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Caso Prctico de Personas Naturales sin actividad empresarial

LVA 1 de 8
El Sr. J usto Paz, persona natural SIN actividad empresarial, realiz operaciones que le generaron
rentas de capital. A continuacin se exponen casos, a fin de determinar el PAGO A CUENTA
RETENCIN correspondiente, segn las normas aplicables al ejercicio correspondiente.

1. Rentas de 1ra Categora
ARRENDAMI ENTO DE PREDIOS
Contrato de arrendamiento de predio suscrito en el ejercicio 2008.
Fecha de inicio del contrato: 01/01/2008.
Fecha de trmino del contrato: 31/12/2009.
Renta mensual acordada = S/. 1,500
Valor del autovalo 2008 y 2009= S/. 333,333
Solucin:
EJ ERCICIO 2008
Alquiler mensual = S/. 1,500
Clculo de los Pagos a cuenta:
Renta Bruta mensual = S/. 1,500
(-) 20% = S/. ( 300)
Renta Neta mensual = S/. 1,200
Pago a cuenta mensual= 15% de la Renta Neta = 15% x 1,200 = S/ . 180
Pago a cuenta = 12 % de la Renta Bruta = 12% x 1,500 = S/. 180
Total pagos anuales = S/ . 2,160

Clculo de la Renta neta anual:
Total Alquiler anual = 1,500 * 12 = S/. 18,000
Autovalo = S/. 333,333. Renta mnima anual = 6% de S/. 333,333 = S/. 20,000
Mayor Importe = S/. 20,000 = Renta Bruta anual
(-) 20% = S/. (4,000)
Renta neta anual = S/ . 16,000

EJ ERCICIO 2009
Alquiler mensual = S/. 1,500
Clculo del Pago a cuenta:
Renta Bruta mensual = S/. 1,500
(-) 20% = S/. ( 300)
Renta Neta mensual = S/. 1,200
Pago a cuenta = 6.25% de la Renta Neta = 6.25% x 1,200 = S/ . 75
Pago a cuenta = 5 % de la Renta Bruta = 5% x 1,500 = S/. 75
Total pagos anuales = S/ . 900

Clculo de la Renta neta anual:
Total Alquiler anual = 1,500 * 12 = S/. 18,000
Autovalo = S/. 333,333. Renta mnima anual = 6% de S/. 333,333 = S/. 20,000
Mayor Importe = S/. 20,000 = Renta Bruta anual
(-) 20% = S/. (4,000)
Renta neta anual = S/ . 16,000
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LVA 2 de 8
Rentas de 2da Categora

GANANCI A DE CAPITAL POR ENAJ ENACIN DE INMUEBLES

En el 2008:
Enajenacin de uno de los I nmuebles que constituyen casa-habitacin.
Casa-Habitacin: Inmueble que permanece en su propiedad por lo menos 2 aos.

El Sr. Alan Prez tiene una casa de campo y una casa de playa, ambas adquiridas el 02/01/2004,
y decide vender una de ellas.

En el mes de Enero del 2008, vendi su casa de campo adquirida el 02/01/2004.
a. Precio de Venta = S/. 300,000
b. Costo computable = S/. 200,000

Solucin:
Ambas propiedades, la casa de campo y la casa de playa, califican como casa-habitacin desde
el punto de vista tributario.
En principio la venta de un inmueble que califica como casa-habitacin no est gravado, pero
cuando la persona natural es propietaria de varias casas-habitaciones, slo la ltima casa-
habitacin que se venda constituir una operacin no gravada.
En este supuesto planteado, el Sr. Prez vende la casa de campo, y mantiene la propiedad de la
casa de playa. Por tanto la venta de la casa de campo estar gravada, sin embargo, la futura
venta de la casa de playa constituir una operacin no gravada.

