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DIREITO TRIBUTRIO E FINANCEIRO - PONTO 08

Impostos federais: impostos sobre o om!rio e"terior# Imposto sobre prod$tos
i%d$stria&i'ados (IPI)# Imposto sobre opera*+es de r!dito, -mbio e se.$ro, o$
re&ati/as a t0t$&os o$ /a&ores mobi&i1rios (IOF)#
Res$mido por 2a3$e&i%e Co%es$3$e 4$r.e& do Amara& om base %o 5a%$a& de
Direito Trib$t1rio de Ed$ardo 6abba.# Os tre7os em a'$& foram retirados do
res$mo dos o%$rsa%dos do TRF8 9 :008# Re/isado por 2$e&io F&e$r; Neto em
a.osto de :0<:#
I5PO6TO6 6OBRE O CO5=RCIO E>TERIOR
Os impostos sobre o comrcio exterior so divididos em
Imposto sobre Importao e Imposto sobre Exportao.
I5PO6TO 6OBRE I5PORTA?@O
o chamado Imposto sobre a importao de produtos
estrangeiros, tambm conhecido como tarifa aduaneira.
6$Aeito ati/o: U%iBo !art. 1"#, I, $%&.
6$Aeito passi/o: de acordo com o art. '' do $() e #1 do *+ #,-.., podem ser su/eitos
passivos do II0
I 1 o importador !assim considerada 3$a&3$er pessoa f0sia o$ A$r0dia 2ue promova
a entrada de mercadoria estrangeira destinada a permanecer de forma definitiva no
territ3rio naciona4& ou 2uem a 4ei a e4e e2uiparar5
II 1 o arrematante de prod$tos apree%didos o$ aba%do%ados5
III 1 o desti%at1rio de remessa posta& i%ter%aio%a& indicado pe4o respectivo
remetente5
I6 1 o ad3$ire%te de meradoria em e%trepostos ad$a%eiros.
Respo%s1/eis0 tra%sportador, inc4usive em percurso interno e deposit7rio !2ua42uer
pessoa incumbida da cust3dia da mercadoria&. Respo%s1/eis so&id1rios0 ad3$ire%te o$
essio%1rio de meradoria be%efiiada om ise%*Bo o$ red$*Bo de imposto e o
represe%ta%te, %o Pa0s, do tra%sportador estra%.eiro. O agente mar8timo no
respons7ve4 tribut7rio !deciso do 9(: no %esp '"'.;",-%9, ap4icando a s<mu4a 1=' do
(>%, de '??'&. O termo de ompromisso firmado por a.e%te mar0timo %Bo tem o
o%dBo de atrib$ir-&7e respo%sabi&idade trib$t1ria, em fae do pri%0pio da reser/a
&e.a& pre/isto %o art# <:<, II, do CTN.
Fato .erador: a e%trada rea& o$ fita do prod$to estra%.eiro no territCrio
%aio%a&, cabendo ao intrprete assimi4ar o e4emento tempora4 do fato gerador, @ 4uA de
uma fi*Bo A$r0dia, como o mome%to do i%0io do despa7o ad$a%eiro, assim
e%te%dido o mome%to da aprese%ta*Bo o$ re.istro da de&ara*Bo de importa*Bo
(DI) ou documento 2ue 4he faa substituir !e demais documentos pertinentes ao
'
desembarao&, perante a autoridade aduaneira !%eceita >edera4 do Brasi4& para a
4iberao da mercadoria estrangeira entrepostada ou depositada.
Cara efeito do c74cu4o do imposto, os /a&ores em moeda
estra%.eira de/em ser o%/ertidos em moeda %aio%a&, @ ta"a de -mbio /i.e%te %o
mome%to da e%trada, no pa8s, da mercadoria importada !ser1 o -mbio do dia do
registro, na repartio competente, da dec4arao de desembarao aduaneiro&.
D4m disso, a a482uota a ser ap4icada a2ue4a contemporEnea @
da ocorrFncia do fato gerador.
Outrossim, o%siderar-se-1 oorrido o fato .erador %as
sit$a*+es de retor%o da meradoria. (a4 regra, no entanto, %Bo pre/a&eer1 %os asos
se.$i%tes, os 2uais rep$diam o reo&7ime%to, 2uando houver0
a. retor%o de meradoria e%/iada em o%si.%a*Bo, e %Bo /e%dida %o pra'o
a$tori'ado5
b. retor%o de meradoria !Gdevo4uo&, por motivo de defeito t!%io, para
reparo o$ s$bstit$i*Bo5
c. retorno da mercadoria, em face de modifia*+es %a sistem1tia de importa*Bo
%o pa0s importador5
d. retorno da mercadoria, por outros fatores, a4heios @ vontade do exportador.
%essa4ta Hugo de Brito Iachado 2ue outro aspecto
concernente ao fato gerador do imposto de importao 2ue merece desta2ue diA respeito
aos casos em 2ue ap4icada ao importador a pena de perdime%to dos be%s
importados. $om o perdimento desfaAJse o fato gerador do imposto, de modo 2ue no
se pode admitir mais sua cobrana.
Come%t1rios sobre o fato .erador:
J o prod$to estra%.eiro de/e i%.ressar %o territCrio %aio%a&, a fim de se i%te.rar D
eo%omia %aio%a&5 e"&$i-se a meradoria em tr-%sito, destinada a outro pa8s, e os
asos de admissBo tempor1ria, entre outros.
J EadmissBo tempor1ria consiste na s$spe%sBo do pa.ame%to do imposto nos asos
em 3$e %Bo se o%fi.$ra importa*Bo %o se%tido A$r0dio, como e"emp&o a e%trada
de $m a$tomC/e& de $m t$rista %o territCrio %aio%a&5 no favor fisca4, mas
simp4es mecanismo para conformao da tributao @ amp4itude da base econKmica, de
modo a no extrapo47J4a !+eandro Cau4sen&
J F1 do$tri%a 3$e e%te%de %Bo ser admiss0/e& a i%idG%ia sobre prod$to %aio%a&
a%teriorme%te e"portado e 3$e retor%e ao pa0s. O DH IJKLL fa' referG%ia a
prod$tos des%aio%a&i'ados (prod$tos %aio%ais e"portados&, en2uanto 2ue a CF
refereJse ape%as a prod$tos estra%.eiros# Por o%se.$i%te, o 6TF A$&.o$
i%o%stit$io%a& o dispositi/o do DH IJKLL 3$e o%sidera/a estra%.eira a
meradoria %aio%a& reimportada#
J prod$tosM e%.&oba be%s orpCreos e i%orpCreos, i%&$si/e e%er.ia e&!tria e
softNares. No e%ta%to, o DH IJKLL, 3$e rio$ o trib$to, eri.i$ omo fato .erador
ape%as a importa*Bo de meradoria, o 2ue mais restrito.
