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DVIDAS DE FISCAL

1 Questo: O art 104, n2 CRP abrange os empresrios individuais? Se sim, esta aplicao se
traduz na remisso feita pelo art 32 CIRS?
Resposta: (Limitada aos ensinamentos do Casalta Nabais, Teixeira Ribeiro, Ana Paula Dourado
e Xavier de Bastos).
Casalta Nabais: Visto que o art 104, n 1 e 2 CRP no distingue entre pessoa singular e
colectiva, mas antes entre rendimento pessoal e empresas. Logo, e visto que a unicidade
do imposto (104/1 CRP) no exige a tributao do empresrio individual em sede de IRS, a
empresa do 104/2 CRP abrange igualmente o empresrio individual.
Teixeira Ribeiro: a unicidade do imposto exige a tributao do empresrio individual em sede
de IRS, logo a empresa do 104/2 CRP no abrange o empresrio individual.
Ana Paula Dourado: empresa para efeitos do art 104/2 CRP Pessoa Colectiva (IRC) e o
empresrio individual da Categoria B de IRS.
Xavier de Basto: A tributao das empresas abrange os empresrios individuais e as
sociedades. O 104/2 abrange igualmente os trabalhadores individuais (Categoria B) por
interpretar amplamente o termo empresas.
Relevncia do 32 CIRS para este efeito: a remisso do 32 CIRS para o CIRC no sei se tem
alguma relevncia para efeitos do enquadramento do empresrio individual no 104/2 CRP. O
32 no est pensado s para o empresrio singular, mas tambm para os trabalhadores
independentes p.e. I.e. desde que a entidade pagadora do rendimento tenha contabilidade
organizada, ento o trabalhador independente cabe no 32 CIRS (e no somente o empresrio
individual).
APD: O art 32 limita-se a concretizar o 104/2 CRP, mas aquela no a nica concretizao
deste preceito constitucional.
2 Questo: Colecta mnima
Se bem me recordo, o caso referia que todas as empresas passam a estar sujeitas a uma
colecta mnima no valor anual de x a aplicar
Resposta: A discusso gira a volta do Principio do Rendimento real (104/2 CRP). Segundo este
princpio a tributao tem de incidir sobre o rendimento efectivamente obtido pela empresa. A
regra do mtodo do apuramento do rendimento tributvel a de que o rendimento real
apurado com base na contabilidade. A aceitao da colecta mnima anual de x
independentemente do lucro, seria aceitar a tributao do rendimento NORMAL, i.e. o
imposto incide no sobre o rendimento que o contribuinte obteve, mas sobre o rendimento
que poderia ter obtido em circunstncias normais, atentas as caractersticas e a dimenso da
sua empresa. Esta soluo leva a situaes de puro arbtrio, exigindo um imposto sem a
correspondente capacidade contributiva. Logo, inconstitucional por violar o 104/2 CRP.
APD: O mtodo presuntivo proibido pelo art 73 LGT e pela CRP (104/2) no sentido de que
no pode haver suspeio da existncia do rendimento.


3 Questo: Taxa liberatria e substituio tributria
O que vos pedido saber tanto o funcionamento da taxa liberatria (e j agora, do
72,73CIRS) como o funcionamento do instituto da substituio tributria. Esta funciona
tanto para a reteno na fonte a ttulo definitivo, como para a reteno com natureza de
pagamento por conta do imposto devido afinal. Tm de saber que
Na reteno a ttulo definitivo (71CIRS), a substituio tributaria funciona desta
forma: o substituto tem a responsabilidade originria (21 CIRS) e o substitudo
subsidiariamente responsvel (28/3 LGT).
Na reteno com natureza de pagamento por conta 98 CIRS, a substituio funciona
desta forma: o substitudo tem a responsabilidade originria e o substituto
subsidiariamente responsvel (28/2 LGT e 21 CIRS).

