Cosit

Fls.1

CoordenaoGeraldeTributao

SoluodeConsultaInternan25Cosit
Data 5desetembrode2013
Origem DelegaciadaReceitaFederaldoBrasilemSantoAndr

Assunto:NormasdeAdministraoTributria
Ementa: NORMAS GERAIS. CRDITO TRIBUTRIO. EXTINO.
RECONHECIMENTODEOFCIODAPRESCRIO.PODERDEVER.
O reconhecimento de ofcio de prescrio poderdever da Autoridade Fiscal
administrativa.Talatuaovinculada.Nohnecessidadedeargioporparte
docontribuinte,deacordocomosprincpiosdaeficinciaedaimpessoalidade.
Dispositivos Legais: Lei n 11.941, de 2009, art. 53Lei n 9.469, de 1997, art.
1C Portaria MF n 259, de 1980 Exposio de Motivos Interministerial n
161/2008MF/MP/MAPA/AGUdaMedidaProvisrian449,de2008,item45
Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988, art. 37, caput Federal
Lein5.172,de25deoutubrode1966,art.156,V.
eProcesson10010.014525/011345

Relatrio
A Delegacia da Receita Federal do Brasil em Santo Andr SP apresenta
consulta informando haver dvidas no mbito das atividades desenvolvidas pelo Servio de
Controle e Acompanhamento Tributrio (Secat) dessa Delegacia acerca do tratamento a ser
dadoaocrditotributrioprescrito,pormnoinvocadocomotalpelosujeitopassivo.
2 Especificamente, relata que o Secat tem recebido processos proveniente da
Procuradoria da Fazenda Nacional PFN, com crdito j inscrito em DvidaAtiva da Unio
[DAU] nos quais esta suscita aocorrncia de prescrio no mbito da RFB. Nestes casos, tal
rgo nos demanda resposta conclusiva acerca da prescrio, com consequente extino do
crditotributrio,seforocaso.Salientaquetratasedecasosemqueaarguiodaprescrio
nodocontribuinte,massimdaPFN.
3 Colacionase Consulta Interna os arts. 31, que incluiu o art. 1C Lei n
9.469, de 10 de julho de 1997, e 53, ambos da Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009, que
tratam das atuaes do representante judicial da Unio e da autoridade administrativa,
respectivamente,diantedaverificaodeumcrditoprescrito.
4 Argumentase que enquanto o art. 31 estabelece um dever ao representante
judicial da Unio em relao a no efetivao a inscrio em dvida ativa dos crditos
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prescritos, bem como no proceder ao ajuizamento, no recorrer e desistir dos recursos j
interpostos o art. 53 apenas autoriza o Auditor da RFB a reconhecer de ofcio a prescrio,
semelencar,entretanto,emquecasosestapodeserfeita.
5 Tambm apresenta o entendimento da Portaria MF n 259, de 28 de maio de
1980, que disciplinava anteriormente a questo, afirmando que quando o sujeito passivo
invocarexpressamenteaocorrnciadaprescrio,aautoridadequetomarconhecimentodetal
argio,deversobreelasepronunciar,ejulgandoaprocedente,deveadotarasprovidncias
de suaalada, no sentido de apurao da responsabilidadefuncional pela extino do crdito,
se for o caso. Alm disso, dispe que os processos contenciosos administrativos, referentes a
crditos da Unio, tributrios ou no, em curso perante os rgos singulares ou coletivos,
vinculadosaoMinistriodaFazenda,seroporestesapreciados semlevaremconsiderao a
possvel ocorrncia de prescrio, a no ser que seja expressamente invocada pelo sujeito
passivo.
6 Emrelaoatalcontexto,aDelegaciaconsulenteconcluiqueantesdoadvento
daLein11.941,de2009,ocrditotributrio,emqualquercondio,cujaprescrionofosse
