A Existncia do autolanamento e sua inter-relao com o credito tributrio Florianpolis (SC) 2014. A Existncia do autolanamento e sua inter-relao com o credito tributrio 1 . Marcio Henrique de Almeida e Silva Prof. Me. Mateus Pieroni Santini (Orientador) Resumo Os efeitos do lanamento por homologao no mposto de Renda em uma anlise da existncia como autolanamento, ou seja, a caracterizao do credito tributrio pelos efeitos da antecipao do pagamento cumulado com a declarao do sujeito passivo sobre os fatos geradores e a incapacidade efetiva da homologao expressa individual pela extenso do volume de informaes a serem processadas, somadas a possibilidades de reconhecimento do dbito pelo sujeito passivo da obrigao tributria. Palavras-chave: Autolanamento. Lanamento por homologao. Existncia do autolanamento. 1. Introduo A constituio do credito Tributrio se d pelo Lanamento, conforme descrito no cdigo tributrio nacional em seu artigo 142: Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. 1 Artigo apresentado para concluso de curso de ps-graduao em Direito Tributrio da Universidade Anhanguera-Uniderp. No caso do tributo mposto de Renda anteriormente a constituio do credito h a cobrana do tributo, ou seja o lanamento se faz por homologao conforme prescreve o art. 150 do CTN: Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa. 1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento. 2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anteriores homologao, praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando extino total ou parcial do crdito. 3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero, porm, considerados na apurao do saldo porventura devido e, sendo o caso, na imposio de penalidade, ou sua graduao. 4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao. Perfazendo obrigatoriamente uma anlise por parte da administrao pblica dos fatos geradores declarados pelo contribuinte em cruzamento com as declaraes dos demais contribuintes, aonde um gasto de um contribuinte perfaz a renda de outro contribuinte. 2. Lanamento por Homologao No caso do lanamento por homologao, antes mesmo do lanamento, o Sujeito passivo inicia o pagamento do tributo, efetua a sua Declarao de Rendimentos e a homologao se procede posteriormente, tendo a Autoridade Administrativa recebido os crditos e a Declarao dos Rendimentos antes mesmo de iniciar sua atividade de anlise da existncia do Crdito Tributrio. Como nos ensina o Professor Eduardo Sabbag: Lanamento por Homologao ou Autolanamento: e aquele em que o contribuinte auxilia ostensivamente o Fisco na atividade do lanamento, recolhendo o tributo, antes de qualquer providencia da Administrao, com base em montante que ele prprio mensura. (SABBAG, 2011, fl.774) Ento a homologao do art. 150 se d aps o prprio recolhimento do tributo e o cruzamento dos dados obtidos pela obrigao acessria de todos os contribuintes (Declaraes), este procedimento chamado pelo fisco de processamento extrai-se trs possibilidades: a) a existncia de saldo devido pelo contribuinte (credito tributrio no pago antecipadamente); b) o eventual excesso no pagamento do crdito tributrio (o que gera a sua restituio); e finalmente c) a confirmao de quitao dos dbitos (todo credito tributrio fora antecipadamente pago ou o contribuinte no alcana limites para pagamento de tributo). O universo das declaraes de Renda (tanto Pessoa Fsica quanto Pessoa Jurdica) no Pas demonstram com certo grau de confiabilidade o fluxo financeiro no Brasil, assim quando o cruzamento das informaes incongruente, uma anlise mais aprimorada exigida. Esta anlise conhecida popularmente pelo termo "malha fina, e se reveste de regularizao de pendncias e explicaes de fatos para a apurao dos Fatos Geradores, ou seja o pedido de esclarecimentos efetuado pelo Fisco para dirimir eventuais duvidas ou para apurar fraudes. Tem-se ento pelos dizeres do caput e dos pargrafos do art. 150 do CTN que a homologao expressa, a professora Maria Rita assim entende a homologao expressa: A homologao expressa consiste na edio de um ato administrativo por agente da Administrao Pblica, o qual tem por finalidade de homologar expressamente o pagamento realizado pelo contribuinte, extinguindo a relao jurdica existente entre o fisco e o contribuinte. (Maria Rita, 2007, fls. 20-21) Porem, a homologao tambm pode apresentar-se sob a forma tacita, onde no caso da homologao expressa temos uma ao do agente pblico, j na homologao tcita a homologao se d pelo lapso temporal, o Lanamento transcorre de forma simples pelo processamento (virtual) dos dados obtidos pela Obrigao acessria (a Declarao de