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San Salvador, 18 de enero de 2012
PRESENTACION DE LA DIRECCION
GENERAL DE IMPUESTOS 2012
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INDICE
1. ASPECTOS GENERALES MH

2. NUEVOS SERVICIOS

3. REFORMAS

4. COMENTARIOS



ASPECTOS GENERALES
Creacin de Viceministerio
de Ingresos
Plan Estratgico de la DGII
Recaudacin Tributaria

3
VICEMINISTERIO
DE INGRESOS
4
UNIDAD
TECNICA
ASESORA
VICEMINISTERIO
DE INGRESOS
DIRECCION
GENERAL DE
ADUANAS
DIRECCION
GENERAL DE
IMPUESTOS
INTERNOS
DIRECCION
GENERAL DE
TESORERIA
ESTRUCTURA ORGANIZATIVA
5
OBJETIVOS
Ejercer una efectiva gestin estratgica del
subsistema tributario y aduanero en el marco del
Plan Estratgico del Ministerio de Hacienda.

Alcanzar una mayor eficiencia a travs de la
eliminacin de redundancias entre los
organismos participantes, como resultado de la
direccin y coordinacin de esos organismos.

Lograr una mayor eficacia a travs del
aprovechamiento y generacin de sinergias entre
los organismos participantes, especialmente a
travs de la integracin de la informacin y de los
procesos.


6
FUNCIONES PRINCIPALES
Asesoramiento al Ministro de
Hacienda en sus funciones
referentes a materias tributarias y
aduaneras.

Orientacin estratgica,
coordinacin, control y evaluacin
de las actividades de los organismos
de administracin tributaria y
aduanera.



7
PLAN ESTRATGICO
2012-2014
8
Es la entidad responsable de aplicar y
hacer cumplir las leyes tributarias y
brindar servicios a los Contribuyentes,
en esfuerzo conjunto por desempear la
Misin y alcanzar la Visin del
Ministerio de Hacienda, teniendo como
responsabilidad prestar servicios con
calidad y optimizar el desempeo de
sus funciones administrativas,
propiciando una mayor satisfaccin a
los contribuyentes y la mejora continua.

9
COMPETENCIAS
Tendr competencia en todas las actividades
administrativas relacionadas con la aplicacin de
los siguientes impuestos:


IVA
LOCAL
RENTA
Retenciones
Pago a Cuenta
Declaracin
ESPECIFICOS:

-Gaseosas, jugos y
otras bebidas
-Cigarrillos
-Cerveza
-Bebidas Alcohlicas
-Armas y Municiones
ESPECIALES:

-FOVIAL
-Turismo
-Transporte Pblico
- INAZUCAR
OTROS:
-Migracin
-TBR
-Llamadas
-Primera Matrcula

DGII
10
FUNCIONES

Aplicar y hacer cumplir la legislacin
tributaria.
Brindar asistencia tributaria a los
contribuyentes.
Implementar acciones de vigilancia y
fiscalizacin de los administrados
Mantener un registro y control de
contribuyentes.
Pronunciamiento de Resoluciones en sus
distintos grados.
11
Establecer lneas de accin a seguir que
contribuyan a alcanzar la meta
presupuestaria de recaudacin en materia
de impuestos internos, facilitando y
asistiendo de mejor manera a los
contribuyentes en el cumplimiento
voluntario de sus obligaciones tributarias,
realizando procesos de control y
fiscalizacin ms efectivos y eficientes,
para reducir los niveles de evasin y
elusin tributarias.

OBJETIVOS
12
PUBLICACIN PLAN ESTRATEGICO
13
MAPA ESTRATGICO
14
OBJETIVO
ESTRATGICO
PROYECTOS DESCRIPCION
Mejorar el
cumplimiento de la
legislacin fiscal
1. Nuevo Modelo de
Fiscalizacin
Implementacin de un modelo de fiscalizacin
masiva por medio de controles informticos
sistemticos y continuados, aplicado a verificar
inconsistencias en declaraciones presentadas por
contribuyentes y las diferencias de informacin
interna y externa proporcionada por terceros.
2. Unidad Integral
de Grandes
Contribuyentes
Atencin y gestin integral de los grandes
contribuyentes que aportan el mayor porcentaje de
la recaudacin total de impuestos.
3. Implementacin
de Reformas
Tributarias
Divulgacin de las reformas al Impuesto sobre la
Renta y Cdigo Tributaria aprobadas.
4. Educacin Fiscal
Creacin de espacio ldico para jvenes en
materia fiscal denominado Expresate, que les
permitir reflexionar sobre la importancia que
tienen los impuestos y el gasto pblico para el
pas.

Creacin de un programa integral de formacin
de profesionales y tcnicos , a fin de
concientizarlos de la importancia que sus
actividades econmicas tienen para el desarrollo
del pas.
15
OBJETIVO
ESTRATGICO
PROYECTOS DESCRIPCION
Mejorar el servicio a
contribuyentes y
usuarios
5. Gestin de Registro
y Cuenta Corriente
Depuracin y actualizacin del Registro
nico del Contribuyente (RUC) y de la
Cuenta Corriente, para facilitar los
trmites y el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, y que le permita
a la DGII ejecutar procesos con mayor
economa, celeridad y eficiencia.
6. Internet como medio
central de interaccin
Implementacin por internet de la
Declaracin de Renta Sugerida, para
facilitar la elaboracin y presentacin
de declaracin de Renta 2011.

Portal de Servicios Web del Ministerio
de Hacienda con los servicios por
internet siguientes:
Creacin de usuarios y actualizacin
automtica de informacin.
Formularios de declaraciones e
informes tributarios.
Atencin de trmites administrativos
de peticiones y emisin de
resoluciones.
Control de emisin de resoluciones
de correlativos y de imprentas.
Cuenta Corriente.
16
OBJETIVO
ESTRATGICO
PROYECTOS DESCRIPCION


Mejorar el servicio a
contribuyentes y
usuarios






Incrementar la
efectividad de los
servicios internos
institucionales
7. Reingeniera de
procesos,
reestructuracin y
control gerencial
Centro integrado para la presentacin
y pago de declaraciones de Renta.

Procesos de peticiones de maquinas
registrados y desinscripciones IVA.

Rediseo del proceso de liquidacin de
oficio de impuestos y mutras.

8. Reposicin de la
dotacin y gestin
integral de RRHH

Programa de Formacin de Capital
Humano. Dotacin de Personal
estudiante universitario para fortalecer
la disponibilidad de recursos humanos
en apoyo a fiscalizacin y dems reas
sustantivas de la DGII.

Programa de Capacitacin para RRHH
de la DGII. Sistema de gestin de
desarrollo del talento humano para
incrementar la especializacin tcnica
que se requiere contar.

17
OBJETIVO
ESTRATGICO
PROYECTOS DESCRIPCION
Incrementar la
efectividad de los
servicios internos
institucionales

9. Recursos Fsicos e
Informtica
Equipamiento de las oficinas de la
Direccin General de Impuestos
Internos.

Adquisicin de equipo informtico para
la DGII.

Digitalizacin y modernizacin del
archivo.
10. Medidas
Anticorrupcin
Fortalecimiento de la investigacin y
combate de la corrupcin.

Proyectos de integracin DGII-DGA-
DGT
Unidad de Asuntos Internos y
Anticorrupcin integrada.

11. Planificacin,
Control y
Seguimiento
Adaptacin de indicadores de gestin al
Cuadro de Mando Integral. para el
desarrollo de un sistema de informacin
gerencial y de evaluacin de
resultados.

