NIFF y Costos

IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1
Actualidad Empresarial N 246 Primera Quincena - Enero 2012
INFORME ESPECIAL Lineamientos generales para disear un sistema de costos IV - 1
APLICACIN PRCTICA
Asignacin del costo indirecto jo en una baja de la produccin IV - 5
Las notas de crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicando
las cunetas del PCGE (modicado)
IV - 8
Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin
y Determinacin del Resultado del Ejercicio IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
IV
C o n t e n i d o
I
n
f
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Importancia de la contabilidad
de costos para la empresa
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Importancia de la contabilidad de costos
para la empresa
Fuente : Actualidad Empresarial, N 246 - Primera
Quincena de Enero 2012
Ficha Tcnica
INFORME ESPECIAL Importancia de la contabilidad de costos para la empresa IV - 1
APLICACIN PRCTICA
Anlisis e interpretacin de estados nancieros de empresas nancieras: indicado-
res nancieros de la SBS (Parte I) IV - 6
Caso prctico formulacin de los nuevos estados nancieros (Parte I) IV - 8
Cierre contable 2011 y dinmica del elemento 8 IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
1. Introduccin
Para el ejercicio 2012, de conformidad
al art. 35 numerales a), b), c) del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, los contribuyentes cuyos ingresos
brutos anuales sean mayores a 1,500
UIT (S/.5475,000) debern de llevar un
Sistema de Contabilidad de Costos, cuya
informacin deber ser registrada en los
siguientes registros: Registro de Costos,
Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas y el Registro de Inventa-
rio Permanente Valorizado. Si los ingresos
brutos anuales son mayores o iguales
a 500 UIT (S/.1825,000) y menores
o iguales a 1,500 UIT (S/.5475,000)
deben de llevar el Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas. Cuando
los ingresos brutos anuales son menores
a 500 UIT (S/.1825,000) deben de
realizar un inventario fsico al nal del
ejercicio. Cabe recalcar que las empresas
industriales, comerciales y de servicios
estn obligadas a llevar el Registro de Cos-
tos, segn el formato y con los requisitos
mnimos establecidos en la R.S. N 234-
2006/SUNAT. Los contribuyentes que se
encuentren obligados a llevar el Registro
de Inventario Permanente Valorizado,
se encuentran exceptuados de llevar el
Registro de Inventarios Permanentes en
Unidades Fsicas
1
.
1 http://www.perucontable.com/modules/newbb/viewtopic.php?topic_
id=27445&forum=39&post_id=87803
2. Funcin de la contabilidad de
costos
La contabilidad de costos tiene como
funcin clasificar, registrar, formular
estados de costos y analizar las transac-
ciones que realiza una empresa o insti-
tucin, es decir aquellas transacciones
relacionadas con el proceso productivo
u operativo, con la nalidad de presen-
tar a la alta administracin la informa-
cin de costos por lneas de productos
o centros de costos o procesos para la
toma de decisiones administrativas,
nancieras y econmicas.
3. Objetivos de la contabilidad
de costos
La contabilidad de costos tiene los si-
guientes objetivos fundamentales:
Informar sobre los costos y gastos a
n de poder medir la rentabilidad de
la inversin y evaluar las existencias
respectivas.
Presentar informacin de costos a
efectos del control administrativo.
Proporcionar informacin de costos y
gastos con la nalidad de que sirva de
base para la planicacin estratgica
empresarial.
4. El rol del departamento de
costos para la contabilidad
industrial
Las principales actividades o funciones
del departamento de costos son las
siguientes:
Proporcionar informacin a la ge-
rencia con el n de que esta pueda
escoger entre dos o ms alternativas.
Preparar la informacin necesaria
para ayudar a reducir o mejorar los
costos empresariales.
Ayudar en la formulacin y ejecucin
de los presupuestos de la empresa.
Calcular los costos y utilidad para un
perodo contable.
Calcular los costos a efectos de control
y valuacin de los inventarios.
Implantar Sistemas de Contabilidad
de Costos.
El departamento de costo, entre sus fun-
ciones base para obtener informacin y
luego procesarla para la alta direccin,
tiene que tener en cuenta una serie de
elementos e informacin que se suceden
en la planta, que se puede esquematizar
en la forma siguiente:
5. Redeniendo la contabilidad
de costos
2

El entorno competitivo actual exige una
redenicin de la contabilidad de costos.
En los ltimos aos, la bsqueda de la
excelencia y de la ventaja competitiva
ha modicado sustancialmente la natu-
raleza de la economa, originando que
muchas empresas manufactureras, gran-
des y medianas, cambien radicalmente la
forma en que llevan a cabo su actividad.
Ello conlleva a un nuevo ambiente para
la contabilidad de costos, o ms proba-
blemente para la administracin de los
costos, el cual incorpora no solamente
a las empresas industriales sino tambin
a las de servicios. Conforme cambia y
evoluciona el ambiente externo e in-
terno en las empresas, probablemente
el sistema tradicional de contabilidad
ya no provea informacin tan relevante
para el proceso administrativo de pla-
neacin y control; quizs para muchas
empresas, los benecios de contar con un
sistema de costos que excedan sus costos
(enfoque benecio = costo), de all la
2 Artculo tomado del diario SNTESIS del 13.04.99. Lima Per.
IV
IV-2
Instituto Pacco N 246 Primera Quincena - Enero 2012
Informe Especial
1 DEBE HABER
60 COMPRAS 1303,500.00
602 Materias primas
6021 Mat. primas para produc. manufact.
24 MATERIAS PRIMAS 1303,500.00
2411 Materia prima
40 TRIB., CONTRAPS. Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 234,630.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERC. 1538,130.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes pagar
61 VARIACIN DE EXISTENCIA 1303,500,00
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos manufact.
Compra de materias primas.
Caso N 1
necesidad de redenir los sistemas de
contabilidad, particularmente los costos,
por unos ms avanzados. Las tendencias
ms recientes e importantes derivadas de
estos cambios en el entorno podemos
resumirlas en:
Orientacin al cliente.
Calidad total.
Reingeniera de procesos.
Justo a tiempo.
Tecnologa de informacin
As, las empresas vienen concentrando
sus esfuerzos en proporcionar, a travs
de sus productos o servicios, un valor
agregado y diferencial para sus clientes;
para tal n, sus actividades las engranan
dentro de una efectiva y eciente cadena
de valor, basando la administracin de
sus costos en una cuidadosa evaluacin
de las mismas (costeo basado por acti-
vidades). Los sistemas de contabilidad
ahora deben proveer la informacin para
medir los niveles de satisfaccin de los
clientes as como determinar indicadores
de desempeo tanto individuales como
corporativos; del mismo modo, deben
servir para monitorear permanentemente
los procesos reingenierizados y aquellos
que privilegian al tiempo como elemento
competitivo (justo a tiempo, por citar el
ms conocido).
Debemos resaltar que mucho de lo dicho
hasta aqu no ser factible sino conta-
mos con una adecuada tecnologa de la
informacin, la cual ya viene asistiendo
enormemente en el campo industrial
(manufactura integrada y asistida por
la computadora),y ha transformado el
empleo de la informacin dentro de las
organizaciones mediante el uso generali-
zado de la computadora personal (PC),la
que ayuda a los administradores de costos
y de gestin vinculndolos con el Sistema
de Informacin Gerencial (SIG) de una
forma amigable y exible, a la medida
de sus necesidades. Cada vez resulta ms
familiar para el administrador de costos
ver ampliado su horizonte de anlisis,
acceder ms rpidamente a la informa-
cin contenida en la base de datos del
negocio y elaborar reportes gerenciales
eliminando la innecesaria dependencia
hacia otros departamentos.
El ritmo de cambio en las organizacio-
nes, por lo tanto, debe ser visto por los
administradores de costos no como una
amenaza o riesgo sino como una gran
oportunidad para proporcionar consejos
y recomendaciones tiles a la alta ge-
rencia; es decir, deben transformarse en
administradores de staff que auxilian a los
administradores de lnea en la solucin de
sus problemas, reconociendo al trabajo
en equipo como la mejor herramienta de
la que disponen para alcanzar, en forma
conjunta, la misin y objetivos trazados
por la organizacin.
En suma, los administradores de costos
en su papel de agentes de cambio se
encuentran en condiciones de contribuir
a la conversin de sus organizaciones en
empresas de clase mundial mediante la
redenicin de los sistemas tradicionales
de contabilidad, principalmente los orien-
tados a la determinacin de los costos, de
tal forma que dichos sistemas ayuden a
comprender mucho mejor todas y cada una
de las funciones del negocio (operaciones,
investigacin y desarrollo, etc.),y coadyu-
ven a aplicar un enfoque administrativo
sistmico capaz de fortalecer el proceso de
toma de decisiones que interrelaciona a las
diversas reas de la empresa.
