Actualidad Empresarial

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rea Auditora
N 200 Primera Quincena - Febrero 2010
Aspectos Fundamentales que se debe tomar en
consideracin al realizar la Auditora Financiera
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Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisl
Ttulo : Aspectos Fundamentales que se debe tomar
en consideracin al realizar la Auditora
Financiera
Fuente : Actualidad Empresarial, N 200 - Primera
Quincena de Febrero 2010
Ficha Tcnica
1. Aspecto general
La Auditora gubernamental ha sido
diseada para evaluar y examinar los
estados fnancieros y proporcionar una
certidumbre razonable de que dichos
estados tomados en conjunto estn libres
de distorsiones materiales:
a) Certidumbre razonable
Es asociado generalmente a la acu-
mulacin de evidencias de auditora
en el grado necesario para que el
auditor llegue a la conclusin de que
no existen distorsiones materiales.
b) Escepticismo profesional
Todas las auditoras se planean y rea-
lizan con una actitud de escepticismo
(incredulidad y suspicacia) profesional
de no suponer que la gerencia es
deshonesta y que sus aseveraciones
contables no tienen validez ni tampoco
suponer una honestidad cuestionable;
por tanto, debe reconocerse la necesidad
de realizar una evaluacin objetiva. Por
considerar que todo est bien.
c) Evaluacin de la materialidad de
omisiones o afrmaciones errneas
La evaluacin de posibles omisiones
o afrmaciones errneas signifcativas
podran infuenciar en la apreciacin
del auditor sobre algunas decisiones
econmicas. Por tanto, el auditor
debe evaluar la materialidad de di-
chas decisiones y analizar con deteni-
miento su infuencia y trascendencia.
En consecuencia, una operacin debe
ser considerada signifcativa si se tiene
una o ms caractersticas como:
- Si su saldo es material o infuye
significativamente en su pro-
porcionalidad en los estados
fnancieros (cantidad material de
mayor proporcin en un estado
fnanciero).
- Si su saldo est relacionado con
riesgo alto o error material con-
siderable, ya sea sobrevaluado o
subestimado o es asociado con
una aseveracin de incertidumbre
no respaldada con documenta-
cin sustentatoria.
d) Estimacin contable
La auditora fnanciera est basada en
el anlisis y examen de las estimacio-
nes contables que estn representadas
por asientos contables que provienen
de operaciones de la entidad, muchos
de los cuales tienen efectos signifcati-
vos sobre sus estados fnancieros; por
tanto, compete al auditor comprobar
la validez y consistencia de tales tran-
sacciones.
e) Riesgo de auditora
Durante un proceso de auditora en
muy pocas oportunidades es posible
obtener evidencia concluyente de
auditora que muestra los estados
fnancieros de la entidad auditada que
carecen de errores o irregularidades de
importancia relativa, por esta razn el
riesgo de auditora se refere al hecho
que al examinar parte de la informa-
cin (prueba de muestreo) disponible
en vez de examinar la totalidad de la
informacin, existe el riesgo de que
inadvertidamente el auditor emita un
informe que exprese una opinin de
auditora sin salvedades.
2. Caractersticas de la Auditora
Financiera
El examen de auditora fnanciera se orienta
bsicamente hacia los estados fnancieros
y no a los libros y registros contables.
El examen de auditora fnanciera analiza,
evala, investiga todas las partidas que
aparecen en los estados fnancieros y pre-
supuestos con la fnalidad de cerciorarse
de la consistencia y razonabilidad de los
mismos; por lo tanto, sus actividades no
slo estn orientados a la revisin de los
libros y registros contables sin limitarse
exclusivamente a ellos; es decir, el examen
de auditora fnanciera abarca mas all de
la simple revisin, comprende desde la ins-
peccin fsica de los activos, la verifcacin
de la aplicacin de las polticas contables
apropiadas, observacin del desarrollo de
estimaciones contables. La comprobacin
de las aseveraciones contables realizadas
de manera implcita por la entidad, hasta
la obtencin de la evidencia probatoria de
la validez, razonabilidad, consistencia de
los estados fnancieros.
