Issai-100-S-new Principios Fundamentales de Auditoría Del Sector Público

ISSAI 100
Las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAIs) son

emitidas por la Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores
(INTOSAI). Para mayor informacin visite www.issai.org
I N T O S A I
Principios
Fundamentales de
Auditora del Sector
Pblico

Comi t de Normas Profesi onales de la I NTOSAI
secretariado del psc
Rigsrevisionen Store Kongensgade 45 1264 Copenhagen K Denmark
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I N T O S A I
EXPERIENTIA MUTUA
OMNIBUS
PRODEST
EXPERIENTIA MUTUA
OMNIBUS PRODEST
ISSAI 100 PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE AUDITORA DEL SECTOR PBLICO

INTRODUCCIN ..................................................................................................................................................... 1
PROPSITO Y AUTORIDAD DE LAS ISSAIs ........................................................................................................ 2
MARCO DE REFERENCIA PARA LA AUDITORA DEL SECTOR PBLICO ....................................................... 3
Mandato ............................................................................................................................................................... 3
La auditora del sector pblico y sus objetivos .................................................................................................... 4
Tipos de auditora del sector pblico ................................................................................................................... 5
ELEMENTOS DE LA AUDITORA DEL SECTOR PBLICO ................................................................................. 6
Las tres partes ..................................................................................................................................................... 6
Asunto, criterios e informacin de la materia ....................................................................................................... 7
Tipos de compromiso ........................................................................................................................................... 7
Confianza y aseguramiento en la auditora del sector pblico ............................................................................ 8
La necesidad de confianza y aseguramiento ................................................................................................... 8
Formas de brindar aseguramiento ................................................................................................................... 8
Niveles de aseguramiento ................................................................................................................................ 9
PRINCIPIOS DE LA AUDITORA DEL SECTOR PBLICO ................................................................................... 9
Requerimientos organizacionales ...................................................................................................................... 11
Principios generales ........................................................................................................................................... 11
tica e independencia .................................................................................................................................... 11
Juicio profesional, diligencia debida y escepticismo ...................................................................................... 11
Control de calidad........................................................................................................................................... 12
Gestin y habilidades del equipo de auditora ............................................................................................... 12
Riesgo de auditora ........................................................................................................................................ 13
Materialidad .................................................................................................................................................... 13
Documentacin ............................................................................................................................................... 14
Comunicacin ................................................................................................................................................. 14
Principios relacionados con el proceso de auditora ......................................................................................... 14
Planeacin de una auditora ........................................................................................................................... 14
Realizacin de una auditora .......................................................................................................................... 16
Elaboracin de informes y seguimiento ......................................................................................................... 17


1

INTRODUCCIN

1. Las normas y directrices profesionales son esenciales para la credibilidad, calidad y
profesionalismo de la fiscalizacin del sector pblico. Las Normas Internacionales de las
Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI, por sus siglas en ingls), desarrolladas por la
Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI, por sus siglas
en ingls) tienen por objetivo promover una auditora independiente y eficaz por parte de las
Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS).

2. Las ISSAI abarcan los requerimientos para la fiscalizacin del sector pblico a un nivel
organizacional (de las EFS), mientras que a nivel de las auditoras individuales buscan
apoyar a los miembros de la INTOSAI en el desarrollo de su propio enfoque profesional, de
conformidad con sus mandatos y con las leyes y reglamentos nacionales.

3. El Marco de Normas Profesionales de la INTOSAI tiene cuatro niveles. El Nivel 1 contiene
los principios fundamentales del marco. El Nivel 2 (ISSAIs 10-99) establece los requisitos
previos para el funcionamiento apropiado y la conducta profesional de las EFS, en trminos
de consideraciones organizacionales, que incluyen independencia, transparencia y rendicin
de cuentas, tica, y control de calidad, las cuales son relevantes para todas las auditoras
llevadas a cabo por las EFS. Los Niveles 3 y 4 se refieren a la conduccin de auditoras
individuales e incluyen principios profesionales generalmente reconocidos que respaldan la
fiscalizacin eficaz e independiente de las entidades del sector pblico.

4. Los Principios Fundamentales de Auditora del nivel 3 (ISSAIs 100-999) parten de y
profundizan sobre la ISSAI 1 La Declaracin de Lima, e ISSAIs del nivel 2, y proporcionan
un marco de referencia internacional rector que define la auditora del sector pblico.

5. El nivel 4 traduce los Principios Fundamentales de Auditora en directrices operativas ms
especficas y detalladas que pueden utilizarse diariamente en la realizacin de una
auditora, y como normas de auditora cuando las normas nacionales para tal fin an no se
hayan desarrollado. Este nivel incluye las Directrices Generales de Auditora (ISSAIs 1000-
4999), que establecen los requisitos de las auditoras financieras, de desempeo y de
cumplimiento.

6. La ISSAI 100 Principios Fundamentales de Auditora del Sector Pblico proporciona
informacin detallada sobre:

el propsito y autoridad de las ISSAIs,
el marco de referencia para la auditora del sector pblico,
los elementos de la auditora del sector pblico,
los principios que deben aplicarse en la auditora del sector pblico.


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PROPSITO Y AUTORIDAD DE LAS ISSAIs

7. La ISSAI 100 establece los principios fundamentales que se aplican a toda labor de
auditora del sector pblico, independientemente de su forma o contexto. Las ISSAIs 200,
300 y 400 amplan y profundizan sobre los principios a aplicarse en el contexto de las
auditoras financieras, de desempeo y de cumplimiento, respectivamente, mismos que
debern aplicarse de manera conjunta con los principios establecidos en la ISSAI 100.
Estos principios de ninguna manera invalidan leyes, reglamentos o mandatos nacionales,
tampoco impiden que las EFS lleven a cabo investigaciones, revisiones u otros trabajos que
no estn especficamente cubiertos por las ISSAI existentes.

