2012 D11 Legislacao Tributária

ESAFDIRES
Apreciaoderecurso(s)interposto(s)sprovasobjetivasdoCONCURSOPBLICO:
CARGO:AuditorFiscaldaReceitaFederaldoBrasil

Disciplina: LEGISLAO TRIBUTRIA
Gab. 1 Gab. 2 Gab. 3 Gab. 4
Questo N 31/A 45/A 36/A 39/A

PARECER
A questo pediu ao candidato para assinalar a alternativa correta. O gabarito divulgado informou a
letra A como resposta, por ser a nica a conter uma hiptese correta. Os candidatos recorreram da
questo porque, na sua concepo, a hiptese descrita na letra A estaria contrria ao art. 9 da
Instruo Normativa N 497, de 24 de janeiro de 2005, da Secretaria da Receita Federal do Brasil, a
qual restringiria a possibilidade de deduo dos valores de prmios pagos - para apurao da base de
clculo do imposto de renda incidente sobre os valores recebidos em decorrncia de cobertura por
sobrevivncia em aplices de seguro de vida - aos prmios de seguro pagos pelo empregador.

Com base nesses fundamentos, os candidatos requerem a anulao da questo. Os argumentos
levantados pelos candidatos no procedem. Vejamos:
A letra A da questo sob anlise, indicada como correta, disps:
Na determinao da base de clculo do imposto de renda incidente sobre valores recebidos em decorrncia
de cobertura por sobrevivncia em aplices de seguros de vida, podero ser deduzidos os valores dos
respectivos prmios pagos, observada a legislao aplicvel matria.
A alternativa A est de acordo com o texto do art. 63 da Medida Provisria N 2.158, de 2001,
condicionando a dedutibilidade dos prmios observao da legislao aplicvel matria, bem
como, a alternativa A est de acordo, tambm, com a IN RFB N 497, de 2005, no que trata da
hiptese de prmios pagos pelo empregador, uma vez que a assertiva manteve a clusula de
observncia da legislao tributria, como requisito dedutibilidade do prmio.
Mantenho a questo.

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Questo N 33/ D 43/ D 38/D 41/D

