Trabajo Dirigido

UNIVERSIDAD MAYOR REAL Y PONTIFICIA DE SAN
FRANCISCO XAVIER DE CHUQUISACA

FACULTAD DE DERECHO, CIENCIAS POLTICAS Y SOCIALES

CARRERA DE DERECHO

TRABAJO DIRIGIDO

TENDENCIA JURISPRUDENCIAL CONSTITUCIONAL Y EL DEBIDO
PROCESO EN MATERIA DE IMPUESTOS NACIONALES EN LAS GESTIONES
2011 A 2012

UNIVERSITARIO: ALEJANDRO CASTRO DORADO
DOCENTE TUTOR: Dr. PABLO RIVERA BUITRAGO

SUCRE - BOLIVIA
2013

i

INFORME FINAL DE TRABAJO
DIRIGIDO QUE SE PRESENTA A LA
FACULTAD DE DERECHO DE LA
U.M.R.P.S.F.X.CH. PARA OPTAR AL
TTULO ACADMICO DE
LICENCIATURA EN DERECHO,
CIENCIAS POLTICAS Y SOCIALES.

ii

INSTITUCIN: SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES

GERENTE REGIONAL: LIC. GROVER CASTEDO MIRANDA

iii

DEDICATORIA

Con profunda gratitud y cario de todo corazn
a mi Padre Nstor Castro Tapia y mi Madre
Fanny Dorado, gracias por su sacrificio,
confianza y constante colaboracin.

Alejandro

iv

AGRADECIMIENTOS

Ante todo a Dios por haberme dado la vida, la
sabidura y ser la luz que gua nuestro camino.
Sinceros agradecimientos a mi familia por su
infinita comprensin y apoyo que son el tesoro
ms valioso que Dios me pudo dar.
A mis catedrticos por darme el conocimiento y la
colaboracin para lograr con xito mis estudios,
especialmente al Dr. Pablo Rivera B.
Al personal de la Unidad Contencioso Tributario
del Servicio de Impuestos Nacionales, por
permitirme el acceso a la informacin.

Alejandro

v

NDICE DE CONTENIDO
Pgina
Presentacin ................................................................................................................ i
Institucin .................................................................................................................... ii
Dedicatoria .................................................................................................................. iii
Agradecimiento .......................................................................................................... iv
ndice .......................................................................................................................... v

CAPTULO I
1.1. Antecedentes ....................................................................................................... 1
1.2. Justificacin ......................................................................................................... 4
1.3. Formulacin del problema ................................................................................... 5
1.4. Objeto de estudio ................................................................................................. 6
1.5. Campo de accin ................................................................................................. 6
1.6. Objetivo General .................................................................................................. 6
1.7. Objetivos especficos ........................................................................................... 6

CAPTULO II
REFERENCIA CONTEXTUAL
2.1. Localizacin Fsica ............................................................................................... 7
2.1.1. Visin ................................................................................................................ 7
2.1.2. Misin ................................................................................................................ 7
2.1.3. Objetivos ........................................................................................................... 8
2.1.4. Principios y valores ........................................................................................... 8
2.1.5. Polticas ............................................................................................................. 9
2.1.5.1. Poltica de generacin de ingresos ................................................................ 9
2.1.5.2. Poltica de fortalecimiento institucional........................................................... 9
2.1.5.3. Poltica de cultura tributaria ............................................................................ 9
2.1.5.4. Poltica de comunicacin ................................................................................ 9
vi

2.1.5.5. Poltica de mejoramiento de procesos ......................................................... 10
2.1.6. Productos del SIN ........................................................................................... 10
2.1.7. Organizacin del Servicio de Impuestos nacionales ....................................... 11
2.1.7.1. Gerencia Jurdica y de normas tributarias .................................................... 13
2.1.7.1.1. Departamento de Control y Seguimiento .................................................. 13
2.1.7.1.2. Departamento de Normas y Consultas ..................................................... 13
2.1.7.1.3. Unidad de Contencioso Tributario Nacional .............................................. 14
2.2. Contexto Demogrfico........................................................................................ 15
2.3. Contexto Jurdico ............................................................................................... 16
2.3.1. Mandato Poltico, Legal y Social ..................................................................... 16
2.3.2. Legislacin relacionada con los derechos de los contribuyentes .................... 18
2.3.2.1. Constitucin Poltica del Estado ................................................................... 18
2.3.2.2. Cdigo Procesal Constitucional ................................................................... 20

CAPTULO III
DIAGNSTICO Y PROPUESTA
3.1. Diagnstico ........................................................................................................ 23
3.1.1. Presentacin de datos.................................................................................... 23
3.2. Propuesta ........................................................................................................... 25
3.2.1. Sistematizar la cantidad de Sentencias Constitucionales ............................... 25
3.2.2. Analizar las Sentencias Constitucionales en materia de impuestos ................ 25
3.2.3. Identificacin de los derechos y garantas constitucionales invocadas ........... 26
3.2.4. Establecimiento de las caractersticas del debido proceso en SC ................. 26
3.2.5. Informe ............................................................................................................ 26

CAPTULO IV
RESULTADOS Y ALCANCES
4.1. Resultados .................................................................................................. 27
4.1.1. Resultado N
o
1 ......................................................................................... 27

vii

4.1.1.1. Revisin de la Sentencia Constitucional 2413/2012 ............................ 27
4.1.1.2. Revisin expediente 2011-23198-47 AAC ............................................ 55
4.1.1.3. Revisin expediente 2009-20074-41-AAC. ........................................... 56
4.1.1.4. Revisin expediente 2009-20155-41-AAC ................................................... 57
4.1.1.5. Revisin expediente 2009-20586-42-AAC. .................................................. 58
4.1.1.9. Revisin expediente 01104-2012-03-AAC ................................................... 61
4.1.1.10. Revisin expediente 2009-20465-41-AAC. ................................................ 62
4.1.1.16. Revisin expediente 2010-22531-46-AAC. ............................................... 67
4.1.1.18. Revisin del expediente 00634-2012-02-AAC. .......................................... 69
4.1.1.21. Revisin expediente 00906-2012-02-AAC.. ............................................... 71
4.1.2. Resultados N
o
2 ...................................................................................... 72
4.1.3. Resultados N
o
3 ....................................................................................... 74
4.1.4. Resultados N
o
4 ....................................................................................... 78
4.2. Alcance ....................................................................................................... 78

CAPTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1. Conclusiones ............................................................................................... 79
5.2. Recomendaciones ...................................................................................... 80
viii

Referencias Bibliogrficas ..................................................................................... 81
Anexos ..................................................................................................................... 82

NDICE DE CUADROS

Cuadro N
o
1 Amparos constitucionales presentados al TC ....................................... 23
Cuadro N
o
2 Sentencias Constitucionales emitidas por el TC ................................... 24
Cuadro N
o
3 Nmero de Sentencias por Gerencias .................................................. 25

NDICE DE GRFICAS

Grfica N
o
1 Organigrama del SIN ............................................................................ 13
Grfica N
o
2 Amparos Constitucionales por Regionales ........................................... 24
Grfica N
o
3 Porcentaje de amparos constitucionales por regionales ....................... 25
Grfica N
o
4 Porcentaje de AAC denegados y concedidos ....................................... 74

ix

TENDENCIA JURISPRUDENCIAL CONSTITUCIONAL Y EL DEBIDO PROCESO
EN MATERIA DE IMPUESTOS NACIONALES EN LAS GESTIONES 2011 A 2012

CAPTULO I
1.1. ANTECEDENTES

El pago de impuestos es una prctica de muchos siglos atrs, que ha evolucionado de
acuerdo con las caractersticas de la sociedad. En la actualidad rigen en todos los
pases del mundo diferentes sistemas impositivos tributarios, incluyendo l nuestro; en
el cual la institucin tributaria que se constituye en el rgano pilar de desarrollo es el
Servicio de Impuestos Nacionales.

La funcin del Servicio de Impuestos Nacionales es administrar el sistema de impuestos
y tiene como misin optimizar las recaudaciones, mediante: la administracin,
aplicacin, recaudacin y fiscalizacin, eficiente y eficaz de los impuestos internos, la
orientacin y facilitacin del cumplimiento voluntario, veraz y oportuno de las
obligaciones tributarias, la cobranza y sancin de los que incumplen de acuerdo a lo
que establece el Cdigo Tributario, con excepcin de los tributos que por Ley
administran, recaudan y fiscalizan las municipalidades.

El Servicio de Impuestos Nacionales debe cobrar aproximadamente 1.066,2 millones de
bolivianos por concepto de vistas de cargo en mora, adems de otros 2.227,7 millones
de bolivianos que se encuentran en procesos judiciales que bien pueden cubrir
diferentes programas que afronta el pas. Sin embargo, gran parte de esos recursos no
puede ser recuperado por la excesiva carga procesal que tiene el rgano Judicial.

2

El monto corresponde a determinacin de deudas de contribuyentes que tienen en
tramitacin procesos contencioso tributarios que han durado hasta 10 aos, situacin
que podra comprometer el cobro del adeudo en muchos casos ya resueltos, debido a
que el Auto Supremo que emitieron tard tanto, que la empresa y los accionistas
dejaron de existir o no tienen los bienes suficientes como para cubrir la deuda tributaria
determinada ms sus accesorios y la actualizacin del monto a momento de ejercer la
cobranza coactiva.

Adicionalmente a ello, las impugnaciones de los actos administrativos han sufrido un
traspi, que afecta a la administracin del Servicio de Impuestos Nacionales, debido a
las declaraciones de inconstitucionalidad de algunas disposiciones legales o articulado
del Cdigo Tributario Ley 2492, lo que de alguna manera afecta al Servicio de
Impuestos Nacionales en la recaudacin e incluso al propio derecho de impugnar los
actos administrativos de la Superintendencia Tributaria Regional y General,
denominada actualmente como Autoridad de Impugnacin Tributaria.

La ley 027 de 6 de julio de 2010, en el artculo 1establece que el Tribunal Constitucional
Plurinacional tiene por objeto regular la estructura, organizacin y funcionamiento del
Tribunal Constitucional Plurinacional, y establecer los procedimientos a los que se
sujetarn los asuntos sometidos a su competencia, as como los procedimientos de las
acciones que sern de conocimiento de los jueces y tribunales, llamados a precautelar
el respeto y vigencia de los derechos y libertades constitucionales
1
. En su artculo 4
pargrafo primero establece que la Constitucin Poltica del Estado Plurinacional es la
norma suprema del ordenamiento jurdico boliviano y goza de primaca frente a
cualquier otra disposicin normativa. Por tanto todas las personas que viven dentro del
Estado boliviano estn protegidas por la Constitucin Poltica del Estado; la proteccin
del contribuyente es vital, cualquier persona que considere que sus derechos no estn

1
LEY DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL. Ley N 027, de 6 de julio de 2010. La Paz (Bolivia). Editorial e
Imprenta
3

siendo protegidos acude al Tribunal Constitucional para hacer valer los derechos que
consideran que han sido infringidos,

El Tribunal Constitucional tiene facultades para conocer y resolver en nica y ltima
instancia los recursos en materia tributaria contra tributos, impuestos, tasas,
patentes, derechos o contribuciones creados modificados o suprimidos en
contravencin a lo dispuesto en esta Constitucin
2
segn establece el artculo 202
pargrafo 4 de la Constitucin Poltica del Estado.

De acuerdo a la pirmide Kelseniana, la Constitucin es la Ley que est por encima de
las dems leyes, tal como lo establece el artculo 410 pargrafo segundo que menciona:
La Constitucin Poltica del Estado es la norma suprema del ordenamiento jurdico
boliviano y goza de primaca frente a cualquier otra disposicin normativa. El bloque de
constitucionalidad est integrado por los Tratados y Convenios internacionales en
materia de Derechos Humanos y las normas de Derecho Comunitario, ratificados por el
pas. La aplicacin de las normas jurdicas se regir por la siguiente jerarqua, de
acuerdo a las competencias de las entidades territoriales:
1.-Constitucin Poltica del Estado.
2.- Los tratados internacionales.
3.- Las leyes nacionales, los estatutos autonmicos las cartas orgnicas y el resto de
legislacin departamental, municipal e indgena.
4.- Los decretos, reglamentos y dems resoluciones emanadas de los rganos
ejecutivos correspondientes.
Disposicin que debe ser acatada por todos, vale decir ciudadanos, funcionarios de la
Administracin pblica y privada sin excepciones, por tanto las sentencias de Tribunal
Constitucional tienen carcter vinculante.

2
http:wwwgacetaoficiadeboiviagobbonormasview36208
4

Una de las garantas constitucionales ms importantes es el debido proceso que
constituye una garanta de legalidad procesal para proteger la libertad, la seguridad
jurdica, la racionalidad y fundamentacin de las resoluciones judiciales.

En las demandas en materia tributaria la garanta del debido proceso es utilizada tanto
por Impuestos Nacionales como por los contribuyentes, pero es necesario establecer
cules son los fundamentos que el Tribunal Constitucional establece como prioritarios y
determinar las tendencias jurdicas que Impuestos Nacionales debe considerar para
realizar una labor eficiente en la administracin tributaria.

Las resoluciones del Tribunal Constitucional referidas a impuestos nacionales requieren
de un anlisis adecuado, un proceso que metodolgicamente permita identificar la
tendencia jurisprudencial para no incurrir en los mismos errores.

1.2. JUSTIFICACIN
La presente investigacin referida a la tendencia jurisprudencial constitucional y el
debido proceso en materia de impuestos nacionales en las gestiones 2011 a 2012 se
justifica porque brinda la oportunidad de identificar cules son los elementos que se
consideran vulnerados por la administracin tributaria y/o los contribuyentes,
permitiendo al Servicio de Impuestos Nacionales desempear su trabajo de manera
ms efectiva en el cobro de adeudos, y evitando vulnerar los derechos
constitucionales de los contribuyentes.

Desde el punto de vista terico, es relevante porque se evidencia la existencia de
anteriores trabajos de Compiacin de jurisprudencia constitucional en materia
tributaria, pero soamente de las gestiones 1999 al 2006, por lo que es necesario
efectuar un anlisis de complementacin a esta compilacin para actualizarla. Al
mismo tiempo, la existencia de otras investigaciones sobre este tpico indican la
necesidad del estudio sobre el tema de investigacin, que hoy da se torna cada vez
ms interesante contar con diversas fuentes de informacin relacionadas con el
5

problema planteado, puesto que los mismos servirn de plataforma para futuras
investigaciones.

Desde el punto de vista prctico, esta investigacin permitir establecer cul es el
elemento ms destacado en las sentencias del Tribunal Constitucional en sus
sentencias sobre la interpretacin que realiza del debido proceso, y cules son los
elementos que esta instancia judicial considera de manera privilegiada, de forma tal
que se establezcan las pautas de uniformidad y posible contradiccin que hacen a la
jurisprudencia constitucional en materia tributaria en Bolivia. La variacin y posibles
contradicciones en las sentencias constitucionales permitirn establecer la tendencia
jurisprudencial de trascendental importancia para un mayor conocimiento de la labor
concreta y real que efecta el Servicio de Impuestos Nacionales en el pas.

El beneficio de la investigacin ser para los operadores del Servicio de Impuestos
Nacionales, en la aplicacin del derecho. Asimismo el contribuyente podr
beneficiarse con los frutos de la investigacin en la medida de que la institucin
aplique con mayor rigurosidad el respeto al debido proceso establecido en la
constitucin. Tambin beneficiara a toda la sociedad pues al ayudar al Servicio de
Impuestos Nacionales a lograr en la recuperacin de los adeudos de manera
eficiente y respetando la constitucionalidad este se transformar en obras de
educacin, salud y otros que permitan el desarrollo del pas.

Por los mencionados motivos se considera la importancia del presente proyecto de
investigacin cuyo fin es brindar informacin acerca de la tendencia jurisprudencial
constitucional en relacin a impuestos nacionales en un contexto determinado donde
las causas son mltiples y entrelazadas, por lo que se hace necesaria la
identificacin de dichas causales.

1.3. FORMULACIN DEL PROBLEMA
6

La falta de revisin e identificacin de las tendencias jurisprudenciales en las
Sentencias Constitucionales por parte de los funcionarios del Servicio de Impuestos
Nacionales, es la causa para las controversias que se suscitan entre la
administracin tributaria y los contribuyentes, originando la interposicin de
demandas constitucionales, respecto a la vulneracin de principios y garantas
constitucionales.

1.4. OBJETO DE ESTUDIO
Las Sentencias del Tribunal Constitucional en materia tributaria emitidas en los aos
2011 a 2012.

1.5. CAMPO DE ACCIN
La Unidad Contencioso Tributario Nacional del Servicio de Impuestos Nacionales en
el tema de Sentencias del Tribunal Constitucional en materia tributaria.

1.6. OBJETIVO GENERAL
Coadyuvar con los funcionarios del Servicio de Impuestos Nacionales, en la revisin
y descripcin de las tendencias jurisprudenciales, respecto a los fallos del Tribunal
Constitucional que inciden en la conducta y accionar del Servicio de Impuestos
Nacionales con la finalidad de que se pueda prevenir y evitar que a futuro se
planteen reclamos que invoquen la vulneracin de derechos constitucionales de los
contribuyentes, y descartar futuras responsabilidades.

1.7. OBJETIVOS ESPECFICOS
En cuanto a los objetivos especficos se plantean los siguientes:
1. Revisar las sentencias constitucionales dictadas por el Tribunal Constitucional
en materia tributaria entre las gestiones 2011 y 2012.
2. Determinar la cantidad de Amparos Constitucionales que concede la sentencia
de tutela al Servicio de Impuestos Nacionales y a los contribuyentes.
7

3. Determinar las tendencias del debido proceso mencionados en las
Sentencias del Tribunal Constitucional Plurinacional.
4. Renovar la compilacin de Sentencias Constitucionales existentes
complementando la misma, periodo comprendido entre el mes de enero de
2011 a diciembre de 2012.

CAPTULO II
REFERENCIA CONTEXTUAL

2.1. LOCALIZACIN FSICA

El trabajo dirigido es ejecutado en a institucin tributaria de Servicio de Impuestos
Nacionaes, especficamente en la Unidad Contencioso Tributario Nacional, el
mismo que se encuentra ubicado en la calle Bolivar N 58 de la ciudad de Sucre, que
se constituye en la capital del Departamento de Chuquisaca y capital constitucional
del Estado Plurinacional de Bolivia.