8. Los Principios Fundamentales de Auditora constituyen la parte medular de las Directrices
Generales de Auditora del nivel 4 del marco normativo de las ISSAI. Estos principios
pueden utilizarse para establecer normas autoritativas en tres formas:

como base para que las EFS puedan desarrollar normas,
como base para la adopcin de normas nacionales congruentes,
como base para la adopcin de las Directrices Generales de Auditora como normas.

Las EFS pueden optar por compilar un documento normativo nico, una serie de dichos
documentos o bien una combinacin de documentos normativos y otros rectores.

Las EFS deben declarar las normas que van a aplicar al realizar auditoras; dicha
declaracin deber estar disponible para los usuarios de los informes de las EFS. Cuando
las normas estn fundamentadas en diversas fuentes en conjunto, esto tambin deber
declararse. Se espera que las EFS incluyan dichas declaraciones como parte de sus
informes de auditora; sin embargo, tambin podrn utilizar medios de comunicacin ms
generales.

9. Una EFS podr declarar que las normas que ha desarrollado o adoptado estn basadas o
son consistentes con los Principios Fundamentales de Auditora, slo si dichas normas
cumplen por completo con todos los principios relevantes.

Los informes de auditora pueden incluir una referencia al hecho de que las normas
utilizadas se han basado o son consistentes con la o las ISSAIs relevantes para el trabajo
de auditora llevado a cabo. Dicha referencia se puede hacer declarando:

... Hemos realizado nuestra auditora de conformidad con [normas], que estn
basadas en [o son consistentes con] los Principios Fundamentales de Auditora (ISSAI
100-999) de las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores.

Para adoptar o desarrollar de manera adecuada las normas de auditora con base en los
Principios Fundamentales de Auditora, es necesario que se comprenda el texto completo
de dichos principios. Para lograr esto, puede ser til consultar la gua correspondiente en las
Directrices Generales de Auditora.

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10. Las EFS pueden decidir adoptar las Directrices Generales de Auditora como sus normas
rectoras. En tales casos, el auditor debe cumplir con todas las ISSAI relevantes para la
auditora. La referencia a las ISSAIs aplicadas se puede hacer declarando:

... Hemos realizado nuestra(s) auditora(s) de conformidad con las Normas
Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores.

Para mayor transparencia, la declaracin puede especificar las ISSAIs o el rango de ellas
que el auditor aplic y consider relevantes. Esto se puede hacer agregando la siguiente
frase:

La(s) auditora(s) se bas (basaron) en la(s) ISSAI xxx [nmero y nombre de la ISSAI o el
rango de ellas].

11. Las Normas Internacionales de Auditora (NIA o ISAs, por sus siglas en ingls) emitidas por
la Federacin Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en ingls) estn
incorporadas en las directrices de auditora financiera (ISSAIs 1000-2999). Por lo tanto, en
las auditoras financieras se puede hacer referencia tanto a las ISSAIs como a las ISAs. Las
ISSAIs proporcionan una gua adicional para el sector pblico (Notas Prcticas), pero los
requerimientos del auditor respecto a las auditoras financieras son los mismos. Las ISAs
constituyen un conjunto indivisible de normas y no se les puede hacer referencia individual
en ninguna de las ISSAIs en las que estn incorporadas. Si se han adoptado las ISSAIs o
las ISAs como normas de auditora financiera de la EFS, el informe del auditor debe incluir
una referencia a dichas normas. Esto se aplica por igual a auditoras financieras realizadas
en combinacin con otros tipos de auditora.

12. Las auditoras se pueden realizar de conformidad tanto con las Directrices Generales de
Auditora, como con normas de otras fuentes, siempre y cuando no haya contradicciones.
En tales casos, se debe hacer referencia tanto a dichas normas como a las ISSAIs.

MARCO DE REFERENCIA PARA LA AUDITORA DEL SECTOR PBLICO

Mandato

13. Una EFS ejercer su funcin de auditora del sector pblico dentro de un arreglo
constitucional especfico y en virtud de su cargo y mandato, lo que le garantiza suficiente
independencia y poder de discrecin para llevar a cabo sus deberes. El mandato de una
EFS puede definir sus responsabilidades generales en el campo de la auditora del sector
pblico, y proporcionar prescripciones adicionales relativas a las auditoras y otros trabajos
a realizar.


4

14. Las EFS pueden tener mandato para llevar a cabo diferentes tipos de compromisos en
cualquier asunto que sea de relevancia para las responsabilidades de la administracin y de
los encargados de la gestin y uso apropiado de los fondos y bienes pblicos. El alcance o
forma de estos compromisos y la elaboracin de los informes correspondientes variarn de
acuerdo con el mandato establecido para la EFS en cuestin.

15. En algunos pases, la EFS es un tribunal compuesto por jueces, con autoridad sobre los
encargados de la contabilidad del Estado y otros funcionarios pblicos quienes deben
rendirle cuentas. En este caso existe una importante relacin entre esta autoridad
jurisdiccional y las caractersticas de la auditora del sector pblico. La funcin jurisdiccional
exige que la EFS garantice que los encargados de manejar los fondos pblicos estn
obligados a rendir cuentas y que, en este sentido, estn sujetos a su jurisdiccin.

16. Una EFS puede tomar decisiones estratgicas para responder a los requerimientos de su
mandato y a otros requisitos legislativos. Tales decisiones pueden incluir las normas de
auditora que se deben aplicar, los compromisos que se van a llevar a cabo y su orden de
prioridad.

La auditora del sector pblico y sus objetivos

17. El entorno de la auditora del sector pblico es aquel en el que los gobiernos y otras
entidades del sector pblico se responsabilizan sobre el uso de recursos provenientes de la
tributacin y otras fuentes, para la prestacin de servicios a los ciudadanos y otros
beneficiarios. Estas entidades deben rendir cuentas de su gestin y desempeo, as como
del uso de los recursos, tanto a quienes se los proporcionan como a quienes dependen de
los servicios prestados utilizando tales recursos, incluyendo a los ciudadanos. La auditora
del sector pblico ayuda a crear las condiciones adecuadas y a fortalecer la expectativa de
que las entidades del sector pblico y los servidores pblicos desempearn sus funciones
de manera eficaz, eficiente y tica, y de acuerdo con las leyes y reglamentos aplicables.