Renda) somada passagem do tempo. O Professor Eduardo Sabbag bem resume a situao "A partir dessa providencia antecipatria de pagamento, cabe a entidade impostura proceder a conferencia da exatido do volume recolhido, homologando, expressa ou tacitamente, o procedimento adotado. (SABBAG, 2011, fl. 776) 2.1. Autolanamento Ainda o professor Eduardo Sabbag sabiamente nos ensina sobre o lanamento por homologao e sua terminologia menos rigorosa: A esse tipo de lanamento o mais importante e mais comum entre os tributos do-se as denominaes lanamento por homologao ou, ate mesmo, com menor rigor terminolgico, "autolanamento, embora se critique tal expresso, em razo da equivocada ideia, facilmente transmitida pelo termo guerreado, de que o prprio contribuinte (prefixo auto-) faria o lanamento. No se pode perder de vista que e o pagamento ou a atividade do sujeito passivo o objeto da homologao, e no o lanamento, o que se ope a terminologia usual (SABBAG, 2011, fl. 775). Ocorre que discordante dos ensinamento do Sbio Professor, o Superior Tribunal de Justia entende que no caso do pagamento prvio ser insuficiente para a extino do crdito tributrio, e em admitindo o sujeito passivo, j est configurado o crdito tributrio, conforme entendimento Sumulado: "Sumula 436 A entrega de declarao pelo contriuinte recon!ecendo d"ito #iscal constitui o cr"dito triut$rio% dispensada &ual&uer outra pro'idencia por parte do #isco. (Smula436, PRMERA SEO, julgado em 14/04/2010, DJe 13/05/2010)(grifo nosso). Assim determina o STJ que uma vez reconhecendo o sujeito passivo que existe dbito fiscal, no h que haver qualquer interferncia do fisco, ou seja no h que ter homologao, o prprio reconhecimento do sujeito passivo d o lanamento do crdito tributrio. A jurisprudncia do Superior Tribunal de Justia pacificou-se no sentido de que, tratando-se de dbito declarado e no pago (art. 150 do CTN), caso tpico de autolanamento, no tem lugar a homologao formal, passando o dbito a ser exigvel independentemente de prvia notificao ou da instaurao de procedimento administrativo fiscal. Com efeito, a lei estatuiu que a declarao do sujeito passivo de que existe obrigao tributria constitui confisso de dvida e instrumento hbil e suficiente para a exigncia do referido crdito. Assim, a lei, nessa hiptese, dispensou a formalidade do lanamento pelo fisco, aceitando que tal exigncia seja suprida pelo prprio sujeito passivo. Com a declarao prestada pelo contribuinte ao sujeito ativo da obrigao tributria, pode a autoridade fiscal, sem outras formalidades, inscrever o dbito em dvida ativa e exigir o seu pagamento, inclusive na via judicial. Desse modo, se a declarao do contribuinte 'constitui' o crdito tributrio relativo ao montante informado e torna dispensvel o lanamento, legtimo o Fisco recusar-se a expedir de certido negativa de dbito. (REsp 603448 PE, Rel. Ministro JOO OTVO DE NORONHA, SEGUNDA TURMA, julgado em 07/11/2006, DJ 04/12/2006, p. 281) Assim mesmo a legislao ser expressa na indicao da exigncia da homologao, e a doutrina majoritria indicar sua inexistncia, os Ministros do Superior Tribunal de Justia, na vanguarda do ordenamento jurdico, verificando a impossibilidade de lanamento por agentes (funcionrios) do Fisco para todos os contribuintes devedores, exatamente pelo gigante volume de declaraes e, proporcionalmente, de dados exigir um volume invivel de agentes pblicos, entendeu que possvel por sua prpria manifestao o sujeito passivo (contribuinte) instituir o crdito tributrio. O Professor Hugo de Brito Machado encara a possibilidade de auto lanamento apenas na remota hiptese de no haver prazo decadencial, como forma de garantir a justia e a segurana. J Felipe Luiz Machado Barros encara o autolanamento na verdade como uma denunciao espontnea, ou seja, no existe o autolanamento, apenas a denunciao espontnea do art. 138 do CTN. Outros juristas como Adolfo Bergamini encaram a existncia do autolanamento como sendo uma afronta a constituio por limitar os direitos individuais, em especial o direito do contraditrio, da ampla defesa e do devido processo legal, oposio que tem fora redobrada se impulsionarmos os dizeres expressos do artigo 5, inciso LV da Constituio Federal "ningum ser privado da liberdade ou de seus bens sem o devido processo legal. Porem tal interpretao se d em uma viso de que o lanamento um ato constitutivo de direito sendo que outra opo seria a o lanamento como ato meramente declaratrio, como o Prprio Judicirio interpreta: O LANCAMENTO E ATO DECLARATORO DE CRDTOTRBUTRO, MAS DA COMPETNCA PRVATVA DEAUTORDADE ADMNSTRATVA, COMO EXPRESSA O ART. 142 DO CDGO TRBUTRO NACONAL. POR