Colegio de Contadores Pblicos

de Costa Rica
11
Enfoque de Auditora
Basado en Riesgos
Mayo 6, 2014
Contenido
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
Introduccin
Test de temperatura
22
Mayo 6, 2014
Resumen de conceptos tericos
Casos prcticos
Dudas o comentarios
Introduccin
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
Qu es un enfoque no basado en riesgos?
33
Mayo 6, 2014
Cmo se definen los enfoques en auditora en la
actualidad?
Han cambiado las auditoras desde la adopcin de las
NIAs?
Son nuestras auditoras ms eficientes?
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
Afirmacin Verdadero Falso
1. Auditora basada en riesgos es solo para entidades financieras.
2. Es ms eficiente aplicar un enfoque sustantivo que uno basado en controles.
3. El entendimiento de los controles no es til en la auditora de una pequea o
mediana empresa.
4. El enfoque de auditora se determina en funcin de la importancia relativa de la
Test de Temperatura
X
X
X
X
44
4. El enfoque de auditora se determina en funcin de la importancia relativa de la
partida.
5. Toda partida material debe ser auditada por medio de procedimientos
sustantivos, mientras que las partidas inmateriales pueden ser auditadas por
medio de procedimientos analticos.
6. Las afirmaciones o aseveraciones no son relevantes en auditoras basadas en
riesgos.
7. Todas las afirmaciones o aseveraciones de una cuenta representan riesgos de
auditora.
8. Las partidas con riesgos significativos se pueden auditar por medio de pruebas
analticas.
X
X
X
X
X
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
Resumen de conceptos tericos
55
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
Qu es un riesgo?
Riesgo - es la
66
vulnerabilidad ante un
potencial perjuicio o
dao.
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
Qu es riesgo en Auditora?
Riesgo de auditora
Riesgo inherente
77
Riesgo inherente
Riesgo de control
Riesgo de deteccin
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
Qu es riesgo en Auditora?
Riesgo de que el auditor exprese una opinin
de auditora inadecuada cuando los estados
financieros contienen incorrecciones
88
financieros contienen incorrecciones
materiales. El riesgo de auditora es una
funcin del riesgo de incorreccin material y
el riesgo de deteccin.
(Definido en NIA 200.13(c))
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
Ejemplo de riesgo de Auditora?
El auditor emiti una opinin sin
modificaciones sobre estados financieros
que contienen un error material de
99
que contienen un error material de
valoracin de activos.
El riesgo de incorreccin material y el de
deteccin se juntan para dar paso al riesgo
de auditora.
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
(i) Riesgo inherente
Susceptibilidad de una afirmacin sobre
un tipo de transaccin, saldo contable u
otra revelacin de informacin a una
10 10
otra revelacin de informacin a una
incorreccin que pudiera ser material, ya
sea individualmente o de forma
agregada con otras incorrecciones, antes
de tener en cuenta los posibles controles
correspondientes.
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
Ejemplo de riesgo inherente
Una estimacin de costo estndar es
generalmente ms propensa a tener un
error que una cuenta por pagar, ya que
11 11
error que una cuenta por pagar, ya que
la estimacin requiere de la aplicacin
de juicios y clculos complejos, mientras
que el pasivo no.
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
(ii) Riesgo de control
Riesgo de que una incorreccin que pudiera existir en
una afirmacin sobre un tipo de transaccin, saldo
contable u otra relevacin de informacin, y que
12 12
contable u otra relevacin de informacin, y que
pudiera ser material ya sea individualmente o de
forma agregada con otras incorrecciones, no sea
prevenida, o detectada y corregida oportunamente,
por el sistema de control interno de la entidad.
(Definido en NIA 200.13(n))
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
Ejemplo de riesgo de control
El administrador de la caja chica usaba el dinero para
financiar sus gastos personales por medio de vales
provisionales de caja chica, los cuales reintegraba a fin
13 13
provisionales de caja chica, los cuales reintegraba a fin
de mes al recibir su salario.
El administrador conoca que en los arqueos de caja
chica solo se sumaba el efectivo y los vales, pero no se
revisa en detalle el concepto de los vales.
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
(ii) Riesgo de deteccin
Riesgo de que los procedimientos aplicados por el
auditor para reducir el riesgo de auditora a un nivel
aceptablemente bajo no detecten la existencia de una
14 14
aceptablemente bajo no detecten la existencia de una
incorreccin que podra ser material, considerada
individualmente o de forma agregada con otras
incorrecciones.
