Universitatea de Stat din Moldova

Facultatea TIINE ECONOMICE

CATEDRA CONTABILITATE I INFORMATIC ECONOMIC
Frun!e Iulia
Lucrul individual
la disci"lina Anali!a #estionar$
Analiza cheltuielilor M ,,Clra i Divin S.A
Conductor tiinific: Tcaci Natalia, lector universitar
Autorul: Frunze Iulia, con1203

Ciinu ! 201"
1
%& De'inirea (i clasi'icarea c)eltuielilor* o+iectivele anali!ei c)eltuielile ,ntre"rinderii
Celtuieli ! di#inuri ale $eneficiilor econo#ice %nre&istrate %n 'erioada de &estiune su$
for# de ieiri, reduceri ale valorii activelor sau de creteri ale datoriilor care contri$uie la
di#inuri ale ca'italului 'ro'riu (rezultatului financiar), altele dec%t cele rezultate din
distri$uirea acestuia 'ro'rietarilor* Acestea se clasific %n:
1* Celtuieli ale activitii o'eraionale ! celtuieli deter#inate de 'rocesul desfurrii
activitii o'eraionale a entitii*
2* Celtuieli ale altor activiti ! celtuieli condiionate de desfurarea altor activiti (de
e+e#'lu, de ieirea i de'recierea activelor i#o$ilizate, de tranzaciile financiare, de
eveni#entele e+ce'ionale)*
3* Celtuieli 'rivind i#'ozitul 'e venit ! su#a total a celtuielilor 'rivind i#'ozitul 'e
venit luate %n calcul la deter#inarea 'rofitului net ('ierderii nete) al (a) 'erioadei de &estiune*
,$iectivele analizei celtuielilor %ntre'rinderii sunt de a deter#ina influena diferitor factori
la #odificarea celtuielilor i a'recierea ratei celtuielilor 'erioadei %n dina#ic - de a a'recia
evoluia i structura celtuielilor i de a esti#a rezervele de reducere a celtuielilor i de cretere
a eficienei activitii %ntre'rinderii*
2

-& Anali!a structurii c)eltuielilor ,ntre"rinderii "e ti"uri de activit$.i
C)eltuielile entitii includ toate consu#urile i 'ierderile a'rute ca rezultat al activitii
econo#ico.financiare* /'re deose$ire de consu#uri, celtuielile nu se includ %n costul
'roduselor fa$ricate, dar se reflect %n Raportul de profit i pierderi i se scad din venituri la
calcularea rezultatelor financiare*
0rinci'alele surse infor#aionale 'entru analiza celtuielilor sunt:
1* 1a'ortul de 'rofit i 'ierderi-
2* Ane+a la 1a'ortul de 'rofit i 'ierderi, co#'arti#entele: 1*3 ,,Costul v2nzrilor33,
1*4 ,,Celtuielile co#erciale33, 1*5 ,,Celtuielile &enerale i ad#inistrative33, 1*6 ,,Alte
celtuieli o'eraionale33-
3* 1a'ortul statistic 4.C ,,Consu#urile i celtuielile %ntre'rinderii33*
Confor# /NC 3, toate celtuielile se &ru'eaz 'e ti'uri de actiti:
. o'eraional-
. de investiii-
. financiar-
. celtuieli e+ce'ionale* (fi&ura 2*1)
Fi#ura -&% Clasificarea celtuielilor %ntre'rinderii
3
Celtuielile
%ntre'rinderii
Celtuieli ale
activitii
o'eraionale
Celtuielil ale
activitii
neo'eraionale
Celtuieli 'rivind
i#'ozitul 'e venit
Costul v2nzrilor
Celtuielile
'erioadei
Celtuili ale
activitii de
investiii
Celtuieli ale
activitii
financiare
0ierderi
e+ce'ionale
Celtuielil
co#erciale
Celtuieli
&enerale i
ad#inistrative
Alte celtuieli
o'eraionale

Celtuielile activitii o'eraionale includ costul v2nzrilor i celtuielile 'erioadei (celtuieli
co#erciale, celtuieli &enerale i ad#inistrative, alte celtuieli o'eraionale)* Celtuielile
activitii de investiii sunt le&ate de #icarea i reevaluarea activelor 'e ter#en lun&*
Celtuielile activitii financiare reflect #odificrile %n co#'onena ca'italului 'ro'riu i a
ca'italului %#'ru#utat*
Celtuielile e+ce'ionale includ toate 'ierderile 'rovenite din cala#iti naturale i alte
eveni#ente ne'revzute*
7n 'rocesul analizei celtuielilor se e+a#ineaz #odificrile %n dina#ic i 'onnderea
ele#entelor co#'onente %n su#a total de celtuieli*
7n continuare, %n ta$elul 2*1 sunt 'rezentate #odificrile %n structura celtuielilor 78,,
Clra i Divin S.A 'e ti'uri de activiti utiliz%nd infor#aia din ane+a la Raportul de profit i
pierderi*

Ta+elul -&%& Anali!a structurii c)eltuielilor ,ntre"rinderii ,n dina/ic$
Indicatori Anul 'recedent Anul de &estiune A$aterea (9,.)
/u#a, lei 0onde.
rea, :
/u#a, lei 0onde.
rea, :
lei 'uncte
'rocent*
A 1 2 3 " 4;3.1 5;".2
1* Celtuielile activitii
o'eionale ! total,
inclusiv
2< "<2 656 "2,06 "4 632 30< 31,02 915 23< 4"2 .11,04
1*1 Costul v%nzrilor 10 465 64" 14,0< 21 513 12" 1",55 9 11035 360 .0,"3
1*2 Celtuieli &enerale i
ad#inistrative
5 =<2 320 <,=3 < 334 444 5,33 9 2""3234 .3,4
1*3 Celtuieli co#erciale 2 15= <4< 3,0< 3 52< 2"1 2,"5 9 1"502=2 .0,53
1*" Alte celtuieli
o'eraionale
< =4" 63" 1",05 11 14" 3=< 6,46 912<<544 .5,"<
2* Celtuielile activitii de
investiii
64" 0,002 6113 0,00" 9 534< 90,002
3* Celtuielile activitii
financiare
11 105 1<= 14,=4 44 <30 60= 36,<4 9 ""=2"410 922,1
"* 0ierderi e+ce'ionale . . . . . .
4* Celtuieli 'rivind
i#'ozitul 'e venit
. . . . . .
Total 600<2"=5 100,00 1"6"02"3< 100,00 9 6630< <43 >

