El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y dar
lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros. Tambin describe la responsabilidad de la administracin por la preparacin y presentacin de los estados, financieros y por la identificacin del marco de referencia de informacin financiera que se ha de usar para preparar los estados financieros, al cual se refiere la NIA como el "marco de referencia de informacin financiera aplicable Objetivo de una auditora de estados financieros El objetivo de una auditora de estados financieros es facilitar al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable.
Una auditora de estados financieros es un trabajo para atestiguar, segn se define en el "Marco de Referencia Internacional para Trabajos para Atestiguar". Alcance de una auditora de estados financieros El trmino "alcance de una auditora" se refiere a los procedimientos de auditora que a juicio del auditor y con base en las NIA, se consideran apropiados en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora. El auditor deber cumplir con cada una de las NIA relevantes a la auditora. Al desempear una auditora, se debe pedir a los auditores que cumplan con otros requisitos profesionales, legales o de regulacin adems de las NIA.
Escepticismo profesional El auditor deber planear y desempear una auditora con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que hagan que los estados financieros estn representados errneamente en una forma de importancia relativa. Una actitud de escepticismo profesional significa que el auditor hace una evaluacin crtica, con una mentalidad cuestionante, de la validez de la evidencia de auditora obtenida y est alerta a evidencia de auditora que contradiga oponga en duda la confiabilidad de los documentos y respuestas a averiguaciones y otra informacin obtenida de la administracin y de los encargados del gobierno corporativo. Seguridad razonable Seguridad razonable es un concepto relativo a la acumulacin de la evidencia de auditora necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros tomados como un todo. La seguridad razonable se relaciona con el proceso total de auditora.
Un auditor no puede obtener seguridad absoluta porque hay limitaciones Inherentes. Estas limitaciones son resultado de factores como los siguientes: El uso de pruebas. Las limitaciones inherentes del control interno (por ejemplo, la posibilidad de que la administracin sobrepase el control o de colusin). El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditora es persuasiva ms que conclusiva. Riesgo de auditora e importancia relativa
La administracin es responsable de identificar estos riesgos y de responder a ellos. Sin embargo, no todos los riesgos se relacionan con la preparacin de los estados financieros. Finalmente, al auditor le interesan slo los riesgos que puedan afectar a los estados financieros.
El auditor obtiene y evala evidencia de auditora para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable o estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. El concepto de seguridad razonable reconoce que hay un riesgo de que la opinin de auditora sea inapropiada. El riesgo de que el auditor exprese una opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros estn representados errneamente, en una forma de importancia relativa, se conoce como "riesgo de auditora." Responsabilidad por los estados financieros
La responsabilidad por la preparacin y presentacin de los mismos, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable, es de la administracin de la entidad, con supervisin de los encargados del gobierno corporativo.
NIA 210 La Norma Internacional de Auditora (NIA) 210, Acuerdo de los trminos de los trabajos de auditora, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Alcance La Norma Internacional de Auditora 210 (NIA 210) Acuerdo de los trminos de los trabajos de auditora trata de las responsabilidades del auditor para acordar los trminos del trabajo de una auditora con la administracin de una entidad y, cuando sea apropiado, con los encargados del gobierno corporativo. Esto incluye establecer que estn presentes ciertas precondiciones para una auditora, la responsabilidad de las cuales descansa en la administracin y, cuando sea apropiado, en los encargados del gobierno corporativo. Objetivo El objetivo del auditor es aceptar o continuar un trabajo de auditora slo cuando se ha acordado la base sobre la cual se va a desempear, al: a) Establecer si estn presentes las precondiciones parauna auditora; y b) Confirmar que hay un comn entendimiento de los trminos del trabajo de auditora entre el auditor y la administracin de una entidad y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo Limitacin al alcance antes de la aceptacin del trabajo de auditora Si la administracin o los encargados el gobierno corporativo imponen una limitacin al alcance del trabajo del auditor en los trminos de un trabajo de auditora