FINANZAS PBLICAS DERECHO FINANCIERO

BOLILLA 1
CONCEPTO DE FINANZAS PBLICAS
1.- El Estado. Fines y funiones del !is!o. Neesidades "#$lias y
se%&iios "#$lios. Ati&idad 'nanie%a del Estado.
(.- El fen)!eno 'nanie%o. E&olui)n *ist)%ia. Las distintas esuelas
'nanie%as. Finan+as li$e%ales, inte%&enionistas y soiales.
-.- Contenido de las ienias de las Finan+as. Eono!.a 'nanie%a.
De%e*o 'nanie%o. Ad!inist%ai)n 'nanie%a. /elaiones on ot%as
ienias.
1.- El Estado. Fines y funciones del mismo. Necesidades pblicas y
servicios pblicos. Actividad fnanciera del Estado.
El Estado:
El estado es una persona jurd!a de dere!"o p#$l!a !u%o o$jeto es el $en
!o&#n % para lo'rarlo de$e real(ar deter&nadas )un!ones *ue le son propas
% para ello de$e o$tener los &edos para real(ar las ero'a!ones+
Esta o$ten!,n de re!ursos s,lo puede ser real(ada por el propo estado+
Los ser-!os p#$l!os son las a!t-dades *ue real(a el estado para sats)a!er
las ne!esdades p#$l!as % !uando no son n"erentes a la so$erana del estado
pueden ser !on!esonadas a part!ulares+
El Estado es una or'an(a!,n "u&ana !on deter&nados !o&etdos o )un!ones
*ue le as'nan en rela!,n !on )a!tores de -arado !ar.!ter/ "st,r!os0
'eo'r.1!os0 2tn!os0 !ulturales0 1los,1!os0 rel'osos0 so!ales0 e!on,&!os0
et!+ las )uer(as polt!as predo&nantes en un deter&nado !onte3tote&poral+
El Estado0 %a sea en su )a( na!onal0 pro-n!al o &un!pal0 tene )un!ones *ue
son )unda&entales en el !u&pl&ento de su rol !o&o tal+ Estas )un!ones o
!o&etdos dependen de la asun!,n por parte del Estado0 de deter&nados
1nes/
4 De e3sten!a % &anten&ento de la or'an(a!,n5
4 Or'nados por los prop,stos u o$jet-os perse'udos por d!"a
or'an(a!,n+
Esas )un!ones *ue la Na!,n ejer!e tenen 'astos *ue en su !onjunto se
deno&na 'asto p#$l!o0 el *ue de$e ser 1nan!ado+ La &s&a Le% Supre&a0 en
su art!ulo N6 70 "a!e &en!,n de tales 'astos % de !,&o el Estado 1nan!ar.
los &s&os+
En pr&er lu'ar0 ser. ne!esaro re)errnos al !on!epto de Fnan(as para lue'o
!o&prender *ue el &s&o !ontene al Estado % su a!t-dad 1nan!era+
Concepto de fnanzas:
Las 1nan(as es una !en!a *ue se o!upa de e3a&nar !o&o el estado o$tene
sus n'resos % e)e!t#a sus 'astos+
Concepto de necesidades pblicas:
Son las *ue sur'en de la -da en so!edad % se sats)a!en &edante la a!tua!,n
del estado+ Ej+ De)ensa &utua0 nor&as de !on--en!a+
Las neesidades P#$lias, e&olui)n "a%alela a las one"iones de
estado.
Ne!esdades P#$l!as/ son las *ue sur'en de la -da en so!edad jurd!a&ente
or'an(ada % son sats)e!"as por la a!t-dad del estado+
Las ne!esdades pu$l!as se !las1!an en/
rimarias/ son a*uellas n"erentes a la so$erana del estado % solo pueden
ser sats)e!"as por el0 por eje&plo/ se'urdad % just!a+
!ecundarias/ pueden ser nd-duales o 'rupales % pueden ser sats)e!"as
por el nd-duo0 por el 'rupo o por el estado+ Por eje&plo transporte0
al&entos+
Concepto de !ervicio blico0
Son las a!t-dades *ue real(a el estado para sats)a!er las ne!esdades
p#$l!as los ser-!os p#$l!o se !las1!an en/
Esenciales/ son prestados por el estado e3!lus-a&ente pues son n"erentes a
su so$erana+
No esenciales/ sats)a!en ne!esdades -n!uladas !on el pro'reso % $enestar
% pueden part!par los part!ulares0 pero se&pre $ajo el !ontrol estatal+
"a actividad fnanciera del estado0
Cone"to.
La a!t-dad 1nan!era del estado es el !onjunto de opera!ones *ue el estado
real(a para o$tener los re!ursos % real(ar los 'astos ne!esaros para sats)a!er
las n8!esdades p#$l!as+
Su1etos.
El estado es el #n!o % e3!lus-o sujeto de la a!t-dad 1nan!era % a su
autordad est.n so&etdas las personas )s!as o jurd!as0 na!onales o
e3tranjeras *ue por d)erentes &edos !ontr$u%en a propor!onar n'resos al
estado+
Fines0 Se pueden dstn'ur entre/
Fines Fisales/ !onsste en o$tener los re!ursos para a)rontar los 'astos
*ue or'nan las ne!esdades p#$l!as+
Fines e2t%a'sales/ son a*uellos *ue se proponen est&ular o
desest&ular deter&nadas a!t-dades+
Fines 3i2tos/ se proponen o$tener re!ursos % al &s&o te&po
est&ular o desest&ular !ertas a!t-dades+
Finanzas blicas y rivadas:
Finanzas rivadas/ son las *ue !on!ernen a los re!ursos % 'astos de los
part!ulares+
Finanzas blicas/ Se re1ere a !o&o el estado o$tene sus re!ursos %
plan1!a % real(a sus 'astos+
#iferencias /
En uanto a los 'nes
Las Fnan(as P#$l!as tenen por o$jet-o el $en !o&#n+
Las Fnan(as Pr-adas tenen por o$jeto el $ene1!o part!ular+
En uanto a los !edios
En las Fnan(as P#$l!as los re!ursos se o$tenen !oa!t-a&ente0 la &a%or
parte a tra-2s de tr$utos+
En las Fnan(as Pr-adas los re!ursos se o$tenen tra$ajando0 produ!endo
% -endendo+
En uanto a los ti"os de 4esti)n
En las Fnan(as P#$l!as pr&ero se deter&na el 'asto % lue'o se
o$tenen los re!ursos+
En las Fnan(as Pr-adas pr&ero se o$tene el re!urso % lue'o se lo 'asta
o se lo a"orra+
En uanto ala natu%ale+a de la 4esti)n
El estado esta o$l'ado a 'astar para !u&plr !on sus o$l'a!ones % estos
'astos se en!uentran espe!1!ados en la le% de presupuesto+
El part!ular tene l$ertad de ele!!,n en el !o&o % en *u2 'astar+
$.- El fen%meno fnanciero. Evoluci%n &ist%rica. "as distintas escuelas
fnancieras. Finanzas liberales' intervencionistas y sociales
El fen%meno fnanciero' aspecto pol(tico' econ%mico' )ur(dico y t*cnico.
Los )en,&enos 1nan!eros tenen la part!ulardad de no ser s&ples0 dado *ue
en ellos !oe3sten d-ersos ele&entos/
Ele&entos polt!os/ !ada opera!,n 1nan!era presupone una ele!!,n a
pror de 1nes % &edos para real(arla+
Ele&entos e!on,&!os/ por !uanto los &edos re*uerdos en toda
opera!,n 1nan!era son de naturale(a e!on,&!a+
Ele&entos ad&nstrat-os o t2!n!os0 dado *ue !ada opera!,n 1nan!era
re*uerr una t2!n!a+
Ele&entos jurd!os0 dado *ue !ada una de las opera!ones 1nan!eras
del Estado esta re'ulada por nor&as % prn!pos de dere!"o p#$l!o+
De los ele&entos polt!os0 e!on,&!os % t2!n!os se o!upa la !en!a de las
1nan(as+
De los ele&entos jurd!os se o!upa el dere!"o 1nan!ero+
#esarrollo &ist%rico del pensamiento fnanciero.
Antes del s'lo 9:II predo&na$a el aspe!to polt!o en los estudos
1nan!eros+
A partr del s'lo 9:II se real(an estudos e!on,&!os donde se e&pe(a a
nter!alar !ontendos 1nan!eros separados de la polt!a+
En el s'lo 9I9 por la n;uen!a de la es!uela !l.s!a <A+ S&t" % D+ R!ardo=
de!aen los estudos 1nan!eros pre-ale!endo el aspe!to e!on,&!o+
A 1nes del s'lo 9I9 sur'en los pr&eros estudos 1nan!eros ndependentes
de la polt!a % la e!ono&a+
A prn!pos del s'lo 99 sur'en estudos 1nan!eros neta&ente jurd!os+
Posteror&ente la es!uela talana da un en)o*ue nte'ral jurd!o
e!on,&!o de las 1nan(as *ue es !o&o la !ono!e&os "o%+
Escuelas y teor(as sobre la naturaleza de la actividad fnanciera del
estado
E3sten 8 es!uelas !on dstntas teoras+
Escuela Econ%mica /
Se>or % Barat !onsderan a la a!t-dad 1nan!era !o&o un !a&$o donde
los tr$utos son la retr$u!,n por los ser-!os p#$l!os+
La es!uela Cl.s!a <A+ S&t"0 d+ R!ard= !onsderan a la a!t-dad
1nan!era un !onsu&o &produ!t-o pues los tr$utos *utan a los
part!ulares una por!,n de renta *ue se pueden utl(ar para produ!r
nue-os $enes+
Los e!ono&stas &odernos !onsderan a la a!t-dad 1nan!era !o&o una
a!!,n !ooperat-a de produ!!,n0 es de!r el estado produ!e $enes
p#$l!os % los traspasa a los !onsu&dores se'#n los prn!pos
!ooperat-os de $en !o&#n+
Sa3 ela$ora la teora de la utldad &ar'nal *ue d!e *ue la r*ue(a de los
!ontr$u%entes poda ser 'ra-ada por &puestos s,lo !uando )uesen &.s
#tles para los 'astos p#$l!os *ue lo *ue pueden ser para el
!ontr$u%ente s el trata de sats)a!er sus ne!esdades por su !uenta+
Escuelas sociol%+icas/
Su &.3&o e3ponente es ?l)redo Pareto0 sostene *ue no es el estado el *ue
'o$erna % el'e en &atera de 'astos e n'resos p#$l!os0 sno *ue la !lase
do&nante &pone al estado sus ntereses part!ulares+ Es de!r el estado % su
a!t-dad 1nan!era son un nstru&ento de do&na!,n de la !lase 'o$ernante
*ue se &pone so$re la &a%ora do&nada+
Escuelas pol(ticas/
Ben-enuto @r(ott sostene *ue la a!t-dad 1nan!era es un &edo para
!u&plr los 1nes del estado % este para !onse'urlos desarrolla una a!!,n
e&nente % ne!esara&ente polt!a %a *ue las de!sones polt!as !ond!onan
la a!t-dad 1nan!era
Evoluci%n paralela a las concepciones de estado
Estado +endarme o "iberalismo / A$ar!a desde la e-olu!,n ndustral "asta
la AB 'uerrra &undal+ Cae en la n!at-a pr-ada % en *ue el estado de$e
l&tarse a !u&plr % sats)a!er las )un!ones % ne!esdades a !u&plr %
sats)a!er las )un!ones % ne!esdades &.s ele&entales+
Las 1nan(as de$en l&tarse a !u$rr los 'astos p#$l!os % a dstr$ur los
tr$utos en )or&a e*utat-a entre los "a$tantes+
El estado de$e 'astar lo &enos pos$le+
El presupuesto de$e ser anual % e*ul$rado+
Consdera a los &puestos 'astos &produ!t-os
Condena la n*us!,n 1s!al % la -ola!,n del se!reto patr&onal+
El E&pr2stto es un re!urso destnado a ur'en!as e3traordnaras+
La a!t-dad pr-ada tene una 'ran preponderan!a+
Estado providencia o ,ntervensionismo/ posteror a la AB 'uerra &undal0
sur'e !on el desarrollo del !aptals&o % los 'randes &onopolos *ue *ue$ran
el prn!po de !o&peten!a+ El estado nter-ene para atenuar la des'ualdad
so!al % los e)e!tos de la e!ono&a % no para &od1!ar el sste&a e!on,&!o+
El estado de$e nter-enr para e-tar a$usos % apl!ar la n*uetud so!al+
Sur'e el &puesto a la Renta % a la "eren!a+
Au&entan los su$sdos estatales de !ar.!ter so!al+
El estado au&enta su 'asto para sats)a!er una &a%or !antdad de
ne!esdades p#$l!as+
Estado diri+ista o #iri+ismo/ Posteror a la se'unda 'uerra &undal+
El 1n del Estado pasa a ser la prosperdad so!al+
El Estado de$e adoptar &eddas *ue est&ulan el desarrollo e!on,&!o
del pas+
De$e )a-ore!er % !ontrolar la a!t-dad e!on,&!a+
El Estado de$e redstr$ur de una &anera so!al % e!on,&!a&ente justa
la renta na!onal para au&entar el n-el de -da+
Para lo'rar los o$jet-os el estado de$e !oordnar su a!t-dad e!on,&!o
1nan!era a tra-2s de la prepara!,n % eje!u!,n de un plan+
El Estado a$andona el prn!po de e*ul$ro 1s!al por el de e*ul$ro
e!on,&!o+
El 'asto p#$l!o de$e !u&plr )un!ones e!on,&!as+
Los tr$utos de$en tener 1naldades e3tra1s!ales+
El e&pr2stto %a no es un re!urso e3traordnaro % puede utl(arse so$re
el &er!ado de !aptales+
El estado de$e sats)a!er de la &ejor &anera todas las ne!esdades
pu$l!as
-.- Contenido de las ienias de las Finan+as. Eono!.a 'nanie%a.
De%e*o 'nanie%o. Ad!inist%ai)n 'nanie%a. /elaiones on ot%as
ienias.
Ciencia de las Finanzas0
La !en!a de las 1nan(as tene por o$jeto el estudo de !,&o % para *ue el
Estado o$tene sus n'resos % "a!e sus 'astos+
ol(tica fnanciera:
La polt!a 1nan!era se o!upa de deter&nar la ele!!,n de los 'astos p#$l!os
a real(ar % de los re!ursos p#$l!os a o$tener en )un!,n de los o$jet-os
perse'udos por el estado+ La polt!a 1nan!era se o!upa de/
A+ Dstn'ue ne!esdades
C+ Esta$le!e o$jet-os
8+ De!de los 'astos
7+ Esta$le!e 'astos % re!ursos+
Econom(a fnanciera:
Es la rela!,n e3stente entre las !en!as 1nan!eras % los prn!pos de las
!en!as e!on,&!as a los !uales "a% *ue re&trse para tener un !ono!&ento
pro)undo en &atera 1nan!era+ Se o!upa de/
@astos/ son las ero'a!ones *ue real(a el estado para lle-ar a !a$o sus
1nes+
Re!ursos/ se re1ere a !o&o el estado o$tendr. el 1nan!a&ento para
real(ar sus 1nes+
Planea&ento/ se aso!a al presupuesto+ El estado plan1!a los 'astos a
real(ar % los re!ursos a o$tener para 1nan!arse+
Control/ &pl!a una re-s,n de la 'est,n del estado+
#erec&o fnanciero:
Son las nor&as jurd!as *ue re'ulan la a!t-dad 1nan!era del estado a$ar!a
7 aspe!tos/ 'astos0 re!ursos0 planea&ento % !ontrol
Administraci%n Financiera:
Es el !ontrol al &.3&o de las opera!ones 1nan!eras por los e3pertos *ue
n!orporan a la a!t-dad 1nan!era los ele&entos *ue da a da su&nstra el
a-an!e de la te!nolo'a+ Son &portantes el !ontrol de la a!t-dad 1nan!era %
espe!al&ente el an.lss e3"aust-o de la 'est,n ad&nstrat-a0 tanto en las
re!auda!ones !o&o en las ero'a!ones p#$l!as0 todo ello $asado en nor&as
jurd!as autor(antes+
-elaciones con otras ciencias:
a= Ciencias Econ%micas/ La -n!ula!,n entre 1nan(as % e!ono&a es tan
estre!"a !o&o la *ue puede e3str entre padres e "jos0 todas las
&eddas 1nan!eras est.n rela!onadas !on "e!"os e!on,&!os0 por un
lado los )en,&enos de la a!t-dad e!on,&!a pr-ada dentro de la
produ!!,n0 !r!ula!,n % !onsu&o0 son ele&entos !ausales de
)en,&enos 1nan!eros %0 por otro0 las teoras de la e!ono&a na!onal0 a
su -e(0 son pre&sas de las !orrentes te,r!as % las do!trnas 1nan!eras+
$= Ciencias .ur(dicas/ Doda la -da 1nan!era de$e !e>rse a )or&as
jurd!as+ Las &eddas de tpo 1nan!ero apare!en nor&al&ente $ajo
)or&a de le%es % se re1eren a "e!"os jurd!os0 de lo !ual se desprende
*ue no puede !o&prenderse la naturale(a % )un!,n de la !en!a de las
1nan(as sn re)errse a lo jurd!a&ente e3stente+
!= /istoria/ La a!t-dad 1nan!era del Estado se "a do &od1!ando a lo
lar'o del te&po0 e3ste0 por lo tanto0 una "stora de la a!t-dad % del
pensa&ento 1nan!eros0 !u%o e3a&en tene sn'ular &portan!a para
!o&prender el estado a!tual de los estudos de la &atera+
d= Estad(stica/ es un -aloso au3lar de la !en!a 1nan!era0 puesto *ue
re'stra sste&.t!a&ente los datos !uanttat-os de !ertos )en,&enos %
esta$le!e las d)erentes rela!ones pos$les entre los datos re)erdos a un
&s&o )en,&eno+
BOLILLA (
/EC5/SOS PBLICOS. 6ASTO PBLICO. P/ES5P5ESTO PBLICO
1.- Concepto de recursos pblicos. Evoluci%n &ist%rica. Clasifcaci%n:
ordinarios y e0traordinarios1 ori+inarios' derivados' provenientes de
liberalidades' provenientes de empresas estatales' emisi%n de
moneda.
$.- Concepto de +asto pblico. -eparto del +asto pblico. Clasifcaci%n.
Criterio administrativo y criterio econ%mico. 2tilizaci%n del +asto
pblico. Efectos econ%micos del +asto pblico. "(mites del +asto
pblico.
3.- resupuesto pblico. Concepto. Naturaleza )ur(dica. Clases de
presupuesto. !istema presupuestario y proceso presupuestario.
1.- Cone"to de %eu%sos "#$lios. E&olui)n *ist)%ia. Clasi'ai)n0
o%dina%ios y e2t%ao%dina%ios7 o%i4ina%ios, de%i&ados, "%o&enientes de
li$e%alidades, "%o&enientes de e!"%esas estatales, e!isi)n de
!oneda.
Concepto de recursos pblicos:
Puede de!rse *ue los re!ursos p#$l!os son a*uellas r*ue(as *ue se de-en'an
a )a-or del Estado para !u&plr sus 1nes0 % *ue en tal !ar.!ter n'resan en su
tesorera+
/eu%sos P#$lios.
Los re!ursos p#$l!os son los n'resos en la tesorera del estado0 !ual*uera sea
su naturale(a jurd!a o e!on,&!a+ Se !las1!an en/
RECERSOS
PBLICOS
A+ Re!ursos tr$utaros
&puestos0 tasas %
!ontr$u!ones
C+ Re!ursos &onetaros e&s,n de $lletes % &onedas
8+ Re!ursos del !r2dto
p#$l!o
deuda e3terna % deuda nterna
7+ Re!ursos de las
e&presas del estado
pre!os *ue )a!turan las
e&presas del estado
F+ Otros re!ursos
!on!esones0 arrendos0
dona!ones0 -entas de $enes+
1. /eu%sos t%i$uta%ios0
El poder tr$utaro s'n1!a la )a!ultad o pos$ldad jurd!a del estado de e3'r
!ontr$u!ones !on respe!to a personas o $enes *ue se en!uentran en su
jursd!!,n+
El estado deter&nar. !,&o se dstr$u%e la !ar'a tr$utara dentro de los
&e&$ros de una !o&undad+
La !ara!terst!a prn!pal de los tr$utos es *ue son de'niti&os <no "a%
de-olu!,n por parte del estado "a!a el !ontr$u%ente= % o$li4ato%ios <na!en
a partr de una le%=+
La Na!,n % las pro-n!as pueden "a!er uso de este re!urso a tra-2s de los
&puestos % las !ontr$u!ones0 &entras *ue los &un!pos s,lo pueden
"a!erlo por &edo de !ontr$u!ones % tasas+
Al re!audar los tr$utos0 el estado pers'ue dos o$jet-os/
Fnes 1s!ales/ para 1nan!ar los 'astos *ue le de&anda la presta!,n de
los ser-!os *ue lle-a a !a$o+
Fnes e3tra 1s!ales/ puede perse'ur o$jet-os e!on,&!os o so!ales a
partr de la tr$uta!,n+ Por eje&plo/ pro&o-er las e!ono&as re'onales+
(. /eu%sos !oneta%ios0
El 'o$erno na!onal se reser-a en )or&a e3!lus-a la potestad de e&tr o
a!u>ar &onedas % $lletes0 es de!r el dnero de !urso le'al en el pas+
El Ban!o Central de la Rep#$l!a Ar'entna es la &.3&a autordad &onetara %
tene0 se'#n su !arta or'.n!a0 dos )un!ones pr&ordales/ de)ender el -alor de
la &oneda % -elar por el $uen )un!ona&ento del sste&a 1nan!ero+
Con la e&s,n &onetara0 el estado se pro-ee dre!ta&ente de dnero de !urso
le'al0 pro-o!ando un au&ento de los &edos de pa'o+ A!tual&ente0 por la Le%
de Con-ert$ldad0 !ada peso *ue se e&te de$e estar respaldado por un d,lar
estadoundense+
-. /eu%sos del %8dito "#$lio0
El estado ta&$2n re!urre al !r2dto+ Guenes pueden !on!ed2rselo son los
part!ulares o las e&presas del pas <deuda nterna= o del e3tranjero <deuda
e3terna=+
Esta trasla!,n de re!ursos &onetaros es &olunta%ia y t%ansito%ia0 a
d)eren!a de los re!ursos tr$utaros0 *ue son o$l'atoros % de1nt-os+
9. /eu%sos de las e!"%esas del estado0
Las e&presas p#$l!as 1jan sus pre!os0 deno&nados pre!os p#$l!os0 por las
presta!ones *ue o)re!en+ Estas e&presas suelen ser de1!taras e ne1!entes+
En o!asones0 el estado opta por pr-at(arlas ale'ando al'una de las s'uentes
ra(ones/
Ds&nu!,n del 'asto p#$l!o+
Redu!!,n de la deuda p#$l!a+
Nue-as n-ersones en &odern(a!,n % e3pans,n de las e&presas+
Au&ento de la e1!en!a de las e&presas+
:. Ot%os %eu%sos0
Otras )uentes de n'resos son/
dona!ones0 le'ados % a%udas+
&ultas % san!ones
!on!esones0 dere!"os de a!!eso0 per&sos de -stas+
-enta o lo!a!,n de terras p#$l!as0 !on!esones de &nas0 e3plota!,n
de $os*ues naturales o rentas *ue o$ten'a por ser ttular de ttulos %
a!!ones <por todos los $enes de do&no pro-ado *ue posea el estado=+
El art+ 7 de la Consttu!,n Na!onal deter&na los re!ursos !on los *ue !uenta
el estado ar'entno/
dere!"os de &porta!,n % e3porta!,n+
-enta o lo!a!,n de terras de propedad de la Na!,n+
rentas de !orreos+
!ontr$u!ones *ue e*utat-a % propor!onal&ente &pon'a el Con'reso
de la Na!,n a la po$la!,n+
e&pr2sttos % opera!ones de !r2dto *ue de!rete el Con'reso para ur'en!as
de la Na!,n o para e&presas de utldad na!onal+
Evoluci%n &ist%rica.
En la ant'Hedad el 1nan!a&ento pro-ena del sa*ueo
En @re!a % Ro&a se !ono!en )or&as rud&entaras de &puestos a la renta % al
!onsu&o+
En la edad &eda el Sr+ Feudal o$tena los re!ursos de las re'alas por las
autor(a!ones para ejer!er el !o&er!o0 pro)esones % el dere!"o de paso+
En la &onar*ua a$soluta los tr$utos eran ds!re!onales % ar$traros lo *ue
'enero ressten!a en las !lases $ajas+
Con la re-olu!,n )ran!esa los tr$utos pasaron a ser la !ontrapresta!,n de los
ser-!os prestados por el estado+
Con la re-olu!,n ndustral sur'en las teoras !l.s!as *ue sostenen *ue el
estado de$e per!$r tr$utos sola&ente para !u&plr sus )un!ones &.s
esen!ales+
A partr de la !rss de AICI !on el ad-en&ento del estado $ene)a!tor los
re!ursos p#$l!os !u&plen una do$le )un!,n/ AB sol-entar los 'astos del estado
% CB nter-enr en la e!ono&a ordenando % re'ulando las dstntas a!t-dades
desarrolladas en el pas+
Clasifcaci%n de los recursos pblicos.