18. En general, la auditora del sector pblico puede describirse como un proceso sistemtico
en el que de manera objetiva se obtiene y se evala la evidencia para determinar si la
informacin o las condiciones reales estn de acuerdo con los criterios establecidos. La
auditora del sector pblico es esencial, ya que proporciona, a los rganos legislativos y de
supervisin, a los encargados de la gobernanza y al pblico en general, informacin y
evaluaciones independientes y objetivas concernientes a la administracin y el desempeo
de las polticas, programas u operaciones gubernamentales.

19. Las EFS sirven a este objetivo como pilares importantes de sus sistemas democrticos
nacionales y mecanismos de gobernanza, y juegan un papel importante en el mejoramiento
de la administracin pblica destacando los principios de transparencia, rendicin de
cuentas, gobernanza y desempeo. La ISSAI 20 Principios de Transparencia y Rendicin
de Cuentas ofrece orientacin al respecto.


5

20. Todas las auditoras del sector pblico parten de objetivos que pueden ser distintos,
dependiendo del tipo de auditora que se lleve a cabo. Sin embargo, todas las auditoras del
sector pblico contribuyen a la buena gobernanza ya que:

proporcionan a los usuarios previstos informacin independiente, objetiva y confiable, as
como conclusiones u opiniones basadas en evidencia suficiente y apropiada relativa a las
entidades pblicas;
mejoran la rendicin de cuentas y la transparencia, promoviendo la mejora continua y la
confianza sostenida en el uso apropiado de los fondos y bienes pblicos, y en el
desempeo de la administracin pblica;
fortalecen la eficacia tanto de aquellos organismos que, dentro del marco constitucional,
ejercen labores de supervisin general y funciones correctivas sobre el gobierno, como
de los responsables de la administracin de actividades financiadas con fondos pblicos;
crean incentivos para el cambio, proporcionando conocimiento, anlisis completos y
recomendaciones de mejora bien fundamentadas.

21. En general, las auditoras del sector pblico se pueden clasificar en uno o ms de tres tipos
principales: auditoras de estados financieros, auditoras de cumplimiento y auditoras de
desempeo. Los objetivos de una auditora determinarn las normas que se deben aplicar.

Tipos de auditora del sector pblico

22. A continuacin se describen los tres principales tipos de auditoras del sector pblico:

Auditora financiera Se enfoca en determinar si la informacin financiera de una entidad se
presenta en conformidad con el marco de referencia de emisin de informacin financiera y
regulatorio aplicable. Esto se logra obteniendo evidencia de auditora suficiente y apropiada
que le permita al auditor expresar un dictamen acerca de si la informacin financiera est
libre de representaciones errneas de importancia relativa debido a fraude o error.

Auditora de desempeo Se enfoca en determinar si las intervenciones, programas e
instituciones se desempean en conformidad con los principios de economa, eficiencia y
eficacia, y si existen reas de mejora. El desempeo se examina contra los criterios
adecuados; por ende, conlleva el anlisis de las causas de las desviaciones de estos
criterios u otros problemas. Su objetivo es responder a preguntas clave de auditora y
proporcionar recomendaciones de mejora.

Auditora de cumplimiento Se enfoca en determinar si un asunto en particular cumple con
las regulaciones o autoridades identificadas como criterios. Las auditoras de cumplimiento
se llevan a cabo para evaluar si las actividades, operaciones financieras e informacin
cumplen, en todos los aspectos significantes, con las regulaciones o autoridades que rigen a
la entidad auditada. Estas autoridades pueden incluir reglas, leyes y reglamentos,
resoluciones presupuestarias, polticas, cdigos establecidos, trminos acordados o los
principios generales que rigen una administracin financiera sana del sector pblico y la
conducta de los funcionarios pblicos.

6

23. Las EFS pueden llevar a cabo auditoras u otros trabajos sobre cualquier asunto relevante
que se vincule con las responsabilidades de quienes administran y se encargan de la
gobernanza y del uso adecuado de los recursos pblicos. Estos trabajos pueden incluir la
elaboracin de informes sobre los resultados cuantitativos y las consecuencias que se
derivan de las actividades de prestacin de servicios, informes de sostenibilidad,
requerimientos de recursos futuros, apego a las normas de control interno, auditoras en
tiempo real de proyectos u otros asuntos de la entidad. Las EFS tambin pueden realizar
auditoras combinadas, incorporando aspectos financieros, de desempeo y/o de
cumplimiento.

ELEMENTOS DE LA AUDITORA DEL SECTOR PBLICO

24. La auditora del sector pblico es indispensable para la administracin pblica, ya que la
gestin de recursos pblicos es un asunto de confianza. La responsabilidad resultante de la
administracin de los recursos pblicos de conformidad con los propsitos previstos, se
confa a una entidad o persona que acta en representacin del pblico. La auditora del
sector pblico aumenta la confianza de los usuarios previstos, ya que proporciona
informacin y evaluaciones independientes y objetivas concernientes a las desviaciones de
las normas aceptadas o de los principios de buena gobernanza.

Todas las auditoras del sector pblico cuentan con los mismos elementos bsicos: el
auditor, la parte responsable, los usuarios previstos (las tres partes de la auditora), los
criterios para evaluar el asunto y la informacin resultante sobre la materia en cuestin.
Estos elementos se pueden clasificar en dos diferentes tipos de compromisos de auditora:
compromisos de atestiguamiento certificacin y de elaboracin de informes directos.

Las tres partes

25. Las auditoras del sector pblico involucran al menos a tres partes diferentes: el auditor, una
parte responsable y los usuarios previstos. La relacin entre las partes se debe ver dentro
del contexto de arreglos constitucionales especficos para cada tipo de auditora.

