Clculo del Ajuste Anual por Inflacin

C.P. Edgar Ulises Hernndez Campos

Egresado de la Universidad De La Salle Bajo, A.C.
Director General de Hernndez y Jimnez Contadores Pblicos, S.C.
Socio Activo del Colegio de Contadores Pblicos de Len, A.C.
Miembro del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.
Catedrtico del rea fiscal y contable en la Universidad de la Salle Bajo, A.C. en las Licenciaturas en Contadura Pblica y
Administracin de Empresas.
Estudiante de la Maestra en Fiscal en la Universidad De La Salle Bajo, A.C.
Expositor de Conferencias a nivel nacional de temas contables y fiscales en Universidades, Foros y Colegios de
Empresarios.
Sndico del Contribuyente ante el SAT por la Universidad De La Salle Bajo, A.C.
Representante de la Asociacin Nacional de Fiscalistas.net, A.C. en el Estado de Guanajuato
e-mail: edgar_ulises@hotmail.com
e-mail: euhernandez@fiscalistas.net

Introduccin.

Dentro de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), existe un procedimiento nuevo para calcular el valor de la inflacin en los
crditos o deudas, situacin que puede general conceptos deducibles o acumulables segn sea el caso. Recordemos que desde
1990, la Legislacin Fiscal, considera que la inflacin es un fenmeno econmico, que si bien es cierto, no est en los
contribuyentes controlarlo, tambin es cierto que dicha inflacin trasciende en la veracidad de los importes monetarios de la
entidades. Recordemos por ejemplo, que la LISR abrogada para el ejercicio fiscal de 2001, ya contemplaba un clculo complejo
para obtener las partidas acumulables o deducibles por conceptos inflacionarios en los crditos o deudas de las empresas; dicho
procedimiento se denominaba Componentes Inflacionarios, y se encontraba contenido dentro del artculo 7-B de la Ley en
comento.

En la actualidad, la LISR contiene un procedimiento en mi opinin ms sencillo denominado Ajuste anual por inflacin. Dicho ajuste
por inflacin lo debern de calcular las personas morales, y si es necesario resaltar que en comparacin al procedimiento en
ejercicios anteriores al 2002, dicho ajuste es relativamente ms sencillo de calcular.

As pues, a continuacin, se muestra como deber de procederse para calcular el ajuste anual por inflacin, cuyo resultado final
podr ser un ingreso acumulable, o bien, una deduccin autorizada en los trminos del ttulo II de la LISR vigente.

Antes de iniciar el estudio de los conceptos inflacionarios, es menester entender de forma adecuada, por que la inflacin desvirta
las partidas monetarias de las empresas.

Ajuste anual por inflacin acumulable.

El artculo 17 de la LISR, en su primer prrafo dispone que el ajuste anual por inflacin acumulable, es el ingreso que obtienen los
contribuyentes por la disminucin real de sus deudas, pero, que significa. Pues la respuesta es sencilla si pensamos que si una
empresa se est financiando con dinero ajeno (Pasivos), pues el momento de pactar las operaciones y el momento de pago de
dichas obligaciones es distinto, razn por la cual, en ese lapso de tiempo entre la concertacin de la obligacin y el momento del
pago de dicha obligacin existe una inflacin. Mxico ha sido un pas que se ha caracterizado por tener niveles de inflacin
descomunales. Pero siguiendo en nuestro estudio, pongamos el siguiente ejemplo:

Si una empresa compra a crdito mercancas por $ 10,000.00 y pacta con el proveedor que el pago lo har en 90 das, es obvio que
las fechas de la operacin entre el compromiso de pago y el pago en si mismo son diferentes. Supongamos que entre esos 90 das,
hubo una inflacin del 10%, lo cual quiere decir, que a los 90 das la empresa pagar en efectivo $ 10,000.00, pero en realidad
estar pagando en trminos reales un 10% menos por la inflacin, lo cual quiere decir, en trminos generales que en pesos reales la
empresa desembols $ 9,000.00. Si observamos, la operacin es de $ 10,000.00 y la empresa pag esos mismos $ 10,000.00 pero
con la salvedad que el poder adquisitivo de la moneda por la inflacin se vio disminuido por lo que, ese 10%, o sea, $ 1,000.00, es
un ingreso acumulable por el cual se deber de pagar Impuesto sobre la Renta (ISR).

