Retenciones. Impuesto Inconstitucional ?

Ttulo: Las retenciones a la exportacin Un impuesto inconstitucional?

Autor: Sanabria, Pablo .
Publica!o en: LA L"# $%&'(&)''%, $
SU*ARI+: I. ,aturale-a .ur!ica !el /ra0amen. 1 II. +ri/en 2istrico !e las
retenciones a la exportacin. 1 III. "l 3actor econmico: Ar/umentos utili-a!os
2istricamente para 3un!amentar la aplicacin !e las retenciones. 1 I4. "l marco
normati0o: Los artculos !e la 5onstitucin ,acional 6 el 5!i/o A!uanero.
1 4. La 0iolacin !e /arantas constitucionales. "l principio !e le/ali!a!. 1 4I. La 3alta
!e basamento 7ur!ico constitucional !e las 3aculta!es pre0istas
en cabe-a !el Po!er "7ecuti0o. 1 4II. "l criterio a!opta!o por la 5orte Suprema !e
.usticia. 1 4III. 5onclusiones.
"l presente traba7o tiene por ob7eto !emostrar, me!iante un estu!io ob7eti0o !el tema, la
colisin existente entre las llama!as retenciones a la exportacin,
tal como 2o6 se encuentran con3i/ura!as, 6 nuestra 5onstitucin ,acional.
I. ,aturale-a 7ur!ica !el /ra0amen
"l /ra0amen en estu!io inte/ra la cate/ora !e los llama!os 8impuestos a!uaneros8 o
8!erec2os !e a!uana8, 9ue 3uera !e3ini!a por :iuliani ;onrou/e como
a9uellos pertenecientes al "sta!o ,acional con exclusin !e to!a otra autori!a!, en
0irtu! !e lo estableci!o en los arts. <, = 6 >? inc. $@, !e la 5onstitucin
6 9ue consisten en /ra0Amenes a la importacin o la exportacin !e las merca!eras o
pro!uctos B$C.
5omo 0emos, !entro !el /Dnero 9ue son los tributos, el /ra0amen en estu!io representa
un impuesto. "stos 2an si!o !e3ini!os como las prestaciones, por lo
re/ular en !inero, al "sta!o 6 !emAs enti!a!es !e !erec2o pEblico, 9ue las mismas
reclaman, en 0irtu! !e su po!er coacti0o, en 3orma 6 cuanta !etermina!as
unilateralmente 6 sin contraprestacin especial, con el 3in !e satis3acer las necesi!a!es
colecti0as B)C.
"l 2ec2o imponible 9ue ori/ina la obli/acin 3iscal en el caso es el !espac2o !e la
merca!era con 3ines !e exportacin.
"s importante 9ue ello 9ue!e aclara!o para 9ue no se con3un!a este tipo !e impuesto
con las tasas 9ue se exi/en por las operaciones !e embar9ue o !esembar9ue
!e las merca!eras, o por operaciones conexas como son la tasa !e esta!stica, la tasa !e
almacena7e o la tasa !e comprobacin.
II. +ri/en 2istrico !e las retenciones a la exportacin
Los !erec2os a!uaneros 2an teni!o una particular trascen!encia en nuestra 2istoria
institucional. "l ori/en !e los mismos se remonta a Dpocas anteriores
al nacimiento !el pas como nacin in!epen!iente 6 soberana. "l acaecimiento !e la
Re0olucin !e *a6o los encuentra 0i/entes como parte !el sistema 3iscal
!e "spaFa aplicables al 4irreinato !el Ro !e la Plata, constitu6Dn!ose en uno !e los
moti0os !eterminantes !el mo0imiento re0olucionario !e $%$' B(C.
ic2a rele0ancia se !ebi, principalmente, a la inci!encia 9ue los !erec2os !e
exportacin tenan en la con3ormacin !el tesoro nacional. ,o !ebe ol0i!arse
9ue en ese momento las a!uanas exteriores constituan la principal 3uente !e recursos
B<C. As Linares Guintana recuer!a 9ue uno !e los mAs /ra0es 6 !elica!os
problemas 9ue !ebieron a3rontar los constitu6entes !e $%?(, al or/ani-ar
constitucionalmente la ,acin, 3ue, sin !u!a al/una, el 9ue planteaba la !eterminacin
!e los recursos !el /obierno nacional, 6 por en!e, la !istribucin !el po!er impositi0o
entre los r!enes /ubernati0os nacional 6 pro0incial 9ue iban a
ser institui!os por el c!i/o poltico 9ue elaboraban B?C.
,o obstante ello, 6 mAs allA !e la importancia 9ue siempre tu0ieron los impuestos a la
exportacin en la con3ormacin !el erario pEblico nacional, lo cierto
es 9ue los mismos slo 2an si!o aplica!os en 3orma permanente a partir !el aFo $=H>,
con la sancin !e la le6 $>.$=% !on!e se estableci este impuesto
para numerosas merca!eras BHC.
es!e $=(', en 0irtu! !e las nue0as con!iciones mun!iales Bcrisis !e $=)= 6 Se/un!a
:uerra *un!ialC, la Ar/entina, al i/ual 9ue el resto !el mun!o, aban!on
la poltica librecambista sosteni!a !es!e $%H' 6 se embarc en una trans3ormacin !el
marco re/ulatorio !e la acti0i!a! econmica 6 en una !rAstica ampliacin
!e la presencia !el "sta!o. e ese mo!o se buscaba obtener bene3icios !e la exportacin
!e pro!uctos por me!io !el merca!o o3icial !e !i0isas. "n el aFo
$=?% eso se mo!i3ic con el !icta!o !e una serie !e !ecretos 9ue suprimieron en
apariencia el control !e cambios 9ue se 2aba ori/ina!o en $=($, primero
en 3orma limita!a 6 lue/o abiertamente.
Se sostiene 9ue !ic2a supresin 3ue aparente, por9ue el !ecreto $$.=$>&?% slo mo!i3ic
el mecanismo !e re/ulacin econmica 2asta entonces existente, crean!o
en cuanto a las exportaciones el sistema !e retencin !e cambio 9ue, !es!e el punto !e
0ista econmico, actu como un /ra0amen a la exportacin pero sin
inte/rar, propiamente, el rD/imen !e impuestos a!uaneros, pues consista en la
apropiacin por el "sta!o !e una porcin !e las !i0isas obteni!as por la
0enta !e las mercancas al exterior.
ic2o sistema subsisti 2asta el aFo $=H>, en 9ue 3ue !ero/a!o por la cita!a le6 $>.$=%
BA!la, II4II1A, $)>C, simultAneamente con la !e0aluacin !el peso
por !ecreto $<'>&H> BA!la, II4II1A, ?<HC, 9ue lle0 el !lar a J(?' mone!a nacional
Blue/o J (,?' !e la le6 $%.$%% K A!la, IIII1A, $=$K C. La le6 cre
planillas anexas establecien!o !erec2os La! 0aloremL se/En las merca!eras, 9ue en
ciertos casos 9ue!aban libres !el tributoM a!emAs, el art. ) 3acultaba
al Po!er "7ecuti0o para re!ucir o suprimir los !erec2os B>C.