Calculele efectuate %n ta$elul 2*1 denot fa'tul c la %ntre'rindere s.a %nre&istrat o tendin de
#a?orare a celtuielilor cu 66 30< <43 lei, sau cu 11,02:* Aceast a$atere a fost deter#inat de
creterea celtuielilor activitii o'eraionale i celtuielilor activitatii financiare
"" =2" 410 lei*/tudiind structura co#'arti#ente#telor %n 'arte, 'ute# o$serva c 'onderea
'rinci'al o ocu' celtuielile activitii financiar*
"
0entru o a'reciere #ai o$iectiv a #odific%rilor celtuielilor %n dina#ic, este necesar
co#'araia acestora cu dina#ica veniturilor din v2nzri* @e re&ul, celtuielile %n calcul la 1 leu
venituri din v2nz%ri tre$uie s ai$ un caracter de reducere* 7n ase#enea situaie, activitatea
econo#ico.financiar a %ntre'rinderii se a'reciaz ca fiind eficient*
0& Anali!a costului v1n!$rilor
Costul v1n!$rilor reflect costul efectiv al 'roduselor v2ndute, lucrrilor e+ecutate i
serviciilor 'restate* /'re deose$ire de cuantu#ul valoric al resurselor de care dis'une
%ntre'rinderea, costul v2nzrilor e+'ri# doar acea 'arte a resurselor care s.a consu#at efectiv
'entru 'roducerea $unurilor i 'restarea serviciilor, relev2nd #ri#ea e+act a efortului de'us %n
vederea o$inerii efectului scontat*
Costul v2nzrilor de 'roducie la %ntre'rindere include: consu#urile directe de #ateriale,
consu#urile directe 'rivind retri$uirea #uncii (cu CA/ i CA8) i consu#urile indirecte de
'roducie*
La "ri/a eta"$ de anali!$ se e+a#ineaz structura costului v2nzrilor %n dina#ic 'e ti'uri
de activiti* Aceast analiz vizeaz identificarea rezervelor de reducere a costului v2nzrilor %n
sco'ul #a?orrii renta$ilitii 'roduselor finite, lucrrilor e+ecutate i serviciilor 'restate*
Atiliz%nd infor#aia din ane+a la Raportul de profit i pierderi, %n ta$elul 3*1 sunt 'rezentate
#odificrile %n co#'onena i structura costului v2nzrilor la 78 ,, Clra i Divin S.A*
Ta+elul 0&%& Anali!a structurii costului v1n!$rilor "e ti"uri de activitate
o"era.ional$ ,n dina/ic$
Ti'urile de
activitate
o'eraional
/u#a, lei 1it#ul de
cretere,
:
0onderea, : A$ateri (9,.)
Anul
'recedent
Anul de
&estiune
Anul
'recedent
Anul de
&estiune
lei 0uncte
'rocent*
A 1 2 3;(2B1)+100 " 4 5;2.1 6;4."
1* C2nzarea
'roduselor finite
221<533< 340<5653 14=,12 <<,2 <<,0=

912<00"2"
.0,12
2* C2nzarea
#rfurilor
<66=5 23<4<0 2"4,01 0,"4 0,5= 91"1=0" 90,23
3* 0restarea
serviciilor
=00"< =3"1< 10",21 0,34 0,2" 93360 .0,11
"* Costul
v2nzrilor.
TOTAL
2236"16" 34"1<662 14=,3 100,00 100,00 9130"44<= >
Calculele efectuate %n ta$elul 3*1 atest c la %ntre'rindere costul v2nzrilor s.a #a?orat fa de
anul 'recedent cu 130"44<= lei, sau cu 4=,30 :* Creterea a fost deter#inat de #a?orarea
costului v2nzarea 'roduselor finite cu 12<00"2" lei* 7n acelai ti#', are loc #a?orarea costului
#rfurilor v2ndute cu 1"1=0" lei*
5
4
Analiz%nd structura costului v2nzrilor (ta$elul 3*1), 'ute# o$serva c a'roa'e i #ai #ult de
<<: ocu' costul serviciilor 'restate at%t %n anul 'recedent, c%t i %n anul de &estiune* 1estul
activitilor ocu'a o 'ondere ne%nse#nat*
La eta"a a doua de anali!$ se calculeaz costul la un leu venituri din v2nzri i se deter#in
influen factorilor la #odificarea acestuia*
Costul la un leu venituri de v%nzri se calculeaz du' for#ula:
23 4 5C36337 8 %99 +ani sau 23 4 5:8c6:8"7 8 %99 +ani
Acest indicator reflect eficiena activitii o'eraionale a %ntre'rinderii*
@ac DC E 100, aceasta se#nific c activitatea o'eraional a suferit 'ierderi*
A'recierea eficienei %n dina#ic se efectueaz %n $aza rit#ului de cretere* Astfel, rit#ul de
cretere a costului v2nzrilor tre$uie s fie su$ nivelul celui al veniturilor din v2nzri*
Fa #odificarea costului la un leu venit din v2nzri influeneaz ur#torii factori:
1) #odificarea structurii i sorti#entului v2nzrilor 'rin inter#ediul volu#ului v2nzrilor (G)-
2) #odificarea costurilor unitare 'e 'roduse, #rfuri i servicii (C)-
3) #odificarea 'reurilor de v2nzare 'e 'roduse, #rfuri i servicii (0)*
Calculul influenei factorilor se efectueaz du' for#ulele:
%7 in'luen.a structurii (i sorti/entului v1n!$rilor ;
DCG ; H(('1c0BG1'0) + 100 $ani) ! ((G0c0BG0'0) + 100 $ani)I
-7 in'luen.a costului unitar "e "roduse* /$r'uri (i servicii ;
DCc ; H((G1c1BG1'0) + 100 $ani) ! ((G1c0BG1'0) + 100 $ani)I
07 in'luen.a "re.urilor de v1n!are "e "roduse* /$r'uri (i servicii ;
DC' ; H((G1c1BG1'1) + 100 $ani) ! ((G1c1BG1'0) + 100 $ani)I
0entru efectuarea analizei factoriale, este necesar recalculul veniturilor din v2nzri i al
costului v2nzrilor du' ur#toarele #etode: analitic$* sintetic$ (i co/+inat$*
1ecalculul efectuat du' #etoda analitic se consider cel #ai e+act, deoarece 'revede
%n#ulirea cantitii v2ndute efectiv %n anul de &estiune cu 'reul #ediu de v2nzare i costul
unitar 'e fiecare 'rodus din anul 'recedent*
7n cazul c2nd nu dis'une# de infor#aia viz2nd cantitatea v2ndut 'e 'roduse, 'reul #ediu
de v2nzare i costul unitar, atunce se a'lic #etoda sintetic*
1ecalculul 'rin #etoda sintetic se efectueaz %n $aza unor coeficieni care se deter#in 'rin
#ai #ulte variante s'ecifice de calcul* 1ezultatele o$inute 'rin aceast #etod au o 'recizie #ai
redus %n co#'araie cu #etoda analitic*
7n condiiile %n care %ntre'rinderea dis'une de un sorti#ent lar& de 'roduse, lucrrile e+ecuate

