Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Econmicas

Contadura Pblica y Auditora
Auditora IV
Marco Antonio Vlez Gonzlez













El Rol del Auditor Interno
en la Deteccin de Fraudes y Corrupcin








Silvia Patricia Mazariegos Hernndez
No. Carn 201010676
Saln 101 S3
Fecha 25/9/2



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INTRODUCCIN

La Norma Internacional de Auditoria 240 establece normas sobre la
responsabilidad del auditor respecto a la existencia de fraude.
El mayor merito atribuible a la Auditora Interna debe ser su eficacia para evitar la
oportunidad
d y tentacin a funcionarios y empleados desleales.
La gerencia es la responsable de asistir en la prevencin del fraude a travs del
examen y evaluacin de lo adeudado y efectivo del control interno de acuerdo con
el riesgo potencial en las diferentes reas de la organizacin.
La responsabilidad del auditor interno en el desarrollo, mantenimiento y evaluacin
de la suficiencia de control interno, constituye su principal contribucin para evitar
fraudes, mediante la tramitacin de los mtodos y controles de operaciones
diarios.























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INDICE






PAGINA
INTRODUCCION i
El Rol del Auditor Interno en la Deteccin
De Fraudes y Corrupcin (Antecedentes)... 4
Definicin de Fraude.. 5
Elementos que Inducen al Fraude..... 6
Funcin Preventiva del Fraude 7
Como de Detecta el Fraude. 8
Acciones de mitigacin del riesgo de Fraude Interno..... 9
Auditora Interna y El Fraude.. 10
Responsabilidades de la . 11
Auditora Interna 12
Caso Practico 13
Conclusiones 14
Recomendacin.. 15
Bibliografa 16




















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El Rol del Auditor Interno en la Deteccin de Fraudes y Corrupcin

Antecedentes
A medida que evolucion el comercio, surgi la necesidad de las revisiones
independientes para asegurarse de la adecuacin y finalidad de los registros
mantenidos en varias empresas industriales y comerciales. La auditoria como
profesin fue reconocida por primera vez bajo la Ley Britnica de Sociedades
Annimas de 1862, este reconocimiento general, tuvo lugar durante el perodo de
mandato de la Ley: "Un sistema metdico y normalizado de contabilidad que era
deseable para una adecuada informacin y para la prevencin del fraude".
Desde 1862 hasta 1905, la profesin de la auditoria creci y floreci en Inglaterra,
y se introdujo en los Estados Unidos hacia 1900. En Inglaterra se sigui haciendo
hincapi en cuanto a la deteccin del fraude como objetivo primordial de la
auditoria. En 1912 Montgomery dijo a sus estudiantes, en lo que podra conocerse
como los das en los que se form la auditoria: que los objetivos primordiales de
la auditoria eran la deteccin y prevencin de errores y fraude; sin embargo, en
los aos siguientes hubo un cambio decisivo en la demanda y el servicio, y
cambiaron los propsitos.
Una de las dificultades ms importantes que enfrenta la profesin de auditora es
que no existen procedimientos de auditora que provean certeza absoluta en la
deteccin de fraude en los estados financieros. Como resultado, los auditores
histricamente han procurado eludir la responsabilidad por la deteccin de
irregularidades y fraudes, mientras que los inversionistas y pblico en general