Desde el "unto de &ista 1u%.dio se lasi'a en0
Re!ursos del dere!"o pr-ado/ se re1eren a los re!ursos or'naros+
Re!ursos del dere!"o pu$l!o/ se re1eren a los re!ursos der-ados
Desde el "unto de &ista eon)!io se lasi'an en0
In4%esos o%%ientes o %entas 4ene%ales/ son los n'resos *ue el estado
per!$e a tra-2s de su poder de &peru& % est.n destnadas a 1nan!ar el
)un!ona&ento operat-o del estado+
In4%esos de a"ital0 son los *ue pro-enen del !r2dto pu$l!o % la -enta
de $enes del estado0 es de!r !ual*uer $en *ue &pl*ue una &od1!a!,n
en el patr&ono del estado+ Son destnados a 1nan!ar 'astos de !aptal o
n-ersones patr&onales+
Clasi'ai)n de los %eu%sos del estado.
1. In4%esos o%i4ina%ios/ pueden ser rentas del do&no o e3plota!ones
-aras+
2. In4%esos ti"o i!"uesto/ pueden ser &puestos0 tasas0 &onopolos0
n'resos para1s!ales+
3. In4%esos de ti"o e!"%8stito/ pueden ser por ne!esdades &onetaras
<ant!pos=0 por ne!esdades 1nan!eras e&pr2sttos= o &edos &onetaros
<e&s,n de &oneda=+
"os ,n+resos 4rdinarios son los *ue se )or&an re'ular % !ontnua&ente para
ser destnados a !u$rr el presupuesto 1nan!ero nor&al5 por eso est.n
'eneral&ente )rente a los 'astos ordnaros+
"os ,n+resos E0traordinarios tenen0 en !a&$o0 !ar.!ter espor.d!o0 sendo
pro-o!ados por e3!ep!onales ne!esdades5 por eso est.n0 por lo 'eneral0
)rente a los tastos e3traordnaros+
Clasifcaci%n de los recursos' ori+inarios' derivados' liberalidades0
/eu%sos o%i4ina%ios
Son los *ue pro-enen de los $enes patr&onales del Estado o de d-ersos
tpos de a!t-dades produ!t-as real(adas por este+ Se r'en por las nor&as
del dere!"o pr-ado+
Dentro de esta !ate'ora de re!ursos !orresponde dstn'ur tres espe!es/
a+ $enes patr&onales del estado
$+ tar)as por ser-!os p#$l!os
!+ !ontr$u!ones de las E&presas del Estado
/eu%sos de%i&ados
Se o$tenen del se!tor pr-ado entre ellos a'rupa&os los re!ursos tr$utaros0
los pro-enentes del uso del !r2dto pu$l!o0 las &ultas % otras san!ones de
!ar.!ter pe!unaro0 !o&o as ta&$2n los n'resos pro-enentes de 'estones
del Desoro+ se r'en por las nor&as del dere!"o pu$l!o+
Li$e%alidades.
Son re!ursos 'ratutos *ue el estado o$tene de ter!eros *ue )a!ltan sus
$enes sn *ue el estado ejer(a su poder de &peru&+ Este tpo de n'resos
puede pro-enr de part!ulares a tra-2s de dona!ones o le'ados0 de entes
nterna!onales o de estados e3tranjeros+
-ecursos de las empresas estatales.
Las e&presas estatales son undades e!on,&!as de produ!!,n pertene!entes
al Estado0 *ue a -e!es )or&an parte de la ad&nstra!,n 'eneral !on !erta
ndependen!a )un!onal0 o a -e!es est.n des!entral(adas !on ndependen!a
)un!onal total aun*ue !on !ontrol estatal+ Estas undades e!on,&!as
produ!en $enes o ser-!os !on destno al &er!ado nterno o &er!ado e3terno+
Se "an es'r&do ar'u&entos en !ontra de ellas+ As0 se d!e *ue las e&presas
estatales tenen po!a e1!en!a t2!n!a % e!on,&!a0 *ue tenen 'ran
propens,n a la $uro!ra!a0 *ue !rean d21!t *ue posteror&ente !aen en el
presupuesto na!onal % en de1nt-a son !ar'as para todos los !ontr$u%entes+
E3sten al'unos ar'u&entos a )a-or de la e&presa estatal+ Se a1r&a0 por
eje&plo0 *ue las e&presas p#$l!as son ne!esaras en se!tores estrat2'!os
!o&o la ener'a0 la &nera0 la $a!a o la sderur'a0 *ue no pueden estar en
&anos pr-adas+ Se ar'u&enta ta&$2n *ue el 1n de estas e&presas no es el
de o$tener $ene1!os0 sno prestar ser-!os *ue los part!ulares no est.n en
!ond!ones de o)re!er+
#entro de las empresas pblicas puede distin+uirse a las si+uientes:
a. E&presas *ue tenen a su !ar'o ser-!os p#$l!os+J Desde el punto de -sta
del n'reso0 el aporte *ue pueden $rndar al eraro las e&presas prestataras de
ser-!os p#$l!os en ne'at-o+ La !ara!terst!a de estos ser-!os es *ue pese
a ser &pres!nd$les para el )un!ona&ento % desarrollo de la e!ono&a0 el
rend&ento para las e&presas en!ar'adas de e3plotarlos no es retr$ut-o+ El
$ene1!o se e3presa0 enton!es0 no tenendo en !uenta las 'anan!as % p2rddas
de las e&presas0 sno el au&ento de la produ!t-dad de todo el sste&a
e!on,&!o+
Los de)e!tos de estas e&presas p#$l!as no son tanto der-ados de la
propedad estatal0 sno de la !aldad de la dre!!,n+
$. E&presas na!onales0 ndustrales % !o&er!ales+J En el ejer!!o de estas
a!t-dades del Estado !as nun!a lo'ra n'resos0 % por el !ontraro suelen ser
&ot-o de &portantes p2rddas *ue se tradu!en en d21!t presupuestaros+
/eu%sos Naionales0
Los re!ursos na!onales !o&prenden a todo tpo de n'resos *ue o$ten'a el
estado0 %a sea !o&o ttular del do&no0 !o&o $ene1!aro de la !on1an(a
pu$l!a o por el ejer!!o de su poder de &per&+
Los %eu%sos naionales se lasi'an en0
A+ Re!ursos patr&onales/ pueden ser $enes del do&no pu$l!o o pr-ado+
C+ Re!ursos 'ratutos o l$eraldades+
8+ Re!ursos der-ados de san!ones patr&onales+
7+ Re!ursos del !r2dto pu$l!o+
F+ Re!ursos tr$utaros/ pueden ser &puestos0 tasas0 !ontr$u!ones
espe!ales+
K+ Re!ursos por pr-at(a!,n de e&presas estatales+
L+ Re!ursos &onetaros0 Ban!o Central de la Rep#$l!a Ar'entna+
A+ /eu%sos "at%i!oniales0 Se di&iden en0
Benes de do&no pu$l!o/ son los $enes del estado *ue est.n
destnados al uso de toda la !o&undad0 puede ser naturales !o&o los
ros0 &ares0 pla%as0 la'os0 et!+ ta&$2n pueden ser art1!ales !o&o las
!alles0 puertos0 puentes0 pla(as0 par*ues0 et!+ Son nenajena$les
Benes del do&no pr-ado/ son los $enes *ue posee el estado % est.n
destnados a sats)a!er ne!esdades nd-duales o !ole!t-as % no al uso
de toda la po$la!,n+ Son enajena$les+
C+ /eu%sos 4%atuitos o li$e%alidades/ Son re!ursos 'ratutos *ue ter!eros
)a!ltan en )or&a -oluntara sn *ue el estado utl!e su poder de &peru&+
Pueden pro-enr de part!ulares0 de entes nterna!onales o de 'o$ernos
e3tranjeros+
8+ /eu%sos de%i&ados de saniones "at%i!oniales/ pro-enen de
san!ones de !ar.!ter patr&onal *ue el estado &pone !oa!t-a&ente a los
part!ulares para repr&r a!!ones l!tas o para resar!r el da>o !ausado a
la !o&undad+
7+ /eu%sos del %8dito "u$lio/ son re!ursos *ue el estado o$tene a
pr2sta&o de $an!os0 or'ans&os nterna!onales o e&s,n de ttulos de
deuda nterna+ Los e!ono&stas !l.s!os !onsdera$an a este tpo de n'reso
solo de$a re!urrrse e3!ep!onal&ente+ Las teoras &odernas -en nor&al la
utl(a!,n de re!ursos pro-enentes del !r2dto pu$l!o0 pero !on l&tes0 es
ne!esaro *ue e3sta un a"orro na!onal su1!ente % la predspos!,n a
prestarlo+
F+ /eu%sos t%i$uta%ios/ son presta!ones en dnero *ue el estado ejer!endo
su poder de &peru& e3'e a los part!ulares+ Son !reados por una le% %
tenen por o$jeto 1nan!ar las a!t-dades del estado ne!esaras para *ue
este !u&pla !on sus 1nes+ Se !las1!an en/
I&puestos/ son !ontr$u!ones e3'das a los part!ulares sn
o$tener nn'una presta!,n por parte del estado+ Los &puestos se
pueden !las1!ar en/
a= Di%etos0 a)e!tan dre!ta&ente la r*ue(a de las personas+
$= Indi%etos0 a)e!tan a!tos e!on,&!os *ue &pl*uen !r!ula!,n de r*ue(a
<!o&pra0 -enta0 !onsu&o0 et!+=+
Dasas/ es una !ontr$u!,n *ue el estado e3'e !o&o
!ontrapresta!,n por el uso de los ser-!os p#$l!os+
Contr$u!ones espe!ales/ son !ontr$u!ones *ue el estado e3'e
por las -entajas o $ene1!os nd-duales o 'rupales *ue der-an de
la real(a!,n de al'una o$ra pu$l!a o de otras a!t-dades del
estado+ Por eje&plo la pa-&enta!,n de !alles -alora las
propedades lo !ual es un $ene1!o *ue los propetaros o$tenen
por la a!!,n del estado+
K+ /eu%sos "o% "%i&ati+ai)n de e!"%esas estatales / se re1ere a lo
produ!do por la entre'a en !on!es,n de e&presas del estado a part!ulares
% el posteror !anon *ue estas de$en pa'arle al estado+
L+ /eu%sos !oneta%ios ;B.C./.A<0 el estado por su poder de &peru& es
*uen tene el !ontrol de la e&s,n de &oneda0 pero esta )uente de re!ursos
solo de$e ser utl(ada una -e( a'otadas todas las de&.s pues utl(ada
nds!r&nada&ente o!asona 'ra-es pro$le&as de tpo e!on,&!o0
1nan!ero % estru!turales+
(.- Cone"to de 4asto "#$lio. /e"a%to del 4asto "#$lio. Clasi'ai)n.
C%ite%io ad!inist%ati&o y %ite%io eon)!io. 5tili+ai)n del 4asto
"#$lio. Efetos eon)!ios del 4asto "#$lio. L.!ites del 4asto
"#$lio.
Concepto:
El 'asto pu$l!o son las ero'a!ones dneraras *ue real(a el estado en -rtud
de una le% para !u&plr !on su 1n0 el !ual !onsste en sats)a!er las
ne!esdades pu$l!as &edante los ser-!os p#$l!os+
Pero ta&$2n el estado puede sats)a!er las ne!esdades a tra-2s de los e)e!tos
del 'asto utl(ando un n!re&ento del &s&o para rea!t-ar una e!ono&a en
re!es,n+
El 4asto "u$lio es/
A+ Es una ero'a!,n dnerara %a *ue el 'asto pu$l!o se&pre !onsste en el
e&pleo de $enes -aluados pe!unara&ente por lo *ue se lo dent1!a !on el
dnero+
C+ Es e)e!tuada por el estado0 esto !o&prende a toda su&a de dnero *ue por
!ual*uer !on!epto sal'a del tesoro pu$l!o+
8+ Es en -rtud de una le%0 es de!r no "a% 'asto le't&o sn *ue la le% lo
autor!e+ En nuestro pas se real(a a tra-2s de la le% anual de presupuesto
'eneral de la na!,n+
7+ De$e sats)a!er ne!esdades pu$l!as+
6asto "#$lio.
Son las ero'a!ones *ue real(a el estado para ad*urr $enes % ser-!os0 % de
esta )or&a sats)a!er las ne!esdades p#$l!as+
Clas1!a!,n )un!onal/
A+ ad&nstra!,n 'eneral
C+ de)ensa
8+ se'urdad
7+ salud
F+ edu!a!,n
K+ desarrollo J e!ono&a
L+ $enestar so!al
M+ !en!a % t2!n!a
I+ deuda p#$l!a
Clas1!a!,n e!on,&!a/
A+ Gastos corrientes u operativos: son los ne!esaros para el nor&al
)un!ona&ento de los ser-!os % para el &anten&ento de los $enes
patr&onales utl(ados para esa presta!,n0 as !o&o los or'nados por
los ntereses de la deuda p#$l!a+
C+ Gastos de capital: son los *ue !ontr$u%en a n!re&entar el patr&ono
del estado+
Na'ntud del 'asto p#$l!o/
Depende de/
Fa!tores de&o'r.1!os/ ele-adas tasas de !re!&ento de la po$la!,n % el
prolon'a&ento del pro&edo de -da+
E3'en!as de los !onsu&dores/ a &edda *ue la po$la!,n tene a!!eso
a &a%ores n-eles de n)or&a!,n0 de&andar. $uenos ser-!os p#$l!os+
De ndole polt!a/ el rol o part!pa!,n del estado dentro del sste&a
e!on,&!o -arar. s nos en!ontra&os )rente a una e!ono&a de
&er!ado0 dr'da o &3ta+
La &e(!la e3a!ta de part!pa!,n del se!tor p#$l!o % pr-ado en la e!ono&a
est. n;uda por la 1loso)a polt!a de !ada 'o$erno en part!ular+
-eparto del +asto pblico:
Nedante los 'astos p#$l!os el Estado puede/
A!tuar so$re la renta na!onal
In!re&entar el !onsu&o
Ase'urar el pleno e&pleo de los re!ursos dspon$les au&entado la o$ra
pu$l!a
In;ur en los pre!os de las &er!aderas0 en las re&unera!ones de los
ser-!os % so$re las tasas de nter2s+
Esos e)e!tos no de$en ser &eros produ!tos del a(ar o de la &pro-sa!,n sno
*ue tenen *ue ser ndu!dos del$erada&ente o pro-o!ados por el Estado0 de
esto se o!upa la polt!a 1nan!era0 la !ual tene por o$jet-o )unda&ental
deter&nar la ele!!,n de los 'astos p#$l!os a real(ar0 !o&o ta&$2n de los
re!ursos p#$l!os ne!esaros0 !on)or&e a las !r!unstan!as part!ulares de
!ada e!ono&a % del estado en *ue esta se "alle+
Para poder e)e!tuar una !orre!ta ele!!,n de las ero'a!ones pu$l!as se de$e
tener en !uenta/
Estru!tura e!on,&!a <e!ono&a desarrollada o en -as de desarrollo=+
La etapa o !o%untura de esta <s se trata de un estado de re!ens,n o de
e3pans,n=
Los &edos o re!ursos !on los !uales "a$r.n de ser 1nan!ados tales
'astos+
Denendo en !uenta estos )a!tores0 se lle'ara a la polt!a de 'astos ade!uados
para produ!r los e)e!tos deseados en la e!ono&a5 pero antes resultara
ne!esaro des!r$r dos prn!pos e!on,&!os *ue son esen!ales para lle-ar a
!a$o esa n-est'a!,n0 *ue son/ el del &ultpl!ador % el del a!elerador+
P%ini"io del !ulti"liado%0
Es un nu&ero *ue nos &uestra la rela!,n e3stente entre el au&ento del 'asto
pu$l!o % el au&ento del n'reso de los part!ulares0 el au&ento de la de&anda
% el au&ento de la produ!!,n+ Este prn!po sr-e para esta$le!er el
n!re&ento total de los !onsu&os !o&o resultado del 'asto pu$l!o+
P%ini"io del aele%ado%0
este prn!po esta rela!onado !on el del &ultpl!ador % nos &uestra la
rela!,n e3stente entre el au&ento de la n-ers,n !o&o !onse!uen!a del
au&ento del !onsu&o0 !o&o !onse!uen!a del au&ento del 'asto pu$l!o+
3edios de 'naniai)n0
dado *ue no e3ste una )or&ula o re!eta e3!lus-a en &atera de e&pleo
e!on,&!o de los 'astos p#$l!os0 una ade!uada polt!a de 'astos p#$l!os
puede ser ela$orada atendendo a las !r!unstan!as part!ulares
Finaniaion del 4asto "#$lio0
El 'asto pu$l!o tal !o&o lo pre-2 el art!ulo 7 de la !onsttu!,n se 1nan!a !on
los )ondos del tesoro na!onal *ue se nte'ran de la s'uente &anera/
A+ Produ!to de los dere!"os de &porta!,n % e3porta!,n+
C+ Produ!to de las -entas % lo!a!,n de terras de propedad na!onal+
8+ De las rentas de !orreos+
7+ De las de&.s !ontr$u!ones *ue se &pon'an a la po$la!,n+
F+ E&pr2sttos % opera!ones de !r2dtos por ur'en!a de la Na!,n+
Clasifcacion de los +astos pblicos:
A+ C%ite%io ad!inist%ati&o +
Los 'astos se dstr$u%en se'#n su o$jeto por lo *ue !ada or'ans&o del estado
!o&o los &nsteros0 poder le'slat-o0 poder jud!al0 presden!a0 et!+ Re!$en
!ada uno su respe!t-a partda presupuestara+
C+ C%ite%io eon)!io +
Se d-den en 'astos de )un!ona&ento % 'astos de !aptal+
Los de )un!ona&ento u operat-os a$ar!a las ero'a!ones ne!esaras para
el nor&al )un!ona&ento del estado !o&o por eje&plo sueldos0
&anten&ento0 !o&un!a!ones0 et!+ Son reno-a$les per,d!a&ente+
Los 'astos de !aptal se re1eren a 'astos en n-ers,n de o$ra pu$l!a %
!o&pra de $enes dura$les0 son 'astos *ue no de$en repetrse todos los
a>os+
"imites al +asto pblico:
Nn'una na!,n puede 'astar &as de lo *ue produ!e0 lo !ual nos lle-a al
pro$le&a de los l&tes0 o sea deter&nada propor!,n del 'asto en rela!,n !on
la renta na!onal o el produ!to $ruto nterno+ No o$stante esta "a sdo el
&2todo ele'do en la Ar'entna por la le% CF+AAC de OSol-en!a Fs!alP
La &pos!,n de l&tes al 'asto pu$l!o no es un te&a e!on,&!o sno es un
te&a polt!o *ue depende de !,&o % !uando se real(an los 'astos+
-.- P%esu"uesto "#$lio. Cone"to. Natu%ale+a 1u%.dia. Clases de
"%esu"uesto. Siste!a "%esu"uesta%io y "%oeso "%esu"uesta%io.
Concepto.
Se deno&na de esta &anera al A!to de 'o$erno *ue plan1!a la a!t-dad
1nan!era del Estado0 el !ual se dstn'ue de otras plan1!a!ones del 'o$erno
por*ue/
A+ tene *ue ser apro$ado o$l'atora&ente por una le% espe!al <le% de
presupuesto=
C+ A$ar!a un perodo deter&nado0 !o&#n&ente un a>o+
Ca%=te% "ol.tio del ontenido "%esu"uesta%io.
Dene &portan!a polt!a por*ue &edante su an.lss pode&os apre!ar !uales
"an sdo las de!sones o ele!!ones del Estado !on respe!to a las ne!esdades
pu$l!as a sats)a!er+
Ca%=te% eon)!io del ontenido "%esu"uesta%io.
En el aspe!to e!on,&!o !onsttu%e una e3pos!,n !uanttat-a % !o&pleta de
los 'astos % re!ursos p#$l!os de todo un perodo0 es uno de los &as
desta!ados do!u&entos o1!ales respe!to a la e!ono&a de la Na!,n+ De$e
estar !oordnado !on la polt!a e!on,&!a *ue se apl!a en el pas+
Ca%=te% soial del ontenido "%esu"uesta%io.
En su aspe!to so!al0 tene una &portan!a esen!al pues representa uno de los
&ejores nd!adores del 'rado de soldardad *ue "a% entre las personas *ue
nte'ran la !o&undad %a *ue nos &uestra la ds&nu!,n de r*ue(a en )or&e
de tr$utos *ue real(a el se!tor de &as altos n'resos en $ene1!o del se!tor
de &enor n'reso+
Naturaleza )ur(dica:
El presupuesto es una le% )or&al %a *ue !al!ula los re!ursos pero no los !rea
<la !rea!,n de re!ursos se "a!e en le%es separadas=0 autor(a los 'astos
pero no o$l'a al estado a real(arlos <de "e!"o el estado puede de!dr no
"a!erlos=+ La #n!a o$l'a!,n !onsste en no superar los l&tes &puestos
por el presupuesto+
Es un plan de 'o$erno %a *ue &uestra !uales son los o$jet-os del estado0
los !uales se -en en la dstr$u!,n *ue se "a!e del 'asto pu$l!o+
Es un plan ad&nstrat-o %a *ue autor(a las partdas presupuestaras para
*ue el estado preste los ser-!os p#$l!os % !on!rete sus 1nes+
Es una le% &ateral por*ue e&ana del poder le'slat-o+
P%esu"uestos "o% "%o4%a!as.
Consste en autor(ar0 por &edo de la le% respe!t-a0 una !antdad &.3&a de
'astos pos$les a !ada se!!,n o departa&ento estatal+ D!"as partdas
'lo$ales de l 'astos &.3&os est.n $asadas0 en !.l!ulos pre-os en )un!,n de
las a!t-dades % pro%e!tos de !ada departa&ento0 ponendo espe!al 2n)ass
en el o$jeto o 1nes a *ue est.n destnados+
P%esu"uestos $ase e%o.
La apl!a!,n del &s&o de&anda *ue !ada undad responsa$le de las
ero'a!ones just1*ue la as'na!,n presupuestara total % *ue0 a>o a a>o0
re-se su apttud % e1!a!a en el !u&pl&ento de las &etas pro'ra&.t!as
1jadas+ No se trata de al'o *ue a)e!te la esen!a de la nsttu!,n
presupuestara n a la orenta!,n del presupuesto na!onal0 sno0 #n!a&ente a
la )or&a de deter&nar las !)ras *ue "a$r.n de !ons'narse en el do!u&ento+
P%ini"io de a1a y o!"etenia.
La !o&plejdad de las )un!ones estatales no se&pre per&te !on!retar las
opera!ones dentro del lapso *ue a$ar!a el presupuesto+ E3sten dos sste&as
para
re;ejar este tpo de opera!ones/
Presupuesto de !aja/ se to&an en !uenta solo los n'resos % ero'a!ones
e)e!t-a&ente real(adas0 las !uentas se !erran al ter&no del a>o
1nan!ero+
Presupuesto de !o&peten!a/ es el sste&a &as utl(ado % en el se
!o&putan los n'resos % las ero'a!ones al &o&ento de !o&pro&eterlas sn
tener en !uenta el &o&ento en *ue se "a!en e)e!t-as+ Las !uentas no
!erran al 1nal(ar el ejer!!o0 sno *ue *uedan pendentes "asta la
l*uda!,n de las opera!ones !o&pro&etdas+
Efetos oyuntu%ales de e>uili$%io, su"e%=&it o d8'it "%esu"uesta%io.
Su"e%=&it/ se da !uando los n'resos 1s!ales superan a lo e'resos % este
e3!edente 1nan!ero se puede utl(ar para/
A+ Can!elar parte de la deuda pu$l!a e3terna+
C+ Res!atar ttulos de la deuda pu$l!a nterna+
8+ A!u&ular reser-as de oro % d-sas+
7+ Au&entar la o)erta de dnero para *ue $ajen las tasas % au&ente la to&o de
!r2dtos % au&ente el !onsu&o+
F+ Bajar los &puestos+
D8'it/ se da !uando el 'asto pu$l!o es superor al n'reso % se puede
1nan!ar de las s'uentes &aneras/
A+ E&tendo ttulos de deuda nterna+
C+ Sol!tando !r2dtos nterna!onales
8+ Au&entando la pres,n &post-a+
7+ Redu!endo el 'asto pu$l!o+
F+ Etl(ando reser-as a!u&uladas en perodos anterores+
K+ E&tendo dnero+
L+ Do&ando !r2dtos en el &er!ado nterno+
BOLILLA -
/?6I3EN DE AD3INIST/ACI@N FINANCIE/A DEL SECTO/ PBLICO
NACIONAL
1.- Ley (9.1:A de Ad!inist%ai)n Finanie%a del Seto% P#$lio
Naional. O$1eto. B!$ito de a"liai)n. Siste!as >ue inte4%an la
Ad!inist%ai)n Finanie%a del SPN.
(.-Siste!a P%esu"uesta%io. P%ini"ios "%esu"uesta%ios0 unidad,
uni&e%salidad, es"eialidad, no afetai)n de %eu%sos, anualidad y
e>uili$%io. @%4anos. No%!as. P%oedi!ientos. Eta"as de la din=!ia
"%esu"uesta%ia0 Linea!ientos 4ene%ales7 "%e"a%ai)n y ela$o%ai)n7
t%ata!iento "a%la!enta%io7 sani)n y "%o!ul4ai)n7 %eondui)n.
Est%utu%a del "%esu"uesto. E1eui)n "%esu"uesta%ia0 Eta"as0
o!"%o!iso o afetai)n, li>uidai)n, i!"utai)n o de&en4a!iento,
li$%a!iento y "a4o. Cie%%e de uentas. E&aluai)n "%esu"uesta%ia.
