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Seminario sobre

Seminario sobre
Tributaci
Tributaci

n
n
Municipal
Municipal
7 y 8 Noviembre 2009
Primera Parte:
Primera Parte:
Derecho Tributario Sustantivo
Derecho Tributario Sustantivo
Carmen del Pilar Robles Moreno
crobles@pucp.edu.pe
http://blog.pucp.edu.pe/carmenrobles
Temario
Temario
1. Tributos. Clasificacin
2. La Norma Tributaria. Interpretacin. Vigencia
3. Fuentes del DT
4. La Relacin J urdica Tributaria. La Obligacin
Tributaria.
5. Sujetos de la RJ T. La Representacin y el Responsable
Solidario.
6. Nacimiento, determinacin, trasmisin y extincin de
la Obligacin Tributaria. La Prescripcin
7. J urisprudencia del Tribunal Constitucional en Materia
de Tributacin Municipal
1. Tributos. Clasificaci
1. Tributos. Clasificaci

n
n
Tributo
Tributo
Prestacin en dinero o especie
que el Estado exige a los
particulares en ejercicio de su
Potestad Tributaria, para el
cumplimiento de sus fines
Caracteristicas de un Tributo
Caracteristicas de un Tributo
1.- Es de Carcter Publico.
2.- Se crea en ejercicio del IUS
Imperium (Potestad Tributaria).
3.-Sirve para cumplir los fines del Estado,
orientar la economa y conductas,
entre otros.
Concepto y elementos esenciales
Concepto y elementos esenciales
El tributo se concibe como la obligacin
jurdicamente pecuniaria, ex lege, que no constituye
sancin de acto ilcito, cuyo sujeto activo es, en
principio, una persona pblica y cuyo sujeto pasivo
es alguien puesto en esa situacin por voluntad de
la ley; constituyendo sus elementos esenciales: a)
su creacin por ley; b) la obligacin pecuniaria
basada en el ius imperium del E; y c) su carcter
coactivo, distinto a la sancin por acto ilcito (FJ 4).
STC3303-2003-AA/TC
http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2005/03303-
2003-AA.html
Funci
Funci

n del Tributo
n del Tributo
STC 6089-2006-PA/TC Siendo la funcin
principal del tributo la recaudadora, puede
admitirse que en circunstancias excepcionales y
justificadas para el logro de otras finalidades
constitucionales, esta figura sea utilizada con un
fin extrafiscal o ajeno a la mera recaudacin,
cuestin que, indiscutiblemente, no debe ser bice
para quedar exenta de la observancia de los
principios constitucionales que rigen la potestad
tributaria. F 9-17.
http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2007/06089-
2006-AA.html
Finalidad del Tributo
Finalidad del Tributo
Paso de un enfoque del tributo con fin
recaudatorio (basado en la obligacin sustantiva
de pago del tributo) a uno de lucha contra la
evasin (que incluye otras obligaciones
adicionales e incluso deberes de colaboracin con
la Administracin Tributaria en la lucha contra la
evasin)
Clasificaci
Clasificaci

n de los Tributos
n de los Tributos
Clasificaci
Clasificaci

n adoptada por el
n adoptada por el
Estado Peruano
Estado Peruano
Impuesto
Contribucin
Tasa
Impuesto
Impuesto
Tiene como hecho generador una situacin
independiente de toda actividad estatal.
Refleja una determinada Capacidad Econmica
(existencia de riqueza en posesin de una
persona).
Es la causa jurdica del impuesto. (La capacidad
contributiva)
Impuesto
Impuesto


Norma CT
Norma CT
Es el tributo cuyo cumplimiento
no origina una contraprestacin
directa en favor contribuyente
por parte del Estado.
(Norma II TP CT)
Impuestos
Impuestos
Impuesto a la Renta
Impuesto General a las Ventas
Impuesto Selectivo al Consumo
Impuesto Predial
Impuesto al patrimonio Vehicular
Impuesto de Alcabala
Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos
Impuesto Extraordinario para la Promocin y
Desarrollo Turstico Nacional (Ley 27889)
Contribuci
Contribuci

n
n
Es el tributo cuya obligacin
tiene como hecho generador
beneficios derivados de la
realizacin de obras pblicas o
de actividades estatales.
Contribuci
Contribuci

n
n
Causa jurdica: Beneficio, para el obligado.
Es necesaria la actuacin del Estado + Beneficio. De
no producirse no hay base imponible.
Afectacin especial de los recursos recaudados.
Contribuciones
Contribuciones
Contribucin de Mejoras
Contribuciones Sociales
TASAS
TASAS
-
-
CT
CT
Es el tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador la prestacin efectiva*
por el Estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente
(Norma II CT).
*TF dice efectivo o potencial caso
arbitrios: RTF 3890-3-2002
Caracter
Caracter

sticas de las tasas


sticas de las tasas
1. Prestacin efectiva de un servicio: No basta que se
ponga a disposicin del contribuyente, no es
potencial. ?? TF: potencial TC redefinicin?
2. Divisibilidad del servicio: individualizable en
unidades de uso o de consumo para el C.
3. Naturaleza del servicio: servicios inherentes al
Estado.
4. Principio de Provocacin del Costo: equivalencia
entre el costo del servicio y la cuanta de la tasa.
5. Destino especifico: sufragar el costo de los
servicios pblicos individualizables por los que se
cobra.
Subespecies de Tasas
Subespecies de Tasas
Arbitrios: Se pagan por la prestacin o
mantenimiento de un servicio pblico.
Derechos: Se pagan por la prestacin de un
servicio administrativo pblico o el uso o
aprovechamiento de bienes pblicos.
Licencias: Gravan la obtencin de autorizaciones
especficas para la realizacin de actividades de
provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
Arbitrios
Arbitrios
Tasa.- Es el tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador la prestacin efectiva por el
Estado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente.
El TF ha sealado que el servicio puede ser
potencial RTF 3890-3-2002 en el caso de los
arbitrios, el hecho generador de la OT reside en
que la Municipalidad tenga organizado el servicio
correspondiente, an cuando haya vecinos que no lo
aprovechen, con lo que dicha obligacin es de
ineludible cumplimiento an si el contribuyente
decide no usar el servicio.
Tributo
Tributo
Definicin y elementos esenciales [ N.3303-2003-AA/TC (FJ 4) ]
Funcin del tributo [ N. 06089-2006-PA/TC (FJ 9-17) ]
Agentes de retencin [ N. 00002-2006-AI/TC (FJ 4-9) ]
ArbitrUniversidad [ N.7533-2006-AA/TC (FJ 16-18) ] [ N.8391-2006-AA/TC (FJ 16-18) ]
Exenciones tributarias. Exoneracin - Inafectacin [ N.7533-2006-AA/TC (FJ 27-28) ]
I a la explotacin de los juegos de casinos y mquinas tragamonedas [ N. 04245-2006-PI/TC
(FJ 15-17) ] [ N. 04227-2005-PA/TC (FJ 14-15) ] [ N. 00009-2001-PI/TC (FJ 16 ) ]
Impuesto a la Renta [ N. 4841-2004-AA/TC (FJ 3) ]
Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos [ N. 00042-2004-AI/TC (FJ 31-32) ]
Impuesto Extraordinario a los Activos Netos [ N.3591-2004-AA/TC (FJ 2) ]
Impuesto Mnimo a la Renta [ N.0676-2005-AA/TC (FJ 3) ]
Impuesto Temporal a los Activos Netos [ N. 06167-2006-PA/TC (FJ 5-6) ] [ N. 03797-
2006-PA/TC (FJ 5-6) ]
Inafectacin tributaria [ N.8391-2006-PA/TC (FJ 24 -39) ]
FONAVI http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2007/01078-2007-AA.html
2. La Norma Tributaria.
2. La Norma Tributaria.
Interpretaci
Interpretaci

n. Vigencia
n. Vigencia
Fen
Fen

meno Tributario
meno Tributario
1. PLANO DE LA NORMA TRIBUTARIA
2. PLANO DE LA INCIDENCIA
3. PLANO DE LOS EFECTOS DE LA
INCIDENCIA
NORMA TRIBUTARIA
NORMA TRIBUTARIA
Toda norma tiene una estructura l
Toda norma tiene una estructura l

gica
gica
p
p
q
q
S
S
C
C
SUPUESTO SUPUESTO CONSECUENCIA CONSECUENCIA
HECHO HECHO
IMPONIBLE IMPONIBLE
SE APLICA SE APLICA
EL ELTRIBUTO TRIBUTO
Plano
Normativo
LEY
Plano
Realidad
Plano de la Norma
Plano de la Norma
La norma tributaria es una estructura lgico
compuesta por
enunciados
enunciados y que tiene composicin
dual. Son normas que imponen
obligaciones
obligaciones.
Norma primaria Norma secundaria
(p -----------> q) (-q -----------> s)
NORMA TRIBUTARIA COMPLETA
Norma primaria Norma secundaria
Dispositiva Sancionatoria
(p1 ------- > q1) (-q1 -------> s1) ((-q1 v s1) -------> s2)
p1= Hiptesis de incidencia tributaria
q1= Consecuente (Relacin jurdica obligatoria que se
instaurarentre acreedor y deudor tributario)
s1= Intereses por mora (Consecuencia del incumplimiento o
cumplimiento parcial o tardo)
s2= Cobranza coactiva
La norma primaria dispositiva es la que establece la
incidencia tributaria. PI= HIT
Norma Establece Incidencia Tributaria
Norma Establece Incidencia Tributaria
Hiptesis (describe un hecho abstracto)
Aspecto material Qu? (venta de bien mueble)
Aspecto personal Quienes? (sujeto pasivo indeterminado)
Aspecto espacial Donde? (en el pas)
Aspecto temporal Cundo? (en cualquier momento)
Plano de la Incidencia
Plano de la Incidencia
Momento en el cual ocurre la identidad entre la
hiptesis de incidencia prevista por el legislador y el
hecho ocurrido en la realidad.
Hiptesis Se grava la venta de joyas que realicen las
personas naturales
Hecho ocurrido Vladimiro vende joyas
Vladimiro ha realizado un hecho imponible
Plano de los Efectos de la
Plano de los Efectos de la
Incidencia
Incidencia
El efecto de la incidencia es que al realizarse un
hecho imponible, se origina la obligacin
tributaria.
S. Pasivo ----------> S. Activo
Vladimiro se encuentra obligado a pagar X
cantidad de dinero al Estado (obligacin con
prestacin de dar dinero).
Hip
Hip

