Anda di halaman 1dari 8

Edicin Especial http://www.revistadeconsultoria.

com
Consultora Casos Prcticos.
1
C o n t e n i d o
Dicha devolucin deber ser efectuada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45)
das hbiles, y se efectuar agregndole el inters correspondiente en la fecha de
vencimiento.




Rgimen de Percepciones del IGV
Ley N 29173 Publicada el 23 de diciembre del 2007 y vigente a partir del 02 de enero del
2008
Sujetos que pueden ser objeto de percepcin
Los sujetos del IGV debern efectuar un pago por el impuesto que causar en sus operaciones
posteriores cuando importen y/o adquieran bienes, el mismo que ser materia de percepcin.
- Se presume que los sujetos que realicen las operaciones con los agentes de percepcin,
designados para tal efecto, son contribuyentes del IGV independientemente del tipo de
comprobante de pago que se emita.
- Tratndose de sujetos que no realizan operaciones comprendidas dentro del mbito de
aplicacin del IGV, los montos percibidos sern devueltos de acuerdo con las normas del
Cdigo Tributario.




Aplicacin de las Percepciones
- El cliente o importador, segn el rgimen que corresponde a quien se le ha efectuado la
percepcin, deducir del impuesto a pagar las percepciones que le hubieren efectuado hasta el
ltimo da del perodo al que corresponde la declaracin.
Sujetos que pueden ser objeto de percepcin

II-1
Aplicacin de las Percepciones

II-1
Oportunidad de la Percepcin

II-3
Importe de la Percepcin

II-4
Operaciones Excluidas de la Percepcin

II-4
Declaracin Del Cliente Y Deduccin Del Monto
Percibido

II-4
Caso Prctico

II-4

Edicin Especial http://www.revistadeconsultoria.com
Consultora Casos Prcticos.
2
- Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para absorber las
percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes hasta
agotarlo, pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria.
- El cliente o importador, segn el rgimen que corresponde a quien se le ha efectuado la
percepcin, podr solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas que consten en la
declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por el plazo a que
se refiere el inciso b) del artculo 31 de la Ley del IGV.
Oportunidad de la Percepcin
El agente de percepcin efectuar la percepcin del IGV en el momento en que realice el cobro total
o parcial, con prescindencia de la fecha en que realiz la operacin gravada con el impuesto, siempre
que a la fecha de cobro mantenga la condicin de tal.


mbito de Aplicacin













Apndice I

ORD. CAP. Designacin de la mercadera
1 4
Leche y productos lcteos; huevos de ave; miel natural;
productos comestibles de origen animal, no expresados ni
comprendidos en otra parte.
2 10 Cereales
3 11
Productos de la molinera; malta; almidn y fcula; inulina;
gluten de trigo.
4 15
Grasas y aceites animales o vegetales; productos de su
desdoblamiento; grasas alimenticias elaboradas; ceras de
origen animal o vegetal.
5 16
Preparaciones de carne, pescado o crustceos, moluscos o
dems invertebrados acuticos.
6 19
Preparaciones a base de cereales, harina, almidn, fcula o
leche; productos de pastelera.
7 20
Preparaciones de hortalizas, frutas u otros frutos o dems
partes de plantas.
Aplicable
Operaciones
de Venta
Gravadas del
Apendice 1.
Agente de
Percepcion
El percibira del
cliente un monto
por concepto del
IGV
Cliente
Esta obligado a
aceptar la
percepcion

