TD Gestion Fiin

1
FONDATION UNIVERSITAIRE MERCURE
TRAVAUX PRATIQUES
DE GESTION FINANCIERE
AVEC CORRIGES
1- Comptabilit analytique dexploitation
2- Gestion budgtaire
3- Contrle de gestion
Les travaux sont excuts en dinars tunisiens
Reproduction interdite
Fondation Universitaire Mercure

Reproduction, traduction, mme partielles, par tous procds et pour tous pays interdites
COMPTABILITE ANALYTIQUE
D EXPLOITATION
1
EXERCICES
Exercice 1 - Les cots complets et les stocks (Page 35) :

ENNONCE
Lentreprise CLAVIER utilise des boutons, de la dentelle et du tissu pur coton pour la
confection de camisoles.
Une camisole comprend :
- 0,80 m2 de tissu coup en 4 pices ;
- 4 boutons ;
- 0,3 m de dentelle.
La dentelle se prsente par bande de 25 m.
Les boutons sont vendus par bote de 100.
Le tissu est livr par rouleau de 100 m de long sur 1 m de large.
La pose de la dentelle et des boutons est assure par le centre
dAssemblage finition.
-
Stocks initiaux :
1200 camisoles prix total 9.960 D ;
10 rouleaux 3,560 D le mtre ;
50 bandes de dentelle 19,6 D la bande ;
80 botes de boutons 3,84 D la bote ;
en cours de confection : 6.480 D.
Achats :
72 rouleaux 2,5 le mtre ;
100 bandes de dentelles 20 D la bande ;
300 botes de boutons 4 D la bote.
Production : 8.500 camisoles.
Charges directes :
- Coupe : 400 heures de main-duvre 9,6 D lheure, charges sociales
incluses.
- Assemblage : 900 heures de main-duvre 10,4 D lheure, charges
sociales incluses.
- Distribution : 200 heures de main-duvre 13 D lheure, charges sociales
incluses.
- En cours de confection au 31 dcembre : 4.050 D.
Ventes : 6.350 camisoles 12,4 D la pice.
Calculer daprs la mthode des cots complets :
1. Le cot de production
2. Le cot de distribution
3. Le cot de revient.
- des camisoles pour le mois de dcembre.

La mthode de valorisation des sorties de stocks est celle du cot moyen
4
unitaire pondr fin de priode.
Centres principaux
Approvisionnement
Coupe
Assemblage finition
Distribution
Totaux rpartition
10.317,36
Secondaire (en dinars)

Units duvre
m2 de tissu achet
Nombre dunits
duvre
7.200
Cot de lunit duvre
1,432
14.805,94
pices coupes
34.000
0,435
12.635,68
brassires montes
8.500
1,486
10.801,02
20D CAHT
3937
2,743
Exercice 2 Le traitement des charges indirectes (Page 55) :

ENNONCE
La socit WIEM est une petite entreprise spcialise dans la fabrication dun
produit unique sur commande. Chaque produit est compos dune pice mtallique
fabrique partir dacier inoxydable et de pices en plastique achetes lextrieur.
Lentreprise comprend ateliers de production :
- Un atelier A spcialis dans la fabrication de la partie mtallique du produit
et dans lequel le travail est mcanis.
- Un atelier B de montage et de finition, et dans lequel le travail manuel est
excut par des ouvriers qualifis.
Un autre atelier assure lentretien et la rparation des machines des deux
ateliers de production.
La production de latelier A passe directement latelier B.
Les livraisons, des pices en plastique, se font directement latelier B o seffectue
le montage du produit.
Lentreprise calcule ses cots rels de production par commande. Parmi les
commandes fabriques, figurent les commandes 351 et 352.
Les cots dachat des matires premires et pices en plastique stablissent
comme suit :
Ateliers
Atelier A
Commande 351
336 D
Commande 352
68 D
Atelier B
277,8 8
122 D
Pour le mois en question, les heures de main-duvre directe, sont les

suivantes :
- Atelier A : 40 h ;
- Atelier B : 520 h ;
- Atelier Entretien : 40 h.
Les nombres dheures, de main-duvre directe, consacres aux commandes ainsi
que leurs cots sont les suivants :
Ateliers
Atelier A
Commande 351
4h
Commande 352
1h
Cot horaire
9 D lheure
Atelier B
20 h
23 h
10,4 D lheure
Les charges indirectes slvent 4.872 D pour les 3 ateliers. Limputation,

des ces charges aux cots de production des commandes, seffectue
proportionnellement au nombre dheures de main-duvre directe.
1) Calculer les cots des commandes 351 et 352
Une tude analytique, des charges, a permis de les rpartir entre les trois ateliers
comme suit :
Atelier A :
Atelier B :
Atelier entretien :
2.600 D ;
1.772 D ;
500 D.
Les charges dentretien se rpartissent entre les deux ateliers de production,

proportionnellement, au nombre dheures de main-duvre directe :
Atelier A :
Atelier B :
32 heures.
8 heures.
Limputation, des charges indirectes de chaque atelier de production, se fait

par les units duvres suivantes :
Le nombre dheures machine pour latelier A.
Le nombre dheures de main-duvre directe pour latelier B.
Durant le mois en question le temps machine sest dcompos comme suit :
Atelier A :
Atelier B :
Entretien :
60 Heures ;
28 Heures ;
12 H.
Le nombre dheures machines passes sont les suivants :

Ateliers
Atelier A
Commandes 351
5 heures
Commande 352
2 heures
Atelier B
1 heure
1 heure
2) Calculer les cots de production des commandes 351 et 352.

Exercice 3 Le cot dachat (Page 69) :
ENNONCE
Le 17 janvier, une socit a achet un lot de marchandises ayant cot 2.965
D, toutes taxes comprises (TVA 18%). Les frais de transport se sont levs 60 D,
ces frais sont incorporables aux cots de la comptabilit analytique.
La rception du lot au port a t assure par un contrleur au cot de 40 D
par heure. Le tableau danalyse, des charges indirectes du mois de janvier,
comprend un centre Approvisionnement pour lequel lunit duvre Commande
rceptionne est value 140 D.
Sachant que la rception du lot a dur 20 minutes, calculer le cot dachat de
cette commande.
Exercice 4 Les cots de production : problmes particuliers (Page 81)

ENNONCE
Dans la balance analytique des comptes de lentreprise K est au 1er avril :
Stock du produit P : 300 kg 15,5 D
Stock du produit P en-cours : 1600 D
Durant le mois davril, la production du produit P a ncessit :
1.000kg de matire premire 8 D
3.000 h de main-duvre 5 D
Et les charges des centres : Prparation : 1.020 D
Cuisson
: 668 D
Epuration : 760 D
En fin de mois, on entre en magasin 750 kg de produits finis ;
On obtient 80 kg de dchets valus 0,6 D le kg
Et il reste des produits en-cours pour 1.800 D
1) Calculer le cot de production du produit P
2) Prsenter le compte de stock du produit P et calculer son cot moyen.
Exercice 5 Le cot de revient (Page 102) :

ENNONCE
Une entreprise fabrique et vend trois sortes de produits A, B et C. Elle calcule
ses par rfrence aux centres danalyse. Pour le mois de novembre, ce calcul est
effectu comme suit :
a) Production
Matires premires
Charges directes de
production
Charges du centre
Usinage
Produit A
24.800 D
Produit B
22.400 D
Produit C
16.800 D
16.400 D
15.200 D
11.200 D
9.400 D
8.600 D
6.400 D
8
Charges du centre
Assemblage
4.600 D
3.600 D
2.800 D
Il a t produit 12.000 units de A, 15.000 de B et 9.300 de C.

b) Magasinage :
Il existait en stock, au dbut du mois , 4.000 units de A valant 17.520 D, 5.000
units de B valant 16.000 D, 3 .200 units de C valant 12.050 D.
Il a t vendu, 15.000 units du produit A, 16.000 units du produit B, 10.000
units du produit C.
c) Distribution :
Les charges de distribution sont les suivantes :
Charges directes
Charges du centre
Distribution
Produit A
5.200 D
Produit B
4.600 D
Produit C
3.400 D
3.000 D
2.600 D
1.800 D
Les charges administratives du mois se sont leves 36.000 D.

1. Calculer les cots globaux aprs distribution des produits A, B, C vendus, ces
cots nincluant pas les charges administratives. Les produits vendus sortent
des magasins aux cots de production moyens pondrs (avec cumul sur
stock initial). En dduire les cots de revient unitaires.
2. Calculer les cots de revient globaux, charges administratives inclues, selon
que ces dernires charges sont rparties :
a) Entre les cots de revient des produits proportionnellement aux cots
calculs aprs distribution ;
b) Entre les cots de revient des produits proportionnellement aux
nombres dunits vendues.
Exercice 6 Lanalyse base sur les cots variables (Page 133) :
ENNONCE
Une socit fabrique et commercialise trois familles de produits A, B et C..
ceux-ci tant composs de charges proportionnelles aux quantits produites et
vendues, et de charges de structure. Les charges de structure sont rparties entre
les produits, en proportion des charges variables de chacun.
Tous les renseignements relatifs lexploitation sont rsums dans le tableau
suivant :
A
Total
Quantits vendues
Charges variables
Charges de
structure
Cot total
Cot de revient
unitaire
Prix de ventre
unitaire
Rsultat unitaire
Rsultat global
8.000
56.000
5.000
120.000
6.000
102.000
278.000
76.000
-----------126.000
150.000
----------270.000
127.500
-----------229.500
347.500
-----------625.500
15,75
54
38,25
17
+ 1,25
+ 10.000
52,4
- 1,6
- 8.000
40
+ 1,75
+ 10.500
+ 12.500
1. Le produit B entranant des pertes, on envisage de le supprimer et de

dvelopper lactivit pour les produits A et C. On prvoit alors, pour la priode
suivante de fabriquer et vendre 12.000 produits A et 9.000 produits C. La structure
de lentreprise nest pas modifie, les prix de vente unitaires restent les mmes.
Prsenter le tableau des cots complet pour les produits A et C pendant la
priode envisage. Les charges de structure seront rparties, selon le mme principe
que prcdemment.
2. Au lieu de supprimer le produit B, la direction vous demande de faire une
nouvelle analyse de la situation initiale selon la mthode du cot variable.
Reprendre les donnes fournies pour les trois produits, mais prsenter le
tableau en faisant apparatre la marge sur cot variable pour chacun des produits.
Lensemble des frais de structure sera dduit du total de la marge sur cots
variables. Quen concluez-vous ?
Exercice 7 Les cots prtablis (Page 161) :

ENNONCE
A Lentreprise VINI, la dotation aux amortissements dun matriel utilis pour
la fabrication, dun seul de ses produits, slve 10.000 D par mois.
Pour une production normale de 2.000 units, ce matriel fonctionne 1.000
heures mensuellement. En juillet, ce matriel a fonctionn 950 heures pour 1.800
units de production. La charge relle damortissement correspond celle prvue.
1) Calculer la charge damortissement prtablie pour une unit de production.
2) Dterminer lcart global sur charge fixe directe damortissement.
3) Analyser cet cart global en carts partiels.
Exercice 8 Lentreprise SAIDA (Page 189) :
10
ENNONCE
Lentreprise SAIDA fabrique des pices B utilises pour le montage de
tracteurs agricoles.
Elle obtient, latelier 1, des pices A partir dune matire premire M1.
Une pice B est constitue de deux pices A et dun axe qui doivent tre
assembls puis souds.
Ce travail est excut latelier 2. Les axes sont achets lextrieur. Les
pices A termines passent directement latelier 2.
Les pices B termines sont stockes en attendant la vente.
Par ailleurs :
Stock au dbut du mois de mars :

- Matire premire M1
- Pices dtaches
- Pices A et pices B
315.000 D
279.000 D
Nant
Achats du mois de mars :

- Matire premire M1
- Pices dtaches
1.287.000 D
1.038.600 D
Stocks la fin du mois de mars :

- Matire premire M1
- Pices dtaches
- Pices B termines
- Pices A termines
339.000 D
333.600 D
8.000 units
Nant
Ventes du mois de mars : 32.000 pices B 150 D lune.
Production bonne du mois : 80.000 pices A, 40.000 pices B.
Main-duvre directe :
Atelier 1 : 8.000 heures 55,5 D lheure.
Atelier 2 : 5.000 heures 62,4 D lheure.
Rpartition des charges indirectes :
Atelier 1 : 1.080.000 D
Atelier :
960.000 D
Une analyse de ces charges indirectes a donn :
Atelier 1 : Charges fixes : 504.000 D
Charges proportionnelles la production : 576.000 D
Atelier 2 : Charges fixes : 408.000 D
Charges proportionnelles la production : 552.000 D
11
Les charges de distribution des pices B (charges proportionnelles uniquement)
reprsentent 4% du prix de vente.
A.
1. Calculer les cots de production (unitaires et globaux) pour les pices 1
et pour les pices B.
2. Calculer les cots de revient des pices B et le rsultat analytique sur
les ventes de mars.
3. Retrouver ce rsultat en prsentant le compte de rsultats comptable.
B. Pour ce mme mois de mars, on admet maintenant que lactivit de latelier 2 a
t rduite et que, par suite, on na pu fabriquer que 32.000 pices B. Latelier 1 a
travaill normalement. Il reste donc en fin de mois latelier 2, 16.000 pices A
nayant subi aucune transformation.
4. Calculer le cot de revient complet des pices B vendues (toujours
32.000) et le rsultat analytique sur ces ventes.
5. Prsenter le rsultat, compte-tenu de ces nouvelles donnes.
C. On considre que lentreprise a pratiqu la mthode de limputation rationnelle
pour tenir compte de la sous-activit de latelier 2.
Il a t vendu 32.000 pices B.
Calculer le rsultat analytique sur les ventes du mois.
Exercice 9 Lentreprise DHEKER (Page 219) :

ENNONCE
La socit DHEKER fabrique son produit Delta partir de deux matires
M et M au sein de deux ateliers.
-
Dans latelier 1 : partir de la matire premire M, on obtient un produit

semi-fini S.F. qui ne fait pas lobjet dun stockage. Il ny a jamais den-cours
de S.F.
Dans latelier 2 ; partir du produit S.F. et de ladjonction de la matire M,
on obtient le produit fini Delta .
12
Pour expliquer les causes des carts constats entre les normes de
production et les rsultats obtenus. On vous communique les informations
suivantes :
Donnes constates mois janvier 1998 :

Stock au 01/01 :
5.000 kg d M : valeur 19.300 D
6.000 kg de M : valeur 14.800 D
3.000 units de Delta : valeur 91.008 D
en-cours : nant.
Achats :
Consommation :
Production :
Ventes : 13.500 units de Delta 44 D lune.
Aprs rpartition secondaire, le tableau, de rpartition des charges indirectes,

se prsente ainsi :
Totaux aprs
rpartition
Units
duvre
25.000 kg de M 3,6 D / kg
32.000 kg de M 2,6 D / kg
Atelier 1 :
22.800 kg de M
3.960 h de M/O/D 11,2 D / h
Atelier 2 :
29.900 kg de M
3.400 h de M.O.D 12,8 D / h
Atelier 1 :
15.000 units de S.F
Atelier 2 :
12.000 units de Delta termins et 3.000
Delta en-cours.
Approvisionnement
28.500
Atelier 1
104.880
Atelier 2
61.200
Distribution
47.520
Kg achet
H/mach.
H/MOD
20D de C.A
Nombre
2.760
Les sorties de stock sont valorises au cot unitaire moyen pondr.