alegadapelaconsulente,deveriaserenviadoparacobrana.
7 Nestecenrio,questiona:
Quando o servidor se depara com um caso de dbito j prescrito, no havendo
alegao deprescrio por partedo contribuinte, deve adotaro entendimento da
Portaria (enviando o dbito cobrana / inscrio DAU) ou deve reconhecer a
prescrio de ofcio, entendendo que o reconhecimento de ofcio da prescrio
tributrianaesferaadministrativanoumafaculdade?
8 Por fim, a Delegaciaconsulenteapresenta aseguinteproposta de soluo a seu
questionamento:
Devese interpretar o art. 53 da Lei n 11.941/09 no sentido de que o
reconhecimento de ofcio da prescrio tributria deve ser considerado um ato
vinculado da autoridade administrativa federal, ou seja, deparandose com um
caso de crdito tributrio prescrito, o servidor competente dever reconhecer a
prescriosemnecessidadedearguioporpartedocontribuinte.
Tal entendimento tem por finalidade o atendimento ao princpio da eficincia.
Ressaltese que, conforme a Exposio de Motivos para o art. 48 da MP 449,
convertidonoart.53daLei11.941,estefoiomotivoquejustificouapropositura
dodispositivoemquesto:
O art. 48 determina medidas para que a autoridade administrativa possa
reconhecer de ofcio a prescrio dos crditos tributrios. O reconhecimento de
ofcio,pelaautoridade administrativa,evitar demandasjudiciais desnecessrias,
comreduodecustaseganhosdeeficinciaparaaadministrao.
Outromotivopeloqualentendemosqueoreconhecimentodeveocorrerdeofcio
o princpio da legalidade, uma vez que a prescrio, no Direito Tributrio,
atingeoprpriodireitomaterial,enoapenasodireitodeao.
Sobre este assunto, a Procuradoria Geral da fazenda nacional se pronunciou no
Parecer
PGFNn1.437/2008:
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56.(citandooParecerPGFN/CDAn877,de2003)
24. Portanto, temse que crditos prescritos so crditos inexigveis, pois a
prescrioatacasuaexigibilidade,deformaque,emhavendoaprescrio,no
lcitoprocederseinscriodocrditoemDvidaAtiva.
(...)
25.Ora,nonovidadealgumaquenasuaatuaoaadministraopblicadeve
pautarse pelo princpio da legalidade, insculpido este no art. 37, caput , da
Constituio Federal Brasileira de 1988. Desta forma, em havendo lei expressa
determinando que o crdito tributrio tem que ser exigvel para ser inscrito em
Dvida Ativa,afalta dasuficinciado suportefticohipotticono faz incidir a
norma, de maneira que, em no havendo exigibilidade, h ilegalidade no ato
administrativodeinscrio...
60. Ademais, h de se ponderar que a prescrio e a decadncia so causas de
extino do crdito tributrio, nos termos do art. 156, inciso V, do CTN. Desse
modo, no se afigura minimamente razovel entenderse que a Administrao,
diantedaconfiguraoflagrantedadecadnciaouprescrio,estejacompelidaa
efetuarainscriododbitoemdvidaativadesconsiderandoabsolutamenteos
requisitosdacerteza,liquidezeexigibilidade...
Porfim,absurdocogitarquehdiscricionariedadequantoaesseassunto,tendo
em vista que no h um critrio objetivo utilizado para considerar um caso
oportunoouinoportunoparasereconheceraprescrio.
9. Encaminhada a consulta Disit da 8 Regio Fiscal, ela concordou com o
posicionamento da consulente, minutando a presente soluo. A Disit revisou da 2 Regio
Fiscal tambm concordou, tendo vindo para esta Cosit, que tambm concorda com tal
posicionamento.