2.1.1. VISIN DEL SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES

La Visin de mediano y largo plazo del SIN, establecida en el Plan Estratgico
Institucional 2011-2015, es la siguiente:

Somos una institucin transparente, innovadora con vaores, con compromiso e
inters social que facilita el pago de impuestos y contribuye a la construccin de una
Cutura Tributaria

2.1.2. MISIN DEL SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES

8

La Misin del SIN, concordante con su mandato legal, es la siguiente:

Proveemos a Estado de os recursos generados por impuestos nacionaes,
contribuyendo a mejorar la calidad de vida y el Vivir Bien de las bolivianas y
boivianos

2.1.3. OBJETIVOS DEL SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES

Los Objetivos Estratgicos son:

Ampiar e universo de contribuyentes
Disminuir a evasin y a mora tributaria
Reforzar e cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias con mayor cultura
tributaria y seguridad en fronteras.

2.1.4. PRINCIPIOS Y VALORES

Los Principios y Valores que rigen el accionar del SIN estn constituidos por:

Principios y Valores del Servicio de Impuestos Nacionales

Principios Valores
Ama llulla
Ama quilla
Ama suwa
Capacidad Recaudatoria
Proporcionalidad
Igualdad
Progresividad
Compromiso
Transparencia
Honestidad
Innovacin
Calidez
Responsabilidad
Competencia
9

Economa- Economicidad
Sencillez administrativa
Universalidad
Control
tica
Resultados
Eficiencia
Publicidad
Legitimidad
Legalidad
Imparcialidad
Igualdad
Calidad
Fuente: Memoria 2012 SIN.
2.1.5. POLTICAS

Las Polticas en las que se basa la institucin recaudadora de tributos son:

2.1.5.1. POLTICA DE GENERACIN DE INGRESOS

Mayor recaudacin impositiva, mediante una campaa de pago voluntario, rigurosa
fiscalizacin, reduccin de actos de corrupcin y promocin de una mayor conciencia
tributaria.

2.1.5.2. POLTICA DE FORTALECIMIENTO INSTITUCIONAL

Desarrollo integral de los funcionarios del SIN, mediante la promocin, capacitacin,
motivacin, desempeo, salud ocupacional, contratacin transparente, ambiente
laboral digno y otros que beneficien al personal de la institucin. Mayor
infraestructura y desarrollo de normas ISO.

2.1.5.3. POLTICA DE CULTURA TRIBUTARIA

Mayor conciencia y cultura tributaria a travs de programas educativos, informativos,
de entretenimiento (ferias, juegos, concursos y premios) y otras acciones que
10

promuevan la generacin de cultura tributaria, dirigida a estudiantes, contribuyentes y
ciudadana en general.

2.1.5.4. POLTICA DE COMUNICACIN

Mayor fluidez en la comunicacin interna y externa del SIN, para consolidar la
imagen institucional, mediante estrategias de difusin en el mbito de la organizacin
del SIN, apoyo en la contratacin de espacios de difusin local, campaas
constantes de difusin dirigidas al contribuyente.
2.1.5.5. POLTICA DE MEJORAMIENTO DE PROCESOS

Simplificar los procesos y procedimientos internos para agilizar trmites,
cumplimiento de metas y atencin a los clientes, mediante uso de tecnologas
informticas modernas acordes al desarrollo de la imagen institucional del SIN, en el
marco del proyecto MASI.

2.1.6. PRODUCTOS DEL SIN

Coincidente con sus mandatos, el SIN ofrece a la poblacin y al Gobierno
determinados productos (bienes, normas, servicios), los cuales definen su razn de
ser y la diferencian de otras instituciones. A continuacin se describen los productos
ms relevantes del SIN.

Bienes
Material didctico y de Educacin Tributaria (trpticos, calendarios, organizadores y
otros con informacin tributaria). Textos y Documentos Informativos (Memorias
Institucionales, Informes, etc.). Textos Normativos (compendios de normas
reglamentarias, normas y otros de inters).

Normas
11

Resoluciones Normativas de Directorio. Resoluciones Administrativas de Directorio.
Resoluciones Administrativas de Presidencia. Convenio Anual SIN - Ministerio de
Economa y Finanzas Pblicas. PEI, POA, Presupuesto. Convenios nacionales e
internacionales. Contratos. Reglamentos Especficos de los Sistemas de la Ley 1178.
Reglamento Interno de Personal Reglamento Especfico Sistema de Administracin
de Bienes y Servicios. Reglamento Especfico de Programacin de Operaciones.
Otros Sistemas SAFCO. Manuales. Resoluciones Administrativas que absuelven la
consulta. Resoluciones sancionatorias. Resoluciones determinativas. Resoluciones
administrativas.
Servicios

Empadronamiento y registro de contribuyentes. Administracin/Categorizacin del
padrn de contribuyentes (por capacidad de contribucin y por actividad econmica).
Recaudacin: Recaudaciones voluntarias, Recaudaciones por fiscalizacin y
Recaudacin coactiva. Servicios informticos (Pgina web - portal tributario,
aplicaciones informticas, pago en lnea, oficina virtual, otros). Operativos
preventivos y formativos. Asistencia al contribuyente: plataforma, lnea gratuita de
atencin de consultas, Paneles informativos, Plataformas mviles. Polticas, medidas
y estrategias que faciliten el cobro (facilidades de pago). Respuestas a consultas
tributarias. Capacitacin y Programas de Educacin: a la poblacin estudiantil
(primaria, secundaria y superior), organizaciones sociales, rea rural y poblacin en
general. Comunicacin y Publicidad: sobre la normativa, destino de recursos, artes
de prensa, spots, cuas radiales y otros de carcter tributario. Oficina Virtual y
Software (asistencia tcnica sobre el software). Controles preventivos y coercitivos.

2.1.7. ORGANIZACIN DEL SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES

El SIN se encuentra bajo tuicin del Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas
(MEFP), sujetndose a la poltica econmica, fiscal y tributaria definida por el rgano
Ejecutivo del Estado Plurinacional a travs del MEFP.
12

La poltica tributaria, define los impuestos que integran el Sistema Tributario y la
forma de aplicacin en funcin a los lineamientos y requerimientos de la poltica
econmica general. La entidad encargada de esta funcin es el rgano Ejecutivo del
Estado Plurinacional a travs del MEFP.

Para cumplir con sus mandatos y responsabilidades, el SIN ha establecido una
organizacin, traducida en reparticiones a nivel nacional.

La Estructura Orgnica vigente en el SIN se encuentra aprobada mediante
Resolucin Ministerial N 124 de 17 de marzo de 2005, que aprueba una
modificacin a su estructura.

Grfica N
o
1: Organigrama del Servicio de Impuestos Nacionales
13

Fuente: Memoria 2012 SIN

2.1.7.1. GERENCIAS JURDICA Y DE NORMAS TRIBUTARIAS

Interpreta las normas tributarias y difunde el criterio adoptado para su correcta
aplicacin y, cuando corresponde, propicia su modificacin, derogacin o abrogacin.
Supervisa la defensa del fisco en las acciones contencioso tributarias, civiles,
14

penales, laborales, administrativas, coactivas, y recursos constitucionales, en que la
institucin sea parte; brinda asesoramiento jurdico cuando le sea solicitado por las
reas normativas y/o desconcentradas de la institucin; efecta la supervisin y el
control de calidad de los procesos de determinacin, sumarios infraccinales,
clausuras, accin de repeticin, consultas, exenciones, recursos, cobranza coactiva y
otros que sean competencia del rea.

Est compuesta por el Departamento de Control y Seguimiento y el Departamento de
Normas y Consultas. Adems de la Unidad Contencioso Tributario Nacional que se
encuentra en la ciudad de Sucre debido a que es en esta ciudad donde est el
rgano Judicial.

2.1.7.1.1. DEPARTAMENTO DE CONTROL Y SEGUIMIENTO

Supervisa y coordina la planificacin y ejecucin de las tareas desarrolladas en las
unidades desconcentradas de fiscalizacin, garantizando que se enmarquen a lo
programado y cumplan con los objetivos que se establezcan con eficiencia y calidad,
realizando un control cuantitativo y cualitativo de la operacin. Supervisa la correcta
explotacin y funcionamiento de las aplicaciones informticas del rea.

2.1.7.1.2. DEPARTAMENTO DE NORMAS Y CONSULTAS

Uniforma la interpretacin de las normas tributarias velando por su cabal aplicacin
en la institucin y por parte de los contribuyentes, en relacin a la tcnica propia de
cada impuesto; propicia, cuando corresponda, su modificacin, derogacin o
abrogacin y; proyecta dictmenes e instrucciones de carcter tcnico y jurdico.

2.1.7.1.3. UNIDAD CONTENCIOSO TRIBUTARIO NACIONAL

Las funciones que realiza la encargada de esta Unidad son:
15

Realizar funciones de procuradura para la presentacin de las demandas
contencioso administrativas.
Hacer relevamiento de los procesos contencioso administrativos y tributarios
de todas las gerencias radicados en el Tribunal Supremo de Justicia.
Hacer relevamiento de los recursos presentados por todas las gerencias
radicados en el Tribunal Constitucional Plurinacional
Presentacin de memoriales por todas las gerencias distritales.
Hacer seguimiento de los procesos contencioso administrativos de todas las
gerencias distritales radicados en el Tribunal Supremo de Justicia.
Hacer seguimiento de los procesos contencioso tributarios de todas las
gerencias distritales radicados en el Tribunal Supremo de Justicia.
Hacer seguimiento de los recursos de todas las gerencias distritales radicados
en el Tribunal Constitucional Plurinacional.
Recabar informacin sobre los sorteos de los procesos contencioso
administrativos y tributarios.
Efectuar otras tareas relativas a su naturaleza funcional que le sean asignadas
por su inmediato superior o superior jerrquico.
Ante la necesidad de apoyar a diferentes gerencias, staffs y/o agencias
locales tributarias del Servicio de Impuestos Nacionales, desempear
funciones en cualquier gerencia nacional, gerencias operativas, staffs y/o
agencias locales tributarias del departamento de su jurisdiccin o en cualquier
otro departamento del territorio nacional, en calidad de comisin de servicios
sin goce de viticos.

2.2. CONTEXTO DEMOGRFICO

16

El Servicio de Impuestos Nacionales est conformado por 1400 funcionarios en todo
el pas. Las gerencias distritales tienen personal que est dividido en el control de las
recaudaciones, obligaciones fiscales, fiscalizacin, jurdica y otras
3
.

El 55% de personal es de Planta, mientras que el 45% trabaja a contrato.

La institucin posee personal ejecutivo (Gerentes), de mandos medios (Jefes de
Departamentos: Recaudacin, Fiscalizacin, Jurdicos y de Cobranza Coactiva,
adems del Departamento de Computacin e Informtica) y operativos
(Profesionales y Tcnicos).

Para acceder a los diferentes cargos es necesario tener ttulo a nivel nacional en
Administracin de Empresas, Contadura Pblica, Economa, Administracin
Financiera, Derecho e Ingeniera de Sistemas o Informtica segn el rea de trabajo.

La Unidad Contencioso Tributario Nacional est a cargo de una sola profesional
abogada con registro en el respectivo colegio de profesionales, con conocimientos
de derecho civil, derecho procesal y derecho penal.

Los requisitos para optar por el cargo de Responsable de la Unidad Contencioso
Tributario Nacional son la integridad, tica, honestidad, compromiso, responsabilidad,
disciplina, puntualidad, proactividad, creatividad, equidad, vocacin de servicio,
objetividad, actitud para trabajo en equipo, resolucin de conflictos y buen
relacionamiento interpersonal, los cuales son cumplidos por la actual encargada.
En 2006, el padrn de contribuyentes del Servicio de Impuestos Nacionales creca
entre 3% y 4%. Actualmente en promedio por ao, tiene un creciendo de 15%. En el
rgimen general se tiene 303.107 contribuyentes; en el simplificado son 38.362; en el

3
Servicios de Impuestos Nacionales, Memoria 2012, p. 15
17

integrado de transporte interprovincial hay 2.908; y en el rgimen agropecuario
unificado existe 4.546 inscritos. Llegando a 348.923 registrados en el SIN
4
.

A diciembre del ao 2012 se tena un total de 343.941 contribuyentes a nivel
nacional; 298.398 en el rgimen general, 38.114 en el rgimen simplificado, 2.944 en
el integrado y 4.485 en el agrario unificado. En el ao 2011 existan302.203
contribuyentes. Ms de la mitad de los contribuyentes se encuentran ubicados en los
departamentos de La Paz, Santa Cruz y Cochabamba
5
.

2.3. CONTEXTO JURDICO

2.3.1. MANDATO POLTICO, LEGAL Y SOCIAL DEL SIN

Los mandatos del SIN, derivados de fuente legal: Constitucin Poltica del Estado
(CPE), Ley 843, Cdigo Tributario, Ley Financial y otras de carcter normativo, as
como la fuente Poltica y Social como el Plan Nacional de Desarrollo, el Programa de
Gobierno y la Poltica Tributaria como instrumento de Poltica Fiscal a partir de la
redistribucin de ingresos y otros de carcter sociopoltico, definen de manera
general sus competencias, atribuciones y responsabilidades, como entidad de la
Administracin Pblica.

La CPE hace referencia a los principios que deben guiar el trabajo del SIN en su
artculo 323; en este sentido, el SIN es la institucin llamada a efectuar las
recaudaciones de impuestos nacionales y se convierte en un instrumento
fundamental de la Poltica Fiscal para proveer al Estado de los recursos que necesita
para su funcionamiento.

4
Servicios de Impuestos Nacionales, Memoria 2012, p 16.
5
Servicios de Impuestos Nacionales, Memoria 2012, p. 16.
18

Los Mandatos Legales especficos del SIN tienen como referente la Ley 2166 de
fecha 14 de diciembre de 2000y el Decreto Supremo 26462 de fecha 22 de diciembre
de 2001.

El artculo 3 de la Ley 2166 establece que la funcin del Servicio de Impuestos
Nacionaes es administrar e sistema de impuestos y tiene como misin optimizar las
recaudaciones, mediante la administracin, aplicacin, recaudacin y fiscalizacin
eficiente y eficaz de los impuestos internos, la orientacin y facilitacin del
cumplimiento voluntario, veraz y oportuno de las obligaciones tributarias y la
cobranza y sancin de los que incumplen de acuerdo a lo que establece el Cdigo
Tributario, con excepcin de los tributos que por Ley administran, recaudan y
fiscaizan as municipaidades

Por otra parte, el D.S. 26462 indica que a funcin de Servicio de Impuestos
Nacionales es administrar el sistema de impuestos que comprende el ejercicio de las
funciones de recaudacin, fiscalizacin, determinacin y cobranza de la obligacin
tributaria, aplicacin de sanciones por ilcitos tributarios de su competencia y en
genera, todas a funciones que e asigna e Cdigo Tributario

En lo que hace al Programa de Gobierno, el Decreto Supremo N 29272, de 12 de
septiembre de 2007, aprueba el Plan Nacional de Desarrollo (PND) como documento
rector de la propuesta de desarrollo estratgico e integral del pas.

2.3.2. LEGISLACIN RELACIONADA CON LOS DERECHOS
CONSTITUCIONALES DE LOS CONTRIBUYENTES

19

A continuacin se presenta una la legislacin nacional que hace referencia a los
derechos constitucionales de los ciudadanos que para presente estudio seran los
contribuyentes.

2.3.2.1. CONSTITUCIN POLTICA DEL ESTADO, de 07/02/2009.
TTULO IV
GARANTAS JURISDICCIONALES Y ACCIONES DE DEFENSA
CAPTULO PRIMERO
GARANTAS JURISDICCIONALES
Artculo 115.
I. Toda persona ser protegida oportuna y efectivamente por los jueces y tribunales
en el ejercicio de sus derechos e intereses legtimos.
II. El Estado garantiza el derecho al debido proceso, a la defensa y a una justicia
plural, pronta, oportuna, gratuita, transparente y sin dilaciones.
CAPTULO SEGUNDO
ACCIONES DE DEFENSA
SECCIN II
ACCIN DE AMPARO CONSTITUCIONAL
Artculo 128.
La Accin de Amparo Constitucional tendr lugar contra actos u omisiones ilegales o
indebidas de los servidores pblicos, o de persona individual o colectiva, que
restrinjan, supriman o amenacen restringir o suprimir los derechos reconocidos por la
Constitucin y la ley.
Artculo 129.
I. La Accin de Amparo Constitucional se interpondr por la persona que se crea
afectada, por otra a su nombre con poder suficiente o por la autoridad
correspondiente de acuerdo con la Constitucin, ante cualquier juez o tribunal
competente, siempre que no exista otro medio o recurso legal para la proteccin
inmediata de los derechos y garantas restringidos, suprimidos o amenazados.
20

II. La Accin de Amparo Constitucional podr interponerse en el plazo mximo de
seis meses, computable a partir de la comisin de la vulneracin alegada o de
notificada la ltima decisin administrativa o judicial.
III. La autoridad o persona demandada ser citada en la forma prevista para la
Accin de Libertad, con el objeto de que preste informacin y presente, en su caso,
los actuados concernientes al hecho denunciado, en el plazo mximo de cuarenta y
ocho horas desde la presentacin de la Accin.
IV. La resolucin final se pronunciar en audiencia pblica inmediatamente recibida
la informacin de la autoridad o persona demandada y, a falta de sta, lo har sobre
la base de la prueba que ofrezca la persona accionante. La autoridad judicial
examinar la competencia de la servidora pblica o del servidor pblico o de la
persona demandada y, en caso de encontrar cierta y efectiva la demanda, conceder
el amparo solicitado. La decisin que se pronuncie se elevar, de oficio, en revisin
ante el Tribunal Constitucional Plurinacional en el plazo de las veinticuatro horas
siguientes a la emisin del fallo.
V. La decisin final que conceda la Accin de Amparo Constitucional ser ejecutada
inmediatamente y sin observacin. En caso de resistencia se proceder de acuerdo
con lo sealado en la Accin de Libertad. La autoridad judicial que no proceda
conforme con lo dispuesto por este artculo, quedar sujeta a las sanciones previstas
por la ley.
TTULO III
RGANO JUDICIAL Y TRIBUNAL CONSTITUCIONAL PLURINACIONAL
CAPTULO PRIMERO
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 178.
I. La potestad de impartir justicia emana del pueblo boliviano y se sustenta en los
principios de independencia, imparcialidad, seguridad jurdica, publicidad, probidad,
celeridad, gratuidad, pluralismo jurdico, interculturalidad, equidad, servicio a la
sociedad, participacin ciudadana, armona social y respeto a los derechos.