SUA NATUREZAJURDCO- ADMNSTRATVA, ESSE ATO NO ESTA SUJETO AO CONTROLE DO LEGSLATVO (NAS JURSDES FEDERAL E ESTADUAL) NEM DAS CMARAS DE VEREADORES (NA JURSDO DO MUNCPO), E SM DO JUDCARO. A DOUTRNA DA MATRA. PRECEDENTES DO STF. 2. RECURSO EXTRAORDNRO PROVDO. (RE 70690, Relator(a): Min. ANTONO NEDER, PRMERA TURMA, julgado em 14/03/1978, RTJ VOL-00085-03 PP-00829) Assim o Fato Gerador j ocorreu, um ato declaratrio temos apenas a confirmao administrativa deste credito tributrio j existente, sendo ento garantido o direito da coletividade de arrecadao em suprimento exigncia de homologao expressa, confirmando o autolanamento. Em uma viso mais fatalista o professor Santi interpreta no como autolanamento mas como uma fico jurdica, uma vez que como diz em suas prprias palavras: De fato, todos ns sabemos que o "lanamento por homologao uma contradio em termos, quase um nada jurdico: no lanamento, pois este ato privativo da autoridade administrativa ex vi do artigo 142 do CTN. No pode ser lanamento em razo da "homologao tcita porque o silncio no se coaduna a motivao/contedo inerentes estrutura de todo ato administrativo. Por fim, no se torna lanamento pela "homologao expressa, de um lado porque inexistente na prtica administrativa nacional, de outro porque, se empreendida, seria o prprio lanamento de ofcio realizado dentro do prazo decadencial do artigo 150 do CTN com motivao/contedo expressos pela autoridade fiscal competente. (SANT, in A "maldio do lanamento por homologao, 2013). Ou seja o Lanamento por homologao seria um artifcio jurdico capaz de permitir a execuo do pagamento antecipado do "imposto de Renda. (oncluso Assim contrario a legislao vigente e aos desgnios doutrinrios a jurisprudncia entende da existncia do autolanamento, como forma de constituio do crdito tributrio, excluindo da autoridade tributria a funo da homologao e do lanamento como ato exclusivo do sujeito ativo da obrigao tributria. Ademais a homologao tcita inserida no pargrafo 4 do art. 150 do CTN conforme nos ensina o professos Eduardo Sabbag: Caso se tenha o transcurso in albis, isto , "em branco, do quinqunio, com escoamento do lustro, a contar do fato gerador, sem que o Fisco proceda ratificao devida, haver a homologao tcita(do lanamento) (4, art. ), extinguindo-se o crdito tributrio, agora pelo art.156, V, CTN. Apenas deposita uma nomenclatura diferenciada para um efeito j existente o da prescrio/decadncia (art. 156,V, CTN), assim o legislador cobriu com um "manto de legitimidade e homologao o autolanamento quando da inexistncia do crdito tributrio. Tal artifcio do legislador e da jurisprudncia decorrem da lgica abstrata de onde que num universo de milhes de contribuintes isto apenas do que se diz respeito ao mposto de Renda Pessoa Fsica, humanamente impossvel a verificao individual de cada declarao por um agente do fisco, assim, o Legislador e o julgador garantem a constituio do crdito tributrio mesmo que tal constituio ou lanamento (como define o art. 142do CTN) no seja efetuado pela autoridade administrativa mas sim pelo sujeito passivo da obrigao tributria. Uma verificao extenuante de todas as declaraes exigiria um numero de agentes do fisco numa ordem de tal grandeza que se tornaria ilgico sua existncia. A possibilidade da utilizao de um sistema de servidores computacionais, que localizariam possveis divergncias entre as declaraes para posterior interveno dos agentes do fisco se torna a maneira mais vivel de arrecadao, o que transforma o autolanamento nos termos inseridos pelo inrcia do fisco e pelo reconhecimento de debito pelo sujeito passivo da obrigao tributria no somente fundamental para o sistema arrecada trio, mas tambm muito importante na manuteno da coerncia e da segurana jurdica do sistema tributrio. Configurando uma modalidade "extra legen o Autolanamento surge como uma resposta dentro da situao ftica enfrentada pelo universo das declaraes do Pas que s tendem a aumentar em nmeros absolutos. Bibliografia ANTONO, Z. Decadncia no lanamento do mposto de Renda, disponvel em: <https://sites.google.com/a/aracoara.com/z-antonio/Home/artigos/decadenciair>. Acesso em 29 de maio de 2014. BARROS, Felipe Luiz Machado. 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Declaro, para todos os fins de direito e que se fizerem necessrios, que isento completamente a Universidade Anhanguera-Uniderp, a Rede de Ensino Luiz Flvio Gomes e o professor orientador de toda e qualquer responsabilidade pelo contedo e ideias expressas no presente Trabalho de Concluso de Curso. Estou ciente de que poderei responder administrativa, civil e criminalmente em caso de plgio comprovado.