Finanzas Módulo PDF

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AUTORIDADES
Canciller
Su Excelencia Reverendsima
Mons. MARIO ANTONIO CARGNELLO

Arzobispo de Salta
Rector
Pbro. Lic. JORGE ANTONIO MANZARZ

Vice-Rectora Acadmica
Mg. Dra. MARA ISABEL VIRGILI DE RODRGUEZ

Vice-Rectora Administrativa
Mg. Lic. GRACIELA MARA PINAL DE CID

Secretaria General
Dra. ADRIANA IBARGUREN
NDICE
Programa de la Asignatura .............................................................................. 7

Constitucin Nacional ..................................................................................... 18
Ley 11.683 ...................................................................................................... 45
Tema ............................................................................................................... 50
Ley de Procedimientos Administrativos - Ley 19549 .................................... 155
La consulta vinculante ante la Administracin tributaria:
su consagracin por ley 26.044 .................................................................... 166
Rgimen Penal Tributario. Ley N 24769 ...................................................... 178
Ley 26044 ..................................................................................................... 184
Los nuevos instrumentos penal tributarios en la reforma de
la ley 11.683 (abusos, errores, aciertos y omisiones) ................................... 193
Sistema Tributario Argentino ......................................................................... 200
Ley Antievasin ............................................................................................. 216
CURRICULUM VITAE
Nombre y Apellido: Dr. Sebastin P. Espeche
- Abogado, egresado de la Universidad de Buenos Aires en el ao 1997 con el ttulo de Abogado
Especialista en Derecho Econmico Empresarial. Se especializ concretamente en Derecho
Societario (Universidad de Buenos Aires, 1997) y ms especficamente en Derecho Tributario,
habiendo completado la "Carrera de Especializacin en Derecho Tributario".
- Siendo Especialista en Derecho Tributario y Empresarial asesora a empresas de los ms diversos
rubros en lo relativo a aspectos fiscales, societarios y comerciales. En materia impositiva tiene una
importante experiencia en tributacin nacional, provincial y municipal, con amplios conocimientos
en el manejo de asuntos contencioso-administrativos y penales tributarios. Es miembro de la Asociacin Argentina de Estudios Fiscales y ha participado de diversos congresos y conferencias referidos a temas de actualidad en el rea de su especialidad. Asimismo, ha publicado libros y artculos
relacionados con la problemtica tributaria en general.
- En el rea acadmica, el Dr. Espeche se ha desempeado como auxiliar docente en la materia
"Derecho Constitucional Econmico" de la Facultad de Derecho de la Universidad de Buenos Aires. Es actualmente en la Universidad Catlica de Salta, profesor titular de la materia Finanzas
Pblicas y Derecho Financiero, Sub-Director del Instituto de Derecho Tributario y Sub-Director de
la Carrera de Especializacin en Derecho Tributario, actuando en dicho posgrado como profesor
titular de la materia "Tributos Locales". Tambin se desempea como profesor titular de la Carrera
de Especializacin de Ciencias Penales de la Universidad Catlica de Salta en la materia "Delitos
Federales previstos en Leyes Especiales".
- La Academia Nacional de Derecho y Ciencias Sociales de Crdoba, "Instituto de Ciencias Jurdicas
y Sociales en la Regin Noroeste", lo ha designado como miembro titular y la Cmara Federal de
Apelaciones de Salta, para actuar como conjuez ante los Juzgados Federales de Salta N 1 y N 2
REFERENCIAS
Actividad en el foro.
Actividad de reflexin no obligatoria.
Actividad grupal.
Actividad individual.
Actividad obligatoria. Debe ser enviada para su evaluacin.
Atencin.
Audio.
Bibliografa.
Glosario.
Pgina web. Internet.
Sugerencia.
Video.
PLANIFICACIN
AO LECTIVO
2013
PROGRAMA DE CTEDRA MODALIDAD NO PRESENCIAL

UNIDAD ACADMICA: FACULTAD CIENCIAS JURDICAS
CARRERA: ABOGACA
CTEDRA: Finanzas y Derecho Financiero
AO: 5
RGIMEN: 2 Semestre
EQUIPO DOCENTE
PROFESOR
Dr. Sebastin Espeche
FUNDAMENTACIN
La materia tiene una imperiosa necesidad de conocimiento por parte de los estudiantes en derecho, pues de la misma se profundizarn los conocimientos de las Fianzas y del Derecho Financiero.
Las Finanzas Pblicas tratan de los principios de la distribucin de los gastos pblicos e indica
las condiciones de su aplicacin. En este sentido, vamos a estudiar el presupuesto, que se
compone de los gastos y recursos con que cuenta el estado para desplegar su actividad financiera.
El tributo es una prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud
de su poder de imperio. Tal como puede apreciarse, el gnero es el tributo, pero tiene sus especies tributarias, en impuestos, tasas y contribuciones especiales. El concepto de tributos, se
encuentra ntimamente relacionado con el poder tributario que tiene el Estado Nacional, Provincial y Municipal, para poder percibir como recursos propios impuestos, tasas o contribuciones
especiales.
El Derecho Financiero es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del
Estado en sus diferentes aspectos: rganos que la ejercen, medios en que se exterioriza y contenido de las relaciones que origina.
Es importante, el estudio de las Fuentes del Derecho Tributario, partiendo desde una concepcin vertical, es decir aquellas normas que se encuentran respecto de las otras en una jerarqu-
a superior y que deben guardar conformidad a estas para que no resulten invalidadas. Por otro
lado, si bien es importante el conocimiento de las fuentes del derecho tributario, no lo es menos
la forma en que la doctrina y jurisprudencia las han interpretado. Tambin debe prestarse atencin a la vigencia que tienen las normas tributarias en el tiempo, pues conociendo el mismo se
sabr desde que momento el obligado al pago debe satisfacer el impuesto al Estado.
El Derecho Constitucional Tributario, es la rama del Derecho Tributario que estudia la potestad
tributaria que tienen los Estados Nacional, Provincial y Municipal y los lmites que estos tienen
respecto a las mismas para no avasallar derechos y garantas constitucionales. En nuestra organizacin federal, la Constitucin Nacional establece expresamente el poder tributario del Estado Nacional y Provincial, siendo el de los Municipios derivados en las Constituciones Provinciales.
En cuanto a los lmites a la potestad tributaria, resulta de vital importancia el principio de legalidad tributaria, sin que esto implique dejar de lado los restantes.
Una parte de la doctrina considera que la relacin de orden jurdico que se establece entre el
Estado y los particulares constituye la obligacin tributaria, de contenido nico o variado; otro
sector, en cambio, estima que tal expresin debe reservarse para la obligacin de satisfacer las
prestaciones establecidas en la ley, y que tanto ellas como las dems exigencias de orden legal, integran un concepto ms amplio: la relacin jurdico-tributaria, de modo tal que sta vendra a ser el gnero y aqulla la especie.
La estructura lgica de la norma tributaria - hecho imponible, el nacimiento de la obligacin tributaria, los efectos que esta acarrea y la extincin de la misma.
El Derecho Tributario Formal o Administrativo, el conjunto de normas y principios que rigen la
actividad de la Administracin pblica en lo referente a los tributos, estableciendo relaciones
jurdicas que no son obligaciones de dar, sino hacer no hacer o soportar. Los Organismos que
tienen a su cargo la recaudacin de los tributos del Estado -nacional, provincial o municipal-, en
su carcter de sujetos activos en la relacin jurdica-tributaria, deben tener asignadas las funciones de fiscalizacin y recaudacin de los tributos que integran el derecho tributario sustantivo. Entre las funciones administrativas, se encuentra la de determinar de oficio la verdadera
materia imponible que le corresponde abonar a los contribuyentes, estos a su vez ejercen su
derecho de defensa, mediante los correspondientes recursos administrativos.
Con el reconocimiento del derecho de los ciudadanos a demandar al Estado, y la consiguiente
posibilidad de controlar el accionar de la Administracin pblica mediante la promocin de acciones ante los rganos encargados de ejercer la funcin jurisdiccional, nace el contencioso
administrativo, el cual tiene innumerables facetas que siguen evolucionando al da de la fecha
incorporndose nuevas formas de control del acciona estatal que resultaba, como hemos sealado previamente, impensable hace muy poco tiempo. Vamos a estudiar entonces, los recursos
jurisdiccionales ante tribunales independientes e imparciales con que cuenta el contribuyente
para la defensa de sus derechos.
El Derecho Penal Tributario tiene por objeto la tipificacin del ilcito tributario, la determinacin
de sus efectos, de las relaciones que genera y la regulacin de sus sanciones, as como los
efectos derivados de stas. Por un lado, tenemos los delitos fiscales, que son esencialmente
las distintas figuras contempladas actualmente por la ley 24.769. Por otro lado, nos encontramos con las infracciones fiscales, que son las que han quedado subsiste en el rgimen tributario nacional regulado por la ley 11.683 (t.o. 1998).
El Derecho Internacional Tributario es una disciplina que aprehende la relacin jurdica tributaria en tanto ella involucre a sujetos o a objetos imponibles sometidos a la convergente voluntad
soberana de ms de un Estado. En ese sentido constituye, por consiguiente, un quehacer jurdico en que, as sea la puesta en marcha del plexo normativo volcado en los instrumentos in-
ternacionales emanados del ejercicio de esa voluntad, como la eventualidad de su prdida de

vigencia, se rige con arreglo a los preceptos inherentes al derecho internacional. A ello se
agrega que el derecho tributario interno de los pases suele contener normas restrictivas de la
esfera de aplicacin de la ley tributaria nacional en el espacio, o bien, con carcter unilateral,
instituye tratamientos impositivos provistos de consecuencias en el plano internacional, as como tambin otras normas que atribuyen jurisdiccin, en lo tributario, a un Estado extranjero.
Por ltimo, se har un estudio general de los principales tributos nacionales, provinciales y municipales.
OBJETIVOS
Es el conocimiento y comprensin de la materia a partir de la lectura de la bibliografa recomendada u otra que el alumno pueda considerar necesaria a tal fin.
CONTENIDOS
Unidad I
FINANZAS PBLICAS: Concepto. Etimologa. Escuelas. Relacin con otras disciplinas.
1.- El Presupuesto: Nocin general. Principios del derecho presupuestario. Equilibrio del presupuesto. Dinmica del presupuesto: Preparacin, sancin y promulgacin. Ejecucin del
presupuesto.
2.- Actividad Financiera del Estado: Concepto. Contenido. Teoras.
Gastos Pblicos:
Concepto. Reparto. Finalidades. Lmites del gasto pblico.
Comparacin de los gastos pblicos con los privados.
Clasificacin de los gastos.
Crecimiento de los gastos pblicos. Causas y teoras.
3.- Recursos del Estado:
Nocin general.
Clasificacin. Recursos Patrimoniales. Recursos Gratuitos. Recursos Tributarios. Recursos
monetarios.
El crdito pblico. Nocin general. Evolucin histrica. Clasificacin de la deuda pblica. El
emprstito.
Bibliografa Bsica de la Unidad:
- VILLEGAS, Hctor B. CURSO DE FINANZAS, DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO.
Editorial Astrea.
Unidad II
TRIBUTOS: Concepto. Caracterizacin jurdica. Clasificacin jurdica.
1.- Impuestos: Concepto. Naturaleza jurdica. Clasificacin. Jurisprudencia respecto de la relevancia jurdica de la traslacin impositiva. Efectos econmicos de los impuestos.
2.- Tasas: Concepto. Caractersticas esenciales. Diferencias con los dems tributos y con el
precio pblico. Clasificacin. Graduacin.
3.- Contribuciones Especiales. Concepto. La contribucin de mejoras: Nocin. Elementos.
4.- El peaje. Nocin. Naturaleza Jurdica. Constitucionalidad en la Repblica Argentina. Legislacin.
5.- Contribuciones Parafiscales: Nocin. Teoras sobre su naturaleza jurdica.

- Los puntos 1, 2 y 3 se pueden leer del libro ESPECHE, Sebastin P. CODIGO FISCAL, Comentado - Concordado y Anotado con Jurisprudencia, Ediciones Noroeste Argentino, Tomo I
pg. 43 a 51.
- VILLEGAS Hctor B. CURSO DE FINANZAS, DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO. Editorial Astrea.
Unidad III
DERECHO FINANCIERO: Introduccin. Concepto. Autonoma: distintas posiciones. Contenido.
DERECHO TRIBUTARIO: Introduccin. Concepto. Carcter. Autonoma: distintas posiciones.
Relaciones con otras ramas del derecho. Relaciones con las Finanzas Pblicas. Divisin. Codificacin.
1.- Fuentes del Derecho Tributario: La Constitucin. La ley. El decreto-ley. El reglamento. Los
tratados internacionales. Otras fuentes.
2.- Vigencia de la norma tributaria: a) vigencia en el espacio. b) vigencia en el tiempo: comienzo y fin de su vigencia. Retroactividad y ultraactividad.
3.- Interpretacin de la norma tributaria: Nocin. Modalidades. Mtodos generales. Mtodo
especfico: La realidad econmica.
4.- Integracin de la norma tributaria: Analoga.
- Los puntos 3 y 4 se pueden leer del libro ESPECHE, Sebastin P. CODIGO FISCAL, Comentado - Concordado y Anotado con Jurisprudencia, Ediciones Noroeste Argentino, Tomo I pg.
61 a 91.
Unidad IV
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO. Introduccin. Concepto. Contenido.
1.- La potestad tributaria: Concepto. Caracterizacin.
2.- Distribucin de potestades tributarias en la Argentina:
2.1.- Distribucin entre el Estado Nacional y las Provincias: A) Rgimen Federal de Gobierno y Potestades Tributarias. B) Disposiciones de la Constitucin Nacional en la
materia.
2.2.- Problemas surgidos. Soluciones legislativas: Sistema de coparticipacin. Convenio
Multilateral.
2.3.- La potestad tributaria de los Municipios.
3.- Lmites a la potestad tributaria:
a.- Legalidad.
b.- Capacidad contributiva.
c.- Generalidad.
d.- Igualdad. Proporcionalidad. Equidad.
e.- No confiscatoriedad. Razonabilidad.
f.- Otros lmites derivados del estatuto de garanta del contribuyente: Control jurisdiccional. Seguridad jurdica. Libertad de circulacin territorial.
- Los puntos 1 y 2 se pueden leer del libro ESPECHE, Sebastin P. CODIGO FISCAL, Comentado - Concordado y Anotado con Jurisprudencia, Ediciones Noroeste Argentino, Tomo I pg.
35 a 39.
- El punto 3 se pueden leer del libro ESPECHE, Sebastin P. CODIGO FISCAL, Comentado Concordado y Anotado con Jurisprudencia, Ediciones Noroeste Argentino, Tomo I pg. 53 a
61 y 91 a 116.
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Legislacin:
- Constitucin Nacional.
La misma se puede encontrar en las siguientes pginas web:
- www.afip.gov.ar
- www.mecon.gov.ar
Bibliografa Complementaria:
- LUQUI Juan Carlos. DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO. Editorial Depalma.
- SPISSO Rodolfo. DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO. Editorial Depalma.
Unidad V
DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL. Introduccin. Concepto y contenido. La relacin jurdico tributaria en la doctrina: "Teoras esttica y dinmicas".
1.- OBLIGACION TRIBUTARIA: Concepto. Caracteres. Potestad Tributaria y obligacin tributaria. Fuente. Convenio entre sujetos pasivos. Elementos de la obligacin tributaria:
1.1.- Sujetos: a) Sujeto Activo (acreedor); b) Sujetos pasivos: Capacidad jurdico - tributaria. Categoras: a) Contribuyentes. b) Responsables solidarios. Agentes de retencin
y de percepcin. c) Sustitutos. Elementos comunes a la responsabilidad solidaria y la
sustitucin. Solidaridad tributaria. El resarcimiento. Domicilio tributario.
1.2.- Objeto: la prestacin. Naturaleza.
1.3.- Causa.
2.- HECHO IMPONIBLE: concepto. Aspectos: Material, personal, temporal y espacial.
3.- El nacimiento de la obligacin tributaria. El presupuesto de hecho. Efectos de su acaecimiento. Obligaciones condicionales. Obligaciones con motivo ilegal o inmoral.
4.- Exenciones y beneficios tributarios.
5.- El elemento cuantificante de la obligacin tributaria.
6.- Privilegios.
7.- Extincin de la Obligacin Tributaria:
Pago: Concepto. Efectos. Anticipos tributarios: Naturaleza y caracteres. Pagos a cuenta.
Importes retenidos y percibidos.
Compensacin.
Novacin.
Confusin.
Prescripcin.
8.- Efectos del incumplimiento de la obligacin tributaria: La mora. Intereses o recargos. Indexacin. Ley de convertibilidad 23.928.
- El punto 1.1 se pueden leer del libro ESPECHE, Sebastin P. CODIGO FISCAL, Comentado Concordado y Anotado con Jurisprudencia, Ediciones Noroeste Argentino, Tomo I pg. 164 a
178 y 189 a 196.
- El punto 4 se pueden leer del libro ESPECHE, Sebastin P. CODIGO FISCAL, Comentado Concordado y Anotado con Jurisprudencia, Ediciones Noroeste Argentino, Tomo II pg. 259 a
271.
Legislacin:
- Ley 11.683, conforme al nuevo texto ordenado por el Decreto 821/98 (B. O. 20/7/98) y ltimas
modificaciones.
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- www.afip.gov.ar
- www.mecon.gov.ar
Unidad VI
DERECHO TRIBUTARIO FORMAL. Introduccin. Concepto y contenido.
1.- Deberes Formales de los sujetos pasivos. Enumeracin.
2.- Las facultades fiscalizadoras e investigatorias de la autoridad fiscal.
3.- La determinacin tributaria. Formas: Por el sujeto pasivo, mixta y de oficio. Valor de la determinacin. Teora y conclusiones. La presunta discrecionalidad de la determinacin.
4.- La determinacin de oficio en la ley 11.683. Etapa instructora. Trmite: Vista al determinado.
Prueba. Caducidad del procedimiento. Conformidad del sujeto pasivo. Resolucin determinativa. Requisitos y efectos. Carcter jurisdiccional o administrativo de la determinacin.
5.- Los recursos en la Ley 11.683.
5.1.- Reconsideracin.
5.2.- Recurso de Apelacin al Tribunal Fiscal de la Nacin.
6.- Apelacin prevista en el art. 74 del Decreto Reglamentario de la ley 11.683.
Legislacin:
modificaciones.
- Ley de Procedimientos Administrativos N 19.549 y su Decreto Reglamentario N 1.759/72.
- www.afip.gov.ar
- www.mecon.gov.ar
- GIULIANI FONROUGE Carlos M. - NAVARRINE Susana. PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO.
Editorial Depalma.
- DIAZ SIERO HORACIO - VELJANOVICH RODOLFO DIEGO. PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO. LEY N 11683. Ediciones Macchi.
Unidad VII
DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO. Introduccin: Nocin y ubicacin cientfica. Los conflictos de intereses. El proceso tributario: Caracteres generales. Iniciacin.
1.- El contencioso - tributario. Nocin.
2.- Tribunal Fiscal de la Nacin: A) Integracin. B) Facultades. C) Acciones: Demanda de
repeticin. D) Recurso de Apelacin: Trmite. Interposicin. Traslado a la apelada. Excepciones. Prueba. Alegatos. Sentencia. E) Recurso de Aclaratoria. F) Amparo por demora excesiva de la administracin.
3.- Acciones y Recursos Judiciales:
4.- Acciones: a) Demandas por denegatoria de recurso de reconsideracin. b) Demanda de
repeticin de tributos. c) Ejecucin fiscal.
5.- Recursos: a) De revisin y apelacin limitada. b) Retardo de justicia del Tribunal Fiscal. c)
De queja. d) Recurso ante la Corte Suprema de Justicia de la Nacin.
6.- Proceso Penal-Tributario. Relacin entre los procedimientos administrativos y el proceso
penal tributario. Iniciacin del proceso penal. Competencia del rgano jurisdiccional. Eximicin de prisin. Extincin de la accin y de la pena.
Sumarios por infraccin a los deberes formales y sustanciales.
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7.- Principio "solve et repete". Teora sobre su naturaleza jurdica. Pacto de San Jos de Costa Rica.
8.- Repeticin Tributaria: Nocin. Fundamento. Caracteres. Causas. El empobrecimiento
como condicin para repetir. Sujeto activo. La protesta. Reclamo administrativo previo. Acciones en la Ley 11.683.
- El punto 7 se pueden leer del libro ESPECHE, Sebastin P. CODIGO FISCAL, Comentado - Concordado y Anotado con Jurisprudencia, Ediciones Noroeste Argentino, Tomo II pg. 141 a 155.
- VILLEGAS Hctor B. CURSO DE FINANZAS, DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO. Editorial
Astrea.
Legislacin:
modificaciones.
- Ley de Procedimientos Administrativos N 19.549 y su Decreto Reglamentario N 1.759/72.
- Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin.
- La Ley N 48.
- www.afip.gov.ar
- www.mecon.gov.ar
- GIULIANI FONROUGE Carlos M. - NAVARRINE Susana. PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO.
Editorial Depalma.
- DIAZ SIERO HORACIO - VELJANOVICH RODOLFO DIEGO. PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO. LEY NRO. 11683. Ediciones Macchi.
Unidad VIII
(En esta unidad les pido a los alumnos estudien la Reforma a la Ley Penal Tributaria por Ley N 26735)
DERECHO PENAL TRIBUTARIO. Introduccin: Nocin. Ubicacin cientfica. Aplicacin de los

principios generales del Cdigo Penal. Naturaleza de la infraccin tributaria. Clasificacin. La
evasin tributaria desde el punto de vista doctrinario. Evasin, elusin y economa de opcin.
1.- Delitos Tributarios y de los Recursos de la Seguridad Social. Ley N 24.769:
1.1.- Principios generales: mbito de aplicacin. Bien jurdicamente protegido.
Responsabilidad de los integrantes de personas jurdicas de derecho privado.
Agravante para funcionarios pblicos y profesionales.
La asociacin ilcita.
El principio "non bis in idem".
1.2.- Delitos Tributarios.
1.3.- Delitos contra los Recursos de la Seguridad Social.
2.- Infracciones tributarias en la Ley 11.683.
2.1.- Principios generales: Bien jurdicamente protegido. Sujetos imputables e inimputables. Responsabilidad por acto de terceros. Eximicin y reduccin de sanciones. Extincin de acciones y sanciones.
2.2.- Infracciones formales:
a.- Infracciones sancionadas con multa: Figura genrica. Omisin de presentar declaracin jurada o de proporcionar datos.
b.- Infracciones sancionadas con clausura y otras sanciones: causales, procedimiento. Quebrantamiento de clausura.
2.3.- Infracciones materiales: Omisin. Defraudacin.
- Algunos temas de esta unidad se pueden leer del libro ESPECHE, Sebastin P. CODIGO
FISCAL, Comentado - Concordado y Anotado con Jurisprudencia, Ediciones Noroeste Argentino, Tomo I pg. 316 a 370.
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Legislacin:
modificaciones.
- Ley 24.769, CON LA MODIFICACIN DE LA LEY N 26.735.
- www.afip.gov.ar
- www.mecon.gov.ar
- DALLA VIA Alberto Ricardo. GUTMAN Marcos Gabriel. REGIMEN PENAL TRIBUTARIO. Editorial Nmesis.
- VILLEGAS Hctor B. REGIMEN PENAL TRIBUTARIO ARGENTINO. Editorial Depalma. 14
Unidad IX
DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO. Introduccin. Concepto. Contenido. Fuentes.
1.- Principales cuestiones que se plantean:
1.1.- Doble imposicin internacional: concepto. Requisitos de configuracin.
A.- Impuestos Directos: Causas. Soluciones posibles. Tratados sobre doble imposicin.
B.- Impuestos Indirectos. Principios aplicables: Pas de origen. Pas de destino. Tratamiento igualitario. Tratados: Su vinculacin con el comercio exterior.
1.2.- Las empresas transnacionales. Problemas que se plantean. Posible solucin. Teora
del rgano. Legislacin y jurisprudencia argentina en la materia.
1.3.- Derecho Tributario de la Integracin Econmica: Cuestiones que se plantean. Alternativas para solucionarlas. Mercados Comunes. Unin Europea.
1.4.- Derechos de los contribuyentes segn las normas internacionales: fuentes. Pacto de
San Jos de Costa Rica: operatividad del Pacto. Aplicabilidad a las personas jurdicas. Normas de derecho interno posteriores a la ratificacin del Pacto. Control de
cumplimiento. Naturaleza de los Tribunales. Derechos protegidos por el Pacto que se
vinculan con la materia fiscal.
Unidad X
SISTEMA JURDICO-TRIBUTARIO ARGENTINO. Introduccin: Nociones sobre Sistema Tributario.
1.- Rgimen y sistema tributario.
2.- Sistema tributario y evolucin histrica.
3.- Problemas y principios de un sistema tributario.
4.- Presin tributaria. Lmites de la imposicin.
Unidad XI
IIMPUESTO A LA RENTA. El Impuesto a las Ganancias. Introduccin: Distincin entre capital
y renta: Diversas teoras. Ventajas e inconvenientes. Formas. Antecedentes nacionales.
1.- Normativa vigente. Caractersticas del impuesto. Hecho imponible. Atribucin de ganancias.
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Tratamiento de las filiales nacionales de empresas extranjeras.

Sujetos pasivos. Categoras. Deducciones. Perodo fiscal. Alcuotas. Exenciones y beneficios. Determinacin y pago. Retencin en la fuente.
Esta unidad ser analizada en sus preceptos generales, para lo que se recomienda leer la bibliografa bsica y la ley del impuesto.
Legislacin:
- Ley de Impuesto a las Ganancias.
- www.afip.gov.ar
- www.mecon.gov.ar
- GIULIANI FONROUGE Carlos M. - NAVARRINE Susana. EL IMPUESTO A LA RENTA. Editorial Depalma.
- RAIMONDI A. Carlos - ATCHABAHIAN Adolfo. EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS. Ediciones
Contabilidad Moderna.
Unidad XII
IMPUESTO GENERAL AL CONSUMO. Impuesto al valor agregado. Introduccin. Impuesto a
las ventas: Formas de imposicin. Antecedentes nacionales.
1.- Normativa vigente. Caractersticas. Hecho imponible. Perfeccionamiento de los hechos imponibles. Sujetos pasivos. Base imponible. Exenciones. Precio gravable en las importaciones definitivas. Procedimiento Liquidatorio: Dbito fiscal. Crdito fiscal.
2.- Perodo de imposicin y alcuotas. Responsables. Inscripcin: efectos y obligaciones que
genera. Rgimen especial para exportadores.
Esta unidad ser analizada en sus preceptos generales, para lo que se recomienda leer la
bibliografa bsica y la ley del impuesto.
Legislacin:
- Ley de Impuesto al Valor Agregado.
- www.afip.gov.ar
- www.mecon.gov.ar
- DIEZ Humberto. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. Errepar.
- MARCHEVSKY Rubn A. IVA. ANALISIS INTEGRAL. Ediciones Macchi.
Unidad XIII
IMPUESTO ESPECFICO AL CONSUMO. Impuestos Internos. Introduccin. Antecedentes.
Nocin. Antecedentes nacionales. Cuestiones constitucionales.
1.- Normativa vigente: Hecho imponible. Sujetos pasivos. Base imponible. Alcuotas. Privilegios. Determinacin y pago. Exenciones.
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Legislacin:
- Ley de Impuestos Internos.
- www.afip.gov.ar
- www.mecon.gov.ar
Unidad XIV
IMPUESTOS AL PATRIMONIO.
1.- Impuesto sobre los bienes personales.
1.2.- Introduccin. Formas de imposicin. Imposicin al patrimonio en la argentina. Antecedentes.
1.3.- Normativa vigente: Caractersticas. Hecho imponible. Sujetos pasivos. Exenciones.
Base imponible. Alcuota.
2.- Impuesto a la ganancia mnima presunta: Caractersticas. Hecho Imponible. Sujetos Pasivos. Base Imponible. Alcuota. Exenciones.
- VILLEGAS Hctor B. CURSO DE FINANZAS, DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO. Editorial
Astrea.
Legislacin:
- Ley de Impuesto a los Bienes Personales.
- Ley de Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta.
- www.afip.gov.ar
- www.mecon.gov.ar
Unidad XV
TRIBUTOS PROVINCIALES.
1.- Impuesto inmobiliario.
1.1.- Introduccin. Evolucin y fundamentos. Formas de imposicin.
1.2.- Normativa vigente. Caractersticas. Hecho imponible: Impuesto bsico y adicional.
Sujetos pasivos. Base imponible. Alcuota. Determinacin y pago. Exenciones.
2.- Impuesto sobre los ingresos brutos.
2.1.- Introduccin. Evolucin y fundamentos.
2.2.- Normativa vigente. Caractersticas. Hecho imponible: Sujetos pasivos. Base imponible. Alcuota. Determinacin. Pago. Exenciones. Convenio Multilateral.
3.- Impuesto de sellos.
3.1.- Introduccin. Nocin y evolucin.
3.2.- Normativa vigente. Caractersticas. Hecho imponible: La instrumentacin: requisitos,
casos peculiares. Sujetos pasivos. Base imponible. Alcuota. Pago. Exenciones.
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METODOLOGA
A los fines de propiciar un aprendizaje progresivo y acabado de la asignatura, se deben complementar diversas actividades, a saber:
a.- Lectura de la bibliografa obligatoria y en caso de considerarlo necesario de la complementaria, con las normas jurdicas remitidas (Constitucin Nacional, Ley N 11.683, Ley Penal
Tributaria N 24.769, Ley de Procedimientos Administrativos N 19.49, Ley de Impuesto a
las Ganancias y Ley del Impuesto al Valor Agregado);
b.- Ejercicios de resolucin de casos teniendo en cuenta la lectura de la bibliografa obligatoria
y las normas referenciadas.
EVALUACIN
IMPORTANTE!!
Los requisitos para regularizar la materia sern informados por el docente a travs
de los canales pertinentes de comunicacin:
- Tabln de anuncios.
- Foro de la materia.
- Cuadros de regularizacin publicados en la pgina web.
Mantngase atento!!!
BIBLIOGRAFA
BIBLIOGRAFA BSICA
AUTOR
TTULO
EDITORIAL
ESPECHE, Sebastin P.
CODIGO FISCAL, Comentado Concordado y Anotado con Jurisprudencia, Tomo I y II
Noroeste
Argentino
VILLEGAS Hctor B.
CURSO DE FINANZAS, DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
Astrea
LUGAR Y
AO DE EDICIN
BIBLIOGRAFA COMPLEMENTARIA
AUTOR
TTULO
EDITORIAL
GIULIANI FONROUGE, Carlos M., actualizada por NAVARRINE, Susana Camila y

ASOREY, Rubn
DERECHO FINANCIERO
Depalma
GARCA VIZCANO, Catalina
DERECHO TRIBUTARIO
Depalma
LUGAR Y
ANO DE EDICIN
17
JARACH, Dino
VALDES COSTA, Ramn
CURSO SUPERIOR DE DERECHO TRIBUTARIO
Liceo Cima
FINANZAS PBLICAS Y DERECHO TRIBUTARIO
Cangallo
INSTITUCIONES DE DERECHO
TRIBUTARIO
Depalma
Revistas especializadas sobre temas tributarios:

- Revista IMPUESTOS. Editorial La Ley.
- DOCTRINA TRIBUTARIA. Editorial Errepar.
- CONSULTORA. Editorial Consultora. Crdoba.
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Constitucin Nacional
Constitucin de la Nacin Argentina (CONST)
VIGENCIA INICIAL: 19 /01/1995
VIGENCIA FINAL:
EMISOR: CONVENCION CONSTITUYENTE (CCONS)
PUBLICACION: BOLETIN OFICIAL - 1995/01/10
Constitucin de la Nacin Argentina - Procedimiento Tributario

CONSTITUCION DE LA NACION ARGENTINA
PREAMBULO
Nos los representantes del pueblo de la Nacin Argentina, reunidos en
Congreso General Constituyente por voluntad y eleccin de las provincias que la componen, en cumplimiento de pactos preexistentes, con el
objeto de constituir la unin nacional, afianzar la justicia, consolidar la
paz interior, proveer a la defensa comn promover el bienestar general, y asegurar los beneficios de la libertad, para nosotros, para nuestra
posteridad, y para todos los hombres del mundo que quieran habitar en
el suelo argentino: invocando la proteccin de Dios, fuente de toda razn y justicia: ordenamos, decretamos y establecemos esta Constitucin, para la Nacin Argentina.
PRIMERA PARTE
CAPITULO PRIMERO
DECLARACIONES, DERECHOS Y GARANTIAS
Artculo 1.- La Nacin Argentina adopta para su gobierno la forma representativa republicana federal, segn la establece la presente Constitucin.
Art. 2.- El Gobierno federal sostiene el culto catlico apostlico romano.
Art. 3.- Las autoridades que ejercen el Gobierno federal, residen en la ciudad que se declare Capital de la Repblica por una ley especial del Congreso,
previa cesin hecha por una o ms legislaturas provinciales, del territorio que
haya de federalizarse.
Art. 4.- El Gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con los fondos
del Tesoro nacional formado del producto de derechos de importacin y exportacin, del de la venta o locacin de tierras de propiedad nacional, de la renta de
Correos, de las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la
poblacin imponga el Congreso General, y de los emprstitos y operaciones de
crdito que decrete el mismo Congreso para urgencias de la Nacin, o para
empresas de utilidad nacional.
Art. 5.- Cada provincia dictar para s una Constitucin bajo el sistema representativo republicano, de acuerdo con los principios, declaraciones y garantas de la Constitucin Nacional; y que asegure su administracin de justicia, su
rgimen municipal, y la educacin primaria. Bajo de estas condiciones el Gobierno federal, garante a cada provincia el goce y ejercicio de sus instituciones.
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Art. 6.- El Gobierno federal interviene en el territorio de las provincias para