propuesto, que haga creer al auditor que la limitacin dar como resultado una abstencin de opinin del auditor sobre los estados financieros, el auditor no deber aceptar este trabajo limitado como un trabajo de auditora, a menos que la ley o regulacin requiera que lo haga. Otros factores que afectan la aceptacin de un trabajo de auditora Si no estn presentes las precondiciones para un trabajo de auditora, el auditor deber analizar el asunto con la administracin. El auditor no deber aceptar el trabajo de auditora propuesto, a menos que se lo requiera la ley o regulacin: a.Si el auditor ha determinado que el marco de referencia de informacin financiera que se va a aplicar en la preparacin de los estados financieros es inaceptable, excepto lo dispuesto en el prrafos anteriores (obtener el acuerdo de la administracin de quereconoce y entiende su responsabilidad; o b.Si no se ha obtenido el acuerdo a que se hace referencia en prrafos anteriores (obtener el acuerdo de la administracin de que reconoce y entiende su responsabilidad. Auditoras recurrentes En auditoras recurrentes, el auditor deber evaluar si las circunstancias requieren que se revisen los trminos del trabajo de auditora y si hay necesidad de recordar a la entidad de los trminos existentes del trabajo de auditora. Aceptacin de un cambio en los trminos del trabajo de auditora El auditor no deber estar de acuerdo con un cambio en los trminos del trabajo de auditora cuando no haya una justificacin razonable para hacerlo as. Si, antes de completar el trabajo de auditora, se pide al auditor que cambie el trabajo de auditora a un trabajo que transmite un nivel menor de seguridad, el auditor deber determinar si hay una justificacin razonable para hacerlo. Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio de los trminos del trabajo de auditora y la administracin no le permite continuar con el trabajo de auditora original, el auditor deber: Retirarse del trabajo de auditora cuando sea posible bajo la ley o regulacin aplicable; y Determinar si hay cualquier obligacin, ya sea contractual o de otro tipo, para reportar las circunstancias a otras partes, como los encargados del gobierno corporativo, dueos o reguladores. Marco de referencia de informacin financiera prescrito por la ley o regulacin. Otros asuntos que afectan la aceptacin Si el auditor ha determinado que el marco de referencia de informacin financiera prescrito por la ley o regulacin sera inaceptable excepto por el hecho de que lo prescribe la ley o regulacin, el auditor deber aceptar el trabajo de auditora slo si estn presentes las siguientes condiciones. a) La administracin est de acuerdo con proporcionar en los estados financieros las revelaciones adicionales que se requieran para evitar que los estados financieros sean engaosos; y
b) Se reconoce en los trminos del trabajo de auditora que: El dictamen del auditor sobre los estados financieros incorporar un prrafo de nfasis de Asunto, llamando la atencin de los usuarios a las revelaciones adicionales, de acuerdo con la NIA 706.
220 Alcance Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades del auditor respecto de procedimientos de control de calidad para una auditora de estados financieros. Tambin trata, cuando sea aplicable, las responsabilidades del revisor de control de calidad del trabajo. Objetivos El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad a nivel del trabajo que proporcionen al auditor seguridad razonable de que: La auditora cumple con las normas profesionales y los requisitos legales y de regulacin aplicables; y El dictamen del auditor emitido es apropiado en las circunstancias.
Sistema de control de calidad y funcin de los equipos del trabajo Los sistemas de control de calidad, polticas y procedimientos son responsabilidad de la firma de auditora. De acuerdo con la NICC 1, la firma tiene la obligacin de establecer y mantener un sistema de control de calidad que le brinde seguridad razonable de que: La firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos legales y de regulacin aplicables; y Los dictmenes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las circunstancias. Socio del trabajo: Es responsable del trabajo de auditora y su desempeo, y del dictamen del auditor que se emite en nombre de la firma, y quien, cuando se requiere, tiene la autoridad apropiada de un organismo profesional legal o de regulacin.
Revisin de control de calidad del trabajo: Es un procedimiento diseado para facilitar una evaluacin imparcial, en o antes de la fecha del dictamen del auditor, de los juicios importantes hechos por el equipo de trabajo y de las conclusiones que alcanz para formular el dictamen del auditor. El proceso de revisin del control de calidad del trabajo es slo para auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa y los otros trabajos de auditora, si los hay, para los que la firma haya determinado que se requiere una revisin de control de calidad del trabajo.