#
O fato gerador possui um rit!rio tempora&, /7 tratado !registro
da dec4arao de importao para o desembarao aduaneiro&, e um rit!rio espaia&
!territ3rio naciona4, assim considerado o territ3rio geogr7fico, exc4u8do o 2ue decorre da
extraterritoria4idade, como as representaLes dip4om7ticas no exterior, as aeronaves e as
embarcaLes brasi4eiras&.
Base de 1&$&o: D base de c74cu4o poder1 ser:
a. a 3$a%tidade de meradoria0 2uando a a&03$ota ! espe0fia !isto , a2ue4a
a482uota 2ue prevF importEncias fixas, ap4ic7veis em re4ao aos modos de
apresentao do produto importado. Cor exemp4o, um imposto de tantos reais
por tone4ada, ou por comprimento 1 art. '?, I, $()&.
b. e"pressBo mo%et1ria do prod$to importado !va4or da mercadoria&0 trataJse de
a&03$ota ad valorem , 2ue incide sobre o va4or aduaneiro do produto importado.
c. pre*o da arremata*Bo 0 do bem ad2uirido em 4icitao.
A&03$otas: *esde a deciso nM '' do $onse4ho do Iercado $omum 1 por meio da 2ua4
se adotou a tarifa externa comum 1 (E$, foram fixadas, de comum acordo entre os
participantes do Iercosu4, as a482uotas vigentes para o comrcio atinente a pa8ses no
pertencentes ao b4oco.
importante mencionar ainda 2ue, em decorrFncia de acordos
comerciais rea4iAados no Embito da D+D*I, 2ue estabe4ecem preferFncias tarif7rias
entre os pa8ses signat7rios, as a482uotas 2ue constam na (E$ no ref4etem a rea4idade
impositiva no comrcio entre os pa8ses membro dessa associao
1
.
Ds tarifas podem ser0
a. espe0fias: va4or em dinheiro 2ue incide sobre uma unidade de medida prevista
em 4ei, 2ue pode referirJse a metragem, peso, etc.
b. ad /a&orem: ap4icao de a482uota sobre determinado va4or de operao. Cor
exemp4o, 1?N de %O 1".???,??5
c. mista: combinao das duas formas acima. Cor exemp4o0 1?N sobre %O
".???,?? e %O ",?? por Pg.
C&assifia*Bo:
J +ega40
Q de acordo com a categoria econKmica J $()0 Imposto sobre comrcio exterior
Q de acordo com a competFncia J $onstituio >edera4 0 competFncia da Rnio
J *outrin7ria
Q %ea4 J imposto 2ue incide sobre coisas5
1 D D+D*I !Dssociao +atinoJDmericana de Integrao foi criada em 1=S? pe4o (ratado de
Iontevidu, sendo composta por Drgentina, Bo48via, Brasi4, $hi4e, $o4Kmbia, $uba, E2uador, Ixico,
Caraguai, Ceru, Rruguai, e 6eneAue4a. E4a surgiu da transformao da D4a4c !Dssociao +atinoJ
Dmericana de +ivre $omrcio& 2ue, desde 1=.? e sem a participao de $uba, tinha o ob/etivo de formar
uma Aona de 4ivre comrcio num praAo prJdefinido, mediante negociaLes exc4usivamente mu4ti4aterais.
9ua 9ede em Iontevidu, no Rruguai.
;
Q Indireto5
Q Croporciona4 J 2ua42uer 2ue se/a a 2uantidade a a482uota vai permanecer constante5
Q E"trafisa& J tem outras fina4idades a4m de arrecadar dinheiro5
Notas 4erais:
1. O imposto %Bo se s$bmete aos pri%0pios da &e.a&idade !a a&03$ota !
maAorada pe&o Poder E"e$ti/o& e da a%terioridade !arts. 1"#, T 1M e art. 1"?,
T 1M, ambos da $%&. Tamb!m ! e"e*Bo ao pri%0pio da a%terioridade
%o%a.esima& !art. 1"?, T 1M, da $%, ap3s a E$ ;'-'??#.
'. D Uona >ranca de Ianaus uma 7rea de 4ivre comrcio de importao e
exportao.
Ate%tar para os se.$i%tes termos:
1. DRAOBACP: operao de retorno. O prod$to e%tra %o territCrio %aio%a&
om a obri.a*Bo de /o&tar ao e"terior# uma forma de prote*Bo ao prod$to
%aio%a&# O pa8s permite a entrada de matriaJprima, por exemp4o, para
produo de um determinado produto vo4tado para a exportao.
a permissBo 3$e ! dada para importa*Bo de prod$tos
estra%.eiros para prod$'ir o$tro bem desti%ado D e"porta*Bo sem i%idG%ia
do imposto de importa*Bo#
O ob/etivo tornar o produto naciona4 mais competitivo no
mercado externo. um instrumento de proteo @ ind<stria naciona4 e instrumento
de extrafisca4idade. *istingueJse dos institutos do Befiex !benef8cios fiscais @
exportao&.
Pode ser ap&iado %as se.$i%tes moda&idades:
1.1 1 s$spe%sBo do pagamento dos tributos exig8veis na importao da mercadoria
1.' 1 ise%*Bo dos tributos exig8veis na importao da mercadoria
1.# 1 restit$i*Bo tota4 ou parcia4 dos tributos pagos na importao de mercadoria e
1. DU5PIN4: i%/asBo de meradorias estra%.eiras por pre*os abai"o do
$sto pratiado %a i%dQstria %aio%a&, em potencia4 pr7tica de 4eso @s 4eis de
traba4ho e comerciais do pa8s destinat7rio do bem. (raduAJse na unio de
exportadores, @s veAes sob a anuFncia governamenta4, 2ue visam introduAir em
mercado a4heio produto cu/o preo inferior ao de mercado no pa8s de
origem, com o intuito de ani2ui4ar a concorrFncia no pa8s de destino5
#. 4ATT: Aordo 4era& sobre Tarifas e Com!rio0 acordo firmado em 1=;,, na
9u8a, de4e o Brasi4 signat7rio, sendo o VD(( arateri'ado omo pato 3$e
/isa estabe&eer e admi%istrar re.ras para o proedime%to em om!rio
i%ter%aio%a&, a/udar os governos a reduAir tarifas a4fandeg7rias ou aduaneiras e
abo4ir as barreiras comerciais entre as partes contratantes.