Es verdad que el principal medio para
realizar la comprobacin y validez del
balance y el estado de resultados radica
en comparar las cifras que aparecen en
los estados mencionados, con los registros
contables; sin embargo, la utilizacin de
los registros contables constituye solamen-
te una parte del examen.
3. Por qu se deben auditar los
estados fnancieros?
Los estados fnancieros, cuando no han sido
auditados, son hasta cierto punto no trans-
parentes, no confables, debido a varias
razones: pudieron haber sido preparados
con honestidad pero en forma descuidada,
con errores; pudieron haberse omitido
cifras u omitido pasivos; los activos pudie-
ron haberse sobrevaluado o pudo haberse
incumplido los Principios de Contabilidad
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INFORME ESPECIAL
Aspectos Fundamentales que se debe tomar en consideracin al realizar
la Auditora Financiera
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Instituto Pacco
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Informe Especial
N 200 Primera Quincena - Febrero 2010
Generalmente Aceptados, NICs NIC-SP,
Instructivos contables o normativas legales
correspondiente, etc.
Adems de la posibilidad de cometer
errores en los estados fnancieros, existe,
asimismo, el peligro de perjuicios por
parte de la administracin, ya que los
estados fnancieros son preparados por la
administracin; en esas circunstancias, es
tan difcil para la administracin ser justa
y objetiva en la informacin que presenta
su propia gestin, crtica e imparcial,
sobre su propio libro.
Finalmente, cabe la posibilidad de que
los estados fnancieros hubiesen sido de-
liberadamente modifcados con el objeto
de encubrir un fraude o error grave como
un medio para inducir a los auditores a
interpretaciones errneas.
4. Planeamiento en la Auditora
Financiera a tener en cuenta
Dentro de los ms importantes a tener
en cuenta son:
- Compensacin de las operaciones
de la entidad
Constituye un requisito fundamental
para facilitar el desempeo de una
auditora fnanciera efciente y efec-
tiva al planear la auditora, el auditor
rene informacin para obtener un
cabal entendimiento de la entidad o
programa, naturaleza, antecedentes,
organizacin, objetivos, funcin prin-
cipal, estrategias, riesgos y ambientes
de control, controles internos, opera-
ciones o transacciones que realiza.
- Identificacin de las cuentas y
aseveraciones en los estados fnan-
cieros
Implica identificar las partidas y
cuentas principales de los estados
financieros y su relacin con sus
aseveraciones, las mismas que sern
sometidas a pruebas sustantivas.
- Identifcacin de ciclo de operacio-
nes ms importantes
El sistema de contabilidad est con-
formado por grupo de transacciones
y actividades relacionados entre s, de
tal forma que el auditor identifcar
tales ciclos de operaciones, a fn de di-
sear procedimientos de auditora.
- Identifcacin y evaluacin de las
normas aplicables a la entidad.
- Compensacin del Sistema de
Control Interno desarrollado por el
rea
Implica comprender y obtener evi-
dencia acerca de la efectividad de
los controles internos establecidos,
evaluar el riesgo de control y la efec-
tividad de los controles internos.
- Compensacin del Sistema de
Contabilidad
Estudia el sistema de contabilidad
para identifcar y entender las princi-
pales transacciones de las actividades
de la entidad, registros contables im-
portantes debidamente sustentados.
- Identifcacin de las polticas con-
tables
Las polticas contables son las bases y
prcticas especifcas que aplica y de-
sarrolla la contabilidad en el entorno
basados en reglas, convenciones y
doctrina.
- Identifcacin de la existencia de
procedimientos de control interno
Implica identifcar y evaluar las pol-
ticas adicionales, el ambiente de con-
trol, al sistema de control establecido
en el rea de contabilidad.
- Indagacin del entorno jurdico
legal-fnanciero
Tiene por fnalidad efectuar indaga-
ciones y obtener informacin sobre po-
sibles litigios, reclamos, gravmenes,
deudas impagadas, benefcios, etc.
