MTODOS Y TCNICAS DE INTERPRETACIN EN MATERIA FISCAL

Margain Manautou (2008, p.157), manifiesta que el Pleno de la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin (SCJN), en la tesis P.XVIII/2007, resolvi que la interpretacin implica
desentraar, esclarecer o revelar el sentido de la norma, de la disposicin, lo cual puede
lograrse a travs de los mtodos gramatical, analgico, histrico, lgico, sistemtico,
causal o teleolgico.
De acuerdo a lo anteriormente sealado, diversos autores definen los mtodos y
tcnicas de interpretacin en materia fiscal que en la aplicacin de las estrategias fiscales
en las organizaciones sinaloenses resultan indispensables para su estudio y anlisis.
Adems, con el objeto de poder encuadrar adecuadamente el estudio de los mtodos y
tcnicas de interpretacin aplicable en materia fiscal a continuacin se resumen las
principales que hasta la fecha se han utilizado en las diversas ramas que integran la
ciencia jurdica fiscal.
1. El mtodo exegtico, estricto o literal, Sergio Francisco de la Garza citado por
Snchez Gmez (2010, p.67), seala que este mtodo utiliza preponderantemente
el sentido literal o gramatical de las palabras empleadas, en virtud del principio de
legalidad que tiene ms importancia en el Derecho Tributario que en otras ramas
del derecho, ya que no hay impuesto sin ley expresa que lo establezca. Para
Jarach, citado por Margain Manautou (2008, p.153), interpretacin estricta significa
evitar la interpretacin analgica, en cambio Garca Belsunce, citado por el mismo
autor seala que la interpretacin estricta o declarativa, es aquella que asigna a la
norma el alcance manifiesto o indubitable que resulta de las palabras empleadas
que como dice Vanoni, el interprete declara.
Los sostenedores de este mtodo expresan que los sistemas de interpretacin
admitidos por el Derecho en general, no son aplicables al Derecho Fiscal y que
dada la naturaleza especial de sus normas, estas solo deben interpretarse en sus
trminos, literalmente, de un modo rgido y estricto. En este sentido podemos
afirmar que la interpretacin estricta tiene la virtud de destacar los defectos,
errores, oscuridades o lagunas de la ley.
Sin embargo, este mtodo, sostiene Margain Manautou (2008, p.154) solo es
bueno cuando la norma no ofrece problema alguno, cuando la norma es clara,
precisa y emplea trminos que solo tienen un solo significado. Pero, qu sucede
cuando recoge un termino con ms de un significado?; debe interpretarse de
acuerdo con el uso corriente o conforme a su significado tcnico?
Como se puede observar, el mtodo de interpretacin literal, consiste en
aplicar la norma jurdica atendiendo exclusivamente al significado gramatical de
las palabras que componen su texto. Este mtodo en la prctica puede dar lugar a
confusiones e inclusive puede llegar a conducir a interpretaciones incongruentes o
absurdas ya que puede darle un contenido totalmente distinto a una norma del que
se deriva de su mera significacin gramatical, y por ello se debe cuidar ante todo
su congruencia de una ley ordinaria con el espritu de la Constitucin, para saber
si se estn respetando o no los principios de legalidad y justicia.
2. El mtodo histrico, Sergio Francisco de la Garza citado por Snchez Gmez
(2010, p.67), que se vale para encontrar el sentido de la ley de los precedentes,
del derecho derogado, de la evolucin de las instituciones jurdicas, o de las
exposiciones de motivos que dieron origen a la norma jurdica, y que como
consecuencia procura elementos para una interpretacin autentica.
La finalidad del mtodo de interpretacin lgico-conceptual o histrico estriba en
descubrir el espritu de la ley, para controlar, completar, restringir o extender su
letra; por lo tanto debe buscarse en la exposicin de motivos que dieron origen a
esa norma las razones, las circunstancias o motivos que sirvieron de sustento para
su creacin. En otras palabras este mtodo persigue descubrir su significado
conceptual de una ley desde un punto de vista eminentemente lgico, para
desentraar su naturaleza intrnseca y filosfica del concepto jurdico de que se
trate.
3. El mtodo sistemtico, Latap (1999, p.59) seala que es tambin denominado
mtodo de interpretacin armnico y es sumamente utilizado al igual que el de
contrario sensum, este mtodo toma en cuenta el marco jurdico como una
unidad e interpreta cualquier disposicin a la luz del articulo analizado; pero en
armona con otros.
Sergio Francisco de la Garza citado por Snchez Gmez (2010, p.67), manifiesta
que este mtodo pone en relacin la norma interpretada con todo el conjunto de
disposiciones jurdicas que constituyen el todo del cual aquella forma parte. El
Tribunal Fiscal de la Federacin (TFF) ha resuelto que los preceptos de una
legislacin deben interpretarse principalmente en el sentido de que no se
contradigan, que un precepto debe ser interpretado en relacin con los dems de
la misma ley, y que no debe olvidarse el principio de hermenutica jurdica que
dispone que las normas de una ley deben interpretarse armnicamente.
