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CENTRO UNIVERSITARIO ANHANGUERA

CURSO DE CINCIAS CONTABEIS


ADRIANA DE ARAUJO RA 4708895560
QUITERIA REGIANE FELICIANO RA 4931930567
VLADIMIR ROMAN RA 4931928932
CONTABILIDADE TRIBUTARIA
Trabalho de Atividade Pratica Supervisionada,
com objetivo de aprovao em disciplina.
Tutor a distancia ProI. Me. Hugo David
Santana e Tutora presencial ProI. Melissa
Cardoso
SETEMBRO 2014
SO PAULO - SP
Resumo
A Contabilidade possui varias ramiIicaes, ou seja, estudos voltados a areas especiIicas,
dentre estas ramiIicaes temos a Contabilidade Tributaria, cujo objeto principal so os
tributos. Do ponto de vista das empresas, o objetivo da mesma e aplicar a legislao tributaria,
de Iorma menos onerosa as entidades empresarias. Do ponto de vista geral, a Contabilidade
Tributaria e um campo de estudo e de aplicao das Cincias Contabeis, que se ocupa da
contabilizao por meio de lanamentos adequados das operaes das empresas que
produzam o Iato gerador dos tributos incidentes sobre lucros ou resultados superavitarios que
geram obrigaes tributarias principais. No Brasil os reIeridos tributos so de legislao da
Unio, basicamente Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Liquido. Outros
tributos brasileiros exigem escriturao e calculos diversos, no so da Unio, mas tambem dos
estados, municipios e Distrito Federal. A rigor, essa especializao no Iaz parte da
Contabilidade Tributaria, mas de uma atividade especiIica conhecida como Escrita
ou Escriturao Fiscal, cuja realizao depende de conhecimento da legislao de cada
tributo, sem envolver conhecimentos mais amplos sobre Teoria Contabil e Economia
Empresarial. No Brasil, houve uma verdadeira interveno por parte dos legisladores
do imposto de renda na escriturao contabil dasempresas e, indiretamente, na propria
contablidade. E que tornou-se sistematica com o advento do Decreto-lei n 1.598/77, que
deIiniu o que seria Lucro Real. O presente estudo tem como objetivo principal analisar super-
Iicialmente os sentidos da contabilidade tributaria, ou seja, aonde ela atua dentro da contabili-
dade tradicional e em nosso cotidiano, no tendo a pretenso de esgotar o tema em to poucas
paginas com um assunto amplo e complexo. Atualmente, na busca de crescimento empreende-
dor e organizao, proIissionais buscam um melhor resultado dentro de diversas alternativas
para a aplicao de seus recursos excedentes. Apesar de existirem milhares de alternativas
para aplicao, o desejo de empreender corre riscos de diversas naturezas. Por isso e necessa-
rio que haja um proIundo estudo sobre o empreendimento a realizar-se.
Palavras-chave: Tributos, Crescimento Econmico.
Resumen
Contabilidad tiene varias ramiIicaciones, es decir, los estudios centrados en areas especiIicas,
entre estas ramas tienen la Contabilidad Fiscal, cuyo objeto principal es los impuestos. Desde
el punto de vista de las empresas, el objetivo es aplicar el mismo impuesto, de Iorma menos
costosa de las entidades empresariales. El punto de vista general, la contabilidad Iiscal es un
campo de estudio y aplicacion de Contabilidad, que se ocupa de la contabilidad a traves de
operaciones propias de las empresas que producen el generador libera hecho de los impuestos
sobre las utilidades o excedentes que generan resultados principales obligaciones tributarias.
En Brasil dijeron que los impuestos son legislacion de la Union basicamente Impuesto sobre
la Renta y Contribucion Social sobre el BeneIicio Neto. Otros registros de impuestos de Brasil
y requieren muchos calculos, no solo de la UE sino tambien de los estados, los municipios y
el Distrito Federal. En sentido estricto, esta experiencia no es parte de la contabilidad de
impuestos, sino una actividad especiIica conocida como la escritura o Contabilidad Fiscal,
cuya realizacion depende del conocimiento de las leyes de cada tributo, sin la participacion de
un mayor conocimiento de la teoria contable y Economia de la Empresa, por ejemplo. En
Brasil, hubo una intervencion real por impuesto sobre la renta a los legisladores en
dasempresas contabilidad e indirectamente en contablidade propietario. Y eso se convirtio
sistematica con el advenimiento del Decreto-Ley N 1598/77, que deIine lo que seria la base
imponible. El estudio es presente principal objetivo superIicialmente analisar los sentidos de
tributa contabilidaderia, es decir, donde opera la dentro tradicional contabilidade y nuestra
cotidiano, no tener pretenso de Esgotar el tema como poucas paginas con un tema amplio y
complejo. Atualmente, buscando empreendedor crescimento y organizao, proIissionais
buscam mejor dentro resultado de diversas alternativas para aplicao de sus recursos
excedentes. Apesar de milhares existirem de alternativas a aplicao, el deseo de empreender
diversas carreras riscos naturezas. Asi es necessario hay un estudio sobre la proIundo
empreendimento a celebrarse.
Palabras clave: Los impuestos, el crecimiento economico.
SUMARIO
1-Introduo................................................................................................................................5
2- HISTORIA DO TRIBUTO.....................................................................................................6
3-Etapa 2 Passo 1......................................................................................................................14
4-Etapa 2 Passo 2 Tabela com as aliquotas e opes de tributao para pessoas juridicas......14
4.1-Lucro Real, Presumido ou Simples.................................................................................14
4.2-Lucro Real anual.............................................................................................................15
4.3-Lucro Real Trimestral.....................................................................................................15
4.4-Lucro Presumido.............................................................................................................16
4.5-Simples Nacional............................................................................................................16
5-Concluso..............................................................................................................................17
6-A Evoluo da Arrecadao de Tributos no Brasil................................................................18
7-Etapa 3 Passo 1......................................................................................................................21
8-Simples Nacional Obrigaes acessorias...........................................................................21
9-Etapa 3 Passo 2......................................................................................................................23
10-Calculos de valores dos tributos que Ioram recolhidos no ano de 2011 pelo Lucro
Presumido.................................................................................................................................24
11-Calculos de valores dos tributos que Ioram recolhidos no ano de 2012 pelo Lucro
Presumido.................................................................................................................................25
12-Calculos dos tributos reIerente exercicio de 2011 pelo Lucro Real....................................26
13-Calculos dos tributos reIerente exercicio de 2012 pelo Lucro Real....................................26
14-Etapa 3 Passo 4 Resumo sobre a concluso da equipe, com base nos calculos do Passo 3.
...................................................................................................................................................27
15-Etapa 4 Passo 2 Resumo dos principais aspectos do CPC 32.............................................28
16-Etapa 4 Passo 3ConIronto dos resultados da internacionalizao da contabilidade brasileira
segundo o CPC 32 com os calculos eIetuados no Passo 3 da Etapa 3......................................29
17-Concluso do trabalho.........................................................................................................30
18-ReIerencias BibliograIicas...................................................................................................31
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1-Introduo
Esta atividade e um procedimento metodologico de ensino-aprendizagem desenvolvido por
meio de um conjunto de etapas programadas e supervisionadas e que tem por objetivos
Favorecer a aprendizagem, estimular a corresponsabilidade dos alunos pelo aprendizado
eIiciente e eIicaz, promover o estudo, a convivncia e o trabalho em grupo, desenvolver os
estudos independentes, sistematicos e o auto aprendizado, vivenciar diIerenciados ambientes
de aprendizagem, auxiliar no desenvolvimento das competncias requeridas pelas Diretrizes
Curriculares Nacionais dos Cursos de Graduao, aplicar as teorias e os conceitos na soluo
de problemas praticos relativos a proIisso, direcionar o estudante para a busca do raciocinio
critico e a emancipao intelectual. Para atingir estes objetivos, propomos um desaIio e
indicamos os passos a serem percorridos ao longo do bimestre para a sua soluo. A sua
participao nesta proposta e essencial para que adquira as competncias e habilidades
requeridas na sua atuao proIissional. Aproveite esta oportunidade de estudar e aprender com
desaIios da vida proIissional. Ao concluir as etapas propostas neste desaIio, voc tera
desenvolvido as competncias e habilidades que constam nas Diretrizes Curriculares
Nacionais descritas a seguir. Utilizar adequadamente a terminologia e a linguagem das
Cincias Contabeis e Atuariais. Aplicar adequadamente a legislao inerente as Iunes
contabeis. Exercer com etica e proIicincia as atribuies e prerrogativas que lhe so
prescritas atraves da legislao especiIica, revelando dominios adequados aos diIerentes
modelos organizacionais. Elaborar pareceres e relatorios que contribuam para o desempenho
eIiciente e eIicaz de seus usuarios, quaisquer que sejam os modelos organizacionais. Para a
elaborao desta ATPS, os alunos devero previamente organizar-se em equipes de ate seis
participantes, seguindo as diretrizes do tutor presencial, e entregar seus nomes, RAs e e-mails
ao mesmo, que Iara o acompanhamento das atividades nos encontros na unidade. Essas
equipes sero mantidas durante todas as etapas. O desaIio consiste na avaliao da melhor
opo tributaria (Lucro Real, Lucro Presumido ou Simples Nacional) de uma empresa. Ao
Iinalizar esta atividade, voc e sua equipe tero uma viso clara sobre as particularidades,
vantagens e desvantagens das diIerentes opes tributarias existentes no Brasil. Elaborar um
relatorio indicando a melhor opo tributaria e o motivo que levou a equipe a Iazer esta
opo. Esta atividade e importante para que voc e sua equipe entendam o sistema tributario
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nacional, suas Iunes e seu proposito. Para realiza-la, devem ser seguidos os passos
descritos.