21

CAPTULO SEXTO
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL PLURINACIONAL
Artculo 196.
I. El Tribunal Constitucional Plurinacional vela por la supremaca de la Constitucin,
ejerce el control de constitucionalidad, y precautela el respeto y la vigencia de los
derechos y las garantas constitucionales.
II. En su funcin interpretativa, el Tribunal Constitucional Plurinacional aplicar como
criterio de interpretacin, con preferencia, la voluntad del constituyente, de acuerdo
con sus documentos, actas y resoluciones, as como el tenor literal del texto.
Artculo 202. Son atribuciones del Tribunal Constitucional Plurinacional, adems de
las establecidas en la Constitucin y la ley, conocer y resolver:
4. Los recursos contra tributos, impuestos, tasas, patentes, derechos o
contribuciones creados, modificados o suprimidos en contravencin a lo dispuesto en
esta Constitucin.
6. La revisin de las acciones de Libertad, de Amparo Constitucional, de Proteccin
de Privacidad, Popular y de Cumplimiento. Esta revisin no impedir la aplicacin
inmediata y obligatoria de la resolucin que resuelva la accin.
Artculo 203.
Las decisiones y sentencias del Tribunal Constitucional Plurinacional son de carcter
vinculante y de cumplimiento obligatorio, y contra ellas no cabe recurso ordinario
ulterior alguno.

2.3.2.2. CDIGO PROCESAL CONSTITUCIONAL, LEY N 254, de 05/07/2012.
Captulo Tercero
Accin de Amparo Constitucional
Artculo 55.- (Plazo para la interposicin de la accin)
La Accin de Amparo Constitucional podr interponerse en el plazo mximo de seis
meses, computable a partir de la comisin de la vulneracin alegada o de conocido el
hecho.
22

Para los casos de solicitud de complementacin, aclaracin y enmienda de una
decisin judicial o administrativa, el plazo se computar desde la notificacin con la
resolucin que la conceda o rechace.
Artculo 56.- (Norma especial de procedimiento)
Presentada la accin, la Jueza, Juez o Tribunal sealar da y hora de audiencia
pblica, que tendr lugar dentro de las cuarenta y ocho horas de interpuesta la
accin. Para tal efecto se dispondr la notificacin personal o por cdula a la
autoridad o persona accionada.
Artculo 57.- (Efectos de la resolucin)
La resolucin que conceda el amparo ordenar la restitucin de los derechos y
garantas restringidos, suprimidos o amenazados con restringir o suprimir, y podr
establecer indicios de responsabilidad civil o penal de la accionada o accionado, de
conformidad a lo establecido en el Artculo 39 del presente Cdigo.
Si la accin fuese promovida por un acto ilegal o indebido, que restrinja, suprima o
amenace con restringir o suprimir derechos, la sentencia determinar la nulidad del
acto y la restitucin del derecho.
Si la accin fuese promovida por una omisin ilegal o indebida, que restrinja, suprima
o amenace con restringir o suprimir derechos, la sentencia ordenar el cese de la
omisin ilegal o indebida.

CAPTULO III
DIAGNSTICO Y PROPUESTA

23

3.1. DIAGNSTICO

Esta fase de la investigacin consisti en el acopio de documentos, lectura y anlisis
del material pertinente referentes a la temtica que concierne a esta investigacin,
como son las sentencias constitucionales. De ese modo, se estableci el nmero de
amparos constitucionales presentados en el Tribunal Constitucional en las gestiones
2011 y 2012 adems de la cantidad de sentencias constitucionales ya establecidas
por la mencionada institucin.

3.1.1. PRESENTACIN DE DATOS

Cuadro N
o
1: Amparos constitucionales presentados al Tribunal Constitucional
Plurinacional

Ao Cantidad
2011 29
2012 66
Total 95
Fuente: Elaboracin Propia, en base a documentacin de la Unidad Contencioso Tributario Nacional.

Interpretacin: El nmero de amparos constitucionales presentados ante el Tribunal
Constitucional Plurinacional entre las gestiones 2011 y 2012 han sufrido un
incremento del 127,5%, lo que demuestra la inconformidad de los contribuyentes
del SIN por los procesos coactivos iniciados en su contra. Estos resultados tambin
avalan las prioridades definidas en el SIN sobre el seguimiento y control riguroso de
las obligaciones y pagos.

Cuadro N
o
2: Sentencias constitucionales emitidas por el Tribunal
Constitucional Plurinacional en materia de tributos.
Ao Cantidad
24

2011 5
2012 16
Total 21
Fuente: Elaboracin Propia, en base a documentacin de la Unidad Contencioso Tributario Nacional.

Interpretacin: De los 95 amparos constitucionales presentados por los
contribuyentes y/o la Administracin Tributaria, en las gestiones 2011 y 2012, el
Tribunal Constitucional Plurinacional ha emitido 21 sentencias constitucionales en
materia de Impuestos Nacionales.

Grfica N
o
2: Amparos Constitucionales por Gerencia

Fuente: Elaboracin propia en base a informacin obtenida Unidad Contencioso Nacional.

Interpretacin: En la anterior grfica se observa el porcentaje de interposicin de la
accin de amparo constitucional (AAC) por Gerencia a nivel nacional tanto por la
Administracin Tributaria como los contribuyentes, invocando la vulneracin de sus
derechos y garantas constitucionales.

10%
35%
10%
15%
10%
15%
5%
GERENCIA NACIONAL DE
RECAUDACIN
GERENCIA GRACO SANTA CRUZ
GERENCIA DISTRITAL ORURO
DISTRITAL CHUQUISACA SIN
COMO TERCERO INTERESADO
GERENCIA GRACO
COCHABAMBA
GERENCIA DISTRITAL PANDO
25

En coordinacin con docente tutor, se vio por conveniente dividir las sentencias por
Gerencias, obtenindose los siguientes resultados.

Cuadro N
o
3: Nmero de Sentencias por Gerencias
N
o
Gerencia Cantidad Sentencias
Constitucionales
1 Nacional 2
2 Graco Santa Cruz 7
3 Distrital Oruro 2
4 Distrital Chuquisaca 4
5 Graco Cochabamba 2
6 Distrital Pando 3
7 Distrital La Paz 1
Total 21
Fuente: Elaboracin Propia en base a informacin obtenida Unidad Contencioso Nacional.

Grfica N
o
3: Porcentaje de Sentencias Constitucionales por Gerencia

Fuente: Elaboracin Propia en base a informacin obtenida Unidad Contencioso Nacional.

Interpretacin: En total se efectivizaron 21 Sentencias Constitucionales, de las
cuales en mayor porcentaje pertenece a la Gerencia Graco Santa Cruz (33%),
Nacional
9%
Graco Santa
Cruz
33%
Distrital Oruro
10%
Distrital
Chuquisaca
19%
Graco Cochabamba
10%
Distrital Pando
14%
Distrital La Paz
5%
26

seguido de la Distrital Chuquisaca ( 19%), Distrital Pando (14%), Graco
Cochabamba, Distrital Oruro (10%), y Distrital La Paz (5%).

3.2. PROPUESTA

Ms all de la teora general del tributo y de los procedimientos para su aplicacin,
sobre lo mucho y malo que se puede hacer y por tanto padecer en este mbito,
habr que corregir para proteger con eficacia los derechos de los contribuyentes y de
la institucin, en este sentido se presenta la siguiente propuesta.

3.2.1. SISTEMATIZAR LA CANTIDAD DE SENTENCIAS CONSTITUCIONALES
(AAC) EN MATERIA DE IMPUESTOS POR GERENCIAS DISTRITALES.
Es de suma importancia determinar la cantidad de Sentencias Constitucionales
declaradas por el Tribunal Constitucional Plurinacional en materia de impuestos por
Gerencias en las gestiones 2011 y 2012, para identificar en donde los
contribuyentes consideraron que haban sido vulnerados sus derechos, y de la
misma forma en el que la administracin tributaria consider que sus derechos y
garantas fueron vulnerados.

3.2.2. ANALIZAR LAS SENTENCIAS CONSTITUCIONALES EN MATERIA DE
IMPUESTO.
Despus de la sistematizacin se realizar el anlisis de cada una de las sentencias
constitucionales en materia de impuestos que fueron dictaminadas por el Tribunal
Constitucional en las gestiones 2011 y 2012 y que estn archivadas en la Unidad
Contencioso Tributario Nacional, del Servicio de Impuestos Nacionales para
establecer la cantidad de sentencias constitucionales a favor del Servicios de
Impuestos Nacionales y/o de los contribuyentes.
3.2.3. IDENTIFICACIN DE LOS DERECHOS, PRINCIPIOS Y GARANTAS
CONSTITUCIONALES QUE FUERON INVOCADOS COMO VULNERADOS
27

POR EL SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES Y DE LOS
CONTRIBUYENTES.
Se establecern los derechos, principios y garantas que fueron invocados como
vulnerados por el Servicio de Impuestos Nacionales y de los contribuyentes, y
denegados por el Tribunal Constitucional determinando las causas para esta
situacin.

3.2.4. ESTABLECIMIENTO DE LAS CARACTERSTICAS DEL DEBIDO
PROCESO EN SENTENCIAS CONSTITUCIONALES RELACIONADAS CON
IMPUESTOS NACIONALES.
En base al anlisis anterior, se establecer cules son las caractersticas del debido
proceso en cada una de las sentencias constitucionales emitidas por el Tribunal
Constitucional Plurinacional para comprender de mejor manera el porqu de la
sentencia y establecer la tendencia que sigue el Tribunal Constitucional en relacin a
los impuestos.

3.2.5. INFORME
Con toda la informacin recolectada y procesada se propone presentar la tendencia
jurisprudencial constitucional y el debido proceso en materia de impuestos
nacionales en las gestiones 2011 a 2012; a travs, de un informe a la Unidad
Contencioso Tributario Nacional y por medio de ella a la Gerencia Jurdica y de
normas tributarias y a la Gerencia de Servicios al Contribuyente y Cultura Tributaria,
para que unan esfuerzos y orienten al contribuyente.

CAPTULO IV
RESULTADOS Y ALCANCES
28

4.1. RESULTADOS

Considerando los objetivos trazados para el desarrollo del Trabajo Dirigido, los
resultados son los siguientes:

4.1.1. RESULTADO N
o
1

Se revis las Sentencias Constitucionales dictadas por el Tribunal Constitucional en
materia tributaria entre las gestiones 2011 y 2012.

4.1.1.1. REVISIN DE LA SENTENCIA CONSTITUCIONAL PLURINACIONAL
2413/2012 (GERENCIA NACIONAL DE RECAUDACIN).
Sistema Judicial Boliviano
Fecha de recepcin del proceso: 24/11/2010
Hora de Ingreso: 10:58
Nombre del Proceso: ACCIN DE AMPARO CONSITUCIONAL.
Juzgado asignado en el reparto: Sala Civil Segunda
Materia: Constitucional

I. Habindose notificado con la Sentencia 99/2010 en fecha 28/05/2012, dentro el
Proceso Contencioso Administrativo interpuesto por Petrobras Bolivia S.A. contra el
SIN, y con el fin de interponer la Accin de Amparo Constitucional en contra de la
mencionada Sentencia. (PLAZO MXIMO DE 6 MESES, COMPUTABLES A PARTIR
DE LA COMISIN DE LA VULNERACIN ALEGADA O DE CONOCIDO EL HECHO
ART.55.I LEY No 254).
La Administracin Tributaria interpuso la AAC en fecha 17 de noviembre de 2010
cuyo contenido se basa en:
1. LEGITIMACION ACTIVA
2. LEGITIMACION PASIVA
3. CONSIDERACIONES DE PROCEDENCIA
4. ANTECEDENTES
5. FUNDAMENTOS DE FONDO DE LA ACCION DE AMPARO
CONSTITUCIONAL
29

6. LESIONES A LOS DERECHOS Y GARANTIAS FUNDAMENTALES
CONSAGRADOS EN LA CONSTITUCION POLITICA DEL ESTADO
7. VULNERACION AL DEBIDO PROCESO
8. VULNERACION A LA SEGURIDAD JURIDICA
9. GARANTIAS VULNERADAS: LA MOTIVACION, FUNDAMENTACION Y
EXHAUSTIVIDAD EN LOS FALLOS
10. TUTELA JUDICIAL EFECTIVA
11. FALTA DE REPRESENTACION LEGAL DE PETROBRAS BOLIVIA S.A. ES
CLARA VULNERACION DEL DERECHOS A LA SEGURIDAD JURIDICA Y
DEL DEBIDOPROCESO:

La Sentencia N 99/2010 impugnada, carecera de motivacin y vulnerara el
principio de congruencia, por cuanto en su contenido, dice evidenciarse ausencia
de relacin fctica as como de una fundamentacin legal que justifique la legalidad
de su pronunciamiento, pese a que en Ia resolucin de recurso de revocatoria como
en la resolucin de recurso jerrquico se rechaza Ia solicitud de devolucin
impositiva efectuada por contribuyente PETROBRAS BOLIVIA S.A., mediante el acto
administrativo GDSC/GRACO/DER/OF.0528/2004 de fecha 31 de mayo de 2004 que
en su contenido hace una completa y prolija valoracin de los antecedentes que
motivaron el rechazo de la solicitud, especialmente en cuanto a que el contribuyente
no cumpli a cabalidad los requisitos exigidos por normativa legal que permitan hacer
uso de ese beneficio; por lo que al dictarse la sentencia declarando probada la
demanda contencioso administrativa interpuesta por PETROBRAS BOLIVIA S.A. se
atenta contra los derechos y garantas constitucionales que amparan al Servicio
de Impuestos Nacionales en cuanto al Debido Proceso a Ia garanta de
Motivacin, Fundamentacin y Exhaustividad en los fallos, a la tutela judicial
efectiva, a Ia defensa, a Ia igualdad, a los principios de Ia Seguridad Jurdica y
de la Legalidad (principio de Certeza), con lo que se acredita en forma plena la
legitimacin activa para formular la presente accin de amparo constitucional.
III. CONSIDERACIONES DE PROCEDENCIA.
III.1. El Art. 74 de Ia Ley del Tribunal Constitucional Plurinacional (Ley N 027)
establece las causales de improcedencia, al respecto sealan que conforme a la
Jurisprudencia Constitucional, ninguna de las causales de improcedencia o
inactivacin reglada previstas por este artculo pueden ser aplicadas en Ia presente
30

accin de amparo constitucional, no pudindose tampoco declararse la
improcedencia in Iimine de esta accin, por supuestas causales de improcedencia
por subsidiaridad y/o acto consentido, por cuanto Ia presente accin de amparo
constitucional cumplira con los requisitos de procedencia de admisibilidad fijados en
el marco de la sentencia constitucional N 0505/2005-R de 10 de mayo de 2005;
dado que no se presentan en el mismo, ninguno de los supuestos de improcedencia
previstos, tal como se constata a continuacin:
La Sentencia N 0992010 que se denuncia como iega, no ha sido suspendida por
efecto de ningn medio de defensa o recurso ordinario o extraordinario interpuesto
con anterioridad por el Servicio de Impuestos Nacionales, en cuya virtud pudiera ser
revisada, modificada, revocada o anulada el resultado o conclusin del referido
actuado judicial ilegal y por consiguiente lesivo a los derechos y garantas de la
institucin.
Por otra parte e Servicio de Impuestos Nacionaes en ningn momento haba
interpuesto recurso constitucional alguno con identidad de sujeto, objeto o causa con
anterioridad a la presente accin, ni dentro de esta tramitacin; de igual forma
tampoco ha consentido directa o indirectamente el acto ilegal generado, por el
contrario las diferentes actuaciones procesales realizadas siempre se encontraron
orientadas a buscar que el rgano judicial conozca y resuelva el tramite iniciado
respetando los derechos y garantas de la institucin.
Finamente a etapa procesa en a que se encuentra e proceso contencioso
administrativo, no permite la impugnacin o reconsideracin del fallo emitido en la va
ordinaria y menos an de los fundamentos de hecho y/o de derecho expuestos en la
sentencia impugnada por lo que no existe ningn otro medio de defensa o recurso
alguno.
III.2. La jurisprudencia constitucional de manera uniforme establece que a partir de la
sentencia constitucional N 1442/2002-R, reiterada por las sentencias
constitucionales N 73/2003-R, 125/2003-R, 044/2004-R, 0064/2004-R, 493/2005-R,
entre otras, en esencia se refieren a que: "...el recurso de amparo debe ser planteado
de forma inmediata o hasta los seis meses, luego de conocerse el acto ilegal u
31

omisin indebida, siempre que no hubiere otro recurso inmediato para la proteccin
del derecho o garanta constitucional que han resultado lesionados ...". En
consecuencia en la presente accin no se puede alegar el principio de inmediatez
que rige como caracterstica esencial del amparo, por cuanto, se evidencia que la
sentencia N 99/2010 ahora impugnada, fue notificada en fecha 28 de mayo de 2010,
por lo que de acuerdo al Art. 129 numeral 2 de Ia Constitucin Poltica del Estado
Plurinacional, la presente accin de amparo constitucional se interpone dentro del
plazo establecido de seis meses.
III.3. Conforme prev el Art. 129 de la Constitucin Poltica del Estado Plurinacional
como otro requisito de admisibilidad se exige el agotamiento de todas las vas o
recursos previstos en Ia ley, para Ia proteccin inmediata de los derechos y garantas
restringidos, suprimidos o amenazados, como tambin se contempla en las
sentencias constitucionales N 1343/2004-R de 17 de agosto de 2004 y N
1216/2004-R de 30 de julio de 2004 que sealan que no podr ser interpuesta esta
accin extraordinaria, mientras no se haya hecho uso de los recursos ordinarios o
administrativos y en caso de haber utilizado los mismos que segn la administracin
tributaria debern ser agotados dentro de este proceso o va legal, empero en el
presente caso al no existir otra va o recurso previsto por ley para la proteccin
inmediata de sus derechos y garantas restringidos, suprimidos y amenazados
debiendo procederse la accin de amparo constitucional.
III.4. Recuerdan al Tribunal de amparo, que la jurisdiccin constitucional en materia
de amparo, cuando est referida a denuncias sobre violaciones dentro de procesos
judiciales o de cualquier otra naturaleza, solo puede analizar si dentro del mismo se
han vulnerado derechos fundamentales. Con ese razonamiento, la jurisprudencia
constitucional, reiterando lo expresado en la sentencia constitucional 0204/2003-R de
21 de febrero de 2003, seal que: "...en lo que concierne (inherente) al debido
proceso solamente podr compulsar si los jueces o tribunales a quienes les
correspondi conocer el proceso, lo han sustanciado, vulnerando los derechos y
garantas proclamadas por la CPE........". Entendimiento que ha sido reiterado en la
S.C. 0096/2004-R de 21 de enero, al sealar que "...el amparo constitucional nos es
32

