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ACIS em cooperao com GTZ APSP e Deloitte

Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 2

NDICE

1. NOTA PRVIA .......................................................................................................... 1
2. ORGANIZAO DO MANUAL E SUA ACTUALIZAO ......................................... 2
3. GLOSSRIO.............................................................................................................. 3
4. CALENDRIO DE OBRIGAES E MODELOS UTILIZADOS ................................. 11
5. INCIDNCIA............................................................................................................ 13
5.1 Incidncia pessoal ..........................................................................................................13
5.1.1 Qual o mbito de sujeio? .................................................................................... 13
5.1.2 Particularidades do mbito de sujeio ...................................................................... 13
5.1.2.1 Co-titularidade de rendimentos ........................................................................ 13
5.1.2.2 Imputao especial Transparncia fiscal ......................................................... 14
5.1.3 Quais so os rendimentos que se consideram obtidos em Moambique? .................. 14
5.1.4 O que um estabelecimento estvel? ....................................................................... 16
5.1.5 Rendimentos obtidos no estrangeiro dupla tributao ............................................ 17
5.1.6 Quem o sujeito passivo em sede de IRPS? ............................................................... 17
5.1.7 Como tributado o agregado familiar? ..................................................................... 17
5.1.8 Como so tratadas as unies de facto? ..................................................................... 19
5.2 Incidncia real ................................................................................................................19
5.3 Perguntas frequentes ....................................................................................................19
6. DETERMINAO DO RENDIMENTO LQUIDO DE CADA CATEGORIA ................ 21
6.1 Primeira categoria .........................................................................................................21
6.1.1 Quais so os rendimentos que integram a Primeira Categoria? .................................. 21
6.1.2 Como avaliar os rendimentos em espcie? ................................................................ 25
6.1.3 Quais os rendimentos no sujeitos e isentos desta categoria? .................................... 26
6.1.4 Como apurar o rendimento lquido da 1 categoria? ................................................. 26
6.2 Segunda categoria ........................................................................................................27
6.2.1 Quais so os rendimentos que integram a 2 categoria? ............................................ 27
6.2.2 Como apurar o rendimento lquido da 2 categoria? ................................................. 28
6.2.2.1 Regime de contabilidade organizada ................................................................ 28
6.2.2.2 Regime de escriturao simplificada.................................................................. 37
6.2.2.3 Regime simplificado de determinao do rendimento colectvel ....................... 39
6.2.2.4 Regras dos rendimentos de trabalho dependente ............................................. 40

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6.2.2.5 Regras aplicveis aos actos isolados .................................................................. 41
6.2.2.6 Mtodos indirectos de determinao do lucro tributvel ................................... 41
6.3 Terceira categoria ..........................................................................................................43
6.3.1 Quais so os rendimentos que integram a 3 categoria? ............................................ 43
6.3.1.1 Rendimentos de capitais ................................................................................... 43
6.3.1.2 Rendimentos provenientes de mais-valias ......................................................... 44
6.4 Quarta categoria ...........................................................................................................50
6.4.1 Quais so os rendimentos que integram a 4 categoria? ............................................ 50
6.4.2 Como apurar o rendimento lquido da 4 categoria? ................................................. 50
6.5 Quinta categoria ............................................................................................................51
6.5.1 Quais so os rendimentos que integram a 5 categoria? ............................................ 51
6.5.2 Como apurar o rendimento lquido da 5 categoria? ................................................. 51
6.6 Perguntas frequentes ....................................................................................................51
7. APURAMENTO DO IRPS ........................................................................................ 54
7.1 Rendimento lquido total englobamento ..................................................................54
7.2 Abatimentos ..................................................................................................................55
7.3 Mnimo no tributvel ..................................................................................................55
7.4 Coeficiente conjugal ......................................................................................................55
7.5 Taxas ..............................................................................................................................56
7.6 Colecta e respectivas dedues ....................................................................................57
7.6.1 Dedues relativas situao pessoal e familiar dos sujeitos passivos ........................ 58
7.6.2 Dedues relativas dupla tributao internacional. ................................................. 58
7.6.3 Benefcios fiscais ........................................................................................................ 59
7.7 Perguntas frequentes ....................................................................................................60
8. LIQUIDAO ......................................................................................................... 62
8.1 A quem compete a liquidao do imposto? ................................................................62
8.2 Qual a base para a liquidao do imposto? ..............................................................62
8.3 Quais so os prazos para a liquidao? .......................................................................63
8.4 Em que situaes que ocorrem as correces liquidao do imposto? ................63
8.5 Quando que se aplicam os juros compensatrios e juros indemnizatrios? ..........64
8.5.1 Juros compensatrios ................................................................................................ 64
8.5.2 Juros indemnizatrios ................................................................................................ 64
9. OBRIGAES DO SUJEITO PASSIVO .................................................................... 65
9.1 Obrigaes de Pagamento ............................................................................................65

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9.1.1 Retenes na fonte ................................................................................................... 65
9.1.1.1 Quem deve efectuar a reteno na fonte e sobre que rendimentos? ................ 65
9.1.1.2 Quais os procedimentos de reteno na fonte dos rendimentos da 1 categoria?
67
9.1.1.3 Quais so os rendimentos sujeitos s taxas liberatrias?.................................... 68
9.1.1.4 Quando que deve ser efectuada a reteno na fonte? ................................... 70
9.1.1.5 Onde e quando devem ser entregues as retenes na fonte? ........................... 70
9.1.1.6 Em caso de incorreces nos montantes retidos, como proceder? .................... 70
9.1.1.7 Quais so as responsabilidades do substituto tributrio? ................................... 70
9.1.2 Pagamentos por conta .............................................................................................. 70
9.1.2.1 Onde quando devem ser feitos os pagamentos por conta? ............................ 71
9.1.2.2 Podem os pagamentos por conta ser reduzidos ou deixar de ser efectuados? ... 71
9.1.3 Pagamento do IRPS anual liquidado .......................................................................... 71
9.1.3.1 Quais so os prazos de pagamento? ................................................................. 71
9.1.3.2 Existe algum limite mnimo para efectuar o pagamento? .................................. 72
9.1.3.3 Qual o modelo a apresentar para pagamento do imposto? .............................. 72
9.1.3.4 Onde se paga o imposto? ................................................................................. 72
9.1.3.5 Quais os meios de pagamento autorizados? ..................................................... 72
9.1.3.6 Em que circunstncias efectuada a cobrana coerciva? .................................. 73
9.2 Obrigaes declarativas ................................................................................................73
9.2.1 Declarao de registo de pessoa singular ................................................................... 73
9.2.2 Declarao de rendimentos ....................................................................................... 73
9.2.2.1 Quando que dispensada a entrega da declarao?...................................... 75
9.2.2.2 Quais so prazos de entrega da declarao? ..................................................... 75
9.2.2.3 Qual o local de entrega da declarao? ......................................................... 75
9.2.3 Declarao de inscrio, alteraes e cessao de actividade ..................................... 76
9.2.3.1 Qual a finalidade da Declarao de Incio de Actividade e quando entregar? . 76
9.2.3.2 Qual a finalidade da Declarao de Alteraes e quando entregar? ............... 76
9.2.3.3 Qual a finalidade da Declarao de Cessao e quando entregar? ................. 76
9.2.4 Declarao anual de informao contabilstica e fiscal ............................................... 77
9.2.5 Nomeao de representantes .................................................................................... 78
9.2.6 Requesitos e procedimentos na entrega das declaraes ........................................... 78
9.3 Obrigaes comprovativas dos elementos das declaraes .......................................78
9.4 Obrigaes contabilsticas ............................................................................................79
9.4.1 Regime de Contabilidade Organizada ........................................................................ 79
9.4.2 Regime Simplificado de Escriturao .......................................................................... 80

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9.4.3 Regime simplificado de determinao do rendimento colectvel ............................... 81
9.4.4 Centralizao da contabilidade .................................................................................. 82
9.4.5 Emisso de recibos e facturas .................................................................................... 82
9.5 Perguntas frequentes ....................................................................................................82
10. OBRIGAES DAS ENTIDADES DEVEDORAS DE RENDIMENTOS E OUTRAS .... 84
10.1 Perguntas frequentes ................................................................................................86
11. REEMBOLSO DO IRPS ............................................................................................ 87
11.1 Crdito do imposto ...................................................................................................87
11.1.1 Quando que o sujeito passivo tem o direito ao reembolso? .................................... 87
11.1.2 Quais so as opes de que dispe o sujeito passivo quanto ao valor em crdito? ..... 87
11.1.3 Como proceder em caso de opo pelo reembolso? ................................................. 87
11.1.4 Restituio Oficiosa do imposto: ................................................................................ 88
11.2 Procedimentos preliminares da Autoridade Tributria ...........................................88
11.3 Causas de indeferimento ..........................................................................................89
11.4 Formas de pagamento dos reembolsos ...................................................................89
11.5 Reembolsos fora de prazo ........................................................................................89
12. FISCALIZAO E GARANTIAS DO SUJEITO PASSIVO .......................................... 90
13. REGIME GERAL DAS INFRACES TRIBUTRIAS ................................................ 91
14. LISTA DA LEGISLAO APLICVEL AO IRPS ....................................................... 94
15. BIBLIOGRAFIA........................................................................................................ 96

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1. NOTA PRVIA


O presente manual surge no quadro de aces que vm sendo desenvolvidas pela Associao
Comercial e Industrial de Sofala (ACIS) em colaborao com o GTZ/APSP e com o apoio do Governo
Provincial de Sofala, visando a elaborao de uma srie de publicaes destinadas a proporcionar
informao e suporte legal s empresas associadas.

neste contexto que foi elaborado o presente manual sobre o IRPS Imposto sobre o Rendimento
das Pessoas Singulares, sendo preocupao da ACIS responder s necessidades das suas associadas,
pequenas, mdias e grandes empresas que, na gesto do dia a dia, so confrontadas com dvidas
quanto a aspectos prticos do funcionamento do imposto.

O manual pretende ser uma ferramenta til e prtica disposio de empresrios e gestores
contribuindo para que estes possam, optando pela melhor soluo de enquadramento face sua
actividade e dimenso dentre aquelas que a lei lhes oferece, gerir os seus negcios conhecendo os
seus direitos e garantias e observando com rigor os preceitos, regras e prazos do imposto.

Procurando corresponder a estes objectivos, obtiveram-se da ACIS alguns casos estudo, partilhou-se
informaes e opinies com auditores e estabeleceram-se canais de relacionamento com entidades
ligadas Autoridade Tributria, na busca de informaes, de perguntas frequentes dos contribuintes
e de clarificaes que foram valiosas.

Porque o conjunto das matrias abordadas de natureza especialmente complexa e dada a relativa
brevidade desta publicao, a respectiva utilizao no deve ser entendida em caso algum como
dispensando a consulta dos textos legais relevantes e/ou a obteno de parecer profissional nos
casos concretos que o motivem, tendo em conta a crescente complexidade das relaes econmicas
que se submetem a qualquer sistema tributrio.

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2. ORGANIZAO DO MANUAL E SUA ACTUALIZAO


O manual est estruturado por captulos subdivididos em seces, preparado para ser compilado
segundo um sistema de encadernao em folhas substituveis por forma a permitir a sua actualizao
sempre que se mostre necessrio ou por via de alteraes legislao que regula o IRPS ou por
disposies emanadas da Autoridade Tributria.

Dependendo do nvel e da extenso das alteraes a introduzir poder haver necessidade de
substituir ou introduzir folhas em qualquer dos captulos ou seces. Neste processo dever ter-se os
seguintes cuidados:
A introduo de qualquer alterao actual verso do manual identificada como IRPS 01
ser requerida e aprovada pelo Management Committee da ACIS, que dever indicar o
responsvel por essa introduo;
Aps aprovao da Management Committee da ACIS procede-se actualizao da verso
electrnica do manual publicada no web site da ACIS e emite-se uma circular, por email,
dirigida a todos os membros informando das alteraes efectuadas;
Cada actualizao ser datada e identificada com o nmero da nova verso, o qual dever
ser sequencial;
O manual actualizado estar disponvel para download no web site da ACIS e todos os
membros recebero uma cpia por email;
O original do manual, bem como as verses alteradas, sero mantidos em suporte
electrnico e em papel, no arquivo permanente da ACIS.
O texto do manual est apresentado em duas verses com igual teor, nas lnguas inglesa e
portuguesa, estando a legislao de suporte disponvel, apenas, na lngua portuguesa.

Na elaborao do manual procurou-se abarcar os aspectos essenciais do funcionamento do imposto
recorrendo a representaes grficas e exemplos prticos para facilitar o seu entendimento. Embora
bastante abrangente, o manual no inclui todos os detalhes legais do IRPS e no deve ser tomado
como um instrumento legal.

O aprofundamento da informao poder realizar-se recorrendo ao glossrio e ou legislao de
suporte geralmente indicada ao longo do texto em cada seco ou assunto.






A existncia de cpias impressas da responsabilidade dos respectivos utilizadores. Estes
devero assegurar que possuem sempre a ltima verso do documento. As alteraes ao
documento original so da responsabilidade exclusiva da ACIS.

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3. GLOSSRIO


Acrnimos:

ACIS Associao Comercial e Industrial de Sofala

APSP Ambiente Propcio para o Sector Privado

AT Autoridade Tributria

CBF Cdigo dos Benefcios Fiscais

CIRPC Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas

CIRPS Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares

CIVA Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado

DAF .Direco de rea Fiscal

Dc Decreto

DGI Direco Geral de Impostos, unidade orgnica da ATM.

GTZ Deutsche Gesellschaft fur Technische Zusammenarbeit Empresa alem federal para a
cooperao internacional no desenvolvimento sustentvel com operaes espalhadas a nvel
mundial. A GTZ Gmbh apoia o Governo Alemo na prossecuo dos seus objectivos inerentes
poltica de desenvolvimento.

IRPC Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas

IRPS Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares

IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado

MF Ministro das Finanas

NUIT Nmero nico de Identificao Tributria

PGC Plano Geral de Contabilidade

RIRPS Regulamento do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares

RIVA Regulamento do Imposto sobre o Valor Acrescentado

RR Regulamento do Reembolso do IRPS e IRPC

UGC Unidade de Grandes Contribuintes


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Definies:

Abertura de crdito
1
obrigao de, por meio de escrito pblico, escrito particular ou
correspondncia, fornecer a outrem fundos, mercadorias ou outros valores.

Actividades comerciais e industriais consideram-se actividades comerciais e industriais as
seguintes:
compra e venda;
fabricao;
pesca;
exploraes mineiras e outras indstrias extractivas;
transportes;
construo civil;
urbansticas e explorao de loteamentos;
actividades hoteleiras e similares, restaurao e bebidas, bem como venda ou explorao do
direito real de habitao peridica;
agncias de viagens e de turismo;
artesanato;
as actividades agrcolas e pecurias no conexas com a explorao da terra ou em que esta
tenha carcter manifestamente acessrio;
as actividades agrcolas, silvcolas e pecurias integradas noutras de natureza comercial ou
industrial.
Actividades agrcolas, silvcolas ou pecurias consideram-se actividades agrcolas, silvcolas ou
pecurias as seguintes:
as comerciais ou industriais, meramente acessrias ou complementares daquelas, que
utilizem, de forma exclusiva, os produtos das prprias exploraes agrcolas, silvcolas ou
pecurias;
caa e explorao de pastos naturais, gua e outros produtos espontneos, explorados
directamente ou por terceiros;
exploraes de marinhas de sal, algas e outras;
exploraes apcolas;
investigao e obteno de novas variedades animais e vegetais, dependentes daquelas
actividades.

1
Fonte URTI Manual de Formao do IRPS Maputo, Abril de 2003

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Actividade econmica engloba actividades de produo, comrcio, ou prestao de servios,
incluindo as actividades extractivas, agrcolas, silvcolas, pecurias e de pesca.

Actos isolados rendimentos provenientes de uma actividade de natureza comercial, industrial,
agrcola, silvcola ou pecuria, ou ainda de prestao de servios que no resultem de uma prtica
previsvel ou reiterada.

Amortizao representa o desgaste que um bem sofre anualmente devido ao seu uso ou a
inovaes tecnolgicas (ex: computadores). A amortizao definida por uma percentagem que se
aplica sobre o valor de aquisio dos bens, tendo presente o perodo de vida til dos respectivos
bens. A amortizao um encargo da actividade econmica e apenas pode ser deduzida ao
rendimento bruto da 2 categoria, desde que o sujeito passivo tenha contabilidade organizada.

Associao quota
1
contrato celebrado entre um scio de uma sociedade (associante) e uma
outra pessoa (associado) pelo qual o primeiro se obriga a prestar ao segundo uma parte
convencionada ou a totalidade dos frutos futuros da quota de que titular na sociedade, em
contrapartida de uma determinada prestao do associado.

Associao em participao
1
contrato pelo qual uma pessoa (associado) se associa a uma
actividade econmica exercida por outra (associante), ficando a primeira a quinhoar nos lucros ou
nos lucros e perdas que dessa actividade resultam para a segunda.

Certido de relaxe documento base para instruo da execuo fiscal que implica a transferncia
para a justia da cobrana coerciva das contribuies devidas.

Colecta montante que resulta da aplicao da taxa de imposto ao rendimento colectvel, isto
depois de se efectuarem as dedues especficas de cada categoria e os abatimentos ao total do
rendimento bruto.

Conta corrente
1
contrato atravs do qual duas pessoas que tendo de entregar valores uma
outra se obrigam a transformar os seus crditos em artigos de DEVE e HAVER, de modo a que
s o saldo final resultante da sua liquidao seja exigvel.

Contraprestao pagamento monetrio ou qualquer outra forma de benefcio recebido em troca
de uma operao determinada (ex: recebimento de bens e/ou servios). Na maioria dos casos, a
contraprestao feita monetariamente, atravs de dinheiro ou seus equivalentes recebidos ou a
receber. Quando os bens ou servios so trocados por diferentes bens ou servios, o valor tributvel
ser igual ao valor dos bens ou servios recebidos acrescidos dos valores monetrios conjuntamente
recebidos, caso aplicvel.

Contrato de Reporte
1
contrato pelo qual o reportado transfere para o reportador a propriedade
de ttulos de crdito de certa espcie por um determinado preo, e o reportador assume a obrigao
de transferir para o reportado, no fim do prazo acordado, a propriedade de igual quantidade de
ttulos da mesma espcie, contra o reembolso do preo, que pode ser aumentado ou diminudo na
medida acordada
2
.

Crdito de imposto uma deduo colecta que visa atenuar ou eliminar o facto de um mesmo
rendimento pagar imposto duas vezes.

Dilatao do vencimento
1
Prorrogao aceite pelo credor do momento do cumprimento de uma
obrigao.

1
Fonte URTI Manual de Formao do IRPS Maputo, Abril de 2003
2
Art. 487 do Cdigo Comercial

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Direco da rea Fiscal competente ou Recebedoria da Fazenda competente ou Servios
Tributrios competentes Direco ou Recebedoria da rea Fiscal ou servios onde o contribuinte
tiver a sua sede, estabelecimento principal ou, na falta deste, a do domiclio, sendo que:
Para os contribuintes, pessoas singulares ou colectivas no residentes no territrio nacional
considera-se:
- o estabelecimento estvel local da centralizao da gesto administrativa e direco de
negcios; ou
- a rea fiscal da sede, estabelecimento principal ou domiclio do representante; ou
- na falta de um estabelecimento estvel ou representante, a rea fiscal da sede,
estabelecimento principal ou domiclio do adquirente;
Para efeitos do cumprimento das obrigaes decorrentes da sujeio a impostos pelas
operaes realizadas na importao de bens consideram-se, competentes os respectivos
servios aduaneiros.
Documento equivalente factura todo o documento que no sendo factura, usualmente
utilizado nas transmisses de bens e/ou prestaes de servio, desde que contenha todos os
elementos e requisitos da factura. So documentos equivalentes factura, nomeadamente, os
seguintes: Factura recibo; Vendas a Dinheiro (VD); Nota de dbito/crdito; Bilhete de Despacho, etc.

Documento de quitao documento comprovativo de recebimento, em que a entidade
cobradora d quitao no documento de cobrana atravs da validao por caixa registadora ou por
aposio de carimbo de cobrana.

Domiclio fiscal:
Para as pessoas singulares: a residncia habitual em territrio moambicano;
Para as pessoas colectivas: a sede estatutria em territrio moambicano ou a direco
efectiva em que estiver centralizada a contabilidade, se esta for diferente da sede;
Para os estabelecimentos estveis de no residentes situados em territrio moambicano: o
local da centralizao da gesto administrativa e direco de negcios.
No caso das pessoas singulares que possuam vrias residncias e no seja possvel identificar uma
como residncia habitual, considera-se domiciliada no lugar da residncia onde tenha a sua
permanncia habitual ou naquele em que tiver o seu centro de interesses vitais.

Para os sujeitos passivos considerados grandes contribuintes pela Administrao Tributria ou em
outros casos especficos, poder ser-lhes estabelecido um domiclio fiscal diferente do previsto para
as pessoas colectivas.

Os no residentes que aufiram rendimentos sujeitos a tributao em territrio nacional e no
possuam estabelecimento estvel, so considerados domiciliados na residncia do seu
representante
1
.

Englobamento Trata-se da obrigatoriedade do contribuinte juntar todos os rendimentos lquidos

1
Art. 3 do Decreto 52/2003, de 24 de Dezembro

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das diversas categorias para efeitos de determinao da taxa de imposto e clculo do mesmo. No
so, contudo, englobados os rendimentos sujeitos a taxas liberatrias, como por exemplo os
rendimentos provenientes de jogos e os auferidos por no residentes.

Entidade patronal toda aquela que pague ou coloque disposio remuneraes que constituam
rendimentos de trabalho dependente, sendo a ela equiparada qualquer outra entidade que com ela
esteja em relao de domnio ou de grupo, independentemente da respectiva localizao geogrfica.

Factura documento que, segundo os usos comerciais, deve ser emitido pelos agentes econmicos
nas transmisses de bens ou prestaes de servios. O seu formato livre, devendo conter
obrigatoriamente os elementos constantes dos ns 5, 7 e 8 do artigo 27 do Cdigo do IVA e
observar na sua impresso, os requisitos do despacho de 01.03.99 do Ministro do Plano e Finanas.

Infraco tributria acto, aco ou omisso do contribuinte, substituto ou representante
tributrio, contrrio s leis tributrias. Os crimes, contra-ordenaes, transgresses ou contravenes
so considerados infraces tributrias.

Importao de bens considera-se importao de bens a entrada destes no territrio nacional.
Tratando-se de bens cuja a transmisso se enquadra nos regimes aduaneiros e fiscais especiais,
conforme n. 1 do art.14 do CIVA, a entrada efectiva dos mesmos no territrio nacional para efeitos
da sua qualificao como importao s se considera verificada se e quando forem introduzidos no
consumo.

Instrumentos financeiros derivados
1
designam-se instrumentos financeiros derivados os que
reportam a um activo subjacente (aces, obrigaes, moeda, ..),no sendo este activo no objecto
de contrato. No este que se vende ou se compra, como acontece nos instrumentos financeiros
clssicos. Nos instrumentos financeiros derivados, o objecto da transaco no o activo financeiro,
mas a posio compradora ou vendedora desse activo numa data futura (ver definies de futuros,
opes e swaps).

Letra
1
um ttulo de crdito ordem transmissvel por endosso em que uma pessoa (sacador)
ordena outra (sacado) que lhe pague a si ou a terceiro (tomador) determinada importncia num
prazo fixado.

Livrana
1
um ttulo de crdito ordem em que uma pessoa (subscritor) se obriga para com outra
pessoa (beneficirio) a pagar-lhe determinada importncia, em certa data.

Locao O contrato pelo qual uma das partes se obriga a proporcionar outra o gozo temporrio
de uma coisa, mediante retribuio. A locao diz-se arrendamento quando versa sobre coisa imvel
ou aluguer quando incide sobre coisa mvel
2
.

Mora
1
o atraso, por falta imputvel ao devedor no cumprimento de uma prestao devida
3
.

Mtuo
1
contrato pelo qual uma das partes empresta outra dinheiro ou outra coisa fungvel,
ficando a segunda obrigada a restituir outro tanto do mesmo gnero e qualidade.

Objectos de arte so os bens da autoria dos prprios artistas, como quadros, pinturas e desenhos
originais, excluindo os desenhos industriais, gravuras, estampas e litografias de tiragem limitada a
200 exemplares. Incluem-se tambm nesta definio outros objectos de arte no domnio da escultura

1
Fonte URTI Manual de Formao do IRPS Maputo, Abril de 2003
2
Artigos 1022 e 1023 do Cdigo Civil
3
Artigo 1142 do Cdigo Civil.


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e estaturia, com a excluso de ourivesaria e joalharia e exemplares nicos de cermica executados e
assinados pelo artista.

Obrigaes
1
so ttulos de crdito representativos de um emprstimo garantindo uma taxa de juro
fixa e pr-estabelecida pagvel em data pr-determinada. Podem emitir obrigaes, alm das
sociedades pblicas as sociedades comerciais.

Prestao de Servios consideram-se prestaes de servios qualquer operao efectuada a ttulo
oneroso que no seja uma transmisso ou importao de bens, incluindo:
As prestaes de servios gratuitos efectuados pela prpria empresa para benefcio do seu
proprietrio, do pessoal ou de pessoas estranhas mesma;
Utilizao de bens da empresa para uso prprio do seu titular, do pessoal ou, em geral, para
fins alheios mesma e ainda em sectores de actividade isentos, quando tenha sido exercido
o direito a deduo do IVA;
Operaes realizadas pelas agncias de viagens e organizadores de circuitos tursticos que
so objecto de regulamentao especial (artigos 38 a 46 do Regulamento do IVA).
Regime de transparncia fiscal o regime de transparncia fiscal aplica-se aos scios das
entidades a seguir enumeradas, com sede ou direco efectiva em territrio nacional, e estabelece
que a matria colectvel determinada nos termos do Cdigo do IRPC das referidas entidades seja
imputada aos scios no seu rendimento tributvel para efeitos de IRPS ou IRPC, consoante o caso:
sociedades civis no constitudas sob forma comercial;
sociedades de profissionais;
sociedades de simples administrao de bens, cuja maioria do capital social pertena, directa
ou indirectamente, durante mais de 180 dias do exerccio social, a um grupo familiar ou cujo
capital social pertena, em qualquer dia do exerccio social, a um nmero de scios no
superior a cinco e nenhum deles seja pessoa colectiva de direito pblico.
Rendimento bruto todo o rendimento recebido antes de qualquer deduo ou pagamento de
imposto.

Rendimento colectvel o montante que se obtm depois de efectuadas as dedues especficas
de cada categoria ao rendimento bruto e os abatimentos respectivos soma dos rendimentos
lquidos de todas as categorias.

Rendimento lquido o montante que se obtm depois de efectuadas as dedues especficas de
cada categoria ao rendimento bruto. A soma dos rendimentos lquidos de todas as categorias
corresponde ao rendimento lquido total.

Sisa imposto sobre as transmisses de imveis.

Suprimento
1
contrato pelo qual o scio empresta sociedade dinheiro ou outra coisa fungvel,
ficando aquela obrigada a restituir outro tanto no mesmo gnero e qualidade, ou pelo qual o scio
convenciona com a sociedade o deferimento do vencimento de crditos sobre ela, desde que, em
qualquer dos casos o crdito fique tendo carcter de permanncia. Constitui ndice do carcter de
permanncia, a estipulao de um prazo de reembolso superior a um ano
2
.

1
Fonte URTI Manual de Formao do IRPS Maputo, Abril de 2003
2
Art. 307 do Cdigo Comercial

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Swap
1
uma transaco financeira pela qual duas partes acordam, durante um perodo de tempo
pr-determinado, a troca de pagamentos de juros, ou de capital e juros, de acordo com uma regra
pr-estabelecida. Origina-se assim, uma situao semelhante realizao simultnea de um
emprstimo e duma aplicao de fundos, com montantes e duraes equivalentes, mas com
condies diferentes em termos de moedas e/ou taxas de juro. Os objectivos prosseguidos pelos dois
intervenientes no swap podem ser a modificao do grau de exposio ao risco de taxas de juro e/ou
a gerao de liquidez numa moeda diferente da que se tem disponvel, sem criao de uma posio
em aberto, ou seja, sem risco de cmbio.

Territrio Nacional ou Territrio Moambicano abrange toda a superfcie terrestre, a zona
martima e o espao areo delimitados pelas fronteiras nacionais.

Ttulos da dvida pblica
1
documentos representativos de um emprstimo pblico contrado pelo
Estado e que confere aos seus titulares o direito restituio do capital e sua remunerao.

Ttulos de participao
1
documentos representativos de um emprstimo pblico contrado pelo
Estado e que confere aos seus titulares o direito restituio do capital e sua remunerao.