Los !erec2os no se aplicaban se/En 0alores !e transacciones comerciales sino 8sobre la
base !e los precios n!ices 9ue o3icialmente se estable-can o, en
su !e3ecto, !e los 0alores ;+N !e exportacin8, a cu6o 3in el !ecreto $<'%&H> BA!la,
II4II1A, ?<>C !ispuso 9ue tales 8precios n!ices8 seran 3i7a!os por
una comisin 9ue 3uncionara en la Secretara !e In!ustria 6 5omercio, inte/ra!a por
3uncionarios !e !i0ersas enti!a!es.
.unto con la se/un!a !e0aluacin !el peso e3ectua!a en $=>' me!iante el !ecreto H&>',
9ue si/ni3ic un aumento !el !lar !el $),?O, la le6 $%.>$< BA!la,
III1N, $H)>C cre un !erec2o suplementario !e exportacin e9ui0alente al porcenta7e
en 9ue el !lar 2aba aumenta!o B$),?OC sobre los 0alores n!ices o
0alores ;+N !e exportacin, 3acultan!o al Po!er "7ecuti0o en su art. )@ para re!ucirlos
o suprimirlos.
Si bien la le6 $>.$=% actualmente se encuentra !ero/a!a, sus !isposiciones 3ueron
recepta!as por el 5!i/o A!uanero BLe6 )).<$? K A!la, ILI1A, $()?K C en
su art. >)< 6 ss.
III. "l 3actor econmico: Ar/umentos utili-a!os 2istricamente para 3un!amentar la
aplicacin !e las retenciones
La aplicacin !el /ra0amen en estu!io 2a encontra!o basamento, a lo lar/o !e la
2istoria, en !i3erentes postula!os tericos !e poltica econmica. ebe
tenerse en cuenta 9ue los impuestos a!uaneros 2an teni!o siempre una !oble 3inali!a!M
por un la!o una 3inali!a! recau!atoria 6 por el otro una !e poltica
comercial.
A mo!o !e e7emplo se pue!en mencionar los si/uientes ar/umentos B%C.
(.$. 5ontrol !e los precios !omDsticos 6 !e3ensa !el salario real
"ste ar/umento se basa en 9ue ante un aumento !e precios internacionales !e los
pro!uctos a/rcolas o !e su in/reso en mone!a !omDstica !a!a una !e0aluacin
!e nuestra mone!a, al exporta!or le con0iene exportar sal0o 9ue tambiDn aumenten los
precios para el consumo interno.
"n el caso !e un pas !e las caractersticas estructurales !e Ar/entina Bexporta!ora !e
pro!uctos primarios e importa!ora !e pro!uctos in!ustrialesC, como
esos pro!uctos resultan importantes en la pro!uccin !e bienes !e consumo
/enerali-a!o, como las 2arinas, etc., para e0itar una ca!a !el salario real
!e los traba7a!ores urbanos, pro!ucto !e ese aumento !e precios internos, es !able la
aplicacin !e retenciones.
"ste ar/umento, se 2a !ic2o, a!olece !e 0arios !e3ectos. TDn/ase en cuenta 9ue las
retenciones sur/en, muc2as 0eces, como consecuencia !e una !e0aluacin
Blo 9ue se llama L!e0aluacin compensa!aLC. As 0emos 9ue se !e0alEa la mone!a para
incrementar las exportaciones 6 al mismo tiempo se aplican retenciones
9ue L!isminu6en las exportacionesL, /enerAn!ose una 0er!a!era contra!iccin. Por eso,
se 2a sosteni!o 9ue resulta irrisorio aplicar retenciones para e0itar
la ca!a !el salario real !e los traba7a!ores cuan!o esas retenciones sur/en !e una
!e0aluacin !e la mone!a 9ue es la primera causa !e la ca!a !el salario
real.
(.). Para cubrir las necesi!a!es !e los sectores carencia!os
"ste ar/umento 2a si!o re3uta!o por los analistas econmicos, 9uienes 2an !ic2o 9ue
los problemas 9ue 0i0en los sectores mAs 2umil!es 9ue se concentran
en las -onas mar/inales !e las /ran!es urbes no son mAs 9ue la consecuencia !el Lno
apo6oL /ubernamental a las poblaciones !el interior !el pas. Los me7ores
precios, sin retenciones, 9ue recibiran los pro!uctores !e las pro0incias !el interior,
implicaran un aumento en los in/resos, los 9ue a tra0Ds !e un
e3ecto L!errameL pro!ucira el aumento !e la !eman!a !e otros bienes Bcasas,
!epartamentos, autom0iles, e!ucacin, ser0icios en /eneral, etc.C en esas
re/iones 6 la L!eman!a !eri0a!aL !e 3actores Bmano !e obra, capital, etc.C en las mismas.
Se e0itaran as, las /ran!es mi/raciones 9ue se pro!ucen !es!e
esas -onas 2acia las -onas mar/inales !e las /ran!es ciu!a!es 6 comen-ara una
0er!a!era 8repoblacin !el pas8.
(.(. Por9ue es un sustituto imper3ecto al impuesto a las /anancias
Los sostene!ores !e esta postura presuponen 9ue el sector exporta!or e0a!e el pa/o !el
impuesto a las /anancias. A 3in !e e0itar ello se recurre, entonces,
a un instrumento muc2o mAs prActico 6 menos costoso para recau!ar como son las
retenciones a la exportacin.
Al respecto se 2a !ic2o, 6 sin pensar 9ue el sector exporta!or sea Linmacula!oL en sus
obli/aciones 3iscales, 9ue no 2a6 ra-ones sli!as para reali-ar una
!i3erenciacin con los otros sectores !e la economa.
"xisten esta!sticas !iscrimina!as Bextra!as !e in3ormes !e la A;IPC !e !on!e sur/e
9ue en re3erencia al pa/o !el impuesto a las /anancias no existe nin/una
patolo/a particular !el sector exporta!or 9ue 2abilite a un tratamiento !i3erencial con
las personas 3sicas, sucesiones in!i0isas 6 Socie!a!es.
Por su parte, 9uienes 2an su/eri!o tomar a las retenciones como anticipos !el Impuesto
a las :anancias, !emuestran un total !esconocimiento !e la li9ui!acin
6 a!ministracin !e impuestos. Pues, toman!o como e7emplo la exportacin !e un
pro!ucto a/rcola, la retencin es pa/a!a por el exporta!or. "ntonces: 5mo
2a !e atribuirse !ic2o monto entre to!os los actores !el proceso pro!ucti0o 9ue 2an
inter0eni!o en to!as las etapas anteriores, sien!o 9ue no slo el acopia!or
9ue 0en!e al exporta!or tiene utili!a!es sino 9ue tambiDn las tienen los pro!uctores, los
transportistas, los contratistas, los pro0ee!ores !e insumos
6 en /eneral to!os los inter0inientes en los eslabonamientos pro!ucti0os inclu6en!o las
enti!a!es 3inancieras? B=C.