tesis de Incidencia
tesis de Incidencia
Tributaria
Tributaria


Hecho Imponible
Hecho Imponible
Hecho Imponible
Nace la Obligacin
Tributaria entre:
ACREEDOR
DEUDOR
Hecho Econmico
que coincide con la
Hechos Econmicos Hiptesis de
Incidencia Tributaria
Hechos
Econmicos
Gravados
Exonerados
Hechos no Gravados = Inafectos
Concepto HIT
Concepto HIT
La HIT Es la descripcin legal de un hecho,
es la formulacin hipottica, previa y
genrica, contenida en la Ley de un hecho. Es
por lo tanto un concepto abstracto formulado
por el legislador haciendo abstraccin
absoluta de cualquier hecho concreto.
La HIT es nica e indivisible, y tiene 4
aspectos:
i) Objetivo, ii) Subjetivo, iii) Temporal, y iv)
Espacial
Hecho Imponible
Hecho Imponible
Es un hecho concreto, localizado en el
tiempo y en el espacio, sucedido
efectivamente en el mundo
fenomnico que por corresponder
rigurosamente a la HIT (descripcin
normativa previa), determina el
nacimiento de una obligacin tributaria.
HIPOTESIS
DE
INCIDENCIA
HECHO
IMPONIBLE
PLANO
ABSTRACTIVO
PLANO
CONCRETO O
FENOMENICO
ASPECTOS
personal
material
espacial
temporal
Nacimiento de la
Obligacin tributaria
SUBSUNCION
Hip
Hip

tesis de Incidencia
tesis de Incidencia
Aspecto
Subjetivo
[quin]
Aspecto
Material
[qu]
Aspecto
Temporal
[cundo]
Aspecto
Espacial
[dnde]
Hecho Imponible
Nacimiento de la Obligacin Tributaria
Sujeto Activo
Prestacin
Tributaria
Sujeto Pasivo
Estructura de un Tributo
Estructura de un Tributo
I Ambito Aplicacin
II Obligacin
Sustantiva
III Deberes Formales
Casos afectos
Casos inafectos
Casos exonerados
Acreedor/Deudor
Base Imponible
Alcuota
Inscripcion RUC
Llevar libros contables
Emitir C.P.
Otros
Ley 27889 19.12.2002 IEPT
Ley 27889 19.12.2002 IEPT
Artculo 1.- Creacin del Fondo para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional
Crase el "Fondo para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional", en adelante el Fondo, para financiar las
actividades y proyectos destinados a la promocin y desarrollo del turismo nacional.
Artculo 5.- Creacin del Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional
Crase el IEPDTN, en adelante el Impuesto, para los fines indicadosen los artculos 1 y 3 de la presente Ley.
Artculo 6.- Hecho generador y sujetos pasivos
El I grava la entrada al territorio nacional de PN que empleen medios de transporte areo de trfico internacional.
Artculo 7.- Nacimiento de la obligacin tributaria
La OT nace al producirse la entrada efectiva al territorio nacional del sujeto pasivo del Impuesto.
Artculo 8.- Cuanta del Impuesto
El I US$ 15,00 el que serconsignado en el billete o boleto de pasaje areo y no formarparte de la BI del IGV.
Artculo 9.- Agentes de percepcin
El I sercobrado conjuntamente con el valor del pasaje areo internacional en el momento de la emisin del billete o
boleto de pasaje areo. Constituyen agentes de percepcin las empresas de transporte areo de trfico internacional, las
que debern declararlo y abonarlo a la SUNAT.
Artculo 10.- Declaracin y oportunidad de pago del Impuesto
El Impuesto serdeclarado y pagado por los agentes de percepcin, en el mes siguiente de producida la entrada efectiva
al territorio nacional del sujeto pasivo del impuesto, conforme lo establece el inciso b) del artculo 29del Cdigo
Tributario.
Artculo 11.- Administracin del Impuesto
La SUNAT es el Organo Administrador del Impuesto y el producto de su recaudacin constituye ingreso del Tesoro
Pblico.
Artculo 12.- Destino de los ingresos recaudados producto de la aplicacin del Impuesto
Los ingresos provenientes de la recaudacin del I luego de deducido el porcentaje que conforme a Ley corresponda a la
SUNAT, sern transferidos al MINCETUR, para que los utilice exclusivamente en el desarrollo de las actividades y
proyectos a que se refiere el articulo 1, a travs de la Comisin de Promocin del Per- PROMPERU y el Proyecto
Especial Plan COPESCO, unidades ejecutoras del Pliego.
DS 007
DS 007
-
-
2003
2003
-
-
MINCETUR
MINCETUR
Reglamento
Reglamento
Artculo 13.- Sujetos Pasivos
Para los efectos de la Ley son sujetos pasivos las personas naturales nacionales o extranjeras,
domiciliadas o no en el Per, que ingresen voluntariamente al territorio nacional empleando:
a) Medios de transporte areo de trfico internacional regular; o,
b) Medios de transporte areo de trfico internacional no regular.
Artculo 14.- Sujetos no comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto
No estn comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto las siguientes personas naturales:
a) Los tripulantes de las aeronaves de trfico internacional;
b) El personal de las lneas areas de trfico internacional que por la naturaleza de su labor deban
ingresar a territorio nacional en comisin de servicio;
c) Los pasajeros en trnsito en el pas;
d) Los casos de arribo forzoso al territorio nacional, incluidoslos casos de emergencia mdica
producidos a bordo;
e) Los agentes diplomticos de las Misiones Diplomticas, Establecimientos Consulares o de
Organismos y Organizaciones Internacionales;
f) Los extraditados al Per; y,
g) Los deportados al Per.
STC Exp.N. 7533-2006-AA/TC 23.05.2008
Las exenciones tributarias, ms comunes son la exoneracin
y la inafectacin. La exoneracin se refiere a que, no
obstante que la hiptesis de incidencia prevista legalmente
se verifica en la realidad, es decir, que se produce el hecho
imponible, ste por efectos de una norma legal no da lugar
al nacimiento de la obligacin tributaria, por razones de
carcter objetivo o subjetivo. La inafectacin implica la no
sujecin de un determinado hecho a cargas tributarias (FJ
27-28)
http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2008/07533-2006-
AA.html
SISTEMA LEGAL
SISTEMA LEGAL
-
-
Jerarquizaci
Jerarquizaci

n
n
HIPOTESIS FUNDAMENTAL / VALORES / JUSTICIA HIPOTESIS FUNDAMENTAL / VALORES / JUSTICIA
C
C
CONSTITUCION CONSTITUCION
L
L
NORMAS CON RANGO LEY NORMAS CON RANGO LEY
=Ordenanza Municipal =Ordenanza Municipal
Conjunto de Normas que regulan un Pa
Conjunto de Normas que regulan un Pa

s
s
NORMAS REGLAMENTARIAS NORMAS REGLAMENTARIAS
D.S.
D.S.
Interpretaci
Interpretaci

n de la Norma
n de la Norma
Tributaria
Tributaria
Qu
Qu


es la interpretaci
es la interpretaci

n?
n?
La interpretacin es desentraar el significado
de las normas, aclarar, desvelar su sentido.
La interpretacin recae sobre un objeto:
NORMAS TRIBUTARIAS.
Las normas tributarias son normas juridicas.
Interpretaci
Interpretaci

n
n
1.- En primer lugar, debemos saber cuales son
las normas existentes.
2.- En segundo lugar, y una vez que se ha
definido que normas son aplicables, hay que
saber que dicen estar normas jurdicas.
3.- En tercer lugar, debemos conocer
exactamente que quiere decir la norma jurdica.
Es justamente en este tercer nivel que se
aborda mediante la teora de la interpretacin
Teor
Teor

a de la interpretaci
a de la interpretaci

n
n
Finalidad: descubrir el significado o sentido
de una norma.
La interpretacin no arriba a un nico
resultado: es un como un acorden, como
un resorte, que se mueve entre la letra de la
Ley y la finalidad de la norma.
Elementos de la actividad interpretativa
el sujeto, el objeto y el resultado
Norma VIII TP CT
Norma VIII TP CT
Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos
los mtodos de interpretacin admitidos por el
Derecho.
En va de interpretacin no podr crearse tributos,
establecerse sanciones, concederse exoneraciones,
ni extenderse las disposiciones tributarias a
personas o supuestos distintos a los sealados en la
ley.
N sustantiva N interpretativa
N sustantiva N interpretativa
-Norma Sustantiva.- Es un mandato de que a
cierto supuesto debe seguir una consecuencia:
Supuesto Consecuencia (HIT)
-Norma Interpretativa.- una norma
interpretativa slo circunscribe el sentido o
significado preexistente de un texto legal, no
pudiendo innovar los derechos y obligaciones
previstos por ste.
Tribunal Constitucional
Tribunal Constitucional
Norma interpretativa
[ N. 00002-2006-AI/TC (FJ 20-23) ]
Las normas interpretativas son aquellas que declaran o fijan el
sentido de una norma dictada con anterioridad y se reconocen
porque, al promulgarlas el Legislador, generalmente, utiliza
palabras como interprtese, aclrese o precsese.
El TC adopta los tres requisitos establecidos por la Corte
Constitucional de Colombia para considerar a una norma como
interpretativa (FJ 20-23).
Elementos que identifican el contenido de una norma
Elementos que identifican el contenido de una norma
interpretativa/ STC
interpretativa/ STC
002
002
-
-
2006
2006
-
-
AI/TC (FJ 20
AI/TC (FJ 20
-
-
23
23
Como no es suficiente que una norma se autodefina como
interpretativa para que realmente lo sea, el TC ha considerado
conveniente adoptar los 3 requisitos establecidos por la
CCColombianaque deben satisfacer dicha clase de normas, sin los
cuales se desnaturalizan y carecen de la virtud de integrarse a la
norma interpretada (f.23):
i) debe referirse expresamente a una norma legal anterior; ii) debe
fijar el sentido de dicha norma anterior enunciando uno de los
mltiples significados de la norma interpretada, el cual pasa, por
decisin del propio legislador, que excluye las dems
interpretaciones de la norma anterior, iii) no debe agregarle a la
norma interpretada un contenido que no estuviera comprendido
dentro de su mbito material. Cuando una norma cumple estos
requisitos, entonces es interpretativa y se integra a la norma
interpretada, pero cuando no los cumple debe ser entendida como
una norma innovativa
Metodos
Metodos
de
de
Interpretacion
Interpretacion
Literal
Histrico
Lgico
Sistemtico
M
M