;. CHU6UHA DA NA?@O 5AI6 FARORECIDA: um item, um artigo ou
uma c47usu4a dos tratados internacionais, convenLes ou protoco4os
internacionais em 2ue os pa0ses o%edem $%s aos o$tros o mesmo
tratame%to be%!fio 3$e for dado a $ma tereira %a*Bo#
". AD5I66@O OU FRANSUIA TE5PORRIA: Cara caracteriAar a incidFncia
do imposto de importao necess7rio 2ue o produto venha integrar a economia
interna por2ue existem produtos 2ue vFm participar de exposiLes, competiLes,
"
etc. a admisso tempor7ria a entrada desse produto sem a cobrana do
imposto. O re.ime espeia& de e%treposto ad$a%eiro na importao o 2ue
permite a armaAenagem de mercadoria estrangeira em recinto a4fandegado de
uso p<b4ico, com suspenso do pagamento dos impostos incidentes na
importao. Esse regime permite a permanFncia de mercadoria estrangeira em
feira, congresso ou mostra, rea4iAado em recinto de uso privativo, previamente
a4fandegado para esse fim. O a4fandegamento do recinto dec4arado por per8odo
2ue no u4trapasse os #? dias anteriores e os #? dias ap3s o praAo fixado para o
in8cio e o trmino do evento.
.. $O)(IVE)$IDIE)(O0 9o otas, 3$a%tidades permitidas por $m pa0s
para 3$e e&e importe. H7 o estabe4ecimento de otas para importa*Bo. O
contingenciamento o estabe4ecimento de cota permitida para importao.
,. E)(%ECO9(O D*RD)EI%O0 Este instituto permite a e%trada e o depCsito
de prod$to importado %o pa0s. O prod$to fia em &oa& determi%ado pe&o
Fiso sem i%idG%ia do imposto de importa*Bo. T medida 3$e o
importador /ai se $ti&i'a%do do prod$to, /ai pa.a%do o imposto. O imposto
pago @ medida 2ue vai saindo do entreposto. D vantagem 2ue o imposto
pago a proporo 2ue se for uti4iAando o produto.
S. E)(%ECO9(O I)*R9(%ID+0 o &oa& o%de as i%dQstrias 3$e estBo sob o
re.ime de draN baU depositam e i%d$stria&i'am se$s prod$tos desti%ados D
e"porta*Bo.
=. $O+I9 CO9(DRW0 a importa*Bo /ia orreios, at1&o.os. Os orreios dos
pa0ses e&ebram o%/G%io, emitem at1&o.os. D compra feita pe4os cat74ogos.
S$a%do a meradoria 7e.a %os orreios do pa0s importador, o ad3$ire%te !
om$%iado e %a a.G%ia dos orreios fa' todo o desembara*o da
meradoria, i%&$si/e pa.a%do o imposto#
1?. C%EXO *E (%D)9>E%Y)$ID0 O termo Zpreo de transferFnciaZ tem sido
uti4iAado para identificar os o%tro&es a 3$e estBo s$Aeitas as opera*+es
omeriais o$ fi%a%eiras rea&i'adas e%tre partes re&aio%adas, sediadas em
difere%tes A$risdi*+es trib$t1rias, o$ 3$a%do $ma das partes est1 sediada
em para0so fisa&# Em raAo das circunstEncias pecu4iares existentes nas
operaLes rea4iAadas entre essas pessoas, o pre*o pratiado %essas opera*+es
pode ser artifiia&me%te estip$&ado e, o%se3Ve%teme%te, di/er.ir do pre*o
de merado %e.oiado por empresas i%depe%de%tes, em condiLes an74ogas J
preo com base no princ8pio arm[s 4ength. O o%tro&e fisa& dos pre*os de
tra%sferG%ia se imp+e em f$%*Bo da %eessidade de se e/itar a perda de
reeitas fisais# Essa reduo se verifica em fae da a&oa*Bo artifiia& de
reeitas e despesas %as opera*+es om /e%da de be%s, direitos o$ ser/i*os,
entre pessoas situadas em diferentes /urisdiLes tribut7rias, 2uando existe
vincu4ao entre e4as, ou ainda 2ue no se/am vincu4adas, mas desde 2ue uma
de4as este/a situada em para8so fisca4 1 pa8s ou dependFncia com tributao
favorecida ou cu/a 4egis4ao interna oponha sigi4o @ divu4gao de informaLes
referentes @ constituio societ7ria das pessoas /ur8dicas ou a sua titu4aridade.
Di/ersos pa0ses /Gm i%stit$i%do esse o%tro&e omo medida de sa&/a.$arda
de se$s i%teresses fisais, 7aAa /ista a o%stata*Bo de ma%ip$&a*Bo dos
pre*os por empresas i%terdepe%de%tes em tra%sa*+es i%ter%aio%ais, com o
ine2u8voco ob/etivo de usufruir de regimes tribut7rios mais favor7veis. Dssim,
ocorre a tra%sferG%ia de re%da de $m Estado para o$tros 3$e ofereem
a&03$otas i%feriores o$ o%edem ise%*+es, por i%term!dio da ma%ip$&a*Bo
dos pre*os pratiados %a e"porta*Bo e %a importa*Bo de be%s, ser/i*os e
direitos.
.
EstBo obri.ados pe&a &e.is&a*Bo brasi&eira D obser/-%ia das
re.ras de pre*os de tra%sferG%ia:
1. as pessoas f0sias o$ A$r0dias reside%tes o$ domii&iadas %o Brasi& 2ue praticarem
opera*+es om pessoas f0sias o$ A$r0dias, reside%tes o$ domii&iadas %o e"terior,
consideradas vincu4adas, mesmo 2ue por intermdio de interposta pessoa.
'. as pessoas f0sias o$ A$r0dias reside%tes o$ domii&iadas %o Brasi& 3$e rea&i'em
opera*+es om 3$a&3$er pessoa f0sia o$ A$r0dia, ai%da 3$e %Bo /i%$&ada,
reside%te o$ domii&iada em pa0s 3$e %Bo trib$te a re%da o$ 3$e a trib$te D
a&03$ota i%ferior a :0W (/i%te por e%to), o$ $Aa &e.is&a*Bo i%ter%a opo%7a si.i&o
re4ativo @ composio societ7ria de pessoas /ur8dicas ou @ sua titu4aridade.
5!todos de ap$ra*Bo de pre*os (par-metros):
\ )a importao0
1. Itodo dos Creos Independentes $omparados !CI$&5
'. Itodo do Creo de %evenda Ienos +ucro !C%+ %evenda&,
com margem de 4ucro de '?N !vinte por cento&5
#. Itodo do Creo de %evenda menos +ucro !C%+ Croduo&,
com margem de 4ucro de .?N !sessenta por cento&5 e
;. Itodo do $usto de Croduo Iais +ucro !$C+&, com
margem de '?N !vinte por cento&.
] )a exportao0
1. Itodo do Creo de 6enda nas ExportaLes !C6Ex&5
'. Itodo do Creo de 6enda Cor Dtacado no Ca8s de *estino
*iminu8do do +ucro !C6D&, com margem de 1"N !2uinAe por cento&5
#. Itodo do Creo de 6enda a 6are/o no Ca8s de *estino,
*iminu8do do +ucro !C66&, com margem de #?N !trinta por cento&5 e
;. Itodo do $usto de D2uisio ou de Croduo Iais
(ributos e +ucro !$DC&, com margem de 1"N !2uinAe por cento&.