Etapa 1 Passo 1
Leitura dos capitulos 1, 2 e 3 do Livro-Texto e Leitura do texto 'A evoluo do sistema
tributario brasileiro ao longo do seculo.
Etapa 1 Passo 2
Leitura do texto 'Dicas de Economia Tributaria.
Etapa 1 Passo 3
Leitura do texto 'Dicas de Economia Tributaria.
Etapa 1 Passo 4
Relatorio em Iorma de topicos, dos principais assuntos dos Passos 1, 2 e 3.
2- HISTRIA DO TRIBUTO
De Iorma geral os impostos acompanham o desenvolvimento da sociedade humana
organizada. Nos primordios das sociedades humanas eram cobrados pesados tributos dos
povos que eram vencidos na guerra, esses povos eram subordinados a nao vitoriosa e a Iim
de evitar novos conIrontos deveriam continuar a pagar tributos, demonstrando estado de
proIunda submisso. Mas com o desenvolvimento dos agrupamentos humanos as relaes
sociais se tornam mais complexas, assim as classes dominantes que se Iormam buscam se
sustentar com o trabalho das pessoas desprivilegiadas. Assim so aplicados impostos aos
proprios suditos utilizando-se de inumeras desculpas e muitas vezes da Iora. Como os
tributos eram determinados, na maioria das vezes, pela vontade de um governante com uma
grande gama de poderes; no havia maneira de controlar tal cobrana. Assim as duras
tributaes acabavam por arruinar a camada mais pobre. Com o continuo avano das relaes
sociais as massas empobrecidas comeam a tomar conscincia dos abusos que soIrem por
parte de seus lideres, em muito isso se deve aos pensadores iluministas e suas ideias
antropocntricas. As massas clamam por leis escritas e mais justas, mas as maquinas
burocraticas criadas e a grande parcela de pessoas se nivel cultural razoavel entre as massas
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tornam de Iacil manipulao as normas Iiscais. A avalanche de normas esparsas era tal que
muitas vezes os proprios trabalhadores do governo se perdiam nelas e os impostos eram
cobrados sem a minima regularidade. Com o advento de governos mais complexos e
descentralizados a populao Iicou ainda mais desamparada pois as varias esIeras do governo
muitas vezes bi tributavam determinadas objetos de tributos. Foi so em 1919 que o juiz
alemo Eno Becker compilou a primeira codiIicao de normas Iiscais. Criando pela primeira
vez uma base organizada para legislar sobre o assunto. 1500-1530 Pre-colonial o quinto
(quinta parte da madeira pau-brasil extraida). A Igreja agia em beneIicio proprio e a atividade
econmica predominante era a extrao do pau-brasil. 1530-1580 Inicio da colonizao
os principais tributos eram o Quinto, dizimo, taxas para construo e para militares e a
atividade econmica predominante era produo de cana de aucar. 1580-1640 Unio
iberica permanecem os tributos cobrados no periodo anterior. 1640-1700 Restaurao da
coroa portuguesa permanecem os tributos anteriores acrescido de taxas para contratao de
tropas mercenarias. 1700-1808 Opresso Iiscal (minerao) tributos Iixos e per capita (no
levando em considerao a capacidade contributiva dos colonos) e a atividade econmica
predominante era a minerao. 1808-1822 Chegada da Iamilia real a criao da primeira
verso do IPTU. 1822-1831 Primeiro Imperio tariIas alIandegarias sustentavam a maquina
estatal e a atividade econmica predominante era a economia agroexportadora de produtos
primarios, pecuaria, trabalho escravo como principal mo de obra. 1831-1840 Periodo das
regncias Impostos sobre charque e couro que motivaram a revolta Iarroupilha. 1840-1870
Segundo Imperio Iase I TariIas alIandegarias como principal renda do erario. A criao da
tariIa Alves Branco (produtos importados) teve como objetivo aumentar as rendas do Erario
Publico. 1870-1889 Segundo Imperio Iase II Politica tributaria de carater centralizador e a
atividade econmica predominante era a produo concentrada no caIe. Inicia-se o processo
de industrializao. Espaos urbanos recebem novos equipamentos e investimentos. 1889-
1930 Inicio da Republica - Politica tributaria beneIiciava as regies mais ricas do brasil.
politica tributaria com Iorte carater local. Criao do imposto de renda (1922). 1930-1945
Era Vargas Criao da CLT, cuidados somente aos trabalhadores urbanos e a principal
atividade econmica predominante era o desenvolvimento baseado na industrializao. 1945-
1964 Republica Populista Politica tributaria soIisticada em Iuno do aumento da
complexidade das atividades economias, Ioco nas industrias de base. 1964-1985 Regime
militar numero grande de impostos, epoca de emprestimos compulsorios e grandes grupos
econmicos. Aps 1985 Redemocratizao discusso sobre reIorma tributaria,
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questionamento da capacidade contributiva e discusso da constitucionalidade de algumas
leis., a economia Iica diversiIicada.
Princpios tributrios - A Constituio Federal impe limites ao poder de tributar, ou seja,
limites ao poder de invadir o patrimnio do contribuinte. Essas limitaes advm dos
principios e das imunidades constitucionais tributarias inseridas nos artigos 150, 151 e 152 da
Constituio Federal. Limitaes ao poder de tributar: A competncia no e absoluta. Os
principios so Iormas de restries de tais competncias. So eles: Principio da Legalidade
Os entes tributantes (Unio, Estados, Municipios e DF) so podero criar ou aumentar um
tributo por meio de lei, que em regra e lei ordinaria. Principio da anterioridade tributria
Os entes tributantes (Unio, Estados, Municipios e DF) no podem cobrar tributos no mesmo
exercicio Iinanceiro (ano Iiscal 1 de janeiro do ano seguinte) em que tenha sido publicada a
lei. Principio da irretroatividade tributria E vedado aos entes tributantes cobrar tributos
em relao a Iatos geradores ocorridos antes do inicio da vigncia da lei que os aumentou.
Principio da isonomia tributria E vedado aos entes tributantes instituir tratamento
desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer
distino em razo de ocupao proIissional ou Iuno por eles exercida. Principio da
capacidade civil 'Quanto mais se ganha, mais se paga. Organiza a graduao de aliquotas
quanto aos impostos pessoais, estabelecendo aliquotas diIerenciadas para promover justia
Iiscal. Principio da vedao ao confisco E vedada a criao de tributos de carater
conIiscatorio, pois o conIisco pode ser entendido como tributao excessiva. Principio da
no limitao ao trfego de pessoas e bens E vedado aos tentes estabelecer limitaes ao
traIego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, com
exceo da cobrana de pedagios pela utilizao de vias conservadas pelo poder publico.
Principio da uniformidade geogrfica ou tributria E vedado a Unio instituir tributo que
no seja uniIorme a todo territorio nacional ou que implique distino ou preIerncia em
relao a estado, DF ou municipio em detrimento de outro. Principio da no-
cumulatividade Aplica-se a 3 impostos (ICMS, IPI e impostos residuais da Unio). A
incidncia do imposto ocorre sobre o valor agregado ou acrescido em cada operao, e no
sobre o valor total. Deve-se haver mecanismo de conteno. Imunidades tributrias trava-
se de uma dispensa constitucional de pagamento de tributo. Imunidade quer dizer no
incidncia constitucional qualiIicada. Iseno e a dispensa legalmente qualiIicada. Espcies
de Imunidades: Imunidade reciproca, Imunidade para templos, Imunidade dos partidos
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politicos, Imunidade das entidades sindicais, Imunidade das instituies de educao,
Imunidade das entidades de assistncia social e Imunidades para livros.
Conceito de Tributo - "Tributo e toda prestao pecuniaria compulsoria, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilicito, instituida em lei e
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada". Espcies de tributos -
Impostos (arts. 16 a 76 do CTN) imposto e uma cobrana rigorosa desvinculada de
qualquer atuao do Estado, decretadas em Iuno do direito de imperio ("jus imperii")
estatal. Seu Iato gerador e independente de qualquer atividade estatal especiIica relativa ao
contribuinte, deIinio disposta no art. 16 do CTN, representando uma retirada da parcela de
riqueza do particular (Principio da Supremacia do Interesse Publico sobre o particular), em
respeito a capacidade contributiva dos sujeitos passivos.Os impostos podem ser Iederais,
estaduais ou municipais. So exemplos de impostos Iederais: II, IE, IR, IPI, IOF, ITR E IGF;
de estaduais: ITCMD, ICMS E IPVA; Por Iim, de municipais: IPTU, ITBI e ISS ou ISQN.