En general, cuando una empresa se est financiando con terceras personas (Proveedores, Acreedores, Fisco, Bancos, etc.), va a
obtener una ganancia y dicha ganancia estar gravada para efectos del ISR.

Ajuste anual por inflacin deducible.

Ahora bien, la fraccin X del artculo 29 de la LISR, establece como una partida deducible el ajuste anual por inflacin deducible,
pero sin embargo, no da una definicin de lo que debe de entenderse como tal, por lo que, si el ajuste anual por inflacin acumulable
es la ganancia que obtiene un contribuyente por la disminucin real de sus deudas, pues el ajuste anual por inflacin deducible ser
la deduccin autorizada que obtenga el contribuyente por la disminucin real de sus crditos.

Veamos el siguiente ejemplo. Si la empresa vende sus productos a crdito, pensemos que otorgue 60 das, entre la fecha de la
venta y el cobro de dicha venta es obvio que estamos en presencia de un lapso de tiempo diferente en el que el valor del dinero no
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ser el mismo debido al efecto de la inflacin. Si la empresa vende $ 5,000.00 para cobrarlos 60 das despus, y entre la fecha de
venta y la fecha de cobro hubo una inflacin del 5%, pues la empresa est cobrando esos mismos $ 5,000.00, pero los mismos se
vern disminuidos en su poder adquisitivo en un 5%, es decir, $ 250.00. Esos $ 250.00 que la empresa perdi en el cobro de un
crdito a su favor, los podr deducir, ya que as lo dispone la LISR.

En general, si otorgamos crdito a nuestros clientes, pues al cobrar esas cuentas obtenemos una prdida deducible por efectos de
la inflacin.

Nota: En mi opinin, el reflejar la inflacin en materia de impuestos es inconstitucional ya que el contribuyente est
calculando ingresos o deducciones sobre fenmenos que no estn en sus manos controlarlos, ya que, la inflacin es
medida y analizada por el Banco de Mxico. Dicho calculo inflacionario en opinin de un servidor viola los principios de
equidad y proporcionalidad establecidos por la fraccin IV del artculo 31 Constitucional.

Fundamentos del clculo del ajuste anual por inflacin.

El artculo 46 de la LISR, dispone:

Artculo 46. Las personas morales determinarn, al cierre de cada ejercicio, el ajuste anual por inflacin, como sigue:
I. Determinarn el saldo promedio anual de sus deudas y el saldo promedio anual de sus crditos.
El saldo promedio anual de los crditos o deudas ser la suma de los saldos al ltimo da de cada uno de los meses del
ejercicio, dividida entre el nmero de meses del ejercicio. No se incluirn en el saldo del ltimo da de cada mes los
intereses que se devenguen en el mes.
II. Cuando el saldo promedio anual de las deudas sea mayor que el saldo promedio anual de los crditos, la diferencia
se multiplicar por el factor de ajuste anual y el resultado ser el ajuste anual por inflacin acumulable.
Cuando el saldo promedio anual de los crditos sea mayor que el saldo promedio anual de las deudas, la diferencia se
multiplicar por el factor de ajuste anual y el resultado ser el ajuste anual por inflacin deducible.
III. El factor de ajuste anual ser el que se obtenga de restar la unidad al cociente que se obtenga de dividir el ndice
Nacional de Precios al Consumidor del ltimo mes del ejercicio de que se trate entre el citado ndice del ltimo mes del
ejercicio inmediato anterior.
Cuando el ejercicio sea menor de 12 meses, el factor de ajuste anual ser el que se obtenga de restar la unidad al cociente
que se obtenga de dividir el ndice Nacional de Precios al Consumidor del ltimo mes del ejercicio de que se trate entre el
citado ndice del mes inmediato anterior al del primer mes del ejercicio de que se trate.
Los crditos y las deudas, en moneda extranjera, se valuarn a la paridad existente al primer da del mes.

