Actualidad Empresarial

IV
rea Contabilidad y Costos
IV-1
N 216 Primera Quincena - Octubre 2010
IV
C o n t e n i d o
INFORME ESPECIAL
Toma de Decisiones Gerenciales en Base a Costos (Parte I)
IV - 1
APLICACIN PRCTICA
Mermas y Desmedros Criterios Contables y Tributarios
IV - 5
Anticipados Recibidos Contabilizacin Acorde al PCGE IV - 8
Anlisis y Dinmica de la Cuenta 36 Desvalorizacin de Activos Inmovilizados
del Nuevo Plan Contable General Empresarial, Versin Modicada IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
I
n
f
o
r
m
e

E
s
p
e
c
i
a
l
Toma de Decisiones Gerenciales en Base a Costos (Parte I)
1. El papel de la informacin contable en la ad-
ministracin de las empresas
La contabilidad es una tcnica que se ocupa de registrar, clasicar
y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el n
de interpretar sus resultados. Por consiguiente, los gerentes o
directores a travs de la contabilidad podrn orientarse sobre el
curso que siguen sus negocios mediante datos contables y esta-
dsticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia
de la compaa, la corriente de cobros y pagos, las tendencias
de las ventas, costos y gastos generales, entre otros. De manera
que se pueda conocer la capacidad nanciera de la empresa.
A continuacin se presenta los cuadros de contabilidad de costos
que muestran el resultado de la gestin de la empresa durante
un perodo determinado.
Costo de fabricacin
Constituye la suma de la materia prima consumida, mano de
obra directa utilizada y los costos indirectos de fabricacin:
Costo de fabricacin
Materia prima directa consumida S/.10,500.00
Mano de obra directa utilizada 5,800.00
Costos indirectos de fabricacin 25,200.00
Total costos de fabricacin S/.41,500.00
Costo de produccin
Est estructurado por la suma algebraica de los inventarios iniciales en
proceso, costo de fabricacin e inventario nal de productos en proceso.
Costo de produccin
Inventario inicial en proceso S/.8,400.00
(+) Costo de fabricacin 41,500.00
Total en proceso de fabricacin 49,900.00
(-) Inventario nal en proceso (1,900.00)
Costo de produccin S/.48,000.00
A continuacin tambin se puede presentar un estado de costo
de produccin en el cual se detalla el consumo de la materia
prima directa, el costo de la mano de obra directa y la utilizacin
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Toma de Decisiones Gerenciales en Base a Costos (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 216 - Primera Quincena de Octubre 2010
Ficha Tcnica
de los costos indirectos de fabricacin, a cuyos montos se ha
agregado el inventario inicial de los productos en proceso y se
ha disminuido los inventarios nales en proceso de produccin.
Empresa Futuro SAC
Estado de costo de produccin
Al 30 de setiembre de 2010
Costo de materia prima: S/. S/.
Inventario inicial de materia prima 10,000.00
(+) Compra de materia prima 90,000.00
Almacn de materia prima 100,000.00
(-) Inventario nal de materia prima (30,000.00)
Costo de materia prima directa 70,000.00
Costo de mano de obra directa 130,000.00
Costos indirectos de fabricacin:
Depreciacin 5,000.00
Materia prima indirecta 15,000.00
Mano de obra indirecta 8,400.00
Alquileres 13,000.00
Seguros 14,000.00
Mantenimiento 7,500.00
Suministros 2,500.00
Combustibles 1,800.00
Energa 3,500.00
Otros costos indirectos 1,900.00
Total de costos indirectos 72,600.00
Costo de fabricacin 272,600.00
(+) Inventario inicial en proceso 25,000.00
Total puesto en proceso 297,600.00
(-) Inventario nal en proceso 10,600.00
Costo de produccin 287,000.00
Otra de las informaciones que proporciona la contabilidad de
costos es la relacionada con el costo de los productos vendidos
tal como se describe a continuacin
Empresa Futuro
Estado de costo de ventas
Al 30 setiembre de 2010
Inventario inicial de productos terminados S/.25,000.00
(+) Costo de produccin 287,000.00
Almacn de productos terminados 312,000.00
(-) Inventario nal de productos terminados 12,000.00
Costo de venta S/.300,000.00
Uno de los cuadros de suma importancia para la direccin de la
compaa es el estado de ingresos, en el cual podemos observar
Instituto Pacco
IV
IV-2
N 216 Primera Quincena - Octubre 2010
Informe Especial
el monto de las ventas realizadas en un determinado perodo y
el costo que ha originado la venta de esa produccin.
Empresa Futuro
Estado de ingresos
Al 30 setiembre de 2010
Ventas S/. S/.1000,000.00
(-) Costo de ventas 300,000.00
Utilidad Bruta 700,000.00
Gastos de administracin 100,000.00
Gastos de venta 200,000.00
Total gastos operativos 300,000.00
Utilidad antes de participac. e impuestos 400,000.00
Participacin de utilidades 10% (40,000.00)
Utilidad despus de participacin 360,000.00
Impuesto a la Renta 30% 108,000.00
Utilidad neta S/.252,000.00
1.1. Denicin de contabilidad de costos
La contabilidad de costos es un sistema de informacin
para predeterminar, registrar, acumular, distribuir, controlar,
analizar, interpretar e informar de los costos de produccin,
distribucin, administracin y nanciamiento.
Se relaciona con la acumulacin, anlisis e interpretacin
de los costos de adquisicin, produccin, distribucin,
administracin y nanciamiento, para el uso interno de los
directivos de la empresa para el desarrollo de las funciones
de planeacin, control y toma de decisiones.
La contabilidad de costos, dadas sus competencias, se ocupa
del estudio de las transacciones que tienen lugar en el interior
de las organizaciones sin contactos con el mundo exterior,
especcamente, las relacionadas con el ncleo de operacio-
nes donde se llevan a cabo las actividades de conversin de
insumos en los bienes y/o servicios aptos al n perseguido.
El ncleo de operaciones es la parte de la organizacin que
produce los resultados esenciales para su supervivencia, pero
no es la nica, ya que, a excepcin de las ms pequeas,
todas necesitan crear componentes administrativos el pi-
ce estratgico, la lnea media y la tecnoestructura con el
propsito de coordinar las distintas tareas especializadas en
que fue dividido el trabajo para aumentar la productividad
organizacional (Mintzberg, 1995)
1
.
Para registrar las operaciones que se realiza en una empresa
industrial, debemos tener en cuenta los elementos del costo
que en dichas operaciones intervienen, tal como lo ilustran
los colegas Carlos Gonzales Garca y Heriberto Serpa Cruz
en su obra Generalidades de la contabilidad y sistema de
costos, grca que se ilustra a continuacin
2
.
Materiales Mano de Obra
Otros Costos de
Manufactura
Mano de Obra
Directa
Materiales
Directos
Costos Indirectos de
Fabricacin
Costo del Producto
Directos Indirectos Directa Indirectos
1 CHACN, Galia. (2007). La contabilidad de costos, los sistemas de control de gestin y rentabilidad
empresarial.
2 GONZALES GARCA, Carlos y SERPA CRUZ, Heriberto. Generalidades de la Contabilidad y sistema de costos.
1.2. Diferencia entre la contabilidad de costos y la conta-
bilidad nanciera
La contabilidad general o nanciera es aquella que ana-
liza las operaciones de la empresa y hace los respectivos
registros contables utilizando las cuentas del plan contable
empresarial, cuya informacin est contenida en los estados
nancieros de la empresa como son el balance general, el
estado de ganancias y prdidas, el estado de ujo del efectivo
y el estado de cambio en el patrimonio neto. La contabilidad
de costos est referida al clculo del valor de un producto o
un servicio, cuya informacin sirve de base para determinar
el valor de los productos terminados, productos en proceso,
subproductos desechos y desperdicios, existencias por recibir.
La contabilidad de costos es un procedimiento contable que
tiene como producto el informe nal para la gerencia, la de-
terminacin de los costos unitarios de la lnea de produccin
que la empresa elabora, tal como se describe a continuacin.
Costo unitario de produccin
Elementos Producto A Producto B Producto C
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos:
Direccin de planta
Mantenimiento
Recepcin
Empaque
Ingeniera
S/.25.00
8.00
0.10
13.32
0.81
2.34
3.72
S/,20.00
12.00
0.35
10.00
2.82
1.17
3.73
S/.11.00
6.00
2.50
20.00
44.31
19.53
23.31
Total Costo Indirecto S/.20.31 S/.18.07 S/.109.55
Total Costo por Actividad S/.53.31 S/.60.07 S/.126.66
Total Costo Tradicional S/.61.00 S/.74.00 S/.38.00
1.3. El papel de la contabilidad de costos en la planeacin
La contabilidad de costos est relacionada con la planeacin
de la empresa en el sentido de que le proporciona la informa-
cin nanciera para desarrollar aspectos relacionados con el
planeamiento estratgico de la empresa, razn por la cual la
planeacin e una empresa necesita de los costos estndares,
presupuestos, informacin de costos jos, costos variables,
costos controlables, costos no controlables, costos diferencia-
les, costos de oportunidad y costos en escenarios de cierre de
planta para realizar una gestin de costos y de calidad.