5
i servicii 'restate, recalculul 'rin #etoda analitic este foarte volu#inos i %n acest caz se
'ro'une utilizarea #etodei cominate* Confor# #etodei co#$inate, se 'resu'unec 44.50: din
su#a total a veniturilor din v2nzri i a costului v2nzrilor s fie recalculat 'rin #etoda
analitic, iar restul ! 'rin #etoda sintetic*
7n continuare este de#onstrat recalculul costului v2nzrilor i al veniturilor din v2nzri 'rin
#etoda sintetic* 7n calitate de surse infor#aionale se folosete Raportul de profit i pierderi i
Ane+a la Raport de profit i pierderi co#'arti#entele 1*1 ,,Cenituri din v2nzri33 i 1*3 ,,Costul
v2nzrilor33 al 78 ,, Clra i Divin S.A* 8etoda sintetic 'revede efectuarea ur#toarelor
o'eraiuni:
1* /e calculeaz rit#ul de cretere a veniturilor din v2nzri
1c(CC) ; (CC1BCC0) + 100:
1c(CC) ; (34"1<662B2236"16") + 100: ; 14=,30 :
2* /e calculeaz rit#ul de cretere a costului v2nzrilor
1c(CC) ; (CC1BCC0) + 100:
1c(CC) ; (2151312"B1046564") + 100: ; 20",34:
3* /e deter#in coeficientul de recalculare a costului v2nzrilor
Jrec(CC) ; 1c(CC) B 1c(CC)
Jrec(CC) ; 14=,30 : B 20",34 : ; ."5,04
@eoarece Jrec(CC) E 1,0, se va %n#uli cu valoarea #ini# a costului v2nzrilor dintre anul
'recedent i anul de &estiune*
"* /e deter#in costul v2nzrilor recalculat
CCrec ; Jrec(CC) + CC0
CCrec ; 2,404< + 34"1<662 ; ==64=,"1 #ii lei
4* /e calculeaz renta$ilitatea resurselor consu#ate i utilizate (corelaia dintre 'rofitul $rut i
costul v2nzrilor)
1cv ; (0KBCC) + 100:
1cv0 ;(0K0BCC0) + 100: ; (116<6"20B34"1<662) + 100: ; 33,30 :
1cv1 ;(0K1BCC1) + 100: ; (13=055"=B2236"16") + 100: ; 51,60 :
5* /e deter#in coeficientul de recalculare a renta$ilitii resurselor consu#ate i utilizate
Jrec(1cv) ; 1cv1B1cv0
Jrec(1cv) ; 51,60: B 33,30: ; 1,=42=
@eoarece Jrec(1cv) este su$unitar, acesta se va %n#uli cu valoarea #a+i# a 'rofitului $rut*
6* /e deter#in 'rofitul $rut recalculat
6
0Krec ; Jrec(1cv) + 0K0
0Krec ; 1,=42= + 116<6"20 ; 21=4=,24 #ii lei
=* /e deter#in veniturile din v2nzri recalculate
CCrec ; CCrec 9 0Krec
CCrec ; ==64=,"1 921=4=,24 ; 110515,55 #ii lei
Toat infor#aia necesar 'entru efectuarea analizei viz2nd datele: anului 'recedent, anului de
&estiune i cele recalculate sunt sintetizate %n ta$elul 3*2*
Ta+elul 0&-& Datele ini.iale "entru anali!a 'actorial$ a costului la un leu
venituri din v1n!$ri (#ii lei)
Indicatori Anul 'recedent Anul de &estiune A$aterea
a$solut, (9,.) recalculat efectiv
A 1 2 3 ";3.1
1*Ceniturile din v2nzri 2236",1= 110515,55 34"1<,66 9130"4,4<
2* Costul v2nzrilor 10465,64 ==64=,"1 21513,13 911035,3=
3* 0rofitul $rut 116<6",2 21=4=,24 13=05,54 .10"156,44
"* Costul la un leu
venituri din v2nzri
(rd2Brd1)+100
"6,262 =0,23< 51,01< 913,6"6
Calculele efectuate %n ta$elul 3*2 ne de#onstreaz c la %ntre'rindere s.a sta$ilit o tendin de
cretere a costului la un leu venituri din v2nzri fa de anul 'recedentcu 13,6"6 $ani, sau cu
2<,0=: ((913,6"6B"6,262)+100:)*
Atiliz%nd infor#aia din ta$elul 3*2, sunt calculate influena factorilor asu'ra #odificrii
costului la un leu venituri din v%nzri (ta$elul 3*3) *
Ta+elul 0&0& Calculul in'luen.ei 'actorilor la /odi'icarea costului la un leu
venituri din v1n!$ri
@enu#irea factorilor 8etoda de calcul Calculul influenei factorilor 1ez*Infl*9. $ani
A K 1 2
1* 8od* structurii i
sorti#entului 'rod*
v2ndute, lucrrilor
e+ecutate i serviciilor
H(('1c0BG1'0) +
100) !
((G0c0BG0'0) +
100 )I
((==64=,"1B110515,55)+100)
! ((10465,64B2236",1=)
+100)
932,<6
2* 8od* costului unit*
la 'rod* v2ndute,
lucrrile e+ecutate i
serviciile 'restate
H((G1c1BG1'0) +
100) !
((G1c0BG1'0) +
100 )I
((21513,13B110515,55)+100)
. ((==64=,"1B110515,55)
+100)
.50,6
3* 8od* 'reurilor la
'rod* v2ndute,
lucrrile e+ecutate i
serviciile 'restate
H((G1c1BG1'1) +
100) !
((G1c1BG1'0) +
100)I
((21513,13B34"1<,66)+100)
. ((21513,13B110515,55)
+ 100)
9"1,"=
T,TAF > >
<
=
Confor# calculelor efectuate, se constat c creterea costului la un leu venituri din v2nzri
se datoreaz #a?orrii 'reurilor de v2nzare* /u$ influena acestui factor, indicatorul rezultativ sa
#a?orat cu "1,"= $ani, ceea ce se a'reciaz 'ozitiv, fa't ce confir# creterea cererii 'e 'ia la
serviciile 'restate* /u$ influena costului unitar, costul la un leu venituri din v2nzri a di#inuat
cu 50,6 $ani, fa't ce se a'reciaza 'ozitiv*
1educerea 'onderii 'roduselor cu renta$ilitate #ai %nalt %n structura v2nzrilor a cauzat
#a?orarea indicatorului rezulativ cu 32,<6 $ani, ceea ce se a'reciaz ca #o#ent ne&ativ* Aceast
cifr constituie rezerv intern 'entru %ntre'rindere*
<& Anali!a c)eltuielilor "entru ,ntre.inerea 'or.ei de /unc$
C)eltuielile 'entru fora de #unc sunt for#ate din toate acitrile %n nu#erar i ne$neti,
directe i indirecte, le&ate de an&a?are i %ntreinere a forei de #unc*
Celtuielile 'entru %ntreinerea forei de #unc includ ur#toarele co#'arti#ente:
1) fondul de retri$uie a 'ersonalului-
2) 'li i celtuieli neincluse %n salariu-
3) alte celtuieli 'entru fora de #unc*
La "ri/a eta"$ a anali!ei se studiaz structura celtuielilor 'entru fora de #unc 'e ti'uri
de acitri %n sco'ul deter#inrii 'onderii %n 'rofitul acitrilor $neti i a 'lilor din alte
surse*
La eta"a a doua de anali!$ se studiaz #odificarea a$solut a fondului de retri$uie a
salariailor (F1) i #uncitorilor (F18) su$ influena factorilor &enerali, du' ur#toarele
for#ule:
F1 ;Ns + /a
F18 ; 8 + /#
unde: Ns ! efectivul #ediu al salariailor-
/a ! salariul #ediu anual al unui salariat-
8 ! efectivul #ediu de #uncitori-
/# ! salariu #ediu anual al unui #uncitor*
Calculul influenei acestor factori la devierea fondului de retri$uie se efectueaz du' #etoda
diferenelor a$solute*
La eta"a a treia de anali!$ se a'reciaz structura fondului de retri$uie a 'ersonalului 'e
ti'uri de acitri %n dina#ic* 7n calitate de ti'uri de acitri se consider salariile i lefurile
directe, 'lile 'entru ti#'ul nelucrat, 'ri#e i re#uneraii %n $ani, 'li %n natur* 8etodolo&ia
10
<
analizei la aceast eta' 'revede deter#inarea 'onderii ti'urilor de acitri %n co#'onena
fondului de retri$uie* @e re&ul, cota 're'onderent o dein salariile i lefurile directe* Creterea
%n dina#ic a salariilor i lefurilor directe, la fel i a 'ri#elor i re#uneraiilor %n $ani, se
a'reciaz 'ozitiv*
La eta"a a "atra de anali!$ se calculeaz influena factorilor detaliai la #odificarea
fondului de retri$uie a #uncitorilor (F18)* Aceti factori sunt:
1) #odificarea efectivului #ediue al #uncitorilor (8)-
2) #odificarea nu#rului de zile lucrate 'e an de un #uncitor (D)-
3) #odificarea duratei zilei de lucru %n ore ()-
") #odificarea salariului #ediu 'e or al unui #uncitor (/)*
Fe&tura fondului de retri$uie a #uncitorilor cu aceti factori se e+'ri#:
F18 ; 8 + D + + /
Calculul influenei factorilor se efectueaz 'rin #etoda su$stituiilor %n lan*
=& Anali!a c)eltuielilor co/erciale
C)eltuilile co/erciale fac 'arte din celtuielile 'eriodei*
La "ri/a eta"$ de anali!$ se a'reciaz structura celtuielilor co#erciale %n dina#ic*
Fa aceast eta' su#a total a celtuielilor se divizeaz %n: celtuieli co#erciale convenional.
constante i convenional.varia$ile*
C)eltuielile co/erciale conven.ional>varia+ile sunt acelea care se #odific 'aralel cu
creterea sau di#inuarea volu#ului v2nzrilor* Acestea includ:
. celtuieli 'rivind o'eraiile de #arLentin& i recla#-
. celtuieli 'entru a#$alarea 'roduselor finite i #rfurilor-
. retri$uia #uncii lucrtorilor an&a?ai la co#ercializarea 'roduselor finite i #rfurilor-
. celtuieli le&ate de trans'ortatrea 'roduselor, #rfurilor*
C)eltuielile co/erciale conven.ional>constante sunt acelea care nu se #odific odat cu
creterea sau di#inuarea volu#ului v2nzrilor* Acestea sunt:
. uzura #i?loacelor fi+e-
. celtuieli 'entru %ntreinerea i re'araia #i?loacelor fi+e-
. celtuieli le&ate de returnarea 'roduselor finite i reducerea 'reurilor la acestea*