PARECER
Os candidatos recorreram da questo alegando que a alternativa indicada como correta pelo gabarito,
letra D, ao considerar que os ganhos de capital auferidos pela pessoa fsica na alienao de bens e
direitos de qualquer natureza no est sujeita a recolhimento mensal do imposto sobre a renda,
est errada, porque:
a) os ganhos de capital auferidos pela pessoa fsica na alienao de bens e direitos de qualquer
natureza estariam, na concepo dos candidatos, sujeitos a tributao definitiva e recolhimento
mensal, pelos seguintes fundamentos: art. 117, art. 142, pargrafo nico, e art. 852 do Decreto N
3.000, de 1999 Regulamento do Imposto de Renda Pessoa J urdica, e art. 2 da Lei N 7.713, de
1988, art. 6 da Lei N 8.383, de 1991; art. 52 da Lei N 8.850, de 1994; art. 21 da Lei N 8.981, de
1995.
b) a alternativa correta seria a constante da alnea C, porque: conforme o art. 682 do Decreto N
3.000, de 1999 - RIR, os rendimentos recebidos no Brasil por residentes ou domiciliados no exterior
so rendimentos de tributao exclusiva na fonte, indicando que a alternativa C est correta, por no
se caracterizar como rendimento definitivo e recolhimento mensal.
c) o ganho de capital estaria sujeito a recolhimento mensal por fora do art. 39 da Lei N 11.196, de
2005.
Com base nesses fundamentos, os candidatos requerem a anulao da questo e, alternativamente,
requerem a troca do gabarito para a alternativa C.
Os argumentos levantados pelos candidatos no procedem, pelos motivos que seguem:
a) Os candidatos tomam como premissa para o seu raciocnio a ideia de que recolhimento mensal do
Imposto de Renda pela Pessoa Fsica sinnimo de termo final do prazo para pagamento do
Imposto de Renda pela Pessoa Fsica. O Recolhimento Mensal do Imposto de Renda pelas pessoas
fsicas est previsto no Ttulo VIII Recolhimento Mensal Obrigatrio, do Livro I- Tributao das
Pessoas Fsicas, do Regulamento Imposto de Renda - RIR, Decreto N 3.000, de 1999, que versa
sobre rendimentos recebidos periodicamente. Diferentemente dos rendimentos recebidos
periodicamente, a tributao dos ganhos de capital consta do Ttulo X- Tributao definitiva, do
Livro I Tributao das Pessoas Fsicas (artigos 117 a 145) do RIR. Tributao definitiva se ope a
recolhimento mensal, haja vista que a tributao definitiva incide sobre acrscimo patrimonial
isolado, em contraposio, justamente, a rendimentos recebidos periodicamente, sujeitos, por isso
mesmo, a recolhimento peridico, no caso, por perodo de ms, mensal. Os dispositivos legais e
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infralegais utilizados para sustentar os recursos estipulam que o termo final do prazo para pagamento
do imposto de renda incidente sobre os ganhos de capital o ms do pagamento ou o ms seguinte ao
pagamento. Essas normas jurdicas so diversas daquela (ou daquelas) que determinam recolhimento
mensal (por perodo de ms) do imposto. Tambm o art. 852 do RIR, intitulado: Recolhimento
mensal, ganhos de capital e ganhos lquidos Renda Varivel. O art. 852 est inserido no Livro IV
Administrao do Imposto, Ttulo II Crdito Tributrio, Captulo I Pagamento do Imposto,
dispondo que: Art. 852. O imposto apurado na forma dos arts. 111, 142 e 758 dever ser pago at o
ltimo dia til do ms subseqente quele em que os rendimentos ou ganhos forem percebidos (Lei n
8.383, de 1991, arts. 6, inciso II, e 52, 1 e 2, Lei n 8.850, de 28 de janeiro de 1994, art. 2, e Lei
n 8.981, de 1995, art. 21, 1)., norma que trata do prazo para pagamento do imposto, no
impondo sujeio do ganho de capital a recolhimento mensal e que associa Recolhimento Mensal
ao art. 111 do RIR (pertencente ao Ttulo VIII Recolhimento mensal obrigatrio) e Ganhos de
capital ao art. 142 do RIR (pertencente ao Ttulo X- Tributao definitiva).
b) Quanto segunda linha argumentativa, pugna-se pela troca de gabarito da letra D para letra C, que
seria a alternativa correta ao enunciado, por fora do art. 682 do RIR. Sucede que o art. 682 do RIR
versa sobre a tributao de rendimentos recebidos por pessoas fsicas residentes ou domiciliadas no
exterior ou que estejam temporariamente no exterior ou que estejam no Brasil com visto temporrio.
Ao contrrio, a letra C trata de rendimentos percebidos por residentes ou domiciliados no Brasil. A
hiptese constante da letra C no se subsume norma jurdica levantada pelo candidato para sustentar
sua tese.
c) Por fim, quanto ao caput do art. 39 da Lei N 11.196, de 2005, ele trata de uma iseno
condicionada do imposto de renda incidente sobre ganho de capital. Os pargrafos do art. 39 da Lei
citada, determinam o termo final para pagamento do tributo incidente sobre o ganho de capital em
trinta dias contados do descumprimento da condio dessa iseno, estipulando esse marco como
termo inicial para incidncia de juros de mora e multa. Tais dispositivos no versam sobre eventual
recolhimento peridico de ganho de capital, em nada interferindo com a regra geral da apurao
definitiva do imposto de renda incidente sobre ganho de capital recebido pela pessoa fsica (artigos
117 a 145 do RIR).
Mantenho a questo.
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Questo N 34/E 42/E 39/E 42/E
PARECER
A questo pediu ao candidato para assinalar a alternativa incorreta. O gabarito divulgado informou a
letra E como resposta, por considera-la a nica incorreta. Os candidatos recorreram da questo com
base nos seguintes fundamentos:
a) A questo pressupe que basta a individualizao do beneficirio para que a remunerao
indireta seja dedutvel, o que no seria correto, j que seria necessrio haver tambm
identificao do beneficirio, nos termos do art. 358 do Decreto N 3.000, de 1999
Regulamento do Imposto de Renda e do Parecer Normativo Cosit N 30, de setembro de 1992,
que estabelece outros requisitos, alm da identificao e da individualizao, para que outras
remuneraes indiretas, que no o aluguel de imveis, sejam consideradas dedutveis, como a
informao de que a verba indireta deve ser adicionada remunerao do beneficirio, como
condio para a dedutibilidade.
Com base nesses fundamentos os recorrentes pedem a anulao da questo. Os argumentos
levantados pelos recorrentes no procedem, pelos motivos abaixo descritos:
a) A questo est de acordo com o art. 358 do RIR, porque determina e identifica os
beneficirios (seu administrador, diretor, gerente e assessor) e exige que essas pessoas e as
operaes respectivas sejam individualizadas para a dedutibilidade do aluguel de imvel pago.
Beneficirio identificado no sinnimo de beneficirio individualizado, mas, no contexto da
questo, a identificao premissa para a individualizao. Alm disso, o inciso II do 3 do
art. 358 do RIR diz: quando pagos a beneficirios no identificados ou beneficirios
identificados e no individualizados. No existe a previso jurdica de beneficirios
individualizados, mas no identificados. Quanto aos outros argumentos, a questo no exigiu
condies para a dedutibilidade de outras remuneraes indiretas (o aluguel de imvel (...)
despesa indedutvel), apenas classificou o pagamento de aluguel como remunerao indireta,
indicando, com isso, que o aluguel, nessas circunstncias, compe a remunerao do
beneficirio.
Mantenho a questo.

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Questo N 35/ C 41/ C 40/C 43/C

PARECER
letra C como resposta, por ser a nica a conter uma hiptese incorreta. Os candidatos recorreram da
questo reconhecendo que, embora a alternativa indicada pelo gabarito divulgado, letra C, realmente
esteja incorreta, as hipteses descritas nas letras B e E tambm estariam incorretas porque:
a) A redao elaborada pela Banca Examinadora para a alnea B tortuosa e contrria aos artigos
146, 150 e 182 do Decreto N 3.000, de 1999 e aos arts. 6 e 27 do Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.
3, Lei n 4.480, de 14 de novembro de 1964 e art. 55 da Lei N 9.430, de 1996.
b) As sociedades coligadas ou controladas com sede no exterior, como qualquer pessoa jurdica,
tambm se submeteriam incidncia do imposto de renda no Brasil, estando a letra E incorreta.
levantados pelos candidatos carecem de fundamento legal e jurdico, pelos motivos que seguem:
a)a redao constante da letra B est correta, porque se limita a reproduzir o teor da norma de
tributao constante do art. 129 da Lei N 11.196, de 21 de novembro de 2005, que diz: Art. 129. Para
fins fiscais e previdencirios, a prestao de servios intelectuais, inclusive os de natureza cientfica, artstica ou
cultural, em carter personalssimo ou no, com ou sem a designao de quaisquer obrigaes a scios ou empregados
da sociedade prestadora de servios, quando por esta realizada, se sujeita to-somente legislao aplicvel s pessoas
jurdicas, sem prejuzo da observncia do disposto no art. 50 da Lei no 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil.
Nenhum dos candidatos recorrentes mencionou a existncia deste dispositivo, no tendo sido
apresentada argumentao que refutasse sua vigncia, aplicao ou validade. Por ter sido veiculado
em lei ordinria em 2005, o dispositivo se sobrepe aos artigos 146, 150 e 182 do Decreto N 3.000,
de 1999 e aos arts. 6 e 27 do Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 3, Lei n 4.480, de 14 de novembro
de 1964 e art. 55 da Lei N 9.430, de 1996. A norma de hierarquia superior ao Decreto N 3.000, de
1999 e posterior quelas constantes das Leis que o embasaram.
b) o Estado Brasileiro no pode tributar pessoa jurdica domiciliada no exterior, porque o Estado
Brasileiro no exerce soberania fora do territrio nacional. Tal princpio, vale registar, em nada desfaz
a tributao sobre bases universais, mediante a qual possvel a tributao dos lucros titularizados
pela empresa domiciliada no Brasil ainda que decorrentes de investimento realizado em empresa
sediada no exterior, art.102 do CTN.
Mantenho a questo.
ESAFDIRES

