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UNIVERSIDADE ANHANGUERA-UNIDERP

CENTRO DE EDUCAO DISTNCIA


CIENCIAS CONTBEIS

ROSILENE CARDOSO DA MOTA RA 286710


ROSANA MOTA DE OLIVEIRA RA 286725

AUDITORIA.

Manaus-AM
2014

UNIVERSIDADE ANHANGUERA-UNIDERP
CENTRO DE EDUCAO DISTNCIA
CIENCIAS CONTBEIS

ROSILENE CARDOSO DA MOTA RA 286710


ROSANA MOTA DE OLIVEIRA RA 286725

AUDITORIA.

Trabalho de desafio apresentado Faculdade


de Educao a Distncia Anhanguera, para
avaliao parcial da disciplina Auditoria, como
requisito obteno parcial do grau de
Bacharel em Cincias Contbil.
Orientao do Professor Tutor Marcelo Lins

Manaus-AM
2014

SUMARIO
1. INTRODUO......................................................................................................................
2. DESENVOLVIMENTO..........................................................................................................
3. CONSIDERAES FINAIS................................................................................................
4. REFERENCIAS....................................................................................................................

1. INTRODUO

As empresas necessitam cada vez mais uma viso com relao aos processos internos
para uma melhor tomada de deciso, trazendo vantagens para as empresas. A implantao
dessa auditoria interna ou externa implica em avaliar, analisar conferir em todas as fases no
processo de gesto.
As empresas com aes na bolsa de valores e empresas de capital fechado
consideradas de grande porte so obrigadas a terem auditoria interna. A palavra auditoria tem
como origem o latim audire, cujo significado ouvir.
Para Attie (2011): A auditoria uma especializao contbil voltada a testar a
eficincia e eficcia do controle patrimonial implantado com o objetivo de expressar uma
opinio sobre um determinado dado.

1 Desenvolvimento.
1.1. Explicar o que Auditoria.
A auditoria consiste em um exame cuidadoso, sistemtico e independente, cujo
objetivo seja averiguar se as atividades desenvolvidas em determinada empresa ou setor esto
de acordo com as disposies planejadas e/ou estabelecidas previamente.
A auditoria, seja de qual tipo for, interna ou externa significa conferencia, verificao
analise e avaliao e, acima de tudo, comunicao dos resultados dentro de um determinado
objetivo ao qual a auditoria se prope. Sendo ela divida em dois grandes grupos, a auditoria
interna e externa.
1.2. Quais os tipos de auditorias existentes? Explicar cada um.
So existentes dois grandes grupos a auditoria interna e a auditoria externa.
A Auditoria Interna: realizada por profissionais empregados da empresa e em geral
envolve a avaliao de desempenho, controles internos, sistemas de comunicao/informao,
qualidade de servios e produtos etc.
Segundo a NBC TI 01, a auditoria interna compreende exames, anlises avaliaes,
levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da
integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de
informaes e de controles internos integrados ao ambiente e de gerencialmente de riscos,
com vistas a assistir a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos com vistas
a assistir a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
Fraude Ato intencional de omisso e ou manipulao de transaes e operaes,
adulterao de documentos, registros, relatrios, informaes e demonstraes contbeis.
Erro Ato no intencional de omisso, desateno, desconhecimento ou m
interpretao de fatos da elaborao de registros, informaes e demonstraes contbeis,
bem como de transaes e operaes da entidade.

A Auditoria Externa ou Independente: realizada por profissionais independentes da