(.<. Un 3in exclusi0amente recau!atorio
Aun9ue mu6 pocas 0eces se lo 2a explicita!o, es Dsta una !e las ra-ones mAs 3uertes
para aplicar retenciones. TDn/ase en cuenta 9ue se trata !e un impuesto
9ue tiene un ba7o costo !e recau!acin, 9ue se trata !e una me!i!a !irecta, 3Acil,
cmo!a 6 9ue, sin men/ua !e la inci!encia 9ue /enera sobre la e3iciencia
!e la economa /eneral, en !e3initi0a molesta a pocos contribu6entes 6 pro!uce una
amplia recau!acin B$'C.
Al respecto 2a6 9ue a!0ertir los problemas 9ue pue!en sur/ir cuan!o las recau!aciones
9ue as se obtienen son a3ecta!as al presupuesto 9ue !e este mo!o
se 0e 3a0oreci!o por los in/resos crea!os por esta 0a.
La primera cuestin 9ue !ebe anali-arse tiene 9ue 0er con el !estino 9ue se !a a los
3on!os as recau!a!os, pues !a!a la ma/nitu! !e la recau!acin, se
crea una 0er!a!era ri/i!e- en tales recursos, 9ue por la 3acili!a! con 9ue se recau!an, se
con0ierten en in!ispensables para el erario pEblico, si es 9ue
el "sta!o no pro!uce una reestructuracin !el sistema impositi0o con la 3inali!a! !e ir
pro!ucien!o el reempla-o !e las retenciones por la recau!acin
!e impuestos tra!icionales B$$C.
Para cerrar este punto, 2a6 9ue !ecir 9ue to!as las consi!eraciones 3inancieras 9ue se
2an sosteni!o para 0ali!ar la aplicacin !el /ra0amen en estu!io,
pasan por alto las asimetras 9ue se pro!ucen en los sectores pro!ucti0os. "n e3ecto, las
retenciones !isminu6en el tipo !e cambio real 9ue reciben los
pro!uctores, al tiempo 9ue !eben 2acer 3rente a la compra !e sus insumos a3ecta!os por
un tipo !e cambio real mAs alto 2abi!a cuenta 9ue las importaciones
se cursan por el tipo !e cambio nominal acrecenta!o por los aranceles correspon!ientes.
As, los pro!uctores o3recen !i0isas a un tipo !e cambio mAs ba7o
9ue el tipo !e cambio al cual las !eman!an. TDn/ase en cuenta, por otra parte, 6 a mo!o
!e e7emplo, 9ue los 3ertili-antes, semillas, ma9uinarias, etc.,
9ue !ebe a!9uirir 6&o contratar el exporta!or para poner en 3uncionamiento el aparato
pro!ucti0o tienen su 0alor en !lares, con3i/urAn!ose as una se0era
!istorsin.
I4. "l marco normati0o: Los artculos !e la 5onstitucin ,acional 6 el 5!i/o
A!uanero
Si bien los impuestos a la exportacin se encuentran re/ula!os en el 5!i/o A!uanero
Ble6 )).<$?C, es imprescin!ible comen-ar el anAlisis !el marco normati0o
!e los mismos 2acien!o re3erencia a los preceptos constitucionales 9ue ri/en en la
materia.
Representa un principio bAsico para to!o sistema !e /obierno imbui!o !e una i!ea
personalista el 2ec2o !e 9ue si bien el sistema 3iscal presenta particular
importancia para la inte/racin !el tesoro nacional, con lo cual se sol0entan los /astos
9ue /enera la acti0i!a! estatal encamina!a 2acia el lo/ro !el
bien comEn, ello no si/ni3ica restar trascen!encia a las liberta!es in!i0i!uales, 9ue
!eben ser preser0a!as !e un e7ercicio patol/ico o arbitrario !el
po!er impositi0o 9ue !esembo9ue en la supresin o !esnaturali-acin !e la liberta!
3iscal B$)C.
La existencia !el po!er impositi0o no pue!e nunca si/ni3icar una 0ulneracin !e la
liberta! 3iscal. "l lmite !e la contribucin estA !a!o por la necesi!a!
!e compatibili-ar la plena 0i/encia !e los !erec2os in!i0i!uales con la !ebi!a tutela !el
"sta!o custo!io !el interDs colecti0o. "sa relacin a!ecua!a
9ue caracteri-a a un rD/imen tributario 7usto pue!e 0ariar por circunstancias !e tiempo 6
lu/ar, pero nunca pue!e si/ni3icar 9ue el po!er tributario 9ue!e
2abilita!o para 3ran9uear el lmite 9ue representa el pleno /oce !e los !erec2os
constitucionales.
La 5onstitucin ,acional, a lo lar/o !e su articula!o, !e7a claramente estableci!as las
bases 9ue !eben ser respeta!as para la aplicacin !e cual9uier tipo
!e tributo.
"n el caso particular !e los !erec2os !e exportacin, en su art. < establece 9ue 8"l
:obierno ;e!eral pro0ee a los /astos !e la nacin con los 3on!os !el
Tesoro ,acional, 3orma!o !el pro!ucto !e !erec2os !e importacin 6 exportacin...8.
Asimismo, el art. $> !ispone 9ue 8...Slo el 5on/reso impone las contribuciones
9ue se expresan en el artculo <8. Por su parte, el artculo = !ispone 9ue 8"n to!o el
territorio !e la ,acin no 2abrA mAs a!uanas 9ue las nacionales,
en las cuales re/irAn las tari3as 9ue sancione el 5on/reso8.
Para no !e7ar !u!as sobre el asunto, la 5onstitucin en su art. >?, !on!e establece las
atribuciones !el 5on/reso !e la ,acin, 2a 3i7a!o la competencia
exclusi0a !el mismo para 8...Le/islar en materia a!uanera. "stablecer los !erec2os !e
importacin 6 exportacin, los cuales, as como las a0aluaciones
sobre las 9ue recai/an, serAn uni3ormes en to!a la ,acin...8Binc. $@C.
"n re3erencia a la re/ulacin le/al !el /ra0amen, 2a6 9ue !ecir 9ue el 3uncionamiento 6
la mecAnica !el mismo 2a si!o norma!a por el le/isla!or en el 5!i/o
A!uanero. "n lo 9ue a9u importa, el art. >?< B$(C establece 9ue 8el !erec2o !e
exportacin espec3ico !eberA ser estableci!o por le68. ic2a a3irmacin,
9ue 0en!ra a 3uncionar como una re/la, no 2ace mAs 9ue receptar el llama!o principio
!e le/ali!a! tributaria esencial e insosla6able en la aplicacin
!e cual9uier tributo.
,o obstante ello, en el art. >?? B$<C !el mismo cuerpo le/al, el le/isla!or 3i7 una
extensa serie !e 3aculta!es en cabe-a !el Po!er "7ecuti0o 9ue le otor/an,
lisa 6 llanamente, la prerro/ati0a !e 2acer la le6. Pues se lo 3aculta para /ra0ar,
!es/ra0ar, mo!i3icar !erec2os 6&o conce!er exenciones re3eri!as a los
impuestos a la exportacin, cubriDn!ose as casi to!os los casos posibles B$?C.
