Temporal a los
Activos Netos
4
Asesor e
mpresAriAl
Revista de Asesora Especializada
IMPUESTO TEMPORAL
A LOS ACTIVOS NETOS
A spectos G enerales
1. INTRODUCCIN
El Impuesto Temporal a los Activos Netos
(ITAN) se crea por efectos de la Ley N 28424,
de fecha 21 de diciembre del 2004, la cual fue
reglamentada por el Decreto Supremo N 0252005-EF (16.02.2005).
Este impuesto es aplicable, nicamente, a los
generadores de rentas de tercera categora sujetos
al Rgimen General del Impuesto a la Renta, que
hubieran iniciado sus operaciones productivas con
anterioridad al 01 de enero del ao gravable en
curso. Si estamos en el ejercicio 2014, estn sujetos
al ITAN, los contribuyentes que hubiesen iniciado
operaciones en el ejercicio 2013, incluyendo las
sucursales, agencias y dems establecimientos
permanentes de empresas no domiciliadas.
El ITAN incide sobre el valor de los activos netos
consignados en el balance cerrado al 31 de
diciembre del ejercicio gravable anterior (2013),
el cual es determinado de acuerdo a ciertas
condiciones y deducciones indicadas en la Ley
antes sealada.
Aspectos Generales
Staff Tributario
e) Las Personas Naturales, Sucesiones Indivisas
o Sociedades Conyugales, que perciben
exclusivamente rentas de tercera categora
generadas por Patrimonios Fideicometidos
de Sociedades Titulizadoras, Fideicomisos
Bancarios o Fondos de Inversin Empresarial.
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N DE CUOTA
PERODO TRIBUTARIO
Segunda
04 2014
Tercera
05 2014
Cuarta
06 2014
Quinta
07 2014
11 Abril 2014
14 Abril 2014
15 Abril 2014
16 Abril 2014
21 Abril 2014
22 Abril 2014
23 Abril 2014
08 Abril 2014
09 Abril 2014
10 Abril 2014
Buenos
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6,
Contribuyentes 7. 8 y 9
24 Abril 2014
Sexta
08 2014
Stima
09 2014
Octava
10 2014
Novena
11 2014
PRINCIPALES
CONTRIBUYENTES
MEDIANOS Y
PEQUEOS
CONTRIBUYENTES
Aspectos Generales
Staff Tributario
7. UTILIZACIN DEL ITAN COMO
CRDITO CONTRA EL IMPUESTO A
LA RENTA
Cuando el ITAN haya sido efectivamente pagado,
es decir, cuando la deuda tributaria generada por
el mismo se hubiera extinguido en forma parcial o
total mediante cualquiera de los medios de pago o
su compensacin, se podr utilizar como crdito:
a) Contra los Pagos Cuenta del Rgimen
General del Impuesto a la Renta de los
perodos tributarios Marzo a Diciembre
2014, y siempre que se acredite el Impuesto
hasta la fecha de vencimiento de cada uno de
los pagos a cuenta.
b) Contra el Pago de Regularizacin del Impuesto
a la Renta del Ejercicio Gravable 2014.
En el caso de pagos extemporneos, el monto que
se utiliza como crdito contra los P/A/C o con los
de Regularizacin del Impuesto a la Renta, no
deben incluir los intereses moratorios previstos en
el Cdigo Tributario por pagos extemporneos.
La aplicacin de los pagos del ITAN se har de la
siguiente forma:
MES DE
PAGO DEL
ITAN
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Noviembre y Diciembre
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8. TRATAMIENTO
APLICADO
DEL
ITAN
NO
Veamos la aplicacin:
Nmero de RUC.
Multa: 1 UIT
Rebaja: 90%
S/.
3 800
(3 420)
Multa Rebajada
S/.
380
====
Aspectos Generales
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
PAGO DEL ITAN AL CONTADO
La empresa LA PODEROSA S.A., con RUC
N 20184567943, contribuyente del Rgimen
General del Impuesto a la Renta, por sus niveles
de activos netos del Ejercicio 2013, se encuentra
obligada a la presentacin y pago del ITAN 2014,
el cual lo va a realizar al contado. Nos consulta
cmo determinar el monto del ITAN y cmo
llenar el Formulario Virtual N 648, los datos que
nos proporciona son los siguientes:
Monto de los Activos
Netos al 31.12.2013
: S/.