I5PO6TO 6OBRE E>PORTA?@O
CompetG%ia e 6$Aeito ati/o: U%iBo !art. 1"#, II, $%&
6$Aeito passi/o: e"portador 1 3$a&3$er pessoa 2ue promo/a a sa0da de produtos
nacionais ou naciona4iAados do territ3rio naciona4 !art. ', $() e art. "M do *+ nM
1.",S-,,& ou 2uem a 4ei a e4e e2uiparar.
Fato 4erador: O fato gerador do Imposto de Exportao a sa0da do territCrio
%aio%a& para o e"terior, de produtos nacionais ou naciona4iAados, cabendo ao
intrprete assimi4ar o e&eme%to tempora& do fato gerador como o mome%to da
&ibera*Bo pe&a a$toridade ad$a%eira ou a data de embar3$e o$ sa0da constante da
*ec4arao de Exportao. Cortanto, o fato gerador a sa8da do territ3rio, mas o
momento !fico /ur8dica& em 2ue se materia4iAa o da e"pedi*Bo da .$ia de
e"porta*Bo o$ do$me%to e3$i/a&e%te, podendo sua exigibi4idade acontecer mesmo
antes 2ue se opere a sa8da do produto, a critrio da %eceita >edera4, nos termos do art.
1M, T 1M, do *ecretoJ+ei nM 1.",S-,,.
Interessante o conceito de produto naciona4iAado, constante na
$onstituio. O T 1M do art. ''1 do *ecreto nM =1.?#?-S", 2ue preconiAa, in verbis:
Considera-se nacionalizada a mercadoria estrangeira importada a ttulo definitivo.
,
Em face da imp4antao do 9I9$OIEW e do conse2^ente
processamento e4etrKnico de diversos atos inerentes ao comrcio exterior, no h7 mais
guias de importao, sendo seu e2uiva4ente o registro da exportao, /unto ao
9I9$OIEW.
Drt. '1#, par7grafo <nico, do *ecreto ;.";#-?' !%egu4amento
do IE&0 Para efeito de 1&$&o do imposto, o%sidera-se oorrido o fato .erador %a
data do re.istro de e"porta*Bo %o 6istema I%te.rado de Com!rio E"terior
(6isome") !*ecretoJ4ei no 1.",S, de 1=,,, art. 1o, T 1o&. O 6TF tem ressa&tado 3$e o
re.istro de e"porta*Bo %Bo pode ser o%f$%dido om o re.istro de /e%da, este
irre&e/a%te para a i%idG%ia do imposto (RE :I8#888KPEX RE ::I#JYLKPE)# 5as o
6T2 tem preede%tes ree%tes, da <Z e da :Z T$rmas, %o se%tido de 3$e o fato
.erador do imposto de e"porta*Bo oorre %a data do re.istro de /e%da (Resp
::8#8[LKPRX Resp I8:#[Y[KPR)#
_uanto ao rit!rio espaia&, o imposto cobrado de operaLes
ocorridas no territ3rio naciona4, assim considerado o territ3rio geogr7fico, exc4u8do o
2ue decorre da extraterritoria4idade, como as representaLes dip4om7ticas no exterior, as
aeronaves e as embarcaLes brasi4eiras.
Base de 1&$&o: o preo norma4 2ue a mercadoria, ou sua simi4ar, a4canaria ao
tempo da exportao, em uma venda em condiLes de 4ivre concorrFncia no mercado
internaciona4, observadas as normas expedidas pe4o $onse4ho Ionet7rio )aciona4
!*ecretoJ4ei nM 1.",S-,,, art. 'M&.
D base de c74cu4o do imposto de exportao ser70
a) a 3$a%tidade de meradoria: expressa na unidade de medida indicada na (arifa
Dduaneira do Brasi4 !(DB&, 2uando a a482uota for espec8fica !a2ue4a a482uota 2ue prevF
importEncias fixas, ap4ic7veis em re4ao aos modos de apresentao do produto
exportado&. Cor exemp4o0 imposto de tantos reais por tone4ada.
b) a e"pressBo mo%et1ria do prod$to e"portado, isto !, o pre*o %orma&: a482uota ad
valorem. D base de c74cu4o, desse modo, o preo norma4 2ue o produto a4canaria em
uma venda em condiLes de 4ivre concorrFncia no mercado internaciona4. Cortanto, o
fisco no est7 vincu4ado ao va4or consignado na fatura comercia4.
) pre*o da arremata*Bo do produto ad2uirido em 4icitao no o preo norma4 ou de
referFncia da mercadoria.
Obs: as bases de clculo so as mesmas no mposto de mporta!o e no mposto de
"#porta!o.
A&03$otas: Esto previstas na (DB !(arifa Dduaneira do Brasi4&, podendo ser0
a. espec8ficas0 va4or em dinheiro 2ue incide sobre uma unidade de medida
prevista em 4ei, 2ue pode referirJse @ metragem, ao peso, etc. Exemp4o0
%O ',?? por cada 2ui4o.
b. $d valorem: ap4icao de a482uota sobre determinado va4or da operao.
Dtua4mente de #?N, uma veA 2ue a +ei =.,1.-=S facu4tou ao Executivo
aument7J4a at cinco veAes. Cortanto, a a482uota m7xima de 1"?N !art.
#M do *+ nM 1.",S-,,&.
C&assifia*Bo (i.$a& ao II):
J +ega40
S
Q de acordo com a categoria econKmica J $()0 Imposto sobre comrcio exterior
Q de acordo com a competFncia J $onstituio >edera4 0 competFncia da Rnio
J *outrin7ria
Q %ea4 J imposto 2ue incide sobre coisas5
Q I%direto5
Q Croporciona4 J 2ua42uer 2ue se/a a 2uantidade a a482uota vai permanecer constante5
Q E"trafisa& J tem outras fina4idades a4m de arrecadar dinheiro5
Notas .erais:
1. Este imposto %Bo ate%de aos pri%0pios da a%terioridade !art. 1"?, T
1M, $%&, da &e.a&idade 1 as a482uotas podem ser ma/oradas pe4o Coder
Executivo !art. 1"#, T 1M, $%& e da a%terioridade %o%a.esima& !art.