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Definicin de fraude
El fraude es el delito ms creativo ya que requiere de las mentes ms agudas y
podemos decir que es prcticamente imposible de evitar. En el momento en que
se descubre el remedio, alguien inventa algo nuevo. Es un engao hacia un
tercero, abuso de confianza, dolo, simulacin, etc. El trmino "fraude" se refiere al
acto intencional de la Administracin, personal o terceros, que da como resultado
una representacin equivocada de los estados financieros, pudiendo implicar:
Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos. Malversacin
de activos Supresin u omisin de los efectos de ciertas transacciones en los
registros o documentos.
Registro de transacciones sin sustancia o respaldo Mala aplicacin de polticas
contables.
La NIA 240 define el fraude y el error e indica que la responsabilidad de la
prevencin de los mismos radica en la administracin. El auditor deber planear la
auditoria de modo de que exista una expectativa razonable de detectar anomalas
importantes resultantes del fraude y el error. Se sugieren procedimientos que
deben considerarse cuando el auditor tiene motivos para creer que existe fraude o
error.
Propsito de la norma: Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la
responsabilidad del auditor de considerar la existencia de fraude o error en una
auditoria. Esta NIA tambin establece la responsabilidad que pueda existir:
Responsabilidad de la gerencia:
La responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraude y error descansa en la
gerencia que debe implementar y mantener sistemas de contabilidad adecuados.
Responsabilidad del auditor:
El auditor no puede ser responsable de la prevencin del fraude o error, sin
embargo, el hecho de que se lleve a cabo una auditoria anual, puede servir para
contrarrestar fraudes o errores.
Evaluacin del riesgo:
Al planear la auditoria, el auditor debera evaluar el riesgo de distorsin material
que el fraude o error pueda producir en los estados financieros, y debera indagar
ante la gerencia si existe fraudes o errores significativos que hayan sido
descubiertos.


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Deteccin: Basado en la evaluacin del riesgo el auditor debera disear
procedimientos de auditora para obtener seguridad razonable que sea detectada
las distorsiones producidas por fraude o error material en los Estados Financieros.
Limitaciones inherentes a una auditoria:
Procedimientos a seguir cuando hay indicios de que existe fraude o error:
El auditor debera considerar el efecto potencial sobre los estados financieros. Si
el auditor cree que dicho fraude o error podra tener un efecto de importancia
sobre los estados financieros, el auditor debera desarrollar los procedimientos
modificados o adicionados apropiados.
Clases de Fraudes
Se considera que hay dos tipos de fraudes: el primero de ellos se realiza con la
intencin financiera clara de malversacin de activos de la empresa.
El segundo tipo de fraude, es la presentacin de informacin financiera fraudulenta
como acto intencionado encaminado a alterar las cuentas anuales.
Los fraudes denominados internos son aquellos organizados por una o varias
personas dentro de una institucin, con el fin de obtener un beneficio propio.
Los fraudes conocidos como externos son aquellos que se efectan por una o
varias personas para obtener un beneficio, utilizando fuentes externas como son:
bancos, clientes, proveedores, etc.

Elementos que inducen al Fraude
Se considera que hay fraudes por:
Falta de controles adecuados, poco y mal capacitado personal, baja / alta rotacin
de puestos, o documentacin confusa., Salarios bajos. Existencia de activos de
fcil conversin: bonos, pagares, Legislacin deficiente, actividades incompatibles
entre s.
Es un hecho demostrado que evitar fraudes es responsabilidad de todos los
empleados. Por ello, es importante crear una cultura empresarial encaminada a
minimizar el riesgo de fraude.
Oportunidad:


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Para que exista un fraude debe existir una oportunidad. Esta puede ser provocada
por la falta de controles.
Funcin Preventiva del Fraude
La respuesta ms sencilla es la de mejorar el control administrativo, implementar
practicas y polticas de control, analizar los riesgos que motiven a un fraude, tener
la mejor gente posible, bien remunerada y motivada.
Revisiones analticas: Los Estados Financieros de toda empresa pueden ser
afectados por fraude, cuando se comienzan a manipular las cuentas para que
estos sean ocultados. Los delincuentes pueden estar comprometidos, creando
patrones errticos en saldos de cuentas. A travs de un anlisis financiero, los
auditores internos pueden revelar relaciones inesperadas o la ausencia de
relaciones que debieron estar presentes.
Revise los contratos: Esto puede ayudar a identificar posibles fraudes
contractuales, incluyendo sobornos o conflictos de intereses. Ocurren cuando un
proveedor toma fraudulentamente ventajas de un contrato para tener ganancias
ilegales. Tambin puede involucrar una conspiracin entre personal de la entidad y
proveedores.

