Actualidad Empresarial

I
rea Tributaria
I-11
N 295 Segunda Quincena - Enero 2014
Precisiones sobre las rentas de capital:
rentas de primera categora
Autor : Dr. Jos Luis Calle Snchez
Ttulo : Precisiones sobre las rentas de capital:
rentas de primera categora
Fuente : Actualidad Empresarial N 295 - Segunda
Quincena de Enero 2014
Ficha Tcnica
1. Introduccin
Las rentas de capital tuvieron un tra-
tamiento distinto al que se le otorga
actualmente, toda vez que hasta el 31 de
diciembre de 2008 las personas naturales
con rentas distintas a las de tercera cate-
gora, sumaban las rentas que provenan
del capital (rentas de primera y segunda
categora), del trabajo (rentas de cuarta y
quinta categora) y de fuente extranjera, y
luego las deducciones correspondientes,
aplicaban las escalas progresivas acumu-
lativas con tasas del 15 %, 21 % y 30 %.
Con los cambios introducidos por el De-
creto Legislativo N 972
1
, a partir del 1
de enero de 2009 se pasa a un sistema
Dual, que comprende un esquema de tipo
cedular para las rentas de capital (rentas
de primera y de segunda categora), las
cuales, determinan su impuesto de ma-
nera independiente.
Posteriormente, con los cambios efectua-
dos por la Ley N 29492
2
, a partir del 1
de enero de 2010 las rentas de capital,
entendindose a las rentas de primera y
segunda categora
3
determinan su im-
puesto anual por separado.
En esta oportunidad nos referiremos a las
rentas de capital referida a las rentas de
primera categora y cules son las considera-
ciones tributarias a tener en cuenta estando
prximos a la presentacin de la declaracin
jurada anual por el ejercicio 2013.
2. Rentas de capital
De acuerdo al actual artculo 49 del
TUO de la LIR, seala que: Las rentas
netas previstas en el artculo 36 de la
Ley se denominarn rentas netas del
capital; la renta neta de tercera categora
se denominar renta neta empresarial; y
la suma de las rentas netas de cuarta y
quinta categoras se denominar renta
neta del trabajo. La renta neta de prime-
1 Decreto Legislativo N 972 sobre tratamiento de las rentas de capital,
publicado el 10.03.07 y vigente a partir del 01.01.09. Mediante Ley
N 29308, se posterg la entrada en vigencia de algunas disposiciones
del Decreto Legislativo N 972 a partir del 01.01.10.
2 Ley N 29492 publicada el 31.12.09 y vigente a partir del 01.01.10.
3 Recin a partir del 01.01.10 se establece el impuesto anual de
segunda categora, el cual est referido nicamente a las ganancias
de capital originadas por la enajenacin, redencin o rescate de
acciones, participaciones, certifcados, bonos, ttulos y otros valores
mobiliarios a que se refere el inciso a) del artculo 2 de la Ley del
impuesto a la renta.
ra categora y la renta neta de segunda
categora a que se refere el segundo
prrafo del artculo 36 de esta Ley, se
determinarn anualmente por separado.
().
En ese sentido tenemos que para deter-
minar el impuesto a la renta de personas
naturales correspondiente a las rentas de
capital, estas pueden ser:
- Rentas de primera categora.
- Rentas de segunda categora.
En esta oportunidad, a efectos del presen-
te informe nos avocaremos al anlisis de
las rentas de primera categora.
2.1. Renta de primera categora
De acuerdo al artculo 23 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta seala que:
Son rentas de primera categora:
a) El producto en efectivo o en especie del
arrendamiento o subarrendamiento de
predios, incluidos sus accesorios, as como
el importe pactado por los servicios sumi-
nistrados por el locador y el monto de los
tributos que tome a su cargo el arrendatario
y que legalmente corresponda al locador.
En caso de predios amoblados se considera
como renta de esta categora, el ntegro de
la merced conductiva.