Taxas (arts. 77 a 80 do CTN) taxa e uma quantia obrigatoria em dinheiro paga em troca de
algum servio publico Iundamental ou para o exercicio do poder de policia oIerecido
diretamente pelo estado. Contribuies de melhoria (arts. 81 e 82 do CTN) E especie
tributaria que tem como Iato gerador custear obras publicas das quais decorrem em
valorizao de bens imoveis e tem como limite total da cobrana o custo da obra e limite
individual, autoriza-se sua cobrana quando ocorre a valorizao do imovel, em conseqncia
de obras publicas. Emprstimos Compulsrios (art. 148, CF/88) Tem por Iinalidade
atender a situaes excepcionais e somente pode ser instituido pela Unio. Consiste na
tomada compulsoria de certa quantidade em dinheiro do contribuinte a titulo de
"emprestimo", que sera resgatado em certo prazo, conIorme as determinaes estabelecidas
em lei. Contribuies especiais (ou Parafiscais) (arts. 149 e 149-A da CF/88)
contribuies especiais, para alguns se trata de impostos ou taxas, para outros e mero imposto
com destinao especiIica e, por Iim os que entendem que no possuem natureza tributaria,
classiIicam em exaes compulsorias tributarias e no tributarias.
So fontes do direito as origens do direito, ou seja, o lugar ou a materia prima pela qual
nasce o direito. Estas Iontes podem ser materiais ou Iormais. A fonte material reIere-se ao
organismo que tem poderes para sua elaborao e criao. O artigo 22, I, da Constituio
Federal estabelece que a Unio Federal e a Ionte de produo do Direito Penal. Isso quer dizer
que os Estados e os Municipios no detm o poder de legislar sobre o Direito Penal. As fontes
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formais so aquelas pela qual o direito se maniIesta. As Iontes Iormais podem ser imediatas e
mediatas. As fontes formais imediatas so as normas legais. Importa observar que um dos
mais importantes principios de direito, no mbito penal, e a disposio constitucional que
estabelece que no direito penal brasileiro no ha crime sem que haja lei anterior que o deIina
nem pena sem previa cominao legal. Isso quer dizer que se no existir uma norma legal que
deIina uma ao como ilicita, ainda que de alguma Iorma a ao seja danosa a outrem ou
a coletividade, no havera crime e por conseqncia no havera punio no mbito penal,
embora possa t-lo no mbito civil. Assim, a lei e a unica Ionte imediata do Direito Penal. As
fontes formais mediatas so os costumes, os principios gerais do direito a jurisprudncia e
a doutrina. O artigo 4. da Lei de Introduo ao Codigo Civil dispe que quando a lei Ior
omissa , o juiz decidira o caso de acordo com a analogia, os costumes e os principios gerais de
direito. Entretanto, no Direito Penal, a Ionte mediata e direcionada para substanciar o orgo
encarregado de produzir as leis, vez que apenas a existncia de meros costumes, ainda que
arraigados no convivio da comunidade, no autoriza o juiz a aplicar uma penalidade ao
suposto inIrator. Portanto importa destacar, mais uma vez, que no Direito Penal, por
determinao constitucional, no ha crime sem que haja lei anterior que o deIina nem pena
sem previa cominao legal, sendo esta, portanto, a principal diIerena entre os principios que
orientam os direitos civil e penal.
Hierarquia das fontes do direito - Para Hans Kelsen, o ordenamento juridico Iorma uma
verdadeira unidade, que encontra sua validez na constituio estatal. Ha uma serie de
ordenamento subordinados e uma hierarquia de graus sucessivos. O Iundamento de validade
dessa unidade e a norma Iundamental . E a Iorma Iundamental que constitui a unidade de uma
pluralidade de normas enquanto representa o Iundamento de validade de todas as normas
pertencentes a essa ordem normativa. O artigo 59 da Constituio dispe quais so as normas
existentes no sistema juridico brasileiro. No menciona que haja hierarquia entre umas e
outras. A hierarquia entre as normas somente viria a ocorrer quando a validade de determinada
norma dependesse de outra, onde esta regularia inteiramente a Iorma de criao da primeira
norma, E certo que a Constituio e hierarquicamente superior as demais normas, pois o
processo de validade destas e regulado pela primeira. Abaixo da Constituio encontram-se os
demais preceitos legais, cada qual com campos diversos: leis complementares, leis ordinarias,
decretos-leis (nos periodos em que existiram), medidas provisorias, leis delegadas, decretos
legislativos e resolues. No ha duvida de que os decretos so hierarquicamente inIeriores as
primeiras normas, ate porque no so emitidos pelo Poder Legislativo, mas pelo Poder
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Executivo. Apos os decretos, encontramos normas internas da Administrao publica, como
portarias, circulares, ordens de servio etc, que so hierarquicamente inIeriores aos decretos.
A execuo diz respeito a hipotese do unico do artigo 59 da Constituio, quando determina
que a lei complementar dispora sobre a elaborao, redao, alterao e consolidao das
Leis. Foi editada a Lei Complementar n 95/98, que tratou o tema. As leis devem observar a
reIerida lei complementar, dai se podendo dizer que ela tem hierarquia superior a outras leis.
Os tratados e convenes internacionais sobre direitos humanos que Ioram aprovadas, em
cada Casa do Congresso Nacional, em dois turnos, por trs quintos dos votos dos respectivos
membros, sero equivalentes as emendas constitucionais (3 do artigo 5 da Constituio). A
hierarquia sera, portanto, de emenda constitucional.
Crimes tributrios - Os crimes contra a ordem tributaria previstos em todos os incisos do art.
1 da Lei n 8.137/90, tais quais Ioram legislados, so crimes materiais que apenas se
consumam com a supresso ou reduo de tributo ou acessorio. Se no houver lanamento de
oIicio constituindo o credito tributario, ou se o lanamento de oIicio Ieito Ior invalidado, no
tero acontecido os nucleos comuns a conduta tipica de todos os incisos. Logo, alem de no se
tratar de condio de procedibilidade, a constituio deIinitiva do credito tributaria tambem
no seria uma condio objetiva de punibilidade estrito senso. Trata-se, em verdade, de Iato
indispensavel para a propria consumao do crime. Palavras-chave: direito penal tributario,
crimes contra a ordem tributaria, tipicidade. Da Vigncia - O art. 101 do Codigo Tributario
Nacional inaugura o capitulo reIerente a vigncia da legislao tributaria dispondo, em sua
primeira parte, que tal legislao reger-se-a segundo as disposies legais aplicaveis as
normas juridicas em geral. Essas disposies so encontradas na lei de introduo ao Codigo
Civil brasileiro (LICCB), instituida pelo decreto-lei 4.657/42, o qual estabelece no art. 1 que
a lei comea a vigorar em todo o pais 45 dias apos a publicao oIicial, salvo disposio em
contrario. Esta e, portanto, uma regra geral que estabelece, em caso de ser omisso o projeto de
lei em relao a data em que ele entrara em vigor, tem-se o prazo de 45 dias apos sua edio
no diario oIicial. No plano supra nacional, e necessario o prazo de 3 meses para que a lei
vigore, por Iora do mesmo dispositivo da LICCB. Porem, nota-se que o artigo que estabelece
esta regra geral (art. 101 do CTN) admite a possibilidade de especiIicidades ao Iazer
ressalvas. Tais ressalvas so explicitadas nos artigos seguintes, tendo estabelecido que os atos
normativos, por exemplo, entram em vigor na data da publicao; as decises com eIicacia
normativa, 30 dias apos a data de sua publicao; e os convnios, na data prevista pelo mesmo
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(art. 103 CTN). Tem-se, tambem, expresso no art. 104 hipoteses em que a lei entra em vigor
no primeiro dia do exercicio seguinte, so hipoteses de impostos que incidem sobre o
patrimnio ou a renda. Tal dispositivo enseja questionamento, uma vez que a lei que institui
ou majora um tributo tem a possibilidade de, se publicada no ultimo dia de um exercicio,
produzir eIeitos no dia seguinte (pois caracterizara um novo exercicio), desrespeitando assim
o principio da anterioridade. O STF apreciou esta questo na ADI 3694 e concluiu que o prazo
nonagesimal, em se tratando de taxa, e indispensavel para que a lei se torne eIicaz. Existem
leis que expressam o periodo de sua vigncia, ou seja, possuem um prazo determinado de
durao. Essas so as chamadas leis temporarias e no se tratando desta modalidade, a lei
vigorara ate que seja revogada por outra, seja de Iorma expressa ou tacita (quando a nova lei e
incompativel com a anterior ou regule a mesma materia). Em casos de conIlitos entre duas
leis vigentes (antinomia), so trs os criterios de resoluo aceitos: o hierarquico, o de
especialidade e o cronologico. Dentre eles o criterio que prevalece e o hierarquico seguido do
criterio de especialidade. Por Iora do art. 102 do CTN, a vigncia da legislao tributaria no
se restringe ao territorio do ente Iederado competente para instituir a lei, assim sendo, as leis
municipais e a estaduais no se restringem apenas ao territorio do municipio e estado. Para
tanto e necessario o reconhecimento ou em convnio ou em leis de normas gerais expedidas
pela Unio. O mesmo ocorre para que as leis Iederais vigorarem Iora do territorio Brasileiro,
sendo, neste caso, necessario o reconhecimento por algum tratado internacional. Da
Aplicao - A aplicao da legislao tributaria desperta certa discordia doutrinaria, pois o
art. 105 do CTN positiva que as leis tributarias so aplicadas aos Iatos geradores pendentes.