El auditor: en la auditora del sector pblico, el papel del auditor est a cargo del Titular
de la EFS y de las personas a las que se les delega la tarea de realizar las auditoras. La
responsabilidad general de la auditora del sector pblico se establece conforme el
mandato de la EFS.
La parte responsable: en la auditora del sector pblico, las responsabilidades relevantes
se determinan por acuerdo constitucional o legislativo. Las partes responsables pueden
tener la responsabilidad sobre la informacin de la materia en cuestin, de la
administracin del asunto en cuestin o de la atencin de las recomendaciones, y
pueden ser individuos u organizaciones.
Usuarios previstos: los individuos, organizaciones o reas de las mismas para quienes el
auditor elabora el informe de auditora. Los usuarios previstos pueden ser rganos
legislativos o de vigilancia/supervisin, con facultades de gobernanza o el pblico en
general.

7

Asunto, criterios e informacin de la materia en cuestin

26. La materia o asunto en cuestin se refiere a la informacin, condicin o actividad que se
mide o se evala de acuerdo con ciertos criterios. Puede tomar diversas formas y tener
diferentes caractersticas, dependiendo del objetivo de la auditora. Una materia o asunto en
cuestin apropiado se puede identificar y evaluar o medir de manera consistente conforme a
criterios, de modo que puede someterse a procedimientos para reunir evidencia de auditora
suficiente y apropiada para sustentar el dictamen o conclusin de la auditora.

27. Los criterios son los puntos de referencia o parmetros utilizados para evaluar la materia o
asunto en cuestin. Cada auditora debe contar con criterios adecuados a las circunstancias
de dicha auditora. Para determinar la idoneidad de los criterios, el auditor considera su
relevancia y comprensibilidad para los usuarios previstos, as como su integralidad,
confiabilidad y objetividad (neutralidad, aceptacin general y equivalencia con criterios
utilizados en auditoras similares). Los criterios utilizados pueden depender de una serie de
factores, incluyendo los objetivos y el tipo de auditora. Los criterios pueden ser especficos
o ms generales, y se pueden obtener de diversas fuentes, incluyendo leyes, reglamentos,
normas, principios precisos y mejores prcticas. Deben ponerse a disposicin de los
usuarios previstos para que puedan comprender la manera en que ha sido evaluada o
medida la materia/asunto en cuestin.

28. La informacin de la materia en cuestin se refiere al resultado de su evaluacin o medicin
de acuerdo a los criterios. Puede tomar diversas formas y tener diferentes caractersticas
dependiendo del objetivo de la auditora y el alcance de la misma.

Tipos de compromiso

29. Existen dos tipos de compromisos.

En los compromisos de atestiguamiento, la parte responsable mide la materia/asunto en
cuestin de acuerdo a los criterios y presenta la informacin de la materia, sobre la cual
el auditor procede a reunir evidencia de auditora suficiente y apropiada para contar con
una base razonable que le permita expresar una conclusin.
En los compromisos de elaboracin de informes directos, el auditor es quien mide o
evala la materia/asunto en cuestin de acuerdo con los criterios. El auditor selecciona la
materia/asunto y los criterios, tomando en consideracin el riesgo y la importancia
relativa. El resultado de la medicin del asunto en cuestin, con base en los criterios, se
presenta en el informe de auditora en forma de hallazgos, conclusiones,
recomendaciones o un dictamen. La auditora tambin puede proporcionar nueva
informacin, anlisis o una mejor comprensin del asunto.


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30. Las auditoras financieras siempre son compromisos de atestiguamiento, ya que se basan
en la informacin financiera presentada por la parte responsable. Las auditoras de
desempeo normalmente son compromisos de elaboracin de informes directos. Las
auditoras de cumplimiento pueden ser compromisos de atestiguamiento o de elaboracin
de informes directos, o ambos al mismo tiempo. Lo siguiente constituye el asunto o la
informacin de la materia, en los tres tipos de auditora cubiertos por las ISSAIs.

Auditora financiera: la materia en cuestin de una auditora financiera es la situacin
financiera, los resultados financieros, los flujos de efectivo u otros elementos que se
reconocen, se miden y se presentan en los estados financieros. La informacin de la
materia en cuestin son los estados financieros.
Auditora de desempeo: la materia en cuestin de una auditora de desempeo se
define por los objetivos y las preguntas de auditora. La materia o asunto en cuestin
pueden ser programas, entidades o fondos especficos, o ciertas actividades (con sus
productos, resultados e impactos), situaciones existentes (incluyendo causas y
consecuencias), as como informacin financiera o no financiera acerca de cualquiera de
estos elementos. El auditor mide o evala el asunto o materia para evaluar hasta que
punto se ha cumplido o no con los criterios establecidos.
Auditora de cumplimiento: la materia en cuestin de una auditora de cumplimiento se
define por el alcance de la auditora. Pueden ser actividades, operaciones financieras o
informacin. Para los compromisos de atestiguamiento sobre cumplimiento, es ms
relevante enfocarse en la informacin de la materia en cuestin, la cual puede ser una
declaracin de cumplimiento de acuerdo con un marco establecido y estandarizado de
elaboracin de informes.

Confianza y aseguramiento en la auditora del sector pblico

La necesidad de confianza y aseguramiento

31. Los usuarios previstos buscarn tener confianza en la fiabilidad y relevancia de la
informacin que utilizan como base para tomar decisiones. Por lo tanto, las auditoras
proporcionan informacin con base en evidencia suficiente y apropiada, y los auditores
deben llevar a cabo procedimientos para reducir o administrar el riesgo de llegar a
conclusiones inadecuadas. El nivel de seguridad que puede proporcionarse al usuario
previsto debe comunicarse de forma transparente. Sin embrago, debido a limitaciones
inherentes, las auditoras nunca pueden dar una seguridad absoluta.

Formas de brindar aseguramiento

32. Dependiendo de la auditora y de las necesidades de los usuarios, la seguridad se puede
comunicar de dos formas:

Mediante opiniones y conclusiones que explcitamente transmitan el nivel de seguridad.
Esto se aplica a todos los compromisos de atestiguamiento y a ciertos compromisos de
elaboracin de informes directos.

