Universidade Anhanguera Uniderp

Centro de Educao a Distncia

Curso: Cincias Contbeis
Aluno: RA:
Aluno: RA:
Aluno: RA:
Aluno: RA:
Aluno: RA:



ATPS
AUDITORIA



Tutor Presencial:
Disciplina:
Professor EAD:






Plo Presencial Barra do Corda - MA
8 Srie /Ano2014




Universidade Anhanguera Uniderp
Centro de Educao a Distncia
Curso: Cincias Contbeis





ATPS
AUDITORIA

.













Plo Presencial Barra do Corda -MA
8 Srie /Ano2014


Atividade Pratica Supervisionada
apresentada ao Curso de Cincias
Contbeis do Centro de Educao a
Distncia-CEAD da Universidade
Anhanguera UNIDERP como requisito
obrigatrio para cumprimento da
disciplina de Auditoria.



Sumrio
1. Introduo.............................................................................................................4
2.1.1 O que auditoria................................................................................................4
2.1.2 Tipo de auditorias existentes...............................................................................5
2.1.3 Responsabilidades do auditor externo e do auditado.........................................6
2.1.4 Postura do auditor...............................................................................................8
2.2.2 Demonstraes Contbeis Auditadas...................................................................8
2.3.2 Planejamento de Auditoria....................................................................................10
2.4.4 Lei Sarbanes-Oxley...............................................................................................12
3.0 Consideraes finais................................................................................................14
REFERNCIAS............................................................................................................15









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1. Introduo
Esse trabalho objetiva apresentar os principais conceitos sobre Auditoria e a figura do
Auditor. Mais especificamente explicam os tipos de auditoria existentes, quais as finalidades
de se auditar as demonstraes contbeis e conceitua alguns termos do planejamento de
auditoria. Alm disso, apresenta as responsabilidades do auditor independente e a do auditado,
especialmente a carta de responsabilidade que o mesmo tem que apresentar ao auditor
independente.
Com o objetivo primordial de examinar a veracidade e a correo das informaes
apresentadas na escriturao e nas demonstraes financeiras das entidades, a Auditoria
Contbil constituiu-se como uma das tcnicas desenvolvidas pela cincia contbil.
Esse surgimento se deu em funo da evoluo do mundo capitalista, principalmente
pela transformao das empresas familiares em empresas corporativas. O crescimento e a
modernizao tecnolgica, aliados ao processo de abertura de capital para investidores
interessados em oportunizar seus investimentos, foram fatores que contriburam para que as
demonstraes financeiras passassem a ter maior importncia e tivessem que ser auditadas ou
examinadas por um profissional independente, com voz neutra, capaz de emitir uma opinio
sobre a qualidade das informaes contidas nessas demonstraes.
2.1.1 O que auditoria
A auditoria um processo pelo qual uma empresa se submete para avaliar como est a
utilizao de seus recursos e como melhor-los. um exame analtico e pericial que
acompanha o desempenho das operaes contbeis expressas em um balano.
Pode ainda ser definida como um conjunto de aes usadas para assessorar e prestar
consultoria para a organizao. Os procedimentos so verificados atravs de controles
internos (ou externos) que do margem para o auditor opinar e aconselhar visando melhoria
da empresa.
Compreende todos os processos internos e no apenas o setor financeiro da
organizao, funciona como uma consultoria que atende s necessidades dos scios-
5

investidores, dos acionistas ou, mesmo, do Estado, a fim de que a empresa evolua e cumpra as
normas legais que a regulam.
Ao fim do processo, o auditor emite o Parecer da Auditoria, junto s Demonstraes
Financeiras ou Contbeis. Usualmente, a auditoria acontece durante um perodo, mais
habitualmente estabelecida entre trs meses a um ano, de acordo com a exigncia da avaliao
a que a empresa se submete ou da prpria legislao.
De maneira geral e simplificada, auditoria, seja de qual tipo for, interna ou externa,
significa conferir, verificar, analisar e avaliar, alm de, comunicar os resultados dentro de um
determinado objetivo a que a auditoria se prope. A palavra auditoria tem como origem o
latim audire e significa ouvir.

