VOCAO: PRODUZIR.

SUGESTO: PLANEJAMENTO TRIBUTRIO.

(publicado no Estado em 16/02/05 Agronegcios e no jornal Entreposto).
Ouvimos dos produtores, mesmo daqueles que j esto calejados de amargar prejuzos com
suas lavouras, que a especialidade deles produzir. Esta garra associada adoo de novas
tecnologias por grande parte dos proprietrios rurais, fez com que o agronegcio se fizesse
conhecido e respeitado, tendo na ltima dcada estancado o gargalo da inflao e mostrado
a cara do Pas no exterior, trazendo divisas para que nossa balana comercial se tornasse
superavitria. Ressalta-se tambm a escolha dos excelentes ministros da agricultura nesta
dcada.
At 5 anos atrs eram raros os artigos sobre o agronegcio em jornais de grande circulao.
Hoje lemos diariamente artigos nos grandes jornais e revistas todos voltados ao campo,
tanto na rea de economia, negcios, internacional, conflitos agrrios e outros tantos
assuntos.
Olhos com interesses diversos se voltam ao setor. Ofertas de produtos e servios dos mais
variados se destinam ao campo. Mostrou-se tambm interessado o Fisco Federal, com a
edio da MP. 232/04 em seu art. 6, em que sugere o controle sobre o setor agropecurio
atravs da reteno na fonte do IR, CSLL, PIS e Cofins na pessoa jurdica e de IR na pessoa
fsica. Tal medida provocou uma onda de reaes contrrias tanto de partidos polticos,
quanto de entidades do setor. Tentativas anteriores j foram frustradas, mas o controle sobre
este setor deve vir de uma forma ou de outra.
Como a indstria, o comrcio e o setor de servios, a agropecuria mais do que nunca deve
ter em elevada conta a necessidade de se estruturar administrativamente. Para isto existe a
Contabilidade que na atividade rural apresenta peculiaridades que demandam conhecimento
especfico. A gesto administrativa faz-se presente tanta na agricultura quanto na pecuria
com a figura de um profissional contbil, cuja funo reunir todos os dados resultantes
das operaes realizadas nas atividades com a finalidade de apurar os resultados financeiros
e econmicos dessas operaes.
No livro Contabilidade da Pecuria (Marion, J.Carlos) pg. 17, o autor cita que o roteiro
bsico que norteia as atividades do contador de uma empresa o Plano de Contas que, alm
de conter em seu bojo as caractersticas peculiares atinentes atividade explorada pela
empresa, deve manter permanente integrao com os parmetros fiscais, reguladores dos
assuntos ligados tributao, e com os aspectos da atividade exercida pela empresa (pessoa
fsica e pessoa jurdica). Um plano de contas bem elaborado para a atividade rural, aliado a
um controle de custos reais e orados imbatvel para uma boa administrao.
A permanente atualizao fiscal do profissional contbil e o uso da informtica se tornaram
imprescindveis.

Com as constantes mudanas na legislao convm ao produtor decidir qual a melhor

forma de tributao a ser adotada. Decidindo inicialmente se quer explorar a atividade na
pessoa fsica ou jurdica.
Na pessoa fsica o empresrio rural que obteve em 2004 receita bruta superior a R$
63.480,00 pode obter a base de calculo optando pelo:
1. Arbitramento de 20% sobre a receita bruta, ou
2. Resultado tributvel (Receita Bruta Total (-) Despesas de Custeio e Investimentos).
Na pessoa jurdica o empresrio rural pode optar pelas seguintes formas de tributao
(Majur IRPJ/98):
1. Lucro Real: a base de clculo do imposto apurada atravs dos registros contbeis e
fiscais efetuados de acordo com as leis comerciais e fiscais.
2. Lucro Arbitrado: esta forma aplicvel s pessoas jurdicas obrigadas tributao
com base no lucro real, ou a que no mantiver escriturao na forma das leis
comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as demonstraes financeiras exigidas
pelo art. 200 do RIR/94 e no puder optar pela tributao com base no lucro
presumido
3. Lucro Presumido: O lucro presumido uma forma de tributao simplificada para
determinao da base de clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido e que no estiverem obrigadas, no ano-calendrio, apurao
do lucro real.
4. Sistema Unificado de Pagamento de Impostos Simples. O Sistema Integrado de
Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno
Porte (Simples) um regime tributrio diferenciado, simplificado e favorecido,
aplicvel s pessoas jurdicas consideradas como microempresas (ME) e empresas
de pequeno porte (EPP), nos termos definidos na Lei n o 9.317, de 1996, e alteraes
posteriores, estabelecido em cumprimento ao que determina o disposto no art. 179
da Constituio Federal de 1988. Constitui-se em uma forma simplificada e
unificada de recolhimento de tributos, por meio da aplicao de percentuais
favorecidos e progressivos, incidentes sobre uma nica base de clculo, a receita
bruta (SRF Secretaria da Receita Federal).
Faz-se necessrio, portanto, um planejamento tributrio, com simulaes em
perodos intermitentes. Abaixo apresentamos algumas simulaes sobre as
diferentes formas de tributaes.