Certos doutrinadores deIendem a ideia de que tal dispositivo Iere o principio da anterioridade.
Argumentam que a lei editada apos a ocorrncia do Iato gerador se aplica para onera-lo,
produzindo, portanto, eIeitos no passado. A lei do imposto de renda, por exemplo, so poderia
incidir sobre os Iatos no apenas Iuturos, mas ocorridos, tambem em exercicios Iuturos.
Existem ainda correntes que negam a existncia de Iatos geradores pendentes. AIirmam eles
que pendente apenas podera ser o negocio juridico ou a situao Iatica que enseja a tributao
(portando a situao Iatica auIerir renda pode perdurar, mas nunca o Iato gerador que enseja a
obrigao tributaria, pois este se da no momento em que e estabelecido o vinculo entre o
sujeito ativo e o sujeito passivo). O entendimento do STF e contrario a essas vises,
admitindo a possibilidade descrita no art. 105 (Sumula 584). O art. 106 determina que a nova
lei sempre se aplicara ao ato ou Iato preterito quando presente as condies dos incisos I e II.
A interpretao deste artigo tem sempre que ser interpretada de modo a beneIiciar o
contribuinte, pois caso contrario Ieriria o principio da irretroatividade (art. 150 III, a CF). O
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art. 106 inc. II, c do CTN manda aplicar retroativamente a lei nova, quando esta Ior mais
Iavoravel ao acusado (causando-lhe uma sano mais branda) do que a lei vigente a epoca da
ocorrncia do Iato. O STF entende que a multa tributaria esta inserida no campo das normas
gerais na materia tributaria (RE 407190/RS), portanto, impor restries temporais ao
beneIicio de reduo da multa, por exemplo, limita a regra disposta no inciso II do art. 106 do
CTN, regra de natureza e competncia de lei complementar (art. 146 inc III). Sera
inconstitucional quando Ieita por lei ordinaria, pois hierarquicamente inIerior, mas
constitucional quando Ieita por outra lei complementar, pois cronologicamente posterior. Da
Publicao - Ato mediante o qual se transmite a promulgao da lei aos seus destinatarios,
por publicao no Diario OIicial. E condio de eIicacia e de vigncia da lei. .
Obrigao tributria e toda obrigao surgida quando se consuma um Iato
imponivel previsto na legislao tributaria. E considerado como um vinculo que une o credor
(ativo) e o devedor (passivo) para o pagamento de alguma divida. Tambem pode ser
considerada como obrigao tributaria a propria prestao que o devedor tem que cumprir.
Sendo assim, ocorrido o Iato gerador, sempre decorrente de lei, nasce a obrigao tributaria
(nascimento compulsorio). Tipos - As obrigaes tributarias so de dois tipos: Obrigao
tributria principal: e a obrigao de pagar o tributo devido (pecuniaria). Obrigao
tributria acessria: consiste em ao ou omisso que propicia ou Iacilita a ao do Iisco,
como por exemplo a obrigao de emitir nota Iiscal (ao), e a de no rasurar os livros Iiscais
da empresa (omisso). So chamadas tambem de prestaes Negativas ou Positivas.
Elementos - Constitui-se por quatro elementos: Lei: ato que cria ou institui o tributo,
determina aumento de aliquotas, outorga isenes, vedaes, no incidncia, deIine o Iato
gerador e tudo mais que Ior desta obrigao e estrutura-se pela hipotese, o mandamento e a
sano; Fato Gerador: elemento nuclear da obrigao tributaria ou sua propria natureza
juridica, sem o qual no ha que se Ialar em obrigao; Sujeito Ativo: e o lado credor da
obrigao Iiscal; Sujeito Passivo: e lado devedor da relao obrigacional tributaria.
Sujeito Passivo - Da obrigao principal: e a pessoa obrigada a pagar tributo ou multa
tributaria. Da obrigao acessria: e a pessoa obrigada a Iazer ou deixar de Iazer qualquer
coisa que no seja pagar um tributo ou multa tributaria. Em relao obrigao principal o
sujeito passivo pode ser: Contribuinte (sujeito passivo direto): e aquele que possui relao
14
pessoal e direta com o Iato gerador. E quem se encontra na situao descrita como Iato
gerador. Ex.: Iulano trabalha, adquire renda, e contribuinte do IR. Responsvel (sujeito
passivo indireto): e quem, sem ser contribuinte (possuir relao pessoal e direta), e obrigado
a recolher o tributo, em razo de expressa disposio de lei. Ex.: a empresa (Ionte pagadora) e
obrigada a recolher o IRRF (imposto de renda retido na Ionte) de seus Iuncionarios. Obs.: Se
a pessoa que maniIesta riqueza e a mesma obrigada a pagar o tributo, ento esta pessoa e
sujeito passivo na modalidade de 'contribuinte. Caso no seja a pessoa que maniIesta a
riqueza, ento sera sujeito passivo na modalidade de 'responsavel. O responsavel no pode
ser pessoa estranha ao Iato, devendo possuir um vinculo com o Iato gerador.
3-Etapa 2 Passo 1
Leitura dos textos 'Taxas, contribuies, impostos... Voc conhece bem essas deIinies? e
'Lucro Real, Presumido ou Simples?
4-Etapa 2 Passo 2 Tabela com as alquotas e opes de tributao para
pessoas jurdicas.
4.1-Lucro Real, Presumido ou Simples.
Importante deciso tributaria deve ser eIetivada, anualmente, pelos administradores
empresariais, relativamente as opes: Lucro Real, Lucro Presumido ou Simples Nacional.
Como a legislao no permite mudana de sistematica no mesmo exercicio, a opo por uma
das modalidades sera deIinitiva. Se a deciso Ior equivocada, ela tera eIeito no ano todo. A
opo e deIinida no primeiro pagamento do imposto (que normalmente e recolhido em
Ievereiro de cada ano), ou, no caso das optantes pelo Simples Nacional, por opo ate o
ultimo dia util de janeiro. A apurao do Imposto de Renda da Pessoa Juridica (IRPJ) e da
Contribuio Social Sobre o Lucro Liquido (CSLL) pode ser Ieita de trs Iormas:1. Lucro
Real (apurao anual ou trimestral); 2. Lucro Presumido e 3. Simples Nacional (opo
exclusiva para Microempresas e Empresas de Pequeno Porte).

4.2-Lucro Real anual
15
No Lucro Real Anual a empresa deve antecipar os tributos mensalmente, com base no
Iaturamento mensal, sobre o qual aplicam-se percentuais predeterminados, de acordo com o
enquadramento das atividades, para obter uma margem de lucro estimada (estimativa), sobre a
qual recai o IRPJ e a CSLL, de Iorma semelhante ao Lucro Presumido. Nesta opo, ha,
ainda, a possibilidade de levantar balanos ou balancetes mensais, reduzindo ou suspendendo-
se o recolhimento do IRPJ e da CSLL, caso demonstre-se que o lucro real eIetivo e menor do
que aquele estimado ou que a pessoa juridica esta operando com prejuizo Iiscal. No Iinal do
ano, a pessoa juridica levanta o balano anual e apura o lucro real do exercicio, calculando em
deIinitivo o IRPJ e a CSLL e descontando as antecipaes realizadas mensalmente. Em alguns
casos, eventualmente, as antecipaes podem ser superiores aos tributos devidos, ocasionando
um credito em Iavor do contribuinte.