Questo N 36/ B 40/B 41/B 44/B
PARECER
letra B como resposta, por considerar que os itens I, II, IV e V esto corretos, e que apenas o item III
est errado. Os candidatos recorreram da questo alegando que o item III tambm est correto, porque
o no conhecimento da receita bruta impede o conhecimento do lucro real e resultar, ao fim, no
clculo do Imposto de Renda sobre lucro arbitrado.
Com base nesses fundamentos, os candidatos requerem a anulao da questo, ou, alternativamente,
pedem a troca do gabarito pela a letra E (todos os itens esto corretos). Os argumentos levantados no
procedem, pelos seguintes fundamentos:
O enunciado da questo solicitou que os itens fossem julgados em certos ou errados de acordo com a
sua correspondncia com as hipteses legais que determinam a apurao do IRPJ com base no lucro
arbitrado, isto , de acordo com sua correspondncia aos termos do art. 530 do RIR e art. 1 da Lei N
9.430, de 1996 e art. 47 da Lei N 8.981, de 1995:
Art. 530. O imposto, devido trimestralmente, no decorrer do ano-calendrio, ser determinado com base nos
critrios do lucro arbitrado, quando (Lei n 8.981, de 1995, art. 47, e Lei n 9.430, de 1996, art. 1):
I - o contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, no mantiver escriturao na forma das leis
comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal;
II - a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de fraudes ou contiver vcios,
erros ou deficincias que a tornem imprestvel para:
a) identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria; ou
b) determinar o lucro real;
III - o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e documentos da escriturao comercial e
fiscal, ou o Livro Caixa, na hiptese do pargrafo nico do art. 527;
IV - o contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no lucro presumido;
V - o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de escriturar e apurar o lucro da sua
atividade separadamente do lucro do comitente residente ou domiciliado no exterior (art. 398);
VI - o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, Livro Razo ou
fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio.

O item III da questo no contm hiptese prevista no art. 530 do RIR, nem no art. 47 da Lei N
8.981, de 1995. Embora o no conhecimento da receita bruta resulte, ao fim, na apurao do IR com
base no lucro arbitrado, esse no conhecimento no equivalente a indcios de fraudes, vcios, erros
ou deficincia na escriturao contbil que a tornem imprestvel para determinar a receita bruta. O
no conhecimento da receita bruta enseja necessariamente procedimento de ofcio e sujeita a
apurao do lucro arbitrado a outra forma de clculo, diversa da prevista na hiptese do inciso III do
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art. 530 do RIR, quando a escriturao imprestvel apenas para determinao do lucro real, nos
termos do art. 51 da Lei N 8.981, de 1995. Mantenho a questo.
ESAFDIRES

Questo N 37/E 39/E 42/E 45/E
PARECER
letra E como resposta, a qual, por sua vez, considera que todos os itens esto corretos. Os candidatos
recorreram da questo com base nos seguintes fundamentos:
b) O item II estaria errado, porque trocou a expresso de acordo com pela palavra conforme,
tornando-a contrria ao art. 430 do Decreto N 3.000, de 1999 RIR.
c) O item III estaria impreciso, por no ter mencionado que o ganho de capital tambm deve ser
adicionado base de clculo da contribuio sobre o lucro lquido, nos termos do art. 235 do
Decreto N 3.000, de 1999.
Com base nesses fundamentos os recorrentes pedem a anulao da questo e, alternativamente. Os
argumentos levantados pelos recorrentes no procedem, pelos motivos abaixo descritos:
a) A troca de expresses constante do item II da questo no compromete o sentido da norma,
que est de acordo com o art. 430 do RIR.
b) O item III no mencionou a incluso do ganho de capital na base de clculo da contribuio
sobre o lucro lquido porque este tributo no est contido no programa de Legislao
Tributria.
Mantenho a questo.