(Definido en NIA 200.13(e))
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
Ejemplo de riesgo de deteccin
Partidas antiguas de importancia en las conciliaciones
bancarias con ms de un ao de antigedad no fueron
vistas por el auditor.
15 15
vistas por el auditor.
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
Afirmaciones
Manifestaciones de la gerencia, explcitas o no,
incluidas en los estados financieros y tenidas en
cuenta por el auditor al considerar los distintos tipos
16 16
cuenta por el auditor al considerar los distintos tipos
de incorrecciones que pueden existir.
(Definido en NIA 315.4(a))
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
Afirmaciones
ACTIVO
Compaa ABC, S.A.
Estado de Situacin Financiera
30 de setiembre de 2013
(Expresado en colones costarricenses)
1. El dinero existe y se encuentra en poder
de la compaa.
2. El dinero pertenece a la compaa, por
17 17
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y equivalentes de efectivo 2.416.900
Cuentas y documentos por cobrar 135.052.510
Inventarios 275.480.620
Gastos pagados por anticipado 21.906.706
434.856.736
ACTIVO NO CORRIENTE
Propiedad planta y equipo 458.690.810
Otros activos 9.012.880
467.703.690
TOTAL DEL ACTIVO 902.560.426
lo tanto es un activo sobre el que tiene
derecho de consumirlo si lo desea.
3. Todo el dinero que existe se encuentra
en esa cuenta.
4. El dinero se encuentra adecuadamente
valuado.
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
Tipos de Afirmaciones
a. Afirmaciones sobre transacciones y hechos
durante el periodo.
18 18
b. Afirmaciones sobre saldos contables al cierre del
periodo.
c. Afirmaciones sobre la presentacin e informacin
a revelar.
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
a. Afirmaciones sobre transacciones y hechos
durante el perodo
Ocurrencia
Integridad
19 19
Integridad
Exactitud
Corte
Clasificacin
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
b. Afirmaciones sobre saldos contables al cierre del
periodo
Existencia
20 20
Derechos & Obligaciones
Integridad
Valoracin & Imputacin
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
c. Afirmaciones sobre la presentacin e
informacin a revelar
Ocurrencia y Derechos & Obligaciones
21 21
Integridad
Clasificacin y comprensibilidad
Exactitud y valoracin
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
300499 EVALUACIN DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS DETERMINADOS
NIA 300 Planeacin de una auditora de estados financieros
NIA 315 Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material mediante el
entendimiento de la entidad y su entorno
22 22
NIA 320 Importancia relativa en la planeacin y realizacin de la auditora
NIA 330 Respuesta del auditor a los riesgos evaluados
NIA 402 Consideraciones de auditora relativas a una entidad que usa
organizaciones de servicios
NIA 450 Evaluacin de las representaciones errneas identificadas durante la
auditora
Slide Title
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
Procedimientos de valoracin de
riesgo y actividades relacionadas.
El entendimiento de la entidad y
su entorno, incluyendo su control
interno.
23 23
Identificacin y valoracin de
riesgos de incorreccin material
(riesgos significativos) por parte
del auditor.
Documentacin
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
1. Procedimientos de valoracin de riesgo y
actividades relacionadas
El auditor aplicar procedimientos de valoracin del riesgo
con el fin de disponer de una base para identificar y valorar
24 24
con el fin de disponer de una base para identificar y valorar
los riesgos de incorreccin material a nivel de estados
financieros y afirmaciones. No obstante, los procedimientos
de valoracin del riesgo por s solos no proporcionan
evidencia de auditora suficiente y adecuada en la que basar
la opinin de auditora.
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
Los procedimientos de valoracin de riesgo incluirn:
a. Indagaciones ante la direccin y otras personas de la
1. Procedimientos de valoracin de riesgo y
actividades relacionadas
25 25
a. Indagaciones ante la direccin y otras personas de la
entidad que, a juicio del auditor, puedan disponer de
informacin que pueda facilitar la identificacin de los
riesgos de incorreccin material, debida a fraude o error.
b. Procedimientos analticos.
c. Observacin e inspeccin.
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
2. El entendimiento de la entidad y su entorno,
incluyendo su control interno
Sobre la entidad y su entorno el auditor obtendr conocimiento de lo
siguiente:
26 26
a. Factores relevantes sectoriales y normativos (PCGA)
b. La naturaleza de la entidad
c. La seleccin y aplicacin de polticas contables
d. Los objetivos y las estrategias de la entidad, as como los riesgos
de negocio relacionados, que puedan dar lugar a incorrecciones
materiales y
e. La medicin y revisin de la evolucin financiera de la entidad.