Tomando como referencia el trabajo tcnico del profesor Oliek
Gonzales Solan sobre los Sistemas de Control de Gestin en
base a la gestin estratgica de las organizaciones, establece un
conjunto de elementos de anlisis que justican la necesidad
de enfocar los sistemas de control en funcin de la Estrategia
y la Estructura de la organizacin, y de otorgarle al sistema de
informacin, elementos de anlisis cuantitativo y cualitativo,
elementos nancieros y no nancieros, resumidos todos en
los llamados factores formales y no formales del control.
En el proceso de planeamiento los objetivos estratgicos se
traducen en proyectos de desarrollo, para luego ser nanciados
y uno de los documentos importantes para la gestin nanciera
es el presupuesto de ujo de caja que se ilustra a continuacin.
Compaa Miranda
Flujo de Caja
Ao 2011
Detalle 1 2 3 4 Total
Inicial S/.10,000 S/.15,000 S/.15,000 S/.15,325 S/.10,000
Ingresos 125,000 150,000 160,000 221,000 656,000
Disponible 135,000 165,000 175,000 236,325 666,000
Egresos
Materia Prima 20,000 35,000 35,000 54,200 144,200
Costos 25,000 20,000 20,000 17,200 82,000
Sueldos 90,000 95,000 95,000 109,200 389,200
Impuestos 5,000 0 0 0 5,000
Maquinaria 0 0 0 20,000 20,000
Actualidad Empresarial
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-3
N 216 Primera Quincena - Octubre 2010
Detalle 1 2 3 4 Total
Total 140,000 150,000 150,000 200,400 640,400
Mnimo 15,000 15,000 15,000 15,000 15,000
Necesidad 155,000 165,000 165,000 215,400 655,400
Exceso (dcit) (20,000) 0 10,000 20,925 10,600
Financiamiento:
Prstamo 20,000 20,000
Amortizacin (9,000) (11,000) (20,000)
Intereses (675) (1,100) (1,775)
Efecto S/.20,000 S/.15,000 S/.15,325 S/.23,825 S/.23,825
1.4. El papel de la contabilidad de costos en el control
administrativo
3

Con independencia del tipo de organizacin que se trate, los
directivos se benecian, si la contabilidad de costos les pro-
porciona informacin que les ayude a planicar y controlar
las operaciones de la organizacin (Horngren, 2006). Las fun-
ciones de planicacin y control se encuentran ntimamente
relacionadas debido a que, por una parte, los planes son el
marco de referencia dentro del cual funciona el proceso de
control y, por la otra, la retroalimentacin como una de las
fases del control con frecuencia identica la necesidad de
ajustar los planes existentes o desarrollar nuevas estrategias
(Kast y Rosenzweig, 1988). De igual manera, controlar la
administracin de la organizacin implica un conjunto de
actividades incluyendo: planicacin, coordinacin, comuni-
cacin, evaluacin, decisin e inuencia (Anthony y Govinda-
rajan, 2001 y Govindarajan, 2001). Mintzberg (1995) apunta
que, en las organizaciones, pueden identicarse dos sistemas
de planicacin y control distintos: control del rendimiento
(a posteriori) y planicacin de acciones (a priori). Conforme
al autor, el control del rendimiento tiene sentido ascendente
y existe como un sistema de informacin directiva (SID),
que aglutina datos sobre el rendimiento desde el ncleo de
operaciones hasta el pice estratgico para regular los resul-
tados globales, a la vez que la planicacin de acciones tiene
sentido descendente y a partir de la planicacin estratgica
elabora una serie de especicaciones operativas previas
destinadas a regular las acciones determinadas; pero ambos
sistemas se utilizan en todas partes de la organizacin y, en la
prctica, juntos normalizan los resultados e, indirectamente,
el comportamiento organizacional.
Las condiciones en que se compite en la actualidad por ac-
ceder a los recursos necesarios, por reducir gastos y costos,
por aumentar la calidad de los productos y servicios, y el
colosal desarrollo de las comunicaciones y el transporte, han
modicado la forma de actuar e interactuar de las organi-
zaciones. Los procesos de direccin han evolucionado, de
igual forma, a un sistema superior.
stos y otros factores hacen del concepto clsico de control,
slo un elemento de consulta. El Control de Gestin actual
es una muestra de ello.
Al principio (1978), se consideraba el Control de gestin,
como una serie de tcnicas tales como el control interno,
el control de costos, auditoras internas y externas, anlisis
de ratios y puntos de equilibrio, pero tambin el control de
las variaciones estndar constituye uno de los instrumentos
para el anlisis de la gestin de la empresa.
Clculo de las variaciones estndares
Detalle Bajo Estndar Sobre Estndar
Materia Prima S/. S/.
Variacin de Precio
(5.00-4.50) 6,000 3,000
(5.00-3.80) 4,000 4,800
3 CHACN, Galia. (2007). La Contabilidad de costos, los sistemas de control de gestin y rentabilidad
empresarial.
Detalle Bajo Estndar Sobre Estndar
(5.00-4.20) 5,000 4,000
Variacin de Cantidad
(10,000- 14,500) 4 (1) 18,000
Mano Obra Directa
Variacin del Costo
0P1: (3.60-3.50) 5,200 520
OP2:(4.00-4.50) 7,200 3,600
Variacin de la Eciencia
OP1(5,000-5,200) 3.60 (2) 720
OP2:(7,500-7,200) 4.00 (3) 1.200
Costo Indirecto de Fabricacion
Variacin de la Eciencia
(6,250-7,150) 6 5,400
Presupuesto
42,000 -40,800 1,200
Capacidad
(7,000 7,150) 3 450
Clculos:
(1) 250 lotes a 40 kilos = 10,000 kilos
(2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas
(3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 horas
Debemos indicar que las variaciones de presupuesto y capa-
cidad afectan a toda la empresa. Como se puede observar
del cuadro de variaciones estndar, existen variaciones favo-
rables y variaciones desfavorables, las primeras indican que
se gast menos del estndar y las segundas indican que se
gast ms del estndar o presupuestado, lo cual implicar
sobre esta base tomar las decisiones correspondientes en el
rea de produccin.
A continuacin se detalla otro ejercicio sobre el clculo de
las variaciones, las cuales servirn de base para estructurar
el estado de costo de ventas, y en base a estos resultados
la Gerencia puede tomar las medidas correspondientes en
base a un plan de mejoras realizadas por los responsables
del anlisis de cosos en su momento.
Materia Prima A Clculos
Precio
(12.00 13.20) 2,000 S/.2,400.00 (d)
(12.00 12.00) 3,000 S/.0
(12.00 12.60) 2,800 S/.1,860.00 (d) S/.4,080.00 (d)
Materia Prima B
Precio
(3.00 2.88) 4,000 S/.480.00 (f)
(3.00 3.24) 2,200 S/.528.00 (d) S/.48.00 (d)
Cantidad
A: (3,600 3,490) 12.00 S/.1,320.00 (f)
B: (2,400 2,520) 3.00 S/.360.00 (d) S/.960.00 (f)
Mano Obra Directa
Costo
(7.20 7.00) 700 S/.140.00 (f)
(7.20 7.60) 500 S/.200.00 (d)
(7.20 - 7.20) 180 S/.0.00 S/.60.00 (d)
Eciencia
(1,500 1,380) 7.20 S/.864.00 (f) S/.864.00 (f)
Costos Indirectos
Eciencia
(1,500 -1,380) 4.00 (1) S/.480.00 (F) S/.480.00 (f)
Presupuesto
6,900 6,000 (2) S/.900.00 (d) S/.900.00 (d)
Capacidad
(1,500 1,380) 4.00 S/.480.00 (d) S/.480.00 (d)
(2) 60 lotes x 25 horas = 1,500 horas
(1) 60 lotes x 25 horas = 1,500 horas
Instituto Pacco
IV
IV-4
N 216 Primera Quincena - Octubre 2010
Informe Especial
Estado de Costo de Ventas
Correspondiente al presente mes
Costo Estndar
Materia Prima (60 lotes x S/.420)
Mano de Obra (60 lotes x S/.180)
Costo Indirecto (60 lotes x S/.100)
Total
(-) Existencia Final
(12,000 10,800) 3.50
Costo de Venta Estndar
(+) Variaciones sobre el estndar
Precio de Materia Prima
Costo de Mano de Obra
Presupuesto
Capacidad
Subtotal
(-) Variaciones bajo el estndar:
Cantidad de Materia Prima
Eciencia de Mano de Obra
Eciencia Costo Indirecto
Subtotal
Costo de Venta Real
S/. S/.