3 BACKER, Morton , Contabilidad de costos, pgina 238 segunda edicin.
Flujo de costos en un sistema de rdenes de trabajo
3

Indique por medio de asientos de diario, para todos los datos
que se dan a continuacin, el ujo de costos a travs de las
cuentas de costos de la Compaa Blas S.A. que utiliza un sistema
de costos por rdenes de trabajo.
a) Los materiales comprados y usados en el presente mes fueron:
Trabajo 201
Trabajo 202
Trabajo 203
Trabajo 204
S/.326,300.00
324,900.00
301,600.00
350,700.00
Total S/.1,303,500.00
b) La Planilla de Remuneraciones correspondiente a la mano
de obra, segn registro de tiempos y costos de la Direccin
de Personal es:
Nmero del trabajo
Horas de mano de
obra directa
Valor de la mano
de obra
201
202
203
204
340
310
365
345
S/.68,000.00
62,000.00
73.000.00
69,000.00
c) Los costos indirectos de fabricacin se aplican a los trabajos
a razn de S/.40.00 por hora de mano de obra directa tra-
bajada.
d) Los trabajos 201, 202 y 203 se terminaron durante el mes.
Los trabajos 201 y 202 se entregaron al cliente al precio de
venta de S/.500,000.00 y S/.570,000.00, respectivamente.
2
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 1303,500.00
612 Materias prima
24 MATERIA PRIMA 1303,500,00
241 Materia prima
Para registrar el costo de la materia prima utilizada en la
produccin.
3
90 MATERIA PRIMA EN PROCESO
9010 Orden de produccin 201 326,300.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 1303,500,00
Para registrar el costo de los materiales utilizados en la
produccin del presente mes.
Solucin
IV
IV-3
4
62 GASTOS DE PERS., DIRECTORES Y GERENTES
621 Remuneraciones 249,541.28
627 Seguridad, previsin social y otras contrib.
6271 Rgimen de prestaciones de salud 22,458.72
40 TRIB., CONTRAPS. Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 54,899,09
403 Instituciones pblicas
4031 EsSalud 22,458.72
4032 ONP 32,440.37
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR 217,100.91
411 Remuneraciones por pagar
Para provisionar el costo de los salarios del presente mes.
5
91 MANO DE OBRA EN PROCESO
9110 Orden produccin 201 68,000.00
9113 Orden Produccin 204 69,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 272,000.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Para registrar los costos incurridos en mano de obra directa del
presente mes.
6
92 COSTO INDIRECTOS DE FABRICACIN
Para registrar los costos incurridos durante el presente mes.
7 DEBE HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS
71 VARIACIN DE PRODUCCIN ALMACENADA 1196,400,00
711 Variacin de productos terminados
7111 Productos manufacturados
Para registrar el costo de las rdenes de produccin terminadas.
8
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 1262,600.00
121 Facturas por cobrar
40 TRIB., CONTRAP.S Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 192,600.00
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS 1,070,000,00
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros
Por la venta de las dos rdenes de produccin 201 y 202
Caso N 2
Sistema de costos por procesos
La empresa Atenas S.A. tiene tres departamentos: de mezcla,
de renacin y terminado. Los detalles del inventario nal del
trabajo en proceso del mes anterior, se da a continuacin:
Componentes del costo Mezcla Renado Terminado
Unidades 6,000 8,000 8,000
Costo del departamento anterior 0 S/.12,800 S/.25,400
Costo de materiales en proceso S/.6,000 0 0
Costo de mano de obra en proceso S/,4,500 S/.2,000 S/.4,000
Costos indirectos en proceso S/.2,800 1,600 S/.3.000
Se dispone de la siguiente informacin para el presente mes:
Componentes del costo Mezcla Renado Terminado
Unidades puestas en proceso 100,000 0 0
Unidades trasladadas al siguiente
centro
90,000 88,000 82,000
Unidades an en proceso 8,000 8,000 12,000
Grado de avance de las unidades
en proceso:
Materia prima directa 100% 0 0
Mano de obra directa 1/3
Costo indirecto de fabricacin 1/3
Unidades perdidas en el proceso 4,000 2,000 2,000
Costos agregados al departamento
Materiales S/.40,340 S/.0 0
Mano de obra 52,640 70,000 74,000
Costos indirectos 43,280 60,000 44,000
Se solicita
Utilizando el mtodo de costeo promedio, preparar un informe
de costo de produccin para los departamentos de (a) mezcla,
(b) renado y (c) terminado para el presente mes
4
.
Solucin
Departamento mezcla
Informe de costo de produccin
Cantidad
Unidades en proceso inicial 6,000
Unidades puestas en proceso 100,000 106,000
Unidades trasladadas al departamento siguiente 80,000
Unidades terminadas y en existencia 4,000
Unidades en proceso nal 8,000
Unidades perdidas en el proceso 4,000 106,000
Costos por transferir
Trabajo en proceso inicial:
Materia prima directa S/.6,000
Mano de obra directa 4,500
Costos indirectos de fabricacin 2,800
Costos agregados en el mes:
Materia prima directa 40,340 S/.0.45431
Mano de obra directa 52,640 0.58306
Costos indirectos de fabricacin 43,280 0.47020
Total S/.149,560 S/.1.50757
Costos transferidos
Unidades trasladadas (90,000 x S/.1.50757 S/.135,682
Unidades terminadas y no trasladadas
(4,000 x S/.1.50757) 3,030
Unidades en proceso nal:
Materia prima en proceso (8,000 x 100% x
S/.0.45431)
3,634
Mano de obra en proceso (8,000 x 50% x
0.58306)
2,332 13,878
Costos indirectos de fabricacin (8,000 x 50%
x 0.47020)
Costo total S/.149,560
4 CASHIN, James. Contabilidad de costos.
IV
IV-4
Informe Especial

1 DEBE HABER
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 13,300.00
713 Variacin de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufactura
71311 Materia prima 6,000.00
71312 Mano de obra 4,500.00
71313 Costo indirecto 2,800.00
23 PRODUCTOS EN PROCESO 13,300.00
Inventario inicial de productos en proceso.
3 DEBE HABER
90 PRODUCTOS EN PROCESO DPTO. MEZCLA 136,260.00
Materia prima en proceso 40,340.00
Mano de obra en proceso 52,640.00
Costos indirectos en proceso 43,280.00
Costo incurrido en el departamento mezcla.
5 DEBE HABER
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 12,800
23 PRODUCTOS EN PROCESO 12,800
Para registrar el inventario inicial en proceso.
8 DEBE HABER
92 PRODUCTOS EN PROCESO DPTO. TERMINADO 263,900
91 PRODUCTOS EN PROCESO DPTO. REFINADO 263,900
Por la transferencia del costo al departamento terminado.
6
91 PRODUCTOS EN PROCESO DPTO. REFINADO 12,800
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 12,800
Ingreso a la produccin el inventario inicial en proceso.
7
91 PRODUCTOS EN PROCESO - DPTO. REFINADO 133,600
Por los costos incurridos en el departamento renado.
2 DEBE HABER
90 PRODUCTOS EN PROCESO DPTO. MEZCLA 13,300.00
901 Materia prima en proceso 6,000.00
902 Mano de obra en proceso 4,500.00
903 Costos indirectos en proceso 2,800.00
Transferencia a las cuentas de costos de los
valores iniciales del departamento A.
4
91 PRODUCTOS EN PROCESO - DPTO. REFINADO 135,682.00
90 PRODUCTOS EN PROCESO - DPTO. MEZCLA 135,682.00
Costo transferido al departamento B.