En caso de arrendamiento de predios
amoblados o no, para efectos fscales, se
presume de pleno derecho que la merced
conductiva no podr ser inferior a seis por
ciento (6 %) del valor del predio, salvo que
ello no sea posible por aplicacin de leyes
especfcas sobre arrendamiento, o que se
trate de predios arrendados al Sector Pblico
Nacional o arrendados a museos, bibliotecas
o zoolgicos ()
4
.
De acuerdo a la norma glosada, se conside-
ra como renta de primera categora aqul
ingreso que proviene de la explotacin de
un capital (inmueble), mediante la cual
un sujeto denominado arrendador cede
de manera temporal un predio (el cual
puede ser un terreno o una edifcacin), a
otro sujeto denominado arrendatario, por
el cual obtiene ingresos peridicos.
Caso prctico N 1
El Sr. Juan Carlos Garca tiene dos in-
muebles, uno ubicado en el distrito de
San Isidro, en el cual habita; y otro que
est ubicado en el distrito de San Miguel
4 Dicha presuncin no ser de aplicacin cuando se trate de las tran-
sacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de esta Ley, las
que se sujetarn a las normas de precios de transferencia a que se
refere el artculo 32-A de esta Ley.
que est desocupado. Por lo que en el
ao 2013 decidi alquilar el referido
inmueble por lo cual se pact por S/.900
mensuales. Cules son las rentas de
primera categora?
Solucin
Si partimos de la premisa que alquil
desde enero a diciembre de 2013, la de-
terminacin de la renta bruta de primera
categora sera la siguiente:
- Renta bruta mensual de primera
categora: S/.900.
- Renta bruta anual de primera catego-
ra: S/.10,800.
Asimismo, en el tercer prrafo de la
referida norma encontramos lo que se
conoce como la renta mnima pre-
sunta, que es una presuncin que no
admite prueba en contrario, que no es
otra cosa que un piso o monto mnimo
que el Estado presume o supone que el
arrendador obtendr en el ejercicio, si
el monto de los ingresos obtenidos en
dicho ejercicio son menores al 6 % del
valor del autovalo del ejercicio 2013
(declarado de acuerdo a las normas que
regulan el impuesto predial)
5
, por la di-
ferencia tendr que regularizar y tributar
en la declaracin jurada anual.
Caso prctico N 2
Siguiendo con los mismos datos del caso
anterior, nos solicitan determinar la renta
mnima presunta y el monto a regularizar
como base imponible, teniendo en cuenta
que el Sr. Juan Carlos Garca conoce que
el valor del autoavalo del ao 2013 es
de S/.400,000. Nos solicitan determinar
la renta a regularizar por el arrendador.
Solucin
En primer lugar determinaremos la renta
mnima presunta:
Renta bruta
anual
S/.10,800
Renta
mnima
presunta
6 % del valor de autoavalo
de 2013
6 % x S/.400,000= S/.24,000
Diferencia S/.13,200 (base imponible)
Del cuadro observamos que la renta bruta
real anual es menor a la renta mnima
presunta, la diferencia se debe considerar
5 De acuerdo al inciso a) numeral 1.2 del artculo 13 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que se entiende por valor
del predio el de autoavalo declarado conforme a lo establecido en
la Ley del Impuesto Predial.
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en la declaracin jurada anual y tributar
por ello, dado que para el Estado la renta
real anual no puede ser menor al 6 % del
valor del autoavalo.
Por otro lado, siguiendo con el inciso
a) del artculo 23 del TUO de la LIR se
seala que:
()
Tratndose de subarrendamiento, la renta
bruta est constituida por la diferencia entre la
merced conductiva que se abone al arrenda-
tario y la que ste deba abonar al propietario.
(..).
En el subarrendamiento de predios se
produce cuando el arrendatario cede el
inmueble a un tercero denominado suba-
rrendatario y por el cual este debe abonar
a aqul por dicho subarrendamiento. Por
lo que segn la norma, la renta bruta del
subarrendador ser la diferencia entre lo
que abone al arrendatario y la que este
deba abonar al propietario.