25,200
10,800
6,000
42,000
(4,200)
37,800
4,128
60
900
480
5,568
43,368
960
864
480
(2,304)
S/. 41,064
1.5. El papel de la contabilidad de costos en la toma de
decisiones
La contabilidad de costos tiene como funcin clasicar, regis-
trar, formular estados de costos y analizar las transacciones
que realiza una empresa o institucin, es decir aquellas
transacciones relacionadas con el proceso productivo u ope-
rativo con la nalidad de presentar a la alta administracin la
informacin de costos por lneas de productos o centros de
costos o procesos para la toma de decisiones administrativas,
nancieras y econmicas.
Ejemplo
Un supermercado de Lima tiene tres lneas principales de
productos: hortalizas, carnes y alimentos enlatados. La
empresa est considerando la decisin de suprimir la lnea
de carnes, porque el estado de resultados muestra que se
est vendiendo a prdida, tal como podemos observar en
el siguiente cuadro:
Concepto Producto 1 Producto 2 Producto 3 Total
Ventas
(-) Costo variable
S/.20,000
12,000
S/.30,000
16,000
S/.50,000
24,000
S/.100,000
52,000
Margen contribucin
(-) Costos jos:
Directos
Indirectos
8,000
4,000
2,000
14,000
13,000
3,000
26,000
8,000
5,000
48,000
25,000
10,000
Total costo jo 6,000 16,000 13,000 35,000
Utilidad neta S/.2,000 S/.(2,000) S/.13,000 S/.13,000
En el caso que se est presentando cabe indicar que el costo
directo es aquel desembolso o sacricio que est identicado
con el producto, mientras que el costo indirecto es el costo
comn a varios productos, el cual se asigna tomando alguna
base de referencia como puede ser las unidades producidas,
el costo de la materia prima, el costo de la mano de obra,
las horas de mano de obra, las horas mquinas, el nmero
de corridas, el nmero de pedidos, etc.
Sin embargo, es importante tener en cuenta en la decisin,
que el monto de los costos jos comunes tpicamente
continan independiente de la decisin, y de esta forma,
no se puede ahorrar cancelando la lnea de productos
materia de la decisin. Como por ejemplo detallamos a
continuacin.
Solucin
Concepto
Mantener
producto 2
Suprimir
producto 2
Diferencia
Ventas
(-) Costo variable
S/.100,000
52,000
S/.70,000
36,000
S/.(30,000)
(16,000)
Margen contribucin
(-) Costo jo:
Directo
Indirecto
48,000
25,000
10,000
34,000
12,000
10,000
(14,000)
(13,000)
0
Total costo jo 35,000 22,000 (13,000)
Utilidad neta S/.13,000 S/.12,000 S/.(1,000)
Del cuadro se deduce que suprimiendo el producto 2, la
empresa perdera S/.1,000 adicionales, por consiguiente,
la lnea del producto 2 debera mantenerse.
1.6. Objetivos de la contabilidad de costos
Los principales objetivos de la contabilidad de costos son los
siguientes:
Informar sobre los costos y gastos a n de poder medir
la rentabilidad de la inversin y evaluar las existencias
respectivas.
Presentar informacin de costos para efecto del control
administrativo.
Proporcionar informacin de costos y gastos con la nali-
dad de que sirva de base para la planicacin estratgica
empresarial.
1.7. Clasicacin de los costos
Existen diferentes enfoques sobre la clasicacin de los
costos. As tenemos por ejemplo:
1. De acuerdo con la funcin que desarrollan en la
empresa:
a. Costos de Produccin. Estn relacionados con la
transformacin de la materia prima en productos ter-
minados, por tanto estn relacionados directamente
con la Materia Prima Directa, Mano de Obra Directa
y los Costos Indirectos de Fabricacin.
a.1. Costo de Materia Prima. Es el costo integrado
al producto como por ejemplo, la malta utilizada
para producir cerveza, el tabaco para producir
cigarros, la harina de trigo para hacer pan, la
madera para la fabricacin de muebles, etc.
a.2. Costo de Mano de Obra. Es el costo que in-
terviene directamente en la transformacin del
producto. Por ejemplo: sueldo del mecnico,
del soldador, del carpintero, del pintor, etc.
a.3. Gastos Indirectos de Fabricacin. Los costos
que intervienen en la transformacin de los
productos, con excepcin de la materia prima y
la mano de obra directa. Por ejemplo, el sueldo
del supervisor, mantenimientos energticos, de-
preciacin, combustibles, lubricantes, consumo
de agua de la planta, etc.
b. Costos de Distribucin o Venta. Son aquellos
desembolsos relacionados con la colocacin del
producto o del servicio en el mercado, por ejemplo:
publicidad, comisiones de vendedores, etc.
c. Costos de Administracin. Son aquellos se originan
en el rea administrativa como pueden ser sueldos,
telfono, ocinas generales, etc.
Continuar en la siguiente edicin...
Actualidad Empresarial
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-5
N 216 Primera Quincena - Octubre 2010
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Mermas y Desmedros
Criterios Contables y Tributarios
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*
Ttulo : Mermas y Desmedros Criterios Contables
y Tributarios
Fuente : Actualidad Empresarial, N 216 - Primera
Quincena de Octubre 2010
Ficha Tcnica
* Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestra en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.
1. Introduccin
En toda actividad econmica que tiene
la necesidad de manejar signicativos
volmenes de bienes realizables, es
ineludible el tener que afrontar situa-
ciones de mermas y desmedros en los
referidos activos de consumo, las cuales
suelen acontecer en el proceso de su
comercializacin o en el proceso de su
produccin; con la consiguiente inci-
dencia desfavorable en los resultados
de la empresa, tanto desde el punto de
vista nanciero, como el de la ptica
tributaria.
Es por ello, que en esta oportunidad
desarrollaremos lo referente a su reco-
nocimiento y medicin, teniendo en
consideracin la norma contable NIC
2 Inventarios (antes NIC 2 Existencias)
y su concordancia con la aplicacin
del Plan Contable General Empresarial
(PCGE); as como su incidencia scal
para los propsitos de la determinacin
de la utilidad imponible, segn la nor-
ma tributaria que regula el Impuesto
a la Renta.
2. Mermas
De acuerdo al Diccionario de la Real
Academia Espaola, la palabra merma sig-
nica, porcin de algo que se consume
naturalmente o se sustrae; asimismo,
signica bajar o disminuir algo o con-
sumir una parte de ello.
En tanto que las normas tributarias de-
nen al concepto de merma como prdida
fsica en el volumen, peso o cantidad
de las existencias, ocasionada por causas
inhe rentes a su naturaleza o al proceso
productivo.
2.1. Clases de mermas
Las mermas de las existencias se pro-
ducen en el proceso de su comercia-
lizacin o en el proceso productivo.
En la evolucin en estos proce sos se
incurren en el transporte, almace-
namiento, distribucin, produccin
y venta de estos bienes que afecta
su naturaleza y constitucin fsica,
convirtindose en prdida cuan-
titativa, es decir, estas prdidas se
pueden con tar, medir, pesar, etc., en
unidades.
a) En el proceso comercial
1. La prdida de peso en kilos
del ganado, debido al tiempo
que se mantiene encerrado
en un medio de transporte
en el traslado de una ciudad a
otra, que puede comprender
muchos kilmetros de distan-
cia.
2. La prdida en galones o
litros por la evaporacin de
los combustibles, que ocurre
en el transporte, depsito
y distribucin, prdida que
se produce por la naturaleza
del bien, que se concreta en
la disminucin del volumen
de este bien que se puede
cuanticar.
3. La prdida en cantidad de
litros o mililitros de alcohol,
tiner, aguarrs, benzina y otros
productos que se evaporan,
debido a la manipulacin en
su distribucin y venta por los
comerciantes.
4. La prdida en unidades que
se ocasiona por el almacena-
miento, trans porte y venta de
menajes de vidrios, cristales
y otros productos de similar
naturaleza.
b) En el proceso productivo
1. La disminucin en miligra-
mos o kilos de los productos
marinos, en el proceso que
comprende en el desmembra-
miento, cercenado y desme-
nuzado de vsceras, cabezas
y aletas, en la industria de
conservas de pescado.
2. Las prdidas en litros y uni-
dades de tinta, papel y otros
suministros en el proceso de
impresin, compaginacin y
empastado de libros y revis tas,
en la industria editorial.
3. La prdida de cuero, cueri-
na, badana y gamuza y otros
materiales, en la elabora-
cin de zapatos, casacas y
otras prendas de vestir, en
la in dustria del calzado y
confecciones.
4. La prdida en kilos y uni-
dades de las frutas por des-
composicin o dete rioro
que se produce por efecto
del tiempo o en el proceso
productivo, en la industria de
conservas.
2.2. Clasicacin de las mermas en la
produccin
a) Mermas que se pueden ven-
der
Esta clasicacin se aplica a los
productos que se obtienen en el
proceso productivo catalogado
como subproductos, desechos y
desperdicios, codi cados como
Cuenta 22 - Subproductos,
Desechos y Desperdicios en el
Plan Contable General Empresa-
rial.