Estudie las referencias de los empleados: Realizando chequeos de referencia a
los empleados se puede reducir el riesgo a robos y conductas fraudulentas.
Muchos empleados deshonestos pueden, antes de cambiar de trabajo, defraudar
a la empresa por millones de dinero. Por esta razn, hay que revisar con telfono
en mano las referencias.
Que el control interno de su empresa no sea una debilidad: Los auditores internos
tienen una muy buena posicin a la hora de reconocer los riesgos relacionados
con fraudes, y emitir medidas. Los controles deben ser comprobados y deben
asegurarse que los requerimientos legales sean cumplidos.
Anlisis econmico de las amenazas de espionaje: Toda empresa debe hacer un
anlisis mediante el cual las amenazas se conviertan en activos intelectuales. Hay
que preguntarse cmo los activos que se tienen pueden ser objeto de fraude. Para
las entidades involucradas con comercio electrnico y tecnologa, hay que hacer
una evaluacin de la exposicin al espionaje econmico, que involucra el robo y el
abuso de los secretos comerciales y de la informacin confidencial del negocio.
Cuide de sus sistemas de informacin: Cuando se manipulan datos se pueden
registrar entradas falsas al sistema. Por eso es recomendable que constantemente


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se cambie de claves y cdigos. Personas claves deben tener acceso a cierta
informacin, ya que las memorias USB se pueden llegar a convertir en el mejor
amigo de los fraudulentos.
Como se detecta un fraude:
Existe una infinidad de respuestas a esta pregunta las ms comunes son:
Observar, probar o revisar los riesgos especficos de control, identificar los ms
importantes y vigilar constantemente su adecuada administracin.
Simular operaciones.
Revisar constantemente las conciliaciones de saldos con bancos, clientes, etc.
Llevar a cabo pruebas de cumplimiento de la eficacia de los controles.
Seales de posible fraude
Alteracin de documentos , Pagos duplicados , Partidas pendientes en
conciliaciones bancarias , Empleados en la nmina que no suscriben beneficios ,
Faltantes en mercaderas entregadas , Quejas de clientes , Cancelaciones
inusuales de cuentas por cobrar , Gastos o reembolsos irracionales , Faltantes o
sobrantes de caja ,Excesivas anulaciones de crditos
Errores e irregularidades
Las posibles irregularidades que efectan las operaciones de caja y bancos y de
sus saldos pueden clasificarse, desde el punto de vista de su ejecucin de la
siguiente forma:
Desfalcos:
Interceptacin efectuar cobros antes de que estos se registren (ejemplos:
ventas al contado o cobros de cuentas a cobrar no registrados)
Sustracciones Hacerse con una cantidad en efectivo despus de haberla
registrado (Ejemplo: apoderarse de una cantidad de los cobros registrados pero no
depositados, de fondos fijos o cuentas bancarias)
Desviaciones Hacer que un desembolso que en un principio es legitimo se
desve de su destino correspondiente.
Distorsiones:
Modificacin de los estados financieros sin obtener ningn activo.