garantir la forma republicana de gobierno, o repeler invasiones exteriores, y a
requisicin de sus autoridades constituidas para sostenerlas o restablecerlas, si
hubiesen sido depuestas por la sedicin, o por invasin de otra provincia
Art. 7.- Los actos pblicos y procedimientos judiciales de una provincia gozan de entera fe en las dems; y el Congreso puede por leyes generales determinar cul ser la forma probatoria de estos actos y procedimientos, y los efectos legales que producirn.
Art. 8.- Los ciudadanos de cada provincia gozan de todos los derechos, privilegios e inmunidades inherentes al ttulo de ciudadano en las dems. La extradicin de los criminales es de obligacin recproca entre todas las provincias.
Art. 9.- En todo el territorio de la Nacin no habr ms aduanas que las
nacionales, en las cuales regirn las tarifas que sancione el Congreso.
Art. 10.- En el interior de la Repblica es libre de derechos la circulacin de
los efectos de produccin o fabricacin nacional, as como la de los gneros y
mercancas de todas clases, despachadas en las aduanas exteriores.
Art. 11.- Los artculos de produccin o fabricacin nacional o extranjera, as
como los ganados de toda especie, que pasen por territorio de una provincia a
otra, sern libres de los derechos llamados de trnsito, sindolo tambin los
carruajes, buques o bestias en que se transporten; y ningn otro derecho podr
imponrseles en adelante, cualquiera que sea su denominacin, por el hecho
de transitar el territorio.
Art. 12.- Los buques destinados de una provincia a otra, no sern obligados a
entrar, anclar y pagar derechos por causa de trnsito, sin que en ningn caso
puedan concederse preferencias a un puerto respecto de otro, por medio de
leyes o reglamentos de comercio.
Art. 13.- Podrn admitirse nuevas provincias en la Nacin; pero no podr
erigirse una provincia en el territorio de otra u otras, ni de varias formarse una
sola, sin el consentimiento de la Legislatura de las provincias interesadas y del
Congreso.
Art. 14.- Todos los habitantes de la Nacin gozan de los siguientes derechos
conforme a las leyes que reglamenten su ejercicio; a saber: de trabajar y ejercer
toda industria lcita; de navegar y comerciar; de peticionar a las autoridades; de
entrar, permanecer, transitar y salir del territorio argentino; de publicar sus ideas
por la prensa sin censura previa; de usar y disponer de su propiedad; de asociarse con fines tiles; de profesar libremente su culto; de ensear y aprender.
Art. 14 Bis.- El trabajo en sus diversas formas gozar de la proteccin de las
leyes, las que asegurarn al trabajador: condiciones dignas y equitativas de labor, jornada limitada; descanso y vacaciones pagados; retribucin justa; salario
mnimo vital mvil; igual remuneracin por igual tarea; participacin en las ganancias de las empresas, con control de la produccin y colaboracin en la direccin; proteccin contra el despido arbitrario; estabilidad del empleado pblico; organizacin sindical libre y democrtica, reconocida por la simple inscripcin en un registro especial.
Queda garantizado a los gremios: concertar convenios colectivos de trabajo;
recurrir a la conciliacin y al arbitraje; el derecho de huelga. Los representantes
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gremiales gozarn de las garantas necesarias para el cumplimiento de su gestin sindical y las relacionadas con la estabilidad de su empleo.
El Estado otorgar los beneficios de la seguridad social, que tendr carcter
de integral e irrenunciable. En especial, la ley establecer: el seguro social obligatorio, que estar a cargo de entidades nacionales o provinciales con autonoma financiera y econmica, administradas por los interesados con participacin
del Estado, sin que pueda existir superposicin de aportes; jubilaciones y pensiones mviles; la proteccin integral de la familia; la defensa del bien de familia;
la compensacin econmica familiar y el acceso a una vivienda digna.
Art. 15.- En la Nacin Argentina no hay esclavos: los pocos que hoy existen
quedan libres desde la jura de esta Constitucin; y una ley especial reglar las
indemnizaciones a que d lugar esta declaracin.
Todo contrato de compra y venta de personas es un crimen de que sern
responsables los que lo celebrasen, y el escribano o funcionario que lo autorice.
Y los esclavos que de cualquier modo se introduzcan quedan libres por el solo
hecho de pisar el territorio de la Repblica.
Art. 16.- La Nacin Argentina no admite prerrogativas de sangre, ni de nacimiento: no hay en ella fueros personales ni ttulos de nobleza.
Todos sus habitantes son iguales ante la ley, y admisibles en los empleos sin
otra condicin que la idoneidad. La igualdad es la base del impuesto y de las
cargas pblicas.
Art. 17.- La propiedad es inviolable, y ningn habitante de la Nacin puede
ser privado de ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley.
La expropiacin por causa de utilidad pblica, debe ser calificada por ley y previamente indemnizada. Slo el Congreso impone las contribuciones que se expresan en el artculo 4. Ningn servicio personal es exigible, sino en virtud de ley o de
sentencia fundada en ley. Todo autor o inventor es propietario exclusivo de su obra,
invento o descubrimiento, por el trmino que le acuerde la ley. La confiscacin de
bienes queda borrada para siempre del Cdigo Penal Argentino.
Ningn cuerpo armado puede hacer requisiciones, ni exigir auxilios de ninguna especie.
Art. 18.- Ningn habitante de la Nacin puede ser penado sin juicio previo
fundado en ley anterior al hecho del proceso, ni juzgado por comisiones especiales, o sacado de los jueces designados por la ley antes del hecho de la causa. Nadie puede ser obligado a declarar contra s mismo; ni arrestado sino en
virtud de orden escrita de autoridad competente. Es inviolable la defensa en
juicio de la persona y de los derechos. El domicilio es inviolable, como tambin
la correspondencia epistolar y los papeles privados; y una ley determinar en
qu casos y con qu justificativos podr procederse a su allanamiento y ocupacin. Quedan abolidos para siempre la pena de muerte por causas polticas,
toda especie de tormento y los azotes.
Las crceles de la Nacin sern sanas y limpias, para seguridad y no para
castigo de los reos detenidos en ellas, y toda medida que a pretexto de precaucin conduzca a mortificarlos ms all de lo que aqulla exija, har responsable
al juez que la autorice.
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Art. 19.- Las acciones privadas de los hombres que de ningn modo ofendan
al orden y a la moral pblica, ni perjudiquen a un tercero, estn slo reservadas
a Dios, y exentas de la autoridad de los magistrados. Ningn habitante de la
Nacin ser obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que ella no
prohibe .
Art. 20.- Los extranjeros gozan en el territorio de la Nacin de todos los derechos civiles del ciudadano; pueden ejercer su industria, comercio y profesin;
poseer bienes races, comprarlos y enajenarlos; navegar los ros y costas; ejercer libremente su culto; testar y casarse conforme a las leyes. No estn obligados a admitir la ciudadana, ni a pagar contribuciones forzosas extraordinarias.
Obtienen nacionalizacin residiendo dos aos continuos en la Nacin; pero
la autoridad puede acortar este trmino a favor del que lo solicite, alegando y
probando servicios a la Repblica.
Art. 21.- Todo ciudadano argentino est obligado a armarse en defensa de la
patria y de esta Constitucin, conforme a las leyes que al efecto dicte el Congreso y a los decretos del Ejecutivo nacional. Los ciudadanos por naturalizacin
son libres de prestar o no este servicio por el trmino de diez aos contados
desde el da en que obtengan su carta de ciudadana.
Art. 22.- El pueblo no delibera ni gobierna, sino por medio de sus representantes y autoridades creadas por esta Constitucin. Toda fuerza armada o reunin de personas que se atribuya los derechos del pueblo y peticione a nombre
de ste, comete delito de sedicin.
Art. 23.- En caso de conmocin interior o de ataque exterior que pongan en
peligro el ejercicio de esta Constitucin y de las autoridades creadas por ella, se
declarar en estado de sitio la provincia o territorio en donde exista la perturbacin del orden, quedando suspensas all las garantas constitucionales. Pero
durante esta suspensin no podr el presidente de la Repblica condenar por s
ni aplicar penas. Su poder se limitar en tal caso respecto de las personas a
arrestarlas o trasladarlas de un punto a otro de la Nacin, si ellas no prefiriesen
salir fuera del territorio argentino.
Art. 24.- El Congreso promover la reforma de la actual legislacin en todos
sus ramos, y el establecimiento del juicio por jurados.
Art. 25.- El Gobierno federal fomentar la inmigracin europea; y no podr
restringir, limitar ni gravar con impuesto alguno la entrada en el territorio argentino de los extranjeros que traigan por objeto labrar la tierra, mejorar las industrias, e introducir y ensear las ciencias y las artes.
Art. 26.- La navegacin de los ros interiores de la Nacin es libre para todas
las banderas, con sujecin nicamente a los reglamentos que dicte la autoridad
nacional.
Art. 27.- El Gobierno federal est obligado a afianzar sus relaciones de paz y
comercio con las potencias extranjeras por medio de tratados que estn en conformidad con los principios de derecho pblico establecidos en esta Constitucin
Art. 28.- Los principios, garantas y derechos reconocidos en los anteriores
artculos, no podrn ser alterados por las leyes que reglamenten su ejercicio.
Art. 29.- El Congreso no puede conceder al Ejecutivo nacional, ni las Legislaturas provinciales a los gobernadores de provincia, facultades extraordinarias,
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ni la suma del poder pblico, ni otorgarles sumisiones o supremacas por las que
la vida, el honor o las fortunas de los argentinos queden a merced de gobiernos
o persona alguna. Actos de esta naturaleza llevan consigo una nulidad insanable, y sujetarn a los que los formulen, consientan o firmen, a la responsabilidad
y pena de los infames traidores a la patria.
Art. 30.- La Constitucin puede reformarse en el todo o en cualquiera de sus
partes. La necesidad de reforma debe ser declarada por el Congreso con el voto
de dos terceras partes, al menos, de sus miembros; pero no se efectuar sino
por una Convencin convocada al efecto.
Art. 31.- Esta Constitucin, las leyes de la Nacin que en su consecuencia se
dicten por el Congreso y los tratados con las potencias extranjeras son la ley
suprema de la Nacin; y las autoridades de cada provincia estn obligadas a
conformarse a ella, no obstante cualquiera disposicin en contrario que contengan las leyes o constituciones provinciales, salvo para la provincia de Buenos
Aires, los tratados ratificados despus del pacto de 11 de noviembre de 1859.
Art. 32.- El Congreso federal no dictar leyes que restrinjan la libertad de
imprenta o establezcan sobre ella la jurisdiccin federal.
Art. 33.- Las declaraciones, derechos y garantas que enumera la Constitucin no sern entendidos como negacin de otros derechos y garantas no enumerados; pero que nacen del principio de la soberana del pueblo y de la forma
republicana de gobierno.
Art. 34.- Los jueces de las cortes federales no podrn serlo al mismo tiempo
de los tribunales de provincia, ni el servicio federal, tanto en lo civil como en lo
militar da residencia en la provincia en que se ejerza, y que no sea la del domicilio habitual del empleado, entendindose esto para los efectos de optar a empleos en la provincia en que accidentalmente se encuentren.
Art. 35.- Las denominaciones adoptadas sucesivamente desde 1810 hasta el
presente, a saber: Provincias Unidas del Ro de la Plata, Repblica Argentina,
Confederacin Argentina, sern en adelante nombres oficiales indistintamente
para la designacin del Gobierno y territorio de las provincias, emplendose las
palabras "Nacin Argentina" en la formacin y sancin de las leyes.
CAPITULO SEGUNDO
NUEVOS DERECHOS Y GARANTIAS
Art. 36.- Esta Constitucin mantendr su imperio aun cuando se interrumpiere
su observancia por actos de fuerza contra el orden institucional y el sistema
democrtico. Estos actos sern insanablemente nulos.
Sus autores sern pasibles de la sancin prevista en el artculo 29 inhabilitados
a perpetuidad para ocupar cargos pblicos y excluidos de los beneficios del
indulto y la conmutacin de penas.
Tendrn las mismas sanciones quienes, como consecuencia de estos actos
usurparen funciones previstas para las autoridades de esta Constitucin o las
de las provincias los que respondern civil y penalmente de sus actos. Las acciones respectivas sern imprescriptibles.
Todos los ciudadanos tienen el derecho de resistencia contra quienes
ejecutaren los actos de fuerza enunciados en este artculo.
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Atentar asimismo contra el sistema democrtico quien incurriere en grave

delito doloso contra el Estado que conlleve enriquecimiento, quedando inhabilitado por el tiempo que las leyes determinen para ocupar cargos o empleos pblicos.
El Congreso sancionar una ley sobre tica pblica para el ejercicio de la
funcin.
Art. 37.- Esta Constitucin garantiza el pleno ejercicio de los derechos polticos, con arreglo al principio de la soberana popular y de las leyes que se dicten
en consecuencia. El sufragio es universal, igual, secreto y obligatorio.
La igualdad real de oportunidades entre varones y mujeres para el acceso a
cargos electivos y partidarios se garantizar por acciones positivas en la regulacin de los partidos polticos y en el rgimen electoral.
Art. 38.- Los partidos polticos son instituciones fundamentales del sistema
democrtico.
Su creacin y el ejercicio de sus actividades son libres dentro del respeto a
esta Constitucin la que garantiza su organizacin y funcionamiento democrticos, la representacin de las minoras, la competencia para la postulacin de
candidatos a cargos pblicos electivos, el acceso a la informacin pblica y la
difusin de sus ideas.
El Estado contribuye al sostenimiento econmico de sus actividades y de la
capacitacin de sus dirigentes.
Los partidos polticos debern dar publicidad del origen y destino de sus fondos y patrimonio.
Art. 39.- Los ciudadanos tienen el derecho de iniciativa para presentar proyectos de ley en la Cmara de Diputados. El Congreso deber darles expreso
tratamiento dentro del trmino de doce meses.
El Congreso, con el voto de la mayora absoluta de la totalidad de los miembros de cada Cmara, sancionar una ley reglamentaria que no podr exigir
ms del tres por ciento del padrn electoral nacional, dentro del cual deber
contemplar una adecuada distribucin territorial para suscribir la iniciativa.
No sern objeto de iniciativa popular los proyectos referidos a reforma constitucional, tratados internacionales, tributos, presupuesto y materia penal.
Art. 40.- El Congreso, a iniciativa de la Cmara de Diputados, podr someter
a consulta popular un proyecto de ley. La ley de convocatoria no podr ser vetada. El voto afirmativo del proyecto por el pueblo de la Nacin lo convertir en ley
y su promulgacin ser automtica.
El Congreso o el presidente de la Nacin, dentro de sus respectivas competencias, podrn convocar a consulta popular no vinculante. En este caso el voto
no ser obligatorio.
El Congreso, con el voto de la mayora absoluta de la totalidad de los miembros de cada Cmara, reglamentar las materias, procedimientos y oportunidad
de la consulta popular.
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Art. 41.- Todos los habitantes gozan del derecho a un ambiente sano, equilibrado, apto para el desarrollo humano y para que las actividades productivas
satisfagan las necesidades presentes sin comprometer las de las generaciones
futuras; y tienen el deber de preservarlo. El dao ambiental generar
prioritariamente la obligacin de recomponer, segn lo establezca la ley.
Las autoridades proveern a la proteccin de este derecho, a la utilizacin
racional de los recursos naturales, a la preservacin del patrimonio natural y
cultural y de la diversidad biolgica, y a la informacin y educacin ambientales.
Corresponde a la Nacin dictar las normas que contengan los presupuestos
mnimos de proteccin, y a las provincias, las necesarias para complementarlas, sin que aqullas alteren las jurisdicciones locales.
Se prohbe el ingreso al territorio nacional de residuos actual o potencialmente peligrosos, y de los radiactivos.
Art. 42.- Los consumidores y usuarios de bienes y servicios tienen derecho,
en la relacin de consumo, a la proteccin de su salud, seguridad e intereses
econmicos; a una informacin adecuada y veraz; a la libertad de eleccin, y a
condiciones de trato equitativo y digno.
Las autoridades proveern a la proteccin de esos derechos, a la educacin
para el consumo, a la defensa de la competencia contra toda forma de distorsin
de los mercados, al control de los monopolios naturales y legales, al de la calidad y eficiencia de los servicios pblicos, y a la constitucin de asociaciones de
consumidores y de usuarios.
La legislacin establecer procedimientos eficaces para la prevencin y solucin de conflictos, y los marcos regulatorios de los servicios pblicos de competencia nacional, previendo la necesaria participacin de las asociaciones de consumidores y usuarios y de las provincias interesadas, en los organismos de
control.
Art. 43.- Toda persona puede interponer accin expedita y rpida de amparo,
siempre que no exista otro medio judicial ms idneo, contra todo acto u omisin
de autoridades pblicas o de particulares, que en forma actual o inminente lesione, restrinja, altere o amenace, con arbitrariedad o ilegalidad manifiesta, derechos y garantas reconocidos por esta Constitucin, un tratado o una ley. En el
caso, el juez podr declarar la inconstitucionalidad de la norma en que se funde
el acto u omisin lesiva.
Podrn interponer esta accin contra cualquier forma de discriminacin y en
lo relativo a los derechos que protegen al ambiente, a la competencia, al usuario
y al consumidor, as como a los derechos de incidencia colectiva en general, el
afectado, el defensor del pueblo y las asociaciones que propendan a esos fines,
registradas conforme a la ley, la que determinar los requisitos y formas de su
organizacin.
Toda persona podr interponer esta accin para tomar conocimiento de los
datos a ella referidos y de su finalidad, que consten en registros o bancos de
datos pblicos, o los privados destinados a proveer informes, y en caso de falsedad o discriminacin, para exigir la supresin, rectificacin, confidencialidad o
actualizacin de aquellos. No podr afectarse el secreto de las fuentes de informacin periodstica.
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Cuando el derecho lesionado, restringido, alterado o amenazado fuera la libertad fsica, o en caso de agravamiento ilegtimo en la forma o condiciones de
detencin, o en el de desaparicin forzada de personas, la accin de hbeas
corpus podr ser interpuesta por el afectado o por cualquiera en su favor y el
juez resolver de inmediato, aun durante la vigencia del estado de sitio.
SEGUNDA PARTE
AUTORIDADES DE LA NACION
TITULO PRIMERO
GOBIERNO FEDERAL
SECCION PRIMERA
DEL PODER LEGISLATIVO
Art. 44.- Un Congreso compuesto de dos Cmaras, una de Diputados de la
Nacin y otra de Senadores de las provincias y de la ciudad de Buenos Aires,
ser investido del Poder Legislativo de la Nacin.
CAPITULO PRIMERO
DE LA CAMARA DE DIPUTADOS
Art. 45.- La Cmara de Diputados se compondr de representantes elegidos
directamente por el pueblo de las provincias, de la ciudad de Buenos Aires, y de
la Capital en caso de traslado, que se consideran a este fin como distritos electorales de un solo Estado y a simple pluralidad de sufragios. El nmero de representantes ser de uno por cada treinta y tres mil habitantes o fraccin que no
baje de diecisis mil quinientos. Despus de la realizacin de cada censo, el
Congreso fijar la representacin con arreglo al mismo, pudiendo aumentar pero
no disminuir la base expresada para cada diputado.
Art. 46.- Los diputados para la primera Legislatura se nombrarn en la proporcin siguiente: por la provincia de Buenos Aires doce: por la de Crdoba
seis: por la de Catamarca tres: por la de Corrientes cuatro: por la de Entre Ros
dos: por la de Jujuy dos: por la de Mendoza tres: por la de La Rioja dos: por la de
Salta tres: por la de Santiago cuatro: por la de San Juan dos: por la de Santa Fe
dos: por la de San Luis dos: y por la de Tucumn tres.
Art. 47.- Para la segunda Legislatura deber realizarse el censo general, y
arreglarse a l el nmero de diputados; pero este censo slo podr renovarse
cada diez aos.
Art. 48.- Para ser diputado se requiere haber cumplido la edad de veinticinco
aos, tener cuatro aos de ciudadana en ejercicio, y ser natural de la provincia
que lo elija, o con dos aos de residencia inmediata en ella.
Art. 49.- Por esta vez las Legislaturas de las provincias reglarn los medios
de hacer efectiva la eleccin directa de los diputados de la Nacin: para lo sucesivo el Congreso expedir una ley general.
Art. 50.- Los diputados durarn en su representacin por cuatro aos, y son
reelegibles; pero la Sala se renovar por mitad cada bienio; a cuyo efecto los
nombrados para la primera Legislatura, luego que se renan, sortearn los que
deban salir en el primer perodo.
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Art. 51.- En caso de vacante, el Gobierno de provincia, o de la Capital, hace

proceder a eleccin legal de un nuevo miembro.
Art. 52.- A la Cmara de Diputados corresponde exclusivamente la iniciativa
de las leyes sobre contribuciones y reclutamiento de tropas.
Art. 53.- Slo ella ejerce el derecho de acusar ante el Senado al presidente,
vicepresidente, al jefe de gabinete de ministros, a los ministros y a los miembros
de la Corte Suprema, en las causas de responsabilidad que se intenten contra
ellos, por mal desempeo o por delito en el ejercicio de sus funciones; o por
crmenes comunes, despus de haber conocido de ellos y declarado haber lugar a la formacin de causa por la mayora de dos terceras partes de sus miembros presentes.
CAPITULO SEGUNDO
DEL SENADO
Art. 54.- El Senado se compondr de tres senadores por cada provincia y tres
por la ciudad de Buenos Aires, elegidos en forma directa y conjunta, correspondiendo dos bancas al partido poltico que obtenga el mayor nmero de votos, y
la restante al partido poltico que le siga en nmero de votos. Cada senador
tendr un voto.
Art. 55.- Son requisitos para ser elegido senador: tener la edad de treinta
aos, haber sido seis aos ciudadano de la Nacin, disfrutar de una renta anual
de dos mil pesos fuertes o de una entrada equivalente, y ser natural de la provincia que lo elija, o con dos aos de residencia inmediata en ella.
Art. 56.- Los senadores duran seis aos en el ejercicio de su mandato, y son
reelegibles indefinidamente; pero el Senado se renovar a razn de una tercera
parte de los distritos electorales cada dos aos.
Art. 57.- El vicepresidente de la Nacin ser presidente del Senado; pero no
tendr voto sino en el caso que haya empate en la votacin.
Art. 58.- El Senado nombrar un presidente provisorio que lo presida en caso
de ausencia del vicepresidente, o cuando ste ejerce las funciones de presidente de la Nacin.
Art. 59.- Al Senado corresponde juzgar en juicio pblico a los acusados por la
Cmara de Diputados, debiendo sus miembros prestar juramento para este acto.
Cuando el acusado sea el presidente de la Nacin, el Senado ser presidido por
el presidente de la Corte Suprema. Ninguno ser declarado culpable sino a
mayora de los dos tercios de los miembros presentes.
Art. 60.- Su fallo no tendr ms efecto que destituir al acusado, y aun declararle incapaz de ocupar ningn empleo de honor, de confianza o a sueldo en la
Nacin. Pero la parte condenada quedar, no obstante, sujeta a acusacin, juicio y castigo conforme a las leyes ante los tribunales ordinarios.
Art. 61.- Corresponde tambin al Senado autorizar al presidente de la Nacin
para que declare en estado de sitio, uno o varios puntos de la Repblica en caso
de ataque exterior.
Art. 62.- Cuando vacase alguna plaza de senador por muerte, renuncia u otra
causa, el Gobierno a que corresponda la vacante hace proceder inmediatamente a la eleccin de un nuevo miembro.
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CAPITULO TERCERO
DISPOSICIONES COMUNES A AMBAS CAMARAS
Art. 63.- Ambas Cmaras se reunirn por s mismas en sesiones ordinarias
todos los aos desde el primero de marzo hasta el treinta de noviembre. Pueden
tambin ser convocadas extraordinariamente por el presidente de la Nacin o
prorrogadas sus sesiones.
Art. 64.- Cada Cmara es juez de las elecciones, derechos y ttulos de sus
miembros en cuanto a su validez. Ninguna de ellas entrar en sesin sin la
mayora absoluta de sus miembros; pero un nmero menor podr compeler a
los miembros ausentes a que concurran a las sesiones, en los trminos y bajo
las penas que cada Cmara establecer.
Art. 65.- Ambas Cmaras empiezan y concluyen sus sesiones simultneamente. Ninguna de ellas, mientras se hallen reunidas, podr suspender sus sesiones ms de tres das, sin el consentimiento de la otra.
Art. 66.- Cada Cmara har su reglamento y podr con dos tercios de votos,
corregir a cualquiera de sus miembros por desorden de conducta en el ejercicio
de sus funciones, o removerlo por inhabilidad fsica o moral sobreviniente a su
incorporacin, y hasta excluirle de su seno; pero bastar la mayora de uno
sobre la mitad de los presentes para decidir en las renuncias que voluntariamente hicieren de sus cargos.
Art. 67.- Los senadores y diputados prestarn, en el acto de su incorporacin,
juramento de desempear debidamente el cargo, y de obrar en todo en conformidad a lo que prescribe esta Constitucin.
Art. 68.- Ninguno de los miembros del Congreso puede ser acusado, interrogado judicialmente, ni molestado por las opiniones o discursos que emita desempeando su mandato de legislador.
Art. 69.- Ningn senador o diputado, desde el da de su eleccin hasta el de
su cese, puede ser arrestado; excepto el caso de ser sorprendido infraganti en
la ejecucin de algn crimen que merezca pena de muerte, infamante, u otra
aflictiva; de lo que se dar cuenta a la Cmara respectiva con la informacin
sumaria del hecho.
Art. 70.- Cuando se forme querella por escrito ante las justicias ordinarias
contra cualquier senador o diputado, examinado el mrito del sumario en juicio
pblico, podr cada Cmara, con dos tercios de votos, suspender en sus funciones al acusado, y ponerlo a disposicin del juez competente para su juzgamiento.
Art. 71.- Cada una de las Cmaras puede hacer venir a su sala a los ministros
del Poder Ejecutivo para recibir las explicaciones e informes que estime convenientes.
Art. 72.- Ningn miembro del Congreso podr recibir empleo o comisin del
Poder Ejecutivo, sin previo consentimiento de la Cmara respectiva, excepto los
empleos de escala.
Art. 73.- Los eclesisticos regulares no pueden ser miembros del Congreso,
ni los gobernadores de provincia por la de su mando.
Art. 74.- Los servicios de los senadores y diputados son remunerados por el
Tesoro de la Nacin, con una dotacin que sealar la ley.
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CAPITULO IV
ATRIBUCIONES DEL CONGRESO
Art. 75.- Corresponde al Congreso:
1.- Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de importacin y
exportacin, los cuales, as como las evaluaciones sobre las que recaigan,
sern uniformes en toda la Nacin.
2.- Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las
provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado,
proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin, siempre que
la defensa, seguridad comn y bien general del Estado lo exijan.
Las contribuciones previstas en este inciso, con excepcin de la parte o
el total de las que tengan asignacin especfica, son coparticipables.
Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Nacin y las provincias, instituir regmenes de coparticipacin de estas contribuciones,
garantizando la automaticidad en la remisin de los fondos.
La distribucin entre la Nacin, las provincias y la ciudad de Buenos
Aires y entre stas, se efectuar en relacin directa a las competencias,
servicios y funciones de cada una de ellas contemplando criterios objetivos de reparto; ser equitativa, solidaria y dar prioridad al logro de un
grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional.
La ley convenio tendr como Cmara de origen el Senado y deber ser
sancionada con la mayora absoluta de la totalidad de los miembros de
cada Cmara, no podr ser modificada unilateralmente ni reglamentada
y ser aprobada por las provincias.
No habr transferencia de competencias, servicios o funciones sin la
respectiva reasignacin de recursos, aprobada por ley del Congreso
cuando correspondiere y por la provincia interesada o la ciudad de Buenos Aires en su caso.
Un organismo fiscal federal tendr a su cargo el control y fiscalizacin de
la ejecucin de lo establecido en este inciso, segn lo determina la ley, la
que deber asegurar la representacin de todas las provincias y la ciudad de Buenos Aires en su composicin.
3.- Establecer y modificar asignaciones especficas de recursos
coparticipables, por tiempo determinado, por ley especial aprobada por
la mayora absoluta de la totalidad de los miembros de cada Cmara.
4.- Contraer emprstitos sobre el crdito de la Nacin.
5.- Disponer del uso y de la enajenacin de las tierras de propiedad nacional.
6.- Establecer y reglamentar un banco federal con facultad de emitir moneda, as como otros bancos nacionales.
7.- Arreglar el pago de la deuda interior y exterior de la Nacin.
8.- Fijar anualmente, conforme a las pautas establecidas en el tercer prrafo del inciso 2 de este artculo, el presupuesto general de gastos y clculo de recursos de la administracin nacional, en base al programa general de gobierno y al plan de inversiones pblicas y aprobar o desechar la
cuenta de inversin.
9.- Acordar subsidios del Tesoro nacional a las provincias, cuyas rentas no
alcancen, segn sus presupuestos, a cubrir sus gastos ordinarios.
10.- Reglamentar la libre navegacin de los ros interiores, habilitar los puertos que considere convenientes, y crear o suprimir aduanas.
11.- Hacer sellar moneda, fijar su valor y el de las extranjeras; y adoptar un
sistema uniforme de pesos y medidas para toda la Nacin.
12.- Dictar los Cdigos Civil, Comercial, Penal, de Minera, y del Trabajo y
Seguridad Social, en cuerpos unificados o separados, sin que tales
29
13.14.15.-
16.17.-
18.-
19.-
cdigos alteren las jurisdicciones locales, correspondiendo su aplicacin a los tribunales federales o provinciales, segn que las cosas o las
personas cayeren bajo sus respectivas jurisdicciones; y especialmente
leyes generales para toda la Nacin sobre naturalizacin y nacionalidad, con sujecin al principio de nacionalidad natural y por opcin en
beneficio de la argentina: as como sobre bancarrotas, sobre falsificacin de la moneda corriente y documentos pblicos del Estado, y las
que requiera el establecimiento del juicio por jurados.
Reglar el comercio con las naciones extranjeras, y de las provincias
entre s.
Arreglar y establecer los correos generales de la Nacin.
Arreglar definitivamente los lmites del territorio de la Nacin, fijar los de
las provincias, crear otras nuevas, y determinar por una legislacin especial la organizacin, administracin y gobierno que deben tener los
territorios nacionales, que queden fuera de los lmites que se asignen a
las provincias.
Proveer a la seguridad de las fronteras.
Reconocer la preexistencia tnica y cultural de los pueblos indgenas
argentinos.
Garantizar el respeto a su identidad y el derecho a una educacin bilinge e intercultural; reconocer la personera Jurdica de sus comunidades, y la posesin y propiedad comunitarias de las tierras que tradicionalmente ocupan; y regular la entrega de otras aptas y suficientes para
el desarrollo humano; ninguna de ellas ser enajenable, transmisible ni
susceptible de gravmenes o embargos.
Asegurar su participacin en la gestin referida a sus recursos naturales y a los dems intereses que los afecten. Las provincias pueden
ejercer concurrentemente estas atribuciones.
Proveer lo conducente a la prosperidad del pas, al adelanto y bienestar
de todas las provincias, y al progreso de la ilustracin, dictando planes de
instruccin general y universitaria, y promoviendo la industria, la inmigracin, la construccin de ferrocarriles y canales navegables, la colonizacin
de tierras de propiedad nacional, la introduccin y establecimiento de nuevas industrias, la importacin de capitales extranjeros y la exploracin de
los ros interiores, por leyes protectoras de estos fines y por concesiones
temporales de privilegios y recompensas de estmulo.
Proveer lo conducente al desarrollo humano, al progreso econmico
con justicia social, a la productividad de la economa nacional, a la generacin de empleo, a la formacin profesional de los trabajadores, a la
defensa del valor de la moneda, a la investigacin y al desarrollo cientfico y tecnolgico, su difusin y aprovechamiento.
Proveer al crecimiento armnico de la Nacin y al poblamiento de su
territorio; promover polticas diferenciadas que tiendan a equilibrar el
desigual desarrollo relativo de provincias y regiones. Para estas iniciativas, el Senado ser Cmara de origen.
Sancionar leyes de organizacin y de base de la educacin que consoliden la unidad nacional respetando las particularidades provinciales y
locales; que aseguren la responsabilidad indelegable del Estado, la
participacin de la familia y la sociedad, la promocin de los valores
democrticos y la igualdad de oportunidades y posibilidades sin discriminacin alguna; y que garanticen los principios de gratuidad y equidad
de la educacin pblica estatal y la autonoma y autarqua de las universidades nacionales.
Dictar leyes que protejan la identidad y pluralidad cultural, la libre creacin y circulacin de las obras del autor; el patrimonio artstico y los
espacios culturales y audiovisuales.
30
20.- Establecer tribunales inferiores a la Corte Suprema de Justicia; crear y

suprimir empleos, fijar sus atribuciones, dar pensiones, decretar honores, y conceder amnistas generales.
21.- Admitir o desechar los motivos de dimisin del presidente o vicepresidente de la Repblica; y declarar el caso de proceder a nueva eleccin.
22.- Aprobar o desechar tratados concluidos con las dems naciones y con
las organizaciones internacionales y los concordatos con la Santa Sede.
Los tratados y concordatos tienen jerarqua superior a las leyes.
La Declaracin Americana de los Derechos y Deberes del Hombre; la
Declaracin Universal de Derechos Humanos; la Convencin Americana sobre Derechos Humanos; el Pacto Internacional de Derechos Econmicos, Sociales y Culturales; el Pacto Internacional de Derechos Civiles y Polticos y su Protocolo Facultativo; la Convencin sobre la Prevencin y la Sancin del Delito de Genocidio; la Convencin Internacional sobre la Eliminacin de todas las Formas de Discriminacin Racial;
la Convencin sobre la Eliminacin de todas las Formas de Discriminacin contra la Mujer; la Convencin contra la Tortura y otros Tratos o
Penas Crueles, Inhumanos o Degradantes; la Convencin sobre los
Derechos del Nio; en las condiciones de su vigencia, tienen jerarqua
constitucional, no derogan artculo alguno de la primera parte de esta
Constitucin y deben entenderse complementarios de los derechos y
garantas por ella reconocidos. Slo podrn ser denunciados, en su
caso, por el Poder Ejecutivo Nacional, previa aprobacin de las dos
terceras partes de la totalidad de los miembros de cada Cmara.
Los dems tratados y convenciones sobre derechos humanos, luego
de ser aprobados por el Congreso, requerirn del voto de las dos terceras partes de la totalidad de los miembros de cada Cmara para gozar
de la jerarqua constitucional.
23.- Legislar y promover medidas de accin positiva que garanticen la igualdad real de oportunidades y de trato, y el pleno goce y ejercicio de los
derechos reconocidos por esta Constitucin y por los tratados internacionales vigentes sobre derechos humanos, en particular respecto de
los nios, las mujeres, los ancianos y las personas con discapacidad.
Dictar un rgimen de seguridad social especial e integral en proteccin
del nio en situacin de desamparo, desde el embarazo hasta la finalizacin del perodo de enseanza elemental, y de la madre durante el
embarazo y el tiempo de lactancia.
24.- Aprobar tratados de integracin que deleguen competencias y jurisdiccin a organizaciones supraestatales en condiciones de reciprocidad e
igualdad, y que respeten el orden democrtico y los derechos humanos. Las normas dictadas en su consecuencia tienen jerarqua superior
a las leyes.
La aprobacin de estos tratados con Estados de Latinoamrica requerir
la mayora absoluta de la totalidad de los miembros de cada Cmara. En
el caso de tratados con otros Estados el Congreso de la Nacin, con la
mayora absoluta de los miembros presentes de cada Cmara, declarar
la conveniencia de la aprobacin del tratado y slo podr ser aprobado
con el voto de la mayora absoluta de la totalidad de los miembros de cada
Cmara, despus de ciento veinte das del acto declarativo.
La denuncia de los tratados referidos a este inciso, exigir la previa
aprobacin de la mayora absoluta de la totalidad da los miembros de
cada Cmara.
25.- Autorizar al Poder Ejecutivo para declarar la guerra o hacer la paz.
26.- Facultar al Poder Ejecutivo para ordenar represalias, y establecer reglamentos para las presas.
27.- Fijar las Fuerzas Armadas en tiempo de paz y guerra, y dictar las normas para su organizacin y Gobierno.
31
28.- Permitir la introduccin de tropas extranjeras en el territorio de la Nacin, y la salida de las fuerzas nacionales fuera de l.
29.- Declarar en estado de sitio uno o varios puntos de la Nacin en caso de
conmocin interior, y aprobar o suspender el estado de sitio declarado,
durante su receso, por el Poder Ejecutivo.
30.- Ejercer una legislacin exclusiva en el territorio de la capital de la Nacin y dictar la legislacin necesaria para el cumplimiento de los fines
especficos de los establecimientos de utilidad nacional en el territorio
de la Repblica. Las autoridades provinciales y municipales conservarn los poderes de polica e imposicin sobre estos establecimientos,
en tanto no interfieran en el cumplimiento de aquellos fines.
31.- Disponer la intervencin federal a una provincia o a la ciudad de Buenos Aires.
Aprobar o revocar la intervencin decretada, durante su receso, por el
Poder Ejecutivo.
32.- Hacer todas las leyes y reglamentos que sean convenientes para poner en ejercicio los poderes antecedentes, y todos los otros concedidos
por la presente Constitucin al Gobierno de la Nacin Argentina.
Art. 76.- Se prohbe la delegacin legislativa en el Poder Ejecutivo, salvo en
materias determinadas de administracin o de emergencia pblica, con plazo
fijado para su ejercicio y dentro de las bases de la delegacin que el Congreso
establezca.
La caducidad resultante del transcurso del plazo previsto en el prrafo anterior no importar revisin de las relaciones jurdicas nacidas al amparo de las
normas dictadas en consecuencia de la delegacin legislativa.
CAPITULO V
DE LA FORMACION Y SANCION DE LAS LEYES
Art. 77.- Las leyes pueden tener principio en cualquiera de las Cmaras del
Congreso, por proyectos presentados por sus miembros o por el Poder Ejecutivo, salvo las excepciones que establece esta Constitucin.
Los proyectos de ley que modifiquen el rgimen electoral y de partidos polticos debern ser aprobados por mayora absoluta del total de los miembros de
las Cmaras.
Art. 78.- Aprobado un proyecto de ley por la Cmara de su origen, pasa para
su discusin a la otra Cmara. Aprobado por ambas, pasa al Poder Ejecutivo de
la Nacin para su examen; y si tambin obtiene su aprobacin, lo promulga
como ley.
Art. 79.- Cada Cmara, luego de aprobar un proyecto de ley en general, puede delegar en sus comisiones la aprobacin en particular del proyecto, con el
voto de la mayora absoluta del total de sus miembros. La Cmara podr, con
igual nmero de votos, dejar sin efecto la delegacin y retomar el trmite ordinario. La aprobacin en comisin requerir el voto de la mayora absoluta del total
de sus miembros. Una vez aprobado el proyecto en comisin, se seguir el
trmite ordinario.
Art. 80.- Se reputa aprobado por el Poder Ejecutivo todo proyecto no devuelto en el trmino de diez das tiles. Los proyectos desechados parcialmente no
podrn ser aprobados en la parte restante. Sin embargo, las partes no observadas solamente podrn ser promulgadas si tienen autonoma normativa y su apro-
32
bacin parcial no altera el espritu ni la unidad del proyecto sancionado por el

