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INSTITUTO TECNOLGICO SUPERIOR ZACATECAS NORTE

LICENCIATURA EN CONTADURIA

CONTABILIDAD BSICA

PROFESOR:
L. C. JUAN FRANCISCO MARTNEZ UGARTE.

MATEMTICAS FINANCIERAS.

RIO GRANDE, ZAC. AGOSTO 2007.

JFMU2

Presupuestos
JFMU

NDICE.
Unidad I. Fundamentos.

Unidad II. Teora de la Partida Doble.


Unidad III. Estados Financieros.
Unidad IV. Registro en Libros.
Unidad V. Procedimientos de Registro de Mercancas.
Unidad VI. Procedimiento Final de Datos.
Bibliografa.

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Contabilidad Bsica

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Unidad I. FUNDAMENTOS.
Objetivo.
El estudiante conocer el campo de accin de la Contadura Pblica,
su estructura bsica y los conceptos fundamentales de la contabilidad, as
como el Cdigo de tica y el marco legal que lo sustenta.
1.1 Antecedentes Histricos.
La memoria del ser humano es limitada. Desde que tuvo la invencin de los
primitivos sistemas de escritura, el hombre los ha utilizado para llevar a cabo el registro
de aquellos datos de la vida econmica que le era preciso recordar.
Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la
manera de dejar constancia de determinados hechos con proyeccin aritmtica, que se
producan con demasiada frecuencia y era demasiado complejo para poder ser
conservados en la memoria. Reyes y sacerdotes necesitaban calcular la reparticin de
tributos, y registrar su cobro por uno u otro medio. La organizacin de los ejrcitos
tambin requera un clculo cuidadoso de las armas, pagas y raciones alimenticias, as
como de altas y bajas en sus filas.
Algunas sociedades que carecan de escritura en sentido escrito utilizaron, sin
embargo, registros contables; es el caso de los Incas, que empleaba los quipus,
agrupaciones de nudos de distintas formas y colores ordenados a lo largo de un cordel, y
cuya finalidad, an no desvelada totalmente era, sin duda, la de efectuar algn tipo de
registro numrico.
MESOPOTAMIA.
El pas situado entre el Tigris y el Eufrates era ya en el cuarto milenio a. De J.C.
asiento de una prspera civilizacin. Los comerciantes de las grandes ciudades
mesopotmicas constituyeron desde fechas muy tempranas una casta influyente e
ilustrada.
El famoso cdigo de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el ao 1700 a.
De J.C., Contena a la vez que leyes penales, normas civil y de comercio. Regulaba
contratos como los de prstamo, venta, arrendamiento, comisin, depsito y otras figuras
propias del derecho civil y mercantil, y entre sus disposiciones haba algunas directamente
relacionadas con la manera en que los comerciantes deban llevar sus registros.
Se han conservado miles de tablillas cermicas que permiten formarse una imagen
acerca de la manera en que los sumerios llevaban las cuentas. Gracias a esos testigos,
inmunes al paso del tiempo, sabemos que ya en pocas muy antiguas existan sociedades
comerciales, e las que las aportaciones de capital y el reparto de beneficios estaban
cuidadosamente estipulados por escrito.
La propia organizacin del Estado, as como el adecuado funcionamiento de los
templos, exigan el registro de sus actividades econmicas en cuentas detalladas. Los
templos llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias, que realizaban prstamos.
El auge de Babilonia a comienzos del segundo milenio a. De J.C., es decir en la
poca de que data el Cdigo de Hammurabi, trajo consigo un progreso en las anotaciones
contables. Aparece entonces una manera generalizada de realizar las inscripciones,

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establecindose un orden en los elementos de stas; ttulo de la cuenta, nombre del
interesado, cantidades, total general.
Los pueblos mesopotmicos utilizaban ya el baco para facilitar la realizacin de
las operaciones aritmticas, que fueron sumamente laboriosas en todas las pocas, hasta la
relativamente reciente introduccin universal de la actual numeracin arbiga.
La costumbre de insertar la plancha cermica en una varilla, siguiendo un orden
cronolgico, cre verdaderos libros de contabilidad.
EGIPTO.
El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la
escritura era el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carcter repetitivo,
llegaron a conformar un tipo de escritura hiertica que ha resultado muy difcil de
descifrar para los estudios.
Los escribas especializados en llevar las cuentas de los templos, del Estado y de los
grandes seores, llegaron a constituir un cuerpo tcnico numeroso y bien considerado
socialmente.
De cualquier forma, y pese al papel decisivo que la contabilidad desempeo en el
antiguo Egipto, no puede decirse que la civilizacin faranica haya contribuido a la
historia de la contabilidad con innovaciones o procedimientos que no hubieran sido ya
utilizados por los poderosos comerciantes calderos.
Existen testimonios sobre contabilidad, tanto en Egipto como en Mesopotamia.
Pagani, en su obra I Libri Comerciali [citado por Gertz, 1996:26], quien al referirse a la
Atenas del siglo V a.C., dice que haba reyes que imponan a los comerciantes la obligacin
de llevar determinados libros, con el fin de anotar las operaciones celebradas.
GRECIA.
Los templos helnicos, fueron los primeros lugares de la Grecia clsica en los que
resulto preciso desarrollar una tcnica contable. Cada templo importante, en efecto posea
su tesoro, alimentado con los bolos de los fieles o de los estados.
El lugar en el que los arquelogos han encontrado ms abundante y minuciosa
documentacin contable lo constituye el santuario de Delfos.
Los banqueros llevaban fundamentalmente dos clases de libros de contabilidad: el
Diario (efemrides) y el libro de cuentas de clientes. El orden y la pulcritud con que se
llevaban las anotaciones hizo que la exactitud de stas llegara a ser reconocida por la ley,
que otorgada a los libros de contabilidad valor de prueba principal.
La contabilidad pblica tambin se desarroll en las ciudades griegas.
Gertz (1996:32), afirma que El primer gran Imperio Econmico que se conoce fue
el de Alejandro Magno (356,323 a.C.),los banqueros griegos, fueron famosos en Atenas,
ejerciendo su influencia en todo el Imperio. De ellos se dice: Llevaban una contabilidad a
sus clientes, la cual deban mostrar cuando se les demandara; su habilidad, y sus
conocimientos tcnicos hicieron que con frecuencia se les empleara para examinar las
cuentas de la ciudad (History of Modern Bank of Isue, Conant).
ROMA.
En el siglo I a, de J.C. se menospreciaba a una persona que fuera incapaz de
controlar contablemente su patrimonio.

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Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de tal
manera que algunos historiadores han credo ver en ellos, se conservan slo algunos
fragmentos incompletos, un primer desarrollo del principio de la partida doble.
No hay ninguna prueba que acredite su empleo con anterioridad a la expansin
comercial italiana de las postrimeras de la Edad Media.
Para que exista la Partida Doble no basta con la disposicin de la cuentas en dos
columnas enfrentadas, u otros detalles de forma; Es preciso que el principio que informa
la Parte Doble se aplique inflexiblemente, sin excepciones.
Sin embargo, es donde se encuentran testimonios especificados e incontrovertibles
sobre la prctica contable, desde los primeros siglos de fundada, todo jefe de familia
asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado Adversaria, el cual era
una especie de borrador, ya que mensualmente los transcriba, con sumo cuidado, en otro
libro, el Codex o Tubulae; en el cual, a un lado estaban los ingresos (acceptum), y al otro
los gastos (expensum).
EDAD MEDIA.
Durante el periodo romnico del feudalismo el comercio ces de ser una prctica
comn, por lo tanto el ejercicio de la Contabilidad tuvo que haber sido usual, aunque no se
tenga un testimonio que lo compruebe.
La interrupcin del comercio hizo que la Contabilidad fuese una actividad
exclusiva del seor feudal, esto se debi a que los ataques e invasiones rabes y normandos
obligaron a los europeos a protegerse en sus castillos.
La Contabilidad siempre se mantuvo activa, ya que los musulmanes durante sus
conquistas expansivas fomentaron el comercio, dando lugar a la prctica de esta disciplina.
En la Europa del siglo VIII se conservo una ordenanza de Carlo Magno, llamada
Capitulare de Villis, en la cual se estipulaba el levantamiento de un inventario anual de
las propiedades del imperio y del registro de sus registros en un libro que tuviese por
separado ingresos y egresos.
Desde el siglo VI hasta el IX, el Solidus fue la unidad monetaria aceptada
generalmente, dando lugar e la ms fcil prctica de la Contabilidad, por ser sta una
medida homognea.
En la Italia del siglo VIII, la contabilidad era una actividad usual y necesaria, tanto
que en Venecia se conoci de una casta dedicada a tal prctica en forma profesional y
constante. Es en esta ciudad donde se dio mayor impulso a la Contabilidad.
En la Europa Central de los siglos VIII y XII, donde la prctica contable se designo
a los escribanos, por rdenes de los seores feudales.
En Inglaterra, el rey Guillermo, el Conquistador, mand hacer el Demosday
Book donde, entre otras cosas, contena los ingresos y egresos de la corona.
Europa durante los siglos XI y XIV experimento cambios econmicos, dando lugar
a que la Contabilidad dejara de llevarse por los monjes y amanuenses de los feudos a la
usanza romana.
La tcnica de Partida Doble se implanto al final del siglo XIII.
Fueron tres ciudades italianas las que se consideraron los focos comerciales ms
importantes y por lo tanto contables, las tres ciudades fueron; Florencia, Venecia, y
Gnova.

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Es para los aos treinta del siglo XV, cuando se conoce mundialmente el sistema a
al Veneciana, que consista en un juego de dos libros, uno que contena los registros
cronolgicamente y el otro que agrupaba las cuentas de caja, corresponsala, Prdidas y
Ganancias, y las cuentas patrimoniales, de tal manera que se puede decir que ste es el
origen de los libros Diario y Mayor.
EDAD RENACENTISTA.
Data de esa poca el libro Della mercatura et del mercanti perfetto, cuyo autor
fue Benedetto Cotingli Rangeo, quien lo termin de escribir el 25 de Agosto de 1458, y fue
publicado en 1573.
El libro aunque toca la contabilidad de manera breve, explica de una manera muy
clara la identidad de la partida doble, el uso de tres libros: el Cuaderno (Mayor), Giornale
(Diario) y Memoriale (Borrador), afirma que los registros se harn en el Diario y de all se
pasarn al Mayor, el cual tendr un ndice de cuentas para facilitar su bsqueda, y que
deber verificarse la situacin de la empresa cada ao y elaborar un Bilancione
[Balance]; las prdidas y ganancias que arroje sern llevadas a Capital, habla tambin de
la necesidad de llevar un libro copiador de cartas [Libro de Actas].
Sin embargo, es fray Lucas de Paciolo, quin en su libro Summa, publicado en
1494, se refiere al mtodo contable, que se conoci desde entonces como A lla Veneziana,
que amplia la informacin de las prcticas comerciales: sociedades, ventas, intereses, letras
de cambio, etc.
En forma detallada toca el tema contable, luego en otros pases se hara
publicaciones que ampliaran el tema. Llega el siglo XIX, y con l el Cdigo de Napolen
(1808), comienza la Revolucin Industrial, Adam Smith y David Ricardo, echan las races
del liberalismo, la contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y forma, bajo el
nombre de Principios de Contabilidad, en 1887 se funda la American Association of
Public Accountants, antes, en 1854 The Institute of Chartered Accountants of Scotland,
en 1880 The Institute of Chartered Accountants of England and Wales, organismos
similares los constituyen Francia en 1881, Austria en 1885, Holanda en 1895, Alemania en
1896.
EDAD MODERNA.
A comienzos del siglo XIX el proceso industrial empezaba su carrera de xito,
Adam Smith y David Ricardo, padres de la economa, fueron quienes iniciaron el
liberalismo; es partir de esta poca, cuando la Contabilidad comienza a sufrir los
modificaciones de fondo y forma, que bajo el nombre de principios de contabilidad
actualmente se siguen suscitando.
La bondad del primer diseo del Diario-Mayor-nico fue reunir en un solo
volumen al Diario con su relacin cronolgica de conceptos, y al Mayor con la
acumulacin clasificada por esas cuentas, con sus respectivos cargos y abonos,
ahorrndose as gran cantidad de tiempo, pues en ves de dos libros se llevaba uno solo.
En el ao de 1845 el Tribunal de Comercio de la Ciudad de Mxico, estableci la
Escuela Mercantil, siendo cerrada dos aos despus, pero en 1854 se funda la Escuela de
Comercio.
Durante este siglo XIX, no slo el auge econmico trajo mayor desarrollo a las
prcticas contables en lo referente a agrupaciones profesionales, centros docentes, y

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mandatos legales sobre la disciplina contable, sino que hubo tambin cambios sustanciales
en el fondo y la forma.
Fabio Besta, conocido en Italia con el nombre de El Moderno Padre de la
Contabilidad, que ha sido, entre los tericos, el que ha llegado a estructurar una nueva
teora llamada Teora Positiva del Cont gracias a una profunda y consistencia
bsqueda histrica de la Contabilidad. Besta comienza a explicar su teora de la manera
siguiente: La Contabilidad es en medio de una completa informacin referente a dinero,
cuentas recibidas, activos fijos, intereses, inversiones, etc., y es evidente que una rpida y
certera informacin es imposible sin asentar en el mismo lugar las mutaciones ocurridas
en cada uno de estos objetos, y concepta a la cuenta diciendo: Es una serie de entradas
y salidas referentes a un definido y claro objeto, conmensurable y mutable, con la funcin
de registrar informacin acerca de las condiciones y monto del objeto en un momento
particular y de los cambios que en l intervienen, adems afirma que la cuenta son
abiertas directamente a objetos, no a ,as personas que intervienen, e indica valores
monetarios.
Dentro de las modificaciones de forma, que la Contabilidad sufriera durante el siglo
XIX, se encuentra el sistema de Plizas, que naci a partir del uso de volantes para dar
mayor rapidez a los depsitos de los cuenta-habientes del Banco; mas tarde se invent el
Sistema Centralizador.
INICIO Y DESARROLLO DE LA CONTADURA PUBLICA EN MXICO.
En el ao de 1845 el Tribunal de Comercio de la Ciudad de Mxico, estableci en
esta capital al primera escuela de enseanza comercial, bajo el nombre de Escuela
Mercantil. Durante la guerra con los norteamericanos en 1847 la escuela tuvo que cerrar
sus puertas por falta de fondos.
El 28 de enero de 1845, por decreto de Santa Ana, se fundo la escuela de Comercio.
Esta escuela, aunque tropezando con algunas dificultades, pudo subsistir hasta el
establecimiento del imperio Maximiliano. A la cada de ste, el gobierno de Don Benito
Jurez se preocupo por la reorganizacin de la enseanza pblica y el 15 de julio de 1868,
fue inaugurada la escuela con el nombre de Escuela Superior de Comercio y
Administracin.
En el ao de 1871 quedaron ms reglamentos y formalizados los estudios hechos en
la escuela y se crearon las carreras de empleado contador (contador privado). Ya desde a
principios del siglo se senta en Mxico la falta de profesionales nacionales y el primer paso
para formarlos fue la creacin de la carrera de contador en el ao de 1905 en la Escuela
Superior de Comercio y Administracin.
Los estudios que se hacan en los primeros tiempos de la Escuela de Comercio
pueden considerarse propiamente, como elementales, hasta la creacin de la carrera de
contador de comercio en que la enseanza fue sistematizada y se agregaron nuevas
materias a los programas de estudio.
El da 25 de mayo de 1907 se celebr el primer examen profesional de contador,
sustentado por el Sr. Don Fernando Diez Barroso.
En el ao de 1917, un grupo de contadores titulados decidi formar una agrupacin
profesional que qued constituida, a mediados de dicho ao, con el nombre de Asociacin
de Contadores Pblicos.