Caso prctico N 3
Siguiendo el mismo caso propuesto ante-
riormente, el Sr. Juan Carlos Garca, arrienda
el inmueble del distrito de San Miguel al
Sr. Jorge Flores por el importe de S/.900
mensuales. Sin embargo, el Sr. Jorge Flores
con acuerdo previo con el propietario del
inmueble, le subarrienda a la Srta. Merce-
des lvarez a S/.1,200. La consulta que se
nos formula es determinar la renta bruta
del arrendatario.
Solucin
De acuerdo a la norma glosada, la renta
bruta que le corresponde al arrendatario,
es decir al Sr. Jorge Flores, viene a ser la
diferencia entre lo que la Srta. Mercedes
lvarez le pague y la que deba abonarle
al Sr. Juan Carlos.
En otras palabras, tenemos que la suba-
rrendataria le va abonar S/.1,200 y el Sr.
Jorge Flores abonar al propietario S/.900.
La diferencia: S/.300 que vendran a ser la
renta de primera categora del arrendatario.
En este acpite es importante hacer
mencin lo que nos regula el inciso d)
del referido artculo 23 del TUO de la
LIR, el cual establece otro supuesto que
califca como rentas de primera categora:
()
La renta fcta de predios cuya ocupacin
hayan cedido sus propietarios gratuitamente
o a precio no determinado.
La renta fcta ser el seis por ciento (6 %) del
valor del predio declarado en el autoavalo
correspondiente al Impuesto Predial
6
.
().
6 Tratndose de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo
32 de esta Ley, la renta fcta ser determinada aplicando las normas de
precios de transferencia a que se refere el artculo 32-A de esta Ley.
De acuerdo a la norma citada, este supues-
to se trata cuando una persona natural cede
el uso temporal de su inmueble a un tercero
sin recibir alguna contraprestacin, enton-
ces a efectos tributarios, as el arrendador
no perciba ingreso alguno, generar una
renta fcta que ser base de clculo en la
renta anual de primera categora.
Consideraciones a tomar en cuenta:
Es importante tener en cuenta que
se presume que la cesin se realiza
por todo el bien, salvo se pruebe que
la cesin se ha realizado de manera
parcial, en cuyo caso la renta fcta se
determinar de manera proporcional a
la parte cedida. Dicha proporcin ser
expresada con cuatro (4) decimales
(segundo prrafo del numeral 5 del
inciso a) del artculo 13 del Regla-
mento de la LIR).
Asimismo, se presume que los predios
han estado ocupados durante todo el
ejercicio gravable:
- En el caso de predios arrendados o
subarrendados se pueden acreditar
plazos menores mediante la presen-
tacin de los contratos respectivos,
con frma legalizada ante notario
pblico o con cualquier otro medio
que la Sunat estime conveniente.
- En ningn caso se aceptar como
prueba, contratos celebrados o
legalizados en fecha simultnea o
posterior a cualquier notifcacin o
requerimiento de la Sunat (segundo
prrafo del numeral 7) del inciso a)
del artculo 13 del Reglamento).
- Para el caso de predios cedidos
gratuitamente o a precio no de-
terminado se debern acreditar
los periodos de desocupacin con
la disminucin en el consumo de
servicios de energa elctrica y agua
o resolucin municipal que declare
ruinoso el predio o cualquier otro
medio probatorio que se estime
suficiente a criterio de la Sunat
(Numeral 4 del inciso a) del artculo
13 del Reglamento.
- La renta fcta o presunta, se calcula-
r en forma proporcional al nmero
de meses del ejercicio por los cuales
se hubiera arrendado o cedido el
predio.
Caso prctico N 4
Si el mismo Sr. Juan Carlos Garca tiene un
inmueble ubicado en Los Olivos y decidi
que durante el 2013 viva en el mismo una
de sus mejores amigas que atraviesa pro-
blemas econmicos. Consulta: Sabiendo
que el valor del autoavalo del 2013 es
de S/.250,000 nos solicita determinar su
renta fcta.
Solucin
De acuerdo a lo sealado la renta fcta ser
el 6 % del autoavalo del 2013, en este
caso, vendra a ser S/.15,000. Este importe
ser la base de clculo que se deber con-
siderar en la renta anual para determinar
el impuesto de cargo del Sr. Juan Carlos,
dado que por este concepto no se realizan
pagos a cuenta mensuales.