ESAFDIRES

Questo N 38/B 38/B 43/B 31/B
PARECER
letra B como resposta, por ser a nica a conter uma hiptese incorreta. Os candidatos recorreram da
questo porque, na sua concepo, a hiptese descrita na letra A tambm estaria incorreta porque:
a) A alternativa A tambm encerraria uma hiptese incorreta, por estar contrria b do 1 do art. 1
da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997 e ao inciso II do 3 do art. 394, do Decreto N 3.000, de
1999, e, ainda, por utilizar computados em lugar de adicionados.
b) A alternativa A estaria incorreta, porque, nas palavras do recorrente, a partir de 2002, em razo do
art. 74 da Medida Provisria N 2.158, de 2001, os lucros auferidos no exterior passaram a ser
considerados na data do balano levantado pela coligada ou controlada. Ou seja, a incidncia do
imposto, nesse caso deixou de depender da efetiva distribuio do lucro auferido no exterior
empresa sediada no Brasil.
levantados pelos candidatos no procedem, pelos fundamentos abaixo:
a) A alnea b do 1 do art. 1 da Lei N 9.532, de 10 de dezembro de 1997 e o inciso II do 3 do
art. 394 do Decreto N 3.000, de 1999, no que fixavam o aspecto temporal dessa hiptese de
incidncia tributria para controladas e coligadas, esto derrogados pelo art. 74 da Medida Provisria
N 2.158, de 2001, que a norma presentemente vigente para fixar o aspecto temporal dessa regra-
matriz de incidncia. Outrossim, para o contexto abordado na alternativa A, a palavra computados
sinnima de adicionados.
b) Como bem explanado pelo candidato, a partir de 2002, em razo do art. 74 da Medida Provisria
N 2.158, de 2001, os lucros auferidos no exterior passaram a ser considerados na data do balano
levantado pela coligada ou controlada. Ou seja, a incidncia do imposto, nesse caso deixou de
depender da efetiva distribuio do lucro auferido no exterior empresa sediada no Brasil. Sucede
que a hiptese descrita na alternativa A no fixa o aspecto temporal, nem afirma que a data da
disponibilizao a data da distribuio de lucros. A alternativa A se limita a reprisar o teor do caput
do art. 1 da Lei N 9.532, de 1997, que est em vigor e de acordo com o art. 43 do CTN.
Disponibilizao gnero (art. 43 do CTN), pressuposto para determinao do aspecto temporal na
lei ordinria, como sendo a data de distribuio ou da apurao do lucro. A alnea b do 1 do art. 1
da Lei N 9.532, de 1997, considerava que a disponibilizao para controladas e coligadas ocorria na
data do pagamento do crdito. O art. 74 da Mp 2.158, de 2001, no revogou o caput do art. 1 da Lei
N 9.532, de 1997, derrogou-o, revogando tacitamente a alnea b do 1 do dispositivo.
Mantenho a questo.
ESAFDIRES