una instancia procesal y por lo mismo, no puede equipararse a esta accin
extraordinaria aun recurso de apelacin y menos a un recurso de casacin".
En este orden, se aclara que la presente accin al activarse slo en aquellos casos
en los que se supriman o restrinjan los derechos fundamentales o garantas
constitucionales, como en el presente obligando al tribunal de amparo a ingresar al
anlisis de fondo de la presente accin tutelar, puesto que como accionante el
Servicio de Impuestos Nacionales denuncia que se han suprimido y vulnerado
derechos y garantas constitucionales, con el pronunciamiento de la sentencia del
proceso contencioso administrativo.
III.5. Por otra parte, se indica que la jurisprudencia constitucional ha establecido
que en casos como el presente, en los que se impugnan actos y resoluciones de las
autoridades jurisdiccionales ordinarias, no puede ingresar a valorar la prueba
ofrecida durante el proceso, pues esa labor le corresponde a las autoridades
jurisdiccionales ordinaria, ya que el recurso de amparo constitucional no es una
instancia procesal ms de revisin de resoluciones, excepto cuando existe certeza
sobre la conculcacin de derechos y garantas fundamentales reconocidos a
favor de la persona, sea sta natural o jurdica.
En ese contexto la jurisprudencia constitucional ha establecido de manera
uniforme que al conocer y resolver una accin de amparo, la jurisdiccin
constitucional no revisa la valoracin de la prueba realizada en la jurisdiccin
ordinaria, excepto cuando el juzgador se hubiese apartado de las previsiones legales
que rigen el acto procesal como de los marcos legales de razonabilidad y equidad, o
cuando se hubiere omitido arbitrariamente valorar la prueba y su lgica consecuencia
sea la lesin de derechos.
IV.- ANTECEDENTES.-
La Sala Plena del Tribunal Supremo de Justicia (antes Corte Suprema de Justicia de
la Nacin), emiti la Sentencia N 99/2010 mediante la cual declara probada la
demanda contencioso administrativa interpuesta por el contribuyente PETROBRAS
BOLIVIA S.A. contra el Presidente Ejecutivo del Servicio de Impuestos Nacionales,
cuya parte resolutiva seala:. Esta demanda contencioso administrativa se origin en
33

un trmite administrativo de devolucin de impuestos IVA exportadores, (mediante
CEDEIMS) presentado por PETROBRAS BOLIVIA S.A. ante la Gerencia de Grandes
Contribuyentes de Santa Cruz (GRACO Santa Cruz), referido a los perodos
comprendidos entre octubre a noviembre de 2001 y entre febrero a mayo de 2002,
solicitud que fue rechazada mediante CITE: GDSC/GRACO/DER/OF 0528/2004 de
31 de mayo 2004 toda vez que la documentacin de respaldo presentada se
encontraba incompleta. Ante este rechazo el contribuyente PETROBRAS S.A.
interpuso recurso de revocatoria, que tambin fue rechazado mediante Resolucin
Administrativa N 02-30/2004 de fecha 16 de julio de 2004. Como ltima instancia
administrativa el contribuyente presento Recurso Jerrquico que tramitado en
Presidencia Ejecutiva del Servicio de Impuestos Nacionales resuelve mediante
Resolucin Administrativa No 04-0036-04 de fecha 18 de noviembre de 2004
confirmar totalmente el acto contenido en el CITE: GDSC/GRACO/DER/OF
0528/2004 de 31 de mayo 2004, es decir se rechaza la solicitud de devolucin
impositiva.
V.- FUNDAMENTOS DE FONDO DE LA ACCION DE AMPARO
CONSTITUCIONAL.-
POR LO PRESCRITO EN LINEAS ANTERIORES EL ACCIONANTE INDICA QUE
CORRESPONDE LA ANULACION DE LA RESOLUCION JUDICIAL; SENTENCIA
No. 099/2010 EMITIDA POR LA SALA PLENA DEL ACTUAL TRIBUNAL
SUPREMO DE JUSTICIA POR EXISTIR EVIDENTES LESIONES A LOS
DERECHOS FUNDAMENTALES CONSAGRADOS EN LA CONSTITUCION
POLITICA DEL ESTADO QUE CAUSAN GRAVE PERJUICIO ECONOMICO AL
ESTADO REPRESENTADO POR EL SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES.
La administracin tributaria siguiendo Legislacin comparada constitucional, que
Pases como Colombia, han determinado la procedencia del amparo constitucional
contra las sentencias judiciales como una excepcin en aquellos casos en los que
produzca una va de hecho que ha sido definida por la Corte Constitucional
sealando al respecto:
34

