CODIGO TRIBUTARIO

SUJETO ACTIVO
Artculo 19.- Sujeto activo de la obligacin tributaria es el Estado, ente pblico acreedor del tributo.

SUJETO PASIVO
Artculo 30.- Se considera sujeto pasivo para los efectos del presente Cdigo, el obligado al cumplimiento de las
prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o en calidad de responsable.

OBLIGADOS FORMALES.
Artculo 85.- Son obligados formales los contribuyentes, responsables y dems sujetos que por disposicin de la ley
deban dar, hacer o no hacer algo encaminado a asegurar el cumplimiento de la obligacin tributaria sustantiva o sea del
pago del impuesto. (2

DICTAMEN E INFORME FISCAL

Artculo 129.- Para efectos de este Cdigo, se entender por dictamen fiscal el documento en el que conste la opinin
relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente, emitida por un Licenciado en
Contadura Pblica o un Contador Pblico Certificado, en pleno uso de sus facultades profesionales de
conformidad a lo establecido en la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura. Por informe fiscal se entender el
documento que contendr un detalle del trabajo realizado por el Auditor y los resultados obtenidos, lo cual constituye
un fundamento de lo expresado en el dictamen fiscal. Para efectos de esta seccin al Licenciado en Contadura
Pblica o Contador Pblico Certificado, se le llamar Auditor.

PERODO DEL DICTAMEN E INFORME FISCAL

Artculo 130.- El Dictamen Fiscal e Informe Fiscal que emita el Auditor deber corresponder a perodos anuales
comprendidos del uno de enero al treinta y uno de diciembre de cada ao y slo en los casos sealados en los literales c)
y d) del artculo 131 de este Cdigo podr corresponder a un perodo menor. El Auditor deber opinar sobre las
obligaciones tributarias formales y sustantivas del sujeto pasivo, dejando constancia en el cuerpo del dictamen
del cumplimiento o no de dichas obligaciones, sea que stas correspondan a perodos tributarios mensuales o,
a perodos o ejercicios de imposicin regulados por este Cdigo o por las leyes tributarias respectivas, incluidos en el
perodo del dictamen, con excepcin de las establecidas en la Ley del Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races.

CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A NOMBRAR AUDITOR PARA DICTAMINARSE FISCALMENTE
Artculo 131.- Estn obligados a nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente, todos aquellos
contribuyentes que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:
a) Haber posedo un activo total al treinta y uno de diciembre del ao inmediato anterior al que se dictamine, superior a
$114,285.71
b) Haber obtenido un total de ingresos en el ao anterior superiores a $571,428.57
c) Las personas jurdicas resultantes de la fusin o transformacin de sociedades, debern cumplir con esta obligacin
por el ejercicio en que ocurran dichos actos y por el siguiente; y,
d) Las sociedades en liquidacin tendrn esta obligacin por cada uno de los perodos o ejercicios de imposicin,
segn sea el caso, comprendidos desde la fecha de inscripcin de la disolucin hasta aquel en que finalicen
los trmites de la liquidacin y previo a su inscripcin.

En nombramiento de auditor para los casos de los literales a) y b) deber efectuarse, en caso de persona natural por el
propio contribuyente o su representante, y en caso de persona jurdica por la junta general de accionistas, socios o
asociados, en el perodo anual de dictaminarse a ms tardar dentro de los cinco meses siguientes de finalizado el
perodo anterior; para el caso de los literales c) y d) el nombramiento deber efectuarse en la misma fecha en que se
tome el acuerdo de transformacin, fusin o disolucin del ente jurdico.

El nombramiento de Auditor deber ser informado por el contribuyente, representante legal o apoderado, dentro del
plazo de diez das hbiles siguientes de haberse nombrado, mediante formularios y bajo las especificaciones
que disponga la Administracin Tributaria, el cual deber ser firmado por el contribuyente y el Auditor nombrado. La
renuncia del auditor fiscal deber ser informada por el contribuyente dentro de los cinco das hbiles siguientes de
ocurrida. (2)

En caso de renuncia del auditor, el contribuyente estar obligado a nombrar nuevo auditor fiscal dentro de diez das
hbiles siguientes de suscitada la renuncia, debiendo informar dicho nombramiento a la Administracin
Tributaria en la forma prevista en el inciso anterior, dentro del plazo de cinco das hbiles de ocurrido el nombramiento.
(2)