-.- Siste!a de C%8dito P#$lio. Cone"to de %8dito "#$lio. Fo%!as de
endeuda!iento. Clasi'ai)n de la deuda "#$lia. Li!itaiones al
endeuda!iento. Se%&iio de la deuda "#$lia. @%4anos del siste!a0
)%4ano %eto% del siste!a de C%8dito P#$lio y )%4ano oo%dinado% de
los siste!as de ad!inist%ai)n 'nanie%a. Faultades.
9.- Siste!a de teso%e%.a. O$1eto. @%4anos, no%!as y "%oedi!ientos.
Let%as de Teso%e%.a.
:.- Siste!a de onta$ilidad 4u$e%na!ental. O$1eto. P%ini"ios,
)%4anos, no%!as y "%oedi!ientos t8nios. Ca%ate%.stias.
1.- Ley (9.1:A de Ad!inist%ai)n Finanie%a del Seto% P#$lio
Naional. O$1eto. B!$ito de a"liai)n. Siste!as >ue inte4%an la
Ad!inist%ai)n Finanie%a del SPN.

ARDICELO A J La presente le% esta$le!e % re'ula la ad&nstra!,n 1nan!era %
los sste&as de !ontrol del se!tor p#$l!o na!onal+
ARDICELO C J La ad&nstra!,n 1nan!era !o&prende el !onjunto de sste&as0
,r'anos0 nor&as % pro!ed&entos ad&nstrat-os *ue "a!en pos$le la
o$ten!,n de los re!ursos p#$l!os % su apl!a!,n para el !u&pl&ento de los
o$jet-os del Estado+
ARDICELO 8 J Los sste&as de !ontrol !o&prenden las estru!turas de !ontrol
nterno % e3terno del se!tor p#$l!o na!onal % el r2'&en de
responsa$ldad *ue estpula % est. asentado en la o$l'a!,n de los
)un!onaros de rendr !uentas de su 'est,n+
ARDICELO 7 J Son o$jet-os de esta le%0 % por lo tanto de$er.n tenerse
presentes0 prn!pal&ente para su nterpreta!,n % re'la&enta!,n0 los
s'uentes/
a= @arant(ar la apl!a!,n de los prn!pos de re'ulardad 1nan!era0
le'aldad0 e!ono&!dad0 e1!en!a % e1!a!a en la o$ten!,n % apl!a!,n de
los re!ursos p#$l!os5 $= Sste&at(ar las opera!ones de pro'ra&a!,n0
'est,n % e-alua!,n de los re!ursos del se!tor p#$l!o na!onal5
!=Desarrollar sste&as *ue propor!onen n)or&a!,n oportuna % !on1a$le
so$re el !o&porta&ento 1nan!ero del se!tor p#$l!o na!onal #tl para la
dre!!,n de las jursd!!ones % entdades % para e-aluar la 'est,n de los
responsa$les de !ada una de las .reas ad&nstrat-as5
d=Esta$le!er !o&o responsa$ldad propa de la ad&nstra!,n superor de !ada
jursd!!,n o entdad del se!tor p#$l!o na!onal0 la &planta!,n %
&anten&ento de/
A= En sste&a !onta$le ade!uado a las ne!esdades del re'stro e n)or&a!,n
% a!orde !on su naturale(a jurd!a % !ara!terst!as operat-as5
C= En e1!ente % e1!a( sste&a de !ontrol nterno nor&at-o0 1nan!ero0
e!on,&!o % de 'est,n so$re sus propas opera!ones0 !o&prendendo la
pr.!t!a del !ontrol pre-o % posteror % de la audtora nterna5
8= Pro!ed&entos ade!uados *ue ase'uren la !ondu!!,n e!on,&!a %
e1!ente de las a!t-dades nsttu!onales % la e-alua!,n delos resultados de
los pro'ra&as0 pro%e!tos % opera!ones de los *ue es responsa$le la
jursd!!,n o entdad+ Esta responsa$ldad se e3tende al !u&pl&ento del
re*usto de !ontar !on un personal !al1!ado % su1!ente para dese&pe>ar
!on e1!en!a las tareas *ue se les as'nen en el &ar!o de esta le%+
e= Estru!turar el sste&a de !ontrol e3terno del se!tor p#$l!o na!onal+
ARDICELO F J La ad&nstra!,n 1nan!era estar. nte'rada por los s'uentes
sste&as0 *ue de$er.n estar nterrela!onados entre s/ J
Sste&a presupuestaro5
Sste&a de !r2dto p#$l!o5
Sste&a de tesorera5
Sste&a de !onta$ldad+
Cada uno de estos sste&as estar. a !ar'o de un ,r'ano re!tor0 *ue
depender. dre!ta&ente del ,r'ano *ue ejer(a la !oordna!,n de todos
ellos+
ARDICELO K J El Poder Eje!ut-o Na!onal esta$le!er. el ,r'ano responsa$le de
la !oordna!,n de los sste&as *ue nte'ran la ad&nstra!,n 1nan!era0 el
!ual dr'r. % super-sar. la &planta!,n % &anten&ento de los &s&os+
ARDICELO L J La Snd!atura @eneral de la Na!,n % la Audtora @eneral de la
Na!,n ser.n los ,r'anos re!tores de los sste&as de !ontrol nterno % e3terno0
respe!t-a&ente+
ARDICELO M.- "as disposiciones de esta "ey ser5n de aplicaci%n en todo el
Se!tor P#$l!o Na!onal0 el *ue a tal e)e!to est. nte'rado por/
a= Ad&nstra!,n Na!onal0 !on)or&ada por la Ad&nstra!,n Central % los
Or'ans&os Des!entral(ados0 !o&prendendo en estos #lt&os a las
Insttu!ones de Se'urdad So!al5 $= E&presas % So!edades del Estado *ue
a$ar!a a las E&presas del Estado0 las So!edades del Estado0 las So!edades
An,n&as !on Part!pa!,n Estatal Na%ortara0 las So!edades de E!ono&a
N3ta % todas a*uellas otras or'an(a!ones e&presarales donde el Estado
Na!onal ten'a part!pa!,n &a%ortara en el !aptal o en la )or&a!,n de las
de!sones so!etaras5
!= Entes P#$l!os e3!ludos e3presa&ente de la Ad&nstra!,n Na!onal0 *ue
a$ar!a a !ual*uer or'an(a!,n estatal no e&presaral0 !on autar*ua
1nan!era0 personaldad jurd!a % patr&ono propo0 donde el Estado Na!onal
ten'a !ontrol &a%ortaro del patr&ono o de la )or&a!,n de las de!sones0
n!lu%endo a*uellas entdades p#$l!as no estatales donde el Estado Na!onal
ten'a el !ontrol de las de!sones5
d= Fondos Fdu!aros nte'rados total o &a%ortara&ente !on $enes %Qo )ondos
del Estado Na!onal+
ARDICELO AR+ J El ejer!!o 1nan!ero del se!tor p#$l!o na!onal0
!o&en(ar. el pr&ero de enero % ter&nar. el trenta % uno de d!e&$re de
!ada a>o+
ARDICELO AA+ J El presente ttulo esta$le!e los prn!pos0 ,r'anos0 nor&as %
pro!ed&entos *ue re'r.n el pro!eso presupuestaro de todas las
jursd!!ones % entdades *ue !on)or&an el se!tor p#$l!o na!onal+
ARDICELO AC+ J Los presupuestos !o&prender.n todos los re!ursos % 'astos
pre-stos para el ejer!!o0 los !uales 1'urar.n por separado % por sus
&ontos nte'ros0 sn !o&pensa!ones entre s+ Nostrar.n el resultado
e!on,&!o % 1nan!ero de las transa!!ones pro'ra&adas para ese perodo0
en sus !uentas !orrentes % de !aptal0 as !o&o la produ!!,n de $enes %
ser-!os *ue 'enerar.n las a!!ones pre-stas+
ARDICELO AK+ J La o1!na na!onal de presupuesto ser. el ,r'ano re!tor del
sste&a presupuestaro del se!tor p#$l!o na!onal+
ARDICELO AL+J La o1!na na!onal de presupuesto tendr. las s'uentes
!o&peten!as/ a= Part!par en la )or&ula!,n de los aspe!tos presupuestaros
dela polt!a 1nan!era *ue0 para el se!tor p#$l!o na!onal0 ela$ore el
,r'ano !oordnador de los sste&as de ad&nstra!,n 1nan!era5 $= For&ular
% proponer al ,r'ano !oordnador de los sste&as de ad&nstra!,n
1nan!era los lnea&entos para la ela$ora!,n delos presupuestos del se!tor
p#$l!o na!onal5 != D!tar las nor&as t2!n!as para la )or&ula!,n0
pro'ra&a!,n dela eje!u!,n0 &od1!a!ones % e-alua!,n de los presupuestos
de la ad&nstra!,n na!onal5 d= D!tar las nor&as t2!n!as para la
)or&ula!,n % e-alua!,n delos presupuestos de las e&presas % so!edades
del Estado5 e= Anal(ar los antepro%e!tos de presupuesto de los or'ans&os
*ue nte'ran la ad&nstra!,n na!onal % proponer los ajustes *ue
!onsdere ne!esaros5 )= Anal(ar los pro%e!tos de presupuesto de las
e&presas % so!edades del Estado % presentar los respe!t-os n)or&es a
!onsdera!,n del Poder Eje!ut-o Na!onal5 '= Preparar el pro%e!to de le% de
presupuesto 'eneral % )unda&entar su !ontendo5 "= Apro$ar0 junta&ente !on
la Desorera @eneral0 la pro'ra&a!,n de la eje!u!,n del presupuesto de la
ad&nstra!,n na!onal preparada por las jursd!!ones % entdades *ue la
!o&ponen5 = Asesorar0 en &atera presupuestara0 a todos los or'ans&os del
se!tor p#$l!o na!onal re'dos por esta le% % d)undr los !rteros $.s!os
para un sste&a presupuestaro !o&pat$le a n-el de pro-n!as %
&un!paldades5 j= Coordnar los pro!esos de eje!u!,n presupuestara de
la ad&nstra!,n na!onal e nter-enr en los ajustes % &od1!a!ones a los
presupuestos0 de a!uerdo a las atr$u!ones *ue le 1je la re'la&enta!,n5 S=
E-aluar la eje!u!,n de los presupuestos0 apl!ando las nor&as % !rteros
esta$le!dos por esta le%0 su re'la&enta!,n % las nor&as t2!n!as
respe!t-as5 l= Las de&.s *ue le !on1era la presente le% % su re'la&ento+
A-6,C2"4 17. - ,nte+rar5n el sistema presupuestario y
ser5nresponsables de cumplir con esta ley' su re+lamentaci%n y
lasnormas t*cnicas 8ue emita la 4fcina Nacional de resupuesto'
todaslas unidades 8ue cumplan funciones presupuestarias en cada
una delas )urisdicciones y entidades del sector pblico nacional.
Estasunidades ser5n responsables de cuidar el cumplimiento de
laspol(ticas y lineamientos 8ue' en materia
presupuestaria'establezcan las autoridades competentes."ey
resupuesto 9eneral
(.-Siste!a P%esu"uesta%io. P%ini"ios "%esu"uesta%ios0 unidad,
uni&e%salidad, es"eialidad, no afetai)n de %eu%sos, anualidad y
e>uili$%io. @%4anos. No%!as. P%oedi!ientos. Eta"as de la din=!ia
"%esu"uesta%ia0 Linea!ientos 4ene%ales7 "%e"a%ai)n y ela$o%ai)n7
t%ata!iento "a%la!enta%io7 sani)n y "%o!ul4ai)n7 %eondui)n.
Est%utu%a del "%esu"uesto. E1eui)n "%esu"uesta%ia0 Eta"as0
o!"%o!iso o afetai)n, li>uidai)n, i!"utai)n o de&en4a!iento,
li$%a!iento y "a4o. Cie%%e de uentas. E&aluai)n "%esu"uesta%ia.
P%ini"io de unidad.
Consste en *ue todos los 'astos e n'resos p#$l!os de$en ser a'rupados en
un &s&o do!u&ento % presentados !onjunta&ente para su !orrespondente
apro$a!,n le'slat-a+
P%ini"io de uni&e%salidad.
Co&ple&enta a los anterores0 en espe!al al del e*ul$ro0 por !uanto e3'e
*ue los 'astos no sean !o&pensados !on los re!ursos0 es de!r0 *ue tanto los
'astos !o&o los re!ursos sean presentados por sus !antdades $rutas0 sn
&ostrar saldos netos <ej+ Ero'a!ones de )un!ona&ento de Correo Ar'entno=+
Este prn!po es re!ono!do por la Le% de Conta$ldad pu$l!a0 la !ual dspone
en su art!ulo se'undo *ue los re!ursos % los 'astos p#$l!os 1'uraran en el
presupuesto separada&ente % por su &porte nte'ro no de$endo en !aso
al'uno !o&pensarse entre s+
P%ini"io de no afetai)n de %eu%sos.
Consste en *ue los re!ursos *ue se o$ten'an no de$en estar a)e!tados a la
1nan!a!,n de un 'asto deter&nado sno *ue de$en n'resar a rentas
'enerales para *ue sr-an para 1nan!ar todas las ero'a!ones+ E3sten en
nuestro pas e3!ep!ones !o&o la le% de n!ent-o do!ente *ue dspone *ue los
re!ursos 'enerados por esa le% se destnen a 1nan!ar el au&ento a los
&aestros+
P%ini"io de anualidad. ACo 'nanie%o.
La anualdad des'na el ter&no o pla(o de apl!a!,n de un presupuesto0 el
!ual0 !on)or&e al !rtero trad!onal0 no de$era ser -otado &as *ue una -e(
para todo el a>o 1nan!ero0 % tene *ue autor(ar los 'astos p#$l!os % est&ar
los re!ursos p#$l!os por un a>o sola&ente+ Este prn!po toda-a !onser-a su
ran'o de pre!epto !onsttu!onal0 !o&o su!ede en nuestro pas en -rtud de lo
dspuesto por el Art+ KL n!so L de la C+N+
A>o 1nan!ero es el pla(o de do!e &eses *ue dura la apl!a!,n de un
presupuesto+ No tene por*ue !on!dr !on el a>o !alendaro0 % 'eneral&ente
se lo esta$le!e dentro de uno de los tres perodos s'uentes/
1 de enero al 31 de diciembre : 1 de abril al 31 de marzo : 1 de )ulio a
31 de )unio+
Durante el s'lo 9I9 el prn!po de anualdad del presupuesto )ue apl!ado sn
reser-as0 atento a *ue este 'eneral&ente solo autor(a$a lo *ue !ono!e&os
!o&o 'astos de )un!ona&ento u operat-os0 *ue se les entenda !o&o
a*uellas ero'a!ones ne!esaras para el nor&al desarrollo de las )un!ones
pu$l!as0 o sea los deno&nados Oser-!os p#$l!os esen!alesP+
P%esu"uestos "lu%ianuales.
El presupuesto pluranual es un e3!ep!,n al prn!po de anualdad % es el
presupuesto san!onado % apl!ado a un perodo superor a los trad!onales
do!e &eses+ < En nuestro pas se utl(o en AIKK !on el 'o$erno de )a!to de
On'ana0 despu2s de dero'ada la !onsttu!,n del 7I0 se'#n la !ual el !on'reso
esta$a )a!ultado para 1jar el presupuesto por un a>o0 o por perodos superores
"asta un &.3&o de tres a>os=+
/eondui)n del "%esu"uesto+
Es otra e3!ep!,n al prn!po de anualdad0 s al n!arse el a>o 1nan!ero el
presupuesto no se "u$ere apro$ado0 re'r. el -'ente en el a>o anteror+
E>uili$%io y dese>uili$%io "%esu"uesta%io.
En presupuesto es e*ul$rado !uando el total de n'resos es 'ual al total de
e'resos % es dese*ul$rado !uando el n'reso supera al e'reso <super.-t= o
!uando el e'reso supera al n'reso <d21!t=+
P%ini"io de e>uili$%io0 !onsste en *ue la !antdad total de 'astos
autor(ados en el presupuesto sea 'ual a la su&a total de los re!ursos
est&ados para ese &s&o a>o 1nan!ero+ Para la es!uela !l.s!a es un
prn!po )unda&ental
S da resultado post-o se deno&na super.-t+
S da resultado ne'at-o se deno&na d21!t+
El siste!a de "%esu"uestos ;o din=!ia del "%esu"uesto<.
Consste en la e-olu!,n del presupuesto la !ual tene !uatro etapas *ue son las
s'uentes+
Prepara!,n/ !orresponde al poder eje!ut-o+
San!,n/ !orresponde al !on'reso+
Eje!u!,n/ !orresponde al poder eje!ut-o+
Control/ puede ser ad&nstrat-o % parla&entaro+
P%e"a%ai)n del "%esu"uesto.
El poder eje!ut-o tene la responsa$ldad de preparar el pro%e!to de
presupuesto0 el !ual es real(ado por la O1!na Na!onal de Presupuesto so$re
las $ases de los antepro%e!tos preparados por las dstntas jursd!!ones %
or'ans&os des!entral(ados *ue !o&ponen el poder eje!ut-o+ Este pro%e!to
de$e ser en-ado a la !a&era de dputados de la na!,n antes del AF de
septe&$re del a>o anteror al *ue re'r.+
La re)or&a !onsttu!onal de AII7 esta$le!, *ue es el Te)e de 'a$nete *uen
en-a al !on'reso el pro%e!to de le% de presupuesto na!onal0 pre-o
trata&ento % a!uerdo en el 'a$nete % !on la apro$a!,n del presdente+
Doto y sani)n del "%esu"uesto.
La !onsttu!,n no esta$le!e en *ue !.&ara de$e n!arse el tra&te de
apro$a!,n del pro%e!to de presupuesto0 pero la le% C7+AFK esta$le!e *ue la
presenta!,n del pro%e!to de presupuesto se "a!e ante la !.&ara de dputados+
S la !.&ara de dputados no re!$era el pro%e!to antes del AF de septe&$re
el de!reto le% C8+8F7QFK esta$le!a *ue la !.&ara de dputados n!ara el
trata&ento del te&a to&ando !o&o antepro%e!to el presupuesto -'ente+
La le% C70AFK no esta$le!e nada al respe!to pero desde una ,pt!a
!onsttu!onalsta nada &pde *ue el !on'reso real!e el trata&ento del
presupuesto $as.ndose en el -'ente0 pero desde una ,pt!a &as realsta es el
poder eje!ut-o !o&o ad&nstrador del estado *uen tene la n)or&a!,n so$re
los te&as presupuestaros+
En el pro!eso parla&entaro el pro%e!to de presupuesto re!$e el &s&o
trata&ento *ue las le%es !o&unes0 es de!r/
In'resa por la !.&ara de dputados+
Se &anda a la !o&s,n !orrespondente+
El d!ta&en de la !o&s,n es tratado en 2l re!nto de la !.&ara de
dputados+
Pasa a la !.&ara de senadores+
S !uenta !on la apro$a!,n de a&$as !.&aras es san!onado+
El pro%e!to de presupuesto puede ser &od1!ado por las !.&aras en !ual*uera
de sus aspe!tos0 pero para e-tar a$usos la le% de ad&nstra!,n 1nan!era
esta$le!e al'unas dspos!ones/
A+ Dodo n!re&ento en el presupuesto presentado por el poder eje!ut-o de$e
!ontar !on el 1nan!a&ento respe!t-o+
C+ Doda le% *ue autor!e 'astos no pre-stos en el presupuesto de$er.
espe!1!ar la )uente de los re!ursos para su 1nan!a&ento+
8+ No se podr. en el presupuesto n!lur nor&as de !ar.!ter per&anente0 n
re)or&ar o dero'ar le%es0 n !rear0 &od1!ar o supr&r tr$utos u otros
n'resos+
Ena -e( *ue el pro%e!to es san!onado por el !on'reso pasa al poder eje!ut-o
para su apro$a!,n % pro&ul'a!,n+
El presdente tene el dere!"o a -etar total o par!al&ente el pro%e!to
san!onado0 s no lo "!ere dentro de los de( das de re!$do el pro%e!to
ad*uere )uer(a de le% % por lo tanto es o$l'atoro+ S el presdente real(are
al'una o$ser-a!,n el pro%e!to -uel-e a la !.&ara de or'en para su nue-o
trata&ento+
S al &o&ento de n!ar el ejer!!o el presupuesto no se "u$ese apro$ado
re'r. el *ue tu-o -'en!a el a>o anteror0 esta solu!,n se adopta para e-tar
*ue el estado *uede sn 1nan!a&ento % se deno&na re!ondu!!,n del
presupuesto+
E1eui)n del "%esu"uesto.
Ena -e( *ue el presupuesto esta apro$ado % puesto en -'en!a !o&en(a la
etapa de su eje!u!,n *ue !onsta de las s'uentes etapas/
4rden de disposici%n de fondos ; Compromiso - "i8uidaci%n ;
"ibramiento ; a+o
O%den de dis"osii)n de fondos / Ena -e( en -'en!a el presupuesto el
poder eje!ut-o de$e d!tar la orden de dspos!,n de )ondos por la !ual el
responsa$le de !ada jursd!!,n del estado *ueda )a!ultado para dsponer
de los )ondos as'nados+ Este sste&a e-ta el $uro!r.t!o tra&te anteror
por el !ual la entre'a de )ondos a los a!reedores del estado se de$a "a!er
&edante una orden es!rta del presdente re)rendada por el &nstro del
.rea respe!t-a+
El o!"%o!iso / Ena -e( puestos los )ondos a dspos!,n de !ada una de
las jursd!!ones del estado0 estas est.n en !ond!ones de real(ar las
ero'a!ones pre-stas+ Pero pre-a&ente a real(ar un 'asto este se de$e
!o&pro&eter0 % esto !onsste en la n&o-l(a!,n del &porte e3a!to o
apro3&ado !orrespondente al 'asto *ue se pretende real(ar para *ue no
pueda utl(arse !on un 1n dstnto al pre-sto en el presupuesto+
La li>uidai)n / Consste en esta$le!er e3a!ta&ente la su&a a pa'ar0 es
de!r la deuda !o&pro&etda se -uel-e l*uda+
El li$%a!iento0 Consste en la e&s,n de una orden de pa'o para *ue la
tesorera "a'a e)e!t-os los 'astos !o&pro&etdos % l*udados+ La orden de
pa'o de$e !ontar !on la autor(a!,n del je)e del ser-!o ad&nstrat-o
1nan!ero % !u&plr !on todos los re*ustos )or&ales *ue e3'e la le%+
Pa4o / Es el a!to por el !ual la tesorera de !ada or'ans&o del estado "a!e
e)e!t-o el &porte de la orden de pa'o+ El pa'o es una opera!,n &ateral
por*ue &pl!a una entre'a de dnero % es una opera!,n jurd!a %a *ue el
tesoro tene la responsa$ldad de !ontrolar *ue la orden de pa'o este
!orre!ta&ente e&tda % !u&pla !on todos los re*ustos le'ales+
-.- Siste!a de C%8dito P#$lio. Cone"to de %8dito "#$lio. Fo%!as de
endeuda!iento. Clasi'ai)n de la deuda "#$lia. Li!itaiones al
endeuda!iento. Se%&iio de la deuda "#$lia. @%4anos del siste!a0
)%4ano %eto% del siste!a de C%8dito P#$lio y )%4ano oo%dinado% de
los siste!as de ad!inist%ai)n 'nanie%a. Faultades.
El sistema de cr*dito publico.
El !r2dto p#$l!o es la !apa!dad *ue tene el Estado de endeudarse !on el )n
de !aptar &edos de 1nan!a&ento para real(ar n-ersones reprodu!t-as0
atender !asos de ne!esdad na!onal0 reestru!turar su or'an(a!,n o
re1nan!ar sus pas-os0 n!lu%endo los ntereses+
Esta pro"$do real(ar opera!ones de !r2dto p#$l!o para 1nan!ar 'astos
operat-os+
Fo%!as de endeuda!iento 0 DE5DA PBLICA/
Es la deuda *ue resulta de las opera!ones de !r2dto p#$l!o+ Puede or'narse
en/
- La e&s,n % !olo!a!,n de ttulos0 $onos u o$l'a!ones de lar'o % &edano
pla(o0 !onsttut-os de un e&pr2stto5
- La e&s,n % !olo!a!,n de letras del Desoro5
- La !ontrata!,n de pr2sta&os !on nsttu!ones 1nan!eras5
- La !ontrata!,n de o$ras0 ser-!os o ad*us!ones !u%o pa'o total o par!al
se estpule real(ar en el trans!urso de &.s de un ejer!!o 1nan!ero+
- El otor'a&ento de a-ales0 1an(as % 'arantas0 !u%o -en!&ento supere el
perodo del ejer!!o 1nan!ero+
Clasifcaci%n: "a deuda pblica se clasifca en interna' e0terna' directa
e indirecta+
DE5DA PBLICA INTE/NA/ es la !ontrada !on personas )!as o jurd!as
resdentes o do&!ladas en la Rep#$l!a Ar'entna+
DE5DA P5BLICA EETE/NA/ es la !ontrada !on otro Estado u or'ans&o
nterna!onal o !on !ual*uer otra persona )s!a o jurd!a sn resden!a o
do&!lo en la Rep#$l!a Ar'entna+
DE5DA P5BLICA DI/ECTA/ es la asu&da por la ad&nstra!,n !entral en
!aldad de deudor prn!pal+
DE5DA P5BLICA INDI/ECTA/ es !onsttuda por !ual*uer persona )s!a o
jurd!a0 p#$l!a o pr-ada0 dstnta de la ad&nstra!,n !entral pero *ue !uenta
!on su a-al0 1an(a o 'aranta+
"imitaciones al endeudamiento/
Nn'una entdad del se!tor p#$l!o na!onal podr. n!ar tr.&tes para real(ar
opera!ones de !r2dto p#$l!o sn la autor(a!,n pre-a del ,r'ano !oordnador
de los sste&as de ad&nstra!,n 1nan!era+
Las entdades de la ad&nstra!,n na!onal no podr.n )or&al(ar nn'una
opera!,n de !r2dto p#$l!o *ue no est2 !onte&plada en la le% de presupuesto
'eneral del a>o respe!t-o o en una le% espe!1!a+ A e3!ep!,n de las
opera!ones de !r2dto p#$l!o *ue )or&al!e el Poder Eje!ut-o !on los
or'ans&os 1nan!eros nterna!onales de los *ue la Na!,n )or&e parte+
"a 4fcina Nacional de Cr*dito blico:
Es el ,r'ano re!tor del sste&a de Cr2dto P#$l!o0 !on la &s,n de ase'urar
una e1!ente pro'ra&a!,n0 utl(a!,n % !ontrol de los &edos de
1nan!a&ento *ue se o$ten'an &edante opera!ones de !r2dto p#$l!o+
<.- !istema de tesorer(a. 4b)eto. =r+anos' normas y procedimientos.