Equipo del trabajo Son todos aquellos asistentes es decir el personal que desempean el trabajo, y cualesquiera personas contratadas por la firma o una firma de la red que desempeen procedimientos de auditora en el trabajo incluyendo los socios.
Desempeo del trabajo
Direccin, supervisin y desempeo El socio del trabajo deber asumir responsabilidad de: La direccin, supervisin y desempeo del trabajo de auditora en cumplimiento con normas profesionales y requisitos legales y de regulacin aplicable. El Informe del auditor sea apropiado en las circunstancias.
230 El propsito de sta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la documentacin de auditora. El auditor deber preparar, de manera oportuna, la documentacin de auditora que proporcione una suficiente y apropiada base para el dictamen del auditor y una evidencia de que la auditora se desempe de acuerdo con esta NIA y los requisitos legales y de regulacin aplicables.
La documentacin de auditora sirve para ayudar al equipo de auditora a planear y desempear la auditora, as como ayudar a los miembros del equipo de auditora responsable de dirigir y supervisar el trabajo de auditora. Facilita la rendicin de cuentas por su trabajo, representa un registro de asuntos de importancia continua para futuras auditoras y habilita a un auditor con experiencia para conducir revisiones e inspecciones de control de calidad.
Documentos de auditora refiere al registro de procedimientos de auditora desempeados, la evidencia de auditora relevante obtenida y las conclusiones a las que lleg el auditor.
La documentacin de auditora puede registrarse en papel o en forma electrnica u otros medios. Incluye los programas de auditora, anlisis, memorandos de asunto, resmenes de asuntos importantes, cartas de confirmacin y representacin, listas de verificacin y toda correspondencia recibida.
El auditor debe preparar la documentacin de auditora de modo quefacilite que un auditor con experiencia, que no tenga una conexin previa con la auditora entienda la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora desempeados. Adems, los resultados y la evidencia de auditora obtenida, as como las conclusiones obtenidas durante la auditora.
La forma, contenido y extensin de la documentacin de auditora depender de la naturaleza de los procedimientos de auditora que se van a desempear; los identificados de representacin errnea de importancia relativa; el grado de juicio que se requiere para desempear el trabajo y evaluar los resultados; la importancia de la evidencia de auditora obtenida; la naturaleza de la extensin de las excepciones identificadas y la metodologa y herramientas de auditora empleadas.
Al documentar la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora desempeados, el auditor debe registrar quien desempe el trabajo de auditora y la fecha en que se termin ese trabajo, adems, quien revis el trabajo de auditora desempeado y la fecha y extensin de dicha revisin.
240 ALCANCE DE NIA
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades del auditor con relacin al fraude en una auditora de estados financieros. Especficamente, abunda sobre cmo deben aplicarse la NIA 3151 y la NIA 330,2 en relacin con los riesgos de errores de importancia relativa debidos al fraude. Para fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que se les atribuyen enseguida
FRAUDE: Un acto intencional por una o ms personas de entre la administracin, los encargados del gobierno corporativo, empleados, o terceros, que implique el uso de engao para obtener una ventaja injusta o ilegal.
FACTORES DEL RIESGO DE FRAUDE: Eventos o condiciones que indican un incentivo o presin para cometer fraude o que brindan una oportunidad de cometer fraude.