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Dado el xito alcanzado en los fines de la Asociacin, sta resultaba insuficiente y el
ao de 1923 se decidi formalizar sus trabajos constituyendo el Instituto de Contadores
Pblicos Titulados de Mxico, lo cual se llev a cabo el da 6 de octubre del mismo ao.
Estoy invitando a todos los maestros, alumnos y personas interesadas en esta rea
y/o carrera a colaborar construyendo este sitio dedicado a esta hermosa y til profesin
aportando el material apropiado a cada uno de los mas de 1,000 temas que lo componen.
Tambin los invito a aportar material a los mas de 20,000 temas que constituyen las
20 carreras profesionales que se imparten en los Institutos Tecnolgicos de Mxico y se
encuentran en este sitio.

1.2 Contadura Pblica.


La contadura Pblica ser entendida, para estos efectos como aquella actividad
profesional desarrollada por licenciados en contadura, personas estudiosas de la disciplina
y que mediante su paso por la universidad e instituciones de educacin superior adquiere
un conjunto de conocimientos, para obtener el titulo correspondiente.
Podemos expresar que la contadura publica definida como una profesin es aquella
disciplina que satisface las necesidades de informacin financiera de los diversos usuarios
o interesados en ella, la contabilidad como rama de la contadura publica, controla y
presenta la informacin financiera mediante los estados financieros, mismos que son
empleados por los directivos para fundar y tomar decisiones en beneficio de la empresa.
El proceso contable abarca el registro de las transacciones u operaciones llevadas a
cabo por la empresa, su registro, valuacin y presentacin de la informacin financiera.

1.2.1 reas de conocimiento.


Administracin. Las Ciencias Sociales. El derecho. La Economa. Las
Finanzas. La Legislacin Fiscal. La informtica. La Matemtica.

1.2.2 Perfil del Contador Pblico.


A).- ACTITUDES.
De respeto. De servicio. De aprendizaje permanente. De responsabilidad. De
anlisis y reflexin. Prepositiva en su desempeo.
B).- HABILIDADES.
Visin general de los objetivos y estrategias de una organizacin. Aplicar sus
conocimientos en forma crtica en el anlisis e interpretacin de estados financieros.
Conducir y participar en grupos. Multidisciplinarios para fundamentar toma de
decisiones. Asesorar en materia contable, fiscal y financiera. Manejar documentacin
hacendara y disear procedimientos acorde a disposiciones fiscales vigentes. Operar
sistemas de cmputo y comunicacin para el proceso de la informacin financiera.
Fundamentar toma de decisiones basados en el anlisis de la informacin financiera.
Mantenerse actualizado.
C).- CONOCIMIENTOS.
Tener conocimientos que le permita: o Analizar las tendencias contables, fiscales y
financieras que se han desarrollado. Aplicar tcnicas contables, fiscales y financieras a los
diferentes problemas de estas reas. Combinar conocimientos de diversas disciplinas:
Contalibilidad, administracin, derecho, economa, informtica, matemticas psicologa y
sociologa para solucionar problemas financieros.

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El perfil profesional del contador pblico comprende los conocimientos, habilidades
y actitudes que en general integran la formacin que debern tener los estudiantes al
concluir los estudios de licenciatura, de acuerdo con los propsitos y objetivos que han sido
definidos en un plan de estudios.
ACTITUDES: Se manifiestan en acciones concretas del comportamiento de los sujetos
a partir del aprendizaje formativo que comprende procesos psicolgicos, cognoscitivos,
afectivos, culturales y en general proveniente de una experiencia particular que induce a
los sujetos para actuar de manera determinada en circunstancias diversas.
ACTIVIDADES PERSONALES:
1. Critica hacia la vida y hacia la profesin. 2. Seguridad en si mismos (autoestima) 3.
De superacin permanente. 4. De iniciativa y emprendedora. 5. De tica profesional y
personal. 6. De apertura al campo.
ACTITUDES SOCIALES:
1. De servicio a los dems. 2. De compromiso y responsabilidad. 3. En pro de
bienestar social y del medio ambiente.
HABILIDADES: Son las posibilidades intelectuales y manuales que se expresan en
conocimientos, destrezas y actitudes que se adquieren en el proceso educativo.
ADMINISTRATIVAS:
1. Planear y organizar su trabajo hacia resultados. 2. Tomar decisiones. 3. Aplicar
creativa y crticamente los conocimientos adquiridos. 4. Disear sistemas de informacin
contable. 5. Ejercer y delegar autoridad. 6. Apoyarse en la informtica para realizar sus
funciones.

INTERPERSONALES:
1. Dirigir con liderazgo. 2. Negociar. 3. Trabajar en equipo de manera disciplinada.
4. Promover el cambio y el desarrollo social.

INTELECTUALES:
1. Analizar y sintetizar informacin. 2. Calcular e interpretar cifras. 3. Investigar
para solucionar problemas 4. Comunicarse en forma oral y escrita en espaol. 5.
Expresarse a nivel intermedio avanzada en ingls.

CONOCIMIENTOS:
Por medio del plan de estudios, se adquiere los conocimientos tcnicos que
corresponden a los campos especficos de la licenciatura en contadura, as como aquellos
propios del rea de investigacin, que tienen como objetivo fundamental promover un
proceso de reflexin, anlisis e inferencia.

El perfil de habilidades en conocimientos que en licenciatura en contadura


debe tener:
1. Registrar el origen y aplicacin de los recursos de una transaccin. 2. Elaborar
estados financieros e informes para fines contables, fiscales, financieros y organizacionales.
3. Prever y detectar errores y desviaciones en los procedimientos y registros contables. 4.
Analizar, disear, implantar y evaluar sistemas de informacin financiera. 5. Disear e
implantar proceso de mejora de calidad. 6. administrar los recursos organizacionales. 7.
Diagnosticar, fundamentar, sugerir y tomar decisiones administrativas, contables y
financieras. 8. Analizar y evaluar la poltica fiscal y sus implicaciones contables,
financieras, econmicas y sociales. 9. Actuar con independencia mental. 10. Opinar cerca
de los estados financieros.

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1.2.3 Campos de actuacin.
Los campos en los que puede desempearse el Licenciado en Contadura Pblica son
muy variados. Puede desempearse tanto en el Sector Pblico como en el Sector Privado,
actuando en forma Dependiente o Independiente.
Se considera Contador Pblico Dependiente a aqul que presta sus servicios a una
sola entidad, ya sea persona fsica o moral y a nadie ms. Por la prestacin de sus servicios
recibe una remuneracin o sueldo.
El Contador Pblico Independiente puede desempearse prestando sus servicios a
varias organizaciones recibiendo como remuneracin lo que se denomina Honorarios. Los
servicios los puede prestar en su propio despacho, en asociacin con otros Contadores y
otros profesionales de otras reas, como Licenciados en Derecho, Ingenieros Industriales,
Ingenieros en Sistemas computacionales, Licenciados en Administracin, etc. Algunas de las
formas de prestar estos servicios es de la siguiente manera:
El contador Pblico acta como Auditor cuando se desempea en forma
independiente y es llamado por una Persona Fsica o Moral para que verifique la
razonabilidad de los datos que muestran los Estados Financieros elaborados por el
Contador de la empresa, adems del Control Interno.
El Contador Pblico acta como Consultor cuando asesora a diferentes empresas, en
diferentes aspectos de la vida de las mismas y ahora con mayor necesidad, debido a los
cambios que est organizando la globalizacin de las economas.
El Contador pblico que se dedique exclusivamente a la Asesora Fiscal, es aquella
persona independiente que presta sus servicios relacionados con la planeacin fiscal de las
grandes empresas.
El Contador Pblico como Asesor Financiero, es quien debido a la creacin de
nuevos instrumentos financieros, la globalizacin de la actividad financiera y las nuevas
formas de operar, le obligan a una constante actualizacin del Ejecutivo de Finanzas, en
apoyo de la actividad y responsabilidad del empresario, para ofrecer a su entidad o
institucin las mejores alternativas que ofrezca el mercado para respaldar o realizar sus
operaciones, compitiendo as directamente y en igualdad de circunstancias con nuestros
socios comerciales, adems de estar preparado para la incursin en los mercados burstiles
del mundo.
Estar familiarizado con todos estos cambios presupone ver a nuestro planeta como
un campo de accin y no solamente limitarse a operar en una ciudad, un pas o una regin.
No hacerlo, significa situar a la empresa y a sus accionistas en un grave riesgo y a impactos
que pongan en entredicho su permanencia.
El Contador Pblico como Docente, debe tener la habilidad de un maestro para
comunicar sus conocimientos, que consiste en respetar los pensamientos, valores e ideales de
sus alumnos, as como saber despertar de deseo de participar para transformar los medios y
la realidad. Las grandes pasiones de un Maestro son la bsqueda de la verdad y una
vocacin de amor a la cultura y a al formacin de la juventud.
El Contador Pblico dentro del Sector Gubernamental puede desempearse como
auditor financiero; es necesario constatar que el desempeo del sector pblico sea de tal
manera que el valor que se obtenga corresponda razonablemente al dinero empleado, es
decir, que los fondos pblicos se administren con economa, eficiencia y efectividad.

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Por economa se entiende la adquisicin de toda clase de bienes y servicios en las
mejores condiciones en cuanto a precio, calidad, cantidad y oportunidad.
Por eficiencia se entiende la correspondencia que debe existir entre los resultados
obtenidos y los recursos empleados en su consecucin (sean stos materiales, humanos,
tcnicos o financieros) o sea hay eficiencia cuando se hizo bien lo que se decidi hacer.
La efectividad es el logro de los objetivos y las metas propuestos, es decir, significa
hacer lo que se debe hacer.
As como en el sector privado, el Contador Pblico dentro de las empresas
paraestatales o bien secretarias de gobierno, puede ocupar los mismos puestos que en una
empresa del sector privado.

1.2.4 tica Profesional.


Es necesario reconocer que la tica en su concepto ms puro no debe ser
objeto de una reglamentacin. La necesidad de tener un cdigo de tica, nace de la
aplicacin de las normas generales de conducta a la prctica diaria. Puesto que
todos los actos humanos son regidos por la tica, tambin las reglas escritas deben
ser de aplicacin general.
Con objeto de ofrecer mayores garantas de solvencia moral y establecer
normas de actuacin profesional, el IMCP expidi en los ltimos aos de la dcada
de los veintes un cdigo de tica profesional.
Un cdigo de tica no slo sirve de gua a la accin moral sino que tambin
mediante l, la profesin declara su intencin de cumplir con la sociedad, de
servirla con lealtad y diligencia y de respetarse a si misma.
La Contadura desde sus inicios con el Fraile Luca de Pacioli, busc como
finalidad el satisfacer en la sociedad necesidades de informacin financiera; en la
actualidad esto ya no es suficiente, la profesin del contador pblico se ve rodeada
de una serie de situaciones que siempre le han obligado, como a todas las
profesiones, a mantenerse actualizado.
Esta situacin tiene relacin con otras reas del conocimiento como son la
economa, la administracin en algunas de sus ramas, los avances tecnolgicos, la
mercadotecnia y obviamente reas de su especialidad ya conocidas, como la
auditoria y el aspecto tributario.
Para concluir, se puede decir que el Contador Pblico es un empresario
emprendedor, es un director de negocios de xito, es un asesor de negocios, es
auditor, es investigador, es consultor patrimonial y es fedatario pblico.
El cdigo de tica de los contadores esta formado por cuatro captulos, los
cuales en forma resumida se conforman por:
APLICACIN UNIVERSAL DEL CDIGO.
Enuncia cual ser la aplicacin del cdigo para los contadores.
RESPONSABILIDAD ANTE LA SOCIEDAD.
Independencia de Criterio.
Calidad profesional de los trabajos.
Preparacin y calidad profesional.

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Responsabilidad personal
RESPONSABILIDAD ANTE QUIEN PATROCINA SUS SERVICIOS.
Secreto profesional.
Obligacin de rechazar tareas que no cumplan con la moral.
Lealtad hacia el patrocinador de los servicios Retribucin econmica.
RESPONSABILIDAD HACIA LA PROFESION.
Respeto a los colegas y a la profesin.
Dignificacin de la imagen profesional a base de calidad.
Difusin y enseanza de los conocimientos tcnicos.

1.3 Concepto y definicin de contabilidad.


CONTABILIDAD:
Es la disciplina que ensea normas y los procedimientos para analizar y ordenar las
operaciones practicadas por las entidades econmicas constituidas por un solo individuo
bajo la forma de sociedad civil o mercantil.

1.3.1 Definicin de acuerdo al IMCP.


La Contabilidad Financiera es una tcnica que se utiliza para producir sistemtica
y estructuradamente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las
transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos
identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos
interesados el tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica.

1.3.2 Otras definiciones.


Contabilidad.
Es una tcnica que produce sistemtica y estructuralmente informacin cuantitativa
(relativa a una cantidad) expresada en unidades monetarias sobre eventos econmicos
identificables y cuantificables (que se puede expresar en nmeros) que realiza una identidad
a travs de un proceso de captacin cronolgica de las operaciones que mida, clasifique,
registre y resuma con claridad.
Joaqun Moreno Fernndez
Contabilidad.
Es la tcnica de las cuentas aplicadas a los negocios.
Contabilidad.
Es el sistema adoptado para llevar la cuenta y razn de las operaciones de las
empresas pblicas y privadas.
Contabilidad.
Es la tcnica que establece las normas y procedimientos para registrar, cuantificar,
analizar e interpretar los hechos econmicos que afectan el patrimonio de los comerciantes
individuales (Personas Fsicas) o empresas organizadas como sociedades mercantiles
(Personas Morales).
Como tcnica:

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La contabilidad es la tcnica que nos ayuda a registrar en trminos monetarios,
todas las operaciones contables que celebra la empresa proporcionando los medios para
implantar controles que permitan obtener informacin veraz y oportuna a travs de los
estados financieros.
Como Ciencia:
Es la ciencia que establece las normas y procedimientos para registrar, cuantificar,
analizar e interpretar los hechos econmicos que afecten el patrimonio de los comerciantes
individuales o empresas organizadas bajo la forma de sociedades mercantiles.
Como arte:
Es el arte de registrar, clasificar y resumir en una forma significativa y en
trminos monetarios, las transacciones y eventos que sean, cuando menos parcialmente, de
carcter financiero, as como la interpretacin de sus resultados.