Ahora bien, vamos a revisar el inciso b)
del artculo 23 del TUO de la LIR que se-
ala que son rentas de primera categora:
()
b) Las producidas por la locacin o cesin
temporal de cosas muebles o inmuebles, no
comprendidos en el inciso anterior, as como
los derechos sobre stos, inclusive sobre los
comprendidos en el inciso anterior.
().
De acuerdo a la norma glosada, se con-
sidera renta de primera categora a la
que se genere producto de una cesin
temporal de un bien mueble o inmueble
no previsto en el inciso anterior.
Caso prctico N 5
El Sr. Jos de la Torre Urquizo tiene una
camioneta que durante el 2013 ha
alquilado a la Srta. Pamela Solrzano,
pactando por el alquiler mensual el im-
porte S/.800. Cules son las rentas de
primera categora?
Solucin
Si partimos de la premisa que se ha alqui-
lado desde el mes de enero a diciembre
2013, tenemos lo siguiente:
- Renta bruta mensual de primera
categora: S/.800.
- Renta bruta anual de primera catego-
ra: S/.9,600.
Ahora bien de acuerdo al segundo p-
rrafo del referido inciso b) establece lo
siguiente:
()
Asimismo, se presume sin admitir prueba en
contrario, que la cesin de bienes muebles
o inmuebles distintos de predios, cuya de-
preciacin o amortizacin admite la presente
Ley, efectuada por personas naturales a
ttulo gratuito, a precio no determinado o
a un precio inferior al de las costumbres de
la plaza, a contribuyentes generadores de
renta de tercera categora o a entidades com-
prendidas en el ltimo prrafo del Artculo
14 de la presente Ley, genera una renta
bruta anual no menor al ocho por ciento
(8 %) del valor de adquisicin, produccin,
construccin o de ingreso al patrimonio de
los referidos bienes.
En caso de no contar con documento pro-
batorio se tomar como referencia el valor
de mercado.
().
Actualidad y Aplicacin Prctica
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En este supuesto encontramos cuando se
efecte una cesin gratuita, a precio no
determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza, de bienes muebles
o inmuebles distintos de predios, cuya
depreciacin o amortizacin admite la Ley,
a contribuyentes generadores de rentas de
tercera categora o a sociedades irregulares,
comunidad de bienes, joint ventures, con-
sorcios y dems contratos de colaboracin
empresarial que no llevan contabilidad
independiente, se presume, que existe
una renta bruta anual no menor al ocho
por ciento (8 %) del valor de adquisicin,
produccin, construccin o de ingreso al
patrimonio de los referidos bienes
7
.
La presuncin no operar para el cedente
en los siguientes casos:
- Cuando sea parte integrante de so-
ciedades irregulares, comunidad de
bienes, joint ventures, consorcios y
dems contratos de colaboracin em-
presarial que no llevan contabilidad
independiente.
- Cuando la cesin se haya efectuado a
favor de sector pblico nacional, con ex-
cepcin de las empresas conformantes
de la actividad empresarial del estado.
- Cuando entre las partes intervinientes
exista vinculacin. En este caso, el valor
de mercado ser el que se hubiera
acordado con o entre partes indepen-
dientes en transacciones comparables,
en condiciones iguales o similares,
debindose tener en cuenta las normas
sobre Precios de Transferencia regula-
das en el artculo 32-A de la Ley.
Se presume que los bienes muebles e
inmuebles distintos de predios han sido ce-
didos por todo el ejercicio, salvo prueba en
contrario a cargo del cedente de los bienes.
Es importante mencionar que podemos
advertir que esta renta presunta, se da si
cumple con estas consideraciones:
- El cedente del bien mueble o inmue-
ble distinto de predios, ceda en forma
gratuita, es decir, sin recibir nada a
cambio (renta fcta)
- El cedente del bien mueble o inmueble
distinto de predios, ceda a un precio
(por determinarse) o a un precio infe-
rior al de las costumbres de la plaza.