Congreso. En este caso ser de aplicacin el procedimiento previsto para los
decretos de necesidad y urgencia.
Art. 81.- Ningn proyecto de ley desechado totalmente por una de las Cmaras podr repetirse en las sesiones de aquel ao. Ninguna de las Cmaras puede desechar totalmente un proyecto que hubiera tenido origen en ella y luego
hubiese sido adicionado o enmendado por la Cmara revisora. Si el proyecto
fuere objeto de adiciones o correcciones por la Cmara revisora, deber indicarse el resultado de la votacin a fin de establecer si tales adiciones o correcciones fueron realizadas por mayora absoluta de los presentes o por las dos terceras partes de los presentes. La Cmara de origen podr por mayora absoluta
de los presentes aprobar el proyecto con las adiciones o correcciones introducidas o insistir en la redaccin originaria, a menos que las adiciones o correcciones las haya realizado la revisora por dos terceras partes de los presentes. En
este ltimo caso, el proyecto pasar al Poder Ejecutivo con las adiciones o correcciones de la Cmara revisora, salvo que la Cmara de origen insista en su
redaccin originaria con el voto de las dos terceras partes de los presentes. La
Cmara de origen no podr introducir nuevas adiciones o correcciones a las
realizadas por la Cmara revisora.
Art. 82.- La voluntad de cada Cmara debe manifestarse expresamente; se
excluye, en todos los casos, la sancin tcita o ficta.
Art. 83.- Desechado en el todo o en parte un proyecto por el Poder Ejecutivo,
vuelve con sus objeciones a la Cmara de su origen: sta lo discute de nuevo, y
si lo confirma por mayora de dos tercios de votos, pasa otra vez a la Cmara de
revisin. Si ambas Cmaras lo sancionan por igual mayora, el proyecto es ley y
pasa al Poder Ejecutivo para su promulgacin. Las votaciones de ambas Cmaras sern en este caso nominales, por si o por no; y tanto los nombres y fundamentos de los sufragantes, como las objeciones del Poder Ejecutivo, se publicarn inmediatamente por la prensa. Si las Cmaras difieren sobre las objeciones,
el proyecto no podr repetirse en las sesiones de aquel ao.
Art. 84.- En la sancin de las leyes se usar de esta frmula: El Senado y
Cmara de Diputados de la Nacin Argentina, reunidos en Congreso, ... decretan o sancionan con fuerza de ley.
CAPITULO SEXTO
DE LA AUDITORIA GENERAL DE LA NACION
Art. 85.- El control externo del sector pblico nacional en sus aspectos patrimoniales, econmicos, financieros y operativos, ser una atribucin propia del
Poder Legislativo.
El examen y la opinin del Poder Legislativo sobre el desempeo y situacin
general de la administracin pblica estarn sustentados en los dictmenes de
la Auditora General de la Nacin.
Este organismo de asistencia tcnica del Congreso, con autonoma funcional, se integrar del modo que establezca la ley que reglamenta su creacin y
funcionamiento, que deber ser aprobada por mayora absoluta de los miembros de cada Cmara. El presidente del organismo ser designado a propuesta
del partido poltico de oposicin con mayor nmero de legisladores en el Congreso.
33
Tendr a su cargo el control de legalidad, gestin y auditora de toda la actividad de la administracin pblica centralizada y descentralizada, cualquiera fuera su modalidad de organizacin, y las dems funciones que la ley le otorgue.
Intervendr necesariamente en el trmite de aprobacin o rechazo de las cuentas de percepcin e inversin de los fondos pblicos.
CAPITULO SEPTIMO
DEL DEFENSOR DEL PUEBLO
Art. 86.- El Defensor del Pueblo es un rgano independiente instituido en el
mbito del Congreso de la Nacin, que actuar con plena autonoma funcional,
sin recibir instrucciones de ninguna autoridad. Su misin es la defensa y proteccin de los derechos humanos y dems derechos, garantas e intereses tutelados
en esta Constitucin y las leyes, ante hechos, actos u omisiones de la Administracin; y el control del ejercicio de las funciones administrativas pblicas.
El Defensor del Pueblo tiene legitimacin procesal. Es designado y removido
por el Congreso con el voto da las dos terceras partes de los miembros presentes de cada una de las Cmaras. Goza de las inmunidades y privilegios de los
legisladores. Durar en su cargo cinco aos, pudiendo ser nuevamente designado por una sola vez.
La organizacin y el funcionamiento de esta institucin sern regulados por
una ley especial.
SECCION SEGUNDA
DEL PODER EJECUTIVO
CAPITULO PRIMERO
DE SU NATURALEZA Y DURACION
Art. 87.- El Poder Ejecutivo de la Nacin ser desempeado por un ciudadano con el ttulo de "presidente de la Nacin Argentina".
Art. 88.- En caso de enfermedad, ausencia de la Capital, muerte, renuncia o
destitucin del presidente, el Poder Ejecutivo ser ejercido por el vicepresidente
de la Nacin. En caso de destitucin, muerte, dimisin o inhabilidad del presidente y vicepresidente de la Nacin, el Congreso determinar qu funcionario
pblico ha de desempear la Presidencia, hasta que haya cesado la causa de la
inhabilidad o un nuevo presidente sea electo.
Art. 89.- Para ser elegido presidente o vicepresidente de la Nacin, se requiere haber nacido en el territorio argentino, o ser hijo de ciudadano nativo, habiendo nacido en pas extranjero; y las dems calidades exigidas para ser elegido
senador.
Art. 90.- El presidente y vicepresidente duran en sus funciones el trmino de
cuatro aos y podrn ser reelegidos o sucederse recprocamente por un solo
perodo consecutivo. Si han sido reelectos o se han sucedido recprocamente
no pueden ser elegidos para ninguno de ambos cargos, sino con el intervalo de
un perodo.
Art. 91.- El presidente de la Nacin cesa en el poder el mismo da en que
expira su perodo de cuatro aos; sin que evento alguno que lo haya interrumpido, pueda ser motivo de que se le complete ms tarde.
34
Art. 92.- El presidente y vicepresidente disfrutan de un sueldo pagado por el

Tesoro de la Nacin, que no podr ser alterado en el perodo de sus nombramientos. Durante el mismo perodo no podrn ejercer otro empleo, ni recibir
ningn otro emolumento de la Nacin, ni de provincia alguna.
Art. 93.- Al tomar posesin de su cargo el presidente y vicepresidente prestarn juramento, en manos del presidente del Senado y ante el Congreso reunido
en Asamblea, respetando sus creencias religiosas, de "desempear con lealtad
y patriotismo el cargo de presidente (o vicepresidente) de la Nacin y observar y
hacer observar fielmente la Constitucin de la Nacin Argentina".
CAPITULO SEGUNDO
DE LA FORMA Y TIEMPO DE LA ELECCION DEL
PRESIDENTE Y VICEPRESIDENTE DE LA NACION
Art. 94.- El presidente y el vicepresidente de la Nacin sern elegidos directamente por el Pueblo, en doble vuelta, segn lo establece esta Constitucin. A
este fin el territorio nacional conformar un distrito nico.
Art. 95.- La leccin se efectuar dentro de los dos meses anteriores a la
conclusin del mandato del presidente en ejercicio.
Art. 96.- La segunda vuelta electoral, si correspondiere, se realizar entre las
dos frmulas de candidatos ms votadas, dentro de los treinta das de celebrada la anterior.
Art. 97.- Cuando la frmula que resultare ms votada en la primera vuelta,
hubiere obtenido ms del cuarenta y cinco por ciento de los votos afirmativos
vlidamente emitidos, sus integrantes sern proclamados como presidente y
vicepresidente de la Nacin.
Art. 98.- Cuando la frmula que resultare ms votada en la primera vuelta
hubiere obtenido el cuarenta por ciento por lo menos de los votos afirmativos
vlidamente emitidos y, adems, existiere una diferencia mayor de diez puntos
porcentuales respecto del total de los votos afirmativos vlidamente emitidos
sobre la frmula que le sigue en nmero de votos, sus integrantes sern proclamados como presidente y vicepresidente de la Nacin.
CAPITULO TERCERO
ATRIBUCIONES DEL PODER EJECUTIVO
Art. 99.- El presidente de la Nacin tiene las siguientes atribuciones:
1.- Es el jefe supremo de la Nacin, jefe del gobierno y responsable poltico
de la administracin general del pas.
2.- Expide las instrucciones y reglamentos que sean necesarios para la ejecucin de las leyes de la Nacin, cuidando de no alterar su espritu con
excepciones reglamentarias.
3.- Participa de la formacin de las leyes con arreglo a la Constitucin, las
promulga y hace publicar.
El Poder Ejecutivo no podr en ningn caso bajo pena de nulidad absoluta e insanable, emitir disposiciones de carcter legislativo.
Solamente cuando circunstancias excepcionales hicieran imposible seguir los trmites ordinarios previstos por esta Constitucin para la sancin de las leyes, y no se trate de normas que regulen materia penal,
35
4.-
5.6.7.-
8.-
9.10.11.-
12.13.14.-
tributaria, electoral o de rgimen de los partidos polticos, podr dictar

decretos por razones de necesidad y urgencia, los que sern decididos
en acuerdo general de ministros que debern refrendarlos, conjuntamente
con el jefe de gabinete de ministros.
El jefe de gabinete de ministros personalmente y dentro de los diez das
someter la medida a consideracin de la Comisin Bicameral Permanente, cuya composicin deber respetar la proporcin de las representaciones polticas de cada Cmara. Esta comisin elevar su despacho
en un plazo de diez das al plenario de cada Cmara para su expreso
tratamiento, el que de inmediato considerarn las Cmaras. Una ley especial sancionada con la mayora absoluta de la totalidad de los miembros de cada Cmara regular el trmite y los alcances de la intervencin del Congreso.
Nombra los magistrados de la Corte Suprema con acuerdo del Senado
por dos tercios de sus miembros presentes, en sesin pblica, convocada al efecto.
Nombra los dems jueces de los tribunales federales inferiores en base
a una propuesta vinculante en terna del Consejo de la Magistratura, con
acuerdo del Senado, en sesin pblica, en la que se tendr en cuenta la
idoneidad de los candidatos.
Un nuevo nombramiento, precedido de igual acuerdo, ser necesario
para mantener en el cargo a cualquiera de esos magistrados, una vez
que cumplan la edad de setenta y cinco aos. Todos los nombramientos
de magistrados cuya edad sea la indicada o mayor se harn por cinco
aos, y podrn ser repetidos indefinidamente, por el mismo trmite.
Puede indultar o conmutar las penas por delitos sujetos a la jurisdiccin
federal, previo informe del tribunal correspondiente, excepto en los casos
de acusacin por la Cmara de Diputados.
Concede jubilaciones, retiros, licencias y pensiones conforme a las leyes de la Nacin.
Nombra y remueve a los embajadores, ministros plenipotenciarios y encargados de negocios con acuerdo del Senado; por s solo nombra y
remueve al jefe de gabinete de ministros y a los dems ministros del
despacho, los oficiales de su secretara, los agentes consulares y los
empleados cuyo nombramiento no est reglado de otra forma por esta
Constitucin.
Hace anualmente la apertura de las sesiones del Congreso, reunidas al
efecto ambas Cmaras, dando cuenta en esta ocasin del estado de la
Nacin, de las reformas prometidas por la Constitucin y recomendando
a su consideracin las medidas que juzgue necesarias y convenientes.
Prorroga las sesiones ordinarias del Congreso, o lo convoca a sesiones
extraordinarias, cuando un grave inters de orden o de progreso lo requiera.
Supervisa el ejercicio de la facultad del jefe de gabinete de ministros
respecto de la recaudacin de las rentas da la Nacin y de su inversin,
con arreglo a la ley o presupuesto de gastos nacionales.
Concluye y firma tratados, concordatos y otras negociaciones requeridas para el mantenimiento de buenas relaciones con las organizaciones internacionales y las naciones extranjeras, recibe sus ministros y
admite sus cnsules.
Es comandante en jefe de todas las Fuerzas Armadas de la Nacin.
Provee los empleos militares de la Nacin: con acuerdo del Senado, en
la concesin de los empleos o grados de oficiales superiores de las
Fuerzas Armadas; y por s solo en el campo de batalla.
Dispone de las Fuerzas Armadas, y corre con su organizacin y distribucin segn las necesidades de la Nacin.
36
15.- Declara la guerra y ordena represalias con autorizacin y aprobacin

del Congreso.
16.- Declara en estado de sitio uno o varios puntos de la Nacin, en caso de
ataque exterior y por un trmino limitado, con acuerdo del Senado. En
caso de conmocin interior slo tiene esta facultad cuando el Congreso
est en receso, porque es atribucin que corresponde a este cuerpo. El
presidente la ejerce con las limitaciones prescriptas en el artculo 23.
17.- Puede pedir al jefe de gabinete de ministros y a los jefes de todos los
ramos y departamentos de la administracin, y por su conducto a los
dems empleados, los informes que crea convenientes, y ellos estn
obligados a darlos.
18.- Puede ausentarse del territorio de la Nacin, con permiso del Congreso. En el receso de ste, slo podr hacerlo sin licencia por razones
justificadas de servicio pblico.
19.- Puede llenar las vacantes de los empleos, que requieran el acuerdo del
Senado, y que ocurran durante su receso, por medio de nombramientos en comisin que expirarn al fin de la prxima Legislatura.
20.- Decreta la intervencin federal a una provincia o a la ciudad de Buenos
Aires en caso de receso del Congreso, y debe convocarlo simultneamente para su tratamiento.
CAPITULO CUARTO
DEL JEFE DE GABINETE Y DEMAS MINISTROS DEL PODER EJECUTIVO
Art. 100.- El jefe de gabinete de ministros y los dems ministros secretarios cuyo
nmero y competencia ser establecida por una ley especial, tendrn a su cargo el
despacho de los negocios de la Nacin, y refrendarn y legalizarn los actos del
presidente por medio de su firma, sin cuyo requisito carecen de eficacia.
Al jefe de gabinete de ministros, con responsabilidad poltica ante el Congreso de la Nacin, le corresponde:
1.- Ejercer la administracin general del pas.
2.- Expedir los actos y reglamentos que sean necesarios para ejercer las
facultades que le atribuye este artculo y aqullas que le delegue el presidente de la Nacin, con el refrendo del ministro secretario del ramo al
cual el acto o reglamento se refiera.
3.- Efectuar los nombramientos de los empleados de la administracin, excepto los que correspondan al presidente.
4.- Ejercer las funciones y atribuciones que le delegue el presidente de la Nacin y, en acuerdo de gabinete resolver sobre las materias que le indique el
Poder Ejecutivo, o por su propia decisin, en aqullas que por su importancia estime necesario, en el mbito de su competencia.
5.- Coordinar, preparar y convocar las reuniones de gabinete de ministros,
presidindolas en caso de ausencia del presidente.
6.- Enviar al Congreso los proyectos de ley de ministerios y de presupuesto
nacional, previo tratamiento en acuerdo de gabinete y aprobacin del
Poder Ejecutivo.
7.- Hacer recaudar las rentas de la Nacin y ejecutar la ley de presupuesto
nacional.
8.- Refrendar los decretos reglamentarios de las leyes, los decretos que
dispongan la prrroga de las sesiones ordinarias del Congreso o la convocatoria de sesiones extraordinarias y los mensajes del presidente que
promuevan la iniciativa legislativa.
9.- Concurrir a las sesiones del Congreso y participar en sus debates, pero
no votar.
37
10.- Una vez que se inicien las sesiones ordinarias del Congreso, presentar
junto a los restantes ministros una memoria detallada del estado de la
Nacin en lo relativo a los negocios de los respectivos departamentos.
11.- Producir los informes y explicaciones verbales o escritos que cualquiera de las Cmaras solicite al Poder Ejecutivo.
12.- Refrendar los decretos que ejercen facultades delegadas por el Congreso, los que estarn sujetos al control de la Comisin Bicameral Permanente.
13.- Refrendar conjuntamente con los dems ministros los decretos de necesidad y urgencia y los decretos que promulgan parcialmente leyes.
Someter personalmente y dentro de los diez das de su sancin estos
decretos a consideracin de la Comisin Bicameral Permanente.
El jefe de gabinete de ministros no podr desempear simultneamente otro ministerio.
Art. 101.- El jefe de gabinete de ministros debe concurrir al Congreso al menos una vez por mes, alternativamente a cada una de sus Cmaras, para informar de la marcha del gobierno, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 71.
Puede ser interpelado a los efectos del tratamiento de una mocin de censura,
por el voto de la mayora absoluta de la totalidad de los miembros de cualquiera
de las Cmaras, y ser removido por el voto de la mayora absoluta de los miembros de cada una de las Cmaras.
Art. 102.- Cada ministro es responsable de los actos que legaliza; y solidariamente de los que acuerda con sus colegas.
Art. 103.- Los ministros no pueden por s solos, en ningn caso, tomar resoluciones, a excepcin de lo concerniente al rgimen econmico y administrativo
de sus respectivos departamentos.
Art. 104.- Luego que el Congreso abra sus sesiones, debern los ministros
del despacho presentarle una memoria detallada del estado de la Nacin en lo
relativo a los negocios de sus respectivos departamentos.
Art. 105.- No pueden ser senadores ni diputados, sin hacer dimisin de sus
empleos de ministros.
Art. 106.- Pueden los ministros concurrir a las sesiones del Congreso y tomar
parte en sus debates, pero no votar.
Art. 107.- Gozarn por sus servicios de un sueldo establecido por la ley, que
no podr ser aumentado ni disminuido en favor o perjuicio de los que se hallen
en ejercicio.
SECCION TERCERA
DEL PODER JUDICIAL
CAPITULO PRIMERO
DE SU NATURALEZA Y DURACION
Art. 108.- El Poder Judicial de la Nacin ser ejercido por una Corte Suprema
de Justicia, y por los dems tribunales inferiores que el Congreso estableciere
en el territorio de la Nacin.
Art. 109.- En ningn caso el presidente de la Nacin puede ejercer funciones
judiciales, arrogarse el conocimiento de causas pendientes o restablecer las
fenecidas.
38
Art. 110.- Los jueces de la Corte Suprema y de los tribunales inferiores de la

Nacin conservarn sus empleos mientras dure su buena conducta, y recibirn
por sus servicios una compensacin que determinar la ley, y que no podr ser
disminuida en manera alguna, mientras permaneciesen en sus funciones.
Art. 111.- Ninguno podr ser miembro de la Corte Suprema de Justicia, sin
ser abogado de la Nacin con ocho aos de ejercicio, y tener las calidades
requeridas para ser senador.
Art. 112.- En la primera instalacin de la Corte Suprema, los individuos nombrados prestarn juramento en manos del presidente de la Nacin, de desempear sus obligaciones, administrando justicia bien y legalmente, y en conformidad a lo que prescribe la Constitucin. En lo sucesivo lo prestarn ante el presidente de la misma Corte.
Art. 113.- La Corte Suprema dictar su reglamento interior y nombrar a sus
empleados.
Art. 114.- El Consejo de la Magistratura, regulado por una ley especial sancionada por la mayora absoluta de la totalidad de los miembros de cada Cmara, tendr a su cargo la seleccin de los magistrados y la administracin del
Poder Judicial.
El Consejo ser integrado peridicamente de modo que se procure el equilibrio entre la representacin de los rganos polticos resultantes de la eleccin
popular, de los jueces de todas las instancias y de los abogados de la matrcula
federal. Ser integrado, asimismo, por otras personas del mbito acadmico y
cientfico, en el nmero y la forma que indique la ley.
Sern sus atribuciones:
1.- Seleccionar mediante concursos pblicos los postulantes a las magistraturas inferiores.
2.- Emitir propuestas en ternas vinculantes, para el nombramiento de los
magistrados de los tribunales inferiores.
3.- Administrar los recursos y ejecutar el presupuesto que la ley asigne a la
administracin de justicia.
4.- Ejercer facultades disciplinarias sobre magistrados.
5.- Decidir la apertura del procedimiento de remocin de magistrados, en su
caso ordenar la suspensin, y formular la acusacin correspondiente.
6.- Dictar los reglamentos relacionados con la organizacin judicial y todos
aquellos que sean necesarios para asegurar la independencia de los
jueces y la eficaz prestacin de los servicios de justicia.
Art. 115.- Los jueces de los tribunales inferiores de la Nacin sern removidos
por las causales expresadas en el artculo 53, por un jurado de enjuiciamiento integrado por legisladores, magistrados y abogados de la matrcula federal.
Su fallo, que ser irrecurrible, no tendr ms efecto que destituir al acusado.
Pero la parte condenada quedar no obstante sujeta a acusacin, juicio y castigo conforme a las leyes ante los tribunales ordinarios.
Corresponder archivar las actuaciones y, en su caso, reponer al juez suspendido, si transcurrieren ciento ochenta das contados desde la decisin de
abrir el procedimiento de remocin, sin que haya sido dictado el fallo.
39
En la ley especial a que se refiere el artculo 114, se determinar la integracin y procedimiento de este jurado.
CAPITULO SEGUNDO
ATRIBUCIONES DEL PODER JUDICIAL
Art. 116.- Corresponde a la Corte Suprema y a los tribunales inferiores de la
Nacin, el conocimiento y decisin de todas las causas que versen sobre puntos
regidos por la Constitucin, y por las leyes de la Nacin, con la reserva hecha en
el inciso 12 del artculo 75: y por los tratados con las naciones extranjeras: de las
causas concernientes a embajadores, ministros pblicos y cnsules extranjeros: de las causas de almirantazgo y jurisdiccin martima: de los asuntos en
que la Nacin sea parte: de las causas que se susciten entre dos o ms provincias; entre una provincia y los vecinos de otra; entre los vecinos de diferentes
provincias; y entre una provincia o sus vecinos, contra un Estado o ciudadano
extranjero.
Art. 117.- En estos casos la Corte Suprema ejercer su jurisdiccin por apelacin segn las reglas y excepciones que prescriba el Congreso; pero en todos
los asuntos concernientes a embajadores, ministros y cnsules extranjeros, y
en los que alguna provincia fuese parte, la ejercer originaria y exclusivamente.
Art. 118.- Todos los juicios criminales ordinarios, que no se deriven del derecho de acusacin concedido a la Cmara de Diputados se terminarn por jurados, luego que se establezca en la Repblica esta institucin. La actuacin de
estos juicios se har en la misma provincia donde se hubiere cometido el delito;
pero cuando ste se cometa fuera de los lmites de la Nacin, contra el derecho
de gentes, el Congreso determinar por una ley especial el lugar en que haya de
seguirse el juicio.
Art. 119.- La traicin contra la Nacin consistir nicamente en tomar las
armas contra ella, o en unirse a sus enemigos prestndoles ayuda y socorro. El
Congreso fijar por una ley especial la pena de este delito; pero ella no pasar
de la persona del delincuente, ni la infamia del reo se transmitir a sus parientes
de cualquier grado.
SECCION CUARTA
DEL MINISTERIO PUBLICO
Art. 120.- El Ministerio Pblico es un rgano independiente con autonoma
funcional y autarqua financiera que tiene por funcin promover la actuacin de
la justicia en defensa de la legalidad de los intereses generales de la sociedad
en coordinacin con las dems autoridades de la Repblica.
Est integrado por un procurador general de la Nacin y un defensor general
de la Nacin y los dems miembros que la ley establezca.
Sus miembros gozan de inmunidades funcionales e intangibilidad de remuneraciones.
TITULO SEGUNDO
GOBIERNOS DE PROVINCIA
Art. 121.- Las provincias conservan todo el poder no delegado por esta Constitucin al Gobierno federal, y el que expresamente se hayan reservado por pactos
especiales al tiempo de su incorporacin.
40
Art. 122.- Se dan sus propias instituciones locales y se rigen por ellas. Eligen
sus gobernadores, sus legisladores y dems funcionarios de provincia, sin intervencin del Gobierno federal.
Art. 123.- Cada provincia dicta su propia constitucin, conforme a lo dispuesto
por el artculo 5 asegurando la autonoma municipal y reglando su alcance y contenido en el orden institucional, poltico, administrativo, econmico y financiero.
Art. 124.- Las provincias podrn crear regiones para el desarrollo econmico
y social y establecer rganos con facultades para el cumplimiento de sus fines y
podrn tambin celebrar convenios internacionales en tanto no sean incompatibles con la poltica exterior de la Nacin y no afecten las facultades delegadas al
Gobierno federal o el crdito pblico de la Nacin; con conocimiento del Congreso Nacional. La ciudad de Buenos Aires tendr el rgimen que se establezca a
tal efecto.
Corresponde a las provincias el dominio originario de los recursos naturales
existentes en su territorio.
Art. 125.- Las provincias pueden celebrar tratados parciales para fines de
administracin de justicia, de intereses econmicos y trabajos de utilidad comn, con conocimiento del Congreso Federal; y promover su industria, la inmigracin, la construccin de ferrocarriles y canales navegables, la colonizacin
de tierras de propiedad provincial, la introduccin y establecimiento de nuevas
industrias, la importacin de capitales extranjeros y la exploracin de sus ros,
por leyes protectoras de estos fines, y con sus recursos propios.
Las provincias y la ciudad de Buenos Aires pueden conservar organismos de
seguridad social para los empleados pblicos y los profesionales; y promover el
progreso econmico, el desarrollo humano, la generacin de empleo, la educacin, la ciencia, el conocimiento y la cultura.
Art. 126.- Las provincias no ejercen el poder delegado a la Nacin. No pueden celebrar tratados parciales de carcter poltico; ni expedir leyes sobre comercio, o navegacin interior o exterior; ni establecer aduanas provinciales; ni
acuar moneda; ni establecer bancos con facultad de emitir billetes, sin autorizacin del Congreso Federal; ni dictar los Cdigos Civil, Comercial, Penal y de
Minera, despus que el Congreso los haya sancionado; ni dictar especialmente
leyes sobre ciudadana y naturalizacin, bancarrotas, falsificacin de moneda o
documentos del Estado; ni establecer derechos de tonelaje; ni armar buques de
guerra o levantar ejrcitos, salvo el caso de invasin exterior o de un peligro tan
inminente que no admita dilacin dando luego cuenta al Gobierno federal; ni
nombrar o recibir agentes extranjeros.
Art. 127.- Ninguna provincia puede declarar, ni hacer la guerra a otra provincia.
Sus quejas deben ser sometidas a la Corte Suprema de Justicia y dirimidas por ella.
Sus hostilidades de hecho son actos de guerra civil, calificados de sedicin o asonada, que el Gobierno federal debe sofocar y reprimir conforme a la ley.
Art. 128.- Los gobernadores de provincia son agentes naturales del Gobierno
federal para hacer cumplir la Constitucin y las leyes de la Nacin.
Art. 129.- La ciudad de Buenos Aires tendr un rgimen de Gobierno autnomo con facultades propias de legislacin y jurisdiccin, y su jefe de gobierno
ser elegido directamente por el pueblo de la ciudad.
41
Una ley garantizar los intereses del Estado nacional mientras la ciudad de
Buenos Aires sea capital de la Nacin.
En el marco de lo dispuesto en este artculo el Congreso de la Nacin convocar a los habitantes de la ciudad de Buenos Aires para que mediante los representantes que elijan a ese efecto dicten el estatuto organizativo de sus instituciones.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera. La Nacin Argentina ratifica su legtima e imprescriptible soberana
sobre las islas Malvinas, Georgias del Sur y Sandwich del Sur y los espacios
martimos e insulares correspondientes, por ser parte integrante del territorio
nacional.
La recuperacin de dichos territorios y el ejercicio pleno de la soberana, respetando el modo de vida de sus habitantes, y conforme a los principios del derecho internacional, constituyen un objetivo permanente e irrenunciable del pueblo argentino.
Segunda. Las acciones positivas a que alude el artculo 37 en su ltimo prrafo no podrn ser inferiores a las vigentes al tiempo de sancionarse esta Constitucin y durarn lo que la ley determine. (Corresponde al artculo 37)
Tercera. La ley que reglamente el ejercicio de la iniciativa popular deber ser
aprobada dentro de los dieciocho meses de esta sancin. Corresponde al artculo 39)
Cuarta. Los actuales integrantes del Senado de la Nacin desempearn su
cargo hasta la extincin del mandato correspondiente a cada uno.
En ocasin de renovarse un tercio del Senado en mil novecientos noventa y
cinco, por finalizacin de los mandatos de todos los senadores elegidos en mil
novecientos ochenta y seis, ser designado adems un tercer senador por distrito por cada Legislatura. El conjunto de los senadores por cada distrito se integrar, en lo posible, de modo que correspondan dos bancas al partido poltico o
alianza electoral que tenga el mayor nmero de miembros en la legislatura, y la
restante al partido poltico o alianza electoral que le siga en nmero de miembros de ella. En caso de empate, se har prevalecer al partido poltico o alianza
electoral que hubiera obtenido mayor cantidad de sufragios en la eleccin legislativa provincial inmediata anterior.
La eleccin de los senadores que reemplacen a aquellos cuyos mandatos
vencen en mil novecientos noventa y ocho, as como la eleccin de quien reemplace a cualquiera de los actuales senadores en caso de aplicacin del artculo
62, se har por estas mismas reglas de designacin. Empero, el partido poltico
o alianza electoral que tenga el mayor nmero de miembros en la Legislatura al
tiempo de la eleccin del senador, tendr derecho a que sea elegido su candidato, con la sola limitacin de que no resulten los tres senadores de un mismo
partido poltico o alianza electoral.
Estas reglas sern tambin aplicables a la eleccin de los senadores por la
ciudad de Buenos Aires, en mil novecientos noventa y cinco por el cuerpo electoral, y en mil novecientos noventa y ocho, por el rgano legislativo de la ciudad.
42
La eleccin de todos los senadores a que se refiere esta clusula se llevar a

cabo con una anticipacin no menor de sesenta ni mayor de noventa das al
momento en que el senador deba asumir su funcin.
En todos los casos, los candidatos a senadores sern propuestos por los
partidos polticos o alianzas electorales. El cumplimiento de las exigencias legales y estatutarias para ser proclamado candidato ser certificado por la Justicia
Electoral Nacional y comunicado a la Legislatura.
Toda vez que se elija un senador nacional se designar un suplente, quien
asumir en los casos del artculo 62.
Los mandatos de los senadores elegidos por aplicacin de esta clusula transitoria durarn hasta el nueve de diciembre del dos mil uno. (Corresponde al
artculo 54)
Quinta. Todos los integrantes del Senado sern elegidos en la forma indicada en el artculo 54 dentro de los dos meses anteriores al diez de diciembre del
dos mil uno, decidindose por la suerte, luego que todos se renan, quienes
deban salir en el primero y segundo bienio. (Corresponde al artculo 56)
Sexta. Un rgimen de coparticipacin conforme lo dispuesto en el inciso 2 del
artculo 75 y la reglamentacin del organismo fiscal federal, sern establecidos
antes de la finalizacin del ao 1996; la distribucin de competencias, servicios
y funciones vigentes a la sancin de esta reforma, no podr modificarse sin la
aprobacin de la provincia interesada; tampoco podr modificarse en desmedro
de las provincias la distribucin de recursos vigente a la sancin de esta reforma
y en ambos casos hasta el dictado del mencionado rgimen de coparticipacin.
La presente clusula no afecta los reclamos administrativos o judiciales en
trmite originados por diferencias por distribucin de competencias, servicios,
funciones o recursos entre la Nacin y las provincias. (Corresponde al artculo
75, inciso 2).
Sptima. El Congreso ejercer en la ciudad de Buenos Aires mientras sea capital de la Nacin las atribuciones legislativas que conserve con arreglo al artculo
129. (Corresponde al artculo 75, inciso 30).
Octava. La legislacin delegada preexistente que no contenga plazo establecido para su ejercicio caducar a los cinco aos de la vigencia de esta disposicin excepto aqulla que el Congreso de la Nacin ratifique expresamente por
una nueva ley. (Corresponde al artculo 76).
Novena. El mandato del presidente en ejercicio al momento de sancionarse
esta reforma deber ser considerado como primer perodo. (Corresponde al artculo 90).
Dcima. El mandato del presidente de la Nacin que asuma su cargo el 8 de julio
de 1995 se extinguir el 10 de diciembre de 1999. (Corresponde al artculo 90).
Undcimo. La caducidad de los nombramientos y la duracin limitada previstas en el artculo 99, inciso 4 entrarn en vigencia a los cinco aos de la sancin
de esta reforma constitucional. (Corresponde al artculo 99, inciso 4).
Duodcima. Las prescripciones establecidas en los artculos 100 y 101 del
captulo cuarto de la seccin segunda de la segunda parte de esta Constitucin
43
referidas al jefe de gabinete de ministros, entrarn en vigencia el 8 de julio de

1995.
El jefe de gabinete de ministros ser designado por primera vez el 8 de julio
de 1995 hasta esa fecha sus facultades sern ejercitadas por el presidente de la
Repblica. (Corresponde a los artculos 99, inciso 7, 100 y 101.).
Decimotercera. A partir de los trescientos sesenta das de la vigencia de esta
reforma los magistrados inferiores solamente podrn ser designados por el procedimiento previsto en la presente Constitucin.
Hasta tanto se aplicar el sistema vigente con anterioridad. (Corresponde al
artculo 114).
Decimocuarta. Las causas en trmite ante la Cmara de Diputados al momento de instalarse el Consejo de la Magistratura, les sern remitidas a efectos
del inciso 5 del artculo 114. Las ingresadas en el Senado continuarn all hasta
su terminacin. (Corresponde al artculo 115).
Decimoquinta. Hasta tanto se constituyan los poderes que surjan del nuevo
rgimen de autonoma de la ciudad de Buenos Aires, el Congreso ejercer una
legislacin exclusiva sobre su territorio, en los mismos trminos que hasta la
sancin de la presente.
El jefe de Gobierno ser elegido durante el ao mil novecientos noventa y
cinco.
La ley prevista en los prrafos segundo y tercero del artculo 129, deber ser
sancionada dentro del plazo de doscientos setenta das a partir de la vigencia de
esta Constitucin.
Hasta tanto se haya dictado el estatuto organizativo la designacin y remocin de los jueces de la ciudad de Buenos Aires se regir por las disposiciones
de los artculos 114 y 115 de esta Constitucin. (Corresponde al artculo 129).
Decimosexta. Esta reforma entra en vigencia al da siguiente de su publicacin. Los miembros de la Convencin Constituyente, el presidente de la Nacin
Argentina, los presidentes de las Cmaras Legislativas y el presidente de la
Corte Suprema de Justicia prestan juramento en un mismo acto el da 24 de
agosto de 1994, en el Palacio San Jos, Concepcin del Uruguay, provincia de
Entre Ros.
Cada poder del Estado y las autoridades provinciales y municipales disponen
lo necesario para que sus miembros y funcionarios juren esta Constitucin.
Decimosptima. El texto constitucional ordenado, sancionado por esta Convencin Constituyente, reemplaza al hasta ahora vigente.
Dada en la Sala de Sesiones de la Convencin Nacional Constituyente, en la
ciudad de Santa Fe, a los veintids das del mes de agosto del ao mil novecientos noventa y cuatro.
Art. 2 - El texto transcripto en el artculo 1 de la presente ley incluye todas
las disposiciones constitucionales sancionadas por la Convencin Nacional Constituyente reunida en las ciudades de Santa Fe y Paran en el ao 1994, comprendiendo como artculo 77, segunda parte, la aprobada en la sesin del primero de agosto de 1994 que expresa:
44
"Los proyectos de ley que modifiquen el rgimen electoral y de partidos polticos debern ser aprobados por mayora absoluta del total de los miembros de
las Cmaras".
NOTAS:
Historia: Constitucin de la Nacin Argentina. Texto aprobado por Ley 24430
(B.O. 10/1/95).
45
Ley 11.683
Ley (T.O.) N 11683/1998
LEY DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
13 de Julio de 1998
Estado de la Norma: Vigente
DATOS DE PUBLICACION
Boletn Oficial, 20 de Julio de 1998
GENERALIDADES
Cantidad de Artculos: 204
Texto Ordenado en 1998 por Dec. 821/98, Anexo I, de fecha 13/7/98 (B.O.
20/7/98), con las modificaciones introducidas por la Ley N 25.239 y los Decretos Nros. 1.334/98 y 606/99.
Texto Actualizado - Cuadernillo
Visualizar Texto Comparado segn Ley N 25.795
Textos relacionados:
- LEY (T.O.) N 11672/1999, Artculo N 87 (La SECRETARIA DE ENERGIA
Y MINERIA como Autoridad de Aplicacin del recargo creado por el artculo
30 de la ley 15.336, con la sustitucin del artculo 70 de la Ley 24.065,
aplicar en el ejercicio de sus facultades de recaudacin, verificacin y control, las normas y procedimientos establecidos en la ley 11.683 (t.o. 1998).)
Reglamentado Por:
- DECRETO N 1397/1979, Artculo N 1
Resumen de Modificaciones
Listado de artculos modificados:
Artculo 3:
Modificado Por:
- DECRETO N 1334/1998, Artculo N 1 (Artculo Sustituido)
Observado Por:
- DECRETO N 90/2001, Artculo N 3 (donde dice "MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBR...)
Artculo 6:
Modificado Por:
- LEY N 25795/2003, Artculo N 1 (Ultimo prrafo incorporado)
Artculo 8:
Modificado Por:
- LEY N 25239/1999, Artculo N 18 (Inciso a) sustituido.)
- LEY N 25795/2003, Artculo N 1 (Incisos g) y h) incorporados)
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Artculo 18:
Modificado Por:
- LEY N 25795/2003, Artculo N 1 (Inciso f) sustituido. Incisos c), g) y ...)
Incorporado Por:
- LEY N 25795/2003, Artculo N 1
Artculo s.n. a cont. del 18:
Incorporado Por:
- LEY N 25795/2003, Artculo N 1
Artculo 23:
Modificado Por:
- LEY N 25795/2003, Artculo N 1 (Primer prrafo sustituido)
Artculo 33:
Modificado Por:
- DECRETO N 1334/1998, Artculo N 2 (Ultimo prrafo agregado.)
Incorporado Por:
- LEY N 25795/2003, Artculo N 1
Artculo 34:
Modificado Por:
- LEY N 25795/2003, Artculo N 1 (Artculo sustituido)
Artculo 36:
Modificado Por:
- DECRETO N 1334/1998, Artculo N 3 (Primer prrafo sustituido.)
Artculo 37:
Modificado Por:
- LEY N 25239/1999, Artculo N 18 (Prrafo aclaratorio agregado a
continuac...)
Artculo 38:
Modificado Por:
- LEY N 25795/2003, Artculo N 2 (Importes sustituidos en el primer
prraf...)
Incorporado Por:
- LEY N 25795/2003, Artculo N 1
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- DECRETO N 1334/1998, Artculo N 4 (Segundo prrafo incorporado.)
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- LEY N 25795/2003, Artculo N 1
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- LEY N 25795/2003, Artculo N 1 (Inciso b) sustituido. Incisos e) y f) in...)
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- LEY N 25795/2003, Artculo N 1
Artculo 45:
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- LEY N 25795/2003, Artculo N 1 (Prrafo incorporado a continuacin
del s...)
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Artculo 46:
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- LEY N 25795/2003, Artculo N 1
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- LEY N 25795/2003, Artculo N 2 (Importe sustituido en el cuarto prrafo)
Artculo 56:
Modificado Por:
- LEY N 25795/2003, Artculo N 1 (Inciso c) incorporado. Ultimo prrafo in...)
Observado Por:
- LEY N 24587/1995, Artculo N 10 (Suspende trminos de prescripcin
por un...)
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- LEY N 25239/1999, Artculo N 18 (Ultimo prrafo del inciso a) sustituido.)
- LEY N 25795/2003, Artculo N 1 (Inciso d) incorporado.)
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- LEY N 25795/2003, Artculo N 2 (Importe sustituido en el primer prrafo)
Artculo 83:
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- LEY N 25239/1999, Artculo N 18 (Primer prrafo sustituido.)
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- LEY N 25239/1999, Artculo N 18 (Artculo sustituido.)
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- LEY N 25795/2003, Artculo N 1
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- DECRETO N 606/1999, Artculo N 1 (Prrafo nuevo incorporado a continuacin...)
- LEY N 25795/2003, Artculo N 1 (Inciso d) del sexto prrafo incorporado)
Observado Por:
Artculo 104:
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- LEY N 25795/2003, Artculo N 1 (Segundo y tercer prrafos incorporados)
Artculo 107:
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- LEY N 25239/1999, Artculo N 18 (Prrafo incorporado a continuacin
del p...)
Artculo s.n. a cont. del 113:
Incorporado Por:
- LEY N 25678/2002, Artculo N 1 (Artculo incorporado a continuacin
del ...)
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- DECRETO N 455/2002, Artculo N 1 (Sin aplicacin por haber sido derogado e...)
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Artculo 121:
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- LEY (T.O.) N 11672/1999, Artculo N 79 (Los porcentajes de los Fondos
de Jerarqu...)
Artculo 145:
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- LEY N 25239/1999, Artculo N 18 (Cuarto prrafo sustituido.)
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Artculo 165:
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Artculo 168:
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- DECRETO N 93/2000, Artculo N 5
Artculo 169:
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Artculo 182:
Modificado Por:
- LEY N 25795/2003, Artculo N 1 (Segundo prrafo incorporado)
Artculo 184:
Modificado Por:
- LEY N 25795/2003, Artculo N 1 (Quinto prrafo incorporado)
Artculo 192:
Modificado Por:
- LEY N 25239/1999, Artculo N 18 (Ultimo prrafo sustituido.)
Artculo 193:
Modificado Por:
Artculo 195:
Modificado Por:
- LEY N 25239/1999, Artculo N 18 (Segundo prrafo sustituido.)
Tema
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS - DIRECCION
GENERAL IMPOSITIVA: CREACION - DOMICILIO FISCAL -DECLARACION
JURADA DETERMINATIVA - DECLARACION JURADA INFORMATIVA - DEUDAS IMPOSITIVAS - LIQUIDACION DE IMPUESTOS - DETERMINACION DE
IMPUESTOS DE OFICIO - REALIDAD ECONOMICA - AGENTES DE PERCEPCION - PAGO - LUGAR DE PAGO - ANTICIPOS IMPOSITIVOS - QUEBRANTOS IMPOSITIVOS - COMPENSACION - INTERESES RESARCITORIOS ACTUALIZACION MONETARIA - SANCIONES TRIBUTARIAS - MULTA (TRIBUTARIO) - ARRESTO - CLAUSURA DEL ESTABLECIMIENTO - DEFRAUDACION FISCAL - INTERESES PUNITORIOS - PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
- ACCIN DE REPETICION - TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIN - PRESCRIPCIN - RECURSO DE RECONSIDERACIN - RECURSO DE APELACION (ADMINISTRATIVO) - EJECUCION FISCAL - EXCEPCIONES PROCESALES NOTIFICACION - SECRETO FISCAL - EXENCIONES IMPOSITIVAS - EMBARGO PREVENTIVO - INHIBICION GENERAL DE BIENES.
51
TITULO I
CAPITULO I - DISPOSICIONES GENERALES
Principio de Interpretacin y Aplicacin de las Leyes
Artculo 1
ARTICULO 1 - En la interpretacin de las disposiciones de esta ley o de las
leyes impositivas sujetas a su rgimen, se atender al fin de las mismas y a su
significacin econmica. Slo cuando no sea posible fijar por la letra o por su
espritu, el sentido o alcance de las normas, conceptos o trminos de las disposiciones antedichas, podr recurrirse a las normas, conceptos y trminos del
derecho privado.
Artculo 2
ARTICULO 2 - Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible
se atender a los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente
realicen, persigan o establezcan los contribuyentes. Cuando stos sometan esos
actos, situaciones o relaciones a formas o estructuras jurdicas que no sean
manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o autorice para configurar
adecuadamente la cabal intencin econmica y efectiva de los contribuyentes
se prescindir en la consideracin del hecho imponible real, de las formas y
estructuras jurdicas inadecuadas, y se considerar la situacin econmica real
como encuadrada en las formas o estructuras que el derecho privado les aplicara con independencia de las escogidas por los contribuyentes o les permitira
aplicar como las ms adecuadas a la intencin real de los mismos.
Domicilio Fiscal
Artculo 3: Texto vigente segn Decreto N 1334/1998
ARTICULO 3 - El domicilio de los responsables en el concepto de esta ley y
de las leyes de tributos a cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autrquica en el mbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, es el real, o en su caso, el legal de
carcter general, legislado en el Cdigo Civil, ajustado a lo que establece el
presente artculo y a lo que determine la reglamentacin.
En el caso de las personas de existencia visible, cuando el domicilio real no
coincida con el lugar donde est situada la direccin o administracin principal y
efectiva de sus actividades, este ltimo ser el domicilio fiscal.
En el caso de las personas jurdicas del Cdigo Civil, las sociedades, asociaciones y entidades a las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos
de derecho, los patrimonios destinados a un fin determinado y las dems sociedades, asociaciones, entidades y empresas, cuando el domicilio legal no coincida con el lugar donde est situada la direccin o administracin principal y efectiva, este ltimo ser el domicilio fiscal.
Cuando los contribuyentes o dems responsables se domicilien en el extranjero y no tengan representantes en el pas o no pueda establecerse el de estos
ltimos, se considerar como domicilio fiscal el del lugar de la Repblica en que
dichos responsables tengan su principal negocio o explotacin o la principal
fuente de recursos o subsidiariamente, el lugar de su ltima residencia.
Cuando no se hubiera denunciado el domicilio fiscal y la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS conociere alguno de los domicilios previstos en el presente artculo, el mismo tendr validez a todos los efectos legales.
52
Cuando se comprobare que el domicilio denunciado no es el previsto en la