Estos bienes de acuerdo a su na-
turaleza pueden tener un valor
econmico ya que se pueden
vender de manera independien-
te del producto principal, de
esta manera podr recuperarse
el costo incurrido en estos bie-
nes. Cuan do la empresa logre
efectuar las ventas de estos
subproductos como tal es o
como desechos o desperdicios,
la merma no incrementar el
costo de las unidades produci-
das.
b) Mermas que no se pueden
vender
Esta clasicacin corresponde
a las mermas producidas en
forma inevitable que ya estn
absorbidas por el costo de las
uni dades produci das i ncre-
mentando de esta manera el
costo unitario de los productos
terminados.
En ambos casos, las mermas
sern registradas como gastos en
el momento de las ventas de los
productos terminados; sin em-
bargo, estas prdidas para que
sean reconocidas como gastos
tributarios deben cumplir con
las condi ciones que exigen las
normas tributarias, que fueron
sealadas anteriormente.
Instituto Pacco
IV
IV-6
N 216 Primera Quincena - Octubre 2010
Aplicacin Prctica
2.3. Merma normal y merma anor-
mal
En el proceso productivo, las empre-
sas industriales jan porcentajes de
pr didas por Merma Normal de las
materias primas o suministros que se
consumen en la produccin de sus
productos, que se consideran por
esa razn normales, estas mer mas
se aplican al costo de los productos
elaborados en proporcin al volu-
men de produccin, es decir, las
prdidas por esta clase de mermas
ser asumida por el Costo de Pro-
duccin.
En cuanto a lo que se reere a la
Merma Anormal, son aquellas
mermas que se producen en el
proceso de produccin cuyos valo-
res exceden los montos estimados
considerados normales, estas pr-
didas no formarn parte del costo
de los productos elaborados, estas
prdidas deben ser asumidas como
gastos del perodo.
Por ejemplo
Una empresa que produce calzado,
en el proceso de produc cin pierde
diversos materiales como materias
primas y suministros, la empresa
ha establecido como una prdida
normal el 3% del total producido,
monto que ser asumido por el
Costo de Produccin, las prdidas
adicio nales al 3% no sern consi-
deradas como parte del Costo de
Produccin, ser asumido como
gasto de la empresa.
Se debe tomar en cuenta que un
excesivo gasto de merma normal
incluido en el Costo de Produccin,
produce un excesivo costo del pro-
ducto terminado que redundar
en el precio del valor de venta,
trayendo como consecuencia un
precio no competitivo en el mer-
cado, por tanto, bajar el volumen
de ventas.
2.4. Aspectos tributarios de las mer-
mas
Con el propsito de establecer el
pago de Impuesto a la Renta de las
empre sas dedicadas al comercio y
la industria, la autoridad tributaria
ha clasica do esta renta como de
tercera categora y ha establecido
una relacin de conceptos que sern
deducidos como gastos del total
de ingresos, dentro de estos gastos
se ha considerado como tales los
conceptos denominados mer mas y
desmedros de las existencias, siem-
pre que stas sean debidamente
acreditadas.
2.5. Gasto tributario de las mer-
mas
Para que estas mermas sean acep-
tadas como gastos, el contribu-
yente debe r acreditar mediante
un informe tcnico emitido por un
profesional inde pendiente, compe-
tente y colegiado o por el organismo
tcnico competente. Dicho informe
deber contener por los menos la
metodologa empleada y las pruebas
realizadas. En caso contrario, no se
admitir la deduccin.
3. Desmedros
De acuerdo al Diccionario de la Real
Academia Espaola, la palabra desme dro
signica estropear, menoscabar, poner
en inferior condicin algo, signi ca
tambin disminuir algo, quitndole
una parte, acortando, reducirlo, de-
teriorar o deslustrar algo, quitndole
parte de la estimacin o lucimiento
que antes tena.
Las normas tributarias denen al con-
cepto de desmedro como deterioro o
prdida del bien de manera deni-
tiva, as como a su prdida cualitativa,
es decir a la prdida de lo que es,
en propiedad, carcter y calidad,
impidien do de esta forma su uso, ya
sea por obsoleto, tecnolgico, cuestin
de moda u otros.
Esta prdida es de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, hacin-
dolas inutilizables para los nes a los que
estaban destinados.
Por ejemplo
- Las mquinas de escribir, con la apa-
ricin de las computadoras que daron
en desuso, perdiendo el valor que
inicialmente tenan.
- Las conservas de frutas cuya fecha de
vencimiento por efecto del tiem po
han sido prescritas.
- Los discos Long Play quedaron en
desuso con la aparicin de los nuevos
equipos electrnicos que utilizan
nuevos dispositivos de infor macin
musical, como es el caso de los CD y
los MP3.
- Las medicinas que tengan sus fechas
de vencimiento prescritas.
- Las prendas de vestir de damas y
caballeros que por el tiempo hayan
pasado de moda.
- Los disquetes quedaron en desuso
ante la aparicin de los CD en el
mercado; y posteriormente, este
ltimo fue superado por la aparicin
del USB.
3.1. Gasto tributario de los desme-
dros
Para que estos desmedros sean
considerados como gastos, la au-
toridad tributaria aceptar como
prueba la destruccin de las exis-
tencias efectua das ante Notario
Pblico o Juez de Paz, a falta de
aquel, siempre que se comunique
previamente a la autoridad en un
plazo no menor de seis (6) das
hbiles anteriores a la fecha en que
se llevar a cabo la destruccin de
los referidos bienes.
La autoridad tributaria podr desig-
nar a un funcionario para presenciar
dicho acto; tambin podr establecer
procedimientos alternativos o com-
plementarios a los indicados, toman-
do en consideracin la naturaleza de
las existencias o la actividad de la
empresa.
Estos conceptos han sido aprobados
por Decretos Supremos, especca-
mente en el inciso c) art. 21 D.S.
N 122-94-EF, modicado por D.S.
N 194-99-EE.
4. Aspecto contable
La Norma Internacional de Contabi-
lidad NIC 2 Existencias, ahora NIC
2 Inventarios, nueva denominacin
oficializada con la Resolucin del
Consejo Normativo de Contabilidad
N 044-2010-EF/94 del 28 de agosto
ltimo, que se ocupa de prescribir o
dar pautas o criterios contables para el
tratamiento contable de las existencias,
es, en principio, quien debe abordar el
tema en materia.
Un tema fundamental en la conta-
bilizacin de las existencias es la
determi nacin del monto del costo
que se ha de reconocer como un
activo y mantenerlo o diferirlo hasta
que los ingresos relacionados sean
reconocidos.
La citada norma contable establece
pautas para:
a. La determinacin del costo y su pos-
terior reconocimiento como un gasto,
incluyendo cualquier disminucin o
castigo para llevarla a su valor neto
de realizacin.
b. Las frmulas de costeo que se usan
para asignar los respectivos costos a
las existencias.
Sin embargo, esta norma no trata espe-
ccamente sobre los conceptos denomi-
nados como merma o desmedro, estas
disminuciones del valor de las existencias
son tratadas en el punto denominado
valor neto realizable.
Actualidad Empresarial
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-7
N 216 Primera Quincena - Octubre 2010
Caso Prctico
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS
695 Desvalorizacin de
Existencias 1,000
29 DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS
291 Mercaderas 1,000
x/x Por la desvalorizacin de existen-
cias del ejercicio.
88 IMPUESTO A LA
RENTA 16,260
37 ACTIVO DIFERIDO
(371) 300
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR ______ 16,560
16,560 16,560
x/x Por el pago del Impuesto a la
Renta considerando el pago diferido
por la diferencia temporal.
88 IMPUESTO A LA
RENTA 7,560
37 ACTIVO DIFERIDO
(371)
(para saldar
la cuenta) 300
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR _____ 7,260
7,560 7,560
x/x Por el pago del Impuesto a
l a Renta consi derando el pago
di f er i do r ecuper ado del ao
anterior.
29 DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS
291 Mercaderas 1,000
20 MERCADERAS
201 Mercaderas 1,000
x/x Por la baja de las mercaderas
inservibles por desmedro.
65 OTROS GASTOS DE
GESTIN
659 Otros Gastos de
Gestin 200
20 MERCADERAS
201 Mercaderas 200
x/x Por la destruccin de las mercade-
ras inservibles por desmedro.
Contable Tributario
Resultado Contable 54,200 54,200
Ms desvalorizacin
no aceptada
Tributariamente ______ 1,000
Resultado Imponible 54,200 55,200
Impuesto a la
Renta, 30 % 16,260 16,560
Contable Tributario
Resultado Contable 25,200 25,200
Menos desvalorizacin
no aceptada el ao
anterior ______ (1,000)
Resultado Imponible 25,200 24,200
Impuesto a la
Renta, 30% 7,560 7,260
Mermas y Desmedros
1. El 5 de noviembre de 2010, la em-
presa El Mayorista ha comprado
un lote de conservas de pescado por
S/.20,000, dichas conservas tienen
como fecha de vencimiento el 25
de mayo de 2011, de acuerdo a in-
formaciones de aos ante riores y de
mercaderas similares se estima que
no se vender el 5% de la totalidad
hasta la fecha de vencimiento.
