Anlisis Tributario / 3

COYUNTURA
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COYUNTURA
Ms Retenciones del IGV ... pero con condiciones.
APUNTES TRIBUTARIOS
EN PORTADA: Recaudacin por Impuesto a la Renta en la campaa 2008.
CULTURA TRIBUTARIA: Los clubes de ftbol y un clsico que fue un mal partido nacional.
IMPUESTO A LA RENTA: Ms alcances sobre la deduccin de las remuneraciones del directorio.
SUNAT: Y la publicidad de las respuestas a las consultas institucionales del 2009?
FONAVI: Nueva fecha para el referndum.
CDIGO TRIBUTARIO: La perspectiva constitucional de la forma del acto de notificacin y la notificacin mediante la certificacin
de la negativa a la recepcin.
CRDITO FISCAL: Las operaciones no reales antes del Dec. Leg. N 950.
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
IMPUESTO A LA RENTA: Modificaciones a las normas reglamentarias del Rgimen del Certificado de Inversin Pblica Regional y
Local (Decreto Supremo N 090-2009-EF).
CONTRIBUCIONES SOCIALES: Inafectacin de Gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad (Ley N 29351).
CONTRIBUCIN A ESSALUD: Ampliacin del mbito de cobertura (Ley N 29353).
CONTRATOS ADMINISTRATIVOS DE SERVICIOS: ltimas modificaciones (Decreto de Urgencia N 057-2009).
COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIOS: Libre disponibilidad temporal de fondos (Ley N 29352).
TTULOS VALORES: Modificaciones legales (Ley N 29349).
INFORME TRIBUTARIO
Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores (Primera Parte).
Las Donaciones en el Impuesto a la Renta.
Hugo Paniage Carrin
Competencia daina y Parasos Fiscales.
Gustavo Lazo Saponara
El Principio de Facilitacin del Comercio Exterior: Su concepto y evolucin en la legislacin peruana.
Charles Castle San Martn
Cambios en la Gerencia de Centros de Servicios al Contribuyente: Medidas de organizacin interna de SUNAT dictadas mediante R.
de S. N 097-2009/SUNAT.
PORTAFOLIO
Baja de inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes (RUC).
RESEA BIBLIOGRFICA
Invest in China: Tax Law & Practice (Chinese English).
Liu Zou
CONSULTA INSTITUCIONAL
Compensacin del SFMB con IGV por utilizacin de servicios.
Informe N 038-2009-SUNAT/2B0000
CONSULTA INSTITUCIONAL ADUANERA
Rgimen de Importacin de Bienes: Supuesto de ingreso al amparo de contratos de arrendamiento.
Informe N 08-2009-SUNAT/2B4000
SNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
Infracciones y Sanciones Tributarias.
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
Reserva Tributaria y Secreto Bancario.
JURISPRUDENCIA DEL PODER JUDICIAL
Acumulacin de Pretensiones en el Contencioso Administrativo Tributario: El requisito de conexidad vinculado a los actos
administrativos derivados de la negacin del acogimiento a un beneficio tributario.
Expediente N 474-2008
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Devolucin del Saldo a Favor del Exportador: Aspectos controvertidos sobre los plazos, las garantas y las fiscalizaciones.
Expediente N 6031-2008
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Notificaciones de actos administrativos tributarios: ltimos criterios interpretativos del Tribunal Fiscal.
INDICADORES
Calendario Tributario y de otros Conceptos.
Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias Valor de la UIT 2000-2009 Programa de Declaracin Telemtica.
Impuesto a la Renta No Empresarial Personas Naturales Domiciliadas 2009 Factores para el Ajuste Integral de los Estados
Financieros ndice de Precios - INEI.
Tasa de Inters para Devoluciones Tasas de Inters Moratorio Tasas de Inters Internacional Tasas Activa y Pasiva de Inters.
Tipo de Cambio: Dlar Norteamericano Euro Libra Esterlina Yen Japons Franco Suizo.
Declaracin de Base Imponible en Aduanas ndice de Reajuste Diario.
PROYECTOS DE LEY
Principales Proyectos de Ley: Del 26 de abril al 10 de mayo de 2009.
LEGISLACIN TRIBUTARIA
Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 25 de abril al 10 de mayo de 2009.
Sumillas de Legislacin Tributaria: Del 11 de abril al 10 de mayo de 2009.
Anlisis Tributario
Volumen XXII Mayo 2009
256
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COYUNTURA
MAYO 2009 4
Ms Retenciones del IGV
... pero con condiciones
Se ha debatido mucho en las ltimas semanas
en torno al anuncio de la SUNAT de implementar
un nuevo Rgimen de Retenciones del IGV, aplica-
ble a los pagos realizados con tarjetas de crdito
y/o dbito. Esta idea no es nueva y data de hace
catorce aos, cuando fue dejada de lado pero fi-
nalmente se opt por establecer el actual Rgimen
de Retenciones del IGV, vigente desde el ao 2002
(aprobado por R. de S. N 037-2002/SUNAT).
No se volvi a proponer pese a que en la se-
gunda mitad del anterior gobierno la SUNAT ex-
pandi los regmenes de intervencin bajo el aval
poltico del Poder Ejecutivo y la complacencia de al-
gunos gremios empresariales, especialmente cuan-
do se vio que estos instrumentos promovan una sig-
nificativa reduccin de la competencia desleal y la
mejora del cumplimiento tributario de muchas em-
presas semiformales.
El actual jefe de SUNAT lo ha planteado como
una medida necesaria para avanzar en la lucha
contra la evasin y la informalidad y todo indicara
que finalmente tendr el respaldo del MEF para su
instauracin. En todo caso, se ha dicho que, para
tranquilidad de los involucrados, la tasa de reten-
cin sera baja para no afectar el consumo y la
bancarizacin.
Lo que no dijo originalmente el seor Velarde,
y luego tuvo que precisar, es que esta medida es
parte de un paquete mayor que se vena pensando
en dicha institucin y que parecera que va a volver
a poner en agenda si es que la recaudacin tribu-
taria sigue la ruta de cada que viene experimen-
tando en los ltimos meses.
La anterior jefa de SUNAT, en entrevista dada a
esta Revista, seal que estaban evaluando la eficien-
cia de los regmenes de intervencin, incluso porque
tenan solicitudes de varios gremios de contribu-
yentes de extender los distintos sistemas de pago a
otros sectores/contribuyentes/actividades a fin de em-
parejar el piso a la competencia
(1)
. Supimos ya des-
de ese momento que se estaban estudiando futuros
mecanismos de intervencin tributaria con la colabo-
racin de terceros en el control del pago del IGV en-
focados en las actividades de los sectores econmicos
A y B, tales como espectculos, construccin, farma-
cias, peluqueras y servicios mdicos, que es donde
ms se usan tarjetas del sistema financiero, entre los
que por cierto se encontraba el que comentamos.
Nosotros hemos indicado que estos regmenes
deben ser la excepcin en el esquema tributario y su
implementacin solo se justifica en la medida que el
esfuerzo que genera para el tercero colaborador es
ampliamente compensado con el beneficio que ge-
nera para l mismo y para el conjunto de la socie-
dad en trminos de captura de evasin, disminu-
cin de la informalidad y afianzamiento del princi-
pio de Libre Competencia, de manera que no pue-
den establecerse arbitrariamente. En ese sentido,
creemos que en la implementacin de la medida
que motiva estas lneas no debe dejarse de lado,
cuanto menos, dos aristas:
1. La constitucionalidad de la medida pasa por
asimilar la doctrina del Tribunal Constitucional
(TC) sobre la Reserva de Ley. El rgimen de-
bera ser regulado por Ley, Decreto Supremo o
Resolucin de Superintendencia? Estemos de
acuerdo o no, el TC tiene una perspectiva re-
gularmente uniforme respecto a que, en mate-
ria tributaria, las habilitaciones o remisiones
extremadamente abiertas a normas reglamen-
tarias terminan por exponer al ciudadano a la
discrecionalidad de la Administracin Tributa-
ria y, con ello, al riesgo de ser objeto de posi-
bles actos de arbitrariedad.
Adicionalmente, se ha sealado que el ncleo
de los elementos esenciales del tributo debe
estar contenido en una Ley y, a modo de inte-
gracin o complementariedad, en un Decreto
Supremo, bajo los alcances derivados del man-
dato de la propia Ley, lo cual es aplicable a los
anticipos del IGV, como son las retenciones. En
este escenario, es preciso que el legislador re-
defina los alcances de los artculos 10 del CT
y de la LIGV.
2. Pese a que los regmenes de retenciones y per-
cepciones llevan aos de vigencia, se puede
verificar que hay un escaso conocimiento de
los mismos en un grupo considerable de con-
tribuyentes y tambin en funcionarios de la pro-
pia SUNAT. La normatividad no es extensa, pero
s es en muchos extremos innecesariamente
confusa, manteniendo vacos e inconsistencias
que a la fecha deberan haberse superado o
precisado.
En este contexto sera oportuno evaluar en con-
junto el esquema normativo de las retenciones,
percepciones y detracciones para realizar los
ajustes necesarios, lo que incluye ciertamente
adoptar una visin de su permanencia. A su
vez, es importante que la SUNAT impulse cam-
paas educativas en este tema y otros, aunque
es cierto que el primer deber de informacin y
diligencia sobre la materia le corresponde a
cada contribuyente.
A todo esto, por qu no publican el antepro-
yecto del mencionado Rgimen?

(1) Ver Visin y perspectivas de la SUNAT. EN Revista Anlisis

Tributario, N 250, noviembre de 2008, AELE, pg. 13.
APUNTES TRIBUTARIOS
MAYO 2009 5
Apuntes Tributarios
EN PORTADA:
Recaudacin por Impuesto a la Renta
en la campaa 2008
La primera semana de abril pasado ter-
min la campaa de regularizacin del Im-
puesto a la Renta (IR) correspondiente al
ejercicio 2008.
Como se puede ver en nuestra porta-
da, los ingresos recaudados en el perodo
enero-abril totalizaron S/. 2,183 millones,
siendo superiores a los obtenidos en la cam-
paa del ao anterior (S/. 2, 113 millo-
nes), aunque menores a la del 2007 (S/.
3,733), que fue el pico de recaudacin por
IR en los ltimos 10 aos.
Estos resultados demuestran la respon-
sabilidad e inters de los contribuyentes por
cumplir con sus obligaciones tributarias, y
superan las proyecciones iniciales de la SU-
NAT sobre una menor recaudacin debido
a la coyuntura de crisis internacional.
Sin embargo, la recaudacin por la re-
gularizacin total de la campaa 2008, en
trminos reales, tendra una cada respecto
de la obtenida en la campaa del ao an-
terior, la misma que inicialmente se estim
en 5,2 por ciento.
Esto se debera, inform la SUNAT, a la
moderacin en el crecimiento en los mr-
genes de ganancia de algunas empresas
registradas en el ejercicio 2008 respecto
del 2007, as como a la influencia de la
crisis internacional que afect, particular-
mente el ltimo trimestre del ao pasado,
tanto los ingresos como los costos de las
empresas que venden, compran o impor-
tan bienes asociados a los commodities in-
ternacionales (minerales, petrleo y alimen-
tos).
Las cifras preliminares indicaban me-
nores pagos por IR sobre generacin de
energa elctrica (-62,3 por ciento), mine-
ra (-42,1 por ciento), comercio (-18,5 por
ciento) y manufactura (-10,6 por ciento),
entre otros.
CULTURA TRIBUTARIA:
Los clubes de ftbol y un clsico que
fue un mal partido nacional
Como ocurre en esta poca del ao, en
las ltimas semanas muchas empresas han
sido notificadas con rdenes de Pago y
otros documentos de la SUNAT para que
cumplan con cancelar sus deudas tributa-
rias.
Si dejamos de lado la existencia de un
error administrativo del ente recaudador, las
alternativas para el contribuyente que se
ubica en este escenario son evidentes: o
paga la deuda tributaria (con la posibili-
dad de acogerse a un fraccionamiento y/o
aplazamiento), o cuestiona su existencia o
cuanta por la va administrativa o judicial
que corresponda.
Como si no fueran claras estas vas,
hace poco se ha ventilado pblicamente una
nueva opcin que esperamos no vuelva a
abrirse.
Resulta que a pedido de los dos clubes
de ftbol ms importantes del pas, el Pre-
sidente del Consejo de Ministros ha orga-
nizado una reunin para poner en agenda
(nacional?) el realizar las gestiones para
encontrar los mejores mecanismos para el
cumplimiento del pago de las deudas tribu-
tarias de dichos contribuyentes, la cual bor-
deara en conjunto los 60 millones de so-
les.
Qu mensaje se est dando a las em-
presas y a la ciudadana cuando se acta
de esta manera y por parte de las autori-
dades ms importantes del pas? Qu
mensaje se puede dar al Ejecutor y Auxi-
liar Coactivos que tienen a cargo el cobro
de la deuda tributaria de dichos clubes y a
todos los funcionarios de las oficinas de
cobranza coactivas de las Administracio-
nes Tributarias en general?
Es posible que para muchos ciudada-
nos dicha reunin est justificada en que el
ftbol es un deporte de alcance y sentimiento
nacional y, por ello, debera promoverse
instrumentos que permitan que su desarro-
llo se potencie sustancialmente y as en poco
tiempo podamos recuperar de manera
aceptable los niveles de otras pocas.
Sin embargo, bajo la perspectiva tribu-
taria, esa lnea de pensamiento choca abier-
tamente con la nocin de justicia tributaria,
en su esfera de principio de Igualdad, esto
es que cada contribuyente deba pagar lo
debido con arreglo a la Ley y en el marco
sealado por ella misma.
Es claro, y eso no debera relatarse en
estas lneas, que en el estado actual de las
sociedades modernas, la condicin econ-
mica o social o la popularidad de un con-
tribuyente no pueden ser justificacin para
que este no cumpla dentro de los parme-
tros legales y constitucionales con las obli-
gaciones tributarias previamente genera-
das, sin que ello no signifique por supuesto
que se pueda plantear en las instancias y
por las vas correspondientes las modifica-
ciones legislativas que establezcan un nue-
vo rgimen tributario posiblemente ms
beneficioso para el sector al que pertene-
ce este contribuyente y no para l mismo
en particular, o incluso una condonacin
de la deuda ya existente, si el caso lo justi-
ficara.
Los tratos preferenciales lesionan los de-
licados hilos de un tejido social que propug-
na que el pas se financie conciente y equi-
tativamente con tributos sin ms distinciones
que las que el orden jurdico ha establecido.
Por tanto, los cabildeos que van en contra
de un sano financiamiento pblico son re-
prochables vengan de donde vengan.
La importancia del tema hace que la re-
flexin del caso conlleve a un natural re-
planteamiento. As, el Premier, luego los di-
rigentes de los dos clubes y finalmente el
Jefe de la SUNAT han aclarado a la opi-
nin pblica que de ninguna manera ha-
br alguna condonacin porque adems
no tienen facultades para hacerlo, pero
que se vern los mecanismos que permitan
el proceso de pago efectivo en una comi-
sin especial, lo cual es en buen romance
un mea culpa a medias. No corresponde-
ra, en realidad, que los clubes como cual-
quier contribuyente recurran a sus abo-
gados y/o contadores tributaristas para
buscar las soluciones legales a sus proble-
mas tributarios?
No nos queda duda que los mecanis-
mos en mencin slo pueden darse en el
marco de la Ley y, en algn caso, haciendo
uso del margen de discrecionalidad admi-
nistrativa que posee la SUNAT para el co-
bro de la deuda tributaria. En otras pala-
bras, no debera haber un trato preferen-
cial a dichos contribuyentes, pues ello su-
pondra agravar ms una falta, que de por
s ya es grave, en el cumplimiento de las
funciones valiosas que tiene encomendadas
la SUNAT.
Aunque el tema puede quedar slo
como una ancdota ms de la historia tri-
butaria, lo mencionado no debe volver a
ocurrir.
APUNTES TRIBUTARIOS
MAYO 2009 6
IMPUESTO A LA RENTA:
Ms alcances sobre la deduccin de
las remuneraciones del directorio
Como sabemos, para determinar el IR
empresarial debe obtenerse una renta neta
a partir de las deducciones de los gastos
que cumplan determinados principios y cri-
terios, as como los elementos formales, l-
mites y requisitos especficos que las nor-
mas de este tributo recogen y exigen que
sean cumplidas necesariamente.
En tal sentido son deducibles, entre otros
gastos, de conformidad con el inciso m) del
artculo 37 de la Ley del IR (LIR), las re-
muneraciones que por el ejercicio de sus
funciones correspondan a los directores de
sociedades annimas, en la parte que en
su conjunto no excedan del seis por ciento
de la utilidad comercial del ejercicio antes
del IR. As, el importe abonado en exceso
no resultar deducible como gasto, pero s
constituir una mayor renta gravada para
el director que lo perciba.
Respecto a este gasto en particular hay
cinco interrogantes frecuentes.
La primera es delimitar los alcances de
remuneraciones de los directores, sobre
todo si la norma reglamentaria del IR se
refiere a dichos conceptos como retribu-
ciones gravadas como rentas de cuarta
categora.
Se trata en realidad de una imprecisin
del legislador desde tiempo atrs. En la RTF
N 11235-3-2008, referida a un caso de
participacin de los directores en las utili-
dades de la empresa, se ha sealado que
el trmino remuneracin, de conformidad
con el artculo 6 del TUO de la Ley de Pro-
ductividad y Competitividad Laboral, es el
ntegro de lo que el trabajador recibe por
sus servicios, sea en dinero o en especie,
cualquiera sea la forma o denominacin
que tenga, siempre que sean de su libre
disposicin.
Se agrega que para efectos laborales
el concepto de remuneracin es un concepto
restrictivo, en tanto que para el IR dicho
concepto es amplio, toda vez que este im-
puesto pretende gravar la totalidad de los
ingresos de los trabajadores, razn por la
cual incluye como conceptos gravados a
los sueldos, salarios, asignaciones, emolu-
mentos, primas, dietas, gratificaciones, bo-
nificaciones, aguinaldos, comisiones, com-
pensaciones, y en general toda retribucin
por servicios personales, tal como lo esta-
blece el artculo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
De acuerdo a ello el TF concluye que en
el caso materia de controversia no se est
frente a la participacin de los trabajado-
res en las utilidades sino de los directores,
y dado que por la naturaleza de las funcio-
nes de estos ltimos no existe vnculo labo-
ral con la empresa, las retribuciones gene-
radas no seran en rigor remuneraciones,
y a la luz del concepto amplio de remune-
racin que maneja la Ley del Impuesto a la
Renta, se colige que el inciso m) del artcu-
lo 37 se refiere a los ingresos de los direc-
tores por el ejercicio de sus funciones, y en
tal sentido, las participaciones reparadas
estn comprendidas en el citado inciso.
La segunda cuestin es definir cules son
los directores comprendidos en la limitacin
del gasto. Literalmente, seran slo los que
cumplen tales funciones en sociedades an-
nimas, conforme a la Ley General de So-
ciedades.
La tercera interrogante es saber si es
posible deducir el gasto cuando no haya
utilidad comercial. En la RTF N 6887-4-
2005 se ha sealado que no es deducible
el egreso por dietas de directorio en un ejer-
cicio en el que se obtuvo prdidas, puesto
que no hay utilidad comercial que permita
el clculo del tope establecido en la LIR.
La cuarta duda tiene que ver con la apli-
cacin o no del requisito del pago estable-
cido en el inciso v) del artculo 37 de la LIR
teniendo en consideracin la polmica RTF
de Observancia Obligatoria N 7719-4-
2005
(1)
. Ya en la RTF N 7014-1-2005 se
haba sealado que dicho requisito no era
aplicable en este caso. En la RTF N 11235-
3-2008 se ratifica el criterio, esta vez con
mayor claridad, al sealarse que tales pa-
gos a los directores al estar contemplados
en un inciso distinto al v) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, no resul-
ta exigible el requisito consistente en la can-
celacin dentro del plazo de presentacin
de la declaracin jurada anual respectiva.
Finalmente, la quinta interrogante se
refiere a la acreditacin del gasto, sobre su
existencia y causalidad. En la RTF N 3852-
4-2008 se observ el gasto por no encon-
trarse debidamente sustentado, ya que las
personas no haban conformado el direc-
torio de la empresa como se desprenda del
respectivo Libro de Actas. El principio de
libertad de prueba permite ofrecer los li-
bros contables y los documentos de la con-
tabilidad en general, as como el acervo
documentario contractual y/o societario que
permitan acreditar que el gasto es fidedig-
no a partir de la fehaciencia de su ocurren-
cia
(2)
.
SUNAT:
Y la publicidad de las respuestas a
las consultas institucionales del 2009?
Una vez ms debemos hacer notar la
grave deficiencia de la SUNAT de no otor-
gar publicidad a las opiniones que vierte
sobre el sentido y alcance de las normas
tributarias, conforme a lo prescrito en los
artculos 93 y 94 del Cdigo Tributario
(CT).
Si bien el jefe de la SUNAT haba ex-
presado semanas atrs que su principal in-
ters es minimizar las reas grises para
que los empresarios sepan a qu atenerse,
pues entendemos que la predictibilidad es
fundamental para () el sector privado,
en los hechos ello no est ocurriendo a ca-
balidad ni a los niveles esperados.
Estamos ya en el mes de mayo (en unos
das estaremos a mitad del ao) y no se
han publicado en la pgina web de la SU-
NAT los Informes, Oficios y/o Cartas co-
rrespondientes al presente ao que son
emitidos en respuesta a las consultas que
son formuladas por las entidades represen-
tativas de las actividades econmicas, la-
borales y profesionales, as como las enti-
dades del Sector Pblico Nacional, sobre
el sentido y alcance de las normas tributa-
rias.
Lo peor del tema es que muchos funcio-
narios de la propia SUNAT desconocen la
existencia de dichos documentos, al punto
que los asistentes tributarios de la central
de consultas telefnicas no saben qu in-
formar sobre el particular.
Como es de conocimiento general, con-
forme al segundo prrafo del artculo 94
del CT, el pronunciamiento que emita la SU-
NAT respecto a las consultas institucionales
mencionadas es de obligatorio cumplimien-
to para sus distintos rganos.
En ese sentido esperamos que pronto
se tomen las medidas correctivas del caso,
de manera que contribuyentes y todos los
funcionarios de la SUNAT puedan conocer
estas opiniones institucionales.
FONAVI:
Nueva fecha para el referndum
Luego de un lapso de incertidumbre, el
Jurado Nacional de Elecciones (JNE) ha fi-
jado una nueva fecha para la realizacin
del referndum nacional respecto a la apro-
bacin o desaprobacin del Proyecto de Ley
sobre devolucin de aportes al Fondo Na-
cional de Vivienda (FONAVI).
En efecto, mediante Resolucin N 312-
2009-JNE, emitida el 7 de mayo de 2009,
se ha fijado como nueva fecha el da do-

(1) Ver El gasto deducible por retribuciones a los direc-

tores. EN: Suplemento Mensual Informe Tributario,
N 190, marzo de 2007, AELE, pgs. 4 y 5.
(2) Ver Principio de Causalidad para las deducciones
en el IR empresarial (Segunda Parte). EN: Suple-
mento Mensual Informe Tributario, N 213, febrero
de 2009, AELE, pg. 6.
APUNTES TRIBUTARIOS
MAYO 2009 7
mingo 21 de noviembre de 2010, da de
las Elecciones Regionales y Municipales, en
virtud al artculo 46 de la Ley N 26300,
Ley de los Derechos de Participacin y Con-
trol Ciudadanos, que faculta a la autoridad
electoral a acumular las iniciativas que se
acrediten y someterlas a consulta ciudada-
na en forma conjunta o con otros procesos
electorales.
La decisin del JNE obedece a un pro-
blema presupuestario, pues, segn esta ins-
titucin, no se tena certeza de que el Mi-
nisterio de Economa y Finanzas (MEF) fue-
ra a otorgar los recursos necesarios para
realizar el referndum. Inclusive en un co-
municado conjunto de los organismos del
Sistema Electoral (JNE, ONPE y RENIEC)
se hizo de conocimiento pblico estas ca-
rencias econmicas y la imposibilidad de
cumplir con su labor.
CDIGO TRIBUTARIO:
La perspectiva constitucional de la
forma del acto de notificacin y la
notificacin mediante la certificacin
de la negativa a la recepcin
Como se sabe, en el inciso a) del pri-
mer prrafo del artculo 104 del CT se ha
regulado la notificacin con certificacin de
la negativa a la recepcin, la misma que se
entiende realizada cuando el deudor tribu-
tario o tercero a quien est dirigida la noti-
ficacin o cualquier persona mayor de edad
y capaz que se encuentre en el domicilio
fiscal del destinatario rechaza la recepcin
del documento que se pretende notificar o,
recibindolo, se niegue a suscribir la cons-
tancia respectiva y/o no proporciona sus
datos de identificacin, sin que sea relevante
el motivo de rechazo alegado.
Al respecto es pertinente sealar la con-
troversia que gener la Sentencia del TC
recada en el Expediente N 6760-2008-
PA/TC.
El contribuyente interpuso una deman-
da de amparo contra la SUNAT y el Tribu-
nal Fiscal, solicitando se declare la nulidad
del procedimiento de ejecucin coactiva
derivado de una orden de pago que ale-
gaba nunca le fue debidamente notifica-
da. Asimismo, manifest que la indicacin
de rechazo consignada en el cargo de la
supuesta diligencia de notificacin no se
encuentra motivada, ni existi notificacin
va ceduln, siendo ms bien empleada la
notificacin excepcional que se efecta por
medio del Diario Oficial El Peruano.
El TC, a tenor de lo que expresado en
su Sentencia recada en el Expediente N
2095-2005-PA/TC, diferencia dos cuestio-
nes relevantes en lo que concierne a la de-
bida notificacin del acto administrativo, el
mismo que permita garantizar el derecho
al debido procedimiento administrativo: (i)
El lugar donde debe realizarse la notifica-
cin; y (ii) La forma en que dicha notifica-
cin debe efectuarse.
En ese marco conceptual, el TC seala
que la recurrente no tiene por objeto cues-
tionar la direccin que figura en el cargo
de diligencia de notificacin de la orden
de pago, sino la forma del acto de notifi-
cacin, pues la recurrente alega que la di-
ligencia de notificacin fue defectuosa, en
virtud de la inexistencia de la notificacin
de la orden de pago, la ausencia de identi-
ficacin de los notificadores respectivos o,
en todo caso, que se haya consignado re-
chazo en la notificacin sin explicar los
fundamentos de dicha frase.
Finalmente, el TC declara la improce-
dencia de la demanda, al considerar que
el objeto de la pretensin de la demandan-
te era cuestionar la veracidad del acto ad-
ministrativo de notificacin, la misma que
requiere la valuacin y actuacin de ma-
yores medios probatorios como declaracio-
nes o peritajes, los que son ajenos a la l-
gica del proceso de Amparo, que por su
carcter extraordinario y residual slo ad-
mite medios probatorios que no requieran
de actuacin ni afecten la duracin del pro-
ceso, de conformidad con el artculo 9 del
Cdigo Procesal Constitucional.
Cabe sealar que el TC ha aplicado in-
debidamente el texto del artculo 104 del
CT con la modificacin del Dec. Leg. N
981, publicado el 15 de marzo de 2007 y
vigente a partir del 1 de abril del mismo
ao, pues la notificacin cuestionada en el
proceso de Amparo fue realizada en se-
tiembre del 2004.
Es un grave error que, felizmente, en
esta oportunidad no afecta sustancialmen-
te el sentido de lo resuelto.
CRDITO FISCAL:
Las operaciones no reales antes del
Dec. Leg. N 950
La posibilidad de usar el crdito fiscal
de operaciones calificadas como no reales
conforme al texto original del artculo 44
de la LIGV, antes de que fuera modificado
a partir del 1 de marzo del 2004 por el
Dec. Leg. N 950, ha sido otro de los inte-
resantes temas de discusin en cuanto al
IGV.
As, mediante la Casacin N 1174-
2008, emitida el 9 de junio de 2008 por la
Corte Suprema de Justicia, se ha resuelto el
recurso planteado por un contribuyente bajo
la causal contenida en el inciso 3 del art-
culo 386 del Cdigo Procesal Civil (CPC),
referida a la contravencin de las normas
que garantizan el derecho a un debido pro-
ceso, y en particular el derecho a probar
contemplado en los artculos 196, 197,
208 y 471 del mismo CPC.
Entre otros argumentos, el contribuyen-
te sealaba que en su caso no corresponde
aplicar el artculo 44 de la LIGV, modifi-
cado por el Dec. Leg. N 950, para desco-
nocer la realidad de sus operaciones en los
aos 1999 y 2001 y, por consiguiente, tam-
poco el crdito fiscal de las mismas.
Asimismo sostena que en la sentencia
de vista no se haba valorado la prueba
conjunta con apreciacin razonada, pasan-
do por alto el reconocimiento efectuado por
la SUNAT de las declaraciones de los pro-
veedores de la recurrente, que reconocen
los montos de las operaciones realizadas
(lo que se conoce como prueba asimila-
da).
Para la Corte Suprema, los argumentos
esbozados no satisfacen los requisitos de
fondo del recurso de casacin, dado que
buscan modificar hechos que han sido pre-
viamente establecidos en las instancias co-
rrespondientes del Poder Judicial. Por otro
lado, indica que el artculo 44 de la LIGV
original (es decir, antes de la modificacin
efectuada por el Dec. Leg. N 950) no con-
templa la posibilidad de probar las opera-
ciones con la sola existencia de los bienes y
servicios correspondientes. Se agrega que,
para la aplicacin de la normativa de cr-
dito fiscal en el caso concreto del deman-
dante, las instancias previas no han utiliza-
do el texto modificado del artculo 44 de
la LIGV, circunscribindose por el contrario
a la normativa original.
Finalmente se seala que los jueces de
mrito no han determinado la existencia de
una operacin real, luego de una valora-
cin conjunta y razonable de las pruebas
de conformidad con el artculo 197 del
CPC.
Conforme a ello, el recurso de casacin
es declarado improcedente, condenando al
recurrente al pago de una multa de 3 uni-
dades de referencia procesal (URP).
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
MAYO 2009 8
Comentarios a la Legislacin
Del 11 de abril al 10 de mayo de 2009

(1) Ver Cancelacin del Impuesto a la Renta va gasto en inversin pblica. EN: Revista
Anlisis Tributario, N 251, diciembre de 2008, AELE, pgs. 21 y 22.
IMPUESTO A LA RENTA: Modificaciones a las normas
reglamentarias del Rgimen del Certificado de
Inversin Pblica Regional y Local (Decreto Supremo
N 090-2009-EF)
El Reglamento de la Ley N 29230, Ley que impulsa la Inver-
sin Pblica Regional y Local con participacin del sector privado,
aprobado por D. S. N 147-2008-EF
(1)
, ha sido modificado por el
D. S. N 090-2009-EF, publicado el 21 de abril de 2009. Sobre el
particular es pertinente destacar las principales novedades:
Se define a la empresa privada, que es la que financia el
proyecto de inversin, y precisa los requisitos que debe cum-
plir en los procesos de seleccin para el financiamiento de
proyectos.
Se modifica el plazo, condiciones, lmites y procedimiento
para la emisin de los Certificados de Inversin Pblica Re-
gional y Local (CIPRL), y adems la posibilidad de entregar-
los por avance de obra.
Se modifica las caractersticas y procedimiento de la contra-
tacin de la entidad supervisora.
Se aprueba un nuevo formato de convenio de cooperacin,
el mismo que ha sido publicado en la pgina web del MEF.
CONTRIBUCIONES SOCIALES: Inafectacin de
Gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad
(Ley N 29351)
Como adelantamos en el ltimo nmero del Suplemento Men-
sual Informe Tributario, el Congreso de la Repblica luego de
una serie de discusiones aprob la Ley por la que inafecta hasta
el 31 de diciembre de 2010 de aportaciones, contribuciones y
descuentos a los aguinaldos y/o gratificaciones por Fiestas Pa-
trias y por Navidad que perciban los trabajadores de los secto-
res pblico y privado. Luego de su promulgacin por el Presiden-
te de la Repblica, fue publicada el 1 de mayo de 2009 como
Ley N 29351.
As, conforme a dicha Ley, los trabajadores recibirn sus agui-
naldos y/o gratificaciones por Fiestas Patrias y por Navidad co-
rrespondientes a los aos 2009 y 2010 sin aportar a los Siste-
mas de Pensiones (bien sea la Contribucin a la ONP o el Aporte
a la AFP), lo que ciertamente les significa poder contar con ma-
yor liquidez en el momento actual pero con una pequea dismi-
nucin del monto de su pensin de jubilacin en el futuro.
A su vez, como consecuencia de ello, los empleadores deja-
rn de abonar los montos debidos por tales aguinaldos y/o gra-
tificaciones, como ocurre con la Contribucin a ESSALUD y, en
su caso, la Contribucin al SENATI o la Contribucin al SENCI-
CO. Al respecto, aunque con muy mala redaccin, la Ley esta-
blece que el monto que con ocasin de esta inafectacin dejen
de abonar los empleadores como Contribucin a ESSALUD ser
otorgado a los trabajadores bajo la modalidad de bonificacin
extraordinaria de carcter temporal, no remunerativo ni pensio-
nable (bonificacin extraordinaria).
Esta Ley es sin duda distinta a la que haba aprobado el
Congreso de la Repblica a finales del ao pasado y que poste-
riormente fue observada por el Presidente de la Repblica pues
excluye de sus alcances la inafectacin del Impuesto a la Renta
(IR) que aquella contena y como ya hemos visto precisa el
destino del monto dejado de aportar a ESSALUD por el emplea-
dor que, en el esquema anterior, constitua un ahorro para este y
no un monto disponible para el trabajador.
Conforme a lo sealado, el empleador deber incluir en el
clculo de las retenciones del IR de quinta categora el monto de
los aguinaldos y/o gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad
correspondientes a los aos 2009 y 2010. El mismo tratamiento
debera darse a la bonificacin extraordinaria (que se abonar
segn la Ley) pues respecto de esta solo se ha sealado que tendr
carcter temporal, no remunerativo ni pensionable y no se ha
establecido una inafectacin y/o exoneracin para efectos del IR,
de modo que se aplica lo sealado en el artculo 34 de la Ley del
IR conforme al que es renta de quinta categora del trabajador la
obtenida por concepto del trabajo personal prestado en relacin
de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como
sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gra-
tificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensacio-
nes en dinero o en especie, gastos de representacin y, en gene-
ral, toda retribucin por servicios personales.
Finalmente, cabe precisar que al cierre de esta edicin se
haba aprobado en el Congreso de la Repblica una nueva ley
con la finalidad de modificar los artculos 1 y 2 de la Ley co-
mentada debido a que los Congresistas entienden que la frase
excepto otros descuentos establecida al final de ambos artcu-
los podra generar interpretaciones no queridas como gravar
dichos aguinaldos y/o gratificaciones con las Contribuciones a
SENATI, SENCICO o incluso al Impuesto a la Renta, sustituyn-
dola por la frase siguiente: excepto las sentencias que proven-
gan de mandato judicial recadas en procesos de alimentos.
CONTRIBUCIN A ESSALUD: Ampliacin del mbito
de cobertura (Ley N 29353)
Conforme al artculo 11 de la Ley N 26790 - Ley de Moder-
nizacin de la Seguridad Social en Salud, los afiliados regulares
al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y sus derechohabientes
tienen el derecho a recibir por parte de ESSALUD prestaciones
de prevencin, promocin y atencin de la salud (Prestaciones
de Salud) cuando sean desempleados o se produzca la suspen-
sin perfecta de labores, siempre que hayan contado con un
mnimo de cinco meses de aportacin en los ltimos tres aos
precedentes al cese.
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
MAYO 2009 9

(2) En el caso de suspensin perfecta de labores, el perodo de latencia ser de aplicacin

a partir de la fecha de prdida del derecho de cobertura.
(3) Consistente en que el gasto total a ejecutarse durante el ao 2009, en materia de CAS,
incluido el gasto de las Contribuciones a ESSALUD, no podr ser mayor, en ningn
caso, al monto ejecutado durante el ao 2008 por concepto de las Especficas de Gasto
27. Servicios No Personales, 33. Servicio de Consultora y 39. Otros Servicios de
Terceros, en lo que respecta a la contratacin de personas naturales, conforme al
Clasificador de Gastos aplicable en el ao 2008.
El lapso de tiempo de las Prestaciones de Salud luego del
cese se denomina como perodo de latencia y es de dos meses
por cada cinco meses de aportacin realizada, hasta un mxi-
mo de doce meses
(2)
.
Al respecto, por Ley N 29353, publicada el 1 de mayo de
2009, se ha ampliado dicho periodo de latencia, conforme se
indica en el Cuadro N 1 siguiente, en caso los afiliados regula-
res hubieran sido cesados o sus contratos de trabajo hubieran
sido suspendidos de manera perfecta entre el 1 de enero de este
ao y el 31 de julio de 2010. El referido periodo de latencia se
iniciar desde la fecha en que se hizo efectivo el cese o a partir
de la fecha de prdida del derecho de cobertura en el caso de
suspensin perfecta del contrato.
Como se ve, se trata de un rgimen especial temporal del
derecho de cobertura por desempleo, pensado en el marco de
las medidas contracclicas, con el fin de aliviar la situacin de los
desempleados como efecto de la crisis financiera internacional.
CONTRATOS ADMINISTRATIVOS DE SERVICIOS:
ltimas modificaciones (Decreto de Urgencia
N 057-2009)
El 7 de mayo pasado fue publicado el Decreto de Urgencia
N 057-2009 por el que se establecen medidas econmicas ur-
gentes y de inters nacional en materia de contratacin adminis-
trativa de servicios, de modo que el Gobierno Nacional y los
Gobiernos Regionales puedan cubrir el costo durante el ao 2009
de los Contratos Administrativos de Servicios (CAS), regulados
por el Dec. Leg. N 1057, existentes a la fecha de entrada en
vigencia de esta norma. A su vez, tambin se quiere equiparar
los CAS que se suscribieron por montos inferiores a la remunera-
cin mnima vital (RMV) y realizar nuevos contratos del personal
necesario para el cumplimiento de nuevas funciones delegadas
o que se encuentran en proceso de implementacin.
Efectivamente, se ha exceptuado a los pliegos de Gobierno
Nacional y de Gobierno Regional del lmite de gasto establecido
por el numeral 9.1 del artculo 9 de la Ley N 29289 - Ley de
Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2009
(3)
, para
realizar las siguientes acciones:
1. Cubrir el costo durante el ao 2009, de las personas ya con-
tratadas a travs de la modalidad de CAS.
2. Equiparar aquellos CAS existentes por montos menores a la
RMV a lo dispuesto en la Primera Disposicin Complementa-
ria Final del D. S. N 075-2008-PCM (Reglamento del Dec.
Leg. N 1057), que dispone que ninguna entidad pblica
puede suscribir dicho tipo de contrato administrativo por un
monto menor al de la RMV.
3. Celebrar nuevos CAS, previo informe favorable de la Direc-
cin Nacional del Presupuesto Pblico respecto a la capaci-
dad de financiamiento del presupuesto institucional del plie-
go. Se estima que esto se usar para contratar el personal
necesario que requieren algunas entidades para el cumpli-
miento de nuevas funciones delegadas o que se encuentran
en proceso de implementacin.
Finalmente, debe sealarse que el artculo 4 del Decreto de
Urgencia bajo comentario ha indicado que el Rgimen de CAS
no es de aplicacin para la ejecucin de proyectos de inversin.
COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIOS: Libre
disponibilidad temporal de fondos (Ley N 29352)
Mediante Ley N 29352, publicada el 1 de mayo pasado, se
han establecido reglas para la libre disponibilidad temporal y
posterior intangibilidad de la Compensacin por Tiempo de Ser-
vicios (CTS).
Pese a que su artculo 1 seala lricamente que el objetivo
de la Ley es devolver a la CTS su naturaleza de seguro de desem-
pleo, de modo que permita a los trabajadores tener una contin-
gencia asegurada para la eventualidad de la prdida del em-
pleo, en la realidad la norma ha establecido la disponibilidad
temporal del 100 por ciento de los depsitos por CTS que se
efecten en los meses de mayo y noviembre de 2009.
A su vez, se ha establecido un cronograma para la libre dis-
posicin de los depsitos de CTS a partir del ao 2010, confor-
me a lo siguiente:
1. De los depsitos efectuados en mayo de 2010, podr dispo-
nerse hasta del cuarenta por ciento (40%).
2. De los depsitos efectuados en noviembre de 2010 podr
disponerse hasta del treinta por ciento (30%).
3. A partir de mayo de 2011 y hasta la extincin del vnculo
laboral, los trabajadores podrn disponer, de sus cuentas in-
dividuales de CTS, solo del setenta por ciento (70%) del exce-
dente de seis (6) remuneraciones brutas.
A tal efecto, los empleadores debern comunicar a las insti-
tuciones financieras respecto del equivalente al monto intangible
de cada trabajador y el Ministerio de Trabajo ser el encargado
de fiscalizar el cumplimiento de la reseada Ley.
Finalmente, cabe indicar que lo sealado no afectar lo esta-
blecido en el artculo 37 del TUO de la Ley de CTS, aprobado
por D. S. N 001-97-TR que establece que los depsitos de CTS
(incluidos sus intereses) son intangibles e inembargables salvo
por alimentos y hasta el 50 por ciento.
TTULOS VALORES: Modificaciones legales
(Ley N 29349)
Mediante Ley N 29349 se ha modificado el numeral 10.2
del artculo 10 de la Ley N 27287, Ley de Ttulos Valores, que
establece las reglas vinculadas al ttulo valor emitido o aceptado
en forma incompleta.
Se ha sealado que quien emite o acepta un ttulo valor incom-
pleto, tiene el derecho, adems de obtener una copia del mismo,
de agregar en l una clusula que limite su transferencia. A su
vez, se ha sealado que la copia que debe recibirse del tomador
debe ser la del ttulo debidamente firmado en el momento de su
entrega, y del documento que contiene los acuerdos donde cons-
ten la forma de completarlo y las condiciones de transferencia.
En tal caso, salvo que se trate del cheque, su transferencia
surte los efectos de la cesin de derechos.
CUADRO N 1
EXTENSIN DEL PERIODO DE LATENCIA CONFORME A LEY N 29353
6 meses
6 meses
Perodos de Aporte a ESSALUD Plazo de latencia
De 5 a 9 meses
De 10 a 14 meses
MAYO 2009 10
INFORME TRIBUTARIO
Rgimen de Retenciones del IGV
aplicable a los proveedores
A partir del 1 de junio de 2002 se estableci en el Per un
Rgimen de Retenciones en materia de IGV, aplicable a los pro-
veedores en las operaciones de venta de bienes, primera venta
de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de cons-
truccin, gravadas con dicho impuesto. Las normas pertinentes
son la Ley del IGV e ISC (LIGV), la Ley N 28053 y la R. de S. N
037-2002/SUNAT (en adelante la Resolucin). A continua-
cin queremos abordar los alcances de dicho rgimen.
INTRODUCCIN
En trminos generales, este rgimen cumple con lo sealado
en la doctrina respecto a la retencin, que consiste bsicamente
... en el deber que se impone a quienes satisfacen los rendi-
mientos sujetos a ella, de retener una parte de su importe para,
posteriormente, declararla e ingresarla directamente en la Ad-
ministracin Financiera. En consecuencia, el perceptor de esos
rendimientos, que es el sujeto gravado deber soportar la re-
tencin correspondiente
(1)
. De hecho, lo caracterstico de este
instituto es la posibilidad de contacto directo con una suma dine-
raria existente, que se pondr a disposicin de un tercero, lo que
permite al Agente de Retencin realizar el descuento respectivo y
pagar al fisco con el dinero del propio tercero que ha sido rete-
nido en calidad de tributo.
Cabe precisar que en el proceso de la retencin hay dos
actos: (i) el de retener, que significa sustraer de una suma dinera-
ria de un contribuyente, con la que se halla en contacto el Agente
de Retencin, un determinado importe en concepto de tributo, y,
(ii) el de ingresar, que es el acto de depsito de ese mismo impor-
te a la orden del fisco, es decir, entregar al Estado la suma tribu-
taria sustrada al contribuyente, Ambos procedimientos integran
en su conjunto la actuacin que cabe al agente de retencin,
pero terminolgicamente toda esa actuacin se engloba en el
trmino genrico de retener
(2)
. El significado de retencin que
hemos descrito ha sido adoptado por el Tribunal Fiscal en su
Resolucin N 185-3-2009.
Ahora bien, como hemos sealado en anteriores oportuni-
dades, el Rgimen de Retenciones del IGV (en adelante Rgi-
men de Retenciones) es uno de los instrumentos de ingeniera
tributaria por la que se sitan mecanismos de captura del im-
puesto en las zonas angostas del proceso productivo, ah donde
se pueden captar los impuestos hacia atrs o hacia adelante en
la cadena econmica, y forma parte de los denominados Reg-
menes de Intervencin Tributaria junto con los Regmenes de
Percepciones del IGV y los Regmenes de Detracciones de Im-
puestos (SPOT).
Surgi bajo el presupuesto de que el Per no cumpla con la
regla internacional de eficiencia de recaudacin, que supone
que de la tasa nominal del impuesto (en el Per 19 por ciento,
incluido el IPM) se recaude cuanto menos la mitad (9.5 por cien-
to)
(3)
.
En buena cuenta, este Rgimen tiene por finalidad primor-
dial el cumplimiento del pago del IGV en las operaciones sujetas
a su control, para lo que utiliza a un tercer sujeto que viene a ser
el denominado Agente de Retencin. En tal sentido, y tomando
en cuenta lo sucedido en los aos de vigencia, nos permite pen-
sar que el verdadero motivo de la implementacin del Rgimen
de Retenciones es el aumento de la recaudacin, incluso sabien-
do que su costo es asumido por los contribuyentes. Efectivamen-
te, ms all que esta medida pueda tener como finalidad mejo-
rar la recaudacin y evitar la evasin tributaria existente, genera
costos a los contribuyentes involucrados como Agentes de Re-
tencin puesto que pone en sus manos la responsabilidad de
recaudar anticipadamente el IGV, encareciendo y dificultando
sus transacciones comerciales, ello no obstante que, como se ha
afirmado, puedan gozar del beneficio financiero de tener un di-
nero retenido por algunos das hasta el momento del empoce al
fisco. Empero, curiosamente, ese beneficio podra convertirse en
un costo financiero para el universo de proveedores que en
muchos casos no son evasores producto de la distorsin en la
aplicacin del crdito fiscal.