Questo N 39/E 37/E 44/E 32/E

PARECER
letra E como resposta, por considerar que apenas os itens III e IV contm assertivas corretas. Os
candidatos recorreram da questo porque, na sua concepo:
a) a hiptese descrita no item III est incorreta, por contrariar o art. 245 do Decreto N 3.000, de 1999
RIR;
b) a hiptese contida no item II estaria correta, porque pela alternativa II no temos amparo legal,
mas sim doutrinrio. E a assertiva II traz justamente o entendimento destes mtodos e o porqu de seu
uso. Vejamos: (...). No merece retoques por estar correta. Assim, dentre as opes apresentadas,
(...).
Com base nesses fundamentos, os candidatos requerem a anulao da questo, ou, alternativamente,
pedem a alterao do gabarito da letra E para a letra C. Os argumentos levantados pelos candidatos,
entretanto, no procedem:
a) a hiptese descrita no item III est correta, por estar de acordo com os artigos 18 e 24 da Lei N
9.430, de 1996 e art. 4 da Lei N 10.451, de 2002, posterior e hierarquicamente superior ao art. 245
do Decreto N 3.000, de 1999, que dispe:Art. 4o As disposies relativas a preos, custos e taxas
de juros, constantes dos arts. 18 a 22 da Lei no 9.430, de 27 de dezembro de 1996, aplicam-se,
tambm, s operaes efetuadas por pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Brasil,
com qualquer pessoa fsica ou jurdica, ainda que no vinculada, residente ou domiciliada em pas
ou dependncia cuja legislao interna oponha sigilo relativo composio societria de pessoas
jurdicas ou sua titularidade.
b) a hiptese contida no item II da questo est incorreta, porque o Mtodo dos Preos Independentes
Comparados (PIC) e o Mtodo do Custo de Produo mais Lucro (CPL) so parmetros legalmente
previstos para o alcance de limite mximo permitido (somente sero dedutveis na determinao
do lucro real at o valor que no exceda ao preo determinado por um dos seguintes mtodos) para
deduo de valores na determinao do lucro real, e no para o alcance de limite mnimo, conforme
previu o item II da questo, que est contrrio ao que dispe o art. 18 da Lei N 9.430, de 1996.
Mantenho a questo.
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Questo N 40/C 36/C 45/C 33/C
PARECER
letra C como resposta, por consider-la a nica alternativa correta. Os candidatos recorreram da
questo por entender que o texto da alternativa C, ao afirmar que: Os automveis de passageiros de
fabricao nacional que obedeam s especificaes previstas em Lei so isentos de IPI, quando
adquiridos por pessoas portadoras de deficincia mental severa ou profunda, ou autistas, desde que
atendidos os requisitos previstos na legislao tributria., no pode ser considerada de acordo com
a legislao tributria, porque a assertiva conteria as seguintes informaes incorretas:
a) nos termos do 3 do art. 55 do Decreto N 7.212, de 2011 (Regulamento do Imposto sobre
Produtos Industrializados -RIPI) e nos termos do 6 do art. 1 da Lei N 8.989, de 24 de fevereiro de
2005, a iseno de IPI sobre automveis, concedida s pessoas portadoras de deficincia, dispensa, ou
no exige, que o automvel seja equipado com motor de cilindrada no superior a dois mil
centmetros cbicos, de no mnimo quatro portas inclusive a de acesso ao bagageiro, movidos a
combustveis de origem renovvel ou sistema reversvel de combusto. No entender dos recorrentes,
as especificaes referidas na questo seriam exigidas apenas dos demais contemplados pela norma
isentiva, e no exigveis dos beneficirios tratados pela questo. Na concluso dos recorrentes,
portanto, a orao que atendam s especificaes previstas em lei torna a assertiva C incorreta, j
que qualquer automvel de passageiros de fabricao nacional deve ser isento de IPI, quando
adquirido por pessoa portadora de deficincia mental severa ou profunda, ou autista.
b) h erro em afirmar que o automvel pode ser adquirido por pessoa portadora de deficincia mental
severa ou profunda ou por autistas, porque as pessoas fsicas assim qualificadas no deteriam
capacidade jurdica, no sendo correto afirmar que adquirem automveis. A aquisio seria feita,
exclusivamente, pelos curadores dessas pessoas, previso constante do art. 2 do art. 55 do RIPI, e
do 2 do art. 1 da Lei N 8.989, de 1995. No entender dos recorrentes, a orao desde que
atendidos os requisitos previstos na legislao tributria no seria suficiente para abarcar a
circunstncia de aquisio por intermdio de representantes legais.
c) por fim, os recorrentes argumentam que h erro na orao desde que atendidos os requisitos
previstos na legislao tributria, porque a legislao tributria, nos termos do art. 96 do CTN,
abrange atos normativos infralegais, os quais no podem veicular requisitos.
levantados pelos candidatos, entretanto, no procedem. Vejamos:
a) a alternativa C no afirmou que a iseno de IPI incidente sobre automvel adquirido pelas
pessoas portadoras de deficincia se restringe a automveis equipados com motor de cilindrada no
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superior a dois mil centmetros cbicos, de no mnimo quatro portas inclusive a de acesso ao
bagageiro, movidos a combustveis de origem renovvel ou sistema reversvel de combusto.
Tivesse tal contedo, a assertiva C estaria incorreta, nos termos do 3 do art. 55 do RIRI, que tem
seu fundamento no 6 do art. 1 da Lei N 8.989, de 1995. Na verdade, a assertivaC afirmou que a
iseno de IPI incidente sobre automvel adquirido pelas pessoas portadoras de deficincia protege a
aquisio de automveis que obedeam s especificaes previstas em Lei. As especificaes que o
referido automvel deve ter so as seguintes: a) valor compatvel com a disponibilidade econmica
ou financeira do adquirente (art. 5 da Lei N 10.690, de 2005); b) no englobar acessrios opcionais
que no sejam equipamentos originais do veculo (art. 5 da Lei N 8.898, de 1995). Acaso no
limitasse a iseno a automveis determinados, que contivessem as especificaes exigidas por lei, a
alternativa C estaria errada, uma vez que, como visto, nos termos das Leis citadas, no qualquer
automvel de passageiros de fabricao nacional que est protegido pela iseno em epgrafe.
b) quanto segunda impugnao, tambm no procede. A uma, porque a aquisio do automvel, ou
seja, o contrato de compra e venda, somente amparar a iseno tributria, se o adquirente, o futuro
titular da propriedade do automvel, for a pessoa fsica portadora da deficincia mental ou o autista,
porque somente esta pessoa titular do direito a adquirir automvel desonerado de IPI. O
representante legal e o curador no fazem jus ao benefcio tributrio. Parece oportuno lembrar que
pessoa fsica portadora de deficincia mental severa ou profunda ou autista titular, ou capaz, de
direitos na ordem civil (art. 1 do Cdigo Civil). A duas, porque no se pode presumir que todos esses
beneficirios da iseno tributria sejam absolutamente incapazes para o exerccio pessoal de atos da
vida civil (art. 3 do Cdigo Civil), porque a incapacidade absoluta no a causa da iseno, nem
condio jurdica presumida, mas necessita de um processo concreto de interdio (artigos 1767 e