Maquinarias adquiridas en
el 2012
: S/.
Cuentas de Existencias por
Exportacin
: S/.
7 456 700
526 300
410 100
4953232
2014
www.asesorempresarial.com
(410 100)
--------------S/. 6 520 300
=====
Aplicacin de la Tasa:
ACTIVOS NETOS
Hasta S/.1 000 000
TASA
BASE
IMPONIBLE
ITAN
0%
S/.1000,000
S/.-.-
20184567943
(526 300)
SOLUCIN:
LA PODEROSA S.A.
526, 300
410, 100
936, 400
7456,700
0
936,400
6520,300
6520,300
Staff Tributario
DETERMINACIN DE LA DEUDA:
6520,300
22,081
0
22,081
1
22,081
0
0
0
0
22,081
22,081
22,081
CASO N 2
PAGO DEL ITAN EN FORMA
FRACCIONADA
Aplicacin de la Tasa:
5420,100
345,500
243,400
SOLUCIN:
Tratndose del caso expuesto por la empresa
LOS TERMINALES S.A. la misma est
obligada al pago del ITAN por cuanto el valor
de sus activos al 31.12.2013 son superiores a
S/.1 000 000.
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ACTIVOS NETOS
TASA
BASE
IMPONIBLE
ITAN
0%
S/.1000,000
S/.-.-
S/.15,325
20456878951
4859931
2014
345,500
243,400
588,900
Staff Tributario
DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE:
5420,100
0
588,900
4831,200
4831,200
DETERMINACIN DE LA DEUDA:
4831,200
15,325
0
15,325
2
1,703
0
0
0
0
1,703
1,703
1,703
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1. EL CONTRIBUYENTE PERCEPTOR DE
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
NO CUMPLE CON PRESENTAR EL
EL PDT N 648 ITAN ESTANDO
OBLIGADO
El no presentar el PDT N 648 ITAN, estando
obligado, se configura como una infraccin
tipificada en el Numeral 1) del artculo 176 del
Cdigo Tributario: No presentar las declaraciones
que contengan la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos.
APLICACIN PRCTICA
CASO PRCTICO
Un contribuyente del Rgimen General, con RUC
N 20804567873, ha sido notificado por SUNAT,
por no haber cumplido con el ITAN 2014, cuya
fecha de vencimiento fue el 16.04.2014.
La notificacin de la SUNAT le llega el
28.05.2014. Le otorgan un plazo de tres das
hbiles para cumplir con dicha obligacin,
sin embargo, el infractor va a regularizar su
obligacin el 30.05.2014.
La sancin que se aplica es una Multa equivalente a
1 UIT (S/. 3 800). Dicha sancin est comprendida
en el Rgimen de Gradualidad de Sanciones
normado por la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT (31.03.2007).
El criterio de aplicacin es la subsanacin de la
infraccin, esto es presentando la declaracin
jurada correspondiente si omiti presentarla.
S/.
MULTA REBAJADA
S/.
3,800
(2 280)
----------1 520
===
S/.
1 520
27
--------
S/.
1 547
===
Nmero de RUC.
Staff Tributario
x
2 0 8 0 4 5 6 7 8 7 3
03 2014
6041
1,547.00
3038
ACTIVOS NETOS
Exceso de S/.1 000 000
TASA
BASE
IMPONIBLE
0%
S/.1000,000
8 318
S/.8 318
3079,600
8,318
0
8,318
2
924
0
0
0
0
924
924
14 www.asesorempresarial.com
S/.-.-
924
ITAN
---------13 182
===
2. EL CONTRIBUYENTE PERCEPTOR DE
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
CUMPLE CON PRESENTAR EL PDT N
648 ITAN ESTANDO OBLIGADO,
PAGANDO SOLO UNA PARTE DE LA
DEUDA
APLICACIN PRCTICA
CASO PRCTICO
Un contribuyente perceptor de rentas de tercera
categora, comprendido en el Rgimen General
del Impuesto a la Renta, cumpli con presentar
el ITAN, consignando como modalidad de pago
al Contado, pero hizo el pago de una parte de la
deuda.