1"?, T 1M, parte fina4, $%&.
a) DU5PIN4: um instituto ou pr7tica des4ea4 nas re4aLes de comrcio externo
entre os pa8ses, em 2ue um dos pa8ses procura co4ocar seus produtos no outro a preo
vi4, abaixo dos seus custos no pa8s de origem, com a fina4idade de con2uistar mercado e
e4iminar a concorrFncia.
b) E>PORTA?@O TE5PORRIA: $onsiste na permisso dada para sa8da de
produto naciona4 ou naciona4iAado para o exterior por per8odo determinado desde 2ue
retorne ao Brasi4. Ex.0 carros 2ue vo participar de feiras ou exposio5 ou produtos
importados 2ue vo4tam para reparao. )o se su/eita @ incidFncia do IE.
) CONTIN4ENCIA5ENTO: 9o unidades ou cotas permitidas para exportao. O
Brasi4 diA 2ue s3 pode exportar x unidades por2ue o 2ue u4trapassar vai pre/udicar a
economia interna, ou abastecimento do mercado interno.
Obs.0 Cortos secos 1 criados pe4o governo em 1==" p- diminuir o congestionamento de
mercadorias nos portos e aeroportos, foram insta4ados em cidades do interior e
funcionam como postos da %eceita >edera4, nos 2uais se faA desembarao aduaneiro. )a
verdade, so armaAns usados para estocar bens en2uanto a %eceita 4ibera seu comrcio
no pa8s ou seu embar2ue para o exterior. 9o geridos por concession7rios da %eceita e
cobram ##N menos 2ue os portos e =?N menos 2ue os aeroportos.
=
I5PO6TO 6OBRE PRODUTO6 INDU6TRIAHI\ADO6
CompetG%ia e s$Aeito ati/o: U%iBo.
IPI ! imposto rea&#
9e4etividade obrigat3ria.
)o cumu4ativo.
Pi`oshi Harada ressa4ta 2ue a tendFncia do ICI restringirJse @
tributao de produtos considerados suntu7rios ou de 4uxo, com o 2ue o imposto
passar7, efetivamente, a ter car7ter se4etivo, contribuindo para a consecuo da /ustia
socia4, /7 2ue indiscut8ve4 sua natureAa de imposto de consumo.
6$Aeito passi/o: *e acordo com o art. "1 do $(), ser7 contribuinte do ICI0
a. o importador ou 2uem a 4ei a e4e e2uiparar5
b. o i%d$stria& ou 2uem a 4ei a e4e e2uiparar5
1?
c. o omeria%te de prod$tos s$Aeitos ao imposto, 2ue os for%e*a a i%d$striais
o$ a estes e3$iparados5
d. o arremata%te de prod$tos apree%didos o$ aba%do%ados, 4evados a 4ei4o.
Fato .erador: O fato gerador ocorrer70
a. com a importa*Bo !in8cio do desembarao aduaneiro&
b. com a sa0da do estabe&eime%to i%d$stria& o$ e3$iparados dos produtos
industria4iAados5
c. a3$isi*Bo em &ei&Bo de produto abandonado ou apreendido5
d. outras hip3teses espec8ficas da 4ei, como no caso de sa8da de produtos de
estabe4ecimentos e2uiparados a industria4 ou a primeira sa8da por revenda de
produtos importados, etc.
Co%siderar-se-1 oorrido o fato .erador %as sit$a*+es de
retor%o da meradoria. No e%ta%to, %Bo pre/a&eer1 %os se.$i%tes asos, inexistindo
reco4himento, 2uando houver0
a. retor%o de meradoria enviada em o%si.%a*Bo e %Bo /e%dida no praAo
autoriAado5
b. retor%o de meradoria !Gdevo4uo&, por motivo de defeito t!%io, para
reparo o$ s$bstit$i*Bo5
c. retor%o de meradoria , em face de modifia*+es %a sistem1tia de
importa*Bo do pa0s importadorX
d. retorno da mercadoria, por motivo de guerra ou ca4amidade p<b4ica5
e. retorno de mercadoria, por outros fatores, a4heios @ vontade do exportador.
$onceito de produto industria4iAado0 $onsideraJse industrializado, para fi%s de
i%idG%ia de IPI, o prod$to 3$e te%7a sido s$bmetido a 3$a&3$er opera*Bo 2ue 4he
modifi3$e a %at$re'a o$ a fi%a&idade, ou o aperfei*oe para o%s$mo, tais como a
transforma!o, o beneficiamento, a montagem, etc.
*eveJse ressa4tar 2ue a &e.is&a*Bo do IPI amp&ia o o%eito de
produto industrializado, ne4e i%&$i%do opera*+es omo o simp&es ao%diio%ame%to
o$ emba&a.em, 2ue na verdade %Bo &7e modifiam a %at$re'a, %em a fi%a&idade,
%em o aperfei*oam para o o%s$mo# Ta& amp&ia*Bo /io&a o art# [L, par1.rafo Q%io,
do CTN. $onfigura, outrossim, f4agrante inconstituciona4idade, na medida em 2ue o
conceito de produto industria4iAado, uti4iAado pe4a $onstituio para definir a
competFncia tribut7ria da Rnio, no pode ser va4idamente amp4iado pe4o 4egis4ador
ordin7rio !art. 11? $()& 1 entendimento de 9abbag.
Base de C1&$&o: D base de c74cu4o variar7 conforme a hip3tese de incidFncia. Code
ser0
a. o /a&or da opera*Bo de sa0da do prod$to do estabe&eime%to do
o%trib$i%te. o va4or da operao, representada pe4o preo do produto,
acrescido do va4or do frete e das demais despesas acess3rias cobradas ou
debitadas pe4o contribuinte ao comprador ou destinat7rio# O 6T2 tem deidido
3$e os deso%tos i%o%diio%ais %Bo i%te.ram a base de 1&$&o do IPI, por
%Bo fa'erem parte do /a&or de sa0da da meradoria0 #. O fumus boni iuris, a
seu turno, resta evidenciado na /urisprudFncia dominante deste (ribuna4
9uperior, segundo a 2ua4 se afasta a i%idG%ia do IPI sobre os deso%tos
i%o%diio%ais, 2ue no integram o preo fina4, por2uanto a base de c74cu4o do
11
imposto o va4or da operao da 2ua4 decorre a sa8da da mercadoria. I$ nM
1".'1S J 9C, Crimeira (urma, %e4. Iin. +uiA >ux, /u4gado em '.1'.'??=.
Tamb!m o frete %Bo pode ser i%serido %a base de 1&$&o do
imposto, o%forme deidi$ o 6T20 !...& define como base de c74cu4o o va4or da
operao de 2ue decorre a sa8da da mercadoria, de/e%do-se e%te%der omo E/a&or
da opera*BoM o o%trato de ompra e /e%da, %o 3$a& se estabe&ee o pre*o
fi"ado pe&as partes !%Esp ..,="?&.
b. o pre*o %orma& , aresido do prCprio imposto de importa*Bo das ta"as
ad$a%eiras e dos e%ar.os ambiais. )esse caso, o >isco adiciona ao va4or
para o despacho aduaneiro no s3 o %uantum pago, a t8tu4o de imposto de
importao, mas tambm as taxas de entrada no Ca8s e os encargos cambiais. A
i%&$sBo do imposto de importa*Bo %a base de 1&$&o do IPI, embora
represe%te a trib$ta*Bo de imposto sobre imposto, pode A$stifiar-se, %esse
aso, omo meio de prote*Bo D i%dQstria %aio%a&X
c. o prCprio pre*o da arremata*Bo em face de produto apreendido, abandonado e
4evado a 4ei4o.
