IUDICIBUS, Srgio de. LISBOA, Lzaro Plcido.

Contabilidade: entre umas e outras

RIC/UFPE - Revista de Informao Contbil Vol. 1, n
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1 p. 1-6, set/2007

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CONTABILIDADE: ENTRE UMAS E OUTRAS

Srgio de Iudicibus
1

Lzaro Plcido Lisboa
2




O ttulo deste artigo foi inspirado no de um filme denominado Sideways na verso
original, lamentavelmente traduzido para Entre Umas e Outras na verso nacional.
Sideways, numa traduo literal, significa vias paralelas, caladas, mas creio que no filme
quisesse significar vias secundrias. De fato, o filme narra a histria de dois amigos: um
que vai casar da a alguns dias; outro, que est saindo de uma decepo amorosa.
Resolvem, como despedida de solteiro, gastar uma semana indo para o norte da Califrnia
visitar pequenas produtoras de vinhos de excelente qualidade (um dos amigos era um
expert em vinhos). claro que durante a viagem acontecem muitas aventuras,
principalmente com o amigo que vai casar, um namorador inveterado, da o ttulo na
verso nacional.

O Brasil est para se casar com as normas internacionais de contabilidade, as do IASB. O
casamento, provavelmente, ser indissolvel e apresenta uma srie de vantagens.
Entretanto, convido-os a tirar uma folga e a fazermos uma viagem rumo s pequenas
fbricas de idias contbeis. A analogia com as pequenas produtoras de vinho, onde os
dois amigos foram, em lugar das grandes adegas, tem muito a ver com o que se
desenvolver a seguir.

As Diversas Formas de Encarar a Contabilidade

muito importante lembrar que a Contabilidade, embora tenha sido definida,
classicamente, como a cincia do patrimnio, reconheceu que, apesar da importncia desse
objeto da contabilidade, ela nasceu gerencial, isto , o dono era tambm o administrador
do negcio. Mas, cada proprietrio/gerente podia ter uma idia diferente sobre o que
constar no patrimnio e como avaliar. Mais tarde, com a inveno das partidas dobradas,
o custo histrico e uma viso bastante conservadora do que deveria constar no patrimnio
acabaram prevalecendo. Digamos que o acompanhamento das variaes do patrimnio
fornece a base quantitativa e qualitativa de tudo que se segue, em contabilidade.


1
Doutor (Livre Docncia), Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo (PUC/SP),
siudicibus@osite.com.br.
2
Atualmente Professor doutor da Universidade de So Paulo e Diretoria do Fundao Instituto de
Pesquisa Contbeis Aturiais e Financeiras, lplisboa@usp.br.
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Com o passar do tempo, todavia, vrios outros parceiros foram se interessando
pelas contas da contabilidade: o administrador, que acabou se desvinculando da figura do
proprietrio, os governos, atravs de seus aparelhos tributrios e de anlise econmica,
fornecedores, clientes, empregados e, afinal, a sociedade inteira acabou se interessando
pelos nmeros contbeis. Assim, o campo de interesses e conflitos se ampliou e
contabilidade passou a servir a vrios senhores.

Alm do mais, a contabilidade pode ser encarada como a linguagem universal dos
negcios. Principais executivos dentro da empresa, entre empresas, entre paises e regies,
tm como denominador comum de linguagem e entendimento a linguagem contbil, a fim
de tomarem decises de investimento, rearranjar e redistribuir recursos, aplicar em bolsas
e mercados de crdito e realizar transaes at internacionalmente. nessa acepo que
mais fora ganha a tendncia rumo a termos uma nica linguagem universal, o Esperanto
Contbil: um nico conjunto de normas, possivelmente baseado em conceitos tericos
sadios, pelo qual todas as demonstraes contbeis de todas as empresas do mundo, pelo
menos as de maior porte, devam ser evidenciadas.
claro que h outras utilidades da informao contbil, como servir de base para
decises no curto prazo, do tipo quanto produzir, qual produto cortar etc., para as quais a
contabilidade gerencial a resposta. Tambm, em muitos paises, procura-se, atravs dos
relatrios contbeis, mesmo que os financeiros, avaliar, grosso modo, os gerentes das
entidades e dar informaes sociedade, de maneira geral, incluindo a contabilidade
social e ambiental. Porm, so todas ramificaes e extenses da definio primeira.

Se os paises e as empresas fossem absolutamente isolados, no interligados, como
em parte o foram at incios da dcada de 90, cada pas ou regio, de acordo com sua
estrutura jurdica, econmica, modelo de financiamento das empresas, crenas e valores,
teria sua maneira particular de contabilizar operaes, apresentando, cada empresa,
conforme utilizasse esse ou aquele padro, resultados diferenciados, como de fato ocorria.