todo Literal
todo Literal
Consiste en interpretar la Norma sobre la base de
los significados de las palabras que la componen.
Este mtodo se centra en las palabras que
componen el dispositivo legal o norma que se
est interpretando, para que en funcin a ello el
intrprete pueda establecer con precisin
justamente el significado de estas palabras,
oraciones o prrafos que la conforman. Sobre
esto hay que tener presente que existen palabras
que tienen significado tcnico, en este caso
primarel significado tcnico.
M
M

todo
todo
Literal
Literal
El mtodo literal se limita generalmente a la interpretacin
estricta o declarativa del alcance manifiesto e indubitable de
las palabras empleadas en las normas jurdicas, sin
restringir ni ampliar su alcance. Este lmite que tiene es
justamente el que hace que resulte insuficiente para
interpretar el alcance de las normas tributarias, ya que
muchas veces si el interprete solo se quede con el mtodo
literal no podra resolver los problemas de interpretacin que
se presentan.
Este es mtodo es el primero que todo intrprete utiliza, pero
no es autosuficiente, por lo que va acompaado de otros
mtodos.
Ejemplo: La prohibicin de ingresar al tren con perros.
M
M

todo L
todo L

gico
gico
El mtodo lgico, a diferencia del mtodo literal,
se concentra en las razones o causas que
justifican la razn de ser de la norma, que la
creacin de esta, junto con los fines o los objetivos
que tiene esa norma legal. Busca encontrar el
verdadero sentido de la norma sobre la base del
anlisis de la razn de ser de la norma interpretada
Por el mtodo lgico se analiza la norma bajo los
criterios y reglas de la lgica, intentando
desentraar la razn de ser (la ratio legis) de la
misma (de la norma), la razn que determin su
creacin.
M
M

todo L
todo L

gico
gico
El profesor Ruiz de Castilla, resumiendo la
posicin del doctor J orge del Busto, sostiene que la
interpretacin lgica tiene que ver - entre otros
aspectos - con el conocimiento de las causas o
razones que han generado la necesidad de crear un
determinado dispositivo legal y los efectos que se
persiguen con la regla una vez creada, manifiesta
que la causa final o esencial de un dispositivo legal
de contenido tributario generalmente se encuentra
en el campo de la poltica fiscal (finanzas pblicas)
o la economa.
Metodo
Metodo
Historico
Historico
Consiste en buscar el significado de la
norma recurriendo a los antecedentes
jurdicos. Se buscan encontrar la intencin
del legislador al momento de crea la
norma.
Voluntad el legislador. Toda norma tiene
una intencin determinada, la que sirve
para encontrar el sentido de la norma.
M
M

todo Hist
todo Hist

rico
rico
La denominada intencin del legislador, debe
buscarse mediante el mtodo histrico (analizando
las fuentes, los trabajos preparatorios y los
antecedentes legislativos que sirvieron para
proyectar y aprobar la norma).
Sobre esto, consideramos que el interprete debe
valorar todas aquellas circunstancias que de una u
otra manera rodearon la dacin de la norma que se
estinterpretando, por ello, contar por ejemplo con
la exposicin de motivos de las normas es una
herramienta muy til para el interprete.
M
M

todo Sistem
todo Sistem

tico
tico
Ahora bien, por las caractersticas del
ordenamiento jurdico, y la ubicacin de la norma
tributaria en tal sistema, se tener en cuenta la
interpretacin sistemtica, que es el mtodo por el
cual se interpreta la norma considerando la
estructura del ordenamiento jurdico, as, se evala
su ubicacin en el mismo y su vinculacin con las
dems normas, a la luz de las instituciones y
principios generales que rigen al sistema
tributario en su conjunto.
Limite a la Interpretaci
Limite a la Interpretaci

n
n
El tercer prrafo de la Norma VIII establece
claramente los lmites al intrprete. De esta
manera seala que en va de interpretacin no se
podr:
i) crear tributos,
ii) establecer sanciones,
iii) concederse exoneraciones,
iv) extenderse las disposiciones tributarias a
personas o supuestos distintos a los sealados en
la ley. (Caso D.S.047)
Limite a la Interpretaci
Limite a la Interpretaci

n
n
En nuestro pas hemos podido apreciar casos en los que
la propia norma denominada norma interpretativa,
violenta el tercer prrafo de la norma que estamos
comentando. Recordemos el Decreto Supremo No. 047-
2003-EF, cuando el 3.04.2003 se public en el Peruano, el
DS No. 047-2003-EF, norma mediante la cual se
precisa en el artculo 1 que
No se consideran afectos al Impuesto General a las
Ventas, la venta de bienes, as como los servicios de
expendio de comidas y/o bebidas, en los locales
autorizados y ubicados en la Zona Internacional de los
Aeropuertos de la Repblica
Interpretacin econmica?
No propiamente. Es calificacin de los hechos. Est en el mbito
de la realidad, pero en la medida que ha sido trasladada a una
norma. No es un mtodo de interpretacin como se le denomina
generalmente.
En virtud del segundo prrafo de la Norma VIII del TP del CT
la SUNAT, para determinar la verdadera naturaleza de un
hecho imponible, puede tomar en cuenta los actos, situaciones
y relaciones econmicas que realice, persiga o establezca el
deudor tributario.
Tribunal Constitucional
Tribunal Constitucional
El principio de la primaca de la realidad se aplica
a todas las reas del Derecho ( includoel
Derecho Tributario)
Sentencia recada en el Exp. 9707-2005-PA/TC
Sentencia recada en el Exp. 731-99-AA/TC
Sentencia recada en el Exp. 9951-2005-PA/TC
Opinion Carmen Robles:
Ni Sunat ni los Gobiernos Locales necesitan de
una norma expresa que los autorice a calificar
economicamente un hecho imponible
Concepto
Concepto
1) Principio de sustancia sobre forma
El operador del derecho debe calificar los hechos
relevantes por su real contenido econmico; o sea
segn la realidad econmica; con independencia de
la denominacin que le den los autores.
Este trabajo de interpretacin debe versar sobre
hechos econmicos.
No se trata de realizar una interpretacin
econmica de la norma (dispositivo legal).
Criterio Econ
Criterio Econ

mico del Hecho Imponible


mico del Hecho Imponible
El criterio econmico de las operaciones (tambin
conocido como la interpretacin econmica del
hecho imponible) es un principio; pues sirve de
base para estructurar un sistema legal.
Este principio siempre ha tenido vigencia en el
sistema jurdico peruano.
Por esta razn el Tribunal Fiscal lo ha venido
utilizando desde siempre, al margen que recin en
la dcada del noventa dicho principio fue
consagrado en el Cdigo Tributario mediante el
D. Leg. 816 del 21-04-96
Principio de Verdad Material
Principio de Verdad Material
Las actuaciones administrativas deben estar dirigidas a la
identificacin y esclarecimiento de los hechos reales
producidos y a constatar la realidad, independientemente
de cmo hayan sido alegadas, y, en su caso, probadas por
los administrados.
Conforme a ella, la AP tiene el deber de adecuar su
accionar a la verdad material, y superar de manera
oficiosa, las restricciones que las propias partes pueden
plantear, deliberadamente o no, con lo cual este principio
se convierte en el centro de inspiracin de ciertos trmites
o momentos procesales en particular, tales como la
fiscalizacin posterior a la documentacin acogida a la
presuncin de veracidad, la labor instructora, etc.
Ley 27444
Ley 27444
Seala que -en virtud de este principio de verdad
material- en el procedimiento, la autoridad
administrativa competente deber verificar
plenamente los hechos que sirven de motivo a sus
decisiones, para lo cual deber adoptar todas las
medidas probatorias necesarias autorizadas por la
ley, aun cuando no hayan sido propuestas por los
administrados o hayan acordado eximirse de ellas.
Ley 27444: TP-art. IV numeral 1.11
Tribunal Fiscal
Tribunal Fiscal
RTF
RTF
N
N


06436
06436
-
-
5
5
-
-
2005
2005
El TF ha reconocido la plena aplicacin de este principio al mbito
tributario:
se tiene que de lo actuado en el exp. no se cuenta con elementos
suficientes para esclarecer la realidad de las operaciones reparadas,
por lo que en aras de encontrar la verdad material, principio
considerado en al artculo IV del TP de la LPAG, corresponde que
la AT realice nuevas comprobaciones como podran ser, entre otras,
los cruces de informacin con los clientes de la recurrente
especficamente con las personas que, a nombre de stos, estuvieron
encargadas de la coordinacin de la ejecucin de los contratos as
como tambin de la cartera de morosos con la finalidad de establecer
si conocieron a (...) y cuales fueron las actividades que realizaban y
si stas las efectuaban a titulo personal o a nombre de la recurrente.

Vigencia de la Norma
Vigencia de la Norma
Tributaria en el Tiempo
Tributaria en el Tiempo
La Norma en el Tiempo
La Norma en el Tiempo
Todas las normas jurdicas poseen
lmites en cuanto a su obligatoriedad
en el tiempo.
Hay un momento de entrada en
vigencia, y de su derogacin o
cesacin.
M
M

todos de Aplicaci
todos de Aplicaci

n
n
En doctrina se han establecido los
siguientes mtodos de aplicacin:
1) Aplicacin Inmediata
2) Aplicacin Retroactiva
3) La Aplicacin Ultractiva
Aplicaci
Aplicaci

n Inmediata
n Inmediata
Es aquella que se hace a los hechos,
relaciones y situaciones que ocurren
mientras esta tiene vigencia, esto es, entre
el momento en que asume vigencia la norma
y aquel en que es derogada o modificada.
Esta modalidad hace prevalecer como
principio jurdico general la irretroactividad,
por el que las normas nuevas slo rigen
para hechos, relaciones o situaciones
presentes o futuras.
Aplicaci
Aplicaci

n Retroactiva
n Retroactiva
Es aquella que se da a los hechos,
relaciones y situaciones que tuvieran lugar
antes del momento en que entra en
vigencia, es decir, antes de su aplicacin
inmediata.
Esta modalidad se basa en un principio
jurdico en cuya virtud las normas se
proyectan hacia el pasado cuando sealan
condiciones ms favorables o benignas para
el sujeto.
Ultractividad
Ultractividad
La norma se encuentra derogada, pero se
aplica a hechos acaecidos con posterioridad
a su derogacin
Se derogla norma, pero esta sigue rigiendo
en algunos casos.
Caso Convenios de EstabilidadTributaria
Aplicacin Norma tiempo en Per Aplicaci
Aplicaci