empresa auditada. Sua finalidade aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis
por parte dos seus usurios. Consiste no exame das demonstraes financeiras feitas com o
propsito de expressar uma opinio sobre a propriedade com que elas apresentam a situao
patrimonial e financeira da empresa e o Resultado das Operaes no perodo do exame.
A NBC TA 200 ressalta que a opinio do auditor no assegura, por exemplo, a
viabilidade futura da entidade nem a eficincia ou eficcia com o qual a administrao
conduziu os negcios, porm, a lei e/ou regulamento aplicvel podem exigir que o auditor
fornea opinio sobre outros assuntos especficos, tais como a eficcia do controle interno ou
a compatibilidade de um relatrio separado da administrao junto com as demonstraes
contbeis.
exercida por Contadores Independentes ou equivalentes (Empresas de Auditoria),
sua atividade regulamentada pela Comisso de Valores Mobilirios.
De forma mais organizada, a auditoria externa comeou com a Revoluo Industrial e
o surgimento do capitalismo (sculos XVIII e XIX). Nesse perodo, as empresas tinham a
oportunidade de ampliar fortemente sua produo via aquisio de maquinas e, nesse sentido,
necessitavam de recursos que iam buscar nos bancos. Os banqueiros, por sua vez, exigiam que
especialistas verificassem a veracidade de informaes prestadas pelos clientes, no intuito de
assegurar que as garantias dadas aos emprstimos existiam e correspondiam ao que havia sido
declarado pelos clientes.
Com intuito de manter a objetividade e a independncia necessria e fundamental para
o exerccio da profisso de auditor externo, essa funo sofre algumas restries conforme
normas em vigor (Instruo CVM 3008/99), das quais destacam: Rotao de auditorias,
Restries da empresa auditoria e Restries dos auditores designados para o servio no
cliente.

1.3. Quais as responsabilidades do auditor externo e do auditado?


Tanto o auditor como o cliente-auditado tem obrigaes e responsabilidades perante todos
os stakeholders. Um primeiro e fundamental ponto a ser destacado o fato de que as
demonstraes contbeis so de propriedade e responsabilidade exclusiva do auditado e que
este, por consequente, responsvel direto por tudo o que nela conste ou que porventura seja
omitido por qualquer motivo.
O auditor independente submetido a diversas normas em relao ao seu trabalho. A
seguir, destacamos algumas dessas normas: Registro na CVM; Guarda da documentao e
sigilo; Responsabilidade compartilhada e Reviso externa. Deve apresentar a certido valida
de aprovao no exame de qualificao tcnica estabelecido pelo CFC (Conselho Federal de
Contabilidade).
Conforme nota explicativa CVM da Instruo 308/99, o auditado deve ter a mxima
diligencia na escolha e na contrao do seu auditor. O administrador tem o dever, sob pena de
multa, de comunicar CVM, na Superintendncia de Normas Contbeis e de Auditoria
SNC, no prazo de 20 (vinte) dias, a substituio dos seus auditores, com exposio
justificativa dos motivos para essa substituio, na qual dever constar a anuncia do auditor.
1.4. Qual a postura que um auditor deve ter? Explicar.
A postura de um auditor a tica, em linhas gerais, a conduta relativa aos costumes
derivados da convivncia em sociedade. tica profissional reflete aos procedimentos dentro
do exerccio de uma profisso, no nosso caso, contador/auditor.
Os auditores devem adotar mecanismos para que todo o seu pessoal se comprometa a
manter independncia, integridade, objetividade, confiabilidade e comportamento tico e
profissional com o cliente, entidade e com os demais profissionais. Sem credibilidade no h
confiana, notadamente nos de auditoria.
O Cdigo de tica Profissional do Contabilista bem como as NBC PAs estabelecem
princpios fundamentais de tica profissional relevante para o auditor quando da conduo de
auditoria de demonstraes contbeis e fornece estrutura conceitual para a aplicao desses

princpios, tais como: Integridade, Objetividade, Competncia e zelo profissional,


Confidencialidade e Conduta Profissional.

2. Demonstraes Auditadas

Demonstraes Auditadas
Demonstraes

Qual o objetivo desta Qual a


demonstrao?
auditar?

finalidade

de

se

Apresentar a posio
esttica dos bens e
direitos, bem como as
obrigaes da empresa
em 31 de dezembro de
cada ano. formado
pelas contas do ativo,
contas do passivo e
patrimnio lquido.

O auditor realiza uma profunda


analise dos saldos contbeis.
Examina a veracidade e a
correo
das
informaes
apresentadas.

Fornecer
a
movimentao
nas
Demonstrao
das diversas contas que
Mutaes
do compe o Patrimnio
Patrimnio
Liquido Liquido composta por:
(DMPL)
capital,
reserva
de
capital,
ajustes
de
avaliao
patrimonial,
reservas
de
lucros,
aes em tesouraria e
prejuzos acumulados.

Se auditar esta demonstrao


com a finalidade evidenciar as
mudanas
ocorridas
no
patrimnio da entidade em
natureza
e
valor
num
determinado perodo, como o
capital social foi aumentado e
como
foi
destinada
a
distribuio de lucro.