Cuando el sujeto a dictaminarse sea una persona jurdica, deber adjuntarse a la informacin referida en los incisos
precedentes como prueba del nombramiento del auditor fiscal, la certificacin del acta de junta general
de accionistas, socios o asociados, o de consejo directivo, segn sea el caso. En el caso de personas
naturales, sucursales extranjeras, fideicomisos y sucesiones el documento que deber agregarse para ese mismo efecto
es el que compruebe el nombramiento. En el caso de personas jurdicas extranjeras no domiciliadas para efectos
tributarios, bastar con la comunicacin dirigida a la Administracin Tributaria en la que se informe del nombramiento
del auditor fiscal. (2)

REQUISITOS GENERALES DEL DICTAMEN E INFORME FISCAL

Artculo 132.- El dictamen e informe fiscal debern cumplir con los siguientes requisitos:
a) Debern realizarse de acuerdo a las disposiciones establecidas en este Cdigo, su Reglamento, leyes tributarias, Ley
Reguladora del Ejercicio de la Contadura;

b) Poseer la firma del Auditor que dictamina y sello que contiene el nmero de registro de autorizacin
del Consejo de Vigilancia de Contadura Pblica y Auditora; y,

c) Presentar por escrito a la Administracin Tributaria en el plazo sealado en ste Cdigo
Plazos de presentacin del dictamen.

Artculo 134.- El Auditor nombrado deber presentar a la Administracin Tributaria el dictamen fiscal
conjuntamente con el informe fiscal, los estados financieros, las conciliaciones tributarias e informacin
suplementaria que establece el reglamento de ste Cdigo, a ms tardar el treinta y uno de mayo del ao siguiente al
perodo que se dictamina. (2)

OBLIGACIONES DEL AUDITOR.

Artculo 135.- Los Auditores debern cumplir con las siguientes obligaciones:

a) Emitir el Dictamen e Informe Fiscal conforme a lo dispuesto en el artculo 132 de este Cdigo;
b) Guardar la ms absoluta independencia de criterio con respecto al sujeto pasivo que lo ha nombrado,
cumplir con las normas que el Reglamento de Aplicacin de este Cdigo establecen respecto de la ejecucin
tcnica de su trabajo; (2)
c) Examinar las operaciones del sujeto pasivo dictaminado, que estn de conformidad a los principios de
contabilidad que establezca el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora, las leyes
tributarias y el presente Cdigo. El auditor deber realizar dicho examen mediante la aplicacin de normas
tcnicas de auditora que establezca el referido Consejo de Vigilancia. (14)
d) Garantizar que lo expresado en el Dictamen Fiscal e Informe fiscal est respaldado con los asientos
contables en libros legalizados, registros auxiliares y cualquier otro registro especial, que conforme a las leyes
tributarias, leyes especiales y a la tcnica contable, deba llevar el sujeto pasivo, as como la documentacin
que sustenta dichos registros; y,
e) Atender los requerimientos que formule la Administracin Tributaria, suministrando dentro de los plazos que esta le
seale, los datos, ampliaciones, justificaciones, explicaciones e informes relativos a los periodos o ejercicios a los que
corresponde el dictamen e informe fiscal y los que se vinculen con ellos, as como los papeles de trabajo que soportan la
auditora, o en su caso la presentacin del dictamen e informe fiscal. (2)

f) Reflejar en el Dictamen y en el Informe Fiscal, la situacin tributaria del sujeto pasivo dictaminado, incluyendo una
nota o apartado que las operaciones entre sujetos relacionados o con sujetos domiciliados, constituidos o
ubicados en pases, estados o territorios con regmenes fiscales preferentes, de baja o nula tributacin o
parasos fiscales cumplen con las leyes tributarias y el presente Cdigo. (14)

DICTMENES E INFORMES FISCALES QUE CARECEN DE VALIDEZ PARA LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.

Artculo 136.- No tendr validez para la Administracin Tributaria los dictmenes e informes fiscales emitidos en las
siguientes circunstancias:

a) Los emitidos en contravencin a lo establecido en el artculo 22, literales del a) al h) de la Ley Reguladora del Ejercicio
de la Contadura;
b) Cuando sea o haya sido en el ejercicio fiscal que dictamina y en el ejercicio en que produce el dictamen: director,
miembro del consejo de administracin, administrador o empleado del contribuyente o de una empresa
afiliada, subsidiaria o que est vinculada econmica o administrativamente a l, cualquiera que sea la forma
como se le designe y se le retribuyan sus servicios;
c) Cuando tenga o haya tenido en el ejercicio fiscal que dictamine y en aquel en que emita el
dictamen, alguna injerencia o vinculacin econmica en los negocios del contribuyente, que le impidan
mantener su independencia e imparcialidad;
d) Cuando se reciba por cualquier circunstancia o motivo, participacin directa en funcin de los resultados de su
auditora o emita su dictamen en circunstancias en las cuales su emolumento dependa del resultado del
mismo;
e) Cuando se tenga la calidad de agente o corredor de bolsa de valores o similares en ejercicio; y,
f) Cuando se trate de empleados o funcionarios del Ministerio de Hacienda y de la Corte de Cuentas de la Repblica