Donnes prvisionnelles :
Il avait t prvu un cot prtabli du produit Delta ainsi dfini :
Production normale :
13.500 Delta termins
Consommation :
20.250 kg de M 4 D / kg
27.000 kg de M 3,2 D / kg
M.O.D. Atelier 1 : 3.375 h 10,8 D / h
M.O.D. Atelier 2 : 3.375 h 12,6 D / h
13
Le budget des charges indirectes de latelier 1, tabli pour une activit

normale de 2.250 heures-machines, slve 81.000 D dont 36.000 D de
charges fixes.
Le budget des charges indirectes de latelier 2, tabli pour une activit de

3.375 heures de M.O.D. fait apparatre 27.000 D de charges fixes dont 12 D
de charges variables par heure.
1. Calculer le cot rel de production de 12.000 produits Delta termins,
sachant que les en-cours au 31 janvier ont t valus 73.018 D.
2. Prsenter la fiche du cot unitaire prtabli dun produit Delta.
3. Les en-cours ont t valus en cots prtablis de la faon suivante :
100% en ce qui concerne la consommation de la matire M ;

50% pour la M.O.D. et les charges indirectes de latelier 2.
a) Prsenter sous forme de tableau, le calcul de lcart
global entre le cot prtabli de la production du mois de
janvier, (produits termins et en-cours), et les charges
enregistres en comptabilit.
b) Analyser lcart sur charges indirectes de latelier 2.
Exercice 10 Les charges directes et les charges indirectes ( Page 11) :

ENNONCE
La socit KOKELI, spcialise dans la fabrication dun produit X, vous fournit
les informations suivantes, et vous demande dtablir des charges indirectes pour le
mois de mars :
-
Rpartition primaire
Rpartition secondaire
Cot des units duvre
14
ANNEXE I
(En Dinars)
Charges incorpores
Charges de personnel
Montant
21.200
Charges externes
14.800
Dotations aux amortissements et aux

provisions
12.560
ANNEXE II
Charges par
nature
Centres auxiliaire
Gestion du personnel
Entretien
Energie
Centres principaux
Approvisionnement
Coupe
Assemblage finition
Distribution
Charges
externes
15
17
Charges de
personnel
20
18
Dotations aux
amortissement
s et aux
provisions
15
10
Gestion du
personnel
10
Entretien
20
Energie
10
Rpartition
primaire
Rpartition
secondaire
m2 de tissu achet
Units
duvres
Nombre
dunits
duvres
8
20
5
10
10
25
15
20
20
30
40
5
pices coupes
20
15
10
12
20
10
10
30
20
30
produits monts
25
15
5
16
10
15
20
10 D C.A.H.T
8400
31000
9200
Chuffer daffaires 78.740 D
****
17
COMPTABILITE ANALYTIQUE D EXPLOITATION

2
CORRIGES
18
Exercice 1 Les cots complets et les stocks (Page 40) :

1. Cot de production des camisoles pour le mois de dcembre :
a) Cot dachat du tissu = Achats + Charges indirectes (approv.) :
= (72 x 100) x 2,5 + (7.200 x 1,432)
= 28.310,4D.
b) Inventaire permanent du tissu :
Entres
Sorties
Elments
Stock initial
Stocks
Q
PU
Montant
Q
PU
Montant
1.000
6.800
1.400 x 3,886
=
Approv.
7.200
=
8.200
3,56
5.440,4
3,886
26.424,4
3,932
=
3,886
3.560
28.310,4
=
31.870,4
CUMP = 31.870,4/8.200 = 3,886 D ;

Quantit sortie = 8.500 x 0,8 m2 = 6.800m2.
19
c) Inventaire permanent des boutons :

Entres
Sorties
Q
PU
Montant
Q
PU
Montant
80
340
Elments
Stock initial
Stocks
40 x 3,966
=
Achats
300
=
380
3,84
158,64
3,966
1.348,44
4
=
3,966
307,2
1.200
=
1.507,2
CUMP = 1.507,2/380 = 3,966 D ;

Quantit Sortie = (8.500 x 4) / 100 = 340 botes.
d) Inventaire permanent de la dentelle :
Entres
Sorties
Q
PU
Montant
Q
PU
Montant
50
102
Elments
Stock initial
Stocks
48 x 19,866
=
Achats
100
=
150
953,568
20
19,6
19,866
2.026,332
20
=
19,866
980
2.000
=
2.980
CUMP = 2.980 / 150 = 19,866 D ;

Quantit sortie = (8.500 x 0,3) / 25 = 102 camisoles.
Cot de production des camisoles
Elments
Sorties de tissu
Q
6.800
PU
3,886
Montant(en dinars)
26.424,8
40
9,6
3.840
34.000
0,435
14.790
Sorties boutons
340
3,966
1.348,44
Sorties dentelle
102
19,866
2.026,332
MOD assemblage
900
10,4
9.360
Charges indirectes
assemblage
8.500
1,486
12.631
MOD coupe
Charges indirectes
coupe
70.420,572
+ En-cours initial
6.480
- En-cours final
8.500
camisoles
e) Inventaire permanent des camisoles :
4.050
72.850,572
21
Entres
Sorties
Q
PU
Montant
Q
PU
Montant
Stock initial
1200
6350
Cot de
production
8.500
=
9.700
8,3
Elments
Stocks
Q
PU
Montant
3.350
8,54
28.609
8,54
54.229
8,57
=
8,54
9.960
72.850,572
=
82.810,572
CUMP = 82.810,572 / 9.700 = 8,54 D

2. Cot de distribution des camisoles :
Elments
MOD
Q
220
PU
13
Montant
2.860 D
Charges indirectes
de distribution
3.937
2,743
10.799,191 D
13.659,191 D
PU
8,54
Montant
54.229 D
3. Cot de revient des camisoles :

Elments
Sorties camisoles
Q
6350
Cot de distribution
6350
13.659,191 D
67.888,191 D
Exercice 2 Le traitement des charges indirectes (Page 60) :
22
1) Cot de production
(En Dinars)
Elments
Acier
Pices en plastique
Cot dachat matires
M.O.D
Cot direct
Charges indirectes
Cot de production
Commande 351
336
68
404
244
648
208,8
856,8
Commande 352
277,8
122
399,8
248,2
648
208,8
856,8
2) Calcul des cots de production (nouveau procd)

(En Dinars)
Charges
indirectes
Total 1
Entretien
Total 2
U.O
N.U.O
C.U.O
Total
Entretien
Atelier A
Atelier B
4.872
500
-500
0
2.600
400
3000
h.machine
60
50
1.772
100
1.872
h.M.O.D
520
3,6
4.872
Do
(En Dinars)
Elments
Cot direct
Charges indirectes (A)
Charges indirectes (B)
Cot de production
Commande 351
648
250
72
970
Commande 352
648
100
82,8
830,8
Exercice 3 Le cot dachat (Page 71) :

(En Dinars)
Prix dachat hors taxes
Frais de transport
Frais de rception
Centre Approvisionnement
TOTAL
2.965 x 100/118
40 x 20/60
2.512,712
60
13,333
140
2.726,045
Exercice 4 Les cots de production : problmes particuliers (Page 87) :
23
1. Calcul du cot de production :

(En Dinars)
- Stock mat. premires
-
Charges et dotations rflchies :

Main-duvre directe
Centres :
Prparation
Cuisson
Epuration
Ventes rflchies
Dchets
Stock en cours initial
Stock en cours final
Cots de production P
1.000
3.000
80
8
5
0,6
8.000
15.000
1.020
668
760
--------------25.448
-48
---------------25.400
--------------1.600
----------------
24
27.000
-1.800
25.200
Cot de production unitaire : 25.200 / 750 = 33,6 D

2. Stocks :
S.I
Cot de production
S.F
300
750
15,5000
33,6000
4.650
25.200
1.050
28,4286
29.850
C.M.P = 29.850 / 1.050 = 28,4286 D

Exercice 5 Le cot de revient (Page 108):
1.
Cots de production du mois de novembre :
A : 24.800 + 16.400 + 9.400 + 4.600 = 55.200 D

B : 22.400 + 15.200 + 8.600 + 3.600 = 49.800 D
C: 16.800 + 11.200 + 6.400 + 2.800 = 37.200 D
Cot de sortie des magasins des produits vendus:
A:
(17.520 + 55.200 ) x 15.000

______________________ = 68.175 D
12.000 + 4.000
B:
(16.000 + 49.800) x 16.000

______________________ = 52.640 D
15.000 + 5.000
C:
(12.050 + 37.200) x 10.000

_____________________ = 39.400 D
9.300 + 3.200
Montant des frais de distribution :
A : 5.200 + 3.000 = 8.200 D

B : 4.600 + 2.600 = 7.200 D
25
C: 3.400 + 1.800 = 5.200 D
Cot de revient globaux:
A : 68.175 + 8.200 = 76.375 D

B : 52.640 + 7.200 = 59.840 D
C: 39.400 + 5.200 = 44.600 D
Cot de revient unitaire:
A : 76.375 / 15.000 = 5,0917 D

B : 59.840 / 16.000 = 3,7400 D
C: 44.600 / 10.000 = 4,4600 D
2.
Intgration proportionnelle aux cots aprs distribution :
Cots de revient globaux :
A : 76.375 + 36.000 x 76.375

_____________ = 91.581,11 D
180.815
B : 59.840 + 36.000 x 59.840
_____________ = 71.754,056 D
180.815
C : 44.600 + 36.000 x 44.600
_____________ = 53.479,794 D
180.815
Intgration proportionnelle aux cots aprs distribution en fonction des

units vendues :
A : 76.375 + 36.000 x 15.000

_____________ = 89.545,732 D
41 .000
B : 59.840 + 36.000 x 16.000
_____________ = 73.888,78 D
41.000
C : 44.600 + 36.000 x 10.000
_____________ = 53.380,488 D
41.000
Exercice 6 Lanalyse base sur les cots variables (Page 138) :
26
1. Tableau des cots complets :

Quantits
vendues
Charges variables
Charges de structure
Cot total
Cot de revient unitaire
B. A : 12.000
C. C : 9.000
D. Total
84.000 (1)
153.000 (2)
237.000
123.164,6 (3)
207.164,6
224.335,4 (4)
377.335,4
347.500
584.500
17.264
41,926
17
- 0,264
- 3.164,6
40
- 1,926
- 17.335,4
Prix de vente unitaire

Rsultat unitaire
Rsultat global
(1) : 56.000 x 12.000
_____________ = 84.000
8.000
(2) : 102.000 x 9.000

_____________ = 153.000
6.000
(3) : 84.000 x 347.500

______________ = 123.164,6
237.000
(4) : 153.000 x 347.500

_______________ = 224.335,4
237.000
- 20.500
On constate la ralisation de pertes sur A et C malgr la progression des

ventes de 50% sur ces deux produits. Elles proviennent de laugmentation des
charges de structure supportes par chaque produit conscutive labandon du
produit B qui supportait 150.000 D de ces charges. La dcision dabandon du produit
B est inopportune ; ce produit dgageant de la marge sur cot variable contribuait
la couverture des charges fixes. Cest le mode de rpartition des charges fixes qui
est responsable de la perte constate sur B.
2. Mthode du cot variable :
Elments
Chiffre
daffaires
Charges
variables
Marge/cot
variable
Charges fixes
Rsultats
Marge sur cots
variables/ventes
Marge sur cot
variable/marge
Total
A : 8.000
B : 5.000
C : 6.000
638.000
136.000
262.000
240.000
278.000
-------------
56.000
------------
120.000
------------
102.000
-------------
360.000
------------347.500
-----------12.500
80.000
142.000
138.000
58,8%
54,2%
57,5%
27
sur cots
variables totale
22,2%
39,5%
38,3%
Ce tableau montre que chaque produit contribue la rentabilit globale, B

fournissant 39,5% de la marge sur cots variables.
La dcision dabandon de B avec les mmes ventes de A et C fournirait le
rsultat suivant :
Marge/Cot variable : 80.000 + 138.000
=
218.000 D
Charges fixes
=
347.500 D
Rsultat
=
-129.500 D
Ainsi, selon le mode de rpartition des charges fixes, on peut faire apparatre
une perte sur A, B ou C.
Exercice 7 Les cots prtablis (Page 166) :
1) Charge damortissement prtablie pour une unit de production :
Charge prtablie pour 1.h.m : 10.000 / 1.000 = 10 D
Temps prtabli pour 1 produit : 1.000 h.m / 2.000 = 0,5 h.m
Charge prtablie pour 1 produit : 10 D x 0,5 = 5 D
2) Ecart global :
Charge prtablie de la production relle : 5 D x 1.800 = 9.000
Charge relle :
- 10.000
________
(dfavorable) - 1.000
3) Analyse de lcart :
Il ny a pas dcart sur budget. En effet, le budget flexible de la charge fait
apparatre, quelque soit le niveau dactivit, un total constant de 10.000 D, gal la
charge relle.
Ecart sur activit :
Charge prtablie (de lactivit relle) charge flexible (de lactivit relle) : (10 x
950) 10.000 = - 500 (dfavorable).
La sous-activit a t de 5% ; do une sous-absorption de charge fixe de : 5% x
10.000 = 500.
Ecart sur rendement :
Charge prtablie (de la production relle) charge prtablie (de lactivit
relle) : 9.000 9.500 = - 500 (dfavorable).
Pour produire 1.800 unit, on aurait d utiliser 0,5 x 1.800 = 900 h.m.
Lactivit relle tant de 950h.m., on a une perte de temps de 50h.m. 10 D soit
500 D.
28
Vrification : - 500 500 = - 1.000.
Exercice 8 Lentreprise SAIDA (Page 192) :

