NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo PDF

Conferencia Internacional
NIC 16 - PROPIEDADES, PLANTA

Y EQUIPO

Contador Publico Autorizado

Conferencista Internacional:
Introduccin

CLASIFICACIN DE LAS N.I.I.F.s
Las NIIF completas (en sus trminos en ingles full
IFRS)
NIIF para las PYMES (en ingles IFRS for S.M.E.)

Propiedades, Planta y Equipo (PPE):
Segn las NIC 16 NIIF Plenas
Segn la Seccin 17 NIIF PYMES
4
LIC. CPA. JHONNY QUINTANA A.
Introduccin

Normas anlogas a PPE

Propiedades de Inversin
Arrendamientos
Costos por Prestamos
Deterioros
Activos Biolgicos
Otros

5
Elementos de anlisis de las NIIF

Alcance y Objetivos
Reconocimiento
Medicin
Inicial
Posterior
Informacin a Revelar

7

Alcance y
Objetivos

8
Reconocimiento

Reconocimiento es el proceso de incorporacin en los estados
financieros de una partida que cumple la definicin de un
activo, pasivo, ingreso o gasto y que satisface los siguientes
criterios:

(a) es probable que cualquier beneficio econmico futuro
asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad; y
(b) la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con
fiabilidad.
9
Medicin

Medicin es el proceso de determinacin de los
importes monetarios en los que una entidad mide los
activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados
financieros. La medicin involucra la seleccin de una
base de medicin. Las NIIF especifica las bases de
medicin que una entidad utilizar para muchos tipos
de activos, pasivos, ingresos y gastos.
10

Medicin
Medicin Inicial
Medicin Posterior
Informacin a Revelar

11
Objetivo y alcance - PPE
Cual es el objetivo de esta Norma ?

Segn la NIC 16 NIIF Plenas
1 es prescribir [disponer] el tratamiento contable de PPE,

usuarios de los estados financieros
Puedan conocer la informacin:
inversin que la entidad tiene en sus PPEs,
as como los cambios que se hayan producido en dicha
inversin.
13
Cules son los principales problemas que presenta el
reconocimiento contable de PPE?

1) son la contabilizacin de los activos,
2) la determinacin de su importe en libros y
3) los cargos por depreciacin y prdidas por
deterioro que deben reconocerse con relacin a los
mismos.

14
15
Definicin de PPE

Propiedades, planta y equipo

Activos tangibles

(a) posee una entidad para su uso
Produccin o suministro de bienes y servicios
Arrendarlos a terceros o
Para propsitos administrativos
(b) se esperan usar durante ms de un periodo

Definicin de PPE

Ejemplos:

Ej 1: Una entidad posee un edificio ocupado por su personal
administrativo.
Ej 2: Una entidad posee un vehculo de motor para el negocio exclusivo
y el uso privado del director financiero.
Ej 3: Una entidad adquiere por un pago combinado, un edificio
existente que se estima una vida til 80 aos restantes, y en un
derecho de uso de 100 aos del terreno en donde se encuentra el
edificio (la propiedad absoluta del terreno no es posible en esa
jurisdiccin). El edificio est ocupado por el personal administrativo
de la entidad.

16
Segn la NIC 16, Parr. 3. Esta Norma no ser de aplicacin a:

(a) PPE clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la
NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas;
(b) los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola
(vase la NIC 41 Agricultura);
(c) el reconocimiento y medicin de activos para exploracin y
evaluacin (vase la NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos
Minerales); o
(d) los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo,
gas natural y recursos no renovables similares.

17
Otras Definiciones de PPE:

Importe en libros es el importe por el que se reconoce
un activo, una vez deducidas la depreciacin
acumulada y las prdidas por deterioro del valor
acumuladas.

IL PPE = PPE DA DV A

18

Importe depreciable es el costo de un activo, u otro
importe que lo haya sustituido, menos su valor
residual.
ID PPE = IL PPE vr PPE

IL: Importe en Libros = Costo (Inicial o posterior) O Valor de
Revalu
19

Una prdida por deterioro es el exceso del importe en
libros de un activo sobre su importe recuperable.

PD IL PPE >IR PPE

PD = IL PPE IR PPE

IR: Importe Recuperable

20

Importe recuperable, es el mayor entre el valor razonable
menos los costos de venta de un activo y su valor en uso.