seguintes do Cdigo Civil). A trs, porque, ainda que se trate de pessoas interditas, absolutamente
incapazes de exercer seus direitos, a aquisio indireta ou por representantes legais ou por curadores
est contemplada na assertiva C, que previu a necessidade de atendimento de outros requisitos
previstos na legislao tributria.
c) a condio legal da iseno matria sob reserva legal, nos termos do art. 150, 6, da CF, e a
alternativa C no contm afirmativa contrria a essa norma jurdica. Ao afirmar a necessidade de
cumprimento dos requisitos previstos na legislao tributria, a alternativa C engloba as demais
condies de iseno estabelecidas na lei ordinria (a lei tambm contemplada na legislao
tributria, art. 96 do CTN), e os requisitos, disciplinadores dessas condies, necessrios aplicao
da norma e juridicamente veiculveis por ato infralegal. o caso, por exemplo, dos requisitos
mencionados pelo 4 do art. 1 da Lei N 8.989, de 1995 ( 4o A Secretaria Especial dos Diretos
Humanos da Presidncia da Repblica, nos termos da legislao em vigor e o Ministrio da Sade
definiro em ato conjunto os conceitos de pessoas portadoras de deficincia mental severa ou
profunda, ou autistas, e estabelecero as normas e requisitos para emisso dos laudos de avaliao
delas) e o caso de todas as obrigaes acessrias que o adquirente deve cumprir, previstas na
Instruo Normativa RFB N 988, de 22 de dezembro de 2009.
Mantenho a questo.
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Questo N 41/D 35/D 31/D 34/D
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letra D como resposta, por consider-la de acordo com a classificao dos itens I, II, III e IV. Os
candidatos recorreram da questo alegando que a matria veiculada no item IV da questo (Lei N
12.546, de 2011 Regime Especial de Reintegrao de Valores Tributrios para as Pessoas
Exportadoras (Reintegra)) no est contido no contedo programtico do Edital N 24, de 06 de julho
de 2012, porque o benefcio fiscal concedido no Reintegra no guarda relao com o Imposto sobre
Produtos Industrializados, porque o clculo do benefcio no utiliza elementos de valores pagos a
ttulo de IPI e porque a compensao do benefcio no exclusivamente feita com dbitos do IPI,
dado que os crditos de Reintegra so compensveis com qualquer outro tributo.
Analisemos as ponderaes dos candidatos.
O Edital N 24, de 06 de julho de 2012, no contedo programtico referente Legislao Tributria,
exigiu o tpico 2.12 Crditos e o tpico 2.20 Crdito presumido, independentemente do tpico
2.10 Base de clculo, significando que exige o conhecimento de crditos compensveis com IPI,
no necessariamente apenas os crditos decorrentes da no-cumulatividade, mas outros crditos
porventura criados por lei para serem compensados na cadeia. No correto afirmar que os crditos
do Reintegra no possuem relao com o IPI, porque esses crditos, alm de serem compensveis
com dbitos de IPI (art. 2 da Lei N 12.546, de 2011) tm por finalidade ressarcir eventual resduo de
IPI, remanescente na cadeia produtiva voltada exportao, conforme consta da Exposio de
motivos N 122, de 2 de agosto de 2011 da Medida Provisria N 540, de 2011, convertida na Lei N
12.546, de 14 de dezembro de 2011: (...) 6. A proposta de instituio do REINTEGRA, com durao at 31 de
dezembro de 2012, tem por objetivo reintegrar valores referentes a custos tributrios residuais impostos pagos ao
longo da cadeia produtiva e que no foram compensados - existentes nas suas cadeias de produo. A partir do
REINTEGRA ser possvel para as empresas exportadoras efetuarem compensao de resduos tributrios com dbitos
prprios ou mesmo solicitarem seu ressarcimento em espcie, em termos a serem estabelecidos pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil. (...).
Contudo, assiste razo aos candidatos no que dizem que o REINTEGRA no benefcio
exclusivamente institudo no mbito de IPI. Embora o crdito objetive ressarcir resduo de IPI e
embora ele seja compensvel com IPI, ele tambm visa ressarcir resduo de outros tributos federais
(contribuies do PIS, a COFINS, eventual CIDE), do mesmo modo, o crdito compensvel com
outros tributos federais, e no exclusivamente com IPI.
Assim, por cautela, tendo em vista que o contedo programtico de legislao tributria se ateve
Legislao do IPI e do Imposto de Renda, no desarrazoado considerar que o Reintegra no estaria
abarcado pelo programa, porque, embora esteja relacionado ao IPI, no se enquadraria como
legislao especfica de IPI. Ante o exposto, proponho a anulao da questo.
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Questo N 42/B 34/B 32/B 35/B
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letra B como resposta, a qual, por sua vez, considera que apenas os itens I, III e IV esto errados e,
consequentemente, que apenas o item II est correto. Os candidatos recorreram da questo com base
nos seguintes fundamentos:
a) O item II da questo tambm estaria incorreto, porque estaria contrrio ao art. 80 da Lei N 10.833,
de 2003, que modificou a redao do 3 do art. 2 da Lei N 4.502, de 1964, dispositivos legais que
conteriam norma jurdica contrria quela prevista no item II desta questo. Alegam tambm que o
item II est errado porque est contrrio, nas palavras dos recorrentes, jurisprudncia do Superior
Tribunal de J ustia. Como paradigma para demonstrar a jurisprudncia do Superior Tribunal de
J ustia no sentido em que alegam, todos os candidatos recorrentes citaram o acrdo exarado no
Recurso Especial N 1.203.236, publicado no Dirio de J ustia do dia 30 de agosto de 2012.
b) O item IV, considerado incorreto pelo gabarito oficial, na verdade, estaria correto, porque, com
base no 1 do art. 200 do Decreto N 7.212, de 2010 (RIPI), o Poder Executivo detm a
competncia explicitada, alm do fato das normas complementares serem utilizadas subsidiariamente
devido sua ausncia de valor legal.
Os argumentos levantados pelos recorrentes, entretanto, no procedem, pelos motivos abaixo
descritos:
a) Os artigos 1 e 2 da Lei N 4.502, de 1964, dispem:
Art . 1 O Impsto de Consumo incide sbre os produtos industrializados compreendidos na Tabela anexa.
Art. 2 Constitui fato gerador do impsto:
I - quanto aos produtos de procedncia estrangeira o respectivo desembarao aduaneiro;
II - quanto aos de produo nacional, a sada do respectivo estabelecimento produtor.
1 Quando a industrializao se der no prprio local de consumo ou de utilizao do produto, fora de
estabelecimento produtor, o fato gerador considerar-se- ocorrido no momento em que ficar concluda a
operao industrial.
2 O impsto devido sejam quais forem as finalidades a que se destine o produto ou o ttulo jurdico a que
se faa a importao ou de que decorra a sada do estabelecimento produtor.
3o Para efeito do disposto no inciso I, considerar-se- ocorrido o respectivo desembarao aduaneiro da
mercadoria que constar como tendo sido importada e cujo extravio ou avaria venham a ser apurados pela
autoridade fiscal, inclusive na hiptese de mercadoria sob regime suspensivo de tributao. (Includo pela Lei
n 10.833, de 29 12 2003) (Vide Medida Provisria n 320, 2006).