Em termos de intervenientes, tm:
Na reteno a ttulo definitivo, intervm a entidade pagadora
Na reteno com natureza de pagamento por conta, intervm a entidade
pagadora e o sujeito passivo originrio
Portanto -vos pedido dominar a taxa liberatria e as taxas do 72,73 CIRS e conhecer o 18,
20, 28 LGT.
4 Questo: Mtodos indirectos. 89-A e 90 LGT
a) 89-A aplica-se s Pessoas Singulares?
Ideia: O mtodo indirecto uma forma de determinar o rendimento tributvel. O mtodo
indirecto apenas se aplica na ultima ratio, i.e., quando no se co segue obter o rendimento
com base na contabilidade. Ora, quem tem de ter contabilidade organizada i a empresa
pagadora do rendimento e no o tributado. Portanto, em bom rigor, o mtodo indirecto
aplica-se, sim, pessoa singular (ex vi 39 CIRS).
b) Articulao entre 89-A e 90 LGT
Xavier de Basto e APD: o 89-A e 90 LGT no funcionam cumulativamente: o 89-A s para
as manifestaes de fortuna e o 90 para o resto. Contudo, mesmo estando perante um caso
do 89-A, aplicamos tambm o 90 se a Administrao Tributria considerar que deve haver
rendimento superior ao apurado com base nas percentagens da tabela constante do n4 do
art 89-A vide 89-A/4 primeira parte). O mesmo raciocnio funciona para o 89-A/5.
Leiam o AC. De 2013 sobre os mtodos indirectos e vero que o facto de ns admitirmos a
aplicao do mtodo indirecto para um certo rendimento do sujeito passivo A, no quer dizer
que relativamente a outros rendimentos do mesmo sujeito no apliquemos o mtodo directo
(desde que haja declarao correcta de rendimento).