A fin de fincar un procedimiento, tenemos que:


a) Las personas morales (Contribuyentes del Ttulo II de la LISR) calcularn al cierre de cada ejercicio el ajuste anual por inflacin.
b) Se debe de calcular el promedio anual de los crditos o deudas. Dicho promedio lo podemos obtener con la siguiente frmula:
Promedio Anual de Crditos:
Suma de los saldos al ltimo da del mes por todos los meses del
ejercicio
Nmero de meses del ejercicio

Promedio Anual de Deudas:
Suma de los saldos al ltimo da del mes por todos los meses del
ejercicio
Nmero de meses del ejercicio
c) Ahora, bien, recordemos que, el indicador que mide la inflacin en Mxico son los ndices Nacionales de Precios al Consumidor
(INPCs), y, con dichos INPCs, obtendremos la inflacin del ejercicio por el cual calculamos el ajuste anual por inflacin. Dicho factor
de determina con la siguiente frmula:


Factor
de
Ajuste
Anual:
INPC del ltimo mes del ejercicio por el cual se calcula el ajuste anual por inflacin
(-)
1
INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior por el cual se calcula el ajuste anual por inflacin


Este factor de ajuste aplica si el ejercicio al que nos referimos, es un ejercicio regular (doce meses).

En caso de que, la empresa haya tenido un ejercicio irregular, (menos de doce meses), el factor de ajuste anual, tendra que
determinarse con la siguiente frmula:

Factor de Ajuste
Anual:
INPC del ltimo mes del ejercicio por el cual se calcula el ajuste anual por inflacin
(-)
1
INCP del mes inmediato anterior al primer mes del ejercicio de que se trate

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Ahora bien, una pregunta frecuente, es Cuntos decimales debemos de tomar para el clculo?, la respuesta la establece el artculo
7-A del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR) que seala que para el clculo de factores se debern de tomar
cuatro decimales, es decir, hasta el diezmilsimo.

d) Ahora bien, una vez que ya tenemos el promedio de crditos, el promedio de deudas y el factor de ajuste debemos de comparar
los promedios. De la comparacin podemos obtener dos resultados posibles:

Ajuste anual por inflacin acumulable:

Si, el promedio anual de las deudas es mayor que el promedio anual de los crditos, la diferencia entre el promedio de deudas y el
promedio de los crditos, se deber de multiplicar por el factor de ajuste, y dicho resultado ser el ajuste anual por inflacin
acumulable.

Ajuste anual por inflacin deducible:

Si, el promedio anual de los crditos es mayor que el promedio anual de las deudas, la diferencia entre el promedio anual de los
crditos y el promedio de las deudas, se deber de multiplicar por el factor de ajuste, y dicho resultado ser el ajuste anual por
inflacin deducible.

Qu debemos de entender por crditos para efectos del clculo del ajuste anual por inflacin?

La respuesta la establece el artculo 47 de la LISR, y seala:

Artculo 47. Para los efectos del artculo anterior, se considerar crdito, el derecho que tiene una persona acreedora a recibir
de otra deudora una cantidad en numerario, entre otros: los derechos de crdito que adquieran las empresas de factoraje financiero,
las inversiones en acciones de sociedades de inversin en instrumentos de deuda y las operaciones financieras derivadas
sealadas en la fraccin IX del artculo 22 de esta Ley.
...

Comentario: Entre otros, podemos mencionar como crditos, las cuentas bancarias, las inversiones temporales, las cuentas por
cobrar, los documentos por cobrar, los impuestos a favor, etc.

Qu conceptos NO se deben de considerar como crditos para efectos del clculo del ajuste anual por inflacin?

El propio artculo 47 de la LISR, excluye como crditos, los siguientes:
I. Los que sean a cargo de personas fsicas y no provengan de sus actividades empresariales, cuando sean a la vista, a plazo
menor de un mes o a plazo mayor si se cobran antes del mes. Se considerar que son a plazo mayor de un mes, si el cobro se
efecta despus de 30 das naturales contados a partir de aqul en que se concert el crdito.
II. Los que sean a cargo de socios o accionistas, asociantes o asociados en la asociacin en participacin, que sean personas
fsicas o sociedades residentes en el extranjero, salvo que en este ltimo caso, estn denominadas en moneda extranjera y
provengan de la exportacin de bienes o servicios.
Tampoco se consideran crditos, los que la fiduciaria tenga a su favor con sus fideicomitentes o fideicomisarios en el fideicomiso por
el que se realicen actividades empresariales, que sean personas fsicas o sociedades residentes en el extranjero, salvo que en este
ltimo caso, estn denominadas en moneda extranjera y provengan de la exportacin de bienes o servicios.
No ser aplicable lo dispuesto en esta fraccin, tratndose de crditos otorgados por las uniones de crdito a cargo de sus socios o
accionistas, que operen nicamente con sus socios o accionistas.
III. Los que sean a cargo de funcionarios y empleados, as como los prstamos efectuados a terceros a que se refiere la
fraccin VIII del artculo 31 de esta Ley.
IV. Los pagos provisionales de impuestos, as como los estmulos fiscales.
V. Los derivados de las enajenaciones a plazo por las que se ejerza la opcin prevista en el artculo 18 de esta Ley, de acumular
como ingreso el cobrado en el ejercicio, a excepcin de los derivados de los contratos de arrendamiento financiero. As como
cualquier ingreso cuya acumulacin est condicionada a su
percepcin efectiva.
VI. Las acciones, los certificados de participacin no amortizables y los certificados de depsito de bienes y en general los ttulos
de crdito que representen la propiedad de bienes, las aportaciones a una asociacin
en participacin, as como otros ttulos valor cuyos rendimientos no se consideren inters en los trminos del artculo 9o. de esta
Ley.
VII. El efectivo en caja.