(1) QUERALT, Juan Martn, LOZANO SERRANO, Carmelo, CASADO OLLERO, Gabriel,
TEJERIZO LPEZ, Jos. Curso de Derecho Financiero y Tributario, Tecnos, Madrid, 13
edicin, 2002, pg. 283.
(2) VILLEGAS, Hctor. Los Agentes de Retencin y de Percepcin en el Derecho Tributario,
Ediciones Depalma, Buenos Aires, 1976, pg. 26.
(3) Sobre los fines y objetivos que motivaron la creacin del Rgimen de Retenciones
revsese: QUINTANILLA GMEZ, Alexander. Retenciones, Percepciones y Detraccio-
nes. Anlisis de los Regmenes y Sistemas de pago del IGV. EN: Revista Anlisis
Tributario Ns 222 y 223, AELE, julio y agosto de 2006.
CUADRO N 1
ESQUEMA GENERAL DEL RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV
PROVEEDOR (Sujeto retenido)
CLIENTE
(Agente de
Retencin)
SUNAT
Retiene el 6%
del precio
de venta
Declara en PDT
N 621 y compensa
o solicita
devolucin
Entrega monto retenido
y declara en PDT N 626

(PRIMERA PARTE)
MAYO 2009 11
INFORME TRIBUTARIO
I. OPERACIONES SUJETAS AL RGIMEN DE
RETENCIONES
De acuerdo a la Resolucin, las retenciones se efectuarn en
todas aquellas operaciones gravadas con el IGV conforme a lo
establecido en el artculo 1 de la LIGV siempre que se hubieren
efectuado a partir del 1 de junio de 2002.
As, aunque ahora pudiera no tener mayor efecto, es claro
que en caso se hubieran efectuado operaciones con anteriori-
dad al 1 de junio de 2002 pero que sean pagadas parcial o
totalmente luego de dicha fecha, por estos pagos no deber prac-
ticarse retencin alguna
(4)
.
Tmese en cuenta que no qued claro lo que debera enten-
derse por operaciones efectuadas, de modo que se generaron
dos posiciones:
Lo importante para definir el mbito de aplicacin temporal
es la fecha en que se realiz el acuerdo de voluntades, sin
importar cundo nace la obligacin tributaria; as por ejem-
plo, si se celebr un contrato de compraventa de bien mueble
antes del 1 de junio, pero la entrega del mismo y la emisin
de la factura se produjeron luego de dicha fecha, el Rgimen
de Retenciones no sera aplicable a esta operacin. Esta po-
sicin partira de una interpretacin literal de lo sealado en
la Resolucin, concordado con las disposiciones del Cdigo
Civil en materia contractual.
Lo importante para definir el mbito de aplicacin temporal
es la fecha del nacimiento de la obligacin tributaria, de tal
modo que, en el caso sealado en el punto anterior, s le
sera aplicable a esta operacin el Rgimen de Retenciones
puesto que la obligacin tributaria naci luego del 1 de ju-
nio. Esta ltima posicin guardara coherencia con la teora
de los hechos cumplidos que rige nuestro ordenamiento jur-
dico y que se encuentra consagrada en el artculo 103 de la
Constitucin Poltica y en la Norma III del Ttulo Preliminar
del Cdigo Civil que establecen que la ley se aplica a las
consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas exis-
tentes. La SUNAT comparte esta posicin conforme se sea-
la en el Informe N 267-2002-SUNAT/K00000.
Ahora bien, hay una serie de operaciones que se encuentran
exceptuadas de la retencin, que son las siguientes:
1. Por la naturaleza de la operacin
(i) Ventas internas de bienes donados cuyo monto, incluyendo
el IGV, es depositado en las cuentas especiales de los Fondos
Contravalor, de conformidad con el Decreto Ley N 25774 y
normas modificatorias.
Al respecto, el indicado Decreto Ley seal en sus artculos 1
y 2 que tanto los recursos provenientes de la comercializa-
cin como el IGV que grava la venta interna de alimentos do-
nados por Organismos Internacionales, Gobiernos Extranje-
ros, Agencias Oficiales de Gobiernos e Instituciones Extranje-
ras cuyo beneficiario sea el Gobierno del Per, Entidades del
Estado o Instituciones previamente acordadas con el Gobierno
del Per excepto empresas, dentro del marco de Convenios de
Cooperacin Tcnica Internacional, sern depositados en las
cuentas especiales de los Fondos de Contravalor respectivos.
En ese sentido, dado que el IGV aplicado a las indicadas ven-
tas ya tiene un destino especfico, el Rgimen de Retenciones
no deba aplicarse respecto de dichas operaciones conforme
se ha sealado.
(ii) Operaciones de importacin de bienes. En este caso, con la fina-
lidad de generar mejor control fiscal se aplica el Rgimen de Per-
cepciones del IGV, regulado por la R. de S. N 203-2003/SU-
NAT.
(iii) Operaciones consideradas como utilizacin de servicios pres-
tados por sujetos no domiciliados para efectos de la LIGV.
En los dos ltimos casos, la exclusin se basa en que en ese tipo
de operaciones el contribuyente domiciliado que realiza la importa-
cin o utiliza el servicio es quien paga el IGV como sujeto del im-
puesto y utiliza el crdito fiscal proveniente de dichas operaciones.
2. Por existir otros Regmenes de Intervencin
(i) Operaciones en las cuales se aplique alguno de los Regme-
nes de Detracciones (SPOT). Esta exclusin es objetiva, esto
es, todos los supuestos de venta de bienes o prestacin de
servicios considerados dentro del mbito de aplicacin del
SPOT no sern materia de anlisis respecto a si debe rete-
nerse o no. Puede leerse en la RTF N 10657-2-2008 una
situacin de este tipo.
(ii) Operaciones que estuvieran sustentadas con liquidacin de
compra o plizas de adjudicacin, debido a que para estas
operaciones hay un esquema de retenciones del total del IGV,
conforme puede deducirse de los artculos 9 y 10 de la
LIGV y los numerales 3 y 6 del artculo 6 del Reglamento de
Comprobantes de Pago (RCP).
Es claro que en ambos casos, el propio rgimen tributario ha
establecido mecanismos de control que brindaran ms seguri-
dad al Estado en la captura del IGV que corresponde a tales
operaciones.
3. Por existir control de SUNAT sobre los contribuyentes
(i) Operaciones realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector
Pblico que tengan la condicin de Agente de Retencin, cuan-
do dichas operaciones las efecten a travs de un tercero,
bajo la modalidad de encargo, sea este otra Unidad Ejecuto-
ra, entidad u organismo pblico o privado.
En el supuesto planteado, los terceros a los que alude la nor-
ma son dependencias desconcentradas u otras Unidades Eje-
cutoras que actan por encargo de las Unidades Ejecutoras
encargantes abocndose a la realizacin de determinadas
actividades. En este caso, la exclusin del Rgimen obedece-
ra a consideraciones de tipo financiero con el fin de facili-
tar las actividades de las Unidades Ejecutoras consideradas
Agentes de Retencin.
En este punto debe tomarse en cuenta que la Segunda Dispo-
sicin Final de la R. de S. N 135-2002/SUNAT seal que
cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico, que ten-
gan la calidad de Agentes de Retencin, se extingan y se
produzca su baja en el RUC, las Unidades Ejecutoras que
asuman sus activos y/o pasivos y que sean nombradas Agen-
tes de Retencin debern efectuar las retenciones que corres-
pondan por las operaciones pendientes de pago que hubie-
ran realizado las primeras. Esta disposicin se justifica en el
hecho de que las Unidades Ejecutoras reemplazantes que
tambin tengan la calidad de Agentes de Retencin, asumi-
rn los pasivos de las Unidades extinguidas por lo que los
pagos que deban efectuar estarn sujetos al Rgimen de Re-
tenciones.
(ii) Operaciones por las que se emitan los documentos autoriza-
dos sealados en el numeral 6.1 del artculo 4 del RCP (entre

(4) Al respecto, debe referirse que la SUNAT equivoc su interpretacin sobre los alcan-
ces de la Resolucin en cuanto a este tema, como pudo verse en un comunicado
publicado el 10 de mayo de 2002 en los diarios de circulacin nacional. Cf. Rgimen
de Retenciones del IGV aplicable a los Proveedores. ltimas Novedades. EN: Revista
Anlisis Tributario, N 172, mayo de 2002, AELE, pgs. 4 a 7.
MAYO 2009 12
INFORME TRIBUTARIO
otros, son los documentos emitidos por las compaas de avia-
cin por servicio de transporte areo de pasajeros, por las
empresas del sistema financiero y de seguros, por las AFP y
EPS, por las empresas por los servicios pblicos de telecomuni-
caciones, de telefona y de suministro de energa elctrica y agua),
debido a que en estas operaciones el proveedor es siempre un
contribuyente bajo control directo por parte de la SUNAT.
(iii) Operaciones realizadas con proveedores que tengan la cali-
dad de buenos contribuyentes de conformidad con lo dis-
puesto en el Dec. Leg. N 912 y normas reglamentarias, ca-
sos en los que por la actuacin de los contribuyentes no es
necesario aplicar el presente rgimen.
(iv) Operaciones realizadas con proveedores que tambin ten-
gan la condicin de Agentes de Retencin de este rgimen.
Tmese en cuenta aqu que, a diferencia de lo sealado en el
punto (i) anterior, en el sector privado existen contratos aso-
ciativos con contabilidad independiente en los que aun cuan-
do sus partes contratantes tienen la calidad de Agentes de
Retencin, aquellos estn sujetos a las retenciones por no haber
sido designados como tales, situacin que se debera anali-
zar. De similar idea es la SUNAT, conforme se desprende del
Informe N 271-2002-SUNAT/K00000, de fecha 30 de se-
tiembre de 2002.
(v) Operaciones realizadas con proveedores que tengan la con-
dicin de Agentes de Percepcin del IGV. Ntese que el inci-
so h) del artculo 5 de la Resolucin, que es la norma que
recoge este supuesto, ha indicado textualmente que se trata
de Agentes de Percepcin segn lo establecido en las Reso-
luciones de Superintendencia Nms. 128-2002/SUNAT y
189-2004/SUNAT, y sus respectivas modificatorias. Con-
forme a ello, bajo una aplicacin literal, habra que indicar
que hoy el Agente de Retencin debera realizar la retencin
en las operaciones realizadas con Agentes de Percepcin
nombrados por la R. de S. N 058-2006/SUNAT, pues a
ellos no les aplicara la excepcin sealada.
Aunque lo dicho es correcto, consideramos que en realidad se
trata de una situacin sui gneris ocasionada por la derogacin
de la R. de S. N 189-2004/SUNAT por la R. de S. N 058-
2006/SUNAT a partir del 1 de abril de 2006. Efectivamente, en
trminos prcticos, los regmenes de percepcin establecidos por
ambas normas son similares en gran medida, debiendo corres-
ponder la excepcin de la retencin a los Agentes de Percepcin
en ambos casos, sin embargo, para ello tendra que modificarse
el referido inciso h) del artculo 5 de la Resolucin. Mientras ello
no ocurra, los Agentes de Retencin deberan aplicar la retencin
correspondiente, a menos que consideren emplear el argumento
constitucional en el sentido que el Rgimen de Retencin no pue-
de aplicarse en este caso puesto que la finalidad de controlar el
uso adecuado del IGV no resulta necesaria al tratarse de contri-
buyentes formales y con cumplimiento adecuado de sus obliga-
ciones tributarias, lo que sin duda no justifica un deber de colabo-
racin
(5)
.
Tmese en cuenta que en los tres ltimos casos, la calidad de
buen contribuyente, Agente de Retencin o Agente de Percep-
cin debe verificarse al momento de realizar el pago, y que en
caso un proveedor hubiera sido excluido del Rgimen de Buenos
Contribuyentes slo se le retendr el IGV por los pagos que se le
efecte a partir del primer da calendario del mes siguiente de
realizada la notificacin de la exclusin.
4. Por existir irrelevancia para el control de SUNAT
(i) Operaciones por las que se emitan boletas de venta, tiques o

(5) Cf. DURN ROJO, Luis.Los Deberes de Colaboracin Tributaria. Un enfoque constitu-
cional. EN: Revista VECTIGALIA, N 2, octubre de 2006, pgs. 15 a 30.
cintas emitidas por mquinas registradoras, respecto de las
cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal.
(ii) Operaciones de venta y prestacin de servicios, respecto de
las que no exista obligacin de otorgar comprobantes de
pago, sealadas en el artculo 7 del RCP.
5. Por el monto de la operacin
Es el caso de las operaciones en las que se cumpla, en forma
conjunta, con que se efecte un pago por un monto igual o infe-
rior a setecientos soles (S/. 700) y el monto de los comprobantes
involucrados no supere dicho importe.
En este supuesto, regulado en el artculo 3 de la Resolucin,
existe duda respecto a si la norma se refiere a que el importe
total de la operacin no debe exceder de S/. 700 o si solo se
debe tomar en cuenta los importes pagados y facturados en
cada oportunidad con independencia del monto total de la ope-
racin involucrada. Nosotros hemos consideramos que la prime-
ra posicin es la ms adecuada y sobre ella se basa el ejemplo
consignado en el cuadro N 2 que se muestra ms adelante.
En el mismo sentido que nosotros, en el Informe N 112-2003-
SUNAT/2B0000, la SUNAT ha indicado que cuando se trate de
venta a plazos de bienes, en la que el pago de las cuotas se
efecta en forma anticipada a la entrega de los mismos, debe-
mos concluir que en dicho supuesto la retencin proceder ni-
camente si el pago es superior a S/. 700.00, importe que coin-
cidir con el monto del comprobante de pago si la cancelacin
corresponde a una sola cuota. Si el pago versara respecto de
varias cuotas, proceder la retencin aun cuando el mismo sea
inferior a S/. 700.00, si la sumatoria de los montos de los com-
probantes de pago respectivos supera dicho importe. Tambin
se ha indicado que en el caso de la entrega de bienes en propie-
dad que se produzca semanalmente en el marco de un contrato
de suministro celebrado a ttulo oneroso, la retencin proce-
der cuando el pago es superior a S/. 700.00 o cuando el mon-
to del comprobante de pago o la sumatoria de los montos de los
comprobantes de pago materia de cancelacin supera dicho
importe.
Ahora bien, de lo sealado en el Informe mencionado, y antes
en el Informe N 267-2002-SUNAT/K00000, en trminos prcti-
cos ha surgido la duda de si lo indicado en el artculo 3 de la
Resolucin se aplica tambin cuando por medio de un solo cheque
se cancelan varios comprobantes de pago que corresponden a
operaciones diferentes pero cuyos montos son menores a S/. 700.
II. OPORTUNIDAD Y MONTO DE LA
RETENCIN
1. Oportunidad de la retencin
El artculo 7 de la Resolucin establece que la retencin se
efectuar en el momento en que se realice el pago, entendido
como el momento en que se efecta la retribucin parcial o total
al proveedor, con prescindencia de la fecha en que se efectu la
operacin gravada con el IGV.
Esto quiere decir que el criterio de lo percibido es el que rige
este Rgimen de Retenciones puesto que aun si se efectuaran
pagos anticipados o posteriores al mes de nacimiento de la obli-
gacin tributaria habra obligacin de retener en el momento en
que se hicieran tales pagos.
MAYO 2009 13
INFORME TRIBUTARIO
Veamos a continuacin varios supuestos de pago:
Retribucin en especie: En caso la retribucin se efecte en
especie, el pago se considerar realizado en el momento en
que se entregue o ponga a disposicin los bienes.
Compensacin de acreencias: conforme al inciso f) del art-
culo 1 de la Resolucin, se entiende que en este supuesto el
pago se considerar efectuado en la fecha en que se realice
la compensacin.
A tal efecto, debe tomarse en cuenta que conforme al Cdi-
go Civil, para que opere la compensacin debe haber un
acuerdo entre las partes, no procediendo slo hacer un ne-
teo contable.
Pagos parciales: Se aplicar la retencin de manera inde-
pendiente por el importe de cada pago.
Ahora, si concordamos esta disposicin con lo sealado por
el artculo 3 de la propia Resolucin que se refiere a la ex-
cepcin de la obligacin de retener por montos iguales o
menores a S/. 700, podramos sealar que esta excepcin
slo se aplicara si el importe total de la operacin es menor
o equivalente a ese monto. En ese sentido, como quiera que
la condicin esencial para que el Agente de Retencin pueda
realizar la retencin es que se efecte el pago efectivamente,
en una venta a plazos, no se har ninguna retencin hasta
cuando se efecte el pago, por lo que al vencimiento del pla-
zo, si el pago no se realiza, an no ha nacido la obligacin
de retener.
En este punto, cabe precisar que en las ventas a plazos ma-
yores de un mes, si el bien se ha entregado, el proveedor
debe pagar el 19 por ciento en el mes siguiente y a su vez el
comprador deber realizar, en cada una de las fechas de
pagos, la retencin por un IGV ya pagado por el proveedor,
lo que en situaciones normales es un despropsito pues en
esos casos no hay obligacin tributaria sobre la cual reali-
zar retencin. No obstante lo dicho, la Administracin Tri-
butaria ha sealado en el Informe N 112-2003-SUNAT/
2B0000 que el artculo 7 de la Resolucin (referido a la
oportunidad de la retencin) no subordina la retencin a
la verificacin de la oportunidad en que se produjo el naci-
miento de la obligacin del IGV, de modo que proceder
la retencin en la venta de bienes a plazos mayores de un
mes, salvo que sea verificada alguna de las exclusiones in-
dicadas lneas arriba.
Pagos a terceros por cuenta del proveedor: Este es el caso
en que por acuerdo entre las partes (proveedor y Agente de
Retencin), se debe entregar el importe del precio a un terce-
ro, y la retencin debera efectuarse en tal momento de pago.
Ello supone que la deuda reconocida por el Agente de Reten-
cin como debida a favor del tercero deber ser el monto
debido al proveedor menos el porcentaje de la retencin.
Pagos con cheque: En este caso, la retencin operara al
momento en que el cheque es puesto a disposicin del pro-
veedor y no, como han sealado varios, cuando el cheque
ha sido emitido. A tal efecto, el cliente deber probar la fe-
haciencia de la fecha de entrega del referido ttulo valor.
Lo sealado se basa en la Ley de Ttulos Valores (LTV) y la Ley
de Bancarizacin e ITF, conforme a las cuales el cheque cons-
tituye una orden de pago extendida por el titular de una cuenta
corriente bancaria en el ejercicio de su derecho a utilizar su
disponibilidad, de modo que en general es un medio de pago
pues su sola presentacin, efectuada incluso el da de su emi-
sin, genera que el banco correspondiente lo haga efectivo
mediante el dbito en cuenta corriente del emitente, salvo
que opere alguna de las causales para no pagarlo sealadas
en el artculo 212 de la referida LTV.
En el mismo sentido sealado se ha pronunciado la SUNAT
en el Informe N 262-2002-SUNAT/K0000, cuando ha sos-
tenido que ... Para efectos del Rgimen de Retenciones del
IGV, tratndose del pago con cheque, se entender como
fecha de pago a la fecha en que se ponga a disposicin del
acreedor la retribucin.
Ahora bien, en el caso del cheque de pago diferido, debe
tomarse en cuenta lo establecido en los artculos 199 y 201
de la LTV, conforme a los cuales dicho cheque slo puede ser
materia de cobranza a partir de la fecha sealada para tal
efecto en el referido ttulo valor, es esta la que debe entender-
se como fecha de puesta a disposicin de la retribucin y,
por ende, ser la fecha en que corresponder efectuar la
retencin dispuesta por la Resolucin. Tal criterio es compar-
tido por la SUNAT en el Informe N 372-2002-SUNAT/
K00000
Pagos en los que media Letra de Cambio: En este caso, el
vencimiento de la Letra de Cambio sin que se produzca el
pago real no originar el nacimiento de la obligacin de
retener, pues conforme a la LTV, la Letra de Cambio es un
documento de crdito, pues slo incorpora un derecho de
crdito traducido en la promesa de pago de una suma de
dinero a futuro. As, el momento en que se realice el pago
ser el de la fecha en que realmente se haga efectivo el ttulo
valor, y no la de su vencimiento.
2. Alcuota y Base de Clculo
Conforme a lo dispuesto por el artculo 6 de la Resolucin,
el monto de la retencin ser equivalente al seis por ciento (6%)
del importe de la operacin, que segn la definicin de la propia
Resolucin es la suma total que queda obligado a pagar el Agente
de Retencin, incluido los tributos que graven la operacin
(6)
.
A pesar que hubo dudas iniciales sobre esto, se ha consen-
suado en que el seis por ciento se aplica sobre el precio de venta,
lo que se deduce de una interpretacin literal del referido artcu-
lo 6, con lo cual el porcentaje de retencin es en realidad de
ms del 7 por ciento del valor de venta.
Ahora bien, el 6 por ciento se aplicar sobre el monto efecti-
vamente pagado en cada caso, conforme a lo sealado en el
punto 1 anterior. Tmese en cuenta que en el caso de operacio-
nes realizadas en moneda extranjera, la conversin a moneda
nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la SBS en la fecha de pago y, de no haber
publicacin ese da se usar el ltimo publicado
(7)
.

(6) En el pasado nos hemos referido a si el recargo al consumo por la prestacin del
servicio de hospedaje o expendio de comidas y bebidas, a que se refiere la Quinta
Disposicin Complementaria del Decreto Ley N 25988 est afecto al Rgimen de
Retenciones, sealando que no debe aplicarse tal rgimen (ver IGV-RETENCIONES:
Es aplicable la retencin del Impuesto General a las Ventas (IGV) al recargo al consu-
mo?. EN: Revista Anlisis Tributario N 216, diciembre de 2006, AELE, pgs. 37 y
38). Empero, la SUNAT con muy poco fundamento ha sealado que s debe formar
parte de la base del Rgimen de Retenciones (ver: RETENCIONES DEL IGV: Es apli-
cable respecto al recargo al consumo?. EN: Revista Anlisis Tributario N 253, febre-
ro de 2009, AELE, pg. 7).
(7) Nada se ha dicho respecto al supuesto en que en un mismo da se publique el tipo de
cambio correspondiente al cierre de operaciones de dos o ms das distintos, en cuyo
caso segn criterio de la propia SUNAT podra utilizarse cualquiera de ellos. Cf. el
Informe N 016-2000-KC0000, publicado en el Suplemento Mensual Informe Tributa-
rio N 126, noviembre de 2001, AELE, pg. 5.
MAYO 2009 14
INFORME TRIBUTARIO
De lo dicho es claro que podran originarse problemas de
aplicacin en el uso de las notas de dbito o crdito segn se
emitan y entreguen al Agente de Retencin antes o despus de
cada caso, por lo que en el artculo 2 de la Resolucin se han
establecido algunas reglas al respecto:
a) Uso de notas de dbito
Como sabemos, el numeral 2 del artculo 10 del RCP seala
que las notas de dbito se emitirn para recuperar costos o gastos
incurridos con posterioridad a la emisin del comprobante de pago.
En ese sentido, la Resolucin seala que las notas de dbito que
modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las operacio-
nes sujetas a retencin sern materia del Rgimen de Retenciones,
es decir se aplicar la retencin correspondiente.
b) Uso de notas de crdito
Las notas de crdito, conforme al numeral 1 del artculo 10
del RCP, se emiten para realizar ajustes al impuesto bruto tales
como anulaciones, descuentos, bonificaciones y devoluciones.
De ocurrir la emisin de la nota de crdito por ajuste de ope-
raciones que hubieran sido objeto de retencin (por ocurrir el
pago del importe o este se puso a disposicin), en la Resolucin
se indica que no habr modificacin de los montos retenidos ni
proceder su devolucin al proveedor por parte del agente de
retencin; pudiendo el proveedor deducir el IGV respectivo del
impuesto bruto mensual en el perodo correspondiente.
La retencin correspondiente al importe de las notas de cr-
dito mencionadas en el prrafo anterior podr deducirse de la
retencin que corresponda a operaciones con el mismo provee-
dor respecto de las cuales an no ha operado esta.
Evidentemente, de producirse el ajuste del impuesto bruto antes
de haberse realizado el pago o puesta a disposicin, y por tanto
la obligacin de retener an no hubiere surgido por parte del
Agente de Retencin, la emisin de la nota de crdito s genera-
r efectos en el monto a retener, pues disminuir en el monto del
ajuste realizado, debiendo retenerse nicamente sobre el monto
a pagarse (en el que ya se efectu el ajuste correspondiente).
Veamos dos casos para complementar lo sealado hasta aqu:
CASO 2
La Empresa A paga a sus proveedores al contado, con la presentacin de la factura
correspondiente.
El 05.07.09 recibe Factura de B por S/. 2,350, retiene S/. 141.
El 29.07.09 recibe NC de B por S/.150 (el monto de retencin correspondiente fue
de S/. 9).
El 04.08.09 recibe NC2 de B por S/.320 (el monto de retencin correspondiente fue
de S/. 19.20).
En setiembre tiene compras de otros proveedores por S/. 10,000 con retencin de
S/. 600.
El 10.10.09 recibe Factura de B por S/. 4000, retiene S/. 240.
RESPUESTA
El comprador recibe el monto total de las notas de crdito como devolucin del
proveedor.
El comprador declara y paga a SUNAT por julio S/. 141.
El comprador declara y paga a SUNAT por agosto S/. 0.
El comprador declara y paga a SUNAT por setiembre S/. 600 (no puede disminuir
los S/. 28 del proveedor B).
El comprador declara y paga a SUNAT por octubre:
Posicin 1: S/. 240.
Posicin 2: S/. 212.
CUADRO N 2
EXCEPCIN DE LA OBLIGACIN DE RETENER POR MONTO MENOR A S/. 700
CASO RETENCIN MONTO PAGADO
1
2
3
4
Si pag 1 CP 700 y OP 700
Si pag 2 CP 700 y OP > 700
Si pag 1 CP 700, 1 CP > 700 y OP > 700
Si pag PARCIALMENTE 2 CP > 700
NO
S
S
S
OP: El importe total de la operacin de venta o prestacin de servicios (valor de venta ms IGV
e IPM).
CP: Comprobante de Pago.
La aplicacin prctica de los casos indicados en el recuadro anterior sera la siguiente:
Caso 1: Se celebra la compraventa de un bien cuyo precio de venta es menor a S/. 700.00,
se emite una sola factura y se realiza el pago de la misma. En este caso no procede
efectuar la retencin.
Caso 2: El importe total de la compraventa o prestacin de servicios equivale a S/. 1,180.00
(incluido el IGV e IPM) y se emiten dos facturas por un importe de S/. 590.00 cada
una con fecha 05 de julio y 02 de agosto, fechas en las que se realiza cada pago
parcial de la operacin. Debera retenerse S/. 35.40 en los meses de julio y agosto,
montos equivalentes al 6 por ciento del precio de venta contenido en cada factura (6
por ciento de S/. 590.00 en cada caso).
Caso 3: El importe total de la compraventa o prestacin de servicios equivale a S/. 1,180.00
(incluido el IGV e IPM) pero se emite una factura por S/. 700.00 y otra por S/. 480.00,
en fechas distintas, las que son pagadas ntegramente en la fecha de su emisin. Se
tendra que retener S/. 42.00 en el primer caso (6 por ciento de S/. 700.00) y
S/. 28.80 en el segundo caso (6 por ciento de 480).
Caso 4: Se realiza una operacin por S/. 2,360.00 (incluido el IGV e IPM), en la que se emiten
dos facturas: una por el importe de S/. 1,000.00 y otra por el importe de S/. 1,360.00.
En ese caso, si pag parcialmente dichas facturas por montos menores a S/. 700.00
tambin habra que efectuarse la retencin puesto que tanto la operacin como los
comprobantes de pago involucrados exceden el indicado lmite.
Debemos recalcar que, conforme a lo sealado por el artculo 7 de la Resolucin, la retencin se
debe efectuar en el momento en que se realiza el pago con prescindencia del momento en que
nace la obligacin tributaria. Esto quiere decir que la retencin no coincidir en muchos casos con
la fecha de emisin y entrega de los comprobantes de pago, sino que el momento relevante para
determinar la obligacin de retener es la fecha de pago del monto contenido en los comprobantes
de pago que sustentan la operacin, lo cual muchas veces ocurre despus de la fecha de emisin.
(1) En este caso, la retencin correspondiente al monto de las notas de crdito, podr deducirse de la
retencin que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales an no ha
operado la retencin. Es decir, S/. 3,6 (6% de S/.60) podr deducirse de las retenciones que corresponda
efectuar por otras operaciones. (Si en una prxima operacin, se emite una factura al mismo proveedor
por un importe total de S/. 800, la retencin que le correspondera sera S/. 48 - S/. 3,6 = S/. 44,4).
El Agente de Retencin no modifica los importes retenidos ni devuelve, sin perjuicio de que el proveedor
deduzca el IGV retenido del impuesto bruto mensual.
CUADRO N 3
USO DE NOTAS DE CRDITO
Se mantiene la retencin
realizada?
Importe
del CP
Importe
de la NC
Importe de
Operacin
Condicin a la fecha de
emisin de la NC
S/. 750
S/. 750
S/. 630
S/. 60
S/. 60
S/. 30
S/. 690
S/. 690
S/. 600
Se pag el importe del CP y
se realiz la retencin.
No se pag el importe del CP.
Se pag el importe del CP o se
encuentra pendiente de pago.
S, la retencin persiste por el mon-
to del Comprobante de Pago y no
se devuelve
(1)
.
NO, el importe de la operacin in-
cluida la Nota de Crdito, no supe-
ra el monto mnimo de S/. 700.
NO, el importe de la operacin no
supera el monto mnimo de S/. 700
CASO 1
El da 15 del mes la Empresa A adquiere de su proveedor mercadera por un precio
de venta de S/. 1,700, que es cancelada inmediatamente.
El da 25 del mes su proveedor le emite una nota de crdito por S/. 1,700, por la
anulacin de la venta citada.
En la misma fecha recibe del mismo proveedor una factura por S/.4,012 incluido
IGV por la adquisicin de otra mercaderia. Cunto debe retener?
RESPUESTA
Por la factura de S/. 1,700 se aplic la retencin de S/. 102 en la fecha del pago.
La emisin de la nota de crdito por la anulacin de la operacin, no da lugar a la
devolucin del monto retenido.
Sin embargo, la empresa podr deducir los S/. 102 retenidos aplicndolo al importe
de la retencin correspondiente a la factura de S/. 4,012.
Valor de Venta 3,400
IGV 612
Precio de Venta 4,012
Retencin: 6% x 4,012 = S/. 241
S/. 241 - S/. 102 (correspondiente a la operacin anulada de S/. 1,700) = S/ 139.
MAYO 2009 15
INFORME TRIBUTARIO
Las Donaciones
en el Impuesto a la Renta
EL AUTOR HACE UN ANLISIS DE LA RELACIN EXISTEN-
TE ENTRE LAS NORMAS REFERIDAS A INAFECTACIONES Y EXO-
NERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA Y A LAS DO-
NACIONES CON BENEFICIO TRIBUTARIO, CONCLUYENDO QUE
HAY UNA ASIMETRA E INCOHERENCIA ENTRE ELLAS, DE
MODO QUE DEBEN SER ARMONIZADAS, PARA LO QUE PLAN-
TEA ALGUNAS SUGERENCIAS.
I. DONACIONES DEDUCIBLES COMO GASTO
El rgimen aplicable a la deduccin tributaria de las donaciones
que contiene la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR) est
regulado por las dos normas siguientes: (i) el inciso x) del artculo
37; y, (ii) el inciso b) del artculo 49. La primera es aplicable a las
empresas para la determinacin de la renta neta de tercera catego-
ra; y, la segunda, a las personas naturales para la determinacin de
la renta neta del trabajo.
En los textos de ambas normas se puede constatar que contienen
la misma enumeracin de los fines que deben tener las entidades do-
natarias, y los requisitos formales que estas deben cumplir para poder
recibir donaciones que sean deducibles como gasto por los donantes.
El cumplimiento cuidadoso de estos requisitos por parte de las
entidades donatarias es muy importante para los donantes dado
que son stos quienes corren el riesgo de reparos, sanciones e inte-
reses en caso de incumplimientos sustanciales o formales de las enti-
dades que perciben las donaciones.
El principal requisito de orden formal, que supone, a su vez, el
cumplimiento de otros requisitos contenidos en la LIR y su Reglamen-
to, es la calificacin previa de la entidad donataria por el Ministerio
de Economa y Finanzas (MEF), mediante Resolucin Ministerial, para
que pueda ser inscrita de oficio en el Registro de Entidades Percep-
toras de Donaciones que lleva la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT).
Es de notar, que para iniciar el trmite de calificacin previa
ante el MEF, la entidad interesada debe haberse inscrito antes en el
Registro de Entidades Exoneradas (o Inafectas) del Impuesto a la
Renta que tambin tiene a su cargo la SUNAT.
En resumen, la secuencia de los procedimientos que debe seguir
una entidad sin fines de lucro, que est interesada en percibir dona-
ciones para financiar sus actividades, es la siguiente:
1. Inscribirse en el Registro de Entidades Exoneradas (o Inafectas)
del Impuesto a la Renta de la SUNAT.
2. Obtener la calificacin previa del MEF, mediante una Resolucin
Ministerial que acredite que su objeto social comprende alguno
o varios de los fines que enumeran los incisos x) y b) de los
artculos 37 y 49, respectivamente, de la LIR.
3. Obtenida la Resolucin Ministerial del MEF, verificar si la SUNAT
procedi a inscribirla, de oficio, en el Registro de Entidades
Perceptoras de Donaciones. Normalmente la SUNAT notifica
esta inscripcin directamente al interesado.
II. ENTIDADES INAFECTAS DEL IMPUESTO A LA
RENTA
El artculo 18 de la LIR contiene una relacin de entidades que no
son sujetos pasivos del Impuesto a la Renta (IR); vale decir, que son
entidades inafectas o exentas de este impuesto. Entre estas entidades se
encuentra el Sector Pblico Nacional (excluidas las empresas que for-
man parte de la actividad empresarial del Estado); las fundaciones que
tengan alguno o varios de los fines que se indica en el inciso c) del
referido artculo 18 (Ver Cuadro N 1); las entidades de auxilio mutuo;
las comunidades campesinas y las comunidades nativas.
En virtud de lo dispuesto en el artculo 18 de la LIR, las entidades
antes indicadas gozan, de jure, del levantamiento permanente de la
carga tributaria del IR, sin estar sujetas a plazo. Por otra parte, estas
entidades no estn obligadas a inscribirse en la SUNAT, salvo que
decidan gestionar su calificacin por el MEF como entidades percep-
toras de donaciones con beneficio tributario.
III. ENTIDADES EXONERADAS DEL IMPUESTO A
LA RENTA
Las entidades exoneradas del IR hasta el 31 de diciembre de
2011, son las indicadas en el inciso b) del artculo 19 de la LIR, que
comprende a las fundaciones afectas, entindase aquellas que no
estn incluidas en el inciso c) del artculo 18 de la LIR comentado
anteriormente, y a las asociaciones sin fines de lucro cuyo instru-
mento de constitucin comprenda alguno o varios de los fines que el
mismo inciso seala. (Ver Cuadro N 1).
El penltimo prrafo del artculo bajo comentario dispone que
las entidades exoneradas deben solicitar su inscripcin en la SU-
NAT, con arreglo a lo que dispone el Reglamento. En efecto, los
numerales 1.1 y 1.2 del inciso b) del artculo 8 del Reglamento de
la LIR establece los requisitos para la inscripcin inicial de estas en-
tidades y para su actualizacin.
Cabe destacar que, segn se dispone en el ltimo prrafo del
artculo 8 del Reglamento de la LIR, citado anteriormente, la inscrip-
cin en la SUNAT de las entidades exoneradas a que se refieren los
incisos a) y b) del artculo 19 de la LIR es meramente declarativa y
no constitutiva de derechos.
En consecuencia, la inscripcin en el registro de la SUNAT no es
obligatoria para tener derecho a la exoneracin del IR.

(*) Abogado y Contador Pblico por la UNMSM. Director de Asesora Corporativa de

Soluciones Tributarias y Legales S. A, asociada a Roncal, DAngelo y Asociados, firma
miembro de Horwath International. Miembro del Instituto Peruano de Derecho Tributa-
rio (IPDT) y del Instituto Peruano de Investigacin y Desarrollo Tributario (IPIDET). Past
Presidente de la Asociacin Fiscal Internacional (IFA, Grupo Peruano) y del Consejo de
Supervigilancia de Fundaciones del Ministerio de Justicia.
Hugo Paniage Carrin (*)
MAYO 2009 16
INFORME TRIBUTARIO
Sin embargo, las entidades exoneradas por derecho (de jure),
que deseen obtener donaciones deducibles para efectos del IR de los
donantes, deben solicitar su inscripcin en el registro de la SUNAT,
cumpliendo para ello con los requisitos establecidos en el Reglamen-
to de la LIR aludidos anteriormente, como condicin previa para
solicitar la calificacin del MEF.
Tambin es destacable que la SUNAT tenga la obligacin de fisca-
lizar a no menos del diez por ciento (10%) de las entidades inscritas en
el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta al ampa-
ro de lo previsto en el inciso b) del artculo 19 de la LIR, vale decir a las
fundaciones afectas y a las asociaciones. Ello en cumplimiento del man-
dato contenido en el artculo 8-A del Reglamento de la LIR, incorpora-
do por el artculo 2 del D. S. N 175-2008-EF, publicado el 27 de
diciembre de 2008, que est vigente desde el 28 del mismo mes.
IV. ENTIDADES CALIFICADAS PARA RECIBIR
DONACIONES DEDUCIBLES
Como se ha indicado al iniciar estos comentarios, la deduccin
de las donaciones para efectos de determinar la renta neta gravable
de la tercera categora de las empresas y la renta neta del trabajo de
las personas naturales est regulada, respectivamente, por el inciso
x) del artculo 37; y por el inciso b) del artculo 49 de la LIR.
Ambos incisos tienen textos similares que permiten la deduccin
como gasto de las donaciones efectuadas a entidades y dependen-
cias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades
sin fines de lucro que tengan uno o varios de los fines que se detalla
en el Cuadro N 1, siempre que dichas entidades cuenten con la
calificacin previa del MEF, mediante Resolucin Ministerial. El total
de la deduccin por concepto de donaciones no puede exceder del
diez por ciento (10%) de la renta neta de tercera categora, o de la
renta neta del trabajo, luego de efectuada la compensacin de pr-
didas a que se refiere el artculo 50 de la LIR.
Por otra parte, el numeral 2.1 (ii) del inciso s) del artculo 21 del
Reglamento de la LIR dispone que para ser calificadas por el MEF
como entidades perceptoras de donaciones, estas deben estar previa-
mente inscritas en la SUNAT en el Registro nico de Contribuyentes y
en el Registro de Entidades Exoneradas (o Inafectas) del Impuesto a
la Renta y cumplir con los dems requisitos que se establezca me-
diante Resolucin Ministerial. La calificacin tiene una validez de tres
(3) aos y puede ser renovada por igual plazo.
Dentro de los 10 das calendarios siguientes a su emisin, el MEF
remitir directamente a la SUNAT, copia de la Resolucin Ministerial
mediante la cual califique o renueve la calificacin a la entidad como
perceptora de donaciones, a fin que se realice de oficio la inscripcin
o actualizacin que corresponda en el Registro de Entidades Percep-
toras de Donaciones. Por consiguiente, los donatarios no estn obli-
gados a inscribirse ni a actualizar su inscripcin en este registro.
V. ASIMETRA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
La redaccin de las normas antes comentadas ha dado lugar a
que los fines que se requiere para poder percibir donaciones dedu-
cibles para efectos del IR sean diferentes a los que se requiere para
tener derecho a la inafectacin (exencin) o a la exoneracin del IR,
tal como se puede apreciar de la comparacin que se muestra en el
Cuadro N 1.
En efecto, tal como aparece de las normas que se ha comentado
hasta aqu, la LIR ha creado las siguientes situaciones hipotticas:
1. Entidades inafectas (o exentas) y entidades exoneradas del IR, que
no se han inscrito en el respectivo registro de la SUNAT y que, por
no haber previsto percibir donaciones deducibles para efectos del
IR, no han considerado necesario obtener la calificacin del MEF.
2. Entidades inafectas (o exentas) y entidades exoneradas del IR,
que estn inscritas como tales en el respectivo registro de la SU-
NAT, y que, no obstante ello, no pueden percibir donaciones
deducibles para efectos del IR por cuanto no tienen alguno de los
fines requeridos por el inciso x) del artculo 37 de la LIR.
3. Entidades que podran percibir donaciones deducibles para efectos
del IR por tener alguno o varios de los fines que establece el inciso x)
del artculo 37 de la LIR pero que no pueden inscribirse en el regis-
tro correspondiente de la SUNAT porque tales fines no estn inclui-
dos en los artculos 18 y 19 de esa norma legal.
As, se tendra los siguientes ejemplos:
1. Una fundacin inafecta cuyo fin sea la investigacin superior,
no podra ser calificada como perceptora de donaciones, por
cuanto este fin no est considerado en el inciso x) del artculo
37 de la LIR.
2. Una asociacin civil con fines polticos, gremiales o de vivienda
estara exonerada del IR pero no podra ser calificada como
perceptora de donaciones, por cuanto estos fines tampoco estn
considerado en el inciso x) del artculo 37 de la LIR.
3. Una asociacin civil que tiene como fin la salud o el patrimo-
nio histrico cultural indgena (sic) que, en principio, hubiera
podido ser calificada como entidad perceptora de donaciones,
ya que esos fines estn incluidos en el inciso x) del artculo 37
de la LIR, no podra lograrlo por cuanto no estara exonerada
del IR, debido a que tales fines no estn contemplados en el
inciso b) del artculo 19, tantas veces citado.
Es decir, la falta de simetra que se comprueba en la redaccin de
los tres artculos de la LIR bajo comentario crea un problema que sola-
mente se podra solucionar adecundolos de modo que la asimetra
quede solucionada y se construya una total coherencia entre ellos.
De otro lado, la eventual intencin de solucionar el problema me-
diante la interpretacin de las normas comentadas, para tratar de
incluir alguno de los fines contemplados para deducir donaciones dentro
de los que dan derecho a inafectacin o exoneracin, o viceversa, se
enfrentara al candado jurdico que contiene el tercer prrafo de la
Norma VIII del Cdigo Tributario, en cuanto dispone que en va de
interpretacin no puede crearse tributos, establecerse sanciones, con-
cederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a
personas o supuestos distintos de los sealados en la ley.
CONCLUSIN Y SUGERENCIAS
De lo anterior se puede concluir que las normas que conciernen a
las exoneraciones del IR y a las donaciones con beneficio tributario
son asimtricas y no guardan coherencia entre ellas. (Ver ANEXO I).
Para solucionar los problemas que crea la situacin comentada,
hace falta la dacin de una norma con rango de Ley que contem-
ple, por lo menos, lo siguiente:
1. Modificar el inciso x) del artculo 37 de la LIR, en el sentido que
incluya a todos los fines contemplados en los incisos c) y b) de los
artculos 18 y 19 de la LIR, respectivamente.
2. Modificar el inciso x) antes aludido para excluir la frase otras
de fines semejantes a fin de evitar que, en va interpretativa, se
pretenda otorgar el beneficio tributario de la deduccin de do-
naciones como gasto.
3. Incluir en el inciso x) del artculo 37 de la LIR, las donaciones
que se entregue a las entidades mencionadas en los incisos d), e)
y f) del artculo 18 de esa norma legal, por no existir razones
atendibles para que no puedan percibir donaciones deducibles
como gasto.
4. Precisar cul es la situacin concreta que se pretende beneficiar
cuando en el inciso x) del artculo 37 de la LIR simplemente se
indica: patrimonio histrico cultural indgena. No queda claro
si se trata de beneficiar la simple posesin, la conservacin o la
investigacin en torno a este patrimonio.
5. Precisar el concepto de investigacin superior a que se refiere
el inciso c) del artculo 18 de la LIR.
MAYO 2009 17
INFORME TRIBUTARIO

(1) Al respecto, en el inciso k) del artculo 21del Reglamento de la LIR se seala: Estn incluidas en lo dispuesto por el inciso 11) del Artculo 37de la Ley, las contribuciones a las fundaciones constituidas de acuerdo
al Decreto Ley N 14525. Es decir, los aportes que hagan las empresas a sus fundaciones de beneficios sociales son deducibles ntegramente como gasto en virtud de que tales aportes no tienen la calidad de
donaciones sujetas a lmite.
CUADRO N 1
FINES CONSIDERADOS EN LA LIR PARA EFECTOS DE DONACIONES
ENTIDADES EXONERADAS
(FUNDACIONES AFECTAS Y
ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO)
ENTIDADES PERCEPTORAS
DE DONACIONES
(ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO)
Art. 19, inciso b) Art. 37, inciso x)
Art. 49, inciso b)
ANEXO I
CITAS DE LA LIR
Artculo 18.- No son sujetos pasivos del impuesto:
(...)
c) Las fundaciones legalmente estab lecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia,
asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la
materia.
*************
Artculo 19.- Estn exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre del ao 2011:
(...)
b) Las rentas destinadas a sus fines especficos en el pas, de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios
de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan, directa o indirecta-
mente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso.
No estarn sujetas a esta exoneracin las rentas provenientes de operaciones mercantiles, distintas a sus fines estatutarios que realicen las fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro.
El Ministerio de Economa y Finanzas dictar las normas reglamentarias para la clasificacin de los beneficiarios y la correspondiente aplicacin de lo sealado en el presente prrafo.
*************
Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin
de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:
(...)
x)Los gastos por concepto de donaciones otorgados (sic) en f avor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto
social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v) cientficas; (vi) artsticas; (vii) literarias; (viii)
deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio histrico cultural indgena; y otras de fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte del
Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial. La deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de
prdidas a que se refiere el Artculo 50.
*************
Artculo 49.- La renta neta prevista en el Artculo 36 de la Ley se denominar renta neta del capital; la renta neta de tercera categora, se denominar renta neta empresarial; y la suma de las rentas
netas de cuarta y quinta categoras se denominar renta neta del trabajo. No sern susceptibles de compensacin entre s los resultados que arrojen las distintas rentas netas de un mismo
contribuyente, determinndose el impuesto correspondiente a cada una de stas en forma independiente.
De la renta neta del trabajo se podr deducir lo siguiente:
()
b)El gasto por concepto de donaciones otorgadas en f avor de las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de las entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia, (ii) asistencia o bienestar social, (iii) educacin, (iv) culturales, (v) cientficas, (vi) artsticas, (vii) literarias, (viii) deportivas, (ix) salud,
(x) patrimonio histrico cultural indgena, y otras de fines semejantes, siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin pre via por parte del Ministerio de Economa y
Finanzas mediante Resolucin Ministerial. La deduccin no podr exceder del 10% de la suma de la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera.
ALCANCE TIPO DE ENTIDAD
Art. 18, inciso c)
ENTIDADES INAFECTAS
(SOLO FUNDACIONES)
ARTCULO DE LA LIR
FINES APLICABLES Cultura
Beneficencia
Asistencia social y hospitalaria
Investigacin superior
Beneficios sociales para los servidores de las em-
presas
(1)
Cultural
Beneficencia
Asistencia social
Educacin
Cientfica
Artstica
Literaria
Deportiva
Poltica
Gremiales
Vivienda
Culturales
Beneficencia
Asistencia o bienestar social
Educacin
Cientficas
Artsticas
Literarias
Deportivas
Salud
Patrimonio histrico cultural indgena
Otras de fines semejantes

MAYO 2009 18
INFORME TRIBUTARIO
Competencia daina
y Parasos Fiscales
INTRODUCCIN
La competencia fiscal presenta un aspecto positivo: la com-
petencia fiscal sana, que consiste en un proceso de elimina-
cin de ineficiencias y aumento de la neutralidad de los siste-
mas fiscales. Ello, en aras de evitar que la fiscalidad sea bice
para el desarrollo de las economas mundiales.
Pero tambin presenta un aspecto negativo: la competen-
cia fiscal daina, que aparece cuando, con el fin de atraer
capitales o bases imponibles, las jurisdicciones utilizan excesi-
vamente el elemento fiscal como principal ventaja comparati-
va, ofreciendo tasas de gravamen muy reducidas y no divulga-
cin de informacin (ej. secreto bancario).
El aumento de la importancia de este fenmeno ha venido
de la mano con un descomunal volumen de recursos financie-
ros movilizados hacia jurisdicciones que cuentan con niveles
mximos de confidencialidad y con una oferta significativa de
regmenes preferenciales fiscalmente atractivos. Esto ha gene-
rado preocupacin en los gobiernos de las principales econo-
mas que han visto con impotencia hasta hoy cmo la base
imponible mundial se viene erosionando como consecuencia
de esta competencia predatoria. La impactante magnitud de
los capitales que fugan hacia estos territorios, la falta de con-
trol sobre su procedencia y/o destino, aunados a la profunda
crisis financiera internacional, ha puesto hoy en da a los pa-
rasos fiscales sobre el tapete de la agenda mundial.
En primer lugar, este artculo tratar de reflejar sucinta-
mente la evolucin de los esfuerzos de la OCDE para combatir
la competencia fiscal daina y los parasos fiscales, desde 1998
hasta la actualidad.
Como veremos, la OCDE sostiene actualmente que la mera
baja o nula imposicin ya no es per se daina, pero se torna
as cuando viene aparejada tanto de una falta de transparen-
cia por el hecho de no brindar informacin al amparo del se-
creto bancario, como de la ausencia de mecanismos de inter-
cambio de informacin que permitan combatir el fraude fiscal
de manera efectiva.
En el Per, la calificacin de determinados territorios como
de baja o nula imposicin en la legislacin del Impuesto a la
Renta (IR) tiene como fin primordial combatir la elusin y eva-
sin fiscales. En este trabajo comentaremos brevemente las nor-
mas anti abuso adoptadas frente a estos territorios, hacindo-
hincapi en la necesidad de actualizar permanentemente di-
cho listado, as como de ponderar los requisitos normativos
empleados para calificar a estos territorios como competencia
daina o desleal y de esta manera aplicarles medidas que desin-
centiven su utilizacin.
I. EVOLUCIN DE LOS ESFUERZOS DE LA
OCDE EN LA LUCHA CONTRA LA
COMPETENCIA FISCAL DAINA
PRIMERA ETAPA: Parasos fiscales y regmenes fiscales dai-
nos
1. Informe de 1998: Preocupacin global por la creciente
competencia fiscal daina
El informe de la OCDE del ao 1998 sobre prcticas fisca-
les dainas (Harmful Tax Competition: an emerging global
issue) analiza las prcticas fiscales dainas tanto en jurisdic-
ciones miembros de la OCDE como no miembros, enfocndo-
se en actividades geogrficamente mviles, como actividades
financieras y de otros servicios, incluyendo la cesin de intan-
gibles.
De esta manera, preocupa la distorsin causada por la tri-
butacin en la movilizacin de actividades financieras y de
servicios. Para tal efecto, se pretende fomentar una competen-
cia leal y justa en actividades econmicas con sustancia real.
En tal sentido, se propugna que los gobiernos acuerden que
las decisiones respecto de dnde localizar geogrficamente
estas actividades deben ser tomadas en funcin a considera-
ciones econmicas y no principalmente tributarias. Ello contri-
buir a nivelar el terreno de juego, lo que resulta esencial
para la continua expansin del crecimiento econmico inter-
nacional.
Por consiguiente, se propone como hoja de ruta el estable-
cimiento de directrices sobre regmenes fiscales dainos, la crea-
cin de un Foro sobre prcticas fiscales dainas, el desarrollo
de una lista negra de parasos fiscales, una serie de recomen-
Gustavo Lazo Saponara (*)
EL AUTOR PRESENTA LA EVOLUCIN DE LA CONCEPCIN
DE PARASO FISCAL EN EL MBITO INTERNACIONAL Y EL
RGIMEN NORMATIVO QUE SE HA ADOPTADO EN EL PER.