REQUISITOS ESPECIALES PARA PERSONAS JURDICAS.

Artculo 138.- Cuando las personas jurdicas constituidas bajo las leyes salvadoreas dictaminen fiscalmente
debern cumplir con los requisitos siguientes:
a) Estar debidamente inscritas en el Registro de Comercio;
b) Los auditores que designe para dictaminar y emitir el dictamen fiscal debern cumplir con los establecido en el
artculo precedente; y,
c) Poseer y acreditar el nmero de registro vigente asignado por el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y
Auditora

CODIGO DE COMERCIO

Art. 1.- LOS COMERCIANTES, LOS ACTOS DE COMERCIO Y LAS COSAS MERCANTILES SE REGIRN POR LAS DISPOSICIONES
CONTENIDAS EN ESTE CDIGO Y EN LAS DEMS LEYES MERCANTILES, EN SU DEFECTO, POR LOS RESPECTIVOS USOS Y
COSTUMBRES, Y A FALTA DE STOS, POR LAS NORMAS DEL CDIGO CIVIL. (4)
Los usos y costumbres especiales y locales prevalecern sobre los generales.

Art. 2.- Son comerciantes:
I- Las personas naturales titulares de una empresa mercantil, que se llaman comerciantes individuales.
II- Las sociedades, que se llaman comerciantes sociales.
Se presumir legalmente que se ejerce el comercio cuando se haga publicidad al respecto o cuando se abra un
establecimiento mercantil donde se atienda al pblico. Los extranjeros y las sociedades constituidas con arreglo a las
leyes extranjeras, podrn ejercer el comercio en El Salvador con sujecin a las disposiciones de este Cdigo y dems
leyes de la Repblica.

COMERCIANTE INDIVIDUAL
Art. 7.- Son capaces para ejercer el comercio:
I- Las personas naturales que, segn el Cdigo Civil son capaces para obligarse.
II- Los menores que teniendo dieciocho aos cumplidos hayan sido habilitados de edad.
III- Los mayores de dieciocho aos que obtengan autorizacin de sus representantes legales para comerciar, la cual
deber constar en escritura pblica.
IV- Los mayores de dieciocho aos que obtengan autorizacin judicial.
Estas autorizaciones son irrevocables y deben ser inscritas en el Registro de Comercio.

Art. 8.- El menor cuyo representante legal o guardador se niegue a dar la autorizacin a que se refiere el ordinal III del
artculo 7, podr recurrir al Juez a fin de que califique sumariamente el disenso. El menor de veintin aos y mayor de
dieciocho que no tenga representante alguno, podr ocurrir al Juez para que ste, sumariamente, lo autorice a ejercer el
comercio.
En ambos casos la certificacin de la sentencia afirmativa del Juez deber inscribirse en el Registro de Comercio .

Art. 9.- Los menores a que se refieren el artculo anterior y los ordinales II, III y IV del artculo
7, pueden hipotecar los bienes inmuebles de su pertenencia, para seguridad de las obligaciones que contraigan como
comerciantes y, en general, se reputarn como mayores de edad para los efectos legales mercantiles, sin estar sujetos a
las restricciones del Cdigo Civil.

Art. 10.- Las personas que carecen de capacidad o de habilidad para ejercer el comercio, de acuerdo con las
disposiciones de este Cdigo, no podrn ser titulares de empresas mercantiles, salvo lo dispuesto en los incisos
siguientes:

Cuando un incapaz adquiriera por herencia o donacin una empresa mercantil y cuando se declare sujeto a curatela un
comerciante, el Juez decidir sumariamente y con informe de dos peritos, si la empresa ha de continuar o debe
liquidarse; y, en ambos casos, establecer en qu forma y en qu condiciones, pudiendo establecer las limitaciones que
juzgue oportunas; si el causante hubiere dispuesto algo sobre ello, se respetar su voluntad cuando no ofrezca grave
inconveniente a juicio del Juez.