7n ta$elul 4*1 sunt a'reciate co#'onena celtuielilor co#erciale du' divizarea lor %n
convenional.varia$ile i convenional.constante*
11
10
Ta+elul =&%& Anali!a co/"onen.ei (i structurii c)eltuielilor co/erciale ,n dina/ic$
Mru'e de celtuieli Anul 'recedent Anul de &estiune A$ateri (9,.)
/u#a,
#ii lei
0onderea,
:
/u#a,
#ii lei
0onderea,
:
#ii lei 0uncte
'rocentuale
A 1 2 3 " 4;3.1 5;".2
1* Celtuieli
co#erciale .total,
inclusiv
13<1,1< 100,00 1<4",2= 100,00 9453,0< >
2* Celt* co#erciale
convenional.
constante
10,<4 0,6< 35,25 1,< 924,31 91,11
3* Celt* co#erciale
convenional.varia$ile
13=0,23 <<,21 1<1=,02 <=,1 9436,6< .1,11
Calculele efectuate %n ta$elul 4*1 denot c celtuielile co#erciale totale au crescut fa de anul
'recedent cu 453,0< #ii lei* Creterea %n cauz a fost deter#inat de creterea celtuielilor
convenional.varia$ile, c2t i a celor constante, res'ectiv cu 436,6< i 24,31 #ii lei*
@in datele din ta$elul 4*1 constat# c 'onderea 'rinci'al revine celtuielilor convenional.
varia$ile care %n anul de &estiune constituie <=,1 : sau cu 1,11 '*' #ai 'uine dec2t %n anul
'recedent*
La eta"a a doua de anali!$ se calculeaz #odificarea celtuielilor co#erciale convenional.
varia$ile su$ aciunea ur#torilor factori:
. #odificarea veniturilor din v2nzri-
. #odificarea ratei celtuielilor co#erciale convenional.varia$ile la 1 leu venituri din
v2nzri (1co#v), care 'oate fi calculat confor# for#ulei:
1co#v ; ( Cco#(v) B CC) + 100:*
Fe&tura celtuielilor co#erciale varia$ile cu aceti factori se va e+'ri#a:
Cco#(v) ; (CC + 1co#v) B 100*
Calculul influenei factorilor se efectueaz du' #etoda diferenelor a$solute du' relaiile:
1) Cco#(v) (CC) ; (CC + 1co#v(0)) B 100
2) Cco# 1co#(v) ; (CC1 + 1co#(v)) B 100
7n ta$elul 4*2 sunt selectate infor#aiile necesare 'entru efectuarea analizei factoriale a
celtuielilor co#erciale convenional.varia$ile*
11
12
Ta+elul =&-& Date ini.iale "entru anali!a 'actorial$ a c)eltuielilor co/erciale
conven.ional>varia+ile
Indicatori Anul
'recedent
Anul de
&estiune
A$aterea
9,.
1it#ul de
cretere,
:
A 1 2 3;2.1 ";2B1 +100
1* Celtuielile co#erciale
convenional.varia$ile, #ii lei
13=0,23 1<1=,02 9436,6< 13=,<5
2* Cenituri din v2nzri, #ii lei 2236",1= 34"1<,66 9130"4,4< 14=,30
3* 1ata celtuielilor co#erciale
convenional.varia$ile la un leu
venituri din v2nzri
((rd1Brd2)+100$ani), $ani
5,16 4,"1 .0,65 =6,5=
Calculele efectuate %n ta$elul 4*2 ne atest c rata celtuielilor co#erciale convenional.
varia$ile s.a #icsorat fa de anul 'recedent cu 0,65 $ani* Aceast situaie se datoreaz fa'tului
c rit#ul de reducere celtuielilor co#erciale varia$ile (13=,<5:) a de'it rit#ul de reducere a
venitului din v2nzri (14=,3:) cu 1<,3" 'uncte 'rocentuale*
7n continuare sunt calculate influenele factorilor asu'ra reducerii celtuielilor co#erciale
convenional.varia$ile*
1* @eter#in# influena veniturilor din v2nzri:
Cco#(v) (CC) ; ((9130"4,4<) + 5,16) B 100 ; 9=05,<2 #ii lei
2* @eter#in# influena ratei celtuielilor co#erciale convenional.varia$ile:
Cco# 1co#(v) ; (34"1<,66+ (.0,65)) B 100 ; .25<,1< #ii lei
Kalana de verificare a influenei factorilor:
9436,6< ; 9=05,<2 9(.25<,1<)
9436,6<;(a'ro+i#ativ) 9436,6< #ii lei
@in calculele efectuate rezult c creterea celtuielilor co#erciale convenional.varia$ile a
fost deter#inat de creterea veniturilor din v2nzri* Creterea veniturilor din v2nzri cu
130"4,4< #ii lei a condus la #a?orarea indicatorului rezulatativ cu =05,<2 #ii lei*
Conco#itent, reducerea ratei celtuielilor co#erciale varia$ile cu 0,65 $ani a cauzat scaderea
celtuielilor co#erciale varia$ile cu .25<,1< #ii lei, ceea ce se a'reciaz ne&ativ*
La a treia eta"$ de anali!$ se calculeaz influena factorilor la #odificarea ratei celtuielilor
co#erciale convenional.constante*
7n acest caz for#ula de'endenei factoriale se e+'ri#:
1co#(C) ; (Cco#(C) B CC) + 100
Calculul influenei factorilor se efectueaz du' relaiile:
1) 1co#(C)(Cco#(C)) ; H(Cco#(C)1BCC1) ! (Cco#(C)0BCC1)I + 100
12
2) 1co#(C)(CC) ; H(Cco#(C)0BCC1) ! (Cco#(C)0BCC0)I + 100
13
7n ta$elul 4*3 este de#onstrat calculul influenei factorilor la #odificarea ratei celtuililor
co#erciale convenional.constante, confor# acestor for#ule*
Ta+elul =&0& Calculul in'luen.ei 'actorilor la /odi'icarea ratei c)eltuielilor co/erciale
conven.ional>constante
Indicatori Anul
'rece.dent
Anul de
&estiune
Calculul influenei
factorilor
1ezulatul
influenei,
9,. $ani
A 1 2 3 "
1* /u#a celtuielilor
co#erciale convenional.
constante, #ii lei
10,<4 35,25 (((35,25B34"1<,66)+100).
(10,<4B34"1<,66)+100)
90,06
2* Cenituri din v2nzri, #ii
lei
2236",1= 34"1<,66 (((10,<4B34"1<,66)+100).
(10,<4B2236",1=)+100)
.0,01
3* 1ata celtuielilor
co#erciale convenional.
constante
((rd1Brd2)+100$ani),
$ani
0,0" 0,10 0,10.0,0";90,06.(.0,01)
90,05;90,05 $ani
>
Calculele efetuate %n ta$elul 4*3 ne constat c rata celtuielilor co#erciale convenional.
constante %n dina#ic s.a #a?orat de la 0,0" '%na la 0,10 $ani sau cu 0,05 $ani* Aceast cretere a
fost influenat de #a?orarea veniturilor din v2nzri cu 130"4,4< #ii lei* /u$ influena acestui
factor indicatorul rezultativ s.a #icorat cu 0,01 $ani, ceea ce se a'reciaz 'ozitiv*
Conco#itent, #a?orarea su#ei celtuielilor co#erciale convenional.constante cu 24,31 #ii
lei a contri$uit la creterea ratei celtuielilor co#erciale convenional.constante cu 0,06 $ani,
ceea ce se a'reciaz ca #o#ent ne&ativ*
@eci, rezultatele analizei factoriale ne atest c %ntre'rinderea are ca rezerve interne 'rivind
reducerea 'e viitor a ratei celtuielilor co#erciale convenional.constante 'e sea#a reducerii
celtuielilor co#erciale convenional.constante '2n la nivelul anului 'recedent*
?& Anali!a c)eltuielilor #enerale (i ad/inistrative
Celtuielile &enerale i ad#inistrative de'ind de structura or&anizatoric a a'aratului
ad#inistrativ i de for#ele de &estionare a entitii econo#ice*
0rinci'alele surse infor#aiionale 'entru analiz sunt:
1* 1a'ortul de 'rofit i 'ierderi-
2* Ane+a la 1a'ortul de 'rofit i 'ierderi, co#'arti#entul 1*5 ,,Celtuieli &enerale i
ad#inistartive33*
13
La "ri/a eta"$ de anali!$ se studiaz co#'onena i structura celtuielilor &enerale i
ad#inistrative %n dina#ic du' articolele de celtuieli (ta$elul 5*1)*
1"
Ta+elul ?&%& Anali!a ,n dina/ic$ (i structurii c)eltuielilor #enerale (i ad/inistartive
Articole de celtuieli Anul 'recedent Anul de &estiune A$ateri, 9,.
/u#a,
#ii lei
0onderea,
:
/u#a,
#ii lei
0onderea
, :
#ii lei 0uncte
'rocent*
A 1 2 3 " 4;3.1 5;".2
1* Azura #i?loacelor fi+e 3"6,23 4,0= 3<3,52 ",26 9"5,3< .0,=1
2* 1e'araia i %ntreinerea
#i?loacelor fi+e
11",<= 1,5= "22,1< ",4< 9306,21 92,<1
3* A#ortizarea activelor
ne#ateriale
43,5< 0,6= "6,=< 0,42 .4,61 .0,25
"* 7ntreinerea
'ersonalului ad#inistrativ
i de conducere
240=,25 35,60 3233,50 34,13 9624,3" .1,46
4* I#'ozite, ta+e i 'li
cu e+ce'ia i#'* 'e venit
610,35 10,"0 11=<,<= 12,<3 9"6<,52 92,43
5* @onaii, $inefaceri i
s'onsorizare
3",56 0,41 43,<6 0,4= 91<,3 90,06
6* 0rotecia #uncii . . . . .
=* Alte celtuieli 305",<" "",=4 3=5","= "1,<= 96<<,4" .2,=6
T,TAF 5=3",13 100,00 <204,63 100,00 92361,5< >
Calculele efectuate %n ta$elul 5*1 ne atest c %n anul de &estiune su#a total a celtuielilor
&enerale i ad#inistrative au crescut cu 2361,5< #ii lei* Astfel, creterea celtuielilor 'entru
%ntreinerea 'ersonalului ad#inistrativ i de conducere, care dein 'onderea 'rinci'al at%t %n anul
'recedent, c%t i %n anul de &estiune, res'ectiv de 35,60: i 34,13:, au condus la #a?orarea
celtuielilor &enerale i ad#inistrative cu 624,3" #ii lei* Ni, #a?orarea altor celtuieli, care dein
o 'ondere se#nificativ at%t %n anul 'recedent, c%t i %n anul de &estiune, res'ectiv de "",=4: i
"1,<=:, au &enerat creterea celtuielilor &enerale i ad#inistrative cu 6<<,4" #ii lei, iar cota
lor s.a #a?orat cu 2,=6 '*'*