A. Calculs aux cots rels :
1. Cots de production des pices :
Matire M1 consomme :
(315.000 + 1.287.000 339.000)
Main-duvre directe (8.000 x 55,5)
Charges indirectes (atelier 1) :
Cot de production des 80.000 pices A :
Cot unitaire de production de la pice A = 2.787.000
________ =
80.000
Cot des 80.000 pices A :
Pices dtaches consommes :
(279.000 + 1.038.600 333.600)
Main-duvre directe (5.000 x 62,4) :
Charges indirectes (atelier 2) :
Cot de production des 40.000 pices B :
Cot unitaire de production de la pice B = 5.043.000
__________ =
40.000
2. Cot de revient des pices B vendues :
Cot de production des produits vendus :
(126,075 x 32.000)
Cot de distribution (32.000 x 150 x 4%) :
1.263.000 D
444.000 D
1.080.000 D
__________
2.787.000 D
34, 840 D
2.787.000 D
984.000 D
312.000 D
960.000 D
_________
5.043.000 D
126,075 D
4.043.400 D
192.000 D
__________
4.226.000 D
Cot de revient :
Rsultat analytique :
Ventes (32.000 x 150
Cot de revient :
Rsultat :
4.800.000 D
4.226.400 D
__________
573.600 D
29
3. Compte de rsultat :
(En Dinars) :
- Achats
- Variation de
stock (SI-SF)
- Mainduvre
directe
- Charges
indirectes
(ateliers)
- Charges
distribution
- Rsultat
Total
2.325.600
-78.600
Production vendue
Production stocke
(SF-SI)
4.800.000
1.008.600
756.000
2.040.000
192.000
573.600
5.808.600
5.808.600
B. Cots rels : Sous- activit :

1. Cot de revient et rsultat :
Cot des 64.000 pices A :
Pices dtaches consommes :
(984.000/40.000 x 32.000)
Main-duvre directe :
(5.000/40.000 x 32.000 x 62,4)
Charges indirectes :
[408.000 + (552.000/40.000) x 32.000]
Cots de production des 32.000 pices B :
Ventes :
Cot de production des produits vendus :
Cot de distribution :
Cot de revient :
Rsultat :
2.229.600 D
787.200 D
249.600 D
__________
4.116.000 D
__________
4.800.000 D
4.116.000 D
192.000 D
__________
4.308.000 D
__________
492.000 D
2. Compte de rsultat :
(En Dinars)
- Achats
- Variation de
stock (SI-SF)
- Mainduvre
directe
- Charges
2.325.600
-275.400
693.600
Production vendue
Production stocke
(SF-SI)
4.800.000
557.400
30
Total
indirectes
(ateliers)
Charges
distribution
Rsultat
1.929.600
192.000
492.000
5.357.400
Total
5.357.400
C. Imputation rationnelle :
Il faut procder comme en B, mais en pratiquant limputation rationnelle des
charges fixes (coefficients 0,80).
Ainsi, les charges imputes diminuent de :
408.000 (408.000 x 0,80) = 81.600 D
(relles)
(imputes) :
Do le rsultat analytique dans ce cas :
492.000 D :
+
81.600 D :
______________
573.600 D :
rsultat sans imputation

cot de chmage
rsultat avec imputation.
Exercice 9 Lentreprise DHEKER ( Page 222) :

1) Cot rel de production de 12.000 units Delta :
Il est tout dabord ncessaire de terminer le tableau de rpartition des charges
indirectes.
Tableau de rpartition :
Approvisionnement
Atelier 1
Atelier 2
Distribution
28.500
104.880
61.200
47.520
U.O
Kg achet
H/mach
H/MOD
20D de CA
Nombre
57.000 (1)
2.760
3.400 (2)
29.700 (3)
0,5
38
18
1,6
Totaux aprs
rpartition
Cot de lU.O
(1) 25.000 kg de M + 32.000 kg de M
31
(2) M.O.D. de latelier 2
(3) (13.500 units x 44D) / 20
Cot dacquisition des matires premires :
Achats
Matire M
25.000kg x 3,6D = 90.000
Matire M
32.000kg x 2,6D = 83.200
Charges
dapprovisionnement
Cot dacquisition
25.000kg x 0,5D = 12.500

102.500
32.000kg x 0,5D = 16.000

99.200
Nous pouvons prsenter un extrait des comptes dinventaire permanent des

matires M et M :
Stock initial
Entres
C.U.M.P
Matire M
Q
Valeur
Matire M
Q
Valeur
5.000
25.000
19.300
102.500
6.000
32.000
14.800
99.200
30.000
121.800
38.000
114.000
4,06 D
3D
Cot de production des 12.000 produits Delta termins :
Matire premire M consomme

M.O.D. Atelier 1
Charges indirectes Atelier 1
Matire premire M consomme
M.O.D. Atelier 2
Charges indirectes Atelier 2
:
:
:
:
:
:
22.800kg x 4,06 D
3.960 h M.O.D. x 11,2 D
2.760h/mach x 38 D
29.900kg x 3 D
3.400h M.O.D. x 12,8 D
3.400 h M.O.D x 18 D
=
=
=
=
=
=
92.568 D
44.352 D
104.880 D
89.700 D
43.520 D
61.200 D
________
en-cours au 31 janvier
1.200 produits pour
436.220 D
(73.018) D
__________
363.202 D
2) Fiche du cot unitaire prtabli dun produit Delta :

La fiche, du cot unitaire prtabli dun produit Delta, peut tre prsente laide des
donnes prvisionnelles fournies dans lnonc.
32
Matire M
Matire M
M.O.D. Atelier 1
M.O.D. Atelier 2
Ch. indirectes Atelier 1
Ch. Indirectes Atelier 2
Quantit unitaire
20.250kg / 13.500 = 1,5kg
27.000kg / 13.500 = 2kg
3.375 h / 13.500 = 0,25 h
3.375 h / 13.500 = 0,25 h
2.250 h / 13.500 = 1/6 h
3.375 / 13.500 = 0,25 h
C.U
4
3,2
10,8
12,6
36 (1)
20 (2)
Valeur
6
6,4
2,7
3,15
6
5
29,25
(1) : 81.000/2.250 = 36
(2) : 12 + (27.000/3.375) = 12 + 8 = 20.
3.
a) Dtermination de lcart global :
On a :
Ecart = cot rel de la priode cot prtabli de la priode
Cot de la priode = cot de la production termine + en-cours
Finaux en-cours initiaux.
Tableau rsumant le calcule de lcart global :
Cot rel
Cot prtabli
(production relle)
Ecart
Qr
Cr
QrxCR
Qp
Cp
QpxCp
Matire M
22.800
4,06
92.568
15.000 x 1,5 = 22.500

4,00
90.000
+2.568
M.O.D. Atelier 1
3.960
11,20
44.352
15.000 x 0,25 = 3.750

10,80
40.500
+3.852
Ch. Indir. Atelier 1
2.760
38,00
104.880
15.000 x 1/6 = 2.500

36,00
90.000
+14.880
Matire M
29.900
3,00
89.700
(12.000 + 3.000) x 2 =
30.000
3,20
96.000
(6.300)
M.O.D. Atelier 2
3.400
12,80
43.520
(12.000 + 1.500) x 0,25

= 3.375
12,60
42.525
+995
33
Ch. Indir. Atelier 2
3.400
18,00
61.200
(12.000 + 1.500) x 0,25

= 3.375
20,00
67.500
Totaux
(6.300)
+9.695
436.220
426.525
Notes explicatives :
pour lAtelier 1, les consommations de matires premires, de M.O.D., et

dU.O sont calcules par rapport une production relle de 15.000 produits
S.F.
pour lAtelier 2, les consommations sont calcules en tenant compte des
quivalences dfinies pour les en-cours :
Matires premires : 12.000 produits termins + 3.000 en-cours
M.O.D.: 12.000 produits termins + (3.000 en-cours x 50%)
U.O : 12.000 produits termins + (3.000 en-cours x 50%)
3b) Analyse de lcart sur charges indirectes de lAtelier 2 :
Elaboration du budget flexible :
Charges fixes
Activit normale
(3.375h / M.O.D.)
27.000
Charges variables
12 x 3.375
Cot pralable de lU.O
= 40.500
_______
67.500
20
Activit relle
(3.400h / M.O.D.)
27.000
12 x 3.400 = 40.800
______
67.800
19,94
Dcomposition de lcart :
Cot rel
: 61.200
- 6.600 : Ecart sur
budget
(cart sur cot variable)
Cot prtabli des heures

Consacres la production
Constate (budget flexible)
: 67.800
34
- 200 : Ecart sur
lactivit (cart sur
imputation
du cot fixe)
Cot prtabli de la production
Attendue des heures
Consacres
: 68.000
A la fabrication (ou cot
Prtabli de lactivit relle) : (3.400h x 20 D)
Cot prtabli de la production

Constate
+ 500 : Ecart sur

rendement
: 67.500
- 6.300
Exercice 10 Les charges directes et les charges indirectes ( Page 16) :

Rpartition secondaire :
Soit a le total du centre entretien
Soit b le total du centre gestion du personnel
Le tableau de croisement des charges se prsente comme suit :
Elments
Rpartition primaire
Entretien
Do,
Et donc
Entretien
3.500
0,2 b
a = 3.500 + 0,2b
a = 5.221
8.344
0,05 a
-
et b = 8.344 + 0,05a
et b = 8.605
Le tableau de rpartition des charges indirectes du mois se prsente comme

suit :
Charges par
nature
Centres auxiliaire
Entretien
Energie
Centres principaux
Approvisionnement
Coupe
Assemblage
finition
Distribution
Charges
externes
2.220
2.516
Charges du
personnel
4.240
3.816
Rpartition
primaire
35
Dotations aux
amortissement
s et aux
provisions
1.884
1.256
TOTAL
8.344
7.588
-8.605
860,5
Entretien
261
1.044,2
Energie
824,66
1.184
2.960
1.060
2.120
1.256
3.140
3.500
8.220
1.721
1.721
-5.221
1.566,3
3.298,6
740
1.480
4.240
2.544
1.884
2.512
6.864
6.536
Rpartition
secondaire
Gestion du
personnel
Total
Units
duvres
Nombre
dunits
duvres
Cot dunit
duvre
36
860,5
2.581,5
522,1
1.044,2
-8.246,6
2.473,9
0
0
0
3.700
3.180
628
7.508
860,5
783,15
1.649,3
10.317,3
14.806
12.635,6
10.800,9
M2 de Tissu achet
8400
1,23
Pices coupes
31000
37
0,48
Produits coupes
9200
1,37
10 D CAHT
7874
1,37
****
CONTROLE BUDGETAIRE
1
EXERCICES
38
Exercice 1 Budget des ventes (Page 11) :

ENNONCE
IMPRIEM est une entreprise spcialise dans la fabrication et la
commercialisation dimprimantes depuis 1994. Le dirigeant de lentreprise vous
demande dtablir les prvisions de ventes pour lanne 1998 et met votre
disposition les statistiques suivantes :
Anne
1994
Ventes (en quantit)

3.900 units
1995
4.200 units
1996
4.800 units
1997
5.700 units
Dterminer par la mthode de MAYER le nombre dimprimantes que

lentreprise prvoit de vendre en 1998.
Afin dtablir le budget semestriel des ventes pour lanne 1998, lentreprise
vous fournit les prvisions semestrielles suivantes :
Anne
1994
1er semestre
3.150 units
2eme semestre
750 units
39
1995
3.300 units
900 units
1996
3.600 units
1.200 units
1997
4.350 units
1.350 units
Prix de vente prvisionnel :

1er semestre 1998 : 400 D / unit.
2e semestre 1998 : 325 D / unit.
Exercice 2 Budget de production (Page 34) :
ENNONCE
La socit FATUS est spcialise dans la fabrication et la commercialisation
de deux types dimprimantes : I1 et I2.
Les prvisions concernant les temps de travail dans chaque atelier et pour
chaque machine, ainsi que la capacit sont comme somme suit :
Atelier
1
Atelier
2
Atelier
3
I1
4h
2,5 h
2,4 h
I2
2h
2h
3h
2.800 h
2.000 h
2.400 h
Nombre maximal
dheures de travail
par mois
La socit ne peut pas produire plus que 600 units de I1 et 750 units de I2 par
mois.
1. Etablir les contraintes de fabrication des trois ateliers.
2. Combien doit-on produire de chaque imprimantes afin dassurer le plein
emploi du 2e et 3e atelier.
Exercice 3 Budget des approvisionnements (Page 59) :

E.
ENNONCE
La socit INESCO fabrique un produit P partir dune matire premire M.

La consommation annuelle de M est rgulire et est de 1.800 kg 40D le
kilogramme.
40
Le cot de passation dune commande slve 50D et le taux de possession
du stock reprsente 15% de la valeur du stock moyen.
1. Etablir le tableau du cot de passation, du cot de possession et du cot total
de stockage. En dduire la cadence dapprovisionnement.
2. Dterminer en fonction de N, les quations du cot de possession de
passation et du cot total
Exercice 4 Budget des investissements (Page 90) :
ENNONCE
VELOK est une entreprise spcialise dans la fabrication de bicyclette quelle
vend uniquement des grossistes. Pour lanne venir 1999, elle envisage de
diversifier sa production et dacqurir une nouvelle machine afin de produire des
bicyclettes avec le systme de bote vitesse.
Le problme auquel ma socit fait face, est quelle hsite entre deux
quipements : la machine X et la machine Y, et elle vous demande de laider faire
le bon choix. Pour cela, voici les caractristiques de ces deux quipements.
Investissement
1.500.000 D
1.200.000 D
X
Y
Dure dutilisation
5 ans
5 ans
Le systme damortissement pratiqu pour les deux machines est lamortissement

linaire.
Annes
1999
Production prvisionnelle (quantit)

5.000 bicyclettes
2000
6.000 bicyclettes
2001
7.000 bicyclettes
2002
8.000 bicyclettes
2003
9.000 bicyclettes
On suppose que toute la production sera vendue sur le march et que le prix de
vente unitaire est de 350 D pendant les cinq annes. On tiendra compte dun taux de
35% pour limpt sur les socits.
1. Pour les deux types de machines, on vous demande de remplir le tableau
suivant :
1999
2000
2001
2002
2003
41
Produit
Charges
Amortissements
Charges totales
Rsultat brut
I.S
Rsultat net
Capacit
dautofinancement
2. Quel est linvestissement le plus rentable. Actualiser les capacits
dautofinancement au taux de 12%.
Exercice 5 Budget de la trsorerie (Page 131) :

ENNONCE
La socit EPILOG est spcialise dans la commercialisation dun produit CH98. Elle
dsire faire une tude prvisionnelle de sa trsorerie pour le premier semestre 1998.
Pour ce faire, son directeur financier met votre disposition les informations
suivantes :
Bilan au 31/12/1997 ( En dinars) :
Immobilisation
nettes
270.540 Capital
Stock marchandises
730.000 Rserve lgale
40.000
Clients
792.480 Autres rserves
220.000
TVA dductible de
dcembre
Rsultat
1.035.300
24.720
1.891.920
51.280
74.180
Fournisseurs
Banque
400.000
Scurit sociale
108.760
TVA dcaisser
36.580
1.891.920
Achats de marchandises pour un montant mensuel constant de 420.000 D