A&03$otas
imposto proporcional, uma veA 2ue, em princ8pio, sua
a482uota varia de forma constante, em funo da grandeAa econKmica tributada. Em
abo%o D se&eti/idade do IPI, as a&03$otas do /erte%te .ra/ame /ariam de 0W a
IL8,LIW (%o aso de i.arros)#
O Coder :udici7rio pode corrigir eventuais distorLes na a482uota, com base no princ8pio
da se4etividadea
Iatria po4Fmica. Opinio0 O Poder 2$dii1rio poder1 orri.ir e/e%t$ais distor*+es
ape%as %os asos em 3$e s$a i%ter/e%*Bo arateri'e s$a at$a*Bo omo &e.is&ador
%e.ati/o# *estarte, pode o 2$dii1rio reo%7eer i%o%stit$io%a& $ma a&03$ota 9 e
assim afastar a prCpria i%idG%ia do trib$to 1 2uando e4a se reve4e contr7ria ao
preceito da se4etividade !p. ex., uma a482uota e4evada para um produto de primeira
necessidade, em confronto com uma a482uota reduAida para um produto suprf4uo&. NBo
pode, e%treta%to, at$ar omo &e.is&ador positi/o, para fi%s de e&e/ar o$ a&terar a
a&03$ota re&ati/a a $m prod$to.
Obs.0 /7 houve contro4e /udicia4 de ma/orao de a482uotas, com
anu4ao da reso4uo por v8cio de motivao. D ma/orao da a482uota afiguJravaJse
dissociada dos ob/etivos da po48tica cambia4 e do comrcio exterior, contidos na +ei
=.,1.-=S, em conformidade com o disposto no T 1b do art. 1"# da $>-SS, no podendo
subsistir a i4ega4 e4evao da a482uota de ?N para 1"?N !(%> ;, DI99
'??1.,1.??.?#1.#1J?-%9, /u4-'??#&.
As a3$isi*+es de be%s do ati/o perma%e%te e mesmo de
e%er.ia e&!tria %Bo tGm sido o%sideradas omo a$tori'adoras de reditame%to.
9egundo Cau4sen, no h7 como a ind<stria pretender se creditar na entrada de outros
bens como materia4 de 4impeAa, materiais de expediente, uniformes, ECIs, combust8veis
re4acionados ao transporte de matria 1 prima etc.
1'
Notas 4erais:
- A&03$ota 'ero: trataJse de op*Bo adotada pe&o &e.is&ador para mi%imi'ar por
omp&eto a trib$ta*Bo, sem $ti&i'ar a ise%*Bo !2ue s3 pode ser concedida por meio de
4ei&.
- Pri%0pio da %Bo-$m$&ati/idade (t!%ia de%omi%ada de value-added, para os
%orte-ameria%os): postu4ado segundo o 2ua4 se pro8be a tcnica cumu4ativa,
permitindo 2ue em ada opera*Bo trib$tada de/a ser abatido o /a&or do mesmo
imposto pa.o %a opera*Bo imediatame%te a%terior !art. ;= do $()&. $om efeito,
fa'-se o re.istro o%t1bi& omo r!dito do IPI refere%te D e%trada de $ma
meradoria# Cor seu turno, fa'-se o re.istro omo d!bito do /a&or do IPI dos
prod$tos 3$e sa0rem. )o fina4 do per8odo, ap3s a rea4iAao dos c74cu4os, se o dbito
for maior, o imposto reco4hido5 se o crdito for maior, o sa4do devedor transferido
para uso no per8odo seguinte ou per8odos seguintes. O ICI, nos documentos fiscais,
destacado separadamente ou, como denomina parte da doutrina, por fora somado ao
preo pago pe4o ad2uirente dos insumos. O mesmo fato ocorre com o I$I9.
&'("'$ )"*+O ,O )-.. /...0 1. Sedimentou-se na jurisprudncia desta Corte a
orienta!o de %ue no se considera a energia eltrica, ainda que utilizada no processo
de industrializao, como insumo, para fins de gerao de crdito de IPI, em razo da
sistemtica da no cumulatividade. O )-2, por ocasio do 3ulgamento do '"
141.5467&', pacificou entendimento no sentido de %ue a regra constitucional da no-
cumulatividade pressup8e, salvo previso contrria da pr9pria Constitui!o 2ederal,
tributo devido e recol:ido anteriormente. energia eltrica, alm de no ser
considerada !produto!, no sentido jur"dico-tri#ut$rio do termo, tam#m no sujeita
% incidncia de IPI so#re seu consumo, o que desautoriza a adoo da tcnica do
aproveitamento.
/'"sp ;;<=1>47'), 'el. (inistro ?"@",-O AO@*$BC"), &'("'$ -D'($,
3ulgado em EF7E57<E;E, ,.e ;67E57<E;E0
J Ressa&/a ao pri%0pio o%stit$io%a&0 ao ICI %Bo se ap&iam os pri%0pios da
&e.a&idade !pois facu4tado ao Coder Executivo, atendidas as condiLes e os 4imites
estabe4ecidos em 4ei, a4terar as a&03$otas do ICI& e da a%terioridade. )o entanto, se
ap4ica o da anterioridade nonagesima4.
J Im$%idade: os produtos industria4iAados destinados ao exterior esto dispensados do
ICI !art. 1"#, T #M, III, $% c-c s<mu4a "#. 9(>&.
J IPI %a base de 1&$&o do IC56: o texto constituciona4 indica a exc4uso do ICI da
base de c74cu4o do I$I9. *e acordo com o art# <88, ] :Z, i%# >I, da CR, o IPI
some%te %Bo i%te.rar1 a base de 1&$&o do IC56 2uando a operao apresentar os
se.$i%tes re3$isitos $m$&ati/os0
a& for rea&i'ada e%tre o%trib$i%tes !por exemp4o, entre duas empresas industriais&5
b& for re4ativa a prod$to desti%ado D i%d$stria&i'a*Bo o$ D omeria&i'a*Bo5
c& configurar fato .erador dos dois impostos#
J Creditame%to do IPI %o aso de i%s$mos ise%tos, %Bo trib$tados o$ trib$tados D
a&03$ota 'ero0
A%tes da /i.G%ia da Hei Y#JJYKYY, %Bo era poss0/e& o contribuinte se reditar o$ se
ompe%sar do IPI 2uando incidente o tributo sobre os i%s$mos o$ mat!rias-primas
$ti&i'ados %a i%d$stria&i'a*Bo de prod$tos ise%tos o$ trib$tados om a&03$ota 'ero.