EJ ERCICIO 2008
Valor de Venta = S/. 300,000
Pago a cuenta = 0.5% del valor de venta = 0.5% de S/ . 300,000 = S/ . 1,500


Enajenacin de Inmueble obteniendo Prdida de Capital

En el mes de Octubre del 2008, vendi el departamento N 1008 que adquiri el 02/01/2007, el
cual estuvo alquilado hasta diciembre 2007, pero debido a que la zona se volvi peligrosa, no tuvo
nuevos inquilinos en el 2008.
a. Precio de Venta = S/. 200,000
b. Costo computable = S/. 300,000

Solucin:
El inmueble permaneci en su propiedad menos de 2 aos. No califica como casa-habitacin. Por
lo tanto, la ganancia de capital obtenida por esta enajenacin s est gravada con el impuesto.

EJ ERCICIO 2008
Valor de Venta = S/. 200,000
Pago a cuenta = 0.5% del valor de venta = 0.5% de S/ . 200,000 = S/ . 1,000



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LVA 3 de 8
En el 2009:

Enajenacin de Inmueble adquirido por herencia
En el mes de Enero del 2009, vendi el departamento N 0109 que hered de su padre el
02/01/2008, fecha en que se inscribi el testamento en los Registros Pblicos.
a. Precio de Venta = S/. 300,000
b. Costo computable = S/. 200,000
Solucin:
El inmueble permaneci en su propiedad menos de 2 aos. No califica como casa-habitacin. Por
lo tanto, la ganancia de capital obtenida por esta enajenacin s est gravada con el impuesto.

EJ ERCICIO 2009
Clculo del Pago a cuenta:
Valor de Venta = S/. 300,000
(-) Costo computable = S/. (200,000)
Renta Bruta = S/ . 100,000
(-) 20% = S/. (20,000)
Renta Neta = S/. 80,000

Pago a cuenta = 6.25% de la Renta Neta = 6.25% x 80,000 = S/ . 5,000
Pago a cuenta = S/. 5,000 = 5% de la Renta Bruta.


Enajenacin de Inmueble obteniendo Prdida de Capital
En el mes de Octubre del 2009, vendi el departamento N 1009 que adquiri el 02/01/2008
debido a que la zona se volvi muy peligrosa y por el estado de la construccin, no pudo tener
inquilinos.
a. Precio de Venta = S/. 200,000
b. Costo computable = S/. 300,000

Solucin:
El inmueble permaneci en su propiedad menos de 2 aos. No califica como casa-habitacin. Por
lo tanto, la ganancia de capital que se obtenga por esta enajenacin s est gravada con el
impuesto.

EJ ERCICIO 2009:
Clculo del Pago a cuenta:
Valor de Venta = S/. 200,000
(-) Costo computable = S/. (300,000)
Prdida de Capital = S/ . 100,000

Al no generarse ganancia de capital, no existe la obligacin de realizar pago a cuenta del
impuesto.



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LVA 4 de 8
Enajenacin de Inmueble obteniendo Renta Bruta
En el mes de J ulio del 2009, vendi el departamento N 0709 que adquiri el 02/01/2009, en el
cual iba a vivir con su esposa, pero cambi de parecer y encontr una casita en una zona ms
tranquila.
a. Precio de Venta = S/. 300,000
b. Costo computable = S/. 200,000
Solucin:
El inmueble permaneci en su propiedad menos de 2 aos. No califica como casa-habitacin. Por
lo tanto, la ganancia de capital obtenida por esta enajenacin s est gravada con el impuesto.

EJ ERCICIO 2009

Clculo del Pago a cuenta:

Valor de Venta = S/. 300,000
(-) Costo computable = S/. (200,000)
Renta Bruta = S/ . 100,000
(-) 20% = S/. (20,000)
Renta Neta = S/. 80,000

Pago a cuenta = 6.25% de la Renta Neta = 6.25% x 80,000 = S/ . 5,000

Pago a cuenta = S/. 5,000 = 5% de la Renta Bruta.