- El sujeto que reciba el bien cedido sea
un contribuyente generador de renta
de tercera categora o sea al que se
refere el ltimo prrafo del artculo
14 de la LIR.
7 La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos:
- Cuando sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad
de bienes, joint ventures, consorcios y dems contratos de cola-
boracin empresarial que no llevan contabilidad independiente.
- Cuando la cesin se haya efectuado a favor de sector pblico
nacional, con excepcin de las empresas conformantes de la
actividad empresarial del estado.
- Cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin. En este caso,
el valor de mercado ser el que se hubiera acordado con o entre partes
independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales
o similares, debindose tener en cuenta las normas sobre Precios de
Transferencia reguladas en el artculo 32-A de la Ley.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios
han sido cedidos por todo el ejercicio, salvo prueba en contrario a
cargo del cedente de los bienes.
Para considerar la renta bruta que se
genera en este supuesto, debemos de
considerar el costo de adquisicin, pro-
duccin, construccin o valor de ingreso
al patrimonio del bien, actualizados
de acuerdo a la variacin del ndice de
Precios al por Mayor (IPM), segn el
esquema que se presenta a continuacin:
Valor de
adquisicin*
Procedimiento de actualizacin
A ttulo
oneroso
Costo de adquisicin o construc-
cin multiplicado por el IPM 31
de diciembre 2013 / IMP del
ltimo da del mes anterior al
de adquisicin, produccin o
construccin.
A ttulo
gratuito o
a precio no
determi-
nado
Costo segn el valor de ingreso
al patrimonio multiplicado por el
IPM 31 de diciembre 2013 / IMP
del ltimo da del mes anterior al
de adquisicin de produccin o
construccin.
*Base legal:
Artculo 20 y 21 de la LIR y el numeral 2.2 del
artculo 13 del Reglamento de la LIR.
Caso prctico N 6
Siguiendo con el caso propuesto anterior, el
Sr. Jos de la Torre Urquizo ha alquilado su
camioneta a la Srta. Pamela Solrzano, por
el importe de S/.800 mensuales durante el
2013. Asimismo, tiene otra camioneta que
ha alquilado a una empresa (generadora
de renta de tercera categora) por el im-
porte de S/.1000 mensuales. Finalmente,
tiene otra camioneta que ha entregado
en comodato a la empresa de su mejor
amigo (generadora de rentas de tercera
categora), para que lo use por un ao
en forma gratuita y luego se lo devuelva.
Nos solicitan determinar el tratamiento
de las rentas de primera categora en
este supuesto:
Solucin
En el presente caso y teniendo las conside-
raciones normativas expuestas podemos
sealar lo siguiente:
- En el primer supuesto, que ha alqui-
lado su camioneta a la Srta. Pamela
Solrzano por S/.800 mensuales.
Tenemos que su renta bruta anual ser
de S/.9,600, sobre la cual tendr que
tributar. En este supuesto no se va a
considerar la renta presunta dado que
la arrendataria no genera rentas de
tercera categora.
- En el segundo supuesto, que ha
alquilado su camioneta a una em-
presa debemos considerar la renta
presunta anual del 8 % del valor de
adquisicin, produccin, construc-
cin o de ingreso al patrimonio de
los referidos bienes. Es decir, que se
deber comparar la renta bruta real
anual (S/.12,000) y dicho importe no
debe ser menor a la renta presunta,
porque de ser as, deber considerar
la diferencia como renta afecta y
tendr que tributar en la renta anual.
- Finalmente, en el ltimo supuesto
dado que el Sr. Jos de la Torre Urqui-
zo cedi gratuitamente su camioneta
a la empresa de su amigo, deber
tributar porque opera la renta fcta de
primera categora, que ser una renta
bruta anual no menor al ocho por
ciento (8 %) del valor de adquisicin,
produccin, construccin o de ingreso
al patrimonio de los referidos bienes.