1#
Cara o ICI, vigora o pri%0pio da a$to%omia dos estabe&eime%tos, segundo o 2ua4
cada estabe4ecimento, embora no tenha persona4idade /ur8dica pr3pria, considerado
como contribuinte autKnomo !expresso usada pe4o $()&.
J C&assifia*Bo:
a& +ega40
i& de acordo com a categoria econKmica0 Imposto sobre a produo e a circu4ao
ii& de acordo com a competFncia0 competFncia da Rnio
b& *outrin7ria
i&%ea45
ii& Indireto5
iii& Croporciona45
iv& Extrafisca45
v& 9e4etivo
vi& )oJcumu4ativo.
J Corre*Bo mo%et1ria do r!dito de IPI0 9egundo Cau4sen, o 9(> entende 2ue a noJ
cumu4atividade no assegura a correo monet7ria do crdito b7sico, 2ue tem natureAa
escritura4, dependendo a correo, assim, de 4ei 2ue a autoriAasse !Dg%eg%E
#"1,";-%9&. preciso ter em conta, de outro 4ado, contudo, 2ue ta4 se restringe ao
crdito oportunamente escriturado e uti4iAado na compensao com dbitos de ICI na
sistem7tica pr3pria da noJcumu4atividade. (eremos vari7veis importantes nas hip3teses
em 2ue o :udici7rio ou a pr3pria Ddministrao reconhecem o direito @ escriturao do
crdito posteriormente ao seu surgimento e na hip3tese em 2ue o contribuinte, mesmo
procedendo @s compensaLes poss8veis para pagamento de ICI, no consegue se
ressarcir integra4mente, apurando sa4do credor ao fina4 do trimestre ca4end7rio. D
seguinte deciso corrobora o afirmado acima !%esp .,,.;""-%9&0
&egra' no incide correo monet$ria so#re os crditos de IPI decorrentes do
princ"pio constitucional da no cumulatividade, por ausncia de previso legal(
)*ceo' incide, porGm, a correo se o ressarcimento do contri#uinte sofre demora
em virtude da oposio da +azenda P,#lica %ue faz com %ue o contri#uinte socorra-se
do Poder -udici$rio(
1;
I5PO6TO 6OBRE OPERA?^E6 DE CR=DITO, C_5BIO E 6E4URO OU
REHATIRA6 A T`TUHO6 OU RAHORE6 5OBIHIRIO6
CompetG%ia e s$Aeito ati/o: Rnio
O IO> sucessor do antigo imposto do se4o, substituindoJo
com o advento da E$ 1S-.". (em f$%*Bo predomi%a%teme%te e"trafisa& !contro4e de
1"
po48tica monet7ria&, embora se/a bastante significativa a sua funo fisca4, ense/ando o
reco4himento de somas consider7veis.
9ua arrecadao ocorre nas operaLes rea4iAadas por
instituiLes financeiras como os bancos, $aixas EconKmicas, corretoras, 4o/as de
cEmbio, empresas de seguros privados, etc.
6$Aeito passi/o: 2ua42uer das partes da operao tributada, conforme dispuser a 4ei !art.
.. $()&.
9egundo o *ecreto nM ..#?.-.,0
a. as pessoas f0sias o$ A$r0dias tomadoras de r!dito !art. ;M&5
b. as ompradoras o$ re/e%dedoras de moeda estra%.eira, nas operaLes
referentes @ tra%sferG%ia fi%a%eira para o e"terior !art. 1'&5
c. as pessoas f0sias o$ A$r0dias se.$radas !art. 1=&5
d. os ad3$ire%tes de t0t$&os o$ /a&ores mobi&i1rios e i%stit$i*+es fi%a%eiras
!art. '., I e II&5
e. as i%stit$i*+es a$tori'adas pe&o Ba%o Ce%tra& do Brasi& a efetuarem a
primeira a3$isi*Bo do o$ro, ati/o fi%a%eiro, o$ i%str$me%to ambia& !art.
#,&.
Fato .erador: O fato gerador do IO>, previsto no art. .# do $() e segundo o *ecreto
nM ..#?.-'??,, ser70
a& 2uanto @s opera*+es de r!dito, sua efeti/a*Bo pe&a e%tre.a tota& o$ paria& do
mo%ta%te o$ do /a&or 2ue constitua ob/eto da obrigao, o$ s$a o&oa*Bo D
disposi*Bo do i%teressado !art. #M&5
b& 2uanto @s opera*+es de -mbio, sua efetivao pe4a e%tre.a de moeda %aio%a& o$
estra%.eira, o$ de do$me%to 3$e a represe%te, ou sua co&oa*Bo D disposi*Bo do
i%teressado, em montante e2uiva4ente @ moeda estrangeira ou naciona4, entregue ou
posta @ disposio por este5
c& 2uanto @s opera*+es de se.$ro, sua efetivao pe4a emissBo da apC&ie, ou do
documento e2uiva4ente, o$ reebime%to do prGmio, na forma da 4ei ap4ic7ve45
d& 2uanto @s opera*+es re&ati/as a t0t$&os e /a&ores mobi&i1rios, a emissBo,
tra%smissBo, pa.ame%to o$ res.ate desses, na forma da 4ei ap4ic7ve4. 6a&ie%te-se 3$e
%as opera*+es 3$e /ierem as trGs sit$a*+es s$prame%io%adas, o IOF ser1 obrado
tBo some%te $ma Q%ia /e'#
O e4emento materia4 do fato gerador a operao de crdito,
cEmbio, seguro ou com t8tu4os e va4ores mobi4i7rios. Isso significa 2ue, para ocorrer o
fato gerador, deve haver uma operao respectiva.
Co%eito das pri%ipais opera*+es 3$e e%/o&/em o pa.ame%to do IOF:
a. Opera*+es de r!dito: uma presta*Bo prese%te o%tra a promessa de
opera*Bo f$t$ra. Importante diAer 2ue para o 6TF mero sa3$e de ader%eta
de po$pa%*a %Bo o%stit$i fato .erador do IOF (sQm$&a LL[).
b. Opera*+es de -mbio0 a troca de moedas, de uma pe4a outra.
c. Opera*+es de se.$ro: o contrato pe4o 2ua4 se .ara%te a&.o o%tra o riso de
e/e%t$a& da%o !evento futuro e incerto&. +ogo, assinaJse um contrato !ap34ice&
entre uma empresa !seguradora& e uma pessoa f8sica ou /ur8dica !segurado&, pe4o
2ua4 a primeira se obrigada, mediante a cobrana de uma certa 2uantia !prFmio&,
a pagar @ segunda uma determinada importEncia !indeniAao& para compensar
perdas e danos decorrente de eventua4idades, tais como acidentes, incFndios
!sinistro& etc.
