CAPTULO 1 - NOES INTRODUTRIAS

1.1 O Direito Tributrio como rmo !o Direito P"b#ico - Em direito privado,

pela subjacncia sempre presente do interesse privado, a regra a livre manifestao da
vontade, a liberdade contratual, a igualdade entre as partes da relao jurdica (os
interesses privados so vislumbrados como equivalentes). lm disso, a regra em direito
privado a disponibilidade dos interesses. o revs, os princpios fundamentais do regime
jurdico de direito p!blico so" a) a supremacia do interesse p!blico sobre o interesse
privado# e b) a indisponibilidade do interesse p!blico. $ direito tribut%rio , inequivocamente,
ramo do direito p!blico e que a ele so inteiramente aplic%veis os princpios fundamentais
inerentes ao regime jurdico de direito p!blico.
1.$ Ati%i!!e &i''ceir !o E(t!o - $ Estado e&iste para a consecuo do
bem comum. 'ara atingir tal mister, precisa obter recursos financeiros, o que fa(,
basicamente, de duas formas. 'ara obter receitas origin%rias, o Estado se despe das
tradicionais vantagens que o regime jurdico de direito p!blico l)e proporciona e, de maneira
semel)ante a um particular, obtm receitas patrimoniais ou empresariais. *a obteno de
receitas derivadas, o Estado, agindo como tal, utili(a+se das suas prerrogativas de direito
p!blico, edita uma lei obrigando o particular que pratique determinados atos ou se pon)a em
certas situa,es a entregar valores aos cofres p!blicos, independentemente de sua vontade.
E&istem tributos cuja finalidade principal fiscal, ou seja, arrecadar, carrear
recursos para os cofres p!blicos (e&." -.., -/0., -1 etc.). 2% tributos, contudo, que tm por
finalidade precpua intervir numa situao social ou econ3mica. 4 a finalidade e&trafiscal.
5ambm nos casos de tributos com finalidade fiscal, a finalidade e&trafiscal, no obstante
secund%ria, far+se+% presente. o lado dessas duas finalidades (fiscal e e&trafiscal), a
doutrina cita uma terceira, em que, na realidade, objetiva+se tambm a arrecadao.
diferena (entre as finalidades fiscal e e&trafiscal) reside no fato de a lei tribut%ria nomear
sujeito ativo diverso da pessoa que a e&pediu, atribuindo+l)e a disponibilidade dos recursos
arrecadados para o implemento de seus objetivos. 5em+se a a finalidade parafiscal da
tributao. 4 possvel concluir, portanto, que, na parafiscalidade, o objetivo da cobrana de
tributo arrecadar, mas o produto da arrecadao destinado a ente diverso daquele que
institui a e&ao. 4 possvel se afirmar que, atualmente, o fen3meno da parafiscalidade
somente se caracteri(a pelo destino do produto da arrecadao a pessoa diversa da
competente para a criao do tributo.
1.) De&i'i*+o !e tributo - definio de tributo tem sede legal. 4 o art. 6.7 do
/8digo 5ribut%rio *acional que tra( a 9definio oficial: de tributo, lavrada nos seguintes
termos" rt. 6.7 5ributo toda prestao pecuni%ria compuls8ria, em moeda ou cujo valor
nela se possa e&primir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada. ;estrinc)ando o conceito, tem+se"
1.).1 Pre(t*+o ,ecu'iri- em moe! ou cu.o %#or 'e# (e ,o(( e/,rimir
0 $ /5* permite a quitao de crditos tribut%rios mediante a entrega de outras utilidades
que possam ser e&pressas em moedas, deste que tais )ip8teses estejam previstas no
pr8prio te&to do /8digo, que no seu art. <=< afirma que o crdito tribut%rio somente se
e&tingue nas )ip8teses nele previstas. *as provas de concurso p!blico, deve+se manter o
tradicional entendimento de que o crdito tribut%rio no pode ser e&tinto mediante dao em
pagamento de bens m1%ei( tendo em vista a reserva de lei nacional para dispor sobre
regras gerais de licitao. *o obstante, em algumas quest,es j% tem sido abordada a
evoluo do entendimento do .5> ao admitir a previso em lei local de novas )ip8teses de
e&tino do crdito tribut%rio. 2% discuss,es tambm sobre a possibilidade de 9pagamento:
de tributo com ttulos da dvida p!blica. 5al )ip8tese de e&tino configura, a rigor,
compensao tribut%ria prevista no art. <?@, --, do /5*. ;a caracteri(ao da )ip8tese como
compensao decorre a necessidade de lei autori(ativa para a utili(ao dos ttulos da
dvida p!blica na e&tino do crdito tribut%rio (/5*, art. <AB).