Clculos auxiliares
Produccin equivalente
Materia prima : 90,000 + 4,000 + 8,000 = 102,000
Mano de obra : 90,000 + 4,000 + (8,000 x 50%) = 98,000
Costos indirectos : 90,000 + 4,000 + (8,000 x 50%) = 98,000
Costos unitarios
Materia prima : S/.3,000 + S/.40,340/102,000
= S/. 0.45431
Mano de obra : S/.4,500 + S/.52,640/98,000
= S/.0.58306
Costos indirectos : S/,2,800 + S/,43,280/98,000
= S/.0.47020
Registro contable
Departamento renado
Cantidad
Unidades en proceso inicial 8,000
Unidades recibidas 90,000 98,000
Unidades trasladadas 88,000
Unidades perdidas 2,000 98,000
Costo por transferir
En proceso inicial 8 000 S/.12,800 S/.1.60000
Costo recibido 90 000 135,682 1.50758
Departamento terminado
Cantidad
Unidades iniciales 8,000
Unidades recibidas 88,000 96,000
Unidades transferidas 82,000
Unidades perdidas 2,000 96,000
Clculos auxiliares
Mano de obra : 88,000 + (8,000 x 0.50) = 92,000
Costo indirecto : 88,000 + (8,000 x 0.50) = 92,000
Costos unitarios
Mano de obra 2,000 + 70,000/92,000 = 0.78261
Costo indirecto: 1,600 + 60,000/92,00 = 0.66956
Ajuste unidades perdidas: 2,000 x 1.51512 = 3,030
3,030/96,000 = 0.03156
Total 98 000 S/.148,482 S/.1.51512
Costos agregados:
Valor inicial:
Mano de obra 2,000
Costo indirecto 1,600
Costos agregados en el mes
Costo indirecto de fabricacin 60,000 0.66956
Total costo agregado 133,600 1.45217
Costo unidades perdidas 0.03156
Total costo agregado S/.282,082 S/.2.99885
Costos transferidos
Unidades trasladadas (88,000 x S/.2.99885) S/.263,900
En proceso nal
Departamento anterior (8,000 x
S/.1.51512+0.03156)
12,374
Mano de obra (8,000 x 50% x S/.0.78261 3,130
Costo indirecto (8,000 x 50% x S/.0.66956) 2,678 18,182
Total 282,082
IV
IV-5

9 DEBE HABER
71 VARIACIN DE PRODUCCIN ALMACENADA 25,600
23 PRODUCTO EN PROCESO 25,600
Para registrar la produccin en proceso inicial.
10
Transferencia a la cuenta de costos.
11
Por los costos incurridos en el departamento terminado.
12
21 PRODUCTOS TERMINADOS 371,728
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 371,728
Costo de los productos terminado.
6. Marco referencial
Sistema de costos por rdenes de produccin. Este sistema
recolecta los costos para cada orden o lote fsicamente identica-
bles en su paso a travs de los centros productivos de la planta.
Los costos que intervienen en el proceso de transformacin de
una cantidad especca de productos, equipo, reparaciones u
otros servicios, se recopilan sucesivamente por los elementos
identicables: materia prima aplicable, mano de obra directa
y cargos indirectos, los cuales se acumulan en una orden de
trabajo.
Resulta aplicable a empresas donde es posible y resulta ms
prctico distinguir lotes, subensambles, ensambles y productos
terminados de una gran variedad.
Las empresas que comnmente utilizan este sistema son: de
impresin, astilleros, aeronutica, de construccin, de ingeniera.
El sistema de rdenes de produccin se implanta en aquellas
industrias donde la produccin es unitaria, o sea que los artculos
se producen por lotes de acuerdo con la naturaleza del producto.
Sus caractersticas son:
1. Permite reunir separadamente cada uno de los elementos
del costo para cada orden de produccin, ya sea terminada
o en proceso de transformacin.
2. Es posible y resulta prctico loticar y subdividir la produc-
cin, de acuerdo con las necesidades de cada empresa.
3. Para iniciar la produccin, es necesario emitir una orden
de fabricacin, donde se detalla el nmero de productos
a elaborarse, y se prepara un documento contable distinto
(por lo general una tarjeta u hoja de orden de trabajo), para
cada tarea.
4. La produccin se hace generalmente sobre pedidos formu-
lado por los clientes.
5. Las industrias muebles, jugueteras, fabricacin de ropa, ar-
tculos elctricos, equipo de ocina, etc., utilizan el sistema
de costos por rdenes de trabajo.
6. Existe un control ms analtico de los costos.
Sistema de costos por procesos
Un sistema de costos es el conjunto de procedimientos analticos
de costeo que aplican las empresas para la determinacin de los
costos de produccin, de comercializacin o de servicios. Estos
procedimientos son los siguientes:
1. Recolecta los costos identicados con el proceso de produc-
cin.
2. Asigna los costos a los productos o servicios con lo que se
identican en forma directa.
3. Distribuye los costos no identicados entre los productos
o servicios que los ocasionaron de manera razonable.
4. Determina los costos unitarios de produccin, comercializa-
cin o de servicio.
Registro de Costos
El Registro de Costos debe contener la informacin mensual de
los diferentes elementos del costo, segn las normas tributarias,
relacionados con el proceso productivo del perodo y que de-
terminan el costo de produccin respectivo.
La informacin mnima a ser consignada en este formato es:
1. El costo del inventario inicial de productos terminados con-
table.
2. El costo de productos terminados contable.
3. El costo de los productos terminados disponibles para la
venta contable.
4. El costo de inventario nal de productos terminados conta-
ble.
5. Ajustes diversos contables.
6. Determinacin del costo de ventas contable.
Costos por transferir
Costo del departamento anterior
Trabajo en proceso inicial 8,000 25,600 3.20000
Costo recibido 88,000 263,900 2.99885
Total 96,000 289,500 3.01562
Costos agregados por el departamento
Trabajo en proceso inicial
Mano de obra 4,000
Costo indirecto 3,000
Costo agregado en el mes:
Costo indirecto de fabricacion 44,000 0.54651
Total costo agregado 125,000 1.45349
Ajuste por unidades perdidas 0.06417
Total costos por transferir 414,500 4.53328
Costos transferidos
Trasladados a productos terminados 371,728
82,000 x 4.53328
Productos en proceso nal
Costos del dpto. anterior 36,958
12,000 x (3.01562 + 0.06417)
Mano de obra directa 3,628
12,000 x 1/3 x 0.90698
Costo indirecto fabricacion 2,186 42,772
12,000 x 1/3 x 0.54651
Total costos transferidos 414,500
Clculos
Mano obra y costos indirectos 82,000 + (12,000 x 1/3) 86,000
Costo unitario
Mano de obra 4,000 + 74,000/86,000 0.90698
Costo indirecto 3,000 + 44,000/86,000 0.54651
Ajuste unidades perdidas 2,000 x 3.01562/94,000 0.06417
IV
IV-6
A
p
l
i
c
a
c
i
n

P
r
c
t
i
c
a
Aplicacin Prctica
Anlisis e interpretacin de estados nancieros de
empresas nancieras: indicadores nancieros de la SBS (Parte I)
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
(
*
)
Ttulo : Anlisis e interpretacin de estados
financieros de empresas financieras:
indicadores nancieros de la SBS (Parte I)
Ficha Tcnica
(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.
1. Introduccin
Entre los distintos tipos de exmenes que
suelen ser aplicados a los estados nan-
cieros de las empresas, se encuentra la
metodologa de anlisis nanciero basada
en indicadores o ratios nancieros.
El citado procedimiento tcnico es, sin la
menor duda, tema de especial importan-
cia y de constante inters para los diferen-
tes usuarios de la informacin nanciera
de las empresas, sean estas industriales,
comerciales o de servicios.
Cabe agregar, que la evaluacin nanciera
mediante indicadores o ratios nancieros
tambin es aplicable a los estados nan-
cieros de las empresas que integran el sec-
tor nanciero, conformado por las enti-
dades bancarias y las diferentes empresas
de intermediacin nanciera que actan
en el pas con la previa autorizacin de la
Superintendencia de Banca, Seguros y las
AFP, conocida por la sigla SBS.
El presente artculo tiene por nalidad
exponer y desarrollar la metodologa de
anlisis nanciero mediante indicadores
o ratios aplicable a las instituciones del
sector nanciero peruano.
Para su aplicacin, describiremos un
caso prctico empleando los indicadores
nancieros elaborados por la citada SBS.
2. Indicadores nancieros de la
SBS
La Superintendencia de Banca, Seguros
y AFP SBS, organismo descentralizado
del Sector Economa y Finanzas, publica
anualmente el documento denominado
Boletn de Banca para ser aplicados por
las empresas del Sector Financiero que
remiten sus estados nancieros auditados,
cerrados al 31 de diciembre de cada ao,
a la referida entidad reguladora del siste-
ma nanciero peruano.
El citado Boletn de la SBS considera la
clasicacin de los indicadores nan-
cieros o ratios en seis grupos, segn
contribuyan a analizar determinados
aspectos contenidos en los estados
nancieros de la empresa nanciera,
como son los indicadores de solvencia,
calidad de activos, liquidez; eciencia
y gestin, rentabilidad y posicin en
moneda extranjera.