H.T. Le rglement seffectue dans deux mois.
Ventes de marchandises pour un montant mensuel constant de 680.000 D
H.T. Le rglement des clients seffectue dans 30 jours.
Lentreprise paye son personnel un salaire global net de 28.000 D par mois.
Les charges sociales sont estimes 40% des salaires nets et sont rgles
dans deux mois.
42
Les autres charges externes sont values 160.000 D H.T par mois et sont
verses dans 60 jours.
Les amortissements du semestre slvent 128.000 D.
Le taux de TVA est de 18%.
Le cot dachat des marchandises est obtenu en tenant compte dune marge
de 35% sur le prix de vente H.T.
Le bnfice de lanne 1997 sera rparti comme suit : 20.000 D sous forme de
dotation la rserve facultative, et le reste sera distribu aux associs au
cours du premier semestre 1998.
1. Dterminer pour le premier semestre 1998, et ce globalement, les
montants prvisionnels dencaissements et de dcaissements.
2. Dterminer la situation de la trsorerie prvisionnelle au 30/06/1998.
3. Dresser le compte de rsultat prvisionnel du premier semestre 1998.
Exercice 6 Contrle budgtaire (Page 162) :

ENNONCE
A lentreprise ALVINI, la dotation aux amortissements dun matriel utilis pour
la fabrication dun de ses produits slve 10.000 D par mois.
Pour une production normale de 2.000 units, ce matriel fonctionne 1.000
heures mensuellement. En juillet, il a fonctionn 950 heures pour 1.800 units de
production. La charge relle damortissement correspond celle prvue.
1. Calculer la charge damortissement prtablie pour une unit de production.
2. Dterminer lcart global sur charge fixe directe damortissement.
3. Analyser cet cart global en carts partiels.
ENNONCE
Lentreprise MOULINO fabrique un produit Z partir de deux matires
premires A1 t A2. Budgtises sur la base dune production de 1.875 units de Z
ncessitant une activit standard de 3.750 heures, les charges indirectes du mois de
mars se composent de :
- Charges variables :
Matires consommables : 0,5 D/H.M
M.O.D : 1,2 D/H.M
-
Charges fixes :
Amortissements matriels : 780 D
Amortissements machines : 1.380 D
Les charges de lactivit relle sont les suivantes :

- Matires consommables : 1.752,6 D
43
-
M.O.D : 3.200 D
Charges fixes : 2.160 D
Durant le mois de mars, la production relle a t de 1.750 units de Z,

ncessitant 3.512,5 heures machine.
1. Dterminer le budget flexible des charges pour les activits suivantes : 2.500
H.M ; 3.000 H.M ; 3.375 H.M ; 3.750 H.M ; 4.125 H.M.
2. Dterminer pour lactivit normale le cot standard de lunit duvre.
3. Calculer lcart global sur charges indirectes.
Dcomposer cet cart en trois sous-carts.
ENNONCE
Lentreprise DOUDI est spcialise dans la fabrication et la commercialisation
dune marchandise X. Le programme des ventes pour le dernier semestre 1997 est
tabli comme suit :
(En quantits)
Juillet 97
Aot 97
Septembre 97
120
60
120
Octobre 97
Novembre 97
Dcembre 97
240
120
240
Le premier juillet 1997, le stock de marchandise est de 240 units.

La socit vous demande dtablir le programme dapprovisionnements de
marchandise X en faisant apparatre pour chaque mois le stock initial, la commande,
la livraison, la vente, le stock final.
Pour ce faire, la socit met votre disposition les informations suivantes :
Chaque commande contient un lot constant de 270 units.
Le dlai moyen de livraison est de 30 jours.
Les commandes et les livraisons sont effectues dans les premiers jours du
mois.
Le stock final de chaque mois doit toujours excder la consommation prvue

pour les prochains 30 jours.
Il est prvu de vendre 180 units au mois de janvier 1998.

ENNONCE
44
Pour diversifier sa fabrication, la socit KONDA envisage lacquisition dun

nouveau matriel valant 30.000 D, amortissable linairement sur cinq ans. La valeur
rsiduelle la fin de la dure dutilisation est estime nulle.
Le financement de cette acquisition sera effectu par un emprunt raison de
20.000 D, et le solde par des fonds propres. Lemprunt ralis aux taux de 11% sera
rembours sur cinq ans par annuits constantes.
Les marges prvues, avant amortissements, charges financires et impt sur
les socits sont les suivantes en fin de chaque anne :
Anne
1
M.B.A
9.000 D
12.000 D
8.000 D
8.000 D
7.000 D
Le taux dimpt sur les socits est de 45%.

1. Prsenter les soldes nets de trsorerie annuels.
2. Actualiser 15% et 17% les soldes nets de trsorerie.
3. Calculer le taux de rentabilit des capitaux propres.

ENNONCE
Lentreprise TMBM est spcialise dans la fabrication de produits dentretien.
Souhaitant tablir des prvisions de trsorerie fiables, elle met votre disposition les
informations suivantes.
Prvisions dachats de matires premires :

(En dinars)
Mois
Janvier 1997
Montants (H.T)
100.000
Fvrier 1997
80.000
Mars 1997
104.000
45
Avril 1997
92.000
Les achats de novembre et dcembre 1996, ont t respectivement de 60.000

D et 88.000 D (H.T).
Le rglement des fournisseurs seffectue raison de 35% au comptant, 25%
dans un mois et 40% dans 60 jours.
Prvisions de ventes :
(En dinars)
Mois
Janvier 1997
Montants (H.T)
80.000
Fvrier 1997
90.000
Mars 1997
120.000
Avril 1997
170.000
Les ventes de novembre et dcembre 1996, ont t respectivement de

100.000 D et 120.000 D (H.T).
Le rglement des clients seffectue comme suit :
- 25% au comptant avec un escompte de 3% ;
- 40% par chque dans 30 jours ;
- 35% par acceptation dune traite 30 jours fin de mois de vente (les traites
relatives au mois de juillet sont mises chance fin aot et encaisses
au dbut de septembre).
Emprunt :
Une mensualit demprunt est payer la fin de chaque mois et elle slve
4.900 D.
Charges du personnel :
(En dinars)
Mois
Salaires nets
Charges sociales
Salariales
Patronales
Janvier 1997
9.800
1.200
Fvrier 1997
13.600
2.400
Mars 1997
11.200
1.800
46
Avril 1997
11.200
1.800
3.600
7.200
5.400
5.400
Les charges sociales sont payes dans deux mois, alors que les salaires sont
verss la fin du mois.
Les charges sociales de novembre et dcembre 1996 sont de 2.100 D et
6.300 D.
Charges externes (au comptant) :

Loyer
4.000 D/mois
Autres :
Janvier 1997
2.400 D
Fvrier 1997
2.000 D
Mars 1997
4.800 D
Avril 1997
3.600 D
1. Etablir les budgets suivants :
Budget des encaissements.

Budget des dcaissements.
Budget de trsorerie (au 31/12/1996, la trsorerie existante slve
4.000 D, ce montant est considr comme un minimum).
2. Dterminer la composition du portefeuille des effets recevoir au 30 avril

1997.
Pour combler le dficit de trsorerie, la socit recourt lescompte de ces
effets. Dans ce cas, les effets qui sont normalement encaisss dbut de mois
suivant, sont escompts en priorit. On suppose que les traites mises en
novembre nont pas t escomptes en dcembre.
3. Etablir le budget de trsorerie ajust.
****
47
48
CONTROLE BUDGETAIRE
2
CORRIGES
Exercice 1 Budget des ventes (Page 20) :

1.
Anne
1994
Rang de lanne R,
1
Quantit Q
3.900 units
1995
4.200 units
1996
4.800 units
49
1997
5.700 units
18.600 units
Lquation recherche est de la forme : Q = a.R + b

Pour 1994 et 1995 :
Pour 1996 et 1997 :
Do le systme :
__
R
__
Q
__
R
__
Q
= (1 + 2) / 2 = 1,5
= (3.900 + 4.200) / 2 = 4.050
4.050 = 1,5 a + b (1)
= (3 + 4) / 2 = 3,5
= (4.800 + 5.700) / 2 = 5.250
5.250 = 3,5 a + b (2)
3,5 a + b = 5.250
- 1,5 a + b = 4.050
________________
2 a = 1.200
a = 600 ; b = 3.150
Q = 600.R + 3.150
Pour 1998 : R = 5, donc Q = 600 x 5 + 3.150 = 6.150 units. Ainsi, la prvision
de vente pour lanne 1998 est de 6.150 imprimantes.
2.
Calcul des coefficients saisonniers :
1er semestre : (3.150 + 3.300 + 3.600 + 4.350) / 18.600 = 78%

2e semestre : (750 + 900 + 1.200 + 1.350) / 18.600 = 22%
Budget des ventes de 1998 (En dinars)
Quantit
Ventes
1er semestre
2e semestre
6.150 x 0,78 = 4.797 units 6.150 x 0,22 = 1.353 units
4.797 x 400 = 1.918.800
Exercice 2 Budget de production (Page 46) :
1.353 x 325 = 439.725
50
1. Contraintes de production des trois ateliers ;
Soit x le nombre de I1 produites par mois ;
Soit y le nombre de I2 produites par mois.
On a :
4
2,5
2,4
x
x
x
x
+
+
+
+
2
2
3
y
y
y
2.800
2.000
2.400
600
750
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
2.
On a :
(2) : 2,5 x + 2 y = 2.000
(3) : 2,4 x + 3 y = 2.400
y = -1,25 x + 1.000 (6)

y = -0,8 + 800 (7)
Le plein emploi du 2e et 3e atelier implique que (6) = (7)

- 1,25 x + 1.000 = - 0,8 x + 800
0,45 x = 200
x 444
y 444
Pour assurer le plein emploi du 2e et 3e atelier, la socit doit fabriquer 444 units de
I1 et 444 units de I2.

1. Tableau des cots de stockage :
(En dinars)
Nombre de
commande
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Cot de passation
50
100
150
200
250
300
350
400
450
500
550
600
Cot de
possession
5.400
2.700
1.800
1.350
1.080
900
771
675
600
540
491
450
Cot total
5.450
2.800
1.950
1.550
1.330
1.200
1.121
1.075
1.050
1.040
1.041
1.050
51
Le cot total est minimum pour 10 commandes annuelles.

2. Equations :
Cot de passation : Y = 50 N
Cot de possession
Ct
Y = _____ =
200 N
( 1.800 x 40) x 15
______________ =
200 N
5.400
_____
N
5.400
Cot total = 50 N + ______
N
1.
(En milliers de dinars)
Machine X
Produit
Charges
Amortissements
Charges totales
Rsultat brut
I.S
Rsultat net
Capacit
dautofinancement
1999
1.750
1.300
300
1.600
150
52,5
97,5
397,5
2000
2.100
1.560
300
1.860
240
84
156
456
2001
2.450
1.820
300
2.120
330
115,5
214,5
514,5
2002
2.800
2.080
300
2.380
420
147
273
573
2003
3.150
2.340
300
2.640
510
178,5
331,5
631,5
2002
2.800
2.240
240
2.480
320
112
208
448
2003
3.150
2.520
240
2.760
390
136,5
253,5
493,5

Machine Y
Produit
Charges
Amortissements
Charges totales
Rsultat brut
I.S
Rsultat net
Capacit
dautofinancement
1999
1.750
1.400
240
1.640
110
38,5
71,5
311,5
2000
2.100
1.680
240
1.920
180
63
117
357
2001
2.450
1.920
240
2.200
250
87,5
162,5
402,5
2. Actualisation des capacits dautofinancement :
52

Machine X
Capacit
dautofinancement
397,5
456,0
514,5
573,0
631,5
1999
2000
2001
2002
2003
Total
(1,12)*
Capacit
actualise
353,775
364,800
365,295
366,720
359,955
1.810,545
0,89
0,80
0,71
0,64
0,57

Machine Y
Capacit
dautofinancement
311,5
357,0
402,5
448,0
493,5
1999
2000
2001
2002
2003
Total
(1,12)*
Capacit
actualise
277,235
285,600
285,775
286,720
281,295
1.416,625
0,89
0,80
0,71
0,64
0,57
Excdent de liquidit pour la machine X :

1.810,545 1.500 = + 310,545 milliers de dinars
Excdent de liquidit pour la machine Y :
1.416,625 1.200 = +216,625 milliers de dinars.
Conclusion : Cest linvestissement dans la machine X qui doit tre retenu, puisquil
dgage un excdent de liquidit plus important que celui de la machine Y.