CARACTERISTICAS DEL FRAUDE: Los errores en los estados financieros pueden surgir ya sea por fraude o por equivocaciones. RESPONSABILIDAD SOBRE LA PREVENCIN Y DETECCIN DEL FRAUDE
La responsabilidad principal sobre la prevencin y deteccin del fraude descansa tanto en los encargados del gobierno corporativo como en la administracin. Es importante que la administracin, con supervisin de los encargados del gobierno corporativo, enfatice, fuertemente, la prevencin del fraude, lo que puede reducir las oportunidades de que tenga lugar el fraude, y la disuasindel fraude, lo que podra persuadir a las personas a no cometer fraude por la probabilidad de deteccin y castigo. RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR
Un auditor que conduce una auditora de acuerdo con las NIA es responsable de obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto estn libres de errores de importancia relativa, ya sea por causa de fraude o equivocaciones. Debido a las inherentes limitaciones de una auditora, hay un riesgo inevitable de que no puedan detectarse algunos errores de importancia relativa de los estados financieros, aun cuando la auditora sea planeada y desempeada de manera apropiada de acuerdo con las NIA Al obtener una seguridad razonable, el auditor es responsable de mantener el escepticismo profesional en toda la auditora, considerando el potencial de que la administracin sobrepase los controles y reconociendo el hecho de que los pro cedimientos de auditora que son efectivos para detectar equivocaciones pueden no ser efectivos para detectar fraudes. Los requisitos de esta NIA estn planeados para ayudar al auditor a identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa debida a fraude y a disear procedimientos para detectar estos errores. OBJETIVOS DEL AUDITOR
Identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa de los estados financieros debidos a fraudes
Obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de los riesgos evaluados de errores de importancia relativa debidos a fraudes, mediante el diseo e implementacin derespuestas apropiadas; y
Responder de manera apropiada al fraude o sospecha de fraude identificados durante la auditora.
ESCEPTICISMO PROFESIONAL: De acuerdo con la NIA 200, el auditor deber mantener el escepticismo profesional durante toda la auditora, reconociendo la posibilidad de que pudiera existir un error de importancia relativa debido a fraude, no obstante su experiencia del pasado sobre la honestidad e integridad de la administracin de la entidad y de los encargados del gobierno corporativo. Mantener el escepticismo profesional requiere un cuestionamiento continuo de si la informacin y evidencia de auditora obtenida, sugieren que pueda existir un error de importancia relativa debido a fraude. Incluye considerar la confiabilidad de la informacin que se va a usar como evidencia de auditora y los controles sobre su preparacin y mantenimiento cuando sea relevante. Debido a las caractersticas del fraude, el escepticismo profesional del auditor es particularmente importante cuando se consideran los riesgos de errores de importancia relativa debida a fraude. PROCEDIMEINTOS DE EVALUCIN DEL RIESGO Y ACTIVIDADES RELACIONADAS
El auditor deber hacer investigaciones con la administracin respecto de:
La evaluacin de la administracin del riesgo de que los estados financieros puedan estar representados de una manera errnea de importancia relativa debida a fraude, incluyendo la naturaleza, extensin y frecuencia de estas evaluaciones.
El proceso de la administracin para identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad
El auditor deber hacer investigaciones con la administracin y otros dentro de la entidad, segn sea apropiado, para determinar si tienen conocimiento de algn fraude real, sospecha o alegato de fraude que afecte a la entidad DENTIFICACIN Y EVALUCIN DE RIESGO DE ERRORES DE IMPORTANCIA RELATIVA DEBIDO A FRAUDES:
De acuerdo con la NIA 315, el auditor deber identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraudes a nivel de estado financiero, y a nivel de aseveracin para clases de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones. RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS DE ERRORES DE IMPORCIA RELATIVA DEBIDO FRAUDE:
De acuerdo con la NIA 230, el auditor deber determinar respuestas generales para manejar los riesgos evaluados de errores de importancia relativa debidos a fraudes a nivel de estado financiero; al determinar las respuestas generales para tratar los riesgos evaluados de errores de importancia relativa debidos a fraudes a nivel estado financiero, el auditor deber:
a. Asignar y supervisar el personal, B. Evaluar si la seleccin y aplicacin de polticas contables por la entidad C. ncorporar unelemento de impredecibilidad en la seleccin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora EVALUACIN DE EVIDENCIA DE AUDITORIA:
La evaluacin puede brindar mayor claridad sobre los riesgos de error de importancia relativa debido a fraude y de si hay necesidad de desempear procedimientos de auditora adicionales o diferentes.