Enajenacin de Inmueble adquirido o edificado para su enajenacin

En el mes de Febrero del 2009, vendi una casa que construy con el propsito de venta.
Adquiri el terreno en Enero del 2006, y procedi a la construccin de 4 casitas contiguas. Luego
de haber obtenido la declaratoria de fbrica, inscribi la propiedad en los Registros Pblicos, y
contrat a un corredor inmobiliario para captar clientes, firmando el contrato por su primera venta
en el mes de Febrero del 2009.

a. Precio de Venta = S/. 300,000
b. Costo computable = S/. 200,000


Solucin: Renta de 3ra categora
La adquisicin del terreno y la construccin de las casas tuvo como propsito su enajenacin.
Por lo tanto esta enajenacin califica como renta de 3ra categora.
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LVA 5 de 8

Enajenacin de Inmueble, operacin habitual

En el mes de Noviembre del 2009, vendi el departamento N 1109 que haba adquirido el
02/11/2008, con motivos de uso familiar.
a. Precio de Venta = S/. 300,000
b. Costo computable = S/. 200,000

Solucin:

El Sr. Alan Prez, ya es habitual en la venta de inmuebles. Por lo tanto esta enajenacin califica
como renta de 3ra categora.

Anlisis de la Habitualidad en venta de inmuebles:

El Sr. Alan Prez en el ejercicio 2009 ha realizado las siguientes operaciones:

Operacin Califica
como
habitual?

Sustento
1. Enajenacin de Inmueble
adquirido por herencia

NO La ley lo excluye.
2. Enajenacin de Inmueble
obteniendo Prdida de Capital

NO Es la 1ra venta no habitual
3. Enajenacin de Inmueble
obteniendo Renta Bruta

NO Es la 2da venta no habitual
4. Enajenacin de Inmueble
adquirido o edificado para su
enajenacin

SI Es la 3ra venta, a partir de esta
operacin las ventas de
inmuebles tributarn como
rentas de 3ra categora, con la
tasa del 30% aplicable a la renta
neta imponible.

5. Enajenacin de Inmueble,
operacin habitual

SI Por ser habitual en la venta de
inmuebles tributar en el
rgimen de 3ra categora.






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EJ ERCICIO 2008: IMPUESTO A LA RENTA NETA GLOBAL ANUAL

C o n c e p t o Importe
S/ .
RENTA NETA IMPONIBLE =
16,000
Tasa hasta 27 UIT = 15%
27 UIT = 27 x 3,500=
94,500

IMPUESTO = 15% x 27 UIT = 15% x 16,000= 2,400
Exceso de 27 UIT hasta 54
UI T = 21%
-
78,500
[ 54 UIT - 27 UIT] = [ 16,000 - 94,500 ] =
-
78,500


IMPUESTO = 21% x [54 UIT - 27 UIT ] =
21% x 00= 0
Tasa Exceso de 54 UI T = 30%
54 UIT = 54 x 3,500=
189,000

[RNI - 54 UIT] = [ 0 - 0 ] = -
IMPUESTO = 30% x [ RNI - 54 UIT ] =
30% x 00= 0

Renta Neta
Imponible
16,000
I mpuesto anual calculado 2,400
Menos: CRDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIN:
Saldo a favor segn DDJ J del ejercicio anterior


Pagos a cuenta del I mpuesto
1ra categora : Pagos a cuenta = 15 % de la renta neta = (2,160)
2da categora : Pagos a cuenta = 0.5 % del valor de venta= (2,500)
4ta categora : Pagos a cuenta = 10% de la renta bruta = -
Retenciones en el ejercicio
2da categora : Retenciones = 15 % de la renta neta = -
4ta categora : Retenciones = 10% de la renta bruta = -
5ta categora : Retenciones de acuerdo a frmula = -

TOTAL CRDITOS
(4,660)
(4,660)
Saldo a favor
[ I mpuesto anual - Total Crditos ] = S/ . (2,260)
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LVA 7 de 8

EJ ERCICIO 2009: IMPUESTO A LA RENTA DE CAPITAL

C o n c e p t o Importe
S/ .
1. RENTA NETA 1ra Cat = 16,000


ARRASTRE DE PRDIDAS DE EJ ERCICIOS ANTERIORES
1ra Disposicin Complementaria Transitoria D. Leg 972 =