As se tiene en sntesis los indicadores
nancieros siguientes:
Indicadores nancieros de empresas
nancieras
a. Indicadores de solvencia
- Nivel de apalancamiento nan-
ciero
- Razn de endeudamiento total
(dependencia nanciera)
b. Indicadores de calidad de activos
- Cartera atrasada en moneda na-
cional
- Cartera atrasada en moneda ex-
tranjera
- Cartera atrasada provisionada
- Crditos vigentes/crditos directos
- Crditos renanciados y reestruc-
turados
- Rendimiento sobre activos de
rentabilidad directa
c. Indicadores de eciencia y gestin
- Gastos de administracin/Activo
rentable
- Gastos de Administracin/Ingresos
totales
d. Indicadores de rentabilidad
- ROE (Rentabilidad sobre el Pa-
trimonio o Rentabilidad sobre el
Capital)
- ROA (Rentabilidad sobre Activos
Totales)
- Margen nanciero
- Ingreso nanciero/Ingresos tota-
les
e. Indicadores de liquidez
- Liquidez en moneda nacional
- Liquidez en moneda extranjera
- Liquidez absoluta en moneda na-
cional
- Liquidez absoluta en moneda
extranjera
f. Posicin en moneda extranjera
- Posicin global en moneda extran-
jera
Pasivo total
Capital social + Reservas
Pasivo total (moneda nacional)
Pasivo total (moneda extranjera)
3. Indicadores de solvencia
3.1. Nivel de apalancamiento nan-
ciero
Expresado en nmero de veces, mide el
nivel de apalancamiento nanciero de la
empresa, o el grado de endeudamiento
comparando el total de pasivo con el
capital social junto a las reservas.
3.2. Razn de endeudamiento total
(dependencia nanciera)
Porcentaje de las obligaciones contradas
por la entidad que participa en el nan-
ciamiento del total de las inversiones
efectuadas.
4. Indicadores de calidad de
activos
4.1. Cartera atrasada en moneda na-
cional
Porcentaje de los crditos directos en
moneda nacional que se encuentra en si-
tuacin de vencido o en cobranza judicial.
a. Moneda nacional
b. Moneda extranjera
Pasivo total
Activo total
x 100
Cartera atrasada M. N.
Crditos directos M.N.
x 100
Cartera atrasada M.E.
Crditos directos M.E.
x 100
4.2. Cartera atrasada en moneda ex-
tranjera
Porcentaje de los crditos directos en
moneda extranjera que se encuentra en
situacin de vencido o en cobranza judicial
IV
IV-7
Provisiones
Cartera atrasada
x 100
4.3. Cartera atrasada provisionada
Porcentaje de la cartera atrasada que se
encuentra cubierta por provisiones
Crditos + rendimiento cred. vigentes
Cartera de crditos
x 100
4.4. Crditos vigentes/Crditos direc-
tos
Porcentaje de los crditos directos que se
encuentran en situacin normal de cobro
o vigentes.
Crditos renanciados y reestructurados
Crditos directos
x 100
4.5. Renanciacin y reestructura de
crditos
Porcentaje de los crditos directos que
han sido renanciados o reestructurados.
Activo rentable
Activo total
x 100
4.6. Rendimiento sobre activos de
rentabilidad directa
Proporcin del activo que genera ingresos
en forma directa tales como:
Activo disponible que devenga intere-
ses, fondos interbancarios, inversiones,
crditos vigentes, renanciados y rees-
tructurados.
Gastos de administracin
Activo rentable
x 100
5. Indicadores de eciencia y
gestin
5.1. Gastos administrativos/Activo
rentable
Gasto medio anualizado en personal,
directorio, servicios recibidos de terceros,
impuestos y contribuciones por cada 100
nuevos soles de activo rentable.
Gastos de administracin
Ingresos totales
x 100
5.2. Gastos administrativos/Ingresos
totales
Gasto medio anualizado en personal,
directorio, servicios recibidos de terceros,
impuestos y contribuciones por cada 100
nuevos soles de ingreso totales.
Utilidad neta
Patrimonio
x 100
Utilidad neta
Activo total
x 100
Margen nanciero bruto
Ingresos nancieros
x 100
Ingresos nancieros
Ingresos totales
x 100
Activos lquidos en moneda nacional
Activos lquidos en moneda extranjera
Caja y bancos (moneda nacional)
Caja y bancos (moneda extranjera)
Pasivos lquidos en moneda nacional
Pasivos lquidos en moneda extranjera
Obligaciones a la vista (moneda nacional)
Obligaciones a la vista (moneda extranjera)
Activos en moneda extranjera
Pasivos en moneda extranjera
x 100
6. Indicadores de rentabilidad
6.1. ROE (Rentabilidad sobre el Pa-
trimonio o Rentabilidad sobre el
Capital)
Rendimiento obtenido de los recursos
propios o patrimoniales.
6.2. ROA (Rentabilidad sobre los Ac-
tivos Totales)
Rendimiento generado por la participa-
cin de las inversiones efectuadas.
6.3. Margen nanciero
Porcentaje de los ingresos nancieros que
se convierten en utilidad, producto de la
intermediacin.
6.4. Ingresos financieros/Ingresos
totales
Contribucin de los ingresos nancieros
en los ingresos totales de cada mes.
7. Indicadores de liquidez
7.1. Liquidez en moneda nacional
Promedio mensual del ratio diario de los
activos lquidos en moneda nacional entre
los pasivos de corto plazo en moneda
nacional.
7.2. Liquidez en moneda extranjera
Promedio mensual del ratio diario de los
activos lquidos en moneda extranjera
entre los pasivos de corto plazo en mo-
neda extranjera.
7.3. Liquidez absoluta en moneda
nacional
Capacidad de la empresa para afrontar
sus obligaciones a la vista en moneda
nacional con el efectivo disponible en
moneda nacional.
7.4. Liquidez absoluta en moneda
extranjera
Capacidad de la empresa para afrontar
sus obligaciones a la vista en moneda
extranjera con el efectivo disponible en
moneda extranjera.
8. Posicin en moneda extran-
jera
8.1. Posicin global en moneda ex-
tranjera
Porcentaje del patrimonio efectivo que se
encuentra expuesto a riesgo cambiario al
ltimo da del mes.
9. Aplicacin de indicadores nancie-
ros en empresas nancieras
A continuacin haremos uso de los in-
dicadores nancieros elaborados por la
Superintendencia de Banca, Seguros y
AFP SBS, para las entidades del sector
nanciero como son los seis grupos de
ratios que miden :
1. Solvencia
2. Calidad de activos
3. Eciencia y gestin
4. Rentabilidad
5. Liquidez
6. Posicin en moneda extranjera
Para la aplicacin de los referidos grupos
de indicadores o ratios nancieros, se
tendr como principal fuente de valua-
cin nanciera el Estado de Situacin
Financiera y el Estado de Resultados In-
tegrales correspondientes a dos ejercicios
econmicos consecutivos.
A modo de ejemplo, los estados nan-
cieros que han de ser analizados me-
diante indicadores o ratios nancieros
corresponden a la empresa bancaria
denominada Nuevo Banco.
La aplicacin prctica continuar en la siguiente edicin.
IV
IV-8
Aplicacin Prctica
x DEBE HABER
x DEBE HABER
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Caso prctico: formulacion de los nuevos estados nancieros (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 246 - Primera Quincena de Enero 2012
Caso prctico: formulacin de los
nuevos estados nancieros (Parte I)
Ficha Tcnica
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 50,000
101 Caja 5,000
102 Fondos jos 10,000
104 Ctas. corrientes en
instituciones nancieras 35,000
Durante los ltimos aos la contabilidad viene atravesando
profundos cambios, en especial en el ao 2011 en el que ha
entrado en vigencia en nuestro pas la nueva versin de la NIC 1
Presentacin de estados nancieros. Asimismo, se dio inicio a la
implementacin de un nuevo plan contable denominado Plan
Contable General Empresarial, por parte de la SUNAT que tam-
bin puso en vigencia los nuevos Libros y Registros Vinculados a
Asuntos Tributarios, en los que incluye la presentacin por primera
vez de los 4 estados nancieros denominada bsicos.De la misma
forma, la CONASEV, denominad actualmente Superintendencia
del Mercado de Valores (SMV), tambin puso en vigencia a par-
tir del ejercicio 2008 un nuevo Manual para la preparacin de
informacin nanciera.
Todas estas modicaciones han generado inquietud en los
contadores y cierto desconcierto sobre todo en lo que respecta
a la formulacin de estados nancieros, debido tambin a que
la CONASEV y la SUNAT no han actualizado su formatos de
acuerdo a la nueva versin de la NIC 1 y del Nuevo Plan Con-
table General Empresarial. Asimismo, el Consejo Normativo de
Contabilidad emiti una resolucin en la que determina que las
participaciones de los trabajadores a partir del ejercicio 2011
deben contabilizarse de acuerdo a la NIC 19 Benecios a los
empleados y no de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las ganancias;
sin embargo, todava no se ha modicado el Plan de Cuentas ni
los Modelos de los Estados Financieros.