1.).$ Pre(t*+o com,u#(1ri - Em se tratando de obrigao tribut%ria, a lei
fonte direta e imediata, de forma que seu nascimento (da obrigao) independe da vontade
e at do con)ecimento do sujeito passivo. regra, sem e&ceo, a compulsoriedade
(obrigatoriedade) e no a voluntariedade.
1.).) Pre(t*+o 2ue '+o co'(titui ('*+o !e to i#3cito - 4 e&atamente neste
ponto que reside a diferena entre tributo e multa. pesar de ambos serem receitas
derivadas, a multa , por definio, justamente o que o tributo, tambm por definio, est%
proibido de ser" a sano, a penalidade por um ato ilcito. qui, uma importantssima
observao. $ dever de pagar tributo surge com a ocorrncia, no mundo concreto, de uma
)ip8tese abstratamente prevista em lei (o fato gerador). 'ortanto, se algum obtm
disponibilidade econ3mica ou jurdica de rendimentos, passa a ser devedor do imposto de
renda (/5*, art. =6), mesmo se esses rendimentos forem oriundos de um ato ilcito, ou at
criminoso, como a corrupo, o tr%fico ilcito de entorpecentes etc. Esta possibilidade
con)ecida na doutrina como princpio do pecunia non olet (din)eiro no c)eira). 'or fim, um
!ltimo ponto que merece destaque a correlao entre a proibio de tributo de car%ter
sancionat8rio e o princpio que probe a instituio de tributo com efeito de confisco.
/onstituio >ederal, no seu art. ?.7, CDE-, 9b:, prev a possibilidade de que a lei, regulando
a individuali(ao da pena, adote, entre outras, a de perda de bens. 5rata+se de formal
autori(ao para a e&istncia de confisco no Frasil, mas to somente como punio. $ra,
considerando que o tributo no pode se constituir em sano por ato ilcito e que o confisco
somente admitido no Frasil como pena, )% de se concluir que o tributo no pode ter
car%ter confiscat8rio, justamente para no se transformar numa sano por ato ilcito.
1.).4 Pre(t*+o i'(titu3! em #ei - $ tributo s8 pode ser criado por lei
(complementar ou ordin%ria) ou ato normativo de igual fora (0edida 'rovis8ria).
1.).5 Pre(t*+o cobr! me!i'te ti%i!!e !mi'i(trti% ,#e'me'te
%i'cu#! - vinculao da atividade de cobrana do tributo decorre do fato de ele ser
institudo por lei e se configurar como uma prestao compuls8ria. autoridade tribut%ria
no pode analisar se conveniente, se oportuno cobrar o tributo (deve cobrar). $F." .5G
H .!mula 6?6 H 9s disposi,es do /8digo 5ribut%rio *acional no se aplicam Is
contribui,es para o >J5.:
1.4 O( tributo( em e(,6cie( - $ /8digo 5ribut%rio *acional H /5*, no seu art.
?.7, disp,e que os tributos so impostos, ta&as e contribui,es de mel)oria, claramente
adotando a teoria da tripartio das espcies tribut%rias. lguns entendem que a
/onstituio >ederal segue a mesma teoria, ao estabelecer, no seu art. <=?, que a Knio, os
Estados, o ;istrito >ederal e os 0unicpios podem instituir impostos, ta&as e contribui,es
de mel)oria. $ dispositivo, na realidade, no restringe as espcies tribut%rias Is trs
enumeradas, mas apenas agrupa aquelas cuja competncia para criao atribuda
simultaneamente aos trs entes polticos. 5rata+se, portanto, de norma atributiva de
competncia e no de norma que objetive listar e&austivamente as espcies de tributo
e&istentes no ordenamento jurdico brasileiro. o se deparar com o tema, o .upremo
5ribunal >ederal tem adotado a teoria da pentapartio (se incluindo ainda os emprstimos
compuls8rios e as contribui,es especiais).
1.4.1 A !etermi'*+o ! 'ture7 .ur3!ic e(,ec3&ic !o tributo - *os termos
do art. =.7 do /5*, a nature(a jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador
da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific%+la a denominao e demais
caractersticas formais adotadas pela lei, bem como a destinao legal do produto de sua
arrecadao. 'ara classificar um tributo qualquer quanto ao fato gerador, deve+se perguntar
se o Estado tem de reali(ar, para validar a cobrana, alguma atividade especfica relativa ao
sujeito passivo (devedor). .e a resposta for negativa, trata+se de um tributo no vinculado#
se for positiva, o tributo vinculado (pois sua cobrana se vincula a uma atividade estatal
especificamente voltada ao contribuinte). $ imposto , por e&celncia, o tributo no
vinculado. G% as ta&as e contribui,es de mel)oria so, claramente, tributos vinculados.
adoo da pentapartio das espcies tribut%rias, antes de ser tecnicamente sofrvel,
bastante conveniente aos 9interesses: arrecadat8rios estatais. *esse ponto, surge um
problema difcil de contornar. o comparar as contribui,es para financiamento da
seguridade social at )oje criadas com os impostos, percebe+se que os fatos geradores no
servem para distinguir as duas figuras tribut%rias (por e&emplo, o fato gerador do -mposto de
1enda das 'essoas Gurdicas H -1'G praticamente idntico ao da /ontribuio .ocial
sobre o Ducro Dquido H /.DD), as diferenas perceptveis so, apenas, o nome e a
destinao do produto da arrecadao. /ontudo, ambos so critrios considerados
irrelevantes pelo citado art. =.7 do /5*. !nica maneira de diferenci%+los e de 9salvar: a
teoria da pentapartio considerar que a normatividade do art. =.7 foi parcialmente no
recepcionada pela /onstituio >ederal de <LMM, no sendo mais aplic%vel Is contribui,es
especiais e aos emprstimos compuls8rios (estes s8 se distinguem das demais espcies
pelo fato de serem H ou, ao menos, deverem ser H restituveis pelo destino da arrecadao).
Km !ltimo aspecto digno de nota. Em virtude de a /onstituio >ederal, no art. <=?, N O.7,
proibir que as ta&as ten)am bases de c%lculo pr8prias de imposto, pode+se concluir que,
alm do fato gerador, torna+se necess%rio, tambm, avaliar a base de c%lculo para decifrar
sua nature(a jurdica. ;essa forma, um cotejo entre base de c%lculo e fato gerador o
mel)or mtodo para o deslinde da questo. ssim, a adoo da classificao pentapartida
dos tributos, como fa( o direito brasileiro, implica, necessariamente, a inaplicabilidade Is
contribui,es especiais e aos emprstimos compuls8rios do art. =.7 do /5*.