Fortalecimiento de la capacidad de
anlisis de la Unidad de Estudios
Tributarios.
18
Recaudacin
Tributaria


19
Ingresos recaudados al 31 de diciembre
2010-2011
(En millones de US$)

2010 2011
VARIACION
NOMINAL
VARIACION
PORCENTUAL
MENSUAL 255.5 284.2 28.7 11.2%
ACUMULADA 3,071.8 3,486.3 414.5 13.5%
11.8%
7.4%
-8.2%
8.3%
13.5%
-10.0%
-5.0%
0.0%
5.0%
10.0%
15.0%
0.0
500.0
1,000.0
1,500.0
2,000.0
2,500.0
3,000.0
3,500.0
4,000.0
2007 2008 2009 2010 2011
EVOLUCION DE LA RECAUDACION
ENERO A DICIEMBRE
2007-2011
RECAUDACION TRIBUTARIA TASA DE CRECIMIENTO (Eje derecho)
20
Cumplimiento presupuestario 2011
(En millones de US$)

CONCEPTO PRESUPUESTO RECAUDACION % CUMPLIMIENTO
IVA Interno 733.9 737.0 100.4%
IVA Importacin 1,023.2 1,065.2 104.1%
Renta 1,144.7 1,192.3 104.2%
Derechos Arancelarios 162.3 167.6 103.3%
Impuestos selectivos al consumo 138.8 139.6 100.6%
Otros impuestos y gravmenes diversos
1/
108.6 72.3 66.6%
Contribuciones especiales
2/
112.0 112.2 100.2%
TOTAL 3,423.5 3,486.3 101.8%
1/ Incluye TBR, Migracin, Llamadas y Primera matrcula.
2/ Incluye Turismo, FOVIAL, Transporte pblico e INAZUCAR.
0.0
200.0
400.0
600.0
800.0
1,000.0
1,200.0
1,400.0
IVA Interno IVA
Importacin
Renta Derechos
Arancelarios
Impuestos
selectivos al
consumo
Otros
impuestos
Contribuciones
especiales
PRESUPUESTO RECAUDACION
La recaudacin tributaria del 2011 supero en 1.8% las cifras presupuestadas para el
ejercicio fiscal, lo que significa un monto adicional de $ 62.8 millones.
21
Carga Tributaria
Enero a Diciembre 2011
(En millones de US$)

1/ Incluye TBR, Migracin, Llamadas y Primera matrcula.
2/ Incluye Turismo, FOVIAL, Transporte pblico e INAZUCAR.
CONCEPTO RECAUDACION CARGA TRIBUTARIA
IVA Interno 737.0 3.3%
IVA Importacin 1,065.2 4.7%
Renta 1,192.3 5.3%
Derechos Arancelarios 167.6 0.7%
Impuestos selectivos al consumo 139.6 0.6%
Otros impuestos y gravmenes diversos
1/
72.3 0.3%
Contribuciones especiales
2/
112.2 0.5%
TOTAL 3,486.3 15.5%
Meta STB 3,488.9 15.5%
PIB (Precios Corrientes) 22,442.4
La recaudacin de Ingresos Tributarios para el ao 2011 ascendi a $3,486.3 millones,
quedando $2.6 millones por debajo del compromiso Stand By, es decir se logr una
cobertura del 99.9% de la meta y una carga tributaria del 15.5%.
22
NUEVOS SERVICIOS
CENTRO INTEGRADO DE
ATENCION AL
CONTRIBUYENTE (CIAC)
REGISTRO
DECLARACION SUGERIDA
23
CENTRO
INTEGRADO DE
ATENCION AL
CONTRIBUYENTE
24
OBJETIVO
Mejorar la atencin a los
contribuyentes, facilitando y
simplificando la realizacin de los
principales trmites del Ministerio de
Hacienda en un solo lugar, basado en
procesos giles, requisitos
necesarios, con una adecuada
asesora y orientacin y con sistemas
de apoyo que brinden una excelente
satisfaccin a los usuarios


25
Nuevas reas de atencin
1. Creacin del rea de Servicios por
Internet Unificado (DGII-DGT-
ADUANAS)
Protocolos de asesora y atencin
Procedimientos de contingencia
Ubicacin accesible al contribuyente

2. Instalacin de Kioskos de
Autoservicio
Consulta General
Servicios por Internet
26
REGISTRO
27

Ingresar al Portal web del Ministerio de
Hacienda:


En el panel izquierdo
Lo ms buscado encuentra la opcin de
Registro, cambio de clave, presentacin y pago de
declaraciones e informes tributarios:




http://www.mh.gob.sv
PROCESO DE REGISTRO
28
8:47 a.m. 29
Seleccione la opcin Registro de Usuarios, se le mostrarn los
requisitos para Personas Naturales y Jurdicas
29
8:47 a.m. 30
Ingresar NIT
Ingresar datos de DUI, N de declaracin, tipo de declaracin,
correo electrnico del contribuyente y NRC (si aplica).
3333333333333333339
30
8:47 a.m.
31
Crear una clave personalizada para acceder a los
servicios.
31
8:47 a.m. 32
Presenta el contrato Trminos de Aceptacin de
Proceso de Registro a los servicios en lnea, el
contribuyente deber leerlo y aceptarlo, para finalizar
el registro.
32
8:47 a.m. 33 33
8:47 a.m. 34
Dar click a la opcin Olvid mi
Clave
Ingresar NIT y Correo Electrnico registrado
y activo
34
8:47 a.m. 35
Recibir mensaje al correo electrnico con enlace para continuar con el
proceso de cambio de clave.
Este enlace vencer dos horas despus de haberse
generado.
35
8:48 a.m. 36
Luego de hacer click en el enlace del primer correo electrnico, le
despliega la siguiente pantalla y enva un segundo correo
electrnico con la clave sugerida generada por el sistema .
usuario
36
8:48 a.m. 37
333333333333333339
Ingresar NIT y la clave sugerida enviada a su correo electrnico,
dar click en Ingresar y le habilitar la pantalla para crear una
clave personalizada
Hacer click en Enviar Solicitud su proceso de
cambio de clave finaliz exitosamente.
37
8:48 a.m. 38 38
8:48 a.m. 39

El trmite es presencial en el Centro de Servicios al
Contribuyente, Centros Express Santa Ana y San Miguel,
deber presentar:

Formato de escrito debidamente complementado, podr
descargarlo en el Portal WEB:
servicios/descargas/formularios /formularios tributarios
Anexar fotocopia de DUI legible y vigente, del
Contribuyente, Representante Legal o Apoderado

El trmite puede ser realizado por terceros considerando que
el formulario debe ser firmado por Contribuyente,
Representante Legal o Apoderado
39
8:48 a.m. 40
Formularios que pueden ser presentados por
Internet
1. Declaracin Mensual de IVA (F07)
2. Declaracin de Pago a Cuenta y Retenciones (F14)
3. Declaracin de Renta (F11)
4. Informe Mensual de Retencin, Percepcin o
Anticipo de IVA (F930)
5. Informe Mensual de Donaciones (F960)
6. Informe Anual de Retenciones Renta (F910)
7. Informe sobre Capitalizacin o Distribucin de
Utilidades, Socios o Accionistas (F915)
8. Actualizacin de Direccin para recibir
Notificaciones (F211)
40
DECLARACIN
SUGERIDA
41
Condiciones para la utilizacin
Aplica para Personas Naturales Asalariadas y
Rentas Diversas reportadas por los Agentes
de Retencin solo con Cdigos 01 y 11
Solo para contribuyentes registrados en el
Sistema de Servicios por Internet para la DGII
Que no estn registrados como
Contribuyentes de IVA
Aplica para el Ejercicio 2011 y declaraciones
originales




42
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VALIDAR
USUARIO CON
NIT Y CLAVE
43
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44
Ejemplo No. 1
Con valor a devolver en su
Liquidacin
45

___________
46

47

48

49

___________
50
Ejemplo No. 2
Con valor a pagar en su
Liquidacin y Modificacin
en la informacin
51

52

53
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54

55

56
57
58
59
60
USOS
PARA EL EJERCICIO 2011
Se utilizar para la presentacin normal
DEL EJERCICO 2012 EN ADELANTE
Se ampliar para ampliar la cobertura
ciudadana a los Agentes de Retencin

SE AMPLIAR SU USO A RENTAS
DIVERSAS

61

REFORMAS TRIBUTARIAS

OBJETIVOS
PERSONAS NATURALES
ASALARIADAS
PERSONA JURIDICA/ RENTAS
DIVERSAS
DISTRIBUCIN DE UTILIDADES
PAGO MNIMO
CDIGO TRIBUTARIO
62
OBJETIVOS
63
Objetivos
1. Objetivos Macro
Garantizar la sostenibilidad fiscal del pas.
Incremento de los ingresos tributarios
Racionalizacin y mayor eficiencia del gasto
Cumplimiento de las metas de mediano plazo.

