una
participacin
mayoritaria o
sustancial no impide
que un inversor tenga
influencia significativa.

1. Representacin en el
consejo de administracin,
u rgano equivalente de
direccin de la entidad
participada;

2. participacin en los
procesos de fijacin de
polticas, entre los que se
incluyen las decisiones
sobre dividendos y otras
distribuciones;

3. transacciones de
importancia relativa entre el
inversor y la participada;

4. intercambio de personal
directivo; o

5. suministro de informacin
tcnica esencial.
Mtodo del Costo

El inversor contabilizara
sus inversiones de la
siguiente manera: A)
Medir sus inversiones
distintas a aquellas para
la que hay un precio de
cotizacin publicado al
costo menos las perdidas
del deterioro del valorB)
se reconocer los
dividendos y otros
ingresos, sin tomar en

No aplica

No aplica

32
NIIF para PYMES
Seccin 14
NIC 28 NIIF

cuenta si proceden de las
ganancias acumuladas
surgidas antes o despus
de adquirirlas.
Mtodo del Participacin

Segn este mtodo una
participacin de inversin
de patrimonio reconocer
el precio de la transaccin
y los costos, debemos
considerar lo siguiente:

1. Distribuciones y otros
ajustes del importe en
libros, recibieron el
importe de la divisin.

2. Derechos de voto
potenciales: su
participacin es
definida por el
porcentaje invertido.

3. Plusvala implcita y
ajustes del valor
razonable: el inversor
contabilizara cualquier
diferencia tanto
positiva como
negativa

4. Deterioro del valor: Si
hay una indicacin
que ha disminuido el
valor se contabilizara
el importe completo.

5. Transacciones del

La inversin en una sociedad
se registra inicialmente al
coste y se incrementara o
disminuir su importe en
libros segn el resultado
obtenido.

1. La inversin se clasifique
mantenida para la venta
de acuerdo a la Niif 5
activos no corrientes.

2. Permite a una dominante
que tambin tenga
inversiones en una
asociada, no debe de
elaborar estados
financieros consolidados.

3. El inversor dejara de
aplicar el mtodo de
participacin des la fecha
que su influencia sea
significativa sobre el
asociado de acuerdo a lo
que la NIC 39

4. El importe en libros de la
inversin, en la fecha que

No aplica

33
NIIF para PYMES
Seccin 14
NIC 28 NIIF

inversor con
asociados: El inversor
eliminara las prdidas
y ganancias
procedentes de las
transacciones
ascendentes de la
asociada y al inversor
el descendente.

6. Fechas de estados
financieros de la
asociada: El inversor
utilizara los estados
financieros de la
misma fecha que el de
los asociados.

7. Polticas contables de
la asociada: El
inversor ajustara los
estados financieros de
la asociada para
reflejar la poltica
contable del inversor.

8. Perdidas por encima
de la inversin: Si la
perdida excede al
importe de la
participacin esta
dejara de ser
reconocida.

9. Discontinuacin del
mtodo de
participacin: El
inversor dejara de
aplicar el mtodo por
las siguientes causas:

deje ser un asociado se
considera como un coste
de acuerdo a la NIC 39

5. Al aplicar el mtodo se
utilizaran los estados

6. financieros mas recientes.

7. Las inversiones en
asociados sern
contabilizadas entre los
activos no corrientes.

34
NIIF para PYMES
Seccin 14
NIC 28 NIIF

9.1 Si la asociada pasa
a ser una subsidiaria
o un negocio
conjunto el inversor
volver a medir la
participacin y
reconocer las
prdidas y
ganancias.

9.2 Si el inversor pierde
influencia
significativa sobre
una asociada como
resultado de una
disposicin completa
o parcial de su
inversin.


Un inversor en una
asociada revelar lo
siguiente:

1. Su Poltica Contable
para inversiones en
asociadas.

2. El Importe en libros de
las inversiones
asociadas

3. El valor razonable de
las inversiones,
contabilizadas
utilizando el mtodo
de participacin.

Se contabilizar conforme al
mtodo de participacin.

Una entidad revelar:

Para cada acuerdo
conjunto y asociada
que sea significativo
para la entidad que
informa:

1. El nombre del
acuerdo conjunto o
asociada.

2. La naturaleza de la
relacin de la
entidad que
informa con el
acuerdo conjunto o
asociada
(mediante, por

35
NIIF para PYMES
Seccin 14
NIC 28 NIIF

Por el mtodo del costo
un inversor revelar el
importe de los dividendos
y otras distribuciones
reconocidas como
ingresos.

Por el mtodo de
participacin un inversor
revelar por separado su
participacin en los
resultados de estas
asociadas y su
participacin en las
operaciones
discontinuadas de estas
asociadas.

Por el modelo del valor
razonable el inversor
revelar la informacin
requerida por los prrafos
11.41 a 11.44.

ejemplo, la
descripcin de la
naturaleza de las
actividades del
acuerdo conjunto o
asociada y si son
estratgicos para
las actividades de
la entidad).