1.4.$ O( im,o(to( - $s impostos so, por definio, tributos no vinculados que
incidem sobre manifesta,es de rique(a do sujeito passivo (devedor). s ta&as e
contribui,es de mel)oria tm car%ter retributivo (contraprestacional) e os impostos, car%ter
contributivo. lm de serem tributos no vinculados, os impostos so tributos de
arrecadao no vinculada. .ua receita presta+se ao financiamento das atividades gerais do
Estado, remunerando os servios universais (uti universi) que, por no go(arem de
referibilidade (especificidade e divisibilidade), no podem ser custeados por intermdio de
ta&as. competncia para instituir impostos atribuda pela /onstituio >ederal de
maneira enumerada e privativa a cada ente federado. Knio pode instituir, mediante lei
complementar, novos impostos, desde que sejam no cumulativos e no ten)am fato
gerador ou base de c%lculo pr8prios dos discriminados na /onstituio >ederal (art. <?=, -).
4 a c)amada competncia tribut%ria residual, que tambm e&iste para a criao de novas
fontes destinadas a garantir a manuteno ou e&panso da seguridade social (art. <L?, N
=.7). lm da competncia residual, a Knio detm a competncia para criar, na iminncia
ou no caso de guerra e&terna, impostos e&traordin%rios, compreendidos ou no em sua
competncia tribut%ria (/>, art. <?=, --). *o uso dessa competncia, denominada
e&traordin%ria, a Knio poder% delinear como fato gerador dos -mpostos E&traordin%rios de
Juerra H -EJ H praticamente qualquer base econ3mica no imune, inclusive as atribudas
constitucionalmente aos Estados, 0unicpios e ;istrito >ederal (rts. <?? e <?@).
1.4.$.1 A cri*+o !o( im,o(to( 0 /onstituio >ederal no cria tributos,
apenas atribui competncia para que os entes polticos o faam. 'ara que sejam criados
tributos, o ente tributante deve editar lei (ou ato normativo de igual )ierarquia, diga+se,
0edida 'rovis8ria) instituindo+os abstratamente, ou seja, definindo seus fatos geradores,
bases de c%lculo, alquotas e contribuintes. *o tocante a impostos, todavia, a /onstituio
>ederal e&ige que lei complementar de car%ter nacional defina os respectivos fatos
geradores, bases de c%lculo e contribuintes (art. <=@, ---, a).
1.4.$.$ O( im,o(to( e o ,ri'c3,io ! c,ci!!e co'tributi% - ;e acordo
com o art. <=?, N <.7, da />, sempre que possvel, os impostos tero car%ter pessoal e sero
graduados segundo a capacidade econ3mica do contribuinte, facultado I administrao
tribut%ria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados
os direitos individuais e nos termos da lei, o patrim3nio, os rendimentos e as atividades
econ3micas do contribuinte. $ legislador constituinte, na redao do dispositivo, adotou a
classificao dos impostos como reais ou pessoais. ssim, so reais os impostos que, em
sua incidncia, no levam em considerao aspectos pessoais, aspectos subjetivos. $u
seja, incidem objetivamente sobre determinada base econ3mica, incidem sobre coisas. o
contr%rio, so pessoais os impostos que incidem de forma subjetiva, considerando os
aspectos pessoais do contribuinte. $ legislador ordin%rio, ao elaborar as leis que instituam
impostos, deve obrigatoriamente verificar a possibilidade de conferir car%ter pessoal ao
tributo. 2avendo viabilidade, a pessoalidade obrigat8ria. finalidade clara do dispositivo
dar concretude ao princpio da isonomia. /onstituio no imp,e a aplicao do princpio
a todos os tributos, mas apenas aos impostos, e somente quando possvel. $ .upremo
5ribunal >ederal entende que, apesar de previsto como de observPncia obrigat8ria apenas
na criao dos impostos (sempre que possvel), nada impede que o princpio da capacidade
contributiva seja levado em considerao na criao de ta&as.