IR = Mayor valor de:

valor razonable menos los costos de venta
valor en uso

21
Reconocimiento - PPE
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer
como activo si, y solo si:

a) Que sea probable que la entidad obtenga los beneficios
econmicos futuros derivados del mismo [asociados con
el elemento]. y
b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad
23
Pregunta:
Este principio de reconocimiento se aplicar a todos los costos
de propiedades, planta y equipo en el momento en que:

a) se incurre en ellos (costos incurridos inicialmente),
comprendiendo tanto aquellos en que se ha incurrido
inicialmente para adquirir o construir una partida de
propiedades, planta y equipo. F o V
b) los costos incurridos posteriormente para aadir, sustituir
parte de o mantener el elemento correspondiente. F o V
24
Ej . Cada dos aos, una entidad que opera un servicio de aviacin
ejecutivo debe hacer inspeccionar, por las autoridades nacionales de
aviacin, su aeronave a reaccin para detectar fallas. Se realiz una
inspeccin a mitad del actual periodo contable anual a un costo de
20.000 u.m.
NIIF Plenas y NIIF PYMES: Una condicin para que algunos
elementos de PPE continen operando, puede ser la
realizacin peridica de inspecciones generales en busca de
defectos, .Cuando se realice una inspeccin general, su
costo se reconocer en el importe en libros del elemento de
propiedades, planta y equipo, si se satisfacen las condiciones
para su reconocimiento
25
Medicin en el momento del
reconocimiento - PPE
Medicin en el reconocimiento:

Un elemento P.P.E.
Que
Cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo

Se medir por su costo

Precio (Valor) equivalente al efectivo En la fecha de reconocimiento

27
Componentes del costo

El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo
comprende:

(a) Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de
importacin y los impuestos indirectos no recuperables que
recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier
descuento o rebaja del precio.
(b)

28
Formula de costo de propiedades planta equipo segn NIIF Plenas:

Precio (Costo) de compra
(+) Aranceles de importacin
(+) Impuestos indirectos no recuperables
() Descuentos y rebajas de toda clase
(+) Costes directamente relacionados con la puesta en servicio o uso (1)
(+) Costes de desmantelamiento, retiro y restauracin del entorno
(+) Intereses capitalizados (Segn NIC 23)
(=) Costo de adquisicin (Costo P.P.E. medicin inicial)

29
Formula de costo de propiedades planta equipo segn NIIF Plenas:

(+) Costes directamente relacionados con la puesta en servicio o uso (1)

(1) El prrafo 17 seala algunos ejemplos de costos integrables en este punto: los costos de
beneficios a los empleados, que procedan directamente de la construccin o adquisicin de
un elemento de propiedades, planta y equipo; los costos de preparacin del
emplazamiento fsico; los costos de entrega inicial y los de manipulacin o transporte
posterior; los costos de instalacin y montaje; los costos de comprobacin de que el activo
funciona adecuadamente; y los honorarios de profesionales. No se incluirn sin embargo,
segn el prrafo 19, los costos de: apertura de una nueva instalacin productiva; los de
introduccin de un nuevo producto o servicio; los de apertura del negocio en una nueva
localizacin o dirigido a un nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de
formacin del personal); y los costos de administracin y otros costos indirectos generales.

30
Ej NIIF PYME: El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiri una partida
de maquinaria por 600.000 u.m., que inclua 50.000 u.m. de impuestos
indirectos recuperables. El precio de compra fue financiado mediante un
prstamo de 605.000 u.m. (que inclua 5.000 u.m. de comisiones por
obtencin de prstamo). El prstamo est garantizado con el equipo, y los
intereses durante el proceso de preparacin del equipo hasta su
culminacin y/o alta, alcanza a 20.000 u.m.

En enero de 20X1, la entidad incurri en 20.000 u.m. de costos al
transportar el equipo al lugar de emplazamiento de la entidad y en
100.000 u.m. al instalar la maquinaria en dicho lugar. Al final de los 10
aos de vida til de la maquinaria, la entidad debe desmantelar la
maquinaria y restaurar el terreno donde se construye la fbrica. El valor
presente del costo de desmantelamiento de la maquinaria y restauracin
del medioambiente se estima en 100.000 u.m.
31
En enero de 20X1, el ingeniero de la entidad incurri en los siguientes costos al modificar
la maquinaria para poder manufacturar los productos fabricados por la entidad:

Material: 55.000 u.m.
Mano de obra: 65.000 u.m.
Depreciacin de la planta y el equipo utilizados para realizar las modificaciones:
15.000 u.m.

En enero de 20X1, el personal de produccin de la entidad recibi formacin para operar la
nueva partida del equipo. Los costos de formacin incluyeron lo siguiente:

Costo de un instructor experto ajeno a la entidad: 7.000 u.m.
32
En febrero de 20X1, el equipo de produccin de la entidad prob la
maquinaria y el equipo de ingeniera realiz otras modificaciones
necesarias para que la maquinaria funcionara como deseaba la gerencia.
En la fase de prueba, se incurri en los siguientes costos:

Material 24.000 u.m., y 3.000 u.m. recuperado de la venta de la produccin
dada de baja por intil: importe neto 21.000 u.m
Depreciacin de la planta y el equipo utilizados para realizar las
modificaciones: 5.000 u.m.