Finalmente, tenemos en el inciso c) del
artculo 23 del TUO de la LIR, que refere
que son rentas de primera categora:
()
c) El valor de las mejoras introducidas en el
bien por el arrendatario o subarrendatario,
en tanto constituyan un benefcio para el
propietario y en la parte que ste no se
encuentre obligado a reembolsar.
().
De acuerdo a este supuesto, el propietario
computar dicho importe como renta
bruta gravable en el ejercicio en que se
devuelve el bien y al valor determinado
para el pago de los tributos municipales
o, a falta de este, al valor de mercado a
la fecha de devolucin.
Luego de haber sealado los supuestos que
la LIR considera como rentas de primera
categora vamos a dar algunos alcances de
dicha obligacin.
2.2. Las rentas de primera categora
como pagos a cuenta
De acuerdo al artculo 84 del TUO de la
LIR establece que:
Los contribuyentes que obtengan rentas de
primera categora abonarn con carcter de
pago a cuenta, correspondiente a esta renta,
el monto que resulte de aplicar la tasa del
seis coma veinticinco por ciento (6,25 %)
sobre el importe que resulte de deducir el
veinte por ciento (20 %) de la renta bruta,
utilizando para efectos del pago el recibo
por arrendamiento que apruebe la SUNAT,
que se obtendr dentro del plazo en que se
devengue dicha renta conforme al procedi-
miento que establezca el Reglamento.
El arrendatario se encuentra obligado a exi-
gir del locador el recibo por arrendamiento
a que se refere el prrafo anterior.
Los contribuyentes que obtengan renta fcta
de primera categora no estn obligados a
hacer pagos mensuales por dichas rentas,
debindolas declarar y pagar anualmente.
De la norma glosada, podemos observar
que es una obligacin a cuenta del im-
puesto a la renta anual. Asimismo que es
una obligacin independiente y distinta
a la renta anual, de ah que si se deja de
abonar dicho pago a cuenta, sin perjuicio
de la multa por la infraccin del artculo
176 numeral 1 del Cdigo Tributario, se
deber pagar intereses moratorios desde
Instituto Pacco
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N 295 Segunda Quincena - Enero 2014
el da siguiente del vencimiento de dicha
declaracin mensual y no desde el da
siguiente del vencimiento de la declara-
cin jurada anual (artculo 34 del Cdigo
Tributario).
Ahora bien, no con esto se quiere indicar
que siempre tendremos la obligacin de
presentar la declaracin jurada anual por
rentas de primera categora, eso depen-
der de los supuestos que se establecen
cada ao para dicha presentacin
8
.
Finalmente, podemos advertir que en el
caso de la renta fcta no estaremos en la
obligacin de realizar el pago a cuenta
mensual sino tan solo regularizarlo en la
declaracin jurada anual.
Caso prctico N 7
El Sr. Gustavo Adolfo Salinas solicita cono-
cer si se encuentra obligado a realizar el
pago a cuenta mensual correspondiente
al mes de diciembre de 2013, sabiendo
que se pact con el inquilino un importe
de S/.500 por alquiler; sin embargo,
dicho inquilino no le ha cancelado dicha
obligacin por lo que se encuentra muy
molesto.
Solucin
Como se ha referido los pagos a cuenta
mensuales son obligaciones distintas de la
declaracin jurada anual que se pudiera
hacer. Asimismo, de acuerdo al artculo
57 del TUO de la LIR, a efectos de las
rentas de primera categora se utiliza
como criterio de imputacin de renta, el
criterio de lo devengado, esto signifca
que se tributa en la medida que tenga el
derecho a cobrar aunque no me hayan
cancelado la obligacin. En el presente
caso, si se encontrar en la obligacin:
Determinamos el pago a cuenta mensual:
Renta bruta de primera categora S/.500
Deduccin (20 %) S/.100
Renta neta de primera categora S/.400
Tasa del impuesto (6.25 %) S/.25
En este caso, el pago a cuenta mensual a
realizar es de S/.25. Si preferimos utilizar
un procedimiento de determinacin ms
breve, podramos aplicar la tasa efectiva
del 5 % a la renta bruta obteniendo el
mismo resultado.