1.3.3 Ramas de la Contabilidad


Auditoria.
Es una funcin de direccin cuya finalidad es analizar y apreciar, con vistas a las
eventuales acciones correctivas, el control interno de las organizaciones para garantizar la
integridad de su patrimonio, la veracidad de su informacin y el mantenimiento de la eficacia
de sus sistemas de gestin.
Contabilidad.
Costos.
Estudia el proceso que se sigue para la obtencin del producto Ej.: Costo beneficio.
Finanzas.
Es el anlisis para la obtencin de los recursos, para hacer frente a los compromisos
de la empresa Ej.: Ver con que dinero cuenta la empresa, conocer los plazos de cobros a
clientes y compromisos de pago a acreedores.
Impuestos.
Es saber cmo le afecta las disposiciones fiscales, conocer todos los impuestos
existentes Ej.: IVA, Renta, Impuesto nico, etc.

1.3.4 Caractersticas de la informacin financiera.


Para que la informacin financiera que muestran los estados financieros sea
utilizada para la toma de decisiones, sta debe reunir una serie de caractersticas, las
cuales se detallan a continuacin:
Utilidad.
La utilidad de la informacin financiera radica en que sta llegue a manos del
usuario oportunamente y que el contenido de la misma sea entendible, que muestre los
aspectos ms importantes de la entidad para poder evaluarla en el tiempo, que represente
resultados de operaciones realmente realizadas, que sea cierta.
Confiabilidad.
La confiabilidad de la informacin financiera radica en que la informacin que
aparece en los estados financieros haya sido obtenida aplicando el mismo criterio, los
mismos procedimientos y en caso de que haya existido algn cambio en ambos casos, esto

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deber informarse a travs de Notas a los Estados Financieros, las cuales se presentaran al
calce o pie del estado financiero o bien en hojas anexas al mismo.
La finalidad de las notas radica en que permite al usuario tomar decisiones ms
concientes; una vez ledas las mismas y evaluado el impacto que cualquier cambio ah
informado vaya a modificar el contenido o resultado de la informacin que se esta
presentando.
Provisionalidad.
La provisionalidad de la informacin financiera radica en que la informacin que
aparece en los estados financieros es el resultado de transacciones (operaciones) algunas
totalmente finiquitadas, pero otras an inconclusas; por ejemplo, el da 27 del mes se
realiza una compra de mercancas a pagarse el da 15 del siguiente mes; para efectos de
informacin y toma de decisiones, debern hacerse cortes convencionales en la vida de la
entidad para poder presentar estados financieros al ltimo da del mes, por lo que la
operacin descrita anteriormente aparecer reflejada, porque esta realizada, pero no
liquidada an. sta ms que una caracterstica, es una limitante.

1.4 Aspecto Legal.


En la mayora de los pases las leyes y los reglamentos que fijan la obligacin de
llevar contabilidad sufren modificaciones y adiciones conforme van surgiendo cambios
econmicos, polticos, sociales y culturales. Por ello es conveniente consultar las leyes y
reglamentos que contengan disposiciones actualizadas. En Mxico, las principales
disposiciones de estas leyes y sus reglamentos, vigentes al 1 de Enero de 2007.

1.4.1 Disposiciones legales sobre su obligatoriedad.


Cdigo de Comercio Artculos 33 al 38; ISR Artculo 86 Fracciones I y II; CFF Artculos 28
Fracciones I, II y III; RCFF Artculo 26 Fracciones I AL VIII Artculos 27, 28, 29; IVA
Artculo 32 Fraccin I; RIVA Artculos 46.

1.5 Estructura Bsica de la Contabilidad.


La estructura financiera de la entidad est integrada por los siguientes elementos:

Activo = Pasivo + Capital Contable


Activo.
Es un recurso econmico propiedad de una identidad del cual se espera se rinda en
el futuro. Se pude decir en pocas palabras todos los bienes que uno tenga.
Pasivo.
Representa lo que la empresa debe a otras personas o identidades. Se puede decir
todo lo que se debe (deudas).
Capital.
Es la aportacin de los dueos conocidos como accionistas y representa la parte de
los activos que pertenecen a los dueos de los negocios. Se pude decir que son las
aportaciones de los socios que llama capital.
Ingresos.

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Representan recursos que recibe el negocio por la venta de un servicio o producto
en efectivo o a crdito. Se pude decir que son ventas netas de un producto.
Gastos.
Todo lo que genera en pagar, lo que es agua, luz y telfono.
Utilidad.
Es la diferencia entre los ingresos obtenidos por un negocio y todos los gastos
incurridos en la generacin de dichos ingresos.

1.5.1 Principios de Contabilidad.


Son postulados que todo Contador debe observar durante el ejercicio de su carrera,
ya que son los encargados de preparar y verificar la informacin contable. Son de carcter
normativo, los establece el Boletn A-1.
Tienen validez espacial y temporal, restringidos ya que estn hechos para un
ambiente socioeconmico delimitado. Los que se aplican en Mxico no necesariamente se
aplican en otros pases.
LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA).
Son conceptos bsicos que establecen la de limitacin e identificacin del ente
econmico, las bases de cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la
informacin financiera cuantitativa por medio de los estados financieros.
Los PCGA se clasificaban en tres reas, y cada rea abarca cierto nmero de Principios
que son:
Delimitacin e identificacin del ente econmico.
ENTIDAD
La actividad econmica es realizada por entidades identificables las que constituyen
combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros; coordinados por una
autoridad que toma decisiones encaminadas a los fines que persigue la entidad.
REALIZACION
La contabilidad cuantifica en trminos monetarios las operaciones que realiza una
entidad con otros participantes en una actividad econmica y ciertos eventos econmicos
que afectan. Las transacciones contables se deben de registrar en el momento en que
fueron aceptadas.
PERIODO CONTABLE
La necesidad de conocer los resultados de la operacin y la situacin financiera de
la entidad que tienen existencia continua, obliga ha dividir su vida en periodos
convencionales. Las operaciones y eventos as como sus derivados, susceptibles de ser
cuantificados se identifican con el periodo en que ocurren; por tanto cualquier
informacin contable debe indicar claramente al periodo que se refiere. En trminos
generales los costos y gastos deben originarse con los ingresos que generaron,
independiente a la fecha en que se paguen.
Establecimiento de bases para la cuantificacin de las operaciones de la entidad y su
presentacin.
VALOR HISTORICO ORIGINAL

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Las transacciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se registran
segn las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o su estimacin razonable
que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente. Estas
cifras debern de ser modificadas en el caso de que ocurran eventos posteriores que los
hagan perder su significado aplicando mtodos que se ajusten en forma sistemtica que
preserven la imparcialidad y objetividad de la informacin contable.
NEGOCIO EN MARCHA
La entidad se presume en existencia permanente, salvo especificacin en contrario,
por lo que las cifras de los estados financieros representan valores histricos o
modificaciones de ellos, sistemticamente obtenidos. Cuando las cifras representen valores
estimados de liquidacin esto deber especificarse claramente y solamente sern
aceptables para la informacin general cuando la entidad este en liquidacin.
DUALIDAD ECONOMICA
Esta dualidad se constituye de: 1. Los recursos de los que dispone la entidad para
lograr sus fines. 2. Las fuentes de dichos recursos, que a su vez son la especificacin de los
derechos que sobre los mismos existe. La doble dimensin de la representacin contable de
la entidad es fundamental para una adecuada comprensin de su estructura y relacin con
otras entidades. El hecho que los sistemas modernos de registro aparenten eliminar la
necesidad aritmtica de mantener iguales los cargos a los abonos, no afecta el aspecto dual
del ente econmico, considerado en su conjunto.
Bases para la presentacin de la informacin financiera.
REVELACIN SUFICIENTE
La informacin contable presentada en los estados financieros debe de contener en
forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de la operacin y
la situacin financiera de la entidad.
Requisitos generales del sistema.
IMPORTANCIA RELATIVA
La informacin que aparece en los estados financieros de mostrar los aspectos
importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados en trminos monetarios. Tanto
para efectos de los datos que entran al sistema de informacin contable como para la
informacin resultante de su operacin se debe equilibrar el detalle y multiplicidad de los
datos con los requisitos de utilidad y finalidad de la informacin.
CONSISTENCIA
Los usos de la informacin contable requieren que sigan procedimientos de
cuantificacin que permanezcan con el tiempo. La informacin contable debe ser obtenida
mediante la aplicacin de los principios y reglas particulares de cuantificacin mediante la
comparacin de los estados financieros de la entidad ha conocer su evolucin y mediante la
comparacin de los estados financieros de otras entidades econmicas de a conocer su
posicin relativa.
A partir del 1 de enero de 2006 se de pusieron en aplicacin la nueva estructura de
la informacin mediante los nuevos postulados bsicos que se encuentran en la NIF-A2, la
cual tiene como finalidad definir los postulados bsicos sobre los cuales debe operar el
sistema de informacin contable. La NIF-A2 fue aprobada en unanimidad para su emisin

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por el Consejo Emisor del CINIF (Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de
Normas de Informacin Financiera A. C.).
Durante ms de 30 aos, la Comisin de Principios de Contabilidad (CPC) del
Instituto Mexicano de Contadores Pblico, A.C. (IMCP) fue la encargada de emitir la
normatividad contable en nuestro pas, bajo la denominacin de Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados. En este conjunto de boletines se establecieron los
fundamentos de la contabilidad financiera en los que se bas no slo el desarrollo de
normas particulares, sino tambin la respuesta a controversias o problemticas derivadas
de la emisin de estados financieros de las entidades econmicas. Indiscutiblemente, la
CPC desempeo esta funcin con un alto grado de dedicacin, responsabilidad y
profesionalismo.
A partir del 1 de junio de 2004, es el CINIF el organismo independiente que, en
congruencia con la tendencia mundial, asume la funcin y la responsabilidad de la emisin
de la normatividad contable en Mxico.
El CINIF es un organismo independiente en su patrimonio y operacin, constituido
en el 2002 por entidades lderes de los sectores pblicos y privados, con objeto de
desarrollar las Normas de Informacin Financiera (NIF) con un alto grado de
transparencia, objetividad y confiabilidad, que sean de utilidad tanto para los emisores
como para los usuarios de la informacin financiera.
Actualmente, estas entidades forman la Asamblea de Asociados del CINIF y son los
siguientes:
Asociacin de Bancos de Mxico (ABM),
Asociacin de Intermediarios Burstiles (AIB),
Asociacin Mexicana de Instituciones de Seguros (AMIS),
Asociacin Nacional de Facultades y Escuelas de Contadura y Administracin
(ANFECA),
Bolsa Mexicana de Valores (BMV),
Comisin Nacional Bancaria y de Valores (CNBV),
Comisin Nacional de Seguros y Fianzas (CNSF),
Consejo Coordinador Empresarial (CCE),
Consejo Mexicano de Hombres de Negocios (CMHN),
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP),
Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas (IMEF),
SHCP, y
Secretaria de la Funcin Pblica (SFP).
Para logra lo anterior, se conform un Consejo Emisor del CINIF, al que se han
integrado investigadores de tiempo completo provenientes de diferentes campos de
experiencia y competencia profesional, resaltando su independencia de criterio,
objetividad e integridad, quienes trabajan junto con reconocidos profesionistas y
acadmicos voluntarios, a fin de lograr puntos de vista plurales e independientes.
La estructura de las NIF es la siguiente:
Las NIF y la Interpretaciones de la NIF (INIF) emitidas por el CINIF;
Los boletines emitidos por la CPC, que no hayan sido modificados, sustituidos o
derogados por las nuevas NIF; y
Las normas internacionales de informacin financiera (NIIF) aplicables de manera
supletoria.

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El CINIF contina realizando una gran labor para homologar la normatividad
contable mexicana con las NIIF. Para lo cul estableci los Postulados Bsicos, los cuales
define como:
Son fundamentos que configuran el sistema de informacin contable y rigen el
ambiente bajo el cual debe operar.
Por lo tanto, tienen influencia en todas las fases que comprenden dicho sistema
contable; esto es, inciden en la identificacin, anlisis, interpretacin, captacin,
procesamiento y, finalmente, en el reconocimiento contable de las transacciones,
transformaciones internas y de otros eventos, que lleva acabo
o que afectan
econmicamente a la entidad.
Los Postulados Bsicos son:
Sustancia Econmica.
La Sustancia econmica debe prevalecer en la delimitacin y operacin del sistema
de informacin contable, as como el reconocimiento contable de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente a una entidad.
Entidad Econmica.
La entidad econmica es aquella unidad identificable que realiza actividades
econmicas, constituidas por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros
(conjunto integrado de actividades econmicas y recursos), conducidos y administrados
por un nico centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los
fines especficos para los que fue creada; la personalidad de la entidad econmica es
independiente de las de sus accionistas, propietarios o patrocinadores.
Negocio en Marcha.
La entidad econmica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte
de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de
informacin contable, representan valores sistemticamente obtenidos, con base en las
NIF. En tanto prevalezca dichas condiciones no deben determinarse valores estimados
provenientes de la disposicin o liquidacin del conjunto de los activos netos de la entidad.
Devengacin Contable.
Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad econmica
con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han
afectado econmicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el
momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren
realizados para los fines contables.
Asociacin de Costos y Gastos con Ingresos.
Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en
el mismo perodo, independientemente de la fecha en que se realicen.
Valuacin.
Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros
eventos, que afectan econmicamente a la entidad, deben cuantificarse en trminos
monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el
valor econmico ms objetivo de los activos netos.
Dualidad Econmica.
La estructura financiera de una entidad econmica est constituida por los recursos
de los que dispone para la consecucin de sus fines y por las fuentes para obtener dichos
recursos, ya sean propias o ajenas.

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Consistencia.
Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo
tratamiento contable, el cual debe permanecer a travs del tiempo, en tanto no cambie la
esencia econmica de las operaciones.
Postulado Bsico NIF-A2

Boletn A-1

Entidad Econmica
Negocio en Marcha

Sustancia sobre la forma


(Caracterstica
de
la
informacin contable)
Entidad
Negocio en Marcha

Devengacin Contable

Realizacin

Sustancia Econmica

Equivalencia en el MC de la NIFA1.
Postulado Bsico
Postulado Bsico
Postulado Bsico
Concepto
incorporado
al
postulado
de
Devengacin
Contable.