presente ley o fuere fsicamente inexistente, quedare abandonado o
desapareciere o se alterare o suprimiere su numeracin, y la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS conociere el lugar de su asiento,
podr declararlo por resolucin fundada como domicilio fiscal.
Slo se considerar que existe cambio de domicilio cuando se haya efectuado la traslacin del anteriormente mencionado o tambin, si se tratara de un
domicilio legal, cuando el mismo hubiere desaparecido de acuerdo con lo previsto en el Cdigo Civil. Todo responsable que haya presentado una vez declaracin jurada u otra comunicacin a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS est obligado a denunciar cualquier cambio de domicilio
dentro de los DIEZ (10) das de efectuado, quedando en caso contrario sujeto a
las sanciones de esta ley. La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS slo quedar obligada a tener en cuenta el cambio de domicilio si la
respectiva notificacin hubiera sido hecha por el responsable en la forma que
determine la reglamentacin.
Sin perjuicio de ello, en aquellas actuaciones en las que corresponda el ejercicio
de las facultades previstas en el artculo 9, punto 1, inciso b), del Decreto N 618 de
fecha 10 de julio de 1997 y concordantes y en el Captulo XI de este Ttulo, el
cambio de domicilio slo surtir efectos legales si se comunicara fehacientemente y
en forma directa en las referidas actuaciones administrativas.
Cualquiera de los domicilios previstos en el presente artculo producir en el
mbito administrativo y en el judicial los efectos de domicilio constituido, sindole aplicables, en su caso, las disposiciones de los artculos 41, 42 y 133 del
Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin.
Modificado Por:
- DECRETO N 1334/1998, Artculo N 1 (Artculo Sustituido)
- DECRETO N 90/2001, Artculo N 3 (donde dice "MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS", debe entenderse "JEFATURA DE GABINETE DE MINISTROS")
Texto Anterior Artculo 3: Texto del artculo original.
ARTICULO 3 - El domicilio de los responsables en el concepto de esta ley y
de las leyes de tributos a cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, dependiente del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y
SERVICIOS PUBLICOS, es el domicilio de origen, real o, en su caso, legal legislado en el Cdigo Civil.
Este domicilio ser el que los responsables debern consignar en las declaraciones juradas, en los formularios de liquidacin administrativa de gravamnes o en los escritos que presenten a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.
Cuando los contribuyentes o dems responsables se domicilien en el extranjero y no tengan representantes en el pas o no pueda establecerse el de estos
ltimos, se considerar como domicilio fiscal el del lugar de la Repblica en que
dichos responsables tengan su principal negocio o explotacin o la principal
fuente de sus recursos o, subsidiariamente, el lugar de su ltima residencia.
Slo se considerar que existe cambio de domicilio cuando se haya efectuado
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la traslacin del anteriormente mencionado o tambin, si se tratara de un domicilio legal, cuando ste hubiere desaparecido de acuerdo con lo previsto en el
Cdigo Civil. Todo responsable que haya enviado una vez declaracin jurada u
otra comunicacin a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS est obligado a denunciar cualquier cambio de domicilio dentro de los 5
(cinco) das de efectuado, quedando en caso contrario sujeto a las sanciones de
esta ley. La ADMINISTRACION FEDERAL slo quedar obligada a tener en
cuenta el cambio de domicilio si la respectiva notificacin hubiera sido hecha por
el responsable en la forma que determine la reglamentacin.
Sin perjuicio de ello, en aquellas actuaciones en las que corresponde el ejercicio de las facultades previstas en el artculo 9, punto 1, inciso b), del Decreto
N 618/97 y en el Captulo XI de este Ttulo, el cambio de domicilio slo surtir
efectos legales si se comunicara fehacientemente y en forma directa a la dependencia en que se encontrare radicada la respectiva actuacin administrativa.
Cualquiera de los domicilios previstos en el presente artculo producir en el
mbito administrativo y judicial los efectos de domicilio constituido, sindole aplicables, en su caso, las disposiciones de los artculos 41, 42 y 133 del Cdigo
Procesal Civil y Comercial de la Nacin.
Incurrirn en las sanciones previstas en esta ley, los responsables o terceros
que, sin causa justificada, consignen en sus declaraciones, formularios o escritos un domicilio distinto al que corresponda en virtud de este artculo.
Trminos
Artculo 4
ARTICULO 4 - Para todos los trminos establecidos en das en la presente
ley se computarn nicamente los das hbiles administrativos. Cuando un trmite administrativo se relacione con actuaciones ante Organismos judiciales o
el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, se considerarn hbiles los das que
sean tales para stos.
Para todos los trminos establecidos en las normas que rijan los gravmenes a
los cuales es aplicable esta ley, se computarn nicamente los das hbiles administrativos, salvo que de ellas surja lo contrario o as corresponda en el caso.
CAPITULO II - SUJETOS DE LOS DEBERES IMPOSITIVOS
Responsables por deuda propia
Artculo 5
ARTICULO 5 - Estn obligados a pagar el tributo al Fisco en la forma y
oportunidad debidas, personalmente o por medio de sus representantes legales, como responsables del cumplimiento de su deuda tributaria: los que sean
contribuyentes segn las leyes respectivas; sus herederos y legatarios con arreglo a las disposiciones del Cdigo Civil, sin perjuicio, con respecto a estos ltimos, de la situacin prevista en el artculo 8, inciso d). Son contribuyentes, en
tanto se verifique a su respecto el hecho imponible que les atribuyen las respectivas leyes tributarias, en la medida y condiciones necesarias que stas prevn
para que surja la obligacin tributaria:
a.- Las personas de existencia visible, capaces o incapaces segn el derecho comn.
b.- Las personas jurdicas del Cdigo Civil y las sociedades, asociaciones y
entidades a las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de
derecho.
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c.- Las sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no tengan las

calidades previstas en el inciso anterior, y an los patrimonios destinados a un fin determinado, cuando unas y otros sean considerados por
las leyes tributarias como unidades econmicas para la atribucin del
hecho imponible.
d.- Las sucesiones indivisas, cuando las leyes tributarias las consideren como
sujetos para la atribucin del hecho imponible, en las condiciones previstas en la ley respectiva.
Las reparticiones centralizadas, descentralizadas o autrquicas del Estado
Nacional, provincial o municipal, as como las empresas estatales y mixtas, estn sujetas a los tributos (impuestos, tasas y contribuciones), regidos por esta
ley y a los restantes tributos nacionales (impuestos, tasas y contribuciones),
incluidos los aduaneros, estando, en consecuencia, obligadas a su pago, salvo
exencin expresa.
Responsables del cumplimiento de la deuda ajena
Artculo 6: Texto vigente segn Ley N 25795/2003
ARTICULO 6 - Estn obligados a pagar el tributo al Fisco, con los recursos
que administran, perciben o que disponen, como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria de sus representados, mandantes, acreedores, titulares
de los bienes administrados o en liquidacin, etc., en la forma y oportunidad que
rijan para aqullos o que especialmente se fijen para tales responsables bajo
pena de las sanciones de esta ley:
a.- El cnyuge que percibe y dispone de todos los rditos propios del otro.
b.- Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
c.- Los sndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de las sociedades en liquidacin, los administradores legales o judiciales de las sucesiones y, a falta de stos, el cnyuge suprstite y los herederos.
d.- Los directores, gerentes y dems representantes de las personas jurdicas,
sociedades, asociaciones, entidades, empresas y patrimonios a que se refiere el artculo 5 en sus incisos b) y c).
e.- Los administradores de patrimonios, empresas o bienes que en ejercicio
de sus funciones puedan determinar ntegramente la materia imponible
que gravan las respectivas leyes tributarias con relacin a los titulares
de aqullos y pagar el gravamen correspondiente; y, en las mismas condiciones, los mandatarios con facultad de percibir dinero.
f.- Los agentes de retencin y los de percepcin de los impuestos.
Asimismo, estn obligados a pagar el tributo al Fisco los responsables sustitutos, en la forma y oportunidad en que, para cada caso, se estipule en las
respectivas normas de aplicacin.
Modificado Por:
ARTICULO 6 - Estn obligados a pagar el tributo al Fisco, con los recursos
que administran, perciben o que disponen, como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria de sus representados, mandantes, acreedores, titulares
de los bienes administrados o en liquidacin, etc., en la forma y oportunidad que
rijan para aqullos o que especialmente se fijen para tales responsables bajo
pena de las sanciones de esta ley:
a.- El cnyuge que percibe y dispone de todos los rditos propios del otro.
b.- Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
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c.- Los sndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de las sociedades en liquidacin, los administradores legales o judiciales de las sucesiones y, a falta de stos, el cnyuge suprstite y los herederos.
d.- Los directores, gerentes y dems representantes de las personas jurdicas,
sociedades, asociaciones, entidades, empresas y patrimonios a que se refiere el artculo 5 en sus incisos b) y c).
e.- Los administradores de patrimonios, empresas o bienes que en ejercicio
de sus funciones puedan determinar ntegramente la materia imponible
que gravan las respectivas leyes tributarias con relacin a los titulares
de aqullos y pagar el gravamen correspondiente; y, en las mismas condiciones, los mandatarios con facultad de percibir dinero.
f.- Los agentes de retencin y los de percepcin de los impuestos.
Artculo 7
ARTICULO 7 - Las personas mencionadas en los incisos a), b) y c) del artculo anterior tienen que cumplir por cuenta de los representados y titulares de
los bienes que administran o liquidan, los deberes que esta ley y las leyes
impositivas imponen a los contribuyentes en general para los fines de la determinacin, verificacin y fiscalizacin de los impuestos.
Las personas mencionadas en los incisos d) y e) de dicho artculo tienen que
cumplir los mismos deberes que para esos fines incumben tambin a las personas, entidades, etc., con que ellas se vinculan.
Responsables en forma personal y solidaria con los deudores
ARTICULO 8 - Responden con sus bienes propios y solidariamente con los
deudores del tributo y, si los hubiere, con otros responsables del mismo gravamen,
sin perjuicio de las sanciones correspondientes a las infracciones cometidas:
a.- Todos los responsables enumerados en los primeros CINCO (5) incisos
del artculo 6 cuando, por incumplimiento de sus deberes tributarios, no
abonaran oportunamente el debido tributo, si los deudores no cumplen
la intimacin administrativa de pago para regularizar su situacin fiscal
dentro del plazo fijado por el segundo prrafo del artculo 17. No existir,
sin embargo, esta responsabilidad personal y solidaria con respecto a
quienes demuestren debidamente a la ADMINISTRACION FEDERAL
DE INGRESOS PUBLICOS que sus representados, mandantes, etc.,
los han colocado en la imposibilidad de cumplir correcta y oportunamente con sus deberes fiscales.
b.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior y con carcter general,
los sndicos de las quiebras y concursos que no hicieren las gestiones
necesarias para la determinacin y ulterior ingreso de los tributos adeudados por los responsables respecto de los perodos anteriores y posteriores a la iniciacin del juicio; en particular si, con anterioridad de QUINCE (15) das al vencimiento del plazo para la presentacin de los ttulos
justificativos del crdito fiscal, no hubieran requerido de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS las constancias de las
respectivas deudas tributarias.
c.- Los agentes de retencin por el tributo que omitieron retener o que, retenido, dejaron de pagar a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS dentro de los QUINCE (15) das siguientes a aqul en que corresponda efectuar la retencin, si no acreditaren que los contribuyentes
han pagado el gravamen, y sin perjuicio de la obligacin solidaria que para
abonarlo existe a cargo de stos desde el vencimiento del plazo sealado;
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y los agentes de percepcin por el tributo que dejaron de percibir o que

percibido dejaron de ingresar a la ADMINISTRACION FEDERAL en la forma y tiempo que establezcan las leyes respectivas.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, podr fijar otros plazos de ingreso cuando las circunstancias lo hicieran conveniente a los fines de la recaudacin o del control de la deuda.
d.- Los sucesores a ttulo particular en el activo y pasivo de empresas o
explotaciones que las leyes tributarias consideran como una unidad econmica susceptible de generar ntegramente el hecho imponible, con
relacin a sus propietarios o titulares, si los contribuyentes no hubiesen
cumplido la intimacin administrativa de pago del tributo adeudado.
La responsabilidad del adquirente, en cuanto a la deuda fiscal no determinada, caducar:
1.- A los TRES (3) meses de efectuada la transferencia, si con antelacin de QUINCE (15) das sta hubiera sido denunciada a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.
2.- En cualquier momento en que la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS reconozca como suficiente la solvencia del
cedente con relacin al tributo que pudiera adeudarse, o en que acepte la garanta que ste ofrezca a ese efecto.
e.- Los terceros que, aun cuando no tuvieran deberes tributarios a su cargo,
faciliten por su culpa o dolo la evasin del tributo.
f.- Los cedentes de crditos tributarios respecto de la deuda tributaria de
sus cesionarios y hasta la concurrencia del importe aplicado a la cancelacin de la misma, si se impugnara la existencia o legitimidad de tales
crditos y los deudores no cumplieren con la intimacin administrativa
de pago.
g.- Cualesquiera de los integrantes de una unin transitoria de empresas o
de un agrupamiento de colaboracin empresaria, respecto de las obligaciones tributarias generadas por el agrupamiento como tal y hasta el
monto de las mismas.
h.- Los contribuyentes que por sus compras o locaciones reciban facturas o
documentos equivalentes, apcrifos o no autorizados, cuando estuvieren
obligados a constatar su adecuacin, conforme las disposiciones del artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo 33 de la presente ley. En este caso respondern por los impuestos adeudados por
el emisor, emergentes de la respectiva operacin y hasta el monto generado por la misma, siempre que no puedan acreditar la existencia y veracidad del hecho imponible.
Modificado Por:
- LEY N 25795/2003, Artculo N 1 (Incisos g) y h) incorporados)
Texto Anterior Artculo 8: Texto segn Ley N 25239/1999
a.- Todos los responsables enumerados en los primeros CINCO (5) incisos
del artculo 6 cuando, por incumplimiento de sus deberes tributarios, no
abonaran oportunamente el debido tributo, si los deudores no cumplen
la intimacin administrativa de pago para regularizar su situacin fiscal
dentro del plazo fijado por el segundo prrafo del artculo 17. No existir,
sin embargo, esta responsabilidad personal y solidaria con respecto a
quienes demuestren debidamente a la ADMINISTRACION FEDERAL
DE INGRESOS PUBLICOS que sus representados, mandantes, etc.,
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los han colocado en la imposibilidad de cumplir correcta y oportunamente con sus deberes fiscales.
de pago.
Modificado Por:
a.- Todos los responsables enumerados en los primeros 5 (cinco) incisos
del artculo 6 cuando, por incumplimiento de cualesquiera de sus debe-
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res tributarios, no abonaran oportunamente el debido tributo, si los deudores no cumplen la intimacin administrativa de pago para regularizar
su situacin fiscal. No existir, sin embargo, esta responsabilidad personal y solidaria con respecto a quienes demuestren debidamente a la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS que sus representados, mandantes, etc., los han colocado en la imposibilidad de
cumplir correcta y oportunamente con sus deberes fiscales.
de pago.
Responsables por los subordinados
Artculo 9
ARTICULO 9 - Los obligados y responsables de acuerdo con las disposiciones de esta ley, lo son tambin por las consecuencias del hecho u omisin de
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sus factores, agentes o dependientes, incluyendo las sanciones y gastos consiguientes.

Responsabilidad del consumidor final
Artculo 10
ARTICULO 10 - Los consumidores finales de bienes y servicios, o quienes
segn las leyes tributarias deben recibir ese tratamiento, estarn obligados a
exigir la entrega de facturas o comprobantes que documenten sus operaciones.
La obligacin sealada incluye la de conservarlos en su poder y exhibirlos a
los inspectores de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS,
que pudieran requerirlos en el momento de la operacin o a la salida del establecimiento, local, oficina, recinto o puesto de ventas donde se hubieran celebrado
las mencionadas transacciones. El incumplimiento de esta obligacin en las operaciones de ms de DIEZ PESOS ($ 10) ser sancionado segn los trminos del
primer prrafo del artculo 39 de esta ley reducindose el mnimo de la multa a
este efecto a VEINTE PESOS ($ 20). La actitud del consumidor deber revelar
connivencia o complacencia con el obligado a emitir o entregar la factura o comprobante.
La sancin a quien haya incumplido el deber de emitir o entregar facturas o
comprobantes equivalentes ser un requisito previo para que recaiga sancin al
consumidor final por la misma omisin.
CAPITULO III - DETERMINACION Y PERCEPCION DE IMPUESTOS
Declaracin jurada y liquidacin administrativa del tributo
Artculo 11
ARTICULO 11 - La determinacin y percepcin de los gravmenes que se
recauden de acuerdo con la presente ley, se efectuar sobre la base de declaraciones juradas que debern presentar los responsables del pago de los tributos
en la forma y plazos que establecer la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS. Cuando sta lo juzgue necesario, podr tambin hacer
extensiva esa obligacin a los terceros que de cualquier modo intervengan en
las operaciones o transacciones de los contribuyentes y dems responsables,
que estn vinculados a los hechos gravados por las leyes respectivas.
El PODER EJECUTIVO NACIONAL queda facultado para reemplazar, total o
parcialmente, el rgimen de declaracin jurada a que se refiere el prrafo anterior, por otro sistema que cumpla la misma finalidad, adecuando al efecto las
normas legales respectivas.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr disponer con carcter general, cuando as convenga y lo requiera la naturaleza del
gravamen a recaudar, la liquidacin administrativa de la obligacin tributaria sobre
la base de datos aportados por los contribuyentes, responsables, terceros y/o
los que ella posea.
Artculo 12
ARTICULO 12 - Las liquidaciones de impuestos previstas en el artculo anterior as como las de intereses resarcitorios, actualizaciones y anticipos expedidos por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS mediante
sistemas de computacin, constituirn ttulos suficientes a los efectos de la intimacin de pago de los mismos si contienen, adems de los otros requisitos y
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enunciaciones que les fueran propios, la sola impresin del nombre y del cargo
del juez administrativo. Esto ser igualmente vlido tratndose de la multa y del
procedimiento indicados en el artculo 38.
Artculo 13
ARTICULO 13 - La declaracin jurada est sujeta a verificacin administrativa y, sin perjuicio del tributo que en definitiva liquide o determine la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS hace responsable al declarante por el gravamen que en ella se base o resulte, cuyo monto no podr reducir por declaraciones posteriores, salvo en los casos de errores de clculo cometidos en la declaracin misma. El declarante ser tambin responsable en
cuanto a la exactitud de los datos que contenga su declaracin, sin que la presentacin de otra posterior, aunque no le sea requerida, haga desaparecer dicha responsabilidad.
Artculo 14
ARTICULO 14 - Cuando en la declaracin jurada se computen contra el impuesto determinado, conceptos o importes improcedentes, tales como retenciones, pagos a cuenta, acreditaciones de saldos a favor propios o de terceros o el
saldo a favor de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
se cancele o se difiera impropiamente (certificados de cancelacin de deuda
falsos, regmenes promocionales incumplidos, caducos o inexistentes, cheques
sin fondo, etc.), no proceder para su impugnacin el procedimiento normado
en los artculos 16 y siguientes de esta ley, sino que bastar la simple intimacin
de pago de los conceptos reclamados o de la diferencia que generen en el resultado de dicha declaracin jurada.
Artculo 15
ARTICULO 15 - Las boletas de depsito y las comunicaciones de pago confeccionadas por el responsable con datos que l mismo aporte, tienen el carcter de declaracin jurada, y las omisiones, errores o falsedades que en dichos
instrumentos se comprueben, estn sujetos a las sanciones de los artculos 39,
45 y 46 de la ley.
Sin perjuicio de lo que dispongan las leyes tributarias especficas, a los efectos del monto de la materia imponible y del gravamen, no se tomarn en cuenta
las fracciones de peso que alcancen hasta CINCO (5) dcimas de centavo
computndose como un (1) centavo de peso las que superen dicho tope.
Determinacin de Oficio
Artculo 16
ARTICULO 16 - Cuando no se hayan presentado declaraciones juradas o
resulten impugnables las presentadas, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS proceder a determinar de oficio la materia imponible o el
quebranto impositivo, en su caso, y a liquidar el gravamen correspondiente, sea
en forma directa, por conocimiento cierto de dicha materia, sea mediante estimacin, si los elementos conocidos slo permiten presumir la existencia y magnitud de aqulla.
Las liquidaciones y actuaciones practicadas por los inspectores y dems
empleados que intervienen en la fiscalizacin de los tributos, no constituyen
determinacin administrativa de aqullos, la que slo compete a los funciona-
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rios que ejercen las atribuciones de jueces administrativos a que se refieren los
artculos 9, punto 1, inciso b) y 10 del Decreto N 618/97.
Cuando se trate de liquidaciones efectuadas con arreglo al ltimo prrafo del
artculo 11 el responsable podr manifestar su disconformidad antes del vencimiento general del gravamen; no obstante ello, cuando no se hubiere recibido la
liquidacin QUINCE (15) das antes del vencimiento, el trmino para hacer aquella
manifestacin se extender hasta QUINCE (15) das despus de recibida.
El rechazo del reclamo autorizar al responsable a interponer los recursos
previstos en el artculo 76 en la forma all establecida.
Artculo 17
ARTICULO 17 - El procedimiento de determinacin de oficio se iniciar, por
el juez administrativo, con una vista al contribuyente o responsable de las actuaciones administrativas y de las impugnaciones o cargos que se formulen, proporcionando detallado fundamento de los mismos, para que en el trmino de
QUINCE (15) das, que podr ser prorrogado por otro lapso igual y por nica
vez, formule por escrito su descargo y ofrezca o presente las pruebas que hagan a su derecho.
Evacuada la vista o transcurrido el trmino sealado, el juez administrativo
dictar resolucin fundada determinando el tributo e intimando el pago dentro
del plazo de QUINCE (15) das.
La determinacin deber contener lo adeudado en concepto de tributos y, en
su caso, multa, con el inters resarcitorio y la actualizacin, cuando correspondiesen, calculados hasta la fecha que se indique en la misma, sin perjuicio de la
prosecucin del curso de los mismos, con arreglo a las normas legales y reglamentarias pertinentes.
En el supuesto que transcurrieran noventa (90) das desde la evacuacin de
la vista o del vencimiento del trmino establecido en el primer prrafo sin que se
dictare la resolucin, el contribuyente o responsable podr requerir pronto despacho. Pasados TREINTA (30) das de tal requerimiento sin que la resolucin
fuere dictada, caducar el procedimiento, sin perjuicio de la validez de las actuaciones administrativas realizadas, y el Fisco podr iniciar -por una nica vez- un
nuevo proceso de determinacin de oficio, previa autorizacin del titular de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, de lo que se dar
conocimiento dentro del trmino de TREINTA (30) das al Organismo que ejerce
superintendencia sobre la ADMINISTRACION FEDERAL, con expresin de las
razones que motivaron el evento y las medidas adoptadas en el orden interno.
El procedimiento del presente artculo deber ser cumplido tambin respecto
de aquellos en quienes se quiera efectivizar la responsabilidad solidaria del artculo 8.
Cuando la disconformidad respecto de las liquidaciones practicadas por la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS con arreglo al ltimo
prrafo del artculo 11 se limite a errores de clculo, se resolver sin sustanciacin.
Si la disconformidad se refiere a cuestiones conceptuales, deber dilucidarse a
travs de la determinacin de oficio.
No ser necesario dictar resolucin determinando de oficio la obligacin
tributaria si -antes de ese acto- prestase el responsable su conformidad con las
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impugnaciones o cargos formulados, la que surtir entonces los efectos de una

declaracin jurada para el responsable y de una determinacin de oficio para el
Fisco.
ARTICULO 18 - La estimacin de oficio se fundar en los hechos y circunstancias conocidos que, por su vinculacin o conexin normal con los que las
leyes respectivas prevn como hecho imponible, permitan inducir en el caso
particular la existencia y medida del mismo. Podrn servir especialmente como
indicios: el capital invertido en la explotacin, las fluctuaciones patrimoniales, el
volumen de las transacciones y utilidades de otros perodos fiscales, el monto
de las compras o ventas efectuadas, la existencia de mercaderas, el rendimiento normal del negocio o explotacin o de empresas similares, los gastos generales de aqullos, los salarios, el alquiler del negocio y de la casa-habitacin, el
nivel de vida del contribuyente y cualesquiera otros elementos de juicio que
obren en poder de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS o que debern proporcionarles los agentes de retencin, cmaras de comercio o industria, bancos, asociaciones gremiales, entidades pblicas o privadas, cualquier otra persona, etc.
En las estimaciones de oficio podrn aplicarse los promedios y coeficientes
generales que a tal fin establezca el Administrador Federal con relacin a explotaciones de un mismo gnero.
A los efectos de este artculo podr tomarse como presuncin general, salvo
prueba en contrario que:
a.- Las ganancias netas de personas de existencia visible equivalen por lo
menos a TRES (3) veces el alquiler que paguen por la locacin de
inmuebles destinados a casa-habitacin en el respectivo perodo fiscal.
b.- Cuando los precios de inmuebles que figuren en las escrituras sean notoriamente inferiores a los vigentes en plaza, y ello no sea explicado
satisfactoriamente por los interesados, por las condiciones de pago, por
caractersticas peculiares del inmueble o por otras circunstancias, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr impugnar
dichos precios y fijar de oficio un precio razonable de mercado.
c.- A los efectos de cada uno de los impuestos que se indican seguidamente, las diferencias fsicas de inventarios de mercaderas comprobadas
por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, luego
de su correspondiente valoracin, representan:
1.- En el impuesto a las ganancias: Ganancias netas determinadas por
un monto equivalente a la diferencia de inventario en concepto de
incremento patrimonial, ms un DIEZ POR CIENTO (10%) en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
2.- En el impuesto al valor agregado: Montos de ventas gravadas omitidas, determinados por aplicacin, sobre la suma de los conceptos resultantes del punto precedente, del coeficiente que resulte de dividir el
monto de ventas gravadas, correspondientes al ejercicio fiscal cerrado
inmediato anterior a aquel en que se verifiquen las diferencias de inventarios, declaradas o registradas, ajustadas impositivamente, segn
corresponda, por el valor de las mercaderas en existencia al final del
ejercicio citado precedentemente, declaradas o registradas, ajustadas
impositivamente, segn corresponda.
El pago del impuesto en estas condiciones no generar ningn crdito fiscal.
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Igual mtodo se aplicar para los rubros de impuestos internos que

correspondan.
3.- En los impuestos sobre el patrimonio neto y sobre los capitales: bienes
del activo computable.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que en relacin a los impuestos a las ganancias, sobre el patrimonio neto y sobre los capitales,
las diferencias de materia imponible, estimadas conforme a los puntos 1
y 3 precedentes, corresponden al ltimo ejercicio fiscal cerrado inmediatamente anterior a aquel en el cual la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS hubiera verificado las diferencias de inventario
de mercaderas.
Tratndose del impuesto al valor agregado, las diferencias de ventas gravadas a que se refiere el apartado 2 sern atribuidas a cada uno de los
meses calendarios comprendidos en el ejercicio comercial anterior
prorratendolas en funcin de las ventas gravadas que se hubieran declarado o registrado, respecto de cada uno de dichos meses. Igual mtodo se
aplicar para los rubros de impuestos internos que correspondan.
c.- Las diferencias entre la produccin considerada por el contribuyente a
los fines tributarios -teniendo en cuenta las existencias iniciales y finales- y la informacin obtenida por relevamiento efectuado por imagen
satelital, previamente valuadas en funcin de precios oficiales determinados para exportacin o en funcin de precios de mercado en los que
el contribuyente acostumbra a operar, representan:
un monto equivalente a las diferencias de produccin en concepto
de incremento patrimonial, ms un DIEZ POR CIENTO (10%) en
concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
2.- En el impuesto al valor agregado: Montos de ventas gravadas omitidas, determinadas por la suma de los conceptos resultantes del punto
precedente.
3.- En los impuestos sobre los bienes personales y a la ganancia mnima presunta: Bienes del activo computable.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que las diferencias de materia imponible estimadas, corresponden al ltimo ejercicio fiscal cerrado inmediato anterior a aqul en el cual la Administracin Tributaria hubiera verificado las diferencias de produccin.
d.- El resultado de promediar el total de ventas, de prestaciones de servicios o
de cualquier otra operacin controlada por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS en no menos de DIEZ (10) das continuos
o alternados fraccionados en dos perodos de CINCO (5) das cada uno,
con un intervalo entre ellos que no podr ser inferior a SIETE (7) das, de un
mismo mes, multiplicado por el total de das hbiles comerciales, representan las ventas, prestaciones de servicios u operaciones presuntas del contribuyente o responsable bajo control, durante ese mes.
Si el mencionado control se efectuara en no menos de CUATRO (4)
meses continuos o alternados de un mismo ejercicio comercial, el promedio de ventas, prestaciones de servicios u operaciones se considerar suficientemente representativo y podr tambin aplicarse a los dems
meses no controlados del mismo perodo a condicin de que se haya
tenido debidamente en cuenta la estacionalidad de la actividad o ramo
de que se trate. La diferencia de ventas, prestaciones de servicios u
operaciones existentes entre las de ese perodo y lo declarado o registrado ajustado impositivamente, se considerar:
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1.- Ganancia neta en el impuesto a las ganancias.