5 Questo: Constitucionalidade do 87/1 als. c)- f) (104/2 CRP)
A regra do mtodo de apuramento do rendimento tributvel a de que o rendimento real
apurado com base na contabilidade. H casos em que se admite o recurso aos mtodos
indirectos para determinar o rendimento real.
Mesmo nestas situaes, o objectivo continua a ser determinar o rendimento real que o
contribuinte ter tido. Est em causa a tributao de um rendimento real presumido, cuja
constitucionalidade no foi contestada.
Rendimento real presumido: O apuramento a partir da contabilidade inadequado, por no
ser exigvel que o sujeito passivo realize as complexas operaes que o sistema supe. A o
rendimento determinado com recurso a mtodos indicirios (presunes) 83/2 LGT.
O que est na base da aplicao destes mtodos o incumprimento pelo sujeito passivo das
suas obrigaes acessrias, a nvel contabilstico. A legitima-se que o rendimento seja
quantificado de forma presumida. Mas a Administrao Fiscal no livre de determinar o
rendimento coletvel. Ela tem de ter por base os dados contabilsticos existentes.
Recorre-se aos mtodos indirectos s quando impossvel determinar o rendimento com base
na contabilidade ou porque esta no existe, ou porque h mais contabilidades (88) ou porque
h erros na contabilidade: o sujeito no consegue justificar o porqu da contradio entre o
montante do rendimento declarado e o valor dos bens por ele adquiridos.
Constitucionalidade:
Quando o contribuinte viola os deveres de informao, a Administrao Fiscal no consegue
apurar o Rendimento real.
1. O mtodo indirecto um recurso de ultima ratio: s em caso de violao de deveres
formais que tem aplicao.
2. No existe alternativa ao mtodo indirecto: em caso de erros ou informao suficiente
de contabilidade, a tributao seria 0. Violava-se o princpio da capacidade
contributiva.
3. Mesmo aplicando o mtodo indirecto, esta ter por base os dados da contabilidade
(no nos afastamos do rendimento real: a determinao faz-se atravs de critrios
objectivos 84/1 LGT).
Xavier de Basto (2001) + Casalta Nabais: Analisando o 87/1 d) diz-nos que o afastamento
significativo para menos analisa-se luz da qualidade da fiabilidade da informao fornecida
pelo contribuinte. S no existe razo justificativa se a Administrao Fiscal conseguir
demonstrar que as declaraes do contribuinte evidenciam deficincias de contabilidade. Se a
justificao no for aceite, aplicam-se os mtodos indirectos, mas no o 90 LGT, que visam
ainda a reconstituio da matria tributvel real. A matria colectvel no apurada com base
nos elementos do 90/1, (por se abstrair da situao concreta do sujeito passivo e atender a
elementos exclusivamente objectivos, inconstitucional o n2 por violar o Principio da
tributao pelo rendimento real).
O 87/1 d). segue a mesma logica do 90/2: se no for feita a prova da fonte da manifestao
de fortuna, a avaliao indirecta far com que se considere definitivamente como rendimento
tributvel o rendimento padro. A avaliao indirecta opera aqui com o rendimento padro,
independentemente dos indcios de situao concreta do particular. Por ser assim, a avaliao
indirecta deixa de ser subsidiria da avaliao directa e de visar a determinao do rendimento
real.
Precisamente por no se conjugar com o 90/1 (que importaria a ponderao de indcios
subjectivos e salvaguardaria a constitucionalidade do 87/1 alnea d) ) o 87/1, d)
inconstitucional.
Os autores partem do pressuposto que as alneas do 87 se verificam automaticamente uma
vez verificado o desvio significativo.
Ac. Do TC 84/2003 de 12.02 pronuncia pela no inconstitucionalidade do 87 + APD
Em todas as alneas h uma discrepncia no justificada entre o declarado e os valores de
referncia.
1. A falta de razo justificativa significa que o particular no cumpriu o seu dever de
apresentar a declarao correcta. Violou-se o dever de esclarecimento da
Administrao, que desencadeado pelo afastamento significativo dos padres
mdios.
2. A apresentao de razoes justificativas um dever de cooperao com o Fisco (60 -
audio do sujeito passivo).
3. Suspeita de alterao ou ocultao de factos tributrios; afastamento do rendimento
padro no justificado
4. TC: ao contribui te dada a possibilidade de justificar o afastamento da matria
coletvel face aos indicadores-padro. (os prejuzos no batem certo com os docs. Da
empresa)
5. Mesmo aps a aplicao do mtodo indirecto, o sujeito passivo pode elidir a
presuno, demonstrando a fonte da manifestao de fortuna (64 CPPT)
6. As alneas do 87 no se aplicam automaticamente porque a seriam discriminados os
que tm contabilidade organizada dos que no tm
7. No caso do 87/1 c)-f) aplicam-se os indicadores objectivos do 90/1. Se assim no
fosse, a discricionariedade administrativa na determinao do mtodo indirecto
tornaria o regime desproporcional por comparao com o 87/1 b) (pag. 743 tese
APD).
8. APD: o 87 LGT no inconstitucional porque
- Quanto ao 87/1 a) d-se a possibilidade de no aplicar o mtodo indirecto, nomeadamente
atravs da escolha do mtodo de avaliao directa
- Quanto ao 87/1 als. c)-f), a constitucionalidade salvaguardada pela violao de deveres
formais do contribuinte e falta de justificao do acrscimo patrimonial.

De seguida resumirei as questes e respostas abordadas ontem na sesso de tutoria (a
pedido da Andreia)

6 Questo: Contraposio do 33/7 e 73 CIRS (despesa ilcita no documentada)
Quando estamos perante um caso de despesa ilcita (tributvel de acordo com o art 1/1
CIRS) o art a analisar ser o 33/7 CIRS porque:


1. uma norma especfica
2. O art 73 CIRS tem um elenco fechado de situaes sujeitas tributao autnoma
3. Por norma, o 73 trata de despesa lcita