"La Corte ha considerado que el contenido de una sentencia podr ser atacada
a travs de la accin de tutela: 1. Cuando se desva por completo del
procedimiento fijado por la Ley para dar trmite a determinadas cuestiones. En
suma una va de hecho se produce cuando el juzgador en forma arbitraria y con
fundamento en su sola voluntad, acta en franca y absoluta desconexin con la
voluntad del ordenamiento jurdico. 2. Cuando presente un defecto sustantivo
es decir cuando se encuentre basada en una norma claramente inaplicable al
caso concreto. 3. Cuando presente un defecto fctico, esto es cuando resulta
evidente que el apoyo probatorio en que se bas el juez para aplicar una
determinada norma es absolutamente inadecuada.
En este sentido es evidente que el contenido de la Sentencia N 099/2010 emitida
por la Sala Plena se enmarca en los tres presupuestos de orden constitucional
sealados por la legislacin comparada tal como se expone:
CUANDO SE DESVA POR COMPLETO DEL PROCEDIMIENTO FIJADO POR LA
LEY PARA DAR TRMITE A DETERMINADAS CUESTIONES. EN SUMA UNA VA
DE HECHO SE PRODUCE CUANDO EL JUZGADOR EN FORMA ARBITRARIA Y
CON FUNDAMENTO EN SU SOLA VOLUNTAD, ACTA EN FRANCA Y
ABSOLUTA DESCONEXIN CON LA VOLUNTAD DEL ORDENAMIENTO
JURDICO DANDO LUGAR A LA VULNERACION DE DERECHOS Y GARANTIAS
CONSTITUCIONALES.
La Sentencia N 099/2010 emitida por la Sala Plena, desviara por completo la
aplicacin del Decreto Supremo 25504 correspondiente a la devolucin impositiva al
Sector Hidrocarburfero, ya que resolvi prematuramente o anticipadamente;
omitiendo pasos procesales enmarcados en el cumplimiento al Debido Proceso, en
clara trasgresin a derechos y garantas constitucionales como el anunciado, al
resolver arbitrariamente la devolucin de CEDEIM a favor del exportador
PETROBRAS, tal como se fundamenta:
Mediante Cite GDSCGRACODEROF 05282004 de 310504 (acto administrativo
objeto de impugnacin) la Gerencia GRACO Santa Cruz rechaza la solicitud de
devolucin impositiva presentada por el contribuyente correspondiente a las
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exportaciones de los periodos fiscales octubre a noviembre 2001 y febrero a mayo
2002 en razn a dos aspectos:
1. La documentacin de respaldo presentada para los periodos fiscales Octubre
2001 y Noviembre 2001 se encontraba incompleta y algunas plizas de exportacin
no cuentan con los respectivos sellos de Aduana Nacional.
2. La documentacin de respaldo presentada en primera instancia para los
periodos fiscales de Febrero 2002 a Mayo 2002, estaba incompleta y la misma fue
subsanada en fechas posteriores a los 180 das de plazo concedidos en el art. 4 del
Decreto Supremo 25504.
E contribuyente impugna a Cite en mencin mediante Recurso de Revocatoria,
posteriormente mediante Resolucin Administrativa N 02-30/2004 se rechaza el
recurso, a cuyo fin el contribuyente interpone Recurso Jerrquico ratificando los
extremos del Recurso de Revocatoria, resuelto mediante la Resolucin
Administrativa N 04-0036-04 de fecha 18/11/04 que resuelve confirmar totalmente el
acto impugnado referente a la Cite GDSC/GRACO/DER/OF 0528/2004 de 31/05/04
por la cual se rechaza la solicitud de devolucin impositiva.
Finamente e contribuyente presenta demanda contencioso administrativa contra
dicha Resolucin N 04-0036-04, cuyo petitorio seala:
"...pidiendo a vuestras autoridades se sirvan declarar probada la demanda y
dejar sin efecto Ia Resolucin Administrativa N 04-0036-04 de fecha 18/11/04 y
en consecuencia declarar el derecho de PETROBRAS BOLIVIA a percibir las
devoluciones de impuestos por exportaciones de las gestiones octubre a
noviembre 2001 y febrero a mayo 2002.."
LO EXPUESTO EVIDENCIA QUE LA DEMANDA CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVA ESTARA MAL ACTIVADA, PORQUE EL CONTRIBUYENTE NO
PUEDE SOLICITAR ASPECTOS QUE NO FUERON PARTE DE SU SOLICITUD
INICIAL Y MENOS ASPECTOS QUE FUERON NEGADOS EN LOS RECURSOS DE
REVOCATORIA Y JERARQUICO. Lo sealado es prueba contundente del error en
el que incurri el demandante y que adems, indujo en error a los miembros de Ia
Sala Plena, toda vez que si existen observaciones a requisitos previos a la admisin
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de la solicitud, el Tribunal deba haber dispuesto correctamente el paso que se debe
seguir.
Segn a Saa Pena corresponde la devolucin impositiva, aspecto que para la
administracin tributaria es por dems atentatorio y violatorio al Debido Proceso, toda
vez que de haberse analizado con mayor cuidado toda la norma que regula la
devolucin de CEDEIM al Sector Hidrocarburifero, obviamente el contenido del fallo
emitido hubiera sido diferente, en razn a que una vez que el contribuyente cumple
con los requisitos de documentacin respaldara, (PRIMER PASO DE LOS CINCO
RESTANTES) a su solicitud de devolucin existen otros pasos a cumplir como
ser:
1. Verificar si la documentacin presentada contiene incoherencias o adulteraciones
Art. 5 D.S. 25504.
2. Admitir la solicitud del exportador de hidrocarburos. Art. 5 D.S. 25504
3. El Servicio de Impuestos Nacionales debe emitir a la orden del exportador, un
valor tributario denominado CEDEIM pudiendo el contribuyente comprometer la
entrega o no de una boleta bancaria por el monto total de la devolucin, en el primer
caso el CEDEIM ser entregado en el plazo mximo de 15 das hbiles y en el
segundo en el trmino de 180 das calendario. Art. 6 D.S. 25504
4. ASPECTO MAS IMPORTANTE QUE SUSTENTA LA PRESENTA ACCION DE
AMPARO CONSTITUCIONAL: A partir de la aceptacin de Ia SDI o solicitud de
devolucin impositiva el SIN fiscalizar Ia correcta determinacin de Ia devolucin del
Crdito Fiscal IVA de acuerdo a las normas legales vigente. Art. 8 D.S. 25504.
5. El SIN podr; en caso de que Ia SDI fuera aceptada v el exportador tuviera deudas
pendientes a favor del Fisco ejecutoriadas, de oficio compensar dichas deudas,
emitiendo CEDEIM POR EL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR. Art. 10 D.S.
25504.
Por o expuesto demuestra en forma contumaz a Tribuna de Garantas que no
podra la parte resolutiva de la Sentencia N 099/2010 disponer la devolucin de
CEDEIM a favor del contribuyente cuando de lo expuesto es por dems evidente que
an faltan una serie de requisitos a cumplir; que no solo abarcan la documentacin
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respaldara, por el contrario ingresar a una decisin de fondo cual es ordenar la
devolucin impositiva de CEDEIM bajo el argumento de que el contribuyente ha
cumplido los requisitos iniciales o previos a la solicitud vulnera indudablemente el
DEBIDO PROCESO causando un grave ESTADO DE INSEGURIDAD JURDICA
para la Administracin Tributaria, cuando en justicia y derecho an queda pendiente
admitir la solicitud del exportador para posteriormente cumplir con los siguientes
pasos del procedimiento que deben seguir el contribuyente y el Servicio de
Impuestos Nacionales, es decir; posterior a la admisin corresponde el inicio de
fiscalizacin y en consecuencia la verificacin de deudas pendientes para proceder o
no a la Compensacin de las mismas y de sta forma; recin en caso de efectuarse
dicha compensacin, el CEDEIM emitido es nicamente por el saldo.
Que mediante Decreto Supremo No. 25465 se adecua el reglamento para la
devolucin Impositiva por las exportaciones realizadas, disposiciones que no
alcanzan al sector de hidrocarburos, por lo que a travs del Decreto Supremo No.
25504 de fecha 03/09199 se establece el reglamento especfico para la devolucin
impositiva en este sector en base al cual se emiti la Resolucin Administrativa No.
05-0029-01 de fecha 24108/2001 que norma el procedimiento tcnico administrativo
para efectuar la devolucin del IVA.
Asimismo, aducen que; a travs, del Estado de Derecho no podra permitir que las
autoridades judiciales dispongan de poderes ilimitados o de existir lmites impuestos
estos carezcan de efectividad para controlar el campo de su actuacin, por tanto los
Jueces y Tribunales de justicia no podran estar exentos de sos lmites caso
contrario se colocara a los jueces y tribunales por encima de la Ley Fundamental o
Constitucin Poltica del Estado; convirtindose en un poder omnmodo o absoluto, lo
cual es inadmisible en un Estado Plurinacional Democrtico porque en los hechos la
sentencia judicial prevalecera sobre la Constitucin, y que una sentencia siempre
debe resguardar los derechos fundamentales consagrados en la Constitucin y la
leyes orgnicas que conforma el Bloque de Constitucionalidad; es decir que la
sentencia es el resultado de un proceso judicial substanciado en el marco del Debido
Proceso, en este sentido los actos violatorios de los derechos fundamentales
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consagrados en la Constitucin Poltica del Estado carecen de legitimidad y validez
legal por lo que para el accionante no puede aplicarse su cumplimiento porque un
acto nulo no nace a la vida jurdica siendo criterio del Tribunal Constitucional en la
SC 338101 R de 16 de abril que los actos o decisiones que de manera ilegal o
indebida restrinjan o supriman un derecho fundamental o garanta constitucional
estn viciados de nulidad por atentar los derechos del recurrente a la LEGTIMA
DEFENSA Y AL DEBIDO PROCESO.
ES DECIR, CUANDO PRESENTE UN DEFECTO SUSTANTIVO ES DECIR
CUANDO SE ENCUENTRE BASADA EN UNA NORMA CLARAMENTE
INAPLICABLE AL CASO CONCRETO.
En el presente caso el contribuyente reconoci voluntariamente, de mutuo propio, el
no haber presentado toda la documentacin exigida por la normativa y pese a este
hecho no present a tiempo la documentacin faltante, presentado en forma
extempornea cuando; es decir, fuera de los 180 das otorgados por la normativa.
De igual forma la normativa aplicable establece en el punto II del Art. 5 del Decreto
Supremo N 25504 que la solicitud se considerar admitida si la dependencia
encargada de la revisin no formulase observaciones dentro de los 15 das hbiles
contados a partir de la presentacin de la misma, en concordancia con los dispuesto
en el punto II del numeral 8 de la RA N 05-0029-01 que refiere a que tales
observaciones debern ser comunicadas al contribuyente en el plazo de 15 das, si la
documentacin soporte habra sido presentada dentro de los 180 das determinados
para la presentacin de las solicitudes, si fue presentada fuera de los 180 das
determinados, Ia Administracin Tributaria podr rechazar Ia solicitud sin necesidad
de observar las omisiones o diferencias existentes.
Lo expuesto evidencia dos aspectos de suma importancia:
1. El primero referido a que no se presentaron los requisitos previos para iniciar el
trmite de devolucin impositiva.
2. El segundo referido a que si el presente proceso de solicitud de devolucin previo
a ingresar al trmite de fondo que constituye Ia devolucin como tal; tiene
connotaciones respecto a requisitos de procedencia o forma, que bajo ningn punto
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de vista podra emitirse un fallo de fondo que directamente sin cumplir el inicio de
procedimiento previo resuelva directamente Ia devolucin de CEDEIM.
Respecto a lo sealado refieren que es de suma importancia que las autoridades
recurridas analicen Ia norma de devolucin impositiva, toda vez que de haberlo
hecho no hubieran incurrido en error inducido por el contribuyente, quien en el
petitorio de la demanda contencioso administrativa solicitan Ia devolucin, cuando de
acuerdo a la Ley previamente se debe cumplir el DEBIDO PROCESO, garanta
constitucional que habra sido flagrantemente violada toda vez que arbitrariamente
omitiendo analizar qu accin o acciones seguan a Ia aceptacin de los requisitos
directamente, se ordena la devolucin de CEDEIM.
El fallo observado, objeto de la presente Accin de Amparo, ms all de que el
contenido de Ia Sentencia N 099/2010 asuma que los requisitos fueron debidamente
subsanados por el contribuyente, debi cumplir con el Debido Proceso; a efectos de
cumplir con los plazos procesales en los momentos precisos y de esta forma se
admita Ia solicitud y en consecuencia, recin se dara inicio al trmite de devolucin
que consiste en iniciar la segunda fase que es Ia FISCALIZACION DEL CREDITO
cuya devolucin se solicita Y NO ORDENAR DIRECTAMENTE Y EN FORMA
ARBITRARIA LA DEVOLUCION DE LOS VALORES, vulnerando el DERECHO AL
DEBIDO PROCESO.
SE SOLICITA LA ANULACION DE LA SENTENCIA No. 099/2010 IMPUGNADA
POR NO CONTAR CON LA MOTIVACION Y FUNDAMENTACION SUFICIENTE,
VULNERADO EL DERECHO A DEFENSA.
En este sentido al existir Ia violacin flagrante al DEBIDO PROCESO tambin
sealan que se ha vulnerado el DERECHO A LA DEFENSA del Servicio de
Impuestos Nacionales referente a la falta de MOTIVACION Y FUNDAMENTACION
SUFICIENTE, por haberse emitido un fallo totalmente contradictorio que tambin
vulnera el DERECHO A LA SEGURIDAD JURIDICA, derechos constitucionales
ampliamente reconocidos en sus conceptos y aplicacin por sendas sentencias
constitucionales emitidas por el Tribunal Constitucional Plurinacional, aspectos que
se demuestran a continuacin:
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La Sentencia N 099/2010 en su ltimo prrafo que antecede a la parte resolutiva
"2. Con referencia a las observaciones transmitidas por Ia Administracin
Tributara sobre omisiones en Ia presentacin de documentos para obtener Ia
devolucin solicitada, es correcta la opinin expuesta por la empresa en
sentido de sostener que, por haber sido manifestadas tales objeciones fuera
del plazo de quince das previsto para el efecto, Ia solicitud respectiva adquiri
el carcter de admitida en estricta sujecin a lo determinado por el artculo 5
del Decreto Supremo 25504..
En e caso de autos y por lo expuesto Ia sentencia adolece de vicios en su
pronunciamiento que Ia hacen susceptible de anulacin, toda vez que si se hace una
revisin de la misma se Ilegan a establecer las siguientes precisiones:
La mayor parte de contenido de Ia sentencia (parte considerativa), se limita a
realizar una extensa exposicin de los antecedentes del proceso, los motivos de Ia
presentacin de la demanda contencioso administrativa y la respuesta presentada
por el Servicio de Impuestos Nacionales. En otras palabras solo repite las
pretensiones de las partes.
La mencionada sentencia, se reitera; dedica soamente dos escuetos prrafos a a
parte de los fundamentes jurdicos del fallo, lo cual para el recurrente es
inconcebible puesto que se supone que sta es la parte medular de la sentencia, en
la que se espera que el juez o tribunal de justicia haga una exposicin de los
razonamientos jurdicos que le llevaron a su determinacin. Es decir que una
sentencia de acuerdo a ley debiera explicar la relacin lgica entre las pretensiones
planteadas por las partes y el conjunto de la normativa legal aplicada al caso, por lo
que lamentablemente los Ministros que emitieron la sentencia no procedieron de esta
manera.
En cuanto al punto 1.- de la parte de los fundamentos jurdicos de la sentencia,
reiteran su insuficiente fundamentacin pues se limita a decir que el argumento del
contribuyente PETROBRAS BOLIVIA S.A. es vlido pues guarda conformidad con lo
establecido en el artculo 90 del Decreto Supremo 27113 de 23 de julio de 2003 que
dice: "la autoridad administrativa, concluido el perodo de prueba, de oficio o a pedido
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de un interesado, podr disponer la recepcin de prueba de reciente obtencin'., y no
dice absolutamente nada ms, lo cual sorprende de sobre manera, puesto que no
explica la cuestin fundamental discutida en el proceso que es la no presentacin de
documentos imprescindibles para la aceptacin de la solicitud de devolucin
impositiva del contribuyente; es decir, la sentencia nicamente se limita a transcribir
una cita legal impertinente al caso y no explica por qu motivos se debera aplicar
esta base legal y qu efecto tendra en el caso concreto discutido, lo cual deja en una
incertidumbre extrema, que atenta y por ende vulnera el DERECHO LA SEGURIDAD
JURDICA, del cual el Servicio de Impuestos Nacionales tambin es titular. En este
sentido porque no se explica el motivo por el cual debera aplicarse esta cita legal ya
que la misma hace referencia al caso en el que se haya abierto un perodo de prueba
y esta se haya cerrado sin embargo en el trmite de devolucin impositiva lo que
existi fue el incumplimiento a requisitos de procedencia que una vez cumplidos
recin se iniciaba el procedimiento administrativo lo cual no se produjo ya que de
entrada el contribuyente no cumpli con estas condiciones de procedencia y en
segundo lugar la sentencia impugnada transcribe una cita legal incompleta ya que se
omite mencionar los dos incisos que integran ste artculo que son referidos a que se
trata de un hecho nuevo de cual recin se tenga conocimiento, lo que no ocurri en
este caso. Por lo piden a sus probidades coincidir con la parte recurrente en el hecho
de que la sentencia se encuentra incompleta ya que deja con ms incertidumbres
que certezas, al no saber cules fueron las relaciones o los nexos lgicos que
llevaron a los juzgadores a tomar su determinacin en el presente caso, aspectos
que vulnera el Derecho la Seguridad Jurdica causando grave perjuicio al Fisco.
En cuanto al punto 2.-, ocurre algo similar que con el anterior punto expuesto, ya
que solo se limita a citar el Art. 5 del Decreto Supremo 25504 de 03 de septiembre
de 1999, que establece que: "La solicitud del exportador de hidrocarburos se
considerar admitida si la dependencia encargada de la revisin no formulase
observaciones dentro de los quince (15) das hbiles contados a partir de la
presentacin de la misma." y no explica dems razones de su decisin. En este
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punto el recurrente dice no entender cmo se puede exigir a una entidad que "revise"
documentacin que no ha sido presentada por los solicitantes.
Ya refirindose a os Seores vocaes, exigen que mediante esta Accin de Amparo
Constitucional es que los seores ministros de Sala Plena emitan una nueva
Sentencia con mayor anlisis por ende motivando su resolucin a efectos de que
exista congruencia entre la parte considerativa y resolutiva, razn por la cual debe
anularse el fallo emitido; POR ENDE DECLARAR IMPROBADA LA DEMANDA
porque no existe congruencia entre la solicitud inicial del contribuyente PETROBRAS
de que se admita su solicitud, petitorio que reitera en el Recurso de Revocatoria y
Jerrquico, pero que en la Demanda Contencioso Administrativa cambia su petitorio;
solicitando directamente la devolucin de los valores mediante CEDEIM, aspecto que
hace totalmente improcedente su solicitud por tanto improbada la demanda
planteada, ahora bien en el caso no consentido por la Administracin Tributaria e
inesperado, s bajo el anlisis de la Sentencia emitida se cumplieron con los
requisitos de presentar documentacin respaldatoria; nicamente corresponda que
la Sentencia emitida por la Sala Plena resuelva aceptar la admisin de la solicitud y
continuar con los trmites pendientes a seguir, sea considerando el cumplimiento de
la normativa legal en mrito al principio de verdad material que debe regir los actos
dentro del mbito de la administracin pblica.
Por lo prescrito se corrobora que la Sentencia emitida ha cometido evidentes
transgresiones a la SEGURIDAD JURDICA, as como al PRINCIPIO DEL DEBIDO
PROCESO plasmado en el Art. 30 numeral 12 de la Ley N 25 de 24 de junio de
2010 que a la letra seala:
"Debido Proceso- Impone que toda persona tenga derecho a un proceso justo
y equitativo, en el que sus derechos se acomoden a lo establecido a
disposiciones jurdicas generales aplicables a los que se hallen en una
situacin similar; comprende el conjunto de requisitos que debe observar todo
servidor o servidora judicial en las instancias procesales conforme a la
Constitucin Poltica del Estado, los tratados y convenios internacionales de
Derechos Humanos y la Ley'.
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Motivo por el cual recurren con el objeto de que se pueda otorgar la tutela
constitucional solicitada, considerando la carencia de motivacin en la sentencia
emitida, la ausencia de una debida relacin fctica, as como de una fundamentacin
legal suficiente y necesaria, ms an si las resoluciones administrativas de rechazo a
las solicitudes de devolucin impositiva, no infringieron ninguna disposicin legal
porque lo nico que hicieron fue ajustarse a derecho empero dichos elementos no
fueron correctamente sustanciados lo que evidentemente lesiona los derechos
constitucionales referidos, mximo si fueron dictados por el propio Tribunal Supremo.
Al respecto el Art. 115 de la Constitucin Poltica del Estado establece: "I.-
Toda persona ser protegida oportuna y efectivamente por los jueces y
tribunales en el ejercicio de sus derechos e intereses legtimos. II.- El Estado
garantiza el derecho al debido proceso, a la defensa y a una justicia plural,
pronta, oportuna, gratuita, transparente y sin dilaciones".
Por lo sealado la parte recurrente dice no existir duda alguna respecto a que la
sentencia objeto de la presente accin atenta de sobremanera el:
PRINCIPIO DE LA SEGURIDAD JURDICA que actualmente se encuentra
reconocido en el Art. 3 inciso, 4 de la Ley N 025 de 24 de junio de 2010 que de
manera expresa indica:
"Seguridad Jurdica.- Es la aplicacin objetiva de la Ley, de tal modo que las
personas conozcan sus derechos, garantas y obligaciones, y tengan certidumbre y
previsibilidad de todos los actos de la administracin de justicia".
En el presente caso los magistrados del Tribunal Supremo de Justicia al no haber
efectuado una suficiente valoracin y anlisis del proceso han dejado al Servicio de
Impuestos Nacionales en un evidente estado de incertidumbre toda vez que del
contenido de Ia sentencia no se pudieron conocer los fundamentos y principalmente
el anlisis jurdico que motivaron la parte resolutiva.
Asimismo se evidencia la vulneracin del Art. 3 inciso 12 de la Ley N 025 de 24 de
junio de 2010, que seala:
"RESPETO A LOS DERECHOS.- Es Ia base de Ia administracin de justicia, que
se concreta en el respeto al ejercicio de derechos del pueblo boliviano, basados en
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principios tico - morales propios de la sociedad plural que promueve el Estado
Plurinacional y los valores que sustente este". As como del Art. 30 de numeral 6 de
la Ley N 25 de 24 de junio de 2010: "Legalidad.- Con sujecin a la Constitucin
Poltica del Estado, constituye el hecho de que el administrador de justicia, este
sometido a Ia Ley de su jurisdiccin y no a la voluntad de las personas".
DERECHOS Y GARANTIAS CONSTITUCIONALES VULNERADOS.-
El Art. 115 de la Constitucin Poltica del Estado, consagra:
"I. - Toda persona ser protegida oportuna y efectivamente por los jueces y tribunales
en el ejercicio de sus derechos e intereses legtimos. II.- El Estado garantiza el
derecho al debido proceso, a Ia defensa y a una justicia plural, pronta,
oportuna, gratuita, transparente y sin dilaciones". Asimismo el Art. 178 numeral
1 de Ia antes citada carta magna dispone: " I.- La potestad de impartir justicia emana
del pueblo boliviano y se sustenta en los principios de independencia, imparcialidad,
seguridad jurdica, publicidad, probidad, celeridad, gratuidad, pluralismo jurdico,
interculturalidad, equidad, servicio a la sociedad, participacin ciudadana, armona
social y respeto a los derechos (...)"
Las actuaciones de las autoridades accionadas conculcaron flagrantemente los
siguientes derechos y garantas constitucionales:
DERECHO AL DEBIDO PROCESO
Consagrado como derecho constitucional por el Art. 115-II de la Constitucin Poltica
del Estado, y como derecho humano en los Arts. 8 del Pacto de San Jos de Costa
Rica y Art. 14 del Pacto Internacional de Derechos Civiles y Polticos, Ia
jurisprudencia constitucional lo ha entendido, como "... el derecho de toda persona a
un proceso justo y equitativo en el que sus derechos se acomoden a lo establecido
por disposiciones jurdicas generales aplicables a todos aquellos que se hallen en
una situacin similar (...) "comprende el conjunto de requisitos que deben observarse
en las instancias procesales, a fin de que las personas puedan defenderse
adecuadamente ante cualquier tipo de acto emanado del Estado que pueda afectar
sus derechos" (Sentencia Constitucional NP 0418/2000-R y 1276/2001-R). Asimismo,
en Ia Sentencia Constitucional N 0119/2003-R de 28 de enero de 2003, se ha
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sealado que " ... se entiende que el derecho al debido proceso es de aplicacin
inmediata, vincula a Codas las autoridades judiciales o administrativas y constituye
una garanta de legalidad procesal que ha previsto el Constituyente para proteger la
libertad, la seguridad jurdica y la fundamentacin o motivacin de las
resoluciones judiciales" (Sentencia Constitucional N2 090712006-R de 18 de
septiembre de 2006).
La actuacin de los Magistrados que conformaron Sala Plena en el Tribunal Supremo
de Justicia que para la parte accionante vulneraron el derecho al debido proceso, por
cuanto, dictaron la Sentencia N 099/2010, sin motivacin ni fundamentacin
suficiente para declarar como Probada la demanda contencioso administrativa,
incumpliendo de esta manera la obligacin de motivar su decisin tomando en
cuenta todos los elementos considerados en dicho proceso, toda vez que la parte
resolutiva de la Sentencia N 099/2010 debi DECLARAR IMPROBADA LA
DEMANDA porque no existe congruencia entre la solicitud inicial del contribuyente
PETROBRAS de que se admita su solicitud, petitorio que reitera en el Recurso de
Revocatoria y Jerrquico, pero que en la Demanda Contencioso Administrativa
cambia su petitorio; solicitando directamente la devolucin de los valores mediante
CEDEIM, aspecto que hace totalmente improcedente su solicitud por tanto
improbada la demanda planteada, ahora bien en el caso no consentido por la
Administracin Tributaria e inesperado, s bajo el anlisis de la Sentencia emitida se
cumplieron con los requisitos de presentar documentacin respaldatoria; nicamente
corresponda que la Sentencia emitida por la Sala Plena resuelva aceptar la admisin
de la solicitud y continuar con los trmites pendientes a seguir, Y NO
TEMERARIAMENTE RESOLVER DIRECTAMENTE QUE EL SERVICIO DE
IMPUESTOS NACIONALES PROCEDA A EFECTUAR LA DEVOLUCION DE
CEDEIM POR CONCEPTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, ASPECTO
QUE PARA LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA ES TOTALMENTE INCOHERENTE
PORQUE EN LA PARTE CONSIDERATIVA RECONOCE QUE LA SOLICITUD DEL
CONTRIBUYENTE ADQUIRI EL CARCTER DE ADMITIDA.

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GARANTIAS VULNERADAS: LA MOTIVACIN, FUNDAMENTACIN Y
EXHAUSTIVIDAD EN LOS FALLOS (RESOLUCIN MOTIVADA)
El Art. 115 numeral 2) de la Constitucin Poltica del Estado, emerge de la garanta
de legalidad procesal reconocida por la jurisprudencia constitucional en la Sentencia
Constitucional N 0119/2003-R de 28 de enero de 2003, al establecer que " ... se
entiende que el derecho al debido proceso es de aplicacin inmediata, vincula a
todas las autoridades judiciales o administrativas y constituye una garanta de
legalidad procesal que ha previsto el constituyente para proteger la libertad, la
seguridad jurdica y la fundamentacin o motivacin de las resoluciones judiciales
sentencia constitucional 0907/2006-R de 18 de septiembre de 2006".
En ese sentido la Sentencia 099/2010 no reunira las condiciones de validez de una
resolucin debidamente fundamentada y motivada, puesto que a tiempo de
resolverse la demanda contencioso administrativa se declar probada la misma sin
expresar los fundamentos que demuestren tal extremo incumpliendo de esta manera
los magistrados accionados, la obligacin de motivar su decisin vulnerando la
garanta de motivacin, fundamentacin y exhaustividad en los fallos directamente
vinculados con el debido proceso.
De tal manera que la motivacin o fundamentacin de la sentencia se constituye en
un elemento central de los Principios de Seguridad Jurdica, Debido Proceso y
Tutela Jurisdiccional, toda vez que su cumplimiento garantiza que las partes
intervinientes en el proceso puedan conocer los razonamientos de tipo jurdico que
llevaron a las conclusiones del proceso y consecuentemente a la decisin final, en
otras palabras toda persona tiene el derecho irrenunciable a que las autoridades
jurisdiccionales le expliquen y fundamenten debidamente los motivos de la Sentencia
dictada, en este caso la parte resolutiva causa grave perjuicio en contra de los
intereses estatales, ya que la parte afectada es el Servicio de Impuestos Nacionales,
institucin encargada por mandato de la ley, de recaudar los tributos para que el
Estado pueda financiar los gastos a favor de la poblacin.

PRINCIPIO DE LA SEGURIDAD JURIDICA.-
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Consagrado como principio constitucional en el Art. 178 numeral 1 de la Constitucin
Poltica del Estado y que fuera desarrollado por la jurisprudencia constitucional como
la "... condicin esencial para la vida y el desenvolvimiento de la naciones y de los
individuos que Ia integran. Representa la garanta de la aplicacin objetiva de la ley,
de tal modo que los individuos saben en cada momento cules son sus derechos y
sus obligaciones, sin que el capricho, la torpeza o mala voluntad de los gobernantes
pueda causarles perjuicio' (Amparo Constitucional No 287/99-R de 28 de octubre de
1999).
Los Magistrado accionados, al dictar la Sentencia N 099/2010 sin reunir las
condiciones de validez de una resolucin debidamente fundamentada y motivada,
resolvieron la demanda contencioso administrativa, declarando Probada, sin
expresar los fundamentos que demuestren tal extremo; incumpliendo de esta
manera, la obligacin de motivar su decisin, vulnerando el debido proceso y con ello
la seguridad jurdica. Asimismo, la Sentencia impugnada vulnerara el principio de
legalidad y de aplicacin objetiva de Ia ley y, por ende la seguridad jurdica, por
cuanto sin una fundamentacin legal que justifique todos extremos expuestos en el
proceso, hicieron diferente interpretacin y aplicacin del ordenamiento jurdico que
regula la materia y, se apartaron de la uniforme jurisprudencia del Tribunal Supremo
de Justicia y de la propia jurisprudencia constitucional sealada en el desarrollo de la
presente accin constitucional.
Por lo que solicitan al Tribunal de Garantas Constitucionales anule la Sentencia N
099/2010 por existir grave perjuicio al Fisco, en razn a que Ia propia
fundamentacin lacnica de la sentencia asume que la solicitud efectuada por el
contribuyente adquiri el carcter de admitida, es decir, bajo ese razonamiento es
por dems evidente y contumaz que Ia parte resolutiva debi DECLARAR
IMPROBADA LA DEMANDA porque no existe congruencia entre la solicitud inicial
del contribuyente PETROBRAS de que se admita su solicitud, petitorio que reitera en
el Recurso de Revocatoria y Jerrquico, pero que en la Demanda Contencioso
Administrativa cambia su petitorio; solicitando directamente la devolucin de los
valores mediante CEDEIM, aspecto que hace totalmente improcedente su solicitud
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por tanto improbada la demanda planteada, ahora bien en el caso no consentido por
la Administracin Tributaria e inesperado, se anule la Sentencia N 099/2010 a
efectos de que la Sala Plena resuelva aceptar UNICAMENTE la admisin de la
solicitud y continuar con los trmites pendientes a seguir.