33
La maquinaria estaba listo para utilizarse el 1 de marzo de 20X1. Sin embargo, dado los
niveles bajos de pedidos iniciales, la entidad sufri una prdida por 23.000 u.m. al hacer
funcionar la maquinaria durante marzo. Despus de eso, la maquinaria funcion de
manera rentable.

Cul es el costo de la maquinaria en el reconocimiento inicial?

34
Descripcin Clculo o razn u.m. Referencia
NIIF PYME
Precio (Costo) de
compra
600.000 u.m. de precio de compra menos
50.000 u.m. de impuestos indirectos
recuperables
550.000 17.10(a)
Comisin por
obtencin de
prstamo
Incluida en la medicin del pasivo - 11.18

35
Costo de
transporte
Desembolso directamente atribuible 20.000 17.10(b)
Costos de
instalacin
Desembolso directamente atribuible 100.000 17.10(b)
Costos de
restauracin
medioambiental
La obligacin de desmantelar y restaurar el
medio ambiente surgi a partir de la
instalacin del equipo
100.000 17.10(c)
Costos de
preparacin
55.000 u.m. de material + 65.000 u.m. de
mano de obra + 15.000 u.m. de depreciacin
135.000 17.10(b)
Costos de
formacin
Reconocidos como gastos en los resultados.
El equipo pudo funcionar de la forma que la
gerencia esperaba sin incurrir en costos de
formacin.
- 5.4

36
Costo de pruebas 21.000 u.m. de material (es decir, importe
neto de 3.000 u.m. recuperado de la venta
de la produccin dada de baja por intil) +
11.000 u.m. de mano de obra + 5.000 u.m.
de depreciacin
37.000 17.10(b)
Prdida operativa Reconocida como gastos en los resultados - 5.4
Costos por
prstamos
Reconocidos como gastos en los resultados - 17.11(e) y
25.2
Costo del Activo 942.000
Registro Costo de compra:

Registro Costo de transporte:

37
Clasificacin Detalle Debe Haber

Activo
Activo
Activo
------- AD X -------
Maquinarias en Transito
Impuestos Indirectos Recuperables
Efectivo (Bancos)

550.000
50.000

600.000

Activo
Activo
------- AD X -------
Maquinarias en Transito
Efectivo (Bancos)

20.000

20.000
Registro de Reclasificacin, para pasar a la siguiente fase :

Registro Costos de instalacin:

38
Clasificacin
Detalle Debe Haber

Activo
Activo
------- AD X -------
Maquinarias en Preparacin e Instalacin
Maquinarias en Transito (550.000+20.000)

570.000

570.000
Clasificacin
Detalle Debe Haber

Activo
Activo-Pasivo
------- AD X -------
Varias cuentas de Activo y Pasivo

100.000

100.000
Registro Costos de restauracin medioambiental:

Registro Costos de preparacin:

39
Clasificacin
Detalle Debe Haber

Activo
Activo
------- AD X -------
Provisin para Restauracin Medioambiental

100.000

100.000
Clasificacin
Detalle Debe Haber

Activo
Activo-Pasivo
------- AD X -------

135.000

135.000
Registro Costo de pruebas:

Registro de Alta de la maquinaria:

40
Clasificacin
Detalle Debe Haber

Activo
Activo-Pasivo
------- AD X -------

37.000

37.000
Clasificacin
Detalle Debe Haber

Activo
Activo
------- AD X -------
Maquinarias en General

942.000

942.000
Resumen composicin del Costo:

41
Detalle de Costos u.m.
Costo de compra
550.000
Costo de transporte
20.000
Costos de instalacin
100.000
Costos de restauracin medioambiental
100.000
Costos de preparacin
135.000
Costo de pruebas
37.000
Costo de PPE m.i. 942.000
Medicin posterior al reconocimiento
inicial - PPE
MODELOS DE MEDICIN POSTERIOR:

Segn las NIIF Plenas NIC 16

29 La entidad elegir como poltica contable el modelo del
costo del prrafo 30 o el modelo de revaluacin del
prrafo 31, y aplicar esa poltica a todos los elementos que
compongan una clase de propiedades, planta y equipo.