Edicin Especial http://www.revistadeconsultoria.com
Consultora Casos Prcticos.
3
8 22 Bebidas, lquidos alcohlicos y vinagre.
9 27
Combustibles minerales, aceites minerales y productos de
su destilacin; materias bituminosas; ceras minerales.
10 28
Productos qumicos inorgnicos; compuestos inorgnicos u
orgnicos de metal precioso, de elementos radiactivos, de
metales de las tierras raras o de istopos.
11 30 Productos farmacuticos.
12 32
Extractos curtientes o tintreos; taninos y sus derivados;
pigmentos y dems materias colorantes; pinturas y barnices;
mstiques; tintas.
13 33
Aceites esenciales y resinoides; preparaciones de
perfumera, de tocador o de cosmtica.
14 34
Jabn, agentes de superficie orgnicos, preparaciones para
lavar, preparaciones lubricantes, ceras artificiales, ceras
preparadas, productos de limpieza, velas y artculos
similares, pastas para modelar, ceras para odontologa y
preparaciones para odontologa a base de yeso fraguable.
15 39
Plstico y sus manufacturas.
16 48
Papel y cartn; manufacturas de pasta de celulosa, de papel
o cartn.
17 68
Manufacturas de piedra, yeso fraguable, cemento, amianto
(asbesto), mica o materias anlogas.
18 69
Productos cermicos.
19 70 Vidrio y sus manufacturas
20 72 Fundicin, hierro y acero.
21 73 Manufacturas de fundicin, hierro o acero.
22 83 Manufacturas diversas de metal comn.
23 85
Mquinas, aparatos y material elctrico, y sus partes;
aparatos de grabacin o reproduccin de sonido, aparatos de
grabacin o reproduccin de imagen y sonido de televisin,
y las partes y accesorios de estos aparatos.

A tal efecto, se entiende por:





Edicin Especial http://www.revistadeconsultoria.com
Consultora Casos Prcticos.
4

Importe de la Percepcin

El importe de la percepcin del IGV ser determinado aplicando sobre el precio de venta de los bienes
a que se refiere el artculo 9 los porcentajes sealados mediante Decreto Supremo, refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, los cuales debern encontrarse
en un rango de uno por ciento (1%) a dos por ciento (2%).


Operaciones Excluidas de la Percepcin

Respecto de las cuales se cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:




Declaracin Del Cliente Y Deduccin Del Monto Percibido

El cliente, sujeto del IGV, deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el PDT
IGV Renta Mensual, Formulario Virtual 621 donde consignar las percepciones practicadas por sus
agentes de percepcin, a efecto de su deduccin del tributo a pagar.

Caso Prctico

Con fecha 20 de mayo la empresa SANTA ROSA E.I.R.L. realiza la adquisicin de bienes sujetos a
la percepcin (materias primas) a la empresa THE BEST S.A.C. (Agente de Percepcin), las
mismas que ascienden a la cifra de S/. 19,000 + IGV.
Con fecha 30 de mayo se realiza la cancelacin del 60% de la compra, el saldo es cancelado dentro de
los 60 das siguientes.

Operaciones
Excluidas de
Percepcin

Edicin Especial http://www.revistadeconsultoria.com
Consultora Casos Prcticos.
5
S/. 22,420 x 2% = S/. 448.40


El porcentaje de percepcin a utilizar es del dos por ciento (2%):

Se solicita:
- Determinacin del importe de la percepcin.
- Contabilizar las operaciones realizadas (Contabilidad del proveedor y del cliente).


Determinacin del importe de la operacin:

Detalle Factura
Base
Imponible 19,000
IGV (18%) 3,420
Total 22,420


El importe de la operacin es de S/. 22,420.00 Total de percepcin de la operacin



Determinacin de la Percepcin (2%)

La percepcin se determina en base al importe del pago que se est realizando; en este caso, el
importe asciende al 60% del importe de la operacin:








Percepcin:



Total a Pagar (o Cobrar):












S/. 22,420 x 60% = S/. 13,452.00
S/. 13,452.00 x 2% = S/. 269.04
S/. 13,452.00 + S/. 269.04 = 13721.04

Edicin Especial http://www.revistadeconsultoria.com
Consultora Casos Prcticos.
6
Contabilidad de la empresa THE BEST S.A.C. (Agente de Retencin)

Contabilizacin de la Venta

.X..
Debe Haber
12 Cuentas Por Cobrar Comerciales - Terceros 22,420
121 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes Por Cobrar
1212 Emitida
40 Tributos y Aportes al Sist. Pens. Y de Salud 3,420.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV-Retenc. Por Pagar
70 Ventas 19,000
701 Mercaderas
X/X Por la venta de mercaderas

Contabilizacin del depsito realizado por el cliente el cual incluye la percepcin

.X..
Debe Haber
10 Efectivo Y Equivalente de Efectivo 13,721.04
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
12 Cuentas Por Cobrar Comerciales - Terceros 13,452.00
121 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes Por Cobrar
1212 Emitida
40 Tributos y Aportes al Sist. Pens. Y de Salud 269.04
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
401108 IGV-Percepciones. Por Pagar
X/X Por el depsito en Cta. Cte. Por parte del cliente.