2. Objetivos de la Reforma
Establecer un mejor sistema de redistribucin de la
carga tributaria.
Mayor exencin a los sectores con menores ingresos.
Mantener la carga tributaria a los sectores con ingresos
medios .
Mayor solidaridad a los sectores de ingresos altos.
Simplificacin tributaria para los asalariados puros
Equiparacin de la tributacin para las personas
jurdicas a los estndares regionales

64
Tasas del Impuesto a la Renta a 2010
Impuesto a la Renta en C.A., Panam y Rep. Dominicana
Tasas antes de Reforma Impuesto sobre la Renta
P. Jur dicas 30.0% 25.0% 31.0% 30.0% 30.0% 30.0% 25.0%
P. Naturales
30.0%
25.0% 25.0% 30.0% 25.0% 25.0% 25.0%
Impuesto M nimo: N/A N/A 1% 1% 1% 4.67% 1%
Base Imponible Activos Brutos Activos Netos Ingresos Brutos
Ingresos
Gravables
Activo Neto
Dividendos
15% Tasa
General y 5%
por bolsa de
valores
N/A
3% T asa General;
10% no
domiciliados y
5% domiciliados
cuando no se ha
pagado ISR
10% 10%
10% general
5% de Rentas
Exentas
20% Acciones al
Portador
N/A
65
PERSONAS NATURALES
ASALARIADAS
66
PERSONAS NATURALES ASALARIADAS
Cambios al numeral 7 Art. 29 LISR
Se eleva el techo de la renta obtenida de $5,714.29 a
US$9,100.00 para tener derecho a una deduccin fija;
adems no estn obligados presentar la declaracin.

Aumento de la deduccin fija de asalariados a
US$1,600.00 y se le permite la deduccin de
cotizaciones de seguridad social. (Antes slo deduccin
US$ 1,371.43)

Se aclara que la deduccin fija no estar sujeta a
comprobacin para los asalariados con renta obtenida
igual o inferior a US$ 9,100.00.

Se aclara que los asalariados con rentas mayores a
$9,100.00 tendrn derecho a las deducciones de
erogaciones sociales (donaciones, Cuotas sindicales) y
las de educacin y salud.

Por renta obtenida, se comprende el total de las rentas,
sean stas gravadas, no gravadas o excluidas.
67
PERSONAS NATURALES ASALARIADAS
Cambios al literal b) Inc. 3 Art. 33 LISR
Se actualiza el monto de renta obtenida
a US$ 9,100.00 para reconocer las
deducciones de $800.00 por educacin
y a los $800.00 por gastos mdicos, a
los asalariados cuya renta obtenida
exceda de dicho monto.
68
PERSONAS NATURALES ASALARIADAS
Cambios al Art. 37 LISR
Se cambia el acpite a Clculo del impuesto de personas
naturales, sucesiones y fideicomisos.
Se hace expreso que con base a ese artculo calcularn su
impuesto las personas naturales, las sucesiones y los
fideicomisos domiciliados.
Se eleva el techo de la exencin a $4,064.00 (antes de
$2,514.29).
Se elimina la restriccin de que el impuesto resultante no
puede ser mayor del 25% de la renta imponible.
Se especifica que las personas naturales, sucesiones o
fideicomisos no domiciliados, calcularn el impuesto
aplicando una tasa del 30% a su renta neta.
Se aclara que las rentas que hayan sido objeto de retencin
definitiva, se excluirn del calculo de dicho artculo.
69
PERSONAS NATURALES ASALARIADAS
Cambios al Art. 38 LISR
1. Se eleva el techo de los asalariados que no estn
obligados a presentar la declaracin a
US$60,000.00 (Renta obtenida). Su impuesto ser
igual a las retenciones efectuadas mediante
tablas.

2. Se lista que los obligados a presentar la
declaracin son los asalariados:

Con rentas anuales mayores a $60,000.00
Las personas naturales a las que no se les efectu
la retencin, o las retenciones efectuadas no se
correspondan con el Art. 37 LISR

70
3. Si las retenciones efectuadas no se corresponden
con lo que resultara de aplicar el Art. 37 LISR:

Se debe presentar la declaracin y pagar el
impuesto; o
Se podr solicitar su devolucin, si fuese el
caso (tambin pueden solicitar devolucin
quienes no gocen de las deducciones fijas de
educacin y salud).

4. Se establece la obligacin para el ISSS, SSF, y
AFPs a intercambiar informacin con la DGII.
71
PERSONAS NATURALES ASALARIADAS
Cambios al Art. 65 LISR
Se adicionan las siguientes obligaciones para
el agente de retencin:

Aplicar las tablas de retencin contenidas
en Decreto Ejecutivo N 216.
Restar al total de las remuneraciones del
periodo el monto de las rentas no gravadas.
Efectuar un recalculo para determinar la
retencin de los meses de junio y
diciembre.
72
Se adicionan las siguientes obligaciones para el
sujeto de retencin:

Informar a cada patrono o empleador la existencia
de ms de un empleo y los montos de las rentas
respectivas de cada uno de ellos.
Informar a su patrono a cul de las rentas se le
aplicar la retencin, en el caso que las rentas
obtenidas de los diferentes empleos sean de igual
monto.
Exigir a su anterior patrono la emisin y entrega
de una constancia de retencin de acuerdo a lo
dispuesto en el Art. 145 C.T. para entregrsela a su
nuevo patrono.


73
PERSONAS NATURALES ASALARIADAS
Art. 65 LISR y Decreto Ejecutivo N 216
Ejemplos de Efectos de Nuevas Tablas de Retencin (a)
Nueva Anterior
I 520.10 $ 32.51 $ 487.59 $ - $ 30.67 $ (30.67)
II 650.00 $ 40.63 $ 609.38 $ 29.65 $ 42.85 $ (13.20)
III 950.00 $ 59.38 $ 890.63 $ 57.48 $ 85.74 $ (28.26)
IV 2,000.00 $ 125.00 $ 1,875.00 $ 251.84 $ 282.62 $ (30.78)
V 2,500.00 $ 156.25 $ 2,343.75 $ 374.10 $ 360.29 $ 13.81 $
V 6,500.00 $ 331.97 $ 6,168.03 $ 1,521.38 $ 1,507.57 $ 13.81 $
Diferencia
Retencin ISR s/Tablas
TRAMO
TABLA
APLICABLE
SUELDO
NOMINAL
MENSUAL
(-) AFP
Remuneracin
Gravada
a) Las diferencia entre la tabla de retencin anterior y la nueva se explican as:
(-) Las negativas significan un ahorro pues se le retendr menor impuesto.
(+) Las positivas significan que se le retendr un mayor valor para aproximar el pago
del impuesto a la Tabla del Art. 37 de la Ley.
74
Art.92 Inciso 2, numeral 1) Obligacin de
Declarar y Pagar
Se regula que estarn obligados a
presentar declaracin las personas
naturales domiciliadas con renta
imponible superior a la base exenta
contenida en el Art. 37 LISR
($4,064.00), excepto las personas
asalariadas con renta obtenida
menor o igual a $60,000.00. (Art. 38
LISR)
75
Personas Jurdicas/
Rentas Diversas
76
Incremento de tasa
Se agrega a las uniones de personas,
sociedades irregulares o de hecho.

Se eleva la tasa del impuesto a un 30% (antes
era del 25%) sobre la renta imponible.

Se exceptan de la tasa del 30% a los sujetos
pasivos con rentas gravadas menores a
$150,000.00 para los cuales aplicar la tasa de
25%. (Renta gravada= Renta obtenida menos
rentas no gravadas y excluidas). Arts. 3, 4 y
12 de la Ley)
77
Se excluyen del clculo del impuesto, a las
rentas que les hayan efectuado retencin
definitiva.

Se establece que las utilidades de los
sujetos domiciliados, se gravarn con un
impuesto complementario al ser
distribuidas ( Lo cual se aborda en capitulo
III LISR Impuesto sobre la renta a la
distribucin de utilidades)

78
DISTRIBUCIN DE
UTILIDADES
79
Distribucin de Utilidades
Adicin del Cap. III al Ttulo VII
Art. 72 LISR Retencin por pago o acreditacin de utilidades

Se establece una retencin de carcter definitivo de 5%, sobre
las utilidades pagadas o acreditadas a socios, accionistas,
asociados, fideicomisos, partcipes, inversionistas o
beneficiarios.

Si a dichas utilidades no se les efectuase la retencin el sujeto
pasivo deber declararlas separadamente y pagar el respectivo
5%.

Se define la utilidad para efectos del clculo del impuesto:
El resultado de la suma de rentas gravadas, exentas y no
sujetas menos los costos, gastos, deducciones y el impuesto
regulado en los artculos 37 y 41 de la presente ley en el
ejercicio o perodo de imposicin .