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Acciones de mitigacin del riesgo de Fraude Interno
En trminos prcticos, existen dos acciones fundamentales en la mitigacin del
fraude interno, prevencin y deteccin.
Prevencin del riesgo Consiste en desarrollar controles para impedir que las
situaciones de fraude interno ocurran y reducir las oportunidades de uso sin
autorizacin de los recursos de la organizacin. Dentro del espectro de controles
de prevencin de fraudes se incluye la revisin de referencias en procesos de
reclutamiento de personal, establecer polticas, procedimientos y segregacin de
funciones claramente definida, mantener supervisin constante, entrenamiento en
prevencin de fraudes y cultura corporativa de gestin de riesgos.
Deteccin Dado que los sistemas de control pueden ser tarde o temprano
evadidos, detectar actividades irregulares tan pronto como sea posible es
extremadamente importante. Para ello, la deteccin aplica controles diseados
para alertar al personal apropiado cuando se presentan circunstancias asociadas
con actividades fraudulentas. Esto incluye desde mecanismos de auditora interna
hasta canales directos para reportar fraudes de manera annima. Existen
herramientas de deteccin computarizada que son capaces de revisar grandes
volmenes de datos, identificando patrones sospechosos en la data, aislando los
casos que requieran de una investigacin ms detallada.
Adems, existen metodologas y herramientas informticas que ayudan a los
auditores a identificar posibles situaciones de fraude interno, siendo el objetivo
primordial el obtener evidencia suficiente para sustentar las situaciones irregulares
detectadas y realizar sus recomendaciones.
Puesta en operacin de los mecanismos de control
Una vez que la organizacin conoce y ha definido polticas respecto a los riesgos y
al perfil de los posibles perpetradores, debe implementar mecanismos que
mitigarn el riesgo de fraude interno. Entre dichos mecanismos destacan:
Definir e implantar una poltica funcional contra el fraude, que involucre a la
unidad de tecnologa de informacin (TI) con las dems unidades de la
organizacin.
Establecer las definiciones de controles de acceso y seguridad informtica como
parte vital de las polticas y procedimientos asociados a la tecnologa de
informacin, incluyendo la creacin de la funcin de seguridad de activos de
informacin.


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Definir e implantar contratos de responsabilidad del empleado, conocidos por
todo el personal de todos los niveles de la organizacin.
Mantener al tanto a los auditores externos de todos los riesgos presentes en la
organizacin, incluyendo los proyectos en ejecucin que tengan impacto sobre el
ambiente de tecnologa de informacin y el negocio.
Definir e implantar un esquema de segregacin de funciones y definicin de roles
y responsabilidades, donde el lineamiento principal sea que las funciones de
adquisicin de compromisos y la autorizacin de transacciones monetarias
correspondientes, no descansen en un nmero limitado de personas.
Implementar programas de induccin y entrenamiento orientados a crear una
cultura organizacional de gestin de riesgos y prevencin del fraude interno.
Mantener canales de comunicacin apropiados donde los empleados puedan
reportar cualquier sospecha de manera annima.
Es recomendable seguir ciertos lineamientos para fomentar la integridad y la tica
de los empleados de la organizacin. Entre dichas acciones destacan:
Definir y elaborar cdigos de conducta debidamente divulgados, que involucren
al personal de todos los niveles.
Evitar la presin para cumplir con metas de rendimiento no realistas, por ejemplo
situaciones en las que la presin est relacionada con resultados a corto plazo y
donde la compensacin est basada en lograr dichos objetivos.
Descripciones de trabajo formales o informales que definan las tareas que
comprenden trabajos especficos, debidamente comunicadas a los empleados,
definiendo claramente las responsabilidades de cada individuo.
Anlisis del conocimiento y destrezas necesarios para realizar trabajos de
manera adecuada, el cual es particularmente importante en el actual ambiente de
tecnologa de informacin, que cambia constantemente de manera vertiginosa.
Ms all de reforzar el ambiente de control interno, es primordial fomentar una
cultura organizacional de altos estndares de integridad y tica, lo cual maximiza
la accin de los mecanismos orientados a mitigar el riesgo de fraude. En ese
sentido, acciones como las siguientes son recomendables:
Puesta en operacin de mecanismos de control apropiados en niveles ejecutivos
Introduccin de un cdigo de conducta corporativo
Aplicacin pblica de polticas de "cero tolerancia" y "no excepciones"