Al confirmarse el depsito de la operacin y del monto de la percepcin es que tambin debe de
emitirse el respectivo comprobante de percepcin que es lo que se puede ver reflejado en el asiento de
contabilizacin del depsito.

Pago de la percepcin a la SUNAT

.X.. Debe Haber
40 Tributos y Aportes al Sist. Pens. Y de Salud 269.04
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
4011 08 IGV-Percepciones. Por Pagar
10 Efectivo Y Equivalente de Efectivo 269.04
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
X/X Pago de las percepciones. Segn el PDT N 697.


Edicin Especial http://www.revistadeconsultoria.com
Consultora Casos Prcticos.
7
Contabilidad de la empresa SANTA ROSA E.I.R.L. (Sujeto de la percepcin)

Contabilizacin de la compra

.X.. Debe Haber
60 Compras 19,000
602 Materias Primas
6021 Materias Primas para productos manufacturados
40 Tributos y Aportes al Sist. Pens. Y de Salud 3,420
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 Cuenta Propia
42 Cuentas por pagar Comerciales - Terceros 22,420
421 Facturas, Boletas y otros Comprobantes por Pagar
4212 Emitidas
20/03 Por las compras realizadas


Ingreso de los bienes adquiridos al almacn

.X.. Debe Haber
24 Materias Primas
19,000
241 MP para productos manufacturados
61 Variacin de Existencias 19,000
615 Materias Primas
20/03 Ingreso de Mercadera al costo de adquisicin


Contabilizacin del pago de la compra (transferencia de fondos a la cuenta corriente del
proveedor) y a la vez el registro de la percepcin.


.X..
Debe Haber
42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros
13721.04
421 Facturas, Boletas y otros Comprobantes por Pagar
4212 Emitidas
40 Tributos y Aportes al Sist. Pens. Y de Salud 269.04
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
401109 Percepciones Por Aplicar
10 Efectivo Y Equivalente de Efectivo 13452.00
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
X/X Contabilizacin del pago del 60% mas la percepcin.





Edicin Especial http://www.revistadeconsultoria.com
Consultora Casos Prcticos.
8
Utilizacin del monto de la percepcin.

Asumiendo que la empresa SANTA ROSA E.I.R.L. cuenta con el siguiente escenario:

Detalle Montos
IGV Debito Fiscal 2,660.36
IGV Crdito Fiscal 1,900.00
Solucin:


IGV Debito Fiscal 2,660.36
(-) IGV Crdito Fiscal -1,900.00
IGV a pagar 760.36
(-) IGV Percepcin por
aplicar -269.04
IGV neto a pagar presente
mes 491.32


El asiento contable del pago del IGV del mes a la SUNAT sera:

.X.. Debe Haber
40 Tributos y Aportes al Sist. Pens. Y de Salud 491.32
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV-Percepciones. Por Pagar
10 Efectivo Y Equivalente de Efectivo 491.32
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
X/X Pago del IGV. Segn el PDT N 621..

El asiento contable de regularizacin del uso del IGV Crdito Fiscal y del IGV-Percepcin por
Aplicar sera como sigue:

.X.. Debe Haber
40 Tributos y Aportes al Sist. Pens. Y de Salud 2169.04
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV-Percepciones. Por Pagar
40 Tributos y Aportes al Sist. Pens. Y de Salud 2169.04
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
401102 IGV Crdito Fiscal 1,900.00
401103 IGV Percepciones por aplicar 269.04
X/X Regularizacin del uso del IGV