TDn/ase en cuenta, como una particulari!a! mAs !e este patol/ico sistema, 9ue por
imperio !el art. $@ !el ecreto ,@ )>?)&$==$, se !ele/ en el *inisterio
!e "conoma +bras 6 Ser0icios PEblicos, las 3aculta!es con3eri!as por el cita!o artculo
>?? !el 5!i/o A!uanero.
4. La 0iolacin !e /arantas constitucionales. "l principio !e le/ali!a!
,uestra !octrina constitucional 2a estableci!o, al estu!iar los lmites al po!er !e
imposicin !el "sta!o, 9ue to!o tributo !ebe respon!er a una causa constitucional.
As :re/orio Na!eni 2a !ic2o 9ue 8la causa constitucional, como elemento !e la
obli/acin 3iscal, consiste en el cumplimiento !e los re9uisitos 9ue establece
la Le6 ;un!amental en sal0a/uar!a !e la liberta! 3iscal 6 9ue con!icionan la 0ali!e- !e
la contribucin impuesta por el "sta!o8 B$HC.
ic2os re9uisitos son la le/ali!a!, la i/ual!a!, la no con3iscatorie!a! 6 la liberta! !e
circulacin B$>C.
"l principio !e le/ali!a! aparece, !es!e los primeros estatutos patrios, 0incula!o al
po!er impositi0o. As lo consa/raba el acta capitular !el 5abil!o
!e $%$', al establecer 9ue 8no pue!en imponerse contribuciones ni /ra0Amenes al
pueblo o a sus 0ecinos sin pre0ia consulta 6 con3ormi!a! !el "xcelentsimo
5abil!o8.
isposiciones similares se encontraban en la 5onstitucin !e $%$= Bart. ((C, la !el aFo
$%)H Bart. <HC 6 en el pro6ecto !e Alber!i Bart. $% inc. <C B$%C.
"ste principio !e le/ali!a! 9ue establece 9ue nin/En tributo pue!e ser estableci!o sin
le6 K nullum tributum sine le/e B$=CK es una clara !eri0acin !el
principio /enDrico !e le/ali!a! 9ue consa/ra el art. $= !e la 5onstitucin ,acional 6
9ue !ispone 9ue na!ie pue!e ser obli/a!o a 2acer lo 9ue no man!a
la le6 ni pri0a!o !e lo 9ue ella no pro2be.
Asimismo, se trata !e un !espren!imiento !e la clAsica !octrina !e la !i0isin !e
po!eres /ubernamentales, cu6o principal ob7eti0o resi!e en e0itar la concentracin
!el po!er con su secuela !e e7ercicio abusi0o en !esme!ro !e los !erec2os 6 /arantas
constitucionales.
"n tal senti!o .oa9un 4. :on-Ale- resaltaba 9ue: 8"l mAs importante !e los caracteres
!e este po!er !e imposicin es el ser exclusi0o !el Po!er Le/islati0o,
como representante mAs inme!iato !e la soberana !el pueblo8 B)'C.
Por su parte, en la 5onstitucin ,acional encontramos !isposiciones 9ue
espec3icamente con!icionan la 0ali!e- !e los impuestos a su establecimiento por
le6. Tanto el art. <@, como los arts. $>@ 6 >?@ inc. $ 6 ), !isponen cate/ricamente 9ue
las car/as impositi0as slo pue!en emanar !el 5on/reso B)$C.
"n el caso !e los impuestos a la exportacin, en 0irtu! !e la amplsima !ele/acin !e
3aculta!es en cabe-a !el Po!er "7ecuti0o !ispuesta por el art. >??
!el 5!i/o A!uanero, !ic2o principio se 0e claramente 0ulnera!o.
Para as comen-ar, 2a6 9ue resaltar la contra!iccin interna 9ue trae consi/o el 5!i/o
A!uanero cuan!o establece, por un la!o la re/la !e 9ue los !erec2os
!e exportacin !eberAn ser estableci!os por le6 Bart. >?<C, 6 por el otro, en su art. >??,
otor/a extensas 3aculta!es al Po!er "7ecuti0o para la 3i7acin
!e los mismos si/ni3ican!o ello una clara !esarticulacin !e la re/la 3i7a!a. "l Ambito !e
aplicacin !e las 3aculta!es otor/a!as al po!er a!ministra!or
es tan 0asto 9ue no se concilia con la limitacin 9ue se su/iere en el artculo prece!ente
cita!o.
I/ualmente, 6 mAs allA !e esta particular contra!iccin, lo cierto es 9ue tal !ele/acin !e
3aculta!es le/islati0as en 3a0or !el r/ano e7ecuti0o resulta
a to!as luces inconstitucional B))C.
4I. La 3alta !e basamento 7ur!ico constitucional !e las 3aculta!es pre0istas en cabe-a
!el Po!er "7ecuti0o
La primera cuestin a !e7ar en claro respecto a las 3aculta!es 9ue el art. >?? !el 5!i/o
A!uanero otor/a al po!er "7ecuti0o es la 3alta !e basamento 7ur!ico
constitucional en el otor/amiento !e las mismas.
Pues no estamos a9u 3rente a una !ele/acin !e 3aculta!es le/islati0as con3orme el art.
>H !e la 5onstitucin ,acional ni 3rente a una 3uncin re/lamentaria
!el Po!er "7ecuti0o emana!a !e las atribuciones !ispuestas por el art. ==, inc. )@ !e la
5onstitucin ,acional.
"sta nota !istinti0a !el rD/imen 7ur!ico a!uanero es la 9ue torna mu6 !i3usa la lnea
!i0isoria 9ue siempre !ebe existir entre las 3aculta!es !e los r/anos
Le/islati0o 6 "7ecuti0o.
H.$. La inexistencia en el caso !e una !ele/acin !e 3aculta!es le/islati0as
,uestra norma 3un!amental se encar/a !e !elinear claramente el rD/imen !e excepcin
9ue !ebe primar en materia !e !ele/acin le/islati0a. "n los artculos
)=, >H 6 == inc. (, 9ue!a 3i7a!a la limitacin 9ue tiene el Po!er "7ecuti0o para e7ercer
3aculta!es propias !el r/ano le/islati0o.
"l principio /eneral sur/e !e los arts. >H 6 ==, inc. (@. "l primero establece 9ue 8se
pro2be la !ele/acin le/islati0a en el Po!er "7ecuti0o8. "l se/un!o
!ispone 9ue 8el Po!er "7ecuti0o no po!rA en nin/En caso, ba7o pena !e nuli!a! absoluta
e insanable, emitir !isposiciones !e carActer le/islati0o8.
Si bien el Eltimo !e los artculos cita!os re/ula las 3aculta!es !el Po!er "7ecuti0o para
!ictar !ecretos !e necesi!a! 6 ur/encia, se 2a enten!i!o 9ue la
!ele/acin !e 3aculta!es le/islati0as 6 los !ecretos !e necesi!a! 6 ur/encia, son las !os
cara !e una misma mone!a B)(C.