Conforme Lins (2012),


A
DRE

uma
do demonstrao dinmica
do que
apresenta
o
resultado
econmico
das
operaes
da
empresa durante o ano.
Se estas forem bem
sucedidas, haver lucro;
caso
contrario,
um
prejuzo.

Nessa
demonstrao
compreende
as
operaes
descontinuadas
so
considerados os ganhos e
perdas
decorrentes
do
encerramento
de
alguma
atividade
operacional
da
empresa.

Balano Patrimonial

Demonstrao
Resultado
Exerccio (DRE)

Conforme CPC 03, a


demonstrao
dos
Demonstraes
do fluxos de caixa, quando
Fluxo de Caixa (DFC)
usada em conjunto com
as
demais
demonstraes
contbeis, proporciona
informaes
que
possibilitam avaliar as
mudanas nos ativos
lquidos
de
uma
entidade.

As informaes apresentadas
no DFC so uteis pra avaliar a
capacidade da entidade de
gerar recursos dessa natureza
e possibilitam aos usurios
desenvolver
modelos
para
avaliar e comparar o valor
presente dos futuros fluxos de
caixa de diferentes entidades.

Evidencia o quanto a
empresa
gerou
de
Demonstrao
do recursos e para onde
Valor
Adicionado esses recursos foram
(DVA)
destinados. Seus dados
so
bvios
principalmente a partir
da demonstrao do
Resultado do Exerccio.

Nessa
demonstrao
evidenciam, de forma concisa,
os dados e as informaes do
valor da riqueza geradas pela
entidade. Evidencia o quanto
a empresa gerou de recursos e
para onde esses recursos
foram destinados.

As notas explicativas
complementam
as
informaes prestadas
nas
demonstraes
contbeis

Dispe sobre o registro e o


exerccio
da
atividade
auditada. Conforme o CFC 26
as
notas
explicativas
apresentam,
divulgam
e
promovem
informaes
adicionais apresentadas nas
demonstraes.

Notas Explicativas

3. Planejamento de Auditoria

Planejamento de Auditoria
Planejamento de Auditoria

Controles internos

Significado e Funo
definido como um processo integrado e operado pela
empresa como um todo, com a inteno de fornecer razovel
segurana

tanto

atividades

administrativas

quanto

operacionais. Conforme seus objetivos: confiabilidade das


informaes geradas; salvaguarda de ativos; observncia

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(compliance) s leis e regulamentos aplicveis; eficincia e


eficcia das operaes.
Todas as informaes importantes, sejam administrativas ou
Sistema de informao

operacionais e mesmo as informaes de cunho confidencial,


circulam em redes internas e externas. Os fatores dos quais se
destacam

so:

volume

de

transao,

segurana,

confiabilidade nos clculos, integrao, disponibilidade e


estrutura da entidade para gerar relatrios internos uteis para
Procedimentos

o desenvolvimento e outros procedimentos analticos.


de Esse conhecimento possibilita detectar com antecedncia

conhecimento das atividades possvel reas que necessitam de maior ateno durante os
do cliente

trabalhos de campo, principalmente por possveis falhas nos


controles internos ou nos sistemas de informao. So
identificada e descrita trs grandes reas ou fluxo de
documento: compras, vendas e folha de pagamento.
O conceito de relevncia diz respeito ao efeito/influncia que
a omisso ou mesmo apenas a distoro de uma informao
acarreta na deciso do usurio dessa informao dentro das

Relevncia

demonstraes contbeis. A relevncia definida, quantificada


e documentada nos papeis de trabalho evidenciam o
planejamento do auditor nos quais: determina a natureza e
avalia o efeito de distores identificadas.
A determinao do escopo de testes a serem efetuado no
campo

passa

necessariamente

pela

determinao

da

materialidade. No qual pode ser definida como o valor


mnimo para o qual a ocorrncia de um erro no detectado
pode vir a causar distores significativas nas demonstraes
Materialidade

contbeis. No planejamento da auditoria so definidos dois


tipos bsicos de materialidade: materialidade para analise de
contas: 0,5% do ativo total, 0,5% a 1,5% do patrimnio
lquido e 1% da receita bruta; materialidade para ajustes e
testes: 10% do lucro lquido e 0,05% a 0,10% do patrimnio
lquido.
O risco de auditoria consiste na possibilidade de o auditor

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emitir

uma

opinio

inadequada

sobre

demonstraes

contbeis (DC) significativamente incorretas. Conforme a


Risco de auditoria

NBC TA 315, o auditor deve buscar se a entidade tem


processo para: identificar risco de negocio relevante para o
objetivo das demonstraes, estimar a significncia dos
riscos, avaliar a probabilidade de sua ocorrncia, e decidir
sobre aes em respostas a esses riscos. A anlise dos riscos
de auditoria deve considerar a relevncia em dois nveis:
geral e especifico.