RENTA DESPUS DE PRDIDAS =
16,000
IMPUESTO = 6.25% x 16,000= 1,000
CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO
Pagos a cuenta del I mpuesto
1ra categora : Pagos a cuenta = 6.25% de la renta neta = (900)

SALDO POR PAGAR IMPUESTO A LA RENTA DE 1RA CATEGORA:
[ I mpuesto anual - Total Crditos ] = S/ . 100

C o n c e p t o Importe
S/ .
2. RENTA NETA 2da Cat = 160,000
Tasa = 6.25%
IMPUESTO = 6.25% x 160,000= 10,000
CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO
Pagos definitivos del Impuesto
2da categora : Pago = 6.25% de la renta neta =
(10,000)
Retenciones definitivas
2da categora : Retencin = 6.25% de la renta neta = -
(10,000)
SALDO POR PAGAR IMPUESTO A LA RENTA DE 2DA CATEGORA:


[ I mpuesto anual - Total Crditos ] = S/ . 0

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LVA 8 de 8
Base legal:

TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por D.S. 179-2004-EF y normas modificatorias,
D. Leg. 972, D. Leg 979, Ley 29308.
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por D.S. 122-94-EF y normas
modificatorias, D.S. 159-2007-EF, D.S. 169-2007-EF, D.S. 219-2007-EF, D.S. 175-2008-EF, D.S.
177-2008-EF

Ejercicio 2008:
RENTAS DE PRIMERA CATEGORA : LIR Arts. 23,35,84, Reglamento Art. 13 Inciso a)
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA : LIR Arts. 21,24,27,36,72,84-A , Reglamento Art. 53-A
RENTAS DE CUARTA CATEGORA: LIR Arts. Art. 33,45,46,74,86
RENTAS DE QUINTA CATEGORA: LIR Art. 34,46,75
RETENCIONES A LA RENTA DE 5TA CATEGORA: LIR Art. 75 , Reglamento Art.40.
RENTA NETA DE FUENTE PERUANA: LIR Art. 35,36,45,46,49
RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJ ERA: LIR Art. 51 , Artculo 29-A
DETERMINACIN DE LA RENTA NETA GLOBAL ANUAL: LIR Art. 49,51 , Rgto Art. 28-B
CRDITO POR IMPUESTO PAGADO EN EL EXTERIOR: LIR Art. 88 inciso e). Rgto Art. 52 inc. d).
IMPUESTO ANUAL POR PAGAR: LIR Art. 53 Rgto Art. 52

Ejercicio 2009:
RENTAS DE PRIMERA CATEGORA: LIR Art. 23,36,84 modif D.Leg 972. Rgto Art. 13 Inciso a)
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA: LIR Art. 21,24,27,36,72,84-A LIR modif D. Leg 972
RENTAS DE CUARTA CATEGORA: LIR Art. 33,45,46,74,86
RENTAS DE QUINTA CATEGORA: LIR Art. 34,46,75
RETENCIONES A LA RENTA DE 5TA CATEGORA: LIR Art. 75 . Rgto. Art.40 .
RENTA NETA DE FUENTE PERUANA: LIR Art. 49 modif D. Leg 972
RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJ ERA: LIR Art. 51 modif D. Leg 972 , Rgt Art. 29-A
DETERMINACIN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE DEL TRABAJ O: LIR Art. 49, 51 modif D. Leg 972 Rgto.
Art. 28-B.
CRDITO POR IMPUESTO PAGADO EN EL EXTERIOR: LIR Art. 88 e). Rgto. Art. 52 d).
IMPUESTO ANUAL A LA RENTA DEL TRABAJ O + RENTA DE FUENTE EXTRANJ ERA:
LIR Art.53 modif D. Leg 972, Rgto. Art. 52.
IMPUESTO ANUAL A LA RENTA DE CAPITAL: LIR Art. 52-A incorporado por D. Leg 972