Asociacin de Costos y
Gastos con Ingresos.
Valuacin

Valor Histrico Original

Dualidad Econmica
Consistencia

Dualidad Econmica
Consistencia
Periodo Contable
Revelacin Suficiente
Importancia relativa

Se redefine como postulado de


Valuacin
Postulado Bsico
Postulado Bsico
Concepto
incorporado
al
postulado
de
Devengacin
Contable.
Asociado a la caracterstica
cualitativa de confiabilidad como
informacin suficiente (NIF A-4).
Asociado a la caracterstica
cualitativa de relevancia (NIF A4).

1.5.2 Reglas particulares de valuacin y presentacin.


Son las especificaciones individuales y concretas de los conceptos que integran a los
estados, financieros se divide en:
Reglas de Valuacin.
Se refiere a la aplicacin de los principios y a la cuantificacin de los conceptos
especficos de los estados financieros.
Reglas de Presentacin.
La segunda se refiere al modo particular de incluir adecuadamente cada concepto
en los estados financieros.
Dichas reglas aparecen en la serie C de los boletines emitidos por la comisin de
principios de contabilidad e IMCP de esta manera existen reglas particulares para los
siguientes partidos:

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Efectito Inversiones temporales. Cuentas para cobrar. Inventarios. Pagos
anticipados. Inmuebles, maquinaria y equipo. Inversiones permanentes. Intangibles.
Pasivo. Crditos definidos. Capital contable. Contingencia y compromiso

1.5.3 Criterio Prudencial.


El criterio prudencial es el crtico utilizado por el contador pblico, para poder
elegir de entre diversas alternativas que se presente como simultaneas, aquella que
satisfaga ms adecuadamente los requerimientos de informacin financiera. Por lo que en
caso de duda o incertidumbre es necesaria que el contador utilice un criterio basado en su
juicio profesional apoyando en la prudencia, que le permite apegarse a los requisitos
establecidos por la doctrina y practica contable.

1.6 Concepto, clasificacin y caractersticas de la estructura financiera.


Concepto de la Estructura Financiera.
Clasificacin de la Estructura Financiera.
ACTIVO.
CIRCULANTE.
Disponible.
Caja.
Fondo Fijo de Caja Chica.
Fondo de Oportunidades.
Bancos.
Inversiones Temporales.
Realizable.
Clientes.
Documentos por Cobrar.
Deudores Diversos.
Funcionarios y Empleados.
I. V. A. Acreditable.
Anticipo de Impuestos.
Inventarios.
Mercancas en Transito.
Anticipo a Proveedores.
Papelera y tiles.
Propaganda y Publicidad.
Muestras Mdicas y Papelera.
Primas de Seguros y Fianzas.
Rentas Pagadas por Anticipado.
Intereses Pagados por Anticipado.
Otros.
NO CIRCULANTE.
Inmuebles, Maquinara y Equipo (Fijo).
Terrenos.

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Edificios.
Maquinara.
Mobiliario y Equipo de Oficina.
Muebles y Enseres.
Equipo de Computo.
Equipo de Entrega y Reparto.
Equipo de Transporte.
Depreciaciones Acumuladas.

Intangibles (Diferido o Cargos Diferidos).


Derechos de Autor.
Patentes.
Marcas Registradas.
Nombres Comerciales.
Crdito Mercantil.
Gastos Preoperativos.
Descuento en Emisin de Obligaciones.
Gastos en Colocacin de Valores.
Gastos de Construccin.
Gastos de Organizacin.
Gastos de Instalacin.
Papelera y tiles.
Propaganda y Publicidad.
Muestras Mdicas y Papelera.
Primas de Seguros y Fianzas.
Rentas Pagadas por Anticipado.
Intereses Pagados por Anticipado.
Otros Activos.
Fondo de Amortizacin de Obligaciones.
Depsitos en Garanta.
Inversiones en Proceso.
Terrenos NO Utilizados.
Maquinara NO Utilizada.

PASIVO.
CIRCULANTE A CORTO PLAZO.
Proveedores.
Documentos por Pagar.
Acreedores Diversos.
Anticipo de Clientes.
Dividendos por Pagar.
I. V. A. Causado Trasladado.
Impuestos y Derechos por Pagar.
Impuestos y Derechos Retenidos por Enterar.
Impuesto Sobre la Renta por Pagar (ISR).

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Participacin de los Trabajadores en las Utilidades por Pagar (PTU).
Rentas Cobradas por Anticipado.
Intereses Cobrados por Anticipado.
NO CIRCULANTE A LARGO PLAZO.
Fijo.
Acreedores Hipotecarios.
Acreedores Bancarios.
Documentos por Pagar a Largo Plazo.
Obligaciones en Circulacin.
Diferido o Crditos Diferidos.
Rentas Cobradas por Anticipado.
Intereses Cobrados por Anticipado.

CAPITAL.
Capital Contribuido.
Capital Social.
Aportaciones para Futuros Aumentos de Capital.
Prima en Venta de Acciones.
Donaciones.
Capital Ganado o Dficit.
Utilidades Retenidas (Incluyendo las Aplicadas a Reserva de Capital)
Resultado del Ejercicio (Utilidad o Prdida).
Prdidas Acumuladas.
Utilidades Acumuladas.
Exceso o Insuficiencia en la Actualizacin del Capital Contable.

Caractersticas de la Estructura Financiera.


1.6.1 Activo. Recursos de la Entidad.
1.6.2 Pasivo. Fuentes Externas de Financiamiento.
1.6.3 Capital Contable. Fuentes internas de Financiamiento.
1.6.4 Ecuaciones fundamentales de la Contabilidad.
1.6.5 Ejercicios.
1.7 Catlogo de Cuentas
1.7.1 concepto, objetivos y elementos

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Unidad II. TEORA DE LA PARTIDA DOBLE.


Objetivo.
El alumno comprender y explicar los elementos de la teora de la partida
doble aplicando las reglas del cargo y del abono.
2.1 Estructura General de la cuenta.
2.1.1 concepto y Elementos.
Es el registro donde se controla ordenadamente las variaciones que producen las
operaciones realizadas en los diferentes conceptos del Activo, Pasivo y del Capital.
Se le da el nombre de cuenta, a cada uno de los registros en los que se controlarn
todos los movimientos (entradas o aumentos; salidas o disminuciones) de cada una de las
operaciones realizadas en una negociacin o empresa.
Cada una de estas operaciones modifican dos de los renglones del balance,
aumentando o disminuyendo su importe; pero en ningn caso afectan su equilibrio
representado por la frmula de activo igual a pasivo ms capital.
Las cuentas mantienen una estrecha relacin con uno de los libros principales de
contabilidad, que las leyes consideran como obligatorio para todas las negociaciones o
empresas que acten como causantes mayores, dicho libro es conocido con el nombre de
Libro Mayor.
Dicha relacin tiene su base en que, en el mencionado libro, deber dedicarse una
hoja o folio para cada una de las cuentas, registrando, de un lado, todos los aumentos o
entradas y del otro, las disminuciones o salidas, pero depende de qu clase de cuenta se
trate.
Las cuentas, pues no son ms que documentos en los cuales se describe la historia de
cada uno de los renglones del balance, de donde resulta que existen cuentas de activo,
cuentas de pasivo y cuentas de capital, segn que se refieran a las propiedades de la
empresa, a sus acreedores o a sus dueos, respectivamente.
Por lo que hace a los conceptos de activo y pasivo, una cuenta es suficiente para cada
propiedad o para cada acreedor segn aparezcan en el balance; pero al tratarse del capital
resultar muy confuso utilizar una sola cuenta para registrarla aportacin del, o de los
dueos de la empresa y, adems todas las operaciones que produjeron utilidad o prdida,
las cuales pueden ser muy numerosas y de muy distinta ndole.
Para evitar esta dificultad, y como una medida de orden, se acostumbra abrir una
cuenta destinada a registrar el capital que el dueo o dueos de la empresa hayan aportado;
y, adems, emplear un nmero ilimitado de cuentas adicionales para todos los conceptos de
utilidad o prdida, segn convenga en vista de la mayor o menor informacin que sea
necesaria. A estas ultimas cuentas se llama cuentas de resultados, cuentas de operacin, o
cuentas de capital precisamente por referirse a los productos y a los gastos del negocio, que
en todo caso afectan el importe de su capital.
En una empresa mercantil, las cuentas destinadas a registrar las afectaciones al
capital, generalmente comprenden los siguientes conceptos: ventas, costo de ventas y gastos,
o bien, dicho en otras palabras: productos y costos-gastos. El resultado neto de compensar

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estos conceptos, antagnicos por naturaleza, ser la utilidad o la prdida neta del negocio,
que aumenta, o disminuye, segn el caso, el importe de su capital inicial
El nombre que aparezca como encabezado en toda cuenta deber expresar, de una manera
clara y concisa, la inversin, la obligacin o el capital de que se trate, de tal forma que
sugiera el grupo del balance a que se refiere. As, por ejemplo, las cuentas del activo
podran llamarse simplemente Caja, Clientes, Almacn, Equipo, etc., las de pasivo se
llamarn con el nombre del acreedor a que se refieren, o con algn nombre genrico como
el de Proveedores, Documentos por Pagar, etc., y, por ltimo, la cuenta que represente la
aportacin hecha al negocio por el dueo, se llamar simplemente Capital.
Sobre este particular conviene aclarar, sin embargo, que, en la prctica, las cuentas
que se han llamado de operacin o de resultados, se abren con nombres que denoten los
conceptos por los cuales el dueo del negocio el capital, reciba aumentos o disminuciones.
Y de esta manera se tendrn cuentas de Ventas, de Costo de Ventas, Gastos, etc., destinadas
a recibir esta clase de operaciones y a proporcionar, en su oportunidad, los datos para
conocer la utilidad o prdida neta que el dueo del negocio haya obtenido como resultado
de sus actividades. Estas cuentas son complementarias de la cuenta de Capital
Una vez establecidas las cuentas, ser necesario registrar las operaciones del negocio
a medida que se realicen. Si de ellas resulta que los activos aumentan, las cuentas
correspondientes debern incrementarse, sumando las nuevas propiedades a las ya
existentes, para lo cual ser necesario hacer una nueva anotacin en el debe, llamada cargo
o dbito. En cambio, si la operacin realizada ocasiona una disminucin de los activos, ser
necesario restar su importe a lo anterior, y para ello deber hacerse una anotacin del lado
derecho, registrando lo que se llama un abono o crdito.
En esta forma, las cuentas de activo, que expresan propiedades, comienzan por un
cargo; todos los aumentos a esas propiedades deben tambin cargarse, para sumar su
importe al de las existentes en un principio; y, en cambio, todas las disminuciones debern
abonarse, para restar su importe de la suma anterior y determinar en esta forma el importe
de las nuevas existencias, o sea el saldo de la cuenta, en este caso saldo deudor.
Si de las operaciones de la empresa resulta que el pasivo o el capital aumentan, las
anotaciones correspondientes debern hacerse del lado derecho de las cuentas respectivas,
con el fin de sumar su importe a las partidas anteriores; es decir, deberan abonarse. En
cambio, si en vista de las operaciones realizadas es necesario disminuir el pasivo o el capital,
las anotaciones respectivas debern hacerse del lado izquierdo cargos- para disminuir, por
su importe, el de los pasivos o capitales de que se trate. En estas condiciones las cuentas
relativas a los acreedores y a los dueos tendrn en todo caso saldos acreedores.
Las cuentas de activo tienen el signo ms, del lado izquierdo y el signo menos del
lado derecho; mientras las cuentas de pasivo y de capital tienen el signo menos del lado
izquierdo y el signo ms del lado derecho. Este mecanismo es invariable. Al conjunto de los
cargos se llama movimiento deudor, y al de los abonos, movimiento acreedor. Cuando
ambos movimientos suman la misma cantidad se dice que la cuenta est saldada.
Cuentas de activo Cuentas de pasivo y capital Debe Haber Debe Haber (+) (-) (-) (+)
Movimiento deudor Movimiento acreedor Movimiento deudor Movimiento acreedor.

2.2 Reglas de la Partida Doble.


En virtud de la teora de la partida doble, toda transaccin comercial es la causa que
provoca dos efectos sobre los renglones del balance; y como estos renglones estn, a su vez,

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transcritos en las cuentas, resulta que cada operacin provocar una doble anotacin en las
cuentas mismas, siendo una de ellas cargo y la otra abono. Establecidas al final las reglas, se
puede llegar a la conclusin de que:
1. Una cuenta se carga:
a. Cuando aumenta el activo.
b. Cuando disminuye el pasivo, o
c. Cuando disminuye el capital
2. Una cuenta se abona:
a. Cuando aumenta el pasivo,
b. Cuando aumenta el capital, o
c. Cuando disminuye el activo
Para controlar correctamente los valores es necesario que las cuentas contengan dos
columnas para registrar en ellas los aumentos o disminuciones, por las operaciones
realizadas, que sufren los conceptos de Activo, Pasivo y Capital.
Cada columna tiene su nombre:
Debe. Es la columna que se encuentra del lado izquierdo.
Haber. Es la columna que se encuentra del lado derecho.
Cada una de las anotaciones que se hacen en el Debe y Haber se llaman:
Cargar o debitar. Son las anotaciones de cantidades en la columna del Debe de la
cuenta.
Abonar o acreditar. Son las anotaciones de cantidades en la columna del Haber de la
cuenta.
Movimientos y saldos para representar los movimientos y saldos de una cuenta, esta se
representa por un esquema llamado esquema de cuenta o esquema de mayor.
Debe o Haber, Cargar o debitar Abonar o acreditar. Los movimientos de la cuenta
son las sumas de los cargos y de los abonos de la misma. Existen dos clases de movimientos:
Movimiento deudor. Es la suma de los cargos de una cuenta.
Movimiento acreedor. Es la suma de los abonos de una cuenta.
Cuando a una cuenta se le suman sus cargos y/o sus abonos, estos movimientos se
restan entre si, y dan como resultado el saldo.
Saldo. Es la diferencia entre el movimiento deudor y acreedor de una cuenta. Existen
dos tipos de saldos:
Saldo deudor. Es cuando una cuenta tiene un movimiento deudor mayor que el
acreedor.
Saldo acreedor. Es cuando el movimiento acreedor de una cuenta es mayor que el
movimiento deudor.
Cuenta saldada o cerrada. Esto sucede cuando los movimientos deudores y
acreedores de una cuenta son iguales y no existe diferencia entre ellos.

2.3 Balanza de Comprobacin.


Es una lista de todos los saldos deudores y acreedores de todas las cuentas del mayor
para comprobar la igualdad, sumndolos en columnas separadas; esto as a consecuencia de
que la contabilidad a base de partida doble deriva su nombre del hecho de que el registro de
toda operacin requiere el asiento de dbitos y crditos de una operacin que suman igual
importe, resulta obvio que el total de dbitos de todas las cuentas debe ser igual al total de
los crditos.