El concepto de utilidad para efectos tributarios difiere del
concepto financiero o contable.



80
Se comprender que las utilidades han sido pagadas o
acreditadas, cuando sean realmente percibidas por el sujeto
pasivo y que generen disponibilidad, indistintamente su
denominacin, tales como dividendos, participaciones
sociales, excedentes, resultados, reserva legal, ganancias o
rendimientos, sean en :

dinero en efectivo; ttulos valores, en especie, mediante
compensacin de deudas;

aplicacin a prdidas: cuando sea resultado de
disminucin de capital relacionadas con capitalizacin de
utilidades.

mediante operaciones contables: Ejs.: Las utilidades se
aplican por disposicin del accionista como pago de
deudas de terceros, en depsito de garanta de terceros,
pago de deudas con la sociedad. La mera provisin
contable en libros del sujeto pasivo o el decreto de
dividendos de junta general de accionistas no genera
disposicin.


81
Esta retencin prevalece sobre
cualquier norma que la contrare,
salvo la retencin contenida en el
artculo 158-A del Cdigo Tributario.
(El Art. 158-A regula una tasa del 25%
para sujetos domiciliados o
constituidos en estados, pases o
territorios con regmenes fiscales
preferentes, de baja o nula tributacin
o parasos fiscales)

82

Art. 73 LISR Retencin en caso Especial

La retencin definitiva del 5%, tambin se aplicar
cuando los representantes de casas matrices,
filiales, sucursales, agencias, y otros
establecimientos permanentes paguen o
acrediten utilidades a sujetos no domiciliados en
El Salvador. (Aplica la retencin del Art. 158-A, ).


Si no se realiza la retencin los sujetos no
domiciliados debern atender al Art. 53 LISR (
Presentar la declaracin).

83

Adicin del Cap. III al Ttulo VII
Art. 74 LISR Retencin por disminucin de capital

Por las disminuciones de capital, se retendr el 5% en la parte que
corresponda a utilidades capitalizadas o reinvertidas anteriormente.

Art. 74-A Retencin por prstamos

Las Personas jurdicas o entes sin personalidad jurdica deben retener
el 5% por financiamientos (en dinero o especies) efectuados a socios,
accionistas, partcipes, fideicomisarios, beneficiarios, sujetos
relacionados, sujetos o entidades constituidos en parasos fiscales ,
casa matriz, sucursal, agencia u otro establecimiento.

No se aplicar esta retencin por prstamos cuando:

1. La tasa de inters pactada sea la de mercado o superior.
2. El contrato sea entre Instituciones Financieras reguladas por la SSF.
3. El contrato sea entre Instituciones que se dedican a conceder crditos.
4. El contrato sea entre Instituciones del numeral 2 y 3.

Se aplicar el impuesto en el caso del nmero 1, si el prestatario
incurriere en mora de ms de 6 cuotas o el plazo de la o las cuotas
es superior a un ao.
84
CASOS DE EXENCIN
Art. 74-B

Que a las utilidades ya se les hubiere retenido el 5% y pagado
el impuesto en distribuciones anteriores.
Se capitalicen las utilidades en acciones nominativas.
Se reinviertan las utilidades por los entes sin personalidad
jurdica.
Quien reciba las utilidades es el Estado y sus dependencias.
Estarn sujetas al Impuesto las Instituciones Oficiales
autnomas, incluyendo la Comisin Ejecutiva
Hidroelctrica del Ro Lempa, aunque sus leyes las eximan
de impuestos.

Art. 11 D.L. 957
Las utilidades que se hayan generado en ejercicios anteriores al
2011.
Las utilidades provenientes de sujetos que gocen de exencin por
un plazo determinado.



85
CASOS DE EXENCIN (Continuacin)

Las utilidades provenientes de rentas extraterritoriales no gravadas
por la Ley del Impuesto sobre la Renta. Ej.:

Rentas provenientes de ttulos valores y dems instrumentos
financieros en el exterior, que sean al portador. Art. 16 en relacin a
Art. 14-A Inc. 6 de la Ley.

Dividendos provenientes del exterior que hayan pagado un impuesto
igual o superior al impuesto sobre la renta salvadoreo. Art. 14-A Inc.
6 en relacin con Art. 27 Inc. 2 Lit. c) de la Ley.

Rentas provenientes de inmuebles situados en el exterior. Art. 16.

Rentas provenientes de intangibles explotados y utilizados en el
exterior. Art. 16.

Las exenciones debe ser comprobada por el sujeto pasivo a la
Administracin Tributaria. Arts. 74-B Inc. final de LISR y 203 Inc. 1
del Cdigo Tributario.
86

Registro de Control de Utilidades

En el Art. 74-C Se establece la
obligacin de llevar un
registro de control de las
utilidades por socio,
accionista, partcipe,
fideicomisario o beneficiario.
87
PAGO MNIMO
88
Adicin del Cap. V

Art. 76 LISR se establece como hecho generador del pago mnimo
la obtencin de rentas obtenidas o brutas.

Art 77 LISR se establece un pago mnimo del 1% sobre la renta
obtenida o bruta.

No forman parte de la base imponible:

Las rentas que les hayan efectuado retenciones
definitivas.
Las Rentas no gravadas o excluidas
La Rentas de actividades con precios regulados por el
Estado.
Las Rentas provenientes de actividades agrcolas y
ganaderas (Que no haya proceso agroindustrial)

Las ganancias de capital, las rebajas y devoluciones sobre
ingresos se excluirn para el cmputo del pago mnimo.
89

EXENCIONES (Art. 78)
Los Asalariados.
Usuarios de zonas francas, asociaciones cooperativas, centros
de servicios internacionales.
Organismos Internacionales, entes y fideicomisos financiados
por el Estado.
Personas exentas del ISR.
Los sujetos del impuesto que inicien operaciones, durante los 3
(tres) primeros ejercicios. Tiene que ser nueva inversin, el plazo
se cuenta desde que se inscriben en el Registro y control
especial de Contribuyentes al Fisco.
Quienes tengan perdida fiscal durante un ejercicio. No tienen
derecho a esta exencin los que tengan perdida despus de dos
ejercicios consecutivos.
Sectores productivos afectados, cuando haya declaratoria de
calamidad pblica.
Los contribuyente con un margen de utilidad bruta inferior al 2%
(el doble de la alcuota).
Estn exentos quienes obtengan rentas gravadas menores a
$150,000.00.
90
Art.79 Liquidacin y declaracin del pago mnimo
Se regula que el pago mnimo del
Impuesto sobre la Renta se liquidar
y pagar en la misma declaracin del
Impuesto sobre la Renta del ejercicio
o perodo de imposicin
correspondiente.
91
Art.80 Determinacin del pago
Los sujetos pasivos domiciliados en
El Salvador pagarn el Impuesto
sobre la Renta que resulte mayor
de:
Aplicar los artculos 37 y 41
LISR; o

Aplicar el artculo 77 LISR (Pago
Mnimo)
92
Acreditamiento y Devolucin (Art.81)
Se establece que el sujeto pasivo
tiene derecho a acreditarse contra el
impuesto mnimo los montos de
pago a cuenta y retenciones, si
resulta saldo a favor del Estado este
deber pagarse dentro del plazo
legal establecido en la Ley, de haber
saldo a favor se proceder
conforme al Cdigo Tributario.
93
DEROGATORIAS
Artculo 4 LISR, numeral 13 ( Calificaba a
los dividendos como Rentas no Gravadas)

Art. 26 LISR (Indicaba como determinar las
utilidades distribuibles.

Incisos segundos de los artculos 34, 35 , y
36 LISR (Indicaban que las personas
naturales, sucesiones, y fideicomisos,
todos no domiciliados pagan el 25%)
94
Aplicacin de la Ley en el Tiempo
Las normas del decreto rigen a partir del ejercicio impositivo
2012.
Las utilidades que se paguen o acrediten generadas en
ejercicios anteriores al ejercicio 2011, estarn exentas del pago
del impuesto sobre la renta a la distribucin de utilidades.
Las exenciones establecidas en leyes anteriores al decreto de
reforma, no sern oponibles al Impuesto sobre la Renta a la
distribucin de Utilidades.

Las exenciones otorgadas para plazos determinados, surtirn
efecto hasta la finalizacin de dicho plazo.