1.
Montant prvisionnel des encaissements (En dinars) :
Clients (bilan) :
Ventes du semestre : (680.000 x 1.18) x 5 =
Total :
792.480
4.012.000
________
4.804.480
Montant prvisionnel des dcaissements (En dinars) :
Fournisseurs (bilan) :
1.035.300
53
Scurit Sociale (bilan) :
Achats : (420.000 x 1,18) x 4 =
Autres charges externes : (160.000 x 1,18) x 4 =
TVA dcaisse :
Salaires : 2.800 x 6 =
Charges sociales : 28.000 x 40% x 4 =
Distributions de dividendes : 51.280 20.000 =
Total :
Dtail du calcul de la TVA dcaisse :
TVA collecte : (680.000 x 0,18) x 5 =
TVA dductible : 74.180 + (580.000 x 0,18 x 4) =
TVA dcaisser :
108.760
1.982.400
755.200
156.800
168.000
44.800
31.280
_________
4.282.540
612.000
491.780
________
120.220
36.580
________
156.800
2. Situation de la trsorerie prvisionnelle au 30/06/98 (En dinars)

Trsorerie au 01/01/1998 :
Encaissements 1er semestre 1998 :
Dcaissements 1er semestre 1998 :
Trsorerie au 30/06/98 :
24.720
4.282.540
4.506.540
________
- 199.280
3. Compte de rsultat prvisionnel (En dinars) :

Achats
marchandises (1)
2.520.000
Variation stock
marchand. (2)
132.000
Autres charges
externes (3)
960.000
Salaires
168.000
Charges sociales
(4)
67.200
Amortissements
128.000
Bnfice
104.800
4.080.000
(1) : 2.520.000 = 420.000 x 6

(2) : Stock initial :
Vente
marchandises (5)
4.080.000
4.080.000
730.000
54
+ Achats:
- Cot dachat des marchandises vendues:
4.080.000 x 65% =
2.520.000
2.652.000
_________
598.000
Stock final :
Soit une diminution de (730.000 598.000) = 132.000

(3) : 960.000 = 160.000 x 6
(4) : 67.200 = 168.000 x 40%
(5) : 4.080.000 = 680.000 x 6
1. Charge damortissement prtablie pour une unit de
production :
Charge prtablie pour 1 h.m
:
Temps prtabli pour 1 produit :
Charge prtablie pour 1 produit :
10.000 /1.000 = 10 D
1.000 h.m / 2.000 = 0,5 h.m
10 D x 0,5 = 0,5 D
2. Ecart global :
Charge prtablie de la production relle :
Charge relle :
5 D x 1.800 =
(dfavorable)
9.000
- 10.000
_______
- 1.000
3. Analyse de lcart :
Il ny a pas dcart sur budget. En effet, le budget flexible de la charge doit
apparatre, quelque soit le niveau dactivit, un total constant de 10.000 D,
gal la charge relle.
Ecart sur activit :
Charge prtablie (de lactivit relle) charge flexible (de lactivit relle) :
(10 x 950) 10.000 = - 500 (dfavorable).
La sous-activit a t de 5% ; do une sous-absorption de charges fixe de :
5% x 10.000 = 500.
Ecart sur rendement :
Charge prtablie (de la production relle) charge prtablie (de lactivit

relle) : 9.000 9.500 = - 500 (dfavorable).
Lactivit relle tant de 950h.m, on a une perte de temps de 50.h.m. 10 D
soit 500 D.
Vrification : -500 500 = - 1.000.
55

1. Budget flexible :
Charges
Sous-Activit
2.500 h.m
3.000 h.m
3.375 h.m
Activit normale
3.750 h.m
Suractivit
4.125 h.m
Ch. Var :
Mat.cons
1.250
1.875
2.062,5
M.O.D
3.000
4.500
4.950
Ch.fixes
2.160
2.160
2.160
8.535
9.172,5
1.500
3.600
2.160
1.687,5
4.050
2.160
Total
6.410
7.260
7.897,5
2.
Le cot standard de lunit duvre pour lactivit normale =
8.535/3.750 = 2,276 D.
3.
Ecart global = Charges relles Cot prtabli de la production
constate = (1.752,6 + 3.200 + 2.160) (1.750 x 3.750 x 2,276)
_____
1.875
56
Ecart global = 7.112,6 7.966 = -853,4 D (favorable).
4.
Ecart sur budget = charges relles Budget pour lactivit relle

= 7.112,6 - [3.512,5 x(0,5 + 1,2) + 2.160]
= 7.112,6 8.131,25
= - 1.018,65 D (favorable).
Ecart sur suractivit = Budget pour lactivit relle Cot prtabli

des u.o relles
= 8.131, 25 (3.512,5 x 2,276)
= 8.131,25 7.994,45
= 136,8 D (dfavorable)
Ecart sur rendement = Cot prtabli des u.o relles Cot prtabli
de la production constate
= 7.994,45 7.996 = 28,45 D (dfavorable)
Exercice 8 Budget des Approvisionnements (Page 79) :

Mois
Stock initial Commandes Livraisons

(dbut du
(dbut du
mois)
mois)
240
270
120
270
270
330
270
480
270
240
270
270
390
270
Juillet 97
Aot 97
Sept. 97
Oct. 97
Nov. 97
Dec. 97
Ventes du
mois
Stock final
120
60
120
240
120
240
120
330
480
240
390
420

1.
Tableau des annuits demprunt
Annes
1
Restant dus
20.000
Intrts
2.200
Amortissements
3.211
Annuits
5.411
16.789
1.846
3.565
5.411
13.224
1.454
3.957
5.411
9.267
1.019
4.392
5.411
57
5
4.875
536
7.055
4.875
20.000
5.411
27.055
Soldes nets annuels de trsorerie

ELEMENTS
Marges avant amt,

IS,
- Amortissements
- Charges
financires
9.000
12.000
8.000
8.000
7.000
6.000
6.000
6.000
6.000
6.000
2.200
1.846
1.454
1.019
536
800
4.154
546
981
464
360
1.869,3
245,7
441,45
208,8
Revenus aprs I.S

+ Amortissements
440
6.000
2.284,7
6.000
300,3
6.000
539,55
6.000
255,2
6.000
M.B.A
- Amortissements
demprunt
6.440
8.284,7
6.300,3
6.539,55
6.255,2
3.211
3.565
3.957
4.392
4.875
3.229
4.719,7
2.343,3
2.147,55
1.380,2
Revenus nets
avant I.S
- I.S
Flux nets de
trsorerie
2.
Valeurs actuelles des soldes nets de trsorerie
14%
15%
3.299 x (1,14)-1 = 2.832

4.719,7 x (1,14)-2 = 3.632
2.343,3 x (1,14)-3 = 1.582
2.147,55 x (1,14)-4 = 1.272
1.380,2 x (1,14)-5 = 717
3.229 x (1,15)-1 = 2.808
4.719,7 x (1,15)-2 = 3.569
2.343,3 x (1,15)-3 = 1.541
2.147,55 x (1,15)-4 = 1.228
58
1.380,2 x (1,15)-5 = 686
10.035
9.832
Les valeurs actualises sont comparer uniquement aux fonds propres.

3. Taux de rentabilit des capitaux propres :
On a :
10.000 10.035 = -35 D pour un taux de 14%
10.000 9.832 = 168 D pour un taux de 15%
Ainsi, pour 1% damplitude, on a 133 D.
Taux de rentabilit : 14% + 1% (35/133) = 14,26%

1.
Budget des encaissements :

(En dinars)
Libells
Ventes au
comptant
Janvier
Fvrier
Mars
Avril
(1)19.400
21.825
29.100
41.225
Ventes un
mois
(2)48.000
32.000
36.000
48.000
Ventes par
traites
Total
(3)35.000
102.400
42.000
95.825
28.000
93.100
31.500
120.725
Mars
Avril
(1) : 19.400 = 80.000 x 25% x (1 3%)

(2) : 48.000 = 120.000 x 40%
(3) : 35.000 = 100.000 x 35%
Budget des dcaissements :

(En dinars)
Libells
Achats :
Janvier
Fvrier
59
(1)35.000
(2)22.000
28.000
25.000
36.400
20.000
32.200
26.000
(3)24.000
35.200
40.000
32.000
Emprunt
4.900
4.900
4.900
4.900
Salaires
9.800
13.600
11.200
11.200
Charges
sociales
2.100
6.300
4.800
9.600
Charges
externes
6.400
6.000
8.800
7.600
104.200
119.000
126.100
123.500
- au comptant
- dans un mois
- dans deux
mois
Total
(1) : 35.000 = 100.000 x 35%

(2) : 22.000 = 88.000 x 25%
(3) : 24.000 = 60.000 x 40%
Budget de trsorerie :
(En dinars)
Libells
Trsorerie
initiale
Encaissements
Dcaissements
Trsorerie
finale
Janvier
Fvrier
Mars
Avril
40.000
102.400
104.200
38.200
95.825
119.000
15.025
93.100
126.100
- 17.975
120.725
123.500
38.200
15.025
-17.975
-20.750
1. Composition du portefeuille deffets au 30/04/97 :

Traites mises en mars, encaisser dbut mai :
120.000 x 35% = 42.000 D
Traites mises en avril, encaisser dbut juin :
170.000 x 35% = 59.500 D
Soit un total de 101.500 D
2. Budget de trsorerie avec possibilit descompte :
Libells
Trsorerie
initiale
Encaissements
Dcaissements
Solde
Escompte de
Janvier
Fvrier
Mars
Avril
40.000
102.400
104.200
38.200
40.000
(2)94.025
119.000
15.025
40.000
(4)68.125
126.100
-17.975
40.000
(6)62.750
123.500
-20.750
60
traites
Trsorerie
minimale
(1)1.800
(3)24.975
(5)57.975
(7)60.750
40.000
40.000
40.000
40.000
(1) : Effets escompts qui devraient tre encaisss dbut fvrier : 1.800
(2) : 94.025 = 95.825 1.800
(3) : Effets escompts qui devraient tre encaisss dbut mars : 24.975
(4) : 68.125 = 93.100 24.975
(5) : Effets escompts qui devraient tre encaisss dbut avril : 31.500
Effets escompts qui devraient encaisss dbut mai : 57.975 31.500 =
26.475
(6) : 62.750 = 120.725 57.975
(7) : Effets escompts qui devraient tre encaisss dbut mai : 42.000 31.500
= 10.500
Effets escompts qui devraient tre encaisss dbut juin : 60.750 10.500 =
50.250
****
CONTROLE DE GESTION
1
EXERCICES
61
Exercice 1 Cot dachat, cot de revient (Page 37) :

ENNONCE
Une entreprise industrielle fabrique et vend trois sortes de produits A, B et C.
Elle calcule ses cots et cots de revient par la mthode des centres danalyse, pour
le mois de novembre, ce calcul est effectu dans les conditions suivantes :
a) Production :
Produit A
Matires premires
24.800
Charges directes de production 16.400
Charges du centre Usinage
9400
Charges du centre Assemblage 4.600
Produit B
Produit C
22.400
15.200
8.600
3.600
16.800
11.200
6.400
2.800
Il a t produit 12.000 units de A, 15.000 de B et 9.300 de C.

b) Magasinage :
Il existait en stock, au dbut du mois, 4.000 units de A valant 17.520D, 5.000 units
de B valant valant 16.000D, 3.200 units de C valant 12.050D.
Il a t vendu, 15.000 units du produit A, 16.000 units de produit B, 10.000 units
du produit C.
c) Distribution :
Les charges de distribution sont les suivantes :
62
Charges directes
Charges du centre
Distribution
Produit A
5.200
Produit B
4.600
Produit C
3.400
3.000
2.600
1.800
Les charges administratives du mis se sont leves 36.000D.

1. Calculer les cots globaux aprs distribution des produits A, B et C vendus,
ces cots nincluant pas les charges administratives. Les produits vendus
sortent des magasins aux cots de production moyens pondrs (avec cumul
sur stock initial). En dduire les cots de revient unitaires.
2. Calculer les cots de revient globaux, charges administratives inclues, selon
que ces dernires sont rparties :
a. Entre les cots de revient des produits proportionnellement aux cots
calculs aprs distribution ;
b. Entre les cots de revient des produits proportionnellement aux
nombres dunits vendues.
Exercice 2 (Page 76):

ENNONCE
Une entreprise travaille 90% de sa capacit, les frais fixes slvent 2,4D par
unit produite, et les charges variables par unit produite sont les suivantes :
matires premires, 6D ; main-duvre directe, 4,8D ; autres charges, 1,6D. Le prix
de ventre unitaire des 90.000 units fabriques est de 16D.
1- Calculer successivement le cot dimputation rationnelle, la marge
bnficiaire, le montant des charges fixes non absorbes par ce
premier cot, le bnfice net.
2- La direction des ventes signale quelle peut vendre 20.000 units
supplmentaires en exportant au prix de vente unitaire de 8D. La
direction gnrale tudie cette proposition et faire calculer, pour cette
tranche supplmentaire de production et de vente, le bnfice net.
Un comptable fait entrer dans le calcul du cot de revient les 2,4D des
charges fixes par unit et chiffre en consquence le rsultat net.
Daprs ce rsultat, quelle est la dcision prendre ?
3- Une tude plus attentive de la direction de la comptabilit et du contrle
de gestion aboutit une augmentation globale des charges fixes de
16.000D en raison de laugmentation de la production prvue. Calculer
le cot marginal de la tranche supplmentaire de 20.000 units et le
rsultat net. Que fera la direction gnrale ?
Exercice 3 (Page 86) :
63
ENNONCE
Lentreprise GALOX spcialise dans la fabrication et la commercialisation dun
produit P, dsire connatre ses prvisions de ventes pour lanne venir. Une tude
portant sur les trois dernires annes permet de dresser les statistiques de son
chiffre daffaires trimestriel en Dinars.
(En Dinars)
Trimestre
1995
1996
1997
1
6.000
7.000
8.600
2
12.200
14.400
16.000
3
16.400
16.400
17.000
4
12.400
13.200
14.000
1) Prsenter un tableau faisant apparatre trimestre aprs trimestre de 1995

1997 :
Les donnes des chiffres daffaires par trimestre ;
Les totaux cumuls des chiffres daffaires trimestriels par anne ;
Les totaux mobiles de chiffres daffaires trimestriels
2) Dterminer le chiffre daffaire prvisionnel fin 1998.
3) En utilisant la mthode des coefficients saisonniers, rechercher les
composantes saisonnires de chiffre daffaires prvisionnel de 1998

ENNONCE
La socit SAAL fabrique et vend depuis trois ans des tables en bois. Chaque mois,
elle reoit des commandes auprs dtablissements publics et privs. Elle sengage
livrer les tables demandes dans des dlais dtermins.
Le 2 septembre 1998, la socit a reu une commande de 100 tables avec des pieds
en fer.
Pour fabriquer ces tables, la socit sapprovisionne en bois et en fer de lextrieur.
Le stock de bois et de fer va tre dabord transform en produits intermdiaires sous
forme de pieds et de surface. Ces produits intermdiaires vont tre transforms
aprs assemblage en tables.
Linventaire physique de lactivit de la socit donne les rsultats suivants au dbut
du mois de Septembre.
Tables
-
Stock initial
Stock de
scurit
Lots de
30
10
Barres en
fer
60
20
Pieds en
fer
80
40
Surface en
bois
20
10
Matire
premire
150
100
50
30
200
50
400
64
fabrication
Consommation
intermdiaire
en bois
Pour favoriser sa productivit, la socit adopte un systme dexploitation o les flux

physiques de matires et de produits (intermdiaires + finis) sont commands par la
direction qui applique un plan gnral dapprovisionnement et de production.
Notons que la production dune table a engendr une perte de 0.5 sous forme de
dchets.
Le systme dexploitation dans la socit SAAL permet davoir les informations
suivantes :
Consommation
intermdiaire
Matire
premire
Barres en fer
Pieds en fer
Surfaces en
bois
Tables
Barres en fer
Pieds en fer
Surface en bois
2
-
4
1
0,5
-
Courant Septembre, la socit SAAL a prvu des commandes supplmentaires de

220 tables du mme type. Dautre part, elle a dcid de diversifier sa production pour
essayer de rpondre la demande externe. Elle tudie la possibilit de produire un
autre produit, savoir les chaises. En effet, elle cherche amliorer sa technologie
par lacquisition et lutilisation dautres usines, la socit prvoit ladoption du
systme flux tirs et du juste temps (JAT).
La production dune chaise en bois exige la disposition de trois machines
successives dont les caractristiques sont les suivantes :
Machines
Temps parcourir par unit
1- Coupure
5 mn
2- Rabot
20 mn
3- Assemblage
30 mn
Questions :
Concernant la production des tables :
1. Dterminer le nombre dordre de fabrication mis au mois de Septembre ainsi
que les stocks finaux en tables et en produits intermdiaires fabriqus par
lentreprise.
2. Calculer le nombre de commandes aux fournisseurs en Septembre ainsi que
les stocks finaux des matires premires et des barres de fer achetes.
Concernant la production des chaises :
65
3. Etant donn que les machines de coupure, de rabot et dassemblage sont
disposes en srie, dterminer le nombre dtiquettes (KANBAN) ncessaires
entre les trois machines.
4. Comparer lorganisation de production des tables avec celle des chaises.

