- Cul es el problema jurdico y tributario planteado

El Problema Tributario y Jurdico radica en que, se han liquidado diferencias de

impuestos (IVA) por calificar a uicio del !II facturas no fidedi"nas y emisi#n de $otas
de cr%dito a &lientes posterior a la emisi#n de las facturas' Ampliando el alcance de la
re(isi#n de tres a seis a)os liquidando diferencia de impuestos por este perodo'
Estamos enfrentados a una re(isi#n de declaraciones de impuesto formulario *+ con
resultado de liquidaci#n por perodos unio de *,,- a unio de *,./,
sumando 0.'1*2'32,'.-,, estas liquidaciones se efectuaron sin citar al contribuyente
conforme al Art 2/ del c#di"o tributario'
El fundamento en que se apoya para sealar el alcance del
problema.
Art 21 del CT Corresponde al contribuyente probar con los
documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley
establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para l, la
verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y
monto de las operaciones que deban servir para el clculo del
impuesto.
El Servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes
presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro
impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas
declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean
fdedignos. En tal caso, el Servicio, previos los trmites
establecidos en los artculos 63 y 64 practicar las
liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base
imponible con los antecedentes que obren en su poder. Para
obtener que se anule o modifque la liquidacin o reliquidacin, el
contribuyente deber desvirtuar con pruebas sufcientes las
impugnaciones del Servicio, en conormidad a las normas pertinentes
del !ibro "ercero.
- dentificar normas le!ales e instrucciones del " aplicables
a la situaci#n.
Cdigo tributario
Articlo 97 N4 inciso segundo
!os contribuyentes aectos al #mpuesto a las $entas y
Servicios u otros impuestos su%etos a retencin o recargo, que
realicen maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a
aumentar el verdadero monto de los crditos o imputaciones
que tengan derec&o a &acer valer, en relacin con las
cantidades que deban pagar, sern sancionados con la pena
de presidio menor en su grado mximo a presidio
mayor en su grado mnimo y con multa del cien por ciento
al trescientos por ciento de lo deraudado.'()*
Decreto Ley 825
Artculo 2 N 5
5.- No darn derecho a crdito los impuestos
recargados o retenidos en facturas no fidedignas o
falsas o que no cumplan con los requisitos legales o
reglamentarios y en aqullas que hayan sido otorgadas
por personas que resulten no ser contribuyentes de este
impuesto.
Lo establecido en el inciso anterior no se aplicar
cuando el pago de la factura se haga dando cumplimiento
a los siguientes requisitos:
a) Con un cheque nominatio! ale ista nominatio
o transferencia electr"nica de dinero a nombre del
emisor de la factura! girados contra la cuenta corriente
bancaria del respectio comprador o beneficiario del
sericio.
b) #aber anotado por el librador al e$tender el
cheque o por el banco al e$tender el ale ista! en
el reerso del mismo! el n%mero del rol %nico
tributario del emisor de la factura y el n%mero
de sta. &n el caso de transferencias electr"nicas
de dinero! esta misma informaci"n! incluyendo el monto
de la operaci"n! se deber haber registrado en los
respaldos de la transacci"n electr"nica del banco.
Con todo! si con posterioridad al pago de una
factura sta fuese ob'etada por el (ericio de
)mpuestos )nternos! el comprador o beneficiario del
sericio perder el derecho al crdito fiscal que ella
hubiere originado! a menos que acredite a satisfacci"n
de dicho (ericio! lo siguiente:
a) La emisi"n y pago del cheque! ale ista o
transferencia electr"nica! mediante el documento
original o fotocopia de los primeros o certificaci"n
del banco! seg%n corresponda! con las especificaciones
que determine el *irector del (ericio de )mpuestos
)nternos.
b) +ener registrada la respectia cuenta corriente
bancaria en la contabilidad! si est obligado a
llearla! donde se asentarn los pagos efectuados con
cheque! ale ista o transferencia electr"nica de
dinero.
c) ,ue la factura cumple con las obligaciones
formales establecidas por las leyes y reglamentos.
d) La efectiidad material de la operaci"n y de
su monto! por los medios de prueba instrumental o
pericial que la ley establece! cuando el (ericio
de )mpuestos )nternos as- lo solicite.