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
2. El entendimiento de la entidad y su entorno,
incluyendo su control interno
Sobre el control interno, el auditor obtendr conocimiento del
control interno relevante para la auditora.
27 27
No todos los controles relativos a la informacin financiera son
relevantes para la auditora.
El hecho de que un control, considerado individualmente o en
combinacin con otros, sea o no relevante para la auditora es una
cuestin de juicio profesional del auditor.
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
3. Identificacin y valoracin de riesgos de
incorreccin material
El auditor identificar y valorar los riesgos de incorreccin
material a nivel de :
28 28
material a nivel de :
(a) los estados financieros
(b) las afirmaciones
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
3. Identificacin y valoracin de riesgos de
incorreccin material
Para qu?
a. Documentar los riesgos identificados;
b. Relacionar los riesgo con posibles controles que los
29 29
b. Relacionar los riesgo con posibles controles que los
mitiguen;
c. Evaluar el impacto de los riesgos a nivel de estados
financieros o de afirmaciones;
d. Concluir si son riesgos significativos de auditora o no y
e. Determinar el enfoque apropiado de auditora
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
3. Identificacin y valoracin de riesgos de
incorreccin material
Cmo se evalan los riesgos?
1. Naturaleza
30 30
1. Naturaleza
2. Probabilidad
3. Impacto
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
3. Identificacin y valoracin de riesgos de
incorreccin material
1. Naturaleza
Reconocimiento de
31 31
Reconocimiento de
ingresos
Transacciones con
relacionadas
Operaciones de
cobertura (Hedge)
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
3. Identificacin y valoracin de riesgos de
incorreccin material
2. Probabilidad
32 32
Ambiente de control interno y
efectividad de los Controles (diseo
e implementacin)
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
3. Identificacin y valoracin de riesgos de
incorreccin material
2. Probabilidad
33 33
Diamante
del
Fraude
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
3. Identificacin y valoracin de riesgos de
incorreccin material
3. Impacto
34 34
Efecto sobre los estados financieros
tomados en conjunto (importancia
relativa)
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
3. Identificacin y valoracin de riesgos de
incorreccin material
Conclusin sobre valoracin
a. El auditor debe probar la efectividad de los controles que
mitigan riesgos de auditora (efectividad e
implementacin)
35 35
implementacin)
b. El auditor debe determinar el impacto a nivel de estados
financieros o afirmaciones e identificar las cuentas y/o
afirmaciones afectadas.
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
3. Identificacin y valoracin de riesgos de
incorreccin material
Conclusin sobre valoracin
c. El auditor debe concluir si se trata de riesgos significativos
o no.
36 36
o no.
d. Para los riesgos significativos el auditor aplicar un enfoque
sustantivo por medio de pruebas de detalle para confirmar
que el riesgo no se materializa.
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
3. Identificacin y valoracin de riesgos de
incorreccin material
Conclusin sobre valoracin
e. Para partidas o cuentas sin riesgos significativos de
37 37
e. Para partidas o cuentas sin riesgos significativos de
auditora, el auditor puede aplicar enfoques basados
en pruebas analticas.
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
4. Documentacin
El auditor debe documentar lo siguiente:
a. Los resultados de la discusin entre el equipo as
como las decisiones significativas que se tomaron;
38 38
b. Los elementos clave del conocimiento obtenido en
relacin con cada uno de los aspectos de la entidad y
de su entorno;
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
4. Documentacin
El auditor debe documentar lo siguiente:
c. Los riesgos de incorreccin material en los estados
financieros y en las afirmaciones identificados y valorados.
39 39
d. Los riesgos identificados, as como los controles
relacionados con ellos,
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
Matriz de riesgos
Materialidad __________
No. Riesgo (Descripcin) Impacto potencial Fuente
Clasificacin de riesgos
(Nivel) Areas afectadas Afirmaciones Probabilidad Impacto
Riesgo
combinado
Riesgo
significativo?
Matriz de Riesgos
Valores cada riesgo en trminos de probabilidad e impacto en una escala de 1-5 (1 = bajo, 5 = alto)
40 40
Enfoque de Auditora Basado en Riesgos
Casos Prcticos de Identificacin y
Valoracin de Riesgos
41 41
Colegio de Contadores Pblicos
de Costa Rica
Preguntas?
42 42
Preguntas?
Comentarios?
Colegio de Contadores Pblicos
de Costa Rica
Muchas gracias
43 43
Muchas gracias