n Norma tiempo en Per


n Norma tiempo en Per

Norma X TP CT
Las leyes tributarias rigen desde el da
siguiente de su publicacin en el diario Oficial
(aplicacin inmediata*), salvo disposicin
contraria de la misma ley que posterga su
vigencia en todo o en parte (aplicacin
diferida).
Art.109 Constitucin
Art.51 Constitucin, la publicidad es esencial
para toda norma del Estado
Regla General
Regla General
Principio de Irretroactividad (Sin
Retroactividad)
Base Legal : Constitucin vigente
Art.103 Constitucin La ley, desde su
entrada en vigencia se aplica a las
consecuencias de las relaciones y
situaciones jurdicas existentes y no tiene
fuerza ni efectos retroactivos, salvo en
materia penal cuando favorece al reo.
Constituci
Constituci

n 1979
n 1979
Art. 187.- ... Ninguna ley tiene fuerza ni
efectos retroactivos, salvo en materia
penal, laboral o tributaria, cuando es ms
favorable al reo, trabajador, o
contribuyente respectivamente
Esto ha cambiado con la actual
Constitucin
Excepci
Excepci

n... Retroactividad
n... Retroactividad
Retroactividad... Se aplica a hechos
pasados y a consecuencias ya devengadas
de hechos pasados.
La Ley se aplica a hechos acaecidos antes
de la dacin y vigencia de la norma
Vigencia Tributos de periodicidad anual Vigencia Tributos de periodicidad anual
Vigencia Tributos de periodicidad anual
Norma X TP del CT: Tratndose de elementos
contemplados en el inciso a) de la norma IV CT,
las leyes referidas a tributos de periodicidad anual
rigen desde el primer da del siguiente ao
calendario, a excepcin de la *supresin de
tributos, y de la designacin de los agentes de
retencin y percepcin, las cuales rigen desde la
vigencia de la Ley, D.S. o R.S.
*Debemos entender derogacin
Vigencia Norma Tributaria
Vigencia Norma Tributaria
Irretroactividad
Retroactividad
Aplicacin Inmediata
Aplicacin Diferida
Aplicacin Norma Tributos Periodicidad
Anual
Cmputo de plazos: Cdigo
Tributario Ttulo Preliminar Norma
XII
Norma XII
Para efecto de los plazos establecidos en las normas
tributarias deberconsiderarse lo siguiente:
a) Los expresados en meses o aos se cumplen en el mes
del vencimiento y en el da de ste correspondiente al da
de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal
da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes.
b) Los plazos expresados en das se entendern referidos
a das hbiles.
En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran
en da inhbil para la Administracin, se entendern
prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
En aquellos casos en que el da de vencimiento sea
medio da laborable se considerarinhbil.
3.Fuentes del Derecho Tributario
3.Fuentes del Derecho Tributario
Fuentes Derecho Tributario
Fuentes Derecho Tributario
1.Las disposiciones Constitucionales
2.Tratados internacionales aprobados por el
Congreso y ratificados.
3.Las leyes tributarias y las normas de rango
equivalente.
Cuales son normas rango equivalente Ley?
Art. 200 de la Constitucin
Fuentes Derecho Tributario
Fuentes Derecho Tributario
4.Las Leyes Orgnicas o Especiales que norman la
creacin de tributos.
5.Los Decretos Supremos y las normas
reglamentarias
6.La jurisprudencia
7. Las resoluciones de carcter general emitidas
por la Administracin Tributaria, y
8.La doctrina jurdica
Jurisprudencia de Observancia
Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria
Obligatoria
1.- Las RTF que interpreten de modo expreso y con
carcter general el sentido denormas tributarias,
as como las emitidas aplicando la norma de mayor
jerarqua, constituirn J OO para os Organosde la
AT, mientras dicha interpretacin no sea
modificada por el Tribunal Fiscal, por va
reglamentaria o por Ley. (Art. 154 CT)
2.- Cuando exista controversia entre una norma de
mayor y otra de menor jerarqua, el TF deber
aplicar la de mayor jerarqua ( Art. 102 CT)
JOO
JOO
3.- De presentarse RTF con fallos contradictorios ,
el Presidente del TF deber someter a debate en
Sala Plena para decidir el criterio que se deber
adoptar, constituyendo sta RTF J OO .
Formalidad:
En todos los casos de J OO, debern ser
publicadas en el Diario Oficial.
Vinculante:
En casos de J OO, la AT no podr interponer
demanda Contencioso-Administrativa.

Aplicaci
Aplicaci

n Supletoria de los
n Supletoria de los
Principios del Derecho
Principios del Derecho
Norma IX TP CT
Norma IX TP CT
En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias
podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no
se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn
los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios
del Derecho Administrativo y los Principios Generales del
Derecho.
El Derecho Financiero es el conjunto de reglas que tratan sobre los
ingresos y egresos del Estado. Dentro del Derecho Financiero se
encuentra el Derecho Tributario.
Por su parte, el DT es el conjunto de reglas que regulan los ingresos
tributarios. Y el DT Sustantivo es el conjunto de reglas sobre el
mbito de aplicacin del tributo y la obligacin tributaria.
En este orden de ideas, podemos sealar que el DT no constituye
una rama del Derecho que goce de autonoma.
Es por ello que, la matriz del DT es el Derecho Civil, ms
concretamente el Derecho de las Obligaciones.
La RG es que gran parte de los conceptos, principios y
normas del Derecho de las Obligaciones son aplicables al
DT. No obstante ello, por excepcin el DT crea sus
propios conceptos: IP que se entiende por predios
Esta situacin excepcional se justifica en la medida que
muchas veces los conceptos propios del Derecho Civil se
prestan a maniobras de elusin y evasin fiscal. Para
neutralizar estas malas prcticas de los contribuyentes, el
legislador tributario prefiere desarrollar conceptos
especiales.
Aplicaci
Aplicaci

n Supletoria de los Principios del


n Supletoria de los Principios del
Derecho
Derecho
Si una norma tributaria no regula un determinado
punto del mbito de aplicacin del tributo o cierto
aspecto de la obligacin tributaria.
Por un momento asumamos que este punto
tampoco es regulado de modo expreso por alguna
norma del Derecho Civil, o del Derecho
Comercial, entre otros.
En estos casos el intrprete debe recurrir a los
principios del Derecho Tributario.
4. La Relaci
4. La Relaci

n Jur
n Jur

dica Tributaria.
dica Tributaria.
La Obligaci
La Obligaci

n Tributaria
n Tributaria
La Obligaci
La Obligaci

n Tributaria
n Tributaria
RJ T y OT
Relaci
Relaci

n Jur
n Jur

dico Tributaria
dico Tributaria
Esta relacin ha pasado por varias etapas:
1) Relacin de poder
Esta relacin inicial es de poder, entre el E y el
C, donde el primero gozaba de todas las
facultades mientras que el segundo era titular
solamente de obligaciones y deberes.
Tributo: Tributo: Lo que paga un vasallo a su se Lo que paga un vasallo a su se or para indicar sumisi or para indicar sumisi n n
Primer Momento
MONARQUIA ABSOLUTA MONARQUIA ABSOLUTA
Un solo jefe y no est limitado por ninguna otra autoridad
Sometimiento del Contribuyente al Rey, Prncipe o Monarca
En esta relacin no participaban los representantes del Pueblo
TEORIA CLASICA
TEORIA CLASICA
Rey, Prncipe, Monarca
Derechos y Pretensiones
Obligaciones Y Deberes
ESTADO
CONTRIBUYENTE
El 15 de junio de 1215, los barones arrancaron (espada en mano) la Carta Magna al rey Juan Sin Tierra. En el documento de
63 clusulas los barones no aparecen como sbditos, ya que se liberaron de su promesa de fidelidad y se presentaban como
beligerantes ante un rey vencido que soporta las condiciones que le imponen los vencedores. En este documento se definieron
los derechos y libertades y se precisaron y limitaron las obligaciones feudales. El principio de no taxtation without
representation qued formulado en la clusula XII, Ningn impuesto o contribucin ser aplicado en nuestro reino a menos que
se fije por deliberacin conjunta, excepto para rescatar nuestra persona, para hacer caballero a nuestro hijo mayor y para casar
por una sola vez a nuestra hija mayor y por eso se pagar nicamente una contribucin razonable.
Relaci
Relaci

n Jur
n Jur

dico Tributaria
dico Tributaria
2) Relacin de derecho
Ahora se trata de una relacin de derecho.
El Estado tiene a su cargo facultades,
obligaciones y responsabilidades. El sujeto
administrado, adems de sus obligaciones
tributarias y deberes formales, goza de un
conjunto de derechos.
Relaci
Relaci

n Jur
n Jur

dico Tributaria
dico Tributaria
A partir de la segunda mitad del siglo XX se
considera que la relacin jurdico tributaria
consiste bsicamente en la obligacin tributaria.
Los deberes administrativos no forman parte de la
obligacin tributaria.
Cada deber administrativo es independiente con
respecto a la obligacin tributaria.
Por tanto pueden existir deberes administrativos,
aunque no exista una obligacin tributaria.
Estado
Vinculo Jurdico: Obligacin