"etras de 6esorer(a.
El sistema de tesorer(a/
Est. !o&puesto por el !onjunto de ,r'anos0 nor&as % pro!ed&entos *ue
nter-enen en la re!auda!,n de los n'resos % en los pa'os+
La Desorera @eneral de la Na!,n ser. el ,r'ano re!tor del sste&a de tesorera
%0 !o&o tal !oordnar. el )un!ona&ento de todas las undades o ser-!os de
tesorera *ue operen en el se!tor p#$l!o na!onal0 d!tando las nor&as %
pro!ed&entos !ondu!entes a ello+
La tesorera tendr. !o&peten!a para/
part!par en la )or&ula!,n de los aspe!tos &onetaros de la polt!a 1nan!era+
Ela$orar !on la O1!na Na!onal de Presupuesto la pro'ra&a!,n de la eje!u!,n
del presupuesto de la ad&nstra!,n na!onal % pro'ra&ar el ;ujo de )ondos de
la ad&nstra!,n !entral+
Central(ar la re!ausa!,n de los re!ursos de la ad&nstra!,n !entral %
dstr$urlos en las tesoreras jursd!!onales+
Con)or&ar el presupuesto de !aja de los or'ans&os des!entral(ados %
super-sar su eje!u!,n+
Ejer!er la super-s,n t2!n!a de todas las tesoreras *ue operen en el .&$to
del se!tor p#$l!o na!onal+
Coordnar !on el Ban!o Central la ad&nstra!,n de la l*ude( del se!tor
p#$l!o na!onal+
Esta !o&puesta por un tesorero 'eneral *ue es asstdo por un su$tesorero
'eneral+ Los dos ele'dos por el Poder Eje!ut-o+
Fun!ona una tesorera !entral en !ada jursd!!,n % entdad de la
ad&nstra!,n na!onal+
El ,r'ano !entral de los sste&as de ad&nstra!,n 1nan!era nsttu%e un
sste&a de !aja #n!a o de )ondo un1!ado0 *ue le per&te dsponer de las
e3sten!as de !aja de todas las jursd!!ones % entdades de la ad&nstra!,n
na!onal+
La tesorera 'eneral puede e&tr letras del tesoro para !u$rr de1!en!as
esta!onales de !aja0 "asta el &onto *ue 1je anual&ente la le% de presupuesto
'eneral+
O"e%aiones de teso%e%.a, Let%as de Teso%e%.a0
Se re1ere a la e&s,n de letras o $onos de tesorera para !aptar dnero a !orto
pla(o para !u$rr des)asajes te&poraros de !aja0 es de!r se utl(an esos
re!ursos !uando se de$en pa'ar 'astos en )or&a n&edata % los re!ursos no
al!an(an+
El art+7C de la le% de !onta$ldad p#$l!a autor(a al estado a re!urrr a la
e&s,n de letras de tesorera para !u$rr de1!en!as esta!onales de !aja
"asta el &onto *ue 1je anual&ente la le% de presupuesto+
Ho% en da son e&tdas por la Se!retara de "a!enda !on nter-en!,n de la
Contadura @eneral de la Na!,n+
El pla(o es de "asta un a>o % su &onto lo 1ja el B+C+R+A
E!"%8stitos, sus ti"os.
Con!epto de e&pr2stto/ se lla&a e&pr2stto a la a!!,n del estado de re!urrr
al &er!ado en de&anda de )ondos !on la pro&esa de ree&$olsar el !aptal en
deter&nado te&po % )or&a0 % a pa'ar un nter2s per,d!o+ Los e&pr2sttos
pueden ser a lar'o pla(o <8R a>os apro3&ada&ente= o a pla(o nter&edo
<entre 8 % AR a>os=+
A+ E&pr2sttos -oluntaros/ son a*uellos *ue el estado e&te % !olo!a sn
ejer!er su poder !oa!t-o0 es de!r los sus!rptores lo to&an !on a$soluta
l$ertad $as.ndose en la !on1an(a *ue nspra el estado+ Ej+ La &a%ora de
los *ue "a e&tdo nuestro pas+
C+ E&pr2sttos se&o$l'atoros o patr,t!os/ son a*uellos *ue el estado ejer!e
una pres,n ps!ol,'!a % polt!a &edante !a&pa>as pu$l!taras
destnadas a &ostrar a los !udadanos *ue tenen el de$er &oral de
sus!r$rlos+ Ej+ El e&pr2stto de re!upera!,n na!onal I de julo del a>o
AIKC <Also'ara% era Nnstro de e!ono&a=+
8+ E&pr2sttos )or(osos u o$l'atoros/ son a*uellos *ue el estado
!oa!t-a&ente o$l'a a los part!ulares a sus!r$r0 por lo 'eneral en rela!,n
a sus patr&onos o rentas+
Esta !lase de e&pr2sttos son e&tdos !uando se !are!e de !r2dto pu$l!o
lo !ual o!urre !uando las !ond!ones polt!o J nsttu!onales % e!on,&!o J
1nan!eras del estado no nspran nn'una !on1an(a+ En 'eneral se utl(an
en stua!ones espe!ales !o&o la 'uerra+
Fo%!as de oloai)n, !odalidades, "la+os, inte%eses, in!unidades
'sales.
3odalidades.
E3sten dstntos pro!ed&entos para la !olo!a!,n de e&pr2sttos0 los &as
utl(ados son/
A+ Colo!a!,n por $an!os/ tene dos &odaldades dstntas/
Los $an!os ad*ueren los ttulos del e&pr2stto0
entre'.ndole al estado el &porte de estos % asu&endo
el res'o de su posteror !olo!a!,n en el &er!ado+
Los $an!os a!t#an !o&o nter&edaros a !a&$o de una
!o&s,n0 re!$endo el dnero de parte de los nteresados0
depost.ndolo lue'o en !uentas del estado % entre'ando
a los part!ulares los ttulos+ Este es el &as utl(ado en
nuestro pas+
C+ Colo!a!,n por sus!rp!,n p#$l!a/ !onsste en el lan(a&ento del ttulo
o)re!2ndolo al pu$l!o a tra-2s de una !a&pa>a pu$l!tara anun!ando
sus !ond!ones % $ene1!os % )e!"a de apertura de la sus!rp!,n0 el
pu$l!o puede ad*urr el ttulo dre!ta&ente pero lo &as !o&#n es
"a!erlo a tra-2s de $an!os o !orredores de $olsa+
8+ :enta en las $olsas de !o&er!o/ el estado pone a le -enta los ttulos en
la $olsa de -alores0 esto per&te una !olo!a!,n paulatna % e3plorar las
!ond!ones del &er!ado0 pero tene un n!on-enente0 *ue es su
l&ta!,n pues no es pos$le lan(ar 'randes !antdades a la -e( sn
pertur$ar las !ot(a!ones % sn perjud!ar la ne'o!a!,n de otros ttulos
del estado o de e&presas pr-adas+
7+ Colo!a!,n &edante l!ta!,n/ las letras son !olo!adas entre los
nteresados &edante una l!ta!,n+
Pla+os.
En la Ar'entna la do!trna esta$le!e *ue el !r2dto pu$l!o puede ser utl(ado
en dos !lases de pla(o/
A+ Al pla(o nter&edo o lar'o0 &edante e&pr2sttos *ue solo pueden ser
autor(ados por una le% *ue dspone su e&s,n0 su tpo de nter2s % su
)or&a de !an!ela!,n u a&ort(a!,n+
C+ A !orto pla(o0 &edante la e&s,n de letras de tesorera de "asta un pla(o
de un a>o % "asta el &onto autor(ado en el presupuesto+
Inte%eses.
El prn!pal $ene1!o *ue los sus!rptores o$tenen de un e&pr2stto p#$l!o es
el nter2s o renta por el !aptal prestado al Estado+
La 1ja!,n de la tasa de nter2s !onsttu%e un pro$le&a e!on,&!o0 %a *ue ella
es deter&nada en rela!,n !on el nter2s -'ente en el &er!ado de !aptales al
&o&ento de la e&s,n del e&pr2stto+
Al'unos e!ono&stas0 sostenen *ue s el Estado 1ja una tasa de nter2s
superor a la -'ente en el &er!ado de !aptales0 esa tasa tene e)e!tos
des;a!onaros o antn;a!onaros0 ar'u&entando *ue est&ula a los $an!os %
!o&pa>as 1nan!eras a no -enderlos % esperar su -en!&ento0 restrn'endo
de ese &odo su respe!t-a !apa!dad de pr2sta&o0 produ!endo l*ude( en el
&er!ado+
Esas apre!a!ones de$en ser nterpretadas en su justa &edda0 por*ue s no se
esta$le!e en una e!ono&a &adura0 la e&s,n de un e&pr2stto !on tasas de
nter2s &a%ores *ue las -'entes traer. aparejado un est&ulo de la
espe!ula!,n0 una &enor produ!!,n0 % un al(a de los pre!os lo *ue da !o&o
resultado un e)e!to n;a!onaro+
In!unidades 'sales u ot%os $ene'ios.
Entre otros $ene1!os es !o&#n *ue los ttulos de deuda pu$l!a est2n e3entos
de &puestos !o&o por eje&plo el &puesto a las 'anan!as+
Otro $ene1!o puede ser la pos$ldad de !o&prar los ttulos a un pre!o &enor
al -alor no&nal0 lo !ual e*u-ale a una &a%or tasa de nter2s pues esta se
l*uda se'#n el -alor no&nal del ttulo+
Canelai)n de e!"%8stitos, a!o%ti+ai)n, fo%!as "osi$les.
La a&ort(a!,n es la )or&a nor&al de e3tn!,n del !r2dto pu$l!o0 % las
e3!ep!onales son la !on-ers,n % la !onsolda!,n+
Con!epto de a&ort(a!,n/ !onsste en el pa'o0 ree&$olso o de-olu!,n del
!aptal prestado al estado0 % es el &edo nor&al de e3tn!,n de las
o$l'a!ones *ue para el estado &pl!a la 1nan!a!,n a tra-2s del !r2dto
pu$l!o+ E3sten dos !lases de a&ort(a!ones0 la o$l'atora % la )a!ultat-a+
A&ort(a!,n o$l'atora/ es a*uella en la *ue el estado se !o&pro&ete a pa'ar
en una o -aras )e!"as preesta$le!das sn adelantar los pa'os+
Es la &as utl(ada % se puede real(ar por los s'uentes &edos/
Anualdades ter&nales/ el estado pa'a en la )e!"a pre-sta el nter2s
pro&etdo &as una parte del !aptal0 de &odo *ue paulatna&ente se
-a ree&$olsando el !aptal+
Sorteo/ !ada ttulo de deuda es ree&$olsado nte'ra&ente0 &edante
un sorteo *ue a$ar!a una )ra!!,n total de la e&s,n+
L!ta!,n/ se lla&a a los tenedores de ttulos p#$l!os para *ue "a'an
o)ertas de res!ate % son a!eptadas las &as redu!das+
A&ort(a!,n )a!ultat-a/ es a*uella en *ue el estado se reser-a el dere!"o de
ree&$olsar el e&pr2stto antes de la )e!"a de -en!&ento pre-sta+
Fo%!as e2e"ionales de e2tini)n del %8dito "u$lio.
Con-ers,n de deuda/ no es una -erdadera )or&a de e3tn!,n0 sno *ue es una
espe!e de no-a!,n de una deuda por otra0 es de!r se !a&$a un ttulo por
otro+ Su o$jeto prn!pal es la redu!!,n del tpo de nter2s0 puede ser/
For(osa/ el estado &pone el !a&$o de los ttulos+
Fa!ultat-a/ el estado da la op!,n de !a&$ar o no el ttulo+
O$l'atora/ el estado da la op!,n entre a!eptar el !a&$o de ttulo o ser
ree&$olsado
Consolda!,n de deuda/ !onsste en la trans)or&a!,n de la deuda ;otante
<deuda a !orto pla(o= a lar'o pla(o o a pla(o nter&edo+
>.- !istema de contabilidad +ubernamental. 4b)eto. rincipios'
%r+anos' normas y procedimientos t*cnicos. Caracter(sticas.
El siste!a de onta$ilidad.
Est. nte'rado por el !onjunto de prn!pos0 ,r'anos0 nor&as % pro!ed&entos
t2!n!os utl(ados para re!oplar0 -aluar0 pro!esar % e3poner los "e!"os
e!on,&!os *ue a)e!ten o puedan lle'ar a a)e!tar el patr&ono de las
entdades p#$l!as+
FENCIONES/
- Re'strar sste&.t!a&ente todas las transa!!ones+
- Pro!esar % produ!r n)or&a!,n 1nan!era para la adop!,n de de!sones
por pare de los responsa$les de la 'est,n 1nan!era p#$l!a % para los
ter!eros nteresados+
- Presentar la n)or&a!,n !onta$le % la respe!t-a do!u&enta!,n de apo%o
ordenadas para *ue )a!lten las tareas de !ontrol % audtora0 sean nternas
o e3ternas+
CARACDERISDICAS/
- Es !o&#n0 #n!o0 un)or&e % apl!a$le a todos los or'ans&os del se!tor
p#$l!o na!onal+
- Per&te nte'rar las n)or&a!ones presupuestaras0 del Desoro %
patr&onales de !ada entdad entre s %0 a su -e(0 !on las !uentas
na!onales+
- Est. orentado a deter&nar los !ostos de las opera!ones p#$l!as+
El ,r'ano re!tor de este sste&a es la Contadu%.a 6ene%al de la Nai)n0 *ue
est. a !ar'o de un !ontador 'eneral asstdo por un su$!ontador 'eneral0
ele'dos por el Poder Eje!ut-o+ Las )un!ones *ue tene son/
- D!tar las nor&as de !onta$ldad 'u$erna&ental para todo el se!tor p#$l!o
na!onal+
- Asesorar % asstr0 t2!n!a&ente a todas las entdades del se!tor p#$l!o
na!onal en la &planta!,n de las nor&as % &etodolo'as *ue pres!r$a+
- Lle-ar la !onta$ldad 'eneral de la ad&nstra!,n !entral0 !onsoldando
datos de los ser-!os jursd!!onales0 real(ando las opera!ones de ajuste %
!erre ne!esaras % produ!r anual&ente los estados !onta$le 1nan!eros
para su re&s,n a la Audtora @eneral de la Na!,n+
- Ela$orar las !uentas e!on,&!as del se!tor p#$l!o na!onal de a!uerdo !on
el sste&a de !uentas na!onales+
- Preparar anual&ente la !uenta de n-ers,n % presentarla al Con'reso+
- Or'an(a % &antene un sste&a per&anente de !o&pensa!,n de deudas
nter'u$erna&entales+
La !uenta de n-ers,n0 de$e presentarse antes del 8R de juno del a>o
s'uente al *ue !orresponda0 de$e !ontener !o&o &n&o/
- Los estados de eje!u!,n del presupuesto de la ad&nstra!,n na!onal+
- Los estados *ue &uestren los &o-&entos % stua!,n del Desoro de la
ad&nstra!,n !entral+
- El estado a!tual(ado de la deuda p#$l!a nterna0 e3terna0 dre!ta e
ndre!ta+
- El 'rado de !u&pl&ento de los o$jet-os % &etas pre-stos en el
presupuesto+
- El !o&porta&ento de los !ostos % de los nd!adores de e1!en!a de la
produ!!,n p#$l!a+
- La 'est,n 1nan!era del se!tor p#$l!o na!onal+
BOLILLA 9
SISTE3AS DE CONT/OL F /?6I3EN DE /ESPONSABILIDAD EN EL
SECTO/ PBLICO NACIONAL
1.- El ont%ol del seto% "#$lio. Cone"to. Distintos siste!as0
"a%la!enta%io, ad!inist%ati&o, 1u%isdiional y "ol.tio.
(.- El ont%ol "%esu"uesta%io en la A%4entina. /84i!en de la Ley
(9.1:A. Cont%ol inte%no0 )%4ano7 funiones7 o!"etenia. Cont%ol
e2te%no0 )%4ano7 funiones7 o!"etenia. Co!isi)n Pa%la!enta%ia
3i2ta /e&iso%a de Cuentas0 inte4%ai)n7 funiones.
-.- /84i!en de %es"onsa$ilidad de funiona%ios "#$lios. /84i!en de
las Leyes (9.1:A y (:.G1H.
1.- El control del sector pblico. Concepto. #istintos sistemas:
parlamentario' administrativo' )urisdiccional y pol(tico.
$.- El control presupuestario en la Ar+entina. -*+imen de la "ey
$<.1>?. Control interno: %r+ano1 funciones1 competencia. Control
e0terno: %r+ano1 funciones1 competencia. Comisi%n arlamentaria
@i0ta -evisora de Cuentas: inte+raci%n1 funciones.
Cont%ol "%esu"uesta%io+
El !ontrol presupuestaro tene una 1naldad t2!n!o le'al -n!ulada a la
re'ulardad de los a!tos de 'est,n % al ade!uado &anejo de los )ondos
p#$l!os0 ade&.s pers'ue un o$jet-o polt!o respe!to a la orenta!,n del
'o$erno % al !ostoQe1!a!a de los or'ans&os o1!ales+
E3sten dos tpos de !ontrol presupuestaro0 el le'slat-o o n'les % el
jursd!!onal o )ran!2s+
Siste!a le4islati&o o in4les/ El !ontrol es real(ado por el parla&ento a
tra-2s de otros or'ans&os0 % el sste&a !onsste en sele!!onar deter&nadas
repart!ones para un !ontrol sorpres-o e ntens-o % dejando otras
repart!ones sn !ontrolar0 esto las o$l'a estar per&anente&ente en re'la+
Siste!a 1u%isdiional o f%an8s/ Esta $asado en un Dr$unal de !uentas
ndependente *ue real(a el !ontrol e3terno0 &.s un !ontrol nterno *ue real(a
el propo estado0 &.s un !ontrol real(ado por el parla&ento+
El ont%ol en la A%4entina+
S'ue la do!trna )ran!esa esta$le!endo un !ontrol nterno0 un !ontrol e3terno
% el !ontrol parla&entaro+
La le% C7+AFK esta$le!e *ue/
El !ontrol nterno ser. ejer!do por la Snd!atura @eneral de la Na!,n+
El !ontrol e3terno ser. ejer!do por la Audtora @eneral de la Na!,n+
El art+LF n!+M le da atr$u!,n al !on'reso para real(ar un !ontrol posteror a la
eje!u!,n del presupuesto para !o&pro$ar s lo esta$le!do en el presupuesto
se !u&pl,+
Cont%ol inte%no
Sste&a anteror+
En el sste&a anteror el re'stro de las opera!ones e!on,&!o 1nan!eras % el
!ontrol nterno del estado esta$an a !ar'o de la Contadura @eneral de la
Na!,n0 la !ual "a$a !on!entrado todas las )un!ones de 1s!al(a!,n+
S $en las prn!pales )un!ones de !ontrol !orrespondan al Dr$unal de
Cuentas0 la !ontadura a!tua$a pre-ent-a&ente % durante la eje!u!,n del
presupuesto %a *ue de$a 1s!al(ar *ue las ordenes de dspos!,n % los
l$ra&entos estu-eran nter-endos por el tr$unal de !uentas0 estando
pro"$do darles !urso sn este re*usto+
Sindiatu%a 6ene%al de la Nai)n ;Siste!a atual<.
La le% C7+AFK esta$le!, *ue la Contadura @eneral de la Na!,n es el ,r'ano
*ue dr'e el sste&a de !onta$ldad 'u$erna&ental % su )un!,n &.s
&portante es preparar la !uenta de n-ers,n % presentarla al Con'reso+
Por otra parte la &s&a le% !reo la Snd!atura @eneral de la Na!,n la !ual se
en!ar'a del !ontrol nterno del Poder Eje!ut-o+
La snd!atura es un ,r'ano *ue tene personera jurd!a propa0 es aut.r*u!o
ad&nstrat-a % 1nan!era&ente % depende del Presdente de la na!,n+
Su o$jeto es el !ontrol nterno de las jursd!!ones *ue !o&ponen el poder
eje!ut-o na!onal0 los or'ans&os des!entral(ados % las e&presas %
so!edades del estado+
Al'unas de sus )un!ones son/
A+ El !ontrol nterno de los ,r'anos % e&presas del estado+
C+ :'lar el !u&pl&ento de las nor&as !onta$les de la Contadura @eneral de
la Na!,n+
8+ Fa!ltar las a!t-dades de la Contadura @eneral de la Na!,n+
7+ Co&pro$ar *ue los or'ans&os !ontrolados pon'an en pra!t!a las
re!o&enda!ones e)e!tuadas por las undades de audtora nterna+
F+ In)or&ar al presdente los a!tos *ue o!asonen o puedan o!asonar perju!os
s'n1!at-os al patr&ono pu$l!o+
Sus de$eres son/
A+ In)or&ar al presdente so$re la 'est,n 1nan!era % operat-a de los entes
so&etdos a su !o&peten!a+
C+ In)or&ar a la Audtora @eneral de la Na!,n so$re la 'est,n !u&plda por
los entes 1s!al(ados por ella
8+ In)or&ar per,d!a&ente a la opn,n pu$l!a+
Audito%ia 6ene%al de la Nai)n.
La le% C7+AFK
Creo la Audtora @eneral de la Na!,n *ue es la en!ar'ada de real(ar el !ontrol
e3terno del se!tor pu$l!o+
Es un ,r'ano !on personera jurd!a propa e ndependente 1nan!era %
)un!onal&ente0 depende dre!ta&ente del !on'reso !on)or&e al art+MF de la
CN *ue d!e *ue el !ontrol e3terno del se!tor p#$l!o na!onal en sus aspe!tos
patr&onal0 e!on,&!os0 1nan!eros % operat-os ser. una atr$u!,n del
!on'reso+
La Audtora @eneral de la Na!,n tene a !ar'o el !ontrol e3terno de le'aldad0
'est,n % audtora de toda la a!t-dad pu$l!a !entral(ada % des!entral(ada0
ta&$2n nter-ene ne!esara&ente en el tra&te de apro$a!,n o re!"a(o de
las !uentas de per!ep!,n e n-ers,n de los )ondos p#$l!os+
En resu&en la Audtora @eneral de la Na!,n tene a su !ar'o el !ontrol e3terno
de la ad&nstra!,n pu$l!a na!onal %a sea !entral(ada o des!entral(ada0
de$endo !ontrolar los aspe!tos patr&onales0 e!on,&!os0 1nan!eros0
operat-os % presupuestaros0 anal(ando todo respe!to a su le'aldad % 'est,n
&edante tares de audtora+
Ade&.s tendr. *ue d!ta&nar so$re los estados !onta$les de las e&presas %
so!edades del estado0 los entes re'uladores % los entes adjud!ados por
pr-at(a!ones+
La le% C7+AFK en sus art!ulos A8R % A8A esta$le!e/
Art+A8R/ Doda persona )s!a *ue se dese&pe>e en las jursd!!ones o
entdades sujetas a la !o&peten!a de la Audtora @eneral de la Na!,n
de$e responder por los da>os e!on,&!os *ue por su dolo0 !ulpa o
ne'l'en!a0 o!asonara en el ejer!!o de sus )un!ones a los entes
&en!onados0 se&pre *ue no se en!ontrara !o&prendda en los
re'&enes espe!ales de responsa$ldad patr&onal+
Art+A8A/ La a!!,n para "a!er e)e!t-a la responsa$ldad pres!r$e en los
pla(os 1jados por el !,d'o !-l !ontados desde el &o&ento de la
!o&s,n del "e!"o 'enerador del da>o produ!do este s es posteror
!ual*uera sea el r2'&en de responsa$ldad patr&onal apl!a$le a estas
personas+
3.- -*+imen de responsabilidad de funcionarios pblicos. -*+imen de
las "eyes $<.1>? y $>.A1B.
"ey $<.1>?