9

Mediante otras formas. En algunos compromisos de elaboracin de informes directos, el
auditor no proporciona una declaracin explcita de seguridad sobre la materia en
cuestin. En tales casos, el auditor proporciona a los usuarios el nivel necesario de
confianza ofreciendo una explicacin explcita sobre la forma en que se desarrollaron los
hallazgos, criterios y conclusiones de manera razonable y balanceada, y sobre la razn
por la cual la combinacin de hallazgos y criterios dieron como resultado una conclusin
o recomendacin general.

Niveles de aseguramiento

33. La seguridad puede ser razonable o limitada.

La seguridad razonable es alta, pero no absoluta. La conclusin de auditora se expresa de
manera positiva, dando a conocer que, en opinin del auditor, la materia en cuestin cumple
o no con todos los aspectos importantes o, cuando sea relevante, que la informacin de la
materia en cuestin proporciona en una imagen razonable y verdadera de conformidad con
los criterios aplicables.

Cuando se proporciona una seguridad limitada, la conclusin de auditora seala que, con
base en los procedimientos realizados, nada ha llamado la atencin del auditor para creer
que el asunto en cuestin no cumple con los criterios aplicables. Los procedimientos
realizados en una auditora de seguridad limitada son limitados en comparacin con los que
se requieren para obtener una seguridad razonable, pero se espera que el nivel de
seguridad sea, conforme al juicio profesional del auditor, significativo para los usuarios
previstos. Un informe de seguridad limitada transmite el carcter limitado de la seguridad
dada.

PRINCIPIOS DE LA AUDITORA DEL SECTOR PBLICO

34. Los principios que se detallan a continuacin son fundamentales para la realizacin de una
auditora. La auditora es un proceso acumulativo y reiterativo. Sin embargo, para fines de la
presentacin, los principios fundamentales se agrupan en principios relacionados con los
requerimientos organizacionales de las EFS, principios generales que el auditor debe
considerar antes de comenzar y en ms de un punto durante la auditora, y principios
relacionados con pasos especficos en el proceso de auditora.


10

reas cubiertas por los principios de la auditora del sector pblico

tica e
independencia
Juicio
profesional,
diligencia debida
y escepticismo
Control de calidad Gestin y
habilidades del
equipo de auditora
Riesgo de
auditora
Materialidad Documentacin Comunicacin
PRINCIPIOS GENERALES
PRINCIPIOS RELACIONADOS CON EL PROCESO DE AUDITORA
Planeacin de una
auditora
Realizacin de una
auditora
Elaboracin de informes
y seguimiento
Establecer los
trminos de la
auditora
Comprensin
Conducir una
evaluacin de
riesgos o anlisis
del problema
Identificar los
riesgos de fraude
Desarrollar un
plan de auditora
Realizar los
procedimientos
planeados de
auditora para
obtener evidencia
de la misma
Evaluar la
evidencia de
auditora y
obtener
conclusiones
Preparar un
informe con base
en las
conclusiones
Dar seguimiento a
los asuntos
reportados como
relevantes

11

Requerimientos organizacionales

35. Las EFS deben establecer y mantener procedimientos adecuados de tica y control
de calidad
Cada EFS debe establecer y mantener procedimientos de tica y control de calidad a nivel
organizacional, lo que brindar una seguridad razonable de que la EFS y su personal
cumplen con las normas profesionales y los requerimientos ticos, legales y regulatorios
aplicables. La ISSAI 30 Cdigo de tica y la ISSAI 40 Control de Calidad para las EFS
ofrecen orientacin al respecto. La existencia de estos procedimientos a nivel de la EFS es
un requisito previo para aplicar o desarrollar las normas nacionales con base en los
Principios Fundamentales de Auditora.

Principios generales

tica e independencia

36. Los auditores deben cumplir con los requisitos ticos relevantes y ser
independientes
Los principios ticos deben estar presentes en la conducta profesional de un auditor. Las
EFS deben tener polticas para abordar los requerimientos ticos y destacar la necesidad de
que cada auditor cumpla con ellos. Los auditores deben permanecer independientes de
modo que sus informes sean imparciales y sean vistos de esa manera por los usuarios
previstos.

Los auditores pueden encontrar una gua sobre el tema de independencia en la ISSAI 10
Declaracin de Mxico sobre la Independencia de las EFS. Orientacin acerca de los
principios ticos clave de integridad, objetividad, competencia profesional y diligencia
debida, confidencialidad y conducta profesional, se halla en la ISSAI 30 Cdigo de tica.

Juicio profesional, diligencia debida y escepticismo

37. Los auditores deben mantener una conducta profesional apropiada mediante la
aplicacin del escepticismo profesional, juicio profesional y la diligencia debida
durante toda la auditora
La actitud del auditor debe caracterizarse por el escepticismo y juicio profesional, que deben
aplicarse al tomarse decisiones sobre del curso de accin apropiado. Los auditores deben
ejercer la diligencia debida para garantizar que su conducta profesional sea la apropiada.

El escepticismo profesional significa mantener la distancia profesional y una actitud de alerta
y de cuestionamiento al evaluar la suficiencia e idoneidad de la evidencia obtenida durante
toda la auditora. Tambin implica permanecer abierto y receptivo a todos los puntos de
vista y argumentos. El juicio profesional implica la aplicacin del conocimiento, habilidades y
experiencia colectivas en el proceso de auditora. Diligencia debida significa que el auditor
debe planear y conducir las auditoras de manera diligente. Los auditores deben evitar
cualquier conducta que pueda desacreditar su trabajo.