Transmisso de bens consideram-se transmisses de bens a transferncia onerosa de bens
corpreos, incluindo:
Energia, gs, calor e frio;
Entrega de bens em regime de locao, com clusula, vinculante para ambas as partes, de
transferncia de propriedade;
Entrega de bens atravs de contrato de compra e venda com reserva de propriedade at ao
pagamento total ou parcial do preo;
Entrega de bens consignao, cuja devoluo no ocorra no prazo de 180 dias;
Afectao permanente de bens empresariais a uso prprio do seu titular, do pessoal, ou
regra geral a fins alheios quando tenha sido exercido o direito deduo do IVA, excluindo-
se as amostras e ofertas de pequeno valor (limites a regulamentar pela Administrao Fiscal
at publicao destes limites recomenda-se a aplicao de limites razoveis e consistentes);
Afectao de bens por parte de um sujeito passivo a um sector de actividade isento e bem
assim a afectao de bens (viaturas de turismo, barcos de recreio, helicpteros, avies, motos
e motociclos), quando tenha havido deduo total ou parcial do imposto na aquisio;
Transmisso de bens em segunda mo efectuada por sujeitos passivos revendedores e por
organizadores de vendas em sistema de leilo que objecto de regulamentao especial
(artigos 47 a 49 do Regulamento do IVA).
Embora sejam consideradas transmisses de bens, o imposto no devido nem exigvel nas cesses a
ttulo oneroso ou gratuito de um estabelecimento comercial, da totalidade ou parte de um
patrimnio desde que o adquirente seja, ou venha a ser, por via da aquisio, um sujeito passivo com
uma actividade econmica que pratique apenas operaes que concedam direito deduo.

Unidade de participao de fundos de investimento
1
certificados representativos de um
patrimnio constitudo pelos valores de investimentos de capitais recebidos do pblico com vista

1
Fonte URTI Manual de Formao do IRPS Maputo, Abril de 2003

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aquisio de uma carteira de valores mobilirios ou imobilirios em que o capital a investir naquela
aquisio , fixado no acto de constituio dos fundos de investimento.

Viatura de turismo qualquer veculo, com incluso de reboque, que, pelo seu tipo de construo
e equipamento, no seja destinado unicamente ao transporte de mercadoria ou a uma utilizao
com carcter agrcola, comercial ou industrial ou que, sendo misto ou de transporte de passageiros,
no tenha mais de 9 lugares, incluindo o condutor.


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4. CALENDRIO DE OBRIGAES E MODELOS UTILIZADOS

O calendrio das obrigaes peridicas do sujeito passivo em sede de IRPS o seguinte:

Ms
Dia
(1)
Obrigaes Modelos
Legislao
Aplicvel
Janeiro
20
Entrega das quantias retidas na fonte, a ttulo de
IRPS relativas ao ms anterior, pelas entidades
devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a
efectuar a reteno na fonte
M/19
Art. 29 do
RIRPS
20
Entrega aos titulares de rendimentos, de
documento comprovativo (declarao) das
importncias devidas no ano anterior, incluindo
rendimentos em espcie e respectivo IRPS retido na
fonte, a processar pelas entidades devedoras de
quaisquer rendimentos que estejam obrigadas a
efectuar reteno na fonte
(2)
Alnea b) do
N 1 do Art.
44 do RIRPS
Fevereiro 20
Entrega das quantias retidas na fonte, a ttulo de
IRPS relativas ao ms anterior, pelas entidades
devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a
efectuar a reteno
M/19
Art. 29 do
RIRPS
Maro
20
Entrega das quantias retidas na fonte, a ttulo de
IRPS relativas ao ms anterior, pelas entidades
devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a
efectuar a reteno na fonte
M/19
Art. 29 do
RIRPS
31
Declarao (Janeiro a Maro) das entidades que no
ano anterior hajam efectuado o pagamento de
quaisquer rendimentos sujeitos a reteno na fonte
de IRPS
(3)
Alnea c) do
N 1 do Art.
44 do RIRPS
31
Declarao comprovativa dos rendimentos e das
retenes na fonte efectuadas por entidades
devedoras de rendimentos a sujeitos passivos no
residentes, bem como declarao de rendimentos
sujeitos a taxa liberatria cujos titulares beneficiam
de iseno, dispensa de reteno ou iseno
(3)
N 6 do Art.
44 e Alnea
a) do Art.
45 do RIRPS
31
Declarao de Rendimentos (Janeiro a Maro), no
caso de contribuintes que no ano anterior hajam
auferido apenas rendimentos da primeira categoria
(trabalho dependente)
M/10 e
(anexo
M/10V
opcional)
Art.10 do
RIRPS
Abril
20
Entrega das quantias retidas na fonte, a ttulo de
IRPS relativas ao ms anterior, pelas entidades
devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a
efectuar a reteno
M/19
Art. 29 do
RIRPS
30
Declarao de Rendimentos no caso de
contribuintes que no ano anterior hajam auferido
rendimentos que no sejam exclusivamente de
trabalho dependente
M/10 e
anexo
M/10 V1
Art.10 e
Art. 13 do
RIRPS
Maio
20
Entrega das quantias retidas na fonte, a ttulo de
IRPS relativas ao ms anterior, pelas entidades
devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a
efectuar a reteno
M/19
Art. 29 do
RIRPS
31
Entrega das importncias em dvida do IRPS relativo
aos rendimentos da 1 categoria do ano anterior.
M/19
N 1 do Art.
28 do RIRPS

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Cont....
Ms
Dia
(1)
Obrigaes Modelos
Legislao
Aplicvel
Junho
20
Entrega das quantias retidas na fonte, a ttulo de
IRPS relativas ao ms anterior, pelas entidades
devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a
efectuar a reteno
M/19
Art. 29 do
RIRPS
30
Entrega das importncias em dvida do IRPS relativa
aos rendimentos das 2, 3, 4 e 5 categorias do
ano anterior
M/19
Alnea a) do
N 1 do Art.
28 do RIRPS
Julho 20
Entrega das quantias retidas na fonte, a ttulo de
IRPS relativas ao ms anterior, pelas entidades
devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a
efectuar a reteno
M/19
Art. 29 do
RIRPS
Agosto
20
Entrega das quantias retidas na fonte, a ttulo de
IRPS relativas ao ms anterior, pelas entidades
devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a
efectuar a reteno
M/19
Art. 29 do
RIRPS
31
Pagamento do IRPS, liquidado nos termos da alnea
d) do n 1 do art 20 do RIRPS (falta de
apresentao de declarao dentro do prazo legal),
acrescido dos juros compensatrios que sejam
devidos
M/19
Alnea d) do
N 1 do Art.
28 do RIRPS
Setembro 20
Entrega das quantias retidas na fonte, a ttulo de
IRPS relativas ao ms anterior, pelas entidades
devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a
efectuar a reteno
M/19
Art. 29 do
RIRPS
Outubro 20
Entrega das quantias retidas na fonte, a ttulo de
IRPS relativas ao ms anterior, pelas entidades
devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a
efectuar a reteno
M/19
Art. 29 do
RIRPS
Novembro 20
Entrega das quantias retidas na fonte, a ttulo de
IRPS relativas ao ms anterior, pelas entidades
devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a
efectuar a reteno
M/19
Art. 29 do
RIRPS
Dezembro 20
Entrega das quantias retidas na fonte, a ttulo de
IRPS relativas ao ms anterior, pelas entidades
devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a
efectuar a reteno
M/19
Art. 29 do
RIRPS

(1) A data indicada refere-se ao termo do prazo de pagamento;
(2) Modelo no oficial
(3) Modelo oficial a aprovar.



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Exemplo:

Dois irmos herdaram um prdio cujo valor das rendas anuais totalizam 150.000 MT. No tendo
sido efectuada a partilha do prdio, cada irmo dever declarar 75.000 MT a ttulo de
rendimentos prediais sobre o qual incidir IRPS.
5. INCIDNCIA
5.1 Incidncia pessoal
5.1.1 Qual o mbito de sujeio?

O IRPS incide sobre os rendimentos das pessoas singulares:
residentes no territrio moambicano, incluindo os obtidos no estrangeiro;
no residentes, obtidos em Moambique.

Para efeitos fiscais consideram-se residentes em Moambique as pessoas que,
no ano a que respeitem os rendimentos, preencham uma das seguintes
condies:
Hajam nele permanecido mais de 180 dias, seguidos ou interpolados;
Tendo permanecido por menos tempo, a disponham de habitao em condies que faam
supor a inteno de a manter e ocupar como residncia permanente;
Desempenhem no estrangeiro funes ou comisses de carcter pblico, ao servio da
Repblica de Moambique;
Sejam tripulantes de navios ou aeronaves, desde que aqueles estejam ao servio de entidades
com residncia, sede ou direco efectiva no territrio moambicano.
As pessoas que constituem o agregado familiar sero sempre consideradas como residentes em
territrio moambicano, desde que naquele resida qualquer das pessoas a quem incumbe a direco
do agregado.

obrigatria a comunicao da residncia do sujeito passivo Administrao Tributria (ver seces
9.2 e 9.2.3.2).

5.1.2 Particularidades do mbito de sujeio
5.1.2.1 Co-titularidade de rendimentos

Sempre que os rendimentos pertenam em comum a vrias pessoas, considera-se rendimento de
cada uma a parte que corresponde s respectivas quotas. Se as quotas no estiverem determinadas,
presumem-se iguais.









Art. 20 do CIRPS
Art. 21 do CIRPS
Art. 23 do CIRPS

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Exemplo:

Uma sociedade de advogados constituda por 5 scios com quotas iguais obteve em 2008 (de
acordo com as regras do CIRPC) uma matria colectvel de 3.750.000 MT.
Cada scio ir integrar na sua declarao de rendimentos de IRPS 750.000 MT (3.750.000 / 5) a
ttulo de rendimentos da Segunda Categoria.
5.1.2.2 Imputao especial Transparncia fiscal

No regime de transparncia fiscal aplicvel s entidades que a seguir se enumeram, constitui
rendimento dos scios ou membros destas a matria colectvel determinada nos termos do CIRPC:
Sociedades civis no constitudas sob forma comercial;
Sociedades de profissionais;
Sociedade de simples administrao de bens, cuja maioria do capital social pertena, directa
ou indirectamente, durante mais de 180 dias do exerccio social, a um grupo familiar ou cujo
capital social pertena, em qualquer dia do exerccio social, a um nmero de scios no
superior a cinco e nenhum deles seja pessoa colectiva de direito pblico.
Assim, imputada aos scios ou membros a matria colectvel nos termos que resultarem do acto
constitutivo das referidas entidades ou, na falta de elementos, em partes iguais.









Sempre que os scios ou membros das entidades acima referidas no tenham sede nem direco
efectiva em territrio moambicano, considera-se que os rendimentos so obtidos atravs de
estabelecimento estvel nele situado e por conseguinte os mesmos sero tributados em
Moambique.

5.1.3 Quais so os rendimentos que se consideram obtidos em Moambique?

Consideram-se obtidos em Moambique os seguintes rendimentos, quer auferidos por residentes ou
no residentes:
Art. 22 do CIRPS
Art. 24 do CIRPS

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Exemplo:

O Joo residente em Portugal e proprietrio de uma casa em Maputo. Os rendimentos
referentes s rendas so considerados obtidos em Moambique e a tributados pelo facto do
imvel estar situado no territrio nacional. Se o locatrio tiver ou seja obrigado a dispor de
contabilidade organizada, este deve efectuar a reteno na fonte sobre o valor da renda (ver
seco 9.1.1.1). Como a reteno na fonte no liberatria, ou seja, tem natureza de
pagamento por conta, o Joo dever entregar uma declarao de rendimentos.





















































Rendimentos prediais (rendas, mais valias decorrentes da venda
de imveis)
Outros incrementos patrimoniais
Rendimentos respeitantes a
imveis ou bens sitos em
Moambique:
Rendimentos de actos isolados
Mais valias resultantes da
alienao da propriedade
intelectual ou industrial ou de
experincia adquirida no
sector comercial, industrial
ou cientfico, quando o
transmitente no seja o seu
titular originrio e tenha
havido registo da patente em
Moambique
Rendimentos devidos por
entidades que tenham em
Moambique residncia, sede,
direco efectiva ou
estabelecimento estvel a que
deva imputar-se o
pagamento:
Rendimentos de trabalho dependente
Rendimentos dos membros dos gos estatutrios das pessoas
colectivas e outras entidades
Nota: Ainda
que os
rendimentos
de trabalho
dependente
sejam
devidos por
uma
entidade no
residente,
desde que o
trabalho seja
seja
realizado no
territrio
nacional
continuam a
serem
considerados
a obtidos.
Rendimentos de trabalho prestado a bordo de navios e
aeronaves
Rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou
industrial, da prestao de informaes respeitantes a uma
experincia adquirida no sector comercial, industrial ou
cientfico, ou do uso ou concesso do uso de equipamento
agrcola, comercial ou cientfico, quando no constituam
rendimentos prediais, bem como os derivados de assistncia
tcnica
Rendimentos de actividades empresariais e profissionais,
incluindo os rendimentos provenientes da intermediao na
celebrao de quaisquer contratos ou derivados de outras
prestaes de servios realizadas ou utilizadas em territrio
moambicano, com excepo das relativas a transportes,
telecomunicaes e actividades financeiras
Outros rendimentos de aplicao de capitais
Mais valias resultantes da transmisso onerosa de partes de
capital ou outros valores mobilirios
As penses e os ganhos de lotaria, apostas mtuas ou outros
jogos
Nota: as referidas mais valias so sempre consideradas obtidas em Moambique
quando as partes de capital sejam referentes a entidades residentes ou os valores
mobilirios sejam emitidos por estas
Rendimentos devidos por
entidades que tenham em
Moambique residncia, sede,
direco efectiva ou
estabelecimento estvel a que
deva imputar-se o
pagamento:
Rendimentos de trabalho dependente
Rendimentos dos membros dos gos estatutrios das pessoas
colectivas e outras entidades
Nota: Ainda
que os
rendimentos
de trabalho
dependente
sejam
devidos por
uma
entidade no
residente,
desde que o
trabalho seja
seja
realizado no
territrio
nacional
continuam a
serem
considerados
a obtidos.
Rendimentos de trabalho prestado a bordo de navios e
aeronaves
Rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou
industrial, da prestao de informaes respeitantes a uma
experincia adquirida no sector comercial, industrial ou
cientfico, ou do uso ou concesso do uso de equipamento
agrcola, comercial ou cientfico, quando no constituam
rendimentos prediais, bem como os derivados de assistncia
tcnica
Rendimentos de actividades empresariais e profissionais,
incluindo os rendimentos provenientes da intermediao na
celebrao de quaisquer contratos ou derivados de outras
prestaes de servios realizadas ou utilizadas em territrio
moambicano, com excepo das relativas a transportes,
telecomunicaes e actividades financeiras
Outros rendimentos de aplicao de capitais
Mais valias resultantes da transmisso onerosa de partes de
capital ou outros valores mobilirios
As penses e os ganhos de lotaria, apostas mtuas ou outros
jogos
Nota: as referidas mais valias so sempre consideradas obtidas em Moambique
quando as partes de capital sejam referentes a entidades residentes ou os valores
mobilirios sejam emitidos por estas

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5.1.4 O que um estabelecimento estvel?



















































Art. 22 do CIRPS
Art. 3 do CIRPC
Conceito de Estabelecimento Estvel
um local ou um estaleiro de
construo, de instalao ou de
montagem, quando a sua durao ou
a durao da obra ou da actividade
exceder 6 meses;
as actividades de coordenao,
fiscalizao e superviso em conexo
com os estabelecimentos acima
referidos;
um estaleiro onde o sub-empreiteiro
a exerce a sua actividade por um
perodo mnimo de 6 meses;
um local de direco, sucursal,
escritrio, fbrica, oficina, mina, poo
de petrleo ou de gs, pedreira ou
qualquer outro local de extraco de
recursos naturais;
as instalaes, plataformas ou barcos
de perfurao utilizados para a
prospeco ou explorao de
recursos naturais;
a actuao de um agente (no
independente) em territrio
moambicano, por conta de uma
empresa, que tenha poderes de
intermediao e concluso de
contratos que vinculem a empresa.
Qualquer instalao fixa atravs da qual seja exercida, total ou parcialmente, uma das
actividades compreendidas na segunda categoria de rendimentos.
INCLUINDO: EXCLUINDO:
as instalaes utilizadas unicamente
para armazenar, expor ou entregar
mercadorias pertencentes empresa;
um depsito de mercadorias
pertencentes empresa mantido
unicamente para:
- as armazenar, expor ou entregar;
- serem transformados por outra
empresa;
uma instalao fixa, mantida
unicamente para:
- comprar mercadorias ou reunir
informaes para a empresa;
- exercer qualquer outra actividade
de carcter preparatrio ou auxiliar;
- exercer qualquer combinao das
actividades referidas nas alneas
anteriores desde que a actividade
de conjunto da instalao fixa
resultante desta combinao seja
de carcter preparatrio ou auxiliar;
a actividade exercida em territrio
moambicano por intermdio de um
corrector, de um comissionista ou de
qualquer outro agente independente
desde que essas pessoas actuem no
mbito normal da sua actividade,
suportando o risco empresarial da
mesma.
Conceito de Estabelecimento Estvel
um local ou um estaleiro de
construo, de instalao ou de
montagem, quando a sua durao ou
a durao da obra ou da actividade
exceder 6 meses;
as actividades de coordenao,
fiscalizao e superviso em conexo
com os estabelecimentos acima
referidos;
um estaleiro onde o sub-empreiteiro
a exerce a sua actividade por um
perodo mnimo de 6 meses;
um local de direco, sucursal,
escritrio, fbrica, oficina, mina, poo
de petrleo ou de gs, pedreira ou
qualquer outro local de extraco de
recursos naturais;
as instalaes, plataformas ou barcos
de perfurao utilizados para a
prospeco ou explorao de
recursos naturais;
a actuao de um agente (no
independente) em territrio
moambicano, por conta de uma
empresa, que tenha poderes de
intermediao e concluso de
contratos que vinculem a empresa.
Qualquer instalao fixa atravs da qual seja exercida, total ou parcialmente, uma das
actividades compreendidas na segunda categoria de rendimentos.
INCLUINDO: EXCLUINDO:
as instalaes utilizadas unicamente
para armazenar, expor ou entregar
mercadorias pertencentes empresa;
um depsito de mercadorias
pertencentes empresa mantido
unicamente para:
- as armazenar, expor ou entregar;
- serem transformados por outra
empresa;
uma instalao fixa, mantida
unicamente para:
- comprar mercadorias ou reunir
informaes para a empresa;
- exercer qualquer outra actividade
de carcter preparatrio ou auxiliar;
- exercer qualquer combinao das
actividades referidas nas alneas
anteriores desde que a actividade
de conjunto da instalao fixa
resultante desta combinao seja
de carcter preparatrio ou auxiliar;
a actividade exercida em territrio
moambicano por intermdio de um
corrector, de um comissionista ou de
qualquer outro agente independente
desde que essas pessoas actuem no
mbito normal da sua actividade,
suportando o risco empresarial da
mesma.

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5.1.5 Rendimentos obtidos no estrangeiro dupla tributao

Como j referido, os rendimentos obtidos no estrangeiro por residentes so tributados no territrio
nacional. Ora, se no pas onde so obtidos os rendimentos houver uma conveno com Moambique
para evitar a dupla tributao, que o caso de Itlia, Maurcias, Portugal, Emiratos rabes Unidos e
Macau devem ser observadas as regras de tributao constantes da conveno.

As convenes determinam por exemplo, onde os rendimentos devem ser tributados, permitindo em
determinadas situaes que o rendimento obtido seja apenas tributado no Estado de residncia.
Estabelecem tambm taxas reduzidas de tributao para certos rendimentos (ex: royalties, juros e
dividendos).

Havendo lugar a tributao no pas onde so obtidos os rendimentos, as convenes prevem a
deduo do imposto pago no estrangeiro na colecta do sujeito passivo residente.

No havendo conveno celebrada com Moambique, o Cdigo do IRPS prev o direito a um crdito
de imposto que explicado na seco 7.6.2.

5.1.6 Quem o sujeito passivo em sede de IRPS?

So sujeitos passivos de IRPS aqueles cujos rendimentos esto sujeitos a IRPS, ou seja, as pessoas
singulares residentes e no residentes em territrio moambicano que aqui obtenham rendimentos.

As obrigaes do sujeito passivo so, resumidamente:
declarativas no que diz respeito aos rendimentos auferidos;
de pagamento do imposto.
Relativamente ao pagamento do imposto, o CIRPS prev em determinadas situaes a substituio
tributria, ou seja, exigido o pagamento total ou parcial do imposto a pessoa diversa do titular dos
rendimentos como por exemplo entidade pagadora dos mesmos que deve reter na fonte o imposto
e entreg-lo ao Estado.

5.1.7 Como tributado o agregado familiar?

Sempre que existe agregado familiar, o imposto devido pelo conjunto dos rendimentos das pessoas
que o constituem, considerando-se os sujeitos passivos as pessoas a quem incumbe a sua direco,
devendo ser apresentada uma nica declarao pelos dois cnjuges ou por um deles, se o outro for
incapaz ou ausente.

Havendo separao de facto, cada um dos cnjuges pode apresentar declarao dos seus prprios
rendimentos e dos seus dependentes.

O agregado familiar constitudo por uma das seguintes formas:
cnjuges no separados judicialmente de pessoas e bens e seus dependentes;
cada um dos cnjuges ou ex-cnjuges, respectivamente, nos casos de separao judicial de
pessoas e bens ou de declarao de nulidade, anulao ou dissoluo do casamento, e dos
dependentes;
Art. 18 e 25 do CIRPS
Art. 18 do CIRPS
Art. 12 do RIRPS

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 18
Exemplo:

A famlia Cossa constituda pelo casal Ana e Augusto, as duas filhas menores, um filho Andr
com 27 anos que frequenta o ensino superior, um sobrinho cujos pais faleceram e o Jos, pai do
Augusto, que no aufere qualquer rendimento.

Para efeitos de IRPS, o agregado familiar constitudo pelo casal, as filhas menores, o sobrinho
caso a tutela tenha sido atribuda judicialmente a um dos cnjuges e o Jos.

O filho Andr no deve, do ponto de vista fiscal, ser includo neste agregado familiar. Se este
obtiver rendimentos dever apresentar a sua declarao de rendimentos autonomamente.
o pai ou me solteiros e os seus dependentes;
o adoptante solteiro e os seus dependentes.
Consideram-se dependentes:















































Importa referir que:
as pessoas singulares no podem, simultaneamente, fazer parte de mais do
que um agregado familiar nem, integrando um agregado familiar, ser
consideradas sujeitos passivos autnomos;
a situao civil e familiar dos sujeitos passivos aquela que se verificar no
ltimo dia do ano a que o imposto respeite.
Dependentes
Filhos, adoptados e enteados
Menores sob tutela
Menores no emancipados;
Maiores at 25 anos, com rendimentos no
superiores ao salrio mnimo anual nacional mais
elevado, que tenham frequentado no ano que o
imposto respeita a 12 classe, ensino mdio ou
superior ou servio militar obrigatrio;
Inaptos para o trabalho e para angariar meios de
subsistncia, com rendimentos no superiores ao
salrio mnimo anual nacional mais elevado.
Sem quaisquer rendimentos
Ascendentes
A cargo do sujeito passivo, incapazes para o trabalho e
para angariar meios de subsistncia, com rendimentos
no superiores ao salrio mnimo anual nacional mais
elevado.
Podem optar pela tributao autnoma
Dependentes
Filhos, adoptados e enteados
Menores sob tutela
Menores no emancipados;
Maiores at 25 anos, com rendimentos no
superiores ao salrio mnimo anual nacional mais
elevado, que tenham frequentado no ano que o
imposto respeita a 12 classe, ensino mdio ou
superior ou servio militar obrigatrio;
Inaptos para o trabalho e para angariar meios de
subsistncia, com rendimentos no superiores ao
salrio mnimo anual nacional mais elevado.
Sem quaisquer rendimentos
Ascendentes
A cargo do sujeito passivo, incapazes para o trabalho e
para angariar meios de subsistncia, com rendimentos
no superiores ao salrio mnimo anual nacional mais
elevado.
Podem optar pela tributao autnoma

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 19
5.1.8 Como so tratadas as unies de facto?

Sempre que duas pessoas vivem em unio de facto nos termos da Lei da Famlia, Lei n. 10/2004, de
25 de Agosto, estas podero optar pelo regime de tributao dos sujeitos passivos casados e no
separados judicialmente de pessoas e bens, dependendo das seguintes condies:
os dois sujeitos passivos partilham o mesmo domiclio fiscal h pelo menos 1 ano e durante o
perodo de tributao em causa;
ambos assinaram a declarao de rendimentos.
Exercida a opo na declarao de rendimentos, ambos os sujeitos passivos (unidos de facto) so
responsveis pelo cumprimento das obrigaes tributrias.

5.2 Incidncia real

O IRPS um imposto directo que incide sobre o valor global anual de rendimentos, quer sejam em
dinheiro ou em espcie e independentemente da moeda ou forma como se obtm, incluindo os que
provenham de actos ilcitos.

Os referidos rendimentos provm das seguintes categorias, depois de feitas as correspondentes
dedues e abatimentos:

















5.3 Perguntas frequentes


Casei em 12 de Dezembro de 2008, entrego a declarao de rendimentos como casado
ou solteiro?

A situao civil e familiar a ter em conta a de 31 de Dezembro do ano a que respeita a declarao.

Assim, em 2009, apenas deve ser entregue uma declarao de rendimentos relativa aos rendimentos
auferidos pelo casal no ano de 2008.

Art. 18 do CIRPS
Art. 1 do CIRPS
Categorias de rendimentos
Primeira Categoria
Segunda Categoria
Rendimentos de trabalho dependente
Rendimentos empresariais e profissionais
Terceira Categoria
Quarta Categoria
Quinta Categoria
Rendimentos de capitais e das mais valias
Rendimentos prediais
Outros rendimentos
Categorias de rendimentos
Primeira Categoria
Segunda Categoria
Rendimentos de trabalho dependente
Rendimentos empresariais e profissionais
Terceira Categoria
Quarta Categoria
Quinta Categoria
Rendimentos de capitais e das mais valias
Rendimentos prediais
Outros rendimentos
1

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 20

Estou separado da minha mulher, mas no estou divorciado, posso entregar a declarao
de rendimentos sozinho?

Estando separado de facto, o Cdigo do IRPS prev a possibilidade de cada um dos cnjuges
entregar separadamente a declarao dos seus rendimentos e dos dependentes a seu cargo, se os
houver.

Os dependentes s podem ser integrados num agregado familiar, ou seja, apenas devem ser
considerados na declarao de um dos sujeitos passivos.


O meu filho Alexandre tem 21 anos e comeou, em Julho de 2008 a trabalhar em part-
time. Pode o mesmo ser considerado como dependente na medida em que aufere um
baixo rendimento?


Tendo presente que o Alexandre j no menor, ele s poderia ser considerado como dependente
se ele estivesse em 2008 a frequentar a 12 classe, ensino mdio ou superior ou cumprindo servio
militar obrigatrio e auferisse um rendimento anual inferior ou igual a 12 salrios mnimos do salrio
mnimo nacional mais elevado, o que daria: 12 x 2.139,50 = 25.644,00 MT.

Assim, se o Alexandre no estiver a estudar ou a cumprir o servio militar obrigatrio em 2008,
independentemente de auferir um rendimento anual inferior ao acima mencionado, no poder ser
considerado como dependente.


O meu marido Filipe trabalhou em 2008 durante 5 meses na frica do Sul. Como j pagou
l impostos sobre os rendimentos de trabalho dependente, ter de declarar os mesmos em
Moambique?

Tendo presente que o Filipe considerado residente, na medida em que esteve no territrio nacional
mais de 6 meses, esto sujeitos a imposto os rendimentos obtidos no estrangeiro. Refira-se ainda
que, se o Filipe permanecer menos de 6 meses em Moambique, mas tiver uma habitao em
condies que faam supor a inteno de a manter e ocupar como residncia permanente, ele
continua a ser considerado residente.

Assim, embora j tenham sido pagos impostos na frica do Sul sobre os rendimentos l obtidos,
devem os mesmos ser englobados na declarao de rendimentos de IRPS referentes a 2008 a
entregar em Moambique.

Tendo presente que no existe um acordo para evitar a dupla tributao com a frica do Sul, aplica-
se a regra geral constante do Cdigo do IRPS que prev o direito a um crdito de imposto (ver seco
7.6.2).
2
3
4

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 21
6. DETERMINAO DO RENDIMENTO LQUIDO DE CADA CATEGORIA

Antes de iniciar a anlise dos rendimentos de cada categoria que constituem o rendimento bruto,
bem como, as respectivas dedues aplicveis para determinao do rendimento lquido de cada
categoria, apresenta-se a frmula geral de clculo do IRPS:

Frmula de clculo do IRPS
Contribuintes casados Contribuintes no casados
Rendimento bruto de cada categoria
C
a
p

t
u
l
o

6

- Dedues ao rendimento
= Rendimento lquido de cada categoria
- Deduo de perdas (prejuzos fiscais)
- Benefcios fiscais (aplicveis 2 categoria)
= Rendimento lquido total
C
a
p

t
u
l
o

7

- Abatimentos
= Rendimento colectvel - Mnimo no tributvel
2
Taxa
- Parcela a abater
2
= Colecta
- Dedues colecta
= IRPS devido
- Retenes na fonte e pagamentos por conta
= IRPS a pagar ou a receber

Como se pode verificar pelo quadro acima, at ao rendimento colectvel (incluindo a deduo do
mnimo no tributvel), os procedimentos de clculo do IRPS so idnticos para os contribuintes
casados e no casados. As diferenas ocorrem na fase de aplicao do coeficiente conjugal 2 para os
contribuintes casados, sendo os restantes passos iguais para qualquer contribuinte.