Fundamentos
10. Inicialmente,apresentaseoart.53daLein11.941,de2009,dispositivochave
quesuscitaadvidaapresentadapelaDelegaciaconsulente:
Art.53.Aprescriodoscrditostributriospodeserreconhecidadeofciopela
autoridadeadministrativa.
Pargrafonico.Oreconhecimentodeofcioaqueserefereocaputdesteartigo
aplicase inclusive s contribuies sociais previstas nas alneas a, b e c do
pargrafo nico do art. 11 da Lei no 8.212, de 24 de julho de 1991, s
contribuies institudas a ttulo de substituio e s contribuies devidas a
terceiros,assimentendidasoutrasentidadesefundos.(grifouse)
11. O cerne da dvida a interpretao do vocbulo pode do caput do artigo
supratranscrito.Emoutraspalavras,desejaseentenderqualoalcancequetalvocbulopossui
paraaautoridadeadministrativaquetomeconhecimentodeumcrditotributrioprescrito,sem
que tal prescrio seja necessariamente suscitada pelo sujeito passivo. Em termos ainda mais
claros, intentase esclarecer se a forma verbal pode do texto legal se reveste de carter
discricionrioouse,diferentemente,configuraseumaobrigaodaautoridadeadministrativa,
umpoderdeverdecartervinculado.
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12. Omotivodoquestionamentotembaseemdoismotivosprincipais.Porumlado,
pelo recebimento de processos advindos da PFN, com crdito j inscrito em Dvida Ativa da
UnioDAU nos quais esta suscita a ocorrncia de prescrio no mbito da RFB. Conforme
alega a Delegaciaconsulente, a PFN nestes caso demanda resposta conclusiva acerca da
prescrio, com consequente extino do crdito tributrio, se foro caso.Conforme informa
nosautos,aPFNremeteestesprocessosRFB,respaldadapeloart.1CdaLein9.469,de
10dejulhode1997,includopelaLein11.941,de2009,transcritoaseguir:
Art. 1
o
C. Verificada a prescrio do crdito, o representantejudicial da Unio,
dasautarquiasefundaespblicasfederaisnoefetivarainscrioemdvida
ativa dos crditos, no proceder ao ajuizamento, no recorrer e desistir
dosrecursosjinterpostos.(grifouse)
13. Por outro lado, h meno Portaria MF n 259, de 28 de maio de 1980, que
regulavaamatriaanteriormenteedispunhaque:
OMinistrodeEstadodaFazenda,nousodesuasatribuies,RESOLVE:
I Os processos contenciosos administrativos, referentes a crditos da Unio,
tributriosouno,emcursoperanteosrgossingularesoucoletivos,vinculados
ao Ministrio da Fazenda, sero por estes apreciados sem levar em
considerao a possvel ocorrncia de prescrio, a no ser que seja
expressamenteinvocadapelosujeitopassivo.
II Nahiptese deo sujeito passivoinvocarexpressamentea ocorrnciada
prescrio, a autoridade, que tomar conhecimento da argio, sobre ela se
pronunciar e, se a julgar procedente, devera adotar as providncias de sua
alada, no sentido de apurao da responsabilidade funcional pela extino do
credito,seforocaso.(grifouse)
14. Mesmo antes da anlise do sentido que o vocbulo pode possui na redao
constante do art. 53 da Lei n 11.941, de 2009, devese ter claro que este artigo orientou a
atuao da autoridade administrativa diante do conhecimento de um crdito prescrito. Nesta
orientao,fatoquepreceituase,pelomenos,aexistnciadeumasituaoemquepossvel
queaprescriosejadeclaradadeofciopelaautoridadefiscal.
15. Porisso,oadventodoart.53daLein11.941,de2009,teveocondodealterar
ainterpretaoaserdadaPortariaMFn259,de1980.DaleituraliteraldaPortariapidiase
chegarconclusoquenohaveriaqualquerpossibilidadedoreconhecimentodaprescriodo
crditotributrio,amenosqueestafosseargidapelosujeitopassivo.Aatualredaodoart.
53daLein11.941,de2009,contudo,demandaalteraodessaleituraparaoreconhecimento
deofcio.
16. Como j salientado, devese notar que a Lei n 11.941, de 2009, surgiu pela
converso da Medida Provisria n 449, de 3 de dezembro de 2008. A exposio de motivos
paraodispostonoart.53destaLei(art.48daMPn449/2008)foiaseguinte:
45. O art. 48 determina medidas para que a autoridade administrativa possa
reconhecerdeofcioaprescriodoscrditostributrios. Oreconhecimentode
ofcio, pela autoridade administrativa, evitar demandas judiciais
desnecessrias, com reduo de custos e ganhos de eficincia para a
administrao.(grifouse)
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17. Ficapatentequeabaseprincipiolgicadoart.53daLein11.941,de2009,o