2.- Ventas, prestaciones de servicios u operaciones gravadas o exentas en el impuesto al valor agregado, en la misma proporcin que
tengan las que hubieran sido declaradas o registradas en cada uno
de los meses del ejercicio comercial anterior.
correspondan.
e.- En el caso que se comprueben operaciones marginales durante un perodo fiscalizado que puede ser inferior a un mes, el porcentaje que resulte de compararlas con las registradas, informadas, declaradas o facturadas conforme a las normas dictadas por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS de ese mismo perodo, aplicado
sobre las ventas de los ltimos DOCE (12) meses, que pueden no coincidir con el ejercicio comercial, determinar, salvo prueba en contrario,
diferencias de ventas que se considerarn en la misma forma que se
prescribe en los apartados 1 y 2 del ltimo prrafo del inciso d) precedente para los meses involucrados y teniendo en cuenta lo all determinado sobre la estacionalidad de la actividad o ramo de que se trate. Si la
fiscalizacin y la comprobacin de operaciones marginales abarcare un
perodo fiscal, la presuncin a que se refiere el prrafo anterior se aplicar, del modo all previsto, sobre los aos no prescriptos.
f.- Los incrementos patrimoniales no justificados, representan:
un monto equivalente a los incrementos patrimoniales no justificados, ms un DIEZ POR CIENTO (10%) en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
precedente.
Las diferencias de ventas gravadas a que se refiere este apartado
sern atribuidas a cada uno de los meses calendarios comprendidos en el ejercicio comercial anterior prorratendolas en funcin de
las ventas gravadas que se hubieran declarado o registrado, respecto de cada uno de dichos meses.
3.- El mtodo establecido en el punto 2 se aplicar a los rubros de impuestos internos que correspondan.
g.- Los depsitos bancarios, debidamente depurados, que superen las ventas y/o ingresos declarados del perodo, representan:
un monto equivalente a las diferencias de depsitos en concepto de
incremento patrimonial, ms un DIEZ POR CIENTO (10%) en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
precedente.
h.- El importe de las remuneraciones abonadas a personal en relacin de
dependencia no declarado, as como las diferencias salariales no declaradas, representan:
un monto equivalente a las remuneraciones no declaradas en concepto de incremento patrimonial, ms un DIEZ POR CIENTO (10%)
en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
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precedente.
Las diferencias de ventas gravadas a que se refieren los puntos 2 de este
inciso y del inciso g) precedente, sern atribuidas a cada uno de los meses
calendarios comprendidos en el ejercicio comercial anterior prorratendolas en
funcin de las ventas gravadas, no gravadas y exentas que se hubieran declarado o registrado, respecto de cada uno de dichos meses.
Las presunciones establecidas en los distintos incisos del prrafo precedente
no podrn aplicarse conjuntamente para un mismo gravamen por un mismo
perodo fiscal.
Tambin la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr
efectuar la determinacin calculando las ventas o servicios realizados por el
contribuyente o las utilidades en funcin de cualquier ndice que pueda obtener,
tales como el consumo de gas o energa elctrica, adquisicin de materias primas o envases, el pago de salarios, el monto de los servicios de transporte
utilizados, el valor del total del activo propio o ajeno o de alguna parte del mismo.
Este detalle es meramente enunciativo y su empleo podr realizarse individualmente o utilizando diversos ndices en forma combinada y aplicarse ya sea proyectando datos del mismo contribuyente de ejercicios anteriores o de terceros
que desarrollen una actividad similar de forma de obtener los montos de ventas,
servicios o utilidades proporcionales a los ndices en cuestin. La carencia de
contabilidad o de comprobantes fehacientes de las operaciones har nacer la
presuncin de que la determinacin de los gravmenes efectuada por la ADMINISTRACION FEDERAL en base a los ndices sealados u otros que contenga
esta ley o que sean tcnicamente aceptables, es legal y correcta, sin perjuicio
del derecho del contribuyente o responsable a probar lo contrario. Esta probanza deber fundarse en comprobantes fehacientes y concretos, careciendo de
virtualidad toda apreciacin o fundamentacin de carcter general o basadas en
hechos generales. La probanza que aporte el contribuyente no har decaer la
determinacin de la ADMINISTRACION FEDERAL sino solamente en la justa
medida de la prueba cuya carga corre por cuenta del mismo.
Modificado Por:
- LEY N 25795/2003, Artculo N 1 (Inciso f) sustituido. Incisos c), g) y h)
incorporados)
ARTICULO 18 - La estimacin de oficio se fundar en los hechos y circunstancias conocidos que, por su vinculacin o conexin normal con los que las
leyes respectivas prevn como hecho imponible, permitan inducir en el caso
particular la existencia y medida del mismo. Podrn servir especialmente como
indicios: el capital invertido en la explotacin, las fluctuaciones patrimoniales, el
volumen de las transacciones y utilidades de otros perodos fiscales, el monto
de las compras o ventas efectuadas, la existencia de mercaderas, el rendimiento normal del negocio o explotacin o de empresas similares, los gastos generales de aqullos, los salarios, el alquiler del negocio y de la casa-habitacin, el
nivel de vida del contribuyente y cualesquiera otros elementos de juicio que
obren en poder de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS o que debern proporcionarles los agentes de retencin, cmaras de co-
66
mercio o industria, bancos, asociaciones gremiales, entidades pblicas o privadas, cualquier otra persona, etc.
En las estimaciones de oficio podrn aplicarse los promedios y coeficientes
generales que a tal fin establezca el Administrador Federal con relacin a explotaciones de un mismo gnero.
A los efectos de este artculo podr tomarse como presuncin general, salvo
prueba en contrario que:
a.- Las ganancias netas de personas de existencia visible equivalen por lo
menos a TRES (3) veces el alquiler que paguen por la locacin de
inmuebles destinados a casa-habitacin en el respectivo perodo fiscal.
b.- Cuando los precios de inmuebles que figuren en las escrituras sean notoriamente inferiores a los vigentes en plaza, y ello no sea explicado
satisfactoriamente por los interesados, por las condiciones de pago, por
caractersticas peculiares del inmueble o por otras circunstancias, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr impugnar
dichos precios y fijar de oficio un precio razonable de mercado.
c.- A los efectos de cada uno de los impuestos que se indican seguidamente, las diferencias fsicas de inventarios de mercaderas comprobadas
por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, luego
de su correspondiente valoracin, representan:
1.- En el impuesto a las ganancias:
Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a la diferencia de inventario en concepto de incremento patrimonial, ms un
diez por ciento (10%) en concepto de renta dispuesta o consumida
en gastos no deducibles.
2.- En el impuesto al valor agregado:
Montos de ventas gravadas omitidas, determinados por aplicacin,
sobre la suma de los conceptos resultantes del punto precedente,
del coeficiente que resulte de dividir el monto de ventas gravadas,
correspondientes al ejercicio fiscal cerrado inmediato anterior a aquel
en que se verifiquen las diferencias de inventarios, declaradas o registradas, ajustadas impositivamente, segn corresponda, por el valor
de las mercaderas en existencia al final del ejercicio citado precedentemente, declaradas o registradas, ajustadas impositivamente,
segn corresponda.
correspondan.
3.- En los impuestos sobre el patrimonio neto y sobre los capitales: bienes
del activo computable.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que en relacin a los
impuestos a las ganancias, sobre el patrimonio neto y sobre los capitales, las diferencias de materia imponible, estimadas conforme a
los puntos 1 y 3 precedentes, corresponden al ltimo ejercicio fiscal
cerrado inmediatamente anterior a aquel en el cual la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS hubiera verificado las
diferencias de inventario de mercaderas.
Tratndose del impuesto al valor agregado, las diferencias de ventas gravadas a que se refiere el apartado 2 sern atribuidas a cada
uno de los meses calendarios comprendidos en el ejercicio comercial anterior prorratendolas en funcin de las ventas gravadas que
se hubieran declarado o registrado, respecto de cada uno de dichos
67
meses. Igual mtodo se aplicar para los rubros de impuestos internos que correspondan.
d.- El resultado de promediar el total de ventas, de prestaciones de servicios o de cualquier otra operacin controlada por la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS en no menos de DIEZ (10) das
continuos o alternados fraccionados en dos perodos de CINCO (5) das
cada uno, con un intervalo entre ellos que no podr ser inferior a siete (7)
das, de un mismo mes, multiplicado por el total de das hbiles comerciales, representan las ventas, prestaciones de servicios u operaciones
presuntas del contribuyente o responsable bajo control, durante ese mes.
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses
continuos o alternados de un mismo ejercicio comercial, el promedio de
ventas, prestaciones de servicios u operaciones se considerar suficientemente representativo y podr tambin aplicarse a los dems meses no controlados del mismo perodo a condicin de que se haya tenido debidamente
en cuenta la estacionalidad de la actividad o ramo de que se trate.
La diferencia de ventas, prestaciones de servicios u operaciones existentes entre las de ese perodo y lo declarado o registrado ajustado
impositivamente, se considerar:
2.- Ventas, prestaciones de servicios u operaciones gravadas o exentas en el impuesto al valor agregado, en la misma proporcin que
tengan las que hubieran sido declaradas o registradas en cada uno
de los meses del ejercicio comercial anterior.
correspondan.
e.- En el caso que se comprueben operaciones marginales durante un perodo fiscalizado que puede ser inferior a un mes, el porcentaje que resulte de compararlas con las registradas, informadas, declaradas o facturadas conforme a las normas dictadas por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS de ese mismo perodo, aplicado
sobre las ventas de los ltimos doce (12) meses, que pueden no coincidir con el ejercicio comercial, determinar, salvo prueba en contrario,
diferencias de ventas que se considerarn en la misma forma que se
prescribe en los apartados 1 y 2 del ltimo prrafo del inciso d) precedente para los meses involucrados y teniendo en cuenta lo all determinado sobre la estacionalidad de la actividad o ramo de que se trate.
Si la fiscalizacin y la comprobacin de operaciones marginales abarcare
un perodo fiscal, la presuncin a que se refiere el prrafo anterior se
aplicar, del modo all previsto, sobre los aos no prescriptos.
f.- Los incrementos patrimoniales no justificados con ms de un diez por
ciento (10%) en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no
deducibles, constituyen ganancias netas del ejercicio en que se produzcan, a los efectos de la determinacin del impuesto a las ganancias.
Cuando se trate de un responsable del impuesto al valor agregado, la suma
de los conceptos indicados precedentemente deber servir de base para estimar las operaciones gravadas omitidas del respectivo ejercicio comercial, ello
mediante la aplicacin del porcentaje que resulte de relacionar el total de las
operaciones declaradas o registradas con la utilidad neta del ejercicio en cuestin. El total de las operaciones presuntamente omitidas que se obtenga por el
procedimiento anterior, se atribuir a cada uno de los meses del ejercicio comercial en funcin de las operaciones totales declaradas o registradas respecto
de ellos. Los montos mensuales as determinados, se considerarn correspon-
68
dientes a operaciones gravadas en la proporcin que surja de relacionar las

operaciones totales y las operaciones gravadas, declaradas o registradas.
El mismo mtodo se aplicar a los rubros de impuestos internos que correspondan.
Las presunciones establecidas en los distintos incisos del prrafo precedente
no podrn aplicarse conjuntamente para un mismo gravamen por un mismo
perodo fiscal.
Tambin la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr
efectuar la determinacin calculando las ventas o servicios realizados por el
contribuyente o las utilidades en funcin de cualquier ndice que pueda obtener,
tales como el consumo de gas o energa elctrica, adquisicin de materias primas o envases, el pago de salarios, el monto de los servicios de transporte
utilizados, el valor del total del activo propio o ajeno o de alguna parte del mismo.
Este detalle es meramente enunciativo y su empleo podr realizarse individualmente o utilizando diversos ndices en forma combinada y aplicarse ya sea proyectando datos del mismo contribuyente de ejercicios anteriores o de terceros
que desarrollen una actividad similar de forma de obtener los montos de ventas,
servicios o utilidades proporcionales a los ndices en cuestin. La carencia de
contabilidad o de comprobantes fehacientes de las operaciones har nacer la
presuncin de que la determinacin de los gravmenes efectuada por la ADMINISTRACION FEDERAL en base a los ndices sealados u otros que contenga
esta ley o que sean tcnicamente aceptables, es legal y correcta, sin perjuicio
del derecho del contribuyente o responsable a probar lo contrario. Esta probanza deber fundarse en comprobantes fehacientes y concretos, careciendo de
virtualidad toda apreciacin o fundamentacin de carcter general o basadas en
hechos generales. La probanza que aporte el contribuyente no har decaer la
determinacin de la ADMINISTRACION FEDERAL sino solamente en la justa
medida de la prueba cuya carga corre por cuenta del mismo.
Artculo ...: incorporado por la Ley N 25795/2003
Artculo...: Cuando se tratare de ingresos de fondos provenientes de pases
de baja o nula tributacin -a que alude el artculo 15 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias (texto ordenado en 1997 y sus modificaciones)- cualquiera sea su
naturaleza, concepto o tipo de operacin de que se trate, se considerar que
tales fondos constituyen incrementos patrimoniales no justificados para el tomador o receptor local.
Los incrementos patrimoniales no justificados a que se refiere el prrafo anterior con ms un DIEZ POR CIENTO (10%) en concepto de renta dispuesta o
consumida en gastos no deducibles, representan ganancias netas del ejercicio
en que se produzcan, a los efectos de la determinacin del impuesto a las ganancias y en su caso, base para estimar las operaciones gravadas omitidas del
respectivo ejercicio comercial en los impuestos al valor agregado e internos.
No obstante lo dispuesto en los prrafos precedentes, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos considerar como justificados aquellos ingresos de
fondos a cuyo respecto el interesado pruebe fehacientemente que se originaron
en actividades efectivamente realizadas por el contribuyente o por terceros en
dichos pases o que provienen de colocaciones de fondos oportunamente declarados.
69
Incorporado Por:
- LEY N 25795/2003, Artculo N 1
Artculo...: La determinacin de los gravmenes efectuada por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos en base a lo previsto en el artculo 18 o a los
mtodos de justificacin de precios a que se refiere el artculo 15 de la Ley de
Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones), o en la aplicacin
de precios de operaciones idnticas o similares realizadas en la Repblica Argentina u otros mecanismos que contenga esta ley o que sean tcnicamente
aceptables, tendr pleno efecto y se presumir correcta, cuando se origine en la
falta de presentacin a requerimiento de declaraciones juradas con el detalle de
las transacciones celebradas entre sociedades locales, empresas, fideicomisos
o establecimientos estables ubicados en el pas con personas fsicas, jurdicas o
cualquier otro tipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el exterior,
as como en la falta de registracin fehaciente de dichas operaciones o de los
comprobantes respaldatorios de las operaciones.
Sin perjuicio de ello, el contribuyente o responsable tendr derecho a probar
lo contrario. Esta probanza deber fundarse en comprobantes fehacientes y
concretos, careciendo de virtualidad toda apreciacin o fundamentacin de carcter general o basadas en hechos generales. La probanza que aporte el contribuyente no har decaer la determinacin de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos sino solamente en la justa medida de la prueba cuya carga
corre por cuenta del mismo.
Incorporado Por:
- LEY N 25795/2003, Artculo N 1.
Efectos de la Determinacin de Oficio
Artculo 19
ARTICULO 19 - Si la determinacin de oficio resultara inferior a la realidad,
quedar subsistente la obligacin del contribuyente de as denunciarlo y satisfacer el impuesto correspondiente al excedente, bajo pena de las sanciones de
esta ley.
La determinacin del juez administrativo del impuesto, en forma cierta o
presuntiva, una vez firme, slo podr ser modificada en contra del contribuyente
en los siguientes casos:
a.- Cuando en la resolucin respectiva se hubiere dejado expresa constancia del carcter parcial de la determinacin de oficio practicada y definidos los aspectos que han sido objeto de la fiscalizacin, en cuyo caso
slo sern susceptibles de modificacin aquellos aspectos no considerados expresamente en la determinacin anterior.
b.- Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia
de error, omisin o dolo en la exhibicin o consideracin de los que sirvieron de base a la determinacin anterior (cifras de ingresos, egresos,
valores de inversin y otros).
70
CAPITULO IV - DEL PAGO

Vencimiento general
Artculo 20
ARTICULO 20 - La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS establecer los vencimientos de los plazos generales tanto para el pago
como para la presentacin de declaraciones juradas y toda otra documentacin.
En cuanto al pago de los tributos determinados por la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS deber ser efectuado dentro de los QUINCE (15) das de notificada la liquidacin respectiva.
Anticipos
Artculo 21
ARTICULO 21 - Podr la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS exigir, hasta el vencimiento del plazo general o hasta la fecha de
presentacin de la declaracin jurada por parte del contribuyente, el que fuera
posterior, el ingreso de importes a cuenta del tributo que se deba abonar por el
perodo fiscal por el cual se liquidan los anticipos.
En el caso de falta de ingreso a la fecha de los vencimientos de los anticipos
que fije la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, sta podr requerir su pago por va judicial. Luego de iniciado el juicio de ejecucin
fiscal, la ADMINISTRACION FEDERAL no estar obligada a considerar el reclamo del contribuyente contra el importe requerido, sino por la va de repeticin y
previo pago de las costas y gastos del juicio e intereses y actualizacin que
correspondan.
La presentacin de la declaracin jurada en fecha posterior a la iniciacin del
juicio no enervar la prosecucin del mismo.
Facltase a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS a
dictar las normas complementarias que considere necesarias, respecto del rgimen de anticipos y en especial las bases de clculo, cmputo e ndices aplicables, plazos y fechas de vencimiento, actualizacin y requisitos a cubrir por los
contribuyentes.
Percepcin en la fuente
Artculo 22
ARTICULO 22 - La percepcin de los tributos se har en la misma fuente
cuando as lo establezcan las leyes impositivas y cuando la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, por considerarlo conveniente, disponga
qu personas y en qu casos intervendrn como agentes de retencin y/o percepcin.
Forma de pago
ARTICULO 23 - El pago de los tributos, intereses y multas se har mediante
depsito en las cuentas especiales del Banco de la Nacin Argentina, y de los
bancos y otras entidades que la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
autorice a ese efecto, o mediante cheque, giro o valor postal o bancario a la
orden del citado organismo. Para ese fin la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos abrir cuentas en los bancos para facilitar la percepcin de los
gravmenes.
71
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS acordar con

los bancos el procedimiento para que stos devuelvan a sus clientes todos los
cheques librados a la orden de la ADMINISTRACION FEDERAL una vez cancelados y satisfechos los requisitos de orden interno, de acuerdo con las prcticas
bancarias.
Los saldos disponibles de las cuentas recaudadoras se transferirn diariamente a la Tesorera General de la Nacin con excepcin de los importes necesarios que requiera la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, para atender los pedidos de devolucin que la misma ordene en cada uno
de los tributos cuya percepcin est a su cargo.
Modificado Por:
- LEY N 25795/2003, Artculo N 1 (Primer prrafo sustituido)
ARTICULO 23 - El pago de los tributos, intereses y multas se har mediante
depsito en las cuentas especiales del Banco de la Nacin Argentina, y de los
bancos que la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS autorice a ese efecto, o mediante cheque, giro o valor postal o bancario, sobre Buenos Aires, y a la orden de la ADMINISTRACION FEDERAL. Para ese fin la ADMINISTRACION FEDERAL abrir cuentas en los bancos cuando lo juzgue conveniente para facilitar la percepcin de los gravmenes.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS acordar con
los bancos el procedimiento para que stos devuelvan a sus clientes todos los
cheques librados a la orden de la ADMINISTRACION FEDERAL una vez cancelados y satisfechos los requisitos de orden interno, de acuerdo con las prcticas
bancarias.
Los saldos disponibles de las cuentas recaudadoras se transferirn diariamente a la Tesorera General de la Nacin con excepcin de los importes necesarios que requiera la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, para atender los pedidos de devolucin que la misma ordene en cada uno
de los tributos cuya percepcin est a su cargo.
Artculo 24
ARTICULO 24 - Si la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS considerara que la aplicacin de las disposiciones relativas a la percepcin
previstas por las leyes no resultan adecuadas o eficaces para la recaudacin, o
la perjudicasen, podr desistir de ellas, total o parcialmente, y disponer otras
formas y plazos de ingreso.
Lugar de pago
Artculo 25
ARTICULO 25 - El pago del tributo deber hacerse en el lugar del domicilio
del responsable en el pas, o en el de su representante en caso de ausencia. El
pago del tributo retenido deber efectuarse en el lugar del domicilio del agente
de retencin. El pago del tributo percibido por el agente de percepcin deber
efectuarse en el lugar del domicilio de dicho agente.
Cuando el domicilio no pudiera determinarse, o no se conociese el del representante en caso de ausencia del responsable, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS fijar el lugar del pago.
72
Imputacin
Artculo 26
ARTICULO 26 - Los responsables determinarn, al efectuar los pagos o los
ingresos a cuenta, a qu deudas debern imputarse. Cuando as no lo hicieren
y las circunstancias especiales del caso no permitiesen establecer la deuda a
que se refieren, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
determinar a cul de las obligaciones no prescriptas debern imputarse los
pagos o ingresos.
En los casos de prrroga por obligaciones que abarquen ms de un ejercicio,
los ingresos, en la parte que correspondan a impuestos, se imputarn a la deuda ms antigua.
Artculo 27
ARTICULO 27 - El importe de impuesto que deben abonar los responsables
en las circunstancias previstas por el artculo 20, primera parte, de esta ley, ser
el que resulte de deducir del total del gravamen correspondiente al perodo fiscal que se declare, las cantidades pagadas a cuenta del mismo, las retenciones
sufridas por hechos gravados cuya denuncia incluya la declaracin jurada y los
saldos favorables ya acreditados por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS o que el propio responsable hubiera consignado en declaraciones juradas anteriores, en cuanto stas no hayan sido impugnadas.
Sin la conformidad de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS no podrn los responsables deducir, del impuesto que les corresponda
abonar, otras cantidades que las provenientes de los conceptos indicados.
En los impuestos, a las ganancias -para los sujetos comprendidos en el Ttulo VI de la ley del gravamen-, sobre los activos, sobre los capitales y en la contribucin especial sobre el capital de las cooperativas, el gravamen determinado
al cierre del ejercicio, como las sumas que se computen a cuenta del mismo incluso los anticipos dispuestos por el artculo 21-, se actualizarn hasta el vencimiento fijado para la presentacin de la declaracin jurada y pago del impuesto resultante o presentacin de la declaracin jurada y pago, el que fuere anterior, por los siguientes ndices:
a.- Precios mayoristas nivel general elaborado por el Instituto Nacional de
Estadstica y Censos desde el mes de pago o de cierre del ejercicio
fiscal segn corresponda hasta el penltimo mes anterior al vencimiento
o a la presentacin y pago, el que fuere anterior.
b.- Indice financiero sobre base diaria que al efecto determine el Banco
Central de la Repblica Argentina desde el ltimo da del penltimo mes
anterior al del vencimiento o presentacin de la declaracin jurada y pago,
el que fuera anterior, o el da de pago, segn corresponda, y el da anterior a dicho vencimiento o presentacin.
A los efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin el
primer prrafo del artculo 134.
Cuando la presentacin y pago se efectuara dentro del mes siguiente al cierre del ejercicio, todos los pagos a cuenta se ajustarn como se indica en el
tercer prrafo hasta el mes de cierre del ejercicio. A partir del ltimo da de dicho
cierre y hasta el da anterior al pago se aplicar el ndice financiero precedente
sobre los conceptos mencionados en el presente artculo.
73
Facltase al Ministerio de ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS,

cuando razones de orden econmico lo aconsejen, a:
a.- Suspender la aplicacin de la actualizacin por ndice financiero diario a
que se alude en el inciso b) del tercer prrafo y en el prrafo anterior in fine.
b.- Disponer la aplicacin de una actualizacin por el mismo ndice financiero diario para los dems impuestos -no mencionados en el tercer prrafo- y los regmenes de retenciones y percepciones, determinando para
cada uno de ellos los momentos entre los que deber practicarse la actualizacin.
En los perodos en que, por ejercicio de la facultad a que se refiere el prrafo
anterior, se encuentre vigente este sistema de actualizacin para el impuesto al
valor agregado, el mismo ser utilizado tambin para la actualizacin de saldos
a favor a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 24 de la ley del referido
gravamen.
Compensacin
Artculo 28
ARTICULO 28 - La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr compensar de oficio los saldos acreedores del contribuyente, cualquiera que sea la forma o procedimiento en que se establezcan, con las deudas
o saldos deudores de impuestos declarados por aqul o determinados por la
ADMINISTRACION FEDERAL y concernientes a perodos no prescriptos, comenzando por los ms antiguos y, aunque provengan de distintos gravmenes.
Igual facultad tendr para compensar multas firmes con impuestos y accesorios,
y viceversa.
Acreditacin y Devolucin
Artculo 29
ARTICULO 29 - Como consecuencia de la compensacin prevista en el artculo anterior o cuando compruebe la existencia de pagos o ingresos en exceso,
podr la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, de oficio o
a solicitud del interesado, acreditarle el remanente respectivo, o si lo estima
necesario en atencin al monto o a las circunstancias, proceder a la devolucin
de lo pagado de ms, en forma simple y rpida, a cargo de las cuentas
recaudadoras.
Cuando en virtud de disposiciones especiales que lo autoricen, los crditos
tributarios puedan transferirse a favor de terceros responsables, su aplicacin
por parte de estos ltimos a la cancelacin de sus propias deudas tributarias,
surtir los efectos de pago slo en la medida de la existencia y legitimidad de
tales crditos. La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS no
asumir responsabilidades derivadas del hecho de la transferencia, las que en
todos los casos, correspondern exclusivamente a los cedentes y cesionarios
respectivos.
La impugnacin de un pago por causa de la inexistencia o ilegitimidad del
crdito tributario aplicado con ese fin, har surgir la responsabilidad personal y
solidaria del cedente si fuera el caso de que el cesionario, requerido por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS para regularizar la deuda, no cumpliere en el plazo que le fuere acordado con la intimacin de pago de
su importe. Dicha responsabilidad personal y solidaria se har valer por el procedimiento previsto en el artculo 17.
74
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que los cedentes y cesionarios,

por el solo hecho de haber notificado a la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS de la transferencia acordada entre ellos, adhieren voluntariamente a las disposiciones de carcter general que dictare la misma para
autorizar y reglamentar este tipo de operaciones.
Intereses y Costas
Artculo 30
ARTICULO 30 - La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr disponer el pago directo de intereses y costas causdicas (honorarios, etctera), aprobados en juicio, con fondos de las cuentas recaudadoras y
cargo de oportuno reintegro a las mismas. Estos pagos se efectuarn mediante
consignacin judicial, observndose en lo pertinente las disposiciones del Decreto N 21.653/45.
Este rgimen ser de aplicacin en todos los casos de impuestos, derechos
o contribuciones a cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS, respecto de los cuales se halle o fuera autorizada para hacer directamente devoluciones con fondos de las cuentas recaudadoras.
Pago provisorio de impuestos vencidos
Artculo 31
ARTICULO 31 - En los casos de contribuyentes que no presenten declaraciones juradas por uno o ms perodos fiscales y la ADMINISTRACION FEDERAL
DE INGRESOS PUBLICOS conozca por declaraciones o determinacin de oficio la medida en que les ha correspondido tributar gravamen en perodos anteriores, los emplazar para que dentro de un trmino de QUINCE (15) das presenten las declaraciones juradas e ingresen el tributo correspondiente. Si dentro
de dicho plazo los responsables no regularizan su situacin, la ADMINISTRACION FEDERAL, sin otro trmite, podr requerirles judicialmente el pago a cuenta
del tributo que en definitiva les corresponda abonar, de una suma equivalente a
tantas veces el tributo declarado o determinado respecto a cualquiera de los
perodos no prescriptos, cuantos sean los perodos por los cuales dejaron de
presentar declaraciones. La ADMINISTRACION FEDERAL queda facultada a
actualizar los valores respectivos sobre la base de la variacin del ndice de
precios al por mayor, nivel general.
Luego de iniciado el juicio de ejecucin fiscal, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS no estar obligada a considerar la reclamacin
del contribuyente contra el importe requerido sino por la va de repeticin y previo pago de las costas y gastos del juicio e intereses que correspondan.
Prrroga
Artculo 32
ARTICULO 32 - Facltase a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS para conceder facilidades para el pago de los tributos, intereses y multas, incluso en casos particulares a favor de aquellos contribuyentes y
responsables que acrediten encontrarse en condiciones econmico-financieras
que les impidan el cumplimiento oportuno de dichas obligaciones.
Cuando la deuda se encontrare suficientemente garantizada a satisfaccin
de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, se aplicar un
inters que no podr exceder del previsto por el artculo 37 y que resultar del
75
cuadro de tasas que establecer la ADMINISTRACION FEDERAL en atencin

a la antigedad de la deuda. Podr tambin la ADMINISTRACION FEDERAL,
en tales casos, titulizar los crditos mediante la constitucin de fideicomisos
financieros, canalizndose el producido de la negociacin de los ttulos hacia las
cuentas recaudadoras.
Cuando la deuda no estuviere garantizada, se aplicar un inters que fijar la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS dentro de los lmites
establecidos en el prrafo anterior.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr, en los
casos de contribuyentes y responsables concursados, otorgar facilidades especiales para el ingreso de las deudas privilegiadas relativas a tributos y sus actualizaciones a cargo de aqulla, originadas con anterioridad al auto de iniciacin del concurso preventivo o auto declarativo de quiebra, estableciendo al
efecto plazos y condiciones para dicho acogimiento.
Asimismo, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr votar favorablemente en las condiciones que se fijen en las propuestas judiciales de acuerdos preventivos o resolutorios, por crditos quirografarios en tanto se otorgue al crdito fiscal idntico tratamiento que al resto de las deudas
quirografarias.
ARTICULO 33 - Con el fin de asegurar la verificacin oportuna de la situacin
impositiva de los contribuyentes y dems responsables, podr la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS exigir que stos, y an los terceros
cuando fuere realmente necesario, lleven libros o registros especiales de las
negociaciones y operaciones propias y de terceros que se vinculen con la materia imponible, siempre que no se trate de comerciantes matriculados que lleven
libros rubricados en forma correcta, que a juicio de la ADMINISTRACION FEDERAL haga fcil su fiscalizacin y registren todas las operaciones que interese
verificar. Todas las registraciones contables debern estar respaldadas por los
comprobantes correspondientes y slo de la fe que stos merezcan surgir el
valor probatorio de aqullas.
Podr tambin exigir que los responsables otorguen determinados comprobantes y conserven sus duplicados, as como los dems documentos y comprobantes de sus operaciones por un trmino de DIEZ (10) aos, o excepcionalmente por un plazo mayor, cuando se refieran a operaciones o actos cuyo conocimiento sea indispensable para la determinacin cierta de la materia imponible.
Sin perjuicio de lo indicado en los prrafos precedentes, todas las personas o
entidades que desarrollen algn tipo de actividad retribuida, que no sea en relacin de dependencia, debern llevar registraciones con los comprobantes que
las respalden y emitir comprobantes por las prestaciones o enajenaciones que
realicen, que permitan establecer clara y fehacientemente los gravmenes que
deban tributar. La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
podr limitar esta obligacin en atencin al pequeo tamao econmico y efectuar mayores o menores requerimientos en razn de la ndole de la actividad o el
servicio y la necesidad o conveniencia de individualizar a terceros.
Los libros y la documentacin a que se refiere el presente artculo debern
permanecer a disposicin de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS en el domicilio fiscal.
76
Modificado Por:
- DECRETO N 1334/1998, Artculo N 2 (Ultimo prrafo agregado.)
ARTICULO 33 - Con el fin de asegurar la verificacin oportuna de la situacin
impositiva de los contribuyentes y dems responsables, podr la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS exigir que stos, y an los terceros
cuando fuere realmente necesario, lleven libros o registros especiales de las
negociaciones y operaciones propias y de terceros que se vinculen con la materia imponible, siempre que no se trate de comerciantes matriculados que lleven
libros rubricados en forma correcta, que a juicio de la ADMINISTRACION FEDERAL haga fcil su fiscalizacin y registren todas las operaciones que interese
verificar. Todas las registraciones contables debern estar respaldadas por los
comprobantes correspondientes y slo de la fe que stos merezcan surgir el
valor probatorio de aqullas.
Podr tambin exigir que los responsables otorguen determinados comprobantes y conserven sus duplicados, as como los dems documentos y comprobantes de sus operaciones por un trmino de DIEZ (10) aos, o excepcionalmente por un plazo mayor, cuando se refieran a operaciones o actos cuyo conocimiento sea indispensable para la determinacin cierta de la materia imponible.
Sin perjuicio de lo indicado en los prrafos precedentes, todas las personas o
entidades que desarrollen algn tipo de actividad retribuida, que no sea en relacin de dependencia, debern llevar registraciones con los comprobantes que
las respalden y emitir comprobantes por las prestaciones o enajenaciones que
realicen, que permitan establecer clara y fehacientemente los gravmenes que
deban tributar. La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
podr limitar esta obligacin en atencin al pequeo tamao econmico y efectuar mayores o menores requerimientos en razn de la ndole de la actividad o el
servicio y la necesidad o conveniencia de individualizar a terceros.
Artculo...: Los contribuyentes estarn obligados a constatar que las facturas
o documentos equivalentes que reciban por sus compras o locaciones, se encuentren debidamente autorizados por la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos.
El Poder Ejecutivo nacional limitar la obligacin establecida en el prrafo
precedente, en funcin de indicadores de carcter objetivo, atendiendo la disponibilidad de medios existentes para realizar, la respectiva constatacin y al nivel
de operaciones de los contribuyentes.
Incorporado Por:
- LEY N 25795/2003, Artculo N 1
ARTICULO 34 - Facltase al Poder Ejecutivo nacional a condicionar el cmputo de deducciones, crditos fiscales y dems efectos tributarios de inters del
contribuyente y/o responsable a la utilizacin de determinados medios de pago
u otras formas de comprobacin de las operaciones en cuyo caso los contribuyentes que no utilicen tales medios o formas de comprobacin quedarn obligados a acreditar la veracidad de las operaciones para poder computar a su favor
los conceptos indicados. Idnticos efectos a los indicados en el prrafo prece-
77
dente se aplicarn a aquellos contribuyentes que por sus compras o locaciones

reciban facturas o documentos equivalentes, apcrifos o no autorizados, cuando estuvieran obligados a realizar la constatacin dispuesta en el artculo sin
nmero incorporado a continuacin del artculo 33.
Modificado Por:
ARTICULO 34 - Facltase a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS a condicionar el cmputo de deducciones, crditos fiscales y
dems efectos tributarios de inters del contribuyente y/o responsable a la utilizacin de determinados medios de pago u otras formas de comprobacin de las
operaciones en cuyo caso los contribuyentes que no utilicen tales medios o formas de comprobacin quedarn obligados a acreditar la veracidad de las operaciones para poder computar a su favor los conceptos indicados.
Artculo 35
ARTICULO 35 - La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS tendr amplios poderes para verificar en cualquier momento, inclusive respecto de perodos fiscales en curso, por intermedio de sus funcionarios y empleados, el cumplimiento que los obligados o responsables den a las leyes, reglamentos, resoluciones e instrucciones administrativas, fiscalizando la situacin de cualquier presunto responsable. En el desempeo de esa funcin la
ADMINISTRACION FEDERAL podr:
a.- Citar al firmante de la declaracin jurada, al presunto contribuyente o
responsable, o a cualquier tercero que a juicio de la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS tenga conocimiento de las negociaciones u operaciones de aqullos, para contestar o informar verbalmente o por escrito, segn sta estime conveniente, y dentro de un plazo que se fijar prudencialmente en atencin al lugar del domicilio del
citado, todas las preguntas o requerimientos que se les hagan sobre las
rentas, ingresos, egresos y, en general, sobre las circunstancias y
operaciones que a juicio de la ADMINISTRACION FEDERAL estn vinculadas al hecho imponible previsto por las leyes respectivas.
b.- Exigir de los responsables o terceros la presentacin de todos los comprobantes y justificativos que se refieran al hecho precedentemente sealado.
c.- Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos de responsables o terceros, que puedan registrar o comprobar las negociaciones
y operaciones que se juzguen vinculadas a los datos que contengan o
deban contener las declaraciones juradas. La inspeccin a que se alude
podr efectuarse an concomitantemente con la realizacin y ejecucin
de los actos u operaciones que interesen a la fiscalizacin.
Cuando se responda verbalmente a los requerimientos previstos en el
inciso a), o cuando se examinen libros, papeles, etc., se dejar constancia en actas de la existencia e individualizacin de los elementos exhibidos, as como de las manifestaciones verbales de los fiscalizados. Dichas actas, que extendern los funcionarios y empleados de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, sean o no firmadas por el interesado, servirn de prueba en los juicios respectivos.
d.- Requerir por medio del Administrador Federal y dems funcionarios especialmente autorizados para estos fines por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, el auxilio inmediato de la fuerza
78
pblica cuando tropezasen con inconvenientes en el desempeo de sus

funciones, cuando dicho auxilio fuera menester para hacer comparecer
a los responsables y terceros o cuando fuera necesario para la ejecucin de las rdenes de allanamiento.
Dicho auxilio deber acordarse sin demora, bajo la exclusiva responsabilidad del funcionario que lo haya requerido, y, en su defecto, el funcionario o empleado policial responsable de la negativa u omisin incurrir
en la pena establecida por el Cdigo Penal.
e.- Recabar por medio del Administrador Federal y dems funcionarios autorizados por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, orden de allanamiento al juez nacional que corresponda, debiendo especificarse en la solicitud el lugar y oportunidad en que habr de
practicarse. Debern ser despachadas por el juez, dentro de las veinticuatro (24) horas, habilitando das y horas, si fuera solicitado. En la ejecucin de las mismas sern de aplicacin los artculos 224, siguientes y
concordantes del Cdigo Procesal Penal de la Nacin.
f.- Clausurar preventivamente un establecimiento, cuando el funcionario
autorizado por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS constatare que se hayan configurado uno o ms de los hechos u
omisiones previstos en el artculo 40 de esta ley y concurrentemente
exista un grave perjuicio o el responsable registre antecedentes por haber cometido la misma infraccin en un perodo no superior a un ao
desde que se detect la anterior.
ARTICULO 36.- Los contribuyentes, responsables y terceros que efectan
registraciones mediante sistemas de computacin de datos, debern mantener
en condiciones de operatividad en los lugares sealados en el ltimo prrafo del
artculo 33, los soportes magnticos utilizados en sus aplicaciones que incluyan
datos vinculados con la materia imponible, por el trmino de DOS (2) aos contados a partir de la fecha de cierre del perodo fiscal en el cual se hubieran
utilizado.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr requerir
a los contribuyentes, responsables y terceros:
a.- Copia de la totalidad o parte de los soportes magnticos aludidos, debiendo
suministrar la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
los elementos materiales al efecto.
b.- Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento de computacin utilizado y de las aplicaciones implantadas, sobre caractersticas tcnicas del hardware y software, ya sea que el procesamiento se
desarrolle en equipos propios o arrendados o que el servicio sea prestado por un tercero.
Asimismo podr requerir especificaciones acerca del sistema operativo
y los lenguajes y/o utilitarios utilizados, como as tambin, listados de
programas, carpetas de sistemas, diseo de archivos y toda otra documentacin o archivo inherentes al proceso de los datos que configuran
los sistemas de informacin.
c.- La utilizacin, por parte del personal fiscalizador del Organismo recaudador, de programas y utilitarios de aplicacin en auditora fiscal que
posibiliten la obtencin de datos, instalados en el equipamiento informtico
del contribuyente y que sean necesarios en los procedimientos de control a realizar.
79
Lo especificado en el presente artculo tambin ser de aplicacin a los servicios de computacin que realicen tareas para terceros. Esta norma slo ser
de aplicacin en relacin a los sujetos que se encuentren bajo verificacin.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS dispondr los
datos que obligatoriamente debern registrarse, la informacin inicial a presentar por parte de los responsables o terceros, y la forma y plazos en que debern
cumplimentarse las obligaciones dispuestas en el presente artculo.
Modificado Por:
- DECRETO N 1334/1998, Artculo N 3 (Primer prrafo sustituido.)
ARTICULO 36 - Los contribuyentes, responsables y terceros que efectan
registraciones mediante sistemas de computacin de datos, debern mantener
en condiciones de operatividad, los soportes magnticos utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, por el trmino
de DOS (2) aos contados a partir de la fecha de cierre del ejercicio en el cual se
hubieran utilizado.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr requerir
a los contribuyentes, responsables y terceros:
a.- Copia de la totalidad o parte de los soportes magnticos aludidos, debiendo
suministrar la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
los elementos materiales al efecto.
b.- Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento de computacin utilizado y de las aplicaciones implantadas, sobre caractersticas tcnicas del hardware y software, ya sea que el procesamiento se
desarrolle en equipos propios o arrendados o que el servicio sea prestado por un tercero.
Asimismo podr requerir especificaciones acerca del sistema operativo
y los lenguajes y/o utilitarios utilizados, como as tambin, listados de
programas, carpetas de sistemas, diseo de archivos y toda otra documentacin o archivo inherentes al proceso de los datos que configuran
los sistemas de informacin.
c.- La utilizacin, por parte del personal fiscalizador del Organismo recaudador, de programas y utilitarios de aplicacin en auditora fiscal que
posibiliten la obtencin de datos, instalados en el equipamiento informtico
del contribuyente y que sean necesarios en los procedimientos de control a realizar.
Lo especificado en el presente artculo tambin ser de aplicacin a los servicios de computacin que realicen tareas para terceros. Esta norma slo ser
de aplicacin en relacin a los sujetos que se encuentren bajo verificacin.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS dispondr los
datos que obligatoriamente debern registrarse, la informacin inicial a presentar por parte de los responsables o terceros, y la forma y plazos en que debern
cumplimentarse las obligaciones dispuestas en el presente artculo.
80
CAPITULO VI - INTERESES, ILICITOS Y SANCIONES