En las leyes emitidas con posterioridad al decreto de reforma,
slo se admitirn exenciones en las que se haga mencin
especifica del impuesto sobre la renta a la distribucin de
utilidades.

Vigencia: El decreto entr en vigencia el 01 de enero de 2012.
95
REFORMAS AL CDIGO
TRIBUTARIO
96
Cambios al Art. 151 CT, Pago a Cuenta
Se incluyen como obligados al pago a cuenta a las uniones de
personas, sociedades de hecho e irregulares.

Se incrementa la tasa del anticipo a cuenta del 1.5% al 1.75%.
Se mantienen las tasas reducidas de pago a cuenta para
determinadas actividades. Ej.:


Actividad % reducido
Actividad exclusivamente agrcola y ganadera 0.00%
Distribucin de diesel y gasolina por personas naturales. 0.00%
Servicio de Transporte pblico de pasajeros. 0.30%
Distribucin por personas naturales de bebidas, productos
comestibles y de higiene personal con precios asignados por su
proveedor.
0.30%

Venta de gasolina y diesel por personas jurdicas. 0.75%
97
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99
Tablas de Retencin
Art 65 y D.E. N 216
100
Personas Naturales Asalariados
1
Tablas de Retencin
2
3
Remuneraciones sujetas a retencin ISR
4
Remuneraciones por das o perodo especial
5
Reclculo de retencin de junio y diciembre
6
Casos Especiales
Sujetos comprendidos
101
Sujetos Comprendidos (Art. 1 DL N 216) :
Los sujetos pasivos de la retencin son las
personas naturales domiciliadas en el pas, que
perciban rentas gravadas provenientes de:
Sueldos
Salarios
Otras remuneraciones de similar naturaleza en
relacin de subordinacin o dependencia.

Ya sea en especie o en efectivo, a dichas
remuneraciones se les aplicar las tablas de
retencin.
1
102
Tablas de retencin. Art. 1 Lits. a) b) c) D.L. N 216
Los valores
consignados en
las tablas de
retencin ya
consideran las
deducciones de
seguridad social
y los $1,600.00
del Art. 29 #7 y
del Art. 33 LISR.

DESDE HASTA
% A
APLICAR
SOBRE EL
EXCESO DE:
MAS CUOTA
FIJA DE:
I TRAMO $ 0.01 $ 487.60 SIN RETENCIN
II TRAMO $ 487.61 $ 642.85 10% $ 487.60 $ 17.48
III TRAMO $ 642.86 $ 915.81 10% $ 642.85 $ 32.70
IV TRAMO $ 915.82 $ 2,058.67 20% $ 915.81 $ 60.00
V TRAMO $ 2,058.68 En adelante 30% $ 2,058.67 $ 288.57


DESDE HASTA
% A
APLICAR
SOBRE EL
EXCESO DE:
MAS CUOTA
FIJA DE:
I TRAMO $ 0.01 $ 243.80 SIN RETENCIN
II TRAMO $ 243.81 $ 321.42 10% $ 243.80 $ 8.74
III TRAMO $ 321.43 $ 457.90 10% $ 321.42 $ 16.35
IV TRAMO $ 457.91 $ 1,029.33 20% $ 457.90 $ 30.00
V TRAMO $ 1,029.34 En adelante 30% $ 1,029.33 $ 144.28


DESDE HASTA
% A
APLICAR
SOBRE EL
EXCESO DE:
MAS CUOTA
FIJA DE:
I TRAMO $ 0.01 $ 121.90 SIN RETENCIN
II TRAMO $ 121.91 $ 160.71 10% $ 121.90 $ 4.37
III TRAMO $ 160.72 $ 228.95 10% $ 160.71 $ 8.17
IV TRAMO $ 228.96 $ 514.66 20% $ 228.95 $ 15.00
V TRAMO $ 514.67 En adelante 30% $ 514.66 $ 72.14

a) Remuneraciones gravadas pagaderas mensualmente:
b) Remuneraciones gravadas pagaderas quincenalmente
c) Remuneraciones gravadas pagaderas semanalmente
2
103
Remuneraciones sujetas a retencin ISR (Art. 1 Lit. d)
Son sujetas a retencin del Impuesto sobre la Renta, las
remuneraciones gravadas, las cuales se determinan as:

Remuneraciones gravadas= Remuneraciones Totales (-)
remuneraciones no gravadas

La sumatoria de las remuneraciones totales, se determinar
para el perodo de retencin, el cual puede ser por mes,
quincena, semana, por das o perodo especial.

Las remuneraciones no gravadas; son las sumas que recibe
el trabajador que por ley estn exentas del impuesto
inclusive la cuota laboral de AFP .

A las remuneraciones gravadas se le aplicar la tabla de
retencin correspondiente mensual, quincenal o
semanal, y en el caso de das o perodo especial la
proporcin correspondiente segn regla de tres simple,
determinando la respectiva retencin.
3
104
Ejemplo N 1: Aplicacin de Tabla Mensual 1/3
Juan Prez tiene un sueldo mensual de $1,800.00.

Calcular la retencin correspondiente al mes de enero.




Paso 1: Determinar las Remuneraciones Gravadas



Sueldo Nominal 1,800.00 $
( - ) Menos Remuneraciones no Gravadas (112.50) $
-AFP = Salario X 6.25% 112.50 $
-Detallar otras - $
( = ) Remuneracin Gravada sujeta a Tabla de Retencin 1,687.50 $
105
Ejemplo N 1: Aplicacin de Tabla Mensual 2/3
Paso 2: Ubicar las Remuneraciones Gravadas en la Tabla de
Retencin




Las remuneraciones sujetas a la tabla de retencin mensual son $1,687.50,
procedemos a ubicarla en el tramo correspondiente:



Desde Hasta
% a
Apl i car
Sobre el
Exceso de:
Ms Cuota Fi ja
de:
I Tramo 0.01 $ 487.60 $
II Tramo 487.61 $ 642.85 $ 10% 487.60 $ 17.48 $
III Tramo 642.86 $ 915.81 $ 10% 642.85 $ 32.70 $
IV Tramo 915.82 $ 2,058.67 $ 20% 915.81 $ 60.00 $
V Tramo 2,058.68 $ En adelante 30% 2,058.67 $ 288.57 $
Sin Retencin
106
Ejemplo N 1: Aplicacin de Tabla Mensual 3/3

Paso 3: Calcular la Retencin
Una vez ubicado el tramo correspondiente en este caso el IV procedemos a
calcular la respectiva retencin, la cual es el 20% sobre el exceso de $915.81
ms $60.00.

a) Clculo del exceso




b) % del exceso



c) Ms cuota Fija


La retencin del mes es US$ 214.34

Remuneraciones gravadas 1,687.50 $
(-) 915.81 $
(=) 771.69 $
Menos $915.81
Exceso
Exceso X % = % del exceso
771.69 $ por 20% = 154.34 $
% del exceso + Cuota Fija = Retencin
154.34 $ ms $60.00 = 214.34 $
107
Remuneraciones por das o periodos especiales
(Art. 1 Lit. g D.E. N 216)
Las remuneraciones pagaderas por da o perodo especial, son
aquellas cuyo perodo de pago es irregular y no es posible aplicar
directamente las tablas de retencin a que se refiere el Art. 1 literal a)
del D.E. N 216.

Ejemplos:
El Sr. Jos Prez, es maestro de obra y es contratado el 1 de
febrero de 2012 bajo rgimen de subordinacin para realizar obra
eventual, con pago mensual de $ 800.00 y un bono de $ 1000 si
termina en un plazo no mayor a 3 meses. El pago se establece al
final de cada mes y al finalizar la obra. La obra se termina en 70
das. (Por 10 das tendra que aplicarse retencin en proporcin a
tabla mensual)

El Sr. Luis Prez, es gerente administrativo de institucin educativa
y tambin est contratado en la institucin educativa para impartir
3 horas clase por da de lunes a sbado. El pago es de $ 10 por
hora impartida y se paga al finalizar la quincena. En el mes de
febrero de 2012 imparti 60 horas clase. (Por las 60 horas clase
impartidas se tendra que aplicar retencin en proporcin a tabla
mensual.
4
108
Remuneraciones por das o periodos especiales
(Art. 1 Lit. g D.E. N 216)

A las remuneraciones pagaderas por da o perodos especiales, se
les aplicar la tabla de retencin mensual, as:

Se determinar el salario mensual equivalente a las
remuneraciones pagadas, mediante regla de tres simple.