No obstante lo dispuesto en los incisos segundo y
tercero! no se perder el derecho a crdito fiscal! si
se acredita que el impuesto ha sido recargado y enterado
efectiamente en arcas fiscales por el endedor.
Lo dispuesto en los incisos segundo y tercero no
se aplicar en el caso que el comprador o beneficiario
del servicio haya tenido conocimiento o participacin
en la falsedad de la factura.
L!" N #8$2%&'ublicada en el D$($ de #7 de )ulio de #984
y actuali*ada al 28 de )ulio de 2%%#+$ ,egula la -or.a en
/ue se deben re0isar los i.1uestos conte.1lados en el
decreto ley N 8252 de #974
Se pueden revisar 36 perodos
CIRCULR !"#$ %&L '# %& (&)*I&+,R& %&L '--.
../.0 Casos en que no rige el beneficio. La ley contempla casos en que las limitaciones que
establece para las facultades fiscali.adoras del (ericio no tienen aplicaci"n. &stas situaciones
se se/alan en el n%mero 01 del art-culo %nico permanente de la ley y permiten que el (ericio
pueda actuar sin someterse a las limitaciones que la ley establece en cuanto a los per-odos a
e$aminar! ni a la conducta precedente del contribuyente. &stas situaciones se erifican:
d1 &n los casos de infracciones a las leyes tributarias sancionadas con pena corporal.
al efecto! cabe reiterar la interpretaci"n formulada! en cuanto que esta situaci"n
se configura desde la fecha en que el *irector 2egional respectio! en
presencia de hechos que pueden constituir infracciones sancionadas con pena
corporal! comunica esta situaci"n al *epartamento de )nestigaci"n de *elitos
+ributarios de la *irecci"n Nacional! a fin de que se proceda a la inestigaci"n
preia a que se refiere el N1 34 del art-culo 353 del C"digo +ributario!
indiiduali.ando al o los contribuyentes a ser inestigados. 6simismo! se
entiende que se est en presencia de esta situaci"n desde el momento que el
*irector 2egional suscribe la proidencia en la que comunica a la 7ficina
8ur-dica 2egional la decisi"n de perseguir la aplicaci"n de sanciones
pecuniarias a tras del procedimiento del art-culo 3531 del C"digo.
/.2.0 Incorrecciones en el cumplimiento tributario que privan del beneficio legal. Los
conceptos de 9omisi"n9! 9retardo9 e 9irregularidades9 son empleados por el
legislador para indicar las situaciones en que puede incurrir el contribuyente!
que lo prian de los beneficios de la ley.
RR&3ULRI%%4 &s toda falta! incorrecci"n o defecto en dar cumplimiento cabal a las
obligaciones tributarias! distintas de las que constituyen omisi"n o retardo! y sea que dichas
obligaciones hayan sido impuestas por normas legales! reglamentarias! o establecidas por el
(ericio en uso de sus atribuciones.
La ley 3:.0;4! sanciona con la prdida del beneficio que ella misma otorga! en los casos de
omisiones! retardos o irregularidades detectadas por el (ericio 9en la declaraci"n! en la
determinaci"n o en el pago de los impuestos9. <or consiguiente! no cualquier omisi"n! retardo o
irregularidad es sancionado! sino que s"lo aqullas que incidan en la declaraci"n!
determinaci"n o pago de los impuestos a que se refiere la ley.