Los crditos que deriven de los ingresos acumulables, disminuidos por el importe de descuentos y bonificaciones sobre los
mismos, se considerarn como crditos para los efectos de este artculo, a partir de la fecha en la que los ingresos correspondientes
se acumulen y hasta la fecha en la que se cobren en efectivo, en bienes, en servicios o, hasta la fecha de su cancelacin por
incobrables. En el caso de la cancelacin de la operacin que dio lugar al crdito, se cancelar la parte del ajuste anual por inflacin
que le corresponda a dicho crdito, en los trminos que establezca el Reglamento de esta Ley, siempre que se trate de crditos que
se hubiesen considerado para dicho ajuste.

Para los efectos de este artculo, los saldos a favor por contribuciones nicamente se considerarn crditos a partir del da
siguiente a aqul en el que se presente la declaracin correspondiente y hasta la fecha en la que se compensen, se acrediten o se
reciba su devolucin, segn se trate.

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Qu se consideran deudas para efectos del clculo del ajuste anual por inflacin?

El artculo 48 de la LISR dispone:

Artculo 48. Para los efectos del artculo 46 de esta Ley, se considerar deuda, cualquier obligacin en numerario pendiente de
cumplimiento, entre otras: las derivadas de contratos de arrendamiento financiero, de operaciones financieras derivadas a que se
refiere la fraccin IX del artculo 22 de la misma, las aportaciones para futuros aumentos de capital y las contribuciones causadas
desde el ltimo da del periodo al que correspondan y hasta el da en el que deban pagarse.
Tambin son deudas, los pasivos y las reservas del activo, pasivo o capital, que sean o hayan sido deducibles. Para estos
efectos, se considera que las reservas se crean o incrementan mensualmente y en la proporcin que representan los ingresos del
mes del total de ingresos en el ejercicio.
En ningn caso se considerarn deudas las originadas por partidas no deducibles, en los trminos de las fracciones I, VIII y IX
del artculo 32 de esta Ley.
Para los efectos del artculo 46 de esta Ley, se considerar que se contraen deudas por la adquisicin de bienes y servicios, por
la obtencin del uso o goce temporal de bienes o por capitales tomados en prstamo, cuando se d cualquiera de los supuestos
siguientes:
Tratndose de la adquisicin de bienes o servicios, as como de la obtencin del uso o goce temporal de bienes, cuando se d
alguno de los supuestos previstos en el artculo 18 de esta Ley y el precio o la contraprestacin, se pague con posterioridad a la
fecha en que ocurra el supuesto de que se trate.
Tratndose de capitales tomados en prstamo, cuando se reciba parcial o totalmente el capital.
En el caso de la cancelacin de una operacin de la cual deriva una deuda, se cancelar la parte del ajuste anual por inflacin
que le corresponda a dicha deuda, en los trminos que establezca el Reglamento de esta Ley, siempre que se trate de deudas que
se hubiesen considerado para dicho ajuste.

Comentario: Entre otros conceptos, podemos decir que se consideran deudas, las cuentas de proveedores, acreedores diversos,
cuentas por pagar, documentos por pagar, impuestos por pagar, aportaciones para futuros aumentos de capital, etc.


Planteamiento.

La empresa Rosas Azules, S.A. de C.V., nos muestra una lista de saldos al da ltimo de cada mes para que le sea determinado el
importe que habr de considerar como ajuste anual por inflacin, ya que quiere saber si el importe ser acumulable o deducible para
efectos de la declaracin del ISR del ejercicio de 2002.