Princpio da Eficincia, de forma a dar mais celeridade e economizar recursos na atuao da
AdministraoPblica,evitandoaproposituradeaesdeexecuofiscalintempestivas.
18. Assim,lcitoimaginarqueaintenodolegisladorqueoreconhecimentode
ofciodaprescriodeumcrditotributrio,quandoconhecidopelaautoridadeadministrativa,
seriadesejvelpelosimperativosdoPrincpiodaEficincia,elencadopelo caputdoart.37da
Constituio Federal de 1988, como um dos princpios basilares para nortear a atuao da
AdministraoPblica,transcritoaseguir:
Art. 37. A administrao pblica direta e indireta de qualquer dos Poderes da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios obedecer aos
princpios de legalidade,impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia e,
tambm,aoseguinte:(RedaodadapelaEmendaConstitucionaln19,de1998)
19. Assim, entendese queo reconhecimento de ofcio daprescrio deum crdito
tributrio, quando esta for conhecida pela autoridade administrativa, um poderdever, e no
uma mera faculdade dada autoridade administrativa. A eventual escolha pelo no
reconhecimento da prescrio de um crdito tributrio de conhecimento da autoridade
administrativa equivaleria a concluir pela inoportunidade ou inconvenincia da atuao
eficiente da Administrao Pblica, o que representaria tornar incuo um princpio
constitucionalmenteestabelecido.
20. Devese observar que no Direito Tributrio a prescrio no direito tributrio
atinge no apenas o direito de ao, mas o prprio direito material. O prprio Cdigo
Tributrio Nacional, Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, por intermdio de seu art. 156,
elencaaprescriocomocausaextintivadocrditotributrio.
21. Nessa senda, seria de todo incuo inscrever um crdito tributrio prescrito,
portanto extinto, em Dvida Ativa da Unio para cobrana. Alinhase a este argumento o
disposto no art. 1C da Lei n 9.469, de 10 de julho de 1997, que determina a atuao do
representante judicial da Unio quando verificada a prescrio do crdito no efetivar a
inscrioemdvidaativadoscrditos,noprocederaoajuizamento,norecorreredesistir
dosrecursosjinterpostos.
22. Assim, absurdo seria compreender que o desejo do legislador fosse que a
autoridade administrativa, ao se deparar com um crdito tributrio federal que se sabe
prescrito, exercesse a faculdade de no reconheclo, sendo que tal crdito no possa ser
cobradojudicialmentepelosrepresentantesjudiciaisdaUnio.Esteprocedimentoseriadetodo
improfcuoeincompatvelcomoPrincpiodaEficinciadaAdministraoPblica.
23. Um outro aspecto que refora a atuao obrigatria da autoridade
administrativa, no sentido de reconhecer a prescrio de um crdito tributrio que se sabe
prescrito,oPrincpiodaImpessoalidade,tambmelencadonoart.37daConstituioFederal
de1988.
24. Afinal, caso se admitisse este reconhecimento da prescrio como uma mera
faculdade, balizados por critrios discricionrios de convenincia e oportunidade, seria
impossvelqueaAdministraoPblicaatuassecomimparcialidadeperanteosadministrados,
nessecaso,oscontribuintesdostributosadministradospelaReceitaFederaldoBrasil.Estetipo
decondutaconfrontariaoprincpiodaisonomia,umavezqueseriaadmitidoqueaautoridade
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administrativa atuasse de forma diferente diante de casos em que os crditos tributrios
estariam igualmente prescritos, ou seja, seriam situaes iguais perante a lei (art. 5 da
CF/1988).

Concluso
25. Portodoo exposto,ovocbulopoderinsertonoart.53da Lein11.941,de
2009, deve ser interpretado como poderdever. O reconhecimento de ofcio de prescrio
poderdeverdaAutoridadeFiscaladministrativa,cujaatuaovinculada.
26. Divulguese na Internet e na Intranet. Encaminhese o eProcesso Disit da 8
RegioFiscal.
1

FERNANDOMOMBELLI
AuditorFiscaldaRFBCoordenadorGeraldeTributao

1
SCI minutada por Julio Cesar de Sousa Marinho, AuditorFiscal da RFB da Disit da 8 Regio Fiscal, com
reviso de Eduardo Newman de Mattera Gomes, chefe da Disit da 8 Regio Fiscal. Analisado por Eduardo
Gabriel de Ges Vieira Ferreira Fogaa, chefe da Dinog, com reviso de Mirza Mendes Reis, Coordenadora da
Copen.
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