8 De acuerdo al artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 366-2013/SUNAT (21.12.13) seala que los sujetos obligados a
presentar la declaracin jurada anual por el ejercicio 2013, en caso
de rentas de primera categora sern aqullos que se encuentren en
cualquiera de las siguientes situaciones:
- Determinen un saldo a favor del fsco en la casilla 161 (renta de
primera categora) del Formulario Virtual N 683-Renta Anual
2013-Persona Natural.
- Arrastren saldos a favor de ejercicios anteriores y los apliquen
contra el impuesto.
- Hayan obtenido o percibido en el ejercicio un monto superior
a S/.25,000 respecto a rentas de primera categora, a tal efecto
se deber considerar el monto de la casilla 501 del Formulario
Virtual N 683-Renta Anual 2013-Persona Natural.
Por otro lado, podemos considerar la
determinacin de las rentas de primera
categora para el ejercicio 2013 de la
siguiente forma:
Tipo de renta Categora
Compensacin
de prdidas
Deducciones Tasas
Renta de capital 1.
a
categora
(determinacin
anual)
No aplica Fija de 20 % de
la renta bruta
6.25 % de la
renta neta o 5 %
de la renta bruta
(tasa efectiva)
2.3. Las rentas de primera categora
en la renta anual
De acuerdo al primer prrafo del artculo
36 del TUO de la LIR seala que:
Para establecer la neta neta de primera y
segunda categora, se deducir por todo
concepto el veinte por ciento (20 %) del
total de la renta bruta.
Por su parte, de acuerdo al primer prrafo
del artculo 52-A de la referida norma
dispone que:
El impuesto a cargo de personas natu-
rales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales que optaron por tributar como
tales, domiciliadas en el pas, se determina
aplicando la tasa de seis coma veinticinco
por ciento (6.25 %) sobre sus rentas netas
de capital.
Finalmente, de acuerdo al artculo 88
del TUO de la LIR y el artculo 52 del
Reglamento de la LIR, se establecen entre
otros, los crditos que se deducirn del
impuesto anual de rentas de primera
categora, en el siguiente orden:
- Los saldos a favor del contribuyente
de ejercicios anteriores, reconocidos
por la Sunat o establecidos por el
contribuyente en las declaraciones
(siempre que no se haya solicitado
su devolucin) y que estas no hayan
sido impugnadas.
- Los pagos a cuenta realizados directa-
mente por el contribuyente, respecto
de las rentas de primera categora.
De acuerdo a las normas glosadas, el
impuesto anual por rentas de primera ca-
tegora se obtiene de la siguiente manera
(ver grfco 1).
3. Conclusiones
- En el presente informe se ha preten-
dido hacer precisiones sobre los su-
puestos que las normas del impuesto
a la renta consideran como rentas de
primera categora.
- Toda persona natural, sucesin indivi-
sa o sociedad conyugal que obtenga
ingresos por rentas de primera catego-
ra se convierte en contribuyente del
impuesto y lo primero que debera
hacer en la Sunat es obtener un n-
mero de RUC.
- Existe una obligacin de realizar
declaraciones juradas mensuales de
acuerdo al cronograma de obligacio-
nes mensuales por los alquileres que
uno tenga derecho a cobrar aunque
no hayan cancelado mediante el
Formulario N 1683 (segundo p-
rrafo del artculo 84 de la LIR).
- En el caso de la renta fcta no hay
obligacin de realizar pagos a cuenta
mensuales, ms bien se debe regula-
rizar en la renta anual.
- No en todos los casos uno se encontra-
r obligado a realizar una declaracin
jurada anual, eso depender de las
normas que se emitan y de los supues-
tos que en ellas se establezcan que
para el presente ejercicio se deber
tomar en cuenta la Resolucin de Su-
perintendencia N 366-2013/SUNAT.
Renta bruta de primera
categora
Deducciones: 20 % de la
Renta Bruta
Renta neta de primera
categora
Impuesto calculado de primera
categora
(-) Crditos contra el impuesto
Saldo a favor del contribuyente
o del fsco
6.25 %
X
Grfco N 1
Actualidad y Aplicacin Prctica