Recepcionada la AAC el 24/11/2010 y en cumplimiento al art. 56 de Ley N 254
la Jueza, Juez o Tribunal sealara da y hora de audiencia pblica , que tendr
lugar dentro de las cuarenta y ocho horas de interpuesta la accin. Para tal
efecto se dispondr la notificacin personal o por cdula a la autoridad o
persona accionada.

MEDIANTE MEMORIAL DE 06 DE DICIEMBRE DE 2010 SE SOLICIT LA
SUSPENCIN DE AUDIENCIA, POR MOTIVOS DE FUERZA MAYOR EN QUE NO
SE PUDO REALIZAR LA CITACIN DENTRO DE TIEMPO OPORTUNO AL
TERCERO INTERESADO PETROBRAS BOLIVIA S.A. CON EL EXHORTO
SUPLICATORIO LIBRADO AL RESPETABLE TRIBUNAL DEPARTAMENTAL DE
JUSTICIA DE SANTA CRUZ, POR LO QUE SE SOLICIT SE SIRVAN DISPONER
LA SUSPENSIN DE LA AUDIENCIA FIJADA PARA EL D MIRCOLES 08 DE
DICIEMBRE DE 2010 A HRS. 15:00; ASIMISMO SE SIRVAN SEALAR NUEVO
DA Y HORA DE AUDIENCIA PARA EL EFECTO.

REALIZADA LA AUDIENCIA EN SUCRE, 17 DE DICIEMBRE DE 2010 SE EMITI
EL SIGUIENTE AUTO DE AMPARO CONSITUCIONAL N SCII-331/2010:
La Sala Civil Segunda del Respetable Tribunal Departamental del Distrito Judicial
de Chuquisaca, constituida en Tribunal de Garantas Constitucionales, en ausencia
del representante del Ministerio Pblico y con el voto unnime de sus miembros,
CONCEDE parcialmente la accin de amparo constitucional de fojas 48 a 58
planteado por el Lic. Roberto Ugarte Quispaya, en su calidad de Presidente Ejecutivo
a.i. del Servicio de Impuestos Nacionales dirigida contra DR. JULIO ORTIZ
LINARES, DR. JOSE LUIS BAPTISTA MORALES, DR. ANGEL IRUSTA PEREZ, DR.
49

JOSE ISAAC VON BORRIES MENDEZ, DR. JORGE MONASTERIO FRANCO, DR.
ANA MARIA FOREST CORS, DR. RAMIRO GUERRERO PEARARANDA, en sus
calidades de Ministros de la Sala Plena de la Corte Suprema de Justicia y por Ultimo
como Tercero Interesado PETROBRAS BOLIVIA S.A.; disponiendo dejar sin efecto
la Sentencia Nro. 99/2010, a efectos de que los Ministros de la Sala Plena de la
Corte Suprema de Justicia, emitan una nueva sentencia que contenga la motivacin
y claridad suficiente.
Sin costas ni responsabilidad civil, penal ni administrativa.
No se concede la tutela en relacin de la Sra. Ministra Beatriz Sandoval de
Capobianco, por lo argumentado y anotado en la parte considerativa, por este
aspecto se considera la concesin parcial de la presente accin.

CELEBRADA LA AUDIENCIA EL 17 DE DICIEMRE DE 2010, EN LA SALA CIVIL
SEGUNDA DE LA CORTE SUPERIOR DE DISTRITO DE CHUQUISACA, ANTE LA
ACCIN DE AMPARO CONSTITUCIONAL CONTRA LA SENTENCIA N 99/2010,
EN CONSECUENCIA EL TRIBUNAL DE GARANTAS CONSTITUCIONALES
MEDIANTE EL AUTO DE AMPARO CONTITUCIONAL N SCII-33|/2010, EN LA
QUE CONCEDE LA AAC DISPONIENDO DEJAR SIN EFETO LA SENTENCIA N
99/2010.
MEDIANTE MEMORIAL DE 04 DE ABRIL DE 2011 EL SIN; A TRAVS DE SU
PRESIDENTE EJECUTIVO LIC. ROBERTO UGARTE QUISPAYA SOLICIT SE
DE CUMPLIMIENTO AL AUTO DE AMPARO CONSTITUCIONAL N SCII-331/2010
DE CONFORMIDAD CON EL ART. 102 PARGRAFO I DE LA LEY 027.

ELEVADA EN REVISION AL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL PLURINACIONAL SE
EMITE LA SENTENCIA CONSTITUCIONAL PLURINACIONAL N 2413/2012.
DERECHOS Y PRINCIPIOS VULNERADOS
El accionante considera que se le vulneraron el derecho al debido proceso, a la
defensa, a la igualdad, tutela judicial efectiva; la garanta de motivacin y
50

fundamentacin de la resolucin y al principio de seguridad jurdica, citando al efecto
el art. 115.II de la Constitucin Poltica del Estado (CPE).
RESOLUCIN DE TRIBUNAL DE GARANTAS
CONCEDE la tutela.
FUNDAMENTOS JURDICOS DEL FALLO
III.2. El debido proceso y la fundamentacin de las resoluciones
En la SCP 0989/2012 de 5 de septiembre, mencionando a su vez a la SC 2023/2010-
R de 9 de noviembre, estabeci: E debido proceso, reconocido como una garanta
jurisdiccional por los arts. 16. IV de la CPE abrg; art. 117 de la CPE, y como derecho
humano en los arts. 8 del Pacto de San Jos de Costa Rica y 14 del Pacto
Internacional de Derechos Civiles y Polticos, es entendido como el derecho de toda
persona a un proceso justo y equitativo, en el que sus derechos se acomoden a lo
establecido por disposiciones jurdicas generales aplicables a todos aquellos que se
hallen en una situacin similar, es decir, comprende el conjunto de requisitos que
deben observarse en las instancias procesales, a fin de que las personas puedan
defenderse adecuadamente ante cualquier tipo de acto emanado del Estado que
pueda afectar esos derechos reconocidos por la Constitucin Poltica del Estado as
como os Convenios y Tratados Internacionaes

En la Fundamentacin de las resoluciones, como parte integrante del debido proceso
y como una garanta, resulta fundamental al momento de la emisin de un fallo sea
ste judicial o administrativo, mismo que de cumplirse este deber por aquel
encargado de impartir justicia, otorga a los justiciables, la certeza de que en su caso
se obr conforme a las normas y leyes que rigen la materia y no slo medi en la
resolucin el arbitrio del juzgador.
En ese sentido esta garanta ha sido objeto de anlisis tanto del Tribunal
Constitucional Plurinacional as como el extinto Tribunal Constitucional, mismos que
emitieron entre algunas, la SCP 0605/2012 de 20 de julio, que adoptando el criterio
asumido de la SC 0350/2010-R de 22 de junio, refiri que: La fundamentacin
dentro del debido proceso es reconocida por los arts. 115.II y 117.I de la CPE,
51

teniendo aplicacin en el mbito administrativo y judicial, es de esencia constitucional
y posee una triple naturaleza jurdica, dado que est reconocida como un derecho
fundamental, garanta constitucional y principio.

El derecho a la defensa constituye una potestad inviolable que posee toda persona
que intervenga en un proceso judicial, permitiendo definir sus intereses legtimos
ante actos que vayan en desmedro de sus derechos fundamentales a ser odo en
todo momento, impugnar decisiones, presentar prueba y otras, antes que se emita un
fallo o determinacin, as lo establece el art. 115.II y 119.II de la CPE.

Sobre el contenido imprescindible de toda decisin jurisdiccional debe ser
debidamente fundamentada conforme ordena la Constitucin Poltica del Estado y el
bloque de constitucionalidad, bajo dicho razonamiento jurisprudencial, ha
determinado: 'En simiar sentido, a SC 06182007-R de 17 de julio seala: La
jurisprudencia constitucional ha sido reiterada y uniforme en sealar que las
resoluciones que emiten las autoridades judiciales, deben exponer los hechos,
realizar la fundamentacin legal y citar las normas que sustentan la parte dispositiva
de esas resoluciones, exigencia que se torna an ms relevante cuando el Juez o
Tribunal debe resolver en apelacin o casacin la impugnacin de las resoluciones
pronunciadas por las autoridades inferiores. Este deber de fundamentacin de las
resoluciones judiciales, se vincula tanto con la garanta del debido proceso como con
e derecho a a seguridad jurdica'

As tambin la SCP 0878/2012 de 20 de agosto, misma que hizo referencia a la SC
1365/2005-R, que refiri: 'y se emite nicamente a concusin a a que ha
arribado el juzgador, son razonables las dudas del justiciable en sentido de que los
hechos no fueron juzgados conforme a los principios y valores supremos, vale decir,
no se le convence que ha actuado con apego a la justicia, por lo mismo se le abren
los canales que la Ley Fundamental le otorga para que en bsqueda de la justicia,
acuda a este Tribunal como contralor de la misma, a fin de que dentro del proceso se
52

observen sus derechos y garantas fundamentales, y as pueda obtener una
resolucin que ordene la restitucin de dichos derechos y garantas, entre los cuales,
se encuentra la garanta del debido proceso, que faculta a todo justiciable a exigir del
rgano jurisdiccional a cargo del juzgamiento una resolucin debidamente
fundamentada, as se ha entendido en varios fallos de este Tribunal, entre ellos, la
SC 752/2002-R, de 25 de junio, que ampliando el entendimiento de la SC 1369/2001-
R, de 19 de diciembre sea o siguiente: () e derecho a debido proceso, entre
su mbito de presupuestos exige que toda Resolucin sea debidamente
fundamentada. Es decir, que cada autoridad que dicte una Resolucin debe
imprescindiblemente exponer los hechos, realizar la fundamentacin legal y citar las
normas que sustenta la parte dispositiva de la misma. Que, consecuentemente
cuando un Juez omite la motivacin de una Resolucin, no slo suprime una parte
estructural de la misma, sino tambin en los hechos toma una decisin de hecho no
de derecho que vulnera de manera flagrante el citado derecho que permite a las
partes conocer cules son las razones para que se declare en tal o cual sentido; o lo
que es lo mismo, cul es la ratio decidendi que llev al Juez a tomar la decisin.

Finalmente, se seala que la motivacin implica la exposicin ampulosa de
consideraciones y citas legales, sino que exige una estructura de forma y de fondo.
En cuanto a esta segunda, la motivacin puede ser concisa, pero clara y satisfacer
todos los puntos demandados, debiendo expresar el Juez sus convicciones
determinativas que justifiquen razonablemente su decisin en cuyo caso las normas
del debido proceso se tendrn por fielmente cumplidas. En sentido contrario, cuando
la resolucin aun siendo extensa no traduce las razones o motivos por los cuales se
toma una decisin, dichas normas se tendrn por vuneradas
La SCP 0405/2012 de 22 de junio, que sigui la lnea jurisprudencial sentada por las
SSCC 0871/2010-R y 1365/2005-R, mismo que a su vez fueron citadas en la SC
2227/2010-R de 19 de noviembre, se seal que: 'Es imperante adems precisar que
toda resolucin ya sea jurisdiccional o administrativa, con la finalidad de garantizar el
derecho a la motivacin como elemento configurativo del debido proceso debe
53

contener los siguientes aspectos a saber: a) Debe determinar con claridad los
hechos atribuidos a las partes procesales, b) Debe contener una exposicin clara de
los aspectos fcticos pertinentes, c) Debe describir de manera expresa los supuestos
de hecho contenidos en la norma jurdica aplicable al caso concreto, d) Debe
describir de forma individualizada todos los medios de prueba aportados por las
partes procesales, e) Debe valorar de manera concreta y explcita todos y cada uno
de los medios probatorios producidos, asignndoles un valor probatorio especfico a
cada uno de ellos de forma motivada, f) Debe determinar el nexo de causalidad entre
las denuncias o pretensiones de las partes procesales, el supuesto de hecho inserto
en la norma aplicable, la valoracin de las pruebas aportadas y la sancin o
consecuencia jurdica emergente de la determinacin del nexo de causalidad antes
seaado' (as negrias nos corresponden)

Por otro lado la SC 0943/2010-R de 17 de agosto, La garanta de debido proceso,
comprende entre uno de sus elementos la exigencia de la motivacin de las
resoluciones, lo que significa, que toda autoridad que conozca de un reclamo,
solicitud o que dicte una resolucin resolviendo una situacin jurdica, debe
ineludiblemente exponer los motivos que sustentan su decisin, para lo cual, tambin
es necesario que exponga los hechos establecidos, si la problemtica lo exige, de
manera que el justiciable al momento de conocer la decisin del juzgador lea y
comprenda la misma, pues la estructura de una resolucin tanto en el fondo como en
la forma, dejar pleno convencimiento a las partes de que se ha actuado no slo de
acuerdo a las normas sustantivas y procesales aplicables al caso, sino que tambin
la decisin est regida por los principios y valores supremos rectores que rigen al
juzgador, eliminndose cualquier inters y parcialidad, dando al litigante el pleno
convencimiento de que no haba otra forma de resolver los hechos juzgados sino de
la forma en que se decidi.
Al contrario, cuando aquella motivacin no existe y se emite nicamente la
conclusin a la que ha arribado el juzgador, son razonables las dudas del justiciable
en sentido de que los hechos no fueron juzgados conforme a los principios y valores
54

supremos; vale decir, no se le convence que ha actuado con apego a la justicia, por
lo mismo se le abren los canales que la Ley Fundamental le otorga para que en
bsqueda de la justicia, acuda a este Tribunal como contralor de la misma, a fin de
que dentro del proceso se observen sus derechos y garantas fundamentales, y as
pueda obtener una resolucin que ordene la restitucin de dichos derechos y
garantas, entre los cuales, se encuentra la garanta del debido proceso, que faculta
a todo justiciable a exigir del rgano jurisdiccional a cargo del juzgamiento una
resoucin debidamente fundamentada

ANLISIS DEL CASO CONCRETO
Analizando los considerandos que forman parte de la estructura de la Sentencia
099/2010, se evidencia que: a) En el primer considerando, hace referencia a los
antecedentes que surgen de la solicitud de devolucin de pagos efectuados por
concepto del Impuesto al Valor Agregado (IVA), por exportaciones efectuadas
durante el periodo comprendido entre el mes de octubre de 2001 y el mes de mayo
de 2002, mismo que fue rechazado por la Gerencia de GRACO; se refiere tambin al
recurso de revocatoria interpuesto por la empresa PETROBRAS BOLIVIA S.A. el 21
de junio de 2004, as tambin menciona el rechazo de dicho recurso, y ante ello que
dicha empresa interpuso recurso jerrquico, mismo que confirm la Resolucin de
rechazo. b) En el segundo considerando describe la demanda contenciosa
administrativa.
c) En el tercer considerando, se hace referencia a la contestacin de la demanda, por
los representantes del SIN, misma que por la Corte Suprema -ahora Tribunal
Supremo- de Justicia, califica como una ratificacin y complementacin de los
criterios contenidos en la Resolucin que dio respuesta al recurso jerrquico.
d) En el cuarto y ltimo considerando, en principio se hizo referencia de los
memoriales de rplica y dplica, llegando a entrar a fundamentar en un segundo
prrafo la resolucin de la Sentencia ahora observada, fundamento ste que radica
especialmente en que: 1) El argumento esgrimido por la empresa contribuyente al
haber presentado su documentacin especialmente el certificado de salida, por
55

causas no imputables a ste, sera vlido de conformidad al art. 90 del DS 27113. 2)
Respecto a las observaciones transmitidas por la Administracin Tributaria, sobre
omisiones en la presentacin de documentos para obtener la devolucin solicitada, a
criterio de la Corte Suprema -ahora Tribunal Supremo- de Justicia, sera la correcta
la posicin asumida por la empresa contribuyente, por cuanto al no haberse
observado dentro del plazo establecido, la solicitud respectiva adquiri el carcter de
admitida.

Por lo referido se advierte que las autoridades demandadas si bien hicieron una
exposicin de los aspectos fcticos; sin embargo, obviaron fundamentar los
supuestos de hecho contenidos en la norma jurdica aplicable, respecto a la
devolucin de los CEDEIM's del sector hidrocarburifero.

Consecuentemente, slo en el ltimo considerando se ingresa a fundamentar la
Sentencia 099/2010 de 28 de mayo, entrando a la parte dispositiva de la misma, y en
el caso concreto no se advierte que los demandados en la emisin de la Sentencia
referida se hayan pronunciado respecto a lo principal como era el de verificar si
evidentemente la entidad demandada, ahora accionante, exigi requisitos fuera de la
norma prevista para ello, si los documentos fueron presentados fuera del plazo y si
stos fueron subsanados tambin dentro del plazo establecido en el DS 25504;
aspectos que fueron reclamados en la demanda contenciosa administrativa de la
empresa PETROBRAS BOLIVIA S.A. y respondidos por el SIN, dentro del proceso.

Finalmente, en su parte resolutiva, dispuso declarar probada la demanda, sin
referirse a la peticin realizada por la empresa en la que se solicita adicionalmente,
que se declare el derecho de la empresa PETROBRAS BOLIVIA S.A. a percibir las
devoluciones de impuestos por las gestiones de diciembre 2001 y junio a diciembre
de 2002, aspecto ste que origin que la Sentencia 099/2010, se torne confusa en
cuanto a su cumplimiento.