ARDICELO A8R+J Doda persona )s!a *ue se dese&pe>e en las jursd!!ones
o entdades sujetas a la !o&peten!a de la Audtora @eneral de la Na!,n
responder. de los da>os e!on,&!os *ue por su dolo0 !ulpa o ne'l'en!a en
el ejer!!o de sus )un!ones su)ran los entes &en!onados se&pre *ue no se
en!ontrare !o&prendda en re'&enes espe!ales de responsa$ldad
patr&onal+
ARDICELO A8A+J La a!!,n tendente a "a!er e)e!t-a la responsa$ldad
patr&onal de todas las personas )s!as *ue se dese&pe>en en el .&$to de
los or'ans&os % de&.s entes pre&en!onados en los art!ulos AAL % ACR de
est. le%0 pres!r$e en los pla(os 1jados por el C,d'o C-l !ontados desde el
&o&ento dela !o&s,n del "e!"o 'enerador del da>o o de produ!do 2ste s
es posteror0 !ual*uera sea el r2'&en jurd!o de responsa$ldad
patr&onal apl!a$le !on estas personas+
BOLILLA :
NO/3AS DE AD3INIST/ACI@N FINANCIE/A EN LA P/ODINCIA DEL
CI5B5T F 35NICIPIOS
1.- El %84i!en "%esu"uesta%io en la P%o&inia del C*u$ut y en sus
3unii"ios. No%!as onstituionales y le4ales.
(.- El ont%ol "%esu"uesta%io en la "%o&inia del C*u$ut y en sus
3unii"ios. T%i$unales de Cuentas. O%4ani+ai)n y funiones.
-.- /84i!en de %es"onsa$ilidad de funiona%ios "#$lios en la
"%o&inia del C*u$ut. No%!as onstituionales. Ca%tas O%4=nias
3unii"ales. Juiio de uentas. Juiio de %es"onsa$ilidad. Juiio de
%esidenia.
T/IB5TOS F DE/ECIO T/IB5TA/IO
BOLILLA A
DE/ECIO T/IB5TA/IO
1.- De%e*o T%i$uta%io. O$1eto. /elaiones on ot%as %a!as del De%e*o
y on ot%as disi"linas. Autono!.a del De%e*o T%i$uta%io.
(.- T%i$utai)n. Cone"to de t%i$utos. La "a%a'salidad. Clasi'ai)n
de los t%i$utos0 &inulados y no &inulados7 i!"uestos, tasas y
ont%i$uiones.
-.- I!"uesto0 Cone"to. Clasi'ai)n. Efeto eon)!io.
9.- Tasa0 Cone"to. Dife%enia on ot%os t%i$utos, on las ta%ifas y on
los "%eios "#$lios. Ca%=te% o$li4ato%io del se%&iio. 6%aduai)n del
!onto.
:.- Cont%i$uiones es"eiales. Cone"to de ont%i$ui)n de !e1o%as. El
"ea1e. Cont%i$uiones "a%a'sales.
A.- Ie*o i!"oni$le. El *e*o i!"oni$le en ada es"eie de t%i$utos.
/EC5/SOS T/IB5TA/IOS.
UGu2 son los
tr$utosV
Son presta!ones en dnero o en espe!e
UGu2n los apl!aV n!a&ente el estado0 por el poder de &pero *ue detenta
UPara *u2V
Para !u$rr los 'astos *ue de&anda el )un!ona&ento % el
!u&pl&ento de los 1nes del estado
UC,&o se !reanV
Por &edo de una le% espe!1!a san!onada por el poder
le'slat-o
UGu2nes lo
adeudanV
Las personas )s!as %Qo jurd!as *ue espe!1!a&ente
se>ala la le% de !ada tr$uto !o&o sujetos o$l'ados al pa'o
No "a% tr$uto sn le% pre-a % esa le% deter&nar. !,&o0 !u.ndo0 en *u2
&a'ntud % !on *u2 e3!ep!ones los sujetos o$l'ados de$er.n pa'ar tr$utos
al estado+
Clasi'ai)n de los %eu%sos t%i$uta%ios.
A+ I!"uestos0 es la detra!!,n e!on,&!a *ue el estado e3'e en -rtud de
su poder de &pero a los sujetos deter&nados por 2l en la Le% Dr$utara
!orrespondente0 sn *ue e3sta un ser-!o o !ontrapresta!,n espe!al de
su parte+
C+ Tasas0 es el tr$uto *ue e3'e el estado al prestar un ser-!o p#$l!o
d-s$le <sus!ept$le de ser )ra!!onado en undades de uso o !onsu&o=+
Cont%i$uiones es"eiales0 son los tr$utos *ue el estado !o$ra por la
real(a!,n de una o$ra p#$l!a o una a!t-dad estatal *ue produ!e $ene1!os
reales o poten!ales a los part!ulares+ Pueden !las1!arse en/
a= Contr$u!ones por &ejoras/ ser-!os !loa!a les o pa-&ento+
$= Contr$u!ones para1s!ales/ son !ontr$u!ones *ue e3'e para !u&plr !on
1nes so!ales o e!on,&!os/ aportes ju$latoros+
Derecho Tributario
Se'#n H2!tor :lle'as0 el Dere!"o Dr$utaro0 en sentdo e3tenso0 es Wel !onjunto
de nor&as jurd!as *ue se re1eren a los tr$utos0 re'ul.ndolos en sus dstntos
aspe!tosW+
Dno Tara!"0 e3presa *ue el Dere!"o Dr$utaro )or&a parte del estudo de las
!en!as de las Fnan(as0 % lo de1ne !o&o Wel !onjunto de nor&as % prn!pos
del Dere!"o *ue ata>e a los tr$utos %0 espe!al&ente0 a los &puestosW+
El en)o*ue ad&nstrat-o % el del dere!"o tr$utaro sustant-o
En su o$ra0 Dno Tara!"0 e3puso resu&da&ente las !one3ones entre el
Dere!"o Dr$utaro % las d)erentes teoras de las 1nan(as+
La do!trna del dere!"o tr$utaro est. d-da entre dos en)o*ues+
El pr&er en)o*ue tene !o&o punto de partda la e3sten!a de una ra&a de la
ad&nstra!,n p#$l!a0 a!o&pa>ada a -e!esJ por !uerpos pol!ales0 &ltares
espe!al(ados en la &atera tr$utara+ Al'unos no&$res as'nados a esos
!uerpos re-elan su ra(,n de ser0 a sa$er/ pol!a tr$utara0 'uardas de 1nan(as
o s&ple&ente 1nan(as+
El se'undo en)o*ue to&a !o&o punto de partda el )en,&eno de la -da so!al
de la ne!esdad de re!ursos estatales dentro de los !uales se desta!an los
&puestos0 !u%o pa'o % 1s!al(a!,n representan el prop,sto )unda&ental de
las le%es 1s!ales+
Aun re!ono!endo este o$jeto !o&o !ontendo )unda&ental de la
ad&nstra!,n 1s!al0 es nne'a$le *ue el en)o*ue $us!a el )ondo o la esen!a
de la &atera tr$utara0 &entras *ue el pr&ero &a'n1!a el papel de la
ad&nstra!,n0 para la re!auda!,n de los &puestos+
Este !ontraste tene sus !onse!uen!as en la !on!ep!,n del Dere!"o Dr$utaro+
La !on!ep!,n *ue sustenta&os % *ue tene su punto de partda en la esen!a
del )en,&eno tr$utaro0 se resu&e sustan!al&ente en lo s'uente/ el tr$uto
es un re!urso *ue el Estado o$tene por &edo de la !oer!,n *ue na!e de su
poder de &pero+ En los Estados &odernos de dere!"o0 el poder le'slat-o %
!o&o nor&a jurd!a *ue de1ne e3"aust-a&ente los supuestos o$jet-os %
su$jet-os de la pretens,n del Estado % de la o$l'a!,n !orrelat-a del
!ontr$u%ente+
La otra !on!ep!,n0 *ue to&a !o&o punto de partda la a!t-dad del Estado
tendente a la re!auda!,n del tr$uto0 dese&$o!a en la !on1'ura!,n del
Dere!"o Dr$utaro !o&o una espe!e de 'ua jurd!a de la ad&nstra!,n+
Co&o !onse!uen!a ulteror de esta !on!ep!,n0 se produ!en la !on)us,n %
errores de la t2!n!a le'slat-a *ue !onssten0 por eje&plo0 en )or&ular &u!"as
nor&as !o&o )a!ultades !on!eddas a la ad&nstra!,n tr$utara0 en lu'ar de
esta$le!er o$jet-a&ente las !onse!uen!as jurd!as de deter&nadas
stua!ones de "e!"o+ Esta )or&ula!,n e*u-o!ada lle-a al e3tre&o *ue los
)un!onaros !o&petentes nterpreten d!"as )a!ultades !o&o l$radas a su
!rtero ds!re!onal % pretendan no sola&ente ejer!erlas se'#n su ar$tro0 sno
ta&$2n sustraerlas al !ontrol jursd!!onal+
El !ontraste entre los dos en)o*ues se "alla per)e!ta&ente de1ndo en el
s'uente tro(o de un ad&nstrat-sta talano0 Cno :tta/ WLa ad&nstra!,n
1s!al no posee poderes ds!re!onales % la le% deter&na pre!sa&ente0 !u.ndo
en !u.les !asos % en !u.l &edda ella puede re!audar un tr$uto so$re la
r*ue(a pr-ada5 % a pesar de esto0 errara *uen !re%era *ue la autordad 1s!al
a!t#a !on la 1naldad de apl!ar las le%es &post-as5 la realdad es d)erente %
la autordad 1s!al est. nsttuda para "allar dnero para el Fs!o0
!on)or&.ndose0 sn e&$ar'o0 a los pre!eptos *ue las le%es "an esta$le!do al
respe!toW+
A*u est. ad&ra$le&ente enun!ada la pos!,n de los ad&nstrat-stas+ La
pos!,n !ontrara en la *ue &lta&os0 se e3presa utl(ando la &s&a
enun!a!,n0 !on el !a&$o de la propos!,n ne'at-a en a1r&at-a %
-!e-ersa+ Podra0 pues0 )or&ularse as/ Wla ad&nstra!,n 1s!al no posee
poderes ds!re!onales % la le% deter&na pre!sa&ente0 !u.ndo en !u.les
!asos % en !u.l &edda ella puede re!audar un tr$uto so$re la r*ue(a pr-ada5
por ello0 la autordad 1s!al a!t#a !on la 1naldad de apl!ar las le%es &post-as
% errara *uen !re%ese *ue a*u2lla est. nsttuda para "allar dnero para el
Fs!o0 !on)or&.ndose a los pre!eptos *ue las le%es "an esta$le!do al
respe!toW+
Los dos en)o*ues del Dere!"o Dr$utaro0 a -e!es0 -an a!o&pa>ados !on una
!ar'a deol,'!a+ En e)e!to0 se pretende0 por un lado0 so&eter al Dere!"o
Dr$utaro a los prn!pos del Dere!"o Pr-ado0 lo *ue tra!ona el or'en
deol,'!o nd-dualsta o l$eral+ Por el !ontraro0 las do!trnas *ue as&lan el
Dere!"o Dr$utaro al Dere!"o Ad&nstrat-o se nspran0 a &enudo0 en una
!on!ep!,n estad,latra0 !on ).!l de'enera!,n en una do!trna totaltara+
Su$d-sones del Dere!"o Dr$utaro
En!ontra&os0 en pr&er t2r&no0 al Derecho Tributario Constitucional+
Este !o&prende las nor&as !onsttu!onales *ue se re1eren a los tr$utos %0 en
los pases *ue no posean !onsttu!ones es!rtas0 las nor&as % prn!pos
)unda&entales de la or'an(a!,n estatal+
El Derecho Tributario Constitucional del&ta el ejer!!o del poder estatal %
dstr$u%e las )a!ultades *ue de 2l e&anan entre los d)erentes n-eles %
or'ans&os de la or'an(a!,n estatal+
En el &ar!o del Derecho Tributario Constitucional %0 a -e!es0 superpon2ndose
al &s&o0 en!ontra&os en el ordena&ento jurd!o !on-enos % nor&as
pro-enentes de a!uerdos entre los entes *ue ejer!en el Poder Fs!al0
destnados a dstr$ur las )a!ultades &post-as0 'arant(ar su ejer!!o %
san!onar su n!u&pl&ento+ Estas nor&as !onsttu%en el Dere!"o Dr$utaro
Interestatal+
El !onjunto de nor&as *ue de1nan los supuestos de las o$l'a!ones tr$utaras0
!u%o o$jeto es la presta!,n del tr$uto % las o$l'a!ones a!!esoras0 !o&o
ta&$2n la rela!,n *ue sur'e del pa'o nde$do0 !onsttu%en el Derecho
Tributario Sustantivo o Material+
La naturale(a del Derecho Tributario Sustantivo es la de un dere!"o de las
o$l'a!ones tr$utaras+ Su !ontendo est. !onsttudo0 en e)e!to0 por rela!ones
jurd!as tr$utaras *ue poseen la &s&a estru!tura de las o$l'a!ones del
Dere!"o Pr-ado+ Los sujetos a!t-os % pas-os de estas rela!ones jurd!as
tr$utaras se "allan en pos!,n de 'ualdad0 der-ando sus pretensones %
o$l'a!ones re!pro!as de la le%+
El Derecho Tributario Sustantivo o Material no se nte'ra !on la a!t-dad de la
ad&nstra!,n p#$l!a % no !onsttu%e el &ar!o le'al en el !ual 2sta opera+ Por
el !ontraro0 tene su --en!a propa+
Los sujetos de las rela!ones jurd!as tr$utaras re'das por el Derecho
Tributario Sustantivo no son la ad&nstra!,n % los ad&nstradores0 sno los
a!reedores % los deudores de los tr$utos % de las o$l'a!ones a!!esoras0 o de
los nde$dos % sus a!!esoros+
Contrapuesto al Derecho Tributario Sustantivo o Material aun*ue l'ado !on 2l
por ra(ones teleol,'!as0 se en!uentra el Derecho Tributario Formal o
Administrativo !o&o !onjunto de nor&as % prn!pos *ue r'en la a!t-dad de
la ad&nstra!,n p#$l!a en lo re)erente a los tr$utos+ Las rela!ones jurd!as
!o&prenddas en este dere!"o no son o$l'a!ones de dar0 sno de "a!er o no
"a!er o soportar+ Los sujetos de estas rela!ones son la ad&nstra!,n % los
s#$dtos0 !udadanos o no5 ellos no !on!den ne!esara&ente !on los sujetos
de las rela!ones jurd!as del dere!"o Sustant-o+ En e)e!to0 no s,lo los
!ontr$u%entes0 o$l'ados a prestar tr$uto0 tenen o$l'a!ones "a!a la
ad&nstra!,n0 sno ta&$2n los sujetos *ue en de1nt-a no resultar.n
!ontr$u%entes % a#n otros de los *ue la ad&nstra!,n sa$e de ante&ano *ue
no son deudores n o$l'ados al tr$uto+
La dstn!,n entre Derecho Tributario Sustantivo o Material0 por un lado %
Derecho Tributario Administrativo o Formal por el otro0 responde a una
e3'en!a del an.lss !ent1!o *ue no tende a des&e&$rar el Dere!"o
Dr$utaro n a d-drlo en !o&porta&entos estan!os0 sno a dstn'ur
!on!eptos e nsttutos jurd!os % a deter&nar la naturale(a % el al!an!e de las
)un!ones de la ad&nstra!,n0 no solo para sats)a!er las e3'en!as del
!ono!&ento te,r!o0 sno ta&$2n para la apl!a!,n pr.!t!a en la -da real+
El !onjunto de nor&as *ue de1nen las n)ra!!ones0 o sea0 las -ola!ones de las
o$l'a!ones tanto del Derecho Sustantivo !o&o del Derecho Administrativo %
esta$le!en las san!ones !orrespondentes0 !onsttu%en el Derecho Tributario
Penal.
Consttu%en el Derecho Tributario Procesal las nor&as % prn!pos *ue
'o$ernan los pro!esos en los *ue se dr&en las !ontro-ersas *ue sur'en entre
sujetos a!t-os % pas-os de las rela!ones jurd!otr$utaras+
Las rela!ones jurd!as *ue sur'en de la nsttu!,n del pro!eso son dstntas de
las rela!ones jurd!as tr$utaras &aterales o sustant-as+
Nu!"os son los pro$le&as jurd!os *ue se re1eren a esta &atera+ En pr&er
t2r&no0 las -n!ula!ones *ue e3sten entre la a!t-dad ad&nstrat-a
tendente a la re!auda!,n0 en el sentdo de1ndo anteror&ente0 % la a!t-dad
pro!esal+ En se'undo t2r&no0 % en !one3,n !on el pro$le&a re!2n nd!ado0
la naturale(a de los ,r'anos a los *ue est. !on1ada la )un!,n de dr&r las
!ontro-ersas tr$utaras+ En ter!er lu'ar0 la !ara!terst!a del pro!eso tr$utaro
% su !o&para!,n !on los de&.s pro!esos+
El Derecho Tributario Procesal pertene!e0 !o&o ra&a !ent1!a al Derecho
Tributario Procesal+ Sn e&$ar'o0 la naturale(a de las !ontro-ersas -n!uladas
al tr$uto &pone el pro!eso pe!ulardades propas+
En aspe!to part!ular del pro!eso tr$utaro se re1ere a las !ontro-ersas *ue
sur'en !on &ot-o del re!ono!&ento de la e3sten!a de n)ra!!ones
tr$utaras % la apl!a!,n de las penas !orrespondentes+ Las nor&as *ue se
re1eren a esta &atera )or&an parte del Derecho Tributario Procesal+ Sn
e&$ar'o0 en !ertos !asos el pro!eso tr$utaro propa&ente d!"o se d-or!a
del pro!eso tr$utaro re)erente a las n)ra!!ones % penas0 sendo este #lt&o
re'do por nor&as % prn!pos espe!ales en !one3,n !on la naturale(a de la
a!!,n penal *ue en 2l se -entla+
Fnal&ente0 los tratados % a!uerdos !on!ertados entre Estados so$eranos en el
orden nterna!onal0 !on &ras a e-tar las do$les &pos!ones % ase'urar la
assten!a % la !ola$ora!,n de los Fs!os respe!t-os para !o&$atr la e-as,n
1s!al0 !onsttu%en una &atera !u%a &portan!a "a do au&entando a partr de
la ter&na!,n de la pr&era 'uerra &undal "asta nuestros das+
Las nor&as esta$le!das en d!"os tratados son propa&ente derecho
internacional0 *ue se re1ere a la &atera tr$utara % puede0 por lo tanto0
deno&narse Derecho Tributario Internacional+
No de$e !on)undrse !on esta &atera0 el !onjunto de nor&as nternas *ue
del&tan el !a&po de a!!,n del poder 1s!al !on re)eren!a a sujetos o a
o$jetos *ue0 por su naturale(a0 tras!enden los l&tes de su terrtoro+ Estas
nor&as )or&an parte del dere!"o tr$utaro &ateral o sustant-o % no del
dere!"o tr$utaro nterna!onal o nterestatal+
En rela!,n !on lo desarrollado !on anterordad el Derecho Tributario ta&$2n
se puede su$d-dr en/




Son Fuentes del Dere!"o Dr$utaro0 entre otras/
Las Consttu!ones Na!onal0 los a!uerdos0 pa!tos o tratados
nterna!onales+ Consttu!ones pro-n!ales0 % la Carta Or'.n!a
Nun!pal+
C,d'os C-l % de Co&er!o+ Le% de Contrato de Dra$ajo+
Le%es Na!onales0 Pro-n!ales % Ordenan(as Nun!pales+
De!retos Le%es+
De!retos+
Resolu!ones+
Turspruden!a+
Do!trna+
Fuente del dere!"o Dr$utaro
Endad del sste&a jurd!o na!onal/ Consttu!,n Na!onal0 Dratados
Interna!onales0 % otras nor&as le'ales+
El le'slador d!ta re'las *ue -alen para todo el sste&a jurd!o+
a+ Los obetivos del le!islador est.n e3pl!tados en la Consttu!,n Na!onal0
!u%o pre.&$ulo anun!a *ue los 1nes perse'udos son los de !onsttur la
un,n na!onal0 a1an(ar la just!a0 !onsoldar la pa( nteror0 pro-eer a la
de)ensa !o&#n0 pro&o-er el $enestar 'eneral % ase'urar los $ene1!os
de la l$ertad+
Para desarrollar estas pautas0 el le'slador d!ta todo !onjunto de nor&as
*ue r'en las &an)esta!ones )unda&entales de las personas en !uanto a
tales0 sus atr$utos0 dere!"o0 'arantas % o$l'a!ones+
Las nor&as *ue re'ulan estos dere!"os0 o$l'a!ones % 'arantas se
desen-uel-en por &edo de las le%es *ue se d!tan !o&o !onse!uen!a
de la !onsttu!,n % *ue !onsttu%e junto !on los tratados
nterna!onalesJ la le% supre&a de la Na!,n <art!ulo 8A de la C+N+=
$+ "l derecho civil como el derecho com#n/ las pr&eras nor&as *ue
apare!en re'la&entando los dere!"os % o$l'a!ones de las
nd-dualdades son las del dere!"o !-l+ Esto es as por*ue en el
trans!urso del desarrollo de la !-l(a!,n0 antes "a a!tuado el "o&$re
!o&o s&ple persona *ue !o&o pro)esonal0 antes "a ne!estado la
prote!!,n de dere!"os $.s!os <propedad0 )a&la0 o$l'a!ones0 et!+= o0
&.s propa&ente0 antes se "a -sto o$l'ado a re'ular sus a!t-dades
!o&o nd-duo en s0 *ue !o&o &er!ader0 &arno0 asalarado0 ndustral0
notaro o !ontr$u%ente+
Esta prela!,n just1!a la !aldad de !o&#n *ue ostenta el dere!"o !-l+
Es as por*ue en 2l est.n !ontendas las nor&as )unda&entales *ue r'en
la -da del ser "u&ano0 % no pode&os u$!ar en plano de 'ualdad a este
n#!leo pr&aro !on los dstntos ordena&entos paralelos o posterores
*ue solo a$ar!an una parte de las personas+
!+ "l derecho com#n como derecho privado/ el dere!"o !-l "a sdo el
dere!"o &adre o tron!o !o&#n del !ual se "an do ds're'ando las
restantes ra&as del dere!"o+
d+ Las ramas del derecho/ !on el trans!urso del te&po se )ueron separando
las ra&as del dere!"o0 aun*ue esta separa!,n no "a sdo total0 %a *ue
las &s&as no tenen una !o&pleta ndependen!a por*ue no resuel-en
todos los pro$le&as jurd!os *ue se les presentan a los nd-duos+ Ello
su!ede por*ue !are!en de nte'rdad0 % !uando sus nor&as no pre-2n un
!aso dado0 es ne!esaro re!urrr al dere!"o !-l+
e+ "l derecho civil $ los principios del derecho/ las 1'uras e nsttu!ones
!ontendas en el C,d'o C-l re;ejan !rteros de -aldes un-ersal
re)erdos al dere!"o ndstnto o a sus ra&as0 *ue e3presan re'las de
just!a0 de l,'!a % de e*udad !o&o $ase per&anente de todo orden
jurd!o+
El le'slador del dere!"o !o&#n0 al re'ular las d)erentes nsttu!ones0
desen-uel-e los prn!pos de just!a0 l,'!a % e*udad ela$orados a
tra-2s de los te&pos+
El dere!"o tr$utaro % el dere!"o !o&#n
Nedante el tr$uto0 los nte'rantes del Estado !ontr$u%en al sosten&ento del
'o$erno en propor!,n a su respe!t-a !apa!dad e!on,&!a0 esto es0 en
propor!,n a los patr&onos o rentas de *ue 'o(an $ajo la prote!!,n de a*uel
Estado+
El pro$le&a resde en la d1!ultad de dete!tar los -erdaderos s'nos de la
poten!aldad e!on,&!a %0 por ende0 de la aut2nt!a apttud de !ontr$ur en
&a%or o &enor &edda+ Para lo'rar ello0 de$e re!urrrse a las stua!ones0
!ualdades o !r!unstan!as ).!t!as de la &.s d-ersa ndole0 tratando de
e3traer la realdad e!on,&!a *ue su$%a!e en ella+
Co&o lo !ontr$u%entes son $.s!a&ente los part!ulares0 sur'e la pos$ldad
de n-est'ar sus a!tos % ne'o!os para tratar de !aptar las realdades
e!on,&!as % sele!!onar los "e!"os &pon$les+
De a" *ue el le'slador0 puesto en )un!,n tr$utara0 -uel-e a poner sus ojos
en las &s&as nsttu!ones *ue !re, al a!tuar !o&o le'slador de dere!"o
!o&#n+ Re!urre enton!es a las -entas0 dona!ones0 per&utas0 e3propa!ones0
lo!a!ones de o$ra % de ser-!os0 enajena!ones n&o$laras0 so!edades0
"pote!as0 et!+
A -e!es0 el le'slador no puede en!ontrar ra(,n al'una para produ!r
&od1!a!ones en estas nsttu!ones+ Pero ta&$2n es pos$le *ue se !rea
ne!esaro ntrodu!r las -arantes le'ales0 !uando son !onsderadas desde el
punto de -sta tr$utaro+
A+ La le4iti!idad de los a"a%ta!ientos+ El pro$le&a es dlu!dar s esos