(obre este particular5 se instruye que slo deben considerarse aquellas omisiones5
retardos o irregularidades que por su naturale6a5 magnitud o gravedad5 y por su posible
incidencia recaudatoria5 ameriten proceder a la citacin formal del contribuyente5 en
conformidad con el art7culo #/8 del Cdigo *ributario5 o la notificacin a 9ste de
liquidaciones o giros de impuestos5 diferencias de ellos5 o de sanciones5 todo ello
conforme a las instrucciones y las prcticas del (ervicio.
/.'.0 Revisin. La reisi"n a que quedar su'eto el contribuyente! se encau.ar dentro de los
procedimientos normales del (ericio! pudiendo en el curso de ella formularse al contribuyente
petici"n de otros antecedentes que los aportados! citarlo! formularle liquidaciones o girarle
impuestos y=o sanciones por falta de declaraci"n o pago.
*entro del referido pla.o de seis meses! el (ericio puede e$aminar o erificar todos los
antecedentes u operaciones generados en per-odos anteriores a los que se encuentran
comprendidos dentro de la limitaci"n legal! pero esta reisi"n no puede conducir a la liquidaci"n
o giro de impuestos por esos per-odos mensuales! sino que s"lo se reali.ar con el fin de
establecer o erificar la situaci"n tributaria del contribuyente en los per-odos ba'o e$amen! o
sea! comprendidos en la limitaci"n legal. &sta reisi"n es especialmente %til para erificar el
arrastre de crditos fiscales generados en per-odos anteriores! casos de anulaci"n de entas!
comprobaci"n de operaciones de largo desarrollo! etc.! todo ello en cuanto puede tener
influencia en la situaci"n de los per-odos tributarios ba'o e$amen.
/./.0 Ree:amen. &l (ericio puede someter a fiscali.aci"n a un contribuyente
cuantas eces estime coneniente! siempre y cuando las reisiones
comprendan s"lo el n%mero de per-odos tributarios que establece la limitaci"n
legal. Como dicha limitaci"n es de treinta y seis per-odos mensuales! si el
contribuyente es notificado nueamente de reisi"n antes de pasar tres a/os
de la notificaci"n anterior! puede ocurrir que uno o arios per-odos queden
dentro del l-mite del lapso para la segunda reisi"n. &n tal caso! y no obstante
haber sido reisado ese o esos per-odos! y haberlos encontrado conformes! el
inciso segundo del n%mero > del art-culo %nico de la ley autori.a al (ericio
para proceder a reisarlos nueamente.
/.2.0 Incorrecciones en el cumplimiento tributario que privan del beneficio legal. Los
conceptos de 9omisi"n9! 9retardo9 e 9irregularidades9 son empleados por el
legislador para indicar las situaciones en que puede incurrir el contribuyente!
que lo prian de los beneficios de la ley.
IRR&3ULRI%%4 &s toda falta! incorrecci"n o defecto en dar cumplimiento cabal a las
obligaciones tributarias! distintas de las que constituyen omisi"n o retardo! y sea que dichas
obligaciones hayan sido impuestas por normas legales! reglamentarias! o establecidas por el
(ericio en uso de sus atribuciones.
La ley 3:.0;4! sanciona con la prdida del beneficio que ella misma otorga! en los casos de
omisiones! retardos o irregularidades detectadas por el (ericio 9en la declaraci"n! en la
determinaci"n o en el pago de los impuestos9. <or consiguiente! no cualquier omisi"n! retardo o
irregularidad es sancionado! sino que s"lo aqullas que incidan en la declaraci"n!
determinaci"n o pago de los impuestos a que se refiere la ley.
(obre este particular5 se instruye que slo deben considerarse aquellas omisiones5
retardos o irregularidades que por su naturale6a5 magnitud o gravedad5 y por su posible
incidencia recaudatoria5 ameriten proceder a la citacin formal del contribuyente5 en
conformidad con el art7culo #/8 del Cdigo *ributario5 o la notificacin a 9ste de
liquidaciones o giros de impuestos5 diferencias de ellos5 o de sanciones5 todo ello
conforme a las instrucciones y las prcticas del (ervicio.
2.0 *;R+I!< %& L R&=I(I>!.