Neste captulo, explica-se como so determinados os rendimentos lquidos de cada categoria
incluindo a deduo das perdas e os benefcios fiscais que possam ser aplicveis, sendo o
apuramento do rendimento lquido total at o IRPS a pagar ou receber tratado no capitulo seguinte.
6.1 Primeira categoria
6.1.1 Quais so os rendimentos que integram a Primeira Categoria?
A primeira categoria de rendimentos compreende:
Rendimentos de trabalho dependente, ou
Rendimentos de natureza equiparvel, e
Penses ou rendas vitalcias.
Art. 2 do CIRPS

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 22
Consideram-se rendimentos de trabalho dependente:
























Consideram-se remuneraes acessrias:




























Art. 3 do CIRPS
Os montantes recebidos aps a verificao
desses requesitos so considerados penses.
Todas as remuneraes pagas ou
postas disposio do seu titular
provenientes de:
Trabalho por conta de outrem prestado ao abrigo de
contrato individual de trabalho ou a ele equiparado;
Trabalho prestado ao abrigo de contrato de aquisio de
servios quando prestado sob a autoridade e a direco
do aquirente dos servios;
Exerccio de funo, servio ou cargo pblicos;
Pr-reforma, pr-aposentao ou reserva, ou sem
prestao de trabalho,desde que os rendimentos sejam
recebidos antes da verificao dos requisitos exigidos
para a passagem situao de reforma ou aposentao.
Nota: No relevante a forma de pagamento (salrios, gratificaes, percentagens, comisses,
prmios, senhas de presena, participaes em multas e ou outras remuneraes acessrias), a
periocidade ou se as remuneraes so fixas ou variveis ou ainda de natureza contratual ou no.
Todas os direitos,
benefcios ou regalias
(no includos na
remunerao principal)
devidos pela prestao
de trabalho ou em
conexo com esta que
constituam uma
vantagem econmica
para o respectivo
beneficirio, tais como:
Abonos de famlia e prestaes complementares na
parte que exceder os limites legais (a regulamentar);
Subsdio de refeio na parte que exceder o salrio
mnimo legalmente estabelecido (1.315MT para 2008).
Subsdios de residncia ou equivalentes, ou a utilizao
de casa de habitao fornecida pela entidade patronal;
Utilizao pessoal pelo trabalhador ou membro de
rgo social de viatura automvel que gere encargos
para a entidade patronal, quando exista acordo escrito
entre a entidade patronal e o beneficirio sobre a
imputao da viatura a este;
Nota: Considera-se rendimento do trabalhador os benefcios ou regalias atribudos pela
entidade patronal a qualquer pessoa do seu agregado familiar ou que a ele esteja ligado por
vnculo de parentesco ou afinidade.
Viagens e estadas de turismo e similares pagas pela
entidade patronal e no conexas com as funces
exercidas pelo trabalhador ao servio da mesma
entidade;
Impostos e outros encargos devidos pelo trabalhador e
que a entidade patronal tome a seu cargo.
V
e
r

s
e
c

o

6
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1
.
2

s
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b
r
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c
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e
Todas os direitos,
benefcios ou regalias
(no includos na
remunerao principal)
devidos pela prestao
de trabalho ou em
conexo com esta que
constituam uma
vantagem econmica
para o respectivo
beneficirio, tais como:
Abonos de famlia e prestaes complementares na
parte que exceder os limites legais (a regulamentar);
Subsdio de refeio na parte que exceder o salrio
mnimo legalmente estabelecido (1.315MT para 2008).
Subsdios de residncia ou equivalentes, ou a utilizao
de casa de habitao fornecida pela entidade patronal;
Utilizao pessoal pelo trabalhador ou membro de
rgo social de viatura automvel que gere encargos
para a entidade patronal, quando exista acordo escrito
entre a entidade patronal e o beneficirio sobre a
imputao da viatura a este;
Nota: Considera-se rendimento do trabalhador os benefcios ou regalias atribudos pela
entidade patronal a qualquer pessoa do seu agregado familiar ou que a ele esteja ligado por
vnculo de parentesco ou afinidade.
Viagens e estadas de turismo e similares pagas pela
entidade patronal e no conexas com as funces
exercidas pelo trabalhador ao servio da mesma
entidade;
Impostos e outros encargos devidos pelo trabalhador e
que a entidade patronal tome a seu cargo.
V
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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 23
Exemplo 1:

O Roberto trabalha como contabilista numa agncia de viagens em Maputo e ganha um salrio
de 15.000 MT.
Como a empresa tem uma filial na Beira, Roberto mensalmente desloca-se at l e fica um dia no
local, ou seja vai num dia de manh e regressa no outro de manh. A ttulo de ajudas de custo,
Roberto recebeu 2.500 MT, sendo que a ajuda de custo destina-se a cobrir o alojamento e
alimentao.
Consideram-se rendimentos de natureza equiparvel ao do trabalho
dependente:




















































Art. 4 do CIRPS
Remuneraes dos membros
dos rgos estatutrios das
pessoas colectivas ou
equiparadas
Incluem-se nestas remuneraes as auferidas pelos
membros dos conselhos de administrao, mesas de
assembleias gerais, conselhos fiscais de sociedades e
pela gerncia de sociedades por quotas.
Importncias que os
empresrios individuais
escriturem como
remunerao do seu trabalho
Incluem-se as remuneraes das pessoas que integram
o agregado familiar daquele empresrio.
Abonos para falhas na parte
que exceda 5% da
remunerao mensal fixa
Estes abonos so atribudos a pessoas que tenham que
movimentar numerrios (ex: tesoureiros, caixas)
Ajudas de custo e
importncias auferidas pela
utilizao de automvel
prprio em servio da
entidade patronal na parte
que excedam os limites legais
Os limites legais para as ajudas de custo a considerar
so os estabelecidos para os funcionrios do Estado
com remuneraes fixas equivalentes ou mais
aproximadas (Despacho do MF de 1 de Novembro de
2006). Para a utilizao de automvel prprio no
existem at a data limites definidos por lei.
Verbas para despesas de
deslocao, viagens ou
representao
Apenas devem ser consideradas as que no foram
objecto de prestao de contas at ao termo do
exerccio.
Quaisquer indemnizaes
resultantes da constituio,
extino ou modificao de
relao jurdica de trabalho
dependente
Incluem-se as indemnizaes que respeitam ao
incumprimento das condies contratuais ou pela
mudana de local de trabalho.
Gratificaes auferidas pela
prestao de trabalho mas
no atribudas pela entidade
patronal
Incluem-se as gorjetas ou outros tipos de prmios.
Remuneraes dos membros
dos rgos estatutrios das
pessoas colectivas ou
equiparadas
Incluem-se nestas remuneraes as auferidas pelos
membros dos conselhos de administrao, mesas de
assembleias gerais, conselhos fiscais de sociedades e
pela gerncia de sociedades por quotas.
Importncias que os
empresrios individuais
escriturem como
remunerao do seu trabalho
Incluem-se as remuneraes das pessoas que integram
o agregado familiar daquele empresrio.
Abonos para falhas na parte
que exceda 5% da
remunerao mensal fixa
Estes abonos so atribudos a pessoas que tenham que
movimentar numerrios (ex: tesoureiros, caixas)
Ajudas de custo e
importncias auferidas pela
utilizao de automvel
prprio em servio da
entidade patronal na parte
que excedam os limites legais
Os limites legais para as ajudas de custo a considerar
so os estabelecidos para os funcionrios do Estado
com remuneraes fixas equivalentes ou mais
aproximadas (Despacho do MF de 1 de Novembro de
2006). Para a utilizao de automvel prprio no
existem at a data limites definidos por lei.
Verbas para despesas de
deslocao, viagens ou
representao
Apenas devem ser consideradas as que no foram
objecto de prestao de contas at ao termo do
exerccio.
Quaisquer indemnizaes
resultantes da constituio,
extino ou modificao de
relao jurdica de trabalho
dependente
Incluem-se as indemnizaes que respeitam ao
incumprimento das condies contratuais ou pela
mudana de local de trabalho.
Gratificaes auferidas pela
prestao de trabalho mas
no atribudas pela entidade
patronal
Incluem-se as gorjetas ou outros tipos de prmios.

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 24
Exemplo 2:

Ineida trabalha num banco situado na Beira e recebeu da empresa, em Outubro de 2008, 9.000
MT para pagamento da sua viagem e estadia em Maputo no mbito de uma formao para os
trabalhadores.
At ao fim do ano de 2008, Ineida apenas apresentou recibos referentes s despesas de viagem e
alojamento no valor de 8.000 MT, tendo sido entregue o comprovante dos remanescentes 1.000
MT em Janeiro de 2009.
Neste caso, os 1.000 MT sero considerados rendimento de trabalho dependente de 2008, na
medida em que no foram objecto de prestao de contas at ao fim desse exerccio.
Exemplo 3:

A empresa BELEZA produz e vende cosmticos e em 2008 lanou um novo produto para
tratamento de rugas. No fim do ano, a empresa decidiu oferecer uma viagem esteticista que
mais tratamentos fez.
Slvia, empregada do salo BEM ESTAR, foi a vencedora, pelo que dever considerar o valor da
respectiva viagem, de acordo com o valor de mercado, como um rendimento do trabalho
dependente.
A particularidade deste tipo de rendimento no ser objecto de reteno na fonte de IRPS.
...continuao do Exemplo 1:

Para determinar se a ajuda de custo recebida constitui rendimento tributvel, deve-se consultar o
Despacho do MF de 1 de Novembro de 2006 que fixa os quantitativos de ajudas de custo e o
Decreto n. 64/98, de 3 de Dezembro, que estabelece as carreiras e grupos salariais dos
funcionrios pblicos.
Assim, conclui-se que a categoria de contabilista corresponde ao grupo salarial 8, sendo definido
para esta categoria uma ajuda de custo diria de 1.500 MT. Caso o trabalhador exera uma
funo de chefia, pode o quantitativo da ajuda de custo ser maior consoante o grupo de funes
que lhe corresponder. Note-se que o vencimento auferido pelo trabalhador no relevante para
determinar o montante limite da ajuda de custo.
Tendo presente que a empresa atribuiu uma ajuda de custo de 2.500 MT, constitui rendimento
tributvel a diferena de 1.000 MT.







































Consideram-se penses, as importncias pagas ou colocadas disposio
dos respectivos titulares a ttulo de:
Prestaes devidas a ttulo de penses de aposentao ou de reforma, velhice, invalidez ou
sobrevivncia, bem como outras de idntica natureza e ainda as penses de alimentos;
Prestaes a cargo de companhias de seguros, fundos de penses, ou quaisquer outras
entidades, devidas no mbito de regimes complementares de segurana social em razo de
contribuies da entidade patronal;
Penses e subvenes no compreendidas nas alneas anteriores;
Rendas temporrias ou vitalcias.
Art. 5 do CIRPS

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 25
6.1.2 Como avaliar os rendimentos em espcie?

Os rendimentos em espcie devem ser quantificados em Meticais de acordo
com as seguintes regras, de aplicao sucessiva:
Pelo preo tabelado oficialmente;
Pela cotao oficial de compra;
Pelo valor de mercado, em condies de concorrncia.
No caso de utilizao de habitao:




Sendo que:
o valor do uso igual renda suportada em substituio do beneficirio;
no havendo renda, o valor do uso igual ao valor da renda determinada segundo o valor
do mercado, em condies de concorrncia, com o limite mximo de 1/6 do total das
remuneraes auferidas pelo beneficirio;
quando para a situao em causa estiver fixado por lei subsdio de residncia ou equivalente
quando no fornecida casa de habitao, o valor de uso no pode exceder, em qualquer
caso, esse montante.
No caso de emprstimos sem juros ou a taxa de juro reduzida:





Sendo que a taxa de juro de referncia a que corresponde para o tipo de operao em causa,
devendo ser considerada a taxa de redesconto do Banco de Moambique, divulgada por Aviso
daquela Instituio e em vigor no incio da cada ano civil.

No caso de atribuio do uso de viatura automvel pela entidade patronal:






No caso de aquisio de viatura automvel pelo trabalhador ou membro de rgo social da
empresa em que j tenha havido atribuio do uso da mesma:






Art. 28 do CIRPS
Rendimento em espcie = Valor do uso - Importncia paga a esse ttulo pelo beneficirio

Rendimento em espcie =
Capital x (Taxa de juro de referncia - Taxa de juro eventualmente suportada pelo beneficirio)

Rendimento em espcie (anual) =
Custo de aquisio x 0,25% x n. de meses de utilizao

Rendimento em espcie =
Valor mdio de mercado - (Total dos rendimentos tributados anteriormente pela atribuio de
uso de viatura + Preo de aquisio)

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 26
6.1.3 Quais os rendimentos no sujeitos e isentos desta categoria?

Tanto os rendimentos no sujeitos como os isentos no constituem
rendimento tributvel, no sendo assim englobados para efeitos de determinao do rendimento
colectvel do IRPS. Contudo, ainda que no englobados para efeitos de tributao, os rendimentos
isentos so includos para efeitos de determinao da taxa a aplicar aos restantes rendimentos.

Consideram-se no sujeitos a IRPS, os seguintes rendimentos:
Prestaes efectuadas pelas entidades patronais para regimes obrigatrios ou
complementares de segurana social que garantam exclusivamente benefcios em caso de
reforma, invalidez ou sobrevivncia;
Utilizao e fruio de realizaes de utilidade social e de lazer mantidas pela entidade
patronal, tais como:
- Creches, infantrios jardins-de-infncia, cantinas, bibliotecas, escolas, preveno e
assistncia mdica e medicamentosa aos doentes infectados com SIDA, desde que seja
em benefcio do pessoal da empresa e seus familiares e de fruio geral e no
individualizada;
- Seguros de doena, acidentes pessoais ou seguros de vida que garantam exclusivamente
os riscos de morte ou invalidez, desde que atribudos de acordo com um critrio
objectivo e idntico a todos os trabalhadores permanentes da empresa e sejam
celebrados contratos de seguros com empresas de seguros residentes em Moambique;
Prestaes relacionadas exclusivamente com aces de formao profissional dos
trabalhadores, ministradas quer pela entidade patronal, quer por organismos de direito
pblico ou outra entidade reconhecida para tal pelos Ministrios competentes;
Indemnizaes por despedimento com justa causa recebidas pelo trabalhador, decorrentes
da resciso do contrato de trabalho por iniciativa do empregador ou do trabalhador.
Consideram-se rendimentos isentos do IRPS as penses, conforme definidas na seco 6.1.1.

6.1.4 Como apurar o rendimento lquido da 1 categoria?

Para determinao do rendimento lquido da 1 categoria, so deduzidos aos rendimentos brutos
por cada titular que os tenha auferido, os seguintes montantes:
As quotizaes sindicais;
As indemnizaes pagas pelo trabalhador sua entidade patronal por resciso unilateral do
contrato individual de trabalho sem aviso prvio em resultado de sentena judicial ou de
acordo judicialmente homologado.
Art. 6 e 7 do CIRPS
Art. 29 do CIRPS

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 27
Exemplo:

Em 2008, os rendimentos e encargos do casal Alfredo e Catarina foram:

Rendimentos em MT: Alfredo Catarina
Salrios 150.000 60.000
Encargos em MT:
INSS 4.500 1.800
Quotizaes para o Sindicato 1.500
Indemnizao judicialmente
acordada, paga empresa,
por resciso de contrato de
trabalho sem aviso prvio
10.000

O Rendimento lquido total do agregado familiar ser:
= (Rendimento bruto de Alfredo Dedues) + (Rendimento bruto da Carolina Dedues)
= (150.000 1.500) + (60.000 10.000) = 198.500 MT

Note-se que as contribuies para o INSS suportadas pelo trabalhador dependente (em 3%)
deixaram de ser dedutveis com a entrada em vigor do actual Cdigo do IRPS, ou seja, a partir de
1 de Janeiro de 2008.

























6.2 Segunda categoria
6.2.1 Quais so os rendimentos que integram a 2 categoria?

Consideram-se rendimentos da Segunda Categoria os decorrentes directa ou indirectamente de
actividades empresariais e profissionais e outros de natureza equiparvel, nomeadamente:





















Art. 8 do CIRPS
Rendimentos de qualquer actividade comercial,
industrial, agrcola, silvcola ou pecuria;
Rendimentos, auferidos por conta prpria, de
prestao de servios, ainda que conexas com as
actividades referidas no ponto anterior;
Rendimentos de propriedade intelectual,
industrial ou de prestao de informaes de
experincia adquirida no sector industrial,
comercial ou cientfico, auferidos por titular
originrio (ex: direitos de autor e direitos
conexos, royalties, know-how);
Rendimentos de actividades artsticas,
desportivas e ou culturais;
Rendimentos imputveis a actividades
empresariais e profissionais:
prediais;
de capitais;
mais valias (incluindo as resultantes da
transferncia para o patrimnio particular dos
empresrios de bens afectos ao activo da
empresa);
indemnizaes conexas com a actividade;
cesso temporria de explorao de
estabelecimento;
subsdios ou subvenes;
R
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n
d
i
m
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n
t
o
s

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m
p
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s

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p
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s
s
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n
a
i
s
Rendimentos de actos isolados.
Rendimentos da segunda categoria
Rendimentos de qualquer actividade comercial,
industrial, agrcola, silvcola ou pecuria;
Rendimentos, auferidos por conta prpria, de
prestao de servios, ainda que conexas com as
actividades referidas no ponto anterior;
Rendimentos de propriedade intelectual,
industrial ou de prestao de informaes de
experincia adquirida no sector industrial,
comercial ou cientfico, auferidos por titular
originrio (ex: direitos de autor e direitos
conexos, royalties, know-how);
Rendimentos de actividades artsticas,
desportivas e ou culturais;
Rendimentos imputveis a actividades
empresariais e profissionais:
prediais;
de capitais;
mais valias (incluindo as resultantes da
transferncia para o patrimnio particular dos
empresrios de bens afectos ao activo da
empresa);
indemnizaes conexas com a actividade;
cesso temporria de explorao de
estabelecimento;
subsdios ou subvenes;
R
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Rendimentos de actos isolados.
Rendimentos da segunda categoria

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6.2.2 Como apurar o rendimento lquido da 2 categoria?

O rendimento lquido da 2 categoria apurado com base:
no regime de contabilidade organizada;
no regime de escriturao simplificada;
no regime simplificado de determinao do rendimento colectvel;
nas regras dos rendimentos de trabalho dependente;
nas regras aplicveis aos actos isolados;
nos mtodos indirectos de determinao do lucro tributvel.

6.2.2.1 Regime de contabilidade organizada

Quais so os sujeitos passivos abrangidos por este regime?

Enquadram-se no regime de contabilidade organizada os sujeitos passivos com rendimentos da 2
categoria que:
Apresentam no exerccio anterior ao da aplicao do regime um volume total anual de
negcios superior a 2.500.000 MT, ou
Faam opo por este regime.








Como se apura o rendimento lquido (ou lucro tributvel)?

O lucro tributvel determinado de acordo com as regras estabelecidas para as sociedades
comerciais no Cdigo do IRPC, sendo essa matria objecto de estudo no manual de IRPC.

O lucro tributvel do IRPS calcula-se com base no resultado lquido, apurado de acordo com o Plano
Geral de Contabilidade, e eventualmente corrigido por valores a somar ou a deduzir. Ao lucro
tributvel, deduzem-se, caso aplicvel, as perdas e benefcios fiscais obtendo-se a matria colectvel.

Refira-se que, para alm das correces ao resultado lquido estabelecidas no Cdigo de IRPC, so
acrescidas mais umas limitaes e efectuadas umas adaptaes nomeadamente quanto:
Art. 30 do CIRPS
Art. 72 e 74 do CIRPS
Em caso de opo, esta deve ser formalizada pelos sujeitos passivos na:
Declarao de Incio de Actividade;
Declarao de Alteraes a apresentar at ao fim do ms de Maro do ano em
que pretendem aplicar o escolhido regime.
Art. 34 do CIRPS

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 29
aos encargos no dedutveis para efeitos fiscais;
deduo dos prejuzos fiscais;
realizao do capital social com entrada do patrimnio empresarial.

Encargos no dedutveis para efeitos fiscais:

No so dedutveis, mesmo quando contabilizados como custo:
As despesas de deslocaes, viagens e estadias do sujeito passivo ou membro do seu
agregado familiar que com ele trabalhe, na parte que exceder, no seu conjunto, 10% dos
proveitos contabilizados, sujeitos e no isentos de IRPS;
Os encargos com o imvel (amortizaes, juros, rendas, energia, gua e telefone fixo)
destinado a habitao e afecto actividade empresarial ou profissional na parte que exceder
25% do total dos proveitos contabilizados, sujeitos e no isentos de IRPS.
No caso do sujeito passivo exercer a sua actividade em conjunto com outros profissionais, os
encargos dedutveis so rateados em funo da respectiva utilizao dos respectivos servios
ou meios de trabalho ou, na falta de elementos que permitam o rateio, proporcionalmente
aos rendimentos brutos auferidos;
As remuneraes dos titulares de rendimentos desta categoria, bem como as atribudas a
membros do seu agregado familiar que lhes prestem servio, assim como outras prestaes a
ttulo de ajudas de custo, utilizao de viatura prpria ao servio da actividade, subsdios de
refeio e outras de natureza remuneratria, na parte que exceder, no seu conjunto, 10%
do total dos proveitos contabilizados, sujeitos e no isentos de IRPS.
Art. 35 do CIRPS

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Exemplo:

Manuela trabalha por conta prpria como arquitecta. O seu marido Alexandre trabalha com a
Manuela como desenhador. Manuela afectou sua actividade um piso da casa prpria onde
trabalha, que corresponde a metade da mesma em termos de rea.Os encargos com a casa
(gua, energia,renda, amortizaes, telefone fixo) foram de 954.000MT.

Os proveitos e as despesas de 2008 imputveis actividade::
Valores em MT
Proveitos: 2.700.000
Despesas:
Salrios de Manuela e Alexandre 450.000
Salrios de 2 empregados 120.000
Despesas de deslocao de Manuela+Alexandre 275.000
Encargos com a casa imputavel actividade
(954.000/2)
477.000
Total das despesas 1.322.000
Resultado lquido do exerccio 1.378.000

Para efeitos fiscais, consideram-se custos:
as despesas com os salrios de Manuela e Alexandre at: 2.700.000 x 10% = 270.000
MT, logo a diferena acrescida ao resultado lquido (450.000 270.000 = 180.000
MT);
as despesas de deslocao de Manuela e Alexandre at: 2.700.000 x 10% = 270.000
MT, logo a diferena acrescida ao resultado lquido (275.000 270.000 = 5.000 MT);
os encargos com a casa at: 2.700.000 x 25% = 675.000 MT, logo como foram
imputados 477.000 MT, este valor aceite como custo, no sendo necessrio assim fazer
qualquer correco.
Correces ao resultado lquido:
Valores em MT
Resultado lquido 1.378.000
+ Salrios 180.000
+ Despesas de deslocao 5.000
= Matria Colectvel 1.563.000










































Note-se que, os salrios atribudos a Manuela e ao Alexandre so rendimentos da 1 categoria
sujeitos a reteno na fonte (ver seco 9.1.1.1), que devem ser englobados ao rendimento total.


Prejuzos fiscais:

Os prejuzos fiscais apurados em determinado exerccio, so regra geral,
dedutveis aos lucros tributveis, quando existam, de um ou mais dos cinco
exerccios posteriores.

Contudo, existem algumas excepes e particularidades que a seguir se descrevem:
Art. 36 e 50 do CIRPS
Art. 41 do CIRPC

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Exemplo:

Ernesto tem duas actividades distintas, ambas da 2 categoria, uma agrcola e outra de
restaurao. Em 2008, o restaurante teve um lucro de 1.500.000 MT e a actividade agrcola
apresentou um prejuzo de 300.000 MT.
Os prejuzos apurados na actividade agrcola no podem ser deduzidos para efeitos fiscais aos
lucros do restaurante. Ernesto poder vir a deduzir os 300.000 MT nos 5 anos posteriores ao
lucro tributvel da actividade agrcola, caso esse venha a existir.
Nos exerccios em que o lucro for apurado com base em mtodos indirectos (ver seco
6.2.2.6) no so dedutveis os prejuzos fiscais registados em perodos anteriores, mesmo que
se encontrem dentro do perodo legal para a deduo (5 anos), no ficando, porm,
prejudicada a deduo, dentro daquele perodo, dos prejuzos que no tenham sido
anteriormente deduzidos;
Note-se que em caso de correco pela Administrao Tributria dos prejuzos fiscais
declarados pelo contribuinte, so alteradas em conformidade as dedues anteriormente
efectuadas desde que no tenha decorrido mais de seis anos relativamente quele a que o
lucro tributvel respeite.
Quando o sujeito passivo exercer actividades agrcolas, silvcolas ou pecurias e outras
abrangidas pela 2 categoria, os prejuzos fiscais apurados nas actividades agrcolas, silvcolas
ou pecurias no podem ser deduzidos, aos lucros tributveis de outras actividades da
mesma categoria;
O mesmo se aplica quando uma das actividades exercidas beneficiar de iseno parcial e ou
de reduo de IRPS, em que os prejuzos nelas sofridas no podem ser deduzidos aos lucros
tributveis de outras actividades da mesma categoria;











Sempre que seja alterada de forma substancial a natureza da actividade deixa de ser aplicvel
a deduo dos prejuzos fiscais anteriormente apurados;
No caso de falecimento do empresrio em nome individual, a deduo de prejuzos fiscais s
aproveita quem suceder quele que suportou o prejuzo.





Realizao do capital social com entrada do patrimnio empresarial:

Nos casos em que a totalidade do patrimnio, afecto ao exerccio de uma actividade empresarial ou
profissional de uma pessoa singular, seja transmitido para uma sociedade como forma de realizao
de capital social, o Cdigo do IRPS prev um regime de neutralidade fiscal.

Este regime assenta no princpio que a actividade de empresrio individual ter continuidade como se
a operao de reestruturao em causa no tivesse tido lugar.

Art. 37 do CIRPS
A deduo dos prejuzos fiscais nos termos acima definidos s aplicvel aos
rendimentos produzidos a partir de exerccio de 2003 e seguintes.

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 32
Deste modo, esta operao de transmisso da totalidade do patrimnio empresarial como forma de
realizao de capital social, no d lugar ao apuramento de qualquer resultado tributvel desde que
verificadas, cumulativamente, as seguintes condies:




















Contudo, importa referir que haver lugar ao apuramento do resultado tributvel sempre que:
do patrimnio transmitido faam parte bens em relao aos quais tenha havido diferimento
de tributao dos respectivos ganhos, nomeadamente quando se trate de bens particulares
que tenham sido afectados actividade empresarial em que o ganho s seria apurado
aquando da sua posterior alienao.
sejam transmitidas as partes de capital recebidas em contrapartida da entrada do patrimnio
empresarial na sociedade antes de decorridos cinco anos a contar da data da referida
entrada.
Apresenta-se, no quadro seguinte, com base na declarao de rendimentos a entregar pelo sujeito
passivo, a frmula de clculo da matria colectvel, com remisses a algumas notas breves para
melhor compreenso do leitor que dizem respeito a matrias regulamentadas no Cdigo do IRPC
que, como j referido, sero abordadas com mais detalhe no manual de IRPC.
O patrimnio seja transmitido para uma
sociedade com sede e direco efectiva em
territrio moambicano;
A pessoa singular transmitente fique a deter pelo
menos 50% do capital da sociedade e a
actividade exercida por esta seja substancialmente
idntica que era exercida a ttulo individual; O registo na contabilidade da sociedade dos
activos e passivos transmitidos seja efectuado
com os mesmos valores constantes dos registos
da pessoa singular;
As partes de capital recebidas em contrapartida
da transmisso sejam valorizadas, para efeito de
tributao dos ganhos ou perdas relativos sua
posterior transmisso, pelo valor lquido
correspondente aos elementos do activo e do
passivo transferidos;
A sociedade se comprometa, atravs de
declarao, a respeitar o disposto no art. 58 do
CIRPC, a qual deve ser junta declarao
peridica de rendimentos da pessoa singular
relativa ao exerccio da transmisso.
+
+
+
+
O patrimnio seja transmitido para uma
sociedade com sede e direco efectiva em
territrio moambicano;
A pessoa singular transmitente fique a deter pelo
menos 50% do capital da sociedade e a
actividade exercida por esta seja substancialmente
idntica que era exercida a ttulo individual; O registo na contabilidade da sociedade dos
activos e passivos transmitidos seja efectuado
com os mesmos valores constantes dos registos
da pessoa singular;
As partes de capital recebidas em contrapartida
da transmisso sejam valorizadas, para efeito de
tributao dos ganhos ou perdas relativos sua
posterior transmisso, pelo valor lquido
correspondente aos elementos do activo e do
passivo transferidos;
A sociedade se comprometa, atravs de
declarao, a respeitar o disposto no art. 58 do
CIRPC, a qual deve ser junta declarao
peridica de rendimentos da pessoa singular
relativa ao exerccio da transmisso.
+
+
+
+

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 33

Apuramento do matria colectvel
Resultado do exerccio apurado de acordo com o PGC
A

a
c
r
e
s
c
e
r

Variaes patrimoniais positivas no reflectidas no resultado lquido Nota 1
Variaes patrimoniais negativas no reflectidas no resultado lquido Nota 2
Despesas de deslocao, viagens do sujeito passivo ou membro do agregado
familiar na parte que exceder 10% dos proveitos

Encargos com imveis na parte que exceder 25% dos proveitos
Remuneraes e outros encargos dos titulares e membros do agregado familiar
na parte que exceder 10% dos proveitos

Reintegraes e amortizaes no aceites como custo Nota 3
Despesas ilcitas, prmios de seguros e rendas de locao financeira na parte da
renda destinada a amortizao financeira
Nota 4
Provises no dedutveis ou para alm dos limites legais Nota 5
Realizaes de utilidade social que sejam atribudas individualmente e revistam a
natureza de rendimentos de trabalho dependente, seguros de doena e
encargos com pensionistas
Nota 6
Donativos no previstos ou para alm dos limites legais Nota 7
Impostos e encargos de responsabilidade de outrem
Multas, juros compensatrios e encargos pela prtica de infraces
Indemnizaes por eventos segurveis
50% das despesas com ajudas de custo e outras no facturadas a clientes
80% das despesas de representao escrituradas a qualquer ttulo Nota 8
Despesas confidenciais e/ou no documentadas
Importncias devidas pelo aluguer sem condutor de viaturas ligeiras ou mistas
na parte correspondente s reintegraes de viaturas no aceites como custo
(na parte excedente a 800.000 MT)

Combustveis consumidos em excesso, ou em viaturas que no se prove estarem
afectas ao exerccio da actividade

50% dos encargos com viaturas ligeiras de passageiros Nota 9
Menos valias contabilsticas
Nota 10
Mais valias fiscais
Correces relativas a exerccios anteriores
A

d
e
d
u
z
i
r

Reposio ou reduo de provises tributadas
Mais valias contabilsticas
Nota 10
Menos valias fiscais
Restituio de impostos no dedutveis
Actualizao de encargos de explorao silvcolas plurianuais
Benefcios fiscais Nota 11
= Lucro ou prejuzo

- Deduo de perdas
- Benefcios fiscais Nota 12
= Matria colectvel


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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 34

Nota 1: Acrescem-se ao resultado lquido as variaes patrimoniais positivas
no reflectidas no mesmo, tais como os ganhos resultantes da venda
de partes de capital prprio e subsdios recebidos no relacionados
com activos.