Rosas Azules, S.A. de C.V.
Papeles de Trabajo para la determinacin del ajuste anual por inflacin (Crditos)

Inversiones Documentos Impuestos Suma por
Mes Bancos Temporales Clientes por Cobrar a favor mes
Ene 65,320 52,000 321,450 120,000 36,000 594,770
Feb 71,852 52,000 353,595 120,000 36,000 633,447
Mar 79,037 52,000 388,955 120,000 36,000 675,992
Abr 86,941 52,000 427,850 120,000 45,200 731,991
May 95,635 52,000 470,635 85,200 45,200 748,670
Jun 62,054 52,000 305,378 85,200 45,200 549,832
Jul 68,259 52,000 335,915 85,200 45,200 586,575
Ago 75,085 52,000 369,507 85,200 45,200 626,992
Sep 82,594 52,000 406,457 53,000 36,000 630,051
Oct 90,853 52,000 447,103 53,000 36,000 678,956
Nov 58,951 52,000 290,109 53,000 36,000 490,060
Dic 64,846 52,000 319,119 53,000 36,000 524,966
Sumas 901,429 624,000 4,436,073 1,032,800 478,000 7,472,301

El promedio se obtiene de sumar, los saldos al ltimo da del mes por todos los meses del ejercicio, entre

El nmero de meses del
ejercicio.



Promedio Anual de Crditos:
Suma de los saldos al ltimo da del mes por todos los meses del ejercicio
Nmero de meses del ejercicio


Promedio Anual de Crditos: 7,472,301
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Promedio Anual de Crditos:
622,692



Rosas Azules, S.A. de
C.V.
Papeles de Trabajo para la determinacin del ajuste anual por inflacin (Deudas)

Acreedores Doctos. por Crdito Impuestos Suma por
Mes Proveedores Diversos pagar Refaccionario por pagar mes
Ene 125,630 32,560 250,000 563,000 9,500 980,690
Feb 138,193 35,816 225,000 548,000 9,250 956,259
Mar 152,012 39,398 200,000 533,000 9,000 933,410
Abr 167,214 43,337 175,000 518,000 8,750 912,301
May 183,935 47,671 150,000 503,000 8,500 893,106
Jun 119,349 30,932 125,000 488,000 8,250 771,531
Jul 131,283 34,025 100,000 473,000 8,000 746,309
Ago 144,412 37,428 75,000 458,000 15,600 730,439
Sep 158,853 41,170 50,000 443,000 15,350 708,373
Oct 174,738 45,288 25,000 428,000 15,100 688,126
Nov 113,381 29,385 0 413,000 14,850 570,616
Dic 124,719 32,324 0 398,000 14,600 569,643
Sumas 1,733,718 449,334 1,375,000 5,766,000 136,750 9,460,803


El promedio se obtiene de dividir la suma de los saldos al ltimo da del mes entre el nmero de
meses del ejercicio:



Promedio Anual de Deudas:
Suma de los saldos al ltimo da del mes por todos los meses del ejercicio
Nmero de meses del ejercicio



Promedio Anual de Deudas:
9,460,803
12



Promedio Anual de Deudas:

788,400


Clculo del Factor de Ajuste Anual:


Factor
de
Ajuste
Anual:
INPC del ltimo mes del ejercicio por el cual se calcula el ajuste anual por inflacin
(-)
1
INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior por el cual se calcula el ajuste anual por inflacin


Factor de Ajuste Anual:
INPC Dic 2002
(-)
1
INPC Dic 2001


Factor de Ajuste
Anual:

102.9040
(-)
1
97.3540


Factor de Ajuste Anual:
0.0570


Clculo del ajuste anual por inflacin:
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Promedio Anual de los Crditos 622,692
Promedio Anual de las Deudas 788,400

Como se observa, el promedio anual de las deudas es mayor que el promedio anual de los crditos, de lo que concluimos que el
ajuste anual por inflacin ser acumulable.


Promedio Anual de deudas 788,400
(-) Promedio Anual de crditos 622,692
(=) Diferencia 165,708
(x) Factor de Ajuste Anual 0.0570
(=) Ajuste Anual por Inflacin Acumulable
9,445

Este importe es un ingreso acumulable que se deber de declarar como ingreso gravado para los efectos del ISR en la prxima
declaracin anual.



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