Instituto Pacco

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Actualidad y Aplicacin Prctica
N 173 Segunda Quincena - Diciembre 2008
Multas por declarar cifras o datos falsos
asociados al PDT N 621
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Jorge Gabriel Arvalo Mogolln
Ttulo : Multas por declarar cifras o datos falsos
asociados al PDT N 621
Fuente : Actualidad Empresarial, N 173 - Segunda
Quincena de Diciembre 2008
1. Introduccin
Con frecuencia, nuestros suscriptores
nos consultan sobre las contingencias
tributarias asociadas a la declaracin de
cifras o datos falsos en las declaraciones
determinativas. En este sentido, en el
presente artculo abordamos esta proble-
mtica, enfocndonos en los diferentes
supuestos que pueden presentarse en el
PDT N 621.
2. Omisin de una venta
La empresa Muebles y ms SAC omi-
ti declarar una venta de un juego de
dormitorio por un valor de S/. 5,000.00
en el perodo octubre de 2008.
Se consulta cul es el importe de la
multa a pagar, considerando que la em-
presa pretende efectuar una declara-
cin recticatoria de modo voluntario;
siendo adems que en la declaracin
original la empresa consign la suma
de S/. 50,000.00 en la casilla 140 y
S/. 6,000 en la casilla 302 del PDT 621
del perodo octubre de 2008. Asimis-
mo, la empresa realiza pagos a cuenta
mensuales durante el ejercicio scal
2008 con un coeciente de 0.09.
PDT Original:
En el caso planteado, en un primer mo-
mento el contribuyente present su PDT
621 con la siguiente informacin:
Declaracin recticatoria:
Luego, la omisin de la venta gravada
por el importe de S/. 5,000.00, tendr
un impacto tanto en el Impuesto General
a las Ventas como en el Impuesto a la
Renta, en los trminos siguientes:
Impuesto resultan-
te de IGV
Casilla
140
S/.
50,000.00
Impuesto resultan-
te de pago a cuenta
de renta
Casilla
302
6,000.00
Base imponible para efectos de IGV y Renta 5,000.00 Incrementa la casilla 100 y 301
IGV 19% 950.00 Incrementa las casillas 101 y 140
Coeciente de renta 0.03 150.00 Incrementa la casilla 302
Por lo mismo, las casillas 140 y 302 del PDT 621 se vern modicados en los trmi-
nos siguientes:
Impuesto Casilla del PDT Monto anterior Tributo omitido Monto actual
IGV Casilla 140 50,000.00 950 50,950.00
Renta Casilla 302 6,000.00 150 6,150.00
Base legal aplicable:
Ahora bien, segn el numeral 1) del
artculo 178 del Cdigo Tributario, la
multa por declarar cifras o datos falsos
equivale al 50% del tributo omitido. A
su vez, segn la nota cuarta sin guiones
de la Tabla I del mismo Cdigo Tributario,
la multa por cifras o datos no puede ser
menor al 5% de la UIT.
Multa respecto del IGV:
Por lo mismo, en el caso planteado, el
importe de la multa por declarar cifras
o datos falsos asociada a IGV ser el
siguiente:
Rgimen de incentivos:
Una vez efectuado el clculo de la mul-
ta, corresponder aplicar el rgimen de
incentivos previsto en el artculo 179
del Cdigo Tributario, por subsanacin
voluntaria, en los trminos siguientes:
Impuesto resultante DJ original
Casilla 140
50,000.00
Impuesto resultante DJ rectica-
toria Casilla 140
50,950.00
Tributo omitido 950.00
Multa: 50% del tributo omi-
tido
475.00
Importe mnimo: 5% de la UIT 175.00
Multa ajustada segn importe
mnimo
475.00
Multa respecto del Impuesto a la
Renta:
Asimismo, el importe de la multa por
declarar cifras o datos falsos asociada al
Impuesto a la Renta ser el siguiente:
Impuesto resultante DJ original
Casilla 302
6,000.00
Impuesto resultante DJ rectica-
toria Casilla 302
6,150.00
Tributo omitido 150.00
Multa asociada al IGV 475.00
Rebaja del 90% por subsana-
cin voluntaria
427.50
Multa asociada a IGV rebaja-
da por incentivos
48.00
Multa asociada al Impuesto a
la Renta
175.00
Rebaja del 90% por subsana-
cin voluntaria
157.50
Multa asociada al Impuesto
a la Renta rebajada por in-
centivos
18.00
Forma de pago:
Cada una de las multas antes indicadas
deber pagarse mediante Guas de
Pagos Varios, utilizando los siguientes
cdigos:
Multa asociada a IGV rebajada
por incentivos
48.00
Cdigo de la multa por cifras o
datos falsos
6091
Tributo asociado 1011
Multa: 50% del tributo omi-
tido
75.00
Importe mnimo: 5% de la UIT 175.00
Multa ajustada segn importe
mnimo
175.00
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Actualidad Empresarial
rea Tributaria
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N 173 Segunda Quincena - Diciembre 2008
Multa asociada al Impuesto a la
Renta rebajada por incentivos
18.00