1.4.) A( t/( 0 $ ente competente para instituir e cobrar a ta&a aquele que
presta o respectivo servio ou que e&erce o respectivo poder de polcia. /omo os Estados
tm competncia material residual, podendo prestar os servios p!blicos no atribudos
e&pressamente I Knio nem aos 0unicpios (/>, art. O?, N <.7), a consequncia que,
indiretamente, a /onstituio >ederal atribuiu a competncia tribut%ria residual para
instituio de ta&as aos Estados. .o dois os 9fatos do Estado: que podem ensejar a
cobrana de ta&as" a) o e&erccio regular do poder de polcia, que legitima a cobrana da
ta&a de polcia# e b) a utili(ao, efetiva ou potencial, de servios p!blicos especficos e
divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio, que possibilita a cobrana
de ta&a de servio.
1.4.).1 T/( !e ,o#3ci - 'ara que seja possvel a cobrana de ta&as, o
e&erccio do poder de polcia precisa ser regular, ou seja, desempen)ado em consonPncia
com a lei, com obedincia ao princpio do devido processo legal e sem abuso ou desvio de
poder (/5*, art. AM, par%grafo !nico). $bserve+se que a redao do art. <=?, --, da
/onstituio dei&a claro que a possibilidade de cobrana de ta&a por atividade estatal
potencial ou efetiva refere+se apenas Is ta&as de servio, de forma que s8 se pode cobrar
ta&a de polcia pelo efetivo e&erccio desse poder.
1.4.).$ T/( !e (er%i*o - criao das ta&as de servio s8 possvel
mediante a disponibili(ao de servios p!blicos que se caracteri(em pela divisibilidade e
especificidade. .egundo o /8digo 5ribut%rio *acional, os servios so especficos quando
possam ser destacados em unidades aut3nomas de interveno, de utilidade ou de
necessidade p!blicas# so divisveis quando suscetveis de utili(ao, separadamente, por
parte de cada um dos seus usu%rios (art. AL, -- e ---). $ servio p!blico remunerado por ta&a
considerado especfico quando o contribuinte sabe por qual servio est% pagando. G% a
divisibilidade est% presente quando possvel ao Estado identificar os usu%rios do servio a
ser financiado com a ta&a. Km servio re!ne as caractersticas da especificidade e da
divisibilidade, podendo ser remunerado por ta&a, quando para ele possvel, tanto ao
Estado quanto ao contribuinte, a utili(ao da frase" 9Eu te vejo e tu me vs:. $ contribuinte
9v: o Estado prestando o servio, pois sabe e&atamente por qual servio est% pagando
(especificidade atendida) e o Estado 9v: o contribuinte, uma ve( que consegue
precisamente identificar os usu%rios (divisibilidade presente). 4 na esteira deste
entendimento que o .upremo 5ribunal >ederal, adotando a classificao dos servios
p!blicos como gerais ou especficos, tem pacificamente entendido que os primeiros devem
ser financiados com a arrecadao dos impostos, e os !ltimos por meio das ta&as. $
raciocnio bastante l8gico. Quando esse servio definido em lei como de utili(ao
compuls8ria e posto I disposio do contribuinte mediante atividade administrativa em
efetivo funcionamento, a ta&a pode ser cobrada mesmo sem a utili(ao efetiva do servio
pelo sujeito passivo. 4 o que a lei denomina de utili(ao potencial (/5*, art. AL, -, b). /abe
ao legislador, ao instituir a ta&a, verificar se o servio transp,e a fronteira dos interesses
meramente individuais, de forma que se fosse dado ao particular decidir por no utili(%+lo, o
preju(o pudesse reverter contra a pr8pria coletividade. Em tais casos, o servio deve ser
definido em lei como de utili(ao compuls8ria e o contribuinte deve recol)er a ta&a mesmo
que no use efetivamente o servio# nos demais casos, o particular somente se coloca na
condio de contribuinte se usar o servio de maneira efetiva.