ENNONCE
Lentreprise CART a dcid de changer sa gestion de stock pour faire face la
diversification de sa production. Les stocks de la socit ont fait apparatre que 70%
des matires en quantits reprsentent 30% en valeur, et que 30% des matires en
quantits reprsentent 70% en valeur. Parmi la minorit des matires reprsentant
une majorit de valeur, on trouve la matire SC2 dont la consommation annuelle
prvisionnelle est value 1.500 kilogrammes pour lexercice venir.
Cette consommation prvisionnelle se dcompose ainsi :
Janvier
200
Mai
125
Fvrier
175
Juin
100
Mars
150
Juillet
50
Avril
150
Aot
50
Septembre
Octobre
Novembre
Dcembre
75
125
150
150
Le directeur des Approvisionnements vous demande dtablir une budgtisation

rationnelle des approvisionnements, et met votre disposition les informations
suivantes concernant la matire SC2 :
Le cot de stockage slve 7% de la valeur du stock moyen ;

Le prix dachat unitaire est de 7,2D ;
Il ny a pas de stock de scurit ;
Le cot de passation dune commande est de 15,12D ;
Le dlai dapprovisionnement est de deux mois ;
Le stock disponible au 31 Dcembre est de 400 kg ;
Les commandes sont passes le 1er du mois, et les livraisons sont
effectues en dbut de mois galement.
1. Dterminer le nombre annuel de commandes, ainsi que la quantit

conomique de commande, et ce en appliquant la formule :
N=
66
2. Sachant que lentreprise dcide davoir un stock de scurit gal 15 jours
afin dviter une rupture ventuelle de stocks, tablir en quantits le budget
des commandes, des livraisons, des stocks et des consommations pour
lanne venir.
3. Etablir le programme dapprovisionnement de lentreprise CART sous
lhypothse dune budgtisation par priodes constantes et quantits
variables.
4. Etablir le programme dapprovisionnement de lentreprise CART sous
lhypothse dune budgtisation par priodes variables et quantits
constantes.
ENNONCE
Afin de diversifier sa fabrication, lentreprise CORAL envisage linstallation dune
nouvelle usine dont la valeur des travaux se dcompose comme suit : constructions :
200.000 D ; quipements : 160.000 D ; installations : 100.000 D.
Les accords pris avec les entrepreneurs chargs de ces travaux sont rsums
comme suit :
Travaux
Rglements
A lengagement
Constructions
Equipements
Installations
25%
50%
30%
Au dbut des
travaux
35%
10%
20%
Travaux
Constructions
Equipements
Installations
Engagements
1 mois
3 mois
4 mois
Dmarrage
1er fvrier
1er Septembre
1er Juin
A la rception
40%
40%
50%
Dure
2 mois
2 mois
3 mois
Les engagements seffectuent avant le dbut des travaux.

La nouvelle usine sera prte fonctionner le 1er dcembre 1998. La rception des
travaux est prvue dans le mois qui suit la fin des travaux.
Informations complmentaires :
-
Au 01/01/98, la capacit dautofinancement de lentreprise est de 120.000 D ;

La socit a obtenu une subvention dquipement qui lui sera verse le
01/09/98, et qui slve 20.000 D ;
La socit a pu obtenir un emprunt auprs de la banque ; 100.000 D lui seront
verss au 1er avril 1998, et le solde au 1er septembre 1998. Les annuits de
lemprunt seront verses partir du 1er janvier 1999.
Les capacits dun autofinancement supplmentaires prvues sont les
suivantes :
67
Janvier
Fvrier
Mars
Avril
12.000 D
12.000 D
14.000 D
8.000 D
Mai
Juin
Juillet
Aot
10.000 D
12.000 D
16.000 D
0
Septembre
Octobre
Novemb.
10.000 D
12.000 D
14.000 D
Le directeur de lentreprise vous demande de :

1. Prsenter le budget mensuel des investissements.
2. Dterminer le montant de la fraction demprunt qui sera obtenue au mois de
septembre.
3. Etablir le budget de financement des investissements de lanne 1998.
ENNONCE
Le service financier de lentreprise AMIRAL tablit chaque trimestre des prvisions
de sa trsorerie. Pour ce faire, elle dispose des informations suivantes :
Ventes (En Dinars) :
Les ventes du deuxime trimestre de lanne 1995 slvent :
Mois
Ventre (H.T)
Avril 1995
46.000
Mai 1995
44.000
Juin 1995
36.000
Le financier de lentreprise envisage pour 1996 une progression du chiffre daffaires
de 12% par rapport 1995.
Le rglement des clients seffectue raison de 30% au comptant et le reste dans
deux mois.
Achats et charges externes (En Dinars) :
Les prvisions dachats et des charges externes slvent :
Mois
Prvisions (H.T)
Avril 1996
36.000
Mai 1996
30.000
Juin 1996
28.000
Le rglement des fournisseurs seffectue dans un mois.
Autres charges :
Les salaires mensuels slvent 10.000D/mois et sont pays le 26 de chaque mois.
Les charges de scurit sociale slvent 50% du montant des salaires, et elles
sont payes dans les trente premiers jours du trimestre suivant.
Oprations diverses :
Lentreprise a achet un nouvel outil informatique dont le prix dachat hors taxes
slve 2.500D, et qui sera pay en mai 1996.
68
Extrait de la balance au 31/03/1996

(En Dinars)
Fournisseurs
Clients
35.186
Scurit Sociale
TVA dductible/biens et
services
6.688
TVA dcaisser
Crdit
49.330
Caisse
1.700
44.688
7.200
950
Le solde du compte Fournisseurs sera pay en avril,

12% du solde du compt Clients sera pay en avril et le reste au mois de
juin,
Le montant de la scurit sociale reprsente les cotisations dues au titre du
1er trimestre,
Le montant de la TVA dcaisser doit tre vers avant la fin du moi davril,
Le taux de la TVA est de 18%.
1.
2.
3.
4.
Dresser le budget de TVA

Dresser le budget des encaissements
Dresser le budget des dcaissements
Dresser le budget rcapitulatif de trsorerie.

ENNONCE
AHMED est actionnaire majoritaire de la socit B.S.T spcialise dans la fabrication
de tissus.
AHMED a dcid de crer une autre socit (PME) appele F.I.A, entirement
diffrente, et qui a pour mission principale la fabrication du fil.
Ainsi, le fil de laine est cd par F.I.A B.S.T qui va lutiliser pour fabriquer des
vtements.
La capacit de production de F.I.A pour ce type de fil est de 8.000m par mois.
Quand la socit utilise toute sa capacit, le cot de production sera de 4D lunit,
dont 2D de cots variables.
Actuellement, B.S.T produit 6.000 units par mois. Elle achte le fil de F.I.A au prix
de 6D/m. La Direction Gnrale de cette socit pense quelle peut accrotre ses
ventes externes condition quelle abaisse son prix de vente. En consquence, elle
a propos F.I.A dacheter mensuellement 7.000m au prix de 5,5D.
De sont ct, F.I.A a tudi une solution alternative qui vise augmenter les
ventes locales. Elle pense quelle peut crer un autre type de tissu qui sadapte au
type de fil fabriqu pour tre cd la socit B.S.T.
69
La nouvelle division F.I.A de fabrication de tissus est aussi indpendante des autres
divisions.
Elle vend des tissus finis de distribution au prix de 9D/m.
La capacit du march de tissu est estime 2.000m.
Cependant, il est probable que ce march ralise un accroissement terme.
En outre, le cot variable du tissu serait de 4,5D.
La nouvelle division de production du tissu F.I.A sapprovisionne en terme de fil
auprs du centre F.I.A.
Le prix de cession interne est celui du march.
Questions :
1. Comparer la marge actuelle de F.I.A celle qui serait dgage par les deux
stratgies de dveloppement des ventes envisages.
2. Le prix de cession interne fix permet-il de maximiser les rsultats de F.I.A ?
3. Dterminer les bornes infrieures et suprieures de lintervalle de variation du
PCI, si celui-ci est ngoci entre les deux centres.
4. Analyser ces rsultats.

ENNONCE :
Une PME fonde il y a 4 ans, est spcialise dans la fabrication et la vente de
produits laitiers. La part de cette entreprise dans le march tunisien des produits
alimentaires augmente dune anne lautre en raison de sa bonne implantation
dans les rgions urbaines dune part, et dautre part de sa stratgie efficace de
diversification.
En effet, cette entreprise a commenc son activit en produisant uniquement du lait.
Maintenant, elle fabrique et commercialise 3 produits diffrents savoir : le lait, le
yaourt et le beurre.
Pour assurer sa mission, lentreprise utilise plusieurs centres de responsabilit. Le
premier est ncessaire lapprovisionnement en matires premires et la
fabrication des produits vendre. Les autres centres de responsabilit sont chargs
de la distribution dun produit fini par centre. Ces derniers ont t construits dans
diffrentes rgions tunisiennes.
La direction de la socit fait chaque mois une analyse de valeur en tudiant le
rsultat de chaque centre de responsabilit et la marge globale de la socit.
Pour le mois daot, la socit a voulu mener une gestion par objectif. Pour cela, un
objectif est fix pour chaque centre ainsi que pour lentreprise tout entire.
70
Pour le centre de production, lobjectif raliser est de minimiser le plus possible les
cots tout en veillant la bonne qualit des produits. Pour des raisons de contrle de
gestion, lindicateur de performance de ce centre est dfini par un cot standard,
respecter.
Par ailleurs, pour les centres de responsabilit assurant la commercialisation des
produits finis, lobjectif fix est datteindre un certain niveau de chiffre daffaires. Le
moyen de vrification du rsultat de ces centres est lcart entre le CA rel et le CA
objectif.
Enfin, la socit veut atteindre un niveau fix de marge sur cot de production, et ce
en renforant sa part de march.
La comptabilit analytique nous a permis de constater que les quantits produites et
vendues rellement au cours du mois dAot sont de 67.500 pots de yaourt au prix
de vente de 0,200D lunit, 37.500 botes de lait au prix de vente de 0,590D lunit, et
60.000 paquets de beurre au prix de vente de 0,96D lunit.
Les cots rels unitaires sont respectivement de 0,118D pour le yaourt, 0,238D pour
le lait, et 0,847D pour le beurre.
Afin dvaluer sa performance, la socit a tabli les prvisions standards suivantes :

Produits
Yaourt
Lait
Beurre
Quantit
90.000 units
45.000 units
30.000 units
Cot standard
0,120D
0,240D
0,850D
PV/u prvu
0,200D
0,600D
1,000D
On vous demande de :
1. Dterminer lcart entre marge relle et marge prvue de lentreprise pour le
mois dAot.
2. Analyser la performance de chacun des centres de responsabilit ainsi que
celle de la socit en se basant sur les indicateurs de ralisation des objectifs
dfinis au dessus.
3. Dcomposer lcart sur marge de la socit en cart de composition, cart sur
taux de marge brute et cart sur chiffre daffaires.
4. Dterminer les rsultats de cession interne qui permettent de rentabiliser les
diffrents centres de responsabilit de lentreprise.

ENNONCE
71
Lentreprise TAJ fabrique et vend des portes en bois. Les comtes de rsultats de son
activit labors pour lanne 1997 et les prvisions pour 1998 vous donnent les
renseignements suivants :
a) Concernant la production :
Production annuelle
vendue
Prix de vente unitaire
1997
1.800 units
300D
1998
2.000 units
310D
b) Concernant le cot de production :

-
Cot moyen dun kg

de bois utilis
Cot moyen de
matire consomme
par porte
Cot moyen du
salaire horaire de la
MOD de production
Cot fixe mensuel
de personnel
Charges sociales
sur personnel
Autres charges fixes
mensuelles
Heures de
fabrication
ncessaires
Nombre dunits de
matire premire
ncessaire pour la
production dune
porte
1997
0,098
1998
0,097
18,9
19,1
1,2
1,3
2.123
2.307,5
40%
40%
4.270
4.385
35
34
1.490kg
1.490kg
Mr. TIJANI, grant attir par la performance de la mthode des comptes de surplus
de productivit global comme instrument danalyse, vous sollicite afin de :
1. Calculer le surplus de productivit global de la socit pour lanne 1998.
2. Analyser ce surplus en dterminant dabord les diffrents apporteurs de
surplus, puis les diffrents consommateurs de ce surplus pour lanne 1998
tant donn que :
- les frais financiers en 1998 ont diminu de 900.
- Le bnfice net ainsi que limpt/bnfice a augment de 13.880,2D
- Les autres lments dexploitation et les normes de fonction sont conformes
aux prvisions.
72
*****
CONTROLE DE GESTION
2
73
CORRIGES

1.
Cots de production du mois de novembre :
A : 24.800 + 16.400 + 9.400 + 4.600 = 55.200

B : 22.400 + 15.200 + 8.600 + 3.600 = 49.800
C : 16.800 + 11.200 + 6.400 + 2.800 = 37.200
Cot de sortie des magasins des produits vendus:
A:
(17.520 + 55.200) x 15.000

______________________ = 68.175D
12.000 + 4.000
B:
(16.000 + 49.800) x 16.000

______________________ = 52.640D
15.000 + 5.000
C:
(12.050 + 37.200) x 10.000

______________________ = 39.400D
9.300 + 3.200
Montant des frais de distribution :
74
A : 5.200 + 3.000 = 8.200D

B : 4.600 + 2.600 = 7.200D
C : 3.400 + 1.800 = 5.200D
Cot de revient globaux:
A : 68.175 + 8.200 = 76.375D

B : 52.640 + 7.200 = 59.840D
C : 39.400 + 5.200 + 44.600D
Cot de revient unitaire:
A : 76.375/15.000 = 5,0917D
B : 59.840/16.000 = 3,74D
C : 44.600/10.000 = 4,46D
2. Calcul de cots de revient globaux:
Intgration proportionnelle aux cots aprs distribution :