2. En concordancia a las Normas Con-
tables especcamente, la NIC 2 In-
ventarios al 31 de diciembre de 2010
se debe registrar una estimacin para
desvalorizacin de existencias por el
5% de las mercaderas adquiridas.
3. El 30 de junio de 2011, fecha en
que se elaboran Estados Financieros
Intermedios, se ha constatado que
se ha quedado sin vender un lote de
conservas valorizadas en S/.1,200.
4. Para efectos tributarios, se ha cum-
plido con los trmites y requisitos
exigidos ante la autoridad tributaria
para efectuar la destruccin de los
referidos bienes, acto que se llev a
cabo en presencia de un funcionario
del Gobierno.
Cul es el tratamiento contable
aplicable?
a) Compra de mercaderas
b) Desvalorizacin de existencias (31
dic. 2010)
(5% de S/.20,000 = S/.1,000)
c) Destruccin de las mercaderas que
se han declarado inservibles por
desmedro (30 jun. 2011)
Comentarios
1. El 31 de diciembre de 2010, se
realiz la estimacin para desvalo-
rizacin de existencias en concor-
dancia con la NIC 2 Inventarios;
sin embargo, este gasto no ser
considerado como deduccin para
efectos de calcular el Impuesto a la
Renta, por lo que se tratar como
una diferencia temporal.
Para explicar mejor este caso, vamos
a suponer que en el ejercicio 2010,
se ha obtenido una utilidad contable
de S/.54,200, entonces se proceder
de la manera siguiente:
2. Al 31 de diciembre del ao 2011,
se ha constatado la prdida por
desmedro de las existencias por
S/.1,200, de los cuales S/.1,000
fue cubierto por la desvalorizacin
creada, mientras que los S/.200 ser
un gasto del ejercicio por no estar
cubierto por estimaciones; asimismo,
como en este ejercicio la prdida por
desmedro es constatado fsicamente
y demostrado a la autoridad tribu-
taria, ser aceptado tributariamente
como gastos para efectos del Impues-
to a la Renta.
Para explicar mejor este caso, vamos
a suponer que en el ejercicio 2011,
se ha obtenido una utilidad contable
de S/.25,200, entonces se proceder
de la manera siguiente:
60 COMPRAS
601 Mercaderas 20,000
40 TRIBUT. Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
4011 Impuesto General
a las Ventas 3,800
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS
421 Fact., Boletas y Otros
Comprob. por Pagar ______ 23,800
23,800 23,800
x/x Por la compra de mercaderas.
20 MERCADERAS
201 Mercaderas 20,000
61 VARIACIN DE
EXISTENCIAS
611 Mercaderas 20,000
x/x Por el destino de las compras de
mercaderas.
X
X
Instituto Pacco
IV
IV-8
N 216 Primera Quincena - Octubre 2010
Aplicacin Prctica
Anticipados Recibidos Contabilizacin Acorde
al PCGE
Autor : C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Anticipados Recibidos Contabilizacin
Acorde al PCGE
Fuente : Actualidad Empresarial, N 216 - Primera
Quincena de Octubre 2010
Ficha Tcnica
El desarrollo del presente caso tiene
como procedencia a una de las con-
sultas efectuadas por uno de nuestros
suscriptores, la cual la hemos explayado
y desarrollado con la intencin de com-
partirla con ustedes, tambin se busca
exponer la utilizacin de lagunas de
las cuentas del Plan Contable General
Empresarial.
Para nes de trabajar el costo de ventas,
el detalle del costo de produccin es el
siguiente:
Descripcin Unid.
Costo Uni-
tario S/.
Costo de
Ventas S/.
1. entrega 300 123 36,900
2. entrega 500 121 60,500
3. entrega 500 122 61,000
4. entrega 200 131 26,200
Totales 184,600
Se pide:
- Contabilizacin de las operaciones
antes detallada, utilizando las cuentas
del PCGE.
Desarrollo
Fecha 15.08.10. En esta fecha, la
empresa ABC SAC recibe el anticipo de
S/.90,000 (+ IGV) que viene a ser el 30%
del total de la operacin.
Es de indicar que de acuerdo al artculo
5 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, por la presente operacin se
debe emitir el respectivo comprobante
Enunciado
El caso est referido a la empresa
industrial ABC SAC, quien ha sido se-
leccionada como proveedora de una
entidad pblica, la misma que consis-
te en proveer de 1,500 unidades de
destructores de aguja modelo FIX-45,
las mismas que han de ser entregadas
por partes; asimismo, se ha establecido
que al inicio de la operacin, la enti-
dad pblica va a realizar un adelanto
equivalente al 30% del total de la
operacin, ms el IGV respectivo. El
importe total de la operacin es por
S/.300,000 + IGV.
De manera resumida, las condiciones y
detalles de la operacin se aprecian en
el siguiente recuadro:
Fecha Descripcin Unidades
Valor Uni-
tario S/.
Valor de Ven-
ta Total S/.
IGV 19%
Precio de
Venta S/.
15.08.10 Adelanto 30% 0 0 90,000 17,100 107,100
15.10.10 1. entrega y cobranza 300 200 60,000 11,400 71,400
15.11.10 2. entrega y cobranza 500 200 100,000 19,000 119,000
30.12.10 3. entrega y cobranza 500 200 100,000 19,000 119,000
25.01.11 4. entrega y cobranza 200 200 40,000 7,600 47,600
Totales 300,000 57,000 357,000
XX DEBE HABER
XX DEBE HABER
XX DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. TERCEROS 107,100
121 Fact., boletas y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en
cartera
12121 Emitidas en
cartera MN
121211 Facturas
40 TRIBUT. Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 17,100
401 Gobierno Central
4011 IGV.
40111 IGV Cuenta
propia
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. TERCEROS 90,000
122 Anticipos de Clientes
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. TERCEROS 71,400
121 Fact., boletas y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en
cartera
12121 Emitidas en
cartera MN
121211 Facturas
40 TRIBUT. Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 11,400
401 Gobierno Central
4011 IGV.
40111 IGV Cuenta
propia
70 VENTAS 60,000
702 Produc. terminados
7021 Productos
manufact.
70211 Terceros
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO 107,100
101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 107,100
121 Fact., boletas y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en
cartera
12121 Emitidas en
cartera MN
121211 Facturas
Nota. En la parte de la descripcin de
la factura debe consignarse de que se
trata de un anticipo (adelanto) en el cual
tambin corresponde se mencionen ms
detalles de la operacin, as por ejemplo
Adelanto del 30% de la Licitacin Pblica
N XXXXXX.
Fecha 15.08.10. Contabilizacin de
la recepcin del anticipo el mismo que
ingresa a caja:
Fecha 15.10.10. En esta fecha, la em-
presa ABC SAC hace la primera entrega,
la cual consiste en 300 unidades a un
valor unitario de S/.200 + IGV; por esta
operacin corresponde que se emita el
respectivo comprobante de pago (factu-
ra), del cual vamos a consignar la serie y
numeracin correlativa siguiente: Factura
N 001-000102:
de pago, que para nuestro caso, vamos
a consignar la serie y numeracin corre-
lativa siguiente: Factura N 001-000101,
cuya contabilizacin en el libro diario ser
como sigue:
Actualidad Empresarial
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-9
N 216 Primera Quincena - Octubre 2010
XX DEBE HABER
XX DEBE HABER
XX DEBE HABER vienen... XX DEBE HABER
XX DEBE HABER
XX DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 60,000
122 Anticipos de Clientes
40 TRIBUT. Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 11,400
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta
propia
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 71,400
121 Fact., boletas y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en
cartera
12121 Emitidas en
cartera MN
121213 Notas de
Crdito
69 COSTO DE VENTAS 36,900
692 Productos terminados
6921 Productos
manufact.
69211 Terceros
21 PRODUC. TERMINADOS 36,900
211 Productos manufact.
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 71,400
121 Fact., boletas y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en
cartera
12121 Emitidas en
cartera MN
121213 Notas de
Crdito
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 71,400
121 Fact., boletas y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en
cartera
12121 Emitidas en
cartera MN
121211 Facturas
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 119,000
121 Fact., boletas y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en
cartera
...van
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 30,000
122 Anticipos de Clientes
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 5,700
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cta.
propia
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 35,700
121 Fact., bol. y otros
comprob. por cobrar
1212 Emit. en cartera
12121 Emit. en cartera
MN
121213 Notas de Crd.
Nota. En la parte de la descripcin de
la presente factura debe consignarse el
detalle de la operacin, el cual consistir
en la descripcin de los bienes que est
siendo materia de la transferencia; los
datos a consignar sern cantidad y/o
unidades, marca, modelo, serie, precio
unitario, totales, entre otros.
Emisin y contabilizacin de la Nota
de Crdito
En esta misma fecha, tambin ha de
emitir la respectiva Nota de Crdito con
la nalidad de ir regularizando parte del
anticipo recibido con fecha 15.08.10 y
por el cual se emiti la Factura N 001-
000101.