4. Carta de Responsabilidade e SOX


A Carta de Responsabilidade emitida pelo cliente e destinada auditoria constitui-se
de uma declarao de que todas as informaes constantes nas demonstraes contbeis, bem
como todas as documentaes e demais informaes solicitadas pela auditoria, so
verdadeiras e so emitidas no final dos trabalhos da auditoria, com os objetivos do auditor
independente tais como: atender as normas de auditoria independente; obter evidencia
auditorial por escrito; delimitar as responsabilidades do auditor e da administrao; dar mais
confiabilidade s informaes verbais obtidas durante a auditoria; dar garantias ao auditor
independente e possibilitar esclarecimento sobre pontos no constantes das demonstraes
contbeis.
A Carta de Responsabilidade (NBC T 11) ou Representaes Formais (NBC TA)
consiste de uma declarao escrita pela Administrao, fornecida pelo audito, para confirmar
certos assuntos ou suportar outra evidencia de auditoria.
Em determinada circunstncia, o auditor poder exigir que a carta de responsabilidade
tambm fosse assinada por outros membros da administrao. A carta no elimina a
necessidade do auditor de obter evidencias sobre transaes realizadas.
Na possibilidade remota de a administrao se recusar a fornecer a carta de
responsabilidade ao auditor independente, isto constituir uma limitao no escopo do seu
exame.

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O auditor deve obter evidencia de que a Administrao reconhece sua responsabilidade


pela preparao e apresentao adequada, assim como pela aprovao das Demonstraes
Contbeis de acordo as praticas contbeis adotadas no Brasil ou outro conjunto de normas
contbeis que sejam aplicveis s circunstancias.
Em 30 de julho de 2002, o Presidente George W. Bush assinou a Lei Sarbanes-Oxley e
a apresentou ao conhecimento coletivo dos lideres empresariais e funcionrios do governo no
mundo inteiro. Criada pelos senadores Paul Sarbanes e Michael Oxley, a Lei contem 11 ttulos
e foca principalmente a responsabilidade penal da diretoria. Repleta de reformas para
governana corporativa, divulgao e contabilidade, a nova Lei busca reparar a perda da
confiana publica nos lideres empresariais norte-americanos e enfatizar mais uma vez a
importncia dos padres ticos na preparao de suas informaes financeiras.
Aps o escndalo de fraudes envolvendo principalmente as empresas Enron e
WorldCom, com a conivncia, no primeiro caso, da auditoria Arthur Andersem, o congresso
americano criou em 2002 uma norma denominada Sarbanes Oxley ou simplesmente SOX.
A Lei de Sarbanes-Oxley (SOX), criada nos EUA, tem como base princpios de
Governana Corporativa e foca principalmente a responsabilidade penal da diretoria, sendo,
portanto obrigatria sua adequao por todas as empresas americanas de capital aberto. No
Brasil a adequao Lei no obrigatria, mas as empresas que desejarem entrar ou se
manter no mercado americano atravs do lanamento de aes, devem se adequar e passam a
estar sujeitas s suas implicaes.
Inclui no plano de ao o mapeamento de processos chaves da organizao, visando
melhorias nas atividades de controles internos e auditoria. A Lei Sarbanes-Oxley
simplesmente uma forma encontrada pelo governo americano para estabelecer recursos legais
nos preceitos bsicos da boa governana corporativa e das praticas empresariais ticas.
Estudiosos da Lei sustentam que a concentrao do foco na boa governana
corporativa e na transparncia das informaes financeira simplesmente faz despertar o senso
empresarial. Essas mudanas necessitam de alteraes significativas nos procedimentos e nas
praticas, torna os executivos responsveis por estabelecer, avaliar e monitorar a eficcia da
estrutura de controles internos das companhias.