56

Todos los aspectos antes referidos, denotan que la Sentencia 099/2010, carece de
fundamentacin y motivacin suficiente, lo cual determina en el presente caso se
deba conceder la tutela solicitada, por vulneracin a la garanta del debido proceso
en su vertiente de fundamentacin, criterio acorde a la jurisprudencia glosada en el
Fundamento Jurdico III.2 del presente fallo.

En consecuencia, la situacin planteada se encuentra dentro de las previsiones del
art. 128 de la CPE, por lo que el Tribunal de garantas, al conceder parcialmente la
accin de amparo constitucional efectu una adecuada compulsa de los
antecedentes procesales y dio correcta aplicacin al citado precepto constitucional.

POR TANTO
El Tribunal Constitucional Plurinacional, en su Sala Liquidadora Transitoria, en virtud
de lo previsto en el art. 20.II de la Ley 212 de 23 de diciembre de 2011; en revisin,
resuelve: CONFIRMAR la Resolucin 331/2010 de 17 de diciembre, cursante de fs.
147 a 151 vta., pronunciada por la Sala Civil Segunda de la Corte Superior del
Distrito Judicial -ahora Tribunal Departamental de Justicia- de Chuquisaca, y en
consecuencia, CONCEDER la tutela solicitada en los mismos trminos dispuestos
por el Tribunal de garantas.

4.1.1.2. REVISIN EXPEDIENTE 2011-23198-47-AAC (GERENCIA NACIONAL DE
RECAUDACIN).

FECHA DE INGRESO
08/02/2011.
NMERO DE RESOLUCIN
1175/2012.
FECHA DE RESOLUCIN
06/09/2012.
ACCIONANTE
57

David Romn Altamirano Salas, Pablo Rivera Buitrago, Carla Antonieta Vsquez
Pareja y Milenka Aneliz Marin Mendoza, en representacin de Roberto Ugarte
Quispaya, Presidente Ejecutivo a.i del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN).
ACCIONADO
Jorge Isacc Von Borries Mndez, Beatriz Alcira Sandoval de Capobianco, Julio Ortiz
Linares, Jos Luis Baptista Morales, ngel Irusta Prez, Jorge Monasterio Franco,
Ana Mara Forest Cors y Ramiro Jos Guerrero Pearanda, todos ex Ministros de la
Corte Suprema -ahora Tribunal Supremo- de Justicia.
ACTO IMPUGNADO
Sentencia 100/2010.
Los accionantes consideran, que se vulner el derecho al debido proceso, a la
seguridad jurdica, y a a tutea judicia efectiva de a entidad pbica que
representan, citando al efecto los arts. 17, 115.II, 178.I de la Constitucin Poltica del
Estado (CPE), 14 del Pacto Internacional de Derechos Civiles y Polticos (PIDCP).
CONCEDE la tutela.
RESOLUCIN DE AMPARO CONSTITUCIONAL
CONFIRMA la Resolucin por lo que CONCEDE la tutela.

4.1.1.3. REVISIN EXPEDIENTE 2009-20074-41-AAC.
FECHA DE INGRESO
01/06/2011.
NMERO DE RESOLUCIN
0678/2011.
FECHA DE RESOLUCIN
16/05/2011.
ACCIONANTE
Rosa Aina Vaca Pinto Baczar en representacin ega de a Importadora
Fernando

ACCIONADO
58

Carlos Carrillo Arteaga, Gerente a.i. de Grandes Contribuyentes (GRACO) de Santa
Cruz del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN).
ACTO IMPUGNADO
Resolucin Determinativa GGSC-DJCC 436/2007.
Derechos a a seguridad jurdica y apicacin objetiva de a ey, a debido proceso, a
la defensa, a la igualdad y al trabajo, comercio y a la industria, citando al efecto los
arts. 9.2, 115.II, 117.I, 119.I, 46.I y 47.I de la Constitucin Poltica del Estado (CPE).
CONCEDE la tutela.
REVOCA la resolucin del Tribunal de Garantas por lo que DENIEGA la tutela.

4.1.14. REVISIN EXPEDIENTE 2009-20155-41-AAC
FECHA DE INGRESO
26/06/2009.
NMERO DE RESOLUCIN
1254/2011.
FECHA DE RESOLUCIN
03/05/2011.
ACCIONANTE
Carlos Gastn Montellano Medrano en representacin legal de la Empresa ASFADE
INTEGRAL S.R.L.
ACCIONADO
Carlos Carrillo Arteaga, Gerente a.i. y Dolly Karina Salazar Prez, Jefa del
Departamento Jurdico y de Cobranza Coactiva a.i., ambos de la Gerencia de
Grandes Contribuyentes (GRACO) Santa Cruz, del Servicio de Impuestos Nacionales
(SIN).
ACTO IMPUGNADO
Resoluciones Determinativas (RDs): 17-000225-09, 17-000224-09, 17-000227-09,
17-000230-09, 17-000229-09, 17-000223-09 y, 17-000226-09.
59

El accionante, alega la vulneracin del derecho a la defensa, debido proceso,
seguridad jurdica, as como os principios de informaismo, favorabiidad e iguadad,
citando al efecto los arts. 8.2, 9.2 y 115. II de la Constitucin Poltica del Estado
(CPE).
CONCEDE la tutela.

4.1.15. REVISIN EXPEDIENTE 2009-20586-42-AAC.
FECHA DE INGRESO
28/09/2009.
NMERO DE RESOLUCIN
1397/2011.
FECHA DE RESOLUCIN
30/09/2011.
ACCIONANTE
Carlos Carrillo Arteaga, Gerente y Dolly Karina Salazar Perez, Jefe del Departamento
de Grandes Contribuyentes (GRACO) Santa Cruz del Servicio de Impuestos
Nacionales (SIN).
ACCIONADO
Limberg Gutirrez Carreo, Jorge Von Borries Mndez y Johnny Vaca Diez, Vocales
de la Sala Social y Administrativa de la Corte Superior del Distrito Judicial de Santa
Cruz.
ACTO IMPUGNADO
Resolucin Determinativa GGSC-DER 1-001/2008.
Derecho a la seguridad jurdica" y a la defensa y garanta del debido proceso.
DENIEGA la tutela.

60

REVOCA la resolucin del Tribunal de Garantas por lo que CONCEDE la tutela.

4.1.16. REVISIN EXPEDIENTE 2009-20465-41-AAC.
FECHA DE INGRESO
30/04/2010.
NMERO DE RESOLUCIN
628/2012.
FECHA DE RESOLUCIN
23/07/2012.
ACCIONANTE
Jos Luis Tejero Anze en representacin de REPSOL YPF Boivia SA
ACCIONADO
Carlos Carrillo Arteaga y Dolly Karina Salazar Prez, Gerente a.i. y Jefe del
Departamento Jurdico y de Cobranza Coactiva a.i., respectivamente, ambos de la
Gerencia de Grandes Contribuyentes (GRACO) Santa Cruz del Servicio de
Impuestos Nacionales (SIN).
ACTO IMPUGNADO
Provedo de ejecucin tributaria 0086/2004.
El accionante por la empresa que representa alega la vulneracin de sus derechos al
debido proceso, a la defensa, a a propiedad, a a seguridad jurdica y a de peticin,
citando al efecto los arts. 9. 2 y 4, 13.I y IV, 14.III y V, 24, 115.I y II, 116.I, 117.II,
178.I y 311.I y II.5, todos de la Constitucin Poltica del Estado (CPE).
DENIEGA la tutela.
APRUEBA la Resolucin por lo que DENIEGA la tutela.

61

FECHA DE INGRESO
24/03/2011.
NMERO DE RESOLUCIN
2385/2012.
FECHA DE RESOLUCIN
22/11/2012.
ACCIONANTE
Pablo Rivera Buitrago, en representacin de Edwin Darleng Menacho Callau,
Gerente de Grandes Contribuyentes Santa Cruz del Servicio de Impuestos
Nacionales (GRACO-Santa Cruz).
ACCIONADO
Hugo Surez Calbimontes, Beatriz Alcira Sandoval Bascop de Capobianco y Jorge
Monasterio Franco; todos ex Ministros de la Corte Suprema -ahora Tribunal- de
Justicia.
ACTO IMPUGNADO
Auto Supremo 369/2010.
El accionante por su representado seala vulnerado el derecho al debido proceso,
citando al efecto el art. 115.II de la CPE.
DENIEGA la tutela.

FECHA DE INGRESO
02/03/2012.
NMERO DE RESOLUCIN
107/2012.
FECHA DE RESOLUCIN
23/04/2012.

ACCIONANTE
62

Dionicio Cataldi Alanoca, Gerente de Grandes Contribuyentes (GRACO) Santa Cruz
del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN).
ACCIONADO
Hugo Surez Calbimonte y Julio Ortiz Linares, ex Ministros; y Norka Mercado
Guzmn y Antonio Campero Segovia, Magistrados, todos de la Corte Suprema -
ahora Tribunal Supremo- de Justicia.
ACTO IMPUGNADO
El accionante, alega la vulneracin de su derecho al debido proceso, citando al
efecto el art. 115.II de la Constitucin Poltica del Estado (CPE).
DENIEGA la tutela.

4.1.1.9. REVISIN EXPEDIENTE 01104-2012-03-AAC
FECHA DE INGRESO
20/06/2012.
NMERO DE RESOLUCIN
1004/2012.
FECHA DE RESOLUCIN
05/09/2012.
ACCIONANTE
Dionicio Cataldi Alanoca, Gerente a.i. de Grandes Contribuyentes (GRACO) de
Santa Cruz del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN).
ACCIONADO
Mara Arminda Ros Garca, Carmen Nez Villegas y Delfn Humberto Betancourt
Chinchilla, Magistrados Liquidadores de la Sala Social y Administrativa del Tribunal
Supremo de Justicia.

ACTO IMPUGNADO
63

El accionante, alega la lesin de los derechos de la institucin que representa al
debido proceso, en sus elementos de seguridad jurdica, apreciacin objetiva de la
ley y falta de motivacin citando al efecto el art. 115.II, 128 y 129 de la CPE.
CONCEDE la tutela.
REVOCA la Resolucin por lo que DENIEGA la tutela.

FECHA DE INGRESO
07/09/2009.
NMERO DE RESOLUCIN
1406/2011
FECHA DE RESOLUCIN
30/09/2011
ACCIONANTE
Cesar Valerio Tern Luna.
ACCIONADO
Juan Yerko Delgado Bueno y Zenn Zepita Prez, Gerente Distrital a.i. y Gerente
Distrital II a.i., respectivamente, del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) de
Oruro.
ACTO IMPUGNADO
Resoluciones Determinativas 31323929, 31323930, 31323931 y 31323932.
E accionante aega a vuneracin de sus derechos a a seguridad jurdica, y a
debido proceso citando al efecto los arts. 115.II y 178.I de la Constitucin Poltica del
Estado (CPE).
CONCEDE la tutela.
64


FECHA DE INGRESO
23/11/2009.
NMERO DE RESOLUCIN
1658/2011.
FECHA DE RESOLUCIN
21/10/2011.
ACCIONANTE
Felipa Copa Mamani de Calvimontes en representacin de Javier Calvimontes
Reyes.
ACCIONADO
Zenn Zepita Prez, Gerente Distrital II a.i.; Eric Rojas Urquiza, Jefe del
Departamento Jurdico y de Cobranza Coactiva; y Juan Yerko Delgado Bueno, Jefe
del Departamento de Gestin de Recaudacin y Empadronamiento, todos del
Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) de Oruro.
ACTO IMPUGNADO
Resoluciones Determinativas: 31322043, 31322044, 31322045, 31322046,
31322047, 31322048, todas de 9 de mayo de 2007; 30552076, 30552077, ambas de
21 de noviembre de 2006; y, 31552572, 31552570, 31552571, 31552573, 31552574;
31552575.
La accionante alega la vulneracin de los derechos de su mandante al debido
proceso y a a seguridad jurdica, citando a efecto os arts 115II, 117I y II y 178I
de la Constitucin Poltica del Estado (CPE).
IMPROCEDENTE.

65

DISTRITO: CHUQUISACA, (Remy Orlando Delgadillo Rojas, Gerente Distrital
Interno del SIN de Cochabamba, identificado como TERCERO INTERESADO).
FECHA DE INGRESO
06/10/2009.
NMERO DE RESOLUCIN
0056/2012.
FECHA DE RESOLUCIN
09/04/2012.
ACCIONANTE
Victor Kattn Salame, en representacin de KATTAN y CIA LTDA.
ACCIONADO
Beatrz Sandval de Capobianco y Jaime Ampuero Garca, Ministros de la Sala
Social y Administrativa Primera de la Corte Suprema de Justicia ahora Tribunal
Supremo de Justicia.
ACTO IMPUGNADO
Auto Supremo 074.
El accionante denuncia la vulneracin de los derechos a la seguridad jurdica y al
debido proceso en su elemento del derecho a la motivacin de las decisiones,
citando al efecto los arts. 114.II y IV; y, 117 de la Constitucin Poltica del Estado
(CPE).
CONCEDE la tutela.

66

DISTRITO: CHUQUISACA (William Paris Hurtado Morillas, Gerente a.i. de
GRACO de La Paz del SIN, identificado como TERCERO INTERESADO).
FECHA DE INGRESO
09/06/2010.
NMERO DE RESOLUCIN
883/2012.
FECHA DE RESOLUCIN
20/08/2012.
ACCIONANTE
Roberto Luis Martn Botero Reynolds, Juan Pablo Bonifaz Echalar y Roberto Arturo
Corrales Dorado en representacin de Sinchi Wayra S.A.
ACCIONADO
Beatriz Alcira Sandoval Bascop de Capobianco y Jos Lus Baptista Morales,
Ministros de la Sala Social y Administrativa de la Corte Suprema -hoy Tribunal
Supremo- de Justicia.
ACTO IMPUGNADO
Auto Supremo 282.
Sealan como vulnerados los derechos de la entidad que representa, al debido
proceso en su elemento a la motivacin, fundamentacin y pertinencia; a la defensa,
seguridad jurdica, tutea judicia efectiva e igualdad, consagrados en los arts. 14.1,
115.II, 119.II y 178.I de la Constitucin Poltica del Estado (CPE).
CONCEDE la tutela.
APRUEBA la Resolucin por lo que CONCEDE la tutela.

DISTRITO: CHUQUISACA (Ral Miranda Chvez, Gerente Distrital del SIN de La
Paz, identificado como TERCERO INTERESADO).

FECHA DE INGRESO
67

21/03/2011.
NMERO DE RESOLUCIN
1835/2012.
FECHA DE RESOLUCIN
12/10/2012.
ACCIONANTE
Guillermo Torres Lpez, en representacin de la empresa agroindustrial
TAHUAMANU S.A.
ACCIONADO
Esteban Miranda Tern y Jorge Isaac Von Borries Mndez, Ministros de la Sala
Social y Administrativa Segunda de la Corte Suprema -ahora Tribunal Supremo- de
Justicia.
ACTO IMPUGNADO
Auto Supremo 270/2010
Seala como lesionados el derecho al debido proceso y los principios de legalidad y
de seguridad jurdica, citando al efecto los arts. 9.1 y 4, 108.1, 115.I y II, 117.I y 323.II
CONCEDE la tutela.

DISTRITO: CHUQUISACA (Dionicio Cataldi Alanoca, Gerente de GRACO Santa
Cruz del SIN, identificado como TERCERO INTERESADO).
FECHA DE INGRESO
08/03/2012.
NMERO DE RESOLUCIN
270/2012.
FECHA DE RESOLUCIN
04/06/2012.

68

ACCIONANTE
Luis Alejandro Salinas Vilela; y Katya Mirna Diederich Kuscevic, Presidente y
Gerente General de GAS TRANSBOLIVIANO S.A. (G.T.B).
ACCIONADO
Beatriz Sandoval de Capobianco, Julio Ortiz Linares, Jos Luis Baptista Morales,
ngel Irusta Prez, Hugo Roberto Suarz Calbimonte, Tefilo Tarquino Mjica,
Esteban Miranda Tern, Jorge Monasterio Franco, Ana Mara Forest Cors y Ramiro
Jos Guerrero Pearanda; ex Ministros de la Corte Suprema de Justicia; y Gonzalo
Miguel Hurtado Zamorano, Fidel Marcos Tordoya Rivas, Jorge Isaac Von Borries
Mndez, Maritza Suntura Juaniquina, Pastor Segundo Mamani Villca, Rmulo Calle
Mamani, Rita Susana Nava Durn, Antonio Guido Campero Segovia y Norka Natalia
Mercado Guzmn; Magistrados del Tribunal Supremo de Justicia.
ACTO IMPUGNADO
Se sealaron como vulnerados los derechos y garantas al debido proceso, a la
justicia, a una debida fundamentacin y al acceso a la justicia, citando al efecto los
arts. 115.II, 117.I, 178.I y 180.I de la Constitucin Poltica del Estado (CPE).
CONCEDE la tutela.

FECHA DE INGRESO
06/10/2010.
NMERO DE RESOLUCIN
1291/2012.
FECHA DE RESOLUCIN
19/09/2012.

69

ACCIONANTE
Nelson ngel Tapia Flores en representacin legal de la Sociedad Industria Molinera
y Balanceado de Alimentos para Aves y Ganado Agroindustrial Rivera S.A. (IMBA
S.A.).
ACCIONADO
Rafael Vergara Sandoval, Director Ejecutivo a.i. de la Autoridad General de
Impugnacin Tributaria; y Ernesto Julio Vargas Porcel, Gerente Distrital a.i. de
Grandes Contribuyentes de Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales.
ACTO IMPUGNADO
Resolucin Determinativa 17-000372-09.
Seala, como lesionados sus derechos al debido proceso, a la presuncin de
inocencia y al principio de legalidad, previstos en los arts. 23, 115.II, 116.I; y 158. 3
CONCEDE la tutela.

FECHA DE INGRESO
23/02/2012.
NMERO DE RESOLUCIN
123/2012.
FECHA DE RESOLUCIN
02/05/2012.