Para esta ocasin, vamos a asignar la
serie y el correlativo de la Nota de
Crdito el siguiente: N 001-0000001
(15.10.10).
La contabilizacin de la NC sera como
sigue:
El contenido, en la parte de la descrip-
cin de la Nota de Crdito, deber hacer
referencia a la factura que fue emitida el
15.08.10, del cual se est procediendo a
regularizar una parte de ella; asimismo,
el importe del presente documento per-
mitir determinar el monto neto del IGV
que es del mes de octubre, el cual tendr
el siguiente detalle:
IGV Factura N 001-000102 11,400
<-> IGV N.C. N 001-000001 -11,400
IGV del mes 0
Asimismo, el monto de la Nota de Crdito
permitir saldar el importe de la Factura
N 001-000102 emitida en la presente
fecha (15.10.10), del cual la contabiliza-
cin ser como sigue:
Control del Importe
Factura N 001-0000101 Fecha
107,100 15.08.10
71,400 15.10.10
107,100 71,400 Totales
35,700 Saldo al 15.10.10
A la presente fecha, el saldo del anticipo
recibido el 15.08.10 es como sigue:
Es en esta fecha, en que se ha reconocido
el ingreso (Cuenta 70), en que tambin se
ha de contabilizar el costo de ventas, en
donde el importe es de S/.36,900, segn
enunciado expuesto al inicio.
Fecha 15.11.10. En esta fecha, la em-
presa ABC SAC realiza la 2. entrega, la
cual consiste en 500 unidades, por el
cual se ha emitido la Factura N 001-
000103, siendo la contabilizacin de sta
la siguiente:
Nota. En la parte de la descripcin de
la presente factura debe consignarse el
detalle de la operacin, el cual consistir
en la descripcin de los bienes que est
siendo materia de la transferencia; los
datos a consignar sern cantidad y/o
unidades, marca, modelo, serie, precio
unitario, totales, entre otros.
Emisin y contabilizacin de la Nota
de Crdito
En esta fecha (15.10.10), tambin a de
emitir la respectiva Nota de Crdito con
la nalidad de regularizar el saldo que
queda del anticipo que fue recepcionado
con 15.08.10 y por el cual se emiti la
factura N 001-000101.
La Nota de Crdito que se ha emitido
tiene la serie y numeracin siguiente:
N 001-0000002 (15.11.10); la conta-
bilizacin de la presente Nota de Crdito
es como sigue:
12121 Emitidas en
cartera MN
121211 Facturas
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR 19,000
401 Gobierno Central
4011 IGV.
40111 IGV Cuenta
propia
70 VENTAS 100,000
702 Productos
terminados
7021 Productos
manufact.
70211 Terceros
Instituto Pacco
IV
IV-10
N 216 Primera Quincena - Octubre 2010
Aplicacin Prctica
Cuarta y ltima entrega. El tratamiento
y observaciones ser el mismo que se
describe en la operacin del 30.12.10,
slo que los importes varan.
Marco legal referencial empleado:
- Prrafo 14 de la NIC 18 INGRESOS
- Prrafo 34 de la NIC 2 EXISTENCIAS
- Marco Conceptual de las NIIF
- Artculo 5 del Reglamento de Comprobantes
de Pago Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT
- Artculo 4 de la Ley del IGV e ISC (D.S.
055-99-EF)
- Artculo 20 de la Ley de Impuesto a la Renta
(D.S. 179-2004-EF TUO LIR)
Control del Importe
Factura N 001-0000101 Fecha
107,100 15.08.10
71,400 15.10.10
35,700 15.11.10
107,100 107,100 Totales
0 Saldo
Tal como se expone en el enunciado, en
esta misma fecha se procede a la cobranza
del saldo de la Factura N 001-0000103
que despus de la aplicacin de la Nota
de Crdito N 001-00002, ste asciende
a S/.83,300 (S/.119,000 - S/.35,700); la
contabilizacin de la cobranza es como
sigue:
XX DEBE HABER
XX DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO 83,300
101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 83,300
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas en
cartera
12121 Emitidas en
cartera MN
121211 Facturas
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO 119,000
101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 119,000
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas en
cartera
12121 Emitidas en
cartera MN
121211 Facturas
El asiento contable del costo de ventas de
la 2. entrega ser como sigue:
XX DEBE HABER
XX DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 60,500
692 Productos terminados
6921 Productos
manufacturados
69211 Terceros
21 PRODUCTOS
TERMINADOS 60,500
211 Productos
manufacturados
69 COSTO DE VENTAS 61,000
692 Productos terminados
6921 Productos
manufacturados
69211 Terceros
21 PRODUCTOS
TERMINADOS 61,000
211 Productos
manufacturados
Fecha 30.12.10. En esta fecha, la em-
presa ABC SAC realiza la 3. entrega (500
unidades), motivo por el cual se emite la
Factura N 001-000104, siendo la con-
tabilizacin el siguiente:
XX DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 119,000
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas en
cartera
12121 Emitidas en
cartera MN
121211 Facturas
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR 19,000
401 Gobierno Central
4011 IGV.
40111 IGV Cuenta
propia
70 VENTAS 100,000
702 Productos terminados
7021 Productos
manufacturados
70211 Terceros
A esta parte del cumplimiento de la
entrega de bienes, tan slo corresponde
se emita la factura por la trasferencia de
las 500 mil unidades, los cuales sern
descritas en la referida factura que se
ha emitido; ya no se emite NC por
cuanto en la 1. y 2. entrega, ya se
regulariz el adelanto que se percibi
el da 15.08.10 y por el cual se emiti
la Factura N 001-000101 y tambin
las Notas de Crditos N 001-000001
y 000002.
La contabilizacin de la cobranza del
importe de la factura emitida en este 3.
er

despacho es como sigue:
El asiento contable del costo de ventas de
la 3. entrega ser como sigue:
XX DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 35,700
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas en
cartera
12121 Emitidas en
cartera MN
121213 Notas de
Crdito
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 35,700
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas en
cartera
12121 Emitidas en
cartera MN
121211 Facturas
IGV Factura N 001-000103 19,000
<-> IGV N.C. N 001-000002 -5,700
IGV del mes 13,300
Nota: La contabilizacin de la nota de
crdito va a permitir:
Regularizar el saldo que queda del
adelanto recibido el 15.08.10, del
cual, una parte de ella ya fue regula-
rizada el 15.10.10, cuando se dio el
1.
er
despacho.
Determinar el importe neto del IGV
del mes de noviembre, que en el
presente caso ser de S/.13,300:
Cancelar parte del importe de la
Factura N 001-000103; la contabi-
lizacin ser como sigue:
A esta fecha, el importe del adelanto
recibido en el mes de agosto queda to-
talmente saldada, el cual se aprecia en la
siguiente mayorizacin:
Actualidad Empresarial
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-11
N 216 Primera Quincena - Octubre 2010
Anlisis y Dinmica de la Cuenta 36 Desvalorizacin
de Activos Inmovilizados del Nuevo Plan Contable
General Empresarial, Versin Modicada
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Anlisis y Dinmica de la Cuenta 36 Des-
valorizacin de Activos Inmovilizados del
Nuevo Plan Contable General Empresarial,
Versin Modicada
Fuente : Actualidad Empresarial, N 216 - Primera
Quincena de Octubre 2010
Ficha Tcnica
En este artculo tratamos la cuenta 36
Desvalorizacin de Activos Inmovilizados,
cuenta que ha sido incluida en el nuevo
Plan Contable General Empresarial, que
ser de uso obligatorio a partir del prxi-
mo 1 de enero de 2011.
Cabe sealar que esta cuenta pertenece
al grupo de las cuentas del Elemento 3
del nuevo Plan de Cuentas denominados
Activos Inmovilizados, cuya caracterstica
fundamental de estos activos es que per-
manecern en la entidad por un tiempo
mayor a un perodo o ejercicio econmico;
sin embargo, esta cuenta es de naturaleza
acreedora, como una cuenta de valuacin.
Es importante resaltar que esta cuenta se
encuentra incluida en el nuevo Plan Con-
table General Empresarial, con la nalidad
de registrar la desvalorizacin de los activos
jos cuando al momento de medirlo a su
valor razonable resulta menor a su valor
de adquisicin o de costo de acuerdo a
la Norma Internacional de Contabilidad
N 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo,
debiendo remarcar que esta cuenta reem-
plaza a la cuenta 32 Provisin para Des-
valorizacin de los Bienes del Activo Fijo.
Esta cuenta agrupa las subcuentas que
representan la medicin de deterioro
para inmuebles, maquinarias y equipo,
activos intangibles, activos biolgicos e in-
versiones inmobiliarias, cuando se midan
al costo individualmente considerados o
por grupos homogneos.