aparta&entos a las nsttu!ones % !on!eptos del dere!"o !o&#n son
le't&os0 % en su !aso !uales son sus l&tes+
Se a1r&a *ue el poder 1s!al en!uentra sus l&tes en las pro"$!ones
!onsttu!onales deter&nadas por la prordad del dere!"o !o&#n0 tanto
)rente al 1s!o na!onal !o&o pro-n!al+ Por tanto0 el poder 1s!al no
puede a)e!tar prn!pos del dere!"o !-l en nsttu!ones !o&o la
propedad0 la )a&la0 % la autono&a !ontra!tual+
El le'slador puede est&ar *ue las re'ula!ones !-les no son ade!uadas
para solu!onar !on just!a % e1!a!a los pro$le&as tr$utaros %
espe!al&ente para !aptar la -erdadera realdad e!on,&!a *ue
en!erran los a!tos % ne'o!a!ones+ De all *ue !uando se trata de
esta$le!er nor&as 1s!ales % espe!al&ente en &atera de !onstru!!,n
de "e!"os &pon$les0 la t2!n!a jurd!a ntrodu(!a ele&entos nue-os
*ue !o&ple&entan el sste&a jurd!o sn destrurlo+
Con!dente&ente !on estas deas0 % !on!orda&os !on el autor <:lle'as=
pare!e le't&o *ue el dere!"o tr$utaro !ree sus propos !on!eptos e
nsttu!ones o adopte las del dere!"o pr-ado as'n.ndoles d)erente
s'n1!ados+ Para ello $asta !on !onsderar *ue es parte nte'rante del
sste&a jurd!o na!onal !on nor&as de 'ual jerar*ua a las del dere!"o
pr-ado+
Esta a1r&a!,n0 no o$sta de *ue e3stan l&tes jer.r*u!os a los
aparta&entos respe!to de la le% !o&#n+ El pr&ero de ello es *ue las
nor&as alterantes no sean de &enor jerar*ua !onsttu!onal *ue las
alteradas+ En se'undo lu'ar se re*uere *ue las nor&as alterantes no
-olen nor&as jer.r*u!a&ente superores+
C+ I4ual 1e%a%>u.a de los i!"uestos alte%antes+ <el !aso del dere!"o
tr$utaro pro-n!al= se'#n el art!ulo 8A de la C+N+0 las le%es *ue d!te el
Con'reso son le% supre&a de la Na!,n % las autoridades de cada
provincia est%n obli!adas a con&ormarse a ellas0 no o$stante !ual*uer
dspos!,n en !ontraro *ue !onten'an las le%es o !onsttu!ones
pro-n!ales+
De este pre!epto !onsttu!onal sur'e *ue son n!onsttu!onales las
dspos!ones del dere!"o tr$utaro pro-n!al *ue &od1*uen
nsttu!ones0 !on!eptos o prn!pos !ontendos en la le'sla!,n na!onal
de dere!"o !o&#n+
Ello es as por*ue s las le%es del Con'reso son le% supre&a na!onal0 %
las autordades pro-n!ales de$en ajustarse a ellas0 es e-dente *ue las
pr&eras son de jerar*ua superor a las se'undas+ Co&o !onse!uen!a de
lo anteror0 Wla potestad pro-n!al no puede0 en nn'#n !aso0 !rear un
tr$uto so$re la $ase de la tortura de !on!eptos jurd!os *ue est.n en el
dere!"o pr-ado0 n puede0 !on el )unda&ento de las l,'!as pro%e!!ones
del !on!epto de potestad tr$utara0 *ue es en do!trna la !apa!dad de
!on1'urar el tr$uto en todas sus &an)esta!ones0 r en !ontra de las
deter&na!ones del dere!"o pr-ado en !uanto 2ste !al1!a % per1la
deter&nadas 1'uras jurd!asW+
A su -e(0 esto se !one!ta !on el art!ulo KL0 n!so AA0 de la C+N+0 *ue
reser-a la Na!,n por dele'a!,n de las pro-n!as0 la )a!ultad de d!tar
los !,d'os !-l % !o&er!al0 o sea0 la le'sla!,n de dere!"o pr-ado+
8+ So!eti!iento de las no%!as alte%antes a las 4a%ant.as
onstituiones+ Aun*ue las nor&as alterantes sean de s&lar jerar*ua
a las alteradas0 ello no &pl!ar. por s solo su le't&dad0 %a *ue a
de&.s es ne!esaro *ue las &en!onadas nor&as no -ulneren los
prn!po0 'arantas % dere!"os0 re!ono!dos por la C+N+ <e3'do en el art+
CM de la Carta Na'na=+
Enton!es0 s una nor&a se "alla en !ontrad!!,n !on la
Consttu!,n0 !are!e de toda -alde(0 puesto *ue la #n!a ra(,n
para la -alde( de una le% es *ue "a sdo !reado en la )or&a *ue la
Consttu!,n esta$le!e % !on suje!,n a sus prn!pos+
En nuestro pas0 tanto el dere!"o !-l !o&o el dere!"o 1s!al est.n
su$ordnados al orden !onsttu!onal0 espe!al&ente en todo lo
relat-o a los dere!"os nd-duales+ Por ello la Corte "a d!"o *ue
puede !on1'urarse n)ra!!,n !onsttu!onal de dos &aneras/
o Indirecta0 !onsste en la opos!,n de la le% 1s!al jer.r*u!a&ente
n)eror a los prn!pos % nor&as del dere!"o !o&#n *ue d!ta el
Con'reso+
o Directa0 se da !uando la le% &post-a0 a#n de s&lar jerar*ua0
a)e!ta a los prn!pos0 dere!"os % 'arantas *ue la Consttu!,n "a
ase'urado a los "a$tantes de la Rep#$l!a+
Autono&a del dere!"o tr$utaro
E3sten pos!ones d-er'entes en rela!,n a este punto0 % ellas son/
A+ las *ue ne'an todo tpo de autono&a del dere!"o tr$utaro0 por*ue lo
su$ordnan al dere!"o 1nan!ero+
No!,n del dere!"o Fnan!ero/ Wes el !onjunto de nor&as jurd!as *ue
re'ulan la a!t-dad 1nan!era del estadoW
C+ Los *ue est&an *ue el dere!"o tr$utaro es una ra&a del dere!"o
ad&nstrat-o0 donde los ad&nstrat-stas ne'an su autono&a
ar'u&entando *ue la a!t-dad del Estado tendente a o$tener los &edos
e!on,&!os para !u&plr sus 1nes0 as !o&o la ad&nstra!,n % e&pleo
de ellos0 es una )un!,n ad&nstrat-a tp!a *ue no d1ere en su
naturale(a de las de&.s a!t-dades p#$l!as del Estado re'das por el
dere!"o ad&nstrat-o+ Al'unos ad&nstrat-stas *ue ad"eren a esta
pos!,n son/ Aless0 @aetano % :ta0 ta&$2n lo "a!en espe!alstas en
dere!"o tr$utaro !o&o @annn0 Desoro0 N!"el0 Hensel0 Blu&ensten %
Atal$a+
8+ A*uellos *ue !onsderan al dere!"o tr$utaro &ateral o sustant-o tanto
dd.!t!a o !ent1!a&ente aut,no&o+ Apo%an esta postura autores !o&o
los e3tranjeros Drota$as % De la @ar(a0 % na!onales !o&o Tara!" % @ar!a
Belsun!e+ A!lara&os *ue los es!rtores #lt&a&ente !tados "a$lan de
autono&a Westru!tural u or'.n!aW % Wdo'&.t!a % !on!eptualW+
7+ Guenes a1r&an su dependen!a !on respe!to al dere!"o pr-ado <!-l %
!o&er!al= % le !on!eden al dere!"o tr$utaro tan solo un Wpart!ulars&o
e3!lus-a&ente le'alW+ Esto s'n1!a *ue el le'slador tr$utaro puede
!rear re'ula!ones 1s!ales e3presas dero'atoras del dere!"o pr-ado0
pero s no lo "a!e0 s'ue r'endo 2ste <pos!,n del autor )ran!2s @2n%=+
Con!lus,n so$re la autono&a del dere!"o tr$utaro
S se !u&ple la su$ordna!,n jer.r*u!a de la nor&a tr$utara a la nor&a
!onsttu!onal respetando todas sus 'arantas0 se puede !on!lur *ue es
le't&o *ue las nor&as tr$utaras !reen !on!eptos e nsttu!ones propas
se>alando sus !ara!teres le'ales <por eje&plo0 r2dto0 e3pendo0 reten!,n de la
)uente0 e3tn!,n0 susttu!,n0 per!ep!,n en la )uente0 et!+=+
Por la &s&a ra(,n es ta&$2n le't&o *ue el dere!"o tr$utaro adopte
!on!eptos e nsttu!ones del dere!"o pr-ado % les d2 una a!ep!,n d)erente
de la *ue tene en sus ra&as de or'en <por eje&plo0 as su!ede en la -enta0
per&uta0 lo!a!,n de o$ras0 enajena!,n n&o$lara0 do&!lo0 so!edad
!on%u'al0 resden!a0 ausents&o0 et!+=+
Pero lo ds!ut$le es *ue de estas realdades ntente e3traerse una no!,n de
autono&a !ent1!a del dere!"o tr$utaro+ Al respe!to0 Be!Ser ad-erte *ue por
la s&ple ra(,n de no poder e3str re'la jurd!a ndependente de la totaldad
del sste&a jurd!o0 la autono&a <en sentdo de ndependen!a relat-a= de
!ual*uer ra&a del dere!"o post-o0 es siempre $ #nicamente did%ctica % su
utldad !onsste en n-est'ar los e)e!tos jurd!os resultantes de la n!den!a
de deter&nado n#&ero de re'las jurd!as0 des!u$rr la !on!atena!,n l,'!a
*ue las re#ne en un 'rupo or'.n!o % *ue une este 'rupo a la totaldad del
sste&a jurd!o+
El t2r&no WAutono&aW0 'enera !on)usones !o&o las re)erdas por Nor$erto
@odo%0 *u2n no pre1ere utl(ar el &en!onado t2r&no0 por !uanto se !orre
pel'ro de propa'ar la )alsa !reen!a de *ue el dere!"o se "alla !onsttudo por
partes autosu1!entes0 !uando la realdad "a!e *ue sea &enester to&ar en
!uenta al dere!"o de un deter&nado Estado0 en una -s,n total de !onjunto0 a
1n de !o&prender de &ejor &anera las nsttu!ones % los !on!eptos jurd!os
*ue se de$a anal(ar+
Nosotros0 !on!orda&os !on :lle'as en el sentdo de la ae"tai)n del t2r&no
autono&a dd.!t!a del dere!"o tr$utaro0 !o&o as ta&$2n de una
autonom'a &uncional der-ada de *ue !onsttu%e un !onjunto de re'las jurd!as
"o&o'2neas0 *ue )un!ona !on!atenado en un 'rupo or'.n!o % sn'ular(ado+
Pode&os a're'ar *ue el sn'ulars&o nor&at-o de este 'rupo de re'las0 le
per&te tener sus propos !on!eptos e nsttu!ones o utl(ar los de otras ra&as
del dere!"o as'n.ndoles un s'n1!ado d)eren!ado+
"os 6ributos
La &portan!a de la no!,n jurd!a del tr$uto rad!a en *ue a partr de ella se
pueden esta$le!er las !ara!terst!as !o&unes de !ada una de sus espe!es+
(Los tributos son las prestaciones en dinero )ue el "stado e*i!e en eercicio de
su poder de imperio en virtud de una le$ $ para cubrir los !astos )ue demanda
el cumplimiento de sus +nes(.
P%estaiones en dine%o/ es una !ara!terst!a de nuestra e!ono&a
&onetara0 *ue las presta!ones sean en dnero0 aun*ue no es )or(oso
*ue as su!eda+ S $en lo nor&al es *ue la presta!,n sea dnerara0 no
altera la estru!tura jurd!a $.s!a del tr$uto *ue esta se real!e en
espe!e+ Es su1!ente *ue la presta!,n sea pe!unara&ente -alua$le
para *ue !onsttu%a un tr$uto0 se&pre *ue !on!urran los de&.s
ele&entos !ara!ter(antes % se&pre *ue la le'sla!,n -'ente no
dspon'a lo !ontraro+
E2i4idas en e1e%iio de "ode% de i!"e%io/ ele&ento esen!al del
tr$uto es la !oa!!,n0 o sea0 la )a!ultad de !o&peler al pa'o de la
presta!,n re*uerda % *ue el Estado ejer!e en -rtud de su poder de
&pero <potestad tr$utara=+ La !oa!!,n se &an1esta espe!al&ente en
la pres!nden!a de la -oluntad del o$l'ado en !uanto a la !rea!,n del
tr$uto *ue le ser. e3'$le+ La W$lateraldadW de los ne'o!os jurd!os es
susttuda por la WunlateraldadW en !uanto a la '2ness de la o$l'a!,n+
En &i%tud de una ley/ no "a% tr$uto sn le% pre-a *ue esta$le(!a0 lo
!ual s'n1!a un l&te )or&al a la !oa!!,n+ El "e!"o de estar !ontendo
el tr$uto en le% s'n1!a so&eterlo al prn!po de le'aldad enun!ado en
el a)ors&o latno Wnullu& tr$utu& sne le'eW+ A su -e(0 !o&o todas las
le%es *ue esta$le!en o$l'a!ones0 la nor&a tr$utara es una re'la
"pot2t!a !u%o &andato se !on!reta !uando o!urre la !r!unstan!a
).!t!a !ond!onante pre-sta en ella !o&o presupuesto de la o$l'a!,n+
Esa !r!unstan!a ).!t!a "pot2t!a % !ond!onante puede ser de
&u% -arada ndole+ Puede !onsstr en un "e!"o <real(ar una
-enta=0 un !onjunto de "e!"os <ejer!er una a!t-dad lu!rat-a
"a$tual=0 en un resultado <las 'anan!as per!$das en un perodo=0
en una stua!,n en *ue el o$l'ado se "alla <s es propetaro de un
n&ue$le= o en una stua!,n *ue se produ!e a su respe!to < re!$r
una "eren!a0 'anar un pre&o=0 pudendo a -e!es nte'rarse a la
!r!unstan!a ).!t!a0 !on una a!t-dad o 'asto estatal
<pa-&enta!,n de la !alle en *ue se en!uentra u$!ado el n&ue$le
del o$l'ado0 ns!rp!,n de un $en del o$l'ado en el re'stro
respe!t-o=+ Dal !r!unstan!a ).!t!a0 "pot2t!a % !ond!onante se
deno&na hecho imponible0 % su a!ae!&ento en el &undo
)eno&2n!o trae !o&o !onse!uen!a poten!al *ue una persona
de$a pa'ar al Estado la presta!,n tr$utara 'raduada se'#n los
ele&entos !uanttat-os *ue la le% tr$utara 'raduada se'#n los
ele&entos !uanttat-os *ue la le% tr$utara ta&$2n propor!ona o
!ontene+
>ue de!anda el u!"li!iento de sus 'nes/ el o$jet-o del tr$uto es
1s!al0 es de!r *ue su !o$ro tene su ra(,n en la ne!esdad de o$tener
n'resos para !u$rr los 'astos *ue le de&anda la sats)a!!,n de las
ne!esdades p#$l!as+ Pero este o$jet-o puede no ser el #n!o+ El tr$uto
puede perse'ur ta&$2n 1nes e3tra1s!ales0 o sea ajenos a la o$ten!,n
de n'resos+ As -e&os los !asos de tr$utos aduaneros prote!tores0 de
&puestos !on 1nes de desalento o n!ent-o a deter&nadas a!t-dades
pr-adas+ Sn e&$ar'o0 este o$jet-o e3tra1s!al ad!onal no !onsttu%e la
esen!a jurd!a de la nsttu!,n del tr$uto0 sno la utl(a!,n para
o$jet-os e!on,&!oJso!ales de una "erra&enta de nter-ensons&o+
Clasi+caci,n
Los tr$utos se d-den en &puestos0 tasas % !ontr$u!ones espe!ales+
En el &puesto0 la presta!,n e3'da al o$l'ado es ndependente de toda
a!t-dad estatal relat-a a 2l0 &entras *ue en la tasa e3ste una espe!al
a!t-dad del Estado &ateral(ada en la presta!,n de un ser-!o
nd-dual(ado en el o$l'ado+ Por su parte0 en la !ontr$u!,n espe!al e3ste
ta&$2n una a!t-dad Estatal *ue es 'eneradora de un espe!al $ene1!o para
el lla&ado a !ontr$ur+
Da&$2n se propone una !las1!a!,n0 d-d2ndolos en tr$utos -n!ulados % no
-n!ulados+ En los tr$utos vinculados la o$l'a!,n depende de *ue o!urra un
"e!"o 'enerador0 *ue es se&pre el dese&pe>o de una a!tua!,n estatal
re)erda al o$l'ado+ Con)or&e a esta !las1!a!,n0 seran tr$utos -n!ulados la
tasa % la !ontr$u!,n espe!al+ En los tr$utos no vinculados0 en !a&$o0 el
"e!"o 'enerador est. total&ente des-n!ulado de !ual*uer a!tua!,n estatal+
El &puesto sera0 por lo tanto0 un tr$uto no -n!ulado
El ,mpuesto
Es el tr$uto tp!o por e3!elen!a+ Pode&os de1nr al &puesto !o&o (el tributo
e*i!ido por el "stado a )uienes se hallan en las situaciones consideradas por la
le$ como hechos imponibles- siendo estos hechos imponibles aenos a toda
actividad estatal relativa al obli!ado(.
En pr&er lu'ar0 al de!r *ue el tr$uto es e3'do a ()uienes se hallan en las
situaciones consideradas por la le$ como hechos imponibles(- *uere&os
s'n1!ar *ue el "e!"o 'enerador de la o$l'a!,n de tr$utar est. rela!onado
!on la persona o $enes del o$l'ado+ Este "e!"o ele'do !o&o 'enerador0 no
es un "e!"o !ual*uera de la -da0 sno *ue est. !ara!ter(ado por su
naturale(a re-eladora0 por lo &enos0 de la pos$ldad de !ontr$ur en al'una
&edda al sosten&ento del estado+ S $en la -alora!,n del le'slador es
ds!re!onal0 de$e estar deal&ente en )un!,n de su !apa!dad !ontr$ut-a+
En se'undo lu'ar0 puede -erse *ue ese "e!"o 'enerador es total&ente ajeno a
una a!t-dad estatal deter&nada+ El &puesto se adeuda pura % s&ple&ente
por el a!ae!&ento del "e!"o pre-sto en la nor&a *ue se re1ere a una
stua!,n relat-a al !ontr$u%ente+
.aturale/a ur'dica
El &puesto es0 pues0 jurd!a&ente0 !o&o todos los tr$utos0 una nsttu!,n de
dere!"o p#$l!o+ No es un !ontrato $lateral entre Estado % !ontr$u%entes0 n
una (car!a real( *ue de$an soportar los n&ue$les0 !o&o al'una -e( se
sostu-o do!trnara&ente % por la jurspruden!a+ El &puesto es una o$l'a!,n
unlateral &puesta !oa!t-a&ente por el Estado en -rtud de su poder de
&pero+
Podra&os a're'ar *ue el &puesto es un "e!"o nsttu!onal *ue -a
ne!esara&ente undo a la e3sten!a de un sste&a so!al )undado en la
propedad pr-ada o *ue al &enos re!ono(!a el uso pr-ado de !ertos $enes
<!o&o en realdad o!urre en los pases !ole!t-stas=+ Dal sste&a so!al &porta
la e3sten!a de un ,r'ano de dre!!,n <el Estado= en!ar'ado de sats)a!er
ne!esdades p#$l!as+ Co&o ello re*uere 'astos0 % por !ons'uente n'resos0
se lo n-ste de la potestad de re!a-ar !oa!t-a&ente !uotas de r*ue(a de los
o$l'ados sn propor!onarles ser-!os !on!retos d-s$le al'uno a !a&$o o
!o&o retr$u!,n+
Clasi+caci,n de los impuestos
Los &puestos "an sdo o$jeto0 en la do!trna % la le'sla!,n de -aras
!las1!a!ones0 *ue a !ontnua!,n se detallan/
I!"uestos inte%nos/ son a*uellos *ue se per!$en dentro de los l&tes
del pas0 e
I!"uestos e2te%nos0 *ue se !o$ran !on &ot-o de la entrada o salda
de $enes de las )ronteras+
Esta !las1!a!,n es &an1esta&ente napropada por*ue todo lo re!audado
&post-a&ente en un pas <en !on!epto de &puestos aduaneros u otros=
der-a de &puestos WnternosW+ Se los !las1!a ta&$2n en &puestos Wen
espe!eW o Wen &onedaW0 aun*ue en la a!tualdad esta !las1!a!,n es o$soleta+
Otra !las1!a!,n es la de/
i!"uestos de u"o/ donde se 1ja0 pr&ero el &onto a !u$rr por los
!ontr$u%entes % se'#n ese &onto se esta$le!e la al!uota *ue se pa'ar.+
I!"uestos de uota/ son a*uellos en *ue se 1jan deter&nadas
al!uotas % su su&a nte'ra el &onto total del tr$uto+
Al &s&o te&po pode&os !tar una !las1!a!,n *ue es la *ue se "a!a
ant'ua&ente para d)eren!ar a*uellos &puestos *ue se per!$an para
sats)a!er deter&nadas ne!esdades "a$tuales de la !ole!t-dad %0 por
el !ontraro a*uellos otros *ue se apl!a$an en !aso de e&er'en!a *ue
son los &puestos ordnaros % e3traordnaros+ A!tual&ente esta
!las1!a!,n se re1ere no tanto al tpo de ne!esdades a sol-entar0 sno al
!ar.!ter de per&anen!a o transtoredad del &puesto+ En tal sentdo se
d!e *ue los &puestos ordnaro son a*uellos *ue tenen -'en!a
per&anente0 es de!r0 sn l&te de te&po en !uanto a su dura!,n+ En
!a&$o son &puestos e3traordnaros a*uellos transtoros o de
e&er'en!a0 *ue tenen un lapso deter&nado de dura!,n+
Da&$2n se "a$la de/
a+ i!"uestos %eales u o$1eti&os y "e%sonales o su$1eti&os0 !on)or&e a
esta !las1!a!,n son &puestos personales a*uellos *ue tenen en
!uenta la espe!al stua!,n de los !ontr$u%entes0 -alorando todos los
ele&entos *ue nte'ran el !on!epto de su !apa!dad !ontr$ut-a+ Por
eje&plo0 la &pos!,n pro'res-a so$re la renta 'lo$al *ue tene en
!uenta stua!ones tales !o&o las !ar'as de )a&la0 el or'en de la renta0
et!++ Los &puestos reales0 en !a&$o0 !onsderan en )or&a e3!lus-a la
r*ue(a 'ra-ada !on pres!nden!a de la stua!,n personal del
!ontr$u%ente+ As0 por eje&plo0 los &puestos a los !onsu&os o el
&puesto n&o$laro+
$+ I!"uestos di%etos o indi%etos0 la !las1!a!,n &.s ant'ua es la *ue
$asa la dstn!,n en la pos$ldad de trasla!,n+ Por lo tanto &puestos
dre!tos son a*uellos *ue no pueden trasladarse e &puestos ndre!tos
los *ue s pueden trasladarse+ Se'#n el !rtero de e3teror(a!,n dela
r*ue(a son &puestos dre!tos los *ue 'ra-an e3teror(a!ones
n&edatas de r*ue(a0 &entras *ue los ndre!tos 'ra-an
e3teror(a!ones &edatas de r*ue(a+
Se'#n el !rtero jurd!o el &puesto es dre!to !uando la o$l'a!,n
est. a !ar'o de una persona sn !on!eder a 2sta )a!ultades le'ales
para resar!rse0 % es ndre!to !uando la nor&a tr$utara !on!ede
)a!ultades al sujeto pas-o del &puesto para o$tener de otra
persona el ree&$olso del &puesto pa'ado+
"&ectos econ,micos del impuesto
El &puesto es e3'do a *uenes se "allan en las stua!ones !onsderadas en la
le% !o&o "e!"os &pon$les+ Esa persona o$l'ada a tr$utar por estar
!o&prendda en el "e!"o 'enerador es el Wcontribu$ente de ureW0 o sea la
persona des'nada por la le% para pa'ar el &puesto+ Pero suele o!urrr *ue
*uen pa'a el &puesto no es en realdad *uen soporta su !ar'a+ Esta !ar'a
re!ae en un ter!ero0 a *uen se deno&na !ontr$u%ente de )a!to+ Por esta
ra(,n es ne!esaro !ono!er !o&o se reparte de "e!"o el &puesto0 para
ntentar sa$er so$re *ue e!ono&as re!ae en de1nt-a la e3a!!,n 1s!al+
La trans)eren!a de la !ar'a &post-a <trasla!,n= a -e!es es pre-sta por el
le'slador0 as0 la &a%or parte de los &puestos al !onsu&o son soportados por
el !o&prador0 pero son pa'ados al 1s!o por el -endedor *ue lo !ar'a en los
pre!os+ En otros !asos la trasla!,n se produ!e sn estar pre-sta por el Estado
e n!luso !ontra su -oluntad0 %a *ue a*uellos a *uenes se *ueren !ar'ar !on el
peso &post-o lo'ran trans)errlo a otra persona+
De$e desta!arse *ue los estudos de la repart!,n de "e!"o de los &puestos