La nueva versin de la NIC 1 Presentacin de estados
nancieros,tiene como novedad el nuevo estado nanciero de-
nominado Estado de Resultado Integral, que tiene una estructura
diferente al anterior Estado de Ganancias y Prdidas, as como
tambin obliga al cambio del Estado de Cambios en el Patrimo-
nio Neto.
Con el propsito de contribuir a aclarar estos temas hemos ela-
borado una casustica cuya intencin es dejar en manos de los
contadores un material que contenga estos cambios, en algunos
casos hemos inlcuido nuestros propios aportes, sin dejar de tomar
en cuenta el marco de la normatividad actualizada.
1041 Moneda nacional (15,000)
1042 Moneda extranjera 50,000
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 5,500
121 Facturas, boletas y otros
comprob. por cobrar 500
123 Letras por cobrar 5,000
14 CTAS. POR COBRAR AL PERS., A LOS ACCIONIST.
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 20,000
141 Personal 5,000
142 Accionist. (socios) 15,000
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 15,000
161 Prstamos
18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 8,000
181 Costos nancieros 5,000
182 Seguros 3,000
21 PRODUCTOS TERMINADOS 45,000
211 Productos manufact.
23 PRODUCTOS EN PROCESO 25,000
24 MATERIAS PRIMAS 15,000
25 MATERIALES, AUXILIARES, SUM. Y REPUESTOS 8,000
252 Suministros
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 20,000
281 Existencias
30 INVERS. MOBILIARIAS 92,000
301 Invers. a ser mantenidas hasta el vencimiento
31 INVERS. IMOBILIARIAS 120,000
312 Edicaciones
33 INMUEB., MAQ. Y EQUIPO 140,000
331 Terrenos 30,000
332 Edicaciones 55,000
333 Maq. y equipos
de explotacin 20,000
334 Unidades de transporte 15,000
335 Muebles y enseres 20,000
34 INTANGIBLES 7,000
343 Programa de comp. (software)
59 RESULTADOS ACUM.
592 Prdidas acum. 72,000
19 ESTIMACIN DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 5,000
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 62,000
391 Deprec. acum. 60,000
392 Amort. acum. 2,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 7,000
401 Gobierno Central 7,000
4011 I.G.V. 15,000
4017 Impuesto a la Renta (8,000)
41 REMUNERAC. Y PARTICIP. POR PAGAR 88,000
411 Remuneraciones por pagar 8,000
415 Benef. sociales de los trab.
por pagar 80,000
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 28,000
comprobantes por pagar 30,000
422 Anticipos a proveedores (11,000)
423 Letras por pagar 9,000
Caso Prctico
Formulacin de estados nancieros
Apertura
La empresa Eduardo S.A. inicia sus operaciones del ejercicio
1 con el siguiente inventario:
IV
IV-9
Datos adicionales
1. La empresa tiene en el Banco de Crdito una cuenta corriente
en dlares que al cierre del ejercicio muestra el saldo de
$20,000, cuyo tipo de cambio a la fecha es de S/.2.50.
2. Las cuentas por cobrar diversas estn conformadas por prs-
tamos a terceros que la empresa concedi para ser cobrados
a corto plazo S/.10,000 y S/.5,000 a largo plazo, incluye
intereses por S/.1,000.
3. Las cuentas por cobrar a accionistas por S/.15,000 son sus-
cripciones de acciones de socios por aporte de capital que
se encuentran pendientes de cobro.
4. Las inversiones mobiliarias corresponden a inversiones que
se han efectuado en un negocio en el extranjero y se man-
tendrn hasta su vencimiento.
5. Los anticipos entregados a proveedores por los S/.11,000
corresponden a pagos adelantados que se han efectuado
para la compra de materias primas y materiales auxiliares
que nos entregaran al culminarse el proceso de desarrollo.
6. Las letras por pagar sern canceladas en un plazo mayor a 12
meses, corresponden a unas deudas de ejercicios anteriores
que fueron renanciadas.
7. Las obligaciones nancieras muestran saldos de un nan-
ciamiento recibido del Banco de Comercio a un inters del
17% anual, correspondiendo pagar dentro de los 12 meses
S/.5,000 y el resto S/.20,000 a largo plazo, las obligaciones
contienen los intereses diferidos a devengar en el ejercicio
S/.1,500 y los S/.3,500 sern devengados a largo plazo.
8. Las cuentas por pagar diversas estn conformadas por de-
psitos recibidos en garanta por arrendamiento de un local
de nuestra propiedad. El contrato tendr una vigencia por
2 aos. Las deudas por compra de activos inmovilizados se
deben pagar a largo plazo.
Saldos al 31 de diciembre del ao 1
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x DEBE HABER
45 OBLIGACIONES FINANC. 25,000
451 Prstamos de inst. nanc. y otras entidades
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 25,000
465 Pasivo por compra de
activos inmov. 12,000
467 Depsitos recibidos en
garanta 13,000
49 PASIVO DIFERIDO 16,000
491 Impuesto a la Renta
diferido 15,000
493 Intereses diferidos 1,000
50 CAPITAL 350,000
501 Capital social
52 CAPITAL ADICIONAL 6,500
522 Capitalizaciones en trmite
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 30,000
571 Exced. de revaluac. 642,500 642,500
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,018.00
104 Cuentras corrientes en instituciones
nancieras 4,018.00
1041 Moneda nacional 103,540.00
1042 Moneda extranjera (99,522.00)
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 74,240.00
comprob. por cobrar 70,740
122 Anticipos de clientes (3,000)
123 Letras por cobrar 6,500
14 CTAS. POR COBRAR AL PERS., A LOS ACCIONIST.
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 20,000.00
141 Personal 5,000
142 Accionistas (socios) 15,000
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 17,550.00
161 Prstamos
18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 4,000.00
181 Costos nanc. 4,000
21 PRODUC. TERMINADOS 20,620.20
211 Productos manufac.
23 PRODUC. EN PROCESO 25,053.00
24 MATERIAS PRIMAS 17,500.00
241 Materias primas para productos manufac.
25 MATERIALES, AUXILIARES, SUM. Y REPUESTOS 12,500.00
251 Materiales auxiliares
27 ACTIV. NO CTES. MANTENIDOS PARA
LA VENTA 18,500.00
272 Inm., maq. y equipo 20,000.00
276 Depreciacin acum.-
Inmuebles, maq. y equipo (1,500.00)
28 EXISTENC. POR RECIBIR 20,000.00
284 Materias primas
30 INVERS. MOBILIARIAS 92,000.00
301 Invers. mobiliarias - Acuerdos de compra
31 INVERS. IMOBILIARIAS 120,000.00
312 Edicaciones
33 INMUEB., MAQ. Y EQUIPO 223,721.00
331 Terrenos 30,000.00
332 Edicac. 138,721.00
333 Maq. y equipos de explot. 20,000.00
334 Unidades de transporte 15,000.00
335 Muebles y enseres 20,000.00
34 INTANGIBLES 7,000.00
343 Programa de computacin
59 RESULTADOS ACUM. 26,449.22
591 Utidades no distribuidas 33,550.78
592 Prdidas acum. (60,000.00)
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 25,415.10
4011 IGV (14,092.00) (28,313.10)
4017 Impuesto
a la Renta (14,221.10)
403 Instituciones pblicas 2,898.00
19 ESTIMACIN DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 9,700.00
191 Ctas por cobrar comerciales - terc. 8,200
194 Cuentas por cobrar diversas - terc. 1,500
39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 92,871.00
391 Depreciacin acumulada 89,621
392 Amortizacin acumulada 3,250
41 REMUNERAC. Y PARTICIP. POR PAGAR 96,635.52
411 Remunerac. y participac. por
pagar 16,635.52
415 Benef. sociales de los trab. por
pagar 80,000.00
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 44,310.00
421 Fact, bolet. y otros compr.
por pagar 35,310.00
423 Letras por pagar 9,000.00
45 OBLIGACIONES FINANC. 25,000.00
451 Prstamos de inst. nanc. y otras entidades
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 25,000.00
465 Pasivo por compra de activos
inmobiliz. 12,000.00
467 Depsitos recibidos en garanta 13,000.00
49 PASIVO DIFERIDO 28,600.00
91 Impuesto a la Renta diferido 27,600.00
493 Intereses diferidos 1,000.00
IV
IV-10
Aplicacin Prctica
x DEBE HABER
50 CAPITAL 350,000.00
501 Capital social
52 CAPITAL ADICIONAL 6,500.00
522 Capitalizaciones en trmite
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 2,550.00
561 Diferencia de cambio de inversiones
permanentes en entidades extranjeras
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 47,400.00
571 Excedente de revaluacin 728,566.52 728,566.52
1. La empresa tiene en el Banco de Crdito una cuenta co-
rriente en dlares que al cierre del ejercicio muestra el saldo
acreedor de $34,920, cuyo tipo de cambio a la fecha es de
S/.2.85.