3. el domicilio
principal donde el
acuerdo conjunto o
asociada
desarrolle las
actividades (y pas
donde est
constituida, si
fuera diferente del
domicilio principal
donde desarrolle
las actividades).

4. La proporcin de
participacin en la
propiedad, o la
parte con que
participa,
mantenida por la
entidad y, si fuera
diferente, la
proporcin de
derechos de voto
mantenida (si
fuera aplicable).

Para cada negocio
conjunto y asociada
que sea significativo
para la entidad que
informa:

36
NIIF para PYMES
Seccin 14
NIC 28 NIIF

1. Si la inversin en
el negocio
conjunto o
asociada se mide
utilizando el
mtodo de la
participacin o al
valor razonable.

2. Informacin
financiera
resumida sobre el
negocio conjunto o
asociada como se
especifica en los
prrafos B12 y
B13.

3. Si el negocio
conjunto o
asociada se
contabiliza
utilizando el
mtodo de la
participacin, el
valor razonable o
su inversin en el
negocio conjunto o
asociada, si existe
un precio de
mercado cotizado
para la inversin.

Informacin financiera
como se especifica en
el prrafo B16 sobre
las inversiones de la
entidad en negocios
conjuntos y asociadas
que no son

37
NIIF para PYMES
Seccin 14
NIC 28 NIIF

individualmente
significativas:

1. de forma agregada
para todos los
negocios
conjuntos que no
son significativos
de forma individual
y, por separado;

2. de forma agregada
para todas las
asociadas que no
son significativas
de forma
individual.

Una entidad revelar
tambin:

La naturaleza y
alcance de las
restricciones
significativas (por
ejemplo procedentes
de acuerdos de
prstamo,
requerimientos
regulatorios o
acuerdos
contractuales entre
inversores con control
conjunto de un
negocio conjunto o
una asociada o
influencia significativa
sobre sta) sobre la
capacidad de los
negocios conjuntos o
asociadas de

38
NIIF para PYMES
Seccin 14
NIC 28 NIIF

transferir fondos a la
entidad en forma de
dividendos en
efectivo, o reembolso
de prstamos o
anticipos realizados
por la entidad.

Cuando los estados
financieros de un
negocio conjunto o
asociada utilizados
para aplicar el mtodo
de la participacin
estn referidos a una
fecha o un periodo
que es diferente del
de la entidad.

1. La fecha del final
del periodo sobre
el que se informa
de los estados
financieros de ese
negocio conjunto o
asociada; y

2. la razn de utilizar
una fecha o
periodo diferente.

La parte no
reconocida en las
prdidas de un
negocio conjunto o
asociada, tanto para
el periodo sobre el
que se informa como
de forma acumulada,
si la entidad ha dejado
de reconocer su parte

39
NIIF para PYMES
Seccin 14
NIC 28 NIIF

de las prdidas de un
negocio conjunto o
asociada al aplicar el
mtodo de la
participacin.
La NIIF para Pymes al igual que la NIFF y NIC hablan de la participacin y si controlan en
donde tienen su inversin


40
Estados Financieros de acuerdo a NIIF y NIC


41


42
CAPITULO V

SECCIN 15
INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS

5.1 Comparativa:

NIIF para PYMES
Seccin 15
NIC 28 NIIF 11
Alcance

Se aplica a la
contabilizacin de
negocios conjuntos en los
estados financieros
consolidados y estados
financieros de un
inverson que, no siendo,
una controladora, tiene
participacin en uno o
mpas negocios conjuntos,

Se aplica a todas las
entidades que sean
inversores con control
conjunto de una participada o
tenga influencia significativa
sobre sta.

Se aplicara por todas
las entidades que
sean una parte de un
acuerdo conjunto.
Operaciones Controladas de Forma Conjunta

El participante reconocer
en sus estados
financieros:

1. Los Activos que
controla y los Pasos
en que incurre.

2. Los gastos en que
incurre y los ingresas
obtenidos en su
participacin por el
negocio conjunto.

Segn el mtodo de la
participacin, en el
reconocimiento inicial la
inversin en negocio conjunto
se registrar al costo, y el
importe en libros se
incrementar o disminuir
para reconocer la parte del
inversor en el resultado del
periodo de la participada,
despus de la fecha de
adquisicin.

Un participante en un
negocio conjunto
reconocer su
participacin en un
negocio conjunto
como una inversin y
contabilizar esa
inversin utilizando el
mtodo de la
participacin de
acuerdo con la NIC
28.

43
NIIF para PYMES
Seccin 15
NIC 28 NIIF 11

Las distribuciones recibidas
de la participada reducirn el
importe en libros de la
inversin. La parte que
corresponda al inversor en
esos cambios se reconocer
en el otro resultado integral
de ste (vase la NIC 1
Presentacin de Estados
Financieros).