(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Socio del Estudio Olaechea.
MAYO 2009 19
INFORME TRIBUTARIO
daciones para actuar a nivel de legislacin interna y en trata-
dos impositivos, y la creacin de reas para hacer un segui-
miento a este trabajo.
No obstante lo anterior, en este informe resulta de signifi-
cativa importancia el deslinde que se efecta entre los concep-
tos de parasos fiscales y jurisdicciones con regmenes fis-
cales preferenciales potencialmente dainos.
a) Parasos fiscales
Si bien no exista una definicin tcnica del concepto pa-
raso fiscal, reconoci que se consideraba como tales a aque-
llas jurisdicciones capaces de financiar sus servicios pblicos
con IR nulos o nominales y que se oferten a s mismos como
lugares a ser empleados por no residentes para escapar del
gravamen en su pas de residencia.
El punto de partida para identificar un paraso fiscal es
preguntar si por lo general o en circunstancias especiales, la
jurisdiccin impone un gravamen nulo o nominal y se ofrece a
s misma, o se percibe que se ofrece a s misma, como un lugar
a ser usado por no residentes para no tributar en su pas de
residencia.
Una vez que se comprueba dicho criterio debe analizarse
la concurrencia de cualquiera de los siguientes factores para
determinar la existencia de un paraso fiscal:
Leyes o prcticas administrativas que impiden el intercam-
bio efectivo de informacin relevante con otros gobiernos
respecto de contribuyentes que se benefician de baja o nula
jurisdiccin tributaria.
Falta de transparencia.
Ausencia de actividad sustancial o real, lo que puede suge-
rir que la jurisdiccin puede estar intentando atraer inver-
siones o transacciones slo por motivos tributarios.
Estas jurisdicciones compiten deslealmente con las dems
en cuanto a las tasas del IR y contribuyen activamente en la
erosin de la recaudacin tributaria del resto. Por ello, tienen
pocos incentivos naturales para colaborar en la lucha contra la
competencia fiscal daina, por lo que su problemtica debe
ser abordada desde un punto vista particular.
b) Regmenes fiscales dainos
El concepto de regmenes fiscales potencialmente dainos
hace referencia a aquellas jurisdicciones cuya recaudacin del
IR es significativa, pero cuyos sistemas tributarios poseen reg-
menes fiscales preferenciales que contribuyen a una compe-
tencia fiscal daina.
Los factores clave para identificar regmenes fiscales dai-
nos son:
El rgimen impone una tasa efectiva baja o nula en la renta
relevante.
La jurisdiccin en la que opera el rgimen no intercambia
informacin de manera efectiva con otros pases.
Falta transparencia en la operatividad del rgimen.
El rgimen slo aplica a no residentes.
Otros factores que pueden ser de utilidad para identificar
regmenes fiscales dainos son:
Definicin artificial de la base imponible, la que resulta ex-
cesivamente reducida.
No lograr adherirse a los principios internacionales de pre-
cios de transferencia.
Renta de fuente extranjera exenta del IR.

(1) Andorra, Anguila, Antigua y Barbuda, Antillas Neerlandesas, Aruba, Bahamas, Bahra-
in, Barbados, Belice, Dominica, Guernsey, Gibraltar, Granada, Isla de Man, Islas Cook,
Islas Marshall, Islas Turks & Caicos, Islas Vrgenes Britnicas, Islas Vrgenes de Estados
Unidos de Amrica, Jersey, Liberia, Liechtenstein, Maldivas, Mnaco, Montserrat, Nauru,
Niue, Panam, Samoa, San Cristbal y Nevis, San Vicente y las Granadinas, Santa
Luca, Seychelles, Tonga y Vanuatu.
(2) Bermuda, Chipre, Islas Caimn, Isla Mauricio, Malta y San Marino.
(3) Alemania, Australia, Blgica, Canad, Espaa, Estados Unidos, Finlandia, Francia,
Grecia, Hungra, Irlanda, Islandia, Italia, Corea, Luxemburgo, Noruega, Pases Bajos
(Neerlandeses), Portugal, Suecia, Suiza y Turqua.
Posibilidad de negociar la base imponible o tasa impositi-
va con la autoridad tributaria.
Existencia de normas que protegen el secreto (falta de ac-
ceso a informacin).
Regmenes que se promueven como vehculos que minimi-
zan impuestos.
Regmenes que fomentan operaciones o estructuras cuyo
mvil es slo el ahorro fiscal.
Estas jurisdicciones estn ms dispuestas a colaborar en la
toma de acciones concertadas pues la proliferacin de prcti-
cas dainas de competencia fiscal (suyas y ajenas) hace peli-
grar sus propios niveles de recaudacin.
2. Informe del 2000: Primer resultado de los trabajos so-
bre parasos fiscales y regmenes fiscales dainos
a) Parasos Fiscales
El informe de la OCDE del ao 2000 sobre el camino ha-
cia la cooperacin tributaria internacional (Towards Global
Tax Co-operation) identific en una lista negra a 35 jurisdic-
ciones
(1)
como parasos fiscales, en atencin a los criterios es-
bozados en su informe de 1998.
Otras 6 jurisdicciones
(2)
se comprometieron a eliminar los
elementos dainos a la competencia fiscal antes de 2006, con
lo cual fueron excluidas provisionalmente de la lista negra.
b) Regmenes fiscales dainos
Se identific entre 21 pases miembros de la OCDE
(3)
la
existencia de 47 regmenes fiscales preferenciales potencial-
mente dainos clasificados en 9 categoras (seguros, financia-
mientos, administracin de fondos, banca, casas matrices, cen-
tros de distribucin, centros de servicios, transporte naviero y
miscelneos).
Sin embargo, el anlisis efectuado por la OCDE hasta ese
momento era preliminar, por lo que se requera de una eva-
luacin ms profunda de dichos regmenes en una siguiente
etapa.
SEGUNDA ETAPA: La transparencia y el efectivo intercambio
de informacin
1. Informe de 2001: Cambio de estrategia de la OCDE
El Informe de la OCDE del ao 2001 relativo al progreso
del proyecto sobre prcticas fiscales dainas es de suma im-
portancia puesto que elimina el requisito de ausencia de acti-
vidad sustancial o real para identificar a un paraso fiscal no
cooperativo, centrando el nfasis en los requisitos de ausencia
de transparencia y de intercambio de informacin. Slo a aquel
paraso fiscal que no fuera cooperativo se le aplicaran medi-
das por parte de la OCDE.
En adelante, ser la falta de transparencia (secreto banca-
rio) y de intercambio de informacin efectiva la que determi-
MAYO 2009 20
INFORME TRIBUTARIO
nar si una jurisdiccin es incorporada en la lista negra de
parasos fiscales no cooperativos y, por ende, pasibles de re-
presalias por parte de la OCDE.
Este cambio de posicin de la OCDE fue posible principal-
mente por el liderazgo asumido por los EE.UU., a partir de
setiembre de 2001, en la lucha contra el financiamiento de
actividades terroristas.
De esta manera, si bien una jurisdiccin podra calificar
como paraso fiscal, en la medida que fuera cooperativa con
la OCDE no sera sancionada. Para ser calificada como coo-
perativa deba comprometerse a cumplir con los requisitos de
transparencia y de intercambio de informacin. Es as que
estos requisitos cobran la mayor importancia en desmedro de
los restantes, tales como la baja o nula imposicin, la ausen-
cia de actividad real, etc., que dejan de ser esenciales o de-
terminantes.
2. Informe 2002: Lista de parasos fiscales no cooperati-
vos
El 18 de abril de 2002 la OCDE public la lista de parasos
fiscales no cooperativos, reducindose la lista negra del ao
2000 de 35 a 7 jurisdicciones, pues estas ltimas no se com-
prometieron a mejorar su transparencia y sus polticas de in-
tercambio de informacin efectiva. Ellas fueron: Andorra, Islas
Marshall, Liberia, Liechtenstein, Mnaco, Nauru, Vanuatu.
Esto demostr que se estaban logrando avances hacia el
objetivo propuesto.
TERCERA ETAPA: Hacia la nivelacin del terreno de juego
1. Informe 2004
El informe de la OCDE del ao 2004 relativo al progreso
del proyecto sobre prcticas fiscales dainas, recogi elemen-
tos clave de la condicin exigida a la OCDE para nivelar el
terreno de juego y se dise el procedimiento a seguir para
alcanzarlo. Dicho concepto se refiere al trabajo en conjunto
para lograr una competencia fiscal equitativa a escala interna-
cional, no pudiendo establecerse a los territorios no miembros
mayores exigencias que las que rigen para los miembros de la
OCDE. En tal virtud, se reconoce que si bien an faltan mayo-
res avances en ese sentido, resulta fundamental que se inclu-
yan a los 16 principales centros financieros que no estn par-
ticipando en el Foro Global y que se analice cmo afectan a la
competencia fiscal internacional
(4)
.
Se hizo el compromiso de unir esfuerzos para alcanzar, en
tiempo razonable, los estndares de intercambio de informa-
cin efectiva en materia penal y administrativa, propuestos por
la OCDE. Prueba de ello es que el nmero de jurisdicciones
que calificaron como parasos fiscales que se comprometieron
a acatar los principios de intercambio de informacin y trans-
parencia se elev de 11 a 33
(5)
(lista blanca).
En cuanto a los 47 regmenes fiscales preferenciales poten-
cialmente dainos, dicho informe revela que 18 regmenes fue-
ron abolidos, 14 sufrieron modificaciones por las que dejaron
de ser dainos y, luego de una evaluacin ms profunda, 13
fueron encontrados no dainos. No hubo conclusiones en el
caso de Blgica (centro de coordinacin), Suiza (categoras:
finanzas y casas matrices) iba a ser analizado con mayor pro-
fundidad y Luxemburgo, que si bien se comprometi a modifi-
car su legislacin con relacin a la categora administracin
de fondos, preocupaba sobre su falta de compromiso en cuan-
to al intercambio de informacin efectiva.
Se enfatiza que aun cuando la OCDE calificase a un deter-
minado rgimen fiscal preferencial como no daino, cada pas
es libre e independiente para adoptar la normativa anti abuso
que considere pertinente.
2. Informe 2006: Actualizacin del progreso en proyecto
sobre prcticas fiscales dainas
El informe de la OCDE del ao 2006 relativo a la actuali-
zacin del progreso de los pases miembros en el proyecto
sobre prcticas fiscales dainas, reafirma la importancia de la
transparencia y cooperacin internacional basada en el inter-
cambio de informacin efectiva como base para calificar a
una jurisdiccin como paraso fiscal.
En cuanto a los regmenes fiscales dainos, se concluy
que Blgica finalmente no introdujo el rgimen calificado como
centro de coordinacin y Suiza aboli sus regmenes. Sin em-
bargo, el rgimen de compaas tenedoras de Luxemburgo fue
calificado como daino al no contemplar facilidades para el
intercambio de informacin efectiva.
En consecuencia, salvo el rgimen de compaas holding
de Luxemburgo, en virtud a dicho informe los dems miembros
de la OCDE quedaron finalmente librados de toda sospecha
de que sus regmenes fiscales preferenciales fuesen potencial-
mente dainos a la economa global.
3. Informe del Foro Global
En el informe del Foro Global en Fiscalidad de la OCDE del
29 de mayo de 2006, relativo a la cooperacin fiscal para la
nivelacin del terreno de juego (Tax Co-operation: Towards a
Level Playing Field 2006 Assessment by the Global Forum on
Taxation), la lista de jurisdicciones no cooperadoras se redujo
a 4: Andorra, Liechtenstein, Islas Marshall y Mnaco. Las coo-
peradoras sumaron 34. Adicionalmente, 4 jurisdicciones fue-
ron clasificadas como observadores de la OCDE: Argentina,
China, Rusia y Sudfrica. Otros 10 fueron catalogados como
centros financieros especialmente significativos: Brunei, Cos-
ta Rica, Emiratos rabes Unidos, Filipinas, Guatemala, Hong
Kong, Macao, Malasia, Singapur y Uruguay.
Los compromisos de establecer regmenes fiscales transpa-
rentes (acceso a informacin fiscalmente relevante) e intercam-
biar esta informacin en los trminos del modelo de acuerdo
de intercambio de informacin en materia tributaria, tuvieron
2 condiciones:
(i) Exigir la nivelacin del terreno de juego, con lo cual no se
puede demandar a las jurisdicciones cooperativas mayo-
res compromisos que a los estados miembros de la OCDE
(ej. Luxemburgo y Suiza).
(ii) Crear un foro de dilogo permanente con las jurisdicciones
cooperativas, lo que se materializ en la participacin ac-
tiva de jurisdicciones cooperativas y algunos centros finan-
cieros relevantes en el Foro Global de Fiscalidad, junto con
los estados miembros de la OCDE.

(4) Estos centros financieros significativos son: Andorra, Barbados, Brunei, Costa Rica,
Dubai, Filipinas, Guatemala, Hong Kong/China, Islas Marshall, Liberia, Liechtenstein,
Macao/China, Malasia (Labuan), Mnaco, Singapur y Uruguay.
(5) De los 41 territorios listados en el Informe de 2000, slo los siguientes no se encuen-
tran dentro de los 33 comprometidos: Andorra, Barbados, Liberia, Liechtenstein, Mal-
divas (no lista), Islas Marshall, Mnaco y Tonga (no lista).
MAYO 2009 21
INFORME TRIBUTARIO
En el Informe del Foro Global de Fiscalidad, respecto de un
universo de 82 jurisdicciones se lleg a las siguientes conclu-
siones:
80 jurisdicciones disponen de instrumentos legales para
intercambiar informacin en materia penal, siempre que se
den ciertas condiciones.
70 jurisdicciones disponen el intercambio de informacin
entre administraciones fiscales en casos de infraccin ad-
ministrativa y en delito penal, sin aplicar generalmente el
principio de inters domstico.
77 jurisdicciones dicen poder obtener e intercambiar infor-
macin bancaria en casos de delito fiscal y 57 en casos
administrativos.
77 jurisdicciones pueden obtener informacin sobre la titu-
laridad legal de las participaciones en entidades, 46 juris-
dicciones la pueden obtener respecto a partnerships. Sin
embargo, no siempre se puede identificar a los beneficia-
rios efectivos.
75 jurisdicciones tienen obligaciones de elaborar y conser-
var libros contables. De las 54 jurisdicciones que regulan el
trust, 45 exigen que stos mantengan registros contables.
Dicho informe constituye un hito en cuanto al conocimiento
de los aspectos jurdicamente relevantes que afectan la trans-
parencia y el intercambio de informacin en los pases miem-
bros as como en los parasos fiscales ms importantes.
CUARTA ETAPA: Compromiso de aplicar el estndar de trans-
parencia
1. Ao 2008
El ao 2008 se caracteriz por una nueva dinmica, enr-
gica y de gran magnitud, impulsada en febrero de ese ao por
el escndalo del millonario fraude al fisco alemn a travs del
Principado de Liechtenstein y luego por la crisis financiera en
la que los Estados desesperadamente buscan evitar la fuga de
masivos capitales hacia los parasos fiscales.
En la reunin de 17 pases miembros de la OCDE del 21
de octubre de 2008, se acord: (i) la adopcin de medidas de
represalia contra quienes no implementen de manera sustan-
cial los estndares fiscales de la OCDE, (ii) la necesidad de
que todos los convenios fiscales que se celebren incluyan clu-
sulas de intercambio de informacin (ej. Hong Kong), (iii) la
posibilidad de renegociar y hasta denunciar los convenios vi-
gentes que no contemplen clusulas de intercambio de infor-
macin (ej. Singapur); (iv) el rechazo a aceptar como pas miem-
bro a un Estado que no sea capaz de adherirse a esta norma-
tiva (ej. Chile).
Se enfatiza al secreto bancario como el mayor obstculo
para lograr la transparencia y se exhorta a las administracio-
nes fiscales a promover el intercambio de informacin de acuer-
do a los lineamientos de la OCDE.
De este modo, se suma a la lista de parasos fiscales a
aquellos centros financieros basados en el secreto, amplindo-
se el espectro de jurisdicciones que deben alinearse a la nor-
mativa de la OCDE.
En tal sentido, debe mencionarse que el nmero de acuer-
dos de intercambio de informacin que haba progresado len-
tamente en 6 aos casi se duplic durante el 2008. Malta y
Chipre abolieron sus leyes sobre el secreto bancario y sobre el
inters fiscal nacional, respectivamente. Hong Kong ha mani-
festado que est evaluando modificar su poltica para estar en
condiciones de celebrar convenios fiscales.
Por su parte, luego de su reunin en octubre de 2008, el
Comit de Expertos en Cooperacin Internacional en Materia
Tributaria de la ONU acord adecuar su modelo de convenio
bajo los estndares de la OCDE en materia de intercambio de
informacin.
2. Publicacin OCDE 2009
En la publicacin del 2 de abril de 2009, la OCDE impuso
una lista blanca de 40 jurisdicciones que han implementado
sustancialmente los estndares impositivos internacionales; una
lista negra (que ni siquiera se han comprometido a adoptar
dichos estndares) de 4 pases: Costa Rica, Malasia (Labuan),
Filipinas y Uruguay; una lista gris (38 jurisdicciones que se
han comprometido oficialmente a adoptar dichos estndares
pero que an no lo han hecho de manera sustancial) que se
puede desglosar en una lista gris clara de 8 jurisdicciones
denominada otros centros financieros: Austria, Blgica, Bru-
nei, Chile, Guatemala, Luxemburgo, Singapur y Suiza; y una
lista gris oscura en la que se incluyen 30 jurisdicciones com-
prometidas en cumplir con el estndar impositivo internacio-
nal, pero que an no lo han implementado sustancialmente.
Estos ltimos son las mismas incluidas dentro de las 35 juris-
dicciones del Informe de 2000 ms Bermudas, Islas Caimn,
San Marino, excluyendo a Barbados, Guernsey, Isla de Man,
Jersey, Islas Vrgenes de EE.UU., Maldivas (ya no es listada),
Seychelles y Tonga (ya no es listada).
Esta publicacin sufri una rpida modificacin, al reci-
birse un inmediato compromiso para adoptar el estndar de
cooperacin tributaria internacional por parte de las 4 juris-
dicciones, eliminndose as la lista negra y reclasificndose a
Costa Rica, Malasia (Labuan), Filipinas y Uruguay, en la lista
gris.
Se observa que el anterior planteamiento que discerna
entre jurisdicciones que se haban comprometido a aplicar las
normas de las que no queran cooperar result insuficiente,
por lo que el nuevo enfoque ahora distingue entre las jurisdic-
ciones que aplican las normas de la OCDE de las que no lo
hacen.
Ello permite identificar con mayor facilidad los territorios
que debern mostrar progresos, al ser expuestas a las medi-
das defensivas que puedan adoptar la OCDE y los pases que
se sientan perjudicados por dichas jurisdicciones.
II. LUCHA CONTRA LA COMPETENCIA FISCAL
DAINA DESDE EL PER
1. En el Impuesto a la Renta
Si bien el Per an no es miembro de la OCDE, tambin
ha mostrado una preocupacin por la competencia fiscal da-
ina, bsicamente desde una perspectiva unilateral, teniendo
como objetivo principal salvaguardar su recaudacin imposi-
tiva. En efecto, la legislacin peruana en materia de parasos
fiscales ha estado orientada a combatir la elusin y evasin
tributarias.
Este esfuerzo por desincentivar el uso y abuso de parasos
fiscales se plasm a partir del ao 2001 con la dacin de la
MAYO 2009 22
INFORME TRIBUTARIO
Ley N 27356 que modific la Ley del Impuesto a la Renta
(LIR). En esa coyuntura los avances de los trabajos de la OCDE
sirvieron de base para nuestro sistema impositivo.
As, en cuanto al concepto de paraso fiscal, el inciso m)
del artculo 44 de la LIR dispuso que mediante Decreto Supre-
mo deban establecerse los criterios de calificacin o los pases
o territorios de baja o nula imposicin para efecto de dicha
Ley.
En cumplimiento de ello, el artculo 86 del Reglamento de
la LIR estipul que se consideran pases o territorios de baja o
nula imposicin a los incluidos como Anexo del mismo. Dicho
anexo, aprobado mediante D. S. N 045-2001-EF, contempla
una lista negra de 43 jurisdicciones
(6)
.
En adicin a lo sealado, el Reglamento de la LIR tambin
considera pas o territorio de baja o nula imposicin a aqul
donde la tasa efectiva del IR, cualquiera fuese la denomina-
cin que se d a este tributo, sea cero por ciento (0%) o inferior
en un cincuenta por ciento (50%) o ms a la que corresponde-
ra en el Per sobre rentas de la misma naturaleza, de confor-
midad con el Rgimen General del Impuesto, y que, adicional-
mente, presente al menos una de las siguientes caractersticas:
a) Que no est dispuesto a brindar informacin de los sujetos
beneficiados con gravamen nulo o bajo.
b) Que en el pas o territorio exista un rgimen tributario par-
ticular para no residentes que contemple beneficios o ven-
tajas tributarias que excluya explcita o implcitamente a
los residentes.
c) Que los sujetos beneficiados con una tributacin baja o nula
se encuentren impedidos, explcita o implcitamente, de ope-
rar en el mercado domstico de dicho pas o territorio.
d) Que el pas o territorio se publicite a s mismo, o se perciba
que se publicita a s mismo, como un pas o territorio a ser
usado por no residentes para escapar del gravamen en su
pas de residencia.
En primer lugar, cabe observar que las normas peruanas
emplean el trmino pas o territorio de baja o nula imposi-
cin en lugar de paraso fiscal. Conforme al informe de la
OCDE de 1998 la caracterstica esencial de los pases o terri-
torios llamados parasos fiscales era su baja o nula imposicin
efectiva, por tanto nos tomaremos la licencia de utilizar el con-
cepto de paraso fiscal para referirnos indistintamente a cual-
quiera de los dos trminos.
Ahora bien, como se puede apreciar, el Reglamento de la
LIR emplea una definicin dual, pues, por un lado establece
una lista taxativa de qu pases son considerados iuris et de
iure como parasos fiscales; y, por el otro, establece un criterio
conceptual para determinar la existencia de un paraso fiscal
tomando en cuenta las pautas que se encuentran mencionadas
a lo largo del Informe de la OCDE de 1998.
Cabe apreciar que se adopta el criterio que estuvo vigente
hasta la emisin del Informe de 2001, el cual recoge como
caracterstica esencial la baja o nula imposicin efectiva, sien-
do menester para calificar a una jurisdiccin como paraso
fiscal que concurra con esta al menos una de las citadas carac-
tersticas adicionales.
En el seno de la OCDE, pases como Australia, Blgica,
Espaa, Estados Unidos, Francia, Italia, Japn, Mxico y Por-
tugal inicialmente tambin contemplaron el sistema de listas
negras (aunque al da de hoy la mayora de pases miembros
ya no las adopta). Otros, en su mayora en el mbito anglo-
sajn, prefirieron adoptar inicialmente el sistema de listas blan-
cas (ej. Canad, Reino Unido), actualmente el sistema ms
popular entre los pases miembros de la OCDE. A diferencia
de las listas negras, mediante el sistema de listas blancas se
busca garantizar la seguridad jurdica de los contribuyentes a
travs de la elaboracin de una nmina conteniendo las juris-
dicciones que no son consideradas de baja o nula imposicin.
En Sudamrica, Argentina, Brasil, Chile y Venezuela tam-
bin adoptaron el sistema de lista negra de parasos fiscales,
con distintas finalidades anti abuso.
La lista negra establecida como anexo al Reglamento de la LIR
ha permanecido invariable desde su publicacin en marzo de
2001, siendo necesaria su revisin y su actualizacin continuas.
La lista de parasos fiscales debe ser dinmica, pues necesita ser
modificada cada vez que el cambio de circunstancias econmi-
cas, la prctica y la experiencia en relaciones internacionales lo
justifiquen. Esta es la nica manera de garantizar su objetividad y
as evitar situaciones arbitrarias o discriminatorias.
En lnea con ello, debe revisarse continuamente esta rela-
cin a la luz de las listas de la legislacin comparada, de la
OCDE (considerando que el Convenio para evitar la doble
imposicin vigente con Chile contempla clusulas de intercam-
bio de informacin), del GAFI (Grupo de Accin Financiera
Internacional contra el blanqueo de capitales) que contempl
jurisdicciones como Myanmar (antigua Birmania) o Nigeria,
por ejemplo, que no se encuentran en otras listas. Ntese al
respecto que los criterios para identificar a los parasos fiscales
son bsicamente coincidentes en la lucha contra el blanqueo
de capitales y contra el fraude fiscal.
Tambin debe preverse la posibilidad de excluir de la lista
a aquellas jurisdicciones que firmen con el Per un acuerdo de
intercambio de informacin en materia fiscal o un convenio
para evitar la doble imposicin que contemple disposiciones
de intercambio de informacin y que, por ende, combatan la
elusin fiscal
(7)
. Evidentemente, dicha exclusin nicamente debe
mantener su eficacia mientras las disposiciones de intercambio
de informacin continen siendo efectivas en la prctica. De
esta manera, no slo se regulara la forma de salir de la lista
negra sino tambin la posibilidad de regresar a la misma.
Por otra parte, la OCDE ha reconocido que el hecho que
un paraso fiscal sea listado como cooperativo (lista blanca),
dicha calificacin no necesariamente implica que haya perdi-
do su naturaleza de paraso fiscal. Por lo tanto, aun cuando
para los fines de la OCDE deja de existir una justificacin para
sancionar a dicho territorio, reconoce que cada pas es libre
de aplicar las medidas anti abuso que considere pertinentes.
En este orden de ideas, el Per en ejercicio de su soberana
ha adoptado determinadas medidas defensivas para contra-
rrestar los abusos potenciales a los que se puede dar lugar con
el empleo de presuntos parasos fiscales, las mismas que pasa-
mos a esbozar a continuacin.

(6) De las 41 jurisdicciones nombradas en nuestros comentarios al Informe OCDE de

2000, no se toman en cuenta a Malta, Mauricio y San Marino. No obstante, se inclu-
yen a Alderney, Hong Kong, Labun, Luxemburgo y Madeira, que no figuran en la
lista de la OCDE. Llama la atencin que el Reglamento se limite a Samoa Occidental a
diferencia de la OCDE que incluye a Samoa. La elaboracin de esta lista tampoco
obedece a la lista del GAFI (Grupo de Accin Financiera contra el blanqueo de capi-
tales) que contiene tambin diferencias con la lista de la OCDE de 2000. Tampoco
obedece al listado de Argentina, Chile, Espaa y Mxico.
(7) Por ejemplo, el Per mantiene vigentes los Convenios para evitar la doble imposicin
con Canad y Chile, que contienen clusulas de intercambio de informacin, as como
el Acuerdo de Intercambio de Informacin con los EE.UU.
MAYO 2009 23
INFORME TRIBUTARIO
2. Medidas anti abuso
En el diario de debates del Congreso de la Repblica que
dio origen a la Ley N 27356, que entr en vigencia el 1 de
enero de 2001, se fij como objeto limitar el aprovechamiento
de facilidades con que se puede contar en parasos fiscales.
Desde entonces se han dado algunas medidas adicionales para
evitar la elusin tributaria.
A lo largo de la LIR encontramos diversas medidas anti elu-
sivas con respecto a operaciones en las que se involucran los
parasos fiscales. A modo de ejemplo, citamos las siguientes:
a) No deduccin de ciertos gastos
El inciso m) del artculo 44 de la LIR establece que no son
deducibles ciertos gastos que no cumplan con el principio de
plena concurrencia, incluyendo la prdida de capital, prove-
nientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen
en uno de los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula impo-
sicin;
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos
en pases o territorios de baja o nula imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, ob-
tengan rentas, ingresos o ganancias a travs de un pas o
territorio de baja o nula imposicin.
Debido a que las entidades domiciliadas en parasos fisca-
les soportan una baja o nula imposicin y siendo muy difcil
comprobar la realidad de la operacin, el fisco presume que
se produce una elusin fiscal y por ello desconoce su deduc-
cin como gasto.
Esta presuncin debiera admitir prueba en contrario, sin
embargo nuestra legislacin no respeta tal derecho. En efecto,
s debiera proceder la deduccin en la medida en que pueda
demostrarse tanto la realidad de la operacin como su tributa-
cin efectiva.
b) No deduccin de prdidas de fuente extranjera
De acuerdo al artculo 51 de la LIR, en la compensacin
de los resultados que arrojen fuentes productoras de renta ex-
tranjera, no se tomar en cuenta las prdidas obtenidas en
pases o territorios de baja o nula imposicin.
Esta norma se basa en el hecho que carece de sentido con-
ceder esta deduccin cuando la inversin en el extranjero no
importa una actividad real, lo que puede acontecer cuando se
realiza en un paraso fiscal.
Sin embargo, debiera otorgarse una presuncin que admi-
ta prueba en contrario otorgndosele la oportunidad al contri-
buyente de demostrar la realidad de las operaciones llevadas
a cabo, esto es, la efectiva obtencin de prdidas en estas
jurisdicciones. Ello, sin perjuicio de establecer condicionamientos
para ejercer dicho derecho.
c) Reglas especiales de valoracin
Transacciones entre partes vinculadas o que se realicen
desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin, los precios y monto de las contraprestaciones que
hubieran sido acordados con o entre partes independientes en
transacciones comparables, en condiciones iguales o simila-
res, de acuerdo a lo establecido en el artculo 32-A (numeral
4 del artculo 32 de la LIR).
Esta medida presume la manipulacin del precio asignado
a la operacin, pues es muy difcil comprobar si la contraparte
es una empresa vinculada o no, cuando domicilia en un para-
so fiscal, por ende, salvo prueba en contrario dada por un
estudio tcnico de precios de transferencia, el fisco entender
que se ha producido una elusin tributaria.
CONCLUSIONES
Ha habido una interesante evolucin en el esfuerzo desple-
gado por la OCDE para combatir a nivel global la competen-
cia fiscal daina. Hoy en da, la OCDE se ha propuesto que las
jurisdicciones, ya sean miembros o no, hagan suyas los estn-
dares internacionales en materia de transparencia e intercam-
bio de informacin.
A la fecha, ha logrado que todas las jurisdicciones involu-
cradas se comprometan oficialmente a adoptarlos y que cerca
de la mitad ya los hayan implementado sustancialmente.
Estos estndares internacionales resultan esenciales para
combatir la elusin y evasin fiscal a nivel internacional, por lo
que el xito de esta empresa determinar el xito en la lucha
global contra la competencia fiscal daina.
En el Per, la legislacin en materia de elusin fiscal no se
encuentra muy desarrollada. Incluso, resulta inconcebible que
existan supuestos flagrantes en los que aun cuando se demues-
tre fehacientemente que no se produce una elusin fiscal, la
legislacin desconoce dicha realidad y, sin admitir cuestiona-
miento alguno, las califica y sanciona como elusivas.
El uso de una lista negra conlleva la responsabilidad de
actualizarla permanentemente, lo cual el Per no ha hecho
desde que la introdujo por primera vez en marzo de 2001.
Ello genera dificultades en cuanto a excluir de dicha califica-
cin a jurisdicciones que dejen de representar una amenaza a
la recaudacin fiscal peruana, discriminndoseles o sancio-
nndoseles arbitrariamente, entorpeciendo vanamente el de-
sarrollo econmico.
Siguiendo la tendencia mundial, la lucha contra la elusin
fiscal en el Per deber enfocarse en la obtencin e intercam-
bio de informacin eficaz y eficiente de los contribuyentes, siem-
pre dentro del respeto a sus derechos constitucionales.
MAYO 2009 24
INFORME TRIBUTARIO
El Principio de Facilitacin
del Comercio Exterior
EL AUTOR HACE UN ANLISIS RESPECTO A LA APLICA-
CIN DEL PRINCIPIO DE FACILITACIN DEL COMERCIO EX-
TERIOR EN LA LEGISLACIN PERUANA, ENFATIZANDO SU EFEC-
TIVIDAD A LA LUZ DEL APC CON ESTADOS UNIDOS DE
NORTEAMRICA.
I. LA IMPRONTA DEL TLC CON EE.UU.
Desde que se inici el periodo de negociacin con Estados
Unidos de Norteamrica, para la elaboracin y posterior cele-
bracin del Acuerdo de Promocin Comercial APC (ms co-
nocido como TLC), es frecuente escuchar la frase: facilitacin
del comercio exterior.
Esto se debe a que en el Captulo Cinco del TLC se establece
una serie de disposiciones por las que deben regirse las adminis-
traciones aduaneras de los pases firmantes (Estados Unidos de
Norteamrica y Per). Estas disposiciones, conocidas como me-
didas de facilitacin del comercio exterior, tienen como finalidad
simplificar y aligerar el despacho en aduana.
De conformidad con dicho Captulo, los gobiernos antes men-
cionados, a partir de la vigencia del TLC, esto es desde el 1 de
febrero del presente ao
(1)
, deben regirse, entre otras, por las
siguientes disposiciones:
(i) Normas sobre transparencia y publicidad de la normativa
aduanera (incluyendo en el Internet), como medidas de faci-
litacin del comercio exterior en el mbito aduanero que pro-
fundizan lo que la Aduana peruana, en cierta medida, ha
venido aplicando en este rubro. Esta disposicin incluye la
obligatoriedad de publicar por adelantado cualquier regula-
cin aduanera de alcance general, de manera que las perso-
nas interesadas tengan la oportunidad de hacer sus comen-
tarios con anterioridad a su entrada en vigencia.
(ii) Facilidades y puntos de consulta fsicos y va Internet para las
personas interesadas en absolver inquietudes sobre asuntos
aduaneros.
(iii) Compromisos de adoptar y mantener procedimientos adua-
neros simplificados para la liberacin de las mercancas
en un plazo mximo de 48 horas, y especficamente de los
envos de entrega rpida (envos expresos) en un plazo
mximo de 6 horas, la utilizacin de anlisis de riesgo en
los procedimientos de fiscalizacin y la debida automatiza-
cin de todos los procedimientos aduaneros en general.
(iv) Un procedimiento novedoso es la utilizacin de Resoluciones
Anticipadas en la importacin de mercancas que se pueden
solicitar ante las administraciones aduaneras, en materia de
clasificacin arancelaria, valoracin aduanera, devolucin,
suspensin y exoneracin de aranceles, origen, aplicacin
de cuotas, etc.
(v) Compromisos de intercambio de informacin comercial, im-
plementacin de leyes y regulaciones aduaneras y coopera-
cin tcnica entre las partes, de manera que se pueda adver-
tir y verificar el correcto cumplimiento de las exigencias esta-
blecidas en el TLC.
En resumen, dichas disposiciones establecen ciertas normas
fundamentales, sobre las administraciones aduaneras, que apor-
tan a la facilitacin del comercio exterior y a la cooperacin
entre los pases firmantes.
Estas disposiciones al estar contenidas en un convenio inter-
nacional slo vinculan jurdicamente a los gobiernos que lo han
aceptado de manera oficial.
No obstante, el Per, de manera correcta, ha recogido en su
nueva Ley General de Aduanas, aprobada mediante el Dec. Leg.
N 1053 (en lo sucesivo, la NLGA), todas las disposiciones antes
sealadas, siendo, en consecuencia, de aplicacin a todas las
mercancas que entran o salen del territorio aduanero perua-
no
(2)
, independientemente del origen de las mismas.
Por ello, puede afirmarse que el TLC celebrado con Estados
Unidos de Norteamrica constituy un pilar fundamental para la
elaboracin de la NLGA. Sin dicho TLC no tendramos las regu-
laciones aduaneras vigentes ni las que estn prximas a ser emi-
tidas
(3)
.
Para una mejor apreciacin de lo antes indicado, en el si-
guiente cuadro se detallan los artculos del TLC y de la NLGA
que regulan las disposiciones sobre las medidas adoptadas para
facilitar el comercio exterior.

(*) Abogado. Asociado de Rodrigo, Elas & Medrano Abogados. Miembro de la Asocia-
cin Peruana de Derecho Aduanero y Comercio Internacional (APDACI). Especialista
en temas aduaneros y de comercio exterior.
(1) La vigencia del TLC con Estados Unidos se precis a travs del D. S. N 9-2009-
MINCETUR
(2) De conformidad con el artculo 2 de la NLGA, territorio aduanero es la parte del
territorio nacional que incluye el espacio acutico y areo, dentro del cual es aplicable
la legislacin aduanera. Las fronteras del territorio aduanero coinciden con las del
territorio nacional. La circunscripcin territorial sometida a la jurisdiccin de cada
Administracin Aduanera se divide en zona primaria y zona secundaria.
(3) Con esto ltimo nos referimos a los Procedimientos Aduaneros que la administracin
aduanera publicara prximamente con ocasin de la nueva Ley General de Aduanas
y de su nuevo Reglamento, aprobado ste ltimo mediante D. S. N 010-2009-EF.
Charles Castle San Martn (*)
SU CONCEPTO Y EVOLUCIN EN LA LEGISLACIN PERUANA
MAYO 2009 25
INFORME TRIBUTARIO
Como en efecto se puede verificar de los artculos antes sea-
lados, las disposiciones que deben cumplir las administraciones
aduaneras, en especial la peruana, para lograr facilitar el co-
mercio exterior, resultan de gran importancia para la agilizacin
de los despachos de importacin.
No obstante ello, se aprecia que el TLC se limit nicamente
a regular las disposiciones que deben ser implementadas para
lograr dicha facilitacin, omitiendo revestirla con la importancia
y prioridad adecuadas, de manera que las partes cuenten con
las herramientas legales suficientes para materializarla y exigir
a las administraciones aduaneras su adecuado cumplimiento.
Este mismo error podemos encontrarlo, como desarrollaremos a
continuacin, en las ltimas Leyes Generales de Aduanas que
han regido en las dos ltimas dcadas en nuestro pas.
II. LA EVOLUCIN EN LA LEGISLACIN
PERUANA
1. El Decreto Legislativo N 722
Con fecha 11 de noviembre de 1991, mediante el Dec. Leg. N
722, se aprob el texto de la Ley General de Aduanas que derog
el Dec. Leg. N 503 (Ley de Aduana, publicada en el ao 1988).
En su artculo 1 expresamente se indicaba que:
La Aduana es el organismo encargado de intervenir en el
trfico internacional de mercancas, vigilando su paso a travs
de las fronteras aduaneras; aplicando las normas sobre comer-
cio exterior, en especial, la relativa a la importacin, exporta-
cin y dems regmenes aduaneros, determinando el valor im-
ponible de la mercanca de conformidad con las normas de va-
loracin, clasificacin arancelaria y recaudando los gravme-
nes que los afectan, aplicando y controlando las exenciones y
franquicias que los benefician, formulando las estadsticas; pre-
viniendo y reprimiendo las infracciones aduaneras, as como la
defraudacin de rentas de aduana y del contrabando, y del tr-
fico ilcito de bienes; y cumpliendo las dems funciones que las
leyes le encomiendan ().
Esta Ley revela una Aduana controlista y muy preocupada
por la recaudacin tributaria aduanera.
No es de extraar entonces que en dicho texto legal no se
observe alguna disposicin que regule mecanismos para facili-
tar el comercio exterior. Esto, de alguna manera, se explica por
las trabas al comercio exterior que haban sido dictadas en ar-
mona con la poltica comercial de finales de los aos 80. poca
en que el intercambio comercial entre el Per y los dems pases
del globo eran escasos en comparacin con los niveles que hoy
podemos observar. Segn la Memoria al 31 de diciembre de
1990 del Banco Central de Reserva del Per, las exportaciones de
bienes alcanzaron en ese ao un nivel de US$ 3,279 millones, mien-
tras que las importaciones ascendieron a US$ 2,885 millones. Mon-
tos muy por debajo a los reflejados en la Memoria del ao 2008.
Segn este texto, las exportaciones ascendieron a US$ 31,529 millo-
nes y las importaciones sumaron un total de US$ 28,529 millones
(4)
.
2. El Decreto Legislativo N 809
Luego de aproximadamente 5 aos, esto es, el 19 de abril de
1996, se public el Dec. Leg. N 809, el cual aprob la Ley
General de Aduanas de esa poca.
Esta Ley fue dictada en un contexto de fortalecimiento del sec-
tor externo, apoyado por la culminacin del proceso de la reinte-
gracin del Per a la comunidad econmica internacional y por la
profundizacin de las reformas estructurales tendentes a mejorar
el clima de la inversin extranjera y promover las exportaciones.
El intercambio comercial con el exterior se haba incrementa-
do en comparacin con el ao 1990. Las exportaciones del ao
1996 ascendieron a US$ 5,897 millones, mientras que las im-
portaciones sumaron US$ 7,897, generando as una Balanza
Comercial positiva para el Per.
La recaudacin tributaria tambin se increment, producto del
aumento de las importaciones. Es entonces, que tena sentido un
cambio en la poltica comercial. Era momento de generar un mejor
clima para las importaciones, por lo que una de las grandes nove-
dades que trajo consigo el Dec. Leg. N 809 fue la incorporacin de
nuevos conceptos, como el que nos ocupa en el presente artculo.
As pues, el texto de dicha Ley introdujo por primera vez el
concepto de facilitacin del comercio exterior. Su artculo 1 se-
alaba que: Los servicios aduaneros son esenciales y estn des-
tinados a facilitar el comercio exterior, contribuyendo al desarro-
llo nacional y velando por el inters fiscal.
Como se aprecia, an exista la preocupacin de incremen-
tar y mantener la recaudacin tributaria aduanera. Sin embar-
go, se propona que los servicios aduaneros, entendidos como
aquellas actividades realizadas por la administracin aduanera,
deban cuidar de facilitar el comercio exterior.
No obstante ello, el texto citado precedentemente no diferen-
ciaba importancia entre la facilitacin del comercio exterior y la
recaudacin tributaria, ya que los colocaba al mismo nivel. Asi-
mismo, tampoco se defina qu deba entenderse por facilitar el
comercio exterior.
En ese entonces, las importaciones de mercancas estaban gra-
vadas con tasas arancelarias de hasta veinticinco por ciento (25%),
de lo que se advierte que si bien la poltica comercial haba incen-
tivado la inversin nacional y extranjera a fin de incrementar el
comercio de bienes, an se mantena un esquema proteccionista
(a mayor tributacin, menor incentivo para las importaciones).
3. El Decreto Legislativo N 951
El 27 de enero de 2005 entr en vigencia la norma en referen-
cia, la cual modific un importante nmero de artculos del Dec.
Leg. N 809. Sin embargo, su concepcin en cuanto a la importan-
cia en mantener una poltica recaudadora, que de cierta manera se
interesaba por facilitar el comercio exterior, se mantuvo intacta.
4. El Decreto Legislativo N 1053
Pasaron 12 aos para que el Dec. Leg. N 1053, norma a
travs de la cual se aprob la actual Ley General de Aduanas
(vigente, de manera parcial, desde el 17 de marzo de 2009 y
Disposiciones TLC con EE.UU. NLGA
Publicidad y publicacin anticipada de
normas aduaneras
Puntos de consulta
Despacho de mercancas en 48 horas
Anlisis de riesgos
Cooperacin e intercambio de informa-
cin entre autoridades aduaneras
Envos de entrega rpida
Resoluciones Anticipadas
Artculo 5.1
Artculo 5.1
Artculo 5.2
Artculo 5.4
Artculo 5.5
Artculo 5.7
Artculo 5.10
Artculo 9
Artculo 13
Artculos 130,
160 y 167
Artculo 163
Artculo 5
Artculo 168
Artculo 210

(4) www.bcr.gob.pe/docs/Publicaciones/Memoria.
MAYO 2009 26
INFORME TRIBUTARIO
publicada el 27 de junio de 2008), introdujera una pequea,
pero muy preocupante, modificacin al artculo en el cual se enun-
cia el principio de facilitacin del comercio exterior.
El entorno macroeconmico de esta Ley estaba precedido
por un continuo y alto crecimiento de la actividad econmica,
impulsada por el aumento de la demanda interna, en particular
del consumo y la inversin privada en un ambiente de expectati-
vas favorables de empresarios y consumidores, y un supervit en
las cuentas fiscales y en la cuenta corriente de la balanza de
pagos.
En contraste, el escenario externo estuvo caracterizado por
la crisis financiera global, iniciada con el deterioro de las condi-
ciones en el mercado inmobiliario subprime de Estados Unidos,
acentundose significativamente en el mes de setiembre del 2008
con la quiebra del banco de inversin Lehman Brothers.
Si bien este escenario afect la economa creciente registra-
da en el Per durante los ltimos aos, el comercio exterior del
ao 2008, en comparacin con el ao 1996, haba aumentado
a niveles no esperados. En dicho ao, como se ha mencionado
anteriormente, las exportaciones alcanzaron los US$ US$ 31,529
millones y las importaciones un total de US$ 28,529 millones.
Dentro de ese contexto, es que se public la hoy vigente Ley
General de Aduanas (referida anteriormente como la NLGA).
Esta Ley trajo consigo importantes cambios de concepcin
respecto a las modalidades de ingreso de mercancas al pas y
ciertas medidas de facilitacin del comercio exterior que sin duda
ayudarn a cumplir con una de las principales obligaciones asu-
midas por el gobierno peruano, que es procurar despachos de
importacin en un plazo mximo de 48 horas del arribo de la
mercanca.
El artculo 4 de esta Ley enuncia el principio de facilitacin
de comercio exterior, al sealar lo siguiente: Los servicios adua-
neros son esenciales y estn destinados a facilitar el comercio
exterior, a contribuir al desarrollo nacional y a velar por el con-
trol aduanero y el inters fiscal.
De un breve repaso de este artculo, se observa con claridad
que la nica diferencia entre este texto y el anterior (el artculo 1
del Dec. Leg. N 809), es que se ha agregado la referencia a que
los servicios aduaneros deben velar por el control aduanero. Asi-
mismo, se mantiene la mencin a velar por el inters fiscal.
Es evidente que se insiste en mantener una administracin
aduanera preocupada por recaudar tributos, lo que se contradi-
ce con una poltica comercial que apunta, en mucha mayor me-
dida que antes, a facilitar el intercambio comercial, as como
reducir y hasta eliminar las tasas arancelarias.
El Arancel de Aduanas vigente, aprobado por el D. S. N
017-2007-EF, y sus modificatorias, establecen una tasa arance-
laria de cero por ciento (0%) en casi el 80 por ciento de las
Subpartidas Nacionales. En ese sentido, el 80 por ciento del to-
tal de mercancas comprendidas en el Arancel de Aduanas no
paga derechos arancelarios en su importacin. El 20 por ciento
restante se encuentra negociado en acuerdos internacionales como
el TLC con Estados Unidos, la Decisin N 414 de la Comunidad
Andina, ALADI y el TLC con Chile (anteriormente denominado
ACE 38); sin dejar de lado aquellos acuerdos comerciales que
an se encuentran en proceso de negociacin o de revisin, los
cuales habr que analizar en su oportunidad
(5)
.
Cul es el sentido, entonces, de mantener un artculo en la
NLGA que no prioriza la facilitacin del comercio exterior sobre
el control aduanero y la recaudacin tributaria aduanera? Por
qu se insiste en el inters fiscal?
Sobre este tema en particular Coso Jara
(6)
seala lo siguien-
te: Esta funcin del Estado (refirindose a la facilitacin del co-
mercio exterior) como ente regulador de la actividad econmica
y como facilitador, implica la toma de decisiones en materia adua-
nera que inclusive determinen la reduccin o eliminacin de ba-
rreras arancelarias e inclusive la limitacin al aforo fsico de las
mercancas, en pases donde anteriormente la caja fiscal tena
como fuente principal el tributo aduanero y donde el control adua-
nero estaba basado en el aforo total de las mercancas, ello con
el propsito de atraer la inversin de los capitales forneos, to-
mando en cuenta que las empresas extranjeras al considerar los
factores bajo control gubernamental que afectan la decisin so-
bre si exportar o invertir en el exterior para fabricar artculos
para la exportacin, la Administracin Aduanera y puertos ge-
nerales dominan por completo la mayora de otros ahorros tribu-
tarios y un elemento clave en los ahorros en costos de las refor-
mas de la Administracin Comercial es la velocidad del despa-
cho aduanal portuario, en virtud de este nuevo entorno la Adua-
na persigue brindar al usuario las condiciones necesarias para
un despacho simple y eficaz con mnimas o nulas barreras aran-
celarias y paraarancelarias.
III. LA AGENDA PENDIENTE
La SUNAT (Aduanas) debe focalizarse en facilitar el comer-
cio exterior a fin que el intercambio comercial de mercancas se
realice de la forma ms eficiente posible. Con esto no queremos
decir que la administracin aduanera deje de lado el control
aduanero sobre el ingreso y salida de mercancas, sino que esta
debera ser razonable con el propsito de priorizar la facilita-
cin del comercio exterior. Con el trmino razonable nos refe-
rimos a que el control ejercido en el despacho aduanero (antes
del levante) debera ser una excepcin, siendo la regla general
que el control se realice con posterioridad al despacho de impor-
tacin (potestad aduanera ejercida mediante acciones de con-
trol posterior conocidas como acciones de fiscalizacin).
Para ello, y con la finalidad de dotar a la administracin
aduanera de las herramientas necesarias para un adecuado cum-
plimiento de las medidas de facilitacin del comercio exterior
contempladas en la NLGA y en el TLC con Estados Unidos, es
necesario llevar a cabo las siguientes acciones:
Suprimir del artculo 4 de la NLGA la siguiente referencia:
y el inters fiscal;
Especificar en el artculo 4 de la NLGA que la administra-
cin aduanera debe velar por el control aduanero posterior;
Precisar, en el referido artculo, que el control aduanero con-
currente (aquel efectuado durante el despacho), se efecta
teniendo en consideracin las tcnicas de gestin de riesgo;
y
Reestructurar la administracin tributaria, de modo que SU-
NAT (tributos internos) y SUNAT (Aduanas) ejerzan sus res-
pectivas funciones de manera separada. Como es natural,
evidente y correcto, ambas deben perseguir finalidades dis-
tintas que no deben de confundirse; mientras que a la SU-
NAT (tributos internos) le interesa recaudar en base a una
actitud controlista, la Aduana debe de tener como fin pri-
mordial facilitar el comercio exterior.