2.1.2 Tipo de auditorias existentes.

TIPOS DE AUDITORIA OBJETIVOS

Auditoria das Demonstraes Contbeis
Emisso de parecer sobre as
demonstraes
Contbeis da empresa ou entidade em
determinada data.




Auditoria interna
Reviso sistemtica das transaes
Operacionais e do sistema de controles
Internos, visando:
proteo dos bens e direitos da
empresa, contra fraudes, desvios e
desfalques;
constatao de possveis irregulares
e usos indevidos dos bens direitos da
empresa;


Auditoria Operacional
Avaliao sistemtica da eficcia e a das
Atividades operacionais e dos processos
administrativos, visando ao
aprimoramento continuo da eficincia e
eficcia operacional contribuindo com
solues.

Auditoria de Cumprimento Normativo
Auditoria para verificao do
cumprimento
e observncia das normas e procedimentos
implantados pela empresa e pelos rgos
reguladores.
Auditoria de Gesto

Trabalhos dirigidos anlise dos planos e
diretrizes da empresa, objetivando
mensurar a eficincia da gesto das
operaes e sua consistncia com os
planos e metas aprovados.
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Auditorias de Sistemas


Exames e avaliaes da qualidade do
sistema
De computao de dados e dos controles
existentes no ambiente de tecnologia de
informaes, visando otimizar a utilizao
dos recursos de computao de dados,
minimizar os riscos envolvidos nos
processos e garantir a gerao de
informaes e dados confiveis, em
tempo, ao menor custo possvel.

Auditoria Fiscal e Tributria
Anlise da eficincia e eficcia dos
procedimentos, adotados, para apurao e
Controle e pagamentos dos tributos que
incidem nas atividades comerciais e
operacionais da empresa.