12

Control de calidad

38. Los auditores deben realizar la auditora de acuerdo con las normas profesionales
sobre control de calidad
Las polticas y procedimientos sobre control de calidad de una EFS deben cumplir con las
normas profesionales, con el objetivo de garantizar que las auditoras se lleven a cabo
consistentemente a un alto nivel. Los procedimientos de control de calidad deben abarcar
asuntos tales como la direccin, revisin y supervisin del proceso de auditora y la
necesidad de hacer consultas para tomar decisiones sobre asuntos difciles o contenciosos.
Los auditores pueden encontrar ms orientacin en la ISSAI 40 Control de Calidad para
las EFS.

Gestin y habilidades del equipo de auditora

39. Los auditores deben poseer o tener acceso a las habilidades necesarias
Las personas que conformen el equipo de auditora deben poseer en conjunto el
conocimiento, las habilidades y la experiencia necesarios para completar la auditora con
xito. Esto incluye comprender y tener experiencia prctica en el tipo de auditora que se va
a realizar, estar familiarizado con las normas y la legislacin aplicables, conocer las
operaciones de la entidad, y tener la capacidad y experiencia necesarias para ejercer el
juicio profesional. En todas las auditoras es comn la necesidad de contratar personal
calificado, ofrecer oportunidades de desarrollo y capacitacin al personal, elaborar
manuales y otras guas e instrucciones relacionadas con la conduccin de las auditoras, y
asignar suficientes recursos para la auditora. Los auditores deben mantener su
competencia profesional a travs de un continuo desarrollo profesional.

Cuando sea relevante o necesario, y de conformidad con el mandato de la EFS y la
legislacin aplicable, el auditor puede utilizar el trabajo de auditores internos, de otros
auditores o de expertos. Los procedimientos del auditor deben proporcionar una base
suficiente para utilizar el trabajo de otros y, en todos los casos, el auditor debe obtener
evidencia de la competencia profesional y la independencia de los otros auditores o
expertos, as como de la calidad del trabajo realizado. Sin embargo, la EFS es la nica
responsable por cualquier dictamen o informe de auditora que se pueda producir sobre la
materia en cuestin; dicha responsabilidad no disminuye por utilizar el trabajo realizado por
otras partes.

Los objetivos de la auditora interna son diferentes a los de la auditora externa. Sin
embargo, ambos tipos de auditora promueven la buena gobernanza al contribuir a la
transparencia y a la rendicin de cuentas sobre el uso de los recursos pblicos, as como
sobre la economa, eficiencia y eficacia de la administracin pblica. Esto brinda
oportunidades de coordinacin y cooperacin, as como la posibilidad de eliminar la
duplicacin de esfuerzos.

Algunas EFS utilizan el trabajo de otros auditores a nivel estatal, provincial, regional, distrital
o local, o de despachos de contadores pblicos que han realizado trabajos de auditora

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relacionados con el objetivo de la auditora en cuestin. Se deben establecer acuerdos para
garantizar que cualquiera de dichos trabajos se lleve a cabo en conformidad con las normas
de auditora del sector pblico.

Las auditoras pueden requerir de tcnicas, mtodos o habilidades especializadas de
disciplinas no disponibles dentro de la EFS. En tales casos, se puede hacer uso de expertos
para obtener el conocimiento o llevar a cabo tareas especficas o para otros propsitos.

Riesgo de auditora

40. Los auditores deben gestionar el riesgo de proporcionar un informe que sea
inapropiado bajo las circunstancias de la auditora
El riesgo de auditora se refiere al riesgo de que el informe de auditora pueda resultar
inapropiado. El auditor lleva a cabo los procedimientos para reducir o administrar el riesgo
de llegar a conclusiones inadecuadas, reconociendo que las limitaciones inherentes a todas
las auditoras implican que una auditora nunca podr proporcionar una certeza absoluta
sobre la condicin de la materia o asunto en cuestin.

Cuando el objetivo es proporcionar una seguridad razonable, el auditor debe reducir el
riesgo de auditora hasta un nivel aceptablemente bajo dadas las circunstancias de la
auditora. La auditora tambin puede tener como objetivo proporcionar una seguridad
limitada, en cuyo caso el riesgo aceptable de no cumplir con los criterios es mayor que en
una auditora de seguridad razonable. Una auditora de seguridad limitada proporciona un
nivel de seguridad tal que, conforme al juicio profesional del auditor, ser significativo para
los usuarios previstos.

Materialidad

41. Los auditores deben considerar la materialidad durante todo el proceso de auditora
La materialidad es relevante en todas las auditoras. Un asunto se puede juzgar importante
o significativo si existe la posibilidad de que el conocimiento de l influya en las decisiones
de los usuarios previstos. Determinar la materialidad es una cuestin de juicio profesional y
depende de la interpretacin del auditor sobre las necesidades de los usuarios. Este juicio
puede relacionarse con un elemento individual o con un grupo de elementos tomados en su
conjunto. La materialidad a menudo se considera en trminos de valor, pero tambin posee
otros aspectos tanto cuantitativos como cualitativos. Las caractersticas inherentes de un
elemento o grupo de elementos pueden hacer que un asunto sea importante por su propia
naturaleza. Un asunto tambin puede ser importante debido al contexto dentro del cual
ocurre.

Las consideraciones sobre la materialidad afectan las decisiones concernientes a la
naturaleza, los tiempos de ejecucin y el alcance de los procedimientos de la auditora, as
como la evaluacin de los resultados de auditora. Estas consideraciones pueden incluir las
preocupaciones de las partes interesadas, el inters pblico, los requerimientos regulatorios
y las consecuencias para la sociedad.

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Documentacin

42. Los auditores deben preparar la documentacin de auditora con el suficiente detalle
para proporcionar una comprensin clara del trabajo realizado, de la evidencia
obtenida y de las conclusiones alcanzadas
La documentacin de auditora debe incluir una estrategia y un plan de auditora. Debe
registrar los procedimientos realizados y la evidencia obtenida, y sustentar los resultados
comunicados de la auditora. La documentacin debe elaborarse con suficiente detalle para
permitir que un auditor experimentado, sin conocimiento previo de la auditora, comprenda
la naturaleza, los tiempos de ejecucin, el alcance y los resultados de los procedimientos
realizados, la evidencia obtenida en apoyo a las conclusiones y recomendaciones de
auditora, el razonamiento detrs de todos los asuntos significativos que requirieron del
ejercicio del juicio profesional, y las conclusiones relacionadas.