Si el auditor identifica un error, el auditor deber evaluar si ste es indicativo de fraude. Si hay tal indicacin, el auditor deberevaluar las implicaciones del error en relacin con otros aspectos de la auditora, particularmente la confiabilidad de la informacin de la administracin, reconociendo que es improbable que un caso de fraude sea una ocurrencia aislada. INCAPACIDAD DEL AUDITOR PARA CONTINUAR EL TRABAJO:
Si, como resultado de un error resultante de fraude o sospecha de fraude, el auditor encuentra circunstancias excepcionales que traen a cuestionamiento la capacidad del auditor para continuar desempeando la auditora, el auditor deber:
a) Determinar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las circunstancias, incluyendo si hay un requisito de que el auditor reporte a la persona o personas que hicieron el nombramiento de la auditora o, en algunos casos, a las autoridades de regulacin;
b) Considerar si es apropiado retirarse del trabajo, cuando sea posibleel retiro bajo la ley o regulacin aplicable.
c) Si el auditor se retira debe discutir con el nivel apropiado de administracin y con los encargados del gobierno corporativo el retiro del auditor del trabajo y las razones para el retiro. CONFIRMACIONES ESCRITAS:
El auditor deber obtener confirmaciones escritas de la administracin y, cuando sea apropiado, de los encargados del gobierno corporativo de que:
a. Reconocen su responsabilidad sobre el diseo, implementacin y mantenimiento del control interno para prevenir y detectar el fraude.
b. Han revelado al auditor los resultados de la valoracin de la administracin del riesgo de que los estados financieros puedan estar representados en forma errnea de importancia relativa como resultado de fraude.
c. Han revelado al auditor su conocimiento de cualquier alegato de fraude, o sospecha de fraude, que afecte a los estados financieros de la entidad comunicados por empleados, empleados anteriores, analistas, reguladores u otros. DOCUMENTACIN:
El auditor deber incluir lo siguiente en la documentacin de auditora del entendimiento de la entidad y suentorno por el auditor y la valoracin de los riesgos de error de importancia relativa que requiere la NIA 315. El auditor deber incluir en la documentacin de auditora comunicaciones sobre fraude hecho a la administracin, a los encargados del gobierno corporativo, reguladores y otros.
250
1.1. Alcance: Est basada en la responsabilidad del auditor de considerar las distintas leyes y regulaciones aplicables, en una auditora de estados financieros. No aplica para aquellos trabajos que se haya contratado al auditor con el fin de reportar por separado el cumplimiento con leyes y regulaciones especficas. 1.3. Objetivos
Obtener suficiente evidencia de auditoria respecto al cumplimiento de las leyes que tienen un efecto directo en el clculo de montos Desempear procedimientos de auditora especficos Revelar apropiadamente cualquier incumplimiento o sospecha de ello Requisitos del Auditor
Lograr un entendimiento del marco de referencia y cmo est cumpliendo la entidad con ste marco de referencia Obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora Investigar con la administracin sobre el cumplimiento de las leyes Inspeccionar con autoridades si existe dicho cumplimiento Permanecer en alerta de que algn procedimiento revele incumplimiento de leyes Solicitar a la administracin o gobierno corporativo representaciones escritas que incluyan todas las revelaciones de incumplimientos Si no existe incumplimiento identificado o sospecha de incumplimiento, no se obliga al auditor elaborar procedimiento de auditora alguno
1.4. Comunicacin de Incumplimientos Identificados o de la Existencia de Indicios de un Posible Incumplimiento
El auditor comunicar a los responsables del gobierno de la entidad las cuestiones relativas a incumplimientos de las disposiciones legales y reglamentarias que hayan llegado a su conocimiento en el transcurso de la auditora, siempre que no se trate de cuestiones claramente intrascendentes. 1.4.1. Informacin Sobre Incumplimientos en el Informe de Auditora Sobre los Estados Financieros Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto material sobre los estados financieros, y que no ha sido adecuadamente reflejado en ellos, el auditor expresar, una opinin con salvedades o una opinin desfavorable sobre los estados financieros. Si la direccin o los responsables del gobierno de la entidad impiden al auditor obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para evaluar si se ha producido o es probable que se haya producido un incumplimiento que pueda ser material para los estados financieros, el auditor expresar una opinin con salvedades o denegar la opinin sobre los estados financieros por limitacin al alcance de la auditora. Si, debido a limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la direccin o por los responsables del gobierno de la entidad, el auditor no puede determinar si se ha producido un incumplimiento, el auditor evaluar el efecto sobre su opinin. Todo esto de conformidad con la NIA 705. 1.3.1. Documentacin El auditor har constar en la documentacin de auditora los incumplimientos identificados, o los indicios de incumplimiento, de las disposiciones legales y reglamentarias y los resultados de las discusiones con la direccin y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad, as como con partes ajenas a la entidad.