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La balanza de comprobacin sirve para localizar errores dentro de un perodo
identificado de tiempo y facilita el encontrarlos en detalle y corregirlos. Es una lista muy
conveniente de los saldos de las cuentas que sern empleados en la preparacin de los
Estados Financieros.
Es til para comprobar la exactitud matemtica del mayor y proporcionar al contador
informacin para preparar los Estados Financieros peridicos, ya que le es mucho ms
sencillo utilizar los datos de la Balanza que tomndolos directamente del mayor.
DEFINICION DE BALANZA DE COMPROBACIO: Es un estado contable que se
formula peridicamente, por lo general al fin de cada mes, para comprobar que la
totalidad de los cargos es igual a la totalidad de los abonos hechos en los libros durante
cierto periodo. La balanza casi siempre contiene los siguientes datos: a) folios de las
cuentas; b) nombres de stas; c) saldos deudores y acreedores debidamente clasificados; y
d) sumas de saldos deudores y acreedores, las cuales deben ser iguales entre s. Conjunto
de datos que arroja el libro mayor antes de que se registren los asientos de liquidacin de
cuentas de los presupuestos y de resultados de cada uno de los siguientes grupos: erario,
administracin e inventario. La forma contiene tres grandes divisiones: a) cuentas,
nmeros y ttulos de las mismas; b) movimientos, subdivisiones y cuentas generales, cada
una con dos columnas que corresponden a debe y haber; y c) saldos, subdivisiones y
cuentas generales, cada una con dos columnas correspondientes a deudores y
acreedores. En consecuencia, es la lista o extracto de saldos o total de los dbitos y de los
crditos de las cuentas de un mayor que tiene por objeto determinar la igualdad de cargos
y abonos asentados y fijar un resumen bsico para los estados financieros.

2.4 Ejercicios Prcticos.

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Unidad III. ESTADOS FINANCIEROS.


Objetivo.
El alumno identificar los estados financieros bsicos y elaborar el estado
de resultados y el de situacin financiera.
3.1 Concepto, Elementos y Clasificacin.
INTRODUCCIN
Los dueos y gerentes de negocios necesitan tener informacin financiera
actualizada para tomar las decisiones correspondientes sobre sus futuras operaciones. La
informacin financiera de un negocio se encuentra registrada en las cuentas del mayor. Sin
embargo, las transacciones que ocurren durante el perodo fiscal alteran los saldos de estas
cuentas. Los cambios deben reportarse peridicamente en los estados financieros.
En el complejo mundo de los negocios, hoy en da caracterizado por el proceso de
globalizacin en las empresas, la informacin financiera cumple un rol muy importante al
producir datos indispensables para la administracin y el desarrollo del sistema econmico.
La contabilidad es una disciplina del conocimiento humano que permite preparar
informacin de carcter general sobre la entidad econmica. Esta informacin es mostrada
por los estados financieros. La expresin estados financieros comprende: Balance general,
estado de ganancias y prdidas, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de
efectivo (EFE), notas, otros estados y material explicativo, que se identifica como parte de
los estados financieros.
Las caractersticas fundamentales que debe tener la informacin financiera son
utilidad y confiabilidad.
La utilidad, como caracterstica de la informacin financiera, es la cualidad de
adecuar sta al propsito de los usuarios, entre los que se encuentran los accionistas, los
inversionistas, los trabajadores, los proveedores, los acreedores, el gobierno y, en general, la
sociedad.
La confiabilidad de los estados financieros refleja la veracidad de lo que sucede en la
empresa.
I. ESTADOS FINANCIEROS
Estados financieros que presenta a pesos constantes los recursos generados o
utilidades en la operacin, los principales cambios ocurridos en la estructura financiera de
la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a travs de un periodo
determinado. La expresin pesos constantes, representa pesos del poder adquisitivo a la
fecha del balance general (ltimo ejercicio reportado tratndose de estados financieros
comparativos).
Algunos estados financieros
1.1 ESTADO FINANCIERO PROYECTADO
Estado financiero a una fecha o periodo futuro, basado en clculos estimativos de
transacciones que an no se han realizado; es un estado estimado que acompaa
frecuentemente a un presupuesto; un estado proforma.

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1.2. ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
Son aquellos que han pasado por un proceso de revisin y verificacin de la
informacin; este examen es ejecutado por contadores pblicos independientes quienes
finalmente expresan una opinin acerca de la razonabilidad de la situacin financiera,
resultados de operacin y flujo de fondos que la empresa presenta en sus estados financieros
de un ejercicio en particular.
1.3. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Aquellos que son publicados por compaas legalmente independientes que muestran
la posicin financiera y la utilidad, tal como si las operaciones de las compaas fueran una
sola entidad legal.
CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS
1.Balance General.
2. Estado de Resultado u Operaciones
3. Estado de Flujos
4. Otros.
1.Balance General.
Documento contable que refleja la situacin patrimonial de una empresa en un
momento del tiempo. Consta de dos partes, activo y pasivo. El activo muestra los elementos
patrimoniales de la empresa, mientras que el pasivo detalla su origen financiero. La
legislacin exige que este documento sea imagen fiel del estado patrimonial de la empresa.
El activo suele subdividirse en inmovilizado y activo circulante. El primero incluye
los bienes muebles e inmuebles que constituyen la estructura fsica de la empresa, y el
segundo la tesorera, los derechos de cobro y las mercaderas. En el pasivo se distingue entre
recursos propios, pasivo a largo plazo y pasivo circulante. Los primeros son los fondos de la
sociedad (capital social, reservas); el pasivo a largo plazo lo constituyen las deudas a largo
plazo (emprstitos, obligaciones), y el pasivo circulante son capitales ajenos a corto plazo
(crdito comercial, deudas a corto). Existen diversos tipos de balance segn el momento y la
finalidad.Es el estado bsico demostrativo de la situacin financiera de una empresa, a una
fecha determinada, preparado de acuerdo con los principios bsicos de contabilidad
gubernamental que incluye el activo, el pasivo y el capital contable.
Es un documento contable que refleja la situacin financiera de un ente econmico,
ya sea de una organizacin pblica o privada, a una fecha determinada y que permite
efectuar un anlisis comparativo de la misma; incluye el activo, el pasivo y el capital
contable.
Se formula de acuerdo con un formato y un criterio estndar para que la informacin
bsica de la empresa pueda obtenerse uniformemente como por ejemplo: posicin
financiera, capacidad de lucro y fuentes de fondeo.
1.1. BALANCE GENERAL COMPARATIVO
Estado financiero en el que se comparan los diferentes elementos que lo integran en
relacin con uno o ms periodos, con el objeto de mostrar los cambios ocurridos en la
posicin financiera de una empresa y facilitar su anlisis.
1.2. BALANCE GENERAL CONSOLIDADO
Es aqul que muestra la situacin financiera y resultados de operacin de una
entidad compuesta por la compaa tenedora y sus subsidiarias, como si todas
constituyeran una sola unidad econmica.

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Se formula sustituyendo la inversin de la tenedora en acciones de compaas
subsidiarias, con los activos y pasivos de stas, eliminando los saldos y operaciones
efectuadas entre las distintas compaas, as como las utilidades no realizadas por la
entidad.
Otros balances generales
1.3. BALANCE GENERAL ESTIMATIVO
Es un estado financiero preparado con datos preliminares, que usualmente son
sujetos de rectificacin.
1.4. BALANCE GENERAL PROFORMA
Estado contable que muestra cantidades tentativas, preparado con el fin de mostrar
una propuesta o una situacin financiera futura probable.
1.5. METODOS DE PRESENTACION DEL BALANCE
La presentacin de las diferentes cuentas que integran el balance se puede realizar
en funcin de su orden creciente o decreciente de liquidez. El mtodo es creciente cuando se
presentan primero los activos de mayor liquidez o disponibilidad y a continuacin en este
orden de importancia las dems cuentas. Se dice que el balance est clasificado en orden de
liquidez y de exigibilidad decreciente, cuando los activos inmovilizados se presentan
primero y finalmente, observando ese orden los activos realizables o corrientes.
1.6. BALANCE OPERACIONAL FINANCIERO DEL SECTOR PUBLICO
Estado que muestra las operaciones financieras de ingresos, egresos y dficit de las
dependencias y entidades del Sector Pblico Federal deducidas de las operaciones
compensadas realizadas entre ellas. La diferencia entre gastos e ingresos totales genera el
dficit o supervit econmico.
1.7. BALANCE PRESUPUESTARIO
Saldo que resulta de comparar los ingresos y egresos del Gobierno Federal ms los
de las entidades paraestatales de control presupuestario directo.
1.8. BALANCE PRIMARIO DEL SECTOR PUBLICO
El balance primario es igual a la diferencia entre los ingresos totales del Sector
Pblico y sus gastos totales, excluyendo los intereses. Debido a que la mayor parte del pago
de intereses de un ejercicio fiscal est determinado por la acumulacin de deuda de
ejercicios anteriores, el balance primario mide el esfuerzo realizado en el periodo corriente
para ajustar las finanzas pblicas.
2. ESTADO DE RESULTADOS
Documento contable que muestra el resultado de las operaciones (utilidad, prdida
remanente y excedente) de una entidad durante un periodo determinado.
Presenta la situacin financiera de una empresa a una fecha determinada, tomando
como parmetro los ingresos y gastos efectuados; proporciona la utilidad neta de la
empresa. Generalmente acompaa a la hoja del Balance General.
Estado que muestra la diferencia entre el total de los ingresos en sus diferentes
modalidades; venta de bienes, servicios, cuotas y aportaciones y los egresos representados
por costos de ventas, costo de servicios, prestaciones y otros gastos y productos de las
entidades del Sector Paraestatal en un periodo determinado.
3. ESTADO DE OPERACIONES
Presupuestariamente son aquellos compromisos de pago de las dependencias con
cargo al Presupuesto de Egresos de la Federacin a favor de terceros, por importes
retenidos derivados de relaciones contractuales y legales, como son los impuestos, cuotas,

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primas y aportaciones a que d lugar el pago de remuneraciones a favor de los siguientes
beneficiarios: Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado,
Instituto de Seguridad Social para las fuerzas Armadas Mexicanas, Banco Nacional del
Ejrcito, Fuerza Area y Armada, S.N.C., Fondo de Garanta para Reintegros al Erario
Federal, Aseguradora Hidalgo, S.A., Fondo de Ahorro Capitalizable, Pensiones
Alimenticias, Cuotas Sindicales y otros conceptos similares.
Estas son algunas divisiones del estado de operaciones,
3.1. OPERACIONES COMPENSADAS
Son aqullas que constituyen un ingreso correspondido con un egreso por el mismo
monto, establecindose una relacin compensatoria.
3.2. OPERACIONES DE MERCADO ABIERTO
Consisten en la compra y venta de valores por parte del Banco de Mxico para
influir directamente sobre la liquidez del sistema.
Son las medidas con las cuales el banco central controla el sistema monetario
comprando y vendiendo valores, principalmente bonos gubernamentales a los bancos
comerciales y al pblico. Estas operaciones se llevan a cabo para influir en el nivel de la
liquidez y estructura de los tipos de inters en los mercados financieros.
3.3 OPERACIONES VIRTUALES
Son aquellas operaciones que no constituyen una transferencia monetaria de
recursos, es decir, operaciones de ingresos que se compensan con egresos, constituyndose
en asientos puramente contables.
4. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.
Movimiento o circulacin de cierta variable en el interior del sistema econmico. Las
variables de flujo, suponen la existencia de una corriente econmica y se caracterizan por
una dimensin temporal; se expresan de manera necesaria en cantidades medidas durante
un periodo, como por ejemplo, el consumo, la inversin, la produccin, las exportaciones,
las importaciones, el ingreso nacional, etc. Los flujos se relacionan en forma ntima con los
fondos, pues unos proceden de los otros. De esta manera, la variable fondo inmovilizado en
inmuebles da lugar a la variable flujo alquileres, en tanto que la variable flujo
produccin de trigo en el periodo X da lugar a la variable fondo trigo almacenado.
Aqul que en forma anticipada, muestra las salidas y entradas en efectivo que se
darn en una empresa durante un periodo determinado. Tal periodo normalmente se divide
en trimestres, meses o semanas, para detectar el monto y duracin de los faltantes o
sobrantes de efectivo.
Se entiende por EFE al estado financiero bsico que muestra los cambios en la
situacin financiera a travs del efectivo y equivalente de efectivo de la empresa de acuerdo
con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), es decir, de
conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs).
El EFE ofrece al empresario la posibilidad de conocer y resumir los resultados de las
actividades financieras de la empresa en un perodo determinado y poder inferir las razones
de los cambios en su situacin financiera, constituyendo una importante ayuda en la
administracin del efectivo, el control del capital y en la utilizacin eficiente de los recursos
en el futuro.
Estos son los antecedentes y la normativa actualmente vigente que regula la
preparacin y presentacin del estado de flujos de efectivo en nuestro pas. Sin embargo,
conviene resaltar y resumir brevsimamente tres normas que coinciden en cuanto a

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contenido. Representan la coherencia y normalizacin de la doctrina contable a nivel
nacional y universal:
Estado de Flujos de Efectivo.
La declaracin N 95 establece normas para el informe de flujos de efectivo,
reemplaza la opinin N 19 del APB; requiere un estado de flujos de efectivo como parte de
los estados financieros para todas las empresas en vez de un estado de cambios en la
situacin financiera. La declaracin requiere que en el EFE se clasifiquen los recaudos y
pagos de efectivo segn ellos surjan de actividades de operacin, inversin o financiamiento,
y provee definiciones para cada categora.
CPC 4 Estado de Flujos de Efectivo.
Este Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado peruano fue emitido por el
Instituto de Investigaciones de Ciencias Contables y Financieras del Colegio de Contadores
Pblicos de Lima en el mes de setiembre de 1991. Esta norma ha tenido como fuente de
inspiracin el FASB 95 de la Junta de Norma de Contabilidad Financiera.
Para la mayora de las entidades no ser difcil cumplir con esta norma; sin
embargo, para las empresas bancarias y empresas con operaciones en el extranjero pueden
representar mayor dificultad en el proceso de elaboracin y presentacin. El estado de
flujos de efectivo se puede preparar bajo dos mtodos: Directo e Indirecto.
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo.
Revisada en 1992 y rige para los estados financieros correspondientes a ejercicios
que comiencen el 1ero. de enero de 1994 o despus de esa fecha, deja sin efecto la NIC 7
Estado de cambios en la situacin financiera, aprobada en julio de 1977.
La aplicacin del estado de flujos de efectivo afecta a todas las empresas, permitir a
todos los usuarios evaluar los cambios en el patrimonio de una empresa, en su estructura
financiera y en su capacidad para influir en los montos y la oportunidad de sus flujos de
efectivo con el fin de adaptarse a circunstancias y oportunidades cambiantes.
4.1. FLUJO DE EFECTIVO
Estado que muestra el movimiento de ingresos y egresos y la disponibilidad de
fondos a una fecha determinada.
Movimiento de dinero dentro de un mercado o una economa en su conjunto.
4.2. FLUJO DE FONDOS
Movimiento de entrada y de salida de efectivo que muestra las interrelaciones de los
flujos de recursos entre los sectores privado, pblico y externo, que se dan tanto en el sector
real como a travs del sistema financiero.
4.3. FLUJO NETO EFECTIVO
Es la diferencia entre los ingresos netos y los desembolsos netos, descontados a la
fecha de aprobacin de un proyecto de inversin con la tcnica de valor presente, esto
significa tomar en cuenta el valor del dinero en funcin del tiempo.
4.4. INFORMACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO PARA LA TOMA DE
DECISIONES EN LAS EMPRESAS.
a. El valor de la informacin.- La informacin dada por el EFE reduce la
incertidumbre y respalda el proceso de toma de decisiones en una empresa; es por ello que
la informacin que brinda este estado financiero bsico se caracteriza por su exactitud, por
la forma en ser estructurada y presentada, frecuencia en la cual se da alcance, origen,
temporalidad, pertinencia, oportunidad, y por ser una informacin completa.