Segn las NIIF PYMES Seccin 17
.
43
inicial - PPE
MEDICIN POSTERIOR POR EL MODELO DE COSTO:

Segn las NIIF Plenas y NIIF PYMES:

30 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un
elemento de propiedades, planta y equipo se registrar por su
costo menos la depreciacin acumulada y el importe
acumulado de las prdidas por deterioro del valor.
PPE mp x MC = PPE C DA DVA
44
inicial - PPE
MEDICIN POSTERIOR POR EL MODELO DE COSTO:
Ej : El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiri una
planta por 500.000 u.m. La gerencia estima que la vida
til de la planta es de cinco aos medida desde la fecha
de adquisicin. Adems, el valor residual de la planta se
estima en 100.000 u.m. La gerencia considera que el
mtodo lineal refleja el patrn esperado de consumo de
los beneficios econmicos futuros derivados de la planta.

El 31 de diciembre de 20X1, la planta sufri daos y su
importe recuperable se estim en 300.000 u.m.

45
inicial - PPE
Cul es el importe en libros de la planta el 31 de diciembre de 20X1?

46
Descripcin Clculo o razn u.m.
Costo Precio de compra 500.000
Valor residual Estimado por la gerencia (100.000)
I mporte depreciable Costo menos valor residual 400.000
Depreciacin por ao 400.000 u.m. de importe depreciable 5 aos de
vida til
(80.000)
I mporte en libros
antes del
deterioro de valor
500.000 u.m. de costo menos 80.000 u.m. de
depreciacin acumulada
420.000
I mporte en libros I mporte Recuperable o Valor razonable menos
costos de venta
300.000
Deterioro del valor Importe en libros antes del deterioro del valor
(420.000 u.m.) menos valor razonable menos
costos de venta (300.000 u.m.)
(120.000)
inicial - PPE
MEDICIN POSTERIOR -MODELO DE REVALU:

31 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un
elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor
razonable pueda medirse con fiabilidad, se
contabilizar por su valor revaluado, que es su valor
razonable, en el momento de la revaluacin, menos la
depreciacin acumulada y el importe acumulado de las
prdidas por deterioro de valor que haya sufrido.
47
inicial - PPE

48
Formula NIIF Plenas: Importe en Libros Modelo de Revalorizacin
Valor razonable, en el momento de la revaluacin (Valor del activo al 100%)
() Depreciacin acumulada (Sobre la base del valor razonable)
() Prdidas por deterioro del valor acumuladas (Sobre la base del valor razonable)
(=) Valor Revaluado

Para obtener el incremento del activo revaluado:
Valor Revaluado del Activo
(-) Importe Neto Contable del Activo
(=) Incremento del Activo Revalorizado
inicial - PPE

Ejemplo NIIF Plenas:

Ej. Medicin despus del reconocimiento inicial

Se posee una Maquinaria para el uso en la empresa (Parte de Propiedades, Planta y
Equipo), comprado hace cuatro aos por 10.000. Se ha venido depreciando
linealmente sobre la base de una vida de servicio de 10 aos. Al cierre del ejercicio
2012, se opta por utilizar el valor razonable como base de medicin. Un tasador
independiente y/o perito, cifra la maquinaria en 9.000 u.m..

Se pide:
Clculos segn las NIIF Plenas NIC 16
Registros contables a practicar en cada uno de los casos descritos en el prrafo 35.

49
inicial - PPE

Solucin:

Calculo del Valor Revaluado:

Valor razonable, en el momento de la revaluacin xx
() Depreciacin acumulada -y
() Prdidas por deterioro del valor acumuladas 0
(=) Valor Revaluado del Activo 9.000

50
inicial - PPE

Calculo del Importe en Libros del Activo (Segn
Contabilidad):

Valor del Activo al 100% segn Contabilidad 10.000
() Depreciacin acum. segn Contabilidad (10.000/10 x4) -4.000
() Prdidas x deterioro del valor acum. segn Contabilidad - 0
(=) Importe en Libros del Activo (Contabilidad) 6.000

51
inicial - PPE

Calculo del Incremento por Revalu:

Valor Revaluado del Activo 9.000
(-) Importe en Libros o Neto Contable del Activo 6.000
(=) Incremento del Activo Revalorizado 3.000

Calculo del Incremento:

Incremento de: 3.000 / 6.000 = 50%

52
inicial - PPE

Para Completar el clculo del perito re-valuador:

53
Detalle Segn
Contabilidad
Porcentaje
Incremento
Importe de
Incremento
Valores
Revalorizados
Valor del Activo al 100% 10.000 50% 5.000 15.000
() Depreciacin acumulada -4.000
50%
-2.000 -6.000
() Prdidas por deterioro del
valor acumulados
- 0
50%
-0 -0
(=) Importe Neto del Activo 6.000 3.000 9.000
inicial - PPE
Opcin a): Reexpresin proporcional conjunta