"n 3uncin !e ello, Na!eni sostiene 9ue las materias cate/ricamente exclui!as por el
art. == inc. (, para el !icta!o !e ,U, !entro !e las cuales se encuentra
la materia tributaria, se extien!en al instituto !e la !ele/acin le/islati0a.
Por su parte, el cita!o art. >H !e la Le6 ;un!amental, lue/o !e la cate/rica pro2ibicin
9ue !ispone, establece una excepcin cuan!o se tratare !e materias
!e a!ministracin o emer/encia pEblica, con pla-o 3i7a!o para su e7ercicio 6, !entro !e
la base !e !ele/acin 9ue el 5on/reso estable-ca por le6.
Sobre el particular cabe a!0ertir la improce!encia !e a9uellas posiciones 9ue sostienen
9ue las cuestiones tributario1a!uaneras se encuentran !entro !e
esas 8materias !e a!ministracin8 a las 9ue alu!e el constitu6ente. *As allA !e las
particulari!a!es 9ue pue!a presentar esta rama 7ur!ica en 0irtu! !e
la !inAmica 9ue 3recuentemente se re9uiere para aten!er a las continuas mo!i3icaciones
9ue se pro!ucen en la poltica a!uanera, lo cierto es 9ue una interpretacin
sistemAtica !e los artculos <, =, $>, $=, )=, (=, ?), >? inc. $ 6 ), >H 6 == inc. (@ !e la
5onstitucin ,acional, !e !on!e se !espren!e claramente la
0olunta! !el constitu6ente !e impe!ir la !ele/acin en esta materia, imponen arribar a
tal conclusin.
,o se pue!e, so pretexto !e una supuesta cuestin !e practici!a! 6 !inamismo,
!esbaratar to!a una construccin !el constitu6ente ten!iente a /aranti-ar,
me!iante el 7ue/o sistemAtico !e los artculos cita!os, una !e los !erec2os in!i0i!uales
mAs elementales como es el !e la liberta! 3iscal.
Por otra parte, ese 2a si!o el criterio sosteni!o por la 5orte Suprema al !ecir 9ue: 8,o
pue!en caber !u!as en cuanto a 9ue los aspectos sustanciales !el
!erec2o tributario no tienen cabi!a en las materias respecto !e las cuales la 5onstitucin
,acional Bart. >HC, autori-a, como excepcin 6 ba7o !etermina!as
con!iciones, la !ele/acin le/islati0a en el Po!er "7ecuti0o8 B)<C.
"l tema !e la !ele/acin le/islati0a re3eri!a a cuestiones impositi0as 2a si!o
extensamente abor!a!o por :re/orio Na!eni, 9uien sostiene 9ue 8"l 5on/reso
es el Enico r/ano 2abilita!o para crear o suprimir tributos o exenciones. Lo 9ue !ebe
2acer por le6 es in!i0i!uali-ar !ebi!amente los tributos 6, e0entualmente,
3acultar al Po!er "7ecuti0o para !eterminar el momento 9ue estime oportuno para su
aplicacin. Pero no es proce!ente otor/ar, al r/ano e7ecuti0o, una
especie !e carta en blanco para re/ular en materia 3iscal, crean!o o suprimien!o
exenciones8 B)?C.
Por su parte, !e acuer!o con la i!ea !e 9ue la !ele/acin !e 3aculta!es le/islati0as !ebe
ser siempre una solucin excepcional, sensiblemente limita!a 6
!e interpretacin restricti0a, 6 e3ectuan!o una interpretacin 3inalista 6 sistemAtica !el
texto constitucional, se 2a enten!i!o 9ue la !ele/acin resulta
improce!ente cuan!o la 5onstitucin le otor/a a al/una !e las !os cAmaras !el
5on/reso el carActer !e cAmara !e ori/en. "se es el caso !el art. ?) !e la
,orma ;un!amental 9ue establece 9ue solamente la 5Amara !e iputa!os tiene la
iniciati0a en materia !e le6es sobre contribuciones B)HC.
La 5onstitucin le 2a asi/na!o a la 5Amara !e iputa!os el carActer !e 5Amara !e
ori/en para el tratamiento !e Dsta materia. La ra-n !e ello 2a6 9ue buscarla
en la necesaria representacin popular 9ue se precisa para la consi!eracin 6 el !ebate
primario re3eri!o a cuestiones impositi0as. RecuDr!ese 9ue 8"l
Principio !e le/ali!a! !escansa en la exi/encia, propia !e la concepcin !emocrAtica
!el "sta!o, !e 9ue sean los representantes !el pueblo, 9uienes ten/an
!irecta inter0encin en el !icta!o !e los actos !el po!er pEblico ten!ientes a obtener !e
los patrimonios !e los particulares los recursos para el cumplimiento
!e los 3ines !el "sta!o8 B)>C.
4ale traer a colacin la a!0ertencia 9ue e3ectuaba Alberto Nianc2i aEn antes !e la
re3orma constitucional !e $==<, al !ecir 9ue 8La !ele/acin no !ebe ser
toma!a en 3orma i/ualitaria para to!as las materias, sino 9ue !ebe existir una
/ra!uacin en su intensi!a!, se/En sea el tipo !e 3aculta! !ele/a!a. "so
ocurre en materia impositi0a, 6a 9ue el po!er tributario 2a si!o con3ia!o, mu6
especialmente, al 5on/reso8 B)%C.
Por su parte, si el otor/amiento !e 3aculta!es 9ue el 5!i/o A!uanero establece en
cabe-a !el "7ecuti0o se tratara !e una !ele/acin !e 3aculta!es con 3un!amento
en el art. >H !e la 5onstitucin, !ebera cumplirse con los re9uisitos 9ue otor/an 0ali!e-
a las mismas. "sto es con BiC !eterminacin por la le6 !ele/ante
!e un pla-o para el e7ercicio !e la 3aculta! le/islati0a !ele/a!aM BiiC necesi!a! !e 9ue el
5on/reso 3i7e la poltica le/islati0a a la 9ue 2a !e aten!er
el Po!er "7ecuti0o en su acti0i!a! normati0a B)=CM BiiiC re3ren!o obli/atorio !el .e3e !e
:abinete !e los re/lamentos !ele/a!os !icta!os por el Presi!enteM
6 Bi0C posterior control !e la 5omisin Nicameral Permanente.
H.). La inexistencia en el caso !el e7ercicio !e 3aculta!es re/lamentarias por parte !el
Po!er "7ecuti0o
"l art. ==, inc. )@ !e la 5onstitucin ,acional establece 9ue es 3uncin !el Presi!ente
expe!ir las instrucciones 6 re/lamentos 9ue sean necesarios para
la e7ecucin !e las le6es !el 5on/reso, procuran!o no alterar su espritu con
excepciones re/lamentarias.