Como se v, os dispositivos legais trazidos pelos recorrentes para sustentar seu argumento nada tm a
ver com a hiptese tratada no item II. O momento descrito no 3 do art. 2 da Lei N 4.502, de 1964,
refere-se ao desembarao aduaneiro, constante do inciso I do art.2 da mesma Lei, que o elemento
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temporal do IPI incidente na Importao de bens de procedncia estrangeira. O item II da questo em

epgrafe trata do caminho inverso, o item dispe sobre a suspenso do IPI quando os produtos
estiverem sendo destinados ao exterior (aquisio de produtos industrializados por comercial
exportadora com fim de exportao). A suspenso do IPI nessa hiptese, assim como a
responsabilidade da comercial exportadora pelo tributo devido, inclusive no caso de fraude roubo ou
extravio, norma legal em vigor e plenamente aplicvel, que est prevista no art. 39 da Lei N 9.532,
de 1997, abaixo transcrito:
Art. 39. Podero sair do estabelecimento industrial, com suspenso do IPI, os produtos destinados
exportao, quando:
I - adquiridos por empresa comercial exportadora, com o fim especfico de exportao;
II - remetidos a recintos alfandegados ou a outros locais onde se processe o despacho aduaneiro de
exportao.
(...)
3 A empresa comercial exportadora fica obrigada ao pagamento do IPI que deixou de ser pago na
sada dos produtos do estabelecimento industrial, nas seguintes hipteses:
a) transcorridos 180 dias da data da emisso da nota fiscal de venda pelo estabelecimento industrial, no
houver sido efetivada a exportao;
b) os produtos forem revendidos no mercado interno;
c) ocorrer a destruio, o furto ou roubo dos produtos.
4 Para efeito do pargrafo anterior, considera-se ocorrido o fato gerador e devido o IPI na data da
emisso da nota fiscal pelo estabelecimento industrial. (...)

Por igual, no procede a alegao de jurisprudncia do STJ contrria ao item II. A uma, porque
jurisprudncia um conjunto de decises judiciais consolidadas (no passveis de modificao) no
mesmo sentido, fato que no se pe no caso concreto. O que h um acrdo do STJ (o nico citado
por todos os recorrentes), publicado aps a publicao do Edital N 24, de 06 de julho de 2012, e que
no transitou em julgado, porque pende de Embargos Declaratrios interpostos pela Fazenda
Nacional (http://www.stj.jus.br/webstj/Processo/justica/detalhe.asp?numreg=201001301195). A duas,
porque a questo no pediu a posio da jurisprudncia do STJ , de forma que, ainda que houvesse
jurisprudncia em sentido contrrio, o item II permaneceria correto enquanto no houvesse a
decretao da inaplicabilidade do art. 39 da Lei N 9.532, de 1997, por inconstitucionalidade julgada,
com efeitos erga omnes, pelo Poder J udicirio.
b) o item IV est errado porque as Notas Complementares (NC) da Tabela de Incidncia do Imposto
sobre Produtos industrializados TIPI, nesta includas por Decreto do Executivo, constituem
instrumento hbil para interferir na tributao, como se constata da leitura da TIPI, anexa ao Decreto
N 7.660, de 23 de dezembro de 2011.
Mantenho a questo.
ESAFDIRES

Questo N 43/A 33/A 33/A 36/A
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letra A como resposta, a qual, por sua vez, considera que apenas os itens I e III esto corretos. Os
candidatos recorreram da questo com base nos seguintes fundamentos:
d) o teor do item III da questo no estaria contemplado pelo programa de legislao tributria
contido no Edital de Abertura do Certame, porque tal programa no prev conhecimento
jurisprudencial.
e) o teor do item I da questo estaria incorreto, porque seria contrrio ao artigo 254 do Decreto
N 7.212, de 2010, bem como seria contrrio ao entendimento jurisprudencial veiculado no
julgamento do RE 508.708 pelo Supremo Tribunal Federal.
Os argumentos levantados pelos recorrentes no procedem, pelos motivos abaixo descritos:
a) O assunto do item III da questo consta dos itens 2.12 Crditos e 2.18 Apurao do
imposto do programa de Legislao Tributria do Edital N24, de 06 de julho de 2012.
Referido Edital no utilizou como critrio definidor de extenso do programa de matrias a
fonte de produo do conhecimento (leis, jurisprudncia ou doutrina). Significa que, estando a
matria prevista no programa, a avaliao pode se estender por todas as fontes que produzam
conhecimento a respeito daquela matria (legislao tributria, jurisprudncia, inclusive
administrativa, e doutrina), mormente quando a jurisprudncia constitui Smula do Tribunal
Superior, no caso, a Smula STJ N 411.
b) O crdito referido no item I est resguardado pelo art. 11 da Lei N 9.779, de 1999. Refere-se
possibilidade de compensao do crdito acumulado na aquisio de matria-prima
tributada, que no puder ser aproveitada na sada do produto isento ou tributado com alquota
zero. A anulao do crdito relativa a produto no tributado, prevista no art. 254, I a, do
Decreto N 7.212, de 2010 RIPI, no invalida a possibilidade compensao do crdito
resguardado pelo art. 11 da Lei N 9.779, de 1999, o qual, alis, est referido com base legal
no art. 254 do RIPI. O acrdo proferido pelo Supremo Tribunal Federal no RE 508.708, de
2011, decidiu que a aquisio de insumos no tributados, isentos ou sujeitos alquota zero
no gera crditos de IPI na sada, inverso ao caso em epgrafe, que cuida de aquisio de
insumos tributados empregados na industrializao de produtos isentos ou tributados com
alquota zero. A deciso judicial citada no se aplica ao caso tratado na questo.
Mantenho a questo.
ESAFDIRES