Como se se/al" anteriormente! el (ericio dispone de un pla.o fatal de seis meses! contado
desde la fecha en que se cumple el pla.o conferido al contribuyente para que le entregue la
documentaci"n! para los efectos de establecerle deficiencias o constatarle irregularidades que
se tradu.can en una citaci"n! liquidaci"n o giro de impuestos del *.L. :;?! de 3@A>! o aplicarle
sanciones pecuniarias que accedan a las diferencias de impuestos determinados. Las
sanciones que se impongan BN 33 del art-culo @A del C"digo +ributario)! se aplicarn en la
liquidaci"n! o se ane$arn al giro de la diferencia! actos que pueden efectuarse a%n despus de
los 5 meses! siempre que se haya citado preiamente dentro de dicho pla.o.
<or lo tanto! si dentro de ese pla.o el (ericio no manifiesta al contribuyente la disconformidad
con su situaci"n tributaria! mediante la notificaci"n de alguna de las actuaciones se/aladas! no
podr hacerlo posteriormente! y se habr establecido el impedimento al e$amen o erificaci"n
de los per-odos que se encuentren fuera del l-mite legal! configurndose as- el beneficio que
contempla la ley para el contribuyente. &llo5 salvo que se vuelva a notificar al contribuyente
en alg?n per7odo siguiente y se produ6ca la situacin de @ree:amen@ de uno o varios de
los per7odos mensuales que ya fueron obAeto de la anterior verificacin.
&n cambio! si dentro del se/alado pla.o de seis meses! el (ericio notifica al contribuyente una
citaci"n! le notifica una o ms liquidaciones o le notifica uno o ms giros! por concepto de
deficiencias en el cumplimiento impositio del *.L. :;?! pertenecientes a los per-odos
mensuales e$aminados! no e$istir beneficio para el contribuyente! y el (ericio podr! sin la
limitaci"n legal! e$tender su fiscali.aci"n a los per-odos tributarios mensuales anteriores! hasta
el l-mite m$imo de 5 a/os establecido en el inciso segundo del art-culo ;44 del C"digo
+ributario! y determinarle diferencias de impuestos en los per-odos en que el contribuyente no
present" declaraci"n o la presentada deba calificarse de maliciosamente falsa.
CIRCULR !"B/ %&L .B %& %ICI&+,R& %&L '--.
+*&RI 4 C*ULIC I!(*RUCCI<!&( (<,R& )R<C&%I+I&!*<( DU&
%&,&! <,(&R=R(& &! C(< %& %&*&C*R(& %<CU+&!*<( DU&
!< %! %&R&CE< CR;%I*< FI(CL
II.0 CU(L&( %& R&CEC< %&L CR;%I*< FI(CL
Conforme a lo dispuesto en el inciso primero del No. ?! del art-culo ;0 del *. L. N :;?! los
contribuyentes del )mpuesto al Calor 6gregado pierden el derecho al uso del crdito fiscal
respecto a los impuestos recargados en:
.1 Facturas no fidedignasG
;) Dacturas falsasE
0) Dacturas que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios! y
>) Dacturas que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes del
).C.6.
&n consecuencia! al recha.arse el crdito fiscal de una factura! el funcionario
fiscali.ador debe especificar claramente en la citaci"n y liquidaci"n! el motio
por el cual se impugna el documento! indicando con precisi"n alguna de las
causales se/aladas en los cuatro n%meros anteriores y fundamentando las
ra.ones por las cuales considera que se trata de una factura no fidedigna o
falsa! que no cumple con los requisitos legales o reglamentarios o que ha sido
otorgada por persona que resulten no ser contribuyente del )C6! no siendo
procedente al efecto! que se aluda en trminos genricos a 9facturas
irregulares9! pues tal denominaci"n no se contempla en el art-culo ;0 N ? del
*. L. N :;?! de 3@A>.