Intereses resarcitorios
ARTICULO 37 - La falta total o parcial de pago de los gravmenes, retenciones,
percepciones, anticipos y dems pagos a cuenta, devengar desde los respectivos
vencimientos, sin necesidad de interpelacin alguna, un inters resarcitorio.
La tasa de inters y su mecanismo de aplicacin sern fijados por la SECRETARIA DE HACIENDA dependiente del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS
Y SERVICIOS PUBLICOS; el tipo de inters que se fije no podr exceder del
doble de la mayor tasa vigente que perciba en sus operaciones el Banco de la
Nacin Argentina.
Los intereses se devengarn sin perjuicio de la actualizacin del artculo 129
y de las multas que pudieran corresponder por aplicacin de los artculos 39, 45,
46 y 48.
La obligacin de abonar estos intereses subsiste no obstante la falta de reserva por parte de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
al percibir el pago de la deuda principal y mientras no haya transcurrido el trmino de la prescripcin para el cobro de sta.
En caso de cancelarse total o parcialmente la deuda principal sin cancelarse
al mismo tiempo los intereses que dicha deuda hubiese devengado, stos, transformados en capital, devengarn desde ese momento los intereses previstos en
este artculo.
En los casos de apelacin ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION los
intereses de este artculo continuarn devengndose.
Modificado Por:
- LEY N 25239/1999, Artculo N 18 (Prrafo aclaratorio agregado a continuacin del cuarto prrafo del art. 37.)
ARTICULO 37 - La falta total o parcial de pago de los gravmenes, retenciones, percepciones, anticipos y dems pagos a cuenta, devengar desde los
respectivos vencimientos, sin necesidad de interpelacin alguna, un inters
resarcitorio.
La tasa de inters y su mecanismo de aplicacin sern fijados por la SECRETARIA DE HACIENDA dependiente del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS
Y SERVICIOS PUBLICOS; el tipo de inters que se fije no podr exceder del
doble de la mayor tasa vigente que perciba en sus operaciones el Banco de la
Nacin Argentina.
Los intereses se devengarn sin perjuicio de la actualizacin del artculo 129
y de las multas que pudieran corresponder por aplicacin de los artculos 39, 45,
46 y 48.
La obligacin de abonar estos intereses subsiste no obstante la falta de reserva por parte de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
al percibir el pago de la deuda principal y mientras no haya transcurrido el trmino de la prescripcin para el cobro de sta.
81
En los casos de apelacin ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION los

intereses de este artculo continuarn devengndose.
Infracciones formales - Sanciones
ARTICULO 38 - Cuando existiere la obligacin de presentar declaraciones
juradas, la omisin de hacerlo dentro de los plazos generales que establezca la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, ser sancionada,
sin necesidad de requerimiento previo, con una multa de DOSCIENTOS PESOS ($ 200), la que se elevar a CUATROCIENTOS PESOS ($ 400) si se tratare
de sociedades, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el
pas o de establecimientos organizados en forma de empresas estables -de cualquier naturaleza u objeto- pertenecientes a personas de existencia fsica o ideal
domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior. Las mismas sanciones se
aplicarn cuando se omitiere proporcionar los datos a que se refiere el ltimo
prrafo del artculo 11.
El procedimiento de aplicacin de esta multa podr iniciarse, a opcin de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, con una notificacin
emitida por el sistema de computacin de datos que rena los requisitos establecidos en el artculo 71. Si dentro del plazo de QUINCE (15) das a partir de la
notificacin el infractor pagare voluntariamente la multa y presentare la declaracin jurada omitida, los importes sealados en el prrafo primero de este artculo, se reducirn de pleno derecho a la mitad y la infraccin no se considerar
como un antecedente en su contra. El mismo efecto se producir si ambos requisitos se cumplimentaren desde el vencimiento general de la obligacin hasta
los QUINCE (15) das posteriores a la notificacin mencionada. En caso de no
pagarse la multa o de no presentarse la declaracin jurada, deber sustanciarse
el sumario a que se refieren los artculos 70 y siguientes, sirviendo como cabeza
del mismo la notificacin indicada precedentemente.
Modificado Por:
- LEY N 25795/2003, Artculo N 2 (Importes sustituidos en el primer prrafo)
ARTICULO 38 - Cuando existiere la obligacin de presentar declaraciones
juradas, la omisin de hacerlo dentro de los plazos generales que establezca la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, ser sancionada,
sin necesidad de requerimiento previo, con una multa de UN CENTAVO DE
PESO ($ 0,01), la que se elevar a DOS CENTAVOS DE PESO ($ 0,02) si se
tratare de sociedades, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas
en el pas o de establecimientos organizados en forma de empresas estables de cualquier naturaleza u objeto- pertenecientes a personas de existencia fsica
o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior. Las mismas sanciones se aplicarn cuando se omitiere proporcionar los datos a que se refiere el
ltimo prrafo del artculo 11.
El procedimiento de aplicacin de esta multa podr iniciarse, a opcin de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, con una notificacin
emitida por el sistema de computacin de datos que rena los requisitos establecidos en el artculo 71. Si dentro del plazo de QUINCE (15) das a partir de la
notificacin el infractor pagare voluntariamente la multa y presentare la declaracin jurada omitida, los importes sealados en el prrafo primero de este artculo, se reducirn de pleno derecho a la mitad y la infraccin no se considerar
82
como un antecedente en su contra. El mismo efecto se producir si ambos requisitos se cumplimentaren desde el vencimiento general de la obligacin hasta
los QUINCE (15) das posteriores a la notificacin mencionada. En caso de no
pagarse la multa o de no presentarse la declaracin jurada, deber sustanciarse
el sumario a que se refieren los artculos 70 y siguientes, sirviendo como cabeza
del mismo la notificacin indicada precedentemente.
Artculo...: Cuando existiere la obligacin de presentar declaracin jurada informativa sobre la incidencia en la determinacin del impuesto a las ganancias derivada de las operaciones de importacin y exportacin entre partes independientes, la
omisin de hacerlo dentro de los plazos generales que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, ser sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con una multa de PESOS UN MIL QUINIENTOS ($ 1.500), la que se
elevar a PESOS NUEVE MIL ($ 9.000) si se tratare de sociedades, empresas,
fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el pas, o
de establecimientos organizados en forma de empresas estables -de cualquier naturaleza u objeto- pertenecientes a personas de existencia fsica o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior.
En los supuestos en que la obligacin de presentar declaraciones juradas se
refiera al detalle de las transacciones -excepto en el caso de importacin y exportacin entre partes independientes - celebradas entre personas fsicas, empresas o explotaciones unipersonales, sociedades locales, fideicomisos o establecimientos estables ubicados en el pas con personas fsicas, jurdicas o cualquier otro tipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el exterior, la
omisin de hacerlo dentro de los plazos generales que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, ser sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con una multa de PESOS DIEZ MIL ($ 10.000), la que se elevar
a PESOS VEINTE MIL ($ 20.000) si se tratare de sociedades, fideicomisos,
asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el pas o de establecimientos organizados en forma de empresas estables -de cualquier naturaleza u objeto- pertenecientes a personas de existencia fsica o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior.
La aplicacin de estas multas, se regir por el procedimiento previsto en los
artculos 70 y siguientes.
Incorporado por:
- LEY N 25795/2003, Artculo N 1
ARTICULO 39 - Sern sancionadas con multas de PESOS CIENTO CINCUENTA ($ 150) a PESOS DOS MIL QUINIENTOS ($ 2.500) las violaciones a
las disposiciones de esta ley, de las respectivas leyes tributarias, de los decretos reglamentarios y de toda otra norma de cumplimiento obligatorio, que establezcan o requieran el cumplimiento de deberes formales tendientes a determinar la obligacin tributaria, a verificar y fiscalizar el cumplimiento que de ella
hagan los responsables.
En los casos de los incumplimientos que en adelante se indican, la multa
prevista en el primer prrafo del presente artculo se graduar entre el menor all
previsto y hasta un mximo de PESOS CUARENTA Y CINCO MIL ($ 45.000):
83
1.- Las infracciones a las normas referidas al domicilio fiscal previstas en el

artculo 3 de esta ley, en el decreto reglamentario, o en las normas
complementarias que dicte la Administracin Federal de Ingresos Pblicos con relacin al mismo.
2.- La resistencia a la fiscalizacin, por parte del contribuyente o responsable, consistente en el incumplimiento reiterado a los requerimientos de
los funcionarios actuantes, slo en la medida en que los mismos no sean
excesivos o desmesurados respecto de la informacin y la forma exigidas, y siempre que se haya otorgado al contribuyente el plazo previsto
por la Ley de Procedimientos Administrativos para su contestacin.
3.- La omisin de proporcionar datos requeridos por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos para el control de las operaciones internacionales.
4.- La falta de conservacin de los comprobantes y elementos justificativos
de los precios pactados en operaciones internacionales.
Las multas previstas en este artculo, en su caso, son acumulables con las
establecidas en el artculo 38 de la presente ley.
Si existiera resolucin condenatoria respecto del incumplimiento a un requerimiento de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, las sucesivas reiteraciones que se formulen a partir de ese momento y que tuvieren por objeto el
mismo deber formal, sern pasibles en su caso de la aplicacin de multas independientes, aun cuando las anteriores no hubieran quedado firmes o estuvieran
en curso de discusin administrativa o judicial.
En todos los casos de incumplimiento mencionados en el presente artculo la
multa a aplicarse se graduar conforme a la condicin del contribuyente y a la
gravedad de la infraccin."
Modificado Por:
Texto Anterior Artculo 39: Texto segn Decreto N 1334/1998
ARTICULO 39 - Sern sancionados con multas de CIENTO CINCUENTA
PESOS ($ 150) a DOS MIL QUINIENTOS PESOS ($ 2.500) las violaciones a las
disposiciones de esta ley, de las respectivas leyes tributarias, de los decretos
reglamentarios dictados por el PODER EJECUTIVO NACIONAL y por toda otra
norma de cumplimiento obligatorio, que establezcan o requieran el cumplimiento de deberes formales tendientes a determinar la obligacin tributaria, a verificar y fiscalizar el cumplimiento que de ella hagan los responsables. Estas multas son acumulables con la del artculo anterior.
Igual graduacin corresponder cuando se trate de infracciones a las normas
referidas al domicilio fiscal previstas en el artculo 3 de esta ley, en el decreto
reglamentario, o en las normas complementarias que dicte la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS con relacin al mismo.
En los casos que dichos incumplimientos se refieran a regmenes generales
de informacin de terceros establecidos por resolucin general de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, la multa prevista en el prrafo
anterior se graduar entre dos mil quinientos pesos ($ 2.500) y cuarenta y cinco
mil pesos ($ 45.000).
Si existiera resolucin condenatoria respecto del incumplimiento a un requerimiento de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, las
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sucesivas reiteraciones que se formulen a partir de ese momento y que tuvieren

por objeto el mismo deber formal, sern pasibles en su caso de la aplicacin de
multas independientes, aun cuando las anteriores no hubieran quedado firmes o
estuvieran en curso de discusin administrativa o judicial.
Modificado por:
- DECRETO N 1334/1998, Artculo N 4 (Segundo prrafo incorporado.)
ARTICULO 39 - Sern sancionados con multas de CIENTO CINCUENTA
PESOS ($ 150) a DOS MIL QUINIENTOS PESOS ($ 2.500) las violaciones a las
disposiciones de esta ley, de las respectivas leyes tributarias, de los decretos
reglamentarios dictados por el PODER EJECUTIVO NACIONAL y por toda otra
norma de cumplimiento obligatorio, que establezcan o requieran el cumplimiento de deberes formales tendientes a determinar la obligacin tributaria, a verificar y fiscalizar el cumplimiento que de ella hagan los responsables. Estas multas son acumulables con la del artculo anterior.
En los casos que dichos incumplimientos se refieran a regmenes generales
de informacin de terceros establecidos por resolucin general de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, la multa prevista en el prrafo
anterior se graduar entre dos mil quinientos pesos ($ 2.500) y cuarenta y cinco
mil pesos ($ 45.000).
Si existiera resolucin condenatoria respecto del incumplimiento a un requerimiento de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, las
sucesivas reiteraciones que se formulen a partir de ese momento y que tuvieren
por objeto el mismo deber formal, sern pasibles en su caso de la aplicacin de
multas independientes, aun cuando las anteriores no hubieran quedado firmes o
estuvieran en curso de discusin administrativa o judicial.
Artculo...: Ser sancionado con multas de PESOS QUINIENTOS ($ 500) a
PESOS CUARENTA Y CINCO MIL ($ 45.000) el incumplimiento a los requerimientos dispuestos por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos a presentar las declaraciones juradas informativas -originales o rectificativas- previstas en el artculo agregado a continuacin del artculo 38 y las previstas en los
regmenes de informacin propia del contribuyente o responsable, o de informacin de terceros, establecidos mediante Resolucin General de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
Las multas previstas en este artculo, en su caso, son acumulables con las
del artculo agregado a continuacin del artculo 38 de la presente ley, y al igual
que aqullas, debern atender a la condicin del contribuyente y a la gravedad
de la infraccin.
Si existiera resolucin condenatoria respecto del incumplimiento a un requerimiento de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, las sucesivas reiteraciones que se formulen a partir de ese momento y que tuvieren por objeto el
mismo deber formal, sern pasibles en su caso de la aplicacin de multas independientes, aun cuando las anteriores no hubieran quedado firmes o estuvieran
en curso de discusin administrativa o judicial.
Sin perjuicio de lo establecido precedentemente, a los contribuyentes o responsables cuyos ingresos brutos anuales sean iguales o superiores a la suma
85
de PESOS DIEZ MILLONES ($ 10.000.000), que incumplan el tercero de los

requerimientos indicados en el primer prrafo, se les aplicar una multa de DOS
(2) a DIEZ (10) veces del importe mximo previsto en el citado prrafo, la que se
acumular a las restantes sanciones previstas en el presente artculo.
Incorporado por:
- LEY N 25795/2003, Artculo N 1
Clausura
ARTICULO 40 - Sern sancionados con multa de TRESCIENTOS PESOS ($
300) a TREINTA MIL PESOS ($ 30.000) y clausura de TRES (3) a DIEZ (10)
das del establecimiento, local, oficina, recinto comercial, industrial, agropecuario
o de prestacin de servicios, siempre que el valor de los bienes y/o servicios de
que se trate exceda de DIEZ PESOS ($ 10), quienes:
a.- No entregaren o no emitieren facturas o comprobantes equivalentes por
una o ms operaciones comerciales, industriales, agropecuarias o de
prestacin de servicios que realicen en las formas, requisitos y condiciones que establezca la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS.
b.- No llevaren registraciones o anotaciones de sus adquisiciones de bienes o servicios o de sus ventas; o, si las llevaren, fueren incompletas o
defectuosas, incumpliendo con las formas, requisitos y condiciones exigidos por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
c.- Encarguen o transporten comercialmente mercaderas, aunque no sean de
su propiedad, sin el respaldo documental que exige la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.
d.- No se encontraren inscriptos como contribuyentes o responsables ante
la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS cuando
estuvieren obligados a hacerlo.
e.- No poseyeren o no conservaren las facturas o comprobantes equivalentes que acreditaren la adquisicin o tenencia de los bienes y/o servicios
destinados o necesarios para el desarrollo de la actividad de que se
trate.
f.- No poseyeren, o no mantuvieren en condiciones de operatividad o no
utilizaren los instrumentos de medicin y control de la produccin dispuestos por leyes, decretos reglamentarios dictados por el Poder Ejecutivo nacional y toda otra norma de cumplimiento obligatorio, tendientes a
posibilitar la verificacin y fiscalizacin de los tributos a cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
El mnimo y el mximo de las sanciones de multa y clausura se duplicarn
cuando se cometa otra infraccin de las previstas en este artculo dentro de los
DOS (2) aos desde que se detect la anterior.
Sin perjuicio de las sanciones de multa y clausura, y cuando sea pertinente,
tambin se podr aplicar la suspensin en el uso de matrcula, licencia o inscripcin registral que las disposiciones exigen para el ejercicio de determinadas
actividades, cuando su otorgamiento sea competencia del PODER EJECUTIVO
NACIONAL.
Modificado Por:
- LEY N 25795/2003, Artculo N 1 (Inciso b) sustituido. Incisos e) y f) incorporados)
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ARTICULO 40 - Sern sancionados con multa de TRESCIENTOS PESOS ($
300) a TREINTA MIL PESOS ($ 30.000) y clausura de TRES (3) a DIEZ (10)
das del establecimiento, local, oficina, recinto comercial, industrial, agropecuario
o de prestacin de servicios, siempre que el valor de los bienes y/o servicios de
que se trate exceda de DIEZ PESOS ($ 10), quienes:
a.- No entregaren o no emitieren facturas o comprobantes equivalentes por
una o ms operaciones comerciales, industriales, agropecuarias o de
prestacin de servicios que realicen en las formas, requisitos y condiciones que establezca la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS.
b.- No llevaren registraciones o anotaciones de sus adquisiciones de bienes o servicios o de sus ventas, locaciones o prestaciones.
c.- Encarguen o transporten comercialmente mercaderas, aunque no sean de
su propiedad, sin el respaldo documental que exige la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.
d.- No se encontraren inscriptos como contribuyentes o responsables ante
la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS cuando
estuvieren obligados a hacerlo.
El mnimo y el mximo de las sanciones de multa y clausura se duplicarn
cuando se cometa otra infraccin de las previstas en este artculo dentro de los
DOS (2) aos desde que se detect la anterior.
Sin perjuicio de las sanciones de multa y clausura, y cuando sea pertinente,
tambin se podr aplicar la suspensin en el uso de matrcula, licencia o inscripcin registral que las disposiciones exigen para el ejercicio de determinadas
actividades, cuando su otorgamiento sea competencia del PODER EJECUTIVO
NACIONAL.
Artculo...: incorporado por la Ley N 25795/2003
Artculo...: Las sanciones indicadas en el artculo precedente, exceptuando a
la de clausura, se aplicar a quienes ocuparen trabajadores en relacin de dependencia y no los registraren y declararen con las formalidades exigidas por
las leyes respectivas.
La sancin de clausura podr aplicarse atendiendo a la gravedad del hecho y
a la condicin de reincidente del infractor.
Incorporado por:
- LEY N 25795/2003, Artculo N 1
Artculo 41
ARTICULO 41 - Los hechos u omisiones que den lugar a la multa y clausura,
y en su caso, a la suspensin de matrcula, licencia o de registro habilitante, que
se refieren en el ltimo prrafo del artculo 40, debern ser objeto de un acta de
comprobacin en la cual los funcionarios fiscales dejarn constancia de todas
las circunstancias relativas a los mismos, las que desee incorporar el interesado, a su prueba y a su encuadramiento legal, conteniendo, adems, una citacin
para que el responsable, munido de las pruebas de que intente valerse, comparezca a una audiencia para su defensa que se fijar para una fecha no anterior
a los CINCO (5) das ni superior a los QUINCE (15) das. El acta deber ser
firmada por los actuantes y notificada al responsable o representante legal del
87
mismo. En caso de no hallarse presente este ltimo en el acto del escrito, se

notificar el acta labrada en el domicilio fiscal por los medios establecidos en el
artculo 100.
El juez administrativo se pronunciar una vez terminada la audiencia o en un
plazo no mayor a los DOS (2) das.
Artculo 42
ARTICULO 42 - La autoridad administrativa que hubiera dictado la providencia que ordene la clausura dispondr sus alcances y los das en que deba cumplirse.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, por medio de
sus funcionarios autorizados, proceder a hacerla efectiva, adoptando los
recaudos y seguridades del caso.
Podr realizar asimismo comprobaciones con el objeto de verificar el acatamiento de la medida y dejar constancia documentada de las violaciones que se
observaren en la misma.
Artculo 43
ARTICULO 43 - Durante el perodo de clausura cesar totalmente la actividad en los establecimientos, salvo la que fuese habitual para la conservacin o
custodia de los bienes o para la continuidad de los procesos de produccin que
no pudieren interrumpirse por causas relativas a su naturaleza. No podr
suspenderse el pago de salarios u obligaciones previsionales, sin perjuicio del
derecho del principal a disponer de su personal en la forma que autoricen las
normas aplicables a la relacin de trabajo.
Artculo 44
ARTICULO 44 - Quien quebrantare una clausura o violare los sellos, precintos o instrumentos que hubieran sido utilizados para hacerla efectiva, ser sancionado con arresto de DIEZ (10) a TREINTA (30) das y con una nueva clausura por el doble de tiempo de aqulla.
Son competentes para la aplicacin de tales sanciones los jueces en lo penal
econmico de la Capital Federal o los jueces federales en el resto de la Repblica.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, con conocimiento del juez que se hallare de turno, proceder a instruir el correspondiente
sumario de prevencin, el cual, una vez concluido, ser elevado de inmediato a
dicho juez.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS prestar a los
magistrados la mayor colaboracin durante la secuela del juicio.
Omisin de impuestos - Sanciones
ARTICULO 45 - El que omitiere el pago de impuestos mediante la falta de
presentacin de declaraciones juradas o por ser inexactas las presentadas, ser
sancionado con una multa graduable entre el cincuenta por ciento (50%) y el
ciento por ciento (100%) del gravamen dejado de pagar, retener o percibir opor-
88
tunamente, siempre que no corresponda la aplicacin del artculo 46 y en tanto

no exista error excusable. La misma sancin se aplicar a los agentes de retencin o percepcin que omitieran actuar como tales.
Ser sancionado con la misma multa quien mediante la falta de presentacin
de declaraciones juradas, liquidaciones u otros instrumentos que cumplan su
finalidad, o por ser inexactas las presentadas, omitiera la declaracin y/o pago
de ingresos a cuenta o anticipos de impuestos.
La omisin a que se refiere el primer prrafo del presente artculo ser sancionada con una multa de UNA (1) hasta CUATRO (4) veces el impuesto dejado
de pagar o retener cuando ste se origine en transacciones celebradas entre
sociedades locales, empresas, fideicomisos o establecimientos estables ubicados en el pas con personas fsicas, jurdicas o cualquier otro tipo de entidad
domiciliada, constituida o ubicada en el exterior.
Se evaluar para la graduacin de la sancin el cumplimiento, por parte del
contribuyente, de los deberes formales establecidos por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos para el control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias derivadas de las transacciones internacionales.
Modificado por:
- LEY N 25795/2003, Artculo N 1 (Prrafo incorporado a continuacin del
segundo)
ARTICULO 45 - El que omitiere el pago de impuestos mediante la falta de
presentacin de declaraciones juradas o por ser inexactas las presentadas, ser
sancionado con una multa graduable entre el cincuenta por ciento (50%) y el
ciento por ciento (100%) del gravamen dejado de pagar, retener o percibir oportunamente, siempre que no corresponda la aplicacin del artculo 46 y en tanto
no exista error excusable. La misma sancin se aplicar a los agentes de retencin o percepcin que omitieran actuar como tales.
Ser sancionado con la misma multa quien mediante la falta de presentacin
de declaraciones juradas, liquidaciones u otros instrumentos que cumplan su
finalidad, o por ser inexactas las presentadas, omitiera la declaracin y/o pago
de ingresos a cuenta o anticipos de impuestos.
Defraudacin - Sanciones
ARTICULO 46 - El que mediante declaraciones engaosas u ocultacin maliciosa, sea por accin u omisin, defraudare al Fisco, ser reprimido con multa
de DOS (2) hasta DIEZ (10) veces el importe del tributo evadido.
Modificado por:
ARTICULO 46 - El que mediante declaraciones engaosas u ocultacin maliciosa perjudicare al Fisco con liquidaciones de impuestos que no correspondan
a la realidad, ser reprimido con multa de DOS (2) hasta DIEZ (10) veces el
importe del tributo evadido.
89

Artculo...: El que mediante declaraciones engaosas u ocultaciones maliciosas, perjudique al Fisco exteriorizando quebrantos total o parcialmente superiores a los procedentes utilizando esos importes superiores para compensar utilidades sujetas a impuestos, ya sea en el corriente y/o siguientes ejercicios, ser
reprimido con multa de DOS (2) hasta DIEZ (10) veces del importe que surja de
aplicar la tasa mxima del impuesto a las ganancias sobre el quebranto impugnado por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
Incorporado por:
- LEY N 25795/2003, Artculo N 1
Artculo 47
ARTICULO 47 - Se presume, salvo prueba en contrario, que existe la voluntad de producir declaraciones engaosas o de incurrir en ocultaciones maliciosas cuando:
a.- Medie una grave contradiccin entre los libros, registraciones, documentos y dems antecedentes correlativos con los datos que surjan de las
declaraciones juradas o con los que deban aportarse en la oportunidad
a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 11.
b.- Cuando en la documentacin indicada en el inciso anterior se consignen
datos inexactos que pongan una grave incidencia sobre la determinacin de la materia imponible.
c.- Si la inexactitud de las declaraciones juradas o de los elementos documentales que deban servirles de base proviene de su manifiesta disconformidad con las normas legales y reglamentarias que fueran aplicables
al caso.
d.- En caso de no llevarse o exhibirse libros de contabilidad, registraciones
y documentos de comprobacin suficientes, cuando ello carezca de justificacin en consideracin a la naturaleza o volumen de las operaciones
o del capital invertido o a la ndole de las relaciones jurdicas y econmicas establecidas habitualmente a causa del negocio o explotacin.
e.- Cuando se declaren o hagan valer tributariamente formas o estructuras
jurdicas inadecuadas o impropias de las prcticas de comercio, siempre
que ello oculte o tergiverse la realidad o finalidad econmica de los actos, relaciones o situaciones con incidencia directa sobre la determinacin de los impuestos.
Artculo 48
ARTICULO 48 - Sern reprimidos con multa de DOS (2) hasta DIEZ (10)
veces el tributo retenido o percibido, los agentes de retencin o percepcin que
los mantengan en su poder, despus de vencidos los plazos en que debieran
ingresarlo.
No se admitir excusacin basada en la falta de existencia de la retencin o
percepcin, cuando stas se encuentren documentadas, registradas, contabilizadas, comprobadas o formalizadas de cualquier modo.
Eximicin y reduccin de sanciones
ARTICULO 49 - Si un contribuyente rectificare voluntariamente sus declaraciones juradas antes de corrrsele las vistas del artculo 17 y no fuere reinciden-
90
te en las infracciones del artculo 46 ni en las del agregado a su continuacin, las

multas de estos ltimos artculos y la del artculo 45 se reducirn a UN TERCIO
(1/3) de su mnimo legal.
En los mismos trminos, dicha reduccin ser aplicable si el contribuyente
presenta declaraciones juradas rectificativas a instancia de la inspeccin actuante y abona ntegramente el saldo declarado dentro de los CINCO (5) das de
formalizada dicha presentacin. Cuando la pretensin fiscal fuere aceptada una
vez corrida la vista pero antes de operarse el vencimiento del primer plazo de
QUINCE (15) das acordado para contestarla, la multa de los artculos 45 y 46,
excepto reincidencia en la comisin de la infraccin prevista por este ltimo, se
reducir a DOS TERCIOS (2/3) de su mnimo legal.
En caso de que la determinacin de oficio practicada por la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos fuese consentida por el interesado la multa que le
hubiere sido aplicada a base de los artculos 45 y 46, no mediando la reincidencia a que se refieren los prrafos anteriores, quedar reducida de pleno derecho
al mnimo legal.
Cuando fueran de aplicacin los artculos 45 y 46 y el saldo total de los
gravmenes adeudados, previamente actualizados, no excediera de PESOS
SEISCIENTOS ($ 600) no se aplicar sancin si el mismo se ingresara voluntariamente, o antes de vencer el plazo indicado en el segundo prrafo.
En los supuestos de los artculos 38, agregado a su continuacin, 39, agregado a su continuacin, 40 y agregado a su continuacin, el Juez administrativo
podr eximir de sancin al responsable cuando a su juicio la infraccin no revistiera gravedad. En el caso de los artculos 40 y el agregado a su continuacin, la
eximicin podr ser parcial, limitndose a una de las sanciones previstas por
dicha norma, conforme a la condicin del contribuyente y a la gravedad de la
infraccin.
(*) - Importe sustituido por art. 2, inciso b).
Modificado por:
- LEY N 25795/2003, Artculo N 2 (Importe sustituido en el cuarto prrafo)
ARTICULO 49 - Si un contribuyente rectificare voluntariamente sus declaraciones juradas antes de corrrsele las vistas del artculo 17 y no fuere reincidente en la infraccin del artculo 46, las multas de este ltimo artculo y las del
artculo 45 se reducirn a un tercio (1/3) de su mnimo legal.
Cuando la pretensin fiscal fuere aceptada una vez corrida la vista pero antes de operarse el vencimiento del primer plazo de QUINCE (15) das acordado
para contestarla, la multa de los artculos 45 y 46, excepto reincidencia en la
comisin de la infraccin prevista por este ltimo, se reducir a dos tercios (2/3)
de su mnimo legal.
En caso de que la determinacin de oficio practicada por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS fuese consentida por el interesado
la multa que le hubiere sido aplicada a base de los artculos 45 y 46, no median-
91
do la reincidencia a que se refieren los prrafos anteriores, quedar reducida de

pleno derecho al mnimo legal.
Cuando fueran de aplicacin los artculos 45 y 46 y el saldo total de los
gravmenes adeudados, previamente actualizados, no excediera de TREINTA
CENTAVOS DE PESO ($0,30) no se aplicar sancin si el mismo se ingresara
voluntariamente o antes de vencer el plazo indicado en el segundo prrafo.
En los supuestos de los artculos 38 y 39, el juez administrativo podr reducir
a su mnimo legal o eximir de sancin, cuando a su juicio la infraccin no revistiere
gravedad.
Artculo 50
ARTICULO 50 - Si en la primera oportunidad de defensa en la sustanciacin
de un sumario por infraccin al artculo 39 o en la audiencia que marca el artculo 41, el titular o representante legal reconociere la materialidad de la infraccin
cometida, las sanciones se reducirn, por nica vez, al mnimo legal.
Plazo para el pago de multas
Artculo 51
ARTICULO 51 - Las multas aplicadas debern ser satisfechas por los responsables dentro de los QUINCE (15) das de notificadas, salvo que se hubiera
optado por interponer contra las mismas las acciones o recursos que autorizan
los artculos 76, 82 y 86.
Intereses punitorios
Artculo 52
ARTICULO 52 - Cuando sea necesario recurrir a la va judicial para hacer
efectivos los crditos y multas ejecutoriadas, los importes respectivos devengarn
un inters punitorio computable desde la interposicin de la demanda.
La tasa y el mecanismo de aplicacin sern fijados con carcter general por la
SECRETARIA DE HACIENDA dependiente del MINISTERIO DE ECONOMIA Y
OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, no pudiendo el tipo de inters exceder en ms
de la mitad la tasa que deba aplicarse conforme a las previsiones del artculo 37.
CAPITULO VII - RESPONSABLES DE LAS SANCIONES
Artculo 53
ARTICULO 53 - Estn obligados a pagar los accesorios quienes deban abonar los respectivos impuestos, anticipos y otros pagos a cuenta.
Contribuyentes imputables
Artculo 54
ARTICULO 54 - No estn sujetos a las sanciones previstas en los artculos
39, 40, 45, 46 y 48 las sucesiones indivisas. Asimismo, no sern imputables el
cnyuge cuyos rditos propios perciba o disponga en su totalidad el otro, los
incapaces, los penados a que se refiere el artculo 12 del Cdigo Penal, los
quebrados cuando la infraccin sea posterior a la prdida de la administracin
de sus bienes y siempre que no sean responsables con motivo de actividades
cuya gestin o administracin ejerzan.
92
Todos los dems contribuyentes enumerados en el artculo 5, sean o no

personas de existencia visible, estn sujetos a las sanciones previstas en los
artculos 39, 40, 45, 46 y 48, por las infracciones que ellos mismos cometan o
que, en su caso, les sean imputadas por el hecho u omisin en que incurran sus
representantes, directores, gerentes, administradores o mandatarios, o con relacin a unos y otros, por el hecho u omisin de quienes les estn subordinados
como sus agentes, factores o dependientes.
Las sanciones previstas en los artculos 39, 40, 45, 46 y 48, no sern de
aplicacin en los casos en que ocurra el fallecimiento del infractor, aun cuando
la resolucin respectiva haya quedado firme y pasado en autoridad de cosa
juzgada.
Responsables infractores
Artculo 55
ARTICULO 55 - Son personalmente responsables de las sanciones previstas
en el artculo 38 y en los artculos 39, 40, 44, 45, 46 y 48, como infractores de los
deberes fiscales de carcter material o formal (artculos 6 y 7) que les incumben en la administracin, representacin, liquidacin, mandato o gestin de entidades, patrimonios y empresas, todos los responsables enumerados en los
primeros CINCO (5) incisos del artculo 6.
CAPITULO VIII DE LA PRESCRIPCION
ARTICULO 56 - Las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el
pago de los impuestos regidos por la presente ley, y para aplicar y hacer efectivas las multas y clausuras en ella previstas, prescriben:
a.- Por el transcurso de CINCO (5) aos en el caso de contribuyentes
inscriptos, as como en el caso de contribuyentes no inscriptos que no
tengan obligacin legal de inscribirse ante la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS o que, teniendo esa obligacin y no
habindola cumplido, regularicen espontneamente su situacin.
b.- Por el transcurso de DIEZ (10) aos en el caso de contribuyentes no
inscriptos.
c.- Por el transcurso de CINCO (5) aos, respecto de los crditos fiscales
indebidamente acreditados, devueltos o transferidos, a contar desde el
1 de enero del ao siguiente a la fecha en que fueron acreditados, devueltos o transferidos.
La accin de repeticin de impuestos prescribe por el transcurso de CINCO (5) aos.
Prescribirn a los CINCO (5) aos las acciones para exigir, el recupero o
devolucin de impuestos. El trmino se contar a partir del 1 de enero del
ao siguiente a la fecha desde la cual sea procedente dicho reintegro.
Modificado por:
- LEY N 25795/2003, Artculo N 1 (Inciso c) incorporado. Ultimo prrafo
incorporado)
ARTICULO 56 - Las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el
pago de los impuestos regidos por la presente ley, y para aplicar y hacer efectivas las multas y clausuras en ella previstas, prescriben:
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a.- Por el transcurso de CINCO (5) aos en el caso de contribuyentes