El mtodo de interpretacin autentica, recomienda que para entender la
verdadera significacin de una disposicin normativa, no se atienda ni al
significado gramatical, ni al significado lgico conceptual de las palabras que
integran su texto, sino que se busca descubrir cul fue la intensin perseguida por
el legislador al expedir dicha disposicin. Para tal efecto, la interpretacin se lleva
a cabo a travs del examen de trabajos preparatorios, exposiciones de motivos y
discusiones parlamentarias. Es decir se buscan los antecedentes legislativos que
dieron origen a la ley, por esta razn esta interpretacin tambin se la llama
legislativa.
4. El mtodo de la significacin econmica, Sergio Francisco de la Garza citado
por Snchez Gmez (2010, p.67), manifiesta lo que tienen las leyes financieras,
dado el contenido econmico que poseen. Este mtodo est establecido en el
ordenamiento tributario Alemn que dispone que para la interpretacin de las leyes
de impuestos se deben atender a su fin, a su significado econmico y al desarrollo
de las circunstancias. En este sentido, Margain Manautou (2008, p.157), seala
que hoy se habla de tomar en consideracin el aspecto econmico que contiene el
artculo que se interpreta y de que no debemos estar a la interpretacin estricta del
mismo, sino armonizar la disposicin del precepto que aparenta contener una
omisin o no el alcance que se desprende de su lectura sino interpretarlo de
manera armnica con los dems artculos de la ley y se llegara a la conclusin de
que no existe la omisin que se cree que tiene. Para Jarach (2004, p.395),
manifiesta que hay quien dijo que en materia tributaria las leyes se interpretan
econmicamente y no jurdicamente, esta aseveracin es un verdadero desatino,
porque las leyes tributarias, como todas las dems, siempre se interpretan
jurdicamente, adems, la consideracin econmica no es una interpretacin
opuesta a la jurdica, es un criterio jurdico que sugiere al intrprete tener en
cuenta el contenido econmico de los hechos para encuadrarlos en la normas
materiales.
5. El mtodo de interpretacin doctrinal, Latap (1999, p.59), considera que este
mtodo deriva de la doctrina en materia de derecho fiscal y se recurre a manudo a
los principios de Adam Smith o a juristas renombrados en el medio.
6. El mtodo de interpretacin restrictiva. Garca Belsunce, citado por Margain
Manautou (2008, p.152) dice que la interpretacin restrictiva es aquella que
restringe o reduce el sentido literal de la ley, criticando la idea de Jarach, que
afirma que por esa forma de interpretacin se debe entender la prohibicin de
interpretar ampliatoria o extensivamente las normas. Hay diversas tesis sobre este
criterio de interpretacin. Las principales y ms conocidas son las siguientes:
7. Indubio contra Fiscum. Este mtodo de interpretacin tiene hoy en dia fuertes
partidarios y es la que sustentan todava los tribunales de los Estados Unidos de
Norteamrica, al expresar more strongly against the government (mas fuerza
contra el gobierno). Los primeros sostenedores de esta regla fueron los romanos,
al decir que no incurra en falta quien, en caso de duda, resolviese en contra del
fisco. Los tratadistas italianos argumentan al respecto que si el legislador es el
autor de la norma, el poder pblico debe sufrir las consecuencias de una norma
oscura o deficiente, pues siendo los tributos cargas que se imponen a los
particulares, en caso de oscuridad o de duda debe estarse por la no imposicin.
8. Indubio Pro-Fiscum. Los partidarios de este mtodo expresan que el Estado
moderno no establece contribuciones para enriquecerse o acumular tesoros, sino
que solamente se exigen hasta donde lo requieren las necesidades pblicas. El
problema sea de una ley tributaria existente o proyectada, siempre se resuelve en
un debate entre contribuyentes. Lo que se recaude de menos en un impuesto
determinado, mediante la desgravacin o exencin de un contribuyente, se tomara
en agravacin de la situacin de otro contribuyente, porque para que el Estado
subsista, lo no solventado por uno, debe ser pagado por otro. Esto quiere decir,
que nadie est obligado a pagar ms de lo que legalmente le corresponde; luego
lo que unos dejan de pagar por errores o lagunas de la ley, no tendr porque
afectar a los dems.
9. El mtodo de interpretacin por analoga, Latap (1999, p.58), manifiesta que
este mtodo pretende interpretar de forma similar o parecida el tratamiento fiscal
de algn hecho o acto, sin embargo, no podr aplicarse cuando estamos hablando
de interpretacin estricta. Margain Manautou (2008, p.154), seala que se
considera peligroso aplicar este mtodo de interpretacin, por cuanto que su
elasticidad permitira hacer extensiva una disposicin a situaciones que no eran
intencin del legislador gravar o regular, por su sola semejanza no igualdad- con
la situacin verdaderamente aplicable. La doctrina agrega que este mtodo de
interpretacin viola el principio de que no hay tributo sin ley ya que la analoga
supone que hay situaciones no previstas por la ley. De aplicarse, se violara el
principio de legalidad. Adems, se sostiene que si las leyes tributarias son leyes
de excepcin y restrictivas de derechos, no pueden ser interpretadas
analgicamente. Es un error el pensar que toda norma jurdica debe interpretarse
en sus trminos, en forma aislada de las dems disposiciones que constituyen la
ley y no en forma armnica. Pretender esto es destruir todo el mecanismo que el
legislador ha incorporado en una ley tributaria.