Isso criou uma gritaria infernal pela harmonizao e, depois, convergncia das
normas contbeis dos paises, rumo a um nico padro.

Assim, no incio, o padro dos EUA predominou, devido importncia econmica
daquele Pas, qualidade do padro (US GAAPs) e ao fato de muitas empresas quererem
participar do mercado de aes de Nova Iorque. Entretanto, em 1973, surgiu o IASB
(iniciou-se como IASC), como reao predominncia dos EUA. Sediado em Londres, o
IASB estabeleceu um conjunto de normas prprias, com algumas diferenciaes com
relao s dos EUA, mas mantendo o mesmo padro bsico conceitual. Poder-se-ia
perguntar: se semelhantes, porque no se adotou o padro dos EUA? A vai uma longa
histria que inclui o fato dos europeus no admitirem a adoo de um padro norte-
americano e devido tambm a que, principalmente no incio de suas atividades, o
mercado acionrio em alguns paises da Europa ser bastante limitado, quando comparado
com o de Nova Iorque.
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Os eventos evoluram e, afinal, FASB (dos EUA) e IASB acabam de ficar noivos,
chegando concluso que, mesmo nos EUA, companhias americanas podero utilizar as
normas do IASB, num futuro prximo.

A aderncia do Brasil a um padro internacional refere-se, claro, s normas do
IASB. A CVM e o Ibracon, atravs de vrios pronunciamentos, j vinham se aproximando,
desde algum tempo, do padro IASB. Agora, com a criao do CPC (Comit de
Pronunciamentos Contbeis), com a aderncia do Banco Central ao IASB, h uma fora
muito grande para a internacionalizao do padro contbil brasileiro.

O objetivo deste artigo demonstrar os ganhos que teremos com tal adoo, que
parecem bastante evidentes (maior comparabilidade, maior facilidade de operaes
internacionais, esperana de atrair mais investimentos para o Brasil etc., etc.), com as
perdas que possa haver, pois toda padronizao reduz os graus de liberdade e, afinal,
uma coisa mudar a norma, outra muito mais difcil, mudar a prtica, pois essa se nutre
de todo o aparato jurdico e econmico, bem como das crenas e valores de cada pas.

Por outro lado, as ltimas notcias dos jornais econmicos brasileiros indicam que o
valor patrimonial das empresas listadas em bolsa, no Brasil, j alcana um trilho de
dlares. Ser que a migrao para as normas internacionais indispensvel?

A Viso dos Reguladores/Normatizadores

Os reguladores e/ou normatizadores da contabilidade tm raciocnio prprio.
Evidentemente, esto desempenhando papis alinhados com planos de seus governos
nacionais. No caso do Brasil, tudo indica que a internacionalizao das normas contbeis
est dentro dos programas de governo. Acredita-se que, alm de incentivar os negcios
internacionais, ser uma forma de abreviar a obteno do Investment-Grade por parte do
Brasil. Com planos de governo pode-se at divergir, mas, na execuo operacional de seus
desdobramentos, raramente pode-se influir.

Por outro lado, existe uma srie de inegveis vantagens na internacionalizao:
(a) a qualidade mdia das normas claramente superior s atualmente existentes;
(b) reduzem-se custos nas empresas (no tero que utilizar dois ou mais padres ao
mesmo tempo para efetuar os registros contbeis);
(c) facilita-se o entendimento e a comparao por parte de investidores
internacionais;
(d) tem-se a impresso de que se entra no clube dos grandes.

No se pode, nesse sentido, negar a presso legtima das empresas nacionais que
tm interesses na internacionalizao e das transnacionais em utilizarem uma norma
nica. Afinal, para mesmas operaes, a contabilidade, at como cincia, deveria
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evidenciar os mesmos valores para ativos, passivos e patrimnio lquido.

Entretanto, surgem dificuldades iniciais. Os contadores brasileiros esto
acostumados a normas locais expressas e definidas em termos codificados e bastante
solenizados. Os contadores brasileiros, ao utilizar as normas locais, no so convidados a
pensar: so convidados a aplicar e obedecer. J a linguagem anglo-saxnica dos
pronunciamentos internacionais, aos quais deveremos aderir, extremamente complexa e
exige grande grau de subjetivismo e anlise para ser entendida. Isso pode parecer e ser,
em longo prazo, um progresso, mas a curto prazo traz dvidas na aplicao das normas.
E, reconhea-se, muitas vezes, a linguagem obscura, alm de complexa. Basta tentar ler e
entender as normas do FAS 133, por exemplo, e muitos outros. A traduo delas complica
ainda mais. Seria melhor, at, que fossem adotadas em Ingls, sob um certo ponto de vista.