-
A:
36.000 x 76.375
76.375 + ____________ = 91.581,15D
180.815
B:
36.000 x 59.840
59.840 + _____________= 71.754,056D
180.815
C:
36.000 x 44.600
44.600 + _____________= 53.479,794D
180.815
Intgration proportionnelle aux cots aprs distribution en fonction des units

vendues :
-
Cot de revient globaux :
A:
36.000 x 15.000
76.375 +_____________= 89.545,732D
41.000
B:
36.000 x 16.000
59.840 +_____________= 73.888,78
41.000
C:
36.000 x 10.000
44.600 +_____________= 53.380,488D
75
41.000

1. Calculs demands :
a) Charges variables :
- Matires : 6 x 90.000
- M.O.D : 4,8 x 90.000
- Autres charges: 1,6 x 90.000
=
=
=
540.000D
432.000D
144.000D
_______________
1.116.000D
Charges fixes imputes : (100.000 x 2,4) x 0,9 =
216.000D
_______________
Cot dimputation rationnelle :
1.332.000D
b) Marge bnficiaire :
(90.000 x 16) 1.332.000 = 108.000D
c) Charges fixes non absorbes :
Cot de la sous-activit = 240.000 216.000 = 24.000D
d) Bnfice net :
108.000 24.000 = 84.000D
2. Calcul du bnfice net de la tranche supplmentaire :
Ce calcul seffectue avec imputation des charges fixes.
- Chiffre daffaires
- Cot de revient :
. Matires
. M.O.D
. Autres cots variables
. Charges fixes imputes
- Rsultat sur la tranche
: (20.000 x 8)
: 160.000D
: 6 x 20.000
: 4,8 x 20.000
: 1,6 x 20.000
: 2,4 x 20.000
: 120.000D
: 96.000D
: 32.000D
: 48.000D
__________
296.000D
__________
- 136.000D
Limportance de la perte justifie un refus de la tranche supplmentaire. Bien entendu,

le raisonnement du comptable est faux. Il considre les charges fixes comme
variables, et ne tient pas compte de labsorption des charges fixes dj ralises sur
la production initiale.
3. Cot marginal de la tranche :
Il faut calculer les cots de revient rels pour 90.000 units et 110.000 units.
Niveau
Cots variables
Cots fixes
Cot de revient
76
(12,4D par unit)
1.116.000
1.364.000
90.000
110.000
240.000
256.000
1.356.000
1.620.000
Cot marginal de la tranche supplmentaire de 20.000 units :

1.620.000 1.356.000 = 264.000
Bnfice marginal de la tranche :
(8 x 20.000) 264.000 = -104.000
Il faut refuser la tranche dans les conditions cites.
Nouveau rsultat net global :
84.000
(rsultat sur 90.000)
104.000
=
(rsultat sur 20.000)
- 20.000D
ou : Chiffre daffaires : 1.600.000 : (90.000 x 16) + (20.000 x 8)

Cot de revient : 1.620.000
__________
Perte
: - 20.000

1. (En dinars)
Trimestres
C.A
Trimestriels
Totaux Cumuls
Totaux mobiles
1995 :
6.000
12.200
16.400
12.400
7.000
14.400
16.400
13.200
8.600
16.000
17.000
14.000
6.000
18.200
34.600
47.000
7.000
21.400
37.800
51.000
8.600
24.600
41.600
55.600
47.000
48.000
50.200
50.200
51.000
52.600
54.200
54.800
55.600
1996 :
1997 :
1
2
3
4
1
2
3
4
1
2
3
4
2. Dtermination du chiffre daffaire prvisionnel de 1998 :

Variation des totaux mobiles sur les deux annes passes :
55.600
- 47.000 = 8.600 Dinars soit une variation moyenne de 4.300 sur une
anne.
77
Prvision pour 1998 : 55.600 + 4.300 = 59.900 Dinars.
3. Composantes saisonnires :
(En Dinars)
Trimestres
Total de chaque
Trim.
Moyenne de
chaque trim.
Moyenne gnrale
trim.
Coefficients
saisonniers (1)
C.A prvisionnel
trim.(2)
1
2
21.600 42.600
3
49.800
4
39.600
Total
153.60
7.200
12.800
0,56
8.386
16.600
12.800
1,30
19.468
13.200
12.800
1,03
15.424
0
51.200
51.200
4
59.900
14.200
12.800
1,11
16.622
(1) : Coefficients saisonniers = Moyenne de chaque trimestre

___________________________
Moyenne de gnrale du trimestre
(2) : C.A prvisionnel par trimestre = C.A prvisionnel annuel x (1)
__________________________
4
2. Calculons le nombre dordres de fabrication (OF) mis au mois de Septembre
et les stocks finaux des tables et des produits intermdiaires :
Pour les tables :
- Commande du dbut du mois de Septembre = 100 tables

- Commandes prvues
= 220 tables
- Commandes totales prvues pour le mois
= 320 tables
__________
- Stock initial
= (30 tables)
- Stock de scurit
= 10 tables
__________
- Besoin net en tables
= 300 tables
Quantit mettre en fabrication = 300/0,85 353 tables
Taille du lot = 50 tables
Le nombre dordre de fabrication = 353/50 7 lots de 50 tables chacun.
Le nombre de tables mises en fabrication = 7 x 50 = 350 tables
Donc, le stock final de tables = 350 300 + 10 = 60 tables.
78
Pour le produit intermdiaire surface en bois :
On a : une table ncessite 1 unit de ce produit intermdiaire, donc :

- La demande prvue en surfaces = 350 x 1
= 350 surfaces
- Stock initial
= (20 surfaces)
- Stock de scurit
= 10 surfaces
____________
- Besoin net en surfaces de tables
= 340 surfaces
3. Quantits de lots commands aux fournisseurs pendant le mois de Septembre
et les stocks finaux en matire premire et en barres de fer :
Pour la matire premire bois :
On a : une unit du produit intermdiaire surface en bois ncessite 2 units de
matire premire.
- Commandes prvues en matire premire pendant
le mois de Septembre = 350 x 2
= 700 units
- Stock initial
= (150 units)
- Stock de scurit
= 100 units
- Besoin net en bois
= 650 units
___________
- Nombre de lots de 400 = 650/400
2 units
- Quantit demande = 2 x 400
= 800 units
- Stock final de matire premire = 800 650 + 100
= 250 units
Pour le produit barre de fer achetes :
On a : une unit de produit intermdiaire ncessite 0,5 barres.
- Commande prvue en barre de fer = 1.600 X 0,5
= 800
- Stock initial
= (60)
- Stock de scurit
= 20
______
- Besoin net en barres de fer
= 760
- Nombre de lots de 30 barres = 760/30
26
- Quantit demande = 26 x 30
= 780
- Stock final en barres de fer = 780 760 + 20
= 40 barres
- Quantit mettre en fabrication = 340/1
= 340
- Le nombre de lots produits = 340/50
7 lots
- Quantit mise en fabrication = 7 x 50
= 350 surfaces
- Stock final = 350 340 + 10
= 20 Surfaces
Produit intermdiaire pieds en fer :
On a : une unit produite du produit fini qui ncessite 4 units du produit
intermdiaire pieds en fer.
- Demande prvue = 350 x 4
= 1.400 units
- Stock initial
= (80 units)
- Stock de scurit
=
40 units
- Besoin net en pieds de fer
= 1.440 units
- Le nombre de lots produits = 1.440/200
8 lots
- Quantit mise en fabrication = 8 x 200
= 1.600 pieds
- Stock final = 1.600 1.440 + 40
= 200 pieds
79
4. Etude de lorganisation de la production des chaises :

La fabrication dune chaise en bois consiste effectuer trois oprations successives
sur trois machines diffrentes savoir :
Coupe des planches Rabot Assemblage
Soient :
N le nombre dtiquettes demandes par le rabot de la part de la coupe.
P le nombre de pices demandes en bois par unit de temps par le rabot.
T le temps de mise disposition par la coupe.
N = 1 x 5 = 0,25 1
__
20
Le nombre N dtiquettes entre le rabot et la machine dassemblage est gal :
1 x 20 1
__
30
5.
Pour lorganisation de la production des tables :
La direction de lentreprise applique un plan gnral dapprovisionnement et de
production. Elle applique la mthode des flux passs (ou centraliss).
Cette mthode consiste dterminer les besoins en matire premire, produits
intermdiaires et produits finis en se basant sur la prvision des demandes des
clients, de la qualit des produits et de la contrainte du temps.
Cette mthode favorise la productivit de lentreprise et permet de minimiser les
ruptures de stocks possibles.
Cependant, cette mthode prsente les inconvnients suivants :
- Cette mthode nest applicable que pour le cas o les demandes sont prvisibles :
risque de variation de la demande postrieurement.
- Le plan de production stipule des variations de faible amplitude pour les produits.
- Cette mthode exige des stocks importants entre les diffrentes tapes de la
production. Cela peut entraner des cots de stockage normes.
Pour lorganisation de la production des chaises :
La production des chaises applique la mthode du juste temps (JAT). Cette
mthode stipule que la demande en matires premires et en produits
(intermdiaires + finis) est assure par le centre en aval, en fonction de la demande
des clients. La demande en matire premire et en produits seffectue dun centre en
aval un centre en amont et ainsi de suite jusquau dernier centre du systme
dexploitation.
Cette mthode peut assurer une certaine flexibilit de lentreprise la demande des
80
clients.
Il est clair que, dans ce cas, les stocks seront rduits au minimum.
1. Dtermination du nombre de commande :
N=
La quantit conomique de commande est de 1.500 / 5 = 300 kg.
2. Budget des commandes, des livraisons, des consommations et des stocks :
Mois
Janv.
Fv.
Mars
Avril
Mai
Juin
Juill.
Aot
Sept.
Oct.
Nov.
Dc.
Stock
initial
400
200
25
175
25
200
100
50
0
225
100
250
Livraisons Consommations Stock final Commandes

200
175
150
150
125
100
50
50
75
125
150
150
300
300
300
300
200
25
175
25
200
100
50
0
225
100
250
100
Janvier
Mars
Juillet
Septembre
3. Budgtisation par priodes constante et quantit variable :

On suppose que la consommation de janvier fvrier N+1 est gale celle de
janvier et fvrier N.
Mois
Janv.
Fv.
Mars
Avril
Mai
Juin
Juill.
Aot
Sept.
Besoins
400
325
175
187,5
Stock
initial
400
200
225
75
175
50
75
25
137,5
Livraisons Consommat
200
250
125
162,5
200
175
150
150
125
100
50
50
75
Stock
final
200
225
75
175
50
75
25
137,5
62,5
Commandes
Dc.
Fv.
Avril
Juin
81
Oct.
Nov.
Dc.
350
62,5
225
75
437,5
287,5
125
150
150
362,5
225
75
287,5
Aot
Oct.
Date de la premire livraison: dbut fvrier, puisque 200< 175 + 75. A partir de dbut
fvrier, le stock en dbut de mois (aprs livraison) doit couvrir deux mois de
consommation plus 15 jours de consommation du troisime mois.

1.
(En milliers de Dinars)
(1) (2) (3) (4) (5) (6) Rception
Engagements Dcaissements
C
I
E C
I
E
4
9
1
2
6 1 2 4 6 9
11
C 2 2 3 1 1 200
200
50 70 80
I
10 3
100
100
50
160
160
200 100
160
400
460
(1): travaux
(2): mois de dbut des travaux (dbut du mois)
(3): dure des travaux
(4): mois de fin des travaux (fin du mois)
(5): dlai dengagement.
(6) : mois dengagement
10 40
48
200 100 160 50 120 80

460
11
32
80
58 72 80
82
2.
On a :
Total des dpenses dinvestissements = 460.000 D
Autofinancement = 120.000 + 120.000 = 240.000 D
Subvention dquipement
= 20.000 D
1ere fraction demprunt
= 100.000 D
__________
360.000 D
La 2eme fraction demprunt = 460.000 360.000 = 100.000 D
3.
(En milliers de Dinars)
Mois Emplois
Ressources
Externes
Internes
Emprunt
Subv.
Cum.
Autof
Cum.
Cumuls
Dcaiss.
Cumuls
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
50
120
80
100
58
72
80
50
170
170
250
250
308
308
308
380
380
100
20
132
12
14
8
10
12
16
0
10
12
14
132
144
158
166
176
188
204
204
214
226
132
144
158
266
276
288
304
304
314
326
340
83
460
100
100
100
100
100
220
220
220
240
460
200
20
240
Montant prvisionnel des achats et des ventes :
(En Dinars)
Libells
Ventes H.T (1)
Ventes T.T.C (2)
Achats H.T
Achats T.T.C (3)
Avril 1996
51.520,0
60.793,6
36.000
42.480
Mai 1996
49.280,0
58.150,4
30.000
35.400
Juin 1996
40.320,0
47.577,6
28.000
33.040
(1): 51.520 = 46.000 x 1,12 ; 49.280 = 44.000 x 1,12 ; 44.320 = 36.000 x 1,12
(2): 60.793,6 = 51.520 x 1,18 ; 58.150,4 = 49.280 x 1,18 ; 47.577,6 = 40.320 x 1,18
(3) : 42.480 = 36.000 x 1,18 ; 35.400 = 30.000 x 1,18 ; 33.040 = 28.000 x 1,18
1. Budget de TVA
(En Dinars)
Libells
TVA collecte
TVA dductible/B&S
TVA dductible/immob
Avril 1996
(1) 9.273,6
(2) 6.688,0
TVA payer
15.961,6
(1) : 9.273,6 = 51.520 x 0,18

(2) : Extrait de la balance
(3) : 6.480 = 36.000 x 0,18
(4) : 450 = 2.500 x 0,18
Mai 1996
8.870
(3)6.480,0
(4) 450,0
Juin 1996
7.257,6
5.400,0
15.800,4
12.657,6
84
2. Budget des encaissements :

(En Dinars)
Libells
Avril 1996
Mai 1996
Ventes davril (1)
18.238,08
Ventes de mai
17.445,12
Ventes de juin
Clients (2)
4.222,32
Total
22.460,40
17.445,12
(1) : 18.238,08 = 60.793,6 x 30% ; 42.555,52 = 60.793,6 x 70%
(2) : 4.222,32 = 35.186 x 0,12 ; 30.963,68 = 35.186 x 0,88
Juin 1996
42.555,52
14.273,28
30.963,68
87.792,48
3. Budget des dcaissements :