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El valor de la informacin dada por este estado financiero bsico est adems en el mensaje,
la ganancia econmica adicional que se puede lograr por valerse de dicha informacin, etc.
El valor no depende de que tanta informacin contenga el mensaje, sino de su relacin con
la cantidad de conocimientos previamente recopilada y almacenada.
b. Decisiones gerenciales en gestin empresarial.- El EFE pretende brindar
informacin fresca que permita a las respectivas instancias proseguir en la bsqueda de los
objetivos trazados, prever situaciones y enfrentar problemas que puedan presentarse a
pesar de que todo est perfectamente calculado.
c. Aplicaciones del Estado de Flujos de Efectivo.- Se considera que una de las
principales aplicaciones que se da al EFE est orientada a garantizar el dinero de los
accionistas para, de esta forma, dar la informacin de cmo se mueven los ingresos y
egresos de dinero. El EFE permite a la empresa garantizar una liquidez estable y
permanente para que la empresa pueda desarrollar su gestin adecuadamente.
Cabe sealar que una correcta aplicacin del EFE y un ptimo manejo de la
informacin que brinda permite garantizar solidez, competitividad y confiabilidad a los
diversos usuarios de la informacin de la empresa, as como dar estabilidad al sistema
econmico del pas.
d El control del flujo de efectivo.- Una empresa busca beneficios y rentabilidad, pero
debe garantizar a sus accionistas y clientes la inversin echa y la confianza depositada. Es
por ello que si la empresa no tiene un control permanente y eficiente de sus entradas y
salidas de dinero (Caja, efectivo) y de sus inversiones en general, simplemente vivir una
lenta agona y por ltimo se extinguir. Si, por el contrario, cuidan y velan por conseguir
sus objetivos y metas, estn asegurando su supervivencia, rentabilidad a sus clientes y
estabilidad al sistema empresarial y a la economa del pas.
Cuadro 1.- Problemas que se presentan en la formulacin del EFE.
Problemas

Fi

Los asientos de ajuste

15 21.43

Determinacin de fuente y uso 33 47.14


No aplicable

12 17.14

No tiene problemas

10 14.29

Total

70 100.00

Se observa que un 47.14%, es decir, casi la mitad de los encuestados, seala que sus
problemas en la formulacin de flujos de efectivo se encuentran en el momento de la
determinacin de fuente y uso de efectivo, seguido por un 21.43% que encuentra problemas
al realizar los asientos de ajuste extracontables; 17.14% seala que no es aplicable y
finalmente el 14.29% no tiene problemas.

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Hay una contradiccin, en un cuadro anterior de la investigacin el 34.16% deca no
tener problemas en la formulacin del estado de flujos de efectivo a valores reexpresados y,
en este cuadro, este porcentaje se reduce a 14.29%, es decir, la diferencia ha identificado
aunque sea una sola vez problemas que -como se dijo anteriormente- s se presentan en este
proceso.
La totalidad de estos problemas se debe a que no hay una acertada identificacin de la
naturaleza de las transacciones y de los rubros (cuentas) que ocasionan en s estos
problemas; y esto se puede deber a dos razones: la falta de capacitacin para identificar
transacciones y rubros o sencillamente la falta de atencin en el momento de obtener el
estado de flujos de efectivo reexpresado.
Cuadro 2.- Se analiza e interpreta el estado de flujos de efectivo?
Se analiza e interpreta
fi
%
SI
25
35.71
NO
45
64.29
Total
70
100.00
Los datos que aparecen en este cuadro son claros: el 64.29% de los encuestados
seala que no analiza ni interpreta el estado de flujos de efectivo y tan slo un 35.71% s lo
hace.
Estos resultados permiten probar una de las hiptesis planteadas al elaborar el diseo, esto
es, que el EFE como herramienta que brinda informacin no se aprovecha, sino que tan
slo se elabora para cumplir con una normatividad y, por lo tanto, mucho menos es
utilizada para la toma de decisiones gerenciales por los directivos y funcionarios.
Cuadro 3.- Es el estado de flujos de efectivo una herramienta adecuada para la
administracin del efectivo?
Utilidad en la Administracin
fi
%
SI
50
71.43
NO
20
28.57
Total
70
100.00
Estos datos son contradictorios, puesto que en el cuadro anterior el 64.29% de los
encuestados, es decir, ms de la mitad, responda que no analizaba e interpretaba el EFE;

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en cambio, aqu el 71.43% considera que el EFE es una herramienta adecuada para la
administracin del efectivo y slo el 28.57% no reconoce las bondades del EFE en la
administracin del efectivo.
Por todos estos datos, cada vez ms se reafirma la necesidad de revalorar y redescubrir la
gran utilidad y beneficios que podemos obtener en el sistema bancario nacional si
explotamos la riqueza de informacin que nos brinda este estado financiero bsico.
Cuadro 4.- Se utiliza la informacin que brinda el EFE en la toma de decisiones?
Utilidad
fi
%
SI
17
24.29
NO
53
75.71
Total
70
100.00
Este cuadro vuelve a reafirmar lo anteriormente planteado, y es que la informacin que
brinda el EFE no es utilizada y mucho menos se le considera para la toma de decisiones.
As, el 75.71% responde que no utiliza la informacin que brinda el EFE en la toma de
decisiones y slo el 24.29% seala que s utiliza la informacin en el momento de decidir.
Esto vuelve a reafirmar la hiptesis planteada en la investigacin.
Cuadro 5.- Problemas en el anlisis e interpretacin del estado de flujos de efectivo.
Problemas
fi
%
No es aplicable
17
24.29
El mtodo, desconocimiento
40
57.14
No hay problemas
13
18.57
Total
70
100.00
Se destaca otra contradiccin en la que incurren los que responden a la encuesta. Casi el
82% responde de una u otra forma que s encuentra problemas al momento de analizar e
interpretar el EFE, cuando anteriormente veamos que entre el 70% y 80% (segn los datos
de los cuadros) sealaba que no encontraba utilidad en la informacin que brinda este
estado financiero, as como cuando respondan que solamente se elaboraban para cumplir
con requerimientos expresamente normados.

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Cabe destacar que el 57.14% de los encuestados, es decir, ms de la mitad, seala que sus
principales problemas se centran en el mtodo, sea por desconocimiento como por no estar
aptos.
CONCLUSIONES
Se detecta entre los profesionales contables dificultades en el momento de la
preparacin y presentacin del EFE, debido generalmente a una inadecuada aplicacin y
muchas veces a la omisin de la normativa tcnica y legal sobre este estado financiero. No
solamente existen dificultades al preparar y presentar este estado financiero, sino que
adems no existe a nivel nacional una uniformidad de criterios sobre la metodologa o
formas de proceder en el anlisis del EFE, lo que hace ms difcil su adecuada y oportuna
interpretacin.
La informacin que brinda el EFE no es aprovechada por los profesionales contables
ni por los diversos usuarios de las empresas bancarias del pas, ni tampoco por los
organismos reguladores, normativos y de control del sistema bancario nacional.
Siendo de utilidad el EFE para los diversos usuarios en:
presentar informacin no contenida en otros estados financieros y clasificar los flujos
por actividad o tipos de transaccin en las circunstancias del entorno econmico actual
(inestabilidad econmica), momento en el cual los usuarios de este y otros estados
financieros demandan una informacin ms amplia y clara sobre la generacin y aplicacin
de recursos (efectivo y equivalente) por rea y por sectores, constituye el EFE una oportuna
herramienta para poder evaluar con mayor objetividad la liquidez o solvencia de las
empresas bancarias. Por estas razones se considera que el EFE debera satisfacer
adecuadamente las necesidades de informacin de los usuarios y constituirse en una
herramienta que cumpla con los propsitos antes mencionados. Es ms, el EFE constituye
un instrumento vlido en la toma de decisiones y en la evaluacin de nuevos proyectos de
inversin y financiamiento, pues al ser flujos temporales de naturaleza financiera, toma un
papel relevante el estado de fuente y uso de efectivo y equivalente de efectivo sobre todo en
estos das, caracterizados por el proceso de globalizacin.
Resumen
Los dueos y gerentes de negocios necesitan tener informacin financiera
actualizada para tomar las decisiones correspondientes sobre sus futuras operaciones. La
informacin financiera de un negocio se encuentra registrada en las cuentas del mayor. Sin
embargo, las transacciones que ocurren durante el perodo fiscal alteran los saldos de estas
cuentas. Los cambios deben reportarse peridicamente en los estados financieros.
En el complejo mundo de los negocios, hoy en da caracterizado por el proceso de
globalizacin en las empresas, la informacin financiera cumple un rol muy importante al
producir datos indispensables para la administracin y el desarrollo del sistema econmico.
La contabilidad es una disciplina del conocimiento humano que permite preparar
informacin de carcter general sobre la entidad econmica. Esta informacin es mostrada
por los estados financieros. La expresin estados financieros comprende: Balance general,
estado de ganancias y prdidas, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de
efectivo (EFE), notas, otros estados y material explicativo, que se identifica como parte de
los estados financieros.

3.2 Objetivo de los Estados Financieros.

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3.3 Estado de Resultados.
El estado de resultado o estado de prdidas y ganancias es un documento contable que muestra
detalladamente y ordenadamente la utilidad o perdida del ejercicio.
La primera parte consiste en analizar todos los elementos que entran en la compra-venta de
mercanca hasta determinar la utilidad o prdida del ejercicio en ventas. Esto quiere decir la
diferencia entre el precio de costo y de venta de las mercancas vendidas.
Para determinar la utilidad o prdida en ventas, es necesario conocer los siguientes resultados
VENTAS NETAS COMPRAS TOTALES O BRUTAS COMPRAS NETAS COSTO DE LO
VENDIDO Ventas netas
Se determina restando de las ventas totales el valor de las devoluciones y las rebajas en ventas.
Devoluciones sobre ventas
Ventas totales = Ventas netas
Rebajas sobre ventas
EJERCICIO 1
Durante el ejercicio se vendieron mercancas con valor de $1,950,000 de las cuales los clientes
devolvieron el equivalente de $30,000 y adems se les concedieron rebajas por valor de $20,000
Compras totales o brutas
Se determinan aumentando a las compras el valor de los gastos de compra.
Compra + gasto de compra = compras totales
EJERCICIO 1
Durante el ejercicio se compraron mercancas por el valor de $800.000 y se tuvo que pagar para
trasladarlas al almacn $20,000 por flete y acarreos.
COMPRAS NETAS
Se obtiene restando de las compras totales el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras
Devoluciones sobre compras
Compras totales - = compras netas
Rebajas sobre compras

3.3.1 Concepto, Elementos.


3.3.2 Presentacin.
El estado de resultados se presenta de la siguiente manera: Un encabezado que
contenga: 1. Nombre de la compaa, para que el usuario de la informacin sepa de quin
se est hablando. 2. El nombre del estado financiero que se est presentando, que en este
caso es el Estado de Resultados, tambin llamado Estado de Prdidas y Ganancias, para
orientar al lector respecto al contenido de la informacin. 3. El periodo que est abarcando,
con el propsito de identificar de cundo es la informacin; esto es, el rango de tiempo que
cubre, ya sea un mes, un trimestre, o un ao. No podemos evaluar la utilidad de un negocio
a menos que est relacionada con un perodo especfico de tiempo. Si un administrador dice
que la utilidad que obtuvo la empresa al 31 de diciembre del ao X fue de $20,000.00 no
queda claro si eso fue la utilidad que obtuvo en el ao o en el mes de diciembre, por esto
debe quedar claramente definido el inicio y el fin del perodo que se est presentando. 4. En
el encabezado tambin se menciona la denominacin de la moneda en que estn expresadas
las cifras del estado de resultados, si son pesos o dlares o alguna otra moneda y si las
cantidades estn redondeadas a miles o millones. El redondeo se hace con la finalidad de
facilitar la lectura de las cifras de los estados financieros. Adems, en esta parte se