1.4.).) A b(e !e c#cu#o !( t/( - /onstituio >ederal probe que as
ta&as ten)am base de c%lculo pr8pria de impostos (art. <=?, N O.7). G% o /8digo 5ribut%rio
*acional disp,e que a ta&a no pode ter base de c%lculo ou fato gerador idnticos aos que
correspondem a imposto (art. AA, par%grafo !nico). 'ara cobrar um determinado imposto, o
Estado no precisa reali(ar qualquer atividade especfica relativa ao contribuinte. G% no
tocante Is ta&as, apesar de no ser possvel, na maioria dos casos pr%ticos, apurar com
e&atido o custo do servio p!blico prestado a cada contribuinte, de forma a cobrar o
mesmo valor a ttulo de ta&a, e&tremamente necess%rio que e&ista uma correlao
ra(o%vel entre esses valores. $ .5> entende que as custas judiciais, por serem tributos da
espcie ta&a, cobrados para remunerar a prestao do servio p!blico especfico e divisvel
da jurisdio (conceito amplo de servio p!blico), podem ser cobradas tendo por base de
c%lculo o valor da causa ou da condenao (custas ad valorem). Entretanto, se a alquota for
e&cessiva ou se ine&istir previso de um teto (valor m%&imo absoluto), elas se tornam
ilegtimas, por no guardarem qualquer correlao com o valor gasto pelo Estado para
prestar o servio, e por configurarem uma maneira indireta de a lei e&cluir da apreciao do
'oder Gudici%rio leso ou ameaa a direito, ferindo, portanto o princpio do livre acesso I
jurisdio. .5> H .!mula @@A H 9Eiola a garantia constitucional de acesso I jurisdio a ta&a
judici%ria calculada sem limite sobre o valor da causa. $utro ponto de grande relevPncia a
aceitao, por parte do .5>, da criao de ta&as com valores fi&os constantes em tabelas
que tomem como referncia grande(as que, a rigor, poderiam ser consideradas como bases
de c%lculo pr8prias para impostos. ttulo de e&emplo, a Dei A.L=BR<LML instituiu a ta&a de
fiscali(ao dos mercados de ttulos e valores mobili%rios, que, em alguns casos, variava em
funo do patrim3nio lquido dos contribuintes, o que, para alguns, alm de configurar base
de c%lculo pr8pria de imposto, significaria c%lculo da ta&a em funo do capital social da
empresa, pr%tica vedada pelo par%grafo !nico do art. AA do /5*. $ .upremo 5ribunal
>ederal acabou por entender que o patrim3nio lquido no era a base de c%lculo da ta&a,
mas to somente um fator de referncia para definir o valor a ser pago pelas empresas,
estipulado na forma de tributo fi&o. .5> H .!mula @@? H 94 constitucional a ta&a de
fiscali(ao dos mercados de ttulos e valores mobili%rios instituda pela Dei A.L=BR<LML:. *a
mesma lin)a, em julgado de outubro de OBBM, o 5ribunal considerou constitucional lei do
Estado de .o 'aulo que utili(ou como fator de referncia para a cobrana da ta&a paga
aos cart8rios para a transferncia de im8veis o valor do im8vel transferido, considerando+se
como tal o mesmo que foi apurado na cobrana do -mposto sobre 'ropriedade 5erritorial e
Krbana (-'5K). *o significa que o valor do im8vel seja a sua base de c%lculo:, pois tal
montante 9 apenas usado como parPmetro para determinao do valor dessa espcie de
tributo: (;-R6.MMA+.')