El registro a realizar en este caso es:

54

Activo - PPE
(-) Activo-PPE
Patrimonio
------- AD X -------
Depreciacin Acumulada de Maquinarias
Supervit de Revalorizacin

5.000

2.000
3.000
inicial - PPE
Opcin b): Anulacin de la depreciacin acumulada
Los registros a realizar en este caso son:

55

(-) Activo
Activo PPE
------- AD X -------
Depreciacin Acumulada de Maquinarias

4.000

4.000

Activo - PPE
Patrimonio
------- AD X -------
Supervit de Revalorizacin

3.000

3.000
Depreciacin- PPE

Dep. por principales componentes de una partida
Importe depreciable y periodo de depreciacin
Valor residual. =>
vida til de un activo =>
Mtodo de depreciacin: lineal, decreciente y por uso =>
=> Estimacin revisada cada
Cambio de estimacin contable
Otros

57
Depreciacin- PPE
Ej : El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiri una partida de
maquinaria pesada por 600.000 u.m. La mquina est
formada por tres componentes de igual valor:

(i) piezas fijas (la gerencia estima que las piezas fijas tienen
una vida til de 25 aos sin valor residual);
(ii) piezas mviles (la gerencia estima que las piezas mviles
tienen una vida til de cinco aos sin valor residual); y
(iii) una base (la gerencia estima que la base tiene una vida
til de 25 aos sin valor residual).

58
Deterioro de Valor- PPE
Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo
ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicar la NIC 36
Deterioro del Valor de los Activos.

60
Deterioro de Valor- PPE
Ejemplo:
31/DIC ---------- ADX--------- DEBE HABER
Depreciacin de Maquinarias X
Deprec. Acum. Maquinarias X
31/DIC ----------ADX--------- DEBE HABER
Perdida por Deterioro de Maq. X
Deter. Acum. Maquinarias X

Deterioro del Valor y/o Prdidas por Deterioro
61

63
Ej. 36: Una entidad podra presentar la informacin a revelar de cada clase de
propiedades, planta y equipo de la siguiente forma:

Nota 2: Polticas contables

Propiedades, planta y equipo
Las partidas de propiedades, planta y equipo se miden al costo menos la
depreciacin acumulada y cualquier prdida por deterioro del valor
acumulada. La depreciacin se carga para distribuir el costo de los activos
menos sus valores residuales a lo largo de su vida til estimada, aplicando
el mtodo lineal. Los terrenos tienen una vida til indefinida y por lo
tanto no se deprecian. Los aos de vida til estimada de otras partidas de
propiedades, planta y equipo son:
Edificios 60 aos
Maquinaria 10 aos
Equipo de oficina 3 aos
Informacin a revelar
64
Nota 4: Propiedades, Planta y Equipo
u.m. expresadas en miles

Detalle Terreno
desocupado
Terrenos y
edificios
Maquinaria Equipo de
oficina
Total
Costo 1.100 10.000 13.000 4.400 28.500
Depreciacin
acumulada
(4.133) (3.200) (2.300) (9.633)
I mporte en libros al 1 de
enero de 20X2
1.100 5.867 9.800 2.100 18.867
65
Nota 4: Propiedades, Planta y Equipo (Continuacin)
Detalle Terreno
desocupado
Terrenos y
edificios
oficina
Total
Adiciones 2.000 1.000 3.000
Adquirido en una
combinacin de negocios
5.000 4.000 2.000 11.000
Disposiciones (1.400) (1.200) (300) (2.900)
Depreciacin (243) (1.700) (2.250) (4.193)
Deterioro del valor (600) (600)
Diferencia de cambio en
la conversin de un
negocio en el extranjero
(200) (200)
Importe en libros al 31
de diciembre de 20X2
900 9.224 12.300 2.550 24.974
66
Nota 4: Propiedades, Planta y Equipo (Continuacin)
Detalle Terreno
desocupado
Terrenos y
edificios
oficina
Total
Importe en libros al 31
de diciembre de 20X2
900 9.224 12.300 2.550 24.974
Costo 900 13.000 16.000 6.400 36.300
Depreciacin acumulada (3.776) (3.700) (3.850) (11.326)
CPA. JHONNY QUINTANA ALVAREZ en representacin de GLOBAL
CONTABLE y los CONTADORES PBLICOS DE BOLIVIA, les
agradecemos por su tiempo.
Sigan adelante en pro de la profesin y la sociedad.
Seamos Contadores Pblicos generando Valor, Desarrollo y Esperanza
en el Mundo.
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