JFMU34

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menciona si las cantidades estn expresadas a pesos del poder adquisitivo a una fecha
determinada, por ejemplo: millones de pesos constantes al 31 de diciembre del ao X.
Adems, en muchos de los casos las empresas pueden presentar el estado de
resultados mostrando dos columnas, una para las cantidades del perodo actual, por
ejemplo el mes de marzo y otra para las cantidades acumuladas en lo que va del ao, es
decir, incluyendo enero, febrero y marzo. Por otro lado, las empresas que cotizan en la
Bolsa de Valores, es decir que venden acciones al pblico en general, normalmente en su
informe anual presentan los resultados del ao en curso comparndolos con el ao anterior.
El cuerpo o contenido que presenta los ingresos, gastos, utilidad y ganancia o prdidas.
Ingresos: Son los recursos obtenidos a travs de los servicios prestados por la empresa o
por la venta de sus productos y se ven reflejados en un aumento de sus activos o una
disminucin de sus pasivos. El trmino ingresos, en sentido contable, no necesariamente
equivale a entrada de dinero; por ejemplo, las ventas que se realizan a crdito generar un
incremento en las cuentas por cobrar sin que el efectivo en poder de la empresa sufra
modificaciones. Como ejemplo de ingresos tenemos los siguientes: 1. Ventas de contado: la
empresa entrega un bien al cliente y a cambio recibe dinero. 2. Ventas a crdito: la empresa
entrega un bien y a cambio recibe una promesa de pago por parte del cliente, lo cual
provoca un aumento en las cuentas por cobrar. 3. ingresos por servicios de contado: la
empresa presta un servicio a un cliente y a cambio recibe dinero. 4. Ingresos por servicios a
crdito: la empresa presta un servicio a crdito al cliente ocasionando un incremento en las
cuentas por cobrar. 5. Ingresos por intereses: intereses ganados generados por las
inversiones o documentos por cobrar. 6. Ingresos por dividendos: cuando una empresa es
duea de una parte de las acciones de otra compaa, recibe un ingreso por dividendos, que
representa una parte proporcional de las utilidades obtenidas por esa compaa que se
reparte entre todos los accionistas. 7. Otros ingresos: la empresa puede generar ingresos por
actividades que no estn relacionadas con su giro, los cuales se pueden cobrar de contado o
a crdito.
Gastos: Representan el esfuerzo realizado para la obtencinsegn sea el caso. de un
ingreso y representan la disminucin o consumo de algn activo o el incremento de un
pasivo. Un gasto no implica necesariamente una salida de dinero, por ejemplo, los sueldos
que queden pendientes de pago al final del periodo. Como ejemplos de gastos tenemos: 1.
Sueldos 2. Servicios como agua, luz, gas, telfono 3. Seguros 4. Renta 5. Publicidad 6. Costo
de fabricar o Utilidad: Es el resultado de restar a loscomprar el producto que se vendi.
ingresos obtenidos en un perodo, los gastos que se generaron para obtener esos ingresos.
Cuando estos son mayores que los gastos se genera una utilidad, si ocurre lo contrario
existir una prdida. Ingresos > Gastos = Utilidad Ingresos < Ganancias y Prdidas: Los
ingresos y gastos sonGastos = Prdida generados en las operaciones normales del negocio.
Se consideran operaciones normales todas las actividades directamente relacionadas
con la actividad de la empresa; por ejemplo, si una compaa vende calzado, sus actividades
normales seran todas aquellas relacionadas con la compra y venta de calzado. Cuando una
empresa obtiene un ingreso en actividades que no estn relacionadas con su operacin
normal, deben enfrentar el ingreso y el gasto generados en esa operacin y el resultado que
se obtenga puede considerarse una ganancia o una prdida; por ejemplo, si se vende un
terreno a precio ms alto del valor contable que tiene para la compaa, entonces se estara
generando una ganancia en esa venta, de lo contraria se generara un prdida. Se llama

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valor contable o valor en libros al valor que representa un activo para la empresa, para
determinar el valor Contable de un activo fijo se le resta la depreciacin acumulada a su
valor original. El valor resultante no necesariamente coincide con el valor al que est
cotizado el activo en el mercado. El trmino depreciacin acumulada se explicar con ms
detalle en el mdulo 3. Los trminos ganancia o prdida, por lo tanto son utilizados para
designar el resultado obtenido por la empresa por conceptos no relacionados con sus
actividades normales de operacin.
Las notas a los estados financieros: Estn integradas por explicaciones adicionales
a la informacin contenida en el cuerpo de los mismos. Normalmente las notas se agrupan
en una sola seccin y no para cada estado financiero por separado, y se presentan como un
anexo a los estados financieros; sin embargo, se considera que son parte integrante de los
mismos.

3.4 Estado de Situacin Financiera.


3.4.1 Concepto, Elementos.
3.4.2 Formas de Presentacin.
3.5 Concepto del Estado de Cambios en la Situacin Financiera.
3.6 Concepto del Estado de Variacin del Capital Contable.
3.7 Ejercicios Prcticos del Estado de Resultados y del Estado de Situacin Financiera.

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Unidad IV. REGISTRO EN LIBROS.


Objetivo.
El alumno registrar las operaciones de una entidad en un perodo
determinado en los libros principales y auxiliares.
INTRODUCCIN.
Debido a la gran importancia que tiene la contabilidad en las empresas, el estudio de
los libros usado en las mismas es vital para todo estudiante de ingeniera en sistemas ya que
a la hora de adoptar un programa de contabilidad a una empresa debe tener los
conocimientos bsicos que le proporciona el uso de los libros. Los libros de diario y de
mayor le producen informacin muy valiosa al gerente de la empresa ya que lo ayuda a
corregir los planes del negocio por cualquier variacin desfavorable.

4.1 Libro Diario.


El diario:
Es un documento numerado, que le permite registrar en forma cronolgica todas las
transacciones realizadas por la empresa. El libro diario es el registro contable principal en
cualquier sistema contable, en el cual se anotan todas las operaciones. El primer registro de
una operacin se hace en el diario. Es el libro en el cual se registran todos los ingresos y
egresos efectuados por la cooperativa, en el orden que se vaya realizando durante el perodo
(compra, ventas, pagos, cobros, gastos, etc.). ste libro consta de dos columnas: la del Debe
y la del Haber. Para que los registros sean vlidos deben asentarse en el libro debidamente
autorizado. A esta operacin se le llama asentar en el diario. El diario es un libro de registro
original o de primera anotacin. El asiento de cada transaccin indica qu cuentas deben
cargarse y cules deben acreditarse posteriormente en el mayor. En el libro diario se
registran todos los hechos y operaciones contables (que vimos en el captulo anterior). Este
registro se realiza mediante los asientos contables, los cuales se ordenan por fecha de
creacin. Por ejemplo, supongamos que el cliente Juan nos paga 5.000 Bs. que nos deba, las
cuales cobramos por caja. El asiento sera el siguiente:
Al conjunto de asientos que quedan registrados durante un perodo de tiempo se le llama
Libro Diario. El libro diario simplemente nos informa del movimiento en s, o sea, qu
cuentas han intervenido, la fecha, las cantidades y el concepto.
En orden cronolgico, mediante asientos, se registrarn en el Diario todas las operaciones
que se realicen. La representacin de stos se efectuar mediante anotaciones como la que
sigue:
Para ver el grfico seleccione la opcin Descargar del men superior
Las cuentas cargadas sern las representativas de aquellos elementos que constituyan los
empleos de la operacin -desde el punto de vista de la empresa que efecta la contabilidady las cuentas abonadas las que expresen los conceptos correspondientes a los recursos. En
cualquier asiento, la suma de los importes de las cuentas cargadas deber coincidir con la
suma de los valores de las cuentas abonadas. El diario constituye la fuente de informacin
para hacer los pases al mayor, proceso que consiste en anotar en cada cuenta del mayor los
asientos de dbitos y crditos. Importancia y finalidad Es un libro que debe ser llevado

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obligatoriamente por todo comerciante, segn lo seala el Cdigo de Comercio en el Art. 32,
adems de ser sellado y presentado en el Registro Mercantil antes de ser utilizado (Art. 33
C.C.); deber ser un libro empastado, foliado y deber quedar completamente sellado en
todas sus pginas. El Libro Diario es conocido como libro de Entrada Original, porque en l
se registran por primera vez las operaciones de la empresa. En el quedarn registradas
todas las transacciones que se dan lugar en una empresa y en orden cronolgico; se
registrar indicando el nombre de las cuentas que han de cargarse y abonarse, as como los
importes de los dbitos y crditos. El libro Diario puede ser: El Diario de Dos Columnas.
(Este libro es el ms utilizado) al momento de llevarlo al Registro Mercantil para registrarlo
y sellarlo, en su primera pgina ir la Nota del Tribunal. El Diario Multicolumnar.
Diario Columnar. Importancia. Esta es otra forma de Libro Diario. Como su nombre lo
indica, su contenido incluye una serie de columnas que se destinan a aquellas cuentas que
tienen mucho movimiento, las otras cuentas de poco movimiento que pueden afectarse en
una determinada transaccin, se llevan en una columna especial que denominamos Cuentas
Varias. Este Diario Multicolumnar hace las veces del Diario General y por lo tanto debe ser
sellado y registrado antes de utilizarse, generalmente es utilizado por empresas pequeas,
su manejo es sencillo y reduce el trabajo contable. No existe un modelo nico de Diario
Multicolumnar, cada empresa lo disea de acuerdo a sus necesidades. El manejo del Diario
Multicolumnar es sencillo, asentamos la operacin cargndole y abonndole a las cuentas
respectivas, operacin por operacin, destinndole una lnea para cada operacin, si se
necesita otras lneas las utilizamos; pero se debe tener cuidado de no dejar espacios en
blanco, no borrar, no tachar, etc., si se comete un error u omisin al formular el asiento, lo
corregimos con otro asiento, cuando notamos la diferencia (artculos 32, 33, 34, 35, 36, 37,
38 del Cdigo de Comercio). Una vez registradas las operaciones de un determinado
perodo generalmente en forma mensual totalizamos las columnas; verificamos el total de
los cargos que deben ser igual al total de los abonos y luego se transfieren estos totales al
Mayor General.
Ventajas del Diario. El diario cumple tres tiles funciones. En primer lugar reduce la
posibilidad de errores, pues si las operaciones se registrasen directamente en el mayor,
existiera el serio peligro de omitir el dbito o el crdito de un asiento, o de asentar dos veces
un mismo dbito o crdito. Este peligro se rededuce al mnimo con el uso del diario. Aqu,
los dbitos y crditos de cada operacin se registran juntos, lo cual permite descubrir
fcilmente esta clase de errores. En segundo lugar los dbitos y crditos de cada
transaccin se asientan en el diario guardando perfecto balance, logrndose as el registro
completo de la operacin en un solo lugar. Adems, el diario ofrece amplio espacio para
describir la operacin con el detalle que se desee. En tercer lugar todos los datos relativos a
las operaciones aparecen en el diario en su orden cronolgico.

4.2 Libro Mayor.


SEl Libro Mayor Libro Mayor es donde se registran las cuentas de activos, pasivos y
patrimonio de la cooperativa. Es el libro de contabilidad en donde se organizan y clasifican
las diferentes cuentas que moviliza la cooperativa de sus activos, pasivos y patrimonio. Para
que los registros sean vlidos deben asentarse en el libro debidamente autorizado. Es el
registro o resumen de todas las transacciones que aparecen en el libro diario, con el
propsito de conocer su movimiento y saldo en forma particular. Los cargos y crditos a las
distintas cuentas, segn se muestra en los asientos de diario, se registran en las cuentas

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mediante el proceso llamado pasar al mayor. Cuenta es una ficha individual que registra las
cantidades de una cuenta en el debe y en el haber, as como el saldo de la misma. El libro
mayor precisamente lo que hace es eso; anotar las cantidades que intervienen en los asientos
en su correspondiente cuenta del libro mayor, representada por una T.
Para ver el grfico seleccione la opcin Descargar del men superior
En estas dos cuentas (libro mayor) del asiento anterior, se tiene un saldo deudor en caja
(positivo) y un saldo acreedor en la cuenta de clientes. Dado que cualquier empresa efecta
mltiples operaciones, la valoracin de sus elementos ser objeto de continuas variaciones.
El Mayor contiene todas las cuentas que se han ido registrando en el Diario hasta cierta
fecha, en stas se habrn ido anotando las alteraciones producidas. A travs de estos
registros ser posible conocer el valor por el que figuran las distintas cuentas a esa data,
siendo ste el cometido del Mayor. Al valor que presenta una cuenta en una fecha dada se le
conoce con el nombre de saldo. ste viene dado por la diferencia entre la suma del Debe y la
suma del Haber de la correspondiente cuenta. El saldo puede ser: Deudor, si la suma del
Debe es mayor que la del Haber. Acreedor, si la suma del Debe es inferior a la suma del
Haber. Nulo, si el valor de ambas sumas coincide. En cualquier fecha, en el libro Mayor se
cumplir que la suma de los saldos deudores coincidir con la suma de los saldos acreedores
y, adems, el valor total de las sumas del Debe ser igual al importe total de las sumas del
Haber.
Tipos de Libros Mayor Se reconoce que hay dos tipos:
Libro Mayor principal.- Para las cuentas de control general
Libro Mayor Auxiliar.- Para las sub. Cuentas y auxiliares.
Importancia y Finalidad. Cuando se habla de la cuenta, en el medio contable permite
clasificar el Activo, el Pasivo y el Capital, y agruparlos de acuerdo a ciertas caractersticas
de afinidad; permitiendo controlar los aumentos y disminuciones que experimentan las
diferentes partidas reales y nominales. El Libro Mayor constituye un libro obligatorio que
debe llevar toda empresa (Art. 32 del C.C.), este libro agrupa todas las cuentas de Activo,
Pasivo, Capital, Ingresos y Egresos que son utilizadas en una organizacin para llevar la
contabilidad.
Conclusin
El estudio y manejo de la informacin de los libros diarios y mayor de un empresa nos
proporciona la herramienta para conocer la situacin de una empresa en un momento dado
ya que por ejemplo de la cuenta de Banco podemos saber con que dinero contamos para
transacciones futuras.

4.3 Libro de Inventarios y Balances.


Libro de inventarios y cuentas anuales
Libro obligatorio, que relaciona los bienes, derechos y obligaciones que constituyen su
patrimonio en un momento determinado as como desarrolla sus cuentas anuales que nos
permiten conocer cual es la situacin econmica de la empresa. Este libro se abrir con el
inventario inicial. Trimestralmente se realizan balances de comprobacin de sumas y saldos
y al final de cada ejercicio econmico se recoger en el balance de situaciones, la cuenta de
perdidas y ganancias y la memoria. 4.- Balance de comprobacin de sumas y saldos Como
su nombre indica la finalidad del balance de comprobacin es comprobar que los asientos
han sido diariamente registrados en el libro diario y posteriormente el importe de las
cuentas que intervienen al libro mayor. Para elaborar el balance de comprobacin hay que

