Regmenes Especiales del

Impuesto General a las Ventas

Contenido
Detracciones, Retenciones, Percepciones
Caractersticas
Similitudes
Diferencias
Consecuencias respecto del rgimen general
del impuesto
Sistema de Detracciones - SPOT
Generacin de fondos, a travs de depsitos
realizados en cuentas especiales en el Banco
de la Nacin, destinados a asegurar el pago de
las deudas tributarias (incluyendo aportaciones
a ESSALUD y ONP), costas y gastos
administrativos del titular de dichas cuentas.
El adquirente debe descontar (detraer) un
porcentaje del precio de venta o retribucin
convenida y depositarlo en tales cuentas.
SPOT Operaciones comprendidas
Bienes (azcar -10%; alcohol -10%; madera 9%)
Otros bienes como: Recursos hidrobiolgicos (9% 15%); Maz
(7%); Algodn (11% 7%; caa de azcar, arena y piedra (12%);
residuos y deshechos (14%), bienes del inciso A Ap. I IGV (10%);
otros (9%).
Servicios afectos como : Intermediacin laboral y gerencia (14%);
arrendamiento e bienes (9%); Mantenimiento (9%); Movimiento de
carga (14%); otros servicios empresariales (14%)
Venta o retiro de los bienes especificados en la norma (partidas
arancelarias).
Traslado de bienes fuera del centro de produccin.
El transporte pblico de pasajeros y/o transporte pblico o privado
de bienes por va terrestre (suspendido por no emisin de
reglamento).
Sistema de Detracciones - SPOT
Valor de venta S/. 20,000
IGV 3,800__
Precio de venta (total) 23,800
Detraccin 9% (2,142)__
Saldo a pagar 21,658
Comprador: deposita S/. 2,142, recibe constancia de depsito (original y 2
copias) y entrega al proveedor el saldo a pagar (S/. 21,658) + respectiva
constancia. Declara y paga su IGV utilizando la factura y la constancia de
depsito como sustento de su crdito fiscal (S/. 3,800).
Proveedor emite factura, declara su IGV (S/. 3,800) y lo paga emitiendo un
cheque contra su cuenta del BN.
Sistema de Detracciones - SPOT
Sanciones
La no detraccin obliga al pago de una multa
equivalente al 100% del importe no depositado.
El adquirente o usuario slo ejerce el derecho al
crdito fiscal o saldo a favor del exportador a partir del
perodo en que se acredite el depsito.
El adquirente o usuario deduce el costo o gasto en
cumplimiento del criterio de lo devengado de acuerdo
con las normas del IR pero slo procede si el depsito
se realiza.
Retenciones
Rgimen por el cual, los sujetos designados
por SUNAT como agentes de retencin,
retienen parte del IGV que les es trasladado
por sus proveedores, para su posterior entrega
al Fisco segn la fecha de vencimiento de sus
obligaciones tributarias.
Los proveedores pueden deducir los importes
retenidos contra el IGV que les corresponda
pagar.
Retenciones Operaciones incluidas
Operaciones gravadas con el IGV realizadas
con un agente de retencin (adquirente o
usuario) designado por SUNAT.
No opera, entre otros, si la operacin se
realiza con Buenos Contribuyentes, es por una
suma igual o inferior a S/. 700, o no existe
obligacin de emitir comprobante de pago, o
se emite boleta de venta, tickets.
Retenciones - Ejemplo
Un proveedor realiza operacin sujeta a retencin del IGV con un agente
designado por SUNAT como agente de retencin.
Valor de Venta S/. 1,000
IGV 190
Precio de venta (total) 1,190
Retencin 6% (71)
Saldo por pagar 1,119
Agente de retencin paga S/. 1,119 al proveedor y entrega comprobante de
retencin. Consigna la operacin en PDT de retenciones y paga al Fisco (S/. 71).
Proveedor aplica los S/. 71 retenidos como crdito contra el IGV que le
corresponda pagar en el perodo.
Percepciones
Vigente a partir de 2006 excepto el rgimen transitorio.
Tres tipos: Ventas internas, combustibles e
importaciones.
Mecanismo por el cual SUNAT designa agentes de
percepcin (proveedores), para el cobro por adelantado
de una parte del IGV que sus clientes generarn en el
futuro por sus operaciones gravadas.
El monto de la percepcin es el que resulta de aplicar el
% sobre el precio de venta, incluido el IGV, el que vara
dependiendo de los comprobantes emitidos y los sujetos
involucrados.
Percepciones - Ventas internas
Se presume que los que adquieren bienes a
los agentes de percepcin (proveedores), son
sujetos del IGV independientemente del tipo de
comprobante de pago que emitan.
No opera cuando el cliente es consumidor
final: persona natural que adquiere bienes
cuyo importe no supera los S/. 700 por
comprobante de pago.
Percepciones - Ventas internas
Ejemplo: Cliente compra un bien a un agente de percepcin.
Valor de venta S/. 1,000
IGV 190
Precio de venta 1,190
Percepcin 10% 119
Total a cobrar 1,309
Agente de percepcin cobra precio de venta (S/.1,190) ms la
percepcin (S/.119) y emite comprobante de percepcin.
Posteriormente lo declara y paga al Fisco.
Cliente aplica como crdito contra el Impuesto Bruto del perodo las
percepciones (S/. 119) que hubiera entregado.
Percepciones Rgimen Transitorio
El vigente entre el 01.01.2005 y el 30.06.2005,
respecto de la venta gravada con el Impuesto
General a las Ventas de los bienes sealados
en Anexo especial.
Aplicacin nicamente del porcentaje de
percepcin del 2%, independientemente del
tipo de comprobante de pago que se emplee.
Percepciones - Combustibles (14.10.02)
Aplicable a la adquisicin de combustibles
lquidos derivados del petrleo gravados con
IGV. Los proveedores designados como
agentes de percepcin cobran adicionalmente
a sus clientes el 1% sobre el precio de venta
(valor de venta + IGV).
Opera de manera similar al supuesto anterior.
Percepciones - Importaciones (17.11.03)
Para operaciones de importacin definitiva gravadas
con el IGV (10%, 5%, 3.5%).
Para el cobro de la percepcin, SUNAT emite
Liquidacin de Cobranza Constancia de Percepcin
por el importe que corresponda al momento de
numeracin de la DUA.
El importador debe pagar (efectivo, cheque
certificado, cheque de gerencia o cheque simple del
mismo banco) la liquidacin antes de la entrega de las
mercancas, en los Bancos que cuenten con convenio
suscrito con la SUNAT.
Regmenes especiales - Sanciones
Art. 177, num. 13: No efectuarlas, salvo que se
hubiera pagado al Fisco importe equivalente
(50% del importe).
Art. 178, num. 1: No declararlas (50% del
importe).
Art. 178, num. 4: No pagarlas dentro de los
plazos establecidos (50% del importe).
Regmenes especiales - Reglas comunes
Las operaciones sujetas a detraccin no dan
lugar a retencin ni percepcin.
Las operaciones efectuadas con proveedores
que tengan la condicin de agentes de
percepcin o de retencin, no estn sujetas a
retencin.
Las operaciones efectuadas con clientes que
sean agentes de retencin, no dan lugar a
percepcin.
Consecuencias respecto del Rgimen
General
Detracciones
Reduccin de liquidez de los sujetos implicados y posible
Retenciones
El menos perjudicial porque supone bsicamente asegurar el pago
del IGV que se usar como crdito inmediatamente
Percepciones
Anticipacin de operaciones no gravadas sin respeto a capacidad
contributiva
Afectacin de sujetos que no realizan actividad empresarial