"n 0irtu! !e esta !isposicin, el titular !el Po!er "7ecuti0o 9ue!a 2abilita!o para !ictar
!ecretos re/lamentarios 9ue complementan la norma le/al a 3in
!e 3acilitar su aplicacin.
,o se trata Dsta !e una 2abilitacin otor/a!a por el 5on/reso, sino !e una 3aculta!
re/lamentaria 9ue es propia !el "7ecuti0o.
:re/orio Na!eni 2a !ic2o 9ue la 3aculta! pre0ista en el art. ==, inc. )@, el r/ano
e7ecuti0o la 2ace e3ecti0a me!iante el !icta!o !e !ecretos. Son tales:
$C los !ecretos re/lamentarios me!iante los cuales se complementan a las le6es para su
!ebi!a aplicacinM )C los re/lamentos autnomos 9ue son los emiti!os
por el r/ano e7ecuti0o en el e7ercicio !e las 3aculta!es propias 9ue le asi/na la
5onstitucinM (C los re/lamentos !ele/a!os 9ue se emiten como consecuencia
!e una autori-acin le/al sin in0a!ir el Area !e competencia !e r/ano le/islati0o B('C.
Por su parte :ermAn Ni!art 5ampos sostena 9ue 8en el !ecreto re/lamentario aparece
nti!amente la subor!inacin !e la a!ministracin a al le/islacin.
"s uno !e los moti0os por los cuales ne/amos al !ecreto re/lamentario la sustancia o
conteni!o !e le6 material, para atribuirle tpicamente la cali!a!
!e acto a!ministrati0o !e conteni!o /eneral 6 suble/al8 B($C.
"n suma, como 2a !ic2o Alberto Nianc2i B()C, al re/lamentar en exceso una le6, el
Presi!ente e7erce una acti0i!a! le/islati0a ori/inaria 9ue le estA pro2ibi!a
respecto !e materias 9ue son a7enas a su competencia. "llo trae, necesariamente, una
0iolacin al principio !e la !i0isin !e po!eres.
"n el caso, las 3aculta!es pre0istas en cabe-a !el r/ano "7ecuti0o para el
establecimiento !e los !erec2os !e exportacin con 3un!amento en el art. >??
!el 5!. A!uanero exce!en claramente las atribuciones emer/entes !el art. == inc. ) !e
la 5onstitucin ,acional.
4II. "l criterio a!opta!o por la 5orte Suprema !e .usticia
La 5orte Suprema !e .usticia !e la ,acin !es!e su mAs in0etera!a 7urispru!encia 2a
0eni!o sostenien!o en 3orma pac3ica la imposibili!a! !e la aplicacin
!e tributos sin le6 emana!a !el 5on/reso. As 2a !ic2o 9ue: 8"ntre los principios
/enerales 9ue pre!ominan en el rD/imen representati0o republicano !e
/obierno, nin/uno existe mAs esencial a su naturale-a 6 ob7eto 9ue la 3aculta! atribui!a
a los representantes !el pueblo para crear las contribuciones
necesarias para la existencia !el "sta!o8 B((C.
,o obstante ello, 3ue en el prece!ente 8el3ino 6 5a.8 B(<C !on!e !e7 claramente
estableci!a la !octrina 9ue !escali3ica los actos le/islati0os por los
cuales el 5on/reso con3iere al Po!er "7ecuti0o potesta!es atinentes a la creacin !e
normas 7ur!icas, superan!o ampliamente la mera 3uncin re/lamentaria
!e las le6es.
"n ese 3allo, la 5orte sostu0o 9ue: 8"xiste una !istincin 3un!amental entre la
!ele/acin !e po!er para 2acer la le6 6 la !e con3erir cierta autori!a!
al Po!er "7ecuti0o o a un cuerpo a!ministrati0o a 3in !e re/lar los pormenores 6 !etalles
necesarios para la e7ecucin !e a9uDlla. Lo primero no pue!e
2acerse, lo se/un!o es a!miti!o aun en a9uellos pases en 9ue, como los "sta!os Uni!os
!e AmDrica, el po!er re/lamentario !el Po!er "7ecuti0o se 2alla
3uera !e la letra !e la 5onstitucin8.
*As a!elante, en el prece!ente 8Prattico c. Nasso 6 5a.8 B(?C, el *Aximo Tribunal
exi/i, para consi!erar constitucional la !ele/acin impropia, 9ue la
poltica le/islati0a estu0iera claramente estableci!a, 3i7an!o !e ese mo!o un lmite mAs
preciso a los re/lamentos !ele/a!os emiti!os por el Po!er "7ecuti0o.
Por su parte, en el caso 8*ou0iel8 B(HC, si bien re3iriDn!ose a cuestiones !e !erec2o
penal, se rati3ic la !octrina 8el3ino 6 5a.8 !otAn!ola !e ma6or
ri/i!e-, 6 !e7an!o en claro 9ue la 3aculta! 8simplemente8 re/lamentaria !el po!er
e7ecuti0o o !e las reparticiones a!ministrati0as no pue!e importar nunca
la !e le/islar en materias exclusi0amente reser0a!as al 5on/reso.
Asimismo, en el caso espec3ico !e la !ele/acin !e 3aculta!es le/islati0as en materia
tributaria, la 5orte Suprema se 2a encar/a!o !e !eterminar su pro2ibicin
en 3orma elocuente al establecer el carActer absoluto !el principio !e le/ali!a! tributaria
en el caso 84i!eo 5lub reams8 B(>C.
Re3iriDn!ose a este caso, Ni!art 5ampos re3iri 9ue 8cuan!o la 5orte 2a enten!i!o
!escubrir naturale-a impositi0a en al/En /ra0amen estableci!o por !ecreto
!el po!er e7ecuti0o, 2a !eclara!o su in0ali!e- a causa !el a0ance inconstitucional sobre
atribuciones 9ue la constitucin tiene reser0a!as al 5on/reso.
TambiDn cuan!o 2a exten!i!o la aplicacin !e una le6 a un 2ec2o imponible no pre0isto
en ella8 B(%C.
"n esta misma lnea, el *Aximo Tribunal con3irm la proce!encia !e un amparo en el
9ue se 2aba !eclara!o la inconstitucionali!a! !e una !isposicin le/al
9ue !ele/aba en el 7e3e !e /abinete la 3aculta! para 3i7ar 0alores o escalas a 3in !e
!eterminar el importe !e las tasas 9ue percibira la Inspeccin :eneral
!e .usticia, sin 9ue a9uDlla 3i7ara el lmite o pauta al/una ni una clara poltica
le/islati0a, !icien!o 9ue la 3aculta! !e crear car/as tributarias o
!e3inir o mo!i3icar los elementos esenciales !e un tributo es exclusi0a 6 exclu6ente !el
5on/reso !e la ,acin B(=C.