Prestacin (Contenido de la Obligacin)
Contribuyente
Obligaci
Obligaci

n Tributaria
n Tributaria
Es una relacin entre dos sujetos, regulada por
ley (relacin jurdica).
En esta relacin se aprecia un contenido
patrimonial.
La obligacin tributaria se diferencia de los
deberes administrativos, porque en stos el
contenido es administrativo (es decir se
encuentra ausente el contenido patrimonial).
RTF:00699
RTF:00699
-
-
2
2
-
-
2007
2007
.pues la obligacin del sujeto pasivo de
pagar el tributo al sujeto activo encuentra su
fundamento jurdico nicamente en un mandato
legal condicionado a su vez por la Constitucin,
de modo que el derecho del sujeto activo existe
cuando una ley impone al sujeto pasivo la
obligacin correspondiente.
RJ T: El TF recoge la doctrina de la RJ T
Obligaci
Obligaci

n Tributaria
n Tributaria
Es el vnculo entre el Acreedor y
Deudor Tributario, establecido por Ley,
que tiene por objeto el cumplimiento de
la prestacin tributaria, y es exigible
coactivamente.
El objeto de la obligacin tributaria es el
tributo.
Caracter
Caracter

sticas de la OT
sticas de la OT
O. Ex-lege: fuente en la ley (elementos,
existencia, cuanta).
O. de dar: prestacin patrimonial.
Vnculo personal: un sujeto activo (Estado)
y un sujeto pasivo.
O. de derecho pblico: vnculo entre E y
particulares como consecuencia de su poder
tributario.
4.Sujetos de la Relaci
4.Sujetos de la Relaci

n Jur
n Jur

dica
dica
Tributaria
Tributaria
La Representaci
La Representaci

n y el
n y el
Responsable Solidario
Responsable Solidario
Sujeto
Activo
Sujeto
Pasivo
Contribuyente
Responsable
Solidario
Agente de
Retencin o
Percepcin
Diferencia entre C y R
Diferencia entre C y R
La figura del contribuyente (como autor del
hecho imponible o como sujeto respecto del cual
se produce el hecho imponible) se halla
vinculada con el principio de capacidad
contributiva.
La figura del responsable se encuentra
vinculada con el principio de colaboracin
segn el cual los agentes econmicos del sector
privado tienen el deber de colaborar con la
labor de recaudacin de la Administracin
Tributaria.
Derecho Constitucional
Derecho Constitucional
Deber de contribuir
A partir de la moderna concepciondel Deber de
Contribuir se considera que una OT debe tener
como sujeto pasivo al autor del hecho imponible,
y ademas- se puede considerar a cualquier otra
persona que se encuentre en la posibilidad de
colaborar con el Estado, mediante la captacin y
entrega al Fisco del monto del tributo.
Sentencia recadaen el Exp. 6089-2006-PA/TC
Sentencia recadaen el Exp. 0002-2006-PI/TC
1. En calidad de representantes
1. En calidad de representantes
1.Los padres, tutores y curadores de los incapaces cuando por accion
u omisin se produce el incumplimiento de las OT del representado.
2.Los sindicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de
sociedades y otras entidades, cuando por su accin o omisin se
produce el incumplimiento de las OT del representado.
3. Los representantes legales y los designados por las personas
jurdicas, cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultadesse
dejen de pagar las deudas tributarias del representado
4. Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los
bienes de los entes colectivos que carecen de personara jurdica,
cuando por dolo negligencia grave o abuso de facultades se dejen de
pagar las deudas tributarias del representado.
5. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas,
cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de
pagar las deudas tributarias del representado
2. En calidad de adquirentes
2. En calidad de adquirentes
1. Los herederos y legatarios hasta el lmite del valor de los
bienes que reciban.
2. 2. Los herederos por los bienes que reciban en anticipo
de legtima, hasta el valor de dichos bienes y desde la
adquisicin de estos.
3. 3. Los socios que reciban bienes por liquidacin de
sociedades u otros entes colectivos de los que han
formado paste, hasta el lmite del valor de los bienes que
reciban.
4. 4. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o
entes colectivos con o sin personalidad jurdica.
3. Otros casos previstos en la Ley
3. Otros casos previstos en la Ley
1.Las personas respecto de la cuales se verifique un mismo hecho generador de
obligaciones tributarias.
2. Las empresas porteadoras que transporten productor gravados con tributos, sino
cumplen los requisitos que sealen las leyes tributarias para el transporte de
dichos productos.
3.Los agentes de retencin o percepcin cando hubieren omitido la retencin o
percepcin a que estaban obligados.
4. Los terceros notificados para efectuar embargo en forma de retencin, hasta por
el monto que debi ser retenido cuando:
4.1. no comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y entreguen al
deudor (o a quien este designe) el monto o los bienes retenidos o que se
debieron retener,
4.2. nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, ya sea que entreguen o no
al tercero (o a quien este designe) el monto o los bienes retenidos o que se
debieron retener, segn corresponda,
4.3. comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes, pero no realicen la
retencin por el monto solicitado,
4.4. comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y efecten la
retencin, pero no entreguen a la AT el producto de la retencin.
3
3
. Otros casos previstos en la Ley
. Otros casos previstos en la Ley
5.Los depositarios de bienes embargados, hasta el monto de la deuda tributaria en
cobranza, cuando habiendo sido solicitado por la AT, no hayan sido puestos a su
disposicin en las condiciones en las que fueron entregados por causas imputables
al depositario.
6. Los acreedores vinculados con el DT conforme al artculo 12 de la Ley del
sistema concursal, que hubieran ocultado dicha vinculacin en el procedimiento
concursal relativo al referido D incumpliendo con lo previsto en dicha ley.
7. Los representantes legales y los designados por las PJ , los administradores o
quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen
de personariajurdica y los mandatarios, administradores, gestores de negocios y
albaceas, cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido
utilidades, teniendo deudas tributarias pendientes en CC, sin que estos hayan
informado adecuadamente a la J GA, propietarios de empresas o responsables de la
decisin y a la Sunat, siempre que no se de alguna de las causales de suspensin o
conclusin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el artculo 119 del CT.
8. Los miembros o antiguos miembros de los entes colectivos sin personalidad
jurdica por la deuda tributaria que dichos entes generen y que no hubiera sido
cancelada dentro del plazo previsto por la norma legal correspondiente, o que se
encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales.
Representantes
Representantes
RS
RS
Pueden ser legales o convencionales
El fundamento de esta responsabilidad
est relacionado con el deber de todo
representante de dar cumplimiento a
las obligaciones de sus representados,
que por ley o contrato ponen a su cargo.
En el Cdigo Tributario Art.16
Representante Legal de la PJ
Representante Legal de la PJ
Base legal
CT: 16.2
Regla general
En el caso de los representantes legales de las
personas jurdicas que cumplen dentro del plazo
de ley con el pago de tributos que corresponden a
la persona jurdica: el monto que recauda el Fisco
proviene del bolsillo de la referida persona
jurdica.
Representante Legal de la PJ
Representante Legal de la PJ
Excepcin
Si estos representantes actan con dolo, negligencia
grave o abuso de facultades entonces devienen en
responsables solidarios; de tal modo que el monto que
recauda el Fisco puede provenir del bolsillo del propio
representante legal.
Nombramiento y renuncia
El nombramiento y la renuncia a los cargos de director o
apoderado de una empresa surte efectos desde su
aceptacin y no a partir de su inscripcin en los
Registros Pblicos.
RTF 5370-2-02 del 13-09-02
RS solidaria de los representantes
RS solidaria de los representantes
legales de las personas jur
legales de las personas jur

dicas
dicas
(CT art. 16, parte final)
(CT art. 16, parte final)
Concepto de RS
Concepto de RS
En el caso de la responsabilidad solidaria pasiva
el acreedor puede dirigirse contra cualquiera de
los deudores solidarios o contra todos ellos
simultneamente.
Para el Derecho Tributario una caracterstica
fundamental es que el responsable solidario
deviene en codeudor, conjuntamente con el
contribuyente.
El responsable solidario se encuentra al lado del
contribuyente.
Dolo, negligencia grave o abuso de
Dolo, negligencia grave o abuso de
facultades del representante legal
facultades del representante legal
Supuesto de habilitacin: RTF 02723-2-2004 del 30-04-04
Deben concurrir los siguientes requisitos para que se configure una
RS por parte del representante legal de la persona jurdica.
1) La persona natural debe tener la condicin de
representante de la empresa.
2) La persona natural tuvo a su cargo la administracin
(gestin) de la empresa, participando directamente en la
determinacin y pago de tributos.
3) La persona natural actu con dolo, negligencia grave o
abuso de facultades; de tal modo que esta actuacin
personal constituye la causa por la cual la empresa no
pago sus tributos.
Dolo
Dolo
1) Doctrina
Es la conducta realizada de modo libre
(voluntario) y conciente.
2) Cdigo Civil: 1318
Actuar deliberado que lleva al incumplimiento de
una obligacin.
3) Tribunal Fiscal
Actuacin con conciencia, voluntad e intencin
que lleva al no pago del tributo
RTF 02723-2-2004
Negligencia Grave
Negligencia Grave
1) Doctrina
Es la omisin de la diligencia debida
2) Tribunal Fiscal
RTF 02723-2-2004
Se trata de un comportamiento carente de toda
diligencia, sin que exista justificacin; trayendo
como consecuencia la omisin del pago del
tributo.
Abuso de Facultades
Abuso de Facultades
El representante legal realiza actos para los
cuales no ha sido facultado o exceden tales
atribuciones, en beneficio propio o de terceros.
As ocurre cuando estas personas usan los
recursos de al sociedad en beneficio propio,
directo o indirecto, o cuando usan
indebidamente el cargo en perjuicio de la
sociedad y en su provecho.
Prueba
Prueba
RG: La Administracin Tributaria debe probar
que el representante legal ha incurrido en dolo,
negligencia grave o abuso de facultades.
RTF 70-5-00,RTF 581-5-00
Excepcin:
Se presume el dolo, negligencia grave o abuso de
facultades del representante legal en los
supuestos del art. 16 del CT. (se admite prueba
en contrario)
R Solidaria Representantes Art.16 CT
R Solidaria Representantes Art.16 CT
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en contrario,
cuando el Deudor tributario:
1. No lleva contabilidad o lleve dos o ms juegos de libros o registros para una
mismacontabilidad, con distinos asientos. A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva
contabilidad cuando los libros o registros a que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o
presentados a requerimiento de la Administracin Tributaria dentro de un plazo mximo de diez das
hbiles, por causas imputables al deudor tributario.
2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante DS.
3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago, as como notas de dbido y/o crdito con la misma
serio y/o numeracin.
4. No se ha inscrito ante la AT
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes que recibe u otorga por montos distintos a los
consignados en dichos comprobantes, u omite anotarlos, siempre que no se trate de errores materiales
6. Obtiene por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las
que corresponden.
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los controles
fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control.
9. No ha declarado ni determinado su OT en el plazo requerido por el art. 78, num 4.
10. Omite a uno o ms trabajadoresal presentar las declarciones correspondientes.
11. Se acoge al nuevo RUS o RER, siendo un sujeto no comprendido en estos regimenes.
En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la existencia de dolo,
negligencia grave o abuso de facultades.
Efectos de la RS 20
Efectos de la RS 20
-
-
A
A
D. Leg. 981:Se ha introducido la siguiente regla:
Para que surta efectos la responsabilidad
solidaria, la Administracin Tributaria debe
notificar al responsable la resolucin de
determinacin de atribucin de responsabilidad
Integro puede exigirse a cualquiera.
La imputacin de responsabilidad solidaria no
puede ser establecida por el Ejecutor Coactivo de
la Municipalidad.
RTF 489-3-00 del 09-06-2000
6. Nacimiento, determinaci
6. Nacimiento, determinaci