4.3-Lucro Real Trimestral
No Lucro Real trimestral, o IRPJ e a CSLL so calculados com base no resultado apurado no
Iinal de cada trimestre civil, de Iorma isolada. Portanto, nesta modalidade, teremos durante o
ano 4 (quatro) apuraes deIinitivas, no havendo antecipaes mensais como ocorre na
opo de ajuste anual. Esta modalidade deve ser vista com cautela, principalmente em
atividades sazonais ou que alternem lucros e prejuizos no decorrer do ano. Nesta modalidade,
os lucros e prejuizos so apurados trimestralmente, de Iorma isolada. Assim se a pessoa
juridica tiver um prejuizo Iiscal de R$ 100.000,00 (cem mil reais) no primeiro trimestre e um
lucro de tambem R$ 100.000,00 (cem mil reais) no segundo trimestre tera que tributar IRPJ e
CSLL sobre a base de R$ 70.000,00 (setenta mil reais), pois no se pode compensar
integralmente o prejuizo do trimestre anterior, ainda que dentro do mesmo ano-calendario. O
prejuizo Iiscal de um trimestre so podera deduzir ate o limite de 30 do lucro real dos
trimestres seguintes. Essa pode ser uma boa opo para empresas com lucros lineares. Mas
para as empresas com picos de Iaturamento, durante o exercicio, a opo pelo Lucro Real
anual pode ser mais vantajosa porque podera suspender ou reduzir o pagamento do IRPJ e da
CSLL, quando os balancetes apontarem lucro real menor que o estimado ou ate mesmo
prejuizos Iiscais. Outra vantagem e que o prejuizo apurado no proprio ano pode ser
compensado integralmente com lucros do exercicio.

4.4-Lucro Presumido
16
O IRPJ e a CSLL pelo Lucro Presumido so apurados trimestralmente. A aliquota de cada
tributo (15 ou 25 de IRPJ e 9 da CSLL) incide sobre as receitas com base em percentual
de presuno variavel (1,6 a 32 do Iaturamento, dependendo da atividade). Este
percentual deriva da presuno de uma margem de lucro para cada atividade (dai a expresso
Lucro Presumido) e e predeterminado pela legislao tributaria. Ha alguns tipos de receita que
so acrescidas integralmente ao resultado tributavel, como os ganhos de capital e as receitas
de aplicaes Iinanceiras. Destaque-se, no entanto, que nem todas empresas podem optar pelo
lucro presumido, pois ha restries relativas ao objeto social e o Iaturamento. O limite da
receita bruta para poder optar pelo lucro presumido, a partir de 2014, e de ate R$ 78 milhes
da receita bruta total, no ano-calendario anterior. Esta modalidade de tributao pode ser
vantajosa para empresas com margens de lucratividade superior a presumida, podendo,
inclusive, servir como instrumento de planejamento tributario. Empresas que possuam boa
margem de lucro podem, respeitados eventuais impedimentos, utilizar-se do Lucro
Presumido, por exemplo: determinada empresa comercial possui uma margem de lucro
eIetivo de 15, no entanto a administrao observou que optando pelo Lucro Presumido a
reIerida margem, para Iins tributarios, estaria Iixada em 8, demonstrando que este regime
seria o mais interessante para este caso concreto. Outra analise a ser Ieita e que as empresas
tributadas pelo Lucro Presumido no podem aproveitar os creditos do PIS e da COFINS, por
estarem Iora do sistema no cumulativo, no entanto recolhem com aliquotas mais baixas.
Portanto, a analise do regime deve ser realizada considerando a repercusso no IRPJ, na
CSLL, no PIS e na COFINS.

4.5-Simples Nacional
A aparente simplicidade do regime do Simples Nacional e as aliquotas relativamente baixas
so os grandes atrativos deste regime. Entretanto, ha inumeras restries legais para opo
(alem do limite de receita bruta anual, que passa a ser de R$ 3.600.000,00 a partir de 2012,
retroagindo para 2011 para Iins de opo). Ha questes que exigem analise detalhada, como a
ausncia de creditos do IPI e sublimites estaduais para recolhimento do ICMS. Outro detalhe
do Simples Nacional e que as aliquotas so progressivas, podendo ser, nas Iaixas superiores
de receita, especialmente para empresas de servios, mais onerosas para do que os regimes de
Lucro Real ou Presumido. Observe-se, tambem, que determinadas atividades exigem o
pagamento, alem do percentual sobre a receita, do INSS sobre a Iolha. Diante destes Iatos, o
17
melhor e comparar as opes do Lucro Real e Presumido, antes de optar pelo Simples
Nacional.

5-Concluso
Recomenda-se que os administradores realizem calculos, visando subsidios para tomada de
deciso pela Iorma de tributao, estimando-se receitas e custos, com base em oramento
anual ou valores contabeis historicos, devidamente ajustados em expectativas realistas. A
opo deve recair para aquela modalidade em que o pagamento de tributos, compreendendo
no so o IRPJ e a CSLL, mas tambem o PIS, COFINS, IPI, ISS, ICMS e INSS se d de Iorma
mais econmica, atendendo tambem as limitaes legais de opo a cada regime
Etapa 2 Passo 3
Leitura do texto ' As Especies Tributarias: Impostos, Taxas e Contribuies.
Etapa 2 Passo 4
Relatorio sobre a evoluo historica dos tributos, o motivo de sua existncia e os principais aspectos
e caracteristicas da tributao nas pessoas juridicas.
18
6-A Evoluo da Arrecadao de Tributos no Brasil
A questo da arrecadao de tributos para custeio das atividades do Estado esta presente nas
principais discusses que envolvem o desenvolvimento no Brasil. O impacto dos encargos e
signiIicativo, em menos de dez anos a carga tributaria em nosso pais Ioi elevada de 25 do PIB
para um percentual proximo a 40. A tributao incorporou em seus mecanismos operacionais os
conceitos de renda, lucro e valor adicionado, o que provocou o surgimento da aplicao dos
conhecimentos da Contabilidade como instrumento para dar cobertura ao sistema declaratorio de
arrecadao. Dessa Iorma, as despesas suportadas pelos contribuintes com obrigaes tributarias
acessorias e contencioso Iiscal exigem o custo adicional de 1 ate 5 do nosso PIB. O que agrava
ainda mais essa situao e o Iato de que a pesada carga tributaria incide apenas sobre uma parte do
universo de contribuintes, visto que a economia inIormal alcana cerca de 30 de nosso produto
interno. E como pano de Iundo desse cenario constatamos os eIeitos das mudanas tecnologicas e
socioeconmicas. Desde o seculo XVIII, momento em que a base econmica do Brasil se alterou de
puramente extrativa (pau-brasil) para produtora de bens de consumo local e cana-de-aucar para
exportao, os tributos se multiplicaram e passaram a incidir sobre quase todos os Iatos econmicos
de relevncia. A riqueza da colnia aguou a ganncia de Portugal. As concepes administrativas
aplicadas no Brasil eram inaceitaveis, autoritarias e abusivas. Esse condicionante historico e cultural
e decisivo para interpretarmos a evoluo da economia ate os dias de hoje. A opresso era o
mecanismo Iundamental de exao tributaria no Brasil Colnia, tendo sido inclusive estabelecidas
metas de arrecadao pela metropole. A cobrana era terceirizada e os 'contratadores utilizavam a
Iora e violncia publica para atingirem os volumes de receita determinados. O produto da
arrecadao era transIerido a Portugal e o retorno aos brasileiros era insigniIicante. Nesse periodo ja
haviam sido instituidos mais de quarenta tipos de tributos. A postura do Fisco era meramente
burocratica, de um agente de extrao de excedentes econmicos. No Ioi desenvolvida a
compreenso de que a arrecadao de impostos depende de uma base econmica saudavel, com
capacidade de expanso para garantir receitas duradouras,e que no depaupere a capacidade
produtiva dos contribuintes. Os contribuintes sentiam-se legitimamente autorizados a todo e
qualquer comportamento que lhes garantisse a sobrevivncia econmica. E, ento, surgiram
algumas caracteristicas tributarias que perduram ate hoje: a sonegao, a economia subterrnea, a
corrupo e o contrabando. Esse breve panorama do sistema tributario colonial brasileiro indica que
as questes a serem enIrentadas hoje so semelhantes. Conceitualmente, podemos dizer que so
19
idnticas. O numero absurdo de processos de natureza tributaria em tramitao no Poder Judiciario
provoca a indagao se o povo brasileiro e reIratario ao pagamento de tributos, ou se estaria sendo
produzida uma legislao diIicil de ser praticada. O Escasso Poder do Estado para Administrar a
Crise - A eIicincia deve servir de parmetro a indicar alternativas para o Estado promover uma
arrecadao cuja intensidade no indisponibilize bens juridicos essenciais - ao contrario, deve
proporcionar um grau maximo de eIicacia dos direitos Iundamentais. Os Iatos historicos e atuais
acima reIeridos evidenciam o despreparo do Estado para administrar a questo da arrecadao. Essa
constatao nos leva a ponderar que a soma de conhecimentos do Direito, Economia e
Administrao e decisiva para a conceituao dos sistemas tributarios modernos, cuja atuao, ao
contrario do que esta acontecendo, deve considerar uma pauta de valores que a comunidade entende
como desejavel. Os recentes eventos no mercado mundial de valores mobiliarios, com seu apice no
escndalo Iinanceiro provocado pelo Iinancista Bernard MadoII, demonstram a necessidade de
reestruturao da economia global. Constatam-se problemas gerados pelos paraisos Iiscais, pela
utilizao de metodos cada vez mais complexos de lavagem de dinheiro` e pelos incontrolaveis
Iluxos de recursos internacionais entre empresas de um mesmo conglomerado global. SoIisticados
mecanismos induzem os capitais a abandonarem os paises onde Ioram gerados e buscarem taxas de
retorno mais elevadas e custos tributarios menos progressivos e mais baixos em qualquer ponto do
globo. O modelo tributario convencional considera a produo por meio de processos produtivos
manuais / mecnicos, dos quais resultam bens tangiveis. As instalaes Iisicas dessas empresas
devem estar concentradas em espaos geograIicos determinados, administrados em estruturas
organizacionais e autnomas, submetidas as regras nacionais deIinidas por um Estado soberano.