son relat-os0 %a *ue en la &a%or parte de los !asos es !as &pos$le
deter&nar !on e3a!ttud *uen soporta al &puesto+ Por ello solo se sa$e/
*ue al'unos !ontr$u%entes no pueden trasladar el &puesto0 sal-o !asos
e3!ep!onales <por eje&plo los &puestos dre!tos *ue re!aen so$re los
asalarados=
*ue otros &puestos pueden ser trasladados ).!l&ente <por eje&plo los
&puestos ndre!tos a los produ!tores=
*ue e3sten &puestos *ue solo &u% d1!ultosa&ente pueden ser
trasladados <por eje&plo los &puestos dre!tos so$re pro)esonales o
a'r!ultores= sn *ue ello sea &pos$le+
A !ontnua!,n se !tan los dstntos e)e!tos e!on,&!os de los &puestos/
Fen)!enos de la "e%usi)n, t%aslai)n, inidenia y difusi)n
a+ ercusi%n: es el a!to por el !ual el &puesto re!ae so$re el
(contribu$ente de ureW0 o sea a*uel *ue por estar !o&prenddo en el
"e!"o &pon$le0 de$e pa'ar por des'na!,n % !oa!!,n le'slat-a+ S
este !ontr$u%ente soporta e)e!t-a&ente el peso del &puesto0 se d!e
*ue el !ontr$u%ente per!utdo <!ontr$u%ente de jure= es ta&$2n el
!ontr$u%ente de n!ddo <!ontr$u%ente de )a!to=+0 %a *ue no se -er1!a
la trasla!,n del &puesto+
$+ 6raslaci%n/ es el )en,&eno por el !ual el Wcontribu$ente de ureW
!ons'ue trans)err el peso del &puesto so$re otra persona
<!ontr$u%ente de )a!to=+ Esta trans)eren!a est. re'ulada e3!lus-a&ente
por la e!ono&a % se e)e!t#a !on total pres!nden!a de dspos!ones
le'ales *ue e3presa&ente )a!ulten el traspaso de la !ar'a &post-a+ El
eje&plo tp!o es el del produ!tor 'ra-ado por un &puesto *ue trans1ere
al !onsu&dor au&entando el pre!o del art!ulo *ue -ende+
!+ ,ncidencia/ este )en,&eno s'n1!a el peso e)e!t-o *ue 'ra-a al
!ontr$u%ente de )a!to o de1nt-o+ Puede produ!rse por -a dre!ta
!uando el !ontr$u%ente de jure es n!ddo0 % por -a ndre!ta !uando se
-er1!a la trasla!,n de ese !ontr$u%ente de jure "a!a la persona es
n!dda0 *ue es *uen su)re en realdad el sa!r1!o &post-o+
d+ #ifusi%n/ la d)us,n es la rrada!,n en todo el &er!ado de los e)e!tos
e!on,&!os del &puesto &edante lentas0 su!es-as % ;u!tuantes
-ara!ones0 tanto en la de&anda !o&o en la o)erta de &er!aderas %
ta&$2n en los pre!os+ Co&o !onse!uen!a del &puesto se -er1!an
-ara!ones en los !onsu&os0 en las produ!!ones % el a"orro+
"as tasas
La tasa es un tr$uto !u%o "e!"o 'enerador est. nte'rado !on una a!t-dad
del Estado d-s$le0 "all.ndose esa a!t-dad rela!onada dre!ta&ente !on el
!ontr$u%ente+
Cara!terst!as esen!ales de la tasa
A+ En pr&er lu'ar0 "a!e&os resaltar el !ar.!ter tr$utaro de la tasa0 lo !ual
s'n1!a0 *ue la tasa es una presta!,n *ue el Estado e3'e en ejer!!o de
su poder de &pero+ La !r!unstan!a de tratarse de una presta!,n
e3'da !oa!t-a&ente por el Estado0 es justa&ente lo *ue as'na a la
tasa el !ar.!ter de tr$uto0 %a *ue de lo !ontraro nos "allare&os !on un
pre!o+
C+ En se'undo lu'ar0 el &s&o !ar.!ter de tr$uto de la tasa to&a esen!al
&portan!a de$do a *ue #n!a&ente puede ser !reada por le%+
8+ En ter!er lu'ar0 la no!,n de tasa *ue propu'na&os0 !on!ept#a *ue su
"e!"o 'enerador se nte'ra !on una a!t-dad *ue el Estado !u&ple % *ue
est. -n!ulada !on el o$l'ado al pa'o+ La a!tua!,n estatal -n!ulante es
*u(. el ele&ento !ara!ter(ador &.s &portante para sa$er s al
en)rentarnos !on deter&nado tr$uto esta&os real&ente ante una tasa+
7+ En !uarto lu'ar0 se a1r&a *ue dentro de los ele&entos !ara!ter(antes de
la tasa se "alla la !r!unstan!a de *ue el produ!to de la re!auda!,n sea
e3!lus-a&ente destnado al ser-!o respe!t-o+
F+ En *unto lu'ar0 !ree&os *ue es )unda&ental para la no!,n de la tasa el
"e!"o de *ue el ser-!o sea Wd-s$leW0 aun*ue0 en realdad0 esta
!ara!terst!a sur'e &pl!ta de la naturale(a Wpart!ular(adaW del
ser-!o estatal *ue da lu'ar al tr$uto en estudo+
D)eren!a !on el &puesto
La d)eren!a &.s e-dente !onsste en la -n!ula!,n de la tasa !on una
a!t-dad estatal *ue no e3ste en le &puesto+
D)eren!a !on el pre!o
A+ Al'unos te,r!os sostenen *ue "a% pre!o !uando la presta!,n del
ser-!o deja &ar'en de utldad0 % tasas !uando el produ!to se l&ta a
!u$rr el !osto del ser-!o+
C+ Otro !rtero sostene *ue !uando el Estado presta el ser-!o en
!ond!ones de l$re !o&peten!a nos "alla&os ante un pre!o0 % *ue en
!a&$o0 !uando lo "a!e en &onopolo 0 de lu'ar a tasas+
8+ Se'#n otra pos!,n0 el !ar.!ter de tasa o de pre!o de$e dedu!rse
esen!al&ente del &odo en *ue la rela!,n apare(!a le'al&ente
ds!plnada0 tenendo en !uenta so$re todo su desen-ol-&ento
"st,r!o+ Se sostene *ue se'#n el r2'&en jurd!o *ue se "a%a
adoptado para re'ular deter&nada rela!,n0 se desprender. s 2sta "a
sdo !on1'urada !on arre'lo al es*ue&a del !ontrato <pre!o= o de una
o$l'a!,n e&anada no de la -oluntad de las partes sno dre!ta&ente de
la le% <tasas=+
Contribuciones especiales
Las !ontr$u!ones espe!ales son los tr$utos de$dos en ra(,n de $ene1!os
nd-duales o de 'rupos so!ales der-ados de la real(a!,n de o$ras o 'astos
p#$l!os o de espe!ales a!t-dades del Estado+
Este tpo de tr$uto se !ara!ter(a por la e3sten!a de un $ene1!o *ue puede
der-ar no solo de la real(a!,n de una o$ra p#$l!a0 sno ta&$2n de
a!t-dades o ser-!os estatales espe!ales0 destnado a $ene1!ar a una
persona deter&nada o a 'rupos so!ales deter&nados+ Cuando se real(a una
o$ra p#$l!a <por eje&plo pa-&enta!,n= se produ!e una -alor(a!,n de
!ertos n&ue$les o $ene1!os personales de otra ndole+
Drad!onal&ente se "a !onsderado *ue esta !ate'ora tr$utara est. solo
nte'rada por la W!ontr$u!,n de &ejorasW
Se d)eren!a del &puesto por*ue &entras en la !ontr$u!,n espe!al se
re*uere una a!t-dad produ!tora de $ene1!o0 en el &puesto la presta!,n no
es !orrelat-a a a!t-dad estatal al'una+
Con la tasa0 tene en !o&#n *ue a&$os tr$utos re*ueren de una deter&nada
a!t-dad estatal0 pero &entras en la tasa solo e3'e un ser-!o nd-dual(ado
en el !ontr$u%ente0 aun*ue no produ(!a -entaja0 esta -entaja o $ene1!o es
esen!al en la !ontr$u!,n espe!al
Contribuci%n de me)oras
En la !ontr$u!,n de &ejoras el $ene1!o de los !ontr$u%entes der-a de o$ras
p#$l!as+ Cuando el ente p#$l!o !onstru%e0 por eje&plo un desa'He0 un jardn
o pla(a p#$l!a0 a$re una ruta0 pa-&enta0 ensan!"a o prolon'a una !alle
ur$ana o un !a&no rural0 suele "a$er n&ue$les !er!anos *ue se -alor(an !on
el !ons'uente enr*ue!&ento del propetaro+ Atento a esa !r!unstan!a0 se
est&a e*utat-o 'ra-ar a esos $ene1!os0 % se nsttu%e un tr$uto !u%o "e!"o
'enerador se nte'ra !on el $ene1!o o$tendo por la real(a!,n de la o$ra
p#$l!a+
El pea)e
El peaje es un tr$uto !u%as pe!ulares !ara!terst!as "a!e ne!esara su
!onsdera!,n aparte+ En su a!ep!,n &.s a&pla % 'eneral0 s'n1!a la
presta!,n dnerara *ue se e3'e por la !r!ula!,n en una -a de !o&un!a!,n
-al o "dro'r.1!a <!a&no0 autopsta0 puente0 t#nel su$;u-al0 et!+=
En lneas 'enerales0 !on!orda&os !on la le'aldad !onsttu!onal de la
!ontr$u!,n de peaje0 % se'#n nuestro !rtero0 las !ond!ones re*uerdas para
ello son/
A+ Gue el *uantu& del 'ra-a&en sea lo su1!ente&ente $ajo % ra(ona$le en
rela!,n a los usuaros de la o$ra p#$l!a por !u%o apro-e!"a&ento se
!o$ra peaje+ De tal )or&a el tr$uto no se !on-ertr. en una tra$a de tpo
e!on,&!a a la l$re !r!ula!,n+
C+ Gue el "e!"o &pon$le se nte're por la sola !r!unstan!a de !r!ular en
los -e"!ulos *ue la le% deter&ne0 !on pres!nden!a de todo otro
aspe!to relat-o al !ontr$u%ente+ Cons'uente&ente0 la $ase &pon$le
se 1jar. e3!lus-a&ente en )un!,n de !ada undad -e"!ular *ue utl!e
la o$ra p#$l!a0 !on pres!nden!a de otras !r!unstan!as !o&o n#&ero
de personas *ue -ajan en los -e"!ulos0 o !antdad o -alor de &er!adera
transportada+
8+ Gue e3sta una -a a!!es$le de !o&un!a!,n alternat-a0 aun*ue no de
la &s&a !aldad de dse>o0 n de 'ual per)e!!ona&ento t2!n!o o a#n
!uando la -a de utl(a!,n )a!ultat-a no sea dre!ta+
7+ Gue atento a su naturale(a jurd!a de tr$uto0 sea esta$le!do0 en !uanto
a sus ele&entos esen!ales0 por le% espe!al pre-a+
F+ Gue sea produ!to de una le% na!onal s se trata de una -a
nterpro-n!al0 pudendo ser )a!ultad pro-n!al #n!a&ente en !uanto a
-as de !o&un!a!,n stuadas dentro de su terrtoro+
K+ La opn,n de la 'eneraldad de los tratadstas es *ue ta&$2n es
!ond!,n de !onsttu!onaldad del peaje *ue su produ!to sea
e3!lus-a&ente destnado a !ostear la !onstru!!,n % &anten&ento de
la o$ra+
Contribuciones parafscales
Se !las1!an en para1s!ales las e3a!!ones re!a$adas por !ertos entes
p#$l!os para ase'urar su )un!ona&ento aut,no&o+ Este tpo de e3a!!ones
<de "a!er pa'ar tr$utos0 &puesto *ue 'ra-ta so$re el !ontr$u%ente= "a
ad*urdo &oderada&ente 'ran &portan!a0 % $ajo la deno&na!,n de
Wpara1s!alesW "an apare!do !ontr$u!ones destnadas a la pre-s,n so!al0 a
!.&aras a'r!olas0 a )ondos )orestales0 !entros de !ne&ato'ra)a0 $olsas de
!o&er!o0 !entros de estudo0 !ole'os pro)esonales0 et!+ 0 o sea0 a entdades
de tpo so!al o de re'ula!,n e!on,&!a+ Se dan 'eneral&ente las s'uentes
!ara!terst!as en !uanto a estas e3a!!ones/
a+ no se n!lu%e su produ!to en los presupuestos estatales <de la
Na!,n 0 pro-n!as o &un!po=5
$+ no son re!audados por los or'ans&os espe!1!a&ente 1s!ales del
Estado <Dre!!,n @eneral I&post-a0 Dre!!,n @eneral de Rentas=5
!+ no n'resan en las tesoreras estatales0 sno dre!ta&ente en los
entes re!audadores % ad&nstradores de los )ondos+
Co&o -&os0 las Fnan(as P#$l!as es la !en!a *ue e3a&na0 estuda o anal(a
las )or&as % pro!ed&entos en *ue el Estado o$tene sus re!ursos % los apl!a
!o&o 'astos a la sats)a!!,n de ne!esdades p#$l!as % para el &anten&ento
de su estru!tura+ Desde el punto de -sta jurd!o "alla&os as la ra&a del
Dere!"o *ue !o&prende estos te&as/ el Dere!"o Fnan!ero !o&o el !onjunto
de nor&as *ue re'ulan la a!t-dad 1nan!era del Estado0 % dentro de 2sta0 el
Dere!"o Dr$utaro !o&o el !onjunto de nor&as *ue re'ulan los re!ursos
tr$utaros del Estado % su destno+
/ec&o imponible
Pode&os !o&entar0 se'#n Dno Tara!"0 *ue una le% por s sola no puede
'enerar una o$l'a!,n sn la e3sten!a en la -da real del "e!"o &pon$le
!on!reto *ue pueda su$su&rse en la de1n!,n le'al del "e!"o &pon$le
a$stra!to+ Por otra parte el "e!"o &pon$le no !rea por s solo la o$l'a!,n0 s
no *ue lo "a!e a tra-2s de la le%+
Esta rela!,n entre el "e!"o &pon$le % la nor&a re-elan *ue el "e!"o
&pon$le es un W"e!"o jurd!oW o d!"o !on otras pala$ras0 es un "e!"o *ue
por -oluntad de la le%0 produ!e e)e!tos jurd!os+
Por otro lado pode&os de!r *ue el "e!"o &pon$le es de naturale(a
e!on,&!a *ue la le% el'e !o&o "e!"os jurd!os+ Esta a1r&a!,n no es
ne3a!ta0 pero &ere!e una &a%or pre!s,n+
El error de las do!trnas *ue ne'an la naturale(a jurd!a de los "e!"os
&pon$les !onsste en esta ne'a!,n0 &entras *ue es e3a!ta la a1r&a!,n *ue
d!"os "e!"os son de naturale(a e!on,&!a+ El pro$le&a en!uentra su solu!,n
al e3plorarse el presupuesto de "e!"o de los &puestos posee !ara!terst!as
part!ulares *ue per&ten dent1!arlo !o&o tal+
La do!trna re!ono!e en los presupuestos de "e!"o de las o$l'a!ones
&post-as una naturale(a espe!1!a !on respe!to a los otros tr$utos % !o&#n
a todos los &puestos por ser la naturale(a sustan!al de los "e!"os &pon$les
el )unda&ento *ue los !ara!ter(a+ La n-est'a!,n de la naturale(a del "e!"o
&pon$le se a!opla !on el pro$le&a de la !ausa jurd!a del &puesto+ Es de!r
*ue se dent1!a al prn!po re!tor de los "e!"os &pon$les !on la !ausa
jurd!a de las o$l'a!ones &post-as+
Aspectos del hecho imponible
Aspecto espacial del &ec&o imponible:
Los "e!"os &pon$les de1ndos por la le% en su aspe!to o$jet-o0 de$en ser
del&tados terrtoral&ente0 para a$ar!ar sola&ente a*uellos *ue se -er1!an
en el .&$to espa!al *ue esta$le!e la le% &s&a % *ue0 auto&.t!a&ente0
e3!lu%e los "e!"os &pon$les *ue0 s $en responden a la del&ta!,n o$jet-a0
de$en "a!erlo !on respe!to al espa!o *ue la le% !r!uns!r$e para el ejer!!o
de su poder 1s!al+ Co&o alternat-a a este !rtero terrtoral0 la le% puede
adoptar otro !rtero l&tador/ el .&$to so!al )or&ado por la so!edad "u&ana
so$re la !ual el le'slador e3tende la potestad tr$utara+
Son estos los &o&entos de -n!ula!,n de los "e!"os &pon$les !on el sujeto
a!t-o de la o$l'a!,n tr$utara+
Ellos pueden dstn'urse en !rteros terrtorales o en !rteros personales o
polt!os+ La sele!!,n del &o&ento de -n!ula!,n responde a los de prop,stos
prn!pales+ El pr&ero es la pos$ldad de pro)esar e1!ente&ente el ejer!!o
del poder 1s!al por ser ase*u$les los !asos !on!retos por la ad&nstra!,n
tr$utara *ue puede real(ar as la re!auda!,n !orrespondente+ El se'undo es
el lo'ro de la 1naldad so!oe!on,&!a de la le% 1s!al0 se'#n la pos!,n del
estado dentro de la !o&undad &undal % la real(a!,n de sus ntereses
!ons'uentes+
El aspecto temporal del &ec&o imponible
Las !r!unstan!as de "e!"o *ue el le'slador adopta para esta$le!er la
u$!a!,n en el te&po de los "e!"os &pon$les0 del&tan0 !o&o
!onse!uen!a0 el al!an!e de la o$l'a!,n tr$utara en el te&po+ En rela!,n
!on este te&a pode&os de!r *ue los "e!"os &pon$les pueden ser
!r!unstan!as de -er1!a!,n nstant.nea0 o en otros !asos a$ar!an un
deter&nado pro!eso *ue se desarrolla en el te&po+ Da&$2n "a% !asos en los
*ue el "e!"o &pon$le representa )en,&enos *ue se dent1!an !on los
ejer!!os anuales0 eje&plo de esto es el &puesto a las 'anan!as5 en 2l el
le'slador puede ele'r !o&o perodo de &puta!,n el ejer!!o anual !o&er!al
o $en el a>o 1s!al en el !ual ter&na un ejer!!o+
Aspecto sub)etivo del &ec&o imponible
En pr&er lu'ar0 el sujeto pas-o o$l'ado por e3!elen!a es el *ue
deno&na&os W!ontr$u%enteW+
Este es el sujeto o$l'ado en -rtud de la propa naturale(a de los "e!"os
&pon$les0 *ue de a!uerdo !on la le%0 resultan atr$u$les a d!"o sujeto por
ser el *ue los real(a+ Este sujeto es el *ue la lteratura trad!onal en &atera
de 1nan(as p#$l!as deno&na W!ontr$u%ente de dere!"oW+
En los !asos en *ue la le% no lo &en!one e3presa&ente o *ue &en!one a una
sere de sujetos0 se suele dstn'ur entre a*uel *ue real(a el "e!"o &pon$le o
al !ual este "e!"o es atr$u$le por naturale(a o !o&o propo0 de todos a*uellos
a los *ue se les atr$u%e la responsa$ldad de este "e!"o #n!a&ente en ra(,n
de una nor&a le'al+ Enton!es dstn'u&os entre el sueto pasivo principal0 *ue
es a*uel *ue posee la !apa!dad !ontr$ut-a *ue !onsttu%e el )unda&ento del
"e!"o &pon$le es de!r0 *ue el !ontr$u%ente es tal tanto en el !aso en el *ue
la le% lo esta$le(!a e3presa&ente0 !o&o en el *ue la le% nada d'a al respe!to5
&entras *ue los de&.s sujetos pas-os se los !onsdera as sola&ente en
-rtud de una e3pres,n le'al+
La do!trna tr$utara dstn'ue dos !ate'oras de sujetos pas-os0 una es la de
sujeto pas-o por deuda propa % la otra es la de sujetos pas-os por deuda
ajena+ Esta dstn!,n se $asa en la separa!,n entre la deuda % la
responsa$ldad+ Podre&os -er la d)eren!a *ue e3ste entre el -erdadero
!ontr$u%ente0 al *ue la le% le atr$u%e la ttulardad del "e!"o &pon$le0 % a
los de&.s sujetos a los *ue la le% e3tende la o$l'a!,n de pa'ar el tr$uto !on
d-ersos 'rados de responsa$ldad *ue -arar.n por la apl!a!,n de las
d-ersas nor&as tr$utaras+ Las d-ersas !ate'oras de responsa$ldad son0
responsa$ldad soldara sn !ond!ones0 responsa$ldad soldara supedtada
al !u&pl&ento de !ertos supuestos0 responsa$ldad su$sdara %
responsa$ldad susttut-a+
La d)eren!a )unda&ental entre el a'ente de reten!,n % el susttuto tr$utaro
!onsste esen!al&ente en lo s'uente/ el a'ente de reten!,n tene en pr&er
t2r&no la o$l'a!,n de retener % pa'ar al 1s!o la su&a retenda5 s,lo el
n!u&pl&ento de una de las dos o$l'a!ones re)erdas "a!e na!er su
responsa$ldad patr&onal "a!a el Fs!o+ En !a&$o0 en el !aso del susttuto0
la o$l'a!,n de pa'ar el &puesto n!u&$e dre!ta % pr&ordal&ente al
susttuto0 sn perju!o de su dere!"o de re!la&ar la resttu!,n de lo pa'ado al
-erdadero !ontr$u%ente+ La o$l'a!,n de 2ste "a!a el Fs!o puede sur'r en
)or&a !ond!onal0 !uando el susttuto no "a%a sats)e!"o el &puesto % su
nsol-en!a pueda )rustrar la pretens,n tr$utara del Fs!o+ Da&$2n puede
o!urrr *ue deter&nados ordena&entos post-os no solo autor!en al susttuto
la a!!,n de re'reso !ontra el !ontr$u%ente sno *ue le &pon'an la o$l'a!,n
de ejer!er d!"a a!!,n de re'reso0 !on el 1n de *ue el -erdadero !ontr$u%ente
ten'a !on!en!a %0 podra&os de!r0 sens$ldad e)e!t-a de la !ar'a tr$utara
*ue la le'sla!,n le &pone+ En esta "p,tess0 el susttuto tende a a!er!arse
&.s a nuestra 1'ura del a'ente de reten!,n pero se d)eren!a de 2l0 por
!uanto0 el !ontr$u%ente no tene nn'una rela!,n dre!ta !on la ad&nstra!,n
tr$utara a los e)e!tos del pa'o del tr$uto0 *ue solo n!u&$e0 )rente al 1s!o0 al
susttuto+
Las le%es post-as &ponen al a'ente de reten!,n0 en todos los !asos0 la
o$l'a!,n de retener % "a!en na!er su responsa$ldad patr&onal del
n!u&pl&ento de d!"a o$l'a!,n o de la ulteror de entre'ar al Fs!o las
su&as retendas+ En nn'una dspos!,n se esta$le!e la responsa$ldad
dre!ta0 personal % patr&onal del a'ente de reten!,n !on pres!nden!a de la
o$l'a!,n de retener+ En otros t2r&nos0 ta&$2n los a'entes de reten!,n *ue
la e)e!t#en !on !ar.!ter #n!o % de1nt-o0 no tenen pr&ordal&ente la
o$l'a!,n de pa'ar !on su propo pe!ulo % lue'o el dere!"o o aun la o$l'a!,n
de ejer!er la a!!,n de re'reso !ontra el !ontr$u%ente+ Por el !ontraro0 todos
los a'entes de reten!,n tenen la o$l'a!,n de retener0 *ue &pl!a la de
pa'ar a los a!reedores la su&a de$da !on detra!!,n del &porte *ue 2stos
de$an al Estado en !on!epto de tr$uto+
Aspecto ob)etivo del &ec&o imponible
Se podra de!r *ue este es el n#!leo del "e!"o &pon$le+ Consste en la
des!rp!,n o$jet-a del "e!"o !on!reto *ue el destnataro le'al tr$utaro
real(a o la stua!,n en *ue el destnataro le'al tr$utaro se "alla o a !u%o
respe!to se produ!e + Es el ele&ento des!rpt-o al !ual0 para !o&pletar el
"e!"o &pon$le !o&o "p,tess0 se le ad!onan los restantes ele&entos del
"e!"o &pon$le+ Este ele&ento se&pre supone un -er$o <es un W"a!erW0 WdarW0
Wtrans)errW0 Wentre'arW0 Wre!$rW0 WserW0 WestarW0 Wper&ane!erW=
BOLILLA H
NO/3A J5/KDICA T/IB5TA/IA
1.- Ca%ate%es. Fuentes.
(.- Di4enia es"aial de las no%!as t%i$uta%ias. Cuestiones 4ene%ales.
C%ite%ios o !o!entos de &inulai)n. Do$le i!"osii)n inte%naional.
3odos de o%%e4i%la0 !8todos unilate%ales7 aue%dos inte%naionales.
O%4anis!os su"%anaionales.
-.- Di4enia te!"o%al de las no%!as t%i$uta%ias. /et%oati&idad.
Alanes y li!itaiones.
9.- Inte%"%etai)n de las no%!as t%i$uta%ias. 3etodos 4ene%ales de
inte%"%etai)n. Su a"liai)n al de%e*o t%i$uta%io. Inte%"%etai)n
%est%iti&a y e2tensi&a. 3etodos es"e.'os0 inte4%ai)n funional y el
!8todo de la %ealidad eon)!ia. La analo4.a.