Cdigo de la multa por cifras o
datos falsos
6091
Tributo asociado 3031
3. Utilizacin indebido de un
crdito scal
PDT Original:
En el caso planteado, en un primer mo-
mento el contribuyente present su PDT
621 con la siguiente informacin:
Declaracin recticatoria:
Luego, siendo que la factura de adqui-
sicin por el importe de S/. 10,000.00
fue declarada indebidamente, este hecho
tendr un impacto slo en el Impuesto
General a las Ventas, en los trminos
siguientes:
Concepto Casilla Monto
Ventas netas Casilla 100 200,000
Dbito scal Casilla 101 38,000
Adquisiciones gra-
vadas
Casilla 107 130,000
Crdito scal Casilla 108 24,700
Impuesto resultante
del mes
Casilla 140 13,300
Saldo a favor del
perodo anterior
Casilla 145 3000
Monto de la ope-
racin indebida-
mente declarada
(10,000) Disminuye la
casilla 107
IGV declarado in-
debidamente
(1,900) Disminuye la
casilla 108
Por lo mismo, el PDT se ver modicado
en los siguientes trminos:
Concepto Casilla Monto
Ventas netas Casilla 100 200,000
Dbito scal Casilla 101 38,000
Adquisiciones gra-
vadas
Casilla 107 120,000
Crdito scal Casilla 108 22,800
Impuesto resultante
del mes
Casilla 140 15,200
Saldo a favor del
perodo anterior
Casilla 145 3000
Base legal aplicable:
De conformidad con el numeral 1) del
artculo 178 del Cdigo Tributario, la
multa por declarar cifras o datos falsos
equivale al 50% del tributo omitido. A
su vez, segn la nota cuarta sin guiones
de la Tabla I del mismo Cdigo Tributario,
la multa por cifras o datos no puede ser
menor al 5% de la UIT.
Clculo de la multa:
Por lo mismo, en el caso planteado, los
importes de la multa ser el siguiente:
Concepto Importe
Impuesto resultante segn DJ
original
13,300
Impuesto resultante segn DJ
recticatoria
15,200
Tributo omitido 1,900
Multa: 50% del tributo omi-
tido
950
Importe mnimo: 5% de la UIT 175
Multa ajustada segn impor-
te mnimo
950
Rgimen de incentivos:
Una vez efectuado el clculo de la mul-
ta, corresponder aplicar el rgimen de
incentivos previsto en el artculo 179
del Cdigo Tributario, por subsanacin
voluntaria, en los trminos siguientes:
Multa asociada al IGV 950.00
Rebaja del 90% por subsana-
cin voluntaria
855.00
Multa asociada a IGV rebaja-
da por incentivos
95.00
4. Omisin de adquisiciones o
incremento de ventas
Respecto del perodo abril de 2008, la
empresa ha omitido declarar un crdito
scal. Por lo mismo, en este caso no se
ha incurrido en la infraccin por declarar
cifras o datos falsos, la cual se congura
cuando el contribuyente declara un cr-
dito scal en exceso.
Asimismo, respecto del perodo octu-
bre de 2008, la empresa tampoco ha
incurrido en infraccin por declarar
cifras o datos falsos, pues no ha omiti-
do una venta gravada, sino que, por el
contrario, ha declarado ventas gravadas
en exceso.
5. El caso que se declare un saldo
a favor correspondiendo de-
clarar un tributo resultante
PDT Original:
En el caso planteado, en un primer tr-
mino, la empresa present las siguientes
cifras:
Concepto
Casi-
lla
Importe
Ventas netas 100 5,000.00
Dbito scal 101 950.00
La empresa Computers and Note-
books SAC declar una factura de
adquisiciones gravada con el IGV, por
la suma de S/.10,000.00, en el perodo
noviembre de 2008, siendo que la em-
presa no haba efectuado el depsito
de la detraccin por dicha operacin,
a pesar de estar obligado a ello.
Se consulta por el importe de la
multa por la infraccin incurrida,
asumiendo que en el PDT original la
empresa declar las sumas siguientes:
S/. 200,000.00 como ventas netas del
mes; S/. 130,000.00 como adquisicio-
nes gravadas destinadas exclusivamente
a ventas gravadas; y S/. 3,000.00 como
saldo a favor del perodo anterior.
La empresa Tamales del Norte SAC
omiti declarar una factura de adquisi-
ciones por la suma de S/. 2,879.00 en
el perodo abril de 2008.
Asimismo, la misma empresa declar
una venta de S/. 5,700.00 en el perodo
octubre de 2008, siendo que el compro-
bante de pago se encontraba anulado
desde su emisin.
Se consulta por las infracciones incurri-
das por la empresa.
La empresa Monterrico Norte SAC
declar en el perodo noviembre de
2008 la suma de S/. 5,000.00 por
concepto de ventas netas y el importe
de S/. 20,000.00 por concepto de com-
pras importadas gravadas destinadas a
operaciones gravadas exclusivamente.
Luego de producido el respectivo ven-
cimiento, la empresa se percat que,
por un error involuntario haba decla-
rado slo S/. 5,000.00 en ventas netas,
siendo el importe correcto la suma de
S/. 50,000.00.