7 Questo: Englobamento vs Taxas especficas (71-73 CIRS)
Possvel tcnica de resoluo de casos: Uma leitura breve do caso permite-vos identificar 1
quais os rendimentos subsumveis nos arts 71-73 CIRS (i.e. rendimentos de capitais -5;
mais valias- 9,10; despesas com viaturas Respectivamente)
Identificados estes rendimentos, analis-los a parte.
O resto dos rendimentos seguem a lgica normal no IRS, a saber:
-Apuramento do rendimento bruto/categoria
-Subtramos as dedues especficas (25 ss)
-Ficando com o rendimento lquido per categoria, englobamos tudo e ficamos com o
rendimento global lquido
a) Solteiro:
-o rendimento global lquido x Taxa (68), ficamos com a Colecta
-Colecta-Dedues colecta(78)=imposto a pagar
b) Casado/Unido de facto que optou pela tributao conjunta
-Rendimento global lquido x Taxa (68)= resultado x multiplicado por 2= Colecta
2
- Colecta-Dedues colecta = Imposto a pagar
As taxas liberatria e especial (71,72) so analisadas a parte, no sendo aplicvel o quociente
conjugal para o apuramento da matria colectvel. Simplesmente tm de identificar o
rendimento subsumvel nos arts citados e continuar com a anlise do rendimento
propriamente dito (i.e., p.e nos rendimentos de capitais, referem que no existe
englobamento-22/3b)-, mas que existe a opo pelo englobamento-71/6- e explicam como
funciona em termos de reteno na fonte (71/7) e da eliminao da dupla tributao
econmica (40-A).
8 Questo: Rendimento da categoria B e o regime simplificado vs. Contabilidade organizada
Na anlise do rendimento a lgica :
-rendimento bruto de x
-dedues especficas-28 ss. Neste mbito tm de distinguir consoante a entidade pagadora
do rendimento dispe ou no de contabilidade organizada para efeitos dos arts 28 e 32
CIRS.
Nota: o facto de ser relativamente a entidade pagadora do rendimento que tm de analisar o
art 28 no vos deve causar estranheza porque:
1. Quanto ao regime simplificado, o art 31 CIRS diz-nos que o rendimento obtido
atendendo ao rendimento decorrente de prestao de servios do scio sociedade
em regime de transparncia fiscal (i.e. sociedades de profissionais por exemplo: 6/1,
alnea b) CIRC). No quanto ao scio, mas sim quanto sociedade que apuramos a
existncia ou no da contabilidade organizada.
2. O facto de no art 3/1 b) se falar de trabalhador por conta prpria (i.e. trabalhador
independente) no quer dizer que seja ele quem tem de possuir contabilidade
organizada. Eu compreendo que a vossa lgica era esta: se o trabalhador
independente trabalhar para uma sociedade, isto faz dele um trabalhador
dependente, certo?
Se bem se lembram do direito do trabalho, o trabalhador s passa a ser dependente
quando se verificar o requisito de sob autoridade e direco de outrem (entre outros).
Ora, um advogado p.e., pelo facto de trabalhar para uma sociedade de advogados no se
torna num trabalhador dependente, mas permanece um trabalhador independente, por
no receber ordens quanto ao desempenho da sua actividade e mais, est identificado no
elenco da Portaria 1011/2001. Assim, quem tem de possuir a contabilidade organizada a
sociedade de advogados (logo, a entidade pagadora do rendimento) e no o advogado.
Isto no invalida, segundo penso, o argumento da Isabel segundo o qual pode haver
situaes em que a entidade que recebe o rendimento e a que o paga se confundem.