Comunicacin

43. Los auditores deben establecer una comunicacin eficaz durante todo el proceso de
la auditora
Es esencial mantener informada a la entidad auditada sobre todos los asuntos relacionados
con la auditora. Esto es clave para el desarrollo de una relacin de trabajo constructiva. La
comunicacin debe incluir la obtencin de informacin relevante para la auditora y la
provisin a la administracin y a los encargados de la gobernanza de observaciones y
resultados oportunos durante todo el compromiso. El auditor tambin puede tener la
responsabilidad de comunicar los asuntos relacionados con la auditora a otras partes
interesadas, como rganos legislativos y de supervisin.

Principios relacionados con el proceso de auditora

Planeacin de una auditora

44. Los auditores deben asegurarse de que los trminos de la auditora se establezcan
con claridad
Las auditoras pueden ser requeridas por ley, solicitadas por un rgano legislativo o de
supervisin, iniciadas por la EFS o llevadas a cabo por simple acuerdo con la entidad
auditada. En todos los casos, el auditor, la direccin de la entidad auditada, los encargados
de la gobernanza y otras partes, segn sea el caso, deben llegar a un acuerdo formal
comn sobre los trminos de la auditora y sus respectivos papeles y responsabilidades. La
informacin importante puede incluir el asunto, el alcance y los objetivos de la auditora, el
acceso a los datos, el informe que resultar de la auditora, el proceso de auditora, los
contactos, as como las funciones y responsabilidades de las diferentes partes relacionadas
en el compromiso.


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45. Los auditores deben tener una comprensin clara de la naturaleza de la
entidad/programa que se va a auditar
Esto incluye la comprensin de los objetivos, las operaciones, el entorno regulatorio, los
controles internos, los sistemas financieros y de otra ndole, y los procesos comerciales
relevantes, as como la investigacin de las posibles fuentes de evidencia de la auditora. El
conocimiento se puede obtener a partir de la interaccin regular con la administracin, con
los encargados de la gobernanza y con otras partes interesadas. Esto puede significar el
consultar a expertos y examinar documentos (incluyendo estudios previos y otras fuentes)
para lograr una amplia comprensin del asunto que se va a auditar y de su contexto.

46. Los auditores deben conducir una evaluacin de riesgos o un anlisis del problema y
revisar esto tanto como sea necesario para dar respuesta a los resultados de la
auditora
La naturaleza de los riesgos identificados variar de acuerdo con el objetivo de auditora. El
auditor debe considerar y evaluar el riesgo de diferentes tipos de deficiencias, desviaciones
o representaciones errneas que pudieran ocurrir en relacin con la materia/asunto en
cuestin. Se deben considerar tanto los riesgos generales como los especficos. Esto se
puede lograr mediante procedimientos que sirvan para obtener una comprensin de la
entidad o el programa y su entorno, incluyendo los controles internos pertinentes. El auditor
debe evaluar la respuesta de la administracin ante los riesgos identificados, incluyendo la
implementacin y diseo de los controles internos para enfrentarlos. En un anlisis del
problema, el auditor debe considerar los indicios reales de problemas o de desviaciones de
lo que debera ser o esperarse. Este proceso incluye el examinar varios indicadores de
problema con el fin de definir los objetivos de la auditora. La identificacin de los riesgos y
su impacto en la auditora deben considerarse durante todo el proceso de la auditora.

47. Los auditores deben identificar y evaluar los riesgos de fraude que sean relevantes
para los objetivos de auditora
Los auditores deben hacer averiguaciones y realizar procedimientos para identificar y
responder a los riesgos de fraude que sean relevantes para los objetivos de la auditora.
Deben mantener una actitud de escepticismo profesional y estar alertas ante la posibilidad
de fraude durante todo el proceso de auditora.

48. Los auditores deben planear su trabajo para garantizar que la auditora se conduzca
de manera eficaz y eficiente
La planeacin de una auditora especfica incluye aspectos estratgicos y operativos.

Estratgicamente, la planeacin debe definir el alcance, los objetivos y el enfoque de la
auditora. Los objetivos se refieren a lo que la auditora tiene previsto lograr. El alcance se
relaciona con la materia y los criterios que los auditores utilizarn para evaluar e informar
sobre el mismo, y est directamente relacionado con los objetivos. El enfoque describir la
naturaleza y alcance de los procedimientos que se usarn para reunir la evidencia de
auditora. La auditora debe planearse para reducir el riesgo de auditora hasta un nivel
aceptablemente bajo.


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Operacionalmente, la planeacin implica establecer un cronograma para la auditora y
definir la naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos de auditora. Durante la
planeacin, los auditores deben asignar a los miembros de su equipo de manera apropiada
e identificar otros recursos que se pueden requerir, tal es el caso de expertos en la materia.

La planeacin de auditora debe ser sensible y reaccionar ante los cambios significativos en
las circunstancias y condiciones. Es un proceso reiterativo que tiene lugar durante toda la
auditora.

Realizacin de una auditora

49. Los auditores deben realizar procedimientos de auditora que proporcionen evidencia
de auditora suficiente y apropiada para sustentar el informe de auditora
Las decisiones del auditor en cuanto a la naturaleza, los tiempos de ejecucin y el alcance
de los procedimientos de auditora tendrn un impacto en la evidencia que se obtendr. La
seleccin de procedimientos depender de la evaluacin del riesgo o del anlisis del
problema.