"n el mismo prece!ente 2a !ic2o la 5orte 9ue 8!e la reitera!a !octrina prece!entemente
reseFa!a sur/e con niti!e- 9ue ni un !ecreto !el Po!er "7ecuti0o
ni una !ecisin !el .e3e !e :abinete !e *inistros pue!en crear 0Ali!amente una car/a
tributaria ni !e3inir o mo!i3icar, sin sustento le/al, los elementos
esenciales !e un tributo B5on3. sobre esto Eltimo la !octrina !el cita!o prece!ente !e
;allos: ($=:(<'', en especial su consi!eran!o =C8.
"n concor!ancia con este criterio, 6a se 2aba sosteni!o en el caso 8La Nellaca8 B<'C,
3un!An!ose en la in0ariable 7urispru!encia !el Tribunal al respecto,
9ue resulta inaceptable la tesis 9ue preten!e limitar la exclusi0a competencia !el
5on/reso en materia tributaria, en lo re3erente al establecimiento !e
nue0os impuestos, 6a 9ue tal interpretacin lle0ara a la absur!a consecuencia !e
suponer 9ue una 0e- estableci!o un tributo por el 5on/reso !e la ,acin,
los elementos sustanciales !e a9uDl !e3ini!os por la le6 po!ran ser altera!os a su
arbitrio por otro !e los po!eres !el /obierno, con lo 9ue se !es0irtuara
la ra- 2istrica !e la menciona!a /aranta constitucional 6 se 0aciara !e buena parte !e
su conteni!o B<$C.
4III. 5onclusiones
e to!o lo expuesto sur/e clara la pro2ibicin !ispuesta por la Le6 ;un!amental
respecto al e7ercicio !e 3aculta!es le/islati0as por parte !el Po!er "7ecuti0o
Barts. $=, )=, >H 6 == inc. (C, mAs aun cuan!o estamos 2ablan!o !e cuestiones tributario1
a!uaneras Barts. <, =, $>, ?), >? inc. $ 6 ) 6 == inc. (C.
"l resur/imiento !e los impuestos a la exportacin 9ue 2a 0eni!o a3ian-An!ose !es!e
2ace al/unos aFos para a9u, especialmente en materia a/rcola, 6 9ue
por estos !as 2a lle/a!o a extremos 2asta 2o6 i/nora!os, respon!e 3un!amentalmente a
las necesi!a!es !el "sta!o Ar/entino !e 3inanciarse 6 a las particulares
3acili!a!es 9ue presenta este tributo a los 3ines !e su aplicacin.
e esa manera 0emos 9ue la incapaci!a! !el "sta!o para a!optar las me!i!as necesarias
para a3rontar sus obli/aciones con los in/resos 9ue !eri0an !e una
sana poltica econmica se intenta paliar con la aplicacin !e /ra0Amenes 9ue se
encuentran en 3ranca colisin con preceptos constitucionales !e 0ital
importancia para el recto 3uncionamiento !e nuestro "sta!o !e erec2o.
Gue 9ue!e claro: no se estA a9u intentan!o !eterminar si la Ar/entina es librecambista
o proteccionista. Pace casi un si/lo 2ablan!o !e este mismo tema,
*anuel Au/usto *ontes !e +ca seFalaba 9ue 8La 5onstitucin no es ni librecambista,
ni proteccionistaM ella establece por re/la /eneral, 9ue los impuestos
!eben !estinarse a 3ormar el tesoro nacionalM tesoro 9ue, a su 0e-, se !estina a e3ectuar
los /astos necesarios 9ue !eman!an el interDs !e la comuni!a!
6 el bienestar !e la RepEblicaM son el bienestar 6 el interDs !e la RepEblica 6 !e la
comuni!a! los re/ula!ores !el impuesto8 B<)C.
Lo 9ue no pue!e consentirse, sea cual 3uera la postura 9ue al respecto se a!opte, es la
!esarticulacin !el principio !e le/ali!a! en materia impositi0a
9ue con la aplicacin !e las retenciones a la exportacin, tal como 2o6 se encuentran
con3i/ura!as, estA sien!o totalmente sosla6a!o.
Resultan plenamente aplicables las palabras !e Poracio A. :arca Nelsunce, cuan!o
2ace 6a tiempo !i7era 9ue 8contra esta crisis !el principio !e le/ali!a!
tributaria !ebe al-arse no slo la 0o- !e los sectores contribu6entes a3ecta!os en sus
le/timos !erec2os, sino tambiDn la !e to!os los 9ue bre/an por
9ue el tan menta!o esta!o !e !erec2o !e7e !e ser una expresin retrica 6 se con0ierta
en el real exponente !e la 0i!a 7ur!ica !el pas8 B<(C.
B$C :IULIA,I ;+,R+U:", 5arlos *., 8erec2o ;inanciero8, ?Q "!ic. "!it epalma,
Nuenos Aires $==(, 4olumen II, pA/. %%(.
B)C "PN"R: R N+"SL"R, 8Principios !e 2acien!a8 0ersin espaFola !e Sar!A eux 6
NeltrAn ;lores, Narcelona $=<<, ps. $?=&H', cita!o por LI,AR"S GUI,TA,A,
Se/un!o 4., 8Trata!o !e la 5iencia !el erec2o 5onstitucional8, "!it. Plus Ultra, Tomo
?, pA/. )''.
B(C 53r. ALAIS, Poracio, 8Los impuestos a!uaneros ar/entinos8, 5aptulo 4I !el libro
8Impuestos sobre el comercio internacional8. B4ctor UcSmar, Ale7an!ro
5. Altamirano, Peleno Ta0eira Torres coor!sC, "!it. Abaco, 5iu!a! !e Nuenos Aires,
)''(, pA/. )'<.
B<C Sera materia !e otro estu!io anali-ar las !isputas 9ue se /eneraron en re!e!or !el
!eslin!e !e competencias para el e7ercicio !el po!er impositi0o
entre la ,acin 6 las pro0incias lle0a!as a cabo a lo lar/o !el proceso constitu6ente 9ue
culminara en $%H'.
B?C LI,AR"S GUI,TA,A, Se/un!o 4., 8Trata!o...8 +b. 5it. Tomo ?, PA/. )(<.
BHC :IULIA,I ;+,R+U:", 5arlos *., 8erec2o...8+b.5it. 4olumen II, pA/. %=?.
B>C 53r. :IULIA,I ;+,R+U:", 5arlos *., 8erec2o...8 +b. 5it. 4olumen II, pA/.
%=?.
B%C 53r. ireccin !e In3ormaciones 6 "stu!ios "conmicos Nolsa e 5omercio
Rosario, in3ormati0o semanal $$=$ 1 )? !e 3ebrero !e )''? Por 9uD se !eben
eliminar las retenciones? B2ttp:&&TTT.ciaracec.com.arC.
B=C 53r. 5U"LL+, RaEl "., 8Las retenciones a la exportacin, el tipo !e cambio 6 la
in3lacin8, I*P, )''?1)), )%>$, LA L"#, Sup. Act.
B$'C 53r. ALTA*IRA,+, Ale7an!ro 5., 8Las retenciones a las exportaciones !e
pro!uctos a/ropecuarios. ;inali!a!es 3iscales 6 extra3iscales8, 5apitulo II
!el libro 8Impuestos sobre el comercio internacional8 B4ctor UcSmar, Ale7an!ro 5.