La SUNAT le notifica una Orden de Pago para
que cumpla con regularizar el saldo de la deuda.
Se cumpli con la obligacin formal de haber
presentado la declaracin del ITAN, pero no se
cumpli totalmente con la obligacin sustancial
de cancelar el ntegro de la deuda tributaria. Se
ha pagado una parte de la deuda.
El integro del ITAN 2014, asciende a S/. 23 682,
habiendo cancelado la suma de S/. 10 500
y consignado como modalidad de pago Al
Contado cuya fecha de vencimiento fue el
S/.
S/.
23 682
10 500
S/.
13 182
116
---------
S/. 13 298
===
Nmero de RUC.
Staff Tributario
2 0 8 1 3 9 6 3 7 7 7
03 2014
3038
13,298.00
3. EL CONTRIBUYENTE PERCEPTOR DE
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
COMPRENDIDO EN EL RGIMEN
GENERAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA, CUMPLI CON PRESENTAR
EL
ITAN,
CONSIGNANDO
COMO MODALIDAD DE PAGO:
FRACCIONADO, CUMPLIENDO CON
EL PAGO DE LA PRIMERA CUOTA, LA
SUNAT LE HA NOTIFICADO PARA
QUE CUMPLA CON REGULARIZAR EL
PAGO DE LA SEGUNDA, TERCERA Y
CUARTA CUOTA DEL ITAN.
El contribuyente ha cumplido con la obligacin
formal pero tiene pendiente el pago de las cuotas
mensuales ya vencidas, lo cual acredita que no
ha cumplido con sus obligaciones sustanciales.
APLICACIN PRCTICA
CASO PRCTICO
Un contribuyente del Rgimen General con RUC
N 20556645781, contribuyente del Rgimen
General del Impuesto a la Renta, obligado a
declarar y pagar el ITAN 2014 (Vencimiento:
14.04.2014), el cual lo realiz con la modalidad
de pago fraccionado, cancelando la primera
cuota. La SUNAT le ha notificado por el no
pago de la segunda, tercera y cuarta cuota del
ITAN, Nos pregunta cmo efectuar el pago de las
cuotas mensuales pendientes de pago, si las va
cancelar el 03.08.2014.
16 www.asesorempresarial.com
4350,000
255,000
220,400
S/. 4350,000
(255,000)
(220,400)
Aplicacin de la Tasa:
ACTIVOS NETOS
TASA
0%
BASE
IMPONIBLE
S/.1000,000
ITAN
S/.-.-
S/.11,498
3874,600
11,498
0
11,498
2
1,278
0
0
0
0
1,278
1,278
1,278
Pago de la segunda cuota del ITAN cuyo vencimiento fue el 15.05.2014, actualizada al
03.08.2014
S/.
S/.
1 278
41
--------1 319
===
2 0 5 5 6 6 4 5 7 8 1
04 2014
3038
1,319.00
Staff Tributario
-
Pago de la tercera cuota del ITAN cuyo vencimiento fue el 13.06.2014, actualizada al 03.08.2014
S/.
S/.
1 278
24
--------1 302
===
2 0 5 5 6 6 4 5 7 8 1
05 2014
3038
1,302.00
Pago de la cuarta cuota del ITAN cuyo vencimiento fue el 14.07.2014, actualizada al 03.08.2014
S/.
S/.
2 0 5 5 6 6 4 5 7 8 1
06 2014
3038
1,288.00
18 www.asesorempresarial.com
1 278
10
--------1 288
===
Staff Tributario
como tales, que perciben exclusivamente
Rentas de Tercera categora generadas por
Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, Fideicomisos Bancarios o
Fondos de Inversin Empresarial.
8. EN QU FORMA
PAGADO EL ITAN?
PUEDE
SER
11 Abril 2014
14 Abril 2014
15 Abril 2014
16 Abril 2014
21 Abril 2014
22 Abril 2014
23 Abril 2014
08 Abril 2014
09 Abril 2014
10 Abril 2014
Buenos
0, 1, 2, 3, 4
Contribuyentes 5, 6, 7. 8 y 9
24 Abril 2014
PERODO TRIBUTARIO
Segunda
04 2014
Tercera
05 2014
Cuarta
06 2014
Quinta
07 2014
Sexta
08 2014
Stima
09 2014
Octava
10 2014
Novena
11 2014
Staff Tributario
utilizando las boletas de pago N 1052 1252,
segn corresponda.