(5) De conformidad con el Portal de Aduanas del MINCETUR, el Per todava se encuen-
tra negociando acuerdos internacionales con Corea, China, Unin Europea y Tailan-
dia, entre otros.
(6) COSO JARA, Fernando. Manual de Derecho Aduanero. Editorial Rodhas, Lima, 2002.
MAYO 2009 27
INFORME TRIBUTARIO
Cambios en la Gerencia de Centros
de Servicios al Contribuyente
La SUNAT ha estimado pertinente dictar nuevas medi-
das de organizacin interna, a fin de optimizar el funciona-
miento de algunas unidades organizacionales para que pue-
dan desarrollar cabalmente sus funciones.
En ese sentido, mediante la R. de S. N 097-2009/SU-
NAT, vigente a partir del 4 de mayo del presente ao, se
modifica el Anexo de la R. de S. N 190-2002/SUNAT,
establecindose, entre otros temas, una nueva estructura
organizacional de la Gerencia de Centros de Servicios al
Contribuyente perteneciente a la Intendencia Nacional de
Servicios al Contribuyente.
La norma en referencia describe 3 divisiones de Geren-
cia de Centros de Servicios al Contribuyente y sus corres-
pondientes funciones.
I. DIVISIN DE CENTROS DE SERVICIOS
1. Definicin
Es un rgano directamente dependiente de la Gerencia
de Centros de Servicios al Contribuyente, se encarga del
proceso de asistencia y atencin en materia tributaria a los
contribuyentes de Lima y Callao en la modalidad presen-
cial, a travs de los Centros de Servicios al Contribuyente y
de los puntos de Asistencia al Contribuyente en los locales
que defina la Gerencia. Asimismo, se encarga de la orga-
nizacin de charlas, seminarios o conferencias orientados
a facilitar el cumplimiento tributario.
2. Funciones
Absolver consultas sobre la materia tributaria de su com-
petencia, en la modalidad presencial, considerando para
ello las normas vigentes y, de ser el caso, los pronuncia-
mientos emitidos por la Intendencia Nacional Jurdica;
Asistir a los contribuyentes respecto de la presentacin
de declaraciones telemticas y otros sistemas que la
SUNAT ponga a su disposicin para facilitar el cumpli-
miento de sus obligaciones tributarias;
Recibir declaraciones informativas, formularios de tr-
mites relacionados con el Registro nico de Contribu-
yentes, Comprobantes de Pago de los contribuyentes de
la Intendencia Regional Lima y aquellos incluidos en
normas especficas;
Actualizar el Registro nico de los Contribuyentes de la
Intendencia Regional Lima, excepto en los casos que se
hubiere encargado o competa a otros rganos;
Recibir las solicitudes de procedimientos contenciosos y
no contenciosos as como los dems trmites que pre-
senten los contribuyentes a travs de la Mesa de Partes y
remitirlas a la Intendencia que corresponda;
Recibir las comunicaciones referidas a modificaciones
de datos de Declaraciones Pago y/o boletas, las comu-
nicaciones de boletas con error de cdigo de tributo, las
solicitudes de modificacin de coeficiente o porcentaje
de determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta, las solicitudes de devolucin, de modificacin,
de revocacin de complementacin y/o de convalida-
cin de los actos administrativos y otras solicitudes de
conformidad con los procedimientos establecidos a efecto
de derivarlas a la unidad correspondiente para su aten-
cin;
Suministrar el reporte de las declaraciones juradas pre-
sentadas mediante medios telemticos, reporte de valo-
res emitidos y reporte de presentacin de declaraciones
y pagos;
Recibir las quejas y/o sugerencias que presenten los con-
tribuyentes o ciudadanos;
Controlar la recepcin de Declaraciones Pago presen-
tadas en las Unidades de Recepcin de las Declaracio-
nes Pago de los Principales Contribuyentes de la Inten-
dencia Regional Lima;
Suministrar los materiales de informacin tributaria y for-
mularios a los contribuyentes y ciudadanos en general;
Organizar y ejecutar charlas, seminarios o conferencias
orientados a facilitar el cumplimiento tributario;
Proyectar los Informes y las Resoluciones referidos a la
improcedencia de las solicitudes de autorizacin de Com-
probantes por operaciones no habituales;
Recibir los documentos valorados presentados por los
contribuyentes en pago de sus obligaciones;
Elaborar propuestas de mejora inherentes a las activi-
dades especficas de la unidad organizacional que
coadyuven a mejorar la productividad y el servicio re-
sultante.
Medidas de organizacin interna de SUNAT
dictadas mediante R. de S. N 097-2009/SUNAT
MAYO 2009 28
INFORME TRIBUTARIO
II. DIVISIN DE CENTRAL DE CONSULTAS
1. Definicin
Es un rgano directamente dependiente de la Gerencia
de Centros de Servicios al Contribuyente, se encarga de
absolver las consultas de ndole tributario y de registrar las
quejas y/o sugerencias hechas por el pblico en general a
travs de la lnea telefnica.
2. Funciones
Atender consultas telefnicas tributarias formuladas por
los contribuyentes a nivel nacional considerando para
ello las normas vigentes y, en su caso, los pronuncia-
mientos emitidos por la Intendencia Nacional Jurdica;
Recibir y registrar las quejas y/o sugerencias que comu-
niquen telefnicamente los contribuyentes o ciudadanos;
Asistir telefnicamente a los contribuyentes respecto de
la presentacin de declaraciones telemticas y otros sis-
temas que la SUNAT ponga a disposicin, para facilitar
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias;
Elaborar propuestas de mejoramiento a las actividades
especficas de la unidad organizacional que coadyuven
a mejorar la productividad y el servicio resultante.
III. DIVISIN DE PROCEDIMIENTOS NO
CONTENCIOSOS VINCULADOS A SERVICIOS
1. Definicin
Es un rgano directamente dependiente de la Gerencia
de Centros de Servicios al Contribuyente, se encarga de
elaborar los proyectos de resolucin de los procedimientos
no contenciosos vinculados a servicios que soliciten los con-
tribuyentes de la Intendencia Regional Lima y administrar
los registros a su cargo, as como elaborar los proyectos de
respuesta a las solicitudes de informacin relativa a los con-
tribuyentes de dicha Intendencia de conformidad con la nor-
matividad vigente.
2. Funciones
Proyectar los documentos para la atencin del Procedi-
miento de Transparencia y Acceso a la Informacin P-
blica, relativos a los contribuyentes de la Intendencia
Regional Lima;
Proyectar los Informes y Resoluciones referidos a los Pro-
cedimientos de inscripcin y/o actualizacin de inscrip-
cin en los Registros de Entidades Exoneradas y Entida-
des Inafectas al Impuesto a la Renta, relativos a los con-
tribuyentes de la Intendencia Regional Lima;
Proyectar los documentos relativos a la inscripcin en el
Registro de Entidades Perceptoras de Donaciones, de
los contribuyentes de la Intendencia Regional Lima;
Proyectar los Informes y Resoluciones para la atencin
del procedimiento de baja de inscripcin en el Registro
nico de Contribuyentes que correspondan a los contri-
buyentes de la Intendencia Regional Lima que ameriten
evaluacin previa;
Administrar los Registros autorizados que se encuentran
a su cargo, tales como el Registro de Entidades Exone-
radas al Impuesto a la Renta, Registro de Entidades
Inafectas al Impuesto a la Renta y Registro de Entidades
Perceptoras de Donaciones, a fin de actualizarlos;
Elaborar propuestas de mejora inherentes a las activi-
dades especficas de la unidad organizacional que
coadyuven a mejorar la productividad y el servicio re-
sultante.
Disponen medidas de organizacin interna de la SUNAT
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 097-2009-SUNAT
Lima, 8 de abril de 2009
CONSIDERANDO:
Que mediante Decreto Supremo N 115-2002-PCM se
aprob el Reglamento de Organizacin y Funciones de
la SUNAT;
Que a travs de la Resolucin de Superintendencia N
190-2002/SUNAT y modificatorias, se dictaron medi-
das de organizacin interna de la SUNAT, a fin de esta-
blecer las unidades jerrquicamente dependientes de las
unidades organizacionales a que se refiere el Reglamen-
to de Organizacin y Funciones, a fin que puedan desa-
rrollar cabalmente sus funciones;
Que se ha estimado pertinente dictar nuevas medidas de
organizacin interna, a fin de optimizar el funcionamiento
de algunas unidades organizacionales a que se refiere
el Reglamento de Organizacin y Funciones de la Institu-
cin;
En uso de las atribuciones conferidas por el inciso r) del
artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funcio-
nes de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N
115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Modifquese el Anexo de la Resolucin de
Superintendencia N 190-2002/SUNAT y modificatorias,
de acuerdo al Anexo de la presente Resolucin.
Artculo 2.- La presente Resolucin de Superintenden-
cia entrar en vigencia a partir del 4 de mayo de 2009.
Artculo 3.- Publicar la presente Resolucin en el Diario
Oficial El Peruano, y su Anexo en el Portal del Estado
Peruano (www.peru.gob.pe) y en el Portal Institucional
(www.sunat.gob.pe).
Regstrese, comunquese y publquese.
MANUEL VELARDE DELLEPIANE
Superintendente Nacional
ANEXO
MAYO 2009 29
PORTAFOLIO
Baja de inscripcin en el
Registro nico de Contribuyentes (RUC)
I. CONCEPTO
Se entiende por baja de inscripcin en el Registro nico
de Contribuyentes (en adelante baja) al estado asignado
por la SUNAT a un nmero de RUC, cuando el contribuyente
y/o responsable deja de realizar actividades generadoras de
obligaciones tributarias y/o cuando la SUNAT presuma que
ha dejado de realizarlas.
Es posible tramitar la reactivacin del nmero de RUC, es
decir, realizar el procedimiento mediante el cual se habilita
para su uso un nmero de RUC que se encontraba en baja.
Hay dos tipos de baja: de oficio y a solicitud del contribu-
yente.
II. BAJA DE INSCRIPCIN DE OFICIO
La SUNAT de oficio podr dar de baja un nmero de RUC
cuando presuma, en base a la verificacin de la informacin
que consta en sus registros, que el sujeto inscrito no realiza
actividades generadoras de obligaciones tributarias.
De igual manera, en el caso que se haya comunicado la
suspensin temporal de actividades si en el plazo de doce
(12) meses el sujeto inscrito no hubiera comunicado la fecha
de reinicio de sus actividades, el nmero de RUC podr ser
dado de baja de oficio por la SUNAT, siempre que presuma
que dicho sujeto inscrito ha dejado de realizar actividades
generadoras de obligaciones tributarias. Sin perjuicio de ello,
el sujeto inscrito puede solicitar la baja de inscripcin en el
RUC.
En ambos casos la SUNAT notificar dichos actos.
III. BAJA DE INSCRIPCIN A SOLICITUD DEL DEUDOR
TRIBUTARIO
1. Supuestos para la baja
El contribuyente y/o responsable deber solicitar su baja
de inscripcin en el RUC cuando se produzca cualesquiera
de los hechos que aparecen en el Cuadro N 1.
2. Procedimiento
Para la baja el contribuyente y/o responsable deber cum-
plir con determinados requisitos que se indican tambin en el
Cuadro N 1.
El trmite es personal. Si lo hiciera un tercero, este debe
exhibir su documento de identidad original y presentar una
fotocopia de dicho documento as como el Formulario N 2135
firmado por el titular del RUC o su representante legal.
La SUNAT aprobar la solicitud en un plazo mximo de
hasta cuarenta y cinco (45) das hbiles, contados desde el da
de presentacin de la citada solicitud. La aprobacin de la
baja de inscripcin en el RUC no releva al deudor tributario
del cumplimiento de las obligaciones tributarias que pudiese
haber generado, ni exime a la SUNAT de exigir su cumpli-
miento. Sobre el particular, en la RTF N 2395-3-2008 se indi-
ca que durante el periodo fiscalizado, el contribuyente era un
contribuyente activo, afecto al RUS, por lo que no obstante
haber solicitado su baja de inscripcin en el RUC con poste-
rioridad, ello no lo exime del cumplimiento de las obligacio-
nes tributarias generadas con anterioridad a la solicitud de
baja.
El trmite se realiza en las respectivas oficinas de la SU-
NAT.
Ahora bien, para el caso de la solicitud de baja de una
persona natural, sociedad conyugal, sucesin indivisa, por
cierre, cese definitivo o fallecimiento, el TUPA de la SUNAT
ha establecido que dicho trmite es de aprobacin automti-
ca, de manera que no est sujeto a los 45 das antes indica-
dos. El trmite a travs de SUNAT Virtual, en este caso, se
efectuar llenando el Formulario Virtual N 3128 - Modifica-
cin de datos del RUC por Internet, para lo cual es necesario
contar con el Cdigo de Usuario y Clave Sol respectivos.
3. Requisitos generales
Es necesario exhibir el documento de identidad original y
presentar una fotocopia del mismo, del titular o de su repre-
sentante legal acreditado en el RUC. El tercero que tenga car-
ta poder con firma legalizada notarialmente o autenticada por
fedatario de la SUNAT, no est obligado a exhibir el docu-
mento de identidad original del titular del RUC o de su repre-
sentante legal.
4. Requisitos especficos
En caso se tuviera comprobantes de pago disponibles, pre-
viamente deber darse de baja a los mismos.
Adicionalmente a los requisitos generales, deber exhibir-
se el original y presentarse fotocopia simple, segn corres-
ponda, de los documentos que aparecen en el Cuadro N 1.
5. Presentacin de declaraciones juradas
Actualmente se ha exceptuado a los deudores tributarios
de la obligacin de presentar las declaraciones mensuales
correspondientes, entre otros casos, por los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta de Tercera Categora - Rgimen Gene-
ral y del Impuesto General a las Ventas segn corresponda,
cuando hubieran suspendido temporalmente sus actividades
o dejado de realizar las actividades generadoras de obligacio-
nes tributarias.
En estos supuestos, tal excepcin surtir efecto a partir del
periodo tributario siguiente a la fecha en que el deudor tribu-
tario suspendi temporalmente sus actividades, o se produjo
MAYO 2009 30
PORTAFOLIO
alguno de los supuestos establecidos para la baja de inscrip-
cin en el RUC, segn corresponda.
Para la comunicacin de la suspensin temporal de activi-
dades o la solicitud de baja de inscripcin en el RUC deber
seguirse el procedimiento previsto en el Reglamento del RUC,
que es el que hemos descrito en lneas precedentes.
Cabe sealar que las excepciones mencionadas surtirn
efecto aun cuando el deudor tributario comunique dichos
hechos a la SUNAT en un plazo posterior al previsto en el
Reglamento del RUC, sin perjuicio de las sanciones corres-
pondientes.
Es pertinente hacer referencia a lo sealado en la RTF N
1172-3-2008, donde se concluye que el sujeto que califica
como sujeto del IGV est obligado a presentar declaraciones
juradas mensuales en el mes en que realiza operaciones, y si
en los meses posteriores no determina Impuesto a pagar, de
igual modo est obligado a declarar consignando 00, salvo
que se encuentre exceptuado de hacerlo por alguna norma.
En el caso se atribuy la sancin por no presentar las declara-
ciones dentro de los plazos establecidos. Si bien estaba ex-
ceptuado de presentar declaraciones, pues haba realizado el
procedimiento asociado a la baja de inscripcin en el RUC,
los efectos del mismo no eran aplicables para declaraciones
vencidas con anterioridad a ello.
Asimismo, en la RTF N 1178-3-2008 se dijo que aunque
el sujeto del tributo suspenda actividades, debe presentar las
declaraciones juradas dentro de los plazos establecidos, salvo
que haya alguna norma que establezca un procedimiento que
la excepte de hacerlo en lo sucesivo. Ocurre que no se haba
acreditado con documento alguno que haba culminado el
vnculo laboral del contribuyente con sus trabajadores, y por
ende que no se encontraba obligado a presentar la declara-
cin relativa a aportaciones del rgimen contributivo de la
Seguridad Social.
En ambos casos, conforme al rgimen aplicable a dichas
controversias, anterior al actualmente vigente, la excepcin
de presentar las declaraciones juradas era de aplicacin a par-
tir del periodo siguiente al mes en el cual los contribuyentes
presentaron su solicitud de baja o suspensin de actividades.
En esa lnea interpretativa, en la RTF N 9076-5-2008 se
revoc la resolucin apelada ya que el recurrente estaba ex-
ceptuado de presentar la declaracin jurada requerida por la
Administracin Tributaria, por encontrarse en situacin de baja
de inscripcin en el RUC.
6. Notificaciones
Finalmente debe sealarse que en la RTF N 2360-1-2008
se ha concluido que, conforme a la Dcima Disposicin Com-
plementaria y Final del Dec. Leg. N 981, vigente a partir del
1 de abril de 2007, subsiste el domicilio fiscal de los sujetos
dados de baja de inscripcin en el RUC, de manera que la
notificacin realizada en dicho lugar es conforme a Ley. En
este caso el TF consult el portal de la SUNAT y verific que
el contribuyente se encontraba en estado de baja definitiva, y
valid las notificaciones realizadas en dicho lugar porque no
se haba comunicado su cambio, es decir, se concluy que tal
domicilio es subsistente para efectos tributarios en virtud a la
norma citada del Dec. Leg. N 981.
CUADRO N 1
SUPUESTOS DE BAJA REQUISITOS ESPECFICOS
(1)

(1) Algunos requisitos hacen referencia a normas que en la actualidad han sido derogadas o modificadas.
Traspaso de negocio.
Cierre o cese definitivo.
Quiebra o sobreseimiento definitivo.
Extincin o disolucin de entidades inscritas en los Registros Pbli-
cos.
Cancelacin de la inscripcin de partidos, alianzas, movimientos u
organizaciones polticas.
Fallecimiento del sujeto inscrito.
Contrato privado de traspaso con firmas legalizadas por notario o
fedatario de la SUNAT. Aplicable slo a la persona natural, la socie-
dad conyugal o la sucesin indivisa.
No tiene requisitos adicionales. Aplicable slo a la persona natural,
la sociedad conyugal o la sucesin indivisa.
Resolucin Judicial de Quiebra o Resolucin de sobreseimiento de-
finitivo en aquellos procesos regulados por el D. L. N 26116 y su
Reglamento.
Constancia de inscripcin de la extincin en los Registros Pblicos o
Escritura Pblica o acuerdo de fusin, escisin o dems formas de
reorganizacin de sociedades o empresas, segn corresponda, ins-
crito en los Registros Pblicos.
Resolucin del registro de organizaciones polticas que cancela la
inscripcin del partido, alianza o movimiento u organizacin poltica
del Jurado Nacional de Elecciones.
Partida o acta de defuncin del causante, emitida por la municipali-
dad correspondiente.
MAYO 2009 31
PORTAFOLIO
TIPOS DE BAJA REQUISITOS ESPECFICOS
(1)
Fin de la sucesin indivisa.
Extincin, segn corresponda, de centros educativos, institutos y
escuelas superiores, universidades y centros culturales particula-
res, o disolucin cuando esta sea la causal de prdida de su condi-
cin de contribuyente y/o deudor tributario.
Extincin de entidades del gobierno central, regional o local, institu-
ciones pblicas, unidades ejecutoras, empresas de derecho pbli-
co, universidades, centros educativos o culturales del estado.
Extincin de sociedades irregulares, o acuerdo de disolucin cuan-
do se trate de sociedades no inscritas en los Registros Pblicos.
Extincin de la comunidad de bienes.
Liquidacin de fondos de inversin y de fondos mutuos de inversin
en valores.
Trmino del fideicomiso en el caso de patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras.
Trmino del contrato de colaboracin empresarial que lleve contabi-
lidad independiente de sus socios o partes contratantes.
Cancelacin de la inscripcin de las entidades e instituciones ex-
tranjeras de cooperacin tcnica internacional ENIEX.
Cancelacin de las Embajadas, Misiones Diplomticas, Oficinas Con-
sulares y Organizaciones Internacionales.
Extincin de Instituciones Religiosas pertenecientes a la Iglesia Ca-
tlica.
Cualquier otra circunstancia que conlleve la prdida de su calidad
de contribuyente y/o deudor tributario.
Si se trata de particin extrajudicial, testamento, escritura pblica o
documento privado con firmas legalizadas notarialmente. Si se trata
de particin judicial, resolucin judicial de particin.
Acta o acuerdo de disolucin o extincin de la entidad. Adicionalmente,
en el caso de los centros educativos que se acogen al Dec. Leg.
N 882, el acta o acuerdo de disolucin deber indicar expresamen-
te, que esta se da con el fin de acogerse a lo normado en el mencio-
nado Decreto.
Dispositivo legal donde se formaliza el cese, fusin o dems formas
de extincin o reorganizacin de la entidad, segn corresponda.
Documento que acredite el acuerdo de los socios de poner fin a la
sociedad irregular y la constancia o certificado de los Registros P-
blicos en el que conste que no existe una persona jurdica inscrita
con la denominacin o razn social elegida por la sociedad irregular,
cuya fecha de expedicin no exceda los diez (10) das hbiles; o, de
ser el caso, la ficha de inscripcin de la persona jurdica que se en-
cuentre inscrita con la misma denominacin o razn social elegida
por la sociedad irregular.
Documento que acredite el fin de la comunidad de bienes.
En el caso de fondos mutuos y fondos de inversin de oferta pblica,
Resolucin de la CONASEV de exclusin del Registro Pblico del
Mercado de Valores. Para los fondos de inversin de oferta privada,
documento que contenga el acto de disolucin o extincin legaliza-
do por notario.
Escritura pblica o documento que acredite el acuerdo de extincin
del fideicomiso.
Acta o acuerdo que acredite el trmino del contrato.
Resolucin mediante la cual cancela su inscripcin en el Registro de
Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica Inter-
nacional de la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional - APCI,
o constancia de la no renovacin de la inscripcin en el citado Re-
gistro expedido por la referida Agencia.
Documento en el que conste el cese de la Embajada, Misin Diplo-
mtica, Oficina Consular y Organizacin Internacional, expedido por
la Direccin de Privilegios e Inmunidades del Ministerio de Relacio-
nes Exteriores.
Documento expedido por la autoridad eclesistica competente don-
de conste su disolucin o extincin.
Documento que acredite su cierre, cese, disolucin o extincin.

(1) Algunos requisitos hacen referencia a normas que en la actualidad han sido derogadas o modificadas.
RESEA BIBLIOGRFICA
MAYO 2009 32
Invest in China: Tax Law & Practice
(Chinese English)
ZOU, Liu
LexisNexis, 2008, 718 pgs.
A propsito del Tratado de Libre
Comercio (TLC) suscrito con la
Repblica Popular China en abril
pasado, reseamos un libro que
desarrolla los elementos esenciales y las
peculiaridades econmicas de la
fiscalidad china.
Liu Zou, Director General del Instituto
de Ciencias Fiscales e Investigacin de
la Administracin Estatal de Impuestos
de China (State Administration
of Taxation - SAT), consultor de la
Asociacin Fiscal de China y profesor
universitario, es autor de Invest in
China: Tax Law & Practice
(Chinese English), una radiografa
actual del rgimen impositivo chino,
que articula la representacin
pormenorizada de los distintos
gravmenes fiscales de la Repblica
Popular China, a travs de la
distribucin informativa en cuadros,
estadsticas, y ejemplos de cariz
prctico que facilitan su lectura,
constituyndose en un material idneo
para empresarios, inversionistas y
operadores comerciales dispuestos a
conocer los elementos ms
significativos del rgimen tributario
de este pas oriental.
El Sistema Tributario de la Repblica Popu-
lar de China, apunta el autor de la Obra, ha
evolucionado considerablemente, privilegiando
un sistema de actualizacin fiscal que tiene como
base la reinterpretacin del contenido de igual-
dad, dilatando su esfera sustantiva al reconoci-
miento de la particularidad de los sujetos pasi-
vos para soportar las cargas fiscales, y la diver-
sidad de las fuentes productoras de riqueza,
motivando en consecuencia, una aplicacin
impositiva diferenciada que tenga por soporte
la capacidad contributiva que gravita en la iden-
tidad cualitativa y econmica del sujeto pasivo,
y no en la generalizacin abstracta del tributo.
En la Obra reseada se indica que entre
los rganos estatales que tienen la potestad de
elaborar y reglamentar las leyes de impuestos
o polticas impositivas se encuentran la Asam-
blea Popular Nacional (APN), el Consejo de
Estado, el Ministerio de Hacienda, la Adminis-
tracin Estatal de Impuestos (SAT), el Comit
de Tarifas y Clasificacin del Consejo de Esta-
do y la Administracin General de Aduanas.
Las leyes que crean impuestos o grav-
menes fiscales son promulgadas por la APN,
o el Comit Permanente de la APN; a diferen-
cia de los reglamentos, cuya formulacin es
potestad del Consejo de Estado. Las reglas
departamentales son formuladas por el Mi-
nisterio de Hacienda, la Administracin Esta-
tal de Impuestos, el Comit de Tarifas y Clasi-
ficacin del Consejo de Estado o la Adminis-
tracin General de Aduanas, de ser el caso.
En cuanto a los impuestos, se seala que
pueden dividirse en cuatro categoras: a) Im-
puestos sobre Bienes y Servicios, b) Impuestos
sobre los Ingresos, c) Impuestos sobre el Patri-
monio, y d) Otros Impuestos. Aproximadamen-
te existen alrededor de 20 impuestos, entre
los que conviene destacar:
El Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA):
Es el recurso fiscal por excelencia, repre-
senta ms del 30 por ciento del total de
ingresos recaudados a lo largo del ao,
perfilndose como el principal impuesto
del Estado. Tiene la naturaleza de un im-
puesto indirecto, dado que incide sobre
el valor agregado en cada uno de los ci-
clos del proceso productivo o comercial
del bien. La tasa de afectacin del IVA as-
ciende al 17 por ciento en el caso de con-
tribuyentes generales, la que se restringe
a un 13 por ciento en el caso de algunos
productos estratgicos como el agua po-
table, el gas natural, los libros, los fertili-
zantes qumicos, algunos productos agr-
colas, entre otros.
El Impuesto sobre el Consumo: Representa
el 5 por ciento del total de ingresos recau-
dados, su base imponible es la produc-
cin, el procesamiento, y la importacin
de 11 productos especficos (alcohol, ta-
baco, automviles, entre otros). Pertene-
ce en su integridad al gobierno central, y
representa una de sus fuentes de ingreso
claves, comportando el 5,6 por ciento del
total de ingresos recaudados por el go-
bierno chino a lo largo del ao.
El Impuesto de Sociedades: Es un impuesto
sobre los ingresos ascendente al 33 por
ciento (30 al contribuyente en general, ms
un 3 por ciento de impuesto local) de los
ingresos de las empresas (nacionales o
extranjeras). Las tasas no son estticas,
puesto que existe una diversidad de be-
neficios o vacaciones fiscales otorgadas,
pero slo tienen incidencia en las empre-
sas que tengan actividad productiva den-
tro del pas o en aquellas que tengan la
calidad o el estatus especial otorgado por
las autoridades o la normativa fiscal (em-
presas de alta tecnologa, exportadoras
masivas, etc.).
El Impuesto sobre la Renta: Todos los in-
gresos de los trabajadores dependientes o
independientes (incluye a extranjeros) que
hayan realizado labores en China, se en-
cuentran sujetos al impuesto cuya tasa es
progresiva hasta un 45 por ciento. La em-
presa retiene los pagos al impuesto, y los
transfiere a la entidad recaudadora perti-
nente, sin embargo, el pago no excluye de
la obligacin tributaria consistente en rea-
lizar una declaracin anual de rentas a ins-
tancias del trabajador o independiente.
Un derivado del impuesto citado, es el Im-
puesto de Retencin o Withholding Tax
(10 por ciento), que se aplica a los ingre-
sos brutos originados en el pas y recibi-
dos por sociedades que domicilien en el
extranjero, y que no se encuentren suje-
tas a otro tipo de impuestos. Afecta a la
repatriacin de dividendos, del mismo
modo.
La Obra reseada, que contiene informa-
cin rigurosa con un criterio eminentemente
tcnico pero de lectura amigable, es un docu-
mento valioso para entender, con aproxima-
cin precisa, el rgimen tributario chino y la
realidad econmica de un pas cuya influen-
cia en Amrica Latina (y prximamente en
nuestro pas) es superlativa.
CONSULTA INSTITUCIONAL
MAYO 2009 33
Compensacin del SFMB con IGV
por utilizacin de servicios
INFORME N 038-2009-SUNAT/2B0000
Lima, 18 de marzo de 2009
MATERIA:
Teniendo en cuenta lo establecido en la Resolucin de
Superintendencia N 175-2007/SUNAT, se consulta si la
compensacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio con
la deuda por concepto del Impuesto General a las Ventas
por la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados debe realizarse mediante comunicacin por
escrito a la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT), segn lo dispuesto por el tercer prra-
fo del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N
087-99/SUNAT.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, apro-
bado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publica-
do el 15 de abril de 1999, y normas modificatorias
(en adelante, TUO de la Ley del IGV).
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aproba-
do por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado
el 19 de agosto de 1999, y normas modificatorias (en
adelante, TUO del Cdigo Tributario).
Reglamento de Notas de Crdito Negociables apro-
bado por el Decreto Supremo N 126-94-EF, publica-
do el 29 de setiembre de 1994, y normas modificato-
rias.
Resolucin de Superintendencia N 087-99/SUNAT,
que aprueba formularios y dicta disposiciones aplica-
bles a la presentacin de declaraciones juradas, pu-
blicada el 25 de julio de 1999.
Resolucin de Superintendencia N 175-2007/SUNAT,
que dicta normas para la compensacin a solicitud de
parte y la compensacin de oficio, publicada el 19 de
setiembre de 2007.
ANLISIS:
1. De conformidad con lo establecido en el artculo 40
del TUO del Cdigo Tributario, la deuda tributaria po-
dr compensarse total o parcialmente con los crditos
por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pa-
gados en exceso o indebidamente, que correspondan a
perodos no prescritos, que sean administrados por el
mismo rgano administrador y cuya recaudacin cons-
tituya ingreso de una misma entidad.
A tal efecto, la norma seala que la compensacin po-
dr realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
Compensacin automtica, nicamente en los casos
establecidos expresamente por ley.
Compensacin de oficio por la Administracin Tri-
butaria, de acuerdo con las caractersticas detalla-
das en dicha norma.
Compensacin a solicitud de parte, la que deber
ser efectuada por la Administracin Tributaria, pre-
vio cumplimiento de los requisitos, forma, oportuni-
dad y condiciones que esta seale.
Adicionalmente, el citado artculo 40 indica, en su l-
timo prrafo, que para efecto del mismo, son crditos
por tributos, el saldo a favor del exportador, el reinte-
gro tributario y cualquier otro concepto similar estable-
cido en las normas tributarias.
2. De otro lado, el artculo 34 del TUO de la Ley del IGV
seala que el monto de dicho Impuesto que hubiere
sido consignado en los comprobantes de pago corres-
pondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, con-
tratos de construccin y las plizas de importacin,
dar derecho a un saldo a favor del exportador (SFE),
conforme lo disponga el Reglamento. A fin de estable-
cer dicho saldo sern de aplicacin las disposiciones
referidas al crdito fiscal contenidas en los Captulos
VI y VII.
Asimismo, el artculo 35 de la citada norma dispone
que el SFE se deducir del Impuesto Bruto, si lo hubiere,
de cargo del mismo sujeto. De no ser posible esa de-
duccin en el perodo por no existir operaciones grava-
das o ser estas insuficientes para absorber dicho saldo,
el exportador podr compensarlo automticamente con
la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regulariza-
cin del Impuesto a la Renta. Si no tuviera Impuesto a la
Renta que pagar durante el ao o en el transcurso de
algn mes o este fuera insuficiente para absorber dicho
saldo, podr compensarlo con la deuda tributaria co-
rrespondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso
del Tesoro Pblico respecto de los cuales el sujeto tenga
la calidad de contribuyente.
Agrega la norma que, en el caso que no fuera posible
lo sealado anteriormente, proceder la devolucin, la
misma que se realizar de acuerdo a lo establecido en
la norma reglamentaria pertinente.
CONSULTA INSTITUCIONAL
MAYO 2009 34
Cabe indicar que conforme a lo dispuesto en el artculo
3 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, el
SFE se deducir del Impuesto Bruto del IGV a cargo del
sujeto. De quedar un monto a su favor, este se denomi-
nar Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB), del
cual se deducir las compensaciones efectuadas. De
quedar un monto a favor del exportador, ste podr
solicitar su devolucin mediante las Notas de Crdito
Negociables
(1)
.
3. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas,
el exportador puede compensar de manera automtica
su SFMB con las deudas tributarias que sean ingreso
del Tesoro Pblico y respecto de las cuales tenga la con-
dicin de contribuyente.
4. Ahora bien, de acuerdo con el inciso b) del artculo 1
del TUO de la Ley del IGV en concordancia con el nu-
meral 9.1 del artculo 9 del mismo TUO, constituye
operacin gravada con este Impuesto la utilizacin de
servicios en el pas
(2)
, siendo sujetos del mismo, en cali-
dad de contribuyentes, las personas naturales, las per-
sonas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan
la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las nor-
mas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones in-
divisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicome-
tidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de
inversin en valores y los fondos de inversin que desa-
rrollen actividad empresarial, que utilicen en el pas
servicios prestados por no domiciliados.
En consecuencia, el exportador que tenga a su favor un
SFMB podr efectuar la compensacin automtica del
mismo con sus deudas tributarias originadas por el IGV
que grave la utilizacin de servicios en el pas presta-
dos por no domiciliados, del cual tenga la calidad de
contribuyente.
5. En cuanto a dicha compensacin, el artculo 5 de la
Resolucin de Superintendencia N 087-99/SUNAT dis-
pone que los exportadores, a efecto de compensar el
SFMB con el IGV por la utilizacin en el pas de los
servicios prestados por no domiciliados, presentarn una
comunicacin por escrito a la SUNAT, en la dependen-
cia que corresponda a su domicilio fiscal, consignan-
do, como mnimo, la informacin detallada en el citado
artculo 5.
Cabe indicar que el mencionado procedimiento no ha
variado con lo establecido por la Resolucin de Super-
intendencia N 175-2007/SUNAT, toda vez que de
acuerdo con lo sealado en su artculo 3, la misma es
de aplicacin nicamente para la compensacin a soli-
citud de parte de los crditos materia de compensacin
con la deuda compensable de SUNAT, as como para
la compensacin de oficio a que se refiere el literal b)
del numeral 2 del artculo 40 del TUO del Cdigo Tri-
butario; no alcanzando por ello a la compensacin au-
tomtica
(3)
.
CONCLUSIN:
La compensacin del SFMB con la deuda por concepto
del IGV por la utilizacin en el pas de servicios prestados
por no domiciliados, debe realizarse mediante una comu-
nicacin por escrito a la SUNAT, conforme a lo dispuesto
en el artculo 5 de la Resolucin de la Superintendencia
N 087-99/SUNAT.
Atentamente,
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional
Intendencia Nacional Jurdica

(1) Debe tenerse en cuenta que segn lo establecido en el primer prrafo del artculo 4
del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, la compensacin o devolucin a
que se refiere el artculo 3 tendr como lmite un porcentaje equivalente a la tasa del
IGV incluyendo el Impuesto de Promocin Municipal, sobre las exportaciones realiza-
das en el perodo. El SFMB que exceda dicho lmite podr ser arrastrado como SFE a
los meses siguientes.
(2) Conforme a lo sealado en el ltimo prrafo del numeral 1 del inciso c) del artculo 3
del TUO de la Ley del IGV, para los efectos de la aplicacin de este Impuesto se
entiende que el servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un sujeto
no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, independiente-
mente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se
celebre el contrato.
(3) Para efecto de la compensacin a solicitud de parte, el artculo 4 de la citada Resolu-
cin establece el uso del Formulario Virtual N 1648, aprobado mediante la Resolu-
cin de Superintendencia N 088-2005/SUNAT, publicada el 1 de mayo de 2005, la
cual dispuso el uso de dicho Formulario para la compensacin automtica del SFMB
con las cuotas del ITAN.
CONSULTA INSTITUCIONAL ADUANERA
MAYO 2009 35
Rgimen de Importacin de Bienes
INFORME N 08-2009-SUNAT/2B4000
Lima, 28 de enero de 2009
MATERIA:
Se formula consulta en relacin a la viabilidad del sometimiento
al rgimen de importacin definitiva de bienes que ingresan al pas
al amparo de contratos de arrendamiento comercial celebrados por
plazo determinado o indeterminado.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, aproba-
do por Decreto Supremo N 129-2004-EF y modificatorias (en
adelante, Ley General de Aduanas).
Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por De-
creto Supremo N 011-2005-EF y modificatorias (en adelante,
Reglamento de la Ley General de Aduanas).
Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas
N 241-2006/SUNAT/A que aprueba el Procedimiento Gene-
ral INTA-PG.01 (v.4) Importacin Definitiva (en adelante, Pro-
cedimiento INTA-PG.01).
ANLISIS:
Al respecto, es pertinente sealar que el artculo 52 de la Ley
General de Aduanas define a la Importacin definitiva, como el r-
gimen aduanero que permite el ingreso legal de mercancas prove-
nientes del exterior para ser destinadas a su consumo en el pas.
Por su parte, en cuanto a la titularidad que sobre la carga debe tener
el importador para someter mercancas al mencionado rgimen, tene-
mos que el artculo 79 del Reglamento de la Ley General de Aduanas
seala que: La importacin de mercancas es definitiva, cuando previo
cumplimiento de todas las formalidades aduaneras correspondientes, son
nacionalizadas y quedan a libre disposicin del dueo o consignatario.
A partir del dispositivo citado en el prrafo precedente, se infie-
re que resulta legalmente vlido que la operacin de importacin
sea realizada por dos categoras de sujetos, esto es el dueo de la
mercanca o el consignatario de la misma.
Sobre el particular, debemos sealar que de acuerdo al Glosario
de Trminos Aduaneros de la Ley General de Aduanas, se define al
CONSIGNATARIO como la persona natural o jurdica a cuyo nom-
bre viene manifestada la mercanca o que la adquiere por endo-
so...; en consecuencia, se constituye en consignatario de la misma,
aquella persona a cuyo nombre sta se encuentre destinada en el
documento de transporte
(1)
, categora que dados los usos y costum-
bres del comercio internacional y la riqueza de su dinmica actual,
no necesariamente coincide con la del propietario de la mercanca.
Por otra parte, el numeral 3) del inciso a) del artculo 72 del
Reglamento de la Ley General de Aduanas y el numeral 13 del literal
A) del rubro VII Descripcin del Procedimiento INTA-PG.01, preci-
san la documentacin y requisitos exigibles para destinar un bien al
rgimen de importacin definitiva, establecindose en ambas nor-
mas la presentacin de la factura o documento equivalente, enten-
dindose que resultarn exigibles, en un caso la factura comercial
cuando exista identidad entre el importador/declarante y el dueo
del bien y en el otro el documento equivalente en aquellos casos en
los que el importador/declarante tenga la calidad de consignatario
(no propietario) de la mercanca.
Supuesto de ingreso al amparo de contratos de arrendamiento
En este orden de ideas, tenemos que el consignatario de la mer-
canca extranjera, aun cuando no sea el propietario de la misma, se
encuentra legalmente facultado a solicitar su nacionalizacin, siem-
pre que cumpla con los requisitos establecidos por la normatividad
aduanera vigente y a su vez acredite su titularidad sobre el bien a
importar con la presentacin del documento equivalente a la factura
comercial que le otorgue el derecho de posesin sobre el mismo,
debiendo cumplir para tal efecto con los requisitos establecidos por
el inciso b) del numeral 13 del literal A) del rubro VII Descripcin del
Procedimiento INTA-PG.01.
De lo antes expuesto, se concluye que resulta legalmente vlido
el sometimiento al rgimen de importacin definitiva de bienes que
ingresan al pas sobre la base de contratos de arrendamiento co-
mercial por plazo determinado o indeterminado (nico rgimen adua-
nero que permite su permanencia en el pas por tiempo ilimitado)
siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
1. Que el arrendatario tenga la calidad de consignatario de la mer-
canca.
2. Que se adjunte al momento del despacho como documento equi-
valente a la factura comercial, el contrato de arrendamiento ce-
lebrado en el exterior con el propietario no domiciliado del bien
(2)
,
que acredite su titularidad y derecho de posesin sobre la mer-
canca materia de importacin, el mismo que deber contener
los requisitos establecidos por el inciso b) del numeral 13 del
literal A) del rubro VII Descripcin del Procedimiento INTA-PG.01.
Sin perjuicio de lo antes mencionado, cabe relevar que el pago
de los tributos efectuados con motivo de la nacionalizacin de mer-
cancas de procedencia extranjera por parte de un dueo o consig-
natario que cumpla con todas las formalidades para su importacin
tiene carcter de definitivo.
CONCLUSIONES:
En atencin a lo expuesto estimamos pertinente sealar que re-
sulta legalmente vlido el sometimiento al rgimen de importacin
definitiva de bienes que ingresan al pas sobre la base de contratos
de arrendamiento comercial por plazo determinado o indetermina-
do siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
1. Que el arrendatario tenga la calidad de consignatario de la mer-
canca.
2. Que se adjunte al momento del despacho como documento equi-
valente a la factura comercial, el contrato de arrendamiento ce-
lebrado en el exterior con el propietario no domiciliado que de-
ber contener los requisitos establecidos por el inciso b) del nu-
meral 13 del literal A) del rubro VII Descripcin del Procedimien-
to INTA-PG.01.
Atentamente,
NORA SONIA CABRERA TORRIANI
Gerente Jurdico Aduanero
Intendencia Nacional Jurdica

(1) Que le otorga titularidad sobre los bienes a efectos de su destinacin aduanera.
(2) nica forma en que se justifica, en este caso, que no sea el dueo quien solicite la
destinacin aduanera del bien de su propiedad.
SNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
MAYO 2009 36
Infracciones y Sanciones Tributarias
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN
DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO
Y OTROS DOCUMENTOS
SUSTITUCIN DE SANCIN DE CIERRE POR UNA DE
MULTA
INFORME N 056-2008-SUNAT/2B0000 /17.04.2008
Se consult si en el caso de Actas Probatorias levantadas en
medios de transporte a travs de terceros con anterioridad al 1
de abril de 2007, por las infracciones tipificadas en los numera-
les 1, 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario (CT), origina-
das en una segunda oportunidad o siguientes en que se incurre
en las mismas es posible sustituir la sancin de cierre temporal
de establecimiento por resoluciones de multa, aplicando el Rgi-
men de Gradualidad, al amparo del artculo 183 del citado
Cdigo, teniendo en cuenta que en estos casos no existe un do-
micilio a cerrar al no haberse levantado dichas actas en algn
establecimiento comercial u oficina independiente y, por tanto,
resulta imposible hacer efectivo dicho cierre.
La Administracin Tributaria respondi que se encuentra auto-
rizada a sustituir la sancin de cierre temporal por una de multa
nicamente cuando se presente alguna de las circunstancias de-
talladas en el inciso a) del artculo 183 del CT, entre las cuales
se contempla la imposibilidad de aplicar el cierre por causa im-
putable al deudor tributario, tomando en consideracin que no
existe norma que disponga que tal imposibilidad se presenta por
el solo hecho que las infracciones bajo anlisis se sustenten en
Actas Probatorias levantadas en unidades de transporte a travs
de terceros, ms an si ello en s mismo no involucra una accin
del deudor que impida la ejecucin del cierre temporal.
Aade que debe tenerse en cuenta que el hecho que la infrac-
cin se haya detectado en unidades de transporte y no en el
domicilio fiscal o establecimiento anexo del deudor tributario, no
necesariamente implica que la Administracin Tributaria no pue-
da determinar el local donde se debi emitir o emiti el compro-
bante de pago para aplicar la sancin de cierre temporal. De
este modo, concluye que, la deteccin de las infracciones tipifi-
cadas en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 174 del CT median-
te Actas Probatorias levantadas antes del 1 de abril de 2007, en
medios de transporte a travs de terceros, no supone por s mis-
ma la imposibilidad de ejecutar la sancin de cierre temporal.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN
DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR
CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA
INFORME N 135-2007-SUNAT/2B0000 / 17.07.2007
Se consult si se configura la infraccin tipificada en el nume-
ral 3 del artculo 175 del CT cuando la Administracin Tributa-
ria ha determinado, sobre base presunta, ingresos o rentas omi-
tidas.
La Administracin Tributaria respondi que el objeto de la de-
terminacin sobre base presunta es establecer de manera indi-
recta la existencia e importe de la obligacin tributaria sustan-
cial, es por ello que en el artculo 65 del CT se dispone que la
aplicacin de las presunciones ser susceptible de la imposicin
de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones y Sancio-
nes; sin embargo, esto ltimo exige tener en cuenta si la configu-
racin de determinada infraccin guarda correspondencia con
la naturaleza y caractersticas de este tipo de determinacin de
la obligacin tributaria. Asimismo indica que, tratndose de la
infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 175 del CT es
necesario que se constate que los conceptos sealados en la nor-
ma no han sido anotados por el deudor tributario en el libro o
registro correspondiente, o verificar que aquellos han sido ano-
tados por montos inferiores; constatacin que no guarda corres-
pondencia con la determinacin de la obligacin tributaria so-
bre base presunta, pues mediante dicha forma de determinacin
se faculta a la Administracin Tributaria a establecer la existen-
cia e importe de la obligacin tributaria aplicando alguna de las
presunciones legalmente sealadas, que se refiere a la liquida-
cin de la deuda tributaria y, por ende, se encuentra limitada a
la determinacin de la omisin que corresponda respecto de la
misma y a su declaracin; sin que suponga la determinacin
presunta de otro tipo de omisiones, como sera la vinculada al
registro de ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas o actos
gravados a que hace referencia el numeral 3 del artculo 175
del CT.
De este modo, concluye que no se configura dicha infraccin
cuando la Administracin Tributaria determine, sobre base pre-
sunta, ingresos o rentas omitidas; no obstante, s se configurar
cuando dicha determinacin suponga la previa acreditacin de
ingresos o rentas cuyo registro se ha omitido o se haya constata-
do su anotacin por montos inferiores.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
DECLARACIONES RECTIFICATORIAS
INFORME N 101-2008-SUNAT/2B0000 / 13.06.2008
Se consult si corresponde una sancin cuando el contribuyente
como consecuencia de la utilizacin del precio pagado en la ad-
quisicin de un intangible de duracin limitada debe presentar
declaraciones rectificatorias por perodos respecto de los cuales
ya se present una declaracin de esta clase previamente.
A continuacin presentamos una sntesis de los ltimos Informes
emitidos por la SUNAT
(1)
respecto al tema de infracciones y sanciones.