Se calcular la retencin correspondiente al salario equivalente
mensual, aplicando la tabla de retencin del mes.

Al valor de retencin mensual as calculado, se le aplicar la
regla de tres simple para establecer la retencin
correspondiente al periodo especial.

4
109
Remuneraciones por das o periodos especiales
REMUNERACIONES EXTRAORDINARIAS:
Tambin es aplicable el procedimiento anterior de retencin a las
remuneraciones extraordinarias tales como aguinaldos, vacaciones,
bonificaciones, premios y gratificaciones, siempre que sea posible
asociarlos a un periodo de pago, caso contrario, se considerar que el
perodo es mensual.

Ejemplos:
Si se paga el 30% en concepto de vacacin legal, el perodo asociado
sera de 15 das.

Si se paga el aguinaldo por el monto legal del salario equivalente a 10,
15 o 18 das segn el tiempo de servicio del trabajador, el perodo
asociado sera dicha cantidad de das.

Si por poltica del patrono se paga una suma mayor a la legal, no podra
asociarse perodo de pago, y se considerar que es mensual.

Si se paga un bono anual a los empleados, al no poderse asociarse un
perodo de pago, se aplicar la tabla de retencin mensual.

4
110
Remuneraciones por das o periodos especiales
REMUNERACIONES EXTRAORDINARIAS:
La retencin a las remuneraciones extraordinarias ser efectuada de
forma independiente al salario; salvo que se paguen en los meses de
junio o diciembre, en este caso se sumaran al total de remuneraciones
gravadas, para aplicar el procedimiento de reclculo de retencin.

A aquellas remuneraciones que no tengan asociado un perodo de pago ,
se le aplicar la tabla de retencin mensual.

En caso que el monto de la remuneracin extraordinaria no resulte
sujeta a retencin con base a la tabla mensual, se proceder de la
siguiente manera:

Se sumar al sueldo o salario, aplicndose a dicha suma la tabla de
retencin mensual.

Si las remuneraciones del salario y extraordinarias se pagan en la misma
fecha, el valor a retener se descontar del total de dichas sumas.

Si se pagan en fechas diferentes, el valor a retener se descontar de la
ltima remuneracin que se pague en el perodo mensual.
4
111
Ejemplo N 2: Remuneracin Extraordinaria por Das
Perodo Especial- Caso Vacacin 1/5
El Sr. Juan Prez devenga $ 1,800.00 mensuales. El da 16 de mayo inician sus
vacaciones anuales de 15 das.
Conforme al Cdigo de Trabajo se le pag antes de empezar a gozarlas, es
decir, el 15 de mayo se le pagaron $900.00 correspondientes al sueldo de 15
das ms el 30% de ellos ($900 X 30%) que resulta ser $270.00.
Juan Prez regreso a trabajar el da 31 de mayo y ese da se le pag el resto de
su sueldo mensual.


La retencin por el sueldo de $ 900.00 que se le paga el 15 de mayo es la mitad de
la retencin del mes, es decir el valor de $ 107.17 ($214.34/2). El valor de $ 214.34
se explic en el ejemplo N 1, por lo que nicamente se pide:

Determinar la retencin por la remuneracin extraordinaria en este caso los
$270.00 por vacacin
Paso 1: Determinar las Remuneraciones Gravadas
Vacacin 270.00 $
( - ) Menos Remuneraciones no Gravadas (16.88) $
-AFP = Vacacin X 6.25% 16.88 $
-Detallar otras - $
( = ) Remuneracin Gravada sujeta a Tabla de Retencin 253.13 $
112
Ejemplo N 2: Remuneracin Extraordinaria por Das
o Perodo Especial-Caso Vacacin 2/5

Paso 2: Determinar el Salario Equivalente Mensual
El salario equivalente mensual de una remuneracin extraordinaria, das o
perodo especial, se determina aplicando la regla de tres simple, como se
muestra a continuacin:

a) Regla de Tres Simple

Los $253.13 se asocian con el perodo de los 15 das de vacacin,
consecuentemente, hay que calcular el salario equivalente del mes mediante
regla de tres simple, como se indica en la siguiente formula:



En donde;

Monto : Es la remuneracin por el periodo especial, das, o remuneracin
extraordinaria.

Nmero de das : Es la cantidad de das con los que se asocia la remuneracin.
mensual e equivalent Salario
das de Nmero
Monto

) 30 ( ) (
Sustituyendo:
26 . 506 $
15
) 30 ( ) 13 . 253 ($

113
Ejemplo N 2: Remuneracin Extraordinaria por Das
o Perodo Especial-Caso Vacacin 3/5

Paso 3: Ubicar el Salario Equivalente Mensual en la Tabla de
Retencin

Al buscar en que rango de la tabla de retencin caen los $506.26, se observa que se
ubican en el II Tramo.









Una vez ubicado el tramo correspondiente en este caso el II procedemos a
calcular la respectiva retencin, la cual es el 10% sobre el exceso de $487.60
ms $17.48.

Desde Hasta
% a
Apl i car
Sobre el
Exceso de:
Ms Cuota Fi ja
de:
I Tramo 0.01 $ 487.60 $
II Tramo 487.61 $ 642.85 $ 10% 487.60 $ 17.48 $
III Tramo 642.86 $ 915.81 $ 10% 642.85 $ 32.70 $
IV Tramo 915.82 $ 2,058.67 $ 20% 915.81 $ 60.00 $
V Tramo 2,058.68 $ En adelante 30% 2,058.67 $ 288.57 $
Sin Retencin
114
Ejemplo N 2: Remuneracin Extraordinaria por Das
o Perodo Especial-Caso Vacacin 4/5
Paso 4: Calcular la Retencin del Salario Equivalente Mensual

n el siguiente paso.

Remuneraciones gravadas 506.26 $
(-) 487.60 $
(=) 18.66 $
Menos $487.60
Exceso
Exceso X % = % del exceso
18.66 $ por 10% = 1.87 $
% del exceso + Cuota Fija = Retencin
1.87 $ ms $17.48 = 19.35 $
115
Ejemplo N 2: Remuneracin Extraordinaria por Das
o Perodo Especial-Caso Vacacin 5/5
Paso 5: Calcular la Retencin

Para determinar la retencin aplicaremos la regla de tres simple a la retencin
equivalente mensual determinada en el paso anterior, aplicando la siguiente
formula:

tencin
das de nmero mensual e equivalent tencin
Re
30
) ( ) (Re

En donde;

Retencin equivalente mensual: Es el monto determinado en el paso 4.

Nmero de das : Es la cantidad de das con los que se asocia la
remuneracin, en este caso los 15 das de vacacin.
68 . 9 $
30
) 15 ( ) 35 . 19 ($

Sustituyendo:
La Retencin correspondiente a la
remuneracin extraordinaria de las
vacaciones es de $9.68

Nota: Si la remuneracin extraordinaria no hubiese llegado al monto sujeto a
retencin se tiene que sumar con el sueldo (mensual, en este caso) y someter
ese total al calculo de la retencin mensual. (Art. 1 Lit. g) de D.E. N 216)
116
Reclculo de la retencin, Junio y Diciembre
En el mes de Junio y Diciembre el agente de retencin debe efectuar
un reclculo para determinar la retencin en dichos meses. (Art. 65
Lit. c de Ley y Art. 1 Lit. f ) D.E. N 216).

El propsito del reclculo es aproximar las retenciones que se le
efecten al empleado al impuesto que tendra que liquidarse de
acuerdo a la tabla del Art. 37 de la Ley.

Remuneraciones gravadas para el reclculo de junio
Se sumarn las remuneraciones gravadas de enero a junio.
No se considerarn las remuneraciones que les hayan efectuado:
Retencin definitiva.
Retencin del 10% .

Remuneraciones gravadas para el reclculo de diciembre
Se sumarn las remuneraciones gravadas de enero a diciembre.
No se considerarn las remuneraciones que les hayan efectuado:
Retencin definitiva.
Retencin del 10% .

5
117
Reclculo de la retencin, Junio y Diciembre
A las remuneraciones gravadas para el reclculo, se le aplicar la
tabla de junio o diciembre, segn corresponda. El resultado ser la
cantidad que corresponde retener en el semestre (Si el reclculo es
a junio) o en el ao (Si el reclculo es a diciembre).