Nota 2: Acrescem-se ao resultado lquido as variaes patrimoniais negativas
no reflectidas no mesmo, como por exemplo as gratificaes e
outras remuneraes do trabalho de membros de rgos sociais e trabalhadores da
empresa, a ttulo de participao nos resultados, desde que:
As importncias sejam pagas at ao fim do exerccio seguinte, e quando
Os beneficirios sejam titulares de partes representativas de, pelo menos, 1% do
capital social, as referidas importncias no ultrapassem o dobro da remunerao
mensal auferida no exerccio a que respeita o resultado em que participam, sendo a
parte excedentria assimilada, para efeitos fiscais, a lucros distribudos.
Nota 3: No so aceites como custo por exemplo as reintegraes das viaturas
ligeiras de passageiros ou mistas na parte correspondente ao valor de
aquisio ou de reavaliao excedente a 800.000 MT, desde que as
viaturas no se destinem a ser alugadas.

Nota 4: As despesas ilcitas so as que decorrem de comportamentos que indiciem a violao da
legislao moambicana (ex: subornos). Quanto aos prmios de
seguros no aceites como custo so, por exemplo, os considerados
rendimentos de trabalho dependente.

Nota 5: No so aceites como custo, por exemplo, as provises de cobrana
duvidosa que excedem 1.5% dos crditos resultantes da actividade
normal da empresa existentes no fim do exerccio, com o limite
acumulado de 6%.

Nota 6: Consideram-se despesas de realizao de utilidade social, por exemplo,
as suportadas com a manuteno facultativa de creches, cantinas,
escolas, a assistncia mdica e medicamentosa aos doentes
infectados com SIDA, seguros de doena.

As despesas com contratos de seguros de doena, de acidentes pessoais e de vida, bem
como os fundos de penses so acrescidos ao resultado lquido se:
No garantirem exclusivamente o benefcio da reforma, complemento de reforma,
invalidez ou sobrevivncia a favor dos trabalhadores;
Excederem 10% ou 20% das despesas com o pessoal no caso dos trabalhadores
no terem direito a penses da Segurana Social;
No forem atribudos a todos os trabalhadores.
Nota 7: So acrescidos ao resultado lquido os donativos que simultaneamente:
No sejam atribudos s associaes ou outras entidades definidas por Lei e
Excedam 5% da matria colectvel do ano anterior, excepo dos donativos ao
Estado que no tm limites.
Art. 27 do CIRPC
Art. 23 do CIRPC
Art. 28 e 29 do
CIRPC
Art. 31 a 33 do
CIRPC
Art. 34 a 35 do
CIRPC
Art. 21 do CIRPC
Art. 24 do CIRPC

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 35
Nota 8: Consideram-se despesas de representao, os encargos suportados
com recepes, refeies, viagens, passeios e espectculos oferecidos
no pas ou no estrangeiro a clientes, fornecedores ou outras pessoas
ou entidades.

Nota 9: Devem ser acrescidos ao resultado lquido 50% dos encargos relacionados com viaturas
ligeiras de passageiros, nomeadamente, rendas ou alugueres,
reparaes, combustvel e amortizaes, excepto tratando-se de
viaturas destinadas a ser alugadas no exerccio da actividade normal
do sujeito passivo.

Nota 10: Havendo por vezes diferenas entre o apuramento das mais e menos valias contabilsticas
e as mais e menos valias fiscais, o apuramento da matria colectvel deve ter por base o
resultado lquido depurado das mais e menos valias contabilsticas, ou seja diminuir as
mais valias e acrescentar as menos valias contabilsticas, para depois considerar as que so
aceites fiscalmente.
Uma das diferenas a realar , por exemplo, o apuramento de mais valias contabilsticas
decorrentes da transmisso onerosa do activo imobilizado, sempre que os valores de
realizao sejam reinvestidos na aquisio, fabricao ou construo de elementos do
activo imobilizado corpreo at ao fim do terceiro exerccio seguinte ao da realizao.
Neste caso, para efeitos fiscais, essas mais valias no concorrem para o lucro tributvel.
Assim, contabilisticamente existe uma mais valia, mas em termos fiscais elas no so
consideradas, logo no tributadas, pelo que, apenas se deduziria ao resultado lquido a
mais valia contabilstica.

Nota 11: S os investimentos autorizados ao abrigo da Lei do Investimento (Lei
n. 3/93, de 24 de Junho) podero usufruir dos seguintes benefcios
fiscais:
No caso de empreendimentos levados a cabo na Cidade de Maputo, considera-se
como custo fiscal 120% dos valores dispendidos com todas as despesas que
realizem na construo e na reabilitao de estradas, caminhos de ferro, aeroportos,
correios, telecomunicaes, abastecimento de gua, energia elctrica, escolas,
hospitais e outras obras desde que consideradas de utilidade pblica pelas entidades
competentes e comprovada pela Administrao Tributria - o que equivale a
acrescer 20% dos referidos custos;
Nas mesmas condies do ponto anterior para as restantes Provncias, considera-se
como custo fiscal 150% dos valores dispendidos, o que equivale a acrescer 50%
dos mesmos;
Quando se tratar de despesas que realizem na compra, para patrimnio prprio, de
obras consideradas de arte e outros objectos representativos da cultura
moambicana, bem como as aces que contribuam para o desenvolvimento desta,
nos termos da Lei de Defesa do Patrimnio Cultural, Lei n 10/88, de 22 de
Dezembro, deduziro a ttulo de custos para efeitos fiscais apenas 50% dos valores
despendidos.
As amortizaes dos imveis novos podero ser aceleradas, ou seja, considerar o
dobro das taxas normais legalmente fixadas
1
e aceites fiscalmente, ou o triplo, no
caso concreto de bens imobilizados afectos actividade hoteleira e de turismo.

1
Portaria n. 20817, de 27 de Janeiro de 1968 fixa as taxas anuais de reintegrao e amortizao.
Art. 16 e 19 do
CBF
Art. 36 do CIRPC
Art. 36 do CIRPC

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 36
Exemplo:

Emdio trabalhador independente e exerce a actividade de advocacia. Em 2007, facturou aos
seus clientes 2.700.000 MT, enquadrando-se obrigatoriamente no regime de contabilidade
organizada. Em 2008, Emdio apresentou os seguintes proveitos e despesas:

Valores em MT
A Facturao 3.000.000
B Renda do escritrio 600.000
C Despesas com gua, energia, telefones 65.000
D Despesas de economato 48.000
E Salrios e contribuies para o INSS
de empregada de limpeza, secretria e estafeta
310.000
F Amortizao de viatura ligeira de passageiros
adquirida em 2007 pelo valor de 850.000 MT
212.500
G Seguro, reparaes com a referida viatura 1.800
H Combustvel da viatura afecta actividade 5.000
I Despesas de representao (almoos com clientes) 50.000
J Deslocaes e estadas do Emdio 310.000
K Deslocaes do estafeta 15.000
L Multas 10.000
Total dos custos contabilizados 1.627.300
Resultado lquido do exerccio (A-L) 1.372.700

Nota 12: S os investimentos autorizados ao abrigo da Lei de Investimentos
(Lei n. 3/93, de 24 de Junho) podero usufruir dos seguintes
benefcios fiscais:
O valor investido em equipamento especializado, considerado tecnologia de ponta
para o desenvolvimento das actividades de empreendimentos autorizados ao abrigo
da Lei de Investimentos, dedutvel matria colectvel (= lucro tributvel
prejuzos fiscais), at ao limite mximo de 15% da matria colectvel, durante os
primeiros cinco anos a contar da data do incio de actividade;
Os custos de investimentos realizados com a formao profissional de trabalhadores
moambicanos, so dedutveis matria colectvel (= lucro tributvel prejuzos
fiscais), em relao aos empreendimentos autorizados ao abrigo da Lei de
Investimentos, durante os primeiros cinco anos a contar da data do incio da
actividade, at ao limite mximo de:
- 5% da matria colectvel, ou
- 10% da matria colectvel, quando se trate de formao profissional para a
utilizao de equipamento considerado de tecnologia de ponta.

































Art. 17, 18 e 42
do CBF

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 37
...continuao do exemplo:

Clculo da matria colectvel:

A Resultado lquido 1.372.700

Custo
Fiscal
aceite
Custo
fiscal no
aceite

B Renda do escritrio
b

C Despesas com gua, energia, telefones
b

D Despesas de economato
b

E
Salrios e contribuies para o INSS
de empregada de limpeza, secretria e
estafeta
b

F
Amortizao de viatura ligeira de passageiros
adquirida em 2007 pelo valor de 850.000
100.000 112.500 112.500
G Seguro, reparaes com a referida viatura 900 900 900
H Combustvel da viatura afecta actividade 2.500 2.500 2.500
I
Despesas de representao (almoos com
clientes)
10.000 40.000 40.000
J Deslocaes e estadas do Emdio 300.000 10.000 10.000
K Deslocaes do estafeta
b

L Multas 10.000 10.000
M Total dos custos no aceites fiscalmente 175.900
Matria colectvel= (A) + (M) 1.548.600

Notas:
F As amortizaes de viaturas ligeiras de passageiros s so aceites como custo fiscal em 50%
na parte correspondente ao valor de aquisio at 800.000MT, ou seja: (50% x 0,25 x 800.000).
G eH Os encargos com viaturas ligeiras de passageiros s so aceites como custo fiscal em 50%
dos respectivos encargos.
I As despesas de representao s so aceites como custo fiscal em 20% das respectivas
despesas.
J As deslocaes e estadas do sujeito passivo s so aceites como custo fiscal at 10% dos
proveitos, ou seja, 10% x 3.000.000 = 300.000 MT.
L As multas no so aceites como custo fiscal.











































6.2.2.2 Regime de escriturao simplificada

Quais so os sujeitos passivos abrangidos por este regime?

Enquadram-se no regime de escriturao simplificada (ou regime simplificado de escriturao) os
sujeitos passivos que exeram uma actividade comercial ou industrial e renam estas duas condies:
Apresentar no exerccio anterior ao da aplicao do regime um volume total anual de
negcios inferior ou igual a 2.500.000 MT, e
Fazer opo por este regime (na declarao de incio de actividade ou de alteraes).
Art. 73 do CIRPS

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Como se apura o rendimento lquido?

O rendimento lquido apura-se de acordo com as regras estabelecidas para o
regime de contabilidade organizada (ver seco 6.2.2.1).








Apresenta-se, no quadro seguinte, com base na declarao de rendimentos, a frmula de
apuramento do rendimento lquido:

Despesas realizadas:
S
o
m
a
t

r
i
o

Remuneraes
Deslocaes, viagens e estadias do sujeito passivo e membros do seu agregado familiar
Deslocaes, viagens e estadias de empregados
Despesas com viaturas ligeiras de passageiros, incluindo amortizaes praticadas
Amortizaes de meios imobilizados (excepto viaturas ligeiras de passageiros)
Seguros
Combustveis
gua e energia
Reparaes, excepto de viaturas ligeiras de passageiros
Rendas
Quotizaes para organismos representativos da actividade exercida
Encargos financeiros
Outras despesas
(1) Total das despesas realizadas
S
o
m
a
t

r
i
o

Encargos com imveis na parte que exceder 25% dos proveitos
Ver
6.2.2.1
Despesas de deslocao, viagens do sujeito passivo ou membro do agregado
familiar na parte que exceder 10% dos proveitos
50% dos encargos suportados com viaturas ligeiras de passageiros, motos e
motociclos
Remuneraes e outros encargos dos titulares e membros do agregado familiar
na parte que exceder 10% dos proveitos
Outras despesas no aceites fiscalmente como custo
(2) Total das despesas no aceites fiscalmente como custos
(3) Total das despesas aceites como custo = (1) - (2)
Apuramento do resultado lquido (= rendimento lquido)
Custos:
S
o
m
.

Custos dos meios circulantes materiais Nota 1
Variao negativa da produo Nota 2
Importa referir que a particularidade deste regime prende-se com a simplificao das
exigncias de escriturao em relao ao regime de contabilidade organizada em que
em vez do Dirio, Balano e Balancetes so usados livros mais simples (ver seco
9.4.2 sobre as obrigaes contabilsticas).
Art. 34 do CIRPS

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 39
Despesas realizadas aceites fiscalmente = (3)
(4) Total dos custos
Proveitos:
S
o
m
a
t

r
i
o

Vendas de mercadorias
Vendas de produtos fabricados
Prestao de servios
Variao positiva da produo Nota 2
Outros proveitos
(5) Total dos proveitos
(6) Resultado lquido do exerccio = (5) (4)

Nota 1: Os meios circulantes materiais integram todos os meios que constituem a actividade normal
da empresa e incluem, consoante a organizao da empresa, as compras e os inventrios
inicial e final. A frmula de clculo para apurar o custo dos meios circulantes dos materiais
consumidos e vendidos :
= Existncias iniciais + Compras Regularizaes de existncias Existncias finais

Nota 2: A variao positiva ou negativa da produo dos produtos acabados ou em curso, resulta da
seguinte frmula:
= Existncias iniciais Regularizaes de existncias Existncias finais


6.2.2.3 Regime simplificado de determinao do rendimento colectvel

Quais so os sujeitos passivos abrangidos por este regime?

Enquadram-se no regime simplificado de determinao do rendimento colectvel os sujeitos passivos
com rendimentos da 2 categoria que renam estas duas condies:
No ter optado pelo regime de contabilidade organizada ou pelo regime simplificado de
escriturao, e
Apresentar no exerccio anterior ao da aplicao do regime um volume total anual de
negcios inferior ou igual a 2.500.000 MT
1
.
Excluem-se, contudo, deste regime os scios ou membros das entidades abrangidas pelo regime de
transparncia fiscal (ver glossrio).

1
No exerccio de incio de actividade, para o enquadramento neste regime tem-se em conta o valor total anual de proveitos
estimado constante da declarao de incio de actividade.

Art. 33 do CIRPS

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 40
Exemplo:

A Carla tem um salo de cabeleireiro e de esttica e teve um volume de negcios no ano anterior
de 800.000 MT. A Carla no fez opo pelo regime de contabilidade organizada ou de
escriturao simplificada.
Em 2008, obteve os seguintes proveitos:
Servios de cabeleireiro e de esttica: 810.000 MT
Venda de produtos de beleza: 90.000 MT
O rendimento lquido de Carla em 2008 :
= (30% x 810.000) + (20% x 90.000) = 261.000 MT
Como se apura o rendimento lquido?

O apuramento do rendimento lquido resulta da aplicao das seguintes percentagens aos proveitos:












Note-se que neste regime no so efectuadas quaisquer dedues.
















Quando que cessa a aplicao deste regime?

A aplicao do regime simplificado cessa quando:
O volume total anual de negcios ultrapassar os 2.500.000 MT, passando o sujeito passivo a
ser tributado pelo regime de contabilidade organizada a partir do exerccio seguinte ao da
verificao, desse facto;
A Administrao Tributria verificar por mtodos indirectos (ver seco 6.2.2.6) que o volume
total anual de negcios declarado abaixo dos 2.500.000 MT no corresponde aos reais
proveitos, sendo aplicado o disposto no ponto anterior.

6.2.2.4 Regras dos rendimentos de trabalho dependente

O rendimento lquido da segunda categoria pode, por opo, ser apurado de acordo com as regras
estabelecidas para a 1 categoria sempre que os rendimentos auferidos por conta prpria sejam
prestados a uma nica entidade. Exercida a opo, devero estas regras ser mantidas por um perodo
de 3 anos.

Art. 30 do CIRPS
20% x vendas de mercadorias e de produtos
20% x
vendas de mercadorias e prestao de servios de alojamento,
restaurao e bebidas
30% x Outros proveitos
20% x vendas de mercadorias e de produtos
20% x
vendas de mercadorias e prestao de servios de alojamento,
restaurao e bebidas
30% x Outros proveitos

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 41
6.2.2.5 Regras aplicveis aos actos isolados

Para determinao do rendimento lquido proveniente de actos isolados, deduzem-se as despesas
necessrias sua obteno desde que:
sejam devidamente comprovadas, e
constituam encargos dedutveis para efeitos fiscais (ver os encargos no dedutveis na seco
6.2.2.1).

6.2.2.6 Mtodos indirectos de determinao do lucro tributvel

Quando que se aplicam os mtodos indirectos?

Aplicam-se os mtodos indirectos para determinar o lucro tributvel quando se verifique uma das
seguintes situaes:
inexistncia de contabilidade organizada ou dos
livros de registo exigidos no regime simplificado de
escriturao, bem como a falta, atraso ou
irregularidade na sua execuo, escriturao ou
organizao;
recusa de exibio da contabilidade, dos livros de
registo e demais documentos de suporte
legalmente exigidos e, bem assim, a sua ocultao,
destruio, inutilizao, falsificao ou viciao;
existncia de diversas contabilidades ou grupos de
livros com o propsito de dissimular a realidade
perante a Administrao Tributria;
erros ou inexactides no registo das operaes ou
indcios fundados de que a contabilidade ou os
livros de registo no reflectem a exacta situao
patrimonial e o resultado efectivamente obtido.

No que consiste a aplicao dos mtodos indirectos?

A determinao do lucro tributvel por mtodos indirectos baseia-se em todos
os elementos de que a Administrao Tributria disponha, bem como nos
seguintes:
margens mdias das vendas e prestaes de servios ou compras e fornecimentos e servios
de terceiros
1
;
taxas mdias de rendibilidade do capital investido, no sector
1
;
coeficientes tcnicos de consumos ou utilizao de matrias-primas e outros custos directos
1
;

1
No regulamentados(as) data da publicao deste manual.
Art. 38 do CIRPS
sempre que:

o atraso na execuo da
contabilidade/escriturao,
bem como a no exibio da
mesma no seja regularizada
ou apresentada no prazo
fixado (prazo regulamentar:
entre 15 a 30 dias);

no seja possvel
comprovar os elementos
indispensveis correcta
determinao do lucro
tributvel no caso de
anomalias ou incorreces na
contabilidade/escriturao.
Art. 48 do CIRPC
Art. 32 do CIRPS

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 42
elementos e informaes declarados Administrao Tributria, incluindo os relativos a
outros impostos, bem assim os relativos a empresas ou entidades que tenham relaes
econmicas com o sujeito passivo;
localizao e dimenso das unidades produtivas;
custos mdios em funo das condies concretas do exerccio da actividade;
matria tributvel do ano ou anos mais prximos que se encontre determinada pela
Administrao Tributria.


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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 43
6.3 Terceira categoria
6.3.1 Quais so os rendimentos que integram a 3 categoria?

Integram-se nesta categoria os rendimentos de capitais e os provenientes das mais valias
definidas nas seces seguintes.

6.3.1.1 Rendimentos de capitais

Consideram-se rendimentos de capitais todas as vantagens econmicas, qualquer que seja a sua
natureza ou denominao, sejam pecunirios ou em espcie, procedentes, directa ou indirectamente,
de elementos patrimoniais, bens, direitos ou situaes jurdicas, de natureza mobiliria, bem como da
respectiva modificao, transmisso ou cessao, com excepo dos ganhos e outros rendimentos
tributados noutras categorias.

De forma resumida, enumeram-se os rendimentos de capitais:



































Art. 10 do CIRPS
Juros:
Rendimentos da terceira categoria Rendimentos de capitais
decorrentes de contratos de mtuo, abertura de crdito, reporte e outros que proporcionem, a ttulo
oneroso, a disponibilidade temporria de dinheiro ou outras coisas fungveis;
de depsitos prazo em instituies financeiras;
de suprimentos, abonos ou adiantamentos de capital feitos pelos scios sociedade;
devidos pelo facto de os scios no levantarem os lucros ou remuneraes colocados sua
disposio;
apurados (saldo) em contrato de conta corrente;
resultantes da dilao do respectivo vencimento ou de mora no seu pagamento, com excepo dos
juros devidos ao Estado por atraso na liquidao de quaisquer contribuies, impostos ou taxas;
de ttulos da dvida pblica, obrigaes, ttulos de participao (entre outros) emitidos por entidades
pblicas ou privadas;
referidos anteriormente lanados em quaisquer contas correntes.
Rendimentos de participaes em sociedades:
dividendos, incluindo os adiantamentos de lucros, distribudos aos associados ou titulares, com
excepo da imputao de rendimentos provenientes de sociedades transparentes ou por falecimento
do titular;
resultantes da partilha atribudos aos scios que seja considerado rendimento de aplicao de capitais;
valor atribudo aos associados na amortizao de partes sociais sem reduo de capital;
auferidos pelo associado na associao em participao e na associao quota.
Outros rendimentos provenientes de:
unidades de participao em fundos de investimento;
contratos de cesso ou utilizao temporria de direitos de autor, propriedade industrial ou know
how, quando no auferidos pelo respectivo autor ou titular originrio, bem como os derivados de
assistncia tcnica;
uso ou da concesso do uso de equipamento, quando no constituam rendimentos prediais;
cedncia de equipamentos e redes informticas, incluindo transmisso de dados ou disponibilizao
de capacidade informtica instalada em qualquer das suas formas possveis;
ttulos da dvida pblica, obrigaes, ttulos de participao emitidos por entidades pblicas ou
privadas;
simples aplicao de capitais;
swaps.
Juros:
Rendimentos da terceira categoria Rendimentos de capitais
decorrentes de contratos de mtuo, abertura de crdito, reporte e outros que proporcionem, a ttulo
oneroso, a disponibilidade temporria de dinheiro ou outras coisas fungveis;
de depsitos prazo em instituies financeiras;
de suprimentos, abonos ou adiantamentos de capital feitos pelos scios sociedade;
devidos pelo facto de os scios no levantarem os lucros ou remuneraes colocados sua
disposio;
apurados (saldo) em contrato de conta corrente;
resultantes da dilao do respectivo vencimento ou de mora no seu pagamento, com excepo dos
juros devidos ao Estado por atraso na liquidao de quaisquer contribuies, impostos ou taxas;
de ttulos da dvida pblica, obrigaes, ttulos de participao (entre outros) emitidos por entidades
pblicas ou privadas;
referidos anteriormente lanados em quaisquer contas correntes.
Rendimentos de participaes em sociedades:
dividendos, incluindo os adiantamentos de lucros, distribudos aos associados ou titulares, com
excepo da imputao de rendimentos provenientes de sociedades transparentes ou por falecimento
do titular;
resultantes da partilha atribudos aos scios que seja considerado rendimento de aplicao de capitais;
valor atribudo aos associados na amortizao de partes sociais sem reduo de capital;
auferidos pelo associado na associao em participao e na associao quota.
Outros rendimentos provenientes de:
unidades de participao em fundos de investimento;
contratos de cesso ou utilizao temporria de direitos de autor, propriedade industrial ou know
how, quando no auferidos pelo respectivo autor ou titular originrio, bem como os derivados de
assistncia tcnica;
uso ou da concesso do uso de equipamento, quando no constituam rendimentos prediais;
cedncia de equipamentos e redes informticas, incluindo transmisso de dados ou disponibilizao
de capacidade informtica instalada em qualquer das suas formas possveis;
ttulos da dvida pblica, obrigaes, ttulos de participao emitidos por entidades pblicas ou
privadas;
simples aplicao de capitais;
swaps.

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 44
Quando que ocorre o facto gerador do imposto dos rendimentos de
capitais?

Os juros provenientes de mtuos, de depsitos e de aberturas de crdito ficam sujeitos tributao
na data estipulada do vencimento ou, na sua ausncia, na data do reembolso de capital, salvo
quando os juros sejam totalmente presumidos em que, neste caso, ficam sujeitos a tributao no fim
do perodo fiscal ou na data do reembolso, se anterior.

Tratando-se de outros rendimentos de capitais, estes podem ficar sujeitos tributao desde o
momento em que:
se vencem ou se presume o vencimento, sendo o caso dos: juros de contratos que
proporcionem a ttulo oneroso a disponibilidade temporria de dinheiro; juros de depsitos
bancrios, obrigaes, letras, livranas; juros de suprimentos, abonos ou adiantamentos de
capital feitos pelos scios sociedade ou juros pelo no levantamento de lucros; juros de
mora ou pela dilatao do vencimento;
so colocados disposio do seu titular, sendo o caso dos: lucros distribudos aos scios,
rendimentos resultantes da partilha, rendimentos provenientes de unidades de participao
em fundo de investimentos, da associao quota ou da associao em participao;
so liquidados (ex: swaps);
se apure o respectivo quantitativo, sendo o caso dos: rendimentos de reporte, reembolso
antecipado de depsitos bancrios, saldo de juros apurados ou lanados em contas
correntes; cesso temporria de direitos de propriedade intelectual ou industrial, experincia
adquirida e assistncia tcnica; cesso do uso de equipamento industrial, redes informticas;
rendimentos derivados de simples aplicaes de capitais.

Como apurar o rendimento lquido de capitais?

O rendimento lquido de capitais igual ao rendimento bruto na medida em
que no existem dedues.


6.3.1.2 Rendimentos provenientes de mais-valias
















alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis e afectao dos bens do patrimnio
particular actividade empresarial e profissional do empresrio em nome individual;
alienao onerosa de partes sociais, incluindo a sua remio e amortizao com reduo de capital e
de outros valores mobilirios;
alienao onerosa da propriedade intelectual ou industrial ou de experincia adquirida no sector
comercial, industrial ou cientfico, quando o transmitente no seja o seu titular originrio;
cesso onerosa de posies contratuais ou outros direitos inerentes a contratos relativos a bens
imveis;
os rendimentos lquidos positivos, apurados em cada ano provenientes de operaes relativas a
instrumentos financeiros derivados, com excepo dos ganhos decorrentes de swaps.
Consideram-se mais valias os ganhos obtidos que, no sendo considerados rendimentos comerciais,
industriais, agrcolas, de capitais ou prediais, resultem de:
Rendimentos da terceira categoria Mais Valias
alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis e afectao dos bens do patrimnio
particular actividade empresarial e profissional do empresrio em nome individual;
alienao onerosa de partes sociais, incluindo a sua remio e amortizao com reduo de capital e
de outros valores mobilirios;
alienao onerosa da propriedade intelectual ou industrial ou de experincia adquirida no sector
comercial, industrial ou cientfico, quando o transmitente no seja o seu titular originrio;
cesso onerosa de posies contratuais ou outros direitos inerentes a contratos relativos a bens
imveis;
os rendimentos lquidos positivos, apurados em cada ano provenientes de operaes relativas a
instrumentos financeiros derivados, com excepo dos ganhos decorrentes de swaps.
Consideram-se mais valias os ganhos obtidos que, no sendo considerados rendimentos comerciais,
industriais, agrcolas, de capitais ou prediais, resultem de:
Rendimentos da terceira categoria Mais Valias
Art. 12 do CIRPS
Art. 39 do CIRPS
Art. 13 do CIRPS

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 45
Exemplo:

Amadeu engenheiro civil e faz projectos de engenharia por conta prpria, tendo afectado sua
actividade o computador pessoal.