1.4.).4 T/( e ,re*o( ,"b#ico( 0 Not( !i(ti'ti%( - $ regime jurdico a que
esto submetidas as ta&as o tribut%rio, tipicamente de direito p!blico. G% as tarifas esto
sujeitas a regime contratual, ineludivelmente de direito privado. ;essa diferena
fundamental decorrem as demais. /omo receita decorrente de uma e&ao cobrada em
regime de direito p!blico, o produto da arrecadao da ta&a receita derivada# enquanto
que a receita oriunda de preo p!blico origin%ria, decorrendo da e&plorao do patrim3nio
do pr8prio Estado. /omo tributo, a ta&a prestao pecuni%ria compuls8ria, no )avendo
manifestao livre de vontade do sujeito passivo para que surja a obrigao de pagar. *o
preo p!blico a relao contratual, sendo imprescindvel a prvia manifestao de vontade
do particular para que surja o vnculo obrigacional. prestao pecuni%ria facultativa. .5>
H .!mula ?=? H 9'reos de servios p!blicos e ta&as no se confundem, porque estas,
diferentemente daqueles, so compuls8rias e tm sua cobrana condicionada I prvia
autori(ao orament%ria, em relao I lei que as instituiu:. 4 importante relembrar que, em
virtude de o princpio da anualidade no mais ser aplic%vel em matria tribut%ria, tem+se por
prejudicada a parte final do te&to da .!mula, devendo ser desconsiderada a e&igncia de
prvia autori(ao orament%ria para a cobrana de ta&as. /omo o regime das ta&as
legal, no possvel resciso, que pode ocorrer somente no regime contratual do preo
p!blico. $ regime jurdico tribut%rio circundado das prerrogativas de autoridade, mas
limitado por um conjunto de restri,es, como a obedincia I legalidade, I anterioridade e a
noventena. 5ambm )% de se destacar que, segundo e&pressas disposi,es legais (/5*,
arts. A.7 e <<L), s8 podem figurar no polo ativo da relao jurdico+tribut%ria pessoas jurdicas
de direito p!blico, o que integralmente aplic%vel Is ta&as. G% no que concerne aos preos
p!blicos, comum o sujeito ativo ser uma pessoa jurdica de direito privado, como sempre
ocorre nos servios p!blicos delegados. /lassificao do .5>" < H .ervios p!blicos
propriamente estatais, em cuja prestao o Estado atue no e&erccio de sua soberania,
visuali(ada sob o ponto de vista interno e e&terno# esses servios so indeleg%veis, porque
somente o Estado pode prest%+los. .o remunerados, por isso mesmo, mediante ta&a.
E&emplos" a emisso de passaportes e o servio jurisdicional. O H .ervios p!blicos
essenciais ao interesse p!blico" so os servios prestados no interesse da comunidade. .o
remunerados mediante ta&a. E porque as atividades remuneradas so essenciais ao
interesse p!blico, I comunidade ou I coletividade, a ta&a incidir% sobre a utili(ao efetiva
ou potencial do servio. E&emplos" os servios de coleta de li&o e de sepultamento. 6 H
.ervios p!blicos no essenciais e que, quando no utili(ados, disso no resulta dano ou
preju(o para a comunidade ou para o interesse p!blico. Esses servios so, em regra,
deleg%veis, vale di(er, podem ser concedidos e podem ser remunerados mediante preo
p!blico.