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A empresa eu opta pelas boas praticas de governana corporativa adota como


principais diretrizes: transparncia, prestao de contas e igualdade no tratamento aos
acionistas. As principais ferramentas que asseguram o controle da propriedade sobre a gesto
so o Conselho de Administrao, a Auditoria Independente e o Conselho Fiscal.
Com 1.107 artigos, o Sarbanes-Oxley Act gerou muitos motivos para uma intensa
movimentao e apreenso por parte das empresas. Na pesquisa o mais importante dos
impactos do Sarbanes-Oxley Act na SEC: o desafio de conciliar o referido Ato com os
interesses e as jurisdies internas dos pases.
Com a existncia da independncia dos membros do Conselho de Administrao, o
Brasil tambm se deparou com dificuldades de adaptao das regras legislao local.
Durante esse perodo a SEC reconhece que as empresa estrangeiras e americanas que
possurem ttulos negociados nas bolsas de valores do EUA, ser difcil se estruturar nova
Lei que rege as boas praticas de governana.
Os principais artigos do Ato no que tange aos impactos dele naquelas empresas so:

Arts 302 e 906 Certificaes pelo CEO (Chief Executive Officer) e o CFO
( Chief Financial Officer), contendo as demonstraes financeiras das
companhias sob pena de responsabilidade civil e criminal.

Art.402 Proibio de emprstimos para conselheiros e diretores.

Art.301-Regras adotadas pela SEC em relao ao comit de auditoria


independente.

Arts. 201 e 203; 404, 406 e 409; 304; 306 e 307 e 804.

Os Atos exigem das empresas a criao de comits de auditoria composta por


membros independentes. Que para prestadoras de servios de auditoria, existam regras bem
objetivas que limitem seus trabalhos nas empresas.

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No quesito transparncia das informaes contbeis e financeiras, o comit dever


divulgar a existncia de um cdigo de tica ou, caso no tenha esse cdigo, explicar a razo
da no-existencia.

5. CONSIDERAES FINAIS
Ao analisarmos os dados pesquisados, vimos um fato muito interessante, a auditoria se
faz necessrio para que se poa verificar se todas as informaes apresentadas nas
demonstraes contbeis fornecidas pelas empresas sejam de fato verdadeiras.
Vimos que cada parte das demonstraes apresentadas tem seu papel fundamental na
analise do patrimnio de cada empresa, vimos ainda que os investidores precisam dessas
informaes prestadas pela auditoria para que possam tomar a melhor deciso para seus
investimentos.

15

14. BIBLIOGRAFIA
14.1. Bibliografia Gerais
LINS, Luiz dos Santos . Auditoria: uma abordagem pratica com nfase na auditoria externa.
Editora Atlas S.A. So Paulo 2012.
14.2 Bibliografias Eletrnicas
Auditoria
do
Balano
Patrimonial.
Disponvel
em:
<http://www.portaldeauditoria.com.br/sobreauditoria/auditoria-balanco-contabil.asp
/
file:///C:/Users/Rosana%20Oliveira/Downloads/112-356-1-PB.pdf>. Acesso 12 de setembro
de 2014
Slides
da
aula
tema
01.
Disponvel
em:
<
http://cead.aeduvirtual.com.br/201402/mod/multimediaroomtwo/view.php?id=5078>. Acesso
em 12 de setembro de 2014
Slides
da
aula
tema
03.
Disponvel
em:
<
http://cead.aeduvirtual.com.br/201402/mod/multimediaroomtwo/view.php?id=5078>. Acesso
em 12 de setembro de 2014.
Demonstrao
do
valor
adicionado.
Disponvel
em:
<
http://www.portaldeauditoria.com.br/normascrc/normasbrasileirasdecontabilidade1010.htm>
Acesso em 14 de setembro 2014.
Notas Explicativas. Disponvel em: < http://www.cvm.gov.br/port/snc/inst308.asp>. Acesso
em 14 de setembro de 2014.
Carta
de
Responsabilidade
e
SOX.
Disponvel
em:
www.seer.ufrgs.br/ConTexto/article/download/11714/6917
/
http://www.abepro.org.br/biblioteca/enegep2006_tr450313_8769.pdf>. Acesso em 15 de
setembro 2014.