n,
n,
trasmisi
trasmisi

n
n
y Extinci
y Extinci

n de la
n de la
Obligaci
Obligaci

n Tributaria.
n Tributaria.
La Prescripci
La Prescripci

n.
n.
Nacimiento de la OT
Nacimiento de la OT
Art. 2 CT. La obligacin tributaria
nace cuando se realiza el hecho
previsto en la ley como generador de
dicha obligacin.
HECHO IMPONIBLE
OBLIGACION
TRIBUTARIA
Es el acto o conjunto de actos
que tiende a individualizar el
mandato genrico establecido por
la Ley.
DETERMINACION DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA
Se inicia Por acto o declaraci Por acto o declaraci n del deudor tributario n del deudor tributario
Por la administraci Por la administraci n tributaria n tributaria
EXIGIBILIDAD DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA
Pago Voluntario Pago Voluntario
EJECUCION FORZOSA
Formas Determinacin:
Atendiendo al sujeto:
-Autodeterminacin
|__sujeta a fiscalizacin o verificacin
-Determinacin de oficio
|__no puede ser discrecional
Atendiendo a la base sobre la que
se realiza:
-Base Cierta.
-Base Presunta
Exigibilidad de la Obligaci
Exigibilidad de la Obligaci

n
n
Tributaria
Tributaria
La Obligacin Tributaria es exigible: Art.3 CT
1. Cuando deba ser determinado por el DT,
desde el da siguiente al vencimiento del
plazo fijado por Ley o Reglamento, y a falta
de este plazo, a partir del 16 da del mes
siguiente al nacimiento de la obligacin.
Exigibilidad de la Obligaci
Exigibilidad de la Obligaci

n
n
Tributaria
Tributaria
2. Cuando deba ser determinada por la
AT, desde el da siguiente al vencimiento
del plazo para el pago que figure en la
resolucin que contenga la
determinacin de la deuda tributaria. A
falta de este plazo, a partir del 16 da
siguiente al de su notificacin.
Determinaci
Determinaci

n
n
Determinaci
Determinaci

n de la OT (Art.59)
n de la OT (Art.59)
Por el acto de la determinacin de la OT:
1. El deudor tributario verifica la realizacin del
hecho generador de la OT, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.
(Autodeterminacin)
2. La AT verifica la realizacin del hecho
generador de la OT, identifica al deudor tributario,
seala la base imponible y la cuanta del tributo.
(Determinacin por la Administracin Tributaria)
Determinaci
Determinaci

n de la Obligaci
n de la Obligaci

n Tributaria
n Tributaria
Es el acto o conjunto de actos dirigidos a
precisar si efectivamente se realiz el
hecho previsto en la ley, como hiptesis
de incidencia, y a cuantificar la obligacin
tributaria, convirtindola en exigible.
La situacin objetiva contemplada por la
ley se concreta y exterioriza en cada
caso particular, en materia tributaria esta
operacin se llama determinacin de la
obligacin.
Transmisi
Transmisi

n de la OT
n de la OT
Trasmisi
Trasmisi

n
n
de la OT
de la OT
Art. 25: La OT se trasmite a los sucesores y
dems adquirentes a ttulo universal.
En caso de herencia, la responsabilidad
est limitada al valor de los bienes y
derechos que recibe.
Transmisin por causa de muerte
Transmisin entre vivos
Transmisi
Transmisi

n
n
17 CT: Son responsables solidarios en
calidad de adquirentes:
1. Los herederos y legatarios hasta el
lmite del valor de los bienes que reciban.
Los herederos tambin son responsables
solidarios por los bienes que reciban en
anticipo de legitima hasta el valor de dichos
bienes y desde la adquisicin.
Ineficacia de la Transmisi
Ineficacia de la Transmisi

n convencional
n convencional
Art. 26:
Los Actos o Convenios por los que el
deudor tributario trasmite su obligacin
a un tercero, carecen de eficacia frente
a la Administracin Tributaria.
Intransmisibilidad de las sanciones
Intransmisibilidad de las sanciones
Art. 167 CT:
Por su naturaleza personal, no son
trasmisibles a los herederos y legatarios las
sanciones por infracciones tributarias.
Extinci
Extinci

n de la Obligaci
n de la Obligaci

n
n
Tributaria
Tributaria
Obligaci
Obligaci

n Tributaria
n Tributaria
ASPECTO
PERSONAL
ASPECTO
ESPACIAL
Obligacion
TRIBUTARIA
PAGO
CONDONACI CONDONACI N N
COMPENSACI COMPENSACI N N
PAGO PAGO CONSOLIDACI CONSOLIDACI N N
RECUPERACI RECUPERACI N N
ONEROSA ONEROSA
COBRANZA COBRANZA
DUDOSA DUDOSA
MEDIOS DE EXTINCIN
PRESCRIPCI PRESCRIPCI N N
Compensaci
Compensaci

n
n
La deuda tributaria podr compensarse
total o parcialmente con los crditos por
tributos, sanciones, intereses y otros
conceptos pagados en exceso o
indebidamente, que i)correspondan a
perodos no prescritos, ii)que sean
administrados por el mismo rgano
administrador y iii)cuya recaudacin
constituya ingreso de una misma entidad.
COMPENSACI
COMPENSACI

N
N
Requisitos:
1.- Debe existir una deuda tributaria y un crdito liquidado y
exigible o saldo a favor del exportador o reintegro tributario o
similares.
Deuda tributaria: debe haber certeza de la existencia de la deuda,
nacido la obligacin tributaria y haberse hecho exigible (excepto
en fiscalizacin).
COMPENSACI
COMPENSACI

N
N
Crdito liquidado y exigible (por tributos, intereses, sanciones y
similares): El rgano administrador ha reconocido el pago en
exceso indebido efectuado por aqul y ordenado su devolucin.
Reciprocidad
Reciprocidad
Para que se configure una compensacin
debe existir reciprocidad; es decir que los
sujetos obligados al pago sean
recprocamente acreedores y deudores entre
s; respecto de acreencias y deudas de
naturaleza tributaria.
RTF 5409-2-04 del 27-07-04
COMPENSACI
COMPENSACI

N
N
Formas:
1. Automtica: Solo casos establecidos por la ley. Ejemplo:
Impuesto a la Renta, pagos a cuenta mayores que pago de
regularizacin, puedo compensar con los pagos a cuenta
posteriores.
2. De oficio: En verificacin o fiscalizacin se detectan deuda
y crdito. SUNAT en sistema.
3. A solicitud de parte: Segn requisitos establecidos por
normas legales
Condonaci
Condonaci

n Actualmente 981
n Actualmente 981
La deuda tributaria slo podrser condonada por
norma expresa con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn
condonar, con carcter general, el inters
moratorio y las sanciones, respecto de los
impuestos que administren. En el caso de
contribuciones y tasas dicha condonacin tambin
podralcanzar al tributo
La Prescripci
La Prescripci

n
n
Concepto
Significa la extincin del derecho de accin por el
transcurso del tiempo.
La prescripcin extingue la accin de la Administracin
para:
Determinar la obligacin tributaria
Exigir su pago y
Aplicar sanciones.
Prescripcin =Caducidad
La Caducidad extingue el derecho, no requiere alegacin
y opera por s misma. En nuestra legislacin tributaria no
se contempla.
Prescripci
Prescripci

n para
n para
determinar
determinar
OT
OT
Determinacin = Accin por la cual la AT verifica la
realizacin del hecho generador de la OT, identifica al
deudor, seala la base imponible y la cuanta del
tributo Verificacin y Fiscalizacin
La prescripcin extingue la accin de determinacin de
la deuda tributaria.
Prescripci
Prescripci

n para
n para
exigir el pago
exigir el pago
Transcurrido el plazo prescriptorio la AT se encuentra
impedida de apremiar al contribuyente para el pago
de la deuda tributaria.
No constituye en s misma una forma de extincin de
la obligacin tributaria, sino un lmite a la exigibilidad
de la Administracin Tributaria al sujeto pasivo del
cumplimiento de la misma.
Prescripci
Prescripci

n para aplicar
n para aplicar
sanciones
sanciones
Infraccin tributaria = Toda accin u omisin que
importe la violacin de normas tributarias, siempre que
se encuentre tipificada como tal en el CT.
La infraccin ser determinada en forma objetiva y
sancionada administrativamente (multa, comiso, etc)
La prescripcin impide la efectivizacin de la sancin
por el transcurso del tiempo.
Plazos de prescripcin Art. 43
4 aos para determinar la OT, exigir su pago y aplicar
sanciones.
6 aos para quienes no hayan presentado la
declaracin tributaria respectiva.
10 aos cuando el agente de retencin o percepcin no
ha pagado el tributo retenido o percibido.
4 aos para solicitar o efectuar la compensacin, as
como para solicitar la devolucin.
Plazos de prescripcin
4 Aos
Para quienes no
hayan
presentado DT
Cuando el Agente de
Retencin o
percepcin no ha
pagado el tributo
retenido o percibido
Para determinar
la deuda, exigir
su pago y
aplicar
sanciones.
Para pedir
devolucin o
solicitar o
efectuar la
compensacin
10 Aos 6 Aos
PRESCRIPCI
PRESCRIPCI

N
N
Cmputo (art. 44 CT) :
1. Desde uno de enero de ao siguiente a la fecha en que vence el
plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva.
(IP, IPV)
2. Desde uno de enero de ao siguiente a la fecha en que la
obligacin sea exigible, respecto de tributos no comprendidos en
el caso anterior. (Determinables por contribuyente pero no se
exige ptacin de D. J . anual Ej: Impuesto de Alcabala)
PRESCRIPCI
PRESCRIPCI

N
N
Cmputo (art. 44 CT) :
3. Desde uno de enero de ao siguiente a la fecha de nacimiento
de obligacin tributaria en casos de tributos no comprendidos en
casos anteriores. (tributos determinables por la Administracin.
Ej Contribucin de obras pblicas, Arbitrios).
4. Desde uno de enero de ao siguiente a la fecha en que se
cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la
fecha en que la Administracin la detect.
PRESCRIPCI
PRESCRIPCI