(1) Cada Informe deber ser ledo tomando en cuenta el marco normativo al
que corresponde.
SNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
MAYO 2009 37
La Administracin Tributaria respondi que, de acuerdo con el
numeral 5 del artculo 176 del CT, constituye infraccin presen-
tar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tribu-
to y perodo tributario. Aade que el artculo 165 de la misma
norma establece que las infracciones son determinadas en forma
objetiva y sancionadas administrativamente.
De este modo, si el contribuyente que ya hubiera presentado
anteriormente una declaracin rectificatoria sin utilizar el precio
pagado por la adquisicin de un activo intangible de duracin
limitada, sea como gasto o mediante la correspondiente amorti-
zacin del ejercicio, deber rectificar la obligacin tributaria res-
pectiva, para lo cual tendr que presentar una nueva declara-
cin rectificatoria e incurrir en la comisin de la infraccin tipi-
ficada en el numeral 5 del artculo 176 del CT, correspondin-
dole la aplicacin de la sancin respectiva.
DECLARACIONES TRIBUTARIAS Y SUJETOS DEL NUEVO
RUS
INFORME N 165-2007-SUNAT/2B0000 / 20.09.2007
Se consult cul es el monto respecto del que debe aplicarse la
rebaja prevista en el tem 12 del Anexo II del Reglamento del
Rgimen de Gradualidad, aprobado por la R. de S. N 063-
2007/SUNAT, en el caso de la sancin de multa correspondien-
te a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del
CT cuando el sujeto infractor sea uno comprendido en la Catego-
ra 1 del Nuevo RUS.
La Administracin Tributaria respondi que en el caso de la
sancin de multa correspondiente a la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 176 del CT que se encuentra comprendi-
da en el mbito de aplicacin del Reglamento del Rgimen de
Gradualidad, que ha sido cometida por un sujeto comprendido
en la Categora 1 del Nuevo RUS, el porcentaje de rebaja que
corresponda se aplicar sobre el monto de la multa equivalente
al 5 por ciento de la UIT, debido a que la cuarta Nota sin nmero
de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del CT seala que las
multas que se determinen no podrn ser menores a dicho monto.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN
DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN,
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
EXHIBICIN DE MEDIOS DE PAGO
INFORME N 171-2008-SUNAT/2B0000 / 29.08.2008
Se consult si dentro de un procedimiento de fiscalizacin se
configura la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
177 del CT cuando el contribuyente no exhibe la documenta-
cin que acredita las cancelaciones realizadas utilizando los
medios de pago a los que se refiere la Ley N 28194, Ley para la
Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa.
La Administracin Tributaria respondi que los medios de
pago constituyen modalidades de pago reguladas por la Ley N
28194, los cuales son utilizados para acreditar la realizacin de
operaciones con terceros cuando el importe sea superior al mon-
to establecido por dicha norma. Aade que de acuerdo al CT es
obligacin de los deudores permitir el control por la Administra-
cin Tributaria, incluyndose en este supuesto el deber de exhibir
los documentos que se encuentren relacionados con hechos sus-
ceptibles de generar obligaciones tributarias, siendo que el nu-
meral 1 del artculo 177 de la norma citada se encuentra referi-
da al incumplimiento en la exhibicin de libros, registros y otros
documentos que la Administracin Tributaria solicite como parte
de sus labores de control. De este modo, cuando el contribuyente
no exhiba la documentacin que acredite las cancelaciones rea-
lizadas utilizando los medios de pago se configura la infraccin
tipificada en dicho numeral.
PRESENTACIN DE LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
INFORME N 035-2008-SUNAT/2B0000 / 04.03.2008
Se consult si se incurre en la infraccin tipificada en el nume-
ral 1 del artculo 177 del CT cuando el contribuyente no presen-
ta la documentacin contable que le ha sido solicitada luego de
vencido el plazo establecido en el artculo 10 de la R. de S. N
234-2006/SUNAT.
La Administracin Tributaria respondi que los deudores tribu-
tarios se encuentran obligados a facilitar las labores de fiscaliza-
cin y determinacin que realice, para lo cual deben conservar
sus libros y registros, as como su documentacin vinculada a
asuntos tributarios, mientras el tributo no se encuentre prescrito;
en caso de prdida o destruccin por siniestro, asalto y otros, de
libros, registros o documentacin debe comunicarse a la Admi-
nistracin Tributaria lo sucedido, de acuerdo con el artculo 87
del CT. Asimismo, en el caso de los libros contables deben reha-
cerlos en el plazo de sesenta das calendario o el mayor plazo
que otorgue la SUNAT, conforme a lo establecido en el artculo
10 de la R. de S. N 234-2006/SUNAT. Aade que, de acuer-
do con el numeral 1 del artculo 177 del CT, constituye infrac-
cin relacionada con la obligacin de permitir el control de la
Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la mis-
ma, el no exhibir los libros, registros, u otros documentos que
esta le solicite. De este modo, vencido el plazo establecido en el
artculo 10 de la R. de S. N 234-2006/SUNAT, el deudor tri-
butario est obligado a contar con los libros, registros u otra
documentacin vinculada a asuntos tributarios, que fue materia
de prdida o destruccin por siniestro, asalto y otros; en cuya
virtud debe cumplir con exhibirla ante el requerimiento de la
Administracin Tributaria y de no hacerlo incurrir en la infrac-
cin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del CT.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON
EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
IGV: MAYOR CRDITO DECLARADO
INFORME N 182-2007-SUNAT/2B0000 / 05 .10.2007
La consulta estuvo referida al caso de un contribuyente que
declara y determina correctamente el IGV de un perodo, tanto el
dbito como el crdito, as como el tributo resultante del mes; sin
embargo consigna en dicha declaracin un mayor importe que
el que le corresponde. La primera pregunta es si se incurre en la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del CT
cuando se declara indebidamente, respecto del IGV, crditos por
retenciones y/o percepciones del perodo y de los perodos ante-
riores. La segunda busca conocer, en todo caso, cmo efectuar el
clculo de la multa correspondiente toda vez que dichos concep-
tos no se encuentran comprendidos en la Nota (21) de las Tablas
I y II de Infracciones y Sanciones.
La Administracin Tributaria respondi que en el supuesto de
las percepciones y retenciones efectuadas en el mes al que co-
rresponde la declaracin, as como las que no han sido aplica-
das y provienen de perodos anteriores constituyen crditos con-
tra el IGV, toda vez que tales conceptos pueden ser deducidos,
SNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
MAYO 2009 38
de ser el caso, del impuesto a pagar. De este modo, de declarar-
se un mayor monto por dichos conceptos en el mes y de saldo no
aplicado de meses anteriores, se incurrira en la infraccin pre-
vista en el numeral 1 del artculo 178 del CT, por haberse decla-
rado un mayor crdito del que realmente corresponda, infrac-
cin que se encuentra sancionada con una multa equivalente al
50 por ciento del crdito determinado indebidamente.
Para efectos del clculo de dicha multa, no debern conside-
rarse los saldos por concepto de las percepciones y/o retencio-
nes no aplicadas provenientes de meses anteriores, toda vez que
conforme a lo sealado en la Nota (21) de las Tablas I y II y en la
Nota (13) de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del CT, para
establecer si existe crdito determinado indebidamente, no se
tomar en cuenta, entre otros conceptos, los saldos a favor de los
perodos anteriores.
RGIMEN CONTRIBUTIVO DE LA SEGURIDAD SOCIAL
INFORME N 172-2007-SUNAT/2B0000 / 29.09.2007
Se consult si debe considerarse el crdito dispuesto en el art-
culo 15 de la Ley N 26790 para determinar el tributo resultan-
te para el clculo del tributo omitido cuando la infraccin tipifi-
cada en el numeral 1 del artculo 178 del CT se encuentra refe-
rida al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud,
en el caso de los afiliados regulares en actividad.
La Administracin Tributaria respondi que en la Nota (21) de
las Tablas I y II y la Nota (13) de la Tabla III de Infracciones y
Sanciones del CT se define el concepto de tributo resultante en
diversos supuestos entre los que no se encuentra el del Rgimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud, por lo que resulta-
r aplicable el que se encuentra establecido en las mismas para
el caso de los dems tributos administrados por la SUNAT, es
decir, ser el resultado de aplicar la alcuota a la base imponible
establecida en las leyes que regulan dicho tributo. Aade que, la
Ley N 26790 ha sealado expresamente que para los afiliados
regulares en actividad, la base imponible sobre la cual se aplica-
r la alcuota del tributo se encuentra constituida por la remune-
racin o ingreso mensual, no pudiendo ser dicha base imponible
inferior a la Remuneracin Mnima Vital. De este modo, si bien
se ha establecido que las entidades empleadoras que otorguen
cobertura de salud a sus trabajadores en actividad pueden go-
zar de un crdito contra las aportaciones al Rgimen Contributi-
vo de la Seguridad Social en Salud, dicho crdito no modifica la
base imponible para el clculo del referido tributo, sino nica-
mente disminuye el monto a pagar por tal concepto.
Por lo tanto, concluye que el tributo resultante, en caso de la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del CT
vinculada al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en
Salud, respecto de los afiliados regulares en actividad, se deter-
mina aplicando la alcuota de 9 por ciento a la base imponible
establecida en la Ley N 26790, sin considerar la deduccin del
crdito dispuesto en el artculo 15 de dicha Ley.
COMPENSACIN DE OFICIO O A SOLICITUD DE PARTE
INFORME N 114-2007-SUNAT/2B0000 / 22.06.2007
Se consult si en el caso de crditos generados antes del venci-
miento de la obligacin tributaria por concepto de tributos rete-
nidos, distintos a las retenciones y percepciones del IGV, que
cumplen los requisitos establecidos en el CT y por los que no se
ha efectuado pagos parciales por la deuda, se configura la in-
fraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del CT si el
acto administrativo por el cual se declara compensada dicha
deuda es emitido con fecha posterior al vencimiento del plazo
para abonarla, el cual coincide con el momento de la coexisten-
cia de la deuda y el crdito.
La Administracin Tributaria respondi que la compensacin
en materia tributaria es un medio para extinguir la deuda con los
crditos tributarios que pudiera tener el deudor tributario por
concepto de tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pa-
gados en exceso o indebidamente, en cualquiera de las formas
establecidas en el artculo 40 del CT, la cual surtir efectos, en
los casos de la compensacin de oficio y a solicitud de parte, en
la fecha en que coexistan la deuda y el crdito tributario materia
de compensacin. Aade que, en el supuesto planteado, la com-
pensacin surtir efectos en la fecha de la coexistencia con la
deuda tributaria materia de compensacin, independientemente
de la fecha de emisin o notificacin del acto administrativo que
declare efectuada tal compensacin. Tambin indica que la in-
fraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del CT se
configura cuando el agente de retencin o percepcin deja de
ingresar el monto retenido o percibido dentro del plazo en que
se encuentra obligado para hacerlo. En ese sentido concluye que
en el supuesto planteado, la compensacin surte efectos en la
fecha de coexistencia del crdito y la deuda tributaria por con-
cepto de tributos retenidos y/o percibidos, lo cual implica la ex-
tincin de la deuda tributaria dentro del plazo establecido para
pagarla, y no se habr configurado la infraccin tipificada en el
numeral 4 del artculo 178 del CT.
RGIMEN DE INCENTIVOS
PAGOS PARCIALES EN EL ACOGIMIENTO
INFORME N 204-2007-SUNAT/2B0000 /7.11.2007
La consulta estuvo referida al clculo de los intereses y la impu-
tacin de dichos pagos parciales en el acogimiento al rgimen
de incentivos regulado por el artculo 179 del CT.
La Administracin Tributaria respondi que el artculo 179
del CT regula el rgimen de incentivos, el cual ser aplicado
cuando se verifique el cumplimiento de los requisitos que cada
uno de los tramos de rebaja exige, entre los que se encuentra la
cancelacin del ntegro del importe de la sancin de multa re-
bajada, el cual puede realizarse mediante uno o varios pagos
parciales. Asimismo indica que, en caso el deudor tributario
realice varios de estos pagos se imputarn de acuerdo a lo dis-
puesto en el artculo 31 del CT. Aade que el clculo de los
intereses correspondientes, as como la imputacin de cada pago
se efectuar considerando el monto de la multa que resulte de
aplicar la rebaja respectiva a la sancin que corresponda se-
gn lo establecido en las Tablas de Infracciones y Sanciones del
CT, debido a que el rgimen de incentivos tiene como conse-
cuencia la rebaja de la sancin de multa que corresponde a
la infraccin materia del mismo, en consecuencia, el monto que
resulte de aplicar dicha rebaja es aqul respecto del cual se
calculan los intereses moratorios y se efecta la imputacin de
pagos respectiva.
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
MAYO 2009 39
Reserva Tributaria
y Secreto Bancario
te, no comportan la violacin al derecho a la intimidad, en
vista que constituye una finalidad legtima concordante con
las funciones de la SUNAT, que estar encargada de verifi-
car que los ingresos y egresos del contribuyente guarden
relacin entre s, restringiendo el acceso de terceros a la
informacin econmica del contribuyente, que se encuentra
protegida por la Reserva Tributaria, resguardndose as el
derecho a la intimidad.
STC N 004-2004-AI/TC / 21.09.2004
El radio de proteccin del derecho a la intimidad no se
limita exclusivamente a la conservacin esttica de la infor-
macin en el dominio del titular del derecho. Hace referen-
cia, tambin, a la subsistencia de un mbito objetivo de
reserva, que sea ajeno a la esfera de dominio del titular
debido a la transferencia de la informacin relevante a en-
tidades estatales, a efectos de que sean tiles a los valores
supremos en el orden constitucional, con las limitaciones de
reserva al dominio de terceros, y dentro de los mrgenes de
razonabilidad y proporcionalidad.
STC N 009-2001-AI/TC / 29.01.2002
No acarrea la violacin al derecho a la reserva tributa-
ria, el que una entidad distinta de la Superintendencia Na-
cional de Administracin Tributaria (SUNAT), en este caso
la Direccin de Turismo del Ministerio de Industrias, en ejer-
cicio de la funcin de fiscalizacin de las obligaciones tri-
butarias, que ha sido debidamente delegada por ley, re-
quiera la presentacin de documentacin e informacin ne-
cesaria para el cumplimiento de sus fines, si es que esa
funcin es ejercida de conformidad con el inciso 3 del art-
culo 85 del Cdigo Tributario.
3. Elementos Procesales
STC N 605-2007-PC/TC / 09.11.2007
En atencin a lo sealado en el inciso 20 del artculo 2 de la
A continuacin presentamos las sumillas de los principales pronunciamientos del Tribunal
Constitucional, contenidos en Sentencias que resuelven procesos constitucionales (STC),
referidos a los derechos fundamentales al secreto bancario y la reserva tributaria, cuyos
alcances se han establecido en el numeral 5 del artculo 2 de la Constitucin Poltica del Per.
SOBRE EL DERECHO
A LA RESERVA TRIBUTARIA
1. Naturaleza
STC N 004-2004-AI/TC / 21.09.2004
El carcter econmico del derecho a la intimidad se ma-
terializa en la reserva tributaria, el mismo que busca pre-
servar una dimensin de la vida privada de los ciudada-
nos, que estriba en informacin econmica susceptible de
constituir una biografa econmica del individuo, que de
no hallarse debidamente tutelada pondra en riesgo no slo
el derecho a la intimidad del individuo, sino otros bienes de
igual importancia como su seguridad o su integridad.
STC N 009-2001-AI/TC / 29.01.2002
El derecho a la reserva tributaria representa un lmite a
las facultades de la Administracin Tributaria, que se mate-
rializa en el empleo de datos e informaciones relativas al
estado econmico y fiscal de los contribuyentes; y del mis-
mo modo, constituye una garanta de reserva y confiden-
cialidad que se manifiesta en la restriccin de su uso al
cumplimiento estricto de sus fines, salvo las excepciones es-
tablecidas en el ltimo prrafo del inciso 5 del artculo 2
de la Constitucin Poltica, las mismas que debern ade-
cuarse al principio de Proporcionalidad.
2. Alcance
STC N 4168-2006-PA/TC / 24.09.2008
A efectos de establecer la existencia de desbalance patri-
monial, los requerimientos efectuados por la Administra-
cin Tributaria que tengan por objeto la exhibicin y/o pre-
sentacin de informacin relativa a gastos personales que
impliquen, a su vez, la identificacin de cada uno de los
cargos o egresos de las cuentas bancarias del contribuyen-
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
MAYO 2009 40
Constitucin Poltica, en el caso de peticiones de informacin, el
proceso de Cumplimiento slo procede cuando no ha mediado
pronunciamiento alguno de la Administracin Tributaria.
En ese sentido, en el caso que la Administracin hubie-
se denegado el pedido debido a que la informacin soli-
citada (en este caso informacin sobre los beneficios que
han originado las deudas sometidas al castigo del recu-
rrente, a favor de determinados bancos) se encuentra pro-
tegida por la reserva tributaria, se tiene por cumplida la
obligacin contenida en el citado artculo 2 de la Cons-
titucin Poltica.
A su vez, es claro que el proceso de Cumplimiento deja
de ser el medio procesal adecuado para tutelar los dere-
chos del contribuyente cuando este procura el acceso a in-
formacin que le ha sido denegada, dado que el derecho
constitucional presuntamente violado, de ser el caso, sera
el derecho a la informacin cuyo medio procesal idneo de
defensa es el proceso de Hbeas Data, en virtud del artcu-
lo 70 del Cdigo Procesal Constitucional, que establece la
improcedencia del proceso de cumplimiento en la protec-
cin de derechos que puedan ser garantizados mediante
los procesos de Amparo, Hbeas Data y Hbeas Corpus.
SOBRE EL DERECHO
AL SECRETO BANCARIO
1. Naturaleza
STC N 1170-2005-HD/TC / 01.04.2005
El rgimen del secreto bancario se encarga de tutelar, por
medio de la reserva y confidencialidad, la informacin re-
lativa a la esfera privada de las personas naturales y perso-
nas jurdicas de derecho privado. En ese sentido, la infor-
macin bancaria se encuentra sujeta parcialmente al rgi-
men de secreto, dado que existe una cuota de la misma que
escapa a la rbita de su influencia y por tanto es susceptible
de transmisin.
Asimismo, no es susceptible de entrega la informacin
requerida con anterioridad al levantamiento de secreto ban-
cario, referida a determinadas operaciones bancarias rea-
lizadas por terceros, que no tenga la calidad de informa-
cin pblica, ni se constituya en informacin bancaria ge-
nrica pasible de transmisin a terceros.
STC N 004-2004-AI/TC / 21.09.2004
El secreto bancario, en tanto se refiere al mbito de priva-
cidad econmica del individuo, no forma parte del conteni-
do esencial del derecho a la intimidad personal reconocido
por el inciso 7 del artculo 2 de la Constitucin Poltica, por
tres razones esenciales: (i) El derecho a la intimidad perso-
nal se refiere a aquella informacin que de ser develada
pblicamente, implicara un grado de excesiva e irrepara-
ble afliccin psicolgica en el individuo, lo que difcilmente
podra ser ocasionado en base al componente econmico
del derecho, (ii) la inclusin de la privacidad econmica en
el rea del contenido esencial del derecho precitado, aca-
rreara la imposicin de obstculos irrazonables en la per-
secucin de delitos econmicos, y, (iii) el constituyente al
regular el derecho al secreto bancario en un apartado es-
pecfico de la Constitucin Poltica (segundo prrafo del in-
ciso 5 del artculo 2) ha reconocido expresamente la posi-
bilidad de limitar el derecho.
STC N 004-2004-AI/TC / 21.09.2004
El carcter econmico del derecho a la intimidad se ma-
terializa en el secreto bancario, el mismo que busca preser-
var una dimensin de la vida privada de los ciudadanos,
que estriba en informacin econmica susceptible de cons-
tituir una biografa econmica del individuo, que de no
hallarse debidamente tutelada pondra en riesgo no slo el
derecho a la intimidad del individuo, sino otros bienes de
igual importancia como su seguridad o su integridad.
STC N 1219-2003-HD / 21.01.2004
En el secreto bancario, que forma parte del contenido
constitucionalmente protegido del derecho a la intimidad,
cuya titularidad recae sobre el individuo o persona jurdica
de derecho privado que realiza operaciones bancarias o
financieras, la regla tratndose de la vida privada, es la
confidencialidad o el secreto, y la excepcin, sometida a un
control intenso del test de proporcionalidad, se encuentra
constituida por la publicidad. En el extremo diametralmente
opuesto se sita la informacin pblica, la misma que tiene
por regla la publicidad y la transparencia de la informa-
cin, y que tiene por excepcin al secreto.
2. Alcance
STC N 2095-2005-PA/TC / 19.05.2005
La retencin de los ahorros del contribuyente deposita-
dos en una entidad bancaria, por efecto de la ejecucin
de la medida cautelar de embargo ante el incumplimiento
de obligaciones tributarias, no se configura como la vio-
lacin del secreto bancario del contribuyente, en tanto se
trata de la ejecucin de una medida coercitiva, ajena a la
invasin de la esfera relativa a la intimidad econmica
del individuo.
STC N 004-2004-AI/TC / 21.09.2004
Las afectaciones del secreto bancario que se encuentran
proscritas constitucionalmente sern las que tengan el pro-
psito de quebrar la esfera ntima del individuo, que no es
el caso de aquellas actuaciones signadas por fines constitu-
cionalmente legtimos como el seguimiento de la actividad
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
MAYO 2009 41
impositiva a cargo de la Administracin Tributaria, que tie-
ne por objeto fiscalizar y garantizar el principio de Solida-
ridad Contributiva que le es funcionalmente inherente.
STC N 004-2004-AI/TC / 21.09.2004
El ltimo prrafo del artculo 17 de la Ley N 28194 (Ley
del ITF), que obliga a las instituciones financieras a propor-
cionar informacin originada de operaciones exoneradas
al ITF sin la mediacin de requerimiento judicial o de la
Fiscala de la Nacin o de la Comisin Investigadora del
Congreso, rompe el nexo lgico que asiste la intervencin
de la Administracin Tributaria, que es la existencia de una
operacin gravada; afectando el subprincipio de necesi-
dad correspondiente al test de proporcionalidad, y gene-
rando que la administracin de informacin protegida por
el secreto bancario a cargo de la Administracin Tributaria
sea ilimitada. En consecuencia, el ltimo prrafo del artcu-
lo precitado es inconstitucional, por afectar los principios
de Razonabilidad y Proporcionalidad.
STC N 1219-2003-HD / 21.01.2004
No son titulares del derecho a la intimidad bancaria y
financiera, la SBS, ni las entidades, bancos o entes finan-
cieros, con los que el individuo o persona jurdica titular del
derecho suscribe distintos actos jurdicos.
STC N 1219-2003-HD / 21.01.2004
No libera de responsabilidad y cumplimiento a la entidad
estatal, el hecho que el pedido de acceso a la informacin
pblica sea demasiado general o que no especifique concre-
tamente el tipo de informacin a suministrar. En tal sentido, el
rechazo en conjunto de la totalidad de la informacin solici-
tada que no haya sido especificada es irrazonable.
SOBRE OTROS
ASPECTOS VINCULADOS
STC N 4168-2006-PA/TC / 24.09.2008
Constituye una afectacin al derecho a la intimidad, el
que la Administracin Tributaria a efectos de establecer un
desbalance patrimonial solicite sin motivacin pertinente,
que el contribuyente identifique a la persona con la que
realiz viajes al extranjero, dado que la medida precitada
no aporta datos significativos a fin de determinar el desba-
lance patrimonial, ni resulta siendo idnea como finalidad
de relevancia tributaria.
STC N 390-2007-PHD/TC / 20.12.2007
La empresa privada que realiza la prestacin de servicios
pblicos se encuentra obligada a brindar la totalidad de la
informacin concerniente a su actuacin administrativa, pues
esta constituye informacin pblica, objeto del derecho de
acceso a la informacin en tanto que es de inters general.
STC N 7440-2005-PHD/TC / 07.12.2005
Respecto de las entidades estatales, no las libera de cum-
plimiento el que la informacin solicitada en ejercicio del
derecho de acceso a la informacin pblica, no pueda ser
proporcionada porque no se encuentra en poder o dominio
de la entidad, en virtud de la entrega anticipada a un terce-
ro; puesto que resulta razonable entender que una copia de
la informacin requerida obre en sus archivos por tratarse
de informacin que, por su propia naturaleza y las funcio-
nes que cumple, tiene el deber de conservarse. Del mismo
modo, a la ausencia fsica del documento, este puede solici-
tarse, o en su defecto, la entidad puede ordenar su entrega.
STC N 644-2004-HD/TC / 17.10.2005
Si bien es cierto que existen determinadas informaciones
que tiene un carcter restringido y estrictamente privado
(bajo los supuestos del secreto bancario y la reserva tribu-
taria, por ejemplo), no toda informacin derivada de un
particular se encuentra tutelada y protegida de acceso res-
pecto del dominio de terceros. Con la excepcin de la segu-
ridad nacional y el derecho a la intimidad, y en atencin al
artculo 2 de la Constitucin Poltica, la prohibicin de la
Ley respecto de un eventual acecho informativo slo puede
encontrarse referido a informaciones razonablemente sus-
ceptibles de proteccin por la garanta de reserva.
En tal sentido, no es razonable que determinada informa-
cin que algunas entidades privadas proporcionen a la Ad-
ministracin Tributaria a efectos de cumplir con requisitos
que esta impone, tengan la calidad de documentos de re-
serva, dado que una vez incorporados a la esfera adminis-
trativa, se irrogan el carcter de informacin pblica de
libre acceso de quienes conforme con los requisitos de la
ley, lo soliciten.
MAYO 2009 42
JURISPRUDENCIA DEL PODER JUDICIAL
Acumulacin de Pretensiones en el
Contencioso Administrativo Tributario
SENTENCIA DEL PODER JUDICIAL
CASACIN N: 474-2008
PROCENDENCIA: LIMA
INTERESADO: AGROINDUSTRIAS
SAN JACINTO
S.A.A.
Lima, trece de mayo del dos mil ocho
LA SALA DE DERECHO CONSTITU-
CIONAL Y SOCIAL PERMANENTE DE LA
CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA
REPBLICA: VISTOS; de conformidad
con el dictamen del seor Fiscal Supre-
mo, vista la causa en la fecha sealada
con los seores Vocales Rodrguez Men-
doza, Gazzolo Villata, Pachas valos,
Ferreira Vildozola y Salas Medina; lue-
go de verificada la votacin con arreglo
a ley, se emite la siguiente sentencia:
RECURSO DE CASACIN:
Se trata del recurso de casacin in-
terpuesto a fojas ciento veintisis por
Agroindustrias San Jacinto Sociedad
Annima Abierta, contra la resolucin
de vista de fojas ciento trece, su fecha
veinticuatro de setiembre del dos mil sie-
te, expedida por la Sala Civil Permanente
de la Corte Suprema, que confirma el
auto apelado de fojas cincuentinueve, su
fecha veinticinco de julio del dos mil seis,
que declar improcedente la demanda
interpuesta por la impugnante contra la
Superintendencia Nacional de Adminis-
tracin Tributaria-SUNAT y otro, sobre
Impugnacin de Resolucin Administra-
tiva.
FUNDAMENTOS POR LOS CUALES
SE HA DECLARADO PROCEDENTE EL
RECURSO DE CASACIN: Esta Suprema
Sala mediante resolucin de fecha trein-
tiuno de marzo del dos mil ocho, ha de-
El requisito de conexidad vinculado a los actos administrativos
derivados de la negacin del acogimiento a un beneficio tributario
clarado procedente el recurso de casa-
cin respecto a la causal contenida en el
inciso 3 del artculo 386 del Cdigo Pro-
cesal Civil, referida a la contravencin
de las normas que garantizan el dere-
cho al debido proceso, sostenindose
que en la resolucin de vista no existe
coherencia, pues el fallo no encuentra
un sustento en los considerandos como
lo garantiza el artculo 139 inciso 5 de
la Constitucin Poltica del Estado, ya que
no basta la sola mencin de argumentos
y normas, sino que debe ser entendible
a las partes, por lo que debe haber con-
gruencia lgica; que en la impugnada
se indica que su acumulacin carece de
la conexidad de los artculos 6 inciso 4
de la Ley nmero 27584 y 84 del Cdi-
go Procesal Civil, pero no se hace el
menor anlisis al respecto, sealndose
slo que se trata de actos independien-
tes entre s en los que no hay vinculacin
afn, cuando la real interpretacin es que
la conexidad significa el nexo o enlace
entre dos o ms elementos de las preten-
siones, como son los sujetos, el objeto y
la causa, existiendo ms de un elemento
para determinar la conexidad; que as
su demanda acumula pretensiones res-
pecto de resoluciones del Tribunal Fiscal,
con lo cual se trata de un solo actor y un
solo demandado, mientras que hay una
pretensin principal y otras accesorias,
todas las que son de competencia de un
mismo Juez y no son contrarias entre s;
adems, de ser tramitables en una mis-
ma va y existir conexidad entre ellas por
referirse tener elementos comunes en la
causa de pedir, pues de declararse fun-
dada su demanda principal debern aco-
gerse tambin las accesorias; sin embar-
go la Sala no se ha pronunciado sobre
los cuestionamientos de su apelacin, ni
aplica los principios del artculo 2 de la
Ley nmero 27584 para preferir dar tr-
mite a su demanda, lo que afecta su de-
recho a la tutela jurisdiccional efectiva.
CONSIDERANDO:
Primero.- Que el debido proceso est
dirigido a asegurar los derechos funda-
mentales consagrados en la Constitucin,
otorgndole a toda persona la posibili-
dad de recurrir a la Justicia para obte-
ner la tutela jurisdiccional de los dere-
chos individuales, a travs de un proce-
dimiento legal en que se d oportunidad
razonable y suficiente de ser odo, ejer-
cer el derecho de defensa, producir prue-
ba y de obtener una sentencia que deci-
da la causa dentro del plazo estableci-
do por Ley.
Segundo.- Que, la contravencin al
debido proceso, entendida como aquel
estado de anormalidad del acto proce-
sal, originado en la carencia de algunos
de los elementos constitutivos o en vicios
existentes sobre ellos, que potencialmente
lo colocan en situacin de ser declarado
judicialmente invlido es sancionada
ordinariamente con la Nulidad procesal.
Tercero.- Que, el artculo I del Ttulo
Preliminar del Cdigo Procesal Civil se-
ala que, toda persona tiene derecho a
la tutela jurisdiccional efectiva para el
ejercicio o defensa de sus derechos o in-
tereses, con sujecin a un debido proce-
so, asimismo en su artculo 50 inciso 4
establece que son deberes del juez entre
otros, decidir el conflicto de intereses o
incertidumbre jurdica. De otro lado se
tiene que el artculo 6 de la Ley nmero
27584 Ley que regula el proceso con-
tencioso administrativo establece que la
acumulacin de pretensiones procede
siempre que se cumplan los siguientes
requisitos: 1) Sean de competencia del
mismo rgano jurisdiccional; 2) No sean
contrarias entre s, salvo que sean pro-
puestas en forma subordinada o alter-
MAYO 2009 43
JURISPRUDENCIA DEL PODER JUDICIAL
nativa; 3) Sean tramitables en una mis-
ma va procedimental; y, 4) Exista conexi-
dad entre ellas por referirse al mismo ob-
jeto, o tengan el mismo ttulo, o tengan
elementos comunes en la causa de pedir.
Cuarto.- Que, del escrito de fojas
veintisiete se aprecia que la Empresa
Agroindustrial San Jacinto Sociedad An-
nima Abierta interpone demanda de Im-
pugnacin de Resolucin Administrativa
contra la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT; con
la finalidad de que se declare la nulidad
de la Resolucin del Tribunal Fiscal n-
mero 01206-5-2006 de fecha ocho de
marzo del dos mil seis, que confirma la
Resolucin de Intendencia nmero 011-
024-0000002/SUNAT, de fecha tres de
junio del dos mil cinco, la misma que
declar improcedente la solicitud de aco-
gimiento al beneficio de la Ley de la Ac-
tividad Empresarial de la Industria Azu-
carera Ley nmero 28027, consistente
en la capitalizacin de su deuda tributa-
ria; y accesoriamente postula siete pre-
tensiones de nulidad de igual nmero de
Resoluciones del mismo Tribunal Fiscal
que confirman las Resoluciones de Inten-
dencia que a su vez declaran inadmisi-
bles los recursos de reclamacin inter-
puestos contra diversas resoluciones de
determinacin y de multa por diversos
tributos, los mismos que a decir de la
demandante no debera de pagar si se
acoge al indicado beneficio.
Quinto.- Que, de la resolucin de pri-
DECISIN:
Declararon FUNDADO el recurso de
casacin interpuesto a fojas ciento vein-
tisis por Agroindustrias San Jacinto So-
ciedad Annima Abierta; en consecuen-
cia NULA la resolucin de vista de fojas
ciento trece, su fecha veinticuatro de se-
tiembre del dos mil siete e INSUBSISTEN-
TE la resolucin apelada de fojas cincuen-
tinueve, su fecha veinticinco de julio del
dos mil seis; y DISPUSIERON que la Se-
gunda Sala Permanente Especializada en
lo Contencioso Administrativa de la Cor-
te Superior de Justicia de Lima, expida
nueva resolucin siguiendo los lineamien-
tos de la presente resolucin; en los se-
guidos por Agroindustrias San Jacinto
Sociedad Annima Abierta contra la Su-
perintendencia Nacional de Administra-
cin Tributaria-SUNAT y otro, sobre Im-
pugnacin de Resolucin Administrativa;
ORDENARON la publicacin de la pre-
sente resolucin en el Diario Oficial El
Peruano; Ponente Gazzolo Villata; y los
devolvieron.-
SS.
RODRGUEZ MENDOZA
GAZZOLO VILLATA
PACHAS VALOS
FERREIRA VILDOZOLA
SALAS MEDINA
En esta oportunidad es materia de comentario la sentencia
de Casacin N 474-2008 (en adelante la Sentencia), expedi-
da el 13 de mayo de 2008 por la Sala de Derecho Constitucio-
nal y Social Permanente de la Corte Suprema de Justicia de la
Repblica, donde se declar fundado el recurso de casacin
presentado por el contribuyente, al considerarse que las instan-
cias de mrito no haban calificado debidamente la demanda
presentada y, en cambio, se concluye finalmente que, en el
caso materia de controversia, s se haba cumplido con el re-
quisito de conexidad que exige la acumulacin de pretensio-
nes a que se refiere la Ley del Proceso Contencioso Administra-
tivo (LPCA).
I. LA ACUMULACIN DE PRETENSIONES
Como se recordar, la LPCA ha recogido distintos tipos de
pretensiones, las cuales puede ser formuladas conjuntamente
siempre que se cumplan determinados requisitos, lo que es de-
nominado en la teora general del proceso como una acumula-
cin objetiva de pretensiones. Cabe sealar que las pretensio-
nes ms utilizadas en materia tributaria, y no por ello las ms
garantistas (como s lo es la de plena jurisdiccin), es la del
control de legalidad, nulidad o invalidez de la Resolucin del
Tribunal Fiscal (RTF).
En vista que la LPCA no ha regulado los tipos de acumula-
cin de pretensiones, se podra sostener que corresponde apli-
car supletoriamente el primer prrafo del artculo 87 del Cdi-
go Procesal Civil (CPC), cuando establece que (l)a acumula-
cin objetiva originaria puede ser subordinada, alternativa o
accesoria. Es subordinada cuando la pretensin queda sujeta a
la eventualidad de que la propuesta como principal sea deses-
timada; es alternativa cuando el demandado elige cul de las
pretensiones va a cumplir; y es accesoria cuando habiendo va-
rias pretensiones, al declararse fundada la principal, se ampa-
ran tambin las dems. La posibilidad de utilizar otras modali-
dades de acumulaciones de pretensiones (adicionales a la su-
bordinada, alternativa o accesoria) ha merecido un desarrollo
jurisprudencial que ha sido criticado por administrativistas; en
mera instancia como de la recurrida, que
la confirma, se advierte que la autoridad
jurisdiccional en la etapa de Postulacin
del Proceso, al calificar las pretensiones
incoadas han declarado improcedente la
demanda, expresando entre sus conside-
randos que las pretensiones demanda-
das carecen del requisito de conexidad
ya que se trata de actos independientes
entre s en los que no se halla ninguna
vinculacin.
Sexto.- Que, estando a lo expuesto
en las pretensiones demandadas se tiene
que las instancias de mrito no han cali-
ficado debidamente la demanda incoa-
da, pues del petitorio de la misma se
aprecia que la pretensin principal guar-
da conexidad con las pretensiones acce-
sorias demandadas, por cuanto tienen
elementos comunes en la causa de pedir,
siendo as se tiene que la acumulacin
planteada en la demanda satisface las
exigencias contenidas en el artculo 6
de la Ley nmero 27584 para admitirla
a trmite; Por lo tanto al haberse desesti-
mado la demanda liminarmente, se ha
vulnerado el derecho a la tutela jurisdic-
cional efectiva, incurrindose con ello en
vicio insubsanable que conlleva a nuli-
dad de conformidad con el artculo 171
del Cdigo Procesal Civil, configurndo-
se de este modo el error en el procedi-
miento denunciado por la impugnante;
en consecuencia de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 396 inciso 2 ac-
pite 2.3 del Cdigo Procesal Civil:
COMENTARIO:
MAYO 2009 44
JURISPRUDENCIA DEL PODER JUDICIAL
cambio, los procesalistas han aceptado que ello se desprende
de los reales alcances de la forma en que se trata este tema en
la LPCA.
En la Sentencia se indica que haba una pretensin princi-
pal y siete accesorias, ambas enfocadas en la nulidad de las
RTF. Bajo este planteamiento, si se amparaba la pretensin prin-
cipal, la misma suerte deban correr las otras siete.
Ahora bien, la primera y segunda instancia del Poder Judi-
cial coincidieron en declarar improcedente la demanda, expre-
sando en los considerandos de sus respectivas sentencias que
las pretensiones demandadas carecan del requisito de conexi-
dad, por considerar que se trataban de actos independientes
entre s en los que no se hallaba ninguna vinculacin. En buena
cuenta, se sostena que las RTF, al no tener relacin entre ellas,
no podan ser cuestionadas de manera conjunta.
Todo indica que el contribuyente pretenda con su deman-
da que se declare la nulidad de la RTF N 1206-5-2006 del 8 de
marzo de 2006, que confirm la Resolucin de Intendencia N
011-024-0000002/SUNAT, la misma que declar improceden-
te la solicitud de acogimiento al beneficio de la Ley de la Acti-
vidad Empresarial de la Industria Azucarera Ley N 28027,
consistente en la capitalizacin de su deuda tributaria; y acce-
soriamente postul siete pretensiones de nulidad de igual n-
mero de RTF que confirmaron las Resoluciones de Intendencia
que a su vez declararon inadmisibles los recursos de reclama-
cin interpuestos contra varias Resoluciones de Determinacin
y de Multa por diversos tributos, los mismos que, a decir de la
demandante, no debera de pagar si se aceptaba el acogimien-
to al mencionado beneficio tributario.
No se ha indicado los nmeros de las siete RTF que fueron
materia de la pretensin accesoria del demandante.
Cabe sealar que en la citada RTF N 1206-5-2006 se sea-
l que la recurrente incumple el requisito de no haber trans-
ferido ms del 50% de las acciones representativas del capital
social pues, tal como se ha indicado, al menos el 57% de sus
acciones fueron transferidas a inversionistas privados, en tal
sentido, siendo que no puede considerrsele dentro del benefi-
cio de capitalizacin de deudas, la resolucin apelada se en-
cuentra arreglada a ley.
Antes de la vigencia del Dec. Leg. N 1067, publicado el 28
de junio de 2008, el texto del artculo 6 de la LPCA estaba
redactado en el sentido que la acumulacin de pretensiones
procede siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
1. Sean de competencia del mismo rgano jurisdiccional; 2.
No sean contrarias entre s, salvo que sean propuestas en forma
subordinada o alternativa; 3. Sean tramitables en una misma
va procedimental; y, 4. Exista conexidad entre ellas por referir-
se al mismo objeto, o tengan el mismo ttulo, o tengan elemen-
tos comunes en la causa de pedir
(1)
.
Bajo los alcances de esta norma, en el caso analizado se
determina que las instancias de mrito no han calificado debi-
damente la demanda incoada, pues del petitorio de la misma
se aprecia que la pretensin principal guarda conexidad con
las pretensiones accesorias demandadas, por cuanto tienen ele-
mentos comunes en la causa de pedir. Para la Corte Suprema,
la acumulacin planteada en la demanda s satisface las exi-
gencias contenidas en el artculo 6 de la LPCA para admitirla a
trmite.
Se puede ver que en la Sentencia no hay un mayor desarro-
llo sobre los elementos comunes en la causa de pedir que
hicieron concluir que s exista conexin entre las RTF.
Al parecer se habra realizado un examen de logicidad en-
tre los actos administrativos cuestionados a partir del petitorio
(que es el ncleo de la pretensin), en el sentido que el recono-
cimiento del acogimiento a los beneficios tributarios de la Ley
de la Actividad Empresarial de la Industria Azucarera podra
derivar no slo en la declaracin de nulidad de la RTF N 1206-
5-2008, que era parte de la pretensin principal, sino tambin
de la nulidad de las otras RTF que eran parte de la pretensin
accesoria. As, los elementos comunes del petitorio definieron
la procedencia de la demanda.
Hubiera sido conveniente, adicionalmente, que la Corte Su-
prema fundamente su fallo expresando el reconocimiento del
carcter abstracto del derecho constitucional de accin y el
principio de favorecimiento del proceso recogido en numeral 3
del artculo 2 de la LPCA
(2)
.
II. LA CONTRAVENCIN AL DEBIDO PROCESO COMO
CAUSAL DE CASACIN
Adicionalmente es pertinente destacar de la Sentencia que
el recurso objeto del proceso fue procedente sobre la base de la
causal contenida en el inciso 3 del artculo 386 del CPC, refe-
rida a la contravencin de las normas que garantizan el dere-
cho al debido proceso.
En ese marco se indica que el debido proceso est dirigido
a asegurar los derechos fundamentales consagrados en la Cons-
titucin Poltica, otorgndole a toda persona la posibilidad de
recurrir a la justicia para obtener la tutela jurisdiccional de los
derechos individuales, a travs de un procedimiento legal en
que se d oportunidad razonable y suficiente de ser odo, ejer-
cer el derecho de defensa, producir prueba y de obtener una
sentencia que decida la causa dentro del plazo establecido por
Ley.
Para la Corte Suprema, la contravencin al debido proceso
(entendida como aquel estado de anormalidad del acto proce-
sal, originado por la carencia de algunos de los elementos cons-
titutivos o en vicios existentes sobre ellos, que potencialmente
lo colocan en situacin de ser declarado judicialmente invli-
do) es sancionada ordinariamente con la nulidad procesal.
Se agrega que el artculo I del Ttulo Preliminar del CPC
seala que toda persona tiene derecho a la tutela jurisdiccional
efectiva para el ejercicio o defensa de sus derechos o intereses,
con sujecin a un debido proceso.
En el caso se concluye que al haberse desestimado la de-
manda liminarmente se ha vulnerado el derecho a la tutela ju-
risdiccional efectiva, y se ha incurrido con ello en vicio insub-
sanable que conlleva a nulidad de conformidad con el artculo
171 del CPC, configurndose de este modo el error en el pro-
cedimiento denunciado por la impugnante.
Conforme a ello, se declara fundado el recurso de casacin
interpuesto; y, en consecuencia, nula la resolucin de vista e
insubsistente la resolucin apelada. Adems, se dispuso que la
Segunda Sala Permanente Especializada en lo Contencioso
Administrativa respectiva expida una nueva resolucin siguiendo
los lineamientos de la Sentencia materia de comentario.