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partir del libro mayor donde se detalla las sumas del debe y haber de cada una de las
cuentas. Un balance de comprobacin contiene todas las cuentas de la empresa tanto las del
balance como las de gestin pero en ningn momento nos indica el resultado obtenido por la
empresa.
Sumas Saldo
N Cuenta Titulo de la cuenta Debe Haber Deudor Acreedor 570 Caja pta. 200.000 100.000
100.000 572 Bancos 1.000.000 300.000 700.000
Cuentas anuales Son : - Balance de situacin - Cuentas de perdidas y ganancias - Memoria
Estas cuentas que forman una unidad han de redactarse de forma diaria el balance ha de
reflejar la imagen del patrimonio y de la situacin financiera de la sociedad y la cuenta de
perdidas y ganancias a de mostrar la imagen fiel de sus resultados. Las cuentas anuales
pueden presentarse en modelos normal o abreviados Balance de situacin En un sentido
contable que recoge en un momento de do los bienes y derechos que constituye el activo de
la empresa y las obligaciones y fondos propios que forman el pasivo se trata pues de una
fotografa del patrimonio social o individual en un momento dado a travs de la cual se
conoce la estructura econmica y financiera de la empresa. Se suele definir tambin como el
estado contable que expresa la situacin patrimonial por y de forma ordenada. Para su
elaboracin se adopta un criterio de clasificacin siguiendo un orden creciente de
disponibilidad para el activo y un orden decreciente de exigibilidad para el pasivo. Se
elabora a partir de las cuentas que quedan abiertas tras el proceso de regularizacin La
informacin que aporta se complementa dado su carcter esttico por la informacin
ofrecida en la cuenta de perdidas y ganancias Balance de situacin Activo Pasivo - Lo que
tenemos - Lo que debemos - Lo que nos deben - Lo que es nuestro Perdidas Ganancias
TEMA 6 Mtodos de llevar las cuentas (Control de la cuenta de mercaderas) Hay cuentas
que se llevan de forma Especulativa y administrativa. La cuenta controla un elemento que
sufre aumentos y disminuciones de valor que se miden por igual existe la Persistencia de
valores y ser en este caso cuando la cuenta funcione administrativamente. Algunas
cuentas que solo funcionan por el mtodo administrativo como caja pta. donde las entradas
de dinero son medidas por su precio de adquisicin y las salidas por el mismo lo mismo
ocurre con la cuenta de bancos y la de clientes. As en este mtodo al contabilizar los
aumentos y disminuciones con un mismo criterio las cuentas no reflejan ganancias o
perdidas en el caso normal de que estas existan sern entonces registradas por otras
cuentas. Por otro lado cuando los aumentos y disminuciones de valor a que se refiere el
elemento patrimonial son medidas con criterios diferentes es decir, no hay persistencia de
valores se dice que la cuenta funciona especulativamente lo que implica que las entradas se
midan a precios de coste y las salidas a precios de venta algunas cuentas del activo de la
empresa pueden funcionar por este procedimiento tales como las cuentas de mercaderas
mobiliario etc. es decir aquellas que habitualmente pueden dar beneficios o perdidas por
estar destinadas a la venta. Vamos a ver a travs de un ejemplo con la cuenta de mobiliario
la diferencia entre ambos funcionamientos. Diferencias de llevar la cuenta de mobiliario de
modo especulativo a administrativo Especulativo: - el saldo es de 36000 y no coincide con el
inventario - el saldo pese a ser una cuenta de activo puede llegar a ser acreedor si los precios
de venta superan al de coste - al no coincidir el saldo con el inventario antes de cerrar el
ejercicio habr que hacer un ajuste contable (Regularizacin) En estas cuentas
especulativas para convertirlas en administrativas. Administrativo: - El Saldo de la cuenta
es 40.000 pta. coincidiendo con el inventario - el saldo nunca llegar ha ser acreedor porque

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el abonar al precio de coste lo mximo que puede llegar a ser saldo 0 si se vende todo. - Al
coincidir el saldo con el inventario a esta mtodo se la denomina tambin de permanencia
en inventario Normalmente las cuentas suelen llevarse por el administrativo salvo en el caso
de las cuentas de existencias (mercaderas) cuyas operaciones se cargan por el precio de
adquisicin pero las salidas se abonan por el precio de venta. En cuanto a las cuentas que
representan la estructura financiera de la empresa pasivo aunque tambin pueden
desarrollarse por ambos mtodos realmente todas las cuentas de este grupo se encuadran en
el procedimiento administrativo y si en algn momento alguna de ellas origina beneficios o
perdidas estas quedaran recogidas a travs de cuentas de diferencias es decir cada
obligacin o deuda se inscribe y se cancela a razn del mismo valor . Control de la cuenta de
mercaderas Las formas de llevar el control de mercaderas pueden ser a travs de 3
mtodos: Especulativo, administrativo y compras - ventas Mtodo de compras - ventas Es el
mtodo utilizado por el plan general de contabilidad para contabilizar las operaciones de
compra - venta de mercaderas utilizndose esta cuenta solo al principio y al final del
ejercicio y durante el mismo se utilizan las cuentas de compras de mercaderas y ventas
de mercado. La cuenta de compras: Recoge las compras a precio de compra y la de ventas
las recoger a precio de venta al final del ejercicio hay que saldar dichas cuentas y
regularizar la cuenta de mercaderas para que aparezca con el resultado del ejercicio.
Ejercicio: Contabilizar por el mtodo especulativo las siguientes operaciones de compra
venta de mercaderas y determinar el resultado en base a dicha informacin: Compramos
mercaderas que pagamos al contado por 280.000 pta. Compramos mercaderas que
pagamos en efectivo por 60.000 pta. Vendemos mercaderas a crdito por 200.000 pta.
vendemos mercaderas en efectivo por 90.000 Las existencias finales de mercaderas, segn
inventario extra contable son de 75.000 pta.
x -------------------------280.000 mercaderas a proveedores 280.000 60.000 mercaderas a caja 60.000 200.000
clientes a mercaderas 200.000 90.000 caja a mercaderas 90.000
x -------------------------mercaderas 230.000 200000 60000 90000
sd=50.000 Existencias:75.000 las compras han sido 300.000 la suma de las mercaderas
las existencias son 75.000 la diferencia entre compras y lo que nos queda es lo que hemos
vendido a precio coste las ventas realizadas han sido 290.000(suma de haber) Beneficio
obtenido ha sido 290.000265.000 =25.000 ya que hemos vendido por 290.000 lo que nos
costo 265.000 Resultado = ventas - coste ventas Coste ventas = compras - existencias finales
Rtdo = Ventas - compras - existencias finales RTDO =Ventas - compras + existencias finales
cantil antes de ser utilizado (Art. 33 C.C.); deber ser un libro empastado, foliado y deber
quedar completamente sellado en todas sus pginas. El Libro Diario es conocido como libro
de Entrada Original, porque en l se registran por primera vez las operaciones de la
empresa. En el quedarn registradas todas las transacciones que se dan lugar en una
empresa y en orden cronolgico; se registrar indicando el nombre de las cuentas que han
de cargarse y abonarse, as como los importes de los dbitos y crditos. El libro Diario
puede ser: El Diario de Dos Columnas. (Este libro es el ms utilizado) al momento de
llevarlo al Registro Mercantil para registrarlo y sellarlo, en su primera pgina ir la Nota
del Tribunal. El Diario Multicolumnar.

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Diario Columnar. Importancia. Esta es otra forma de Libro Diario. Como su nombre lo
indica, su contenido incluye una serie de columnas que se destinan a aquellas cuentas que
tienen mucho movimiento, las otras cuentas de poco movimiento que pueden afectarse en
una determinada transaccin, se llevan en una columna especial que denominamos Cuentas
Varias. Este Diario Multicolumnar hace las veces del Diario General y por lo tanto debe ser
sellado y registrado antes de utilizarse, generalmente es utilizado por empresas pequeas,
su manejo es sencillo y reduce el trabajo contable. No existe un modelo nico de Diario
Multicolumnar, cada empresa lo disea de acuerdo a sus necesidades. El manejo del Diario
Multicolumnar es sencillo, asentamos la operacin cargndole y abonndole a las cuentas
respectivas, operacin por operacin, destinndole una lnea para cada operacin, si se
necesita otras lneas las utilizamos; pero se debe tener cuidado de no dejar espacios en
blanco, no borrar, no tachar, etc., si se comete un error u omisin al formular el asiento, lo
corregimos con otro asiento, cuando notamos la diferencia (artculos 32, 33, 34, 35, 36, 37,
38 del Cdigo de Comercio). Una vez registradas las operaciones de un determinado
perodo generalmente en forma mensual totalizamos las columnas; verificamos el total de
los cargos que deben ser igual al total de los abonos y luego se transfieren estos totales al
Mayor General.
Ventajas del Diario. El diario cumple tres tiles funciones. En primer lugar reduce la
posibilidad de errores, pues si las operaciones se registrasen directamente en el mayor,
existiera el serio peligro de omitir el dbito o el crdito de un asiento, o de asentar dos veces
un mismo dbito o crdito. Este peligro se rededuce al mnimo con el uso del diario. Aqu,
los dbitos y crditos de cada operacin se registran juntos, lo cual permite descubrir
fcilmente esta clase de errores. En segundo lugar los dbitos y crditos de cada
transaccin se asientan en el diario guardando perfecto balance, logrndose as el registro
completo de la operacin en un solo lugar. Adems, el diario ofrece amplio espacio para
describir la operacin con el detalle que se desee. En tercer lugar todos los datos relativos a
las operaciones aparecen en el diario en su orden cronolgico.

4.4 Auxiliares.
4.5 Ejercicios prcticos.

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Unidad V. PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO DE


MERCANCAS.
Objetivo.
El alumno comprender y aplicar los procedimientos para el registro de
las operaciones de mercancas y el IVA correspondiente.
5.1 Procedimiento Analtico o Pormenorizado.
5.1.1 concepto, ventajas y desventajas.
5.1.2 Movimiento, saldo y ajuste de las cuentas del procedimiento.
5.1.3 Registro del IVA.
5.2 Procedimiento de Inventarios Perpetuos o Continuos.
5.2.1 Concepto, ventajas y desventajas.
5.2.2 Movimiento, saldo y ajuste de las cuentas del procedimiento.
5.2.3 Registro del IVA.
5.3 Ejercicios prcticos.

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Unidad VI. PROCESAMIENTO FINAL DE DATOS.


Objetivo.
El alumno efectuar asientos de ajuste, cierre y apertura del ejercicio y
elaborar la hoja de trabajo y los estados financieros correspondientes.
6.1 Hoja de Trabajo
6.1.1 Concepto y estructura
Concepto.
Todo el proceso desarrollado, desde la Balanza de comprobacin hasta la formulacin de los
Estados financieros, se puede hacer en un solo documento denominado Hoja de trabajo.
Hoja de trabajo, tambin conocida con el nombre de Estado de trabajo, no es un documento
contable obligatorio o indispensable, tiene carcter optativo, y adems de ndole interna,
que el contador formula antes de hacer el cierre anual de las operaciones y que le sirve de
gua para hacer con seguridad los asientos de ajuste, los de prdidas y ganancias y el cierre
del libro diario, as como los Estados financieros: Estado de situacin y Estado de
resultados en el libro de inventarios y balances. El Estado de trabajo se desarrolla en una
hoja tabular de 12 columnas, en las cuales se hace el resumen del cierre anual de
operaciones.
Estructura.
Balanza de comprobacin. En las 4 primeras columnas se registran la Balanza de
comprobacin; en la primera de ellas se anotan los movimientos deudores; en la segunda,
los acreedores;
en la tercera los saldos deudores y en la cuarta, los acreedores.
Asientos de ajuste. Las columnas quinta y sexta se destinan para anotar los asientos de
ajuste; en la primera de ellas se asientan los cargos y en la segunda los abonos.
Balanza de saldos ajustados. Las columnas sptima y octava
se destinan para anotar los saldos que quedan
en las cuentas despus de haber hecho los asientos de ajuste; en la primera de ellas se
anotan los saldos deudores y en la segunda los acreedores.
Asientos de prdidas y ganancias. Las columnas novena y dcima se destinan para anotar
los asientos de prdidas y ganancias,
tambin conocidos como traspasos, stos se hacen para transferir los saldos de las cuentas
de resultados a la de Prdidas y ganancias con el objeto de conocer la utilidad o prdida de l
ejercicio.
Balanza previa al balance. Las columnas onceava y doceava
se destinan para anotar los saldos que quedan de las cuentas despus de haber hecho los
asientos de prdidas y ganancias o traspasos. Precisamente, de la balanza previa al balance
se toman las cuentas y saldos para formular el Estado de situacin.
Existe otra forma de registrar la Hoja de trabajo, es la llamada HOJA DE TRABAJO
CONCENTRADA, esta forma de hoja de trabajo es mas practica y sencilla, tambin se
elabora o desarrolla en una hoja tabular de 12 columnas, difiere de la forma anterior es los
puntos siguientes:

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Balanza de comprobacin. Al pasar la balanza de comprobacin a la hoja de trabajo no es
necesario
dejar renglones disponibles en ninguna cuenta.
Asientos de ajuste. Los cargos o abonos de las cuentas que reciben varios ajustes se
acumulan por separado, y tan slo se anotan en estas columnas las sumas de ellos,
anteponiendo en lugar del nmero de ajuste la letra v, con lo cual se inca que el importe
corresponde a varios ajustes.

6.2 Asientos de ajuste


Cuando el auditor descubre errores importantes en los registros de contabilidad, deben
corregirse los estados financieros. Por ejemplo, si el cliente no redujo de forma adecuada el
inventario en cuanto a materias primas obsoletas, el auditor puede hacer un ajuste para
reflejar el valor de realizacin del inventario. Aunque el asiento de ajuste descubierto en la
auditoria tpicamente lo prepara el auditor, stos deben ser aprobado por el cliente porque
la administracin tiene la responsabilidad principal por la presentacin razonable de los
estados financieros.
Slo los asientos que afecten en forma relevante la presentacin razonable de los estados
financieros, deben ser hechos. La determinacin de cundo ajustar un error se basa en el
impacto que tendr dicho error en los estados financieros de la empresa que se trate. El
auditor debe recordar que varios errores no importantes que no se ajustan pueden
ocasionar un error global importante cuando se combinan. Es comn que los auditores
resuman todos los asientos que no hayan sido registrados en un papel de trabajo aparte
como medio para determinar su efecto acumulativo.
Al finalizar el periodo contable, las cuentas deben presentar su saldo real, por cuanto estos
valores servirn de base para preparar estados financieros. Cuando los saldos de las
cuentas no son reales es necesario aumentarlos, disminuirlos o corregirlos mediante un
asiento contable llamado asiento de ajuste. Ajuste es el asiento contable necesario para
llevar el saldo de una cuenta a su valor real.
2. Clases De Ajustes
Ajustes ordinarios Son los asientos que se realizan con frecuencia, en la empresa en cada
periodo contable. Este tipo de ajustes afectan las siguientes cuentas:
Caja
Bancos
Provisiones y deudas de difcil cobro
Inventario de mercancas
Depreciacin acumulada
Gastos pagados por anticipado y cargos diferidos
Ingresos recibidos por anticipado
Ingresos por cobrar
Costos y gastos por pagar
Provisiones para obligaciones laborales

6.2.1 Ajustes tradicionales


6.2.2 Ajustes tcnicos

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6.3 Asientos de Cierre y Apertura
Asientos de cierre.
El asiento de cierre, como su nombre lo indica, se hace para saldar o cerrar las
cuentas que quedan abiertas despus de haber trasladado los asientos de prdidas y
ganancias al libro mayor. El asiento de cierre se hace con los saldos de las cuentas que
aparecen en la Balanza precia al balance general.
Asiento de apertura.
Al empezar el nuevo ejercicio se debe hacer en el libro diario el asiento de
reapertura, precisamente con las mismas cuentas y saldos que contiene al asiento de cierre,
pero invertido su orden, o sea que las cuentas que aparecen cargadas se deben abonar, y las
que figuran abonadas se deben cargar.

6.4 Elaboracin de Estados Financieros.


6.5 Ejercicios.

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BIBLIOGRAFA.

www.bivitec.org.mx,
www.imcp.com.

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