Altamirano, Peleno Ta0eira Torres coor!s.C, "!it. Ubaco, 5iu!a! !e Nuenos
Aires, )''(, pA/ )==.
B$$C 5U"LL+, RaEl "., 8Las retenciones...8, ob. cit.
B$)C 53r. NA",I, :re/orio, 8Trata!o !e erec2o 5onstitucional8, "!it. La Le6, )Q
"!ic., Tomo I, pA/. =)?.
B$(C Art. >?<: "l !erec2o !e exportacin espec3ico !eberA ser estableci!o por le6.
B$<C Art. >??: $. "n las con!iciones pre0istas en este c!i/o 6 en las le6es 9ue 3ueren
aplicables, el Po!er "7ecuti0o po!rA: aC /ra0ar con !erec2o !e exportacin
la exportacin para consumo !e merca!era 9ue no estu0iere /ra0a!a con este tributoM bC
!es/ra0ar !el !erec2o !e exportacin la exportacin para consumo
!e merca!era /ra0a!a con este tributoM 6 cC mo!i3icar el !erec2o !e exportacin
estableci!o...
B$?C Un e7emplo !e esto 3ue la Resolucin B*.".C $$ !el aFo )'') con la cual se
reestablecieron los !erec2os !e exportacin con el ob7eti0o !e atenuar los
e3ectos 9ue la !e0aluacin !e la mone!a e7erca sobre los precios internos, 3i7An!ose
alcuotas !el ?O 6 2asta )(,?O !el 0alor imponible !e ca!a una !e
las merca!eras exporta!as.
B$HC NA",I, :re/orio, 8Trata!o...8, ob. cit., Tomo I, pA/. =)%.
B$>C 53r. LI,AR"S GUI,TA,A, Se/un!o 4., 8"l po!er impositi0o 6 la liberta!
in!i0i!ual8, pA/. >>, "!it. Al3a, Nuenos Aires, $=?$.
B$%C LUGUI, .uan 5arlos, 8erec2o 5onstitucional Tributario8, "!it. epalma, Nuenos
Aires $==(, pA/. $<=.
B$=C Los antece!entes 2istricos !el principio 8,ullum Tributum sine le/e8, tal como
seFala R++L;+ SPISS+, !eben buscarse en la 5arta *a/na in/lesa !e
$)$? 6 en !istintos 3ueros !e albe!ro en "spaFa. Asimismo, resulta rele0ante la ra-n
3ilos3ica otor/a!a por L+5V" a este principio, 3un!An!ola en el
principio !e la autoimposicin. eca Dl 9ue 8es 0er!a! 9ue los /obiernos no pue!en ser
manteni!os sin una car/a, 6 es apropia!o 9ue 9uien /o-a !e sus
cuotas !e proteccin !ebera pa/ar !e su patrimonio su participacin en tal
mantenimiento. Pero !ebe ser con su consentimiento, es !ecir el !e la ma6ora,
sea !a!o por ellos mismos o por los representantes por ellos ele/i!osM por9ue si al/uien
preten!e el po!er !e imponer 6 exi/ir tributos !el pueblo por
su propia autori!a! 6 sin el consentimiento !el pueblo, !e ese mo!o se atropellara la
le6 3un!amental !e la propie!a! 6 sub0ertira la 3inali!a! !el /obierno...8
B85oncernin/ ci0il /o0ernment8, cap. II, pArr. $<'C.
B)'C :+,WAL"W, .oa9un 4., 8*anual !e la 5onstitucin Ar/entina8 "!it. "stra!a, Ns.
As. $=%(, Tomo 4, PA/. <().
B)$C !e 5ARL+S, ,ereo ,a-areno, 8Lmites !e la !ele/acin le/islati0a en materia
tributaria 6 el respeto al principio !e le/ali!a!8, LA L"#, )$&'=&)''?,
p. $?.
B))C +tro punto interesante es el re3eri!o al caso !e aplicacin !e !erec2os !e
exportacin cuan!o el pas !e !estino es inte/rante !el *ercosur, lo cual
2ace aun mAs patente la inconstitucionali!a! !el /ra0amen en 0irtu! !e lo estableci!o
en el 8Trata!o !e Asuncin8. Recomen!amos al respecto el libro 8Impuestos
sobre el comercio internacional8. B4ictor UcSmar, Ale7an!ro 5. Altamirano, Peleno
Ta0eira XTorres coor!sC, "!it. Abaco, 5iu!a! !e Nuenos Aires, )''(.
B)(C NA",I, :re/orio, 8La !ele/acin le/islati0a8 5omunicacin pronuncia!a en la
Aca!emia ,acional !e 5iencias *orales 6 Polticas, publica!o en Anales
Tomo IIII 1)'''& )''$ ...8 PA/ ?<?.
B)<C ;allos 5S ()H:<)?$.
B)?C NA",I, :re/orio, 8La !ele/acin...8 +b. 5it. PA/. ?<H.
B)HC NA",I, :re/orio, 8Lmites !e la !ele/acin le/islati0a8, LA L"#, )''$1", =$(.
B)>C ;allos 5S )%H:()? Bel ictamen !el Procura!orC.
B)%C ALN"RT+ NIA,5PI, 8La !ele/acin le/islati0a8, "!it. Ubaco, Nuenos Aires
$==', pA/. ('>.
B)=C "ste re9uisito no pue!e enten!erse cumpli!o con la /enDrica mencin !e
3inali!a!es 9ue el art. >?? en su punto ,@ ) establece como con!icionantes !el
e7ercicio !e las 3aculta!es all atribui!as al r/ano e7ecuti0o.
B('C NA",I, :re/orio, 8Trata!o...8 ob. 5it. Tomo II, PA/. $>'>M ;allos 5S $<%:<('M
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B($C :"R*A, .. NIART 5A*P+S, 8*anual !e la 5onstitucin Re3orma!a8 "!it.
"!iar, Tomo III, pA/. )<(.
B()C ALN"RT+ N. NIA,5PI, 8La !ele/acin...8 ob. 5it. PA/. $'%.
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B(?C ;allos 5S )<H:(<? BLa Le6 +nlineC.
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B(%C NIART 5A*P+S, :ermAn .., 8*anual !e la 5onstitucin Re3orma!a8 "!it.
"!iar, Tomo III, PA/. $H'.
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B<'C ;allos 5S ('=:(<''.
B<$C SPISS+, Ro!ol3o R.,8Principio !e reser0a !e le6 6 !ele/acin !e 3aculta!es
le/islati0as en materia tributaria8, LA L"#, )''<1, )('.
B<)C *+,T"S " +5A, *anuel Au/usto, 8Lecciones !e erec2o 5onstitucional8,
"!it. 8La Nuenos Aires8, Nuenos Aires $=$>, Tomo I, pA/ $='.
B<(C :AR5IA N"LSU,5", Poracio A., 8"stu!ios ;inancieros8, "!it. Abele!o1Perrot,
Nuenos Aires $=HH, pA/. ))(.