(1) Con la modificacin del Dec. Leg. N 1067, ahora este numeral est redactado de la
siguiente manera: (e)xista conexidad entre ellas, por referirse a la misma actuacin
impugnable o se sustenten en los mismos hechos, o tengan elementos comunes en la
causa de pedir, y aparece en el artculo 7 del TUO de la LPCA, aprobado por D. S.
N 013-2008-JUS, publicado el 29 de agosto de 2008.
(2) Sobre este principio ver La afectacin del principio de congruencia procesal: Tra-
tndose de la pretensin de nulidad y control difuso en el proceso contencioso ad-
ministrativo. EN: Revista Anlisis Tributario, N 243, abril de 2008, AELE, pg. 44.
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
MAYO 2009 45
Devolucin del Saldo
a Favor del Exportador
Aspectos controvertidos sobre los plazos,
las garantas y las fiscalizaciones
RTF N: 8743-7-2008
EXPEDIENTE N: 6031-2008
INTERESADO: (...)
ASUNTO: Queja
PROCEDENCIA: Lima
FECHA: Lima, 17 de julio de 2008
VISTA la queja presentada por () contra la Intendencia Regional
Lima de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria por
actuaciones que infringen el procedimiento legalmente establecido.
CONSIDERANDO:
Que la quejosa sostiene lo siguiente:
1. El 25 de julio, 15 de agosto y 4 de octubre de 2007 solicit a la
Administracin Tributaria la devolucin del Saldo a Favor Materia del
Beneficio de los perodos de junio a agosto de 2007 (Formulario N
4949, signados con N de Orden 02483910, 02483911 y 02260558),
siendo dichos importes garantizados mediante las Cartas Fianzas N
00035069, N 00035281 y N 00035757, respectivamente.
2. Como consecuencia de dichas solicitudes, la Administracin
Tributaria le inici un procedimiento de verificacin de obligaciones
tributarias que tiene el carcter de una fiscalizacin especial regulada
por el cumplimiento de las obligaciones vinculadas a la procedencia
de la devolucin del Saldo a Favor Materia del Beneficio.
3. Mediante los Requerimientos N 0222080000041 y N
0222080001245, la Administracin Tributaria le solicit la extensio-
nes de las Cartas Fianzas N 00035281 y N 00036393 que garan-
tizaron la devolucin del Saldo a Favor Materia del Beneficio de los
periodos de julio y agosto de 2007, por lo que mediante la Carta
Fianza N 0011-0108-98000005625-83 emitida por el Banco Con-
tinental, por un monto ascendente a S/. 420 000,00, se garantizaron
las devoluciones del Saldo a Favor Materia del Beneficio de los pero-
dos de julio y agosto de 2007.
4. El 28 de abril de 2008 la Administracin Tributaria le notific el
Requerimiento N 0222080002890 mediante el cual le solicit la ex-
tensin de la Carta Fianza N 0011-0108-9800005625-83, referida
a las solicitudes de devolucin de los meses de julio y agosto de 2007,
hasta el 6 de junio de 2008.
5. La Administracin Tributaria no le ha requerido nuevamente la
extensin de la garanta otorgada por el perodo de junio de 2007,
por lo que al encontrarse dicho procedimiento concluido, la Adminis-
tracin Tributaria ya no debera solicitarle la revisin de los perodos
de enero de 2006 a junio de 2007; no obstante, esta no ha emitido
documento alguno que indicara el cierre de dicha revisin pese a que
el plazo legal ha transcurrido. Asimismo, con relacin a los perodos
de julio y agosto de 2007, la Administracin Tributaria contina efec-
tuando las revisiones de los perodos materia de devolucin pese a
que ha transcurrido en exceso el plazo de 6 meses a que se refiere el
Reglamento de Notas del Crdito.
6. En el caso que la Administracin Tributaria le haya iniciado un
procedimiento de fiscalizacin regulado por el artculo 62 del Cdi-
go Tributario, la Administracin deber abstenerse de solicitarle la
extensin de cartas fianzas, pues dicho procedimiento se encuentra
exento de la obligacin de presentar tales garantas.
7. Con relacin a la extensin de la Carta Fianza N 0011-0108-
9800005625-83, referida a las solicitudes de devolucin de los me-
ses de julio y agosto de 2007, la Administracin Tributaria procedi a
su entrega, siendo que el 6 de mayo de 2008 procedi a remitirla al
Banco Continental, quedando cancelado dicho documento, por lo que
la Administracin Tributaria deber abstenerse de solicitar la exten-
sin de la mencionada garanta pues ello implicara la emisin de una
nueva carta fianza y no una renovacin.
8. Las solicitudes de extensin de las cartas fianzas materia de
autos no se encuentran motivadas ya que solo hacen referencia a los
artculos 13 y 11 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables.
Que mediante escrito ampliatorio presentado con fecha 1 de julio
de 2008 la quejosa seala que cuestiona que la Administracin, me-
diante la Carta N 180-2008-SUNAT/2I0304, le haya denegado su
solicitud de prrroga del plazo otorgado para cumplir con lo solicitado
mediante el Requerimiento N 0222080002890 del 12 de mayo de
2008; asimismo, mediante escrito presentado con fecha 16 de julio de
2008 reitera que de acuerdo con el reglamento de Notas de Crdito
Negociables no est obligada a renovar las cartas fianzas emitidas.
Que de conformidad con el artculo 155 del Texto nico Ordena-
do del Cdigo Tributario, aprobado mediante el Decreto Supremo N
135-99-EF, el recurso de queja se presenta cuando existan actuacio-
nes o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo estableci-
do en dicho cuerpo legal.
Que mediante el Provedo N 1317-7-2008 del 27 de mayo de
2008 se solicit a la Administracin que informara sobre los hechos
que motivan la queja y en especial acerca del procedimiento seguido
para la atencin de las solicitudes de devolucin del Saldo a Favor
Materia del Beneficio, presentadas por la quejosa (Formulario N 4949,
signados con N de Orden 02483910, N 02483911 y N 02260558),
debiendo adjuntar copia certificada de las Cartas N 070023211590-
01 SUNAT y N 070023211590-02 SUNAT, los Requerimientos N
0222080000041, N 0222080001245 y N 0222080002890 y las
Resoluciones de Intendencia N 024-018-0270525/SUNAT y N 024-
018-0290968/SUNAT, as como de cualquier otro documento que
sustentara el informe solicitado.
Que en cumplimiento al citado provedo, mediante los Oficios N
989-2008-SUNAT/2I0400 y 1062-2008-SUNAT/2I0400, la Admi-
nistracin Tributaria remiti dos Informes Tcnicos emitidos por la Di-
visin de Auditora Intendencia Regional Lima 2008 (folios 71 a 76,
91 y 92) y adjunt diversa documentacin.
Que en los anotados Informes Tcnicos la Administracin Tributa-
ria seala que mediante las Solicitudes de Devolucin (Formulario N
4949) signadas con N de Orden 02483910, 02483911 y 02260558,
presentadas el 25 de julio, 15 de agosto y 4 de octubre de 2007, la
quejosa solicit la devolucin del Saldo a Favor Materia del Beneficio
de los perodos de junio a agosto de 2007 (folios 7 a 12), garantizan-
do dichas devoluciones mediante los siguientes documentos:
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
MAYO 2009 46
Que respecto de la primera solicitud de devolucin, relativa al
mes de junio de 2007, seala que dicha solicitud fue objeto de una
verificacin que se realiz del 1 de agosto de 2007 al 2 de agosto del
mismo ao, emitindose la Resolucin de Intendencia N 024-
0180259296 del 1 de agosto de 2007, notificada el 6 de agosto de
2007, mediante la cual se autoriz la devolucin solicitada mediante
la emisin de un cheque.
Que en cuanto a la segunda solicitud de devolucin, concerniente
al mes de julio de 2007, seala que si bien fue programada dicha
solicitud a efecto de ser verificada, tambin lo es que con fecha 24 de
agosto de 2007 tal verificacin no se realiz debido a que la recu-
rrente era objeto de un procedimiento de fiscalizacin por los perio-
dos de enero de 2005 a diciembre de 2005 respecto de la cual se
haba observado indicios de evasin en la cadena de comercializa-
cin con sus proveedores. Al respecto, seala que con fecha 6 de
setiembre de 2007 se program una auditora a la quejosa por los
perodos de enero de 2006 a julio de 2007, el cual incluye el perodo
de julio de 2007 correspondiente a la Solicitud de Devolucin (Formu-
lario N 4949) signada con N de Orden 02483911.
Que en lo que concierne a las segunda y tercera solicitudes de
devolucin, relativas a los meses de julio y agosto de 2007, indica
que se emitieron las Resoluciones de Intendencia N 024-018-0270525
del 27 de setiembre de 2007 y N 024-018-0270968 del 10 de di-
ciembre de 2007, autorizndose las devoluciones solicitadas.
Que asimismo, menciona que mediante la Carta de Presentacin
N 070023211590-01-SUNAT y el Requerimiento N 0221070002093,
notificados el 10 de setiembre de 2007, se inici un procedimiento de
fiscalizacin a la recurrente, referido al Impuesto General a las Ventas
de los perodos de enero de 2006 a julio de 2007, solicitndole diversa
documentacin para el 17 de setiembre de 2007, siendo posteriormen-
te ampliado hasta el perodo de agosto de 2007 conforme con lo dis-
puesto por los artculos 62 y 87 del Cdigo Tributario.
Que alega que la quejosa no cumpli con exhibir la documenta-
cin solicitada mediante el Requerimiento N 0221070002093, sien-
do recin presentada por ella en atencin al Requerimiento N
0222070005497, notificado el 25 de setiembre de 2007. Asimismo,
agrega que mediante el Requerimiento N 0222070005498, notifi-
cado el 25 de setiembre de 2007, solicit la exhibicin de los compro-
bantes de pago de ventas y compras, estados de cuentas corrientes,
entre otros documentos, siendo que la quejosa present una solicitud
tramitada en el Expediente N 000-TI0003-2007-200246-2 en la
que pide una prrroga de 20 das, la cual le fue concedida hasta el
10 de octubre de 2007, considerando que dicha fiscalizacin fue ini-
ciada en virtud del artculo 62 del Cdigo Tributario y que no fue de
aplicacin el artculo 10 del Reglamento de Notas de Crdito Nego-
ciables, el cual indica que el solicitante deber poner a disposicin de
la SUNAT en forma inmediata la documentacin y registros contables
correspondientes, caso contrario la solicitud ser denegada.
Que agrega que mediante los Requerimientos N 0222070005499
y N 0222070006682, notificadas el 25 de setiembre de 2007 y 8 de
noviembre de 2007, respectivamente, le inform a la quejosa sobre
aquellos proveedores respecto de los cuales se realizaron observacio-
nes, comunicndole adems la extensin en 6 meses del plazo para
resolver las solicitudes de devolucin. Asimismo, aade que mediante
el Requerimiento N 0222070007071, notificado el 22 de noviembre
de 2007, se comunic a la quejosa que existan indicios de evasin
tributaria en la cadena de comercializacin de bienes exportados y,
que en atencin al artculo 13 del Reglamento de Notas de Crdito
Negociables se le poda pedir hasta por 12 meses la extensin de la
garanta otorgada.
Que precisa que resolvi las solicitudes materia de autos devol-
viendo a la quejosa los Saldos a Favor Materia del Beneficio corres-
pondientes a los perodos de julio y agosto de 2007, por el monto de
S/. 220 000,00 y 220 000, 00, mediante las Resoluciones de Inten-
dencia N 024-018-0270525 y N 024-018-0290968, notificadas el
1 de octubre de 2007 y 12 de diciembre de 2007, dentro del plazo de
6 meses indicado por el artculo 11 del Reglamento de Notas de
Crdito Negociables.
Que indica que el ltimo prrafo del artculo 13 del Reglamento
de Notas de Crdito Negociables es general y no indica que la exten-
sin hasta por 12 meses del plazo de vigencia de las garantas se
refiera nicamente a las verificaciones o fiscalizaciones iniciadas en
virtud del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, por lo que
tambin es aplicable a las fiscalizaciones efectuadas al amparo de lo
dispuesto por el artculo 62 del Cdigo Tributario.
Que en el presente caso corresponde determinar si el procedi-
miento de fiscalizacin seguido respecto de las Solicitudes del Saldo a
Favor Materia del Beneficio por los meses de junio a agosto de 2007
se ha efectuado conforme a ley
(1)
.
Que de los documentos que obran en autos se tiene que mediante
las Solicitudes de Devolucin (Formulario N 4949) signadas con N
de Orden 02483910, 02483911 y 02260558, presentadas el 25 de
julio, 15 de agosto y 4 de octubre de 2007, respectivamente, la que-
josa solicit la devolucin del Saldo a Favor Materia del Beneficio de
los perodos de junio a agosto de 2007 (folios 7 a 12), garantizando
dichas devoluciones mediante los siguientes documentos:
Que cabe precisar que las Cartas Fianzas N 00035281 y N
00035757 fueron extendidas conforme lo siguiente:
Que el 10 de setiembre de 2007 la Administracin Tributaria no-
tific a la quejosa la Carta N 0700232111590-01 SUNAT (folio 70)
y el Requerimiento N 0221070002093
(5)
, mediante los cuales inici
el procedimiento de fiscalizacin relacionado al Impuesto General a
las Ventas de los perodos de enero 2006 a julio del ao 2007, invo-
cando a tal efecto lo dispuesto por el artculo 62 del Cdigo Tributa-
rio, entre otros.
Monto
S/.
Fecha de
Emisin
Fecha de
Expira-
cin
Perodo
objeto de
devolucin
Junio 2007
Julio 2007
Agosto 2007
23.08.2007
13.09.2007
02.11.2007
25.07.2007
15.08.2007
04.10.2007
N de
docu-
mento
160 000,00
200 000,00
220 000,00
Entidad
Emisora
00035069
00035281
00035757
Tipo de
Docu-
mento
Banco Interbank
Banco Interbank
Banco Interbank
Carta Fianza
Carta Fianza
Carta Fianza
Monto
S/.
Fecha de
Emisin
Fecha de
Expira-
cin
Perodo
objeto de
devolucin
Junio 2007
Julio 2007
Agosto 2007
23.08.2007
13.09.2007
02.11.2007
25.07.2007
15.08.2007
04.10.2007
N de
docu-
mento
160 000,00
200 000,00
220 000,00
Entidad
Emisora
00035069
00035281
00035757
Tipo de
Docu-
mento
Banco Interbank
Banco Interbank
Banco Interbank
Carta Fianza
Carta Fianza
Carta Fianza
Monto
S/.
Fecha de
Emisin
Fecha de
Expira-
cin
Perodo
objeto de
devolucin
Julio 2007
Agosto 2007
Julio y Agosto
2007
11.01.2008
01.03.2008
02.05.2008
19.09.2007
02.11.2007
02.04.2008
N de
docu-
mento
200 000,00
220 000,00
420 000,00
Entidad
Emisora
00035281
(2)
00036393
(3)
0011-0108-
98000005
625-83
(4)
Tipo de
Docu-
mento
Banco
Interbank
Banco
Interbank
Banco
Continental
Carta
Fianza
Carta
Fianza
Carta
Fianza

(1) Sobre el particular, debe mencionarse que mediante la Resolucin N 04187-3-2004,

publicada en el diario oficial El Peruano el 4 de julio de 2004 con carcter de
jurisprudencia de observancia obligatoria, este Tribunal ha establecido que es compe-
tente para pronunciarse, en la va de la queja, sobre la legalidad de los requerimientos
que emita la Administracin durante el procedimiento de fiscalizacin o verificacin,
en tanto no se hubieran notificado las resoluciones de determinacin o multa u rdenes
de pago que, de ser el caso, correspondan, lo que no ha ocurrido en el presente caso.
(2) Entregada a efectos de garantizar la devolucin del Saldo a Favor Materia de Benefi-
cio del perodo de julio de 2007 (folio 39).
(3) Entregada a efectos de garantizar la devolucin del Saldo a Favor Materia de Benefi-
cio del perodo de agosto de 2007 (folio 37).
(4) Entregada a efectos de garantizar la devolucin del Saldo a Favor Materia de Benefi-
cio de los perodos de julio y agosto de 2007 (folio 36).
(5) Conforme con lo sealado en el Informe Tcnico emitido por la Divisin de Auditora
Intendencia Regional Lima 2008.
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
MAYO 2009 47
Que de acuerdo con lo indicado en el Informe Tcnico antes mencio-
nado, la quejosa no cumpli con lo solicitado mediante el Requerimiento
N 0221070002093, esto es, con exhibir el 17 de setiembre de 2007 el
Libro Inventario Permanente, por lo que mediante el Requerimiento N
0222070005498, notificado el 25 de setiembre de 2007, se le reiter lo
requerido y el pago de una multa, el cual fue cumplido por la quejosa.
Asimismo, de acuerdo con lo sealado por el citado informe, me-
diante el Requerimiento N 0222070005498, notificado el 25 de se-
tiembre de 2007, la Administracin Tributaria solicit a la quejosa,
entre otros documentos, la exhibicin de los comprobantes de pago
de ventas y de compras y los estados de cuentas corrientes, siendo
que mediante escrito presentado el 26 de setiembre de 2007 la quejo-
sa solicit una prrroga de 20 das (Expediente N 000-TI0003-2007-
200246-2), la cual fue concedida amplindose el plazo hasta el 10
de octubre de 2007.
Que el 25 de setiembre de 2007 la Administracin Tributaria no-
tific a la quejosa el Requerimiento N 0222070005499 (folios 49 a
54), referido a la fiscalizacin iniciada mediante el Requerimiento N
0221070002093, en el que se solicit que sustentara la fehaciencia
de las operaciones de compra a sus proveedores; asimismo la Admi-
nistracin Tributaria le comunic que al haberse detectado en la cade-
na de comercializacin del bien materia de exportacin indicios de
evasin tributaria, de conformidad con lo previsto por el artculo 11
del Reglamento de Notas de Crdito Negociables dispona de un pla-
zo de 6 meses para resolver la solicitud de devolucin del Saldo a
Favor Materia del Beneficio - Exportadores correspondiente al pero-
do de julio de 2007 (Formulario N 4949 con N de Orden 02483911).
Que a folio 58 obra la Resolucin de Intendencia N 024-018-
0270525/SUNAT del 27 de setiembre de 2007, referida a la solici-
tud de devolucin del Saldo a Favor Materia del Beneficio signada
con N de Orden 02483911 (por el mes de julio 2007), mediante la
cual de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 12 del Reglamento
de Notas de Crdito Negociables, la Administracin Tributaria dispu-
so la emisin de un cheque no negociable a la orden [de] la quejosa
por un monto ascendente a S/. 200 000,00.
Que mediante la Carta N 0700232111590-02 SUNAT, notificada
el 10 de octubre de 2007, la Administracin Tributaria ampli la fiscali-
zacin iniciada mediante el Requerimiento N 0221070002093, hasta
el perodo de agosto de 2007 (folio 69), siendo que el 8 de noviembre de
2007 notific a la quejosa el Requerimiento N 0222070006682 me-
diante el cual le solicit que sustentara la fehaciencia de las operaciones
de compra a sus proveedores; asimismo la Administracin Tributaria le
comunic que al haberse detectado en la cadena de comercializacin
del bien materia de exportacin los indicios de evasin tributaria sea-
lados en el artculo 11 del Reglamento de Notas de Crdito Negocia-
bles, dispuso de un plazo de 6 meses para resolver las solicitudes de
devolucin del Saldo a Favor Materia del Beneficio - Exportadores co-
rrespondientes a los perodos de julio y agosto de 2007 (Formulario N
4949 con N de Orden 02483911 y 02260558).
Que a folios 41 y 42 obra el Requerimiento N 022270007071,
notificado el 22 de noviembre de 2007, mediante el cual le comunic
a la quejosa la extensin del plazo para resolver la solicitud de devo-
lucin del Saldo a Favor Materia del Beneficio - Exportadores del pe-
rodo de Agosto de 2007 (Formulario N 4949 con N de Orden
02260558) al existir indicios de evasin tributaria en la cadena de
comercializacin de bienes exportados; asimismo, dado que la Carta
Fianza N 00035757, emitida por el Banco Interbank por el monto de
S/. 220 000,00, que garantiz la solicitud de devolucin del mes de
agosto de 2007, haba vencido, le requiri que garantice dicho mon-
to por un plazo de 4 meses de acuerdo con lo dispuesto por el artculo
13 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables.
Que obra a folio 57 la Resolucin de Intendencia N 024-018-
0290968/SUNAT del 10 de diciembre de 2007, referida a la solici-
tud de devolucin del Saldo a Favor Materia del Beneficio signada
con N de Orden 02260558 (por el mes de agosto de 2007), median-
te la cual de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 12 del Regla-
mento de Notas de Crdito Negociables, la Administracin Tributaria
dispuso la emisin de un cheque no negociable a la orden de la que-
josa por un monto ascendente a S/. 220 000,00.
Que consta en autos copia del Anexo N 01 al Requerimiento N
0222080000041 (folio 67), notificado el 4 de enero de 2008, me-
diante el cual la Administracin le indica a la quejosa que dado que
est prxima a vencerse la Carta Fianza N 00035281, relativa a la
solicitud de devolucin iniciada mediante el Formulario N 4949 con
N 02483911 (por el perodo de julio de 2007) y devuelta mediante
la Resolucin de Intendencia N 024-018-0270525/SUNAT, solicita
su extensin hasta el 1 de marzo de 2008.
Que asimismo, se advierten copias de los Requerimientos N
0222080001245 y N 0222080002890 (folios 1 a 3), notificados el
22 de febrero de 2008 y 29 de abril de 2009, respectivamente, me-
diante los cuales la Administracin solicit a la quejosa la extensin
de las Cartas Fianzas N 00035281 y 00036993 (julio y agosto de
2007) y N 0011-0108-98000005625-83 (julio y agosto de 2007)
hasta el 2 de mayo y 6 de junio de 2008, respectivamente.
Que el artculo 39 del Cdigo Tributario, modificado por el De-
creto Legislativo N 981, establece las normas aplicables a las devolu-
ciones de tributos administrados por la SUNAT, disponiendo en su
inciso a) que las devoluciones se efectuarn mediante cheques no ne-
gociables, documentos valorados denominados Notas de Crdito
Negociables, giros, rdenes de pago del sistema financiero y/o abo-
no en cuenta corriente o de ahorros.
Que la misma norma seala que la devolucin mediante cheques no
negociables, la emisin, utilizacin y transferencia a terceros de las Notas
de Crdito Negociables, as como el abono en cuenta corriente o de
ahorros se sujetarn a las normas que se establezca por decreto supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
Que el artculo 33 del Texto nico Ordenado de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas aprobado por el Decreto Supremo N
055-99-EF, dispone, entre otros, que la exportacin de bienes o servi-
cios, no estn afectos al Impuesto General a las Ventas.
Que a su turno, el artculo 34 de la misma ley reconoce el derecho a
un saldo a favor del exportador que corresponde al monto del impuesto
consignado en los comprobantes de pago que sustenten las adquisiciones.
Que a su vez, el numeral 3 del artculo 9 del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas, seala que la devolucin del
saldo a favor por exportacin se realizar de acuerdo con lo dispues-
to en el Reglamento de Notas de Crdito Negociables.
Que el artculo 2 del Reglamento de Notas de Crdito Negocia-
bles aprobado por el Decreto Supremo N 126-94-EF prev que para
determinar el Saldo a Favor del Exportador los comprobantes de pago,
notas de crdito y dbito y las declaraciones de importacin y expor-
tacin debern ser registrados en los libros de contabilidad y en los
registros de compras y ventas.
Que el artculo 3 del mismo reglamento establece que del Saldo a
Favor por Exportacin se deducir el Impuesto Bruto del Impuesto Gene-
ral a las Ventas a cargo del sujeto y de quedar un monto a su favor, ste
se denominar Saldo a Favor Materia del Beneficio, agregando que de
este saldo se deducirn las compensaciones efectuadas en concordan-
cia con el artculo 35 de la Ley del Impuesto General a las Ventas
(6)
y de
quedar un monto a favor del exportador, el contribuyente podr solicitar
su devolucin mediante las Notas de Crdito Negociables.

(6) Artculo 35.- APLICACIN DEL SALDO A FAVOR

El saldo a favor establecido en el artculo anterior se deducir del Impuesto Bruto, si lo
hubiere, de cargo del mismo sujeto. De no ser posible esa deduccin en el perodo por
no existir operaciones gravadas o ser estas insuficientes para absorber dicho saldo, el
exportador podr compensarlo automticamente con la deuda tributaria por pagos a
cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta.
Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el ao o en el transcurso de algn
mes o este fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podr compensarlo con la
deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro
Pblico respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente. (*)
En el caso que no fuera posible lo sealado anteriormente, proceder la devolucin, la
misma que se realizar de acuerdo a lo establecido en la norma reglamentaria pertinente.
(*) Prrafo sustituido por el Artculo 1 de la Ley N 27064 publicada el 10 de febrero
de 1999.
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
MAYO 2009 48
Que el artculo 12 del anotado reglamento establece que la SUNAT
entregar las Notas de Crdito Negociables dentro del da hbil siguien-
te a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin, a los exporta-
dores que garanticen el monto cuya devolucin solicitan con la presenta-
cin, entre otros, de una carta fianza otorgada por una entidad bancaria
del Sistema Financiero Nacional, la que deber tener una vigencia mni-
ma de treinta (30) das calendario contados a partir de la fecha de pre-
sentacin de la solicitud de devolucin y que la SUNAT no podr solicitar
la renovacin de los referidos documentos.
Que el segundo prrafo [d]el artculo 11 del reglamento bajo exa-
men, modificado por el Decreto Supremo N 014-99-EF, dispone que si el
solicitante de la devolucin, entre otros, realiza espordicamente opera-
ciones de exportacin, tiene deudas tributarias exigibles o hubiere pre-
sentado informacin inconsistente, la SUNAT podr disponer una fiscali-
zacin especial, extendindose en quince (15) das hbiles adicionales el
plazo para resolver las solicitudes de devolucin, bajo responsabilidad
del funcionario encargado.
Que el ltimo prrafo del mismo artculo 11 indica que si se detecta-
sen indicios de evasin tributaria por parte del solicitante, o en cualquier
eslabn de la cadena de comercializacin del bien materia de exporta-
cin, incluso en la etapa de produccin o extraccin, o si se hubiera
abierto instruccin por delito tributario al solicitante o a cualquiera de las
empresas que hayan intervenido en la referida cadena de comercializa-
cin, la SUNAT podr extender en seis (6) perodos el plazo para resolver
las solicitudes de devolucin.
Que asimismo, su artculo 13 precepta que la SUNAT podr re-
querir al solicitante la extensin hasta por doce (12) perodos del plazo
de vigencia de las garantas a que se refiere dicho artculo, siempre que
se presente alguno de los supuestos previstos por el ltimo prrafo del
artculo 11.
Que el inciso h) del artculo 19 del Reglamento de Notas de Crdito
Negociables, modificado por el Decreto Supremo N 128-2006-EF, se-
ala que las Notas de Crdito Negociables podrn ser redimidas en
forma inmediata mediante el giro de un cheque no negociable, el que
ser entregado al exportador en la fecha en que hubiera sido entregada
la Nota de Crdito Negociable.
Que el artculo 162 del Cdigo Tributario indica que las solicitudes no
contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, de-
bern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco
(45) das hbiles siempre que, conforme a las disposiciones pertinentes,
requiriese de pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria.
Que el artculo 163 del mismo cdigo prev que las resoluciones
que resuelven las solicitudes a que se refiere el primer prrafo del artculo
anterior sern apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las que
resuelvan las solicitudes de devolucin, las que sern reclamables, y que
en caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco
(45) das hbiles, el deudor tributario podr interponer recurso de recla-
macin dando por denegada su solicitud.
Que de acuerdo con lo previsto por el primer prrafo del artculo 62
del Cdigo Tributario, sustituido por el artculo 8 de la Ley N 27335, la
facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en for-
ma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la
Norma IV del Ttulo Preliminar, y que el ejercicio de la funcin fiscalizado-
ra incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafec-
tacin, exoneracin o beneficios tributarios.
Que a su vez, el numeral 1 del artculo 62-A del mismo cdigo seala
que el procedimiento de fiscalizacin que lleve a cabo la Administracin
Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) ao, computado a partir
de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informa-
cin y/o documentacin que fuera solicitada por la Administraccin Tribu-
taria, en el primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de
fiscalizacin. De presentarse la informacin y/o documentacin solicitada
parcialmente no se tendr por entregada hasta que se complete la misma.
Que como se puede apreciar, en atencin a lo previsto por los artcu-
los 162 y 163 del Cdigo Tributario, el plazo para resolver una solici-
tud de devolucin del Saldo a Favor Materia del Beneficio es de 45 das
hbiles, sin embargo conforme con el ltimo prrafo del artculo 11 del
Reglamento de Notas de Crdito Negociables, esto es, si se detectasen,
entre otros, indicios de evasin tributaria por parte del solicitante o en
cualquier eslabn de la cadena de comercializacin del bien materia de
exportacin, la SUNAT podr extender en seis (6) meses el plazo para
resolver las solicitudes de devolucin.
Que no obstante, mediante el artculo 12 del Reglamento de Notas de
Crdito Negociables, se pretende agilizar el procedimiento de devolucin
del Saldo a Favor Materia del Beneficio cuando este haya presentado las
garantas suficientes, por lo que en caso aquel cumpla con los requisitos
establecidos en l, la Administracin debe proceder a la emisin inmediata
de las Notas de Crdito Negociables correspondientes, criterio que ha sido
establecido en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 07256-4-2003 y N
02674-4-2004, sin perjuicio de la resolucin definitiva de la solicitud de
devolucin a que se refiere el considerando precedente.
Que si bien de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 12 del Regla-
mento de Notas de Crdito Negociables la carta fianza otorgada en
garanta de la devolucin de tales documentos valorados, deber tener
una vigencia de treinta (30) das calendario contados a partir de la fecha
de presentacin de la solicitud de devolucin y que la SUNAT no podr
solicitar la renovacin de los referidos documentos, no menos cierto es
que el ltimo prrafo del artculo 13 establece una excepcin segn la
cual la SUNAT podr requerir al solicitante la extensin hasta por doce
(12) meses del plazo de vigencia de dicha carta fianza siempre que se
presente alguno de los supuestos previstos por el ltimo prrafo del artcu-
lo 11 de dicho reglamento.
Que sobre el particular, debe precisarse que la garanta del monto
cuya devolucin se solicita es la que permite que la SUNAT entregue
anticipadamente las Notas de Crdito Negociables de conformidad con
lo dispuesto por el anotado artculo 12, habindose atribuido a dicha
Administracin la facultad de requerir la extensin de dicha garanta por
12 meses si se detectasen, entre otros, indicios de evasin tributaria por
parte del solicitante o en cualquier eslabn de la cadena de comercializa-
cin del bien materia de exportacin, resultando irrelevante que para
efecto de dicha extensin se sustituya o renueve la carta fianza, siem-
pre que mediante el anotado documento se garantice la devolucin rea-
lizada anticipadamente, hasta por el mencionado plazo, en tal sentido,
no resulta atendible lo afirmado por la quejosa cuando asevera que la
Administracin ha infringido el procedimiento dado que no ha pedido la
extensin sino la emisin de una nueva carta fianza.
Que por otro lado, cabe precisar que si bien el artculo 17 del Regla-
mento de Notas de Crdito Negociables seala que toda verificacin
que realiza la SUNAT en atencin a una solicitud de devolucin se har
sin perjuicio del derecho de practicar una fiscalizacin posterior, ello no
restringe que la Administracin inicie un procedimiento de fiscalizacin
antes, despus o paralelamente a la tramitacin de una solicitud de devo-
lucin del Saldo a Favor Materia del Beneficio en virtud del artculo 62 y
siguientes del Cdigo Tributario, siendo que el anotado artculo 17 deja
a salvo que la Administracin, aun cuando haya optado por realizar
inicialmente solo una verificacin con motivo de la presentacin de una
solicitud de devolucin, pueda iniciar con posterioridad un procedimien-
to de fiscalizacin.
Que sobre el particular, debe mencionarse que los artculos 62 y
siguientes del Cdigo Tributario, que atribuyen la facultad discrecional de
fiscalizacin a la Administracin y que sealan que dicho procedimien-
to debe efectuarse en el plazo de un (1) ao estn contenidos en una
norma con rango de ley, por lo que mal podra el Reglamento de Notas
de Crdito Negociables, cuyo objeto es reglamentar las devoluciones so-
licitadas por los administrados, limitar el ejercicio de dicha facultad de la
Administracin.
Que en tal sentido, en el caso que mediante dicha fiscalizacin se
detectasen los supuestos de excepcin previstos por el ltimo prrafo del
artculo 11 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables como es
el caso de indicios de evasin tributaria por parte del solicitante o en
cualquier eslabn de la cadena de comercializacin del bien materia de
exportacin la Administracin Tributaria est facultada a requerir la
extensin de la carta fianza por 12 meses, no restringindose tal pedido
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
MAYO 2009 49
por el hecho que haya transcurrido el plazo de 6 meses antes anotado sin
que la Administracin haya emitido pronunciamiento sobre las solicitu-
des de devolucin presentadas, no resultando amparable lo sealado
por la quejosa cuando asevera lo contrario.
Que en el presente caso la Administracin inici un procedimiento de
fiscalizacin a la quejosa en virtud de los artculos 62 y siguientes del
Cdigo Tributario, detectando en el mismo indicios de evasin tributaria
en la cadena de comercializacin de bienes exportados referidos a algu-
nos de sus proveedores, habiendo ampliado los plazos otorgados a la
quejosa para que exhibiera la documentacin solicitada
(7)
; no aprecin-
dose que la Administracin haya aplicado lo dispuesto por el artculo 10
del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, segn el cual el solici-
tante de la devolucin tiene la obligacin de poner a disposicin de la
SUNAT en forma inmediata en su domicilio fiscal la documentacin y
registros correspondientes, bajo apercibimiento de darse por denegada
automticamente la solicitud de devolucin.
Que as, mediante los Requerimientos N 0222070005499 y N
0222070006682, notificados el 25 de setiembre de 2007 y 8 de no-
viembre de 2007, respectivamente, la Administracin inform a la quejo-
sa sobre aquellos proveedores respecto de los cuales se realizaron obser-
vaciones, comunicndole adems la extensin en 6 meses del plazo para
resolver las solicitudes de devolucin; en tanto que mediante el Requeri-
miento N 0222070007071 le inform que existan indicios de evasin
tributaria en la cadena de comercializacin de bienes exportados respec-
to de sus proveedores y como resultado de las observaciones efectuadas;
invocndose a tal fin lo dispuesto por los artculos 11 y 13 del Regla-
mento de Notas de Crdito Negociables.
Que por tanto, los pedidos de extensin de las cartas fianzas realiza-
das a la quejosa por la Administracin mediante los Anexos N 1 de los
Requerimientos N 022270007071, N 0222080000041, N
0222080001245 y N 0222080002890, notificados el 22 de noviem-
bre de 2007, 4 de enero y 22 de febrero de 2008, as como el 29 de
abril de 2008, relativos a las solicitudes de devolucin de los meses de
julio y agosto de 2007, se encuentran arreglados a ley, siendo que no
resulta atendible lo sealado por la quejosa cuando afirma que las solici-
tudes de extensin de las cartas fianzas no se encontraban motivadas.
Que con relacin a lo sealado por la quejosa en el sentido que la
Administracin Tributaria no le ha requerido nuevamente la extensin de
la garanta otorgada por el perodo de junio de 2007, y que por tanto no
debera solicitarle la revisin de los perodos de enero de 2006 a junio de
2007, debe mencionarse que ello no resulta atendible dado que, como se
sealara en los considerandos precedentes, la fiscalizacin de la Admi-
nistracin ha sido iniciada sobre la base de los artculos 62 y siguientes
del Cdigo Tributario, por lo que el hecho que la Administracin no haya
requerido la extensin de la carta fianza no implica que deba restringirse
la fiscalizacin de los perodos en mencin.
Que en cuanto a lo argumentado por la quejosa, cuando asevera
que la Administracin, mediante la Carta N 180-2008-SUNAT/2I0304,
le ha denegado su solicitud de prrroga del plazo otorgado para cumplir
con lo solicitado mediante el Requerimiento N 0222080002890 del 12
de mayo de 2008 debe indicarse que el trmite de la formulacin de una
queja como la de autos, no es argumento para la prrroga del plazo
otorgado desde que no impide la presentacin de la documentacin o
informacin solicitada por la Administracin.
Que por lo expuesto, procede declarar infundada la queja interpues-
ta respecto del procedimiento de fiscalizacin relativo a las Solicitudes del
Saldo a Favor Materia del Beneficio por los meses de junio a agosto de
2007.
Que finalmente, respecto de la falta de resolucin de las solicitudes
de devolucin antes anotadas por parte de la Administracin, debe indi-
carse que de conformidad con lo dispuesto por los artculos 162 y 163
del Cdigo Tributario, en concordancia con su artculo 135, la quejosa
puede dar por denegadas dichas solicitudes e interponer recursos de
reclamacin ante la misma Administracin, por lo que la queja en este
extremo deviene en improcedente.
Con las vocales Muoz Garca, Len Pinedo e interviniendo como
ponente el vocal Moreano Valdivia.
RESUELVE:
Declarar INFUNDADA la queja interpuesta respecto del procedimiento
de fiscalizacin relativo a las Solicitudes del Saldo a Favor Materia del
Beneficio por los meses de junio a agosto de 2007 e IMPROCEDENTE en
cuanto a la falta de resolucin de dichas solicitudes.
Regstrese, comunquese y remtase a la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria, para sus efectos.
MUOZ GARCA
VOCAL PRESIDENTE
LEN PINEDO
VOCAL
MOREANO VALDIVIA
VOCAL
Ruiz Abarca
Secretaria Relatora

(7) Dicha ampliacin de los plazos otorgados a la quejosa sera acorde con la extensin
en seis meses [d]el plazo para resolver las solicitudes de devolucin antes anotadas.
COMENTARIO:
INTRODUCCIN
En los ltimos meses el Tribunal Fiscal (TF) se ha pronunciado en
numerosas Quejas presentadas al amparo del artculo 155 del C-
digo Tributario (CT) que tratan sobre fiscalizaciones vinculadas a pro-
cedimientos de devolucin del IGV por parte de exportadores.
Efectivamente, el TF asume competencia en tales casos debido a
que en la Resolucin de Observancia Obligatoria N 4187-3-2004,
publicada el 4 de julio de 2004, se ha establecido que debe pronun-
ciarse, en la va de la queja, sobre la legalidad de los requerimientos
que emita la Administracin Tributaria durante el procedimiento de
fiscalizacin o verificacin, en tanto no se hubieran notificado las
resoluciones de determinacin o multa u rdenes de pago que, de
ser el caso, correspondan.
Como se sabe, en el Captulo IX (De las Exportaciones) del Ttulo
I (Del Impuesto General a las Ventas) de la Ley del IGV e ISC (LIGV)
se ha establecido que el monto del IGV que hubiere sido consignado
en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones
de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de im-
portacin, dar derecho a un llamado Saldo a Favor del Exporta-
dor (SFE) conforme lo disponga su Reglamento.
As aparece contemplado en el artculo 34 de la LIGV, en el que
adems se indica que a fin de establecer dicho saldo sern de aplica-
cin las disposiciones referidas al crdito fiscal contenidas en los
Captulos VI (Del Crdito Fiscal) y VII (De los Ajustes al Impuesto
Bruto y al Crdito Fiscal) de la misma norma. Los artculos 35 y 36
de la LIGV regulan la aplicacin del SFE y la devolucin del exceso
del mismo, respectivamente.
Cabe sealar que la posibilidad de que los exportadores puedan
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
MAYO 2009 50
recuperar el IGV de sus adquisiciones, por la va de la compensa-
cin o devolucin, podra estar fundada en las siguientes razones:
La promocin de las exportaciones como poltica de Estado, me-
diante la recuperacin del IGV de la cadena econmica de expor-
tacin en favor de los agentes exportadores, para que as puedan
tener la oportunidad de adquirir las mejores condiciones de com-
petir en el comercio internacional.
La incorporacin de la tcnica del IVA en la legislacin interna,
para evitar los efectos acumulativos del IGV, bajo el principio de
Legalidad, estableciendo un mecanismo para dar vigencia norma-
tiva al principio de Imposicin en el pas de destino.
As, el artculo 33 de la LIGV establece que la exportacin de
bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecuta-
dos en el exterior, no estn afectos al IGV.
Ahora bien, en el segundo prrafo del numeral 3 del artculo 9
del Reglamento de la LIGV, modificado por el D. S. N 151-2003-EF,
se ha sealado que la devolucin del SFE se regular por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
Esta devolucin podr efectuarse mediante cheques no negocia-
bles, notas de crdito negociables (NCN) y/o abono en cuenta co-
rriente o de ahorros. Para determinar el SFE, los comprobantes de
pago, notas de crdito y dbito y las declaraciones de importacin y
exportacin debern ser registrados en los libros de contabilidad y
en los registros de compras y ventas.
Aunque en el texto vigente de la citada norma reglamentaria ya no
hay una remisin expresa en el sentido que las devoluciones se re-
gulan segn el Reglamento de NCN (RNCN), se ha entendido que el
mismo sigue siendo de aplicacin para tal propsito.
A continuacin analizaremos algunos aspectos de la RTF N 8743-7-
2008 (en adelante la Resolucin), la misma que fue generada por una
queja presentada contra la SUNAT en el marco de una fiscalizacin
iniciada en virtud al artculo 62 del CT y derivada de la solicitud de
devolucin del SFE.
I. LOS PLAZOS PARA ENTREGAR LAS NCN Y PARA RESOLVER
LAS SOLICITUDES DE DEVOLUCIN
En el vigente RNCN, aprobado por D. S. N 126-94-EF, se estable-
ce que el SFE se deducir del Impuesto Bruto del IGV a cargo del
exportador. De quedar un monto a su favor, este se denominar Sal-
do a Favor Materia del Beneficio (SFMB).
Asimismo se indica que del SFMB se deducir las compensacio-
nes efectuadas, lo cual se condice con el artculo 35 de la LIGV. De
quedar un monto a favor del exportador, este podr solicitar su de-
volucin mediante las NCN.
Para hacer efectiva la devolucin del SFMB el exportador debe
solicitar la emisin de NCN a la SUNAT (para lo cual deber presen-
tarse el Formulario 4949 y el PDB Exportadores, adecuada y oportu-
namente).
En el primer prrafo del artculo 11 del RNCN se ha sealado que
la SUNAT emitir y entregar las NCN dentro de los 5 das hbiles
siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin.
Por su parte, el primer prrafo del artculo 12 del mismo RNCN
establece que la SUNAT entregar (ya no se menciona emitir como
en el supuesto anterior) las NCN dentro del da hbil siguiente a la
fecha de presentacin de la solicitud de devolucin, a los exporta-
dores que garanticen el monto cuya devolucin solicitan con la pre-
sentacin de determinados documentos.
Ahora bien, en el segundo prrafo del artculo 11 del RNCN se ha
indicado que si el solicitante, entre otros casos, (i) realiza espordi-
camente operaciones de exportacin, (ii) tiene deudas tributarias exi-
gibles o (iii) hubiere presentado informacin inconsistente, la SU-
NAT podr disponer una fiscalizacin especial, extendindose en 15
das hbiles adicionales el plazo para resolver las solicitudes de de-
volucin, bajo responsabilidad del funcionario encargado.
Adems, el tercer o ltimo prrafo de la misma norma
(1)
establece
que (i) si se detectase indicios de evasin tributaria por parte del soli-

(1) Si bien mediante la RTF de Observancia Obligatoria N 3294-2-2002, publicada el 7

de julio de 2002, se estableci que no era aplicable en algunos casos lo sealado en
el tercer o ltimo prrafo del artculo 11 del RNCN porque exceda las disposicio-
nes de la LIGV sobre SFE, la Primera Disposicin Final del Dec. Leg. N 950, publi-
cado el 3 de marzo de 2004, elev a rango de Ley el mismo texto de dicha norma,
con la finalidad de contrarrestar los SFE falsos que evadan el control de la SUNAT
utilizando eslabones en la cadena de comercializacin de los bienes. No obstante,
en la RTF N 2369-1-2008 puede verse un caso donde se toma en cuenta un criterio
de la RTF N 3294-2-2002.
(2) En la RTF N 13777-4-2008 se descart la aplicacin del criterio recogido en la RTF
N 3294-2-2002 por el cual no podra atribursele indicios de evasin tributaria de
terceros a un contribuyente, en razn a que tales indicios estaran referidos a hechos
de la propia contribuyente y no a hechos de terceros. En la misma resolucin se
sostiene que los indicios de evasin tributaria de periodos anteriores al de materia de
devolucin deben ser tomados en cuenta, puesto que las observaciones de la SU-
NAT sobre la determinacin del IGV podan incidir respecto del SFMB.
citante, o en cualquier eslabn de la cadena de comercializacin del
bien materia de exportacin, incluso en la etapa de produccin o ex-
traccin, o (ii) si se hubiera abierto instruccin por delito tributario al
solicitante o a cualquiera de las empresas que hayan intervenido en la
referida cadena de comercializacin, la SUNAT podr extender en 6
meses
(2)
el plazo para resolver las solicitudes de devolucin. Se agrega
que de comprobarse los hechos referidos, la SUNAT denegar la de-
volucin solicitada, hasta por el monto cuyo abono al fisco no haya
sido debidamente acreditado.
Como se puede colegir de las normas citadas, bajo una interpreta-
cin literal, el plazo para entregar las NCN es de 5 das hbiles si-
guientes a la fecha de la presentacin de la solicitud de devolucin,
cuando esta no es garantizada y 1 da hbil cuando s lo fuera; ade-
ms, el plazo para resolver las solicitudes de devolucin puede ser
extendido en 15 das y 6 meses, segn sea el caso, aunque en el cita-
do RNCN no se seale el plazo mximo originario con el que cuenta
la Administracin Tributaria para realizar dicho acto resolutorio.
La defectuosa redaccin de la norma reglamentaria sobre este tema
provoc desde tiempo atrs la incertidumbre respecto a si era posi-
ble entregar las NCN sin que antes la SUNAT haya resuelto la solici-
tud de devolucin respectiva.
Sobre el particular, refirindose al artculo 12 del RNCN, en la RTF
N 19-3-2000 se seal que cuando la Administracin Tributaria
emite y entrega las Notas de Crdito Negociables no se pronuncia
respecto de la procedencia de la devolucin efectuada sino que ni-
camente cumple el mandato dispuesto en dicha norma.
Bajo tal contexto, en la Resolucin se ha recurrido a lo sealado
en el CT para precisar el plazo de la SUNAT para resolver las solici-
tudes de devolucin del SFMB.
En efecto, el TF seala que en atencin a lo previsto por los artcu-
los 162 y 163 del CT, el plazo para resolver una solicitud de devo-
lucin del Saldo a Favor Materia del Beneficio es de 45 das hbiles,
sin embargo conforme con el ltimo prrafo del artculo 11 del Re-
glamento de Notas de Crdito Negociables, esto es, si se detectasen,
entre otros, indicios de evasin tributaria por parte del solicitante o
en cualquier eslabn de la cadena de comercializacin del bien
materia de exportacin, la SUNAT podr extender en seis (6) meses
el plazo para resolver las solicitudes de devolucin. El mismo crite-
rio se consigna en la RTF N 12378-2-2008.
Entendemos que con esta afirmacin no se desconoce la facultad
de la SUNAT de extender por 15 das el plazo para resolver una
solicitud de devolucin, conforme a lo sealado en el segundo p-
rrafo del artculo 11 del RNCN, pues esta norma tambin fue citada
por el TF en la misma Resolucin.
Cabe sealar que el procedimiento N 17 del vigente Texto nico
de Procedimientos Administrativos (TUPA) de la SUNAT ha conside-
rado la extensin de este plazo de 15 das pero no el de 6 meses.
Hubiera sido interesante que el TF relacione ambos plazos.
Adicionalmente en la Resolucin se seala (q)ue no obstante,
mediante el artculo 12 del Reglamento de Notas de Crdito Nego-
ciables, se pretende agilizar el procedimiento de devolucin del Sal-
do a Favor Materia del Beneficio cuando este haya presentado las
garantas suficientes, por lo que en caso aquel cumpla con los requi-
sitos establecidos en el, la Administracin debe proceder a la emi-
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
MAYO 2009 51
sin inmediata de las Notas de Crdito Negociables correspondien-
tes, criterio que ha sido establecido en las Resoluciones del Tribunal
Fiscal N 07256-4-2003 y N 02674-4-2004, sin perjuicio de la reso-
lucin definitiva de la solicitud de devolucin a que se refiere el
considerando precedente.
Como se puede ver, el TF ratifica el criterio interpretativo de que la
SUNAT debe entregar las NCN al exportador cuando su solicitud de
devolucin del SFMB estuviera adecuadamente garantizada, inde-
pendientemente del curso regular que debe seguir la resolucin de-
finitiva de la misma. Esta forma de proceder, que suele llamrsele
entrega anticipada de NCN, est fundada en la garanta del monto
cuya devolucin se solicita y que nos referiremos con un mayor de-
talle en el siguiente punto.
Ahora bien, en la RTF N 2369-1-2008 se llega a la misma conclu-
sin pero con fundamentos distintos al tomar en cuenta lo sealado
en la RTF N 3294-2-2002. Sin tener presente la Primera DF del Dec.
Leg. N 950, se observ que ... la Administracin no cumpli con
efectuar la mencionada devolucin, al considerar que la quejosa se
encontraba dentro de los supuestos sealados en el ltimo prrafo
del artculo 11 del referido reglamento, debido a que habra detec-
tado indicios de evasin tributaria en la cadena de comercializacin
que devengaran en obligaciones tributarias compensables con los
saldos a favor del exportador de periodos posteriores, como se ha
sealado anteriormente, de acuerdo con el criterio establecido en la
citada Resolucin N 3294-2-2002, esta norma excede los alcances
de lo dispuesto en diversos artculos de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, por lo que no resulta
aplicable
(3)
.
Es pertinente sealar que en el anlisis que aparece en la Resolucin
no se ha hecho mencin a si, igualmente, la SUNAT debe entregar las
NCN en el plazo de 5 das en todos los casos en que la solicitud de
devolucin de SFMB no est garantizada conforme a la Ley. Siguiendo
la lgica del TF, y de una lectura del TUPA de la SUNAT, tambin
correspondera hacerlo, pues es un mandato que se desprende de la
literalidad del primer prrafo del artculo 11 del RNCN, independien-
temente de que est pendiente la resolucin definitiva que determina la
procedencia de la solicitud en mencin.
Sin embargo, en la RTF N 12898-1-2008 se descarta esta hipte-
sis a partir de una interpretacin del primer y ltimo prrafos del
artculo 11 del RNCN y la Primera DF del Dec. Leg. N 950. As, se
seala que la devolucin del SFMB mediante la emisin y entrega
de NCN debe efectuarse por parte de la SUNAT dentro de los cinco
(5) das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud
de devolucin, salvo que detecte indicios de evasin tributaria o que
se hubiera abierto instruccin por delito tributario, respecto del soli-
citante o a cualquiera de las empresas que hayan intervenido en la
referida cadena de comercializacin, supuestos en los cuales podr
extender en seis meses el plazo para resolver la referida solicitud.
En esta ocasin se detectaron inconsistencias en las operaciones de
compra a los proveedores del exportador y, asimismo, se vincula la
oportunidad de entrega de NCN con el plazo para resolver las solici-
tudes de devolucin, al sealarse que en el caso se aprecia que
se ha producido uno de los supuestos o causales que permiten am-
pliar el plazo del procedimiento de fiscalizacin (sic) a efecto de
evaluar si procede o no la entrega de las referidas notas de crdito
negociables, al haberse detectado indicios de evasin tributaria en
la cadena de comercializacin de los bienes materia de exporta-
cin. Adems se enfatiza que la RTF N 99-5-2004 no es aplicable
porque en esa vez el contribuyente otorg carta fianza. Dicho de
otra manera, para el TF, en el caso resuelto los indicios de evasin
justifican la extensin del plazo para entregar las NCN.
Pero la confusin aumenta con la RTF N 13777-4-2008, donde
se seala que el plazo para resolver una solicitud de devolucin
del Saldo a Favor Materia del Beneficio es de cinco das hbiles si-
guientes a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin, sin
embargo, conforme con el ltimo prrafo del artculo 11 del Regla-
mento de Notas de Crdito Negociables si se detectasen indicios de
evasin tributaria por parte del solicitante como en el presente caso
dicho plazo es extensible a seis (6) meses. El mismo criterio aparece
en la RTF N 13039-4-2008.
Nos preguntamos si para el TF, como regla general, el plazo para
resolver las solicitudes de devolucin de SFMB es de 45 das (basado
en el CT), como se seala en la Resolucin, o 5 das (basado en el
RNCN) como se indica en la RTF N 13777-4-2008?
En realidad esto revela, en primer lugar, una inconsistencia jurispru-
dencial del TF sobre las entregas de NCN como resultado de las solicitu-
des de devolucin de SFMB en funcin a si estn garantizadas o no cuan-
do, segn ya hemos visto, el RNCN no contempla tal distincin, ms all
de que estemos de acuerdo o no en la conveniencia de que normativa-
mente se deba establecer con meridiana claridad que para entregar NCN
por SFMB, previamente deba haber un pronunciamiento por parte de la
Administracin Tributaria. Tambin se evidencia el error de no diferenciar
los plazos para la entrega del NCN y resolver las solicitudes de devolu-
cin, como tampoco lo ha hecho la SUNAT en suTUPA.
Por ltimo debe mencionarse que el TF seala que la falta de resolu-
cin de las solicitudes de devolucin no es amparable por la va del
remedio de la Queja, pues segn los artculos 162, 163 y 165 del CT,
pueden darse por denegadas dichas solicitudes e interponer recursos de
reclamacin ante la misma SUNAT. Este razonamiento tambin sera
aplicable cuando no se entrega oportunamente las NCN?, qu debe-
mos entender sobre este tema de lo aparece en el TUPA de la SUNAT?
II. LAS GARANTAS PARA ENTREGAR ANTICIPADAMENTE
LAS NCN
Uno de los cuestionamientos del quejoso en la Resolucin estuvo refe-
rido a las facultades de la SUNAT respecto a las garantas que posibilitan
la entrega anticipada de NCN, al sostenerse, entre otros argumentos, (i)
que el procedimiento de fiscalizacin tributaria regulado por el artculo
62 del CT se encuentra exento de la obligacin de presentar tales garan-
tas, (ii) que no corresponde solicitar la extensin de las cartas fianzas
pues ello implicara la emisin de unas nuevas y que adems no existe la
obligacin de renovar tales garantas, y (iii) que las solicitudes de exten-
sin de las cartas fianzas no se encuentran motivadas. El primero y ltimo
de los argumentos indicados ser analizado sobre todo en el siguiente
punto, cuando veamos los aspectos relativos a la fiscalizacin.
Al respecto el TF seala (q)ue si bien de acuerdo con lo dispuesto
por el artculo 12 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables la
carta fianza otorgada en garanta de la devolucin de tales documentos
valorados, deber tener una vigencia de treinta (30) das calendario con-
tados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin
y que la SUNAT no podr solicitar la renovacin de los referidos docu-
mentos, no menos cierto es que el ltimo prrafo del artculo 13 esta-
blece una excepcin segn la cual la SUNAT podr requerir al solicitan-
te la extensin hasta por doce (12) meses del plazo de vigencia de dicha
carta fianza siempre que se presente alguno de los supuestos previstos
por el ltimo prrafo del artculo 11 de dicho reglamento.
De esta manera se reconoce la facultad de la SUNAT recogida en el
ltimo prrafo del artculo 13 del RNCN, como una excepcin a lo
sealado en el ltimo prrafo del artculo 12 de la misma norma, para
exigir al exportador que solicita el SFMB la extensin de hasta 12 meses
del plazo de vigencia de las garantas otorgadas para obtener anticipa-
damente las NCN, siempre y cuando (i) se detecten indicios de evasin
tributaria por parte del solicitante, o en cualquier eslabn de la cadena
de comercializacin del bien materia de exportacin, incluso en la eta-
pa de produccin o extraccin, o (ii) se hubiera abierto instruccin por
delito tributario al solicitante o a cualquiera de las empresas que hayan
intervenido en la referida cadena de comercializacin.