La evidencia de auditora consiste en cualquier informacin utilizada por el auditor para
determinar si la materia/asunto en cuestin cumple con los criterios aplicables. La evidencia
puede tomar diversas formas, tales como registros de operaciones en papel y en forma
electrnica, comunicaciones por escrito y en forma electrnica con gente externa,
observaciones hechas por el auditor y testimonios orales o escritos hechos por la entidad
auditada. Los mtodos para obtener la evidencia de auditora pueden incluir la inspeccin,
observacin, indagacin, confirmacin, reclculo, repeticin, procedimientos analticos y/u
otras tcnicas de investigacin. La evidencia debe ser tanto suficiente (en cantidad) para
persuadir a una persona conocedora de que los resultados son razonables, como apropiada
(en calidad) es decir, relevante, vlida y confiable. La evaluacin del auditor sobre la
evidencia debe ser objetiva, justa y equilibrada. Los resultados preliminares deben
comunicarse y tratarse con la entidad auditada para confirmar su validez.

Asimismo, el auditor debe respetar todos los requerimientos respecto a la confidencialidad.

50. Los auditores deben evaluar la evidencia de auditora y sacar conclusiones
Despus de concluir los procedimientos de auditora, el auditor revisar la documentacin
de la auditora con el fin de determinar si el asunto ha sido auditado de manera suficiente y
apropiada. Antes de sacar conclusiones, el auditor reconsiderar la evaluacin inicial de
riesgo y de materialidad a la luz de la evidencia recolectada, y determinar si es necesario
realizar procedimientos adicionales.

El auditor deber evaluar la evidencia de auditora con el objetivo de obtener
resultados/hallazgos. Al evaluar la evidencia de auditora y la materialidad de los hallazgos,
el auditor debe tomar en consideracin tanto los factores cuantitativos como los cualitativos.


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Con base en los resultados o hallazgos, el auditor debe ejercer su juicio profesional para
llegar a una conclusin sobre el asunto o sobre la informacin de la materia.

Elaboracin de informes y seguimiento

51. Los auditores deben preparar un informe con base en las conclusiones alcanzadas
El proceso de auditora incluye la preparacin de un informe para comunicar los resultados
de auditora a las partes interesadas, a otros responsables de la gobernanza y al pblico en
general. El propsito tambin es facilitar las acciones de seguimiento y de naturaleza
correctiva. En algunas EFS, como las Cortes y Tribunales de Cuentas con autoridad
jurisdiccional, esto puede incluir la emisin de informes jurdicamente vinculantes o
decisiones judiciales.

Los informes deben ser fciles de comprender, estar libres de vaguedades o ambigedades
y ser completos. Deben ser justos y objetivos, incluir solamente informacin que est
sustentada por evidencia de auditora suficiente y apropiada, y garantizar que los hallazgos
se pongan en perspectiva y dentro de contexto.

La forma y el contenido de un informe dependern de la naturaleza de la auditora, los
usuarios previstos, las normas aplicables y los requerimientos legales. El mandato de la
EFS y otras leyes o regulaciones relevantes pueden especificar el diseo o redaccin de los
informes, los cuales pueden realizarse de forma breve o extensa.

Los informes en formato extenso generalmente describen en detalle el alcance, los
hallazgos y las conclusiones de la auditora, incluyendo las consecuencias potenciales y
recomendaciones constructivas que permitan tomar acciones correctivas.

Los informes en formato breve son ms condensados y generalmente se elaboran en un
formato ms estandarizado.

Compromisos de atestiguamiento
En los compromisos o trabajos de atestiguamiento, el informe de auditora puede expresar
un dictamen en cuanto a si la informacin de la materia, en todos los aspectos importantes,
est libre de aspectos o representaciones errneas y/o si la materia cumple, en todos los
aspectos importantes, con los criterios establecidos. En un compromiso o trabajo de
atestiguamiento, al informe de auditora generalmente se le denomina Informe del Auditor.

Compromisos directos
En los compromisos directos, el informe de auditora debe declarar los objetivos de auditora
y describir la manera en que se abordaron en la misma. Incluye los hallazgos y conclusiones
sobre la materia y tambin puede incluir recomendaciones. Tambin puede aportar
informacin adicional sobre los criterios, metodologa y fuentes de datos, y debe describir
cualquier limitacin en el alcance de la auditora.


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El informe de auditora debe explicar la forma en que se us la evidencia obtenida y el
porqu de las conclusiones resultantes. Esto permitir ofrecer a los usuarios previstos el
grado de confianza necesario.

Dictamen
Cuando se utiliza un dictamen de auditora para transmitir el nivel de seguridad, el dictamen
debe estar en un formato estandarizado. El dictamen puede ser no modificado o modificado.
Un dictamen no modificado se utiliza cuando se ha obtenido una seguridad limitada o
razonable. Un dictamen modificado puede ser:

Calificada (o con salvedad) cuando el auditor est en desacuerdo o no es capaz de
obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada acerca de ciertos elementos de la
materia en cuestin, los cuales son o podran ser importantes pero no generalizados;
Adversa cuando el auditor, habiendo obtenido evidencia de auditora suficiente y
apropiada, concluye que las desviaciones o las representaciones errneas, sean
individuales o en conjunto, son tanto importantes como generalizadas;
Abstencin de opinin cuando el auditor es incapaz de obtener evidencia de auditora
suficiente y apropiada debido a una incertidumbre o limitacin en el alcance, lo que es
tanto significante como generalizado.

Cuando el dictamen es modificado, las razones deben ponerse en perspectiva explicando
claramente, con referencia a los criterios aplicables, la naturaleza y magnitud de la
modificacin. Dependiendo del tipo de auditora, tambin pueden incluirse en el informe
tanto las recomendaciones para emprender acciones correctivas, como las que contribuyan
a cualquier deficiencia detectada en los controles internos.

Seguimiento
Las EFS tienen un papel de supervisin respecto a la accin que adopte la parte
responsable en respuesta a las cuestiones planteadas en un informe de auditora. El
seguimiento se enfoca en saber si la entidad auditada ha enfrentado de manera adecuada
las cuestiones que surgieron, incluyendo implicaciones ms amplias. Si existen acciones
insuficientes o insatisfactorias por parte de la entidad auditada, la EFS podra elaborar un
nuevo informe.

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Las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAIs) son

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