Junio:
Al resultado de aplicar la tabla de reclculo, se le restar la
sumatoria de las retenciones efectuadas de enero a mayo.
Diciembre:
Al resultado de aplicar la tabla de reclculo, se le restar la
sumatoria de las retenciones efectuadas de enero a noviembre.

Si la diferencia resulta positiva, ese es el valor que corresponden
retener a las remuneraciones gravadas que se paguen en junio o
diciembre.

Si la diferencia es negativa, no se retendr en ese mes.


118
Ejemplo: Reclculo de Junio 1/5
Continuando con el ejemplo anterior:

Es Junio y a Juan Prez le han efectuado las retenciones de enero a mayo.
Su remuneracin mensual gravada a Junio sigue siendo $1,687.50 (ya deducida el
AFP).
En mayo recibi la remuneracin extraordinaria de vacaciones por $253.13 (ya
deducida el AFP).
La retencin por cada mes de enero a mayo ha sido $214.34, y la retencin por la
remuneracin extraordinaria de la vacacin fue de $9.68.

Efectuar el reclculo de Junio .

Paso 1: Sumar las remuneraciones gravadas de los meses de enero a
junio









Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Vacacin
Junio
Total
1,687.50 $
10,378.13 $
Remuneraciones Gravadas
1,687.50 $
1,687.50 $
1,687.50 $
1,687.50 $
1,687.50 $
253.13 $
Con base a la informacin proporcionada, se
procede a sumar las remuneraciones gravadas
de cada mes, es decir, la remuneracin una vez
deducida el AFP y otras remuneraciones no
gravadas si las hubiere, como se ilustr en el
ejemplo de la retencin mensual. En este caso
al sumar los $1,687.50 de enero a junio y los
$253.13 correspondientes a la vacacin se
obtiene un total de remuneraciones gravadas
de $10, 378.13.
119
Ejemplo: Reclculo de Junio 2/5

Paso 2: Ubicar la sumatoria de las remuneraciones gravadas de los
meses de enero a junio en la Tabla de Reclculo de Junio
Ahora bien, tomamos el total de las remuneraciones gravadas de enero a
junio, las cuales para el caso son de $10,378.13; y las ubicamos en el tramo
que corresponda de la tabla de reclculo del mes de junio.










Desde Hasta
% a
Apl i car
Sobre el
Exceso de:
Ms Cuota Fi ja
de:
I Tramo 0.01 $ 2,925.60 $
II Tramo 2,925.61 $ 3,857.10 $ 10% 2,925.60 $ 104.88 $
III Tramo 3,857.11 $ 5,494.86 $ 10% 3,857.10 $ 196.20 $
IV Tramo 5,494.87 $ 12,352.02 $ 20% 5,494.86 $ 360.00 $
V Tramo 12,352.03 $ En adelante 30% 12,352.02 $ 1,731.42 $
Sin Retencin
120
Ejemplo: Reclculo de Junio 3/5
Paso 3: Calcular el Total de Retencin Resultante de la Aplicacin de la
Tabla de Reclculo de Junio
Una vez ubicado el tramo correspondiente en este caso el IV procedemos a
calcular la respectiva retencin del reclculo la cual es el 20% sobre el exceso
de $5,494.86 ms $360.00.

a) Clculo del exceso




b) % del exceso



c) Ms cuota Fija



La retencin del reclculo es $1,336.65 para el semestre

Remuneraciones gravadas de enero a junio 10,378.13 $
(-) 5,494.86 $
(=) 4,883.27 $
Menos $5,494.86
Exceso
Exceso X % = % del exceso
4,883.27 $ por 20% = 976.65 $
% del exceso + Cuota Fija = Retencin
976.65 $ ms $360.00 = 1,336.65 $
121
Ejemplo: Reclculo de Junio 4/5


Paso 4: Sumar las retenciones de los meses de enero a mayo









Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Vacacin
Total 1,081.38 $
Retencin
214.34 $
214.34 $
214.34 $
214.34 $
214.34 $
9.68 $
Con base a la informacin
proporcionada, se procede a sumar
las retenciones de cada mes incluida
la retencin que se efectu a la
remuneracin extraordinaria de la
vacacin, debido a que se pago en
mayo. En este caso al sumar los
$214.34 de enero a mayo y los $9.68
correspondientes a la vacacin se
obtiene un total de retenciones de
$1,081.38.
122
Ejemplo: Reclculo Junio 5/5









La retencin del reclculo es $999.15

Determinacin de la Retencin de Junio
Total de retencin tabla de reclculo 1,336.65 $
( - ) Total de retenciones efectuadas de enero a mayo 1,081.38 $
Diferencia = $1,336.65 - $1,081.38 255.27 $
La diferencia es positiva, por lo que $255.27 es la retencin del mes
de junio.
Paso 5: Restar del resultado de la Aplicacin de la Tabla de Reclculo
de Junio (Paso 3) la sumatoria de las retenciones de los
meses de enero a mayo (Paso 4)
Nota: Cuando la diferencia resulta negativa, no se efecta retencin alguna
123
Aclaraciones Preliminares al ejemplo: Reclculo de
Diciembre
Aclaracin 1:
Cuando en los meses del reclculo Junio y Diciembre hubieren varios
pagos de remuneraciones, el agente de retencin debe siempre cumplir con
la obligacin legal de retener el valor que resulte del procedimiento del
reclculo.

Aclaracin 2:
A efectos del reclculo y para determinar la retencin del mes de diciembre,
no se atiende lo establecido en el artculo 155 del Cdigo Tributario, en lo
relativo a que el aguinaldo no ser sujeto a retencin, en cuanto que el Art.
65 Lits. a) y b) de la Ley del Impuesto sobre la Renta y el respectivo decreto
de las Tablas de Retencin son las normas especificas en la materia, y el
espritu de la reforma a dichas tablas es hacer coincidir las retenciones
efectuadas en el ejercicio con el impuesto que resulta de aplicar el artculo 37
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, lo cual no se lograra si no se
considera en el reclculo el aguinaldo.

Aclaracin 3:
Si en algn ejercicio la Asamblea Legislativa estableciera que los aguinaldos
de ciertos montos de ese ejercicio sern exentos o no gravados, dichos
aguinaldos no se consideraran en el reclculo por ser remuneraciones no
gravadas.

124
Ejemplo: Reclculo de Diciembre 1/6
Es Diciembre y a Juan Prez le han efectuado las retenciones de
enero a noviembre.

Su remuneracin mensual gravada a Diciembre sigue siendo
$1,687.50 (ya deducida el AFP).

En mayo recibi la remuneracin extraordinaria de vacaciones por
$253.13 (ya deducida el AFP).

En Diciembre Juan Prez recibe la remuneracin extraordinaria
del aguinaldo por $1,800.00 (La poltica de la empresa es pagar en
concepto de aguinaldo el 100% del salario), el cual es superior al
mnimo que establece el Cdigo de Trabajo. El aguinaldo no esta
afecto a cotizacin previsional o AFP.

La retencin por cada mes de enero a noviembre ha sido $214.34,
y la retencin por la remuneracin extraordinaria de la vacacin
fue de $9.68.



Efectuar el reclculo de Diciembre.
125
Ejemplo: Reclculo de Diciembre 2/6

Paso 1: Sumar las remuneraciones gravadas de los meses de enero a
diciembre


Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Vacacin
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Aguinaldo
Totales
1,687.50 $
22,303.13 $
Remuneraciones Gravadas
1,687.50 $
1,687.50 $
1,687.50 $
1,687.50 $
1,687.50 $
253.13 $
1,687.50 $
1,687.50 $
1,687.50 $
1,687.50 $
1,687.50 $
1,687.50 $
1,800.00 $
Con base a la informacin
proporcionada, se procede a sumar
las remuneraciones gravadas de
cada mes, es decir, la remuneracin
una vez deducida el AFP y otras
remuneraciones no gravadas si las
hubiere, como se ilustr en el
ejemplo de la retencin mensual. En
este caso al sumar los $1,687.50 de
enero a diciembre, los $253.13
correspondientes a la vacacin y los
$1,800.00 de aguinaldo se obtiene un
total de remuneraciones gravadas de
$22,303.13.
126
Ejemplo: Reclculo Diciembre 3/6
Paso 2: Ubicar la sumatoria de las remuneraciones gravadas de los
meses de enero a diciembre en la Tabla de Reclculo de
Diciembre

Ahora bien, tomamos el total de las remuneraciones gravadas de enero a
diciembre, las cuales para el caso son de $22,303.13; y las ubicamos en el
tramo que corresponda de la tabla de reclculo del mes de Diciembre.