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Impulsar una investigacin oportuna de fraudes e irregularidades
Aplicar medidas disciplinarias de acuerdo al grado de la falta.
Auditora interna y el fraude
La Auditora Interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y
consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una
organizacin. Ayuda a la organizacin a cumplir sus objetivos aportando un
Enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los
procesos de gestin de riesgos, control y gobierno.
Y el Fraude? Es la realizacin de un acto que origina un perjuicio para la
empresa en beneficio de un empleado de la misma, un directivo, o cualquier
persona o empresa con ella relacionada. Es decir, con intencin engaosa,
alguien no defiende los intereses de la empresa, anteponiendo su conveniencia
personal al inters de la compaa.
Responsabilidades de la auditora interna
El auditor interno es responsable de asistir en la prevencin del fraude a travs del
examen y evaluacin de lo adeudado y efectivo del control de acuerdo con el
riesgo potencial en los diferentes segmentos de operacin de la organizacin.
Para llevar a cabo estas responsabilidades el auditor interno deber determinar si:
Se fomenta en el medio ambiente la conciencia de control. Establecen metas y
objetivos reales. Existen polticas corporativas por escrito (ejemplo: cdigo de
conducta que describa lo que debe entenderse por actividades prohibidas y las
acciones requeridas cuando esas violaciones sean descubiertas). Establecen y
mantienen polticas para la autorizacin de transacciones. Polticas, prcticas,
procedimientos, reportes y otros mecanismos son desarrollados para controlar
actividades y salvaguardar activos particularmente en las reas de alto riesgo.
Los canales de comunicacin proporcionan a la gerencia informacin adecuada y
confiable. Son necesarias recomendaciones para el establecimiento y
mejoramiento de controles efectivos que ayuden a determinar fraudes.

Responsabilidades de la Auditora Interna
Al llevar a cabo una auditora, la responsabilidad del auditor interno para detectar
un fraude es:
a) Tener conocimiento suficiente del fraude para estar capacitado para identificar
indicadores de que un fraude podra haber sido cometido. Este conocimiento


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incluye la necesidad de conocer las caractersticas del fraude, las tcnicas usadas
para cometer fraudes y los tipos de fraudes asociados con las actividades
auditadas.
b) Estar alerta para las oportunidades, as como las debilidades de control, que
podran permitir un fraude.
c) Evaluar los indicadores de que un fraude podra haber sido cometido y decidir
si es necesario efectuar ms acciones adicionales o recomendar una
investigacin.
d) Notificar a las autoridades apropiadas dentro de la organizacin cualquier
determinacin que se haga y si hay suficientes indicadores de que en el fraude ha
sido cometido para recomendar una investigacin.
Los auditores internos no deben esperar tener un conocimiento equivalente a la
persona cuya responsabilidad primaria es detectar e investigar el fraude.
Adems los procedimientos de auditora en forma individual, aun cuando sean
llevados a cabo con el debido cuidado profesional, no garantizan que el fraude sea
detectado.
Cuando se lleve a cabo una investigacin de fraude, deberan:
a) Asegurarse del nivel al que se ha extendido la complicidad en el fraude dentro
de la organizacin.
Esto puede ser crucial para asegurarse que el auditor interno evite proporcionar
u obtener informacin engaosa de las personas que pudieran estar involucradas.
b) Determinar el conocimiento, habilidades y disciplinas necesarias para llevar a
cabo una investigacin efectiva.
c) Designar procedimientos a seguir para intentar identificar a los perpetradores,
extensin del fraude, tcnicas usadas y causa del fraude.
d) Coordinar actividades con la gerencia de personal, asesor legal, y otros
especialistas durante la investigacin.
e) Estar consciente de los derechos de las personas declarantes y del personal
dentro del alcance de la investigacin y la reputacin de la organizacin.
Una vez que una investigacin de fraude es concluida, el auditor interno deber
asegurarse de los datos recopilados con el objetivo de:
a) Determinar si los controles deben ser implementados o fortalecidos para
reducir la vulnerabilidad en el futuro.
Reporte de fraude

El auditor deber informar a la gerencia apropiada y al comit de auditora, as
Como al consejo de administracin, de dicho descubrimiento.
Un reporte escrito deber ser emitido a las conclusiones, recomendaciones y
acciones correctivas tomadas.