N
N
Cmputo (art. 44 CT) :
5. Desde uno de enero de ao siguiente a la fecha en que se
efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal.
6. Desde uno de enero de ao siguiente a la fecha en que nace el
crdito por tributos cuya devolucin se tiene derecho a
solicitar, tratndose de los originados por conceptos distintos
los pagos indebidos o en exceso.
PRESCRIPCI
PRESCRIPCI

N
N
Tomar en cuenta Norma XII del TP en cuanto a cmputo de
plazos.
Plazos que vencen en da inhbil se entienden prorrogados
hasta da hbil siguiente.
Computo de Plazos
Computo de Plazos
Norma XII TP CT: Los plazos expresados en
aos se cumplen en el mes del vencimiento y en el
da de este correspondiente al da de inicio del
plazo. En todos los caos, los plazos que
vencieran en da inhbil para la AT, se entendern
prorrogados hasta el primer da hbil siguiente
Art. 44 CT se comienza a contar el plazo el 01/ 01.
Cuando Vence?
31/1201/0102/01
Ninguno
Cmputo del plazo de prescripcin
Tributos
Tributos de periodicidad anual. Desde el 01.ENE del ao siguiente a la
fecha en que vence el plazo para la presentacin de la DJ Anual respectiva.
Ej: Contribuyente presenta DJ Renta Anual 2006. Vencimiento en abril de 2007:
VCTO.
02.ABR.07
(Presenta
DJ )
INICIO
01.ENE.08
PRESCRI BE
?
4 aos
Cmputo del plazo de prescripcin
Tributos
Ej: Contribuyente no presenta DJ Renta Anual 2006.
VCTO.
02.ABR.07
(No presenta
DJ )
INICIO
01.ENE.08
PRESCRI BE
?
6 aos
Cmputo del plazo de prescripcin
Tributos
Tributos de periodicidad mensual. Desde el 01.ENE siguiente a la fecha
en que la OT sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados
por el deudor.
Ej: IGV periodo diciembre 2006. DJ presentada en enero 2007.
VENTA
10.DIC.06
(I GV)
INICIO
01.ENE.08
PRESCRI BE
?
Tiempo muerto
4 aos
VCTO.
08.ENE.07
(Presenta
DJ )
EXIGIBLE
09.ENE.07
(Art. 3 CT)
Cmputo del plazo de prescripcin
Tributos
Otros casos. Desde 01.ENE siguiente a la fecha de nacimiento de la OT,
en casos de tributos no comprendidos anteriormente.
Ej: Tributos de realizacin automtica. ITF por una transaccin
realizada en el periodo diciembre 2006
TRANSACC.
FI NANC.
10.DIC.06
(ITF)
INICIO
01.ENE.07
PRESCRI BE
?
4 aos
NACI MI ENTO
10.DIC.06
(Art. 2 CT)
Cmputo del plazo de prescripcin
Infracciones
Infracciones. Desde 01.ENE siguiente a la fecha en que se cometi la
infraccin, o desde AT detect.
Ej: Declarar cifras o datos falsos en la DJ Anual 2006, presentada
en abril de 2007.
VCTO.
02.ABR.07
(Declara
datos falsos)
INICIO
01.ENE.08
PRESCRI BE
?
4 aos
Fecha comisin
infraccin
Cmputo del plazo de prescripcin
Devoluciones
Pago Indebido o Pago en Exceso. Desde 01.ENE siguiente a la fecha
en que se efectu el pago indebido o el pago en exceso, o en que devino
en tal.
Ej: Contribuyente del Rg. Gral. que paga IR por rentas de 1ra. categora en
el periodo mayo 2007.
INGRESO
POR ALQUILER
DE I NMUEBLE
30.ABR.07
INICIO
01.ENE.08
PRESCRI BE
?
4 aos
Fecha pago
indebido
PAGA I .R.
1ra. CATEG.
10.MAY.07
Interrupcin de la
prescripcin
Si durante el cmputo del plazo prescriptorio
aparece una situacin que configure la
interrupcin, no se tomar en consideracin el
tiempo anterior y comenzar a correr un nuevo
plazo de prescripcin.
El plazo prescriptorio se pierde, y se comienza a
computar un nuevo plazo a partir del da siguiente
al acaecimiento del acto interruptorio.
Interrupcin de la prescripcin
27/09/02 27/09/02 01/01/02 01/01/02
27/09/06 27/09/06
01/01/01 01/01/01 26/09/02 26/09/02
1 1 a a o o
2 2 a a o o
El trmino se interrumpe y
comienza a computarse un
nuevo plazo prescriptorio a
partir del da siguiente
4 aos
Causales de interrupci
Causales de interrupci

n
n
para
para
determinar
determinar
deuda
deuda
Presentacin solicitud de devolucin
Reconocimiento expreso
Notificacin de cualquier acto de la AT que induzca
al reconocimiento o regularizacin de la OT o que
est dirigido al ejercicio de la facultad de
fiscalizacin.
Pago parcial
Solicitud de fraccionamiento
Causales de interrupci
Causales de interrupci

n
n
para
para
exigir el pago
exigir el pago
Notificacin de OP, RD RM
Reconocimiento expreso
Pago parcial
Solicitud de fraccionamiento
Notificacin resolucin de prdida
fraccionamiento.
Notificacin dentro del PCC
Suspensi
Suspensi

n
n
de la
de la
prescripci
prescripci

n
n
A diferencia de la interrupcin que es concluyente, la
suspensin simplemente paraliza el cmputo por un
determinado lapso.
Se presenta un determinado hecho que ocasiona la
suspensin; resuelto ste, se reinicia el cmputo.
Plazo prescriptorio no se pierde, no se cuenta el plazo
suspendido.
Detencin temporal del plazo prescriptorio.
No anula el tiempo corrido con anterioridad.
Suspensin de la prescripcin
01/01/03 01/01/03 01/01/02 01/01/02 01/01/05 01/01/05
Suspensi Suspensi n n
01/01/01 01/01/01 01/01/04 01/01/04
01/ 10/ 02 01/ 10/ 02 01/ 02/ 04 01/ 02/ 04
1 ao 9 meses
11meses
1 1 a a o o
2 2 a a o o 3 3 a a o o
4 4 a a o o
PRESCRIBE
01/ 05/ 06 ??
1 ao + 4 meses
Causales de suspensi
Causales de suspensi

n
n
para
para
determinar
determinar
deuda y
deuda y
aplicar
aplicar
sanciones
sanciones
Durante contencioso tributario (reclamacin
apelacin)
Durante DCA, PA u otro proceso judicial
Durante el procedimiento de devolucin
Mientras est No Habido
Mientras rehaga sus libros y registro
Declaraci
Declaraci

n de la prescripci
n de la prescripci

n
n
Requiere ser deducida a pedido de parte
La solicitud de prescripcin est sujeta a
evaluacin previa
Autoridad competente declara prescrita la accin
Posteriormente la deuda podr declararse de
cobranza dudosa, logrndose recin la extincin
de la obligacin.
Momento en que
Momento en que
puede oponerse
puede oponerse
Art. 48 CT
En cualquier momento del procedimiento
administrativo o judicial
Pregunta: Si dentro de un PCC se viene cobrando deuda
cuyo plazo de prescripcin ya transcurri, el contribuyente
a travs de qu medio puede deducir la prescripcin? .
reclamacin, queja, solicitud dirigida al Ejecutor o solicitud
no contenciosa vinculada a determinacin de deuda?
(Revisar RTF 1194-1-2006)
7. Jurisprudencia del Tribunal
7. Jurisprudencia del Tribunal
Constitucional en Materia de
Constitucional en Materia de
Tributaci
Tributaci

n Municipal
n Municipal
TEMAS
TEMAS
1. El Tribunal Constitucional
2. Principios Constitucionales Tributarios
3. Potestad Tributaria de las Municipalidades
4. Norma Antitcnica
5. Tributo: Tasa: Arbitrios
1. El Tribunal Constitucional
1. El Tribunal Constitucional
Tribunal Constitucional
Organo central de tipo judicial para el control
de constitucionalidad.
Organo supremo de interpretacin y control
de la constitucionalidad.
Es un organo moderador y de cierre de
sistema.
2. Los Principios Constitucionales
2. Los Principios Constitucionales
Tributarios
Tributarios
TC Principios Tributarios
TC Principios Tributarios
Principio de capacidad contributiva [ N.0053-2004-AI/TC (FJ VIII. B. 1 ) ]
Principio de capacidad contributiva - arbitrios [ N.0053-2004-AI/TC (FJ VII. B.3)
Principio de irretroactividad [ N. 00002-2006-AI/TC (FJ 10-12) ]
Principio de legalidad [ N.02302-2003-AA/TC (FJ 32) ] [ N.0001-2004-AI/TC y
0002-2004-AI/TC (acumulados) (FJ 39) ]
Princi de legalidad y de reserva de ley - diferencia [ N.42-2004-AI/TC (FJ 9 y 10) ]
Principio de no confiscatoriedad[ 03081-2006-PA/TC (FJ 10) ] [ N.4227-2005-
AA/TC (FJ 26) ] [ N.1907-2003-AA/TC (FJ 4) ]
Principio de no confiscatoriedad- aplicacin [ N.0004-2004-AI/TC y acum(FJ 19)
Principio de no confiscatoriedad- aspectos [ N.0041-2004-AI/TC (FJ 56 y 62) ]
Principio de no confiscatoriedad- contenido [ N.0004-2004-AI/TC y acum(FJ 18)
Principio de no confisc- sumatoria de tributos [ N.2302-2003-AA/TC (FJ 19 y 20)
Principio de reserva de ley [ N.00042-2004-AI/TC (FJ 12) ]
Principio de reserva de ley [ N.02302-2003-AA/TC (FJ 33) ]
Principio de solidaridad [ N. 06089-2006-PA/TC (FJ 18-22) ]
Diferencia Legalidad y RL
Diferencia Legalidad y RL
Caso : LTM: IEPND
A criterio del TC no existe identidad entre el principio
de L y el de RL, mientras que el principio de L, se
entiende como la subordinacin de los poderes
pblicos a leyes generales y abstractas que
disciplinan su forma de ejercicio y cuya observancia
se halla sometida a un control de legitimidad por
jueces independientes; el principio de reserva de ley,
por el contrario, implica una determinacin
constitucional que impone la regulacin, slo por ley,
de ciertas materias.
STC 042-2004-AI/TC (FJ 9 y 10)
http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2005/00042-2004-AI.html
Diferencia Legalidad y RL
Diferencia Legalidad y RL
Caso : LTM: IEPND
Estal sentido, cabe afirmar que mientras el Principio de
L supone una subordinacin del Ejecutivo al Legislativo, la
RL no slo es eso sino que el Ejecutivo no puede entrar, a
travs de sus disposiciones generales, en lo materialmente
reservado por la C al Legislativo. De ah que se afirme la
necesidad de la Reserva, ya que su papel no se cubre con el
Principio de Legalidad, en cuanto es slo lmite, mientras
que la Reserva implica exigencia reguladora (FJ 9)
STC 042-2004-AI/TC (FJ 9 y 10)
http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2005/00042-2004-AI.html
No
No
Confiscatoriedad
Confiscatoriedad
-
-
concepto
concepto
Caso: MDSC
El principio de no confiscatoriedad informa y limita el
ejercicio de la PT, garantizando que la ley tributaria no
pueda afectar irrazonable y desproporcionadamente la
esfera patrimonial de las personas.
Debe tomarse en cuenta, adems, que la confiscatoriedad
puede evaluarse no slo desde el punto de vista
cuantitativo, sino tambin cualitativo, cuando se produzca
una sustraccin ilegitima de la propiedad por vulneracin
de otros principios tributarios, sin que en estos casos
interese el monto de lo sustrado, pudiendo ser incluso
perfectamente soportable por el contribuyente.