Para tener una mejor comprensin del
uso de esta cuenta, es importante tener
presente el contenido de las Normas In-
ternacionales de Contabilidad que tiene
relacin con este tema, tales como la NIC
36 Deterioro del Valor de los Activos y la
NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
El objetivo de esta Norma consiste en
establecer los procedimientos que una
entidad aplicar para asegurarse de
que sus activos estn contabilizados por
un importe que no sea superior a su
importe recuperable. Un activo estar
contabilizado por encima de su importe
recuperable cuando su importe en libros
exceda del importe que se pueda recupe-
rar del mismo a travs de su utilizacin
o de su venta. Si ste fuera el caso, el
activo se presentara como deterioro, y
la Norma exige que la entidad reconoz-
ca una prdida por deterioro del valor
de ese activo. En la Norma tambin se
especica cundo la entidad revertir la
prdida por deterioro del valor, as como
la informacin a revelar.
NIC 38 Activos Intangibles
El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable de los activos intangi-
bles que no estn contemplados especca-
mente en otra Norma. Esta Norma requiere
que las entidades reconozcan un activo
intangible si, y slo si, se cumplen ciertos
criterios. La Norma tambin especifica
cmo determinar el importe en libros de los
activos intangibles, y exige la revelacin de
informacin especca sobre estos activos.
NIC 41 Agricultura
Esta norma tiene como objetivo prescribir
el tratamiento contable, la presentacin en
los estados nancieros y la informacin a
revelar en relacin con la actividad agrcola.
Esta norma se aplica a los productos agr-
colas, que son los productos obtenidos
de los activos biolgicos de la entidad,
pero slo hasta el punto de su cosecha o
recoleccin. A partir de entonces son de
aplicacin la NIC 2 Inventarios, o las otras
Normas Internacionales de Contabilidad
relacionadas con los productos.
NIIF 5 Activos no Corrientes Mante-
nidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas
El objetivo de esta NIIF es especicar
el tratamiento contable de los activos
mantenidos para la venta, as como la
presentacin e informacin a revelar
sobre las operaciones discontinuadas.
En particular, la NIIF exige que:
1. Los activos que cumplan los requisitos
para ser clasicados como mante-
nidos para la venta sean valorados
al menor valor entre su importe en
libros y su valor razonable menos los
costos de venta, as como que cese la
depreciacin de dichos activos; y
2. Los activos que cumplan los requisitos
para ser clasicados como mante-
nidos para la venta, se presentan
de forma separada en el balance, y
que los resultados de las operaciones
discontinuadas se presenten por se-
parado en el estado de resultados.
NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Esta Norma tiene como objeto constituir
el tratamiento contable de propiedades,
planta y equipo, de forma que los usuarios
de los estados nancieros puedan conocer
la informacin acerca de la inversin que
la entidad tiene en sus propiedades, planta
y equipo, as como los cambios que se
hayan producido en dicha inversin. Los
principales problemas que presenta el
reconocimiento contable de propiedades,
planta y equipo son la contabilizacin de
los activos, la determinacin de su importe
en libros y los cargos por depreciacin y
prdidas por deterioro que deben recono-
cerse con relacin a los mismos.
Subcuenta 361 Inversiones Inmobi-
liarias
El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de la estimacin del deterioro de
los activos que se mantienen para obtener
ganancias de capital o para su arrenda-
miento a terceros, cuando para su registro
se ha empleado el mtodo del costo.
Dinmica de la subcuenta
Cargo
X DEBE HABER
36 DESVALORIZACIN DE
ACTIVOS INMOVILIZ. 15,400
361 Invers. Inmobiliarias
3611 Terrenos
3612 Edicaciones
75 OTROS INGRESOS DE
GESTIN 15,400
757 Recuperacin de
deterioro de inmueb.,
maquinaria y equipo
x/x Por la recuperacin de las provisio-
nes de ejercicios anteriores de activos
jos que estuvieron revaluados por
menor cantidad.
Instituto Pacco
IV
IV-12
N 216 Primera Quincena - Octubre 2010
Aplicacin Prctica
X DEBE HABER
X DEBE HABER X DEBE HABER
vienen... X DEBE HABER
X DEBE HABER
36 DESVALORIZACIN DE
ACTIVOS INMOVILIZ. 745,000
365 Desvalorizacin de
Activos Biolgicos
3651 Activos Biolgicos
en Produccin
3652 Activos Biolgicos
en Desarrollo
75 OTROS INGRESOS DE
GESTIN 745,000
757 Recuperacin de
Deterioro de Inm.,
Maquinaria y
Equipo
x/x Por la recuperacin de las provisio-
nes de ejercicios anteriores de activos
biolgicos que estuvieron revaluados
de menos.
68 VALUAC. Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS. 68,400
683 Agotamiento
6831 Agotamiento de
Recursos Naturales
Adquiridos
36 DESVALORIZACIN DE
ACTIVOS INMOVILIZ. 68,400
364 Desvalorizacin de
Intangibles
3641 Concesiones,
licencias y otros
derechos
3642 Patentes y Propiedad
Industrial
3643 Programas de
Computadora
(software)
3644 Costos de
Exploracin
y Desarrollo
3645 Frmulas, Diseos
y Prototipos
3649 Otros Activos
Intangibles
x/x Por las revaluaciones determina-
das de menos de los activos intangi-
bles.
68 VALUAC. Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS. 658,000
683 Agotamiento
6831 Agotamiento de
recursos naturales
adquiridos
36 DESVALORIZACIN DE
ACTIVOS INMOVILIZ. 658,000
361 Desvalorizacin de
Inversiones Inmobil.
3611 Terrenos
3612 Edicaciones
x/x Por las revaluaciones determi-
nadas de menos de los terrenos y
edicaciones.
36 DESVALORIZACIN DE
ACTIVOS INMOVILIZ. 7,865,400
364 Desvalorizacin de
Intangibles
3641 Concesiones,
Licencias y Otros
Derechos
3642 Patentes y Propiedad
Industrial
3643 Programas de
Computadora
(software)
3644 Cost. de Exploracin
y Desarrollo
3645 Frmulas, Diseos
y Prototipos
3647 Plusvala Mercantil
3649 Otros Activos
Intangibles
75 OTROS INGRESOS DE
GESTIN 7,865,400
757 Recuperacin de
deterioro de inm.,
maquinaria y
equipo
x/x Por la recuperacin de las provisio-
nes de ejercicios anteriores de activos
intangibles que estuvieron revaluados
de menos.
Abonos
X DEBE HABER
X DEBE HABER
68 VALUAC. Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS. 984,000
683 Agotamiento
...van
36 DESVALORIZACIN DE
ACTIVOS INMOVILIZ. 684,000
363 Desvalorizacin de
Inm., Maquinaria y
Equipo
3631 Terrenos
3632 Edicaciones
3633 Maq. y Equipos de
Explotacin
3634 Eq. de Transporte
3635 Muebles y Enseres
3636 Equipos Diversos
3637 Herramientas y
Unidades de
Reemplazo
75 OTROS INGRESOS DE
GESTIN 684,000
757 Recuperacin de
deterioro de inm.,
maquinaria y equipo
x/x Por la recuperacin de las provisio-
nes de ejercicios anteriores de activos
jos que estuvieron revaluados de
menos.
Abonos
Abonos
Subcuenta 363 Desvalorizacin de
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de la estimacin del deterioro
de los activos registrados en la cuenta
33.
Dinmica de la subcuenta
Cargo
Subcuenta 364 Desvalorizacin de
Intangibles
El saldo de esta subcuenta comprende
la estimacin del deterioro de los activos
registrados en la cuenta 34.
Dinmica de la subcuenta
Cargo
Subcuenta 365 Desvalorizacin de
Activos Biolgicos
El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de la estimacin del deterioro
de los activos registrados en la cuenta 35
cuando no son medidos al costo menos la
depreciacin acumulada menos deterioro
al no poder medir su valor razonable de
manera able.
Dinmica de la subcuenta
Cargo
6831 Agotamiento de
Recursos Naturales
Adquiridos
36 DESVALORIZACIN DE
ACTIVOS INMOVILIZ. 984,000
363 Desvalorizacin
de Inmuebles,
Maquinaria
y Equipo
3631 Terrenos
3632 Edicaciones
3633 Maq. y Equipos de
Explotacin
3634 Eq. de Transporte
3635 Muebles y Enseres
3636 Equipos Diversos
3637 Herramientas y
Unidades de
Reemplazo
x/x Por las revaluaciones determina-
das de menos de las maquinarias y
equipos.
Actualidad Empresarial
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-13
N 216 Primera Quincena - Octubre 2010
Caso Prctico 1
X DEBE HABER
X DEBE HABER
vienen... X DEBE HABER vienen... X DEBE HABER
X DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 238,000
465 Pasivo por Compra
de Activos Inmoviliz.
x/x Por la compra de activo jo ms
IGV.
68 VALUAC. Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS. 20,000
681 Depreciacin
39 DEPREC., AMORTIZ.
Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 20,000
391 Depreciacin
Acumulada
x/x Por la depreciacin del ejercicio.
94 GASTOS ADMINIST. 12,000
941 Gastos Administ.
95 GASTOS DE VENTAS 8,000
951 Gastos de ventas
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS 20,000
791 Cargas Imputables a
Cuentas de Costos y
Gastos
x/x Por el destino de los gastos.