Neste caso, existe um diferimento da tributao, sendo as eventuais mais valias apenas tributadas
no ano da alienao do computador, caso ocorra.
Quando que ocorre o facto gerador do imposto das mais valias?

Os ganhos consideram-se obtidos:
nos casos de promessa de compra e venda ou de troca: quando verificada a posse dos bens
ou direitos objecto do contrato pelo adquirente;
nos casos de afectao de bens do patrimnio particular actividade do prprio (empresrio
ou profissional): no momento da posterior venda dos bens em causa ou da ocorrncia de
outro facto que determine o apuramento de resultados em condies anlogas.








Como apurar o rendimento lquido das mais valias?

O valor dos rendimentos qualificados como mais-valias corresponde ao saldo apurado entre as mais
valias e as menos valias realizadas no mesmo ano. Contudo, dependendo da sua natureza, as mais
valias tm uma determinao e tributao diferentes que a seguir se explica:

Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis e afectao de bens
do patrimnio particular actividade do prprio (empresrio ou
profissional):

A mais valia calculada da seguinte forma:




VR: Valor de Realizao, ou seja:
no caso de troca o valor atribudo no contrato
aos bens ou direitos recebidos
1
, ou o valor de
mercado, quando aquele no exista ou este for
superior, acrescidos ou diminudos, um do outro,
da importncia em dinheiro a receber ou a pagar;
no caso de expropriao o valor da
indemnizao;
no caso de afectao de bens do patrimnio
particular o valor de mercado data da
afectao;
nos demais casos o valor da respectiva
contraprestao.

1
No caso de troca por bens futuros, consideram-se os valores que se reportam data da celebrao do contrato.
Mais ou Menos Valia = VR - [(VA x CM) + EV + DAA]

Art. 13, 40 a 44 e
47 do CIRPS
Tratando-se de direitos reais
sobre bens imveis
prevalecem, quando
superiores, os valores por que
os bens tenham ou devessem
ser considerados para efeitos
de liquidao de sisa

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 46
Exemplo:

Cristina adquiriu um apartamento no ano de 2005 para a sua habitao que remodelou
posteriormente, tendo o valor das obras ascendido 750.000 MT. Cristina decidiu vender o
apartamento em 2008 por 2.500.000 MT que estava registado na matriz predial por 1.000.000
MT
Clculo da mais valia:
VA = 1.000.000 MT
VR = 2.500.000 MT
EV = 750.000 MT (= valor dos comprovativos das obras)
DAA = 50.000 MT (sisa e outras despesas com registos, emolumentos...)

Mais valia = 2.500.000 (1.000.000 + 750.000 + 50.000) =700.000 MT
No tendo tido em 2008, outras mais valias ou menos valias, para efeitos de tributao s ser
considerado 50% x 700.000, ou seja, 350.000 MT que ser depois englobado com os restantes
rendimentos das outras categorias apurados no exerccio e tributado de acordo com a taxa de
IRPS que lhe corresponder (ver seco 7.5).
Note-se que, sempre que exista divergncia entre o valor real e o valor declarado da transmisso,
devidamente fundamentado, pode a Administrao Tributria proceder s devidas correces.

VA: Valor de aquisio, ou seja:
no caso de bens ou direitos adquiridos a ttulo gratuito o valor considerado para efeitos de
liquidao do imposto sobre as sucesses ou doaes, ou o que seria de considerar, caso
esse imposto fosse devido;
no caso de bens imveis adquiridos a ttulo oneroso o valor considerado para efeitos de
liquidao de sisa ou o que seria de considerar, caso esse imposto fosse devido;
no caso de bens construdos pelos prprios sujeitos passivos o valor dos custos de
construo devidamente comprovados quando superior ao valor patrimonial inscrito na
matriz;
no caso de transferncia de bens afectos actividade empresarial e profissional do sujeito
passivo para o seu patrimnio particular o valor de mercado data da transferncia.
CM: Coeficiente de correco monetria aprovados por Despacho do Ministro
que superintende a rea das finanas, sempre que tenham decorrido mais de
24 meses entre a data da aquisio e a data da alienao ou afectao.

Contudo, at data do presente manual o referido Despacho no foi aprovado, pelo que este
coeficiente no se aplica.

EV: Encargos com a valorizao dos bens, comprovadamente realizados nos ltimos 5 anos.

DAA: Despesas necessrias e efectivamente praticadas, inerentes aquisio e alienao.

Determinadas as mais e menos valias, apura-se o saldo das mesmas, positivo ou negativo, que ser
apenas considerado em 50% para efeitos de tributao.





















Art. 7 do RIRPS

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 47
Alienao onerosa de partes sociais, incluindo a sua remio e amortizao
com reduo de capital e de outros valores mobilirios

A mais valia calculada da seguinte forma:




VR: Valor de Realizao (mesmas regras para as mais valias decorrentes da alienao onerosa de
direitos reais sobre bens imveis, quanto aos valores de, troca, expropriao ou contraprestao)

Note-se que, sempre que exista divergncia entre o valor real e o valor declarado da transmisso das
aces ou valores mobilirios, devidamente fundamentado, pode a Administrao Tributria
proceder s devidas correces de acordo com o seguinte:
Estando cotados em Bolsa, o valor de realizao o da respectiva cotao data da
transmisso ou, em caso de desconhecimento desta, o da maior cotao no ano a que a
mesma se reporta;
No estando cotados em Bolsa, o valor de realizao o que lhe corresponder, apurado com
base no ltimo balano.
VA: Valor de Aquisio, ou seja:
no caso de aquisio a ttulo oneroso:
- de valores mobilirios cotados em Bolsa o custo documentalmente provado ou, na sua
falta, o da menor cotao certificada nos dois anos anteriores data da alienao, se
outro menos elevado no for declarado;
- de quotas ou outros valores mobilirios no cotados em Bolsa o custo
documentalmente provado ou, na sua falta, o respectivo valor nominal;
no caso de bens ou direitos adquiridos a ttulo gratuito o valor considerado para efeitos de
liquidao do imposto sobre as sucesses ou doaes, ou o que seria de considerar, caso
esse imposto fosse devido;
no caso de transferncia de bens afectos actividade empresarial e profissional do sujeito
passivo para o seu patrimnio particular o valor de mercado data da transferncia.
DA: Despesas necessrias e efectivamente praticadas, inerentes alienao.

Determinadas as mais e menos valias, apura-se o saldo das mesmas, positivo ou negativo, que ser
apenas considerado, para efeitos de tributao, em:
75% do seu valor, quando as partes sociais ou outros valores mobilirios forem detidos
durante menos de 12 meses;
60% do seu valor, quando as partes sociais ou outros valores mobilirios forem detidos por
perodo entre 12 e 24 meses;
40% do seu valor, quando as partes sociais ou outros valores mobilirios forem detidos por
perodo entre 24 e 60 meses;
Mais ou Menos Valia = VR - (VA + DA)

Art. 13, 40 e 45
do CIRPS

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 48
Exemplo:

A sociedade Alfa, SARL, com um capital social de 100.000 MT constitudo em Junho de 2003,
incorporou em Outubro de 2008 reservas de reavaliao de imobilizado no valor de 50.000 MT.
Cada accionista recebeu mais aces proporcionalmente sua participao anterior.
Neste caso, considera-se a data de aquisio dessas aces Junho de 2003, na medida em que as
antigas aces que deram origem s novas.


30% do seu valor, quando as partes sociais ou outros valores mobilirios forem detidos
durante 60 ou mais meses.
Para efeitos de determinao do perodo de deteno, considera-se:
nas aquisies de partes sociais atravs de incorporao de reservas ou por substituio
daquelas (designadamente por alterao do valor nominal ou modificao do objecto social
da sociedade emitente), a data de aquisio dos valores mobilirios que lhes deram origem;










na alienao de partes sociais da mesma natureza que confiram idnticos direitos, a data de
aquisio das detidas h mais tempo (critrio do FIFO First In First Out);
nas permutas de aces, o perodo de deteno corresponde ao somatrio dos perodos em
que foram detidas as aces recebidas em troca;
nas aquisies de partes sociais, quotas ou aces atravs de fuses ou cises de sociedades
residentes, o perodo de deteno das partes sociais das sociedades fundidas ou cindidas.










Alienao onerosa da propriedade intelectual ou industrial ou de experincia
adquirida no sector comercial, industrial ou cientfico, quando o
transmitente no seja o seu titular originrio

A mais valia calculada da seguinte forma:





VR: Valor de Realizao (mesmas regras para as mais valias decorrentes da alienao onerosa de
direitos reais sobre bens imveis, quanto aos valores de troca, expropriao ou contraprestao)

Mais ou Menos Valia = VR - (VA + DA)

Art. 13, 46 e 47
do CIRPS
Art. 14 do CIRPS
Art. 57 do CIRPC
No caso de permutas de aces, partes sociais nas fuses, cises que sejam
transferidas pelo valor nominal ou contabilstico no h lugar tributao desde que
praticadas por scios residentes em sociedades residentes.

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 49
VA: Valor de Aquisio, ou seja:
no caso de aquisio a ttulo oneroso o preo pago pelo alienante quando da aquisio
(documentalmente provado);
no caso de direitos adquiridos a ttulo gratuito o valor considerado para efeitos de
liquidao do imposto sobre as sucesses ou doaes, ou o que seria de considerar, caso
esse imposto fosse devido.
DA: Despesas necessrias e efectivamente praticadas, inerentes alienao


Determinadas as mais e menos valias, apura-se o saldo das mesmas, positivo ou negativo, que ser
apenas considerado em 50% para efeitos de tributao.


Cesso onerosa de posies contratuais ou outros direitos inerentes a
contratos relativos a bens imveis

A mais valia calculada da seguinte forma:





VR: Valor de Realizao (mesmas regras para as mais valias decorrentes da alienao onerosa de
direitos reais sobre bens imveis, quanto aos valores de troca ou contraprestao)

VA: Valor de Aquisio, ou seja, o preo pago pelos direitos objecto da cesso
Determinadas as mais e menos valias, apura-se o saldo das mesmas, positivo ou negativo, que ser
apenas considerado em 50% para efeitos de tributao.


Os rendimentos lquidos positivos, apurados em cada ano provenientes de
operaes relativas a instrumentos financeiros derivados, com excepo dos
swaps

A mais valia calculada da seguinte forma:




VR: Valor de Realizao (mesmas regras para as mais valias decorrentes da alienao onerosa de
direitos reais sobre bens imveis, quanto aos valores de troca ou contraprestao)

VA: Valor de Aquisio, ou seja, o preo pago pelo alienante quando da aquisio
(documentalmente provado)

Determinadas as mais e menos valias, apura-se o saldo das mesmas, positivo ou negativo, que ser
considerado na totalidade para efeitos de tributao.



Mais ou Menos Valia = VR - VA

Art. 13 e 40 do
CIRPS
Mais ou Menos Valia = VR - VA

Art. 13 e 40 e 46
do CIRPS

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 50
Limitaes deduo das menos valias

As menos valias s podem ser deduzidas:
no caso de alienao de partes sociais nos 2 anos seguintes quelas a que respeitam, aos
rendimentos lquidos da mesma natureza ou percentagem do saldo positivo apurado entre
as mais-valias e as menos-valias realizadas no ano em causa;
nos restantes casos nos 5 anos seguintes quelas a que respeitam, aos 50% do saldo
positivo apurado entre as mais-valias e as menos valias realizadas no ano em causa.

6.4 Quarta categoria
6.4.1 Quais so os rendimentos que integram a 4 categoria?




















6.4.2 Como apurar o rendimento lquido da 4 categoria?

Aos rendimentos brutos deduz-se:
30% do rendimento a ttulo de despesas de manuteno e de conservao ou mais quando
documentalmente provado pelo sujeito passivo;
os juros pagos a instituies de crdito moambicanas, devidamente documentados,
resultantes de emprstimos para a construo de habitao prpria, at ao montante das
rendas recebidas, quando englobadas no rendimento total;
o imposto predial autrquico que incide sobre o valor dos prdios ou parte de prdios cujo
rendimento tenha sido englobado;
Art. 50 do CIRPS
Art. 15 do CIRPS
as importncias relativas cedncia do uso do prdio ou de parte dele e aos servios relacionados com
aquela cedncia (ex: servios de segurana e manuteno);
as importncias relativas ao aluguer de mquinas e mobilirio instalados no imvel locado;
a diferena, auferida pelo sublocador, entre a renda recebida do subarrendatrio e a paga ao
senhorio;
as importncias relativas cedncia do uso, total ou parcial, de bens imveis, para publicidade ou
outros fins especiais;
as importncias relativas cedncia do uso de partes comuns de prdios em regime de propriedade
horizontal;
as importncias relativas a constituio, ttulo oneroso, de direitos reais de gozo temporrios, ainda
que vitalcios, sobre prdios rsticos ou urbanos.
Consideram-se rendimentos prediais as seguintes rendas colocadas disposio dos respectivos
titulares:
Rendimentos da Quarta categoria Rendimentos prediais
as importncias relativas cedncia do uso do prdio ou de parte dele e aos servios relacionados com
aquela cedncia (ex: servios de segurana e manuteno);
as importncias relativas ao aluguer de mquinas e mobilirio instalados no imvel locado;
a diferena, auferida pelo sublocador, entre a renda recebida do subarrendatrio e a paga ao
senhorio;
as importncias relativas cedncia do uso, total ou parcial, de bens imveis, para publicidade ou
outros fins especiais;
as importncias relativas cedncia do uso de partes comuns de prdios em regime de propriedade
horizontal;
as importncias relativas a constituio, ttulo oneroso, de direitos reais de gozo temporrios, ainda
que vitalcios, sobre prdios rsticos ou urbanos.
Consideram-se rendimentos prediais as seguintes rendas colocadas disposio dos respectivos
titulares:
Rendimentos da Quarta categoria Rendimentos prediais
Art. 48 do CIRPS
Art. 8 do RIRPS

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os encargos suportados obrigatoriamente e comprovados pelo condmino
1
no caso de
fraco autnoma de prdio em regime de propriedade horizontal.
Refira-se que no caso de sublocao, no se aplica qualquer deduo.


6.5 Quinta categoria
6.5.1 Quais so os rendimentos que integram a 5 categoria?


















6.5.2 Como apurar o rendimento lquido da 5 categoria?

O rendimento lquido da 5 categoria igual ao rendimento bruto na medida em que no existem
dedues.


6.6 Perguntas frequentes


Os cursos de formao profissional pagos pela empresa aos seus trabalhadores so
considerados rendimento?


Os cursos de formao profissional no constituam rendimento tributvel desde que sejam
exclusivamente formaes profissionais, quer estas sejam ministradas pela entidade patronal, quer
por organismos de direito pblico ou outra entidade reconhecida pelos Ministrios competentes.

As formaes acadmicas pagas pela entidade patronal devem ser consideradas pelo trabalhador
como rendimento de trabalho dependente (1 Categoria).


1
Apenas as despesas obrigatrias nos termos da lei civil, como por exemplo: encargos com partes comuns dos prdios
Art. 16 do CIRPS
Art. 9 do RIRPS
1
os ganhos em numerrio, efectivamente pagos ou postos disposio, provenientes de jogos de
diverso social (ex: lotarias, rifas, apostas mtuas, loto, totoloto, bingo, sorteios...);
os incrementos patrimoniais, desde que no considerados rendimentos de outras categorias,
nomeadamente:
as indemnizaes que visem a reparao de danos emergentes no comprovados e de lucros
cessantes, ou seja, as que se destinam a ressarcir os benefcios lquidos deixados de obter em
consequncia da leso;
as importncias atribudas em virtude da assuno de obrigaes de no concorrncia,
independentemente da respectiva fonte ou ttulo;
acrscimos patrimoniais no justificados, que tenham sido determinados de forma indirecta.
Consideram-se rendimentos desta categoria:
Rendimentos da Quinta categoria Ganhos de jogos e Incrementos patrimoniais
os ganhos em numerrio, efectivamente pagos ou postos disposio, provenientes de jogos de
diverso social (ex: lotarias, rifas, apostas mtuas, loto, totoloto, bingo, sorteios...);
os incrementos patrimoniais, desde que no considerados rendimentos de outras categorias,
nomeadamente:
as indemnizaes que visem a reparao de danos emergentes no comprovados e de lucros
cessantes, ou seja, as que se destinam a ressarcir os benefcios lquidos deixados de obter em
consequncia da leso;
as importncias atribudas em virtude da assuno de obrigaes de no concorrncia,
independentemente da respectiva fonte ou ttulo;
acrscimos patrimoniais no justificados, que tenham sido determinados de forma indirecta.
Consideram-se rendimentos desta categoria:
Rendimentos da Quinta categoria Ganhos de jogos e Incrementos patrimoniais

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 52

Uma empresa de publicidade que pague todos os meses uma importncia a um particular
para poder afixar um anncio na parede da casa deste, constitui um rendimento
tributvel?

Sim, estes rendimentos consideram-se rendimentos prediais e integram a 4 categoria.


A entidade patronal paga ao trabalhador despesas mdicas e medicamentosas at ao
limite de 5.000 MT/ano. As importncias pagas constituam rendimento?

As despesas suportadas pela empresa em benefcio dos trabalhadores, cujos pagamentos sejam
efectuados de uma forma individualizada ou efectuadas em forma de subsdios, sero considerados
rendimentos em espcie e devero ser englobados na 1 Categoria.

Admitindo que a empresa em vez de atribuir um subsdio ou pagar directamente as despesas
mdicas e medicamentosas aos trabalhadores, estabelece um acordo com uma clnica onde os seus
trabalhadores podem ir para beneficiar de cuidados mdicos sempre que necessitarem, sendo pago
clnica um valor mensal fixo independentemente dos trabalhadores usufrurem dos servios.

Neste caso, no sendo possvel individualizar os benefcios de cada um dos trabalhadores, estes no
constituem rendimento tributvel.


Um comerciante (empresrio em nome individual) de produtos frescos vende a sua viatura.
Se o comerciante obtiver uma mais valia tributado?

Caso a viatura no esteja afecta actividade do comerciante, os ganhos obtidos com a venda no
esto sujeitos a IRPS. Contudo, se efectivamente a viatura pertence ao imobilizado do empresrio, o
ganho dever ser reflectido nos rendimentos da 2 categoria.


Os rendimentos auferidos por trabalhadores eventuais contratados por parte de uma
empresa por razes de trabalhos ocasionais integram-se em que categoria de
rendimentos?

Entende-se que, quando o trabalho seja prestado sob a autoridade e a direco da entidade
empregadora, estes rendimentos integram-se na 1 categoria, sendo que neste caso a entidade
pagadora dever efectuar as retenes na fonte de acordo com as tabelas de IRPS.

Tratando-se um trabalho contratado pela empresa que no requer a sua orientao, consideram-se
que os rendimentos decorrem de um trabalho independente, logo integram-se na 2 categoria, e
neste caso a entidade empregadora dever aplicar a taxa de reteno na fonte de 20%.

No caso dos trabalhadores eventuais no estarem inscritos na DAF como trabalhadores
independentes, estes rendimentos consideram-se provenientes de actos isolados (2 categoria), no
obstando a aplicao da reteno na fonte de 20%.

Refira-se que a matria sobre retenes na fonte vem exposta no seco 9.1.1.





2
3
4
5

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 53


As despesas com combustvel e alimentao so dedutveis?


As despesas de combustveis e alimentao so dedutveis apenas aos rendimentos da 2 categoria
com regime de contabilidade organizada ou de escriturao simplificada, bem como para os que
pratiquem actos isolados, desde que sejam necessrias para a obteno desses rendimentos.

Contudo, essas despesas com deslocaes e estadias do sujeito passivo no podero exceder 10%
dos proveitos contabilizados.

Refira-se ainda que no caso de se tratar de despesas de combustvel referente a uma viatura ligeira
de passageiros, estas s so dedutveis em 50%.



A aquisio de aces deve ser declarada?


A aquisio de aces no representa qualquer rendimento tributvel, pelo que no declarado na
declarao de rendimento. Contudo, se as referidas aces gerarem dividendos, estes sero
tributados taxa liberatria de 20%, podendo o sujeito passivo optar ou no pelo englobamento
dos mesmos na declarao de rendimentos (M/10 Anexo C).



A utilizao de casa de habitao fornecida pela entidade patronal constitui um
rendimento tributvel?

Sim, excepto quando se tratam de casas da entidade patronal localizadas no recinto do
empreendimento.

A utilizao de casa de habitao fornecida pela entidade patronal constitui um rendimento em
espcie que igual a diferena entre o valor do uso e a importncia eventualmente paga a esse ttulo
pelo beneficirio (ver seco 6.1.2).

A particularidade deste rendimento em espcie que ele no est sujeito reteno na fonte de
IRPS, desde que este rendimento no seja certo e regular.
6
7
8

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 54

7. APURAMENTO DO IRPS

Neste captulo explica-se como apurar o rendimento lquido total e todos os passos intermdios at
determinar o imposto a pagar ou a receber. Relembra-se que os passos so:

Frmula de clculo do IRPS
Contribuintes casados Contribuintes no casados
= Rendimento lquido total
- Abatimentos
= Rendimento colectvel - Mnimo no tributvel
2
Taxa
- Parcela a abater
2
= Colecta
- Dedues colecta
= IRPS devido
- Retenes na fonte e pagamentos por conta
= IRPS a pagar ou a receber

7.1 Rendimento lquido total englobamento

O rendimento lquido total resulta do somatrio dos rendimentos lquidos auferidos de todas as
categorias, tendo em conta as seguintes particularidades:
Nas situaes de co-titularidade (ver 5.1.2.1), cada co-titular engloba os rendimentos na
proporo das respectivas quotas;
No so englobados para efeito da sua tributao:
- os rendimentos sujeitos taxa liberatria (ver seco 9.1.1.3), sem prejuzo da opo
pelo englobamento;
Note-se que, sempre que o sujeito passivo opte pelo englobamento de rendimentos
sujeitos taxa liberatria, dever obrigatoriamente englobar todos os rendimentos
nessas condies. Refira-se ainda que o englobamento pode ser vantajoso quando a taxa
de IRPS a aplicar seja inferior taxa liberatria.
- os rendimentos que beneficiam de iseno.




Art. 26 do CIRPS
Apesar de no englobados para efeito de tributao, os rendimentos isentos, como
o caso das penses, so sempre includos, para efeito de determinao da taxa de IRPS
a aplicar aos restantes rendimentos.

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 55

Os rendimentos e encargos englobados devem ser expressos em meticais, pelo
que, havendo rendimentos expressos noutra moeda, a equivalncia dever ser
efectuada pela cotao oficial em Moambique da respectiva divisa, de acordo
com as seguintes regras:

Tipo de rendimentos: Cmbio aplicvel:
No sendo possvel
comprovar
qualquer das datas
referidas, aplica-se
o cmbio de 31 de
Dezembro.

No existindo
cmbio nas datas
referidas aplica-se o
da ltima cotao
anterior.
Rendimentos transferidos para o exterior
o de venda na data da
efectiva transferncia ou da
reteno na fonte
Rendimentos provenientes do exterior
o de compra na data em que
aqueles foram pagos
Rendimentos obtidos e pagos no
estrangeiro que no sejam transferidos
para Moambique at ao fim do ano
o de compra na data em que
aqueles foram pagos
Encargos
o de venda na data da
efectiva transferncia ou da
reteno na fonte

7.2 Abatimentos

Ao rendimento lquido total abatem-se os encargos com penses a que o sujeito passivo esteja
obrigado por sentena judicial ou por acordo homologado nos termos da lei civil desde que
comprovadamente suportadas e no reembolsadas.

7.3 Mnimo no tributvel

Apurado o rendimento colectvel (Rendimento lquido total Abatimentos) deduzir-se- por cada
titular de rendimentos um quantitativo, definido como mnimo no tributvel, igual a:




Em 2008, o salrio mnimo mais elevado foi de 2.139,50 MT
1
, pelo que o mnimo no tributvel
igual a 77.022,00 MT.

7.4 Coeficiente conjugal

O coeficiente conjugado aplica-se ao rendimento colectvel dos sujeitos passivos casados e no
separados judicialmente de pessoas e bens.

Assim, a taxa de IRPS aplicvel ser a que corresponde ao rendimento colectvel anual dividido por 2.



1
Diploma Ministerial n. 51/2008, de 28 de Maio
Art. 27 do CIRPS
Art. 26 do CIRPS
36 x salrio mnimo mais elevado em 31 de Dezembro do ano a que respeitam os rendimentos

Art. 56 do CIRPS
Art. 55 do CIRPS

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 56
Exemplo:

O casal Matsinhe obteve em 2008 os seguintes rendimentos e encargos:

Rendimentos em MT: Sr. Matsinhe Sra. Matsinhe
A Salrio 600.000,00
B Penso 250.000,00
C Subsdio de residncia 300.000,00
D Lucros distribudos 900.000,00
Encargos em MT:
E Sindicato 6.000,00
F Penso de alimentos judicialmente
acordada
210.000,00
Rendimento lquido do agregado:
G 1 categoria (A + C - E) 894.000,00
H 3 categoria (D) 900.000,00
I Rendimento lquido total: 1.794.000,00
J Abatimentos (F) 210.000,00
K Rendimento colectvel (I - J) 1.584.000,00
L Mnimo no tributvel (2 x 77.022) 154.044,00
M Rendimento colectvel Mn. no tributvel (K-L) 1.429.956,00
N Englobamento dos rendimentos isentos para efeitos de
determinao da taxa (M + B = 1.679.956,00)

O Aplicao do coeficiente conjugal quociente para efeitos
de determinao da taxa (N / 2= 839.978,00)

P Aplicao do coeficiente conjugal quociente para efeitos
de tributao (M / 2)
714.978,00
Q Taxa Parcela a abater (P x 25% - 35.700,00) (a) 143.044,50

(a) Para determinar a taxa, considera-se os 839.978,00 MT que engloba os rendimentos
isentos. Consultando a tabela das taxas, este valor enquadra-se no 4 escalo em que a taxa
de 25% e a parcela a abater de 35.700,00 MT. A taxa aplicada ao quociente para
efeitos de tributao, ou seja, os 714.978,00 MT.
7.5 Taxas

As taxas do IRPS so:

Rendimentos colectveis anuais em MT Taxas Parcela a
abater
At 42.000 10% -
De 42.001 a 168.000 15% 2.100
De 168.001 a 504.000 20% 10.500
De 504.001 a 1.512.000 25% 35.700
Alm de 1.512.000 32% 141.540

Ao rendimento colectvel anual, subtrado do mnimo no tributvel, aplica-se a taxa que lhe
corresponder e abate-se a respectiva parcela.

Relembra-se que no caso dos sujeitos passivos casados e no separados de pessoas e bens, a taxa
aplica-se ao rendimento colectvel anual subtrado do mnimo no tributvel a dividir por 2.
































Art. 54 do CIRPS

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 57
O Cdigo do IRPS prev ainda uma taxa reduzida de 10%, aplicvel, at Dezembro de 2010, aos
rendimentos da 2 categoria, provenientes de actividades agrcolas ou pecuria, desde que os sujeitos
passivos apenas aufiram este tipo de rendimentos.

Salienta-se ainda que os empreendimentos na rea de agricultura, quando
realizados ao abrigo da Lei de Investimentos podem beneficiar, at ao ano de
2012 de uma reduo de taxa de IRPS em 80%, mas apenas aplicvel matria colectvel da
actividade agrcola, integrada na 2 categoria
1
.

7.6 Colecta e respectivas dedues

Relembra-se que o clculo da colecta do IRPS para contribuintes casados e no casados efectua-se da
seguinte forma:

Colecta
Contribuintes no casados
= (Rendimento colectvel - Mnimo no tributvel) Taxa - Parcela a abater
Contribuintes casados
= [(Rendimento colectvel - Mnimo no tributvel) 2 Taxa - Parcela a abater] 2

As dedues colecta, para efeitos de apuramento do imposto devido, so as seguintes:

Dedues relativas situao pessoal e familiar
dos sujeitos passivos;
Dedues relativas dupla tributao
internacional.
Benefcios fiscais para sujeitos passivos da 2
categoria conforme explicado no ponto 7.6.3
Ao imposto devido sero ainda deduzidos os pagamentos por conta do imposto e retenes na
fonte efectuadas por conta do imposto, respeitantes ao mesmo perodo de tributao. Os
pagamentos por conta e retenes na fonte so tratados nas seces 9.1.2 e 9.1.1, respectivamente.