1.4.4 A( co'tribui*8e( !e me#9ori - /onstituio >ederal de <LMM, ao prever
a possibilidade de a Knio, os Estados, o ;istrito >ederal e os 0unicpios institurem
contribui,es de mel)oria, apenas declarou que elas decorrem de obras p!blicas (art. <=?,
---). /onforme j% ressaltado, tais contribui,es so tributos vinculados, uma ve( que sua
cobrana depende de uma especfica atuao estatal, qual seja a reali(ao de uma obra
p!blica que ten)a como consequncia um incremento do valor de im8veis pertencentes aos
potenciais contribuintes. /omo a contribuio decorrente de obra p!blica e no para a
reali(ao de obra p!blica, no legtima a sua cobrana com o intuito de obter recursos a
serem utili(ados em obras futuras, uma ve( que a valori(ao s8 pode ser aferida ap8s a
concluso da obra. E&cepcionalmente, porm, o tributo poder% ser cobrado em face de
reali(ao de parte da obra (desde que decorra valori(ao imobili%ria). $ fato gerador da
contribuio de mel)oria no a reali(ao da obra, mas sim sua consequncia, a
valori(ao imobili%ria. ssim, conforme entendimento do .5> e .5G, para efeito de
cobrana da e&ao, )% de se considerar mel)oria como sin3nimo de valori(ao. *o
obstante a necessidade de valori(ao para que reste verificado o fato gerador da
contribuio, o .uperior 5ribunal de Gustia tem entendido ser legtima a fi&ao da base de
c%lculo do tributo mediante a utili(ao de montantes presumidos de valori(ao, indicados
pela administrao p!blica, desde que facultada a apresentao, pelo sujeito passivo, de
prova em sentido contr%rio. contribuio de mel)oria tem car%ter contraprestacional. .erve
para ressarcir o Estado dos valores (ou parte deles) gastos com a reali(ao da obra. 4
justamente por isso que e&iste um limite total para a cobrana do tributo. $ Estado no pode
cobrar, a ttulo de contribuio de mel)oria, mais do que gastou com a obra. lm do limite
total, a cobrana da contribuio de mel)oria encontra um limite individual, que o
acrscimo de valor que da obra resultar para cada im8vel beneficiado. Em face dos
argumentos e&pendidos, c)ega+se I concluso de que se consideram recepcionados pela
atual /onstituio >ederal os limites individual e total estatudos no art. M< do /8digo
5ribut%rio *acional, conforme transcrito" rt. M<. contribuio de mel)oria cobrada pela
Knio, pelos Estados, pelo ;istrito >ederal ou pelos 0unicpios, no Pmbito de suas
respectivas atribui,es, instituda para fa(er face ao custo de obras p!blicas de que
decorra valori(ao imobili%ria, tendo como limite total a despesa reali(ada e como limite
individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada im8vel beneficiado. Em
suma, esto em vigor os limites total e individual. .8 se deve ter o cuidado de lembrar que
esses limites no esto previstos e&pressamente na /onstituio.
<.=.=.< $ c%lculo da contribuio de mel)oria +
<.=.? $s emprstimos compuls8rios
<.=.?.< /ompetncia, casos e forma de instituio
<.=.?.O ;estinao da arrecadao
<.=.?.6 1estituio
<.=.@ s contribui,es especiais
<.=.@.< /ontribui,es sociais
<.=.@.O /ontribui,es de .eguridade .ocial e outras contribui,es sociais
<.=.@.6 /ontribui,es sociais gerais
<.=.@.= /ontribui,es de -nterveno no ;omnio Econ3mico H /-;E
<.=.@.? /ontribui,es de interesse das categorias profissionais ou econ3micas
H /ontribui,es corporativas
<.=.@.?.< /ontribuio sindical
<.=.@.?.O /ontribui,es corporativas para o custeio das entidades de
fiscali(ao do e&erccio de profiss,es regulamentadas
<.=.@.@ /ontribuio de -luminao '!blica H /$.-'
<.? /lassifica,es doutrin%rias dos tributos
<.?.< Quanto I discriminao das rendas por competncia" federais, estaduais
ou municipais
<.?.O Quanto ao e&erccio da competncia impositiva" privativos, comuns e
residuais
<.?.6 Quanto I finalidade" fiscais, e&trafiscais e parafiscais
<.?.= Quanto I )ip8tese de incidncia" vinculados e no vinculados
<.?.? Quanto ao destino da arrecadao" da arrecadao vinculada e da
arrecadao no vinculada
<.?.@ Quanto I possibilidade de repercusso do encargo econ3mico+financeiro"
diretos e indiretos
<.?.A Quanto aos aspectos objetivos e subjetivos da )ip8tese de incidncia"
reais e pessoais
<.?.M Quanto Is bases econ3micas de incidncia H classificao do /5