La presentacin y el pago del ITAN, se har en
los siguientes lugares:
PRINCIPALES
CONTRIBUYENTES
MEDIANOS Y
PEQUEOS
CONTRIBUYENTES
IMPORTANTE
9. EN QU FORMA SE UTILIZA EL
PAGO DEL ITAN COMO CRDITO
CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA?
Cuando el ITAN haya sido efectivamente pagado,
es decir, cuando la deuda tributaria generada por
el mismo se hubiera extinguido en forma parcial
o total mediante cualquiera de los medios de
pago o su compensacin, se podr utilizar como
crdito:
a) Contra los Pagos Cuenta del Rgimen
General del Impuesto a la Renta de los
perodos tributarios Marzo a Diciembre
2014, y siempre que se acredite el Impuesto
hasta la fecha de vencimiento de cada uno de
los pagos a cuenta.
b) Contra el Pago de Regularizacin del
Impuesto a la Renta del Ejercicio Gravable
2014.
En el caso de pagos extemporneos, el monto
que se utiliza como crdito contra los P/A/C
o con los de Regularizacin del Impuesto a la
Renta, no deben incluir los intereses moratorios
previstos en el Cdigo Tributario por pagos
extemporneos.
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Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Noviembre y Diciembre
S/.
3 800
(3 420)
--------S/. 380
==
Multa Rebajada
Nmero de RUC.
Importe a
Moratorios.
Pagar:
S/.380
Intereses
x
2 0 5 3 9 2 3 0 8 5 9
03 2014
6041
380.00
3038
A plicacin P rctica
APLICACIN PRCTICA
Aplicacin de la Tasa:
ACTIVOS NETOS
Hasta S/.1 000 000
S/.
9 200 000
S/.
910 200
TASA
BASE
IMPONIBLE
ITAN
0%
S/.00
SOLUCIN:
El contribuyente est obligado al pago del ITAN
(Vencimiento: 16.04.2014), por cuanto el valor
20184956743
4839453
2014
24 www.asesorempresarial.com
LA PIRAMIDE S.A.
910,200
910,200
9200,000
0
910,200
8289,800
8289,800
Aplicacin Prctica 25
Staff Tributario
DETERMINACIN DE LA DEUDA:
8289,800
29,159
0
29,159
1
29,159
0
0
0
0
29,159
29,159
29,159
Participaciones
en
la
Empresa PODEROSA S.A.
S/.
8 420 000
S/.
610 000
S/.
410 000
SOLUCIN:
Tratndose del caso expuesto por la empresa LA
ESTRELLA S.A. la misma est obligada al pago
del ITAN por cuanto el valor de sus activos al
31.12.2013 son superiores a S/. 1 000 000.
26 www.asesorempresarial.com
Aplicacin de la Tasa:
ACTIVOS NETOS
Hasta S/.1 000 000
Exceso de S/.1 000 000
TASA
BASE
IMPONIBLE
ITAN
0%
S/.-.-
S/.25 600
20754896752
LA ESTRELLA S.A.
5389463
2014
410,000
610,000
1020,000
Aplicacin Prctica 27
Staff Tributario
DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE:
8420,000
0
1020,000
7400,000
7400,000
DETERMINACIN DE LA DEUDA:
7400,000
25,600
0
25,600
2
2,844
0
0
0
0
2,844
2,844
2,844
28 www.asesorempresarial.com
ndice G eneral
IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
ASPECTOS GENERALES
1. Introduccin ..........................................................
q Aplicacin Prctica
Caso Prctico
..........................................................
16
16
19
19
19
20
20
20
10
21
21
22
22
23
EN
EL
13
q Aplicacin Prctica
Caso Prctico
..........................................................
13
15
q Aplicacin Prctica
Caso Prctico
..........................................................
15
APLICACIN PRCTICA
q Aplicacin Prctica
Caso N 1: Pago del ITAN al contado...........................
24
26
ndice General 29