1
Apenas aplicvel aos sujeitos passivos com contabilidade organizada
As dedues colecta so efectuadas pela ordem apresentada. Quando os
pagamentos por conta e retenes na fonte forem superiores ao imposto devido, h
lugar ao reembolso da diferena (ver captulo 11).
Dedues
aplicveis apenas
a residentes
Art. 23 do CBF
Art. 59 do CIRPS

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Exemplo:

Fbio informtico residente em Moambique e foi convidado por uma empresa Sul-africana
para dar formao aos seus trabalhadores na Africa do Sul. Fbio recebeu o correspondente a
500.000 MT pelo servio do qual pagou 100.000 de imposto no estrangeiro.
7.6.1 Dedues relativas situao pessoal e familiar dos sujeitos passivos

colecta do IRPS devida por sujeitos passivos residentes em territrio
moambicano e at ao seu montante so deduzidos anualmente:

Situao pessoal e familiar Dedues
No casado ou separado judicialmente
de pessoas e bens
1.800 MT por cada sujeito passivo
Casado e no separado judicialmente de
pessoas e bens
1.500 MT por cada sujeito passivo
Um dependente
1
600 MT
Dois dependentes
1
900 MT
Trs dependentes
1
1.200 MT
Quatro ou mais dependentes
1
1.800 MT


7.6.2 Dedues relativas dupla tributao internacional.

Os sujeitos passivos residentes em Moambique que obtenham rendimentos no estrangeiro e que a
tenham sido tributados, tm direito a um crdito de imposto por dupla tributao internacional,
desde que os rendimentos tenham sido englobados na declarao de rendimentos pelas respectivas
importncias ilquidas dos impostos sobre o rendimento pagos no estrangeiro.

O crdito de imposto ser dedutvel at concorrncia da parte da colecta do IRPS proporcional a
esses rendimentos lquidos, que corresponde menor das seguintes importncias:
imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro;
fraco da colecta do IRPS, calculada antes da deduo, correspondente aos rendimentos
tributados no estrangeiro.
Refira-se que, havendo conveno para eliminar a dupla tributao celebrada por Moambique, o
crdito do imposto a deduzir no pode ser superior ao imposto pago no estrangeiro nos termos da
conveno.













1
Desde que no seja sujeito passivo deste imposto
Art. 60 do CIRPS
No sendo possvel deduzir, no ano em que foram englobados os rendimentos obtidos
no estrangeiro, a totalidade do crdito de imposto por insuficincia de colecta, poder
a diferena ser deduzida at ao fim dos cinco anos seguintes parte da colecta do
IRPS proporcional ao rendimento lquido da respectiva categoria.
Art. 61 do CIRPS

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Exemplo de apuramento de IRPS:

O agregado familiar do Sr. Almeida constitudo pela mulher e mais 4 filhos menores.
Em 2008, o casal apresentou os seguintes rendimentos e encargos:

Rendimentos em MT: Sr. Almeida Sra. Almeida
Salrios 1.050.000,00 630.000,00
Trabalhos de traduo por conta prpria (a) 350.000,00
Subsdio de refeio (b) 72.600,00
Dividendos (c) 38.000,00,00
Rendas de imvel prprio 525.000,00
Mais valias de aces (detidas h 15 meses) 35.000,00
Retenes e outros encargos dedutveis:
Retenes na fonte 203.700,00 104.580,00
Indemnizao paga por resciso unilateral de
contrato de trabalho sem aviso prvio
(judicialmente homologada)
250.000,00
Sindicato 10.500,00 6.000,00
Penso de alimentos judicialmente acordada 60.000,00

(a) A Sra. Almeida obteve no ano anterior o volume de negcios inferior a 2.500.000,00 MT e
no fez opo pela contabilidade organizada ou de escriturao simplificada.
(b) O subsdio de refeio equivalente a 11 meses de trabalho.
(c) Estes rendimentos foram sujeitos taxa liberatria e o Sr. Almeida no vai optar pelo seu
englobamento.
...continuao do exemplo:
Admitindo que nesse ano o Fbio tenha recebido um rendimento lquido total de 2.000.000 MT,
incluindo os rendimentos obtidos no estrangeiro e que a colecta foi de 450.000 MT, para definir
qual ser o montante do crdito do imposto, temos que calcular a fraco da colecta de IRPS.
Fraco da colecta: 500.000 x (450.000/2.000.000) = 112.500 MT
Como o imposto pago no estrangeiro inferior fraco da colecta, o crdito de imposto a
deduzir colecta ser de 100.000 MT.












7.6.3 Benefcios fiscais

Os investimentos autorizados ao abrigo da Lei do Investimento (Lei n.
3/93, de 24 de Junho) podero beneficiar, durante 5 exerccios fiscais de
um crdito fiscal por investimento de 5% do total de investimento realizado, a deduzir no imposto
que resultaria quando englobados apenas rendimentos provenientes da actividade beneficiria do
incentivo, pertencente 2 categoria.

Dependendo da provncia onde o investimento realizado, o crdito fiscal por investimento poder
atingir os 15% do total de investimento realizado, ou ainda 20%, se for numa rea geogrfica
denominada Zona de Rpido Desenvolvimento.





























Art. 15, 27 e 35 do CBF

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 60
Apuramento do IRPS:

Categorias
de
Rendimento
s
Rendimentos Brutos
Dedues
Rendimento
lquido Sr. Almeida Sra. Almeida
(1) (2) (3) (1)+(2)-(3)
1 categoria 1.050.000,00 (a) 688.135,00 (b) 266.500,00 1.471.635,00
2 categoria 350.000,00 (c) 105.000,00
3 categoria (d) 35.000,00 (e) 21.000,00
4 categoria 525.000,00 (f) 157.500,00 367.500,00
A - Rendimento lquido total 1.965.135,00
B - Abatimentos (Penso de alimentos) 60.000,00
C- Rendimento colectvel Mnimo no tributvel [A B (2 x 77.022,00)] 1.751.091,00
D - Aplicao do coeficiente conjugal (C/2) 875.545,50
E - Aplicao da taxa Parcela a abater (D x 25% - 35.700,00) 183.186,38
F - Colecta (E x 2) 366.372,75
G - Dedues colecta:
G1 - Relativas situao pessoal e familiar (1.500,00 x 2 +1.800,00) 4.800,00
G2 - Retenes na fonte (203.700,00 + 104.580,00) 308.280,00
IRPS a pagar (F G1-G2): 53.292,75

Notas:
(a) Os rendimentos da Sra. Almeida = salrio + parte do subsdio de refeio
O subsdio de refeio rendimento na parte que exceder o salrio mnimo (1.315,00 MT em 2008).
Assim, considera-se rendimento: 630.000 +[72.600,00 (1.315,00 x 11)] = 688.135,00 MT
(b) Dedues da 1 categoria = 250.000,00 + 10.500,00 + 6.000,00 = 266.500,00 MT
(c) Para determinao do rendimento lquido da 2 categoria, aplicam-se as regras do regime de tributao
simplificada, ou seja: 30% x 350.000,00 = 105.000,00 MT
(d) No so considerados os dividendos porque o Sr. Almeida no optou pelo seu englobamento.
(e) O rendimento lquido das aces: 60% x 35.000,00 = 21.000,00 MT
(f) Encargos dedutveis dos rendimentos prediais: 30% x 525.000,00 =157.500,00 MT










































7.7 Perguntas frequentes


O facto de uma empresa operar numa zona franca industrial beneficia os trabalhadores
em termos de apuramento do IRPS?

O Cdigo do IRPS no prev disposies diferentes para o apuramento do imposto dos trabalhadores
cuja entidade patronal esteja a operar numa zona franca industrial. Os benefcios fiscais previstos no
Cdigo dos Benefcios Fiscais so atribudos s empresas ou empresrios em nome individual para
promover o investimento e no tem impacto no IRPS dos trabalhadores.

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 61


Em caso de viuvez, ainda h lugar aplicao do coeficiente conjugal?

Em caso de falecimento de um dos cnjuges durante o ano a que o imposto respeita, deve o cnjuge
sobrevivo entregar a declarao de rendimentos contendo todos os rendimentos auferidos pelo casal.

Assim, para efeitos de clculo do IRPS, continua a ser aplicado o coeficiente conjugal, sendo o
rendimento colectvel divido por dois para determinao da taxa de imposto.


obrigatrio declarar os juros das contas a prazo?

Os rendimentos sujeitos taxa liberatria, como o caso dos juros de depsito a prazo, s so
englobados aos outros rendimentos e declarados na declarao M/10 Anexo C se fizer essa opo.

Contudo, se fizer a opo pelo englobamento dos juros de depsito a prazo dever
obrigatoriamente englobar todos os rendimentos que foram sujeitos taxa liberatria.


As penses de alimentos tm de ser declaradas?

Apesar das penses de alimentos estarem isentas de imposto, estas devem ser declaradas para
efeitos de determinao da taxa a aplicar aos restantes rendimentos.

Importa referir ainda que, na ptica de quem paga a penso de alimentos, esta despesa dedutvel
ao rendimento lquido total sempre que decorra de sentena ou acordo judicial.

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8. LIQUIDAO
8.1 A quem compete a liquidao do imposto?

A liquidao do IRPS compete:
Administrao Tributria;
Ao sujeito passivo, sendo que a autoliquidao :
- Obrigatria, quando este seja titular de rendimentos da 2 categoria, e
- Facultativa, nos restantes casos (pelo que no sendo exercida esta opo, a liquidao
compete Administrao Tributria).









8.2 Qual a base para a liquidao do imposto?

O imposto apurado com base:
na declarao de rendimentos (modelo 10), quando apresentada dentro do prazo legal, de
forma obrigatria ou opcional, sem prejuzo de ser corrigida pela Administrao Tributria;
no rendimento colectvel determinado com base nos elementos constantes da declarao de
rendimentos, apresentada dentro do prazo legal, sem que se tenha procedido
autoliquidao, quer esta seja obrigatria ou facultativa.
No sendo entregue a declarao de rendimentos dentro do prazo legal, o apuramento do imposto
ter por base:
quando a autoliquidao obrigatria:
- a totalidade do rendimento colectvel do ano mais prximo em que tenha sido includo
rendimentos da 2 categoria, caso no tenha sido declarada a respectiva cessao de
actividade; ou
- com base em declarao posteriormente apresentada, sempre que possvel.
nos restantes casos: os elementos de que os servios da Administrao Tributria disponham,
ou os elementos constantes das declaraes, ainda que entregues fora do prazo legal.

Art. 58 do CIRPS
Art. 20 do RIRPS
A autoliquidao efectuada na declarao de rendimentos (Modelo 10) e respectivos
anexos, ou seja:
Modelo 10V somente para os sujeitos passivos que auferem rendimentos da
1 categoria;
Modelo 10V1 para sujeitos passivos com rendimentos para alm da 1
categoria.

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8.3 Quais so os prazos para a liquidao?

A liquidao do IRPS deve ser efectuada pela Administrao Tributria no ano
seguinte quele a que os rendimentos respeitam, at aos dias:
30 de Abril, com base na declarao de rendimentos apresentada at 31 de Maro pelo
sujeito passivo que aufere apenas rendimentos da 1 categoria;
30 de Maio, com base na declarao de rendimentos apresentada at 30 de Abril pelo
sujeito passivo que aufere outros rendimentos para alm da 1 categoria;
31 de Julho, na falta de apresentao da declarao dentro do prazo legal.

8.4 Em que situaes que ocorrem as correces liquidao
do imposto?

A Administrao Tributria procede liquidao adicional sempre que, depois de liquidado o
imposto, se verifique ser de exigir imposto superior ao liquidado, em consequncia de:
Exame contabilidade do sujeito passivo;
Erros ou omisses verificadas em qualquer liquidao, de que haja resultado prejuzo para o
Estado.
Sempre que, a Administrao Tributria proceda a alguma correco matria colectvel das
entidades a que se aplique o regime de transparncia fiscal de que resulte alteraes aos montantes
imputados aos respectivos scios ou membros, h lugar reforma da liquidao efectuada
queles, cobrando-se ou anulando-se as diferenas apuradas.











Nos casos em que, por motivos imputveis aos servios ou por duplicao de colecta, da liquidao
tenha resultado imposto superior ao devido, h lugar reviso oficiosa total ou parcial daquela.

Revogado o acto de liquidao, emitida a correspondente nota de crdito que poder ser usada
para pagamento, por compensao, de qualquer outra dvida tributria.


Art. 21 do RIRPS
Art. 22, 23 e 26 do RIRPS
As correces liquidao podem ser efectuadas dentro dos cinco anos seguintes
quele a que o rendimento respeita, mediante notificao ao sujeito passivo.
Contudo, em caso de rendimentos litigiosos, a contagem do prazo de caducidade
suspensa, desde a propositura da aco de liquidao do imposto at ao trnsito em
julgado da deciso.
Refira-se ainda que em caso de ter sido efectuado reporte de resultado lquido
negativo, o prazo de caducidade o do exerccio desse direito.


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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 64
8.5 Quando que se aplicam os juros compensatrios e juros indemnizatrios?
8.5.1 Juros compensatrios

So devidos juros compensatrios quando por facto imputvel ao sujeito passivo:
for retardada:
- a liquidao do imposto, nomeadamente quando as declaraes de rendimentos so
entregues fora de prazo (ver seco 9.2.2.2);
- a entrega de imposto a pagar antecipadamente (ex.pagamentos por conta);
- a entrega do imposto retido ou do que devia ter sido no mbito da substituio
tributria;
- a entrega do imposto que autonomamente deva ser liquidado e entregue nos cofres do
Estado;
o reembolso recebido seja superior ao devido.

A contagem dos juros compensatrios efectua-se dia a dia desde o termo do prazo de
apresentao da declarao, ou o termo do prazo de entrega do imposto retido, ou autonomamente
liquidado ou do que o devia ter sido at ao suprimento ou correco da falta que motivou o
retardamento da liquidao.

Os juros compensatrios so liquidados conjuntamente com o imposto devido e de acordo com a
seguinte taxa:





* taxa interbancria em vigor na data da entrega do imposto retido ou do que o devia ter sido ou da entrega do
imposto que autonomamente deva ser liquidado e entregue nos cofres do Estado.

8.5.2 Juros indemnizatrios

So devidos juros indemnizatrios ao sujeito passivo, sempre que este tenha pago o imposto e se
determine em processo gracioso ou judicial que na liquidao houve erro imputvel aos Servios.

Os juros so contados dia a dia, desde a data do pagamento do imposto at da emisso da nota de
crdito, e calculados de acordo com a seguinte taxa:





Note-se que a taxa de juros indemnizatrios igual taxa de juros compensatrios.
Art. 24 do RIRPS
Taxa de juros compensatrios =Taxa interbancria (MAIBOR 12 meses)* + 2 pontos percentuais

Art. 27 do RIRPS
Taxa de juros indemnizatrios =Taxa interbancria (MAIBOR 12 meses) + 2 pontos percentuais


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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 65
9. OBRIGAES DO SUJEITO PASSIVO

9.1 Obrigaes de Pagamento

Nesta seco das obrigaes de pagamento analisam-se as vrias formas de pagamento do imposto,
ou seja, quando este pago a ttulo de:
Adiantamento, nomeadamente quando efectuados:
- Retenes na fonte, ou
- Pagamentos por conta;
Pagamento final, no caso de:
- Pagamento de taxas liberatrias sem opo pelo englobamento no rendimento lquido
total;
- Pagamento do IRPS anual liquidado com base na declarao de rendimentos, ou na
liquidao efectuada pelos Servios da Administrao Tributria.

9.1.1 Retenes na fonte

A reteno na fonte consiste numa deduo ao rendimento pago ou posto disposio do
beneficirio, que efectuada pela entidade devedora desse rendimento. Assim, a entidade devedora
assume o papel de substituto tributrio ao efectuar a reteno de uma importncia (que resulta da
aplicao de uma taxa) e proceder a respectiva entrega nos cofres do Estado por conta do titular dos
rendimentos.

As retenes na fonte podem ser efectuadas a ttulo de pagamento por conta do imposto devido a
final ou a ttulo definitivo. No primeiro caso, o imposto retido depois deduzido ao imposto anual
devido, calculado com base nos elementos da Declarao de Rendimentos. No segundo caso, a
reteno na fonte efectuada de acordo com taxas liberatrias, libertando o sujeito passivo das
obrigaes declarativas ou de pagamento posterior por se tratar de uma tributao definitiva, salvo
casos em que a lei permite a opo pelo englobamento.

9.1.1.1 Quem deve efectuar a reteno na fonte e sobre que
rendimentos?

A reteno na fonte deve ser efectuada obrigatoriamente pelas seguintes entidades:
Entidades devedoras de rendimentos de trabalho dependente, fixos ou variveis, com
excepo dos rendimentos provenientes de:
- Penses;
Art. 29 do RIRPS
Art. 65 do CIRPS
Art. 30 a 32 do RIRPS

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 66
- Subsdios de residncia ou equivalentes utilizao de casa de habitao fornecida pela
entidade patronal, desde que no sejam certos e regulares
1
;
- Utilizao de viatura automvel que gere encargos para a entidade patronal, quando
exista acordo escrito entre o trabalhador ou membro do rgo social e a entidade
patronal, sobre a imputao quele da referida viatura automvel, desde que no sejam
certos e regulares;
- Gratificaes auferidas pela prestao ou em razo da prestao do trabalho, quando
no atribudas pela respectiva entidade patronal.







As entidades que disponham ou devam dispor de contabilidade organizada e sejam
devedoras dos seguintes rendimentos de:
- Capitais;
- Prediais;
- Propriedade intelectual ou industrial ou da prestao de informaes respeitantes a uma
experincia no sector industrial, comercial ou cientfico, auferidos por titulares
originrios;
- Trabalho independente
2
ou de comisses pela intermediao na celebrao de quaisquer
contratos.






As entidades devedoras dos rendimentos sujeitos taxa liberatria (ver taxas na seco
9.1.1.3);


1
Relembra-se que o fornecimento de casas prprias da entidade patronal, localizadas no recinto do empreendimento,
quando fornecidas aos trabalhadores ou membro do rgo social no qualificado como rendimento para efeitos fiscais.
2
Consideram-se rendimentos de trabalho independente, os correspondentes a pagamentos que tenham lugar em
remunerao de trabalho tcnico ou cientfico, exercido em regime livre, incluindo servio de consultorias, estudos,
pareceres e outros trabalhos ou actividades da mesma natureza, sempre que no seu desempenho predomine carcter
cientfico, tcnico ou artstico da respectiva profisso.
As taxas de reteno na fonte para os rendimentos de trabalho dependente pagos em
2008, so as constantes das tabelas publicadas pelo Diploma Ministerial n.1/2007 de
3 de Janeiro, sendo que para os rendimentos pagos em 2009 devero ser aplicadas as
novas tabelas publicadas pelo Diploma Ministerial n.109/2008, de 27 de Novembro.
Os procedimentos de reteno na fonte so abordados na seco 9.1.1.2.
A taxa de reteno na fonte de 20%, aplicvel sobre os rendimentos ilquidos.
No caso dos rendimentos prediais, antes de aplicar a reteno na fonte, podem ser
deduzidos aos rendimentos uma percentagem de 30% a ttulo de despesas de
manuteno e conservao.


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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 67






9.1.1.2 Quais os procedimentos de reteno na fonte dos rendimentos da 1 categoria?

Para efeitos de reteno, a entidade patronal dever solicitar ao sujeito passivo, no incio do exerccio
de funes ou antes de ser efectuado o primeiro pagamento ou colocado disposio, os dados
indispensveis relativos sua situao pessoal e familiar, mediante o preenchimento do Modelo 11
(M/11). Este modelo deve ser preenchido em duplicado, sendo um destinado entidade patronal e o
outro a ser entregue em qualquer Direco de rea Fiscal.

O Diploma Ministerial n.109/2008, de 27 de Novembro, que entrou em vigor em 1 de Janeiro de
2009, veio aprovar o regime de retenes na fonte do IRPS e publicar as novas tabelas de taxas.

Relativamente s tabelas de reteno na fonte, de salientar que, por um lado deixou de haver
distino de taxas para o sector privado e sector pblico e por outro lado, as taxas baixaram
significativamente.

O regime de reteno na fonte veio esclarecer alguns aspectos quanto ao:
ao pagamento do imposto;
situao pessoal e familiar;
mbito de aplicao das tabelas;
mecanismo de reteno.

Pagamento do imposto:

O limite mnimo de liquidao referido em 9.1.3.2 no se aplica na determinao das retenes
mensais, mas apenas na liquidao global dos rendimentos. Assim, se da aplicao da taxa
constantes das tabelas resultar imposto inferior a 100 MT, o mesmo deve ser entregue nos cofres do
Estado.

Situao pessoal e familiar:

As tabelas respeitantes a casado aplicam-se aos rendimentos auferidos por sujeitos passivos
casados e no separados judicialmente de pessoas e bens, devendo-se aplicar as tabelas referentes a
no casados aos restantes, incluindo os sujeitos passivos separados de facto.

mbito de aplicao das tabelas:

A taxa de reteno na fonte deve ser aplicada sobre as remuneraes mensais ilquidas pagas
ou postas disposio dos seus titulares;
Note-se que as entidades que paguem rendimentos de ttulos nominativos ou ao
portador a titulares residentes em territrio moambicano, por conta de entidades no
residentes a que possa imputar-se o pagamento, deve tambm efectuar a reteno na
fonte. Estes rendimentos esto sujeitos taxa liberatria de 20%.


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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 68
As remuneraes mensais incluem as remuneraes fixas, acrescidas de quaisquer outras
importncias que tenham a natureza de rendimento do trabalho dependente;
No caso de remuneraes fixas relativas a perodos inferiores ao ms, considera-se como
remunerao mensal a soma das importncias atribudas, pagas ou colocadas disposio
em cada ms;
Os subsdios de frias e outros equiparveis, bem como o 13 e 14 ms so sempre objecto
de reteno autnoma, i.e., no so adicionados s remuneraes mensais. Refira-se ainda
que, quando os referidos subsdios so pagos fraccionadamente, deve ser retido em cada
pagamento a parte proporcional do imposto.

mbito de aplicao das tabelas:

Sempre que os titulares de rendimentos no fornecerem entidade patronal os elementos
respeitantes sua situao pessoal e familiar, a entidade patronal aplicar as taxas
constantes da tabela no casado, sem dependentes;
O imposto resultante da aplicao das taxas de reteno na fonte arredondado para a
centena mais prxima.

9.1.1.3 Quais so os rendimentos sujeitos s taxas liberatrias?

Como j referido, a reteno na fonte da taxa liberatria representa um pagamento definitivo do
imposto, libertando o sujeito passivo, titular do rendimento, de qualquer obrigao de prestao de
contas para com o Estado.

Contudo, nalguns casos, a lei permite ao sujeito passivo optar pelo englobamento do rendimento
que foi sujeito taxa liberatria, desde que, cumulativamente, este seja:
obtido fora do mbito do exerccio de actividades empresariais e profissionais, e
devido por entidades residentes.
Assim, sempre que o sujeito passivo opte pelo englobamento, o imposto retido transforma-se num
pagamento por conta que ser depois dedutvel no imposto devido a final. Para efeito de
englobamento, o sujeito passivo dever solicitar entidade devedora do rendimento uma declarao
dos rendimentos pagos e retenes efectuadas.

Apresentam-se, no quadro seguinte, os rendimentos sujeitos s taxas liberatrias e os que
opcionalmente podem ser englobados no rendimento total do sujeito passivo:

Rendimentos provenientes de: Residentes
No
residentes
Aces (dividendos)
20%
C/opo/englob.
20%
Trabalho dependente TNL 20%
Prestao de servios por conta prpria TNL 20%
Art. 57 do CIRPS

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 69
Rendimentos provenientes de: Residentes
No
residentes
Indemnizaes conexas com a actividade empresarial ou
profissional
TNL 20%
Cesso temporria de explorao de estabelecimento TNL 20%
Subsdios ou subvenes conexas com a actividade
empresarial ou profissional
TNL 20%
Lucros colocados disposio dos associados ou titulares,
incluindo adiantamentos por conta de lucros.
TNL 20%
Swaps
20%
C/opo/englob.
20%
Capitais (no expressamente tributados por taxa diferente) TNL 20%
Contratos de cesso ou utilizao temporria de direitos da
propriedade intelectual ou industrial ou a prestao de
informaes respeitantes a uma experincia adquirida no
sector industrial, comercial ou cientfico, assistncia tcnica.
TNL 20%
Uso/concesso do uso de equipamento agrcola e industrial,
comercial ou cientfico, quando no constituam rendimentos
prediais e os provenientes da cedncia de equipamentos e
redes informticas, incluindo a transmisso de dados ou
disponibilizao de capacidade informtica instalada.
TNL 20%
Comisses por intermediao na celebrao de quaisquer
contratos
TNL 20%
Prestaes de servios realizadas ou utilizadas em
Moambique
TNL 20%
Ttulos de dvida, nominativos ou ao portador, incluindo as
obrigaes, bem como os rendimentos de operaes de
reporte, cesses de crdito, contas de ttulos com garantia
de preo ou de outras operaes similares
20%,
C/opo/englob.
20%
Juros de depsito a prazo
10%
C/opo/englob.
10%
Ttulos cotados na Bolsa de Valores de Moambique 10% 10%
Jogos de diverso social, tais como: lotarias, rifas, apostas
mtuas, loto, bingo, sorteios, concursos
10% 10%
Profisses artsticas ou desportistas e outras profisses afins
(ex: artistas de teatro, dana, variedades ou circo, actores de
cinema e figurantes, msicos, cantores), excepto quando as
remuneraes sejam atribudas de forma regular pelo
exerccio de actividade por conta de outrem
10% 10%
Legenda:
TNL: Taxa no liberatria
C/opo/englob.: Com opo pelo englobamento

Conforme se pode verificar, os rendimentos auferidos por no residentes excepo dos prediais so
sempre sujeitos taxa liberatria.



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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 70
9.1.1.4 Quando que deve ser efectuada a reteno na fonte?

As retenes na fonte devem ser efectuadas no acto do pagamento dos rendimentos, do
vencimento, ainda que presumido, da sua colocao disposio, da sua liquidao ou do
apuramento do respectivo quantitativo, consoante os casos.

9.1.1.5 Onde e quando devem ser entregues as retenes na fonte?

As retenes na fonte devem ser entregues nas Direces de reas Fiscais do domiclio fiscal do
sujeito passivo que efectuou as retenes at ao dia 20 do ms seguinte quele em que foram
deduzidas, conjuntamente com a guia de pagamento Modelo 19 (M/19).

9.1.1.6 Em caso de incorreces nos montantes retidos, como proceder?

Sempre que, por erro imputvel entidade devedora dos rendimentos, se verifiquem incorreces
nos montantes retidos, a mesma deve proceder rectificao na primeira reteno seguinte aps a
deteco do erro, sem porm, ultrapassar o ltimo perodo de reteno anual.

No sendo possvel fazer essa correco, pode o sujeito passivo, substituto tributrio ou seu
representante proceder reclamao ou impugnao nos termos e com os fundamentos
estabelecidos no Regulamento do Contencioso das Contribuies e Impostos e na Lei n.2/2006, de
22 de Maro.

9.1.1.7 Quais so as responsabilidades do substituto tributrio?

Como j referido, o substituto tributrio aquele que efectua as retenes na fonte e as entrega nos
cofres do Estado, sendo assim responsvel pelas importncias retidas e no entregues, ficando neste
caso o substitudo desobrigado de qualquer responsabilidade no seu pagamento.

Contudo, no sendo efectuadas as retenes na fonte a ttulo de pagamento por conta de imposto
devido a final, cabe a responsabilidade:
Originria, ao substitudo (titular dos rendimentos) pelo imposto no retido;
Subsidiria, ao substituto, estando este sujeito ao pagamento de juros compensatrios desde
o termo do prazo de entrega das retenes at ao termo do prazo da apresentao da
declarao pelo responsvel originrio ou at data da entrega do imposto retido, se
anterior.
Nos restantes casos, o substitudo apenas subsidiariamente responsvel pelo pagamento da
diferena entre as importncias que deveriam ter sido retidas na fonte e as que efectivamente o
foram.

9.1.2 Pagamentos por conta

Os sujeitos passivos com rendimentos da 2 categoria so obrigados a efectuar 3 pagamentos por
conta do imposto devido a final. Os pagamentos por conta representam na sua totalidade 80% do
Art. 65 do CIRPS
Art. 55 do RIRPS

Art. 66 do CIRPS
Art. 33 do RIRPS
Art. 67 do CIRPS

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imposto pago no ano anterior proporcional ao peso dos rendimentos da 2 categoria no
englobamento, conforme frmula seguinte:






Os pagamentos por conta devem ser efectuados em montantes iguais.

9.1.2.1 Onde quando devem ser feitos os pagamentos por conta?

Os pagamentos por conta devem ser efectuados nas Direces de reas Fiscais do domiclio fiscal do
sujeito passivo at ao dia 20 de cada um dos meses de Junho, Setembro e Novembro,
conjuntamente com a guia de pagamento Modelo 19 (M/19).

9.1.2.2 Podem os pagamentos por conta ser reduzidos ou deixar de ser efectuados?

Os sujeitos passivos podem efectivamente limitar os pagamentos por conta ou deixar de os efectuar
quando prevem que estes, conjuntamente com as retenes que lhes tenham sido efectuadas sobre
os rendimentos da 2 categoria, sejam iguais ou superiores ao imposto que ser liquidado a final.

Contudo, sempre que se verifique, pela declarao de rendimentos do ano a que respeita o imposto,
que, o sujeito passivo deixou de pagar uma importncia superior a 20% da que, em condies
normais, teria sido entregue, haver lugar ao pagamento de juros compensatrios.

Os juros compensatrios so contados dia a dia desde o termo do prazo fixado para cada
pagamento at data da liquidao do imposto (ver frmula na seco 8.5.1).