As auditorias podem ser classificadas em: auditoria interna e auditoria externa.
Auditoria Interna: executada por algum funcionrio da prpria empresa que a auditoria est
sendo realizada e de maneira geral, envolve a avaliao de desempenho, controles internos,
sistemas de computao/informao, qualidade de produtos e servios. Alm disso, busca
identificar, detectar e prevenir falhas de operao, discrepncias nas atividades
administrativas, possibilitando maior confiabilidade das informaes geradas. A auditoria
interna deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e
erros.
Auditoria Externa: a finalidade da auditoria externa aumentar o grau de confiana
nas demonstraes contbeis por parte dos seus usurios. Compreende expressar uma opinio
atravs da emisso de um parecer sobre as demonstraes contbeis da empresa auditada e
assegurar que as mesmas foram elaboradas em conformidade com as normas brasileiras de
contabilidade e legislao especfica aplicveis. A auditoria externa executada por
funcionrio de empresa de auditoria independente, empresa essa que necessita de registro na
Comisso de Valores Mobilirios (CVM).
2.1.3 Responsabilidades do auditor externo e do auditado
A responsabilidade do auditor externo ou independente est voltada aos usurios em
geral, atendidos pelas demonstraes contbeis divulgadas, devendo sobre elas emitir opinio
baseada nos Princpios de Contabilidade. Em face da especificidade de suas operaes, as
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normas e regulamentos emanados dos rgos reguladores passam a integrar os princpios de
contabilidade, desde que no sejam conflitantes com os prprios objetivos da contabilidade. O
Auditor Externo o profissional responsvel por observar os regulamentos externos, ou seja,
de terceiros das empresas ele observa os regulamentos com maior rigor do que qualquer outro
empregado, mantendo alto padro de comportamento moral e funcional.
Est sob suas responsabilidades observar os regulamentos externos, ser discreto, no
se utilizando de fatos apurados para proveito prprio, reportar eventuais sugestes sobre
possveis melhorias de sistemas de controle ou trabalho, s reportar fatos que possam ser
comprovados por documentos verificados e que no possam ser contestados, manter sempre
presente perante os setores que audita.
No exerccio da profisso os auditores, podem ser responsabilizados por erros, falhas,
omisses e/ou dolo quanto veracidade e a forma com que realizam o trabalho e emitem a sua
opinio por intermdio do parecer de auditoria. Ao planejar a auditoria, o auditor deve indagar
da administrao da entidade auditada sobre qualquer fraude e/ou erro que tenham sido
detectados.
Ao detect-los, o auditor tem a obrigao de comunic-los administrao da entidade
e sugerir medidas corretivas, informando sobre os possveis efeitos no seu relatrio, caso elas
no sejam adotadas. O auditor no responsvel e tambm no pode ser responsabilizado pela
preveno de fraudes ou erros. Entretanto, deve planejar seu trabalho avaliando o risco de sua
ocorrncia, de forma a ter grande probabilidade de detectar aqueles que impliquem efeitos
relevantes nas demonstraes contbeis.
As responsabilidades do auditado informar e assessorar a administrao e
desincumbir-se das responsabilidades de maneira condizente com o Cdigo de tica do
Instituto dos Auditores Internos. Deve coordenar suas atividades com a de outros, de maneira
a alcanar com facilidade os objetivos da auditoria em benefcio das atividades da empresa.
Ao desempenhar suas funes, o AI no tem responsabilidade direta nem autoridade sobre as
atividades que examina isso , as pessoas envolvidas no processo so responsveis pelas
atividades que lhes concernem.
A administrao da Companhia responsvel pela elaborao e adequada
apresentao das demonstraes financeiras individuais de acordo com as prticas contbeis
adotadas no Brasil e das demonstraes financeiras consolidadas de acordo com as normas
internacionais de relatrio financeiro (IFRS)emitidas pelo International Accounting Standards
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Board IASB, e de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil, assim como pelos
controles internos que ela determinou como necessrios para permitir a elaborao dessas
demonstraes financeiras livres de distoro relevante, independentemente se causada por
fraude ou erro.
2.1.4 Postura do auditor
O auditor deve ser prudente na utilizao e proteo da informao obtida no
desempenho de suas atividades. No devera utilizar a informao para beneficio prprio ou
que de outra forma estaria em desacordo com as normas internas da organizao ou em
detrimento dos objetivos legtimos da Companhia. O auditor deve se preocupar com
habilidades de comunicao verbal com as pessoas, devendo manter um bom relacionamento
de modo a obter cooperao para executar as tarefas que lhe foram designadas. O auditor deve
agir com prudncia, habilidade e ateno, de modo a reduzir ao mnimo a margem de erro,
acatando as normas de tica profissional, o bom senso em seus atos e recomendaes, manter
uma atitude de independncia com relao ao agente controlado, de modo a assegurar
imparcialidade no seu trabalho, assim como nos demais aspectos relacionados sua atividade
profissional.

2.2.2 Demonstraes Contbeis Auditadas
O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis
por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor
sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Quadro 1 Objetivo Demonstraes Contbeis e a finalidade de se auditar
Demonstrao Qual o objetivo desta
demonstrao?
Qual a finalidade de se
auditar?
Balano Patrimonial
Tem por finalidade apresentar
a situao patrimonial da
empresa em dado momento,
No fechamento do Balano, o
Auditor dever realizar uma
profunda anlise nos saldos
contbeis, pois poder
encontrar contas contbeis que
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dentro de determinados
critrios de avaliao.
no foram totalmente
conciliadas que interferem na
apurao direta do Imposto de
Renda Pessoa Jurdica.


Demonstrao das Mutaes
do Patrimnio Lquido
(DMPL)
Tem como objetivo relatar as
modificaes ocorridas na
conta lucro ou prejuzos
acumulados em determinado
perodo de tempo
Assegurar que todas as
determinaes dos
estatutos, atas de
assembleias e demais
obrigaes referentes ao PL
foram devidamente
acatadas.

Demonstrao do Resultado
do Exerccio (DRE)
O objetivo dessa
demonstrao fornecer um
resumo financeiro dos
resultados das operaes da
empresa durante em perodo
especfico
Assegurar que todos os
valores relativos a receitas,
custos e despesas esto
corretamente classificados e
mensurados.