(3) Es decir, no se considera el artculo 11 del RNCN. Si bien se ampara la queja, al

indicarse que la SUNAT debi devolver el SFMB dentro del da hbil siguiente a la
fecha de presentacin de la solicitud; sin embargo, como al momento de resolver la
queja la garanta estaba vencida, se concluye que no se cumplira el requisito del
artculo 12 del RNCN y, por tanto, a efectos de proceder a la devolucin, el TF
ordena que la SUNAT requiera tal garanta.
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
MAYO 2009 52
El TF descarta adems el argumento por el cual se cuestionaba
que la SUNAT pudiera haber exigido no una extensin de la carta
fianza sino la emisin de una nueva. As, aparece de la Resolucin
que debe precisarse que la garanta del monto cuya devolucin
se solicita es la que permite que la SUNAT entregue anticipadamen-
te las Notas de Crdito Negociables de conformidad con lo dispues-
to por el anotado artculo 12, habindose atribuido a dicha Admi-
nistracin la facultad de requerir la extensin de dicha garanta por
12 meses si se detectasen, entre otros, indicios de evasin tributaria
por parte del solicitante o en cualquier eslabn de la cadena de co-
mercializacin del bien materia de exportacin, resultando irrele-
vante que para efecto de dicha extensin se sustituya o renueve
la carta fianza, siempre que mediante el anotado documento se ga-
rantice la devolucin realizada anticipadamente, hasta por el men-
cionado plazo, en tal sentido, no resulta atendible lo afirmado por la
quejosa cuando asevera que la Administracin ha infringido el pro-
cedimiento dado que no ha pedido la extensin sino la emisin de
una nueva carta fianza.
Asimismo se establece que cuando mediante dicha fiscalizacin
se detectasen los supuestos de excepcin previstos por el ltimo p-
rrafo del artculo 11 del RNCN (como es el supuesto de indicios de
evasin tributaria por parte del solicitante o en cualquier eslabn de
la cadena de comercializacin del bien materia de exportacin) la
SUNAT est facultada a requerir la extensin de la carta fianza por
12 meses, no restringindose tal pedido por el hecho que haya trans-
currido el plazo de 6 meses sin que dicha institucin haya emitido
pronunciamiento sobre las solicitudes de devolucin presentadas.
Por ltimo es preciso sealar que en la RTF N 668-7-2009 se ha
indicado, siguiendo un antiguo criterio del TF, que la carta fianza
otorgada tiene la finalidad de garantizar la solicitud de devolucin
del SFMB, siendo que la sola presentacin de la solicitud conllev a
que la SUNAT entregara las NCN, con lo cual era de conocimiento
del deudor y de los fiadores que en caso no correspondiera la devo-
lucin total o parcial solicitada, corresponda ejecutar dichas garan-
tas por el exceso del monto preliminarmente devuelto. En esta oca-
sin se determin en el procedimiento de fiscalizacin una devolu-
cin en exceso del IGV por operaciones de compras no reales, y se
ejecut la garanta de conformidad con el artculo 15 del RNCN. En
la misma resolucin se precisa que el artculo 1898 del Cdigo Ci-
vil, en referencia a la fianza por plazo determinado, seala que el
fiador que se obliga por un plazo determinado, queda libre de res-
ponsabilidad si el acreedor no exige notarial o judicialmente el cum-
plimiento de la obligacin dentro de los quince das siguientes a la
expiracin del plazo, o abandona la accin iniciada, es decir exis-
tiendo una fianza a plazo determinado, cabe la posibilidad que el
acreedor no obstante el vencimiento accione dentro de los 15 das
siguientes al vencimiento, lo que ha ocurrido en el presente caso.
En cuanto a lo sealado en el citado artculo 15 del RNCN se ha
establecido en la RTF N 12378-2-2008 que para ejecutar las garan-
tas otorgadas bastar la sola emisin de la resolucin que resuelve
la devolucin, no siendo necesario que su notificacin al exportador
surta efecto antes. Asimismo se indica en esta RTF que incluso la
interposicin de un recurso de reclamacin contra dicha resolucin
no implica la suspensin de la ejecucin de garantas, toda vez que
dicha ejecucin no corresponde al cobro de una deuda tributaria
determinada, sino la recuperacin por parte de la SUNAT de una
suma devuelta en exceso, lo que no implica, agrega el TF, vulnera-
cin de ningn derecho del contribuyente, al tratarse de un procedi-
miento de ejecucin de garantas, distinto de lo que poda ser la
cobranza coactiva de deudas contenidas en valores.
III. LA VERIFICACIN Y LAS FISCALIZACIONES
EN TORNO AL SFMB
La fiscalizacin (en sentido lato) iniciada con motivo de las solici-
tudes de devolucin del SFMB es otro tema sensible para los expor-
tadores
(4)
.
Como se indic anteriormente, en el segundo prrafo del artculo
11 del RNCN se hace mencin a que la SUNAT puede iniciar una
fiscalizacin especial cuando entre otros casos el solicitante (i)
realice espordicamente operaciones de exportacin, (ii) tenga deu-
das tributarias exigibles o (iii) hubiere presentado informacin in-
consistente.
El artculo 17 de la misma norma estipula que toda verificacin
que efecte la SUNAT se har sin perjuicio del derecho de practicar
una fiscalizacin posterior, dentro de los plazos de prescripcin pre-
vistos en el CT.
Sabemos adems que en el CT, en especial en su artculo 62, se
ha regulado la facultad de fiscalizacin de la SUNAT.
En la Resolucin se establece que si bien el artculo 17 del
Reglamento de Notas de Crdito Negociables seala que toda verifi-
cacin que realiza la SUNAT en atencin a una solicitud de devolu-
cin se har sin perjuicio del derecho de practicar una fiscalizacin
posterior, ello no restringe que la Administracin inicie un procedi-
miento de fiscalizacin antes, despus o paralelamente a la tramita-
cin de una solicitud de devolucin del Saldo a Favor Materia del
Beneficio en virtud del artculo 62 y siguientes del Cdigo Tributario,
siendo que el anotado artculo 17 deja a salvo que la Administracin,
aun cuando haya optado por realizar inicialmente solo una verifica-
cin con motivo de la presentacin de una solicitud de devolucin,
pueda iniciar con posterioridad un procedimiento de fiscalizacin.
En buena cuenta, el TF concluye que en nada afecta la facultad de
fiscalizacin de la SUNAT, recogida en el CT, por el solo hecho de
haberse optado inicialmente por realizar una verificacin al am-
paro del RNCN. Este criterio es el mismo de las RTF Ns. 13777-4-
2008 y 668-7-2009.
Adicionalmente indica el TF que los artculos 62 y siguientes
del Cdigo Tributario, que atribuyen la facultad discrecional de fis-
calizacin a la Administracin y que sealan que dicho procedi-
miento debe efectuarse en el plazo de un (1) ao estn contenidos
en una norma con rango de ley, por lo que mal podra el Reglamento
de Notas de Crdito Negociables, cuyo objeto es reglamentar las
devoluciones solicitadas por los administrados, limitar el ejercicio
de dicha facultad de la Administracin.
Cabe sealar que no se ha hecho mencin a la llamada fiscaliza-
cin especial que aparece en el artculo 11 del RNCN.
Ahora bien, el TF examina que en el caso de la Resolucin se
inici un procedimiento de fiscalizacin a la quejosa en virtud de
los artculos 62 y siguientes del CT y se detectaron indicios de eva-
sin tributaria en la cadena de comercializacin de bienes exporta-
dos referidos a algunos de sus proveedores.
Mediante requerimientos se inform a la quejosa sobre aquellos pro-
veedores respecto de los cuales se realizaron observaciones, comuni-
cndole adems la extensin en 6 meses del plazo para resolver las
solicitudes de devolucin; adems, mediante otro requerimiento se le
inform que existan indicios de evasin tributaria en la cadena de co-
mercializacin de bienes exportados respecto de sus proveedores.
Conforme a ello, el TF concluye que los pedidos de extensin de
las cartas fianzas realizadas a la quejosa por la SUNAT relativos a las
solicitudes de devolucin se encuentran arreglados a Ley, siendo que
no resulta atendible lo sealado por la quejosa cuando afirma que
las solicitudes de extensin de las cartas fianzas no se encontraban
motivadas. Siendo as, finalmente se declara infundada la queja in-
terpuesta respecto del procedimiento de fiscalizacin relativo a las
solicitudes de devolucin del SFMB.

(4) En el Informe N 213-2004-SUNAT/2B0000, la SUNAT ha opinado que no existe

disposicin que establezca la suspensin del procedimiento de devolucin del SFE
solicitados por el exportador, en caso que la Administracin Tributaria efecte un
procedimiento de fiscalizacin que no se est realizando con motivo de la solicitud
de devolucin. Nos preguntamos, qu norma establece que debe suspenderse el
procedimiento de devolucin del SFMB por una fiscalizacin en curso? Sin embar-
go, como lo sealamos antes, en la RTF N 12898-1-2008 se ha indicado confusa-
mente que se puede ampliar el plazo del procedimiento de fiscalizacin a efecto de
evaluar si procede o no la entrega de las NCN.
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
MAYO 2009 53
Notificaciones de actos
administrativos tributarios
ltimos criterios interpretativos del Tribunal Fiscal
(1)
REGLAS SOBRE NOTIFICACIONES
1. Oportunidad en que surten efectos las
notificaciones
RTF N 1131-1-2008 / 29.01.2008
La notificacin vlida surtir efecto a par-
tir del da hbil siguiente al de su recepcin,
entrega o depsito, segn sea el caso y, por
tanto, no es vlido estipular un plazo diferido
como el da subsiguiente a su notificacin.
2. Notificacin en hora inhbil
RTF N 10830-1-2008 / 09.09.2008
Ni el Cdigo Tributario (CT) ni la Ley
del Procedimiento Administrativo General
(LPAG) contienen norma alguna que impi-
da realizar las notificaciones en da inh-
bil ni que stas no resulten vlidas, aun-
que las mismas surtirn efecto en el da
hbil siguiente de realizadas.
RTF N 7919-3-2007 / 17.08.2007
La hora hbil es un rgimen que rige
para las entidades judiciales y administra-
tivas a fin que los administrados realicen
las gestiones o actuaciones ante ellas. En
tal sentido es computable el da de la noti-
ficacin aunque esta diligencia se haya
realizado en una hora inhbil.
3. Informacin del acto de notificacin
RTF N 954-7-2009 / 03.02.2009
Si bien la resolucin de multa materia
de cobranza fue notificada de acuerdo a Ley,
la resolucin mediante la cual se declar in-
fundada la reclamacin no, por cuanto la
persona que atendi al notificador rechaz
la recepcin del documento; sin embargo, el
notificador no anot los datos completos que
permitan su plena identificacin, pues solo
consign su documento de identidad y fir-
ma, sin sealar su nombre, por tanto dicha
diligencia no se realiz conforme a Ley.
RTF N 463-3-2009 / 16.01.2009
Siendo que la constancia de negativa
a la recepcin de la notificacin, indica el
nombre del notificador, DNI y cdigo res-
pectivo, adems de la fecha y hora de la
diligencia, ello hace concluir que se ha
cumplido con lo sealado en el inciso a)
del artculo 104 del CT.
RTF N 5925-7-2007 / 02.07.2007
No resulta atendible, pues no se en-
cuentra acreditado en el expediente, que
el encargado de la diligencia de notifica-
cin habra tomado un nombre supuesto,
falsificando la firma y consignando un n-
mero de DNI que corresponde a alguna
persona no identificada.
RTF N 11175-7-2008 / 18.09.2008
Debe precisarse el fundamento que sus-
tenta la emisin del valor a que se refiere
el artculo 77 del CT, de lo contrario co-
rresponde declarar su nulidad al ampa-
ro del numeral 2 del artculo 109 de la
misma norma. Ello ocurre cuando se omite
consignar la base legal que sustenta el co-
bro o especificar cmo se ha determinado
la base imponible o no se remite el docu-
mento complementario, que hubiese sido
notificado al contribuyente, en el que se
precisa dicha informacin.
RTF N 93-1-2009 / 07.01.2009
Cumple con lo sealado en el inciso a)
del artculo 104 del CT, la resolucin que
consigna: (i) nombre, (ii) nmero de docu-
mento de identidad, y, (iii) firma de la per-
sona con quien se entendi la diligencia.
4. Caractersticas del domicilio
RTF N 463-3-2009 / 16.01.2009
El inciso a) del artculo 104 del CT no
ha contemplado como requisito de validez
de la notificacin el consignar las caracte-
rsticas del domicilio donde se realiza tal
diligencia.
5. Verificacin de consulta RUC
RTF N 863-2-2008 / 22.01.2008
Siendo que del documento generado de
la consulta RUC de la pgina web de la
SUNAT aparece el estado del contribuyen-
te como activo y la condicin del contri-
buyente como habido, para tener tal con-
dicin la SUNAT tuvo que realizar la verifi-
cacin del domicilio fiscal correspondiente.
As, al no haberse comunicado el cambio
de domicilio, y el mismo figura en las dili-
gencias de notificacin, corresponde que la
SUNAT realice la notificacin en dicho do-
micilio conforme a lo sealado en el inciso
a) del artculo 104 del CT.
FORMAS Y TIPOS DE
NOTIFICACIONES
1. Notificacin por ceduln
RTF N 847-1-2009 / 30.01.2009
Si bien aparece de la constancia de
notificacin de los requerimientos que el
notificador se present en el domicilio fis-
cal del contribuyente, y al encontrarlo ce-
rrado procedi a efectuar la notificacin
mediante la modalidad de ceduln, empe-
ro, no se aprecia que se hubiera dejado
constancia que fue fijado en la puerta prin-
cipal del domicilio, y que los documentos
a notificar fueron dejados en sobre cerra-
do bajo la puerta, por lo cual la referida
diligencia no se ha efectuado de acuerdo
con lo dispuesto en el inciso f) del artculo
104 del CT, aplicable al caso. As, como
los resultados de dicho requerimiento no
tienen efecto alguno, tampoco es aplicable
la causal recogida en el inciso e) del art-

(1) Cada resolucin deber ser leda tomando en cuenta

el marco normativo al que corresponde. Hemos in-
cluido algunas sumillas de RTF vinculadas a tributos
municipales, pues los criterios son aplicables a las no-
tificaciones que realiza SUNAT.
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
MAYO 2009 54
culo 56 del CT, vinculada con el hecho
que no se exhibi y/o no se present los
documentos que se encontraran relaciona-
dos con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias.
RTF N 480-1-2009 / 16.01.2009
Si bien el encargado de efectuar la di-
ligencia se aperson al domicilio del deu-
dor tributario y al hallarlo cerrado proce-
di a efectuar la notificacin mediante ce-
duln, empero, al no apreciarse del cargo
que se haya dejado constancia que se pro-
cedi a fijar el ceduln en el domicilio fis-
cal, dejndose los documentos en sobre
cerrado, bajo la puerta, conforme lo dis-
pone el inciso f) del artculo 104 del CT,
dicha diligencia no se encuentra arregla-
da a Ley.
RTF N 463-3-2009 / 16.01.2009
La constancia de notificacin no sea-
la algn nmero de ceduln por cuanto
dicha diligencia no se realiz conforme a
lo dispuesto por el inciso f) del artculo 104
del CT, sino de acuerdo a lo sealado en el
inciso a) de la misma norma.
RTF N 394-2-2009 / 14.01.2009
Habiendo consignado el notificador
que el domicilio a notificar se encontraba
cerrado, corresponda proceder conforme
al inciso f) del artculo 104 del CT, es de-
cir fijar el correspondiente ceduln.
2. Notificacin por publicacin
RTF N 91-01-2009 / 07.01.2009
La notificacin de la Resolucin de Eje-
cucin Coactiva (REC) por publicacin, de
acuerdo con lo establecido en el numeral
2 del inciso e) del artculo 104 del CT, est
ajustada a Ley por tener el contribuyente
la condicin de no hallado.
RTF N 90-1-2009 / 07.01.2009
Se encuentra conforme a Ley que la
resolucin de intendencia haya sido notifi-
cada mediante publicacin en la pgina
web de la SUNAT debido a que en dicha
oportunidad el notificado tena la condi-
cin de no habido.
RTF N 90-1-2009 / 07.01.2009
Si bien en la constancia de notificacin
de la REC aparece que fue notificada en el
domicilio fiscal, de la documentacin re-
mitida por la SUNAT puede advertirse que
el deudor tributario tena la condicin de
no habido antes de que ocurriera dicha no-
tificacin, de manera que corresponda que
se le notificara dicha resolucin mediante
publicacin en la pgina web de la SU-
NAT.
3. Notificacin tcita
RTF N 3736-3-2008 / 25.03.2008
Opera la notificacin tcita de las re-
soluciones de multa en la fecha de interpo-
sicin del recurso de reclamacin contra
ellas, luego que su declaratoria de inadmi-
sibilidad fuera revocada por el TF debido
al incumplimiento de los requisitos de noti-
ficacin, de acuerdo a lo previsto en el ter-
cer prrafo del artculo 104 del CT.
RTF N 11312-5-2007 / 27.11.2007
Aun cuando la notificacin no est de-
bidamente acreditada por la Administra-
cin Tributaria, si el administrado realiza
cualquier acto que haga presumir su co-
nocimiento, se entender ocurrida una no-
tificacin tcita; en consecuencia, la notifi-
cacin se determinar como realizada en
la oportunidad en que acte el administra-
do, como es la fecha en que se interpone
recurso de reclamacin.
4. Notificacin conjunta de una orden de
pago y de su REC
RTF N 91-01-2009 / 07.01.2009
Conforme a la jurisprudencia ms re-
ciente del TC, la notificacin conjunta de
una orden de pago y de su REC implica
una vulneracin del debido procedimiento
y del derecho de defensa en sede adminis-
trativa; si la notificacin de la REC se da
con posterioridad a la notificacin de la
orden de pago, esta no resulta violatoria
puesto que la misma resultaba exigible en
cobranza coactiva. As, corresponde am-
parar la queja formulada cuando se efec-
te la mencionada notificacin conjunta,
dejando sin efecto el Procedimiento de Co-
branza Coactiva (PCC) y levantando las
medidas tomadas en el mismo.
RTF N 1131-1-2008 / 29.01.2008
De acuerdo a lo indicado en la ms
reciente jurisprudencia del TC, la notifica-
cin conjunta de una orden de pago y de
su REC implica una vulneracin del debido
procedimiento y del derecho de defensa en
sede administrativa.
5. Notificacin a contribuyentes dados de
baja en el RUC
RTF N 2360-1-2008 / 22.02.2008
En concordancia con la Dcima Dispo-
sicin Complementaria y Final del Dec. Leg.
N 981, vigente a partir del 1 de abril de
2007, subsiste el domicilio fiscal de los su-
jetos dados de baja de inscripcin en el
RUC, de manera que la notificacin reali-
zada en dicho lugar es conforme a Ley.
6. Notificacin en domicilio procesal
RTF N 5707-4-2008 / 29.04.2008
Para el procedimiento de reclamacin
podr sealarse un domicilio procesal distin-
to al domicilio fiscal. Luego de ello las notifica-
ciones debern realizarse en el domicilio pro-
cesal, salvo que se acredite que no se pudo
realizar la diligencia en tal lugar, conforme a
lo establecido en el artculo 104 del CT.
7. Notificacin del requerimiento de
pago previo
RTF N 5707-4-2008 / 29.04.2008
Son nulas las resoluciones de intenden-
cia que declararon inadmisibles las reclama-
ciones por incumplir con efectuar el pago
previo de las rdenes de pago, pues los re-
querimientos fueron notificados en el domi-
cilio fiscal pese a que el contribuyente haba
sealado un domicilio procesal. As, confor-
me al numeral 2 del artculo 109 del CT, los
actos de notificacin de dichos requerimien-
tos y todo lo actuado con posterioridad de-
vienen en nulos, al haber prescindido del
procedimiento legal establecido.
VALIDEZ Y FEHACIENCIA DE LAS
NOTIFICACIONES
1. Acreditacin de la notificacin
RTF N 341-1-2009 / 13.01.2009
En vista que la SUNAT no ha remitido
copia de la constancia de notificacin de
la REC, que dio inicio al PCC, no se en-
cuentra acreditado que el deudor tributa-
rio hubiera sido notificado con el inicio de
tal procedimiento.
RTF N 11312-5-2007 / 27.11.2007
No acredita la realizacin de una noti-
ficacin vlida por parte de la Administra-
cin Tributaria el adjuntar una copia del
registro de notificacin que figura en su
sistema informtico.
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
MAYO 2009 55
2. Inconsistencia sobre la recepcin de la
notificacin
RTF N 652-7-2008 / 17.01.2008
Resta fehaciencia al acto de notifica-
cin el hecho que en el cargo de notifica-
cin se consigne el nombre de una perso-
na que recibi los documentos correspon-
dientes y, de forma contradictoria, se ad-
vierta una anotacin con la palabra au-
sente.
RTF N 8638-1-2007 / 13.09.2007
De la constancia de notificacin no
deben desprenderse inconsistencias que le
resten fehaciencia a la diligencia, como es
el hecho que en un extremo se refiera a
que hubo negativa de recepcin, pero ade-
ms se consigne en un rubro que se proce-
di a dejar bajo la puerta del domicilio los
documentos y fijar un ceduln, sealndo-
se inclusive el nmero de este.
3. Inconsistencias sobre el DNI
RTF N 338-1-2009 / 13.01.2009
Si el DNI de la persona con quien se
entendi la diligencia de notificacin no se
encuentra registrado en el archivo magn-
tico de la RENIEC y, adems, no aparece
observacin alguna por parte del notifica-
dor que indique que se present un docu-
mento distinto al DNI, ello resta fehacien-
cia al cargo de la notificacin.
RTF N 247-1-2009 / 09.01.2009
Si el DNI del notificador que aparece
en la constancia de la negativa de recep-
cin corresponde a una tercera persona,
segn se puede verificar del reporte de
consulta en lnea del portal de RENIEC,
ello resta fehaciencia al acto de notifica-
cin, pues no se ha identificado debida-
mente a dicha persona, por lo cual no pue-
de considerarse tal notificacin como una
vlidamente efectuada de acuerdo a lo es-
tablecido en el inciso a) del artculo 104
del CT.
RTF N 6732-1-2008 / 27.05.2008
Al no coincidir la firma de la persona
que recibi el documento que aparece en el
cargo de notificacin con la que figura en
su DNI, a pesar de lo cual el notificador no
efectu indicacin alguna al respecto, se
resta fehaciencia a la realizacin de la no-
tificacin y, en ese sentido, dicha diligencia
no se encuentra acorde con lo establecido
por el inciso a) del artculo 104 del CT.
4. Un sello no sustituye a los datos de
recepcin
RTF N 3736-3-2008 / 25.03.2008
La identificacin y firma de la persona
que recibe la notificacin no puede ser su-
plantada por un sello que seala trmite
documentario o el nombre de la institu-
cin.
5. Dos fechas de recepcin en el cargo
RTF N 2770-1-2008 / 29.02.2008
Un cargo de recepcin no puede con-
signar dos fechas distintas de recepcin,
ya que ello resta fehaciencia a la diligen-
cia al no poder establecerse con certeza la
fecha de notificacin correspondiente.
6. Declaracin jurada de error en la dili-
gencia
RTF N 2674-5-2007 / 22.03.2007
La declaracin jurada de la persona que
efectu la notificacin, indicando que por
error realiz la diligencia en una direccin
distinta al domicilio fiscal del deudor tribu-
tario, no puede ser admitida en aplicacin
del artculo 148 del CT, adems que se tra-
tara de un documento elaborado a pedido
de parte, sin valor probatorio.
7. No es relevante que el que reciba la
notificacin deba tener un vnculo con
el notificado
RTF N 953-7-2009 / 03.02.2009
No es un requisito de validez de la
notificacin que el sujeto que recibe el do-
cumento a notificar deba tener un vnculo
con el notificado, por lo que lo alegado en
el sentido de que la persona que recibi
dicho documento no figura en su planilla
de trabajadores carece de sustento.
RTF N 5925-7-2007 / 02.07.2007
No es atendible la alegacin de que se
desconoce al individuo que recibi la noti-
ficacin ya que el artculo 104 del CT per-
mite que dicha diligencia se efecte con la
persona que se encuentre en el domicilio
del contribuyente.
RTF N 2674-5-2007 / 22.03.2007
No es relevante para restar validez a
la notificacin el hecho que la persona que
recibi la notificacin no fuera trabajador
de la deudora tributaria.
8. Datos de la persona que recibi la no-
tificacin
RTF N 341-1-2009 / 13.01.2009
De la revisin de la constancia de notifi-
cacin se aprecia que la resolucin respec-
tiva fue notificada, sin embargo no se ha
consignado la firma de la persona con quien
se entendi dicha diligencia ni la constan-
cia de su negativa a firmar, por lo que no se
encuentra acreditado que tal diligencia se
haya efectuado conforme con lo previsto por
el inciso a) del artculo 104 del TC.
9. La notificacin en blanco no es subsa-
nada con un informe del notificador
RTF N 669-7-2009 / 26.01.2009
Es fundada la queja respecto de la co-
branza coactiva de rdenes de pago,
cuando la constancia de notificacin de la
REC con la que se inicia el procedimiento
de su cobranza se encuentra en blanco,
no pudiendo considerarse subsanada su
falta con el Informe del notificador, toda
vez que no es posible acreditar que fue emi-
tido en el mismo momento de la notifica-
cin.
10. Enmendaduras en el acuse de notifi-
cacin
RTF N 669-7-2009 / 26.01.2009
Es fundada la queja respecto de la co-
branza coactiva de una orden de pago por
cuanto en el acuse de notificacin se apre-
cian enmendaduras en la fecha de reali-
zacin de la diligencia, lo que le resta fe-
haciencia a la misma.
11. Omisin de consignar el nmero de
ceduln
RTF N 669-7-2009 / 26.01.2009
Es fundada la queja respecto de la co-
branza coactiva de rdenes de pago, por
cuanto en los acuses de notificacin se
aprecia que se encontr el domicilio cerra-
do y que se notific mediante ceduln; sin
embargo, no se ha consignado el nmero
de ceduln, lo que resta fehaciencia a las
diligencias de notificacin, no pudiendo con-
siderarse subsanada su falta con los Informes
del notificador toda vez que no es posible acre-
ditar que fueron emitidos en el mismo momento
de las diligencias de notificacin.
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
MAYO 2009 56
NOTIFICACIONES Y QUEJA
RTF N 857-1-2009 / 30.01.2009
La queja no es la va para cuestionar
la notificacin de una resolucin de inten-
dencia, por cuanto ello debe ser analiza-
do en el procedimiento contencioso tribu-
tario al no encontrarse la deuda en cobran-
za coactiva, de manera que en aplicacin
del artculo 213 de la LPAG, procede dar
trmite de apelacin al escrito de queja.
RTF N 480-1-2009 / 16.01.2009
Si bien la SUNAT ha informado que ha
dispuesto el levantamiento de las medidas
de embargo, como slo obra en autos co-
pia autenticada del cargo de notificacin
de la REC que dispuso el levantamiento del
embargo en forma de retencin, correspon-
de emitir pronunciamiento respecto de la
totalidad de la queja presentada.
RTF N 338-1-2009 / 13.01.2009
Aunque la SUNAT haya informado que
ha trabado embargo en forma de reten-
cin (la misma que se hizo efectiva, impu-
tndose a la deuda tributaria y, por tanto,
extinguindola), en vista que no obra en
autos el cargo de notificacin de la resolu-
cin que orden dicha medida ni de la que
se hubiese emitido respecto a la imputa-
cin de la deuda con el producto de la re-
tencin obtenida, y tampoco se han remiti-
do los cargos de notificacin de los valo-
res puestos a cobro, procede emitir pro-
nunciamiento respecto a la totalidad de la
queja presentada.
RTF N 323-7-2009 / 13.01.2009
Si bien la SUNAT adjunt copia certifi-
cada de la resolucin coactiva que dispo-
ne la suspensin del PCC, al no haberse
adjuntado la constancia de notificacin
respectiva, corresponde que el TF emita
pronunciamiento respecto del referido pro-
cedimiento.
NOTIFICACIONES Y FISCALIZACIN
1. Prrroga de los efectos para cumplir
con requerimientos
RTF N 4554-1-2008 / 08.04.2008
Aun cuando en el ltimo prrafo del
artculo 106 del CT se establece que la
notificacin surtir efectos con su recepcin,
el contribuyente por causa justificada y por
medio de un documento y no verbalmen-
te podr solicitar una prrroga, confor-
me a lo establecido en el artculo 62 del
CT.
2. Escrito a requerimiento y notificacin
tcita
RTF N 2395-3-2008 / 22-02-2008
Aun en el supuesto que el requerimien-
to no hubiese sido debidamente notifica-
do, el contribuyente s tuvo conocimiento
del mismo dado que present un escrito de
respuesta, de manera que habra operado
en todo caso una notificacin tcita, por lo
que carece de sustento lo alegado en el
sentido que no ha tomado conocimiento de
este y que ello vulnera su derecho de de-
fensa.
OTROS TEMAS VINCULADOS
A NOTIFICACIONES
1. Notificacin y configuracin de la in-
fraccin
RTF N 247-1-2009 / 09.01.2009
Como no se ha notificado debidamen-
te la solicitud de comparecencia ante la Ad-
ministracin Tributaria, no se ha configu-
rado la infraccin tipificada en el numeral
7 del artculo 177 del CT.
2. Comunicacin de haberse incurrido en
la infraccin y subsanacin volunta-
ria
RTF N 6732-1-2008 / 27.05.2008
Siendo que se ha restado fehaciencia
a la constancia de notificacin de la es-
quela que comunic al deudor tributario
que se incurri en la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 176 del CT,
la subsanacin de la presentacin de la
declaracin jurada respectiva fue volun-
taria, por lo cual es de aplicacin en tal
caso el rgimen de gradualidad que co-
rresponda.
3. Notificacin en da inhbil y rgimen
de incentivos
RTF N 10830-1-2008 / 09.09.2008
La aplicacin del rgimen de incenti-
vos a que se refiere el artculo 179 del CT
depende de la diligencia del contribuyente
en el cumplimiento de sus obligaciones tri-
butarias. As, la notificacin de la resolu-
cin de multa respectiva en da inhbil no
impide el acogimiento a dicho rgimen,
pues se estuvo en posibilidad de hacerlo
con la notificacin del requerimiento o su
cierre y hasta antes de la oportunidad que
se seala en el citado artculo.
4. Exclusin del rgimen de buenos con-
tribuyentes
RTF N 3063-2-2008 / 06.03.2008
La exclusin del rgimen de buenos
contribuyentes se realizar mediante la
notificacin segn lo establecido en el art-
culo 105 del CT, la cual surtir efecto a
partir del primer da calendario del mes
siguiente al de su notificacin. As, a partir
de que surte efecto dicha exclusin no se
tiene derecho a los beneficios del mencio-
nado rgimen, como ocurre con el plazo
de presentacin de las declaraciones jura-
das, de acuerdo a lo sealado en el nume-
ral 1 del artculo 176 del CT.
5. Modificaciones de actos y orden de
pago
RTF N 1958-3-2008 / 14.02.2008
El artculo 108 del CT que dispone que,
despus de la notificacin, la Administra-
cin Tributaria slo puede revocar, modifi-
car, sustituir o complementar sus actos, no
resulta aplicable cuando la orden de pago
ha sido emitida al amparo del numeral 1
del artculo 78 del CT, es decir, en funcin
de lo autoliquidado por el propio contri-
buyente.
6. Modificacin de actos por errores ma-
teriales o aritmticos
RTF N 10985-1-2008 / 12.09.2008
No existe lmite de tiempo para que la
Administracin Tributaria realice la modi-
ficacin de un acto ya notificado respecto
de algn error material o aritmtico, con-
forme a lo establecido en el artculo 201
de la LPAG.
INDICADORES
MAYO 2009 57