@e re&ul, celtuielile &enerale i ad#inistrative nu de'ind direct de volu#ul v2nzrilor, %ns
ele tre$uie s fie #eninute la un nivel ?ustificativ*
Nivelul ?ustificativ al celtuielilor &enerale i ad#inistrative const %n fa'tul c rit#ul de
cretere a veniturilor din v2nzri tre$uie s de'easc rit#ul de cretere a celtuielilor &enerale
i ad#inistrative*
14
1"
0ornind de la aceasta, la eta"a a doua de anali!$ se calculeaz i se a'reciaz %n dina#ic
rata celtuielilor &enerale i ad#inistrative la 1 leu al veniturilor din v2nzri (ta$elul 5*2)*

Ta+elul ?&-& Anali!a evolu.iei c)eltuielilor #enerale (i ad/inistrative la
% leu venituri din v1n!ari
Indicatori Anul
'recedent
Anul de
&estiune
A$ateri,
9,.
1it#ul de
cretere, :
A 1 2 3;2.1 ";(2B1)+100
1*/u#a total a celt* &enerale i
ad#inistrative, #ii lei
5=3",13 <204,63 92361,5 13",60
2*Cenituri din v2nzri, #ii lei 2236",1= 34"1<,66 9130"4,5 14=,31
3*1ata celt* &enerale i
ad#inistrative la 1 leu al veniturilor
din v2nzri (1B2+100), $ani
30,4" 25,00 .",4" =4,13