Demonstrao do Fluxo de
Caixa (DFC)
Tem a finalidade de fornecer
informaes sobre os
recebimentos e pagamentos da
empresa em um determinado
perodo, que utilizado em
conjunto com outras
demonstraes , possibilitaram
conhecer aspectos importantes
da forma de conduo do
negcio e avaliar a capacidade
da empresa de gerao de
caixa futuro.
Assegurar que os valores
so pertinentes e
demonstram corretamente a
variao das
disponibilidades da empresa
no perodo.

Demonstrao do Valor
Adicionado (DVA)
Seu objetivo evidenciar a
participao dos scios no
controladores e prestar
informaes aos usurios das
Assegurar que os valores
lanados refletem
adequadamente os valores
gerados e distribudos.
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Fonte: O Autor da ATPS.

2.3.2 Planejamento de Auditoria
O planejamento a etapa fundamental para o sucesso do trabalho do auditor interno,
sendo imprescindvel que seja alocado o tempo adequado para sua realizao. A tentativa de
abreviar o tempo destinado ao planejamento muitas vezes redunda em problemas na
execuo, que podero provocar acrscimo no tempo total de realizao do trabalho, alm de
repercusses negativas em sua qualidade. A Unidade de Auditoria Interna, no seu esforo de
planejamento, poder contar com recursos externos nos casos em que se verificar a
necessidade de conhecimentos adicionais ou outro domnio de tcnicas, matrias e
metodologias.
Quadro 2 Planejamento de Auditoria
Planejamento de Auditoria Significado e Funo
Controles internos Compreende todas as medidas adotadas para a salvaguarda dos
Ativos, adequacidade dos saldos contbeis e obedincia s
polticas determinadas pela Administrao

demonstraes contbeis
relativas a maneira como a
riqueza da empresa foi criada
,bem como os procedimentos
utilizados para sua
distribuio.

Notas explicativas
Seu objetivo fornecer
informaes sobre as
demonstraes contbeis, para
que os leitores tenham perfeito
entendimento sobre essas
demonstraes. Devem ser
comparativas, ou seja,
abranger dois exerccios
sociais.
Assegurar que todos os
fatos e valores relevantes
relativos ao perodo esto
evidenciados em notas
explicativas.

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Sistema de informaes um conjunto de recursos humanos, materiais, tecnolgicos e
financeiros agregados segundo uma sequncia lgica para o
processamento dos dados e traduo em informaes, para com o
seu produto, permitir s organizaes o cumprimento de seus
objetivos principais.

Procedimentos de
conhecimento das
atividades do cliente
Para bom andamento do processo de auditoria necessrio
conhecer como so executas as principais atividades do
cliente. Isso possibilita detectar antecipadamente, possveis
reas que necessitem de maior ateno principalmente por
possibilidade de falhas nos controles internos ou nos
sistemas de informaes.


Relevncia Significa a importncia relativa ou papel desempenhado por uma
determinada questo, situao ou unidade organizacional
existentes em um dado contexto.

Materialidade Refere-se ao montante de recursos oramentrios ou financeiros
alocados por uma gesto, em um especfico ponto de controle
(unidade organizacional, sistema, rea, processo de trabalho,
programa de governo ou ao) objeto dos exames pelos
empregados auditores internos. Essa abordagem leva em
considerao o carter relativo dos valores envolvidos

Risco de auditoria o risco de que o auditor d um parecer de auditoria imprprio,
quando as demonstraes contbeis contiverem distores
relevantes;




O planejamento assume importncia fundamental na implementao da metodologia
de trabalho, na medida em que identifica a potencialidade dos problemas, suas possveis
causas e localizaes e determina o grau de aprofundamento dos exames.
Pode-se entender o planejamento pelo desenvolvimento dos seguintes tpicos:
- Absoro da realidade, do conhecimento e familiarizao com as operaes da
Entidade auditada;
- Avaliao do ambiente de controle interno;
- Identificao das reas de relevncia;
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- Avaliao de processos relacionados s estimativas contbeis e informaes no
comuns s atividades normais;
- Avaliao de riscos e potencialidades de erros;
Especificao e determinao das tcnicas a serem aplicadas na execuo dos servios.
No desenvolvimento das fases acima se busca, alm de planejamento do trabalho, a
segurana necessria, para determinar a adequada extenso, profundidade e abrangncia dos
exames, segurana esta que deve estar plenamente fundamentada no conhecimento do que
vai ser auditado. Especificamente com relao aos sistemas contbeis, visa-se avaliar at que
ponto os mesmos demonstram segurana e confiabilidade para o registro, de maneira
adequada, dos atos e fatos ocorridos na Entidade, sejam eles de origem interna ou externa.