94 GASTOS ADMINIST. 18,000
941 Gastos Administ.
95 GASTOS DE VENTAS 12,000
951 Gastos de Ventas
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS 30,000
791 Cargas Imputables a
Cuentas de Costos y
Gastos
x/x Por el destino de los gastos.
39 DEPREC., AMORTIZ.
Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 37,500
391 Depreciacin
Acumulada
27 ACTIV. NO CTES. MANT.
PARA LA VENTA 187,500
272 Inm., Maquinaria
y Equipo
36 DESVALORIZACIN DE
ACTIVOS INMOVILIZ. 12,500
363 Desvalorizacin de
Inm., Maquinaria
y Equipo
33 INM., MAQUINARIA
Y EQUIPO 200,000
333 Maquinaria y Equipo
de Explotacin
27 ACTIV. NO CTES. MANT.
PARA LA VENTA 37,500
279 Desvalorizacin
Acumulada
x/x Por la reclasicacin del activo jo.
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 180,000
165 Venta de Activo
Inmovilizado
1651 Inversin Mobiliaria
75 OTROS INGRESOS DE
GESTIN 180,000
759 Otros Ingresos de Gest.
x/x Por la venta de activo jo ms IGV.
65 OTROS GAST. DE GEST. 150,000
655 Costo Neto de Enaj.
de Activos Inmov. y
Operaciones Discont.
27 ACTIV. NO CTES. MANT.
PARA LA VENTA 150,000
272 Inm., Maquinaria
y Equipo 187,500
279 Desvalorizacin
Acumulada (37,500)
x/x Por la salida del activo jo vendido.
68 VALUAC. Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS. 684,000
683 Agotamiento
6831 Agotamiento
de Recursos
Naturales
Adquiridos
36 DESVALORIZACIN DE
ACTIVOS INMOVILIZ. 684,000
365 Desvalorizacin de
Activos Biolgicos
3651 Activos Biolgicos
en Produccin
3652 Activos Biolgicos
en Desarrollo
x/x Por las revaluaciones determina-
das de menos de los activos biolgi-
cos.
Abonos
1. La empresa Industrial OLIMPO S.A.
compra una maquinaria de explota-
cin para su planta por S/.200,000 al
crdito ms IGV.
2. En la fecha de la presentacin de
los Estados Financieros, se realiza
una depreciacin del ejercicio por
S/.20,000.
3. Posteriormente se contrata a un Perito
Contable para que proceda a deter-
minar un nuevo valor del activo jo,
determinndose un valor razonable
de S/.150,000.
4. La Gerencia en la fecha determina
vender el activo fijo al mejor pos-
tor.
5. Se vende la maquinaria de explo-
tacin reclasicado como activo no
corriente mantenido para la venta por
S/.180,000 ms IGV.
Desarrollo
X
X
X
X
X
Clculo para la revaluacin del Activo Fijo,
de acuerdo al nuevo monto determinado
por el Perito Contable.
Saldo
Ante-
rior
%
Valor
Reva-
luado
Diferen-
cia
33 Inmueble, Maq.
y Equipo 200,000 100 187,500 (12,500)
39 Depreci aci n
Acumulada (20,000) 20 (37,500) 17,500
180,000 80 150,000 (30,000)
33 INM., MAQUINARIA Y
EQUIPO 200,000
333 Maquinaria y Equipo
de Explotacin
40 TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR 38,000
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
...van
68 VALUAC. Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS. 30,000
685 Deterioro del Valor
de los Activos
36 DESVALORIZACIN DE
ACTIVOS INMOVILIZ. 12,500
363 Desvalorizacin de
Inm., Maquinaria
y Equipo
39 DEPREC., AMORTIZ.
Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 17,500
391 Depreciacin
Acumulada
x/x Por la determinacin del nuevo
valor del activo jo.
...van
Instituto Pacco
IV
IV-14
N 216 Primera Quincena - Octubre 2010
Aplicacin Prctica
1. Inmuebles, Maquinarias y Equipos A qu se denominan Costo de
Mejoras y cul es la situacin de sta respecto a la depreciacin?
Se denominan mejoras (tambin puede tomar la denominacin de adiciones)
a aquellas que se incurre con el objeto de extender signicativamente la vida
til, o incrementar signicativamente la capacidad productiva o eciencia
original de un bien.
Las mejoras se contabilizan con cargo al activo jo. En cuanto a la depreciacin,
si la mencionada mejora modica la vida til estimada inicialmente, el costo
neto del bien ser materia de depreciacin en el perodo de la nueva vida
til estimada; en el caso de que la emjora no modicara la vida til estimada
inicialmente, el costo de la mejora deber depreciarse en el perodo de vida
til restante del bien del activo jo.
2. En cuanto a Inmuebles, Maquinarias y Equipos, a qu se denomina
Costo de Reparacin?
Se denominan costos de reparacin a aquellos en que se incurre en forma
imprevista, con la nalidad de solucionar el desperfecto de un determinado
bien del activo jo y restituirle sus considiones normales de operacin.
El tratamiento contable que se le da a los costos de reparaciones es con cargo
a cuenta de resultado (gasto), por razones de que una operacin de reparo
no modica la vida til inicialmente establecida.
3. A qu se denomina Costo de Mantenimiento?
Se denominan costos de mantenimiento a aquellos en que se incurre en forma
programada para matener a un bien del activo jo en estado operativo.
La contabilizacin de los costos de mantenimiento es con cargo a resultados
(gasto) en el perodo en que se realiza el mantenimiento.
Glosario Contable
Caso Prctico 2
1. La empresa MOLINOS S.A. compra
un terreno para la ampliacin de su
sede administrativa por S/.100,000
ms IGV.
2. En la fecha de la presentacin de los
Estados Financieros, se realiza una re-
valuacin del terreno determinndose
un nuevo valor de S/.85,000.
3. Posteriormente se realiza una nueva
revaluacin del terreno, determinn-
dose un nuevo valor de S/.120,000.
4. La Gerencia en la fecha determina
vender el terreno al mejor postor.
5. Se vende el terreno reclasicado como
activo no corriente mantenido para la
venta por S/.70,000 ms IGV.
Desarrollo
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
vienen... X DEBE HABER
33 INM., MAQUINARIA
Y EQUIPO 100,000
331 Terrenos
40 TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR 19,000
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 119,000
465 Pasivo por Compra
de Activos Inmoviliz.
x/x Por la compra de activo jo ms
IGV.
68 VALUAC. Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS. 15,000
685 Deterioro del Valor
de los Activos
36 DESVALORIZACIN DE
ACTIVOS INMOVILIZ. 15,000
363 Desvalorizacin de
Inm., Maquinaria
y Equipo
x/x Por la determinacin del nuevo
valor del activo jo.
94 GASTOS
ADMINISTRATIVOS 9,000
941 Gastos
Administrativos
95 GASTOS DE VENTAS 6,000
951 Gastos de Ventas
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS 15,000
791 Cargas Imputables a
Cuentas de Costos y
Gastos
x/x Por el destino de los gastos de la
desvalorizacin.
75 OTROS INGRESOS DE
GESTIN 15,000
757 Recuperacin de
Deterioro de Inm.,
Maquinaria y Equipo
57 EXCED. DE REVALUAC. 20,000
571 Excedente de
Revaluacin
x/x Por la revaluacin del terreno, de-
terminado en una segunda valorizacin.
27 ACTIV. NO CTES. MANT.
PARA LA VENTA 100,000
272 Inm., Maquinaria
y Equipo
57 EXCED. DE REVALUAC. 20,000
571 Excedente de
Revaluacin
33 INM., MAQUINARIA
Y EQUIPO 120,000
331 Terrenos
x/x Por la reclasicacin del activo jo
para la venta.
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 70,000
165 Venta de Activo
Inmovilizado
1651 Inversin Mobiliaria
75 OTROS INGRESOS DE
GESTIN 70,000
759 Otros Ingresos de
Gestin
x/x Por la venta de activo jo ms IGV.
65 OTROS GAST. DE GEST. 100,000
655 Costo Neto de Enaj.
de Activos Inmov. y
Operaciones Discont.
27 ACTIV. NO CTES. MANT.
PARA LA VENTA 100,000
272 Inm., Maquinaria
y Equipo 100,000
x/x Por la salida del activo jo vendido.
X
X
X
X
Saldo
Ante-
rior
%
Valor
Reva-
luado
Diferen-
cia
33 Inmueble, Maq.
y Equipo 100,000 100 85,000 (15,000)
100,000 80 85,000 (15,000)
Saldo
Ante-
rior
%
Valor
Reva-
luado
Diferen-
cia
33 Inmueble, Maq.
y Equipo 85,000 100 120,000 35,000
85,000 120,000 35,000
33 INM., MAQUINARIA
Y EQUIPO 20,000
331 Terrenos
36 DESVALORIZACIN DE
ACTIVOS INMOVILIZ. 15,000
363 Desvalorizacin de
Inm., Maquinaria
y Equipo
...van