STC 0041
STC 0041
-
-
2004
2004
-
-
AI/TC
AI/TC
http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2005/00041-2004-AI.html
Principio de Capacidad Contributiva
Principio de Capacidad Contributiva
Municipalidad de Miraflores arbitrios
El principio de cc es un principio constitucional exigible, no
es indispensable que se encuentre expresamente consagrado
en el artculo 74 de la C, pues su fundamento y rango
constitucional es implcito en la medida que constituye la
base para la determinacin de la cantidad individual con que
cada sujeto puede/debe en mayor o menor medida, contribuir
a financiar el gasto pblico; adems de ello, su exigencia no
slo sirve de contrapeso o piso para evaluar una eventual
confiscatoriedad, sino que tambin se encuentra unimismado
con el propio principio de igualdad, en su vertiente vertical
(FJ VIII. B. 1).
STC 0053-2004-AI/TC
http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2005/00053-2004-AI.html
Principio de Capacidad Contributiva
Principio de Capacidad Contributiva
Municipalidad de Miraflores arbitrios
El principio de cc es un principio constitucional exigible, no
es indispensable que se encuentre expresamente consagrado
en el artculo 74 de la C, pues su fundamento y rango
constitucional es implcito en la medida que constituye la
base para la determinacin de la cantidad individual con que
cada sujeto puede/debe en mayor o menor medida, contribuir
a financiar el gasto pblico; adems de ello, su exigencia no
slo sirve de contrapeso o piso para evaluar una eventual
confiscatoriedad, sino que tambin se encuentra unimismado
con el propio principio de igualdad, en su vertiente vertical
(FJ VIII. B. 1).
STC 0053-2004-AI/TC
http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2005/00053-2004-AI.html
3. La Potestad Tributaria
3. La Potestad Tributaria
Potestad Tributaria
Potestad Tributaria
-
-
Concepto
Concepto
De acuerdo al artculo 74 de la Constitucin,
los GR y GL tienen potestad tributaria para
crear, modificar y suprimir contribuciones y
tasas, o exonerar de stas, dentro de su
jurisdiccin, y con los lmites que seala la
ley; asimismo, al ejercer tal potestad
tributaria, deben respetar los principios
constitucionales tributarios.
STC 0041-2004-AI/TC
http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2005/00041-2004-AI.html
Potestad Tributaria
Potestad Tributaria
-
-
Limites
Limites
Caso : Municipalidad de Miraflores- arbitrios
La regulacin legal de la potestad normativa
tributaria municipal debe sujetarse al respeto a los
principios constitucionales tributarios de reserva de
ley, igualdad, no confiscatoriedad y c contributiva,
desarrollados por la jurisprudencia constitucional,
as como tambin a la garanta institucional de la
autonoma poltica, econmica y administrativa que
los gobiernos locales tienen en los asuntos de su
competencia (FJ VII. A. 2).
STC 0053-2004-AI/TC
http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2005/00053-2004-AI.html
Potestad Tributaria Limites
Potestad Tributaria Limites
Municipalidad de Santiago de Surco arbitrios
La LOM y la LTM constituyen el parmetro de
constitucionalidad que rigen el correcto ejercicio de
la potestad tributaria municipal para la creacin de
tasas y contribuciones (FJ 4).
Ver art.79 CPC para apreciar la validez
constitucional de las normas, el TC considerar,
adems de las normas constitucionales, las leyes
que, dentro del marco constitucional, se hayan
dictado para determinar la competencia o las
atribuciones de los rganos del Estado
STC 0041-2004-AI/TC
4. Norma
4. Norma
Antit
Antit

cnica
cnica
Norma
Norma
Antit
Antit

cnica
cnica
El antitecnicismo del artculo 54 de la LTM:.. El
IEPND grava.. con excepcin de los
espectculos..
TC: ....no siempre lo antitcnicoimplica
necesariamente una colisin con lo constitucional
STC 042-2004-AI/TC (FJ 9 y 10)
http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2005/00042-2004-AI.html
Tribunal Constitucional
Tribunal Constitucional
En cuanto al alegato de que, por el contrario, esta base de clculo
result antitcnica, es menester sealar que el T C, en la
STC004-2004-AI/TC, 001-2004-AI/TC, 0012-2004-AI/TC,
0013-2004-AI/TC, 0014-2004-AI/TC, 0015-2004-AI/TC, 0016-
2004-AI/TC y 0027-2004-AI/TC (acumulados), manifestque el
antitecnicismo de las leyes o su ineficiencia no poda merecer
atencin en un proceso de control de constitucionalidad, sino
tan solo su compatibilidad formal o material con la
Constitucin.
En la STC 042-2004-AI/TC (FJ 23) se seala que no siempre lo
antitcnico implica necesariamente una colisin con lo
constitucional. Ello, no impide, sin embargo, que se admita la
posibilidad de someter a control constitucional una disposicin
cuando, ms all de su compatibilidad formal o material con la
Constitucin, de su antitecnicismo se deriven afectaciones a
principios y bienes constitucionales, y a los derechos
fundamentales de las personas.
5. Tributo: Tasa: Arbitrios
5. Tributo: Tasa: Arbitrios
Tributo
Tributo
Definicin y elementos esenciales [ N.3303-2003-AA/TC (FJ 4) ]
Funcin del tributo [ N. 06089-2006-PA/TC (FJ 9-17) ]
Agentes de retencin [ N. 00002-2006-AI/TC (FJ 4-9) ]
ArbitrUniversidad[ N.7533-2006-AA/TC (FJ 16-18) ] [ N.8391-2006-AA/TC (FJ 16-18) ]
Exenciones tributarias. Exoneracin - Inafectacin[ N.7533-2006-AA/TC (FJ 27-28) ]
I a la explotacin de los juegos de casinos y mquinas tragamonedas [ N. 04245-2006-PI/TC
(FJ 15-17) ] [ N. 04227-2005-PA/TC (FJ 14-15) ] [ N. 00009-2001-PI/TC (FJ 16 ) ]
Impuesto a la Renta [ N. 4841-2004-AA/TC (FJ 3) ]
Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos [ N. 00042-2004-AI/TC (FJ 31-32) ]
Impuesto Extraordinario a los Activos Netos [ N.3591-2004-AA/TC (FJ 2) ]
Impuesto Mnimo a la Renta [ N.0676-2005-AA/TC (FJ 3) ]
Impuesto Temporal a los Activos Netos [ N. 06167-2006-PA/TC (FJ 5-6) ] [ N. 03797-
2006-PA/TC (FJ 5-6) ]
Inafectacintributaria [ N.8391-2006-PA/TC (FJ 24 -39) ]
FONAVI http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2007/01078-2007-AA.html
4. Arbitrios
4. Arbitrios
Ratificaci
Ratificaci

n
n
-
-
esencial
esencial
La ratificacin de Ordenanzas distritales sobre
arbitrios es un requisito esencial de validez, sin el
cual, las Municipalidades no podran sustentar y
exigir el cobro por los servicios que prestan.
Se distinguen dos momentos: la validez
(ratificacin) y la vigencia (publicacin) (FJ VIII.
B. 7).
STC: 0053-2004-AI/TC
http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2005/00053-2004-AI.html
Definicion
Definicion
legal arbitrios: imprecisiones
legal arbitrios: imprecisiones
Definicin legal del arbitrio como subespecie de la tasa:
Norma II del TP del CT la tasa es el tributo cuya
obligacin tiene como hecho generador la prestacin
efectiva por el E de un servicio pblico individualizadoen
el contribuyente; y el arbitrio como subespecie de esta
figura, es la tasa que se paga por la prestacin o
mantenimiento de un servicio pblico. Arbitrio: prestacin
efectiva individualizadaen el contribuyente LTM, art.68 y
69 Idem. TC: Debido a cuestiones fcticas derivadas de la
propia naturaleza del arbitrio, lo correcto sera considerar
que tal beneficio individual puede darse de manera directa
(real) y/o indirecta (potencial)
STC:0053-2004-AI/TC
http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2005/00053-2004-AI.html
Definici
Definici

n Legal Arbitrios
n Legal Arbitrios
TC: Se exhorta al Parlamento para que va legislativa, sincere
la definicin legal del arbitrio a una ms acorde a la realidad.
Y es que, en los servicios esenciales de carcter municipal, al
confluir tanto beneficio individual como el colectivo, resulta
tcnicamente difcil, que el Municipio pueda determinar en
cada caso particular, el coste individualizado del servicio (FJ
VIII. C.).
Fallo: Exhortar al Congreso para que haga las precisiones
correspondientes a la figura del arbitrio, conforme se ha
sealado en la presente Sentencia. ?
STC:0053-2004-AI/TC
http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2005/00053-2004-AI.html
Primera Parte:
Primera Parte:
Derecho Tributario Sustantivo
Derecho Tributario Sustantivo
Carmen del Pilar Robles Moreno
crobles@pucp.edu.pe
http://blog.pucp.edu.pe/carmenrobles