Questo N 44/D 32/D 34/D 37/D
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letra D como resposta, a qual, por sua vez, considera que apenas o item IV est errado e,
consequentemente, que os itens I, II e III esto corretos. Os candidatos recorreram da questo com
base nos seguintes fundamentos:
f) O item I est errado. A primeira parte do item I estaria correta ao dizer que: A tributao das
bebidas classificadas nas Posies 22.04, 22.05, 22.06 e 22.08 da TIPI, vulgarmente chamadas
de bebidas quentes, d-se por intermdio de tcnica especial, consistente no enquadramento
dos produtos por Classes de valores de imposto. (artigos 201, 202, 209 e 210 do Decreto N
7.212, de 2010 RIPI). Porm, a segunda parte da questo estaria errada ao afirmar que: Este
enquadramento passvel de alterao pelo Ministro da Fazenda, desde que o comportamento
do mercado justifique a alterao, sendo esta alterao legalmente limitada ao valor do
imposto que resultaria da aplicao da alquota do produto constante da TIPI sobre o seu valor
tributvel., porque, segundo os recorrentes, o Ministro da Fazenda no pode alterar o
enquadramento do produto por Classes de valores do imposto. Alegam os recorrentes que a
segunda parte do item I estaria errada porque confundiu institutos diferentes, quais sejam,
enquadramento de produtos em Classes preexistentes e alterao do valor do imposto
atribudo a cada Classe. ( 4 e 5 do art. 210 do RIPI).
g) o teor do item II da questo no estaria contemplado pelo programa de legislao tributria
contido no Edital de Abertura do Certame, porque tal programa no exige a matria
procedimentos fiscais, constante do Ttulo IX Fiscalizao, do Decreto N 7.212, de 2010.
Afirmou-se, ainda, que a resposta questo exigiria conhecimentos da Lei N 11.442, de
2007, que regula transporte, a nica Lei que conteria o conceito de transportador autnomo.
h) O teor do item III da questo no estaria contemplado pelo programa de legislao tributria
contido no Edital de Abertura do Certame, porque tal programa no exige a matria
procedimentos fiscais, constante do Ttulo IX Fiscalizao, do Decreto N 7.212, de 2010.
Com base nesses fundamentos os recorrentes pedem a anulao da questo e, alternativamente, a
troca do gabarito da letra D para a letra B ( segundo a qual apenas os itens II e III esto corretos).
Os argumentos levantados pelos recorrentes no procedem, pelos motivos abaixo descritos:
c) A palavra enquadramento, ao contrrio do que referido nos recursos, no designa um
instituto jurdico preciso. Alis, no prprio RIPI, na especfica parte de tributao de bebidas,
a palavra utilizada tanto para a disciplina do ato administrativo vinculado, normativo e
abstrato, do Poder Executivo que efetua a classificao de produtos por classes, quanto a
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palavra utilizada para tratar do dever do administrado de efetuar uma classificao,

subsuno, enquadramento, do seu produto na tabela de enquadramento de produtos por
classes de valores de imposto, exarada pelo Executivo. Ainda a palavra utilizada em uma
terceira acepo, pelo art. 210, 4 do RIPI, para indicar o enquadramento de ofcio pelo
Poder Executivo, consistente na desconsiderao da classificao realizada pelo contribuinte,
desde que presentes as circunstncias ali versadas. A primeira parte da questo tratou de
enquadramento de produtos em classes de valores de imposto e de enquadramento de classes
em valores de imposto. A segunda parte da questo no tratou de enquadramento concreto
pelo contribuinte, nem de enquadramento de ofcio pela Administrao, nem de
reenquadramento de produtos. O pronome demonstrativo este indica que a palavra seguinte
se referia ao ltimo enquadramento referido na primeira parte da questo. Atribuir valores de
imposto a classes de produtos fazer um enquadramento de classes em valores de imposto.
Este enquadramento passvel de alterao pelo Ministro da Fazenda desde que presentes as
condies postas na questo. Poder-se-ia dizer que a questo ficaria incompleta e dbia, acaso
no tivesse explicitado em que consistia a alterao possvel de ser feita pelo Poder Executivo.
No entanto, a questo foi alm, indicando ser esta alterao legalmente limitada ao valor do
imposto que resultaria da aplicao da alquota do produto constante da TIPI sobre seu valor
tributvel.
d) O assunto do item II da questo consta do item 2.27 Obrigaes dos transportadores,
adquirentes e depositrios de produtos do programa de Legislao Tributria do Edital N24,
de 06 de julho de 2012. Referido Edital no utilizou como critrio definidor de sua extenso
do programa Ttulos ou captulos do Decreto N 7.212, de 2010 RIPI. O edital se baseou em
matrias. O dever de prestar informaes ao fisco dever instrumental, obrigao acessria
do contribuinte (art. 113, 2 do CTN). No caso da questo, a obrigao do transportador est
prevista no art. 517 do Decreto N 7.212, de 2010.
e) O assunto abordado no item III da questo, mistura de tintas, consta dos itens 2.3
Industrializao. Conceito e 2.4 Caractersticas e modalidades de industrializao do
programa de Legislao Tributria do Edital N24, de 06 de julho de 2012. O assunto est
veiculado no art. 5 do Decreto N 7.212, de 2010 - RIPI.
Mantenho a questo.

2012 D11 Legislacao Tributária

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Disciplina: LEGISLAO TRIBUTRIA

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temporal do IPI incidente na Importao de bens de procedncia estrangeira. O item II da questo em

palavra utilizada para tratar do dever do administrado de efetuar uma classificao,

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