El reconocimiento de ingresos
por las distribuciones
recibidas podra no ser una
medida adecuada de la
ganancia obtenida por un
inversor por la inversin en
negocio conjunto. El inversor
contabilizar esta
participacin extendiendo el
alcance de sus estados
financieros, para incluir su
parte del resultado del
periodo de la participada

Mtodo del Participacin

Un inversor medir sus
inversiones en entidades
controladas de forma
conjunta por el mtodo de
la participacin utilizando
los procedimientos del
prrafo 14.8 (seccin 14
Inversiones en
Asociadas)

El mtodo de la participacin
es un mtodo de
contabilizacin segn el cual
la inversin se registra
inicialmente al costo, y es
ajustada posteriormente por
los cambios posteriores a la
adquisicin en la parte del

No aplica

44
NIIF para PYMES
Seccin 15
NIC 28 NIIF 11

inversor, de los activos netos
de la participada. El resultado
del periodo del inversor
incluye su participacin en el
resultado del periodo de la
participada y el otro resultado
integral del inversor incluye su
participacin en el otro
resultado integral de la
participada.

Mtodo del Valor Razonable

Cuando se reconoce
inicialmente una inversin
en una entidad controlada
de forma conjunta, un
inversor la medir al
precio de la transaccin.
El precio de transaccin
excluye los costos de
transaccin.

La entidad puede optar por
medir las inversiones en esas
asociadas y negocios
conjuntos al valor razonable
con cambios en resultados de
acuerdo con la NIIF 9.

No aplica
Si el Inversor no tiene Control Conjunto

Un inversor en un
negocio conjunto que no
tenga control conjunto
contabilizar la inversin
de acuerdo con la
Seccin 11 o, si posee
influencia significativa en
dicho negocio conjunto,
de acuerdo con la
Seccin 14

La existencia de la influencia
significativa por una entidad
se pone en evidencia,
habitualmente, a travs de
una o varias de las siguientes
vas:

1. Representacin en el
consejo de administracin,
u rgano equivalente de

Una parte que
participa en un
negocio conjunto,
pero no tiene el
control conjunto de
ste, contabilizar su
participacin en el
acuerdo segn la NIIF
9

Instrumentos
Financieros, a menos

45
NIIF para PYMES
Seccin 15
NIC 28 NIIF 11

direccin de la entidad
participada;

2. Participacin en los
procesos de fijacin de
polticas, entre los que se
incluyen las
participaciones en las
decisiones sobre
dividendos y otras
distribuciones;

3. Transacciones de
importancia relativa entre
la entidad y la participada;

4. Intercambio de personal
directivo; o

5. Suministro de informacin
tcnica esencial.

que tenga una
influencia significativa
sobre el negocio
conjunto, en cuyo
caso lo contabilizar
de acuerdo con la NIC
28

Un inversor en un
negocio conjunto revelar
informacin:

1. La poltica contable
que utiliza para
reconocer sus
participaciones en
entidades controladas
de forma conjunta.

Se contabilizar conforme al
mtodo de participacin.

La informacin a
revelar se realizara
conforme a lo
indicado en la NIIF 12,
sobre Participaciones
en Otras Entidades.

46
NIIF para PYMES
Seccin 15
NIC 28 NIIF 11

2. El importe en libros de
las inversiones en
de forma conjunta.

3. El valor razonable de
las inversiones en
de forma conjunta,
contabilizadas
utilizando el mtodo
de la participacin,
para las que existan
precios de cotizacin
pblicos.

4. El importe agregado
de sus compromisos
relacionados con
negocios conjuntos,
incluyendo su
participacin en los
compromisos de
inversin de capital en
los que haya incurrido
de forma conjunta con
otros participantes, as
como su participacin
en los compromisos
de inversin de capital
asumidos por los
propios negocios
conjuntos.


47


48


49
CONCLUSIONES

1. La Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas
Entidades, ha sido creada para cubrir las necesidades de informacin financiera de
este tipo de empresas, omitiendo tratamientos contables complejos y simplificando los
conceptos de reconocimiento y medicin, dando nfasis en las secciones citadas en el
presente trabajo.

2. La NIIF para las PYMES adopta en sus mtodos de contabilizacin las Normas
Internacionales de Contabilidad especficas para cada seccin evaluada, lo cual
facilita a las entidades su comprensin para una adecuada presentacin de la
informacin financiera, entre las que podemos mencionar: los inventarios, las
inversiones en entidades asociadas e informacin de los acuerdos contractuales
convenidos.


50
RECOMENDACIN

Derivado a que la NIIF para las PYMES es una simplificacin de las NIIF Completas y las
mismas adoptan las NIC, en las comparaciones antes presentadas, se encontraron
similitudes; sin embargo, se debe tomar en cuenta que las formas de medicin y
reconocimiento de la informacin financiera establece variantes en su revelacin, atendiendo
que son para pequeas y medianas entidades.


51

BIBLIOGRAFA

1. Normas Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas
Entidades, edicin 2009.

2. Normas Internacionales de Contabilidad, edicin 2012.

3. Normas Internacionales de Informacin Financiera, edicin 2012.

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