9.1.3 Pagamento do IRPS anual liquidado
9.1.3.1 Quais so os prazos de pagamento?

O IRPS deve ser pago at ao dia 31 de Maio, do ano seguinte quele a que
respeitam os rendimentos, excepto nos seguintes casos:
Quando a liquidao seja efectuada at 30 de Maio, com base na declarao de rendimentos
(Modelo 10) apresentada at 30 de Abril pelo sujeito passivo que aufere outros rendimentos
para alm da 1 categoria, o imposto devido deve ser pago at 30 de Junho;
Na falta de apresentao da declarao dentro do prazo legal, o imposto liquidado deve ser
pago at 31 de Agosto, acrescidos os juros compensatrios que se mostrarem devidos.
Art. 28 e 34 do RIRPS
Pagamentos por conta = 80% x (rendimentos da 2 categoria x 100) x IRPS devido do ano anterior
total dos rendimentos englobados

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Resumindo-se no quadro seguinte:

Sujeitos Passivos Prazos de entrega
do Modelo 10
Prazos de
Liquidao
Prazos de
Pagamento
Com apenas rendimentos
da 1 categoria
De Janeiro a 31 de
Maro
30 de Abril 31 de Maio
Com outros rendimentos
para alm da 1 categoria
De Janeiro a 30 de
Abril
30 de Maio 30 de Junho
Na falta de entrega do Modelo 10 31 de Julho 31 de Agosto

Caso os prazos de liquidao no sejam respeitados por qualquer motivo pelos Servios da
Administrao Tributria, o sujeito passivo notificado para pagar o imposto no prazo de 30 dias a
contar da notificao.

9.1.3.2 Existe algum limite mnimo para efectuar o pagamento?

No h lugar ao pagamento do imposto se este for inferior a 100 MT, ainda que o apuramento
resulte de uma liquidao adicional, reforma ou revogao de liquidao.

9.1.3.3 Qual o modelo a apresentar para pagamento do imposto?

Para pagamento do imposto deve ser apresentada a Guia de Pagamento Modelo 19 (M/19).

9.1.3.4 Onde se paga o imposto?

O imposto deve ser pago nas Recebedorias de Fazenda competentes, que funcionem junto das
Direces de reas Fiscais, ou nos bancos autorizados.

No caso de cobrana coerciva (ver seco 9.1.3.6), o imposto deve ser pago nas Recebedorias de
Fazenda da instituio onde estiver pendente o processo executivo ou nos bancos autorizados.

9.1.3.5 Quais os meios de pagamento autorizados?

O pagamento do imposto pode ser efectuado em dinheiro (meticais) ou por cheque, dbito em
conta, transferncia conta a conta, vale postal ou outros meios utilizados pelos servios dos correios
ou pelas instituies de crdito, que a lei expressamente autorize.

Caso o pagamento seja efectuado por meio de cheque, considera-se que o imposto foi pago
aquando do recebimento efectivo da respectiva importncia, no sendo, porm, devidos juros de
mora pelo tempo que mediar entre a entrega ou expedio do cheque e aquele recebimento, salvo
se o cheque no tiver proviso.






Art. 62 do CIRPS
Art. 35 do RIRPS
Art. 36 do RIRPS

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9.1.3.6 Em que circunstncias efectuada a cobrana coerciva?

Sempre que o sujeito passivo no pague o imposto nos prazos regulamentares, os Servios da
Administrao Tributria procedem cobrana coerciva que consiste na emisso de uma certido de
relaxe com base nos elementos de que disponham.

Nos casos de substituio tributria, bem como nos casos em que o imposto deva ser
autonomamente liquidado e entregue nos cofres do Estado, a Administrao Tributria,
independentemente do procedimento contravencional ou criminal que no caso couber, notifica as
entidades devedoras para efectuarem o pagamento, no prazo de 30 dias, do imposto e dos juros
compensatrios devidos.


9.2 Obrigaes declarativas
9.2.1 Declarao de registo de pessoa singular
Todas as pessoas singulares com rendimentos sujeitos a qualquer imposto, ainda que dele isentos,
so obrigadas a inscrever-se na Direco da rea Fiscal competente apresentando em duplicado o
Modelo 5 (M/05)
1
.
Do registo decorre a atribuio pela Administrao Tributria de um NUIT Nmero nico de
Identificao Tributria - que deve ser usado pelas pessoas singulares para todos os tributos.

Sempre que ocorra qualquer alterao relativa situao pessoal ou familiar
do sujeito passivo de IRPS, deve esta ser comunicada:
Na declarao de rendimentos respeitante ao ano da verificao dos factos;
Em declarao de modelo oficial a apresentar durante o ms de Janeiro do ano seguinte
quela verificao, caso o sujeito passivo no esteja obrigado apresentao da declarao
de rendimentos.
O cancelamento do registo respeitante a no residentes feito mediante a declarao da cessao
de actividade em territrio moambicano ou uma declarao de alienao das suas fontes de
rendimento tributvel nesse territrio, as quais devem ser apresentadas at ao final do ms seguinte
ao da verificao desses factos.

9.2.2 Declarao de rendimentos

Para efeitos de apuramento do IRPS, os sujeitos passivos devem anualmente apresentar uma nica
declarao de rendimentos (Modelo 10 M/10) relativa aos rendimentos auferidos no ano anterior,
devendo ser-lhe juntos:
Os anexos e os documentos comprovativos dos rendimentos e das retenes na fonte (ver
seco 10);
No caso de permutas de aces em que no haja lugar a tributao:
- Declarao donde conste descrio da operao de permuta de aces, data em que se
realizou, identificao das entidades intervenientes, nmero, valor nominal e valor de

1
Art. 2 do Decreto 52/2003, de 24 de Dezembro Regulamento do NUIT
Art. 10 do RIRPS
Art. 37 do RIRPS
Art. 60 do RIRPS

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aquisio das aces entregues e das aces recebidas, valor por que se encontravam
registadas na contabilidade as aces entregues, quantia em dinheiro eventualmente
recebida, resultado que seria integrado na base tributvel se houvesse tributao e
demonstrao do seu clculo;
- Declarao da sociedade adquirente de como em resultado da operao de permuta de
aces ficou a deter a maioria dos direitos de voto da sociedade adquirida.
A declarao de rendimentos e seus anexos deve ser entregue em duplicado ou triplicado quando se
trate de sujeitos passivos com rendimentos da 2 Categoria.


























Como j referido na seco 5.1.7, no caso dos sujeitos passivos casados e
no separados judicialmente de pessoas e bens, s deve ser apresentada uma
nica declarao pelos dois cnjuges ou por um deles, se o outro for incapaz
ou ausente, englobando:
Todos os rendimentos prprios de cada um dos cnjuges;
Os rendimentos comuns;
Rendimentos dos dependentes.

No caso de sujeitos passivos divorciados ou separados de facto, cada um dos
cnjuges pode apresentar declarao dos seus prprios rendimentos e a parte
dos rendimentos comuns, se os houver, bem como os rendimentos dos
Art. 16 e 17 do RIRPS
Art. 12 do RIRPS
Os anexos da declarao de rendimentos so:
Anexo A1 Rendimentos da 2 categoria Regime contabilidade organizada;
Anexo A2 Rendimentos da 2 categoria Regime simplificado de
escriturao;
Anexo A3 Rendimentos da 2 categoria Regime simplificado de
determinao de rendimento colectvel;
Anexo B Rendimentos da 2 categoria Imputao de rendimentos
Transparncia fiscal/ Herana indivisa;
Anexo C Rendimentos da 3 categoria Rendimentos de capitais e mais
valias;
Anexo D Rendimentos da 4 categoria Rendimentos de Prediais;
Anexo E Rendimentos da 5 categoria Outros rendimentos e rendimentos
obtidos no estrangeiro;
Anexo F Declarao do cabea de casal ou administrador co-titular de
herana indivisa;

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dependentes a seu cargo. Contudo, para efeitos de apuramento do IRPS dos sujeitos passivos
separados de facto, deve-se observar o seguinte:
Cada um dos cnjuges tem direito deduo de 1.500 MT relativa situao pessoal do
sujeito passivo;
No aplicvel o quociente conjugal.

Em caso de falecimento de um dos cnjuges durante o ano a que o imposto diz respeito, deve o
cnjuge sobrevivo englobar os rendimentos auferidos pelo agregado familiar, aplicando-se para
efeitos de apuramento do imposto o regime dos sujeitos passivos casados e no separados
judicialmente de pessoas e bens caso o bito ocorra durante o segundo semestre.

Sempre que ocorra o falecimento de qualquer pessoa, os rendimentos relativos aos bens transmitidos
e correspondentes ao perodo posterior data do bito so englobados pelas pessoas que os
passaram a auferir. Na falta de partilha os rendimentos so imputados aos herdeiros segundo a sua
quota ideal nos referidos bens.

9.2.2.1 Quando que dispensada a entrega da declarao?

A entrega da declarao de rendimentos dispensada para os sujeitos passivos que, no ano a que o
imposto respeita, apenas aufiram rendimentos:
tributados pelas taxas liberatrias, excepo de rendimentos de aces, e no optem,
quando legalmente permitido, pelo seu englobamento;
da 1 categoria no valor igual ou inferior a 100.000 MT, desde que estes rendimentos
tenham sido sujeitos pela totalidade reteno na fonte do correspondente IRPS.

9.2.2.2 Quais so prazos de entrega da declarao?

Os prazos para a entrega da declarao de rendimentos so:

Sujeitos Passivos Prazos de entrega do Modelo 10
Com apenas rendimentos da 1 categoria De Janeiro a 31 de Maro
Com outros rendimentos para alm da 1 categoria De Janeiro a 30 de Abril
Todos
30 dias aps a ocorrncia de qualquer
facto que determine a alterao dos
rendimentos j declarados (1)

(1) Exemplo: Quando seja determinado por deciso judicial a afectao de determinado rendimento
ao sujeito passivo ou a determinao do seu valor, dever ser apresentada nova declarao, caso essa
j tenha sido entregue, no prazo de 30 dias aps a referida deciso.

9.2.2.3 Qual o local de entrega da declarao?

As declaraes e demais documentos devem ser entregues na Direco de rea Fiscal competente do
domiclio fiscal do sujeito passivo.
Art. 11 do RIRPS
Art. 13 e 15 do RIRPS
Art. 14 e 60 do RIRPS

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O Cdigo prev ainda que o cumprimento das obrigaes declarativas possa ser efectuado atravs
dos meios disponibilizados no sistema de transmisso electrnica de dados.

9.2.3 Declarao de inscrio, alteraes e cessao de actividade

As pessoas singulares que iniciem uma actividade susceptvel de produzir rendimentos da 2
categoria devem apresentar as declaraes de inscrio, alteraes e cesso da actividade.

9.2.3.1 Qual a finalidade da Declarao de Incio de Actividade e quando entregar?
Esta declarao corresponde a um impresso de modelo oficial (M/01) que deve ser preenchido pelo
sujeito passivo, com o propsito de dar a conhecer Administrao Tributria a sua actividade.
O Modelo 1 deve ser apresentado, em triplicado, no prazo de 15 dias antes do incio de actividade,
na Direco de rea Fiscal onde tiverem a sua sede, direco efectiva ou o estabelecimento estvel
em que estiver centralizada a contabilidade.

9.2.3.2 Qual a finalidade da Declarao de Alteraes e quando entregar?

Esta declarao corresponde a um impresso de modelo oficial (M/03) a ser preenchido pelo sujeito
passivo, com a finalidade de informar a Administrao Tributria de qualquer alterao aos
elementos constantes da declarao de incio de actividade, nomeadamente:
Domiclio Fiscal e outros contactos;
Actividade;
Opo pelo regime contabilstico.
O Modelo 3 deve ser apresentado no prazo de 15 dias a contar da alterao, na Direco de rea
Fiscal onde tiverem a sua sede, direco efectiva ou o estabelecimento estvel em que estiver
centralizada a contabilidade.

9.2.3.3 Qual a finalidade da Declarao de Cessao e quando
entregar?

Esta declarao corresponde a um impresso de modelo oficial (M/04) a ser preenchido pelo sujeito
passivo, com a finalidade de informar Administrao Tributria da cessao ou da desistncia de
iniciar a actividade.

O Modelo 4 deve ser apresentado no prazo de 30 dias a contar da data da cessao da actividade,
na Direco de rea Fiscal onde tiverem a sua sede, direco efectiva ou o estabelecimento estvel
em que estiver centralizada a contabilidade.

Para o efeito, considera-se verificada a cessao da actividade:
no caso de actividades comerciais ou industriais, quando:
- deixem de praticar-se habitualmente actos de natureza comercial ou industrial, se no
houver imveis afectos ao exerccio da actividade;
Art. 38 do RIRPS
Art. 40 do RIRPS

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- termine a liquidao das existncias e a venda dos equipamentos, se os imveis afectos
ao exerccio da actividade pertencerem ao dono do estabelecimento;
- se extinga o direito ao uso e fruio dos imveis afectos ao exerccio da actividade ou lhe
seja dado outro destino, quando tais imveis no pertenam ao sujeito passivo;
- seja partilhada a herana indivisa de que o estabelecimento faa parte, mas sem prejuzo
do disposto nas alneas anteriores;
- se d a transferncia, a qualquer outro ttulo, da propriedade ou da explorao do
estabelecimento.
no caso de actividades agrcolas, silvcolas ou pecurias, quando deixe de ser exercida a
actividade e tenha terminado a liquidao das existncias e a transmisso dos equipamentos
ou a afectao destes a outras actividades.

9.2.4 Declarao anual de informao contabilstica e fiscal

Os sujeitos passivos com rendimentos da 2 categoria devem ainda entregar anualmente uma
declarao de informao contabilstica e fiscal (Modelo 20 M/20) relativa ao ano anterior, quando:
possuam ou sejam obrigados a possuir contabilidade organizada; ou
estejam obrigados apresentao de qualquer dos anexos que dela fazem parte integrante.
A declarao de informao contabilstica e fiscal, deve ser apresentada com os documentos a seguir
indicados, podendo, se o desejarem, entregar em formato electrnico:

A Declarao de compromisso de honra do tcnico de contas autenticada pelo Director de
rea Fiscal;
Balancetes analticos antes e aps apuramento do resultado do exerccio;
Balano de modelo previsto no Plano Geral de Contabilidade;
Listagem dos beneficirios dos donativos concedidos;
Mapa demonstrativo da determinao de resultados em relao a obras de carcter
plurianual, prevista no artigo 19 do Cdigo do IRPC;
Mapa de modelo oficial das reintegraes e amortizaes contabilizadas;
Mapa de modelo oficial das provises.
O modelo 20 deve ser apresentado at ao ltimo dia til do ms de Junho, em triplicado, na
Direco de rea Fiscal do contribuinte.



Art. 39 do RIRPS

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9.2.5 Nomeao de representantes

Um representante uma pessoa singular ou colectiva com residncia ou sede
em Moambique que tem a funo de representar determinado sujeito passivo perante a
Administrao Tributria e garantir o cumprimento dos seus deveres fiscais.

Estes, devem ser nomeados:
pelos no residentes que obtenham rendimentos sujeitos a IRPS, e
pelos sujeitos passivos residentes que se ausentem de Moambique por um perodo superior
a seis meses.
A nomeao feita na declarao de incio de actividade ou de registo de nmero de contribuinte,
devendo nela constar expressamente a sua aceitao pelo representante.

9.2.6 Requesitos e procedimentos na entrega das declaraes

As declaraes devem ser sempre assinadas pelos sujeitos passivos ou pelos seus representantes
legais ou por gestor de negcios, devidamente identificados, sem prejuzos de serem recusadas.

Sempre que a entrega de declaraes ou outros documentos seja efectuada em mais de um
exemplar, um deles deve ser devolvido ao apresentante, com meno de recebimento.

Sendo as declaraes ou outros documentos entregues num nico exemplar, pode o obrigado
entregar cpia do mesmo para ser carimbado, como comprovativo de recebimento.

Refira-se ainda que, as declaraes ou outros documentos podem ser apresentados em qualquer ser
remetidas via correio, sob registo postal, acompanhados de um sobrescrito, devidamente endereado
respectiva rea fiscal, para a devoluo imediata dos duplicados. Neste caso, considera-se a data de
entrega, a data constante do carimbo dos Correios de Moambique ou a data do registo.


9.3 Obrigaes comprovativas dos elementos das declaraes

Sempre que exigido pela Administrao Tributria, os sujeitos passivos, ou seus representantes
devem apresentar os documentos comprovativos dos rendimentos auferidos, das dedues e
abatimentos e de outros factos ou situaes mencionadas nas declaraes.

Esta obrigao mantm-se durante os cinco anos seguintes quele a que respeitem os documentos.

O extravio dos referidos documentos comprovativos por motivo no imputvel ao sujeito passivo no
o impede de utilizar outros elementos de prova daqueles factos.


Art. 51 do RIRPS
Art. 50 do RIRPS
Art. 58 a 60 do RIRPS

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9.4 Obrigaes contabilsticas

Os sujeitos passivos enquadrados na 2 categoria devem possuir os registos contabilsticos
organizados de forma a possibilitar o conhecimento claro e inequvoco dos elementos necessrios,
designadamente:
ao clculo do imposto;
ao seu controlo;
ao preenchimento da declarao de rendimentos e declarao de informao contabilstica e
fiscal.

Relativamente aos regimes contabilsticos e determinao do
rendimento colectvel, o Cdigo do IRPS estabelece que:
os titulares de rendimentos da 2 categoria, cujo o volume de negcios do ano anterior seja
superior a 2.500.000 MT, so obrigados a dispor de contabilidade organizada. Note-se
que, independentemente do volume de negcios pode o sujeito passivo optar por este
regime;
os sujeitos passivos que exercem qualquer actividade comercial ou industrial e no sejam
obrigados a dispor de contabilidade organizada podem optar pelo o regime simplificado
de escriturao;
os titulares de rendimentos da 2 categoria que, no tenham optado pelo regime de
contabilidade organizada ou pelo regime simplificado de escriturao e apresentem no
exerccio anterior um volume de negcios inferior ou igual a 2.500.000 MT ficam abrangidos
pelo regime simplificado de determinao do rendimento colectvel.

9.4.1 Regime de Contabilidade Organizada

Neste regime contabilstico os sujeitos passivos esto obrigados aplicao do PGC
1
e aos preceitos
nele estabelecidos.

Neste regime, os sujeitos passivos so obrigadas a possuir os seguintes livros de registo contabilstico:
Livros de dirio e de inventrio e balanos;
Livro de actas da assembleia geral, administrao e de rgo de fiscalizao, quando
aplicvel;
Livro de registo de encargos e garantias.

Na execuo da contabilidade deve observar-se em especial o seguinte:

1
Plano Geral de Contabilidade aprovado pelo Decreto n 36/2006 de 21 de Setembro
Art. 33 e 72 a 74 do CIRPS

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Todos os lanamentos devem estar apoiados em documentos justificativos, datados e
susceptveis de serem apresentados sempre que necessrio;
As operaes devem ser registadas cronologicamente, sem emendas ou rasuras e os erros
devem ser objecto de regularizao contabilstica logo que descobertos;
No so permitidos atrasos na execuo da contabilidade superiores a 90 dias, contados do
ltimo dia do ms a que as operaes respeitam.

9.4.2 Regime Simplificado de Escriturao

Neste regime, os sujeitos passivos so obrigadas a possuir os seguintes livros de registo contabilstico:
Livro de registo de compras de mercadorias e /ou livros de registos de matrias-primas e de
consumo;
Livro de registo de vendas de mercadorias e /ou livros de registos de produtos fabricados;
Livro de registo de servios prestados;
Livro de registo de despesas e de operaes ligadas a bens de investimento;
Livro de registo de mercadorias, matrias-primas e de consumo, de produtos fabricados e
outras existncias data de 31 de Dezembro de cada ano.

A escriturao dos livros obedece s seguintes regras:
Os registos das operaes devem ser efectuados no prazo mximo de 60 dias;
As importncias recebidas a ttulo de proviso, adiantamento ou a qualquer outro,
destinadas a custear despesas da responsabilidade dos clientes devem ser registadas em
conta corrente e escrituradas no respectivo livro, sendo consideradas como receita no ano
posterior ao da sua recepo, sem contudo exceder a apresentao da conta final relativa ao
trabalho prestado;
Os lanamentos devem ser sempre suportados por documentos comprovativos;
O registo das despesas pode ser efectuado globalmente, quando apoiado em contas
correntes individuais dos clientes em que aquelas se encontrem devidamente discriminadas e
documentadas;
Os livros devem ser apresentados, antes de utilizados, com as folhas devidamente
numeradas, na Direco da rea Fiscal respectiva para que sejam assinados os seus termos
de abertura e encerramento e rubricadas as respectivas folhas, podendo ser utilizada a
chancela.

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9.4.3 Regime simplificado de determinao do rendimento colectvel

O Cdigo do IRPS, para este regime, nada estabelece quanto as obrigaes contabilsticas, no
entanto, devemos observar as disposies do Cdigo do IVA.

De acordo com o Cdigo do IVA, os sujeitos passivos cujo o volume de negcios seja inferior ou igual
2.500.000 MT, enquadram-se nos seguintes Regimes Especiais de Tributao, sendo as obrigaes
contabilsticas diferenciadas para cada regime:
Regime de Iseno - para contribuintes com um volume de negcios anual igual ou
inferior a 750.000 MT - obrigao de manter em boa ordem e exibir sempre que lhes for
solicitado os documentos comprovativos das suas aquisies;
Regime de Tributao Simplificada - para um volume de negcios anual superior a
750.000 MT e igual ou inferior a 2.500.000 MT - obrigao de possuir determinados livros
de registo e a respectiva documentao de suporte. Note-se que os referidos livros so
semelhantes aos exigidos para o Regime Simplificado de Escriturao exigidos no CIRPS.
Apresenta-se esquematicamente as obrigaes e opes contabilsticas de que o contribuinte dispe
face ao regime de determinao de determinao do rendimento colectvel

































Regime de determinao do
rendimento colectvel
Regime de contabilidade organizada
V.N. > 2.500.000 MT
Regime simplificado de determinao
do rendimento colectvel
VN 2.500.000 MT
Regime de escriturao simplificada
V.N. 2.500.000 MT
Contabilidade organizada de acordo com o PGC
Regime de Contabilidade
Obrigaes
Opes
VN 750.000.000 MT:
Arquivo em boa ordem dos documentos
comprovativos das suas aquisies
Livro de registo de compras de
mercadorias,matrias primas e de consumo)
Livro de registo de vendas de mercadorias e
produtos fabricados)
Livro de registo de servios prestados
Livro de Registo de despesas e de operaes
ligadadas a bens de investimentos
Livro de registo de mercadorias, matrias
primas, produtos fabricados e outras
existncias data de 31 de Dezembro de
cada ano
Os sujeitos passivos
com
VN 2.500.000 MT
podem optar pelo
Regime de
contabilidade
organizada ou pelo
Regime de
escriturao
simplificada
VN >750,000 MT e 2.500.000 MT:
Livro de Registo de Compras
Livro de Registo de Vendas e servios prestados
Livro de Registo de despesas Gerais
Conservar documentao de suporte das
operaes activas e passivas
Regime de determinao do
rendimento colectvel
Regime de contabilidade organizada
V.N. > 2.500.000 MT
Regime simplificado de determinao
do rendimento colectvel
VN 2.500.000 MT
Regime de escriturao simplificada
V.N. 2.500.000 MT
Contabilidade organizada de acordo com o PGC
Regime de Contabilidade
Obrigaes
Opes
VN 750.000.000 MT:
Arquivo em boa ordem dos documentos
comprovativos das suas aquisies
Livro de registo de compras de
mercadorias,matrias primas e de consumo)
Livro de registo de vendas de mercadorias e
produtos fabricados)
Livro de registo de servios prestados
Livro de Registo de despesas e de operaes
ligadadas a bens de investimentos
Livro de registo de mercadorias, matrias
primas, produtos fabricados e outras
existncias data de 31 de Dezembro de
cada ano
Os sujeitos passivos
com
VN 2.500.000 MT
podem optar pelo
Regime de
contabilidade
organizada ou pelo
Regime de
escriturao
simplificada
VN >750,000 MT e 2.500.000 MT:
Livro de Registo de Compras
Livro de Registo de Vendas e servios prestados
Livro de Registo de despesas Gerais
Conservar documentao de suporte das
operaes activas e passivas

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9.4.4 Centralizao da contabilidade

A contabilidade ou a escriturao dos livros deve estar centralizada no domiclio
fiscal ou estabelecimento estvel ou instalao do sujeito passivo, situados em territrio
moambicano, devendo no caso de tratar-se de uma instalao, mencionar-se a sua localizao na
declarao de registo ou na declarao peridica de rendimentos.






9.4.5 Emisso de recibos e facturas

Os titulares dos rendimentos da 2 categoria, independentemente do regime de determinao do
rendimento colectvel, so obrigados a:
Passar recibo, em impresso de modelo oficial, de todas as importncias recebidas dos
seus clientes a qualquer ttulo;
Emitir factura ou documento equivalente por cada transmisso de bens, prestao de
servios ou outras operaes efectuadas, e a emitir documento de quitao de todas as
importncias recebidas. Contudo, o Cdigo do IRPS prev a dispensa de obrigaes de
facturao nas condies estabelecidas no Cdigo do IVA, devendo os sujeitos passivos
observar as disposies dele constantes.
Ficam dispensados destas obrigaes os sujeitos passivos que obtenham rendimentos decorrentes da
prtica de actos isolados, relacionados com qualquer actividade comercial, industrial, agrcola,
silvcola ou pecuria, sem prejuzo de deverem emitir recibo de quitao das importncias recebidas.


9.5 Perguntas frequentes


Como corrigir as retenes efectuadas que foram calculadas com base em tabelas de
retenes na fonte no actualizadas?

As retenes na fonte devem ser efectuadas com base nas tabelas que vigoram no ano em que os
rendimentos so pagos ou postos disposio. Sempre que haja incorreces imputadas entidade
devedora dos rendimentos no clculo da reteno na fonte, as rectificaes devero ser efectuadas
na primeira reteno seguinte aps a deteco do erro, sem contudo, ultrapassar o ltimo perodo
de reteno anual.


Quem no esteve sujeito a retenes na fonte por no atingir os mnimos tributveis
constantes das tabelas deve apresentar a declarao de rendimentos M/10?

Sim. Sempre que os rendimentos auferidos sejam sujeitos a IRPS, mesmo que no tenham sido
objectos de reteno na fonte, esses rendimentos devem ser declarados. Recorda-se que a entrega
Art. 43 do RIRPS
Os livros de escriturao, bem como todos os documentos relacionados com
actividade do sujeito passivo, devem ser conservados em boa ordem durante os dez
anos civis subsequentes.
Art. 41 do RIRPS
1
2

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da declarao de rendimento s est dispensada quando no ano a que o imposto respeita, os
sujeitos passivos apenas aufiram rendimentos:
tributados pelas taxas liberatrias, excepo de rendimentos de aces, e no optem,
quando legalmente permitido, pelo seu englobamento;
da 1 categoria no valor igual ou inferior a 100.000 MT, desde que estes rendimentos
tenham sido sujeitos pela totalidade reteno na fonte do correspondente IRPS.


Num agregado familiar em que um sujeito passivo trabalhador dependente e outro
sujeito passivo independente, quando que se deve entregar a declarao de
rendimentos?

Sempre que existam rendimentos que no sejam exclusivamente da 1 categoria, a declarao de
rendimentos deve ser entregue at 30 de Abril.


Em 2008, auferi exclusivamente rendimentos da 1 categoria, mas tambm estou
registada na 2 categoria, neste caso quais so os prazos de entrega da declarao de
rendimentos?

O facto de estar colectada na 2 categoria e no auferir rendimentos num determinado ano, no
dispensa a entrega do respectivo anexo (A1, A2, A3 ou B) da declarao de rendimentos. Assim, se o
sujeito passivo no prev continuar essa actividade deve cess-la formalmente atravs da declarao
de cessao da actividade (M/04).

Assim, o prazo de entrega da declarao de rendimentos de Janeiro a 30 de Abril.
3
4

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10. OBRIGAES DAS ENTIDADES DEVEDORAS DE RENDIMENTOS E OUTRAS


As entidades devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a efectuar a
reteno, total ou parcial, do imposto, excepo das retenes na fonte de
natureza liberatria, so obrigados a:
Possuir registo actualizado das pessoas credoras desses rendimentos do qual constem, o
nome, nmero fiscal e respectivo cdigo, bem como a data e valor de cada pagamento,
independentemente se os rendimentos foram sujeitos ou no a reteno, incluindo os
rendimentos em espcie;
Entregar aos sujeitos passivos, at 20 de Janeiro de cada ano, uma declarao dos
rendimentos atribudos, incluindo os rendimentos em espcie, se aplicvel, e das retenes
na fonte, bem como as dedues a que eventualmente haja lugar, referentes ao ano
anterior;
Entregar Administrao Tributria uma declarao de modelo a aprovar ou em suporte
informtico, relativa queles rendimentos, em triplicado, durante os meses de Janeiro a
Maro, de cada ano
1
.
Note-se que, para efeitos de cumprimento destas trs obrigaes, os rendimentos devidos que, nos
termos da lei, no foram objecto de reteno na fonte devem ser individualizados.