2. Las cuentas por cobrar diversas estn conformadas por
prstamos a terceros que la empresa tiene que cobrar en el
ejercicio S/.14,550 y los S/.3,000 a largo plazo, que tiene
un interes diferido por S/.1,000.
3. Las cuentas por cobrar a accionistas por S/.15,000 son sus-
cripciones de acciones de socios por aporte de capital que
se encuentran pendientes de cobro.
4. Las inversiones mobiliarias corresponden a inversiones que
se han efectuado en un negocio en el extranjero y se man-
tendrn hasta su vencimiento.
5. Las letras por pagar sern cancelados en un plazo menor a
12 meses por S/.9,000 que fue reclasicado en el ejercicio
anterior como a largo plazo.
6. Las obligaciones nancieras muestra saldos de un nan-
ciamiento recibido del Banco de Comercio a un interes del
17% anual, correspondiendo pagar dentro de los 12 meses
S/.10,000 y el resto S/.15,000 a largo plazo, las obligaciones
contienen los intereses diferidos a devengar en el ejercicio
S/.1,000 y los S/.3,000 sern devengados a largo plazo.
7. Las cuentas por pagar diversas estn conformadas por de-
psitos recibidos en garanta por arrendamiento de un local
de nuestra propiedad. El contrato tendr una vigencia por 2
aos.
En cuanto a las deudas por pagar por compra de activos
inmobilizados, sern cancelados S/.5,000 en el ejercicio y
S/.7,000 se pagarn en un plazo mayor a 12 meses.
Formulacin del estado de ujos de efectivo
Datos adicionales
1. Se compra un activo jo por S/.50,000.
2. Se realizan los asientos de valuacin de los activos de acuerdo
a lo siguiente:
a) Depreciacin 19,400
b) Cobranza dudosa 4,700
c) Amortizacin 1,250
25,350
3. Se reclasica un activo jo como activo no corriente mante-
nido para la venta, cuyo valor en libros es lo siguiente:
Activo jo 20,000
Depreciacin (1,500)
18,500
4. Se registra una diferencia de cambio de un prstamo a un
negocio en el extranjero de S/.2,550.
5. Se realiza una revaluacin de activo jo, de acuerdo a un
informe de un perito, cuyo resultado es el siguiente:
Activo fjo 53,721
Depreciacin (11,721)
Excedente de revaluacin 42,000
Se calcula el 30% del Impuesto a la Renta (NIC 12.) S/.12,600.
Excedente de revaluacin 42,000
30% Impuesto a la Renta (12,600)
29,400
6. Se traslada S/.12,000 del excdente de revaluacin a los
resultados acumulados por la depreciacion de los activos
jos revaluados.
Hoja de Trabajo para la Elaboracin del
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre ao 0
Activo
Cuentas del Plan Contable Estado de Situac. Financiera
Activo Corriente
10 Efectivo y equiv. de efectivo 50,000
(+) sobregiro bancario 15,000 65,000 Efect. y equiv. de efect. 65,000
12 Cuentas por cobrar comerc. 5,500 Cuentas por cobrar
- 19 Estim. de ctas de cobr. dud. (5,000) 500 comerciales 500
14 Cuentas por cobrar a los
accionist.(socios), direct. y grtes. 20,000
- 142 Accionistas (socios) (15,000)
16 Cuentas por cobrar diversas 10,000
40 Trib., contr, y aport. al Sist. de
Pensiones y Salud por Pag.
Otras cuentas por
4017 Impuesto a la Renta 8,000 23,000 Cobrar 23,000
21 Productos terminados 45,000
23 Productos en proceso 25,000
24 Materias primas 15,000
25 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos 8,000
28 Existencias por recibir 20,000
+ 422 Anticipos a proveedores 11,000 124,000 Existencias 124,000
18 Servicios y otros contratados
por anticipado 8,000 Gastos pagados por
181 Costos nancieros (5,000) 3,000 anticipado 3,000
Total Activo
215,500 Corriente 215,500
Hoja de Trabajo para la Elaboracin del
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre ao 0
Activo No Corriente
16 Ctas. por cobrar divers. - Terceros 5,000 Otras cuentas por cobrar
493 Intereses diferidos (1,000) 4,000 a largo plazo 4,000
30 Inversiones mobiliarias 92,000 Inversiones nancieras a larg. pl. 92,000
31 Inversiones inmobiliarias 120,000 Inversiones inmobiliarias 120,000
33 Inmuebles, maquinaria y
Equipo 140,000
39 Depreciacin, amortiz.
y agotamiento acumulados Inmuebles, maq. y equipo
-391 Depreciacin acumulada (60,000) 80,000 (Neto de deprec. acumul.) 80,000
34 Intangibles 7,000 Activos intangibles (neto
-392 Amortizacin acum. (2,000) 5,000 de amortizacin acumul.) 5,000
Total Activo No
301,000 Corriente 301,000
516,500 Total Activo 516,500
Continuar en la siguiente edicin...
IV
IV-11
Cierre contable 2011 y dinmica del elemento 8
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Cierre contable 2011 y dinmica del
Elemento 8
Ficha Tcnica
1. Introduccin
Finalizando el ejercicio econmico 2011,
la preocupacin se centra ahora en el
cierre contable, en la emisin de los
estados nancieros conforme a las NIIF y
en la determinacin del impuesto anual,
por ello, es importante que las empresas
tengan en consideracin determinados
procedimientos que le permitirn obtener
estados nancieros completos y razona-
bles al 31 de diciembre de 2011.
2. Aspectos generales
2.1. Cierre contable 2011. Considera-
ciones previas
Resulta necesario sealar que en el ao
2011 rige de manera obligatoria el
uso del nuevo Plan Contable General
Empresarial
1
y de la mano tambin se
adopta el modelo de las NIIF
2
, tanto
para el reconocimiento, medicin y
presentacin de los estados nancie-
ros intermedios y anuales, estos dos
acontecimientos van de la mano y nos
permiten observar lo siguiente antes de
su uso o adopcin:
a. Anlisis de reconocimiento de los
elementos de los estados nancie-
ros
Este anlisis est supeditado a la verica-
cin del cumplimiento con los requisitos
de reconocimiento de: ACTIVOS, PASI-
VOS, GASTO E INGRESO, segn criterios
sealados en el marco conceptual de la
informacin nanciera y en las NIIF, de-
bindose reclasicarse segn correspon-
da; permitiendo una adecuada transicin
al nuevo plan contable, para efectos de
clasicacin de los rubros contables al
31.12.10 y presentacin en la apertura
al 01.01.11, aplicando las nuevas cuentas
y parmetros.
1 El PCGE ha sido aprobado mediante Resolucin N 041-2008-EF/94
el 25.10.08, modicndose la versin original mediante Resolucin
N 043-2010-EF/94 el 04.05.10, versin que rige de manera
obligatoria desde el 01.01.11.
2 Mediante la Resolucin N 044-2010-EF/94 del 28.08.10, se o-
cializan las NIIF aplicables al 01.01.11, para aquellas empresas que
no se encuentran bajo la supervisin de la CONASEV. As mismo, la
Resolucin CONASEV N 102-2010-EF de noviembre de 2010, en
su artculo 2, seala que las empresas bajo su supervisin distintas
a las sealadas en el acpite ii), deben aplicar plenamente las NIIF
en sus estados nancieros al 31.12.11.