Exemplo 1: Faturamento de $ 1.000.000,00 no ano, proveniente da venda de

bois para abate, distribudo por todos os meses do ano 2004.
Descrio

P.FSICA
%

Cofins
PIS
Funrural
CSLL
I.Renda
Total.................................

Valor

P.JURDICA-PRESUMIDO
%
Valor
3,00%
0,65%
2,85%
1,08% **
1,20% ****

2,30% *
23.000
4,99% *** 49.923
7,29%

72.923

8,78%

30.000
6.500
28.500
10.800
12.000

87.800

* O Funrural na P.Fsica incide somente na venda do gado para abate ou venda para consumidor final , tendo
como exemplo os animais de trabalho, eqinos.
** A CSLL na atividade rural tributada em 9% sobre a base de clculo de 12%.
*** O I.Renda P.Fsica tributado neste caso em 27,5% sobre a base de clculo de 20%, deduzido a parcela de $
5.076,90.
**** O I.Renda P.Jurdica na atividade rural tributado em 15% sobre a base de clculo de 8%. Caso a base de
clculo ultrapasse R$ 60.000,00 no trimestre haver um adicional de 10% sobre o valor excedente.

P.JURDICA SIMPLES X L.REAL X PRESUMIDO

Exemplo 2: Faturamento de $ 1.000.000,00 proveniente da venda de bois para abate,
distribudo por todos os meses do ano 2004.
Descrio
Simples *
Cofins
PIS
Funrural
CSLL
I.Renda
Adicional de I.Renda
Total.............................

SIMPLES
L.PRESUMIDO
%
Valor
%
8,20%
82.000
3,00%
30.000
0,65%
6.500
2,85%
28.500
1,08%
10.800
1,20%
12.000
8,20%

82.000

8,78%

87.800

L.REAL
%

Valor

7,60%
1,65%
2,85%
15,00%
9,00%
////////

Valor

22.800
4.950
28.500
30.000
18.000
1.000
05.250=10,5%

* Simples=Sistema Unificado de Pagamento de Impostos: Tabela de 3% a 8,6% (sem IPI e ICMS)

Lei 9.317/96.
L.Presumido = idem exemplo 1.
L.Real : Estamos considerando para clculo da Cofins e PIS que os insumos representam 70% do faturamento
proposto, para tanto se aplica o clculo da Cofins em R$ 300.000 x 7,60% e do Pis R$ 300.000,00 x 1,65%.
Supomos a margem de lucro de R$ 200.000,00 para o Clculo de I.Renda e CSLL.
Adicional de I.Renda = R$ 250.000 (-) R$ 240.000 * 10% = R$ 1.000,00.

Na apurao do lucro real normalmente existem adies e excluses do lucro lquido

contbil o que provoca um lucro real maior ou menor dependendo dessas peculiaridades.
Para a escolha da melhor opo de tributao necessrio que a empresa conhea com
exatido o quanto representa os insumos sobre o faturamento, pois o crdito de Pis e Cofins
que vai determinar exatamente a melhor forma de tributao.

No exemplo 2 verificamos que o Simples foi a melhor opo.

No geral a opo pela tributao na Pessoa Fsica se torna mais vantajosa, inclusive por ser
menos burocrtica.
Dr. JOS CARLOS MARION

Prof. Titular do Departamento de

Contabilidade FEA/USP e PUC-SP.
Autor de diversos livros de
Contabilidade Empresarial e Rural.

SONIA SEGATTI
Prof de AgribusinnesCesd/Dracena-SP
Scia da Consagro
Contabilidade Rural Ltda.
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