Calculele efectuate %n ta$elul 5*2 denot o situaie favora$il 'rivind evoluia celtuielilor
&enerale i ad#inistrative la 1 leu venituri din v2nzri deoarece rata acestora %n anul de &estiune
fa de cel 'recedent a di#inuat cu ",4" $ani, fa't ce se a'reciaz 'ozitiv* Aceasta se datoreaz
creterii considera$ile a veniturilo din v2nzri cu 130"4,5 #ii lei*
@& Anali!a altor c)eltuieli o"era.ionale
Confor# /NC 3, celtuielile care nu 'ot fi ra'ortate nici la celtuieli co#eriale, nici la
celtuieli &enerale i ad#inistrative intr %n co#'onena altor celtuieli o'eraionale* @e re&ul,
la #a?oritatea entitilor econo#ice acestea includ:
. celtuieli de v2nzri a altor active curente cu e+ce'ia 'roduselor finite-
. celtuieli 'rivind arenda curent-
. celtuieli su$ for# de a#enzi, 'enaliti, des'&u$iri i alte feluri de sanciuni-
. consu#uri indirecte de 'roducie nere'artizate-
. alte celtuieli*
La "ri/a eta"$ de anali!$ se studiaz structura i dina#ica altor celtuieli o'eraionale,
confor# ta$elului 6*1*