Ejemplo
El reconocimiento de los gastos preope-
rativos, registrados con el PCGR
3
en el
rubro de INTANGIBLES; sin embargo,
la NIC 38 en su prrafo 69 seala que
los gastos preoperativos son GASTOS,
por cuanto se debe reclasificar como
un cambio de poltica contable de los
principios de contabilidad generalmente
aceptados anteriores a las NIIF, debiendo
reclasicarse a RESULTADOS ACUMULA-
DOS, segn lo seala la NIC 8 Polticas
contables, cambios en las estimaciones
contables y errores.
b. Vericacin del cumplimiento de
las polticas contables y control
interno
Es necesario que la entidad, en vista de
los cambios signicativos promovidos por
la adopcin del modelo de las NIIF y del
PCGE, revise y reestructure sus polticas
contables. As mismo, la entidad deber
vericar el cumplimiento de los procedi-
mientos de control interno establecidos
por la empresa, tal es el caso de los
arqueos de caja, toma de inventario de
activos jos, existencias, autorizaciones
de entregas a rendir, adelantos, entre
otros. Esto repercute en la presentacin
razonable de los saldos contables.
c. Provisiones, ajustes y reclasicacio-
nes antes del cierre
Es importante que los estados nancieros
sean completos, esto quiere decir que
contenga la informacin ntegra y total
correspondiente al ejercicio a informar,
para ello, debemos tener en cuenta las
siguientes normas contables:
NIC 37 Provisiones, pasivos contingen-
tes y activos contingentes
En su prrafo 10, dene lo siguiente:
Provisin: es un pasivo en el que existe
incertidumbre acerca de su cuanta o
vencimiento.
Pasivo: es una obligacin presente de
la entidad, surgida a raz de sucesos pa-
sados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la entidad espera desprender-
se de recursos que incorporan benecios
econmicos.
Ejemplo de provisiones:
- Estimacin de cuentas de cobranza
dudosa.
- Desvalorizacin de existencias (mer-
mas, desmedros, VNR).
3 Plan Contable General Revisado.
- Deterioro del valor de los activos
inmovilizados.
- Depreciacin de inmuebles, maqui-
naria y equipo.
- Amortizacin de intangibles.
- Agotamiento de reservas de recursos
extrables (recursos naturales).
- Provisin de cargas y benecios socia-
les devengados en el ejercicio de los
trabajadores.
- Aplicacin de las cargas diferidas y
gastos anticipados reconocidas ante-
riormente.
- Provisiones contingentes (litigios,
garantas, etc.).
- Efectos de la medicin a valor razo-
nable de los activos no nancieros
(ganancias o prdidas).
- Entre otros.
NIC 8 Polticas contables, cambio en
las estimaciones contables y errores
El cambio de polticas contables y co-
rreccin de errores ameritan el recono-
cimiento del ajuste contable, as como
la reexpresin retroactiva. Segn esta
norma, estos sucesos implican afectar al
rubro de RESULTADOS ACUMULADOS.
Los cambios de estimacin contable se
ajustan de manera prospectiva, afectando
al resultado del periodo en que los crite-
rios y juicios de estimacin cambiaron.
Adems, la empresa deber tener en
cuenta lo mencionado en la Resolu-
cin N 046-2011-EF/94, publicado el
03.02.11, que establece que el recono-
cimiento contable de las participaciones
de los trabajadores en las utilidades de la
empresa, se debe realizar en virtud de la
NIC 19 Benecios a los empleados y no
segn la NIC 12 Impuesto a las ganancias.
Esta norma entra en vigencia para el
ejercicio 2011, debiendo tratarse como
un cambio de poltica contable.
d. Conciliacin del resultado contable
y tributario - NIC 12
Los estados nancieros se preparan
sobre la base de la acumulacin o del
devengo
4
contable. Segn esta base,
los efectos de las transacciones y dems
sucesos se reconocen cuando ocurren
y no cuando se recibe o paga dinero u
otro equivalente al efectivo, asimismo
se registran en los libros contables y
se informa sobre ellos en los estados
4 Es necesario sealar que en el artculo 57 del TUO de la Ley del IR,
se seala que el reconocimiento de los ingresos y gastos a efectos
de determinar el Impuesto a la Renta, se realiza en el ejercicio en
que se devenguen.
IV
IV-12
Aplicacin Prctica
nancieros de los periodos con los cua-
les se relacionan. (prrafo 22 del marco
conceptual).
A la vez, la administracin tributaria en
el Reglamento del TUO del Impuesto
a la Renta, artculo 33, seala que la
contabilizacin de operaciones bajo
principios de contabilidad generalmen-
te aceptados, puede determinar, por
la aplicacin de las normas contenidas
en la Ley del Impuesto a la Renta,
diferencias temporales y permanentes
en la determinacin de la renta neta.
En consecuencia, salvo que la Ley o el
Reglamento condicionen la deduccin al
registro contable, la forma de contabili-
zacin de las operaciones no originar la
prdida de una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes
obligarn al ajuste del resultado segn
los registros contables, en la declaracin
jurada.
Por ende, las entidades debern conciliar
las bases contables del reconocimiento
de los gastos e ingresos, as como de
las partidas del activo, pasivo y patri-
monio, respecto de las bases tributarias
relacionadas a la determinacin del
Impuesto a la Renta, aplicando para
ello los procedimientos establecidos
en la NIC 12 Impuesto a las ganancias,
para reejar contablemente los activos
o pasivos tributarios diferidos que se
identiquen como diferencias entre el
resultado contable y tributario al cierre
del ejercicio 2011.
2.2. Cierre de las cuentas de resulta-
dos
Una vez contabilizado todas las opera-
ciones econmicas devengadas en el
ejercicio 2011, se proceder a realizar
el cierre contable de las cuentas de re-
sultados, previa elaboracin del Balance
de Comprobacin recogiendo los saldos
contables del Libro Mayor.
El cierre de las cuentas de resultados se
realiza aplicando las cuentas del Elemento
8 Saldos intermediarios de gestin y de-
terminacin del resultado del ejercicio, las
mismas que permiten el cierre paulatino
de las cuentas de gastos acumulados por
su naturaleza.
Las cuentas de este elemento, mantie-
nen el mismo propsito establecido en el
PCGR del ao 1984, que es la acumula-
cin de los gastos por su naturaleza; as
mismo, permite proveer informacin a
ser presentada al Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica - INEI, utilizada
para los censos nacionales econmicos
que est efecta. La cuenta 88 incorpora
el gasto o ingreso (ahorro) por impuesto
a la renta, originados por las diferencias
entre las bases de clculo contables y
tributarias.
2.2.1 La dinmica de las cuentas del Elemento 8
80 MARGEN COMERCIAL
El saldo de esta cuenta 80, se cancela con abono a la cuenta 82 Valor agregado.
Se DEBITA por la cancelacin de los saldos si-
guientes:
- Saldo de subcuenta 601 y divisionaria 6091.
- Saldo deudor de la subcuenta 611.
Se ACREDITA por la cancelacin de los saldos
siguientes:
- Saldo de subcuenta 701.
- Saldo acreedor de subcuenta 611.
81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO
El saldo acreedor de esta cuenta, se cancela con abono a la cuenta 82 Valor agregado.
guientes:
- Saldo deudor de subcuentas 711, 712, 713 y
714, a la subcuenta 811 Produccin de bienes.
- Saldo deudor de subcuenta 715, a la subcuenta
812 Produccin de servicios.
siguientes:
- Saldo de subcuentas 702, 703 y 704.
- Saldo acreedor de subcuentas 711, 712, 713
y 714, a la subcuenta 811.
- Saldo de cuenta 72, a subcuenta 813.
82 VALOR AGREGADO
Se cancela con abono a la cuenta 83 Excedente Bruto (insuciencia bruta) de explotacin.
guientes:
- Saldo de subcuentas 602, 603 y 604, y divisio-
narias 6092, 6093 y 6094.
- Saldo deudor de subcuentas 612, 613 y 614
(variacin de existencias).
- Saldo de cuenta 63 Gastos de servicios presta-
dos por terceros.
siguientes:
- Saldo de cuenta 80 Margen comercial y 81
Produccin del ejercicio.
- Saldo acreedor de subcuentas 612, 613 y 614
(variacin de existencias).
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN
Se cancela con abono o cargo a la cuenta 84 Resultado de explotacin.
guientes:
- Saldo de las cuentas 62 Gastos de personal,
directores y gerentes, y 64 Gastos por tributos.
siguientes:
- Saldo de la cuenta 82 Valor agregado.
- Los subsidios recibidos.
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN
Se cancela con abono o cargo a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos.
guientes:
- Saldo deudor de cuenta 83.
- Saldo de las cuentas 65 Otros gastos de gestin
y 68 Valuacin y deterioro de activos y provi-
siones.
siguientes:
- Saldo acreedor de la cuenta 83.
- Saldo de cuenta 75 Otros ingresos de gestin
(excepto divisionaria 7591), Cuenta 76 y cuenta
78.
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
Se cancela con abono o cargo a la cuenta 89 Determinacin del Resultado del Ejercicio.
guientes:
- Saldo deudor de la cuenta 84 Resultado de
explotacin.
- Saldo de cuenta 67 Gastos nancieros.
siguientes:
- Saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado de
explotacin.
- Saldo de cuenta 77 Ingresos nancieros.