Por outro lado, como adotar as normas internacionais, se menos de 30% dos cursos
de graduao em contabilidade, no Brasil, ministram a disciplina contabilidade
internacional? Poder-se-ia argumentar que essa percentagem aumentar com a adoo. O
grande problema encontrar professores para ministr-la. Conheo, no mximo, cinco que
estariam em condies. Os que conhecem as normas usualmente militam em grandes
firmas de auditoria ou em grandes empresas que tiveram que aplicar as normas para
captar recursos no exterior (via ADR), por exemplo. Esses, todavia, no vo renunciar a
seus altos salrios para ministrar a disciplina e, mesmo renunciando, no dispem do
treinamento e dos talentos necessrios para serem docentes,via de regra.

Por outro lado, ao adotar-se um padro internacional, estaremos renunciando a
graus de liberdade para grandes avanos, como: reconhecimento no ativo do valor da
fora de trabalho da empresa, do goodwill criado internamente, do capital intelectual etc, a
no ser que o IASB v normatizar, no futuro, sobre esses assuntos. Poder-se-ia argumentar
que isso poderia ser evidenciado em quadros suplementares, se assim o quisessem as
empresas e se fosse possvel reduzir o excessivo subjetivismo de tais mensuraes.
verdade! Mas certamente, ao embarcarmos num modelo bom, como o do IASB - superior
ao atual modelo nacional, mas balizado nos padres, mercados, estrutura jurdica, crenas
e valores de outras plagas - estaremos, com certeza, limitando nossos graus de escolha e
forando a realidade jurdica, econmica, crenas e valores a aceitarem normas boladas
fora do Brasil. Alm do mais, no se esqueam de que, se toda essa mudana no estiver
em lei ou pelo menos plenamente autorizada em lei, por mais sofisticado que seja o
sistema de princpios, normas e procedimentos, sempre surgir um advogado qualquer
acionando-nos pelo fato de que, no Brasil, como em todos os pases de direito romano, se
um princpio contbil no estiver expresso em lei, ele simplesmente no existe.

A Viso dos Pesquisadores

Como sempre, os pesquisadores so menos afeitos a excessos de entusiasmo
quando algo novo emerge dentro da contabilidade. Faz parte do perfil e da formao dos
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pesquisadores e estudiosos em geral procurar as falhas e defeitos antes de proclamar a
superioridade de um novo procedimento, prtica ou norma contbil. claro que esse
excesso de cuidado s vezes antipatizado pelos mais afoitos, que s enxergam as
vantagens. Os estudiosos no se interessam pelos aspectos polticos, via de regra.
Procuram verificar a qualidade, no caso das normas, luz de conceitos de autores
reconhecidos nacional e internacionalmente. S como exemplo, h, pelo menos, alguns
casos emblemticos em que as normas internacionais so discutveis quanto qualidade
conceitual: o caso dos gastos com pesquisa e desenvolvimento, usualmente grande parcela
deles descarregada contra despesa, o que pelo menos discutvel, no que se refere ao
estudo de fatores formadores de capital intelectual. Outro caso permitir e s vezes exigir
que despesas com juros sobre emprstimos obtidos para construo de ativos de longo
prazo (imobilizados tangveis) sejam adicionadas ao valor do ativo. A se incorre em
vrios erros conceituais: primeiramente, porque ativar s os juros sobre capital de terceiros
e no, tambm, sobre capital prprio? Segundo e mais importante, suponha que outra
empresa construa ativo imobilizado idntico, s que sem recorrer a emprstimos.
Registrar o custo do ativo por digamos, $100, ao passo que a empresa que utilizou
financiamento registrar por $110. Ora, os dois ativos tm o mesmo potencial de servios
para a empresa, gerando os mesmos fluxos de caixa. No se justificam os valores
diferentes a eles atribudos, em cada caso. Afinal, a definio moderna de ativo no
quanto custou, mas o potencial de servios que projeta para a entidade. Esses so casos
emblemticos, mas outros podem ser localizados.