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Actualidad y Aplicacin Prctica
N 173 Segunda Quincena - Diciembre 2008
Base legal aplicable:
Segn el literal b) de la nota N 21 de
la Tabla I del Cdigo Tributario, en caso
se declare un saldo a favor, correspon-
diendo declarar un tributo resultante,
El monto de la multa ser la suma del
50% del tributo omitido y el 50% del
monto indebidamente declarado como
saldo a favor.
Clculo de la multa:
Por lo mismo, en el caso planteado, el
clculo de la multa ser el siguiente:
Saldo a favor declarado inde-
bidamente
2,850
50% del saldo a favor declara-
do indebidamente
1,425
Impuesto resultante 5,700
50% del tributo omitido 2,850
Multa: Suma del 50% del saldo
a favor declarado indebida-
mente y el 50% del tributo
omitido
4,275
Rgimen de incentivos:
Luego de efectuado este clculo, se
podr aplicar el rgimen de incentivos
regulado por el artculo 179 del Cdigo
Tributario:
Multa asociada al IGV 4,275.00
Rebaja del 90% por subsana-
cin voluntaria
3,847.50
Multa asociada a IGV rebajada
por incentivos
428.00
6. Declaracin errnea de un
saldo a favor de retenciones
y/o percepciones
La empresa Dos ms Cuatro SAC declar
un impuesto resultante de IGV equivalente
a S/. 300,000.00 y a la vez consign un
saldo de retenciones del perodo anterior
por la suma de S/. 30,000.00. Se consulta
si la empresa ha incurrido en infraccin
por declarar cifras o datos falsos, habida
cuenta que el monto correcto por saldo de
retenciones del perodo anterior era slo
de S/. 28,000.00.
PDT Original:
En el presente caso, la empresa present
el PDT del perodo mayo de 2008 con la
siguiente informacin:
Impuesto resul-
tante
140 300,000.00
Retenciones de pe-
rodos anteriores
176 30,000.00
Declaracin recticatoria:
Luego de ello, en razn de la declara-
cin recticatoria, los importes sern los
siguientes:
Impuesto resul-
tante
140 300,000.00
Retenciones de pe-
rodos anteriores
176 28,000.00
Sin embargo, segn el Informe N 182-
2007-SUNAT/2B0000, las percepciones
y retenciones efectuadas en el mes al que
corresponde la declaracin, as como las
retenciones y percepciones no aplicadas
provenientes de perodos anteriores
constituyen crditos contra el IGV, toda
vez que tales conceptos consignados
en la Declaracin Jurada Pago del IGV
pueden ser deducidos, de ser el caso, del
impuesto a pagar.
El informe antes citado precisa que, de
declararse un mayor monto por concepto
de retenciones y percepciones del mes y
de saldo no aplicado de meses anterio-
res, se incurrira en la infraccin prevista
en el numeral 1 del artculo 178, por
haberse declarado un mayor crdito del
que realmente corresponda, infraccin
que, se encuentra sancionada con una
multa equivalente al 50% del crdito
determinado indebidamente.
Por lo mismo, en base al criterio conte-
nido en el informe antes mencionado,
en el caso planteado la empresa ha
incurrido en la infraccin prevista en el
numeral 1) del artculo 178 del Cdigo
Tributario.
Clculo de la infraccin:
De lo expuesto, el clculo de la multa
ser el siguiente:
Saldo de retenciones decla-
rado en PDT original
30,000.00
Saldo de retenciones decla-
rado en PDT recticatorio
28,000.00
Crdito declarado indebi-
damente
2,000.00
Multa: 50% del crdito in-
debidamente determinado
1,000.00
Monto mnimo: 5% de la
UIT
175.00
Multa ajustada 1,000.00
Rgimen de incentivos:
Luego de efectuado este clculo, se podr
aplicar el rgimen de incentivos:
* En todos los casos, las multas estn sujetas
a intereses moratorios (Art. 28 del Cdigo
Tributario).
Multa asociada al IGV 1,000.00
Rebaja del 90% por subsana-
cin voluntaria
900.00
Multa asociada a IGV rebaja-
da por incentivos
100.00
Declaracin recticatoria:
Ahora bien, con motivo de la declaracin
rectificatoria, la empresa modificar
la casilla 100 del PDT, lo cual a su vez
incrementar la casilla 101 y 140 en los
trminos siguientes:
Concepto
Casi-
lla
Importe
Ventas netas 100 50,000.00
Dbito scal 101 9,500.00
Importaciones gra-
vadas destinadas a
operaciones gravadas
exclusivamente
114 20,000.00
Crdito scal 115 3,800.00
Impuesto resultante o
saldo a favor
140 5,700.00
Base legal aplicable:
Ahora bien, durante los ltimos aos,
la prctica administrativa de SUNAT
no consider como una infraccin el
error en el arrastre de las retenciones
de perodos anteriores, siendo que por
la diferencia declarada errneamente
emita la respectiva orden de pago.
Importaciones gra-
vadas destinadas a
operaciones gravadas
exclusivamente
114 20,000.00
Crdito scal 115 3800.00
Impuesto resultante o
saldo a favor
140 (2850.00)