inscriptos, as como en el caso de contribuyentes no inscriptos que no
tengan obligacin legal de inscribirse ante la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS o que, teniendo esa obligacin y no
habindola cumplido, regularicen espontneamente su situacin.
b.- Por el transcurso de DIEZ (10) aos en el caso de contribuyentes no
inscriptos.
La accin de repeticin de impuestos prescribe por el transcurso de CINCO (5) aos.
- LEY N 24587/1995, Artculo N 10 (Suspende trminos de prescripcin
por un ao.)
Prescripcin de impuestos
Artculo 57
ARTICULO 57 - Comenzar a correr el trmino de prescripcin del poder
fiscal para determinar el impuesto y facultades accesorias del mismo, as como
la accin para exigir el pago, desde el 1 de enero siguiente al ao en que se
produzca el vencimiento de los plazos generales para la presentacin de declaraciones juradas e ingreso del gravamen.
Prescripcin de multas y clausuras
Artculo 58
ARTICULO 58 - Comenzar a correr el trmino de la prescripcin de la accin para aplicar multas y clausuras desde el 1 de enero siguiente al ao en que
haya tenido lugar la violacin de los deberes formales o materiales legalmente
considerada como hecho u omisin punible.
Artculo 59
ARTICULO 59 - El hecho de haber prescripto la accin para exigir el pago del
gravamen no tendr efecto alguno sobre la accin para aplicar multa y clausura
por infracciones susceptibles de cometerse con posterioridad al vencimiento de
los plazos generales para el pago de los tributos.
Artculo 60
ARTICULO 60 - El trmino de la prescripcin de la accin para hacer efectiva
la multa y la clausura comenzar a correr desde la fecha de notificacin de la
resolucin firme que la imponga.
Prescripcin de la accin de repeticin
Artculo 61
ARTICULO 61 - El trmino de la prescripcin de la accin para repetir comenzar a correr desde el 1 de enero siguiente al ao en que venci el perodo
fiscal, si se repiten pagos o ingresos que se efectuaron a cuenta del mismo
cuando an no se haba operado su vencimiento; o desde el 1 de enero siguiente al ao de la fecha de cada pago o ingreso, en forma independiente para
cada uno de ellos, si se repiten pagos o ingresos relativos a un perodo fiscal ya
vencido.
Cuando la repeticin comprenda pagos o ingresos hechos por un mismo perodo fiscal antes y despus de su vencimiento, la prescripcin comenzar a
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correr independientemente para unos y otros, y de acuerdo con las normas sealadas en el prrafo que precede.
Artculo 62
ARTICULO 62 - Si, durante el transcurso de una prescripcin ya comenzada,
el contribuyente o responsable tuviera que cumplir una determinacin impositiva
superior al impuesto anteriormente abonado, el trmino de la prescripcin iniciada con relacin a ste quedar suspendido hasta el 1 de enero siguiente al ao
en que se cancele el saldo adeudado, sin perjuicio de la prescripcin independiente relativa a este saldo.
Artculo 63
ARTICULO 63 - No obstante el modo de computar los plazos de prescripcin
a que se refiere el artculo precedente, la accin de repeticin del contribuyente
o responsable quedar expedita desde la fecha del pago.
Artculo 64
ARTICULO 64 - Con respecto a la prescripcin de la accin para repetir no
regir la causa de suspensin prevista en el artculo 3966 del Cdigo Civil para
los incapaces.
Suspensin de la prescripcin
ARTICULO 65 - Se suspender por un ao el curso de la prescripcin de las
acciones y poderes fiscales:
a.- Desde la fecha de intimacin administrativa de pago de tributos determinados, cierta o presuntivamente con relacin a las acciones y poderes
fiscales para exigir el pago intimado. Cuando mediare recurso de apelacin ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, la suspensin, hasta el
importe del tributo liquidado, se prolongar hasta noventa (90) das despus de notificada la sentencia del mismo que declare su incompetencia, o determine el tributo, o apruebe la liquidacin practicada en su consecuencia.
La intimacin de pago efectuada al deudor principal, suspende la prescripcin de las acciones y poderes del Fisco para determinar el impuesto
y exigir su pago respecto de los responsables solidarios.
b.- Desde la fecha de la resolucin condenatoria por la que se aplique multa
con respecto a la accin penal. Si la multa fuere recurrida ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, el trmino de la suspensin se contar
desde la fecha de la resolucin recurrida hasta noventa (90) das despus de notificada la sentencia del mismo.
c.- La prescripcin de la accin administrativa se suspender desde el momento en que surja el impedimento precisado por el segundo prrafo del
artculo 16 de la Ley N 23.771 hasta tanto quede firme la sentencia
judicial dictada en la causa penal respectiva.
Se suspender mientras dure el procedimiento en sede administrativa,
contencioso-administrativa y/o judicial, y desde la notificacin de la vista
en el caso de determinacin prevista en el artculo 17, cuando se haya
dispuesto la aplicacin de las normas del Captulo XIII. La suspensin
alcanzar a los perodos no prescriptos a la fecha de la vista referida.
d.- Igualmente se suspender la prescripcin para aplicar sanciones desde
el momento de la formulacin de la denuncia penal establecida en el
95
artculo 20 de la Ley N 24.769, por presunta comisin de algunos de los

delitos tipificados en dicha ley y hasta los CIENTO OCHENTA (180) das
posteriores al momento en que se encuentre firme la sentencia judicial
que se dicte en la causa penal respectiva.
Modificado por:
- LEY N 25795/2003, Artculo N 1 (Inciso d) incorporado.)
La intimacin de pago efectuada al deudor principal, suspende la prescripcin de las acciones y poderes del Fisco para determinar el impuesto
y exigir su pago respecto de los responsables solidarios.
judicial dictada en la causa penal respectiva. Se suspender mientras
dure el procedimiento en sede administrativa, contencioso-administrativa y/o judicial, y desde la notificacin de la vista en el caso de determinacin prevista en el artculo 17, cuando se haya dispuesto la aplicacin de
las normas del Captulo XIII. La suspensin alcanzar a los perodos no
prescriptos a la fecha de la vista referida.
Modificado por:
- LEY N 25239/1999, Artculo N 18 (Ultimo prrafo del inciso a) sustituido.)
96
La intimacin de pago efectuada al deudor principal, suspende la prescripcin de las acciones y poderes del Fisco respecto de los responsables solidarios.
judicial dictada en la causa penal respectiva. Se suspender mientras
dure el procedimiento en sede administrativa, contencioso-administrativa y/o judicial, y desde la notificacin de la vista en el caso de determinacin prevista en el artculo 17, cuando se haya dispuesto la aplicacin de
las normas del Captulo XIII. La suspensin alcanzar a los perodos no
prescriptos a la fecha de la vista referida.
Artculo 66
ARTICULO 66 - Se suspender por DOS (2) aos el curso de la prescripcin
de las acciones y poderes fiscales para determinar y percibir tributos y aplicar
sanciones con respecto a los inversionistas en empresas que gozaren de beneficios impositivos provenientes de regmenes de promocin industriales, regionales, sectoriales o de cualquier otra ndole, desde la intimacin de pago efectuada a la empresa titular del beneficio.
Interrupcin de la prescripcin
Artculo 67
ARTICULO 67 - La prescripcin de las acciones y poderes del Fisco para
determinar y exigir el pago del impuesto se interrumpir:
a.- Por el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin impositiva.
b.- Por renuncia al trmino corrido de la prescripcin en curso.
c.- Por el juicio de ejecucin fiscal iniciado contra el contribuyente o responsable en los nicos casos de tratarse de impuestos determinados en
una sentencia del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION debidamente notificada o en una intimacin o resolucin administrativa debidamente
notificada y no recurrida por el contribuyente; o, en casos de otra ndole,
por cualquier acto judicial tendiente a obtener el cobro de lo adeudado.
En los casos de los incisos a) y b) el nuevo trmino de prescripcin comenzar a correr a partir del 1 de enero siguiente al ao en que las circunstancias
mencionadas ocurran.
Artculo 68
ARTICULO 68 - La prescripcin de la accin para aplicar multa y clausura o
para hacerla efectiva se interrumpir:
a.- Por la comisin de nuevas infracciones, en cuyo caso el nuevo trmino de
la prescripcin comenzar a correr el 1 de enero siguiente al ao en que
tuvo lugar el hecho o la omisin punible.
b.- Por el modo previsto en el artculo 3 de la Ley N 11.585, caso en el cual
cesar la suspensin prevista en el inciso b) del artculo 65.
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Artculo 69
ARTICULO 69 - La prescripcin de la accin de repeticin del contribuyente o
responsable se interrumpir por la deduccin del reclamo administrativo de repeticin ante la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS o
por la interposicin de la demanda de repeticin ante el TRIBUNAL FISCAL DE
LA NACION o la Justicia Nacional. En el primer caso, el nuevo trmino de la
prescripcin comenzar a correr a partir del 1 de enero siguiente al ao en que
se cumplan los TRES (3) meses de presentado el reclamo. En el segundo, el
nuevo trmino comenzar a correr desde el 1 de enero siguiente al ao en que
venza el trmino dentro del cual debe dictarse sentencia.
CAPITULO IX - PROCEDIMIENTO PENAL Y
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
Del sumario
ARTICULO 70 - Los hechos reprimidos por los artculos sin nmero agregados a continuacin del artculo 38, 39, agregado a su continuacin, 45, 46, agregado a su continuacin y 48, sern objeto de un sumario administrativo cuya
instruccin deber disponerse por resolucin emanada de Juez administrativo,
en la que deber constar claramente el acto u omisin que se atribuyere al presunto infractor.
Tambin sern objeto de sumario las infracciones del artculo 38 en la oportunidad y forma que all se establecen.
Modificado por:
ARTICULO 70 - Los hechos reprimidos por los artculos 39, 45, 46 y 48 sern
objeto de un sumario administrativo cuya instruccin deber disponerse por resolucin emanada de juez administrativo, en la que deber constar claramente el acto u
omisin que se atribuyere al presunto infractor. Tambin sern objeto de sumario
las infracciones del artculo 38 en la oportunidad y forma que all se establecen.
Artculo 71
ARTICULO 71 - La resolucin que disponga la sustanciacin del sumario
ser notificada al presunto infractor, a quien se le acordar un plazo de QUINCE
(15) das, prorrogable por resolucin fundada, por otro lapso igual y por una
nica vez, para que formule por escrito su descargo y ofrezca todas las pruebas
que hagan a su derecho.
El acta labrada que disponga la sustanciacin del sumario, indicada en los
supuestos de las infracciones del artculo 39, ser notificada al presunto infractor, acordndole CINCO (5) das para que presente su defensa y ofrezca las
pruebas que hagan a su derecho.
Artculo 72
ARTICULO 72 - Vencido el trmino establecido en el artculo anterior, se
observarn para la instruccin del sumario las normas de los artculos 17 y siguientes.
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Artculo 73
ARTICULO 73 - El sumario ser secreto para todas las personas ajenas al
mismo, pero no para las partes o para quienes ellas expresamente autoricen.
Artculo 74
ARTICULO 74 - Cuando las infracciones surgieran con motivo de
impugnaciones u observaciones vinculadas a la determinacin de tributos, las
sanciones debern aplicarse en la misma resolucin que determina el gravamen. Si as no ocurriera se entender que la DIRECCIN GENERAL IMPOSITIVA
de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS no ha encontrado mrito para imponer sanciones, con la consiguiente indemnidad del contribuyente.
De la clausura preventiva
Artculo 75
ARTICULO 75 - La clausura preventiva que disponga la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS en ejercicio de sus atribuciones deber
ser comunicada de inmediato al juez federal o en lo Penal Econmico, segn
corresponda, para que ste, previa audiencia con el responsable resuelva dejarla sin efecto en razn de no comprobarse los extremos requeridos por el artculo 35, inciso f); o mantenerla hasta tanto el responsable regularice la situacin
que origin la medida preventiva.
La clausura preventiva no podr extenderse ms all del plazo legal de TRES
(3) das sin que se haya resuelto su mantenimiento por el juez interviniente.
Sin perjuicio de lo que el juez resuelva, la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS continuar la tramitacin de la pertinente instancia administrativa.
A los efectos del cmputo de una eventual sancin de clausura del artculo
40, por cada da de clausura corresponder UN (1) da de clausura preventiva.
El juez administrativo o judicial en su caso, dispondr el levantamiento de la
clausura preventiva inmediatamente que el responsable acredite la regularizacin de la situacin que diera lugar a la medida.
Recurso de Reconsideracin o de Apelacin
Artculo 76
ARTICULO 76 - Contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen los tributos y accesorios en forma cierta o presuntiva, o se dicten en reclamos por repeticin de tributos en los casos autorizados por el artculo 81, los
infractores o responsables podrn interponer -a su opcin- dentro de los QUINCE (15) das de notificados, los siguientes recursos:
a.- Recurso de reconsideracin para ante el superior.
b.- Recurso de apelacin para ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION
competente, cuando fuere viable.
El recurso del inciso a) se interpondr ante la misma autoridad que dict la
resolucin recurrida, mediante presentacin directa de escrito o por entrega al
correo en carta certificada con aviso de retorno; y el recurso del inciso b) se
comunicar a ella por los mismos medios.
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El recurso del inciso b) no ser procedente respecto de las liquidaciones de

anticipos y otros pagos a cuenta, sus actualizaciones e intereses. Asimismo no
ser utilizable esa va recursiva en las liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando simultneamente no se discuta la procedencia del gravamen.
Artculo 77
ARTICULO 77 - Las sanciones de multa y clausura, y la de suspensin de
matrcula, licencia e inscripcin en el respectivo registro, cuando proceda, sern
recurribles dentro de los CINCO (5) das por apelacin administrativa ante los
funcionarios superiores que designe la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, quienes debern expedirse en un plazo no mayor a los
DIEZ (10) das.
La resolucin de estos ltimos causa ejecutoria, correspondiendo que sin
otra sustanciacin, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
proceda a la ejecucin de dichas sanciones, por los medios y en las formas que
para cada caso autoriza la presente ley.
Artculo 78
ARTICULO 78 - La resolucin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo
anterior, ser recurrible por recurso de apelacin, otorgado en todos los casos
con efecto devolutivo, ante los Juzgados en lo Penal Econmico de la Capital
Federal y juzgados federales en el resto del territorio de la Repblica.
El escrito del recurso deber ser interpuesto y fundado en sede administrativa, dentro de los CINCO (5) das de notificada la resolucin.
Verificado el cumplimiento de los requisitos formales, dentro de las VEINTICUATRO (24) horas de formulada la apelacin, debern elevarse las piezas
pertinentes al juez competente con arreglo a las previsiones del Cdigo Procesal Penal de la Nacin (Ley N 23.984), que ser de aplicacin subsidiaria, en
tanto no se oponga a la presente ley.
La decisin del juez ser apelable al slo efecto devolutivo.
Artculo 79
ARTICULO 79 - Si en el trmino sealado en el artculo 76 no se interpusiere
alguno de los recursos autorizados, las resoluciones se tendrn por firmes. En
el mismo caso, pasarn en autoridad de cosa juzgada las resoluciones sobre
multas y reclamos por repeticin de impuestos.
Artculo 80
ARTICULO 80 - Interpuesto el recurso de reconsideracin, el juez administrativo dictar resolucin dentro de los VEINTE (20) das y la notificar al interesado con todos los fundamentos en la forma dispuesta por el artculo 100.
Accin y Demanda de Repeticin
ARTICULO 81 - Los contribuyentes y dems responsables tienen accin para
repetir los tributos y sus accesorios que hubieren abonado de ms, ya sea espontneamente o a requerimiento de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS. En el primer caso, debern interponer reclamo ante ella. Contra la
100
resolucin denegatoria y dentro de los QUINCE (15) das de la notificacin, podr el

contribuyente interponer el recurso de reconsideracin previsto en el artculo 76 u
optar entre apelar ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION o interponer demanda contenciosa ante la Justicia Nacional de Primera Instancia.
Anloga opcin tendr si no se dictare resolucin dentro de los TRES (3)
meses de presentarse el reclamo.
Si el tributo se pagare en cumplimiento de una determinacin cierta o
presuntiva de la reparticin recaudadora, la repeticin se deducir mediante
demanda que se interponga, a opcin del contribuyente, ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION o ante la Justicia Nacional.
La reclamacin del contribuyente y dems responsables por repeticin de
tributos facultar a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS,
cuando estuvieran prescriptas las acciones y poderes fiscales, para verificar la
materia imponible por el perodo fiscal a que aqulla se refiere y, dado el caso,
para determinar y exigir el tributo que resulte adeudarse, hasta compensar el
importe por el que prosperase el recurso.
Cuando a raz de una verificacin fiscal, en la que se modifique cualquier
apreciacin sobre un concepto o hecho imponible, determinando tributo a favor
del Fisco, se compruebe que la apreciacin rectificada ha dado lugar a pagos
improcedentes o en exceso por el mismo u otros gravmenes, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS compensar los importes pertinentes, aun cuando la accin de repeticin se hallare prescripta, hasta anular el
tributo resultante de la determinacin.
Los impuestos indirectos slo podrn ser repetidos por los contribuyentes de
derecho cuando stos acreditaren que no han trasladado tal impuesto al precio,
o bien cuando habindolo trasladado acreditaren su devolucin en la forma y
condiciones que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
Modificado por:
ARTICULO 81 - Los contribuyentes y dems responsables tienen accin para
repetir los tributos y sus accesorios que hubieren abonado de ms, ya sea espontneamente o a requerimiento de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS. En el primer caso, debern interponer reclamo ante ella. Contra la
resolucin denegatoria y dentro de los QUINCE (15) das de la notificacin, podr el
contribuyente interponer el recurso de reconsideracin previsto en el artculo 76 u
optar entre apelar ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION o interponer demanda contenciosa ante la Justicia Nacional de Primera Instancia.
Anloga opcin tendr si no se dictare resolucin dentro de los TRES (3)
meses de presentarse el reclamo.
Si el tributo se pagare en cumplimiento de una determinacin cierta o
presuntiva de la reparticin recaudadora, la repeticin se deducir mediante
demanda que se interponga, a opcin del contribuyente, ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION o ante la Justicia Nacional.
La reclamacin del contribuyente y dems responsables por repeticin de
tributos facultar a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS,
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cuando estuvieran prescriptas las acciones y poderes fiscales, para verificar la

materia imponible por el perodo fiscal a que aqulla se refiere y, dado el caso,
para determinar y exigir el tributo que resulte adeudarse, hasta compensar el
importe por el que prosperase el recurso.
Cuando a raz de una verificacin fiscal, en la que se modifique cualquier
apreciacin sobre un concepto o hecho imponible, determinando tributo a favor
del Fisco, se compruebe que la apreciacin rectificada ha dado lugar a pagos
improcedentes o en exceso por el mismo u otros gravmenes, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS compensar los importes pertinentes, aun cuando la accin de repeticin se hallare prescripta, hasta anular el
tributo resultante de la determinacin.
CAPITULO X - PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO JUDICIAL
Demanda contenciosa
ARTICULO 82 - Podr interponerse demanda contra el Fisco Nacional, ante
el Juez Nacional respectivo, siempre que se cuestione una suma mayor de
DOSCIENTOS PESOS ($ 200):
a.- Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideracin en
materia de multas.
b.- Contra las resoluciones dictadas en materia de repeticin de tributos y
sus reconsideraciones.
c.- En el supuesto de no dictarse resolucin administrativa, dentro de los
plazos sealados en los artculos 80 y 81 en caso de sumarios instruidos
o reclamaciones por repeticin de tributos.
En los supuestos de los incisos a) y b) la demanda deber presentarse en el
perentorio trmino de QUINCE (15) das a contar de la notificacin de la resolucin administrativa.
Modificado por:
ARTICULO 82 - Podr interponerse demanda contra el Fisco Nacional, ante
el Juez Nacional respectivo, siempre que se cuestione una suma mayor de TRES
CIEN MILESIMOS DE CENTAVO DE PESO ($ 0,000003):
a.- Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideracin en
materia de multas.
b.- Contra las resoluciones dictadas en materia de repeticin de tributos y
sus reconsideraciones.
c.- En el supuesto de no dictarse resolucin administrativa, dentro de los
plazos sealados en los artculos 80 y 81 en caso de sumarios instruidos
o reclamaciones por repeticin de tributos.
En los supuestos de los incisos a) y b) la demanda deber presentarse en el
perentorio trmino de QUINCE (15) das a contar de la notificacin de la resolucin administrativa.
102
Demanda por repeticin

ARTICULO 83. En la demanda contenciosa por repeticin de tributos no podr el actor fundar sus pretensiones en hechos no alegados en la instancia administrativa ni ofrecer prueba que no hubiera sido ofrecida en dicha instancia,
con excepcin de los hechos nuevos y de la prueba sobre los mismos.
Incumbe al mismo demostrar en qu medida el impuesto abonado es excesivo con relacin al gravamen que segn la ley le corresponda pagar, y no podr,
por tanto, limitar su reclamacin a la mera impugnacin de los fundamentos que
sirvieron de base a la estimacin de oficio administrativa cuando sta hubiera
tenido lugar.
Slo proceder la repeticin por los perodos fiscales con relacin a los cuales se haya satisfecho el impuesto hasta ese momento determinado por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.
Modificado por:
ARTICULO 83 - En la demanda contenciosa por repeticin de impuestos no
podr el actor fundar sus pretensiones en hechos no alegados en la instancia
administrativa.
Incumbe al mismo demostrar en qu medida el impuesto abonado es excesivo con relacin al gravamen que segn la ley le corresponda pagar, y no podr,
por tanto, limitar su reclamacin a la mera impugnacin de los fundamentos que
sirvieron de base a la estimacin de oficio administrativa cuando sta hubiera
tenido lugar.
Slo proceder la repeticin por los perodos fiscales con relacin a los cuales se haya satisfecho el impuesto hasta ese momento determinado por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.
Procedimiento judicial
Artculo 84
ARTICULO 84 - Presentada la demanda, el juez requerir los antecedentes
administrativos a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
mediante oficio al que acompaar copia de aqulla, y en el que se har constar
la fecha de su interposicin. Los antecedentes debern enviarse al juzgado dentro de los QUINCE (15) das de la fecha de recepcin del oficio.
Una vez agregadas las actuaciones administrativas al expediente judicial se
dar vista al Procurador Fiscal Nacional para que se expida acerca de la procedencia de la instancia y competencia del juzgado. En el caso de que un contribuyente o responsable no hubiere formalizado recurso alguno contra la resolucin
que determin el tributo y aplic multa podr comprender en la demanda de
repeticin que deduzca por el impuesto la multa consentida, pero tan solo en la
parte proporcional al impuesto cuya repeticin se persigue.
103
Artculo 85
ARTICULO 85 - Admitido el curso de la demanda, se correr traslado de la
misma al Procurador Fiscal Nacional, o por cdula, al representante designado
por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS en su caso,
para que la conteste dentro del trmino de TREINTA (30) das y oponga todas
las defensas y excepciones que tuviera, las que sern resueltas juntamente con
las cuestiones de fondo en la sentencia definitiva, salvo las previas que sern
resueltas como de previo y especial pronunciamiento.
ARTICULO 86 - La Cmara Nacional competente en razn de la materia
cuestionada y, en su caso, de la sede del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION
interviniente, lo ser para entender siempre que se cuestione una suma mayor
de DOSCIENTOS PESOS ($ 200), en los siguientes casos:
a.- En las apelaciones que se interpusieran contra las sentencias de los
jueces de primera instancia, dictadas en materia de repeticin de
gravmenes y aplicacin de sanciones.
b.- En los recursos de revisin y apelacin limitada contra las sentencias
dictadas por el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION en materia de tributos o sanciones.
c.- En las apelaciones que se interpusieran contra las decisiones adoptadas por el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, en los recursos de amparo de los artculos 182 y 183, sin limitacin de monto.
d.- En los recursos por retardo de justicia del TRIBUNAL FISCAL DE LA
NACION.
En el caso del inciso b), la Cmara:
1.- Podr, si hubiera violacin manifiesta de las formas legales en el procedimiento ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, declarar la nulidad
de las actuaciones o resoluciones y devolverlas al TRIBUNAL FISCAL
con apercibimiento, salvo que, en atencin a la naturaleza de la causa,
juzgare ms conveniente su apertura a prueba en instancia.
2.- Resolver el fondo del asunto, teniendo por vlidas las conclusiones del
TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION sobre los hechos probados.
Ello no obstante, podr apartarse de ellas y disponer la produccin de pruebas cuando, a su criterio, las constancias de autos autoricen a suponer error en
la apreciacin que hace la sentencia de los hechos.
Modificado por:
- LEY N 25795/2003, Artculo N 2 (Importe sustituido en el primer prrafo).
ARTICULO 86 - La Cmara Nacional competente en razn de la materia
cuestionada y, en su caso, de la sede del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION
interviniente, lo ser para entender siempre que se cuestione una suma mayor
de TRES CIEN MILESIMOS DE CENTAVO DE PESO ($ 0,000003) (*), en los
siguientes casos:
a.- En las apelaciones que se interpusieran contra las sentencias de los
jueces de primera instancia, dictadas en materia de repeticin de
gravmenes y aplicacin de sanciones.
104
b.- En los recursos de revisin y apelacin limitada contra las sentencias

dictadas por el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION en materia de tributos o sanciones.
c.- En las apelaciones que se interpusieran contra las decisiones adoptadas
por el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, en los recursos de amparo de
los artculos 182 y 183, sin limitacin de monto.
d.- En los recursos por retardo de justicia del TRIBUNAL FISCAL DE LA
NACION.
En el caso del inciso b), la Cmara:
1.- Podr, si hubiera violacin manifiesta de las formas legales en el procedimiento ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, declarar la nulidad
de las actuaciones o resoluciones y devolverlas al TRIBUNAL FISCAL
con apercibimiento, salvo que, en atencin a la naturaleza de la causa,
juzgare ms conveniente su apertura a prueba en instancia.
2.- Resolver el fondo del asunto, teniendo por vlidas las conclusiones del
TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION sobre los hechos probados.
Ello no obstante, podr apartarse de ellas y disponer la produccin de pruebas cuando, a su criterio, las constancias de autos autoricen a suponer error en
la apreciacin que hace la sentencia de los hechos.
Artculo 87
ARTICULO 87 - En el caso del inciso d) del artculo anterior es condicin para
la procedencia del recurso que hayan transcurrido DIEZ (10) das desde la fecha del escrito de cualquiera de las partes, urgiendo la sentencia no dictada por
el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION en el plazo legal. Presentada la queja
con copia de aquel escrito, la Cmara Nacional requerir del TRIBUNAL FISCAL que dicte pronunciamiento dentro de los QUINCE (15) das desde la recepcin del oficio. Vencido el trmino sin dictarse sentencia, la Cmara Nacional
solicitar los autos y se abocar al conocimiento del caso, el que se regir entonces por el procedimiento establecido en el Cdigo Procesal Civil y Comercial
de la Nacin para los recursos de apelacin concedidos libremente, producindose en la instancia toda la prueba necesaria. Toda vez que la queja resultare
justificada, la Cmara Nacional pondr el hecho en conocimiento del presidente
del jurado a que se refiere el artculo 148.
De igual manera proceder en los casos que llegaren a su conocimiento,
cuando resultare del expediente que la sentencia del TRIBUNAL FISCAL DE LA
NACION no ha sido dictada dentro del trmino correspondiente.
Artculo 88
ARTICULO 88 - Con la salvedad del carcter declarativo que -atento a lo
dispuesto en la Ley N 3952- asumen las sentencias respecto del Fisco, corresponder al juez que haya conocido en la causa la ejecucin de las sentencias
dictadas en ella y al de turno la de las ejecutoriadas ante la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS y se aplicar el procedimiento establecido en el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin.
Artculo 89
ARTICULO 89 - Las sentencias dictadas en las causas previstas en esta ley,
como las dictadas en las causas por ejecucin de las mismas, son definitivas,
105
pasan en autoridad de cosa juzgada y no autorizan el ejercicio de la accin de

repeticin por ningn concepto, sin perjuicio de los recursos que autorizan las
Leyes Nros. 48 y 4055.
Artculo 90
ARTICULO 90 - Las acciones podrn deducirse ante el juez de la circunscripcin donde se halle la oficina recaudadora respectiva, o ante el domicilio del
deudor, o ante el lugar en que se haya cometido la infraccin o se hayan aprehendido los efectos que han sido materia de contravencin.
Artculo 91
ARTICULO 91 - El procedimiento se regir por las normas del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin y, en su caso por las del Cdigo Procesal
Penal de la Nacin.
CAPITULO XI - JUICIO DE EJECUCION FISCAL
ARTICULO 92. El cobro judicial de los tributos, pagos a cuenta, anticipos,
accesorios, actualizaciones, multas ejecutoriadas, intereses u otras cargas cuya
aplicacin, fiscalizacin o percepcin est a cargo de la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, se har por la va de la ejecucin fiscal
establecida en la presente ley, sirviendo de suficiente ttulo a tal efecto la boleta
de deuda expedida por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.
En este juicio si el ejecutado no abonara en el acto de intimrsele el pago,
quedar desde ese momento citado de venta, siendo las nicas excepciones
admisibles a oponer dentro del plazo de cinco (5) das las siguientes:
a.b.c.d.-
Pago total documentado;

Espera documentada;
Prescripcin;
Inhabilidad de ttulo, no admitindose esta excepcin si no estuviere fundada exclusivamente en vicios relativos a la forma extrnseca de la boleta de deuda.
No sern aplicables al juicio de ejecucin fiscal promovido por los conceptos

indicados en el presente artculo, las excepciones contempladas en el segundo
prrafo del artculo 605 del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin.
Cuando se trate del cobro de deudas tributarias no sern de aplicacin las disposiciones de la ley 19.983, sino el procedimiento establecido en este captulo.
La ejecucin fiscal ser considerada juicio ejecutivo a todos sus efectos, sin
perjuicio de las disposiciones contenidas en este captulo, aplicndose de manera supletoria las disposiciones del Cdigo Civil y Comercial de la Nacin.
Los pagos efectuados despus de iniciado el juicio, los pagos mal imputados
o no comunicados por el contribuyente o responsable en la forma que establezca la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS no sern hbiles para fundar excepcin. Acreditados los mismos en los autos, proceder su
archivo o reduccin del monto demandado con costas a los ejecutados.
106
No podr oponerse nulidad de la sentencia del TRIBUNAL FISCAL DE LA

NACION, la que slo podr ventilarse por la va autorizada por el artculo 86 de
esta ley.
A los efectos del procedimiento se tendr por interpuesta la demanda de
ejecucin fiscal con la presentacin del agente fiscal ante el Juzgado con competencia tributaria, o ante la Mesa General de Entradas de la Cmara de Apelaciones u Organo de Superintendencia Judicial pertinente en caso de tener que
asignarse el juzgado competente, informando segn surja de la boleta de deuda, el nombre del demandado, su domicilio y carcter del mismo, concepto y
monto reclamado, as como el domicilio legal fijado por la demandante para
sustanciar trmites ante el Juzgado y el nombre de los oficiales de Justicia adhoc y personas autorizadas para intervenir en el diligenciamiento de requerimientos de pago, embargos, secuestros y notificaciones. En su caso, deber
informarse las medidas precautorias a trabarse. Asignado el tribunal competente, se impondr de tal asignacin a aqul con los datos especificados en el prrafo precedente.
Cumplidos los recaudos contemplados en el prrafo precedente y sin ms
trmite, el agente fiscal representante de la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS estar facultado a librar bajo su firma mandamiento de
intimacin de pago y eventualmente embargo si no indicase otra medida alternativa, por la suma reclamada especificando su concepto con ms el quince por
ciento (15%) para responder a intereses y costas, indicando tambin la medida
precautoria dispuesta, el Juez asignado interviniente y la sede del juzgado, quedando el demandado citado para oponer las excepciones previstas en el presente artculo. Con el mandamiento se acompaar copia de la boleta de deuda
en ejecucin.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS por intermedio
del agente fiscal estar facultada para trabar por las sumas reclamadas las medidas precautorias alternativas indicadas en la presentacin de prevencin o
que indicare en posteriores presentaciones al Juez asignado.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS por intermedio
del agente fiscal podr decretar el embargo de cuentas bancarias, fondos y valores depositados en entidades financieras, o de bienes de cualquier tipo o naturaleza, inhibiciones generales de bienes y adoptar otras medidas cautelares tendientes a garantizar el recupero de la deuda en ejecucin. Asimismo podr controlar su diligenciamiento y efectiva traba. En cualquier estado de la ejecucin
podr disponer el embargo general de los fondos y valores de cualquier naturaleza que los depositados tengan depositados en las entidades financieras regidas por la ley 21.526. Dentro de los quince (15) das de notificadas de la medida,
dichas entidades debern informar a la ADMlNISTRACIN FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS acerca de los fondos y valores que resulten embargados,
no rigiendo a tales fines el secreto que establece el artculo 39 de la ley 21.526
Para los casos en que se requiera desapoderamiento fsico o allanamiento
de domicilios deber requerir la orden respectiva del juez competente. Asimismo, y en su caso, podr llevar adelante la ejecucin mediante la enajenacin de
los bienes embargados mediante subasta o por concurso pblico. Si las medidas cautelares recayeran sobre bienes registrables o sobre cuentas bancarias
del deudor, la anotacin de las mismas se practicar por oficio expedido por el
agente fiscal representante de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS, el cual tendr el mismo valor que una requisitoria y orden judicial.
La responsabilidad por la procedencia, razonabilidad y alcance de las medidas
107
adoptadas por el agente fiscal, quedarn sometidas a las disposiciones del artculo 1112, sin perjuicio de la responsabilidad profesional pertinente ante su entidad de matriculacin.
En caso de que cualquier medida precautoria resulte efectivamente trabada
antes de la intimacin al demandado, stas debern serle notificadas por el agente
fiscal dentro de los cinco (5) das siguientes de tomado conocimiento de la traba
por el mismo.
En caso de oponerse excepciones por el ejecutado, stas debern presentarse ante el Juez asignado, manifestando bajo juramento la fecha de recepcin
de la intimacin cumplida y acompaando la copia de la boleta de deuda y el
mandamiento. De la excepcin deducida y documentacin acompaada el Juez
ordenar traslado con copias por cinco (5) das al ejecutante, debiendo el auto
que as lo dispone notificarse personalmente o por cdula al agente fiscal
interviniente en el domicilio legal constituido. Previo al traslado el Juez podr
expedirse en materia de competencia. La sustanciacin de las excepciones tramitar por las normas del juicio ejecutivo del Cdigo Procesal Civil y Comercial
de la Nacin. La sentencia de ejecucin ser inapelable, quedando a salvo el
derecho de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS de librar nuevo ttulo de deuda, y del ejecutado de repetir por la va establecida en el
artculo 81 de esta ley.
Vencido el plazo sin que se hayan opuesto excepciones el agente fiscal representante de la ADMINISTRACION FEDERAL DE lNGRESOS PUBLICOS
requerir al Juez asignado interviniente constancia de dicha circunstancia, dejando de tal modo expedita la va de ejecucin del crdito reclamado, sus intereses y costas. El agente fiscal representante de la ADMINISTRACION FEDERAL
DE INGRESOS PUBLICOS proceder a practicar liquidacin notificando
administrativamente de ella al demandado por el trmino de cinco (5) das, plazo
durante el cual el ejecutado podr impugnarla ante el Juez asignado interviniente
que la sustanciar conforme el trmite pertinente de dicha etapa del proceso de
ejecucin reglado en el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin. En caso
de no aceptar el ejecutado la estimacin de honorarios administrativa, se requerir regulacin judicial. La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS establecer, con carcter general, las pautas a adoptar para practicar
la estimacin de honorarios administrativa siguiendo los parmetros establecidos en la ley de aranceles para abogados y procuradores. En todos los casos el
secuestro de bienes y la subasta debern comunicarse al Juez y notificarse
administrativamente al demandado por el agente fiscal.
Modificado por:
- LEY N 25239/1999, Artculo N 18 (Artculo sustituido).
ARTICULO 92 - El cobro judicial de los tributos, pagos a cuenta, anticipos,
accesorios, actualizaciones, y de las multas ejecutoriadas, se har por va de la
ejecucin fiscal establecida en el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin
con las modificaciones incluidas en la presente ley, sirviendo de suficiente ttulo,
a tal efecto la boleta de deuda expedida por la ADMINISTRACION FEDERAL
DE INGRESOS PUBLICOS.
En este juicio, si el ejecutado no abonara en el acto de intimrsele el pago,
quedar desde ese momento citado de venta, siendo las nicas excepciones
admisibles las siguientes:
108
a.b.c.d.-
Pago total documentado;