Entretanto, a produo tornou-se descentralizada, dispersa, terceirizada, administrada por estruturas
organizacionais multipolares. Um produto oIerecido atraves da internet, como um programa
consistente em dados, por exemplo, e inatingivel para as autoridades tributarias. Por mais que se
editem textos legais para coordenar e controlar o comportamento dos agentes produtivos, esse
instrumental normativo no consegue penetrar na essncia do sistema socioeconmico. Fluxos
eletrnicos, impulsos teleInicos, ondas eletricas e outras bases intangiveis devem ser consideradas
na concepo dos modelos de exao de tributos. Todas essas mudanas econmicas ocorrem ao
lado da evoluo social, politica e cultural, que contribuem para a relativizao de conceitos como
soberania, igualdade, legalidade, direitos subjetivos, segurana e certeza. Tudo isso ocorre a margem
das estruturas juridicas, dos mecanismos judiciais, das engrenagens institucionais, da capacidade de
regulao, de gesto e de planejamento dos Estados. A Soluo para a Efetividade das Normas
1urdicas - No contexto acima descrito o Direito positivo torna-se Iuncionalmente ineIicaz e acaba
sendo socialmente desprezado, considerado descartavel. A realidade cada vez mais instavel,
20
imprevisivel e complexa acaba por anular a reIerncia normativa de nossa sociedade. A sabedoria
convencional impede e diIiculta a abertura de novos caminhos para superar as diIiculdades,
desmistiIicar as verdades que muitos julgam serem universais e que, como tais, necessitem de
eternos guardies. Esse e o aspecto decisivo a ser enIrentado, pois enquanto os criterios para
imposio dos encargos no Iorem aplicados corretamente, teremos deIicits de controle do Direito
Tributario. Isso ocorre porque o Direito Tributario no e apenas a totalidade das normas juridicas
que se ocupa com a materia tributaria. Abrange tambem normas juridicas que servem direta ou
indiretamente a criao, cobrana e Iiscalizao de tributos, isto e, normas que protegem bens
juridicos cuja disponibilidade e aIetada pelo poder de tributar. A unica Iorma de garantir uma
interpretao e aplicao adequada das normas inicia com a adoo de um discurso que privilegie a
estruturao racional e o detalhamento dos problemas juridicos. Sob esta orientao o jurista deve
analisar as partes do sistema e sua relao Iormal-logica, mediante o esclarecimento conceitual e
objetivo da linguagem do Direito, para conIerir exatido e veriIicabilidade aos enunciados
prescritivos das normas juridicas. Mas, e preciso ir adiante e complementar esse metodo com a
participao subjetiva do interprete, que vai resultar em uma incluso de elementos que, sob a otica
analitica, no seriam juridicos. E o caso do nus econmico da tributao, da tributao extraIiscal,
da capacidade econmica, da eIicincia e praticabilidade administrativas, do planejamento
tributario. Esses podem ser descritos como os eIeitos concretos provenientes da aplicao das
normas envolvidas. Por Iim, ressalto que devemos lembrar sempre que nossa historia tributaria esta
intimamente relacionada a realidade social. Devemos ponderar que a segurana juridica deve ser um
dos principios orientadores do ordenamento juridico, mas no como 'valor em si e sim como a
compreenso de um entrelaamento de valores e suas diversas combinaes.
7-Etapa 3 Passo 1
Leitura do texto ' Simples Nacional ou Super Simples E Simples Nacional Obrigaes
Acessorias e Documento com as principais obrigaes das empresas optantes pelo Simples
Nacional.
21
8-Simples Nacional - Obrigaes acessrias
Declarao Unica - DEFIS - A partir do ano base de 2012, nos termos do artigo 66
da Resoluo CGSN 94/2011, a Micro Empresa ME ou Empresa de Pequeno Porte - EPP,
optante pelo Simples Nacional, deve apresentar a Declarao de InIormaes
Socioeconmicas e Fiscais (DEFIS). DASN - Ate o ano-calendario de 2011 a ME e a EPP
optantes do Simples Nacional apresentam, anualmente, declarao unica e simpliIicada de
inIormaes socioeconmicas e Iiscais (DASN) que sera entregue a Secretaria da Receita
Federal do Brasil (RFB), por meio da internet, nos prazos Iixados pelo orgo. Declarao
Eletrnica de Servios - As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional Iicam obrigadas a
entrega da Declarao Eletrnica de Servios, quando exigida pelo Municipio, que servira
para a escriturao mensal de todos os documentos Iiscais emitidos e documentos recebidos
reIerentes aos servios prestados, tomados ou intermediados de terceiros. A declarao
reIerida substitui os livros 'Livro Registro dos Servios Prestados e 'Livro Registro de
Servios Tomados, e sero apresentadas ao Municipio pelo prestador, pelo tomador, ou por
ambos, observadas as condies previstas na legislao de sua circunscrio Iiscal. O
empreendedor individual com Iaturamento anual de ate R$ 60.000,00(R$ 36.000,00 ate
31.12.2011) e dispensado da Declarao Eletrnica de Servios municipal. Emisso de nota
fiscal e arquivamento - Ficam, tambem, obrigadas a: 1 - emitir documento Iiscal de venda ou
prestao de servio, de acordo com instrues expedidas pelo Comit Gestor; 2 - manter em
boa ordem a guarda os documentos que Iundamentaram a apurao dos impostos e
contribuies devidos e o cumprimento das obrigaes acessorias relativas as inIormaes
socioeconmicas e Iiscais, enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas
eventuais aes que lhes sejam pertinentes. Sera considerado inidneo o documento Iiscal
utilizado pela ME e EPP optantes pelo Simples Nacional em desacordo com as normas
previstas para sua emisso. Os documentos Iiscais ja autorizados podem ser utilizados ate o
limite do prazo previsto para o seu uso, desde que observadas as demais condies previstas
para sua emisso. Livros fiscais e contbeis - As ME e as EPP optantes pelo Simples
Nacional devero adotar para os registros e controles das operaes e prestaes por elas
realizadas: I - Livro Caixa, no qual devera estar escriturada toda a sua movimentao
Iinanceira e bancaria; Nota: a apresentao da escriturao contabil, em especial do Livro
Diario e do Livro Razo, dispensa a apresentao do Livro Caixa. II - Livro Registro de
Inventario, no qual devero constar registrados os estoques existentes no termino de cada ano-
calendario, quando contribuinte do ICMS; III - Livro Registro de Entradas, modelo 1 ou 1-A,
22
destinado a escriturao dos documentos Iiscais relativos as entradas de mercadorias ou bens
e as aquisies de servios de transporte e de comunicao eIetuadas a qualquer titulo pelo
estabelecimento, quando contribuinte do ICMS; IV - Livro Registro dos Servios Prestados,
destinado ao registro dos documentos Iiscais relativos aos servios prestados sujeitos ao ISS,
quando contribuinte do ISS; V - Livro Registro de Servios Tomados, destinado ao registro
dos documentos Iiscais relativos aos servios tomados sujeitos ao ISS; VI - Livro de Registro
de Entrada e Saida de Selo de Controle, caso exigivel pela legislao do Imposto sobre
Produtos Industrializados - IPI. Dispensa de Livros - Os livros obrigatorios podero ser
dispensados, no todo ou em parte, pelo ente tributante da circunscrio Iiscal do
estabelecimento do contribuinte, respeitados os limites de suas respectivas competncias. O
empreendedor individual com receita bruta acumulada no ano de ate R$ 60.000,00 (R$
36.000,00 ate 31.12.2011) Iica dispensado das obrigaes de escriturar os livros contabeis e
Iiscais. Livros Especficos - Alem dos livros previstos, sero utilizados: I - Livro Registro de
Impresso de Documentos Fiscais, pelo estabelecimento graIico para registro dos impressos
que conIeccionar para terceiros ou para uso proprio; II - Livros especiIicos pelos contribuintes
que comercializem combustiveis; III - Livro Registro de Veiculos, por todas as pessoas que
interIiram habitualmente no processo de intermediao de veiculos, inclusive como simples
depositarios ou expositores. Nota Fiscal Eletrnica - O ente tributante que adote sistema
eletrnico de emisso de documentos Iiscais ou recepo eletrnica de inIormaes podera
exigi-los de seus contribuintes optantes pelo Simples Nacional, observando os prazos e
Iormas previstos nas respectivas legislaes. Normas de Escriturao - Os livros e
documentos Iiscais sero emitidos e escriturados nos termos da legislao do ente tributante
da circunscrio do contribuinte, com observncia do disposto nos Convnios e Ajustes
SINIEF que tratam da materia, especialmente os Convnios SINIEF s/n de 15 de dezembro
de 1970, e n 6, de 21 de Ievereiro de 1989. O disposto no se aplica aos livros e documentos
Iiscais relativos ao ISS. Controles Especiais - As ME e as EPP optantes pelo Simples
Nacional Iicam obrigadas ao cumprimento das obrigaes acessorias previstas nos regimes
especiais de controle Iiscal, quando exigiveis pelo respectivo ente tributante. Guarda dos
documentos - Os documentos Iiscais relativos a operaes ou prestaes realizadas ou
recebidas, bem como os livros Iiscais e contabeis, devero ser mantidos em boa guarda,
ordem e conservao enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais
aes que lhes sejam pertinentes. Excluso ou impedimento - Na hipotese de a ME ou a EPP
ser excluida do Simples Nacional Iicara obrigada ao cumprimento das obrigaes tributarias
pertinentes ao seu novo regime de recolhimento, nos termos da legislao tributaria dos
23
respectivos entes Iederativos, a partir do inicio dos eIeitos da excluso. O disposto aplica-se
ao estabelecimento da ME ou EPP que estiver impedido de recolher o ICMS e o ISS na Iorma
do Simples Nacional, desde a data de inicio dos eIeitos do impedimento. Outras obrigaes -
As microempresas e empresas de pequeno porte Iicam sujeitas a outras obrigaes acessorias
a serem estabelecidas pelo Comit Gestor, com caracteristicas nacionalmente uniIormes,
vedado o estabelecimento de regras unilaterais pelas unidades politicas participes do sistema.