88 IMPUESTO A LA RENTA
Se cancela con abono o cargo a la cuenta 89 Determinacin del Resultado del Ejercicio.
Se DEBITA por:
- El IR corriente con abono a la divisionaria 4017
Impuesto a la Renta.
- El gasto contable por IR originado en diferen-
cias temporales gravables (gasto por impuesto
diferido) con abono a la divisionaria 4912.
- El importe del IR diferido activo, relacionado
con la reversin de diferencias temporales
deducibles, reconocidas en perodos anteriores.
Se ACREDITA por:
- El importe del IR diferido pasivo, relacionado
con la reversin de diferencias temporales
gravables, reconocidas en periodos anteriores.
- El importe del ingreso (ahorro) contable reco-
nocido en diferencias temporales deducibles o
prdidas tributarias, con cargo a la subcuenta
371.
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Se cancela con abono o cargo a la cuenta 59 Resultados Acumulados.
Se DEBITA por:
- Saldo deudor de la cuenta 85 Resultado antes
de participaciones e impuestos.
- El Impuesto a la Renta, cuenta 88.
Se ACREDITA por:
- El saldo acreedor de la cuenta 85 Resultado
antes de participaciones e impuestos.
IV
IV-13
3. Mtodos del cierre contable
La CONASEV ha establecido 3 mtodos para realizar el cierre
contable de las cuentas de resultados, utilizando las cuentas del
Elemento 8, y son:
- Uso de las cuentas 80 a 85 - Resolucin CONASEV
N 006-84-EF/94.10
Mediante esta opcin el cierre de las cuentas de resultados se
realizan utilizando todas las cuentas del Elemento 8, desde
la cuenta 80 a la 85.
- Uso de la cuenta 87 - Resolucin CONASEV N 252-85-
EF/94.10
Mediante esta opcin, el cierre de las cuentas de resultados
se realizan utilizando directamente la cuenta 87 Saldos
intermediarios de gestin. Este mtodo solo se utiliza de la
mano con el PCGR, esto quiere decir hasta el ejercicio 2010,
debido a que en el nuevo PCGE, la denominacin de esta
cuenta ha sido eliminada y renombrada (ahora se denomina
Participaciones de los trabajadores).
- Uso de la cuenta 89 - Resolucin CONASEV N 285-86-
EF/94.10
Mediante esta opcin el cierre de las cuentas de resultados, se
realizan utilizando directamente la cuenta 89 Determinacin
del resultado del ejercicio.
4. Aplicacin prctica
Corporacin AMRICA S.A., al 31.12.11 tiene los siguientes
saldos contables:
Balance de comprobacin
Cta. Denominacin
Saldos de mayor
Debe Haber
10 Efectivo y equivalente de efectivo 30,000
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 34,780
Los asientos de cierre para la cancelacin de las cuentas de resultados, se realiza aplicando el mtodo sealado en la Resolucin
CONASEV N 006-84-EF/94.10 - Uso de las cuentas 80 a 85:
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
x
31.12.11
Por la cancelacin
de la cuenta 69
611 Mercaderas
69 COSTO DE VENTAS 180,640.00
691 Mercaderas
x
31.12.11
Por la cancelacin
de la subcuenta
601
80 MARGEN COMERCIAL 146,770.00
801 Margen comercial
60 COMPRAS 146,770.00
601 Mercaderias
x 31.12.11
Por la cancelacin
de las subcuentas
611, 701 y 741
70 VENTAS 225,800.00
701 MERCADERAS
611 Mercaderas
74 DSCTOS.,REBAJAS Y BONIFIC. CONCEDIDOS 18,064.00
741 Dsctos., rebajas y bonic. concedidos
x 31.12.11
Por la cancelacin
de la cuenta 80
82 VALOR AGREGADO 27,096.00
821 Valor agregado
x 31.12.11
Por la cancelacin
de la cuenta 63
821 Valor agregado
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 16,334.00
Balance de comprobacin
Cta. Denominacin
Saldos de mayor
Debe Haber
201 Mercaderas manufacturadas 35,200
331 Terrenos 50,600
332 Edicaciones 65,400
336 Equipos diversos 8,900
371 Impuesto a la Renta diferido 2,877
391 Depreciacin acumulada 19,853
4017 Impuesto a la Renta 15,614
4115 Vacaciones por pagar 9,590
413 Participacin de trabajadores x pagar 3,573
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 91,970
50 Capital 50,000
58 Reservas 2,000
59111 Utilidades no distribuidas acumuladas 12,900
59112 Utilidad del ejercicio 22,257
601 Mercaderas 146,770
62 Gastos de personal, directores y otros 34,638
63 Gastos por servicios prestados por tercero 16,334
64 Gastos por tributos 970
65 Otros gastos de gestin 6,430
67 Gastos nancieros 2,840
68 Valuacin y deterioro de activos 6,850
69 Costo de ventas 180,640
74 Dsctos.,rebajas y bonicaciones concedidos 18,064
75 Otros ingresos de gestin 66,300
77 Ingresos nancieros 6,820
79 Cargas imputables a la cta. de costos y gastos 68,062
91 Gastos de administracin 26,089
92 Gastos de ventas 39,133
94 Gastos nancieros 2,840
88 Impuesto a la Renta 9,897
89 Determinacin de resultado del ejercicio 22,257
Sumas 741,509 741,509
IV
IV-14
Glosario Contable
1. Qu se entiende por contrato de construccin segn las NIIF para las
PYME?
Es un contrato, especcamente negociado, para la fabricacin de un activo
o de un conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados entre s
o son interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o
bien en relacin con su destino o utilizacin nal.
2. Qu se entiende por contrato de seguro segn las NIIF para las PYME?
Es un contrato en el que una de las partes (la aseguradora) acepta un riesgo
de seguro signicativo de la otra parte (el tenedor de la pliza), acordando
compensar al tenedor si ocurre un evento futuro incierto, especicando (el
evento asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor del seguro.
3. Qu se entiende por costo amortizado de un activo nanciero o de
un pasivo nanciero segn las NIIF para las PYME?
Importe al que fue medido en su reconocimiento inicial un activo nanciero
o un pasivo nanciero, menos reembolsos del principal, ms o menos, la
amortizacin acumulada, utilizando el mtodo de la tasa de inters efec-
tiva, de cualquier diferencia existente entre el importe inicial y el importe
al vencimiento y, menos cualquier reduccin por la prdida de valor por
deterioro o dudosa recuperacin (reconocida directamente o mediante una
cuenta correctora).
4. Qu se entiende por desarrollo segn las NIIF para las PYME?
Aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier otro tipo de
conocimiento a un plan o diseo para la produccin de materiales, aparatos,
productos, procesos o sistemas nuevos o sustancialmente mejorados, antes
del comienzo de su produccin o utilizacin comercial.
5. Qu se entiende por ecacia de una cobertura segn las NIIF para
las PYME?
Grado en el que los cambios en el valor razonable o en los ujos de efectivo
de la partida cubierta que son atribuibles al riesgo cubierto, se compensan
con los cambios en el valor razonable o en los ujos de efectivo del instru-
mento de cobertura.
Aplicacin Prctica
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
x 31/12/11
Por la cancelacin
de la cuenta 82
821 Valor agregado
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 10,762.00
831 Excedente bruto (insuf. bruta) de explot.
x 31/12/11
Por la cancelacin
de las cuentas 62
y 64
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOT . 35,608.00
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 34,638.00
64 GASTOS POR TRIBUTOS 970.00
x 31/12/11
Por la cancelacin
de la cuenta 83
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 24,846.00
841 Resultado de explotacin
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 24,846.00
x 31/12/11
Por la cancelacin
de las cuentas 65
y 68
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 6,430.00
68 VALUACIN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 6,850.00
x 31/12/11
Por la cancelacin
de la cuenta 75
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 66,300.00
x 31/12/11
Por la cancelacin
de la cuenta 84
85 RESULT. ANTES DE PARTICIPAC. E IMPUESTOS 28,174.00
851 Result. antes de participac. e impuestos
x 31/12/11
Por la cancelacin
de las cuentas 67
y 77
77 INGRESOS FINANCIEROS 6,820.00
67 GASTOS FINANCIEROS 2,840.00
x 31/12/11
Por la cancelacin
de la cuenta 85
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 32,154.00
891 Utilidad
x 31/12/11
Por la cancelacin
de la cuenta 88
891 Utilidad
88 IMPUESTO A LA RENTA 9,897.00
x 31/12/11
Por la cancelacin
de la cuenta 89
891 Utilidad
59 RESULTADOS ACUMULADOS 22,257.00
591 Utilidades no distribuidas

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rea Contabilidad (NIIF) y Costos

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