Son Fuentes del Dere!"o Dr$utaro0 entre otras/
Las Consttu!ones Na!onal0 los a!uerdos0 pa!tos o tratados
nterna!onales+ Consttu!ones pro-n!ales0 % la Carta Or'.n!a
Nun!pal+
C,d'os C-l % de Co&er!o+ Le% de Contrato de Dra$ajo+
Le%es Na!onales0 Pro-n!ales % Ordenan(as Nun!pales+
De!retos Le%es+
De!retos+
Resolu!ones+
Turspruden!a+
Do!trna+
Fuente del dere!"o Dr$utaro
Endad del sste&a jurd!o na!onal/ Consttu!,n Na!onal0 Dratados
Interna!onales0 % otras nor&as le'ales+
El le'slador d!ta re'las *ue -alen para todo el sste&a jurd!o+
)+ Los obetivos del le!islador est.n e3pl!tados en la Consttu!,n Na!onal0
!u%o pre.&$ulo anun!a *ue los 1nes perse'udos son los de !onsttur la
un,n na!onal0 a1an(ar la just!a0 !onsoldar la pa( nteror0 pro-eer a la
de)ensa !o&#n0 pro&o-er el $enestar 'eneral % ase'urar los $ene1!os
de la l$ertad+
Para desarrollar estas pautas0 el le'slador d!ta todo !onjunto de nor&as
*ue r'en las &an)esta!ones )unda&entales de las personas en !uanto a
tales0 sus atr$utos0 dere!"o0 'arantas % o$l'a!ones+
Las nor&as *ue re'ulan estos dere!"os0 o$l'a!ones % 'arantas se
desen-uel-en por &edo de las le%es *ue se d!tan !o&o !onse!uen!a
de la !onsttu!,n % *ue !onsttu%e junto !on los tratados
nterna!onalesJ la le% supre&a de la Na!,n <art!ulo 8A de la C+N+=
'+ "l derecho civil como el derecho com#n/ las pr&eras nor&as *ue
apare!en re'la&entando los dere!"os % o$l'a!ones de las
nd-dualdades son las del dere!"o !-l+ Esto es as por*ue en el
trans!urso del desarrollo de la !-l(a!,n0 antes "a a!tuado el "o&$re
!o&o s&ple persona *ue !o&o pro)esonal0 antes "a ne!estado la
prote!!,n de dere!"os $.s!os <propedad0 )a&la0 o$l'a!ones0 et!+= o0
&.s propa&ente0 antes se "a -sto o$l'ado a re'ular sus a!t-dades
!o&o nd-duo en s0 *ue !o&o &er!ader0 &arno0 asalarado0 ndustral0
notaro o !ontr$u%ente+
Esta prela!,n just1!a la !aldad de !o&#n *ue ostenta el dere!"o !-l+
Es as por*ue en 2l est.n !ontendas las nor&as )unda&entales *ue r'en
la -da del ser "u&ano0 % no pode&os u$!ar en plano de 'ualdad a este
n#!leo pr&aro !on los dstntos ordena&entos paralelos o posterores
*ue solo a$ar!an una parte de las personas+
"+ "l derecho com#n como derecho privado/ el dere!"o !-l "a sdo el
dere!"o &adre o tron!o !o&#n del !ual se "an do ds're'ando las
restantes ra&as del dere!"o+
+ Las ramas del derecho/ !on el trans!urso del te&po se )ueron separando
las ra&as del dere!"o0 aun*ue esta separa!,n no "a sdo total0 %a *ue
las &s&as no tenen una !o&pleta ndependen!a por*ue no resuel-en
todos los pro$le&as jurd!os *ue se les presentan a los nd-duos+ Ello
su!ede por*ue !are!en de nte'rdad0 % !uando sus nor&as no pre-2n un
!aso dado0 es ne!esaro re!urrr al dere!"o !-l+
j+ "l derecho civil $ los principios del derecho/ las 1'uras e nsttu!ones
!ontendas en el C,d'o C-l re;ejan !rteros de -aldes un-ersal
re)erdos al dere!"o ndstnto o a sus ra&as0 *ue e3presan re'las de
just!a0 de l,'!a % de e*udad !o&o $ase per&anente de todo orden
jurd!o+
El le'slador del dere!"o !o&#n0 al re'ular las d)erentes nsttu!ones0
desen-uel-e los prn!pos de just!a0 l,'!a % e*udad ela$orados a tra-2s de
los te&pos+
#oble y mltiple imposici%n
Puede de!rse *ue "a% do$le <o &#ltple &pos!,n= !uando el &s&o
destnataro le'al tr$utaro es 'ra-ado dos o &.s -e!es0 por el &s&o "e!"o
&pon$le0 en el &s&o perodo de te&po0 % por parte de dos o &.s sujetos
!on poder tr$utaro+ De este !on!epto e3trae&os los s'uentes re*ustos para
*ue se !on1'ure este )en,&eno/
A+ Identidad del sueto !ravado/ el destnataro le'al del tr$uto de$e ser el
&s&o0
C+ Identidad de hecho imponible/ el 'ra-a&en de$e der-ar del &s&o
"e!"o 'enerador0 % no del no&$re *ue se des'na a los respe!t-os
tr$utos en dstntas jursd!!ones0
8+ Identidad temporal/ la &pos!,n do$le o &#ltple de$e ser s&ult.nea0
%a *ue s se 'ra-a el &s&o "e!"o &pon$le pero !on respe!to a
d)erentes perodos de te&po0 "a$r. &pos!,n su!es-a0 % no do$le o
&#ltple &pos!,n0
7+ Diversidad de suetos +scales/ la do$le &pos!,n puede pro-enr de la
!oe3sten!a de dos o &.s autordades 1s!ales0 en el orden na!onal en
pases !on r2'&en )ederal de 'o$erno0 o de dos o &.s autordades en el
orden nterna!onal+
En rela!,n a este te&a al'unos autores !onsderan *ue la do$le &pos!,n
puede e&anar de la &s&a autordad0 %a *ue estos dan al !on!epto un
!ontendo &.s a&plo+ La do$le &pos!,n der-a s&ple&ente de 'ra-ar dos
-e!es a la &s&a persona o a la &s&a !osa+
En !uanto a la doble imposici%n internacional0 pode&os de!r *ue sur'e por
la e3sten!a de dos 'rupos de pases !on ntereses !ontrapuestos0 *ue en
de)ensa de esos ntereses "a!en ju'ar prn!pos dstntos !o&o )a!tores de
atr$u!,n % poder tr$utaro+
Con o$jeto de &pedr *ue esta do$le &pos!,n a!ae(!a so$re los
!ontr$u%entes en el plano nterna!onal se 1r&aron Dratados de do$le
&pos!,n nterna!onales0 donde la nor&a !ontendas en ellos pro!uran e-tar
la s&ultanedad de potestades tr$utaras en torno de un &s&o sujeto pas-o+
En !uanto a la do$le &pos!,n nterna0 pode&os de!r *ue !o&o !onse!uen!a
de los poderes !on!urrentes de la Na!,n % las pro-n!as re)erdas a los
&puestos ndre!tos % de la )a!ultad atr$uda a la Na!,n en )or&a transtora
de esta$le!er &puestos dre!tos *ue puede superponerse a otro pro-n!al0 se
"an produ!do )en,&enos de do$le o &#ltple &pos!,n+ Aun*ue la do$le o
&#ltple &pos!,n de por s no es n!onsttu!onal !uanto es ejer!da por !ada
poder dentro de sus )a!ultades propas re'ladas por la Consttu!,n Na!onal0
posee0 desde el punto de -sta e!on,&!o0 e)e!tos perjud!ales+ Para e-tar
esta do$le &pos!,n se esta$le!eron d-ersos pro!ed&entos0 % se d-deron
en dos 'rupos/
I&puestos Na!onales Westr!ta&enteW/ J Aduaneros
o @anan!as
o So$re el !aptal de las e&presas
o Benes Personales
o Bene1!os e-entuales
o :alor a're'ado
o Internos al !onsu&o
o Edu!a!,n t2!n!a
I&puestos Pro-n!ales/
o In&o$laro
o Sellos
o A los n'resos $rutos
Los &puestos del pr&er 'rupo son tr$utos !reados por el 'o$erno na!onal0
pero *ue tenen .&$to de apl!a!,n en todo el terrtoro de la Na!,n+
Los &puestos del se'undo 'rupo los !rean las pro-n!as % los apl!an en sus
respe!t-a jursd!!,n0 *ue a su -e( los !rea el Estado Na!onal % los apl!a en
el .rea de su jursd!!,n0 o sea Captal Federal % terrtoros na!onales+
"as #obles ,mposiciones
WLa do$le &pos!,n en su &.s s&ple s'n1!ado denota la reterada
&pos!,n de la &s&a persona o de la &s&a !osaW+
La do$le &pos!,n Wes la &pos!,n reterada del &s&o !ontr$u%ente o de la
&s&a r*ue(a por la a!!,n de una o -aras jursd!!ones 1s!ales !uando no
"a% &.s *ue una !ausa #n!a para just1!ar el &puestoW+
Para resol-er las do$les &pos!ones por autordades dstntas se "an
ela$orado los s'uentes prn!pos/ a= el prn!po de la !udadana5 $= el de
resden!a5 != el del do&!lo5 d= el del e&pla(a&ento de los $enes5 e= el del
nter2s e!on,&!o+
a+ Se'#n el prn!po de la !udadana0 la o$l'a!,n tr$utara de los
part!ulares es para !on el pas de na!&ento+ La partda de na!&ento
es el estatuto jurd!o *ue 'o$erna sus o$l'a!ones 1s!ales+
$+ En susttu!,n de este prn!po0 se de, el de la resden!a0 se'#n el !ual
el part!ular puede ser 'ra-ado all donde se en!uentra de paso+
!+ El prn!po del do&!lo J lu'ar % asento de la )a&la % de los ne'o!os
J 0 &.s justo *ue los anterores0 por*ue e3ste la presun!,n de la
s&ult.nea u$!a!,n de sus $enes0 presenta el n!on-enente de *ue el
do&!lo puede ser lo!al(ado en un sto deter&nado % tener el
part!ular sus $enes en otras jursd!!ones0 *ue no renun!ar.n a
'ra-arlo0 se'#n sus $ene1!os+
d+ Por ello0 el prn!po del e&pla(a&ento de los $enes es el *ue
pr.!t!a&ente se apl!a por las dstntas jursd!!ones0 % por el -alor
e&pla(ado5 tanto en &atera de su!esones !o&o de so!edades+
e+ Sel'&an propone el prn!po de nter2s e!on,&!o0 se'#n el !ual el
part!ular puede ser tasado por autordades !on!urrentes en la &edda de
su nter2s e!on,&!o $ajo la jursd!!,n de !ada una de ellas+ Este
prn!po supondra la repart!,n de los &ontos re!audados entre las
dstntas jursd!!ones 1s!ales de los &puestos a la propedad0 renta0
ne'o!os0 et!+0 espe!al&ente a )a-or de a*uella jursd!!,n donde pueda
do&!larse el part!ular % en la *ue su part!pa!,n !o&pensatora en
las !ar'as 1s!ales se anula por no e3str &puestos a los !onsu&os o ser
en realdad &u% $ajos+ La teora0 justa en prn!po0 es de d)!l
real(a!,n pr.!t!a0 por los n!on-enentes *ue traera el pro!eso de
repart!,n+ La solu!,n es toda-a &u!"o &.s d)!l para los $enes
n!orporales0 -alores de so!edades0 et!+
Se'#n el prn!po *ue se apl*ue puede produ!rse tanto para el e3tranjero
!o&o para el na!onal0 se'#n su resden!a0 % se'#n el or'en de las rentas0
do$les o &#ltples &pos!ones+

Bollla M
La "otestad t%i$uta%ia. Ca%ate%i+ai)n
La potestad tr$utara <o poder tr$utaro= es la )a!ultad *ue tene el Estado de
!rear unlateral&ente tr$utos0 !u%o pa'o ser. e3'do a las personas so&etdas
a su !o&peten!a tr$utara espa!al+ D!"o !on otras pala$ras0 es el poder
!oa!t-o *ue tene el Estado "a!a las personas0 para *ue 2stas le entre'uen
una por!,n de sus rentas o patr&onos0 !u%o destno es el de !u$rr las
ero'a!ones *ue &pl!a el !u&pl&ento de su 1naldad de atender
ne!esdades p#$l!as+
Esta potestad tr$utara0 -sta desde un plano a$stra!to puede entenderse0 por
un lado0 la supre&a!a0 % por otro0 la suje!,n+ Es de!r *ue ne!esara&ente
e3sta un ente *ue se !olo!a en un plano superor0 % )rente a 2l0 de$e "a$er una
&asa nds!r&nada de nd-duos *ue se u$!an en un plano n)eror+
Se'#n H2!tor B+ :lle'as (la potestad tributaria es la capacidad potencial de
obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los individuos $ de re)uerir
el cumplimiento de los deberes instrumentales necesarios para tal obtenci,n(.
Potestad Dr$utara or'nara % der-ada.
Esta potestad se de$e ejer!er &edante la le%0 % esto se trans)or&a en el
pr&er l&tante+ Es de!r *ue la )a!ultad estatal de !rear tr$utos0 se $asa0 en
realdad en la potestad estatal de d!tar nor&as jurd!as o$jet-as *ue !rean
tr$utos % pos$ltan su !o$ro a los o$l'ados+
Las d-ersas !onsttu!ones de los dstntos pases $rndan las l&ta!ones a
esta potestad0 as se !onsa'ra la l&ta!,n )unda&ental0 *ue de$e ser ejer!da
&edante nor&as le'ales0 % es 2sta de !ar.!ter )or&al+ Al &s&o te&po se
n!orpora el prn!po de !apa!dad !ontr$ut-a0 *ue es el l&te de !ar.!ter
&ateral en !uanto al !ontendo de la nor&a jurd!a tr$utara+
Ade&.s0 la l&ta!,n !onsttu!onal ta&$2n se da de )or&a ndre!ta0 al
'arant(ar otros dere!"os !o&o el de propedad0 ejer!er !o&er!o l!to0 el de
transtar l$re&ente por el terrtoro del pas0 et!+
(Los tributos son las prestaciones en dinero )ue el "stado e*i!e en eercicio de
su poder de imperio en virtud de una le$ $ para cubrir los !astos )ue demanda
el cumplimiento de sus +nes(.
E2i4idas en e1e%iio de "ode% de i!"e%io/ ele&ento esen!al del
tr$uto es la !oa!!,n0 o sea0 la )a!ultad de !o&peler al pa'o de la
presta!,n re*uerda % *ue el Estado ejer!e en -rtud de su poder de
&pero <potestad tr$utara=+ La !oa!!,n se &an1esta espe!al&ente en
la pres!nden!a de la -oluntad del o$l'ado en !uanto a la !rea!,n del
tr$uto *ue le ser. e3'$le+ La W$lateraldadW de los ne'o!os jurd!os es
susttuda por la WunlateraldadW en !uanto a la '2ness de la o$l'a!,n+
Wlos re!ursos tr$utaros son a*uellos *ue el Estado tene en ejer!!o de su
poder de &pero0 o sea por le%es *ue !rean o$l'a!ones a !ar'o de sujetos
nd-duos % entdadesJ en la )or&a % !uanta *ue d!"as le%es esta$le(!anW+
El &puesto es una o$l'a!,n unlateral &puesta !oa!t-a&ente por el Estado
en -rtud de su poder de &pero+
La !on!ep!,n *ue sustenta&os % *ue tene su punto de partda en la esen!a
del )en,&eno tr$utaro0 se resu&e sustan!al&ente en lo s'uente/ el tr$uto
es un re!urso *ue el Estado o$tene por &edo de la !oer!,n *ue na!e de su
poder de &pero+ En los Estados &odernos de dere!"o0 el poder le'slat-o %
!o&o nor&a jurd!a *ue de1ne e3"aust-a&ente los supuestos o$jet-os %
su$jet-os de la pretens,n del Estado % de la o$l'a!,n !orrelat-a del
!ontr$u%ente+
/eu%sos "a%a'sales o ont%i$uiones es"eiales.
Los re!ursos para 1s!ales o !ontr$u!ones espe!ales son presta!ones
o$l'atoras *ue se de$en en -rtud de $ene1!os nd-duales o 'rupales
pro-enentes de la real(a!,n de o$ras pu$l!as o de a!t-dades espe!ales del
estado+
Son re!audados por entes p#$l!os o se&pu$l!os para ase'urarse un
1nan!a&ento aut,no&o0 sendo la &.s &portante )or&a de para1s!aldad la
lla&ada para1s!aldad so!al+
Dentro de los re!ursos para 1s!ales pode&os en!ontrar los s'uentes/
Contr$u!,n por &ejoras/ se re1ere a la -alor(a!,n de !ertas propedades
der-ada de la o$ra pu$l!a+
Contr$u!ones para -aldad/ n!lu%e la !onstru!!,n o el &anten&ento de
la red de !a&nos0 % el peaje+
Contr$u!ones para 1nes so!ales o e!on,&!os tales !o&o/
Contr$u!ones de se'urdad so!al+
Contr$u!ones snd!ales % e!on,&!as+
Contr$u!ones para o$ras de )o&ento % espe!ales !o&o/
edu!a!,n0 salud pu$l!a0 transporte0 turs&o+
Contr$u!ones para n!ent-ar la e!ono&a !o&o/ juntas
rela!onadas !on la a!t-dad a'r!ola o 'anadera0 )ondos
!o&pensatoros0 et!+
Los re!ursos para1s!ales tenen las s'uentes !ara!terst!as/
4. El produ!to de su re!auda!,n no n'resa en los presupuestos estatales %a
sea na!onal0 pro-n!al o &un!pal+
5. No son re!audados por los or'ans&os 1s!ales del estado0 sno *ue los
re!auda el propo or'ans&o ad&nstrador de este tpo de re!ursos+
6. No n'resan a las tesoreras estatales sno dre!ta&ente a los entes
re!audadores % ad&nstradores+
Bollla A8
EST/5CT5/A DEL SISTE3A T/IB5TA/IO A/6ENTINO.
Los &puestos dre!tos pertene!en a las pro-n!as0 pero el Con'reso Na!onal
deter&na *ue s e3sten !r!unstan!as e3traordnaras rela!onadas !on el
$enestar 'eneral de la Na!,n0 2sta puede re!audarlos+
En !a&$o0 los &puestos ndre!tos pertene!en tanto a la Na!,n !o&o a las
pro-n!as0 !on e3!ep!,n de los aduaneros0 *ue se&pre son na!onales+
Las pro-n!as0 a su -e(0 de$en ase'urar el r2'&en &un!pal0 ra(,n por la
!ual dele'an en los &un!pos poder tr$utaro para re!audar tasas+
INPEESDOS
NACIONALES
&puesto a las 'anan!as
&puesto al -alor a're'ado
&puesto a los $enes personales
&puesto a los !o&$ust$les
&puestos espe!1!os a deter&nados !onsu&os
<nternos=
&puesto de sellos
&puestos aduaneros
INPEESDOS
PRO:INCIALES
&puestos so$re los n'resos $rutos
&puesto n&o$laro <rural % ur$ano=
&puesto so$re los jue'os de a(ar
&puesto so$re los auto&otores <patentes=
&puesto de sellos
NENICIPALES
tasas retr$ut-as de ser-!os
!ontr$u!ones
La pres,n tr$utara o &post-a es la rela!,n entre &puestos % el Produ!to
Bruto Interno+ Intenta &edr la propor!,n de la re!auda!,n &post-a so$re la
!antdad de $enes % ser-!os produ!dos por la e!ono&a0 dentro del t2r&no
de un a>o+
Pres,n &post-a X re!auda!,n de &puestosQP+B+I+
/84i!en de o"a%tii"ai)n.
La Consttu!,n Na!onal )a!ulta s&ult.nea&ente a la Na!,n % a las pro-n!as
a re!audar &puestos ndre!tos+ En la pr.!t!a esto a!arrea una do$le
&pos!,n0 %a *ue tanto la Na!,n !o&o las pro-n!as pueden 'ra-ar la &s&a
a!t-dad+ El eje&plo tp!o es el I:A % el &puesto a los n'resos $rutos+
Con el prop,sto de e-tar esta do$le &pos!,n0 sur'e la Le% de
Copart!pa!,n de I&puestos Na!onales apro$ada en AIMM <Le% N6 C8+F7M=+ En
ella se esta$le!e un r2'&en transtoro de dstr$u!,n de re!ursos 1s!ales
entre la Na!,n % las pro-n!as+
Los &puestos *ue se !opart!pan son/ I:A0 'anan!as0 $enes personales %
!o&$ust$les+ Est.n e3!ludos los &puestos *ue al!an(an al !o&er!o e3teror
% al'unos tr$utos *ue tenen as'na!,n espe!1!a <!o&o el &puesto al -deo=+
Destno de los tr$utos !opart!pados/
AFY para el sste&a ju$latoro estatal+
7C087Y para la Na!,n+
F70KKY para las pro-n!as+
CY para ser dstr$udo entre Buenos Ares <A0FLRAY=0 C"u$ut <R0A788Y=0
Neu*u2n <R0A788Y= % Santa Cru( <R0A788Y=+
La dstr$u!,n entre la Na!,n0 las pro-n!as % la !udad de Buenos Ares se
e)e!tuar. en rela!,n dre!ta a las !o&peten!as0 ser-!os % )un!ones de !ada
una de ellas0 !onte&plando !rteros o$jet-os de reparto5 ser. e*utat-a0
soldara % dar. prordad al lo'ro de un 'rado e*u-alente de desarrollo0 !aldad
de -da e 'ualdad de oportundades en todo el terrtoro de la Na!,n+
El Fondo del Conur$ano Bonaerense es una as'na!,n espe!al *ue re!$e la
pro-n!a de Buenos Ares0 e*u-alente al A0FLRAY de la &asa de re!ursos
tr$utaros+ El )unda&ento de este )ondo es *ue en esa pro-n!a se re!auda
&.s del 7RY de los )ondos na!onales0 % la propor!,n *ue le as'na la le% de
!opart!pa!,n es s,lo del AI0I8Y so$re el F70KKY+ Para !o&pensar esta
des'ualdad0 la le% C8+F7M pre-2 esta as'na!,n espe!al *ue se !al!ula so$re
el total !opart!pa$le+
O%4anis!os %eaudado%es.
Para los &puestos na!onales0 las autordades de apl!a!,n0 re!auda!,n %
per!ep!,n son/
la Dre!!,n 'eneral I&post-a
la Ad&nstra!,n Na!onal de Aduanas+
Para los &puestos pro-n!ales0 !ada jursd!!,n !rea su propa autordad de
apl!a!,n0 re!auda!,n % 1s!al(a!,n+
Al 'ual *ue las pro-n!as0 !ada &un!po !rea su propa autordad de
apl!a!,n0 re!auda!,n % per!ep!,n+
R2'&en tr$utaro ar'entno
Con)or&e al art!ulo N6 A de la Consttu!,n Na!onal0 la na!,n ar'entna "a
adoptado para su 'o$erno el r2'&en )ederal+ Co&o !onse!uen!a0 ello trae
aparejado0 por lo tanto la !oe3sten!a de tres !ate'oras de autordades
tr$utaras <Na!,n0 Pro-n!as % Nun!pos=0 lo !ual da lu'ar a !on;!tos
jursd!!onales+ En e)e!to0 el poder tr$utaro de la Na!,n es un poder
restrn'do0 *ue !onser-an todos a*uellos poderes no dele'ados al 'o$erno
)ederal o *ue0 "a$2ndolo sdo0 son !on!urrentes !on el de la na!,n+ So$re la
$ase de *ue el Estado )ederal "a na!do de la dele'a!,n de las pro-n!as
"!eron de sus poderes or'naros0 !onser-ando para s el poder no dele'ado a
la na!,n0 puede de!rse *ue el poder 1s!al de la na!,n es un poder dele!ado %
*ue los de las pro-n!as son poderes ori!inarios+ La Consttu!,n Na!onal no
"a!e re)eren!a al poder tr$utaro de los Nun!pos e3presa&ente0 pero de la
le!tura del art!ulo N6 F0 se desprende &pl!ta&ente0 en !uanto &pone a las
pro-n!as !o&o o$l'a!,n ase'urar el r2'&en &un!pal+
De la Consttu!,n Na!onal0 de$ates parla&entaros % )allos jud!ales0
pode&os -er *ue a !ada Estado tene las s'uentes atr$u!ones &post-as/
Corresponde al @o$erno Na!onal/
a+ "*clusivamente $ en &orma permanente/ dere!"os aduaneros
<&puestos de &porta!,n % e3porta!,n=0 % tasas postales+
$+ "n concurrencia con las provincias $ en &orma permanente/
&puestos ndre!tos+
!+ Con car%cter transitorio/ &puestos dre!tos *ue pueden ser
e3!lus-os o superponerse !on otro pro-n!al+
Corresponde a las Pro-n!as/
a+ "*clusivamente $ en &orma permanente/ &puestos dre!tos+
$+ "n concurrencia con la .aci,n $ en &orma permanente/ &puestos
ndre!tos+
Corresponde a los &un!pos/
A*uellos &puestos *ue las pro-n!as le
"u$esen dele'ado0 !o&o lo es en nuestra
pro-n!a el &puesto n&o$laro+
Control )urisdiccional:
La !rea!,n % per!ep!,n de 'ra-.&enes est. sujeta al !ontrol jud!al de
!onsttu!onaldad0 donde su n!onsttu!onaldad puede pro-enr de le%es o
a!tos *ue -olen las 'arantas *ue !onsa'ra la Consttu!,n para la prote!!,n
del !ontr$u%ente0 % ta&$2n por le%es o a!tos *ue no respeten la del&ta!,n
de potestades tr$utaras entre los estados pro-n!ales % na!onal+
Para *ue el Poder Tud!al d!ta&ne la n!onsttu!onaldad de una nor&a0 de$e
ser de&andado por un sujeto le't&ado para ello0 es de!r un ttular de
dere!"os da&n1!ados por la nor&a n!onsttu!onal+ E&pero la de!lara!,n de
n!onsttu!onaldad de una le% &post-a solo tendr. e)e!tos para las partes
nter-nentes en el pleto0 % no !esar. su apl!a!,n en 'eneral+