Contabilidade Simplificada - As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo
Simples Nacional podero, opcionalmente, adotar contabilidade simpliIicada para os registros
e controles das operaes realizadas, atendendo-se as disposies previstas no Codigo Civil e
nas Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade.
9-Etapa 3 Passo 2
Consulta dos dados Iicticios disponiveis e elaborao dos calculos de valores dos tributos que
Ioram recolhidos no ano de 2011, e calculos dos tributos a serem recolhidos no ano de 2012,
supondo que a empresa e optante do Simples Nacional.
Calculos de valores dos tributos que Ioram recolhidos no ano de 2011
Ms Faturamento Base de Calculo Aliquota DAS
Janeiro 25.000,00 25.000,00 4 1.000,00
Fevereiro 32.000,00 57.000,00 4 2.280,00
Maro 41.000,00 98.000,00 4 3.920,00
Abril 44.000,00 142.000,00 5,47 7.767,40
Maio 36.000,00 178.000,00 5,47 9.736,60
Junho 52.000,00 230.000,00 5,47 12.581,00
Julho 45.000,00 275.000,00 6,84 18.810,00
Agosto 28.000,00 303.000,00 6,84 20.725,00
Setembro 35.000,00 338.000,00 6,84 23.119,20
Outubro 32.000,00 370.000,00 7,54 27.898,00
Novembro 44.000,00 414.000,00 7,54 31.215,60
Dezembro 36.000,00 450.000,00 7,54 33.930,00
Total 450.000,00
Calculos de valores dos tributos que Ioram recolhidos no ano de 2012
Ms Faturamento Base de Calculo Aliquota DAS
Janeiro 67.000,00 492.000,00 6,84 33.652,80
24
Fevereiro 85.000,00 545.000,00 7,54 41.093,00
Maro 110.000,00 614.000,00 7,54 46.295,60
Abril 120.000,00 690.000,00 7,54 52.026,00
Maio 10.000,00 664.000,00 7,54 50.065,60
Junho 140.000,00 752.000,00 7,6 57.152,00
Julho 120.000,00 827.000,00 7,6 62.852,00
Agosto 85.000,00 884.000,00 7,6 67.184,00
Setembro 101.000,00 950.000,00 8,28 78.660,00
Outubro 105.000,00 1.023.000,00 8,28 84.704,40
Novembro 120.000,00 1.099.000,00 8,36 91.876,40
Dezembro 137.000,00 1.200.000,00 8,36 100.320,00
Total 1.200.000,00
Etapa 3 Passo 3
Tabela comparativa pela tributao pelo lucro real e, alternativamente, pelo lucro presumido,
nos anos de 2011 e 2012.
10-Clculos de valores dos tributos que foram recolhidos no ano de 2011
pelo Lucro Presumido
Ms Faturame
nto
PIS
(0,65%)
Cofns
(3%)
CSLL
(16% X
9%)
IRP
(!% X
15%)
JAN 25.000,00 162,50 750,00
FEV 32.000,00 208,00 960,00
MAR 41.000,00 266,50 1.230,00
1
Trimestre
9!"000,0
0
1.411,20 1.176,00
ABR 44.000,00 286,00 1.320,00
MAI 36.000,00 234,00 1.080,00
JUN 52.000,00 338,00 1.560,00
2
Trimestre
13#"000,
00
1.900,80 1.584,00
JU 45.000,00 292,50 1.350,00
A!" 28.000,00 182,00 840,00
#ET 35.000,00 227,50 1.050,00
3
Trimestre
10!"000,
00
1.555,20 1.296,00
"UT 32.000,00 208,00 960,00
N"V 44.000,00 286,00 1.320,00
$E% 36.000,00 234,00 1.080,00
4
Trimestre
11#"000,
00
1.612,80 1.344,00
25
11-Clculos de valores dos tributos que foram recolhidos no ano de 2012
pelo Lucro Presumido
Ms Faturame
nto
PIS
(0,65%)
Cofns
(3%)
CSLL
(16% X
9%)
IRP
(!% X
15%)
JAN 25.000,00 162,50 750,00
FEV 32.000,00 208,00 960,00
MAR 41.000,00 266,50 1.230,00
1
Trimestre
9!"000,0
0
1.411,20 1.176,00
ABR 44.000,00 286,00 1.320,00
MAI 36.000,00 234,00 1.080,00
JUN 52.000,00 338,00 1.560,00
2
Trimestre
13#"000,
00
1.900,80 1.584,00
JU 45.000,00 292,50 1.350,00
A!" 28.000,00 182,00 840,00
#ET 35.000,00 227,50 1.050,00
3
Trimestre
10!"000,
00
1.555,20 1.296,00
"UT 32.000,00 208,00 960,00
N"V 44.000,00 286,00 1.320,00
$E% 36.000,00 234,00 1.080,00
4
Trimestre
11#"000,
00
1.612,80 1.344,00
12-Clculos dos tributos referente exerccio de 2011 pelo Lucro Real
$%SCRI&'(
)()*L 1+ )RIM #+ )RIM 3+ )RIM ,+ )RIM
F*)-R*M"
*.-*L
,50"000
,00
9!"000,
00
13#"000
,00
10!"000
,00
11#"000,
00
(/) Custos e
$es0esas
#10"000
,00
5!"000,
00
19"#00,
00
6,"000,
00
61"#00,0
0
26
& $es(. !er)is
10*
& $es(. +,s)-.ri/s
15*
&0MV 35*
45.000,0
0
67.500,0
0
157.500,
00
9.800,00
14.700,0
0
34.300,0
0
13.200,0
0
19.800,0
0
46.200,0
0
10.800,0
0
16.200,0
0
37.800,0
0
11.200,0
0
16.800,0
0
39.200,0
0
U0R" I1.
ANTE# $A
2REVI#3" 2,0#
180.000,
00
39.200,0
0
52.800,0
0
43.200,0
0
44.800,0
0
4&5 0# 9* 16.200,0
0
3.528,00 4.752,00 3.888,00 4.032,00
U0R" I1.
ANTE# $A
2R"VI#3" 2,IR2J
163.800,
00
35.672,0
0
48.048,0
0
39.312,0
0
40.768,0
0
4&5 IR2J 15* 24.570,0
0
5.350,80 7.207,20 5.896,80 6.115,20
L-CR( LI2-I$(
$(
%X%RCICI(
139"#30
,00
30"3#1,
#0
,0"!,0,
!0
33",15,
#0
3,"65#,!