2.4.4 Lei Sarbanes-Oxley
A carta de responsabilidade emitida pelo auditado e destinada auditoria constitui-se
de uma declarao de que todas as informaes constantes nas declaraes contbeis, alm
das documentaes e demais informaes solicitadas pela auditoria, so verdadeiras. Essa
carta de responsabilidade considerada um papel de trabalho e dever ser arquivado
juntamente com os demais papis de trabalho, na pasta permanente. A mesma deve ser
emitida no final dos trabalhos da auditoria sendo assinada na mesma data do parecer sobre as
demonstraes contbeis a que se refere auditoria.
Perante da ocorrncia dos vrios escndalos no mercado de capitais Norte-Americano
que envolveu grandes empresas como a Enron empresa do setor de energia, Worldcom
empresa de telecomunicaes, Arthur Andersen empresa de auditoria, entre outras, que
provocaram numerosos prejuzos financeiros atingindo milhares de investidores. Fez-se
indispensvel ao de autoridades americanas para evitar maiores prejuzos com a
descapitalizao das empresas e recuperar, deste modo, a credibilidade do mercado. Ento em
30 de julho de 2002 foi assinado, pelos senadores Paul Sarbanes e Michael Oxley a lei
Sarbanes Oxley tambm conhecida por Sarbox ou SOX. Criada com o objetivo de recuperar a
confiana do pblico em geral no conturbado perodo por que passava o mercado de capitais
norte americano. considerada a lei norte-americana mais importante para questes
13