AQUI
De seguida forneo-vos o meu esquema de resoluo da parte do caso prtico n6
referente s mais-valias e rendimentos de capitais (podem us-lo para a tal anlise
separada das taxas do 71 e 72 CIRS)
Rendimentos de capitais
1. Integrao do rendimento numa categoria, tal como configuradas no 1/1
Neste caso, subsumimos o rendimento na categoria E por se tratar de rendimento que
resulta de capital que produz vantagens econmicas sem que tal implique para o titular a
perda dessa fonte.
2. Determinar se o rendimento tributvel face s regras da Categoria E
- Remunerao no tributada noutra categoria (5/1)
- Momento a partir do qual fica sujeito tributao (7)
3. Apuramento do rendimento tributvel
a). Subsuno do rendimento no 71 (Nota: Para esta anlise tm primeiro de ler o 5 e
depois ir ao 71 e ver quais os rendimentos do 5 que esto nas alneas do 71)
- Natureza da reteno na fonte: Reteno a ttulo definitivo, com substituio total (i.e.
interveno da entidade pagadora do rendimento- 20 e 28 LGT)
- Quem faz a reteno: Entidade pagadora (101/2)
- Taxa liberatria de 28%para os residentes (71/1)
- Englobamento:
No existe englobamento- 22/3 b)
Existe a opo pelo englobamento (71/6). Se se optar pelo englobamento, ento:
-Natureza da reteno na fonte: Reteno com natureza de pagamento por conta do
imposto devido afinal (71/7)
- Englobamento a 100% (22/5), com eliminao da dupla tributao econmica (40-
A), i.e. no caso de dividendos distribudos (e uma vez que ficaro sujeitos tributao
tanto em sede de IRC, enquanto lucro da sociedade-3 CIRC, como em sede de IRS
enquanto rendimento dos scios- 5/2 h)) a soluo o englobamento em 50% do
lucro (40-A)
b). Subsuno no art 101/1 a) (Nota: Cabem aqui todos os rendimentos do 5 que
no couberem no 71)
- Natureza da reteno na fonte: Reteno a ttulo de pagamento por conta do
imposto devido afinal, com substituio parcial (interveno da entidade pagadora e o
sujeito passivo originrio-20, 28 LGT)
-Quem faz a reteno: A entidade devedora (101/1 a)
-Englobamento faz-se normalmente de acordo com as regras do 22
Nota: Se tiverem algum rendimento da Categoria E que caiba no 101/1 j sabem que
tm de proceder ao englobamento e seguir os passos normais, i.e:
- Taxa: 68
- Particularidade: Sem dedues especficas

Mais-Valias
1. Integrao do rendimento numa das Categorias
- No caso, subsumimos o rendimento na Categoria G -10
- Esta categoria tem carcter residual (9/1 in fine)
2. Delimitao face s outras categorias
a). Categoria B: Se o sujeito fizer profisso da obteno de mais-valias, considera-se que se
trata de um rendimento empresarial e profissional a ser tributado em sede da Categoria B
(3/2 c)
b). Categoria E:
Se estivermos perante um rendimento de fruio mobilirio, i.e, o sujeito passivo cedeu o
uso de um determinado bem e obteve uma mais valia, ento o rendimento tributado em
sede da Categoria E
Se estivermos perante um rendimento de alienao, i.e. o sujeito passivo vendeu o bem e
obteve uma mais valia, ento o rendimento tributado em sede da Categoria G
c). Direito de propriedade intelectual 10/1 c), 3/1 c) e 5/2 m)
Se o rendimento for obtido pelo titular originrio, ser tributado em sede da Categoria B
(3/1 c)
Se o rendimento for obtido por um 3, hipteses:
a) Rendimento auferido pelo 3 a ttulo temporrio (cesso temporria), tributado em
sede da Categoria E (5/2 m)
b) Rendimento auferido pelo 3 a ttulo definitivo (alienao onerosa do direito),
tributado em sede da Categoria G (10/1 c)

3. Determinar se o rendimento tributvel face s regras da Categoria G
- Princpio da realizao: apenas se tributa a mais valia efectivamente obtida
- No ser um caso que caiba no 10/5
- Momento da obteno do gando: com a alienao (10/3)
- Valor da mais valia: saldo positivo entre a mais e a menos valia do mesmo ano (43/1)
4. Apuramento do rendimento tributvel
a) Mais valia subsumvel no art 43/2 (Nota: so as mais valias do 10/1 a), c),d)
- Englobamento em 50% do valor do saldo positivo
- Taxa: 68
b) Mais valia subsumvel no 72/4 (Nota: so as mais valias do 10/1 b),e), f), g)
- Taxa especial de 28%
- Englobamento:
Sem englobamento 22/3 b)
Com opo pelo englobamento (22/5 e 72/8):
-Englobamento a 100%, salvo o 43/3
-Englobamento a taxa geral do 68
Nota geral: Feita a opo pelo englobamento relativamente a um dos rendimentos
(Categoria E ou G), englobam-se todos os rendimentos. i.e. se o sujeito tiver
rendimentos da Categoria A, E, G, e optou pelo englobamento da Categoria E (s), este
opera relativamente a todos os rendimentos (inclusive os da Categoria G).


THE END