3.- (e entiende por 9facturas no fidedignas9 aquellas que! como su nombre lo
indica! no son dignas de fe! esto es! que contienen irregularidades materiales
que hacen presumir con fundamento que no se a'ustan a la erdad.
6 modo de e'emplo de facturas no fidedignas pueden se/alarse: facturas cuya numeraci"n y
dataci"n no guarda debida correlatiidad con el resto de la facturaci"n del contribuyenteE
facturas con correcciones! enmendaduras o interlineaciones en su te$toE facturas que no
guarden armon-a con los asientos contables que registran la operaci"n de que dan cuentaE
casos en que no haya concordancia entre los distintos e'emplares de la misma factura! etc.
(obre el particular se instruye que cuando se rechace el crdito fiscal! por estimar que una
factura no es fidedigna! es necesario que se fundamenten las ra.ones por las cuales se
considera que dicho documento no es digno de fe! las que deben indicarse con precisi"n en la
citaci"n y liquidaci"n que se practique.
6 este respecto puede admitirse un e'emplo del siguiente tenor : 9(e recha.a el crdito fiscal de
la factura FF! por considerarse que sta no es fidedigna! circunstancia que aparece de
manifiesto por cuanto su numeraci"n y dataci"n no guardan debida correlatiidad con el resto
de la facturaci"n del contribuyente.9.
(e preiene al efecto que el 8efe de Grupo o el 8efe del *epartamento de Discali.aci"n
2egional! no debern dar curso a una citaci"n o liquidaci"n que no contenga el prrafo en que
se fundamente el recha.o del crdito fiscal.
?.- (e hace presente que respecto a lo dispuesto en el N ? del 6rt. ;0! ya citado! es indiferente
que la irregularidad detectada la cometa el contribuyente que ha utili.ado el crdito fiscal o el
que ha emitido la factura! ya que en ambos casos se da la situaci"n preista en la norma
citada! esto es! no e$iste derecho al crdito fiscal.
&l (ericio al efectuar su labor de fiscali.ar el correcto empleo de los crditos fiscales!
inestigar si se producen las situaciones descritas! para cuyo efecto deber proceder a la
erificaci"n del emisor de la factura y de los elementos que conforman la operaci"n! tales
como: indiiduali.aci"n de los contribuyentes! 2H+! iniciaci"n de actiidades! timbra'e de
facturas! domicilios! medios y forma de pago de la mercader-a! antecedentes contables Blibros!
documentaci"n! inentarios! libro de e$istencias)! efectiidad de la operaci"n Bgu-as de
despacho que acrediten el traslado de la mercader-a! antecedentes de recepci"n en bodega)!
circulaci"n de facturas de contribuyentes que han hecho trmino de giro! etc.
(i luego de la o las referidas verificaciones5 el contribuyente no logra desvirtuar las
observaciones que se le hagan a sus facturas5 se deber citar conforme al rt7culo #/ del
Cdigo *ributario5 para el cobro de las sumas que correspondan.
<rocedimiento para la aplicaci"n del mecanismo contemplado en el No.? del 6rt-culo ;0 del
*ecreto Ley No. :;?.
nte la presencia de facturas que apare.can como falsas! los fiscali.adores deben seguir el
procedimiento contemplado en la C)2CHL62 N4: *&L 3> *& &N&27 *&L ;434 )I<62+&
)N(+2HCC)7N&( (7J2& <27C&(7( *& 2&C7<)L6C)KN *& 6N+&C&*&N+&( <72
*&L)+7( +2)JH+62)7(
&n el caso de tratarse de facturas no fidedignas5 o que no cumplan con los requisitos
establecidos en las leyes5 reglamentos o instrucciones del (ervicio de Impuestos
Internos5 o que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes
del Impuesto al =alor gregado5 los fiscali6adores debern citar al contribuyente
haci9ndole presente dichas circunstancias.