Esta accin podr ser iniciada de oficio o a peticin del Ministerio Pblico o del representante legal del incapaz. Todo
Juez que decrete la interdiccin de un comerciante, deber iniciar el procedimiento dentro de los quince das contados a
partir del siguiente a aqul en que quede ejecutoriada la resolucin. Todo Juez ante quien se acepte una herencia en
que hayan herederos menores, deber exigir que se le informe si entre los bienes sucesorales hay empresas mercantiles;
en caso afirmativo, deber iniciar el procedimiento dentro de los quince das contados a partir del siguiente a aqul en
que se notifique la declaratoria de herederos. En todo caso, los representantes legales de los incapaces debern solicitar
se inicie el procedimiento, dentro de los treinta das de las fechas antes indicadas, bajo pena de responder de los
perjuicios que ocasionen con su omisin.

En el procedimiento respectivo, siempre debern ser odos tanto el Ministerio Pblico como el representante legal.

Art. 11.- Son inhbiles para ejercer el comercio y tambin para desempear cualquier cargo en sociedades mercantiles:
I- Los que por disposicin legal no pueden dedicarse a tales actividades.
II- Los privados de las mismas actividades por sentencia ejecutoriada.
III- Los declarados en quiebra, mientras no sean rehabilitados.

Art. 12.- Los incapaces que se dediquen al comercio sin haber sido habilitados de edad o autorizados para ello, no
adquirirn la calidad de comerciantes, y sus padres, tutores o curadores respondern personalmente de los daos y
perjuicios ocasionados a terceros de buena fe por la actuacin comercial de aqullos, si no la impidieren o no dieran
aviso al pblico de la incapacidad, por medio de la prensa con anterioridad que se cause el perjuicio por el que se
reclama.


Art. 15.- NO ESTN SUJETOS AL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES PROFESIONALES CONTENIDAS EN EL LIBRO
SEGUNDO QUE ESTE CDIGO IMPONE, LOS COMERCIANTES E INDUSTRIALES INDIVIDUALES EN PEQUEO CUYO ACTIVO
SEA INFERIOR A DOCE MIL DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMRICA. CUMPLIRN NICAMENTE CON LA
CONTENIDA EN EL ROMANO IV DEL ART. 411 DE ESTE MISMO CDIGO.(16) (20)

COMERCIANTE SOCIAL

Art. 17.- Son comerciantes sociales todas las sociedades independientemente de los fines que persiguen, sin perjuicio de
lo preceptuado en el artculo 20.
Sociedad es el ente jurdico resultante de un contrato solemne, celebrado entre dos o ms personas, que estipulan
poner en comn, bienes o industria, con la finalidad de repartir entre s los beneficios que provengan de los negocios a
que van a dedicarse.

Tales entidades gozan de personalidad jurdica, dentro de los lmites que impone su finalidad, y se consideran
independientes de los socios que las integran.

No son sociedades las formas de asociacin que tengan finalidades transitorias, es decir limitadas a un solo acto o a un
corto nmero de ellos; las que requieran con condicin de su existencia, las relaciones de parentesco entre sus
miembros, como sera la llamada sociedad conyugal; las que exijan para gozar de personalidad jurdica de un decreto o
acuerdo de la autoridad pblica o de cualquier acto distinto del contrato social y de su inscripcin; y, en general, todas
aqullas que no queden estrictamente comprendidas en las condiciones sealadas en los tres incisos anteriores. A las
formas de asociacin a que se refiere este inciso, no les sern aplicables las disposiciones de este Cdigo.

Art. 18.- Las sociedades se dividen en sociedades de personas y sociedades de capitales; ambas clases pueden ser de
capital variable.
Son de personas:
I- Las sociedades en nombre colectivo o Sociedades Colectivas.
II- Las sociedades en comandita simple o sociedades comanditarias simples.
III- Las sociedades de responsabilidad limitada.
Son de capital:
I- Las sociedades annimas.
II- Las sociedades en comandita por acciones o sociedades comanditarias por acciones.
SOLAMENTE PODRN CONSTITUIRSE SOCIEDADES DENTRO DE LAS REFORMAS REGULADAS POR LA LEY. (3)

Art. 30.- Toda sociedad podr aumentar o disminuir su capital.
El aumento o reduccin del capital requiere el consentimiento de los socios, dado en la forma correspondiente a la clase
de sociedad de que se trate.
El aumento del activo por revalorizacin del patrimonio es lcito, y su importe puede pasar a la cuenta de capital de la
sociedad o a una reserva especial, la que no podr repartirse entre los socios sino cuando se enajenen los bienes
revalorizados y se perciba en efectivo el importe de la plusvala.