Em princpio, as normas tm que ser estabelecidas observando-se o ambiente
jurdico, econmico e as crenas e valores de cada regio ou pas. Somente assim haver
uma plena vinculao entre Norma e Prtica. Em ambientes como o nosso do Brasil, no
qual, apesar do extraordinrio avano das bolsas nos ltimos meses, o restante da
realidade econmica, jurdica e de crenas e valores condiz mais com o modelo europeu-
continental antigo, ser muito dificultoso fazer com que a norma internacional seja
utilizada com todo vigor. claro que ser dificultoso, mas no impossvel. Por outro lado,
temos a enorme influncia tributria que faz com que, por comodismo e economia, as
empresas tendam sempre a utilizar, em certos assuntos, como depreciaes, provises etc.
as taxas tributrias em lugar das que seriam contabilmente mais corretas. Isso, claro, tem
que mudar, independentemente de utilizarmos norma internacional ou interna.

Poder-se-ia colocar toda a normativa internacional em lei. Assim, se resolveria um
problema, analisado no tpico anterior. Mas, a lei difcil de ser alterada e as operaes e
prticas contbeis precisam de rapidez e flexibilidade. Veja nossa Lei das S/A, que data
de1976 e cuja proposta de alterao ainda no foi sancionada.

Uma outra constatao que d o que pensar: at agora grande parte das pesquisas
nas quais se testaram os modelos locais versus os internacionais como preditores de
parmetros de mercado foi favorvel, em seus resultados estatsticos, s normas locais.
claro que pode haver distores, pelo fato dos agentes estarem mais acostumados a
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utilizar as locais.

evidente que, se as contabilidades eram diferenciadas atravs do mundo, alguma
forte razo haveria de existir. Obviamente, atendiam aos valores, crenas, estruturas
econmicas e jurdicas de cada pas ou regio. A pergunta : se acreditamos que o modelo
anglo melhor (como de fato, na mdia, , por ser de maior transparncia e qualidade),
porque no mudamos as pr-condies do modelo, antes de mudarmos a normatizao?
No Brasil, precisaramos adotar o Common Law em lugar do Code Law. E, mudar
radicalmente o modelo de financiamento das entidades, substituindo, em parte pelo
menos, o financiamento via credores pelo financiamento via capital. Acredita-se que o
progresso e o incremento das operaes de bolsa nos ltimos tempos sejam encorajadores.
Espera-se que no seja uma onda passageira.

O Brasil coloca-se, no que se refere ao modelo contbil utilizado, at o momento,
em algum ponto intermedirio entre o modelo clssico europeu continental
(Demonstraes contbeis mais para o Fisco e credores) e o modelo anglo de mercado
(Demonstraes, no s para credores, mas, principalmente, para investidores). A adoo
das normas do IASB pretende levar o Brasil, totalmente, para o lado do modelo anglo de
mercado.

Concluso

Procurou-se, neste trabalho, demonstrar as inegveis vantagens da adoo das
normas internacionais definidas pelo IASB. Mas tambm foram discutidas as dificuldades
para se conseguir esse suposto ideal. Eu, como bom descendente de Italianos, sou, em
princpio, no totalmente favorvel globalizao, principalmente de hbitos, tradies e
costumes. Dou o brao a torcer no que se refere s vantagens da comparabilidade
financeira, todavia.

Entretanto, da mesma forma que os dois jovens do filme que citei no incio do
artigo, sou apreciador dos pequenos produtores de vinhos (e de normas contbeis), pois
produzem colheitas de qualidade mpar. Prefiro a peregrinao a esses que aos grandes
produtores, dos quais saem vinhos robustos, mas nem sempre de qualidade superior,
embora haja, tambm, grandes produtores com tais caractersticas.

Assim, ao adotarmos as normas internacionais, daremos um passo frente.
Seremos comparveis, mas no poderemos ser, nunca, incomparveis, no que se refere
qualidade, se, livres de grilhes, tivssemos a coragem de dar grandes saltos de qualidade
em nossa contabilidade, indo procura do valor econmico-subjetivo da empresa, mais
que a parmetros contbeis limitados.



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Srgio de Iudicibus, Professor da PUC-SP e Pesquisador
da FIPECAFI,
siudicibus@osite.com.br
Endereo:
Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo (PUC-SP)
Faculdade de Economia e Administrao - Departamento de
Contabilidade.
Rua Monte Alegre, 984
Perdizes - 05014-901 - So Paulo, SP - Brasil
Lzaro Plcido Lisboa, Professor da USP e Pesquisador da
FIPECAFI,
lplisboa@usp.br
Endereo:Universidade de So Paulo (USP-SP)
Faculdade de Economia Administrao e Contabilidade
Departamento de Contabilidade Aturia.
Avenida Professor Luciano Gualberto, 908 Prdio III
Butant - 05508900 - So Paulo, SP - Brasil