Ta+elul @&%& Anali!a structurii altor c)eltuieli o"era.ionale ,n dina/ic$
Articole de celtuieli Anul 'recedent Anul de &estiune A$ateri (9,.)
14
/u#a,
#ii lei
0onderea,
:
/u#a,
#ii lei
0onderea,
:
#ii lei 'uncte
'rocent*
A 1 2 3 " 4;3.1 5;".2
1* Celt* din v2nzarea
altor active curente
101,44 50,24 204,4< "=,<= 910",0" .11,26
2* A#enzi, 'enaliti,
des'&u$iri
0,12 0,06 3,<4 0,<" 93,=3 90,=6
3* Fi'suri i 'ierderi din
deteriorarea valorilor
14,<1 <,"" 1"",56 3","5 912=,65 924,02
"* Alte celt* o'eraionale 40,<6 30,2" 54,45 14,52 91",4< .1",52
T,TAF 15=,44 100,00 "1<,66 100,00 9241,22 >
Calculele efectuate %n ta$elul 6*1 ne atest c su#a altor celtuieli o'eraionale a di#inuat fa
de anul 'recedent cu 241,22 #ii lei* Aceast a$atere a fost deter#inat de #a?orarea celtuielilor
la toate articole* Astfel, celtuielile din v2nzarea altor active curent au crescut cu10",0" #ii lei
sau cu .11,26 '*'*
Celtuielile 'rivind a#enzile, 'enalitile i des'&u$iri a crescut fa de anul 'recedent cu
3,=3 #ii lei sau cu 0,=6 '*'* /u#a altor celtuieli a crescut cu 1",4< #ii lei* Aceast situaie se
a'reciaz ne&ativ*
La eta"a a doua de anali!$ se calculeaz i se a'reciaz %n dina#ic rata altor celtuieli
o'eraionale la 1 leu venituri din v2nzri (ta$elul 6*2)*
Ta+elul @&-& Anali!a altor c)eltuieli o"era.ionale la % leu venituri din v1n!$ri ,n dina/ic$
Indicatori Anul
'recedent
Anul de
&estiune
A$atere
a$solut,
9,.
1it#ul de
cretere, :
A 1 2 3;2.1 ";2B1 +100
1* /u#a altor celtuieli o'eraionale.
total
15=,44 "1<,66 9241,22 2"<,04
2* Cenituri din v2nzri, #ii lei 2236",1= 34"1<,66 9130"4,5 14=,31
3* 1ata altor celtuieli o'eraionale la 1
leu venituri din v2nzri (1B2 +100), $ani
0,64 1,1< 90,"" 14=,56
Calculele efectuate %n ta$elul 6*2 denot crestera ratei altor celtuieli o'eraionale la 1 leu
venituri din v2nzri* Aceasta se e+'lic 'rin fa'tul c a avut loc %n anul de &estiune o cretere
considera$il a veniturilor din v2nzri cu 130"4,5 #ii lei i conco#itent, o alta crestere a altor
celtuili o'eraionale cu 241,22 #ii lei* 7n consecin, rata altor celtuieli o'eraionale a crescut
de la 0,64 $ani '2n la 1,1< $ani, ceea ce se a'reciz ca #o#ent ne&ativ*