(En Dinars)
Libells
Avril 1996
Achats
T.V.A
950
Salaires
10.000
44.688
Fournisseurs
Immobilisations
Charges sociales
7.200
Total
62.838,0
(1) : 2.950 = 2.500 x 1,18
Mai 1996
42.480
15.961,6
10.000
Juin 1996
35.400
15.800,4
10.000
(1) 2.950
71.391,6
61.200,4
Mai 1996
Juin 1996
17.445,12
71.391,60
-53.946,48
87.792,48
61.200,40
26.592,08
4. Budget de trsorerie :
(En Dinars)
Libells
Avril 1996
Solde initial (1)
51.030,00
Encaissements
22.460,40
Dcaissements
62.838,00
Solde final
10.652,40
(1) : 51.030 = 49.330 + 1.700
1. Comparaison des marges des stratgies possibles de F.I.A. :
Pour la situation actuelle :
Charges fixes = cot total cot variable
= 4 2 = 2D/unit
Marge sur cot variable unitaire = 6 2 = 4D/unit
Marge nette = MSCV CF = 4 2 = 2D/unit
Marge nette totale = (6.000 x 4) (8.000 x 2) = 8.000D
Pour la stratgie de dveloppement externe :
85
Charges fixes totale = 8.000 x 2 = 16.000D
Cots variables = 7.000 x 2 = 14.000D
Marge sur cot variable = (7.000 x 5,5) 14.000 = 24.500D
Marge nette = 24.500 16.000 = 8.500D
Pour la stratgie des ventes locales :
La marge sur cots variables pour la socit de production du fil (A.F.I) = 2000 x (6
2) = 8.000D
Dautre part, la marge sur cot variable pour la nouvelle division F.I.A de fabrication
du tissu = 2.000 x [9 (4,5 + 6)] = -3.000D
En consquence, la marge sur cot variable totale = 8.000 3.000 = 5.000D
Il est clair quen comparant les marges de ces 3 stratgies de dveloppement, la
solution daccrotre les ventes externes est optimale.
2. Les rsultats de la premire question montrent que la cession interne entre les
deux
divisions de la socit F.I.A au prix du march a engendr une marge additionnelle
ngative de 3.000D.
En consquence, le centre de fabrication du tissu refusera de produire ce nouveau
modle de tissu en imposant ce prix de cession interne.
3. Bornes de lintervalle de variation du PCI :
Le critre majeur de fixation du PCI est quil doit tre acceptable pour les deux
centres.
Pour la division de production du fil F.I.A :
Ce PCI doit engendrer une marge sur cot variable suprieure ou gale celle
obtenue en cdant la socit B.S.T. 7.000m au prix de 5,5D.
La marge de dveloppement des ventes externes = 24.500D
La marge actuelle = 24.000D
La marge minimale accepte pour effectuer la cession interne = 24.500 24.000 =
500D
La marge unitaire = 500 / 2.000 = 0,250D
Ainsi, la PCI minimum = 0,250 + 2 = 2,250D
Pour la nouvelle division de production du tissu :
Le PCI minimal = prix de vente au centre de distribution cot variable du mme
centre = 9 4,5 = 4,5D
En conclusion, le PCI doit appartenir lintervalle : [2,250 ; 4,5].
4. Pour chaque division, on remarque quon peut envisager 2 PCI possibles.
Ce PCI dpend de la capacit de production et des opportunits daugmentation des
ventes.
La diffrence entre les PCI sera prise en compte par chaque division au niveau de sa
comptabilit analytique.
Dautre, part, on note que les deux socits F.I.A et B.S.T. sont totalement
indpendantes au niveau de leur direction et du contrle de leur gestion ce qui
86
explique que les spcificits de production et les considrations fiscales soient
diffrentes.
Ces constatations sont lorigine du fait que les dirigeants de la socit A.F.I de
production du fil cherchent la maximisation de leurs rsultats indpendamment du
groupe total F.I.A et B.S.T..
1. Dtermination de lcart sur marge de lentreprise :
Marge relle :
Ventes relles = (67.500 x 0,2) + (37.500 x 0,59) + (60.000 x 0,96)
= 93.225D
Cots des produits vendus :
- Yaourt : 67.500 x 0,118 = 7.965D
- Lait
: 37.500 x 0,238 = 8.925D
- Beurres : 60.000 x 0,847 = 50.820D
_________
Cot total
= 67.750D
Marge relle de lentreprise = 93.225 67.750 = 25.475D
Marge prvue :
Ventes prvues = (90.000 x 0,2) + (45.000 x 0,6) + (30.000 x 1)
= 75.000D
Cots des produits vendus :
- Yaourt :
10.800D
- Lait :
10.800D
- Beurres :
25.500D
_______
Cot total
47.100D
Marge prvue de lentreprise = 75.000 47.100 = 27.900D
Ecart sur marge de lentreprise = marge relle marge prvue

= 25.475 27.900 = -2.425D
2. Etude de la performance des diffrents centres de responsabilit :

a) Les centres de distribution des produits finis :
On compare les ventes relles celles prvues.
On a : cart/CA = 93.225 75.000 = 18.225D >0 : favorable
b) Le centre de fabrication :
On compare le cot unitaire rel au cot standard.
Produits
Cot rel
Cot standard
Ecart sur cot
87
Yaourt
Lait
Beurre
0,118
0,234
0,847
0,12
0,24
0,85
-0,002
-0,006
-0,003
Lcart total sur cot = 67.500 x (-0,002) + 37.500 x (-0,006) + 6.000 x (-0,003) = 540D<0.
Le cot total rel est infrieur au cot total standard : lentreprise est plus
performante en termes de gestion du cot que la moyenne du secteur.
3. Calcul des carts :
Calcul du taux de marge brute rel et prvu :
Taux de marge brute = marge unitaire / prix unitaire
Marge unitaire relle = P.V.rel cot rel unitaire
P.V rel
Cot unitaire rel
Marge unitaire
relle
Taux de marge rel
Yaourt
0,200
0,118
0,082
Lait
0,590
0,238
0,352
Beurre
0,9636
0,8470
0,116
41%
60%
12%
Yaourt
0,200
0,120
0,080
Lait
0,600
0,240
0,360
Beurre
1,000
0,850
0,150
40%
60%
15%
Calcul du taux de marge brute prvu :

Marge unitaire prvue = P.V cot unitaire prvu
P.V Prvu
Cot unitaire prvu
Marge unitaire
prvue
Taux de marge
prvu
Limportance des ventes des diffrents produits dans le C.A global :
C.A rel
Composition des
ventes relles
C.A prvu
Composition prvue
Yaourt
13.500
13.500/93.225
= 14,5%
18.000
24%
Lait
22.125
Beurre
57.600
23,7%
27.000
36%
61,8%
30.000
40%
- La moyenne pondre des taux de marge rels :

(0,41 x 14,5%) + (0,6 x 23,7%) + (0,12 x 61,8%) = 27,58%
- La moyenne pondre des taux de marge prvus :
(0,40 x 14,5%) + (0,6 x 23,7%) + (,15 x 61,8%) = 29,29%
88
Ainsi : le taux de marge moyen pondr rel = 27,58%
Le taux de marge moyen pondr prvu
= 29,29%
Ecart sur taux de marge moyen unitaire = 27,58% - 29,29%
= -1,71%
Ecart sur taux de marge moyen global = -1,71% x 93.225

= -1.594,1475D
Ecart de composition :
Le taux de marge moyen prvu pondr par la composition relle = 29,29%
Le taux de marge moyen prvu pondr par la composition des ventes prvues =
(0,4 x 24%) + (0,6 x 36%) + (0,15 x 40%) = 37,2%
Ecart sur taux de marge moyen d la variation de la composition des ventes =
29,29% - 37,2% = -7,91%
Ecart global du taux de marge moyen d la composition des ventes = -7,91% x
C.A.rel =
-7,91% x 93.225 = -7.374,0975D
Do lcart de composition = -7.374,0975D
Ecart sur chiffre daffaires :
On a : le taux de marge moyen prvu = 37,2%
C.A rel = 93.225D ; C.A prvu = 75.000D
Ecart sur chiffre daffaires = (93.225 - 75.000) x 37,2%
= + 6.779,7D
Nous constatons que :
- Lcart sur taux de marge unitaire est ngatif (dfavorable) et cela est d la
diminution des prix de ventes unitaires. En effet, les cots unitaires sont
lgrement rduits.
- Lcart de composition est galement ngatif. Cela sexplique par le fait que le
volume des ventes du yaourt et du lait est infrieur celui des prvisions.
Laugmentation du volume des ventes du beurre a eu un effet faible puisque la
marge unitaire de ce produit sest avre faible compare aux autres produits.
4. La cession interne la socit se fait entre le centre de production et les
diffrents centres de distribution des produits finis. Le prix de cession interne
(PCI) sera fix de telle sorte que lobjectif de ces centres et celui de
lentreprise soient respects.
Ainsi, pour le centre de production, le PCI devra tre suprieur au cot unitaire de
fabrication afin de laisser une marge positive. Dautre part, pour les difffrents
centres de distribution, le PCI doit tre infrieur au prix de ventes unitaires.
Cot standard
unitaire
Prix de vente
unitaire
Marge unitaire
Yaourt
0,120
0,200
Lait
0,240
0,600
Beurre
0,850
1,000
1,666
2,500
1,176
Pour ne pas aggraver la marge des produits vendus, le PCI doit tre gal au cot
standard major dune marge.
89
Pour le yaourt, la marge doit tre infrieure 66,6%
Pour le lait, la marge doit tre infrieure 150%
Pour le beurre, la marge doit tre infrieure 17,6%
Au total, le PCI doit tre gal au cot standard augment de la marge (qui est
infrieure 17,6%).
1. Calcul de surplus de productivit global pour la socit :
On a :
Gain de productivit rsultant des ventes de la production = (Quantit

1998
Quantit 1997) x PV 1997 = (2.000 1.800) x 300 = 60.000D
-
Charges supplmentaires des facteurs de production :

Matire premire (bois) = (2.000 - 1.800) x 1.490 x 0,098 = 29.204D
Autres manires consommes = (2.000 1.800) x 18,9 = 3.780D
Frais de personnel = (2.000 1.800) x 35 x 1,2 = 8.400D
Frais de personnel ncessaire la fabrication = (34 35) x 1.800 x 1,2 = 2.160D
Charges sociales = (8.400 2.160) x 40% = + 2.496D
Total charges supplmentaires = 41.720D

Do le surplus de productivit global de la socit = 18.280D
2. Analyse de surplus de productivit :
a) Apporteurs de surplus de productivit total pour lanne 1998.
Les apporteurs de surplus de productivit sont :
-
La socit par le gain de productivit = 18.280D

Les clients de la socit = (PV/u 1998 PV/u 1997) x Quantit 1998 = (310
300) x 2.000 = 20.000D
Les fournisseurs de matire premire = (0,098 0,097) x 1.490 x 2.000 =
2.980D
Les frais financiers supplmentaires = 900D
Le surplus de productivit total = 42.160D

b) Ceux qui sont considrs comme consommateurs de surplus sont :
-
Les actionnaires de la socit en raison de laugmentation du bnfice net en

1998 = 13.880,2D
Le revenu de lEtat (augmentation de limpt) = 13.880,2D
90
-
Les fournisseurs des autres matires consommes = (19,1 18,9) x Quantit

1998 = (19,1 18,9) x 2.000 = 400D
Les fournisseurs des frais fixes mensuels = (4.385 4.270) x 12 = 1.380D
Le personnel : les frais fixes = (2.307,5 2.123) x 12 x 1,4 = 3.099,6D
Le personnel : la main duvre directe pour la production = (1,3 1,2) x 34 x
2.000 x 1,4 = 9.520D
Le total de surplus de productivit = 42.160D

****

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1

FONDATION UNIVERSITAIRE MERCURE

Fondation Universitaire Mercure

Exercice 1 - Les cots complets et les stocks (Page 35) :

- des camisoles pour le mois de dcembre.

La mthode de valorisation des sorties de stocks est celle du cot moyen

Secondaire (en dinars)

Cot de lunit duvre

Exercice 2 Le traitement des charges indirectes (Page 55) :

Pour le mois en question, les heures de main-duvre directe, sont les

Les charges indirectes slvent 4.872 D pour les 3 ateliers. Limputation,

Les charges dentretien se rpartissent entre les deux ateliers de production,

Limputation, des charges indirectes de chaque atelier de production, se fait

Le nombre dheures machines passes sont les suivants :

2) Calculer les cots de production des commandes 351 et 352.

Exercice 4 Les cots de production : problmes particuliers (Page 81)

Exercice 5 Le cot de revient (Page 102) :

Il a t produit 12.000 units de A, 15.000 de B et 9.300 de C.

Les charges administratives du mois se sont leves 36.000 D.

1. Le produit B entranant des pertes, on envisage de le supprimer et de

Exercice 7 Les cots prtablis (Page 161) :

Stock au dbut du mois de mars :

Achats du mois de mars :

Stocks la fin du mois de mars :

Ventes du mois de mars : 32.000 pices B 150 D lune.

Production bonne du mois : 80.000 pices A, 40.000 pices B.

Exercice 9 Lentreprise DHEKER (Page 219) :

Dans latelier 1 : partir de la matire premire M, on obtient un produit

Donnes constates mois janvier 1998 :

Ventes : 13.500 units de Delta 44 D lune.

Aprs rpartition secondaire, le tableau, de rpartition des charges indirectes,

Les sorties de stock sont valorises au cot unitaire moyen pondr.

13.500 Delta termins

Le budget des charges indirectes de latelier 1, tabli pour une activit

Le budget des charges indirectes de latelier 2, tabli pour une activit de

100% en ce qui concerne la consommation de la matire M ;

Exercice 10 Les charges directes et les charges indirectes ( Page 11) :

Dotations aux amortissements et aux

Chuffer daffaires 78.740 D

COMPTABILITE ANALYTIQUE D EXPLOITATION

Exercice 1 Les cots complets et les stocks (Page 40) :

CUMP = 31.870,4/8.200 = 3,886 D ;

c) Inventaire permanent des boutons :

CUMP = 1.507,2/380 = 3,966 D ;

CUMP = 2.980 / 150 = 19,866 D ;

CUMP = 82.810,572 / 9.700 = 8,54 D

3. Cot de revient des camisoles :

Exercice 2 Le traitement des charges indirectes (Page 60) :

2) Calcul des cots de production (nouveau procd)

Exercice 3 Le cot dachat (Page 71) :

Exercice 4 Les cots de production : problmes particuliers (Page 87) :

1. Calcul du cot de production :

Charges et dotations rflchies :

Stock en cours initial

Stock en cours final

Cot de production unitaire : 25.200 / 750 = 33,6 D

C.M.P = 29.850 / 1.050 = 28,4286 D

Cots de production du mois de novembre :

A : 24.800 + 16.400 + 9.400 + 4.600 = 55.200 D

Cot de sortie des magasins des produits vendus:

(17.520 + 55.200 ) x 15.000

(16.000 + 49.800) x 16.000

(12.050 + 37.200) x 10.000