NIA 260
1.1. Alcance Esa norma trata de la responsabilidad de auditor de comunicarse con los encargados del gobierno corporativo en una auditoria de los estados financieros. Esta na se aplica sin importar la estructura de gobierno o tamao de una entidad. Segn la circunstancia a auditorias de otra informacin financiera histrica, cuando los encargado de gobierno corporativo tiene la responsabilidad de supervisar la preparacin de la otra informacin financiera histrica
1.2. Funcin de la comunicacin Se centra principalmente en las comunicaciones el auditor a los encargados del gobierno corporativo La comunicacin efectiva bilateral es importante. a) Al auditor y los encargados del gobierno corporativo a entender asuntos relacionados con la auditoria y a desarrollar una relacin de trabajo constructiva, se mantiene la dependencia y objetividad b) Al auditor a obtener de los encargados del gobierno corporativo de cumplir con su objetividad de supervisar el proceso de informacin financiera. 1.3. Objetivos: - Comunicacin clara a los responsables del gobierno de la entidad de las responsabilidades del auditor. - Obtencin de los responsables del gobierno de la entidad de la informacin que sese necesitar para la auditora. - Comunicar oportunamente los hechos que sean significativos y relevantes a los responsables del gobierno. - La comunicacin debe ser eficaz entre el auditor y los responsables del gobierno de la entidad. 1.4. Requerimientos:
Responsables del gobierno de la entidad El auditor determinar a la persona o personas adecuadas para efectuar las comunicaciones que formen parte del gobierno de la entidad. Determinar si es necesario comunicar al gobierno, cuando se tenga comunicacin con un subgrupo del gobierno. En algunos casos, todos los responsables del gobierno de la entidad participan en su direccin. No obstante, el auditor se satisfar de que la comunicacin con el directivo o directivos sea suficiente para considerar que todos aquellos a los que el auditor debera informar como responsables del gobierno de la entidad han sido informados. 1.5. Independencia del auditor En el caso de entidades cotizadas, el auditor comunicar a los responsables del gobierno de la entidad: - Una declaracin de que el equipo del encargo han cumplido los requerimientos ticos aplicables en relacin con la independencia. - Las relaciones y otros asuntos existentes entre la firma de auditora que, segn el juicio profesional del auditor, puedan afectar a la independencia de ste. - Salvaguardas aplicadas para eliminar las amenazas a la independencia identificadas o para reducirlas a un nivel aceptable. Formas de Comunicacin La Norma establece que el auditor deber comunicar por escrito a los responsables del gobierno de la entidad los hallazgos significativos de la auditoria cuando a su criterio, la comunicacin verbal no sea adecuada. El fin de comunicar los hallazgos encontrados en la realizacin de la auditoria, es el de comunicar oportunamente a las personas comprendidas en los mismos, a fin de que presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados. Segn la Norma el auditor comunicar por escrito a los responsables del gobierno de la entidad los asuntos relativos a la independencia del auditor cuando as se requiera. 1.5.1. Adecuacin del proceso de comunicacin: El auditor debe evaluar si la comunicacin entre el auditor y los encargados del gobierno corporativo ha sido adecuada para efectos de la auditora. Si el auditor considera que no ha sido adecuada, debe evaluar el efecto, en su caso, de los riesgos de errores materiales y la habilidad de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para tomar las medidas correctas. 1.5.2. Documentacin: El auditor debe documentar como parte de sus papeles de trabajo, los asuntos que hayan sido informados oralmente, conforme lo seala esta norma, indicando cundo y a quin fueron comunicados. Por los asuntos que hayan sido comunicados por escrito, el auditor debe retener una copia de dicha comunicacin como parte de la documentacin de auditora.