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1
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1
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1
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6
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0
9
1
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6
.
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9
1
0
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6
.
0
9
1
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0
6
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0
9
1
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6
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0
9
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6
.
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0
5
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6
.
0
9
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5
.
0
6
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0
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1
9
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6
.
0
9
1
0
.
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6
.
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9
1
5
.
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6
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9
1
1
.
0
6
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0
9
1
1
.
0
6
.
0
9
1
1
.
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6
.
0
9
1
1
.
0
6
.
0
9
1
1
.
0
6
.
0
9
1
1
.
0
6
.
0
9
1
1
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0
6
.
0
9
1
6
.
0
6
.
0
9
0
3
.
0
6
.
0
9
0
5
.
0
6
.
0
9
0
5
.
0
6
.
0
9
1
9
.
0
6
.
0
9
1
1
.
0
6
.
0
9
1
5
.
0
6
.
0
9
1
2
.
0
6
.
0
9
1
2
.
0
6
.
0
9
1
2
.
0
6
.
0
9
1
2
.
0
6
.
0
9
1
2
.
0
6
.
0
9
1
2
.
0
6
.
0
9
1
2
.
0
6
.
0
9
1
6
.
0
6
.
0
9
0
3
.
0
6
.
0
9
0
5
.
0
6
.
0
9
0
5
.
0
6
.
0
9
1
9
.
0
6
.
0
9
1
2
.
0
6
.
0
9
1
5
.
0
6
.
0
9
1
5
.
0
6
.
0
9
1
5
.
0
6
.
0
9
1
5
.
0
6
.
0
9
1
5
.
0
6
.
0
9
1
5
.
0
6
.
0
9
1
5
.
0
6
.
0
9
1
5
.
0
6
.
0
9
1
6
.
0
6
.
0
9
0
3
.
0
6
.
0
9
0
5
.
0
6
.
0
9
0
5
.
0
6
.
0
9
1
9
.
0
6
.
0
9
1
5
.
0
6
.
0
9
1
5
.
0
6
.
0
9
INDICADORES
MAYO 2009 58
Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias
PERODO AL QUE
CORRESPONDE LA
OBLIGACIN
FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIN Y PAGO
(2)
ABRIL 2009
MAYO 2009
JUNIO 2009
JULIO 2009
AGOSTO 2009
25 de Mayo de 2009
23 de Junio de 2009
22 de Julio de 2009
25 de Agosto de 2009
22 de Septiembre de 2009
A. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES
(1)
0 - 4 5 - 9
26 de Mayo de 2009
22 de Junio de 2009
23 de Julio de 2009
24 de Agosto de 2009
23 de Septiembre de 2009
(1) Segn R. de S. N 237-2008/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados
como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad.
Tambin es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Pblico.
(2) Segn ltimo dgito del RUC.
TIPO DE
DECLARACIN
12.01.2009
12.01.2009
01.04.2009
05.09.2005
01.11.2008
01.04.2009
06.08.2003
18.01.2003
15.05.2005
26.11.2007
22.02.2009
01.01.2005
01.02.2009
18.01.2003
01.05.2005
07.04.2008
01.02.2008
01.02.2008
25.04.2008
01.01.2009
02.06.2008
06.04.2008
30.12.2005
18.03.2007
19.10.2003
01.07.2005
01.01.2006
15.07.2004
26.09.2005
01.09.2006
24.05.2007
01.10.2007
15.11.2005
30.01.2006
Impuesto a la Renta Anual 2008 Personas Naturales
(1)
.
Impuesto a la Renta Anual 2008 Tercera Categora
(2)
e ITF.
Impuesto Temporal a los Activos Netos.
Fondo y Fideicomisos.
IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR).
Impuesto Selectivo al Consumo.
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.
Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas.
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retencin o percepcin).
Planilla Electrnica
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categora).
Otras Retenciones (IR de segunda categora incluyendo dividendos, IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV).
Agentes de Retencin del IGV.
Agentes de Percepcin del IGV (conforme a la R. de S. N 128-2002/SUNAT).
Agentes de Percepcin del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. N 058-2006/SUNAT).
Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones.
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
Libre Desafiliacin de AFP.
Boletos de Viaje para Transporte Ferroviario
Precios de Transferencia.
Modificacin de Coeficiente o Porcentaje para el clculo de pagos a cuenta del IR de tercera categora.
Declaracin de Operaciones con Terceros.
Declaracin de Notarios.
Declaracin de Predios.
Declaracin Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo.
Declaracin de Ingreso de Bienes a la Regin Selva.
Boletos de Transporte Areo.
Regala Minera.
Programa de Declaracin de Beneficios (PDB) - Exportadores.
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36 C.T.
Refinanciamiento Fraccionamiento 36 C.T.
Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF).
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retencin.
DECLARACIONES
DETERMINATIVAS
DECLARACIONES
INFORMATIVAS
OTROS
Programa de Declaracin Telemtica - Versiones vigentes
PDT
669 versin 1.0
662 versin 1.0
648 versin 1.3
618 versin 1.1
621 versin 4.8
615 versin 2.2
634 versin 1.0
693 versin 1.0
1690 versin 1.0
695 versin 1.6
601 versin 1.3
616 versin 1.3
617 versin 1.7
626 versin 1.1
633 versin 1.2
697 versin 1.5
600 versin 4.9
610 versin 3.5
606 versin 1.0
3545 versin 1.0
3560 versin 1.1
625 versin 1.1
3500 versin 3.3
3520 versin 3.1
3530 versin 1.0
1691 versin 1.0
1647 versin 1.0
3540 versin 1.0
698 versin 1.1
versin 2.1
687 versin 1.3
689 versin 1.0
686 versin 1.2
1661 versin 1.0
FORMULARIO
VIRTUAL
INICIO DE
VIGENCIA
(1) Se utiliza los Formularios Virtuales 677 versin 1.0 para el 2001, 679 versin 1.0 para el 2002, 651 versin 1.0 para el 2003, 653 versin 1.0 para 2004, 655 versin 1.0 para 2005, 657 versin 1.0 para 2006 y
659 versin 1.0 para el 2007.
(2) Se utiliza los Formularios Virtuales 678 versin 1.1 para el 2001, 680 versin 1.0 para el 2002, 652 versin 1.1 para el 2003, 654 versin 1.0 para 2004, 656 versin 1.0 para 2005, 658 versin 1.0 para 2006
y 660 versin 1.0 para el 2007.
(4) Segn R. de S. N 237-2008/SUNAT, publicada el 31 de diciembre de 2008.
FECHA DE REALIZACIN DE LAS OPERACIONES
LTIMO DA PARA
REALIZAR EL PAGO
01 de Abril de 2009
16 de Abril de 2009
01 de Mayo de 2009
16 de Mayo de 2009
01 de Junio de 2009
16 de Junio de 2009
Del Al
15 de Abril de 2009
30 de Abril de 2009
15 de Mayo de 2009
31 de Mayo de 2009
15 de Junio de 2009
30 de Junio de 2009
22 de Abril de 2009
08 de Mayo de 2009
22 de Mayo de 2009
05 de Junio de 2009
22 de Junio de 2009
07 de Julio de 2009
C. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF
(4)
(3) Segn el D. S. N 053-97-PCM (modificado por D. S. N 063-97-PCM y D. S. N 048-98-PCM),
la R. M. N 083-2001-EF/10 y la R. de S. N 057-2009/SUNAT.
ADQUISICIONES
DEL MES DE:
LTIMO DGITO DEL RUC
0 - 4 5 - 9
31 de Marzo de 2009
30 de Abril de 2009
29 de Mayo de 2009
30 de Junio de 2009
31 de Julio de 2009
31 de Agosto de 2009
30 de Marzo de 2009
29 de Abril de 2009
28 de Mayo de 2009
26 de Junio de 2009
30 de Julio de 2009
28 de Agosto de 2009
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
B. PARA ENTIDADES ESTATALES SOBRE
INFORMACIN DE ADQUISICIONES
(3)
D. S. N 191-99-EF
D. S. N 145-2000-EF
D. S. N 241-2001-EF
D. S. N 191-2002-EF
D. S. N 192-2003-EF
D. S. N 177-2004-EF
D. S. N 176-2005-EF
D. S. N 213-2006-EF
D. S. N 209-2007-EF
D. S. N 169-2008-EF
2, 900
3,000
3,100
3,100
3,200
3,300
3,400
3,450
3,500
3,550
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
PERODO APLICABLE BASE
LEGAL
Valor de la UIT 2000 2009
VALOR
(S/.)
AO MESES
INDICADORES
MAYO 2009 59
(1) No son susceptibles de compensacin entre s los resultados que arrojen la Renta
Neta de Capital y la Renta Neta del Trabajo de un mismo contribuyente, determi-
nndose el impuesto correspondiente a cada una en forma independiente.
(2) Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes con-
forme a los artculos 1 y 23 de la LIR.
(3) No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, los
mismos que se calculan bajo el sistema cedular, con retencin en fuente por parte
del pagador con tasa de 4.1% sobre la RB. Tmese nota que los artculos 72 y 84-
A de la LIR establecen retencin en fuente definitiva o pago definitivo para rentas de
2C.
(4) Aplicable slo para rentas indicadas en el inciso a) del artculo 33 de la LIR. El
lmite deducible es de S/. 85,200 (24 UIT).
(5) El monto pagado en el ejercicio hasta el lmite de un monto equivalente a la RN4C.
(6) Gasto por donaciones realizado conforme a lo sealado en el inciso b) del artculo
49 de la LIR.
(7) En la compensacin de resultados no se tomar en cuenta las prdidas obtenidas en
pases o territorios de baja o nula imposicin.
MES DE ACTUALIZACIN
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
PARTIDA
DEL
MES DE:
Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (ndice de Precios al Por Mayor)
(1)
(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. N 031-2004-EF/93.01 (contable) y Ley N 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para
aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.
2008
May.
1,037
1,035
1,023
1,015
1,012
1,000
Jun.
1,055
1,052
1,040
1,032
1,029
1,017
1,000
1,067
1,064
1,052
1,043
1,040
1,028
1,011
1,000
Jul. Ago.
1,081
1,078
1,066
1,058
1,055
1,042
1,025
1,014
1,000
Set.
1,095
1,092
1,080
1,071
1,068
1,055
1,038
1,026
1,012
1,000
Oct.
1,098
1,095
1,083
1,074
1,071
1,059
1,041
1,030
1,016
1,003
1,000
Nov.
1,097
1,094
1,082
1,073
1,070
1,057
1,040
1,028
1,014
1,002
0,999
1,000
Dic.
1,088
1,085
1,073
1,064
1,061
1,049
1,031
1,020
1,006
0,994
0,991
0,992
1,000
Impuesto a la Renta No Empresarial Personas Naturales Domiciliadas 2009
(1)
A. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE CAPITAL (RNC)
RENTA BRUTA (RB) RENTA NETA
Primera Categora (1C)
(2)
Segunda Categora (2C)
(3)
(-) 20% de RB
(-) 20% de RB
DEDUCCIONES PERMITIDAS
= RN
= RN
B. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO
1. Rgimen para Rentas de Capital
Base de Clculo
RN
TASA (%)
6,25
A. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
2. Rgimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera
RENTA BRUTA (RB) RNT
Cuarta Categora (4C)
Quinta Categora (5C)
(-) 20% de RB4C
(4)
DEDUCCIONES PERMITIDAS
= RNT
Parcial
(-) (ITF
(5)
+
GxD
(6)
)
(-) S/. 24,850 (7 UIT)
B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE)
RENTA BRUTA (RB) RENTA NETA
Segn Fuente Productora
de Renta
Gastos para producir la renta y
mantener su fuente
DEDUCCIONES PERMITIDAS
= RNFE
(7)
C. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE)
RNTFE = RNT + RNFE
D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO
RNTFE
Base de
Clculo
Equivalencia en
Nuevos Soles
Hasta 27
UIT
Ms de 27 UIT
hasta 54 UIT
Ms de 54 UIT
Hasta:
S/. 95,850
Ms de S/. 95,850
Hasta S/. 191,700
Ms de S/. 191,700
Frmula para calcular
el Impuesto (I)
I = (0.15 x RNTFE)
I = (0.21 x RNTFE) S/. 5,751
I = (0.30 x RNTFE) S/. 23,004
21
15
TASA
%
30
Donde:
ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones.
2009
Ene.
0,985
1,000
Feb.
0,970
0,985
1,000
Mar.
0,965
0,980
0,995
1,000
Abr.
0,958
0,973
0,988
0,993
1,000
ndice de Precios - INEI
NDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIN PORCENTUAL
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
ACUMULADA ANUAL (1) MENSUAL
MES
A. ndice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variacin Porcentual
2008 2009
(1) Respecto al mismo mes del ao anterior.
FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.
2008 2008
0,22
0,91
1,04
0,15
0,37
0,77
0,56
0,59
0,57
0,61
0,31
0,36
0,22
1,13
2,18
2,34
2,72
3,51
4,09
4,70
5,29
5,94
6,27
6,65
4,15
4,82
5,55
5,52
5,40
5,70
5,79
6,27
6,22
6,53
6,75
6,65
2009 2009
2008
Base 1994
2009
Base 2001 Base 1994
180,91
182,54
184,44
184,68
185.42
186,83
187,87
188,98
190,05
191,22
191,81
192,51
115,11
116,15
117.36
117,54
117,98
118,88
119,54
120,25
120,93
121,67
122,05
122,49
Base 2001
192,71
192,57
193,26
193,29
122,62
122,53
122,97
122,99
0,11
-0,07
0,36
0,02
0,11
0,03
0,39
0,41
6,52
5,49
4,78
4,64
NDICE PROMEDIO MENSUAL (1) VARIACIN PORCENTUAL
B. ndice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variacin Porcentual
MENSUAL
MES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2008 2007
2008
0,28
1,12
0,82
0,29
1,19
1,69
1,09
1,39
1,23
0,31
-0,13
-0,81
2009
172,833160
172,001768
172,710490
173,236546
174,757919
176,953390
178,289226
179,445691
180,569394
180,776134
181,177918
182,505674
2009
183,009600
185,064872
186,578131
187,110328
189,333395
192,538918
194,645831
197,361011
199,794703
200,421960
200,154431
198,540960
(1) Base ao 1994. (2) Respecto al mismo mes del ao anterior.
FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.
195,549204
192,522055
191,563075
190,213283
-1,51
-1,55
-0,50
-0,70
0,28
1,40
2,23
2,52
3,74
5,50
6,65
8,14
9,47
9,82
9,67
8,79
2008
ACUMULADA
2009
-1,51
-3,03
-3,51
-4,19
ANUAL (2)
2008
5,89
7,59
8,03
8,01
8,34
8,81
9,17
9,98
10,65
10,87
10,47
8,79
2009
6,85
4,03
2,67
1,66
INDICADORES
MAYO 2009 60
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Tasas de Inters Internacional
DA
LIBOR
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO
PRIME RATE
FECHA
Diaria
01.04.09
02.04.09
03.04.09
04.04.09
05.04.09
06.04.09
07.04.09
08.04.09
09.04.09
10.04.09
11.04.09
12.04.09
13.04.09
14.04.09
15.04.09
16.04.09
17.04.09
18.04.09
19.04.09
20.04.09
21.04.09
22.04.09
23.04.09
24.04.09
25.04.09
26.04.09
27.04.09
28.04.09
29.04.09
30.04.09
01.05.09
02.05.09
03.05.09
04.05.09
05.05.09
06.05.09
07.05.09
08.05.09
09.05.09
10.05.09
Tasas Activa y Pasiva de Inters:
TAMEX
(Moneda Extranjera)
%A FD FA(1) %A FD
TAMN
(Moneda Nacional)
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
0,00026
0,00026
0,00026
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
0,00027
10,14
10,14
10,14
10,14
10,14
10,15
10,13
10,13
10,13
10,13
10,13
10,13
10,09
10,10
10,10
10,08
10,14
10,14
10,14
10,08
10,04
10,20
10,21
9,99
9,99
9,99
10,02
10,03
10,04
10,02
10,02
10,02
10,02
10,05
10,05
10,06
10,07
10,07
10,07
10,07
876,40669
876,90267
877,39873
877,89508
878,39170
878,88761
879,38459
879,87827
880,37222
880,86646
881,36097
881,85575
882,35262
882,84976
883,34739
883,84369
884,33725
884,83109
885,32521
885,81960
886,28938
886,75940
887,22927
887,69980
888,17057
888,64159
889,11225
889,58153
890,05043
890,51877
890,98735
891,45618
891,92526
892,39376
892,86230
893,33212
893,79971
894,26755
894,73564
895,20397
0,00057
0,00057
0,00057
0,00057
0,00057
0,00056
0,00057
0,00056
0,00056
0,00056
0,00056
0,00056
0,00056
0,00056
0,00056
0,00056
0,00056
0,00056
0,00056
0,00056
0,00053
0,00053
0,00053
0,00053
0,00053
0,00053
0,00053
0,00053
0,00053
0,00053
0,00053
0,00053
0,00053
0,00053
0,00053
0,00053
0,00052
0,00052
0,00052
0,00052
22,60
22,59
22,58
22,58
22,58
22,53
22,57
22,39
22,39
22,39
22,39
22,39
22,48
22,48
22,49
22,41
22,26
22,26
22,26
22,26
21,03
21,03
21,01
21,03
21,03
21,03
21,00
20,92
20,89
20,85
20,85
20,85
20,85
20,81
20,80
20,85
20,73
20,73
20,73
20,73
1,55
1,54
1,55
1,55
1,55
1,55
1,54
1,52
1,52
1,52
1,52
1,52
1,52
1,51
1,51
1,51
1,50
1,50
1,50
1,50
1,48
1,48
1,47
1,44
1,44
1,44
1,48
1,47
1,47
1,47
1,47
1,47
1,47
1,49
1,44
1,46
1,49
1,48
1,48
1,48
10,16324
10,16597
10,16870
10,17143
10,17416
10,17689
10,17962
10,18234
10,18507
10,18780
10,19054
10,19327
10,19599
10,19872
10,20144
10,20416
10,20690
10,20964
10,21238
10,21510
10,21782
10,22058
10,22334
10,22604
10,22875
10,23145
10,23417
10,23688
10,23961
10,24232
10,24504
10,24776
10,25048
10,25320
10,25593
10,25866
10,26140
10,26413
10,26687
10,26960
TIPMN
(N)
TIPMEX
(N)
FA(1) %A %A
(1) Circular B.C.R. N 041-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.
3,73
3,78
3,79
3,79
3,79
3,82
3,81
3,85
3,85
3,85
3,85
3,85
3,86
3,69
3,70
3,68
3,70
3,70
3,70
3,69
3,60
3,63
3,63
3,53
3,53
3,53
3,58
3,55
3,55
3,51
3,51
3,51
3,51
3,47
3,43
3,38
3,42
3,41
3,41
3,41
(Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. N 006 y 007-91-EF/90)
Del 01.04.2009 al 10.05.2009
DA FECHA
01.04.09
02.04.09
03.04.09
04.04.09
05.04.09
06.04.09
07.04.09
08.04.09
09.04.09
10.04.09
11.04.09
12.04.09
13.04.09
14.04.09
15.04.09
16.04.09
17.04.09
18.04.09
19.04.09
20.04.09
21.04.09
22.04.09
23.04.09
24.04.09
25.04.09
26.04.09
27.04.09
28.04.09
29.04.09
30.04.09
01.05.09
02.05.09
03.05.09
04.05.09
05.05.09
06.05.09
07.05.09
08.05.09
09.05.09
10.05.09
Del 01.04.2009 al 10.05.2009
1,177
1,166
1,161
N/P
N/P
1,157
1,149
1,139
1,131
N/P
N/P
N/P
1,131
1,122
1,113
1,107
1,102
N/P
N/P
1,101
1,100
1,099
1,092
1,073
N/P
N/P
1,054
1,039
1,028
1,016
N/P
N/P
N/P
1,007
0,986
0,974
0,956
0,938
N/P
N/P
1,716
1,716
1,713
N/P
N/P
1,716
1,703
1,687
1,676
N/P
N/P
N/P
1,676
1,660
1,647
1,641
1,636
N/P
N/P
1,650
1,651
1,658
1,639
1,621
N/P
N/P
1,590
1,575
1,579
1,565
N/P
N/P
N/P
1,549
1,540
1,506
1,494
1,463
N/P
N/P
1,951
1,955
1,964
N/P
N/P
1,993
1,979
1,963
1,951
N/P
N/P
N/P
1,951
1,929
1,913
1,906
1,915
N/P
N/P
1,945
1,949
1,968
1,950
1,931
N/P
N/P
1,899
1,878
1,888
1,877
N/P
N/P
N/P
1,864
1,859
1,820
1,808
1,781
N/P
N/P
3,25
3,25
3,25
N/P
N/P
3,25
3,25
3,25
N/P
N/P
N/P
N/P
3,25
3,25
3,25
3,25
3,25
N/P
N/P
3,25
3,25
3,25
3,25
3,25
N/P
N/P
3,25
3,25
3,25
3,25
N/P
N/P
N/P
3,25
3,25
3,25
3,25
3,25
N/P
N/P
0,495
0,489
0,478
N/P
N/P
0,476
0,469
0,460
0,451
N/P
N/P
N/P
0,451
0,453
0,448
0,447
0,448
N/P
N/P
0,443
0,441
0,440
0,438
0,435
N/P
N/P
0,433
0,428
0,418
0,411
N/P
N/P
N/P
0,414
0,401
0,395
0,382
0,368
N/P
N/P
FUENTE: Bloomberg /BBA N/P = No publicado
(1) Segn R. de S. N 244-2008/SUNAT.
(2) Se aplica para deudas en moneda extranjera que en virtud a convenios de estabilidad o normas legales vigentes se declaren y/o paguen en esa moneda.
(3) Se aplica: (i) cuando haya un plazo mayor a 30 das para atender la solicitud, entre el da siguiente al vencimiento del plazo establecido y la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin, o, (ii) en los dems casos, entre el 31 da hbil de presentada la solicitud de devolucin y la fecha en
que se ponga a disposicin.
(4) Se aplica la tasa de 1.50% mensual y 0.05% diaria desde el da siguiente en que venza el plazo para que SUNAT se pronuncie sobre la solicitud de devolucin hasta la fecha en que se ponga a disposicin.
CONCEPTO
TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS
DEL 07.02.2003
AL 31.01.2004
DEL 01.02.2004
A LA FECHA
(1)
Tasa de Inters Mensual
Tasa de Inters Diario
(2)
Tasas de Inters Moratorio
M. N. M. E. M. N. M. E.
1,5%
0,05%
0,84%
0,028%
1,5%
0,05%
0,75%
0,025%
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
(1) Segn la R. de S. N 028-2004/SUNAT.
(2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 025-2000/SUNAT
a partir del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decima-
les.
Tasas de Inters para Devoluciones
CONCEPTO
Resultado de
documento
emitido por la AT
Los dems
En General
En General
(3)
De Retenciones
y/o Percepciones
del IGV no
aplicadas
En Moneda Nacional
En Moneda Extranjera
(2)
En Moneda Nacional
DEL 01.02.2008
AL 31.12.2008
DEL 01.01.2009
AL 31.12.2009
(1)
De pagos indebidos o
en exceso
Crditos por tributos
AT = Administracin Tributaria
1,50%
0,05%
0,80%
0,02667%
0,30%
0,01%
0,80%
0,02667%
1,20%
(4)
0,04%
TIPO DE
DEVOLUCIN
MONEDA
APLICABLE
SUPUESTO
PERODO
Tasa de Inters Mensual
Tasa de Inters Diario
Tasa de Inters Mensual
Tasa de Inters Mensual
Tasa de Inters Diario
Tasa de Inters Mensual
Tasa de Inters Diario
Tasa de Inters Mensual
Tasa de Inters Diario
1,50%
0,05%
0,60%
0,02%
0,34%
0,01133%
0,60%
0,02%
1,50%
0,05%
Tasa de Inters Diario
INDICADORES
MAYO 2009 61
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9
INDICADORES
MAYO 2009 62
Declaracin de Base Imponible en ADUANAS
Factor de conversin
(1) Segn R. de S. NAA N 010-2009-SUNAT/A.
(2) Segn R. de S. NAA N 101-2009-SUNAT/A.
(*) El ndice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contrados a plazo no menor de noventa das (90). No es aplicable para el clculo
de intereses ni para determinar el valor al da del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolucin Judicial, segn el artculo1236
del Cdigo Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.
ndice de Reajuste Diario
(*)
Para deudas que refiere el Art. 240 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas segn Art. 1235 del Cdigo Civil
Euro
Kwanza
Dnar Argelino
Peso Argentino
Florn Arubeo
Dlar Australiano
Boliviano
Real
Lev
Dlar Canadiense
Peso Chileno
Yuan
Peso Colombiano
Won
Corona Danesa
Sucre
Quetzal
Dlar de Hong Kong
Rupia de la India
Rupia de Indonesia
Unin Europea
Angola
Argelia
Argentina
Aruba
Australia
Bolivia
Brasil
Bulgaria
Canad
Chile
China, Rep. Pop. de
Colombia
Corea, Repblica de
Dinamarca
Ecuador
Guatemala
Hong Kong
India
Indonesia
Pas Moneda
Equivalencia en US$
Pas Moneda
Irn
Japn
Malasia, Fed. de
Mxico
Nigeria
Noruega
Panam
Paraguay
Reino Unido (Inglaterra)
Rusia, Fed. de
Sudfrica
Suecia
Suiza
Tailandia
Taiwn (China Nac.)
Trinidad y Tobago
Turqua
Uruguay
Venezuela
Viet Nam
Rial Iran
Yen Japons
Dlar Malasio o Ringgit
Nuevo Peso Mexicano
Naira
Corona Noruega
Balboa
Guaran
Libra Esterlina
Rublo
Rand
Corona Sueca
Franco Suizo
Baht
Nuevo Dlar de Taiwn
Dlar de Trinidad y Tobago
Lira
Peso Uruguayo
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Equivalencia en US$
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6,71649
6,71731
6,71814
6,71896
6,71979
6,72062
6,72144
6,72227
6,72310
6,72392
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6,79006
6,79128
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6,79613
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6,79978
6,80099
6,80221
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6,81072
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6,81559
6,81681
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6,81925
6,82046
6,82168
Setiembre
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Octubre
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6,90088
Noviembre
6,90229
6,90369
6,90510
6,90651
6,90791
6,90932
6,91073
6,91214
6,91355
6,91496
6,91636
6,91777
6,91918
6,92059
6,92200
6,92341
6,92482
6,92624
6,92765
6,92906
6,93047
6,93188
6,93330
6,93471
6,93612
6,93754
6,93895
6,94036
6,94178
6,94319
----
Del 16.01.2009
al 26.02.2009
(1)
Del 16.01.2009
al 26.02.2009
(1)
1,395479
0,013337
0,014387
0,289645
0,561798
0,707014
0,143266
0,432339
0,713572
0,821490
0,001574
0,146574
0,000445
0,000792
0,187494
0,000040
0,129116
0,129034
0,020585
0,000091
US$ US$
Diciembre
6,94388
6,94457
6,94526
6,94595
6,94665
6,94734
6,94803
6,94872
6,94941
6,95010
6,95080
6,95149
6,95218
6,95287
6,95356
6,95426
6,95495
6,95564
6,95633
6,95702
6,95772
6,95841
6,95910
6,95980
6,96049
6,96118
6,96187
6,96257
6,96326
6,96395
6,96465
0,000102
0,011006
0,289855
0,072430
0,007353
0,143653
1,000000
0,000207
1,452900
0,032760
0,106553
0,127551
0,934143
0,028810
0,030530
0,160256
0,651551
0,041237
0,466287
0,000057
2009
Enero
6,96546
6,96627
6,96707
6,96788
6,96869
6,96950
6,97031
6,97112
6,97192
6,97273
6,97354
6,97435
6,97516
6,97597
6,97678
6,97759
6,97840
6,97921
6,98002
6,98083
6,98164
6,98245
6,98326
6,98407
6,98488
6,98569
6,98650
6,98731
6,98812
6,98893
6,98974
A partir del
27.02.2009
(2)
US$
A partir del
27.02.2009
(2)
US$
1,281558
0,013344
0,013725
0,287150
0,561798
0,638081
0,143472
0,431220
0,654750
0,814930
0,001623
0,146316
0,000411
0,000725
0,171969
0,000040
0,125945
0,128969
0,020483
0,000089
Febrero
6,99000
6,99027
6,99053
6,99080
6,99106
6,99132
6,99159
6,99185
6,99212
6,99238
6,99264
6,99291
6,99317
6,99344
6,99370
6,99396
6,99423
6,99449
6,99476
6,99502
6,99528
6,99555
6,99581
6,99608
6,99634
6,99661
6,99687
6,99713
----
----
----
Marzo
6,99696
6,99679
6,99662
6,99645
6,99629
6,99612
6,99595
6,99578
6,99561
6,99544
6,99527
6,99510
6,99494
6,99477
6,99460
6,99443
6,99426
6,99409
6,99392
6,99375
6,99358
6,99342
6,99325
6,99308
6,99291
6,99274
6,99257
6,99240
6,99223
6,99207
6,99190
0,000103
0,011121
0,277393
0,069786
0,006734
0,144831
1,000000
0,000199
1,453400
0,027993
0,098571
0,119857
0,862441
0,028612
0,029674
0,162338
0,608717
0,044346
0,466287
0,000057
Abril
6,99274
6,99358
6,99441
6,99525
6,99609
6,99693
6,99777
6,99861
6,99945
7,00029
7,00112
7,00196
7,00280
7,00364
7,00448
7,00532
7,00616
7,00700
7,00784
7,00868
7,00952
7,01036
7,01120
7,01204
7,01288
7,01372
7,01456
7,01540
7,01625
7,01709
----
Mayo
7,01713
7,01718
7,01722
7,01726
7,01731
7,01735
7,01739
7,01743
7,01748
7,01752
7,01756
7,01761
7,01765
7,01769
7,01774
7,01778
7,01782
7,01786
7,01791
7,01795
7,01799
7,01804
7,01808
7,01812
7,01817
7,01821
7,01825
7,01829
7,01834
7,01838
7,01842
PROYECTOS DE LEY
MAYO 2009 63
Principales Proyectos de Ley
Del 26 de abril al 10 de mayo de 2009
MODIFICACIN CONSTITUCIONAL
SISTEMA DE ELECCIN DEL CONTRALOR GENERAL DE LA REPBLICA
PROYECTO N 3215/2008-CR (GNU) / 29.04.2009
PROPUESTA: Establecer un nuevo procedimiento para la eleccin del
Contralor General de la Repblica.
Se busca modificar el artculo 82 de la Constitucin Poltica con el fin de
establecer que el Contralor General de la Repblica sea propuesto y ele-
gido por el Congreso con el voto favorable de dos tercios del nmero
legal de congresistas y por un perodo de cinco aos.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
INCENTIVOS PARA PROMOVER EL DESARROLLO DE APURMAC, AYA-
CUCHO Y HUANCAVELICA
PROYECTO N 3224/2008-CR (MP) / 30.04.2009
PROPUESTA: Declarar de inters nacional el desarrollo econmico y so-
cial de los departamentos de Apurmac, Ayacucho y Huancavelica y otor-
gar incentivos tributarios a la inversin en dichas ciudades.
As, las empresas que se establezcan y transformen, procesen, brinden
servicios o generen valor agregado en dichos departamentos, cuyas ope-
raciones anuales correspondan en no menos del 10 por ciento a la expor-
tacin de los bienes que producen, estarn exoneradas hasta el 31 de
diciembre del ao 2030 del Impuesto a la Renta, Impuesto General a las
Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, etc.
En este proyecto tambin se busca establecer que el ingreso de mer-
cancas nacionales y la prestacin de servicios provenientes del resto
del territorio destinado a las empresas materia del beneficio sern
considerados como exportacin.
CONFIRMACIN DE BENEFICIOS POR INVERSIN EN LA AMAZONA
PROYECTO N 3214/2008-CR (MP) / 29.04.2009
PROPUESTA: Derogar los Dec. Leg. Ns. 977 y 978, incisos 1 y 5 del
artculo 2 de la Ley N 28932 y las Leyes Ns. 28575, 29175 y
29310, as como restituir la vigencia de los incentivos, exoneraciones
y beneficios tributarios regulados mediante Ley N 27037, Ley de Pro-
mocin de la Inversin en la Amazona.
IMPUESTO A LA RENTA
GASTO POR VIAJES AL INTERIOR Y EXTERIOR DE PROMOTORES DE
VENTAS Y EJECUTIVOS
PROYECTO N 3211/2008-CR (GN) / 28.04.2009
PROPUESTA: Incentivar que los gastos por viajes de promotores de
ventas y ejecutivos sean en el pas y no fuera de l.
Con el fin de promover el turismo interno se busca establecer que no
son gastos deducibles para efectos del Impuesto a la Renta los viajes
de incentivo al extranjero que las empresas otorgan a sus promotores
de ventas y ejecutivos. En cambio, s se aceptarn dichos incentivos
cuando son otorgados para viajes en el pas.
LABORAL Y SEGURIDAD SOCIAL
ACLARAR LEY N 29351 SOBRE REDUCCIN DE COSTOS LABORALES
PROYECTO N 3232/2008-CR (MP) / 06.05.2009
PROPUESTA: Con el fin de aclarar cules son los descuentos permiti-
dos a que se refiere la Ley N 29351, Ley que reduce costos laborales
a los aguinaldos y gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad, se
busca modificar los artculos 1 y 2 de dicha norma para establecer
que los nicos descuentos permitidos son aquellos provenientes de re-
soluciones judiciales recadas en procesos de alimentos.
Nota: Al cierre de esta edicin la Ley fue aprobada, y la autgrafa fue
enviada al Presidente de la Repblica.
AMPLIAR ACCESO A SERVICIOS DE SEGURIDAD SOCIAL EN SALUD
PROYECTO N 3222/2008-PE (PE) / 30.04.2009
PROPUESTA: Ampliar temporalmente el periodo de acceso a servicios
de seguridad social en salud para desempleados.
Nota: La presente iniciativa gener la Ley N 29353, publicada el da
1 de mayo de 2009.
COMPRA DE ACCIONES EN RGIMEN DE INDUSTRIA AGRO AZU-
CARERA
PROYECTO N 3212/2008-CR (GN) / 28.04.2009
PROPUESTA: Establecer que los trabajadores de las empresas agra-
rias azucareras acogidas al rgimen patrimonial de la Ley N 28207,
tienen derecho individual y preferencial para adquirir directamente
las acciones del Estado hasta el lmite del 20 por ciento del total de las
emitidas. Asimismo podrn ejercer su derecho de adquisicin prefe-
rente sobre todas las acciones a enajenarse siempre que representen
por lo menos el diez por ciento de los trabajadores.
AGUINALDOS PARA FUNCIONARIOS PBLICOS
PROYECTO N 3208/2008-CR (GBP) / 28.04.2009
PROPUESTA: Nivelar el aguinaldo de Fiestas Patrias y Navidad a los
funcionarios pblicos.
OTROS
PROMOCIN DEL DESARROLLO DE LA ARTESANA
PROYECTO N 3250/2008-CR (MP) / 07.05.2009
PROPUESTA: Establecer los lineamientos y normas para la promocin
del desarrollo de la innovacin tecnolgica en la artesana.
LEY DE CARRERA JUDICIAL
PROYECTO N 3233/2008-CR (MP) / 06.05.2009
PROPUESTA: Modificar el plazo de vigencia de los artculos 87 al 96
de la Ley N 29277, Ley de la Carrera Judicial, hasta cuarenta y cinco
das de que entre vigor este proyecto.
Nota: La presente iniciativa gener la Ley N 29354, publicada el da
7 de mayo de 2009.
CONTRATOS Y/O CONVENIOS SUSCRITOS POR EL ESTADO
PROYECTO N 3226/2008-CR (GAN) / 04.05.2009
PROPUESTA: Establecer que se encuentra prohibida la modificacin
de los contratos y/o convenios suscritos por el Per mediante normas
de rango legal o inferior.
DERECHOS DEL CONSUMIDOR
PROYECTO N 3223/2008-CR (GPA) / 30.04.2009
PROPUESTA: Con el fin de que los consumidores puedan tomar conoci-
miento de la informacin que es considerada relevante, se busca regular
la inclusin de la misma en el etiquetado de los productos alimenticios
envasados que se encuentran destinados a la venta directa de los consu-
midores.

(*) El artculo 107 de la Constitucin Poltica ha establecido las personas o entidades que
tienen derecho a iniciativa en la formulacin de Leyes. Los Grupos Parlamentarios son
conjuntos de Congresistas que comparten ideas o intereses comunes o afines. Actual-
mente el Congreso tiene nueve Grupos Parlamentarios.
ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS(*)
GAN = Grupo Parlamentario Alianza Nacional.
GBP = Grupo Parlamentario Bloque Popular.
GN = Grupo Parlamentario Nacionalista.
GNU = Grupo Parlamentario Unin por el Per.
GPA = Grupo Parlamentario Partido Aprista Peruano.
MP = Multipartidario.
PE = Poder Ejecutivo.
LEGISLACIN
MAYO 2009 64
Principales Dispositivos Legales
Del 25 de abril al 10 de mayo de 2009
REDUCEN COSTOS LABORALES A LOS AGUINALDOS Y
GRATIFICACIONES POR FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD
(01.05.2009 395238)
LEY N 29351
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica
Ha dado la Ley siguiente:
Artculo 1.- Incorporacin del artculo 8-A a la Ley
N 27735
Incorprase el artculo 8-A a la Ley N 27735, Ley que
Regula el Otorgamiento de las Gratificaciones para los
Trabajadores del Rgimen de la Actividad Privada por
Fiestas Patrias y Navidad, en los trminos siguientes:
Artculo 8-A.- Inafectacin de las gratificaciones
Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad no se
encuentran afectas a aportaciones, contribuciones ni des-
cuentos de ndole alguna; excepto aquellos otros des-
cuentos establecidos por ley o autorizados por el traba-
jador.
Artculo 2.- Regmenes laborales del sector pblico
Los aguinaldos o gratificaciones a que se refiere el nu-
meral 2 de la quinta disposicin transitoria de la Ley N
28411, Ley General del Sistema Nacional de Presu-
puesto, no se encuentran sujetos a aportaciones, contri-
buciones ni descuentos de ndole alguna; excepto aque-
llos otros descuentos establecidos por ley o autorizados
por el trabajador.
Artculo 3.- Aportaciones a EsSalud
El monto que abonan los empleadores por concepto de
aportaciones al Seguro Social de Salud (EsSalud) con
relacin a las gratificaciones de julio y diciembre de
cada ao son abonados a los trabajadores bajo la
modalidad de bonificacin extraordinaria de carcter
temporal no remunerativo ni pensionable.
Artculo 4.- Vigencia
La presente Ley entra en vigencia el da siguiente de su
publicacin en el Diario Oficial El Peruano y rige hasta
el 31 de diciembre de 2010.
Comuncase al seor Presidente de la Repblica para
su promulgacin.
En Lima, a los treinta das del mes de abril de dos mil
nueve.
JAVIER VELSQUEZ QUESQUN
Presidente del Congreso de la Repblica
LVARO GUTIRREZ CUEVA
Segundo Vicepresidente del Congreso de la Repblica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA RE-
PBLICA
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta
das del mes de abril del ao dos mil nueve.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional de la Repblica
ESTABLECEN LA LIBRE DISPONIBILIDAD TEMPORAL Y
POSTERIOR INTANGIBILIDAD DE LA COMPENSACIN
POR TIEMPO DE SERVICIOS CTS (01.05.2009
395239)
LEY N 29352
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica
Ha dado la Ley siguiente:
Artculo 1.- Objeto de la Ley
El objeto de la presente Ley es devolver a la Compensa-
cin por Tiempo de Servicios (CTS) su naturaleza de
seguro de desempleo, que permita a los trabajadores
tener una contingencia asegurada para la eventuali-
dad de la prdida del empleo.
Artculo 2.- Disponibilidad temporal de los depsitos
de CTS
Los trabajadores comprendidos dentro de los alcances
del Decreto Supremo N 001-97-TR, Texto nico Orde-
nado de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servi-
cios - CTS, pueden disponer libremente del ciento por
ciento (100%) de los depsitos por CTS que se efecten
en los meses de mayo y noviembre de 2009.
Artculo 3.- Intangibilidad progresiva de los depsi-
tos de CTS
A partir de 2010, se restringir progresivamente la li-
bre disposicin de los depsitos por concepto de Com-
pensacin por Tiempo de Servicios (CTS), de acuerdo
con el siguiente cronograma:
a) De los depsitos efectuados en mayo de 2010, po-
dr disponerse hasta del cuarenta por ciento (40%).
b) De los depsitos efectuados en noviembre de 2010
podr disponerse hasta del treinta por ciento (30%).
A partir de mayo de 2011 y hasta la extincin del vn-
culo laboral, los trabajadores podrn disponer, de sus
cuentas individuales de Compensacin por Tiempo de
Servicios, solo del setenta por ciento (70%) del exce-
dente de seis (6) remuneraciones brutas.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, los
empleadores debern comunicar a las instituciones fi-
nancieras respecto del equivalente al monto intangible
de cada trabajador.
El Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo es el
encargado de fiscalizar el cumplimiento de la presente
Ley.
Lo dispuesto en el presente artculo se aplica sin perjui-
cio de lo establecido en el artculo 37 del Texto nico
Ordenado de la Ley de Compensacin por Tiempo de
Servicios, aprobado mediante Decreto Supremo N 001-
97-TR.
Comuncase al seor Presidente de la Repblica para
su promulgacin.
En Lima, a los treinta das del mes de abril de dos mil
nueve.
JAVIER VELSQUEZ QUESQUN
Presidente del Congreso de la Repblica
ALEJANDRO AGUINAGA RECUENCO
Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA RE-
PBLICA
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta
das del mes de abril del ao dos mil nueve.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional de la Repblica
YEHUDE SIMON MUNARO
Presidente del Consejo de Ministros
AMPLAN TEMPORALMENTE EL PERODO DE ACCESO A
SERVICIOS DE SEGURIDAD SOCIAL EN SALUD PARA
DESEMPLEADOS (01.05.2009 395239)
LEY N 29353
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica
Ha dado la Ley siguiente:
Artculo 1.- Objeto de la Ley
El objeto de la presente Ley es establecer un rgimen
especial temporal del derecho de cobertura por desem-
pleo (latencia) previsto en el artculo 11 de la Ley N
26790, Ley de Modernizacin de la Seguridad Social
en Salud, con el fin de aliviar la situacin de los desem-
pleados como efecto de la crisis financiera internacio-
nal.
Artculo 2.- Rgimen especial temporal del derecho
de cobertura por desempleo (latencia)
Los afiliados regulares que hubieran sido cesados o
cuyos contratos de trabajo hubieran sido suspendidos
de manera perfecta durante el perodo comprendido
entre el 1 de enero de 2009 y el 31 de julio de 2010,
inclusive, tienen el derecho a las prestaciones de pre-
vencin, promocin y atencin de la salud, siempre que
cuenten con un perodo de aportacin no menor de cin-
co (5) meses en los ltimos tres (3) aos precedentes al
cese o suspensin. Dicho derecho se hace extensivo a
sus derechohabientes, de acuerdo con el siguiente de-
talle:
El plazo de latencia se inicia a partir de la fecha en que
se hizo efectivo el cese o a partir de la fecha de prdida
del derecho de cobertura en el caso de suspensin per-
fecta del contrato.
El Reglamento de la Ley N 26790, Ley de Moderniza-
cin de la Seguridad Social en Salud, aprobado por
Decreto Supremo N 009-97-SA, y sus normas modifi-
catorias regulan la forma en que dichas prestaciones
son otorgadas.
YEHUDE SIMON MUNARO
Presidente del Consejo de Ministros
6 meses
6 meses
Perodos aportados Plazo de latencia
De 5 a 9 meses
De 10 a 14 meses
LEGISLACIN
MAYO 2009 65
Artculo 3.- Aplicacin supletoria de normas
En todo lo que no prev la presente Ley, resultan de
aplicacin las disposiciones de la Ley N 26790, Ley de
Modernizacin de la Seguridad Social en Salud, as
como sus normas reglamentarias y complementarias,
en tanto no se opongan a la presente Ley.
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- Vigencia
La presente Ley entra en vigencia el da siguiente de su
publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
SEGUNDA.- Normas complementarias
El Seguro Social de Salud (EsSalud) dicta las medidas
complementarias para la mejor aplicacin de la pre-
sente Ley.
Comuncase al seor Presidente de la Repblica para
su promulgacin.
En Lima, a los treinta das del mes de abril de dos mil
nueve.
JAVIER VELSQUEZ QUESQUN
Presidente del Congreso de la Repblica
LVARO GUTIRREZ CUEVA
Segundo Vicepresidente del Congreso de la Repblica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA RE-
PBLICA
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta
das del mes de abril del ao dos mil nueve.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional de la Repblica
YEHUDE SIMON MUNARO
Presidente del Consejo de Ministros
ESTABLECEN MEDIDAS ECONMICAS URGENTES Y DE
INTERS NACIONAL EN MATERIA DE CONTRATACIN
ADMINISTRATIVA DE SERVICIOS (07.05.2009 395507)
DECRETO DE URGENCIA
N 057-2009
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, el artculo 9 del numeral 9.1 (sic) de la Ley N
29289, Ley de Presupuesto del Sector Pblico para el
Ao Fiscal 2009, establece que el gasto total a ejecu-
tarse durante el ao 2009, en materia de Contratacin
Administrativa de Servicios (CAS) regulada por el De-
creto Legislativo N 1057, incluido el gasto de las con-
tribuciones a EsSalud, no podr ser mayor, en ningn
caso, al monto ejecutado durante el ao 2008 por con-
cepto de las Especficas de Gasto 27. Servicios No
Personales, 33. Servicio de Consultora y 39. Otros
Servicios de Terceros, en lo que respecta a la contrata-
cin de personas naturales, conforme al Clasificador
de Gastos aplicable en el ao 2008;
Que, de otro lado, la Primera Disposicin Complemen-
taria Final del Decreto Supremo N 075-2008-PCM, que
aprueba el Reglamento del Decreto Legislativo N 1057
que regula el rgimen de contratacin administrativa
de servicios, dispone que ninguna entidad pblica pue-
de suscribir un contrato administrativo de servicios por
un monto menor al de la remuneracin mnima vital;
Que, las disposiciones sealadas en los considerandos
precedentes han generado limitaciones en la contrata-
cin de servicios a travs de la modalidad de CAS, ta-
les como: impedimento de financiar en forma anualiza-
da los contratos que se suscribieron en el ao 2008;
imposibilidad de equiparar los contratos CAS que se
suscribieron por montos inferiores a la remuneracin
mnima vital; e, imposibilidad de contratar el personal
necesario que requieren algunas entidades para el cum-
plimiento de nuevas funciones delegados o que se en-
cuentran en proceso de implementacin;
Que, es necesario tomar medidas urgentes y de inters
nacional que permitan solucionar las limitaciones ge-
neradas por la aplicacin del artculo 9 numeral 9.1
de la Ley N 29289 y de la Primera Disposicin Com-
plementaria Final del Decreto Supremo N 075-2008-
PCM, a efectos de permitir una gestin adecuada de
los recursos humanos para la ejecucin e implementa-
cin de las funciones delegadas a las entidades, toda
vez que de no autorizarse de manera inmediata la me-
dida econmica y financiera, sealada, podr verse
afectada la prestacin de servicios bsicos brindados
por las diferentes entidades pblicas;
En uso de las facultades conferidas por el numeral 19)
del artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per;
Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros; y,
Con cargo de dar cuenta al Congreso de la Repblica;
DECRETA:
Artculo 1.- Objeto
La presente norma de carcter econmica y financiera
tiene como finalidad establecer medidas urgentes desti-
nadas a que los pliegos de Gobierno Nacional y Go-
bierno Regional procedan a cubrir el costo durante el
ao 2009 de los contratos CAS existentes a la entrada
en vigencia de la presente norma, equiparar los contra-
tos CAS que se suscribieron por montos inferiores a la
remuneracin mnima vital; y, realizar nuevos contratos
del personal necesario para el cumplimiento de nuevas
funciones delegadas o que se encuentran en proceso
de implementacin.
Artculo 2.- Excepcin al numeral 9.1 del artculo 9
de la Ley N 29289
Exceptase a los pliegos del Gobierno Nacional y Go-
bierno Regional del lmite establecido por el numeral
9.1 del artculo 9 de la Ley N 29289, Ley de Presu-
puesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2009, para
realizar las acciones siguientes:
i. Cubrir el costo durante el ao 2009, de las personas
contratadas a la vigencia de la presente norma a travs
de la modalidad de Contratacin Administrativa de Ser-
vicios-CAS.
ii. Equiparar, de ser el caso, los Contratos Administrati-
vo de Servicios existentes a la entrada en vigencia de la
presente norma, a lo dispuesto en la Primera Disposi-
cin Complementaria Final del Decreto Supremo N 075-
2008-PCM, Decreto Supremo que aprueba el Regla-
mento del Decreto Legislativo N 1057, que regula el
rgimen especial de contratacin administrativa de ser-
vicios.
iii. Celebrar nuevos Contratos Administrativos de Servi-
cios, previo informe favorable de la Direccin Nacional
del Presupuesto Pblico respecto a la capacidad de fi-
nanciamiento del presupuesto institucional del pliego.
Para el otorgamiento de dicho informe favorable el plie-
go debe sustentar su requerimiento con el pronuncia-
miento de la Oficina General de Administracin y de la
Oficina de Presupuesto o quienes hagan sus veces en la
entidad, a efectos que se demuestre la existencia de
disponibilidad presupuestal y la no afectacin de las
prestaciones, as como del cumplimiento de metas y ob-
jetivos institucionales a su cargo.
Artculo 3.- Del Financiamiento
Lo dispuesto en la presente norma se ejecuta con cargo
al presupuesto institucional de los respectivos pliegos,
sin demandar recursos adicionales al Tesoro Pblico.
Artculo 4.- Disposicin Final
El rgimen de contratacin de servicios-CAS regulado
por el Decreto Legislativo N 1057, no es de aplicacin
para la ejecucin de proyectos de inversin.
Artculo 5.- Disposicin Derogatoria
Derguese o djese en suspenso las disposiciones [que]
se opongan o impiden la adecuada aplicacin de la
presente norma.
Artculo 6.- Refrendo
El presente Decreto de Urgencia ser refrendado por el
Presidente del Consejo de Ministros y el Ministro de Eco-
noma y Finanzas.
APRUEBAN PLAN OPERATIVO ANTICORRUPCIN DE
SUNAT 2009 (09.05.2009 395685)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 106-2009/SUNAT
Lima, 8 de mayo de 2009
CONSIDERANDO:
Que a travs de la Ley N 27815 se aprob la Ley del
Cdigo de tica de la Funcin Pblica que estipula prin-
cipios, deberes y prohibiciones ticos para los servido-
res pblicos de las entidades de la Administracin P-
blica;
Que mediante Decreto Supremo N 027-2007-PCM se
definieron y establecieron las Polticas Nacionales para
las entidades del Gobierno Nacional con el propsito
de determinar objetivos prioritarios, lineamientos y con-
tenidos principales de poltica pblica, as como los es-
tndares nacionales de cumplimiento y provisin que
deben ser alcanzados para asegurar una adecuada
prestacin de los servicios y el normal desarrollo de las
actividades privadas, los cuales son de obligatorio cum-
plimiento;
Que entre las polticas nacionales de obligatorio cum-
plimiento para las entidades del Gobierno Nacional,
que se establecieron en el citado decreto supremo, en
materia de poltica anticorrupcin se dispuso fortalecer
la lucha contra la corrupcin en las licitaciones, las ad-
quisiciones y la fijacin de los precios referenciales, eli-
minando los cobros ilegales y excesivos, garantizar la
transparencia y la rendicin de cuentas, promover, a
travs de sus acciones y comunicaciones, la tica pbli-
ca y fomentar la participacin ciudadana en la vigilan-
cia y control de la gestin pblica;
Que asimismo, mediante la Resolucin Ministerial N
051-2009-PCM se aprob la Directiva N 002-2009-
PCM/SGP, a travs de la cual se establecieron las dis-
posiciones relativas a la elaboracin de informes peri-
dicos ministeriales sobre los avances en la aplicacin
de medidas contra la corrupcin y para la resolucin
de denuncias, en cumplimiento del Plan Nacional de
Lucha contra la Corrupcin presentado por la Presiden-
cia del Consejo de Ministros;
Que complementariamente a los informes a que se re-
fiere el considerando precedente, se ha considerado
necesario aprobar el Plan Operativo Anticorrupcin
SUNAT 2009;
En uso de las facultades conferidas en los incisos u) y v)
del Artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Fun-
ciones de la SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo
N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Aprobar el Plan Operativo Anticorrupcin
SUNAT 2009, que como Anexo forma parte integrante
de la presente resolucin.
Artculo 2.- El referido Anexo ser publicado en el
Portal Institucional de la SUNAT (www.sunat.gob.pe) el
mismo da de la publicacin de la presente Resolucin
en el Diario Oficial El Peruano.
Regstrese, comunquese y publquese.
MANUEL VELARDE DELLEPIANE
Superintendente Nacional
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los seis das
del mes de mayo del ao dos mil nueve.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional de la Repblica
YEHUDE SIMON MUNARO
Presidente del Consejo de Ministros
LUIS CARRANZA UGARTE
Ministro de Economa y Finanzas
LEGISLACIN SUMILLADA
MAYO 2009 66
Legislacin Tributaria
Del 11 de abril al 10 de mayo de 2009

(1) Publicada en el Suplemento Informe Tributario, N 215,

abril de 2009.
(2) Publicada en el Suplemento Electrnico Legislacin Tri-
butaria Complementaria, N 38, mayo de 2009.
(3) Publicada en el presente nmero de la Revista Anlisis
Tributario.
1. SUNARP Precedentes de Obser-
vancia Obligatoria (15.04.2009
394240).
Por Resolucin del Presidente del Tri-
bunal Regist ral N 061-2009-
SUNARP/PR se dispone la publicacin
de los precedentes de observancia obli-
gatoria aprobados en la sesin del
Cuadragsimo Sexto Pleno del Tribu-
nal Registral.
2. SISTEMA FINANCIERO Disposi-
ciones sobre BCRP (15.04.2009
394314).
Mediante Resolucin de Directorio N
018-2009-BCRP se aprueba el nuevo
Estatuto del Banco Central de Reserva
del Per.
3. ELECTRICIDAD Disposiciones re-
gl amentarias (16.04.2009
394366).
Por D. S. N 022-2009-EM se aprue-
ba el Reglamento de Usuarios Libres de
Electricidad.
4. TRABAJO Disposiciones sobre
MYPES (16.04.2009 394352).
Mediante R. D. N 238-2009-MTPE/
4/10.1 se aprueban los Lineamientos
para la aplicacin de la amnista labo-
ral contemplada en la Octava Disposi-
cin Complementaria Final del Dec.
Leg. N 1086 Ley de Promocin de la
Competitividad, Formalizacin y Desa-
rrollo de las MYPES.
5. INDECOPI Organizacin interna
(17.04.2009 394504).
Por R. S. N 073-2009-PCM se modifi-
ca la conformacin de las Salas de
Defensa de la Competencia del Tribu-
nal de Defensa de la Competencia y
de la Propiedad Intelectual del INDE-
COPI.
6. INDUSTRIAS Disposiciones regla-
mentarias (20.04.2009
394649).
Mediante R. M. N 051-2009-MINCE-
TUR/DM se delega a la Cmara de
Comercio e Industria de Moquegua la
facultad de expedir Certificados de
Origen a las empresas exportadoras
domiciliadas en el departamento de
Moquegua.
7. IMPUESTO A LA RENTA Certifi-
cado de Inversin Pblica Regio-
nal o Local (21.04.2009
394673)
(1)
.
Por D. S. N 090-2009-EF se modifica
el Reglamento de la Ley que impulsa la
Inversin Pblica Regional y Local con
participacin del sector privado, apro-
bado por D. S. N 147-2008-EF.
8. TTULOS VALORES Modificacio-
nes l egal es (22.04.2009
394717)
(2)
.
Mediante Ley N 29349 se modifica el
artculo 10 de la Ley N 27287, Ley
de Ttulos Valores.
9. TRANSPORTE Disposiciones re-
gl amentarias (22.04.2009
394735).
Por D. S. N 016-2009-MTC se aprue-
ba el TUO del Reglamento Nacional de
Trnsito Cdigo de Trnsito.
10. TRANSPORTE Disposiciones re-
gl amentarias (22.04.2009
394767)
(1)
.
Mediante D. S. N 017-2009-MTC se
aprueba un nuevo Reglamento Nacional
de Administracin de Transporte, que ten-
dr vigencia desde el 1 de julio de 2009.
11. TRABAJO Administracin de
Fondos de Pensiones (23.04.2009
394879).
Por R. de SBS N 2816-2009 se aprue-
ba el Portal de Recaudacin AFPnet que
utilizan las AFP para efectos de la de-
claracin y pago de los aportes previ-
sionales por parte de los empleadores
que cuenten con trabajadores afiliados
a una AFP.
12. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Distri-
bucin de recursos fiscales (24.04.
2009 394917)
(2)
.
Mediante D. S. N 094-2009-EF se
aprueban disposiciones reglamentarias
para la distribucin de los recursos pro-
venientes de la eliminacin de las exo-
neraciones e incentivos tributarios.
13. TRABAJO Disposiciones regla-
mentarias (24.04.2009
394925).
Por D. S. N 005-2009-TR se aprueba
el Reglamento de la Ley de Seguridad
y Salud en el Trabajo de los Estibado-
res Terrestres y Transportistas Manua-
les.
14. TRABAJO Reduccin de costos la-
borales (01.05.2009 395238)
(3)
.
Mediante Ley N 29351 se reducen los
costos laborales a los aguinaldos y gra-
tificaciones por Fiestas Patrias y Navi-
dad.
15. TRABAJO Compensacin por
Tiempo de Servicios (01.05.2009
395239)
(3)
.
Por Ley N 29352 se establece la libre
disponibilidad temporal y posterior in-
tangibilidad de la Compensacin por
Tiempo de Servicios.
LEGISLACIN SUMILLADA
MAYO 2009 67
16. TRABAJO Acceso a la Salud
(01.05.2009 395239)
(3)
.
Mediante Ley N 29353 se ampla tem-
poralmente el perodo de acceso a ser-
vicios de seguridad social en salud para
desempleados.
17. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Distri-
bucin de recursos (01.05.2009
395245)
(2)
.
Por R. M. N 222-2009-EF/15 se
aprueban ndices de distribucin y
montos a ser distribuidos de los recur-
sos provenientes de la eliminacin de
las exoneraciones e incentivos tributa-
rios.
18. PODER JUDICIAL Organizacin
interna (01.05.2009 395288).
Mediante Res. Adm. N 129-2009-CE-
PJ se aprueba el Reglamento de Or-
ganizacin y Funciones de la Oficina
de Control de la Magistratura del Po-
der Judicial.
19. PODER JUDICIAL Organizacin
Interna (01.05.2009 395293).
Por Res. Adm. N 264-2009-P-CSJLI/
PJ se establecen la conformacin de la
Primera Sala Contencioso Administra-
tivo de Lima y designan magistrados
provisionales y suplentes en sala con-
tencioso administrativa y en juzgados
del Distrito Judicial de Lima.
20. PRESUPUESTO PBLICO Inver-
sin Pbl ica (05.05.2009
395441).
Mediante R. M. N 182-2009-PCM se
aprueba el Programa Multianual de
Inversin Pblica 2010-2012 del Sec-
tor Presidencia del Consejo de Minis-
tros.
21. PODER JUDICIAL Carrera Judi-
cial (07.05.2009 395506).
Por Ley N 29354 se modifica el plazo de
vigencia del artculo 87 al artculo 96
de la Ley N 29277, Ley de la Carrera
Judicial.
22. TRABAJO Contrato Administra-
tivo de Servicios (07.05.2009
395507)
(3)
.
Mediante D. U. N 057-2009 se esta-
blecen medidas econmicas urgentes
y de inters nacional en materia de
contratacin administrativa de servi-
cios.
23. ESTADO DE EMERGENCIA Dis-
posiciones sobre su declaracin
(07.05.2009 395508)
(2)
.
Por D. S. N 026-2009-PCM se decla-
ra el Estado de Emergencia en el de-
partamento de Ica, las provincias de
Caete y Yauyos en el departamento
de Huaytar y los distritos de Acobam-
billa y Manta de la provincia de Huan-
cavelica del departamento de Huanca-
velica.
24. SISTEMA FINANCIERO Disposi-
ciones reglamentarias (07.05.
2009 395542).
Mediante Circular N 011-2009-BCRP
se aprueba el Reglamento para el Canje
de Billetes y Monedas a Cargo de las
Empresas del Sistema Financiero.
25. SISTEMA FINANCIERO Disposi-
ciones reglamentarias (07.05.
2009 395544).
Por Circular N 012-2009-BCRP se
aprueba el Reglamento de Depsitos y
Retiros de Billetes y Monedas efectua-
das por Empresas del Sistema Finan-
ciero.
26. ADUANAS Disposiciones sobre
importacin (08.05.2009
395614)
(2)
.
Mediante R. de S. NAA N 234-2009/
SUNAT/A se modifica la relacin de
Importadores Frecuentes aprobada
mediante R. de S. NAA N 132-2008-
SUNAT/A y modificatorias.
27. SISTEMA FINANCIERO Disposi-
ciones legales (09.05.2009
395649).
Por Ley N 29355 se crea el Registro
Nacional de Informacin de Contratos
de Seguros de Vida y de Accidentes
Personales con Cobertura de Falleci-
miento o de Muerte Accidental.
28. ESTADO DE EMERGENCIA Dis-
posiciones sobre su declaracin
(09.05.2009 395652).
Mediante D. S. N 027-2009-PCM se
declara el Estado de Emergencia en
diversos distritos de los Departamentos
de Cusco, Ucayali y Amazonas.

(2) Publicada en el Suplemento Electrnico Legislacin Tri-

butaria Complementaria, N 38, mayo de 2009.
(3) Publicada en el presente nmero de la Revista Anlisis
Tributario.

NOTA: Las referencias a pginas corresponden a las de la

seccin NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Perua-
no", salvo indicacin expresa.

ABREVIATURAS:
D. S. : Decreto Supremo
Dec. Leg. : Decreto Legislativo
Res. Adm. : Resolucin Administrativa
R. D. : Resolucin Directoral
R. G.G. : Resolucin de Gerencia General
R. I. N. ADUANAS : Resolucin de Intendencia Nacional
de Aduanas
R. J. : Resolucin Jefatural
R. Leg. : Resolucin Legislativa
R. M. : Resolucin Ministerial
R. P. : Resolucin Presidencial
R.P.C.E.N. : Resolucin del Presidente del Consejo
Ejecutivo Nacional
R.P.D.I. : Resolucin de la Presidencia del Di-
rectorio de INDECOPI
R. S. : Resolucin Suprema
R. VM. : Resolucin Viceministerial
R. de A. : Resolucin de Alcalda
R. de Cons. Direc. : Resolucin de Consejo Directivo
R. de C. : Resolucin de Contadura
R. de CONASEV : Resolucin de CONASEV
R. de I. : Resolucin de Intendencia
R. de O.Z. : Resolucin de Oficina Zonal
R. de Pres. Ejec. : Resolucin de Presidencia Ejecutiva
R. de S. : Resolucin de Superintendencia
R. de S. NAA : Resolucin de Superintendencia Na-
cional Adjunta de Aduanas
R. de S. NATI : Resolucin de Superintendencia Na-
cional Adjunta de Tributos Internos
R. de SBS : Resolucin de Superintendencia de
Banca y Seguros y AFP
R. de SD : Resolucin de Secretara de Descen-
tralizacin
R. de SUNARP : Resolucin del Superintendente Nacio-
nal de los Registros Pblicos
R. de CNC : Resolucin de Consejo Normativo de
Contabilidad
29. SUNAT Organizacin interna
(09.05.2009 395685)
(3)
.
Por R. de S. N 106-2009/SUNAT se
aprueba el Plan Operativo Anticorrup-
cin de SUNAT 2009.