corporativas elaborada nos ltimos 75 anos. Fez com que as prticas de boa governana
corporativa se transformassem em lei, destacando o papel fundamental dos controles internos.
O grande objetivo da SOX restaurar o equilbrio dos mercados por meio de
mecanismos que garantam a responsabilidade da alta administrao de uma empresa sobre a
confiabilidade da informao por ela fornecida. Tambm tem como objetivo criar padres
mais rgidos de responsabilidade corporativa, garantindo a criao de mecanismos de
auditoria e segurana das informaes atravs da adoo de prticas de governana
corporativa e ainda reparar a perda da confiana pblica no mercado de aes norte-
americano.
Sua implicao significativa no s nos Estados Unidos, uma vez que a legislao
abrange igualmente as empresas estrangeiras, incluindo as brasileiras, que possuem aes
negociadas nas bolsas de valores dos EUA e tambm as subsidirias de empresas americanas.
Com a chegada da SOX, as empresas passaram a ter que se adaptar a um cenrio de
mudanas, sobretudo no setor da auditoria interna, onde necessitaram ter uma acepo clara e
detalhada dos controles de cada rea, para que assim, tivessem capacidade de fornecer
informaes transparentes aos administradores e investidores sobre a situao patrimonial e
financeira da empresa.
A lei Sarbanes Oxley probe que novos emprstimos sejam concedidos a conselheiros
e executivos de empresas abertas, com poucas excees. Alm disso, decreta que o Presidente
e Diretor Financeiro reembolsem a companhia com seus bnus ou outros benefcios de renda
varivel caso a empresa anuncie erros em sua contabilidade. Tambm obriga que todos os
conselheiros do comit de auditoria das empresas listadas sejam independentes e que assuntos
relacionados auditoria sejam tratados no comit.
Em relao a sua transparncia a lei prev que a SEC (CVM nos Estados Unidos)
revisar pelo menos um a cada trs balanos anuais divulgados. Instituiu o Comit Geral de
Contabilidade, rgo submetido SEC e responsvel pela adoo de padres de qualidade,
tica e independncia para as empresas de auditoria. A lei restringe o escopo dos servios
correspondentes prestados por empresas de auditoria e determina que, quando existirem,
devem ser pr-aprovados pelo comit de auditoria. Alm de restringir a diversidade dos
servios correlatos prestados por empresas de auditoria proibindo que as auditorias prestem
servios de consultoria em tecnologia e auditoria interna para clientes de auditoria externa, e
determina que, quando existirem, devem ser pr- aprovados pelo comit de auditoria.
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No Brasil um ponto que criou subverso o que trata do comit de auditoria. Pela lei,
as empresas deveriam criar esse comit que seriam formados por membros independentes do
conselho de administrao, e seria diretamente responsvel pela escolha e fiscalizao da
empresa de auditoria. Mas no Brasil j existe o conselho fiscal que tem a funo de fiscalizar
as contas da companhia e o trabalho da auditoria. Os dois conselhos teriam funes
semelhantes, mas no poderiam ser unidos porque as atribuies do conselho fiscal no
podem ser transferidas para outro rgo da companhia por definio de lei, assim sendo a
SEC consentiu que o conselho fiscal das companhias brasileiras possa substituir o comit de
auditoria.
Outro fator polmico que o comit de auditoria seria responsvel pela escolha da
firma de auditoria externa, mas pela lei brasileira essa atribuio do conselho de
administrao.
3.0 Consideraes finais
Conclui-se dessa forma que a Auditoria tanto interna quando externa de extrema
importncia para a administrao da empresa. Alm disso, observa-se que para realizar a
auditoria tem se que passar por vrios processos importantes e que cada demonstrao tem
uma finalidade especfica de se auditar. Nota-se ainda que o auditor independente tem papel
fundamental e seu comportamento tico indispensvel para a confiabilidade do parecer da
auditoria externa.
Foi visto tambm que com a sofisticao e complexidade dos negcios, a auditoria
passou a ter vrios desdobramentos, como auditoria interna, externa, governamental,
empresarial, de sistemas, entre outras.
No Brasil, a auditoria uma atividade relativamente nova, que ainda se encontra no
estgio embrionrio em termos de tcnicas, haja vista que as legislaes especficas brasileiras
vm abordando superficialmente o assunto, sem definir de forma clara e precisa os
procedimentos que os profissionais da rea deveriam adotar em determinadas ocasies
encontradas nas auditorias das demonstraes financeiras de determinadas entidades.
Atravs de exigncias do mercado, da abertura do capital social das entidades a
investidores diversos, entre outras, essas entidades se viram diante da necessidade de expor
seu patrimnio, sua posio financeira, sua capacidade de gerar lucros e, tambm, como
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estava sendo realizada a administrao financeira dos recursos da empresa, no intuito de
transmitir o maior nmero possvel de informaes e segurana aos investidores para que
esses pudessem avaliar a segurana, liquidez e rentabilidade de seus futuros investimentos.



Referncias
FARIS, Fabiana. Principais Impactos da Sarbanes Oxley Act. ConTexto, Porto Alegre,
v.4, n.6, 1 semestre 2004. Disponvel em:
<http://www.sel.eesc.usp.br/informatica/graduacao/material/etica/private/prin
cipais_impactos_da_sarbanes-oxley_act.pdf>. Acesso em: 6 setembro 2014.
OLIVEIRA, Raquel V. A Lei de Sarbanes-Oxley como nova motivao para
mapeamento de processos nas organizaes. XXVI ENEGEP - Fortaleza, CE, Brasil, 9
a 11 de Outubro de 2006. Disponvel em:
<http://www.abepro.org.br/biblioteca/ENEGEP2006_TR450313_8769.pdf>. Acesso
em: 6 setembro 2014.
AUDITORIA - RESPONSABILIDADE LEGAL E TICA POFISSIONAL. Disponvel
em: http://www.portaldecontabilidade.com.br/noticias/auditoria-responsabilidade-
etica.htm. Acesso em 6 setembro 2014