ACCIONANTE
Blanca Mara Betzabe Guillen Tapia, Juan Carlos Orsini Puente y Guilberto Rolando
Copaz Pacheco, Miembros de la comisin liquidadora de la Empresa Cochabambina
de Gas Sociedad Annima Mixta (EMCOGAS S.A.M.) en Liquidacin.

70

ACCIONADO
Ruth Claros Salamanca, Gerente Distrital a.i. de Grandes Contribuyentes (GRACO)
Cochabamba del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN).
ACTO IMPUGNADO
Provedo de Ejecucin Tributaria 24-00485-11.
Los accionantes, alegan la vulneracin del derecho al debido proceso, citando al
efecto el art. 117.I de la Constitucin Poltica del Estado (CPE).
DENIEGA la tutela.

4.1.1.18. REVISIN DEL EXPEDIENTE 00634-2012-02-AAC.
FECHA DE INGRESO
03/08/2012.
NMERO DE RESOLUCIN
383/2012.
FECHA DE RESOLUCIN
22/06/2012.
ACCIONANTE
Ramiro Germn Villarreal Daz, Gerente Distrital a.i. de Pando del Servicio de
Impuestos Nacionales (SIN).
ACCIONADO
Hugo Roberto Surez Calbimonte y Julio Ortiz Linares, ex Ministros de la Sala Social
y Administrativa Primera de la Corte Suprema de Justicia, y Guido Antonio Campero
Segovia y Norka Natalia Mercado Guzmn, Magistrados de la Sala Social y
Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia.
ACTO IMPUGNADO
Auto Supremo 210.

71

El accionante alega la vulneracin de los derechos de la institucin que representa al
debido proceso y tutela judicial efectiva as tambin a los principios de seguridad
jurdica e igualdad; citando al efecto, los arts. 8.II y 115.II, de la Constitucin Poltica
del Estado (CPE).
DENIEGA la tutela.

FECHA DE INGRESO
15/05/2012.
NMERO DE RESOLUCIN
822/2012.
FECHA DE RESOLUCIN
20/08/2012.
ACCIONANTE
Jaime Enrique Rojas Garca en representacin de la Industria Maderera Pando
Sociedad Annima (IMAPA S.A.).
ACCIONADO
Ramiro Germn Villarreal Daz y Eloy Eligio Tola Cala, Gerente Distrital y Jefe de
Recaudaciones, respectivamente, del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) de la
Gerencia Distrital de Pando.
ACTO IMPUGNADO
Provedo de inicio de ejecucin tributaria 042/2012.
El accionante, alega la vulneracin de sus derechos al debido proceso y a la
defensa, y de los principios de legalidad y seguridad jurdica, sin citar las normas
constitucionales que los contienen.
DENIEGA la tutela.
72


FECHA DE INGRESO
24/09/2012.
NMERO DE RESOLUCIN
2357/2012.
FECHA DE RESOLUCIN
22/11/2012.
ACCIONANTE
Jaime Enrique Rojas Garca en representacin de la Industria Maderera Pando
(IMAPA S.A.).
ACCIONADO
Ramiro Villarreal Daz, Gerente Distrital a.i. del Servicio de Impuestos Nacionales
(SIN) de Pando.
ACTO IMPUGNADO
Provedo 042/2012.
El accionante seala como lesionados los derechos a la salud, al trabajo y al debido
proceso, citando al efecto los arts. 35, 46 y 115 de la Constitucin Poltica del Estado
(CPE).
CONCEDE la tutela.
CONFIRMA la Resolucin por lo que CONCEDE la tutela.

FECHA DE INGRESO
22/05/2012.
NMERO DE RESOLUCIN
853/2012.
FECHA DE RESOLUCIN
20/08/2012.
73

ACCIONANTE
Jorge Mauricio Galindo Canedo.
ACCIONADO
Ral Vicente Miranda Chvez Gerente a.i. del Servicio de Impuestos Nacionales
(SIN) del departamento de La Paz.
ACTO IMPUGNADO
Auto Administrativo 00033/2012.
Considera lesionado su derecho a la peticin, citando al efecto el art. 24 de la CPE.
CONCEDE la tutela.

Este trabajo me permiti como estudiante conocer ms acerca de las bases para
establecer las Sentencias Constitucionales en relacin a los tributos, factores que
trascendern en mi formacin personal y profesional.

4.1.2. RESULTADO N
o
2
Se determin la cantidad de amparos constitucionales que concede la tutela al
Servicio de Impuestos Nacionales y a los contribuyentes.

De acuerdo a las revisiones realizadas de los expedientes se estable que 13 de los
amparos constitucionales presentados han sido concedidos, mientras que 8 han sido
denegados, situacin que puede ser observada en la grfica siguiente.

74

Grfica N
o
4: Porcentaje de Amparos Constitucionales denegados y
concedidos.

Fuente: Elaboracin Propia.

De 21 amparos constitucionales emitidos por el Tribunal Constitucional Plurinacional
en las gestiones 2011 y 2012, 62% han sido concedidos en comparacin de 38% que
ha sido denegado.

Siete amparos constitucionales interpuso la Administracin Tributaria que elevados
en revisin al Tribunal Constitucional le concede la tutela solicitada en 3 AAC, y
estando 14 veces en calidad de accionado el Tribunal Constitucional deneg en 10
ocasiones la tutela solicitada por el contribuyente por lo que aprueban las
resoluciones emitidas en favor del Servicio de Impuestos Nacionales.

De 21 amparos constitucionales emitidos por el Tribunal Constitucional Plurinacional
en las gestiones 2011 y 2012, de los cuales 14 fueron interpuestos por los
contribuyentes (que elevado en revisin al Tribunal Constitucional le concede la
tutela solicitada en 4 AAC) y estando 7 veces en calidad de accionado (que tambin
elevado en revisin al Tribunal Constitucional el mismo que deneg en 4 ocasiones
CONCEDE
62%
DENIEGA
38%
75

la tutela solicitada por la administracin tributaria por lo que aprueban las
resoluciones emitidas en favor de los contribuyentes).

Lo elaborado anteriormente demuestra que en calidad de accionante se muestra
ms a los contribuyentes inconformes y pronuncindose sobre la vulneracin de sus
derechos y garantas constitucionales; y que en la condicin de accionado, la
administracin tributaria al final del procedimiento constitucional logra que el Tribunal
Constitucional le d la razn concedindole la tutela solicitada o aprobando la
resolucin que se emiti con anterioridad en mayor porcentaje.

4.1.3. RESULTADOS N
o
3

Se determin las tendencias del debido proceso mencionados en los Amparos
Constitucionales presentados al Tribunal Constitucional.

La tendencia del debido proceso fue establecida a travs de un estudio y anlisis de
la Sentencia Constitucional Plurinacional 2413/2012 y el diagnstico de las otras
veinte Sentencias Constitucionales emitidas por el Tribunal Constitucional:

Estando ambas partes en calidad de accionantes (contribuyentes y/o la
administracin tributaria) pronuncindose sobre sus derechos, garantas y principios
vulnerados, se evidencia que los mismos invocan en los 21 AAC con relevancia
constitucional al derecho y garanta del DEBIDO PROCESO en sus elementos de
(aplicacin objetiva de la ley, motivacin, fundamentacin y pertinencia) principios
como (legalidad, seguridad jurdica, igualdad) citando al efecto los artculos 14.III,
115.I, 117. I, 128, 129 I. II. III. IV. V, 119.I 178.I de la Constitucin Poltica del Estado
y en efecto se conceda la tutela solicitada por las partes.

Lo anterior demuestra, que el debido proceso dentro de los 21 Amparos
Constitucionales interpuestos por ambas partes ha sido objeto de anlisis por el TCP
76

que adoptando el criterio asumido de la SCP 0605/2012 de 20 de julio refiri que: La
fundamentacin dentro del debido proceso es reconocida por los arts. 115.II y 117.I
de la CPE, teniendo aplicacin en el mbito administrativo y judicial, es de esencia
constitucional y posee una triple naturaleza jurdica, dado que est reconocida como
un derecho fundamental, garanta constitucional y principio, asimismo se encuentra
reconocido como un derecho humano por instrumentos internacionales en la materia
como el Pacto de San Jos de Costa Rica (art. 8) y el Pacto Internacional de
Derechos Civiles y Polticos (art. 14),
La trascendencia del debido proceso se encuentra en ntima vinculacin con la
realizacin del valor justicia en el procedimiento, as lo ha entendido este Tribunal al
momento de dar la razn sobre lo invocado, cuando en la SC 0999/2003-R de 16 de
julio, seal que: `La importancia del debido proceso est ligada a la bsqueda del
orden justo. No es solamente poner en movimiento mecnico las reglas de
procedimiento sino buscar un proceso justo, para lo cual hay que respetar los
principios procesales de publicidad, inmediatez, libre apreciacin de la prueba; los
derechos fundamentales como el derecho a la defensa, a la igualdad, etc.,
En similar sentido se ha pronunciado la reciente jurisprudencia de este Tribunal en
las SSCC 0533/2011-R de 25 de abril y 0806/2011-R de 30 de mayo entre otras.
Que la accin de amparo constitucional prevista por el art. 128 de la CPE;
constituye un medio de tutela de carcter extraordinario, regido por los principios de
subsidiariedad e inmediatez, cuyo objeto es el restablecimiento inmediato y efectivo
de los derechos y garantas restringidos, suprimidos o amenazados, a travs de un
procedimiento judicial sencillo, rpido y expedito, frente a situaciones de lesin
provenientes de la accin u omisin de servidores pblicos o particulares.
La SCP 0405/2012 de 22 de junio, que sigui la lnea jurisprudencial sentada por
las SSCC 0871/2010-R y 1365/2005-R, mismo que a su vez fueron citadas en la SC
2227/2010-R de 19 de noviembre, se seal que con la finalidad de garantizar el
derecho a la motivacin como elemento configurativo del debido proceso debe
contener los siguientes aspectos a saber: a) Debe determinar con claridad los
hechos atribuidos a las partes procesales, b) Debe contener una exposicin clara de
77

los aspectos fcticos pertinentes, c) Debe describir de manera expresa los supuestos
de hecho contenidos en la norma jurdica aplicable al caso concreto, d) Debe
describir de forma individualizada todos los medios de prueba aportados por las
partes procesales, e) Debe valorar de manera concreta y explcita todos y cada uno
de los medios probatorios producidos, asignndoles un valor probatorio especfico a
cada uno de ellos de forma motivada, f) Debe determinar el nexo de causalidad entre
las denuncias o pretensiones de las partes procesales, el supuesto de hecho inserto
en la norma aplicable, la valoracin de las pruebas aportadas y la sancin o
consecuencia jurdica emergente de la determinacin del nexo de causalidad.
Desglosando los alcances de la identidad, la jurisprudencia sentada por este
Tribunal determina que debe existir necesariamente la concurrencia de las tres
identidades; es decir: a) De sujetos: Que sean las mismas personas las que
presentan la accin dirigindola contra iguales autoridades o particulares contra las
que accionaron antes; b) De causa: El motivo, hechos fcticos que sirven de
fundamento para la demanda as como su calificacin jurdica (derechos o garantas
invocados como lesionados), sean los mismos en ambos casos; y, c) De objeto: Que
el propsito sea el mismo tanto en la primera como en la segunda accin de amparo
planteada.
En base a ese razonamiento, y cita jurisprudencial respecto al marco doctrinal del
debido proceso y su componente del derecho a la debida fundamentacin;
concluye agregando que: 'Dentro de este entendimiento, si la sentencia es una
respuesta a la demanda o peticin interpuesta por el litigante, por el cual el juez hace
una subsuncin de los hechos a la norma, resolviendo todos los puntos litigiosos
puestos a consideracin, sin salirse de esos marcos por cuanto puede que otorgue
menos o ms de lo pedido, lo cual implicara una vulneracin al debido proceso en su
mbito de presupuesto de una Resolucin debidamente fundamentada, entonces no
es menos cierto que el Tribunal de Apelacin y el de Casacin, deben
inexcusablemente resolver todos los puntos apelados o puestos en consideracin,
as como todas y cada una de las irregularidades denunciadas, pues solo as las
partes conocern los motivos o razones que llevaron al Tribunal a tomar esa
78

decisin, lo contrario, tambin significara una violacin al debido proceso en su
componente de la fundamentacin jurdica'.
En cuanto a obtener una resolucin fundamentada garantizando as el debido
proceso, al respecto este Tribunal en la SC 0943/2010-R de 17 de agosto, seal
que: 'La garanta del debido proceso, comprende entre uno de sus elementos la
exigencia de la motivacin de las resoluciones, lo que significa, que toda autoridad
que conozca de un reclamo, solicitud o que dicte una resolucin resolviendo una
situacin jurdica, debe ineludiblemente exponer los motivos que sustentan su
decisin, para lo cual, tambin es necesario que exponga los hechos establecidos, si
la problemtica lo exige, de manera que el justiciable al momento de conocer la
decisin del juzgador lea y comprenda la misma, pues la estructura de una
resolucin tanto en el fondo como en la forma, dejar pleno convencimiento a las
partes de que se ha actuado no slo de acuerdo a las normas sustantivas y
procesales aplicables al caso, sino que tambin la decisin est regida por los
principios y valores supremos rectores que rigen al juzgador, eliminndose cualquier
inters y parcialidad, dando al litigante el pleno convencimiento de que no haba otra
forma de resolver los hechos juzgados sino de la forma en que se decidi'.
En el entendimiento asumido por la uniforme lnea jurisprudencial, seal por su
parte, la SC 1266/2010-R de 13 de septiembre, citando a su vez otras Sentencias
Constitucionaes, estabeci que: 'Toda accin tutear de derechos y garantas debe
concluir con la Resolucin del Tribunal Constitucional que conoce en revisin los
fallos pronunciados por el juez o tribunal de amparo. A partir de esa Sentencia
dictada en revisin, y slo en caso de que la misma hubiera declarado la
improcedencia del recurso por cuestiones formales que no significan el anlisis del
fondo del asunto, la parte recurrente podr intentar un nuevo recurso.

79

4.1.4. RESULTADOS N
o
4

Se ha renovado la compilacin de Sentencias Constitucionales existentes,
complementando aquellas comprendidas entre el mes de enero de 2011 a diciembre
de 2012, las cuales son presentadas en anexos.

4.2. ALCANCES

La importancia y eficacia de este trabajo radica en que es un mecanismo para
conocer las tendencias que sigue el Tribunal Constitucional en materia de
impuestos.
Sienta una lnea de decisiones jurisprudenciales uniforme.
Se tiene mejor acceso a las Sentencias Constitucionales en materia de
impuestos.
Posibilita que la Unidad Contencioso Tributario del Servicio de Impuestos
Nacionales cuente con la informacin ordenada.
Nos proporciona seguridad jurdica materialmente justa.

80

CAPTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

5.1. CONCLUSIONES

1. El presente trabajo brinda conocimiento respecto a la tendencia jurisprudencial
constitucional y el debido proceso existente en las gestiones 2011 y 2012 en
materia de impuestos, establecindose que la trascendencia del debido
proceso se encuentra en ntima vinculacin con la realizacin del valor justicia
en el procedimiento.

2. De los 95 amparos constitucionales presentados por los contribuyentes y/o la
Administracin Tributaria, en las gestiones 2011 y 2012, el Tribunal
Constitucional Plurinacional ha emitido 21 sentencias constitucionales en
materia de Impuestos Nacionales.

3. Tanto los contribuyentes como la Administracin Tributaria se han
pronunciado con relevancia constitucional al derecho y garanta del Debido
Proceso en sus elementos de (aplicacin objetiva de la ley, motivacin,
fundamentacin y pertinencia) principios como (legalidad, seguridad jurdica,
igualdad) citando al efecto los artculos 14.III, 115.I, 117. I, 128, 129 I. II. III. IV.
V, 119.I 178.I de la Constitucin Poltica del Estado y en efecto se conceda la
tutela solicitada por las partes. Lo anterior demuestra que los Tribunos han
actuado de manera imparcial, dentro de la seguridad jurdica y de coherencia
del sistema jurdico.

4. El trabajo se convierte en un mecanismo de previsin para el Servicio de
Impuestos Nacionales y los contribuyentes, y un mecanismo de control del
Tribunal Constitucional.

81

5.2. RECOMENDACIONES

Se recomienda:

1. Efectuar trabajos similares tomando en cuenta los resultados de las prximas
gestiones, para as tener informacin constante y actualizada sobre la
tendencia jurisprudencial constitucional en materia de impuestos.
2. Hacer llegar el presente trabajo a la Gerencia de Servicios al Contribuyente y
Cultura Tributara y en base a los resultados presentados pueda orientar a los
contribuyentes de manera efectiva.
3. La socializacin de los resultados obtenidos de este proyecto por medio de la
revista Impuestos al da.
4. A los contribuyentes cumplir con los plazos establecidos para el pago de
impuestos para as evitar problemas jurdicos.

82

REFERENCIAS BIBLIOGRAFCAS

1. CONSTITUCIN POLTICA DEL ESTADO del 7 de febrero de 2009.
2. LEY DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL. Ley N 027, de 06 de julio de 2010.
La Paz (Bolivia). Editorial: U.P.S
3. LOPEZ B. Yolanda. Apuntes de Derecho Administrativo. Sucre (Bolivia). 2003.
4. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO. Ley N 2341, del 23 de Abril del 2002.
La Paz (Bolivia). Editorial: U.P.S., 2004.
5. SUAREZ CESAR. Apuntes de clases. Docente de la asignatura de
Procedimientos especiales de la Facultad de Derecho de la U.M.R.P.S.X.CH.
Sucre (Bolivia). 2005.
6. CABANELLAS de Torres Guillermo, Diccionario Jurdico Elemental, Editorial
Heliasta S.R.L. Buenos Aires, 2005.
7. OSORIO Manuel, Diccionario de Ciencias Jurdicas, Polticas y Sociales, Ed.
Heliasta Buenos Aires, 1994.
8. http:wwwboiviainfoeyescomshownormphpid469
9. http://www boliviaimpuestos.com/.../codigo-tributario-ley-2492-actualizado
10. http:wwwgacetaoficiadeboiviagobbonormasview36208
11. http://www.impuestos.gov.bo/.Pgina web del Servicio de Impuestos Nacionales
12. http://www.tribunalconstitucionalgobbosearchjurhtm
13. http://www.tribunalconstitucional.gob.bo/index.php

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