&l contribuyente podr recha.ar las imputaciones del (ericio o asilarse en lo dispuesto en los
incisos segundo y tercero del No. ? del 6rt-culo ;0! citado! en cuyo caso! deber acreditar las
circunstancias anotadas en los prrafos J.3. al J.A. de estas instrucciones! seg%n proceda.
&n esta situaci"n! los fiscali.adores erificarn si se cumple con los requisitos se/alados en los
referidos prrafos J.3. al J.A! y si estiman necesario pedirn! adems! que se acredite por el
contribuyente la efectiidad material de la operaci"n y su monto! en la forma se/alada en el
prrafo J.:. que antecede.
&n el caso de considerarse que procede la utili.aci"n del crdito fiscal por cumplirse los
requisitos ya se/alados! se de'ar constancia circunstanciada de lo obrado en el 6cta de
Conciliaci"n! y en caso contrario! se practicarn las liquidaciones que corresponda.
(e recuerda5 en todo caso5 que la circunstancia de haber tenido el contribuyente
conocimiento de las irregularidades o participacin en ellas5 lo priva de hacer uso de los
beneficios contemplados en las normas seHaladas5 no pudiendo aprovechar el cr9dito
fiscal respectivo.
'.0 )rueba de que el I= ha sido recargado y pagado
Conforme a lo dispuesto en el inciso pen%ltimo del N ? del art-culo ;0 del *.L. N :;?! de
3@A>! se elimina el efecto de prdida del derecho a crdito fiscal del )C6 recargado o retenido
en facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios
o que han sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de dicho tributo!
pero que dan cuenta de operaciones reales! cuando se acredita que el impuesto ha sido
recargado y enterado efectiamente en arcas fiscales por el endedor.
<ara los efectos de utili.ar el crdito fiscal de acuerdo al citado inciso pen%ltimo del N ? del
art-culo ;0 del *.L. N :;?! de 3@A>! se requiere acreditar la concurrencia de los siguientes
requisitos copulatios:
a) ,ue el impuesto ha sido recargado separadamente en la factura respectia.
La prueba de que se recarg" el impuesto s"lo puede emanar de la propia factura y! por
consiguiente! el requisito que se e$ige acreditar deber cumplirse e$hibiendo la
correspondiente factura..
b) ,ue el endedor ha enterado efectiamente en arcas fiscales el impuesto recargado en la
factura
&l contribuyente deber proporcionar al (ericio! todos los elementos de prueba Blibros de
contabilidad! documentos! declaraciones! etc.)! tanto los que deben obrar en su poder! como
los correspondientes a su endedor! que sean necesarios para erificar la concurrencia de este
requisito.
<ara efectuar la comprobaci"n del requisito que se comenta! deber auditarse la declaraci"n
del )mpuesto al Calor 6gregado correspondiente al mes de emisi"n de la factura impugnada!
erificando! en primer lugar! que ella ha sido incluida en dicha declaraci"n! la cual debe
contener todos los elementos para establecer correctamente el impuesto a pagar o el
remanente de crdito resultante! prestando especial atenci"n a la correcci"n y procedencia de
los crditos y dbitos fiscales! y! como es obio! a que el impuesto correspondiente haya sido
enterado en arcas fiscales! cuando en el per-odo haya resultado impuesto a pagar.
Dinalmente se hace presente! que las instrucciones impartidas mediante Circular N A0! de
3@@5! en relaci"n a facturas que no deb-an ob'etarse cuando adolecieren de los defectos que
se especificaban y siempre que se acreditare a satisfacci"n del (ericio los requisitos que se
consignaban! han quedado sin aplicaci"n! en atenci"n a que en los casos contemplados en
dicha Circular! son ahora aplicables las normas del nueo inciso pen%ltimo del N ? del art-culo
;0 del *.L. N :;?! de 3@A>! agregado por el art-culo ?! letra b) N 0 de la Ley N 3@.A0:! que
en este numeral se comentan.
La solucin aplicable a dicho caso seHalando las ra6ones
de por qu9 la propuesta es la solucin adecuada al
problema seHalado.