0
13-Clculos dos tributos referente exerccio de 2012 pelo Lucro Real
$%SCRI&'( )()*L 1+ )RIM #+ )RIM 3+ )RIM ,+ )RIM
F*)-R*M"*.-*
L
1"#00"0
00
#6#"000
,00
#10"000
,00
306"000
,00
36#"000,
00
(/) Custos e
$es0esas
& $es(. !er)is
10*
& $es(. +,s)-.ri/s
15*
&0MV 35*
1#0"000
,00
120.000,
00
180.000,
00
420.000,
00
151"#00
,00
26.200,0
0
39.300,0
0
91.700,0
0
16#"000
,00
27.000,0
0
40.500,0
0
94.500,0
0
1!3"600
,00
30.600,0
0
45.900,0
0
107.100,
00
#11"000,
00
36.200,0
0
54.300,0
0
126.700,
00
U0R" I1.
ANTE# $A
2REVI#3" 2,0#
480.000,
00
104.800,
00
108.000,
00
122.400,
00
144.800,
00
4&5 0# 9* 43.200,0
0
9.432,00 9.720,00 11.016,0
0
13.032,0
0
U0R" I1.
ANTE# $A
2R"VI#3" 2,IR2J
436.800,
00
95.368,0
0
98.280,0
0
111.384,
00
131.768,
00
4&5 IR2J 15* 65.520,0 14.305,2 14.742,0 16.707,6 19.765,2
27
0 0 0 0 0
L-CR( LI2-I$(
$(
%X%RCICI(
311"#!0
,00
!1"06#,
!0
!3"53!,
00
9,"616,
,0
11#"00#,
!0
14-Etapa 3 Passo 4 Resumo sobre a concluso da equipe, com base nos
clculos do Passo 3.
Na analise ao passo anterior, o Lucro Presumido Ioi mais Iavoravel, com aliquotas mais
baixas, logo podem ser resumidas em lucro contabil independentes de valores, que podera ser
distribuida entre socios. Nota-se uma presuno do IRPJ e da CSLL 8, Iicando o menor o
tributo a pagar em 2012 tanto do Lucro Real quanto do Lucro Presumido. Tambem outro Iator
importante e o Adicional de IR que tem no Lucro Real de 10 no ano de 2011 de R$
21.000,00 e 2012 de R$ 96.000,00 e no Lucro Presumido no teve incidncia de Adicional de
IR. Comit de Pronunciamentos Contabeis O Comit de Pronunciamentos Contabeis (CPC)
32 tem como objetivo prescrever o tratamento contabil de todas as Iormas de tributos sobre o
lucro. Para Iins do Pronunciamento, o termo tributo sobre o lucro inclui todos os impostos e
contribuies nacionais e estrangeiros que so baseados em lucros tributaveis.
O Pronunciamento exige o reconhecimento de passivos Iiscais diIeridos para todas as
diIerenas temporarias tributaveis. Para reconhecimento de ativo Iiscal diIerido decorrente de
diIerenas temporarias dedutiveis ou prejuizos Iiscais e creditos de tributos a compensar, o
Pronunciamento condiciona o seu reconhecimento a provavel existncia de lucro tributavel
contra o qual a diIerena temporaria dedutivel e/ou o prejuizo a compensar possam ser
realizados. O mesmo Ioi idealizado a partir da unio de esIoros e comunho de objetivos das
seguintes entidades: ABRASCA; APIMEC NACIONAL; BOVESPA; Conselho Federal de
Contabilidade; FIPECAFI; e IBRACON. Cuja necessidade eram de convergncia
internacional das normas contabeis (reduo de custo de elaborao de relatorios contabeis,
reduo de riscos e custo nas analises e decises, reduo de custo de capital);
centralizao na emisso de normas dessa natureza (no Brasil, diversas entidades o
Iazem); representao e processo democraticos na produo dessas inIormaes (produtores
da inIormao contabil, auditor, usuario, intermediario, academia, governo).
28
Etapa 4 Passo 1
Leitura do ' Sumario do Pronunciamento Tecnico - CPC 32
15-Etapa 4 Passo 2 Resumo dos principais aspectos do CPC 32.
CPC 32: tributos sobre o lucro - CVM anuncia que sero especiIicados tributos internacionais
no novo modelo contabil. SO PAULO - A minuta de numero 32 ('Tributos sobre o Lucro),
do Comit de Pronunciamentos Contabeis (CPC) aprovada pela Comisso de Valores
Mobiliarios, trata sobre todos os impostos e contribuies que so recolhidos com base no
lucro da companhia tanto em nivel nacional quanto em internacional. A medida Iaz parte
do processo de adequao das normas contabeis brasileiras ao modelo internacional do IFRS.
De acordo com nota encaminhada ao mercado pela CVM, o pronunciamento trata dos
registros de ativos e passivos correntes e diIeridos, relacionados a incidncia de tributos sobre
o lucro e exige o reconhecimento de passivos Iiscais diIeridos para todas as diIerenas
temporarias tributaveis, exceto alguns casos que especiIica. ConIorme a autarquia, o
reconhecimento de ativo Iiscal diIerido este, por sua vez, decorrente de diIerenas temporarias
dedutiveis ou prejuizos Iiscais e creditos de tributos a compensar Iica condicionado a
provavel existncia de lucro tributavel. Vale citar que esta ultima variavel depende, ainda que
a diIerena temporaria dedutivel ou o prejuizo a compensar possam ser utilizados.
'DiIerenas temporarias so diIerenas entre o valor contabil de um ativo ou passivo no
balano e sua base Iiscal, ponderou a comisso. 'Em razo de abranger tambem os tributos
estrangeiros, este pronunciamento trata de situaes no previstas na legislao Iiscal
brasileira, Iinalizou.
29
16-Etapa 4 Passo 3Confronto dos resultados da internacionalizao da
contabilidade brasileira segundo o CPC 32 com os clculos efetuados no
Passo 3 da Etapa 3.
Ao comparar os calculos eIetuados da empresa analisada com a internacionalizao da
contabilidade brasileira segundo o CPC 32,chegamos aos seguintes resultados: Em 2011e em
2012 o COFINS no cumulativo no lucro real e de 7,60, e no presumido so de 3;
Em 2011 tanto no lucro real quanto no lucro presumido percebemos que as despesas tm as
mesmas aliquotas; No lucro liquido os impostos variam, pois o presumido acrescenta-se o
imposto do comercio; Os lucros tanto no real quanto no presumido variam de ano para ano.
Todos os impostos calculados esto de acordo com as normas da internacionalizao da
contabilidade CPC 32 brasileira.
Etapa 4 Passo 4
Relatorio Iinal e Posta-lo.
30
17-Concluso do trabalho
A globalizao colocou na ordem do dia a discusso acerca dos papeis que os diIerentes
agentes do processo de crescimento e desenvolvimento economico Estado, produtores e
consumidores devem assumir no contexto que se desenha. Compreender a natureza do
crescimento economico e Iundamental para se elaborarem estrategias de desenvolvimento
mais eIicazes; contudo, para se construirem modelos de crescimento econmico que incluam
todas as variaveis relevantes, e necessario perceber o processo de desenvolvimento
economico, social e politico em todas as suas dimenses, tanto ao nivel macro, como local e
saber em que direo se quer caminhar. Como ponto de partida para abordar esta equao, e
necessario responder a um conjunto de questes que pem em causa muitos das atuais
certezas relativas ao crescimento economico. Quem ganha e quem perdem (territorios,
classes e categorias sociais, tipos e dimenses de organizaes)? Quais os mecanismos que
determinam a atual distribuio do rendimento? Por que e que as populaes dos paises com
mais elevadas taxas de crescimento no gozam, necessariamente, de um nivel de
desenvolvimento humano correspondente? Qual a Iorma de governo e de governana que
mais contribuira para o crescimento economico e para o desenvolvimento? Qual a
combinao de atores e agentes mais apropriada para assegurar o crescimento economico?
Qual a aliana de Iora social mais indicada para eIetuar uma distribuio mais equitativa dos
ganhos e perdas do crescimento economico? Como dar voz aos cidados e as organizaes
locais em todo este processo? Como tirar partido das contribuies das organizaes sem Iins
lucrativos? Como inIluenciar o pensamento e as praticas das instituies supranacionais e
organizaes internacionais vocacionadas para a interveno nos processos de crescimento e
desenvolvimento? Esta Atps, no respondendo diretamente a todas estas questes, Iornece um
quadro reIerencial de apoio e discute as distintas praticas de desenvolvimento economico
inspiradas por diIerentes modelos de crescimento, evidenciando o papel das instituies e dos
atores no processo.
31
18-Referencias Bibliogrficas
PGAS, Paulo Henrique - Manual de Contab. Tributaria - 8 Ed. Ed. Freitas Bastos - 2014
NEVES, Paulo V. Silverio das, Contabilidade Avanada e Analise Das Demonstraes
Financeiras - 17 Ed. Ed. Saraiva - 2013
RIBEIRO, Osni Moura - Contabilidade de Custos Facil - 8 Ed. Ed. Saraiva - 2013
CHIEREGATO, Renato; Gomes, Marliete Bezerra; Oliveira, Luis Martins de; Perez Jr, Jose
Hernandez Manual de Contabilidade Tributaria - 13 Ed. Ed. Atlas - 2014