EL ACUERDO DE AUMENTO DEL CAPITAL SOCIAL SE PUBLICAR POR UNA VEZ EN UN DIARIODE CIRCULACIN NACIONAL
Y EN EL DIARIO OFICIAL. EL ACUERDO DE DISMINUCIN DEL CAPITALSOCIAL SE PUBLICAR DE CONFORMIDAD A LO
ESTABLECIDO EN EL ART. 486 DE ESTE CDIGO. AMBOSACUERDOS SERN COMUNICADOS A LA OFICINA QUE EJERCE LA
VIGILANCIA DEL ESTADO. (20)

En el caso del inciso anterior, los acreedores y cualquier tercero interesado, as como el Ministerio Pblico, podrn
oponerse a la reduccin del capital, en un plazo de treinta das a contar de la tercera publicacin; toda oposicin se
tramitar en forma sumaria, pero la de cualquier acreedor concluir de pleno derecho por el pago del crdito respectivo.

Transcurrido el plazo de que trata el inciso precedente sin que medie oposicin, o extinguidas las que se hubieren
formulado, o bien desechadas judicialmente por sentencia ejecutoriada, podr la sociedad formalizar la reduccin de su
capital.

Art. 31.- Son admisibles como aportaciones todos los bienes que tengan un valor econmico, el cual debe expresarse en
moneda nacional.
No es lcita la aportacin de trabajo en las sociedades de capital. La simple asuncin de responsabilidad no es vlida
como aportacin. Salvo pacto en contrario, las aportaciones de bienes distintos del dinero se entienden traslativas de
dominio. En consecuencia, el riesgo de los mismos est a cargo de la sociedad desde que se hace la entrega y el
aportante responde de la eviccin y saneamiento de conformidad a las disposiciones del Cdigo Civil relativas al
contrato de compraventa.

Art. 289.- La vigilancia de la sociedad annima, estar confiada a un auditor designado por la junta general, la cual
sealar tambin su remuneracin. El auditor ejercer sus funciones por el plazo que determine el pacto social y, en su
defecto, por el que seale la junta general en el acto del nombramiento.

Art. 290.- LA AUDITORA A QUE SE REFIERE EL ARTCULO ANTERIOR ES LA EXTERNA. UNA LEY ESPECIAL REGULAR SU
EJERCICIO. LA VIGILANCIA DE LOS CONTADORES PBLICOS SER EJERCIDA POR UN CONSEJO DE VIGILANCIA QUE
TENDR LA ORGANIZACIN Y ATRIBUCIONES QUE DICHA LEY LE CONFIERA.
EL CARGO DE AUDITOR ES INCOMPATIBLE CON EL DE ADMINISTRADOR, GERENTE O EMPLEADO SUBALTERNO DE LA
SOCIEDAD. NO PODRN SER AUDITORES LOS PARIENTES DE LOS ADMINISTRADORES O GERENTES DE LA SOCIEDAD,
DENTRO DEL CUARTO GRADO DE CONSANGUINIDAD O SEGUNDO DE AFINIDAD. (2) (16)

Art. 291.- Son facultades y obligaciones del auditor:
I- Cerciorarse de la constitucin y vigencia de la sociedad.
II- Cerciorarse de la constitucin y subsistencia de la garanta de los administradores y tomar las medidas necesarias para
corregir cualquiera irregularidad.
III- Exigir a los administradores un balance mensual de comprobacin.
IV- Comprobar las existencias fsicas de los inventarios.
V- Inspeccionar una vez al mes, por lo menos, los libros y papeles de la sociedad, as como la existencia en caja.
VI- Revisar el balance anual, rendir el informe correspondiente en los trminos que establece la ley y autorizarlo al darle
su aprobacin.
VII- Someter a conocimiento de la administracin social y hacer que se inserten en la agenda de la junta general de
accionistas, los puntos que crea pertinentes.
VIII- Convocar las juntas generales ordinarias y extraordinarias de accionistas, en caso de omisin de los administradores
y en cualquiera otro en que lo juzgue conveniente.
IX- Asistir, con voz, pero sin voto, a las juntas generales de accionistas.
X- En general, comprobar en cualquier tiempo las operaciones de la sociedad.