Desde Hasta
% a
Apl i car
Sobre el
Exceso de:
Ms Cuota Fi ja
de:
I Tramo 0.01 $ 5,851.20 $
II Tramo 5,851.21 $ 7,714.20 $ 10% 5,851.20 $ 209.76 $
III Tramo 7,714.21 $ 10,989.72 $ 10% 7,714.20 $ 392.40 $
IV Tramo 10,989.73 $ 24,704.04 $ 20% 10,989.72 $ 720.00 $
V Tramo 24,704.05 $ En adelante 30% 24,704.04 $ 3,462.84 $
Sin Retencin
127
Ejemplo: Reclculo Diciembre 4/6
Paso 3: Calcular el Total de Retencin Resultante de la Aplicacin de
la Tabla de Reclculo de Diciembre
Una vez ubicado el tramo correspondiente en este caso el IV procedemos a
calcular la respectiva retencin, del reclculo la cual es el 20% sobre el exceso
de $10,989.72 ms $720.00.

1. Clculo del exceso




2. % del exceso



3. Ms cuota Fija



La retencin del reclculo es $2,982.68

Remuneraciones gravadas de enero a diciembre 22,303.13 $
(-) 10,989.72 $
(=) 11,313.41 $
Menos $10,989.72
Exceso
11,313.41 $ por 20% = 2,262.68 $
% del exceso + Cuota Fija = Retencin
2,262.68 $ ms $720.00 = 2,982.68 $
128
Ejemplo: Reclculo de Diciembre 5/6

Paso 4: Sumar las retenciones de los meses de enero a noviembre



Mes Retenci n
Enero 214.34 $
Febrero 214.34 $
Marzo 214.34 $
Abri l 214.34 $
Mayo 214.34 $
Vacaci n 9.68 $
Juni o 255.27 $
Jul i o 214.34 $
Agosto 214.34 $
Septi embre 214.34 $
Octubre 214.34 $
Novi embre 214.34 $
Totales 2,408.35 $
Con base a la informacin
proporcionada, se procede a
sumar las retenciones de cada mes
incluida la retencin que se
efectu a la remuneracin
extraordinaria de la vacacin En
este caso al sumar los $214.34 de
enero a noviembre y los $9.68
correspondientes a la vacacin se
obtiene un total de retenciones de
$2,408.35.
129
Ejemplo: Reclculo de Diciembre 6/6









La retencin del reclculo es $999.15

Determinacin de la Retencin de Diciembre
Total de retencin tabla de reclculo 2,982.68 $
( - ) Total de retenciones de enero a noviembre 2,408.35 $
Diferencia = $2,922.68 - $2,048.35 $2,982.68 - $2,408.35 574.33 $
La diferencia es positiva, por lo que $574.33 es la retencin del mes
de Diciembre.
Paso 5: Restar del resultado de la Aplicacin de la Tabla de Reclculo
de Diciembre (Paso 3) la sumatoria de las retenciones de los
meses de enero a noviembre (Paso 4)
Nota: Cuando la diferencia resulta negativa, no se efecta retencin alguna
130
Ejemplo: Comparativa Tablas y Art. 37 LISR 1/3
Paso 1: Determinar la Renta Neta
Las rentas gravadas del ejercicio son $22,303.13 al restarles los $1,600.00 de
educacin y salud (documentados) y los $246.84 de ISSS, resulta una renta
imponible de $20,456.29

Paso 2: Determinar las Renta Neta
Ahora bien, tomamos la Renta Neta del ejercicio, la cual para el caso es de
$20,456.29; y las ubicamos en el tramo que corresponda de la tabla del Art. 37
LISR.









Desde Hasta
% a
Apl i car
Sobre el
Exceso de:
Ms Cuota Fi ja
de:
I Tramo 0.01 $ 4,064.00 $
II Tramo 4,064.01 $ 9,142.86 $ 10% 4,064.00 $ 212.12 $
III Tramo 9,142.87 $ 22,857.14 $ 20% 9,142.86 $ 720.00 $
IV Tramo 22,857.15 $ En adelante 30% 22,857.14 $ 3,462.86 $
Exento
131
Ejemplo: Comparativa Tablas y Art. 37 LISR 2/3
Paso 3: Calcular el Impuesto

Una vez ubicado el tramo correspondiente en este caso el III procedemos a
establecer el impuesto calculando el 20% sobre el exceso de $9,142.86 ms
$720.00.

1. Clculo del exceso





2. % del exceso





3. Ms cuota Fija


Renta Neta 20,456.29 $
(-) 9,142.86 $
(=) 11,313.43 $
Menos $9,142.86
Exceso
11,313.41 $ por 20% = 2,262.68 $
2,262.68 $ ms $720.00 = 2,982.68 $
132
Ejemplo: Comparativa Tablas y Art. 37 LISR 3/3
Paso 4: Restar al Impuesto resultante de aplicar el artculo 37 LISR
(Paso 3) la sumatoria de las retenciones efectuadas en el
ejercicio.


( - ) Total de retenciones del Ejercicio 2,982.68 $
Diferencia = $2,982.68 - $2,982.68 - $
Mes Retenci n
Enero 214.34 $
Febrero 214.34 $
Marzo 214.34 $
Abri l 214.34 $
Mayo 214.34 $
Vacaci n 9.68 $
Juni o 255.27 $
Jul i o 214.34 $
Agosto 214.34 $
Septi embre 214.34 $
Octubre 214.34 $
Novi embre 214.34 $
Di ci embre 574.33 $
Total 2,982.68 $
Impuesto
2,982.68 $
133
Caso especiales: Dos o ms patronos
Si se realiza trabajo dependiente a ms de un patrono, se le
aplicar la tabla de retencin a la remuneracin de mayor monto, y
la retencin del 10% a las dems.

Si al sumar la remuneracin de los diferentes empleos, no se llega
al monto sujeto a retencin, no se aplicar ninguna retencin por
parte de los empleadores.

Para aplicar lo antes descrito, el empleado debe informar a cada
patrono la existencia de ms de un empleo y los montos de las
remuneraciones respectivas. Adems, si las remuneraciones
fueran de igual monto, el empleado informar a su patrono cual de
ellas se retendr con base a tablas y cual con el 10%; debe
informar en enero de cada ao, y dentro de los quince das
posteriores a cambios en las remuneraciones.

Los trabajadores que cambien de trabajo debern exigir a su
anterior patrono una constancia de retencin, para ser entregada
al nuevo patrono.
6
134
6. Casos especiales: Solicitud Voluntaria de mayor
retencin

Los asalariados que deseen que se les retenga una
cantidad mayor, para que no les resulte impuesto a
pagar al presentar la declaracin y liquidar el
impuesto, podrn informarlo en el formulario que
para tal efecto proporcionara la Direccin General
de Impuestos internos, una vez presentado el
formulario, deber entregar copia al empleador para
que proceda a efectuar el clculo y retencin
correspondiente.
135
6. Casos especiales: Obligacin de presentar la
Declaracin del Impuesto sobre la Renta.
Si al aplicar las respectivas retenciones y reclculos, la
sumatoria de las retenciones efectuadas en el ejercicio no
guardan correspondencia con el impuesto que se tendra
que pagar al aplicar lo contenido en el artculo 37 de la Ley
de Impuesto sobre la Renta, el asalariado:

Presentar la declaracin y pagar la diferencia; o
Solicitar la devolucin correspondiente, si fuese el
caso.

Igual obligacin tendrn aquellos a quienes no se les
hubiera efectuado las retenciones en concepto de Impuesto
sobre la Renta.



136
Artculos 2 ,3 y 4
Presentacin por Internet:
Los empleados y funcionarios pblicos de los
rganos del Estado, de las dependencias del
Gobierno y las Instituciones Autnomas,
presentarn sus declaraciones de Impuesto
sobre la Renta por Internet.
Derogatoria:

Se deroga en todas sus partes el Decreto
Ejecutivo N 75, del 21 de diciembre de 1991.
Vigencia:
El decreto entrar en vigencia el primero de
enero de 2012.

137
www.themegallery.com
LOGO
San Salvador, 18 de enero de 2012
PRESENTACION DE LA DIRECCION
GENERAL DE IMPUESTOS 2012
Gracias
138