- Compensacin y evaluacin de
la funcin del rgano de Control
Institucional
Significa comprender y compene-
trarse con las actividades que ha
desarrollado el OAI, para facilitar el
planeamiento del examen y desa-
rrollar el examen y ampliar con ms
precisin el enfoque de la auditora.
5. Examen de los estados fnan-
cieros Base del Dictamen
Antes que el auditor pueda estar en
posicin de expresar una opinin acerca
de los estados fnancieros de la entidad
auditada, deber llevar a cabo un examen
pormenorizado de evidencia a travs de
una cabal revisin analtica del Balance
General y del estado de resultados, as
como los registros contables y otro tipo
de evidencia comprobatoria.
Este examen proporciona la evidencia
objetiva de que las cantidades incluidas
en el balance general y en el estado de re-
sultado son vlidas y dignas de confanza
y no simples estimaciones ptimas.
Por lo tanto, la evidencia obtenida por el
auditor durante el examen demostrar
que los activos mostrados en el balance
general realmente existen, que la entidad
es propietaria de dichos activos, y que
la valuacin asignada a los mismos ha
sido establecida de conformidad con los
Principios de Contabilidad Generalmen-
te Aceptados. Debe obtener tambin
evidencias que muestre que el Balance
General contiene todos los pasivos de la
entidad; de otra manera es deliberada si
omitieron ciertos pasivos de importancia,
se desvirtuara totalmente la situacin
fnanciera de la organizacin. En forma
similar, el auditor deber obtener infor-
macin acerca de los estados de resulta-
dos. Deber tambin comparar que los
ingresos presentados se determinaron
efectivamente, que los bienes fueron
efectivamente utilizados y consumidos,
y que los costos y gastos registrados son
aplicables al ejercicio correspondiente.
En consecuencia, una vez concluido el
examen, el auditor contar con una base
razonable para poder expresar una opi-
nin a travs del dictamen de auditora.
Los estados fnancieros que el auditor
examina no pueden ser considerados
como el producto fnal de un sistema
de contabilidad. Tomemos como base,
momentneamente, la naturaleza de un
sistema convencional de contabilidad. El
fujo de informacin contable empieza
con el registro de cientos de transacciones
y documentos.
La informacin registrada en los docu-
mentos fuentes originales se contabilizan
en el diario; a fn de cada mes, los totales
del ejercicio y los saldos de las cuentas
de mayor se agrupan en la forma de un
balance de comprobacin y luego en un
balance constructivo. Por otro lado, si
observamos el conjunto de registros con-
tables, podemos decir que existen rastros
continuos de evidencia, que relaciona a
cientos de operaciones comprendidas en
un ejercicio fscal, con las cifras mostradas
en los estados fnancieros.
Adems, el gran volumen de informacin
originalmente registrada pasa por las
diferentes reas contables a travs de
notas de contabilidad y registros, hasta
que fnalmente aparece en los estados
fnancieros como informes concisos del
panorama general de la situacin econ-
mica y fnanciera de la entidad.
6. Conclusin
Es funcin del auditor determinar si
el mencionado panorama presentado
en los estados fnancieros es confable,
complejo, veraz, razonable y consistente;
precisamente uno de los procedimientos
empleados por el auditor para compro-
bar estos enunciados, consiste en seguir
la corriente de evidencia comprobatoria
hasta sus mismas fuentes. Este tipo de
verifcacin consiste en comparar las dife-
rentes partidas contenidas en los estados
fnancieros (Caja y bancos, existencias,
cuentas por cobrar, ingresos, gastos, etc.)
con las cuentas de mayor, y stas a su vez,
con el diario y los documentos sustenta-
torios que constituyen la evidencia de las
transacciones individuales, es exactamen-
te opuesto al proceso contable. Mientras
que en el proceso de contabilidad se
registra un gran volumen de informacin,
que se clasifca en sumarias y se agrupa
hasta llegar a los informes contables, en
cambio, en el proceso de auditora, el
punto inicial son los informes concentra-
dos en estados fnancieros, para seguir
las cantidades contenidas en los mismos,
a travs de las cuentas correspondientes
a la evidencia documental bsica de las
operaciones.