16
A& Anali!a c)eltuielilor din activit$.ile neo"era(ionale
15
0e l2n& celtuielile activitii o'eraionale, %ntre'rinderea su'ort i alte celtuieli din
activitile neo'eraionale care cu'rind:
. celtuielile activitii de investiii-
. celtuielile activitii financiare-
. 'ierderile e+ce'ionale*
C)eltuielile activit$.ii de investi.ii sunt le&ate de ieirea activelor 'e ter#en lun&,
reevaluarea acestora, 'recu# i din o'eraiunile 'artici'anilor %n alte %ntre'rinderi i o'eraiunile
cu titluri de valoare 'e ter#en lun& etc*
C)eltuielile activit$.ii 'inanciare rezult din #odificarea #ri#ii i structurii ca'italului
'ro'riu, %#'ru#uturilor i creditelor %ntre'rinderii*
Bierderile e8ce".ionale includ daunele 'rovocate de cala#itile naturale, 'ertur$rile
'olitice, #odificarea actelor le&islative etc* Ni nu sunt le&ate de activitatea econo#ico.financiar
a %ntre'rinderii*
La "ri/a eta"$ de anali!$ se calculeaz i se a'reciaz:
. 'onderea fiecrui articol %n su#a total a celtuielilor investiionale, financiare i
'ierderilor e+ce'ionale-
. a$aterile a$solute 'e fiecare articol de celtuieli-
. cota 're'onderent a articolelor ce 'redo#in %n structura celtuielilor*
M ,, Clra i DivinS.A a efectuat doar celtuieli din activitatea de investiii care 'resu'un
'entru anul 'recedent ! 0,64 #ii lei i 'entru anul de &estiune ! 6,11 #ii lei*
La eta"a a doua de anali!$ se a'reciaz #odificarea %n dina#ic a ratei celtuielilor
activitii de investiii i a ratei celtuielilor activitaii financiare la un leu venituri* Ca #o#ent
su'us controlului 'oate servi situaia confor# creia rit#ul de cretere a veniturilor tre$uie s
de'easc rit#ul de cretere a celtuielilor* 7n ase#enea situaie activitatea %ntre'rinderii se
consider ca fiind eficient*
7n ta$elul =*1 este a'reciat evoluia ratei celtuielilor activitii investiionalela un leu de
venituri*

Ta+elul A&%& Anali!a evolu.iei c)elt& activit$.ii de investi.ii la un leu de venituri
16
Indicatori Anul
'recedent
Anul de
&estiune
A$atere
a$solut,
9,.
1it#ul de
cretere, :
A 1 2 3;2.1 ";2B1 +100
1* Celtuielile activitii de investiii.
total
0,64 6,11 95,35 <"=,00
2* Cenituri din activitatea de investiii,
#ii lei
12",<0 1"2,64 916,=4 11",2<
3* 1ata celt* activitii de investiii la 1
leu venituri (1B2 +100), $ani
0,50 ",<= 9",3= =30,00
Calcule efectuate %n ta$elul =*1 ne atest c la %ntre'rinderea analizat activitatea de investiii
'oate fi a'reciat ca fiind neeficient* Acesta se datoreaz fa'tului c celtuielile %n 'erioada de
&estiune s.au #a?orat fa de anul 'recedent cu <"= #ii lei, iar veniturile au di#inuat cu =33,61
#ii lei* 1ezultatul acestor #odificri a lsat o a#'rent asu'ra ratei celtuielilor investiionale,
care a inre&istrat o crestere de la 0,50 $ani '%n la ",<= $ani, fa't ce se a'reciaz ne&ativ*


C& Conclu!ii
1=
78 ,, Clra i Divin S.A este o entitate care 'resteaz #ulte servicii i acesta este $aza
activitii sale* 7n ur#a, activitii sale, %ntre'rinderea o$ine venituri destul de #ari, %ns, are i
celtuieli considera$ile i costul v2nzrilor este %n cretere* Cu toate acestea, activitatea sa este
una 'rofita$il av%nd un 'rofit %n anul de &estiune de 2"02=,40 #ii lei*

1<
Cu"rins
1* @efinirea i clasificarea celtuielilor, o$iectivele analizei celtuielile %ntre'rinderii ****3
2* Analiza structurii celtuielilor 'e ti'uri de activiti %n dina#ic ****************************** ".5
3* Analiza costului v2nzrilor *************************************************************************************** 5.10
"* Analiza celtuielilor 'entru %ntreinerea forei de #unc *************************************** 10.11
4* Analiza celtuielilor co#erciale ***************************************************************************** 11.1"
5* Analiza celtuielilor &enerale i ad#inistrative **************************************************** 1".15
6* Analiza altor celtuieli o'eraionale *********************************************************************** 15.16
=* Analiza celtuielilor activitii neo'eraionale******************************************************** 1=.1<
<* Concluzie********************************************************************************************************************* 20
Ki$lio&rafie*********************************************************************************************************************** 21
Bi+lio#ra'ie
20
1* Tcaci Natalia, Tcaci Ale+andru OAnaliza &estionarP, Ci inu A/8 2013-
2* Nederi a Ale+andru OConta$ilitate financiarP, Ci inu , A/Q8 2003*



21