1.
d. Opera*Bo re&ati/a a t0t$&os e /a&ores mobi&i1rios: imp4ica tra%sferG%ia de
propriedade desses t0t$&os. 9egundo o art. 'M da +ei ..#S"-,., os t8tu4os ou
va4ores mobi4i7rios so definidos como documentos ou instrumentos 2ue
materia4iAam direitos de crdito, sendo aptos para circu4ar no mercado entre
mos estranhas da2ue4as 2ue 4he deram nascimento.
Base de 1&$&o (art# LI do CTN e Dereto L#I0LK:00J):
a. 2uanto @s opera*+es de r!dito, o mo%ta%te da opera*Bo !m<tuo,
financiamento, emprstimo&, compreendendo o pri%ipa& mais A$ros !art. ,M&.
b. _uanto @s opera*+es de -mbio, o respectivo mo%ta%te da opera*Bo em
moeda %aio%a&, recebido, entregue ou posto @ disposio !art. 1;&5
c. _uanto @s opera*+es de se.$ro, o mo%ta%te do prGmio !art. '1&5
d. _uanto @s operaLes re4ativas a t8tu4os e va4ores mobi4i7rios !art. 'S&0
J o va4or nomina4 mais o 7gio, se houver !na emisso&5
J o preo, o va4or nomina4 ou o va4or da cotao em bo4sa, como determina a 4ei !na
transmisso&5
J o respectivo preo !no pagamento ou resgate&.
A&03$otas
Ds a482uotas de IO> so proporcionais, variando conforme a
natureAa das operaLes financeiras ou de mercado de capitais. Cara um maior
aprofundamento, recomendaJse a 4eitura do controvertido *ecreto n. ..##=-'??S, 2ue
a4terou as a482uotas do IO>, no intuito ex3tico de compensar perdas da $CI>.
Ds a482uotas so diferenciadas em raAo das operaLes0
a. opera!8es de crGdito: a a482uota m7xima de 1,"N ao dia e incide sobre o va4or
das operaLes de crdito !art. .M, *ecreto ..#?.-'??,&.
b. Opera!8es de cHmbio: a a482uota m7xima do IO> de '"N !art. 1", *ecreto
..#?.-'??,&.
c. Opera!8es de seguro: a a482uota m7xima de '"N sobre o va4or dos prFmios de
seguros pagos !art. ''&5
d. Opera!8es relativas a ttulos ou valores mobilirios: a a482uota m7xima de
1,"N ao dia !art. '=&5
e. Opera!8es com ouro /ativo financeiro ou instrumento cambial0: o ouro ativo
financeiro ou instrumento cambia4 su/eitaJse, exc4usivamente, @ incidFncia do
IO>, uma veA 2ue o imposto incide na primeira a2uisio do ouro, ativo
financeiro ou instrumento cambia4, efetuada por instituio autoriAada integrante
do 9>) !art. ;?&. D a482uota de 1N e a base de c74cu4o o preo de a2uisio
do ouro, desde 2ue dentro dos 4imites de variao da cotao vigente no mercado
domstico, no dia da operao !arts. #S e #=&.
Notas 4erais:
- Ressa&/a ao pri%0pio o%stit$io%a&: ao IO> %Bo se ap&iam os pri%0pios da
&e.a&idade !as a&03$otas podem ser a4teradas pe4o Executivo&, a%terioridade a%$a& e
a%terioridade %o%a.esima& !art. 1"#, T 1M e art. 1"?, T 1M, $%&. Cor isso, considerado
um gravame f4ex8ve4.
J 6Qm$&a I[ TRF[: Os munic8pios so imunes ao pagamento do IO> sobre suas
ap4icaLes financeiras.
J Im$%idade para o IOF-OURO: O Eo$roM, omo ati/o fi%a%eiro o$ i%str$me%to
ambia&, ! de/ido %a opera*Bo de ori.em e se s$Aeita D trib$ta*Bo e"&$si/a do I.+
1,
/Crinc8pio da unicidade&. Dssim, o IO> ser7 cobrado uma <nica veA, no 4oca4 da
extrao. (odavia, no a extrao 2ue o ense/a, mas o neg3cio /ur8dico na origem, 2ue
possibi4ite o surgimento do fato gerador. )o basta garimpar o minrio, tem 2ue o
negociar. Fa'-se mister e&$idar, %o e%ta%to, 3$e o o$ro desti%ado D fabria*Bo de
ACias o$ $ti&i'a*Bo em odo%to&o.ia %Bo se o%sidera ati/o fi%a%eiro, esta%do
s$Aeito D i%idG%ia e"&$si/a do IC56 !ver art. 1M +ei ,.,..-S= e art. 1"#, T "M, $%&.
- Pri%0pio da %Bo-afeta*Bo dos impostos: deveJse esc4arecer 2ue o art. 1.,, I6, $%,
ao vedar a vincu4ao da receita de impostos a 3rgo, fundo ou despesa, revogou !em
verdade, houve no recepo& o art. ., do $(), 2ue preconiAava a destinao da receita
482uida do IO> @ formao de reservas monet7rias ou cambiais.
J IOF e fatori%.: o IOF i%ide sobre as opera*+es de fatori%. (ADI%5C <#JLI-
DF, re&# 5i%# 6epQ&/eda Perte%e, A# :0-8-<YY8), e%3$a%to %Bo de/e i%idir sobre
opera*+es de po$pa%*a (RE :I:#[LJ-6P, re&# 5i%# I&mar 4a&/Bo, A# :Y-Y-<YYY)#
O 6TF e%te%de 3$e os Estados estBo amparados pe&a
im$%idade re0proa 3$a%do fa'em ap&ia*+es %o merado fi%a%eiro.
Est7 presente no conceito de operao de crdito a idia de
troca de bens presentes por bens futuros. Cor isso a s<mu4a ..; do 9(>0
inconstituciona4 o inciso 6 do art. 1b da +ei S?##-=?, 2ue instituiu a incidFncia do IO>
sobre sa2ues efetuados em caderneta de poupana.
9egundo a doutrina, no h7 operao de crdito na fiana
onerosa, para fins de incidFncia do IO>
J C&assifia*Bo:
a& +ega40
\ de acordo com a categoria econKmica0 Imposto sobre produo
e circu4ao
\ de acordo com a competFncia0 competFncia da Rnio
b& *outrin7ria0
\ %ea4 J imposto 2ue incide sobre coisas5
\ *ireto ou Indireto 1 depende do caso concreto5
\ Croporciona4
\ Extrafisca4
\ $umu4ativo !o imposto pago no compensado&
1S
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