No caso de pagamento de rendimentos sujeitos taxa liberatria, as
entidades devedoras dos rendimentos so obrigadas a:
Entregar aos sujeitos passivos residentes, sempre que estes o solicitem para efeitos de
englobamento, uma declarao dos rendimentos atribudos, at 20 de Janeiro de cada
ano. Neste caso, ficam as entidades devedoras dos rendimentos obrigadas a cumprir com o
disposto acima quanto a possuir o registo das pessoas credoras e quanto entrega
Administrao Tributria da declarao daqueles rendimentos.
Entregar Administrao Tributria, durante os meses de Janeiro a Maro de cada ano,
uma declarao, em triplicado, relativa aos rendimentos pagos a sujeitos passivos no
residentes, em impresso de modelo a aprovar ou em suporte informtico
2
.
Entregar Administrao Tributria, durante os meses de Janeiro a Maro de cada ano,
uma declarao, em triplicado, relativa aos rendimentos pagos cujos titulares beneficiam de
iseno, dispensa de reteno ou reduo de taxa. Neste caso, ficam as entidades devedoras
dos rendimentos obrigadas a possuir registo actualizado dos titulares desses rendimentos em
conformidade com o seu regime fiscal, bem como os documentos comprovativos da iseno,
da dispensa de reteno na fonte ou de reduo de taxa.




1
At data do presente manual, o modelo ainda no tinha sido aprovado. Este modelo vir substituir e autonomizar o actual
anexo H do modelo 20 (declarao de informao contabilstica e fiscal).
2
O modelo em vigor data deste manual o Modelo 20 I (M/20 I) aprovado pelo Diploma Ministerial n.113/2006, de 31
de Maio.
Art. 44 do RIRPS
Art. 44 e 45 do RIRPS
As entidades devedoras de rendimentos sujeitos a IRPS e pagos a no residentes no
podem realizar transferncias para o estrangeiro sem que se mostre pago ou
assegurado o imposto que for devido.

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As entidades que recebam dos sujeitos passivos quaisquer importncias
susceptveis de deduo ou abatimento nos rendimentos daqueles so
obrigadas a entregar documento comprovativo at 30 Janeiro do ano
seguinte em que os pagamentos foram efectuados (ex: juros pagos a instituies de crdito).


Refira-se ainda que as seguintes entidades so obrigadas a prestar informaes Administrao
Tributria:
Seguradoras;
Notrios e conservadores;
Sociedades corretoras e sociedades financeiras de corretagem;

Seguradoras:

As empresas de seguros devem prestar informaes Administrao Tributria, at 30 de Junho de
cada ano, em impresso de modelo aprovado oficialmente ou por suporte informtico, relativamente
ao exerccio anterior.
A informao dever contemplar os seguros de vida, resgates de aplices de seguros de grupo e
resgates ou adiantamentos de aplices de seguros individuais efectuados antes de terem decorrido
cinco anos aps a sua constituio, fazendo meno:
do nmero da aplice e as datas de constituio do seguro, do seu resgate ou
adiantamentos;
da identificao fiscal da entidade que constituiu o seguro e da entidade que beneficiou do
resgate ou adiantamentos;
do montante total dos prmios pagos durante a vigncia da respectiva aplice.

Notrios e conservadores:

Os notrios e conservadores so obrigados a enviar Administrao Tributria at ao dia 15 de
cada ms, mediante impresso de modelo aprovado oficialmente ou por suporte informtico, a
relao de:
os actos praticados nos seus cartrios e
conservatrias;
as decises transitadas em julgado no ms anterior
dos processos a seu cargo.


Sociedades corretoras e sociedades financeiras de corretagem:

As sociedades corretoras, as sociedades financeiras de corretagem e outras instituies financeiras
devem comunicar Administrao Tributria, at ao final do ms de Fevereiro de cada ano,
relativamente a cada sujeito passivo, mediante modelo aprovado oficialmente ou por suporte
informtico:
Art. 46 do RIRPS
Art. 47 do RIRPS
que sejam susceptveis
de produzir rendimentos
sujeitos a IRPS
Art. 48 do RIRPS
Art. 46 do RIRPS

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 86
O nmero total de aces e outros valores mobilirios alienados com a sua interveno, bem
como o respectivo valor;
O nmero de contratos de instrumentos financeiros derivados, bem como o respectivo valor,
adquiridos ou vendidos com a sua interveno e, bem assim, aqueles em que se verifiquem
situaes de vencimento ou outras formas de extino do contrato.

10.1 Perguntas frequentes


Devem as entidades patronais emitir uma declarao de rendimentos por cada
trabalhador?

Sim. As entidades patronais devem entregar a todos os seus trabalhadores at dia 20 de Janeiro de
cada ano uma declarao dos rendimentos atribudos, incluindo os rendimentos em espcie, se
aplicvel, e das retenes na fonte, bem como as dedues a que eventualmente haja lugar,
referentes ao ano anterior. Esta declarao dever ser junta declarao de rendimentos do sujeito
passivo.


Em 2008, Ricardo arrendou uma casa a um banco que efectuou retenes sobre as rendas
pagas. Deve o banco entregar uma declarao dos rendimentos pagos e retidos?

Sim. Tal como nas outras categoriais de rendimentos, as entidades devedoras de rendimentos
prediais que tenham contabilidade organizada devem entregar ao sujeito passivo, at ao dia 20 de
Janeiro de cada ano, uma declarao relativa aos rendimentos pagos e retenes efectuadas. O
Ricardo dever apresentar esta declarao conjuntamente com a sua declarao de rendimentos.
1
2

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11. REEMBOLSO DO IRPS

O reembolso do IRPS consiste na restituio, por parte do Estado, ao sujeito passivo do imposto que
este tiver pago em excesso.

O reembolso do IRPS regulamentado pelo respectivo Cdigo do IRPS e Regulamento do Reembolso
do IRPS e IRPC aprovado pelo Diploma Ministerial n 82/2005, de 20 de Abril, conjugado com o
Diploma Ministerial n 80/2008, de 10 de Setembro.

11.1 Crdito do imposto
11.1.1 Quando que o sujeito passivo tem o direito ao reembolso?

Sempre que na liquidao do imposto seja apurada uma diferena a seu favor (crdito), calculada
entre o imposto devido a final e o que tiver sido entregue nos Cofres do Estado em resultado de
reteno na fonte ou de pagamentos por conta e, que este valor seja superior a 100 MT (limite
mnimo).

11.1.2 Quais so as opes de que dispe o sujeito passivo quanto ao valor em crdito?

Apurada a existncia de crdito de imposto, o sujeito passivo tem duas opes:

Reembolso do valor em crdito, mediante indicao na prpria Declarao de
Rendimentos (M/10) ou em nota Administrao Tributria de que pretende o recebimento
do reembolso, ou
Reporte do valor em crdito para anos seguintes, esta opo fica implcita, desde que o
sujeito passivo no opte expressamente pelo recebimento do reembolso.

11.1.3 Como proceder em caso de opo pelo reembolso?

As Direces das reas Fiscais, aconselham o sujeito passivo a, para alm, de fazer a opo na
prpria Declarao de Rendimentos (M/10), solicitar o reembolso, expressamente, Autoridade
Tributria, mediante requerimento dirigido ao Director dos Servios de Gesto Tributria, Cobrana e
Reembolsos da Direco Geral de Impostos e entregar na Direco da rea Fiscal competente.

O requerimento deve conter a seguinte informao:
Identificao do sujeito passivo: nome, NUIT, estado civil e composio do agregado familiar
a seu cargo (indicando os respectivos nomes e NUIT);
Identificao da conta bancria: Banco, Agncia, N da Conta, NIB, nome do titular da conta
(no caso de opo pela modalidade de pagamento por transferncia conta a conta).
E, como anexos, cpias dos seguintes documentos respeitantes ao ano a que diz respeito o pedido
de reembolso:
Declarao de Rendimentos (M/10) e seus anexos, nomeadamente os seguintes:
Art 63 do CIRPS
Art 1 e 9 do RR

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 88
- Declarao da(s) entidade(s)
1
que procederam reteno na fonte do imposto devido
sobre importncias pagas ao sujeito passivo, correspondentes a rendimentos em dinheiro
e/ou em espcie que lhe hajam sido atribudos durante ano a que respeita a Declarao
de Rendimentos;
- Adicionalmente referida Declarao a Administrao Tributria tem vindo a solicitar
cpia do Modelo M/20H
2
.
Comprovativos de pagamentos (Guias de Pagamento M/19 IRPS) por conta e de outros
pagamentos efectuados nos cofres do Estado, se for caso disso.

11.1.4 Restituio Oficiosa do imposto:

A restituio ao sujeito passivo do crdito do imposto deve ser efectuada at ao fim do terceiro ms
seguinte ao termo do prazo previsto pelo Regulamento do IRPS para o pagamento relativo ao ano
anterior, isto :

Sujeitos Passivos
Termo do Prazo de
Pagamento do
Imposto
Termo do Prazo de
Pagamento dos
Reembolsos
Com apenas rendimentos da 1 categoria 31 de Maio 31 de Agosto
Com outros rendimentos para alm da 1
categoria
30 de Junho 30 de Setembro
Na falta de entrega do Modelo 10 31 de Agosto 30 de Novembro

Sero devidos juros indemnizatrios, se estes prazos no forem cumpridos por motivos imputveis
aos servios.


11.2 Procedimentos preliminares da Autoridade Tributria

Na fase preliminar ao pagamento de reembolsos, os processos so analisados e verificados pela
Administrao Tributria, visando aferir a legitimidade dos pagamentos declarados pelo sujeito
passivo e a existncia de eventuais dvidas respeitantes a IRPS, designadamente:
Realizao das retenes na fonte declaradas pelo contribuinte;
Entrega nos cofres do Estado de pagamentos por conta e qualquer outro pagamento;
Existncia ou no de dvidas de IRPS respeitantes a anos anteriores;

1
Declarao devida aos sujeitos passivos de IRPS, at 20 de Janeiro de cada ano, comprovativa de rendimentos obtidos no
ano anterior, emitida pelos sujeitos passivos devedores desses rendimentos e obrigados a efectuar retenes na fonte
conforme alnea b) do n 1 do art. 44 do Regulamento do IRPS.

2
O M/20H faz parte integrante da Declarao Anual de Informao Contabilstica e Fiscal (M/20) obrigao declarativa dos
sujeitos passivos de IRPC e dos sujeitos passivos de IRPS que tenham contabilidade organizada.
Do M/20H consta a informao relativa ao tipo de rendimentos e retenes praticadas, bem como, a identificao dos
titulares dos rendimentos com natureza de pagamento por conta do imposto devido a final.
Art. 63 do CIRPS
Art. 2 do RR

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 89
Existncia ou no de dvidas de importncias retidas e no entregues. Existindo dvidas desta
natureza, se estas, se encontram em fase de cobrana coerciva ou a serem pagas em
prestaes.
No caso de existncia de dvidas relativas ao IRPS, o sujeito passivo ser notificado do montante do
reembolso a que tem direito e do montante total das dvidas existentes. O reembolso no poder ser
efectuado sem que a importncia a reembolsar seja aplicada primeiramente no pagamento total ou
parcial daquelas dvidas e respectivos acrscimos legais.

Caso o montante a reembolsar seja superior ao da dvida, ser, ento, o remanescente reembolsado
ao sujeito passivo.

11.3 Causas de indeferimento

Os pedidos de reembolso sero indeferidos quando, tendo sido solicitados, no forem facultados
pelo sujeito passivo os comprovantes dos pagamentos referidos em 11.2 ou 11.1.3.

No entanto, devido morosidade verificada no tratamento dos reembolsos, o Diploma Ministerial
n.80/2008, de 10 de Setembro, veio agilizar o processo de anlise e deciso de pedidos
apresentados nos anos de 2005, 2006 e 2007, ao estabelecer como base comprovativa a Declarao
emitida pelas entidades que procederam reteno na fonte, quando reunidos os restantes
requisitos legais e a Administrao Tributria no disponha do M/20H em condies que lhe
permitam a aferio clere da legitimidade do pedido de reembolso.

11.4 Formas de pagamento dos reembolsos

Os pagamentos dos reembolsos podem ser efectuados pelos seguintes meios:

Por transferncia bancria, sempre que o sujeito passivo tenha indicado os dados necessrios
na declarao anual de rendimentos, ou
Por cheque sacado sobre a conta de depsito ordem da titularidade dos Servios Centrais
da DGI. Os cheques sero nominativos, cruzados, e tero aposto o respectivo prazo de
validade (60 dias).

11.5 Reembolsos fora de prazo

Decorrido o prazo de validade dos cheques sem que os mesmos tenham sido levantados ou venham
devolvidos pelo correio, caber ao sujeito passivo, no prazo de 5 anos contados da data da
liquidao, requerer ao Director Geral da Administrao Tributria dos Impostos o reembolso a que
tenha direito e indicar a forma de pagamento pretendida.

Nestas condies os reembolsos sero processados no prazo de 90 dias contados a partir da data de
entrada do pedido nos Servios, no havendo lugar ao pagamento de juros pelo atraso na sua
efectivao.
Art. 3 do RR
Art. 10 do RR
Art. 6 do RR

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12. FISCALIZAO E GARANTIAS DO SUJEITO PASSIVO

A fiscalizao do cumprimento das obrigaes tributrias pelos sujeitos passivos, bem como, as suas
garantias gerais so regidas pela Lei n.2/2006, de 22 de Maro, que estabelece os princpios e
normas gerais do ordenamento jurdico tributrio da Repblica de Moambique.

O procedimento de fiscalizao tributria preceituado pelo Regulamento do
Procedimento de Fiscalizao Tributria, aprovado pelo Decreto n. 19/2005, de
22 de Junho, abrangendo a verificao das realidades tributrias, do
cumprimento das obrigaes e a preveno das infraces tributrias.

Constituem garantias gerais dos sujeitos passivos as seguintes, nos termos do artigo 50 da Lei
n.2/2006, de 22 de Maro:
....
1. no pagar tributos que no tenham sido estabelecidos de harmonia com a Constituio;
2. apresentar reclamaes ou recursos hierrquicos, solicitar revises ou apresentar recursos
contenciosos de quaisquer actos ou omisses da administrao tributria lesivos dos seus
direitos ou interesses legalmente protegidos, nos prazos, nos termos e com fundamentos
previstos nesta lei (Lei 2/2006 de 22 de Maro), na lei processual e demais legislao
tributria;
3. poder ser esclarecido, pelo competente servio tributrio, acerca da interpretao das leis
tributrias e do modo mais cmodo e seguro de as cumprir;
4. poder ser informado sobre a sua correcta situao tributria.

O direito de reclamar ou impugnar a liquidao uma das garantias jurdicas
do sujeito passivo.

Em sede de IRPS, tm legitimidade no s os sujeitos passivos, como os seus representantes e as
pessoas solidrias ou subsidiariamente responsveis pelo pagamento do imposto para reclamar
contra a respectiva liquidao ou impugn-la, nos termos e com os fundamentos estabelecidos no
Regulamento do Contencioso das Contribuies e Impostos e na Lei n. 2/2006, de 22 de Maro.

A impugnao judicial tem a natureza de um recurso e visa a anulao, total ou parcial, do acto
tributrio.
Art. 53 do RIRPS
Art. 55 do RIRPS

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13. REGIME GERAL DAS INFRACES TRIBUTRIAS

O Regime Geral das Infraces Tributrias, estabelece as
penalizaes aplicveis s transgresses s normas sobre os impostos, no qual se incluem as
transgresses ao Cdigo e Regulamento do IRPS.

As transgresses so infraces tributrias formais, dividindo-se em simples e graves, sendo o
montante das multas graduado consoante:
a gravidade da infraco;
a culpa do agente;
a situao econmica do agente;
a importncia do imposto a pagar, e
sempre que possvel, exceder o benefcio econmico que o agente retirou da prtica da
transgresso.
Relativamente s transgresses graves, o Regime Geral prev, para alm das multas, as seguintes
sanes, designadamente:
Privao do direito de receber subsdios concedidos por entidades pblicas;
Suspenso de benefcios fiscais concedidos pela Administrao Tributria;
Privao temporria de participao em feiras, mercados, leiles ou arremataes e
concursos de obras pblicas, entre outros;
Encerramento de estabelecimento;
Privao de licenas ou concesses e suspenso de autorizaes;
Publicao da deciso condenatria a expensas do infractor.

Subsidiariamente, so aplicveis as normas do Cdigo Penal, Cdigo do Processo Penal e demais
legislao complementar, bem como as disposies do Cdigo Civil e as normas previstas na
legislao criminal e tributria na execuo de multas.

importante, tambm, referir os seguintes aspectos:
Salvo Tratado ou Conveno Internacional em contrrio, as disposies do referido Decreto
so aplicveis a qualquer infractor independentemente da sua nacionalidade, sempre que a
infraco seja praticada em territrio nacional ou a bordo de navios ou aeronaves
moambicanos;
Quanto responsabilidade:
- As pessoas colectivas so responsveis pelas infraces cometidas pelos seus rgos ou
representantes em seu nome e no interesse colectivo;
Dc 46/2006 de 26 Dezembro

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Verso: IRPS 01 Janeiro 2009 Pgina 92
- Os administradores, gerentes e outras pessoas que exeram funes de administrao
so subsidiariamente responsveis pelas multas quando, por culpa sua, o patrimnio da
sociedade se tornar insuficiente para o seu pagamento;
- O cumprimento da sano aplicada no exonera do pagamento de prestao tributria
devida e respectivos acrscimos legais;
- As transgresses tributrias so sempre punveis ainda que a ttulo de negligncia.

O quadro que se segue indica os montantes limites mximos e mnimos das multas a aplicar
segundo a natureza da infraco tributria cometida:

Decreto 46/2002 de 26
de Dezembro
Mnimo Mximo Artigos
No apresentao de contabilidade ou documentos
fiscalmente relevantes solicitados pela administrao
tributria
3,000 1,000,000
A infraco considera-se
consumada no termo do
prazo fixado pela AT
23
Falta de entrega de prestao tributria
Valor da
prestao em
falta
Dobro do
valor da
prestao
em falta
A multa no poder
ultrapassar o limite mximo
abstractamente
estabelecido
24
Pagamento de imposto por forma diferente da
legalmente prevista
2,000 10,000 24
Falta de declarao ou respectiva prestao fora do
prazo legal
3,000 65,000 25
Falta ou atraso na apresentao ou no exibio de
declaraes ou documentos comprovativos dos factos,
valores ou situaes constantes das declaraes
3,000 65,000 26
Falta de apresentao, ou apresentao fora do prazo
de declaraes do inicio, alterao ou cessao de
actividade, declaraes autnomas de cessao ou
alterao dos pressupostos de benefcios fiscais e
declaraes para inscrio em registos da administrao
fiscal de valores patrimoniais
6,000 130,000 26
Falta de apresentao, ou apresentao fora do prazo
de declaraes ou fichas de inscrio ou actualizao de
elementos do NUIT
1,500 7,000 26
Omisses ou inexactides na apresentao ou exibio
de documentos ou declaraes, que no constituem
fraude fiscal e havendo imposto a liquidar
6,500 350,000 27
Omisses ou inexactides na apresentao ou exibio
de documentos ou declaraes, que no constituem
fraude fiscal e no havendo imposto a liquidar
3,250 175,000 27
Inexactides ou omisses nas declaraes ou fichas de
inscrio ou actualizao de elementos do numero de
NUIT
500 15,000 27
Inexistncia de livros de contabilidade obrigatrios, bem
como de registos e documentos com eles relacionados
3,000 300,000
O contribuinte tem um
prazo no >30dias para
organizar a contabilidade
findo o qual fica sujeito
multa (art. 23)
28
Limites (MT)
Infraces Tributrias Formais Obs


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Continuao .....
Decreto 46/2002 de 26
de Dezembro
Mnimo Mximo Artigos
No organizao da contabilidade ou atraso na
execuo da contabilidade superior a 90 dias (art. 75
CIRPC)
3,000 50,000
O contribuinte tem um
prazo no >30dias para
organizar a contabilidade
findo o qual fica sujeito
multa (art. 28)
29
Falta de apresentao no prazo legal e antes da
respectiva utilizao dos livros , registos e
documentos relacionados com a contabilidade
1,500 15,000 30
No conservao dos livros , registos e documentos
relacionados com a contabilidade pelo prazo legal - (10
anos art 46 RIRPC)
1,500 15,000 30
No emisso de recibos e facturas ou emisso fora dos
prazos
5,000 70,000
Prazo para emisso de
factura - 5 dias teis aps a
transmisso de bens ou
prestao de servios (Art
21 RIVA)
31
A no exigncia de emisso de facturas e recibos ou a
no conservao pelo perodo previsto na lei
2,000 30,000 31
Falta de designao de representantes perante a
administrao tributria com residncia, sede ou
direco efectiva em territrio nacional, de entidades
no residentes ou que se ausentem por perodo superior
a seis meses (art43 RIRPC)
3,000 100,000 32
O representante fiscal do no residente, que no
apresente administrao tributria da identificao do
gestor de bens ou direitos quando solicitado
2,000 60,000 32
Pagamento a titulares de rendimentos sujeitos a imposto
com cobrana mediante sistema de reteno na fonte,
sem comprovao do NUIT
1,500 15,000 33
Falta de declarao s/ rendimentos ou ganhos
associados a valores mobilirios realizados sem a
interveno de notrios, conservadores e seguradoras
(art 46 e 47 do RIRPS)
6,500 650,000 34
Inexistencia de prova da apresentao da declarao (art
46 e 47 do RIRPS)
6,500 650,000 35
Transferncia para o estrangeiro de rendimentos sujeitos
a imposto, obtidos no territrio nacional sem que tenha
sido pago ou assegurado o imposto devido (art 48 do
RCIRPC)
6,500 650,000 36
Impresso de documentos fiscalmente relevantes por
tipografias no autorizadas pelo Ministro das Finanas
(art. 21 RIVA) bem como a sua aquisio
25,000 1,000,000
As facturas, documentos
equivalentes, guias ou notas
de devoluo devem conter
identificao da tipografia:
designao social, sede e
NUIT, bem como
autorizao (art. 21 RIVA)
37
Fornecimento de documentos fiscalmente relevantes por
entidades oficialmente autorizadas sem observncia das
formalidades legais, bem como a sua aquisio
25,000 1,000,000 37
Infraces Tributrias Formais
Limites (MT)
Obs


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14. LISTA DA LEGISLAO APLICVEL AO IRPS

Lei n 33/2007, de 31 de Dezembro
Aprova nova redaco do Cdigo do IRPS, ficando revogados o Decreto n 20/2002, de 30 de Julho,
e suas alteraes e toda a legislao complementar que a contrarie.

Decreto n 8/2008, de 16 de Abril
Aprova o Regulamento do Cdigo IRPS e revoga toda a legislao em contrrio.

Lei n 34/2007, de 31 de Dezembro
Aprova nova redaco do Cdigo do IRPC, ficando revogados o Decreto n 21/2002, de 30 de Julho,
e suas alteraes e toda a legislao complementar que a contrarie.

Decreto n 9/2008, de 16 de Abril
Aprova o Regulamento do Cdigo IRPC e revoga toda a legislao em contrario.

Lei n 32/2007, de 31 de Dezembro
Aprova nova redaco do Cdigo do IVA, revogando o Decreto n 51/98, de 21 de Setembro, e suas
alteraes, os Decretos ns 78/98 e 79/98, ambos de 29 de Dezembro, os Decretos ns 34/99, 35/99
e 36/99, todos de 1 de Junho, e a demais legislao complementar que a contrarie.

Decreto n 7/2008, de 16 de Abril
Aprova o Regulamento do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado e revoga toda a legislao
em contrario.

Decreto n 52/2003, de 24 de Dezembro
Aprova o Regulamento do Nmero nico de Identificao Tributria (NUIT).

Diploma Ministerial n 113/2006 de 31 de Maio
Autonomiza, em modelo prprio, o dever de comunicao dos rendimentos pagos e respectivas
retenes na fonte a no residentes.

Diploma Ministerial n 1/2007 de 3 de Janeiro
Aprova as tabelas de reteno na fonte do IRPS, sobre o rendimento do trabalho dependente e
penses (em vigor at 31 de Dezembro de 2008).

Diploma Ministerial n 109/2008 de 27 de Novembro
Aprova o Regime de Reteno na Fonte do Imposto Sobre o Rendimento de Pessoas Singulares (IRPS)
incidente sobre o trabalho dependente e as respectivas tabelas de reteno na fonte (a entrar em
vigor em 1 de Janeiro de 2009).

Diploma Ministerial n 82/2005 de 20 de Abril
Aprova o Regulamento do Reembolso do IRPS e IRPC.

Diploma Ministerial n 80/2008 de 10 de Setembro
Estabelece medidas administrativas com vista a conferir maior celeridade no tratamento dos
reembolsos do IRPS para os pedidos relativos aos anos de 2005 a 2007.

Decreto n 19/2005, de 22 de Junho
Aprova o Regulamento do Procedimento de Fiscalizao Tributria.

Decreto n 46/2002, de 26 de Dezembro
Aprova o Regime Geral de Infraces Tributrias.

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Despacho de 1 de Maro de 1999 do Ministro do Plano e Finanas
Referente aos requisitos para a obteno da autorizao para impresso de facturas por parte das
tipografias.

Despacho de 15 de Junho de 1999 do Ministro do Plano e Finanas
Aprova os modelos de livros de escriturao previstos no Cdigo do IVA.

Portaria n. 20817, de 27 de Janeiro de 1968
Fixa as taxas anuais de reintegraes e amortizaes.


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15. BIBLIOGRAFIA

Constituio da Repblica de Moambique
Aprovada em 16 de Novembro de 2004 e publicada na I Srie, BR n 51, de 22 de Dezembro de
2004.

Decreto-lei n 47344, de 25 de Novembro de 1966
Aprova o Cdigo Civil.

Lei n 15/2002, de 26 de Junho
Lei de Bases para a implementao do novo sistema de tributao do rendimento.

Lei n 2/2006, de 22 de Maro
Estabelece os princpios e normas gerais do ordenamento jurdico moambicano aplicveis a todos os
tributos nacionais e autrquicos.

Lei n 1/2006, de 22 de Maro
Cria a Autoridade Tributria de Moambique.

Decreto n 49/2004, de 17 de Dezembro
Aprova o Regulamento do Licenciamento da Actividade Comercial.

Decreto n 36/2006, de 21 de Setembro
Aprova o Plano Geral de Contabilidade (PGC).

Decreto n 16/2002, de 27 de Junho
Aprova o Cdigo dos Benefcios Fiscais.

Lei n 11/2007, de 27 de Junho
Procede actualizao da legislao tributria relativa actividade mineira.

Lei n 12/2007, de 27 de Junho
Procede actualizao da legislao tributria relativa actividade petrolfera.

Lei n 13/2007, de 27 de Junho
Procede reviso dos incentivos fiscais das reas mineiras e petrolferas.

Lei n 14/2002, de 26 de Junho
Lei de minas

Lei n 3/2001, de 21 de Fevereiro
Lei de petrleos

Lei n 3/1993, de 24 de Junho
Lei de investimentos


Convenes:

Resoluo 10/2004, de 14 de Abril
Acordo entre o Governo da Repblica de Moambique e o Governo dos Emiratos rabes
Unidos para evitar a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos
sobre o rendimento.

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Resoluo 27/1999, de 8 de Setembro
Conveno entre o Governo da Repblica de Moambique e o Governo da Repblica de
Itlia para evitar a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos sobre
o rendimento.

Resoluo 54/1998, de 12 de Novembro
Acordo entre o Governo da Repblica de Moambique e o Governo da Repblica das
Maurcias para evitar a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos
sobre o rendimento.

Resoluo 09/1991, de 20 de Dezembro
Conveno entre o Governo da Repblica de Moambique e o Governo da Repblica
Portuguesa para evitar a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos
sobre o rendimento.

Resoluo 34/2008, de 16 de Outubro
Ratifica o Protocolo entre a Repblica de Moambique e a Repblica Portuguesa que rev a
Conveno para evitar a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos
sobre o rendimento.

Resoluo 33/2008, de 16 de Outubro
Conveno entre o Governo da Repblica de Moambique e o Governo da Regio
Administrativa Especial de Macau da Repblica Popular da China para evitar a dupla
tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos sobre o rendimento.



Cdigo Comercial aprovado pela Lei n 10/2005 de 23 de Dezembro Maputo, 2005.

Ministrio do Plano e Finanas URTI Manual de Formao em Imposto Sobre o Rendimento
das Pessoas Singulares IRPS Maputo, Abril de 2003.

Ministrio do Plano e Finanas URTI Manual de Formao em Imposto Sobre o Rendimento
das Pessoas Colectivas IRPC Maputo, Abril de 2003.

Ministrio das Finanas Autoridade Tributria de Moambique DGI Perguntas Mais
Frequentes em sede do IRPS, IRPC e IVA Maputo.

Vida Econmica Guia Prtico do IRS 2008 Porto, Fevereiro de 2008.

Valada, Rui Breve Guia das Obrigaes Fiscais (Pessoas Singulares) Editorial Presena 1 edio
Lisboa, 1995.

Valada, Rui Breve Guia do IRC Editorial Presena 1 edio Lisboa, 1995.