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CASO PRCTICO
Fraude en ventas y cobranzas de empresa manufacturera y distribuidora
Durante un tiempo considerable, un vendedor de una empresa manufacturera y
distribuidora, desvi una serie de pagos efectuados por sus clientes,
aprovechando vulnerabilidades que existan en la estructura organizacional,
ambiente de control interno y sistemas informticos.
Cuando sucedi este hecho, la empresa en sus polticas y sistemas informticos
defina dos formas de pago para sus clientes: dinero en efectivo y cheque.
Adems, exista una poltica de descuento por pronto pago.
El principal mecanismo empleado por el vendedor consista en registrar pagos
parciales de facturas canceladas en cheque, utilizando el monto restante para
cancelar otras facturas por montos menores, pertenecientes a clientes que
pagaban en efectivo. Al recibir el pago en efectivo de estas ltimas facturas, el
vendedor se apropiaba del dinero. Los saldos restantes en las facturas cuyos
pagos eran desviados, eran cubiertos utilizando nuevos pagos en cheque o
mediante el registro de ajustes de descuentos por pronto pago fraudulentos.
Entre las principales razones que permitieron la ocurrencia de este evento
podemos mencionar: La funcin de venta de productos y recepcin de pagos
estaba centralizada en una nica funcin (el vendedor).
Para lograr esto, exista complicidad con el personal encargado del registro de las
facturas en el sistema, lo que les permita omitir el registro de ciertas facturas,
evadiendo as la cobranza de los despachos de mercanca realizados.
Para el momento en que fue detectada la irregularidad, el dao patrimonial a la
organizacin rondaba por el orden de los 550.000 Dlares y slo fueron
detectados despus del cierre de un ejercicio cuando ya era demasiado tarde.
La introduccin de una poltica contra el fraude interno puede influir sobre
muchos aspectos claves







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CONCLUSIN
Queda demostrado que el fraude est presente en todos los ambientes
empresariales y mas donde los mtodos usados son de manera automatizada.
El fraude es un problema el cual si no se tiene un mnimo de control y
observacin puede llevar al desfalco mediante la extraccin de dinero causante de
problemas legales, se tiene que tener un especial control sobre los trabajadores
de determinada empresa puesto que al conocer el movimiento de las cuentas,
valindose de los errores cometidos y de los huecos o fallas en las facturas
utilizan el fraude como medio de beneficio propio.
Queda de parte de la organizacin involucrar a los trabajadores al conocimiento de
este problema y crear normas especiales para enfrentarlo. Determinar posibles
ambientes donde pueda haber probabilidades de ocurrir fraude.
La profundizacin de este tema contribuye a ampliar nuestros conocimientos y
ponerlo en prctica en nuestra profesin.

















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RECOMENDACIN
Se recomienda que la gerencia con ayuda de auditora interna elabore un control
interno de prevencin de fraude y que sea auditable cada cierto tiempo.
Facilitar las evaluaciones de riesgo de fraude y reputacin de niveles de
departamentos, por unidad gerencial y proceso de negocio.
Vincular y documentar las actividades de control interno de prevencin de fraude
con los riegos de fraude documentados.
Evaluar y validar la efectividad del diseo y operatividad del control interno de
prevencin de fraude.
Apoyar investigaciones sobre conductas indebidas de personal, fraudes
informados, o de los cuales se tiene sospecha.
Conducir o apoyar los esfuerzos que se implementen para prevenir el fraude.
Informar al mando ms alto de la organizacin acerca de los esfuerzos de la
entidad para prevenir, detectar y remediar el fraude.















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BIBLIOGRAFA
http://www.monografias.com/trabajos11/fraer/fraer.shtml
http://www.pc-news.com/detalle.asp?sid=&id=11&Ida=1276
http://www.monografias.com/trabajos39/fraude/fraude2.shtml
http://fccea.unicauca.edu.co/old/responsabilidad.htm
Madariaga, J.M. Nociones Prcticas de Auditora Deusto 1986
Rusenas, Rubn Oscar Manual de Control Interno Editorial Cangallo 1978
Poch, Ramn Manual de control interno Gestin 2000 1997