Espera documentada;
Prescripcin;
Inhabilidad de ttulo, no admitindose esta excepcin si no estuviere fundada exclusivamente en vicios relativos a la forma extrnseca de la boleta de deuda.
No sern aplicables al juicio de ejecucin fiscal promovido por cobro de tributos,

actualizaciones, accesorios y multas, a cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL
DE INGRESOS PUBLICOS, las excepciones contempladas en el segundo prrafo
del artculo 605 del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin.
Cuando se trate del cobro de deudas tributarias no sern de aplicacin las disposiciones de la ley 19.983, sino el procedimiento establecido en este captulo.
La ejecucin fiscal ser considerada juicio ejecutivo a todos sus efectos, sin
perjuicio de las disposiciones contenidas en el presente Captulo.
Los pagos efectuados despus de iniciado el juicio, los pagos mal imputados
o no comunicados por el contribuyente o responsable en la forma que establezca la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS no sern hbiles para fundar excepcin. Acreditados los mismos en los autos, proceder su
archivo o reduccin del monto demandado con costas a los ejecutados.
No podr oponerse nulidad de la sentencia del TRIBUNAL FISCAL DE LA
NACION, la que slo podr ventilarse por la va autorizada por el artculo 86.
De las excepciones opuestas y documentacin acompaada se dar traslado con copias por CINCO (5) das al ejecutante, debiendo el auto que as lo
dispone notificarse personalmente o por cdula.
La sentencia de ejecucin, o la revocacin del auto de intimacin de pago y
embargo, en su caso, son inapelables, quedando a salvo el derecho de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS de librar nuevo ttulo de
deuda, y del ejecutado de repetir por la va establecida en el artculo 81.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr solicitar
a los jueces, en cualquier estado del juicio, que se disponga el embargo general
de los fondos y valores de cualquier naturaleza que los ejecutados tengan depositados en las entidades financieras regidas por la Ley N 21526.
Dentro de los quince (15) das de notificadas de la medida, dichas entidades
debern informar a la ADMlNISTRACIN FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS acerca de los fondos y valores que resulten embargados, no rigiendo a
tales fines el secreto que establece el artculo 39 de la ley 21.526
Artculo ...: Las entidades financieras, sern responsables en forma solidaria
por hasta el valor del bien o la suma de dinero que se hubiere podido embargar,
cuando con conocimiento previo del embargo hubieren permitido su levantamiento, y de manera particular en las siguiente situaciones:
a.- Sean causantes en forma directa de la ocultacin de bienes, fondos,
valores o derechos del contribuyente ejecutado, con la finalidad de impedir la traba del embargo, y
109
b.- Cuando sus dependientes incumplan las rdenes de embargo u otras

medidas cautelares ordenadas por los jueces o por agentes fiscales.
Verificada alguna de las situaciones descriptas, el agente fiscal la comunicar de inmediato al juez de la ejecucin fiscal de que se trate, acompaando
todas las constancias que as lo acrediten. El juez dar traslado por CINCO (5)
das a la entidad o persona denunciada, luego de lo cual deber dictar resolucin mandando a hacer efectiva la responsabilidad solidaria aqu prevista, la
que deber cumplirse dentro de un plazo mximo de DIEZ (10) das.
Incorporado por:
- LEY N 25795/2003, Artculo N 1
Artculo ...
Artculo ...: Si la deuda firme, lquida y exigible estuviera garantizada mediante aval, fianza personal, prenda, hipoteca o cualquier otra garanta, se proceder en primer lugar a ejecutarla, siguiendo para ello el procedimiento previsto en
el artculo 92; una vez ejecutada la garanta, si la misma no fuese suficiente para
cubrir la deuda, se podr seguir la ejecucin contra cualquier otro bien o valor
del ejecutado.
ARTICULO 93. En todos los casos de ejecucin, la accin de repeticin slo
podr deducirse una vez satisfecho el impuesto adeudado, accesorios y costas.
Modificado por:
ARTICULO 93 - En los casos de sentencias dictadas en los juicios de ejecucin fiscal por cobro de impuestos, la accin de repeticin slo podr deducirse
una vez satisfecho el impuesto adeudado, accesorios y costas.
Artculo 94
ARTICULO 94 - El cobro de los impuestos por va de ejecucin fiscal se tramitar independientemente del curso del sumario a que pueda dar origen la falta
de pago de los mismos.
ARTICULO 95. El diligenciamiento de los mandamientos de ejecucin y embargo y las notificaciones podrn estar a cargo de los empleados de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, designados como Oficiales de Justicia ad-hoc. El costo que demande la realizacin de las diligencias
fuera del radio de notificaciones del juzgado ser soportado por la parte a cargo
de las costas.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE lNGRESOS PUBLICOS podr, una vez
expedita la ejecucin, designar martillero para efectuar la subasta. La publicacin de los edictos pertinentes se efectuar por el trmino de dos (2) das en el
rgano oficial y en otro diario de los de mayor circulacin en el lugar.
110
Modificado por:
ARTICULO 95 -El diligenciamiento de los mandamientos de ejecucin y embargo y las notificaciones podrn estar a cargo de empleados de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS cuando sta lo requiera. En
estos casos los jueces designarn al funcionario propuesto como Oficial de Justicia "ad-hoc" dentro del trmino de CUARENTA Y OCHO (48) horas. El costo
que demande la realizacin de las diligencias fuera del mbito urbano ser soportado por la parte condenada en costas.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE lNGRESOS PUBLICOS podr igualmente, una vez firme la sentencia de remate dictada en el juicio de ejecucin
fiscal, proponer martillero para efectuar la subasta, debiendo en tal caso el Juez
que entiende en la causa, designar al propuesto. La publicacin de los edictos
pertinentes se efectuar por el trmino de DOS (2) das en el rgano oficial y en
otro diario de los de mayor circulacin del lugar.
CAPITULO XII - DISPOSICIONES VARIAS
Representacin Judicial
ARTICULO 96 En los juicios por cobro de los impuestos, derechos, recursos
de la seguridad social, multas, intereses u otras cargas, cuya aplicacin, fiscalizacin o percepcin est a cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, la representacin de ste, ante todas las jurisdicciones e
instancias, ser ejercida indistintamente por los procuradores o agentes fiscales, pudiendo estos ltimos ser patrocinados por los letrados de la reparticin.
Modificado por:
ARTICULO 96 - En los juicios por cobro de los impuestos, derechos, multas,
intereses u otras cargas, cuya aplicacin, fiscalizacin o percepcin est a cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, as como
en las demandas o recursos judiciales que contra el Fisco autoricen las leyes
respectivas, la representacin de ste, ante todas las jurisdicciones e instancias, ser ejercida por los procuradores o agentes fiscales o por los funcionarios
que la ADMINISTRACION FEDERAL que ella designe, pudiendo estos ltimos
ser patrocinados por los letrados de la reparticin.
ARTICULO 97.- El Fisco ser representado por procuradores o agentes fiscales, los que recibirn instrucciones directas de esa dependencia, a la que
debern informar de las gestiones que realicen. La personera de procuradores
o agentes fiscales quedar acreditada con la certificacin que surge del ttulo de
deuda o con poder general o especial.
111
Modificado por:
ARTICULO 97 - Mientras la representacin no sea ejercida por funcionarios
designados por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS,
el Fisco ser representado por los procuradores o agentes fiscales, los que recibirn instrucciones directas de esa dependencia, a la que debern informar de
las gestiones que realicen.
La intervencin de los funcionarios especiales excluir la representacin de
los procuradores o agentes fiscales en cualquier estado del juicio, y su personera
quedar acreditada con la certificacin que surge del ttulo de deuda.
ARTICULO 98 -Los procuradores, agentes fiscales u otros funcionarios de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS que representen o
patrocinen al Fisco tendrn derecho a percibir honorarios, salvo cuando stos
estn a cargo de la Nacin y siempre que haya quedado totalmente satisfecho el
crdito fiscal.
Cuando la representacin se encuentre a cargo de funcionarios designados
por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, sta podr
fijar la forma de distribucin de los honorarios.
En los juicios de ejecucin fiscal a que se refiere el cuarto prrafo del artculo 92
no se devengarn honorarios en favor de los letrados que acten como representantes o patrocinantes de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS y de los sujetos mencionados en el ltimo prrafo del artculo 5.
Modificado por:
- LEY N 25239/1999, Artculo N 18 (Primer prrafo sustituido).
ARTICULO 98 - Los procuradores o agentes fiscales o los funcionarios de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS que representen o
patrocinen al Fisco tendrn derecho a percibir honorarios, salvo cuando stos
estn a cargo de la Nacin y siempre que haya quedado totalmente satisfecho el
crdito fiscal.
Cuando la representacin se encuentre a cargo de funcionarios designados por
la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, sta podr fijar la
forma de distribucin de los honorarios.
En los juicios de ejecucin fiscal a que se refiere el cuarto prrafo del artculo 92
no se devengarn honorarios en favor de los letrados que acten como representantes o patrocinantes de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS y de los sujetos mencionados en el ltimo prrafo del artculo 5.
Artculo 99
ARTICULO 99 - La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS anticipar a su representante los fondos necesarios para los gastos que
112
demande la tramitacin de los juicios (de publicacin de edictos, diligenciamiento

de notificaciones, mandamientos y otros anlogos), con cargo de rendir cuenta
documentada de su intervencin y de reintegrar las cantidades invertidas cuando perciban su importe de la parte vencida a la terminacin de las causas. A
este efecto se dispondr la apertura de la cuenta correspondiente.
Formas de notificacin
Artculo 100
ARTICULO 100 - Las citaciones, notificaciones, intimaciones de pago, etc.,
sern practicadas en cualesquiera de las siguientes formas:
a.- Por carta certificada con aviso especial de retorno, a cuyo efecto se convendr con el correo la forma de hacerlo con la mayor urgencia y seguridad; el aviso de retorno servir de suficiente prueba de la notificacin,
siempre que la carta haya sido entregada en el domicilio del contribuyente aunque aparezca suscripto por un tercero.
b.- Personalmente, por medio de un empleado de la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, quien dejar constancia en acta
de la diligencia practicada y del lugar, da y hora en que se efectu,
exigiendo la firma del interesado. Si ste no supiere o no pudiera firmar,
podr hacerlo, a su ruego, un testigo.
Si el destinatario no estuviese o se negare a firmar, dejar igualmente
constancia de ello en acta. En das siguientes, no feriados, concurrirn
al domicilio del interesado DOS (2) funcionarios de la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS para notificarlo. Si tampoco fuera
hallado, dejarn resolucin o carta que deben entregar en sobre cerrado, a cualquier persona que se hallare en el mismo, haciendo que la
persona que lo reciba suscriba el acta.
Si no hubiere persona dispuesta a recibir la notificacin o si el responsable se negare a firmar, procedern a fijar en la puerta de su domicilio y
en sobre cerrado el instrumento de que se hace mencin en el prrafo
que antecede.
Las actas labradas por los empleados notificadores harn fe mientras no
se demuestre su falsedad.
c.- Por nota o esquela numerada, con firma facsimilar del funcionario autorizado, remitida con aviso de retorno y en las condiciones que determine
la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS para su
emisin y dems recaudos.
d.- Por tarjeta o volante de liquidacin o intimacin de pago numerado, remitido con aviso de retorno, en los casos a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 11.
e.- Por cdula, por medio de los empleados que designe el Administrador
Federal, quienes en las diligencias debern observar las normas que
sobre la materia establece el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la
Nacin.
f.- Por telegrama colacionado u otro medio de comunicacin de similares
caractersticas.
Si las citaciones, notificaciones, etc., no pudieron practicarse en la forma antedicha por no conocerse el domicilio del contribuyente, se efectuarn por medio
de edictos publicados durante CINCO (5) das en el Boletn Oficial, sin perjuicio
de que tambin se practique la diligencia en el lugar donde se presuma que
pueda residir el contribuyente.
113
Secreto Fiscal
ARTICULO 101 - Las declaraciones juradas, manifestaciones e informes que
los responsables o terceros presentan a la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS, y los juicios de demanda contenciosa en cuanto consignen aquellas informaciones, son secretos.
Los magistrados, funcionarios, empleados judiciales o dependientes de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, estn obligados a
mantener el ms absoluto secreto de todo lo que llegue a su conocimiento en el
desempeo de sus funciones sin poder comunicarlo a persona alguna, ni aun a
solicitud del interesado, salvo a sus superiores jerrquicos.
Las informaciones expresadas no sern admitidas como pruebas en causas
judiciales, debiendo los jueces rechazarlas de oficio, salvo en las cuestiones de
familia, o en los procesos criminales por delitos comunes cuando aqullas se
hallen directamente relacionadas con los hechos que se investiguen, o cuando
lo solicite el interesado en los juicios en que sea parte contraria el Fisco Nacional, provincial o municipal y en cuanto la informacin no revele datos referentes
a terceros.
Los terceros que divulguen o reproduzcan dichas informaciones incurrirn en
la pena prevista por el artculo 157 del Cdigo Penal, para quienes divulgaren
actuaciones o procedimientos que por la ley deben quedar secretos.
No estn alcanzados por el secreto fiscal los datos referidos a la falta de
presentacin de declaraciones juradas, a la falta de pago de obligaciones exigibles, a los montos resultantes de las determinaciones de oficio firmes y de los
ajustes conformados, a las sanciones firmes por infracciones formales o materiales y al nombre del contribuyente o responsable y al delito que se le impute en
las denuncias penales. La Administracin Federal de Ingresos Pblicos, dependiente del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, queda facultada
para dar a publicidad esos datos, en la oportunidad y condiciones que ella establezca.
El secreto establecido en el presente artculo no regir:
a.- Para el supuesto que, por desconocerse el domicilio del responsable,
sea necesario recurrir a la notificacin por edictos.
b.- Para los Organismos recaudadores nacionales, provinciales o municipales siempre que las informaciones respectivas estn directamente vinculadas con la aplicacin, percepcin y fiscalizacin de los gravmenes
de sus respectivas jurisdicciones.
c.- Para personas o empresas o entidades a quienes la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS encomiende la realizacin de tareas administrativas, relevamientos de estadsticas, computacin, procesamiento de informacin, confeccin de padrones y otras para el cumplimiento de sus fines. En estos casos regirn las disposiciones de los
TRES (3) primeros prrafos del presente artculo, y en el supuesto que
las personas o entes referidos precedentemente o terceros divulguen,
reproduzcan o utilicen la informacin suministrada u obtenida con motivo o en ocasin de la tarea encomendada por el Organismo, sern
pasibles de la pena prevista por el artculo 157 del Cdigo Penal.
d.- Para los casos de remisin de informacin al exterior en el marco de los
Acuerdos de Cooperacin Internacional celebrados por la Administra-
114
cin Federal de Ingresos Pblicos con otras Administraciones Tributarias

del exterior, a condicin de que la respectiva Administracin del exterior
se comprometa a:
1.- Tratar a la informacin suministrada como secreta, en iguales condiciones que la informacin obtenida sobre la base de su legislacin
interna;
2.- Entregar la informacin suministrada solamente a personal o autoridades (incluso a tribunales y rganos administrativos), encargados
de la gestin o recaudacin de tributos, de los procedimientos
declarativos o ejecutivos relativos a los tributos o, la resolucin de
los recursos con relacin a los mismos; y
3.- Utilizar las informaciones suministradas solamente para los fines indicados en los apartados anteriores, pudiendo revelar estas informaciones en las audiencias pblicas de los tribunales o en las sentencias judiciales.
La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA dependiente de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS estar obligada a suministrar, o a
requerir si careciera de la misma, la informacin financiera o burstil que le solicitaran, en cumplimiento de las funciones legales, la DIRECCION GENERAL
DE ADUANAS dependiente de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, la Comisin Nacional de Valores y el Banco Central de la Repblica Argentina, sin que pueda alegarse respecto de ello el secreto establecido en el Ttulo V de la Ley N 21.526 y en los artculos 8, 46 y 48 de la Ley N
17.811, sus modificatorias u otras normas legales pertinentes.
Modificado por:
- LEY N 25795/2003, Artculo N 1 (Inciso d) del sexto prrafo incorporado).
Texto Anterior Artculo 101: Texto segn Decreto N 606/1999
a terceros.
No estn alcanzados por el secreto fiscal los datos referidos a la falta de
presentacin de declaraciones juradas, a la falta de pago de obligaciones exigi-
115
bles, a los montos resultantes de las determinaciones de oficio firmes y de los

ajustes conformados, a las sanciones firmes por infracciones formales o materiales y al nombre del contribuyente o responsable y al delito que se le impute en
las denuncias penales. La Administracin Federal de Ingresos Pblicos, dependiente del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, queda facultada
para dar a publicidad esos datos, en la oportunidad y condiciones que ella establezca.
Modificado por:
- DECRETO N 606/1999, Artculo N 1 (Prrafo nuevo incorporado a continuacin del cuarto prrafo).
- DECRETO N 90/2001, Artculo N 3 (donde dice "MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS", debe entenderse "JEFATURA DE GABINETE DE MINISTROS").
116

a terceros.
Artculo 102
ARTICULO 102 - El PODER EJECUTIVO NACIONAL podr disponer con
alcance general y bajo las formas y requisitos que establezca la reglamentacin,
que los Organismos recaudadores de los impuestos a las ganancias, sobre los
activos, sobre los bienes personales no incorporados al proceso econmico y al
valor agregado, as como de los aportes y contribuciones al sistema nacional de
seguridad social, publiquen peridicamente la nmina de los responsables de
los mismos, indicando en cada caso los conceptos e ingresos que hubieran
satisfecho respecto de las obligaciones vencidas con posterioridad al 1 de enero de 1991.
117
A los fines de dicha publicacin, no ser de aplicacin el secreto fiscal previsto en el artculo 101.
Requisitos para las transferencias de bienes
Artculo 103
ARTICULO 103 - Las personas fsicas y jurdicas y las sucesiones indivisas
debern declarar a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS los bienes muebles e inmuebles registrables, de los cuales sean titulares
de dominio.
Sin perjuicio de lo establecido en el prrafo anterior, los Organismos que
tengan a su cargo el registro de la propiedad de bienes muebles e inmuebles, no
inscribirn las transferencias de dominio de los mismos ni la constitucin de
derechos reales sobre dichos bienes o sus cancelaciones o modificaciones totales o parciales, cuando en las respectivas escrituras o instrumentos no constara
la presentacin de un certificado otorgado por la ADMINISTRACION FEDERAL
que acredite que los referidos bienes han sido debidamente declarados ante la
misma por el transferente.
Igual recaudo deber observarse cuando la inscripcin se realice por orden
judicial.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS reglamentar
la forma, plazo, requisitos y dems condiciones relativas al cumplimiento de lo
dispuesto en el presente artculo y fijar las excepciones que corresponda introducir para no obstruir las operaciones aludidas o en atencin a las particularidades que el caso ofrezca.
Acreditacin de Cumplimiento Fiscal.
ARTICULO 104 - Las personas fsicas y sucesiones indivisas -mientras no exista declaratoria de herederos o testamento declarado vlido que cumpla la misma
finalidad- en oportunidad de encontrarse en las situaciones o de realizar los hechos
y actos, que al efecto determine el PODER EJECUTIVO NACIONAL, debern acreditar el cumplimiento de sus obligaciones respecto de tributos cuya percepcin est
a cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, en los
plazos, forma y condiciones que establezca dicho Organismo.
Igual obligacin a la establecida en el prrafo anterior, deber ser cumplida
con relacin a los mutuos hipotecarios, cuando el acreedor -sea ste persona
fsica o jurdica, excepto las entidades financieras comprendidas en la ley 21.526
y sus modificatorias- promueva la ejecucin hipotecaria. Dicha obligacin se
formalizara en ocasin de entablar la demanda, mediante el certificado extendido por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos instrumentar un rgimen de
retencin, aplicable sobre el capital objeto de la demanda, cuando el acreedor
omita cumplir con la obligacin dispuesta en el prrafo anterior, debiendo efectuarse la retencin en oportunidad de aprobarse la correspondiente liquidacin.
118
Modificado por:
- LEY N 25795/2003, Artculo N 1 (Segundo y tercer prrafos incorporados)
ARTICULO 104 - Las personas fsicas y sucesiones indivisas -mientras no exista declaratoria de herederos o testamento declarado vlido que cumpla la misma
finalidad- en oportunidad de encontrarse en las situaciones o de realizar los hechos
y actos, que al efecto determine el PODER EJECUTIVO NACIONAL, debern acreditar el cumplimiento de sus obligaciones respecto de tributos cuya percepcin est
a cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, en los
plazos, forma y condiciones que establezca dicho Organismo.
Deberes de Entidades, de Funcionarios Pblicos y
de Beneficiarios de Franquicias Tributarias
Artculo 105
ARTICULO 105 - La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS propondr al PODER EJECUTIVO NACIONAL las medidas que debern
adoptar las entidades pblicas y privadas para facilitar y garantizar la mejor percepcin de los gravmenes regidos por esta ley, y, en especial, las que tiendan
a evitar que las personas que no tengan domicilio en el pas se ausenten del
mismo sin haber abonado los impuestos correspondientes.
En caso de franquicias tributarias, los beneficiarios que establezca el decreto
reglamentario debern informar de la manera que disponga la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS sobre la materia y el tributo exento. El incumplimiento de esta obligacin significar la caducidad de aquellos
beneficios sin perjuicio de las sanciones que pudieran corresponder por aplicacin del artculo 39.
Facltase a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS para
implantar un rgimen de identificacin de responsables del pago de gravmenes
cuya aplicacin, percepcin y fiscalizacin se encuentren a su cargo, mediante
el otorgamiento de una cdula o credencial que cumpla esa finalidad.
La cdula o credencial ser obligatoria para quienes ejerzan actividades sujetas a los gravmenes mencionados en el prrafo anterior en los casos, forma
y condiciones que determine la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS.
Los Organismos de los poderes legislativo, ejecutivo y judicial nacionales,
provinciales y municipales y sus dependencias, no darn curso a ningn trmite
que resulte de inters para los solicitantes, si los obligados no exhiben, de corresponder como consecuencia de lo dispuesto en el prrafo anterior, la correspondiente cdula o credencial. Tales Organismos debern asimismo prestar obligatoriamente la colaboracin que se les requiera a los fines de su aplicacin.
Artculo 106
ARTICULO 106 - Las exenciones o desgravaciones totales o parciales de
tributos, otorgadas o que se otorguen, no producirn efectos en la medida en
que pudiera resultar una transferencia de ingresos a fiscos extranjeros, sin perjuicio de lo que al respecto establezcan expresamente las leyes de los distintos
gravmenes.
119
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando afecte acuerdos internacionales suscriptos por la Nacin en materia de doble imposicin.
ARTICULO 107 - Los organismos y entes estatales y privados, incluidos bancos, bolsas y mercados, tienen la obligacin de suministrar a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS a pedido de los jueces administrativos a que se refieren los artculos 9, punto 1, inciso b) y 10 del Decreto N 618/
97, todas las informaciones que se les soliciten para facilitar la determinacin y
percepcin de los gravmenes a su cargo.
Las solicitudes de informes sobre personas -fsicas o jurdicas- y sobre documentos, actos, bienes o derechos registrados; la anotacin y levantamiento de
medidas cautelares y las rdenes de transferencia de fondos que tengan como
destinatarios a registros pblicos, instituciones financieras y terceros
detentadores, requeridos o decretados por la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS y los jueces competentes, podrn efectivizarse a travs
de sistemas y medios comunicacin informticos, en la forma y condiciones que
determine la reglamentacin. Esta disposicin prevalecer sobre las normas
legales o reglamentarias especficas de cualquier naturaleza o materia, que impongan formas o solemnidades distintas para la toma de razn de dichas solicitudes, medidas cautelares y rdenes.
La informacin solicitada no podr denegarse invocando lo dispuesto en las
leyes, cartas orgnicas o reglamentaciones que hayan determinado la creacin o
rijan el funcionamiento de los referidos Organismos y entes estatales o privados.
Los funcionarios pblicos tienen la obligacin de facilitar la colaboracin que
con el mismo objeto se les solicite, y la de denunciar las infracciones que lleguen
a su conocimiento en el ejercicio de sus funciones bajo pena de las sanciones
que pudieren corresponder.
Modificado por:
- LEY N 25239/1999, Artculo N 18 (Prrafo incorporado a continuacin del
primer prrafo).
ARTICULO 107 - Los organismos y entes estatales y privados, incluidos bancos, bolsas y mercados, tienen la obligacin de suministrar a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS a pedido de los jueces administrativos a que se refieren los artculos 9, punto 1, inciso b) y 10 del Decreto N 618/
97, todas las informaciones que se les soliciten para facilitar la determinacin y
percepcin de los gravmenes a su cargo.
La informacin solicitada no podr denegarse invocando lo dispuesto en las
leyes, cartas orgnicas o reglamentaciones que hayan determinado la creacin o
rijan el funcionamiento de los referidos Organismos y entes estatales o privados.
Los funcionarios pblicos tienen la obligacin de facilitar la colaboracin que
con el mismo objeto se les solicite, y la de denunciar las infracciones que lleguen
a su conocimiento en el ejercicio de sus funciones bajo pena de las sanciones
que pudieren corresponder.
120
Cargas Pblicas
Artculo 108
ARTICULO 108 - Las designaciones con carcter de carga pblica debern
recaer siempre en personas residentes en el lugar donde deban desempear
sus funciones, sin que pueda obligrselas a efectuar viajes o cambios de domicilio, por razn del desempeo de las mismas.
Estas cargas pblicas podrn renunciarse nicamente por causas justificadas.
Exencin del Sellado
Artculo 109
ARTICULO 109 - Quedan exentas del sellado de ley todas las actuaciones y
solicitudes de inscripcin, de aclaracin, consultas sobre su situacin, pedidos
de instrucciones para la liquidacin y pago, como asimismo los pedidos de acreditacin, compensacin y devolucin de impuestos que formulen los contribuyentes y agentes de retencin o sus representantes. Las reclamaciones contra
pagos y los recursos administrativos contra la determinacin de la materia
imponible, contra el impuesto aplicado y contra las multas quedan igualmente
exentas.
Conversin
Artculo 110
ARTICULO 110 - A los efectos de la liquidacin de los tributos, las operaciones y rditos no monetarios sern convertidos a su equivalente en moneda de
curso legal. Las operaciones y rditos en moneda extranjera sern convertidas
al equivalente en moneda de curso legal resultante de la efectiva negociacin o
conversin de aqulla o, en defecto de stas, al equivalente al que, en atencin
a las circunstancias del caso, se hubiera negociado o convertido dicha moneda
extranjera.
Embargo Preventivo
Artculo 111
ARTICULO 111 - En cualquier momento la ADMINISTRACION FEDERAL
DE INGRESOS PUBLICOS podr solicitar embargo preventivo, o en su defecto,
inhibicin general de bienes por la cantidad que presumiblemente adeuden los
contribuyentes o responsables o quienes puedan resultar deudores solidarios y
los jueces debern decretarlo en el trmino de veinticuatro (24) horas, ante el
solo pedido del fisco y bajo la responsabilidad de ste.
Este embargo podr ser sustituido por garanta real suficiente, y caducar si
dentro del trmino de trescientos (300) das hbiles judiciales contados a partir
de la traba de cada medida precautoria, en forma independiente, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS no iniciare el correspondiente
juicio de ejecucin fiscal.
El trmino fijado para la caducidad de dicho embargo se suspender, en los
casos de apelaciones o recursos deducidos ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA
NACION, desde la fecha de interposicin del recurso y hasta TREINTA (30) das
despus de quedar firme la sentencia del TRIBUNAL FISCAL.
121
Rgimen Aplicable a los Distintos Gravmenes

Artculo 112
ARTICULO 112 - Sin perjuicio de los preceptos contenidos en las leyes que
establecen los gravmenes, las disposiciones de esta ley que no sean de aplicacin exclusiva para determinado tributo rigen con relacin al Impuesto a los
Rditos; Impuesto a las Ganancias; Impuesto a las Ventas; Impuesto al Valor
Agregado; Contribucin de mejoras establecida por el artculo 19 de la Ley N
14.385; Impuesto a las Apuestas en los Hipdromos de Carreras; Impuesto a los
Combustibles Lquidos derivados de la destilacin del petrleo; Impuesto para
Educacin Tcnica; Recargo sobre petrleo crudo elaborado en el pas; Impuesto a las Ganancias Eventuales; Impuestos Internos a los Tabacos, Alcoholes, Bebidas alcohlicas, Combustibles y aceites lubricantes y Vinos, Cubiertas
y llantas macizas de goma, a los Artculos de tocador, Objetos suntuarios, Seguros, Bebidas gasificadas, Refrescos, Jarabes, Extractos y concentrados, y otros
bienes; Impuesto sustitutivo del Gravamen a la Transmisin Gratuita de Bienes;
Impuesto especial sobre el precio bsico de cada localidad o entrada a salas
cinematogrficas; Impuesto a los Avisos Comerciales Transmitidos por Radio y
Televisin; Impuesto a los Ingresos Brutos por Explotacin del Servicio de Radiodifusin y/o Televisin; Impuesto Especial establecido por el artculo 56, inciso c) de la Ley N 17.319; Gravamen a las utilidades provenientes de exportaciones agrcolas; Impuesto a la Venta de Valores Mobiliarios; Impuesto Adicional al Impuesto Interno a la Nafta; Gravmenes a la produccin sobre la venta
de cereales, semillas oleaginosas y lanas; Gravamen nacional de emergencia al
parque automotor; Impuesto a los Incrementos Patrimoniales no Justificados;
Impuesto a los Beneficios de Carcter Eventual; Impuesto a los Capitales; Impuesto a los Patrimonios; Impuesto a las Transferencias de Dominio a Ttulo
Oneroso de Acciones, Ttulos, Debentures y dems Ttulos Valores; Impuesto a
los Beneficiarios de Crditos Otorgados por el Sistema Financiero Nacional y
Gravamen extraordinario a la posesin de divisas. La aplicacin de los Impuestos de Sellos, Derechos de inspeccin de sociedades annimas, Arancel consular, Canon minero y Contribucin sobre petrleo crudo y gas, se regir por las
leyes respectivas. Con relacin a tales impuestos, el Administrador Federal de
Ingresos Pblicos ejercer en lo pertinente las funciones que le confieren los
artculos 7, 8 y 9, punto 1, incisos a) y b), del Decreto N 618/97. Sern de
aplicacin con relacin a los mencionados impuestos, las facultades de verificacin que se establecen en esta ley. La aplicacin del sobreprecio a los combustibles se regir por la presente ley, facultndose al PODER EJECUTIVO NACIONAL para establecer las excepciones, aclaraciones o modificaciones que
considere convenientes para adaptar a las caractersticas de dicho gravamen el
rgimen de esta ley.
Artculo 113
ARTICULO 113 - El PODER EJECUTIVO NACIONAL queda facultado para
disponer por el trmino que considere conveniente, con carcter general o para
determinadas zonas o radios, la reduccin parcial de la actualizacin prevista en
los artculos 129 y siguientes, la exencin total o parcial de multas, accesorios
por mora, intereses punitorios y cualquier otra sancin por infracciones relacionadas con todos o cualquiera de los gravmenes cuya aplicacin, percepcin y
fiscalizacin estn a cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS, a los contribuyentes o responsables que regularicen espontneamente su situacin dando cumplimiento a las obligaciones omitidas y denunciando en su caso, la posesin o tenencia de efectos en contravencin, siempre
que su presentacin no se produzca a raz de una inspeccin iniciada, observacin de parte de la reparticin fiscalizadora o denuncia presentada, que se vincule directa o indirectamente con el responsable.
122
Facltase igualmente al PODER EJECUTIVO NACIONAL para poder acordar bonificaciones especiales para estimular el ingreso anticipado de impuestos
no vencidos y para hacer arreglos con el fin de asegurar la cancelacin de las
deudas fiscales pendientes, as como tambin para acordar la cesin total o
parcial de los derechos sobre la cartera de crditos fiscales provenientes de
diferimientos promocionales de impuestos. Todos estos actos debern publicarse
en el Boletn Oficial.
Anualmente se dar cuenta al Honorable Congreso DE LA NACION del uso
de las presentes atribuciones.
Artculo...: incorporado por la Ley N 25678/2002
ARTICULO ...: Con excepcin de lo indicado en el primer prrafo del artculo
precedente, el Poder Ejecutivo Nacional no podr establecer regmenes de regularizacin de deudas tributarias que impliquen la eximicin total o parcial del
capital, intereses, multas y cualquier otra sancin por infracciones relacionadas
con los gravmenes cuya aplicacin, percepcin y fiscalizacin se encuentre a
cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en
el mbito del Ministerio de Economa.
Incorporado por:
- LEY N 25678/2002, Artculo N 1 (Artculo incorporado a continuacin del
113).
Artculo 114
ARTICULO 114 - Facltase al PODER EJECUTIVO NACIONAL a establecer
procedimientos tendientes a incentivar y promover la colaboracin directa o indirecta del pblico en general, para lograr el cumplimiento de los deberes formales a cargo de los distintos responsables en materia tributaria.
Los citados procedimientos podrn consistir tanto en el otorgamiento de premios en dinero o en especie a travs de sorteos o concursos organizados a
tales fines, como en la retribucin a las personas fsicas o jurdicas sin fines de
lucro que aporten facturas o documentos equivalentes emitidos de acuerdo con
las condiciones establecidas por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, que respalden operaciones de compraventa de cosas muebles y locaciones y prestaciones de cosas, obras y/o servicios.
Artculo 115
ARTICULO 115 - En los casos en que ello resulte pertinente, el PODER EJECUTIVO NACIONAL podr disponer la aplicacin provisoria de los convenios
firmados con otros pases a fin de evitar los efectos de la doble imposicin internacional, hasta que los mismos entren en vigor.
A tales efectos queda facultado para disponer los alcances y efectos de dicha
aplicacin frente a las disposiciones relativas a garantas, actualizacin, intereses y repeticin de impuestos previstos por esta ley.
Artculo 116
ARTICULO 116 - En todo lo no previsto en este Ttulo sern de aplicacin
supletoria la legislacin que regula los Procedimientos Administrativos y el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin y, en su caso, el Cdigo Procesal
Penal de la Nacin.
123
CAPITULO XIII - REGIMEN ESPECIAL DE FISCALIZACION.

PRESUNCION DE EXACTITUD
Artculo 117
ARTICULO 117 - Para los contribuyentes y responsables cuyos ingresos o
patrimonio no superen las cifras que establece el artculo 127, el PODER EJECUTIVO NACIONAL podr disponer, con carcter general y por el tiempo, impuestos y zonas geogrficas que estime conveniente, que la fiscalizacin a cargo de la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA dependiente de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS se limite al ltimo perodo anual
por el cual se hubieran presentado declaraciones juradas o practicado liquidaciones con arreglo a lo dispuesto en el artculo 11, ltimo prrafo.
En caso de tributos que no se liquiden anualmente, la fiscalizacin deber
abarcar los perodos vencidos durante el transcurso de los ltimos doce (12)
meses calendarios anteriores a la misma.
La facultad establecida en los prrafos anteriores se extiende al caso de los
agentes de retencin o percepcin de impuestos que hubieran omitido actuar
como tales.
- DECRETO N 455/2002, Artculo N 1 (Sin aplicacin por haber sido derogado el Dto. 629/92, que reglamenta el presente Captulo).
Artculo 118
ARTICULO 118 - Hasta que la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS proceda a impugnar las declaraciones juradas mencionadas
en el artculo 117 y practique la determinacin prevista en el artculo 17 y siguientes, se presumir, sin admitir prueba en contrario, la exactitud de las declaraciones juradas presentadas por el resto de los perodos anteriores no
prescriptos.
La presuncin que establece este artculo no se aplicar respecto de las declaraciones juradas, originales o rectificativas, presentadas luego de iniciada la
inspeccin, ni aun de las que lo hubieran sido antes de ella, si concurrieran las
circunstancias indicadas en el primer prrafo, ltima parte, del artculo 113.
Tampoco impedir que la auditora pueda extenderse a perodos anteriores a
fin de comprobar hechos o situaciones con posible proyeccin o incidencia sobre los resultados del perodo o perodos fiscalizados o bien para prevenir los
supuestos indicados en los artculos 119, apartado 2 y 120, ltimo prrafo.
La presuncin a que se refiere el prrafo primero no regir respecto de los
perodos fiscales vencidos y no prescriptos beneficiados por ella en virtud de
una fiscalizacin anterior, cuando una fiscalizacin ulterior sobre perodos vencidos con posterioridad a la realizacin de la primera, demostrare la inexactitud
de los resultados declarados en relacin a cualquiera de estos ltimos. En este
caso se aplicarn las previsiones del artculo 119.
124
Artculo 119
ARTICULO 119 - Si de la impugnacin y determinacin de oficio indicada en el
artculo 118 resultare el incremento de la base imponible o de los saldos de impuestos a favor de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS o, en
su caso, se redujeran los quebrantos impositivos o saldos a favor de los responsables, el Organismo podr optar por alguna de las siguientes alternativas:
a.- Extender la fiscalizacin a los perodos no prescriptos y determinar de oficio
la materia imponible y liquidar el impuesto correspondiente a cada uno.
b.- Hacer valer, cuando correspondiere, la presuncin de derecho prevista
en el artculo 120 y siguientes.
Una vez que la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
hubiera optado por alguna de las alternativas referidas, deber atenerse a la
misma respecto a todos los dems perodos fiscalizables.
No ser necesaria la determinacin de oficio a que se refiere el primer prrafo si los responsables presentaren declaraciones juradas rectificativas que satisfagan la pretensin fiscal.
Dicha pretensin se considerar satisfecha si tales declaraciones juradas
rectificativas no fueran impugnadas dentro de los sesenta (60) das corridos
contados desde su presentacin.
Artculo 120
ARTICULO 120 - Si de acuerdo con lo establecido en el artculo 119 la impugnacin y determinacin de oficio se hubieran efectuado directamente y por
conocimiento cierto de la materia imponible o de los quebrantos impositivos o
saldos de impuestos a favor de los responsables, se presumir admitiendo prueba
en contrario, que las declaraciones juradas presentadas por el resto de los perodos no prescriptos adolecen de inexactitudes equivalentes, en cada uno de
ellos, al mismo porcentaje que surja de relacionar los importes declarados y
ajustados a favor de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS en el perodo base fiscalizado, salvo que en posteriores fiscalizaciones se
determine un porcentaje superior para los mismos perodos no prescriptos a los
cuales se aplic la presuncin.
Cuando se trate de perodos de liquidacin no anuales, el porcentaje a que
se refiere el prrafo anterior resultar de considerar el conjunto de declaraciones juradas presentadas y de promediar los ajustes surgidos a favor o en contra
del responsable a moneda del ltimo de los perodos considerados. La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS establecer la metodologa de actualizacin respectiva.
En ningn caso se admitir como justificacin que las inexactitudes verificadas en el perodo tomado como base de la fiscalizacin puedan obedecer a
causas imputables a ejercicios fiscales anteriores.
La presuncin del prrafo primero no se aplicar en la medida que las
impugnaciones tuvieran origen en cuestiones de mera interpretacin legal.
125
- DECRETO N 455/2002, Artculo N 1 (Sin aplicacin por haber sido derogado el Dto. 629/92, que reglamenta el presente Captulo)
Artculo 121
ARTICULO 121 - Los porcentajes indicados en el artculo 120 se aplicarn
respecto de cada uno de los perodos no prescriptos para incrementar la base
imponible o para reducir los quebrantos o saldos a favor del responsable.
El clculo de la rectificacin se iniciar por el perodo no prescripto ms antiguo respecto del cual se hubieren presentado declaraciones juradas y los resultados acumulados que se establezcan a partir del mismo, se trasladarn a los
perodos posteriores como paso previo a la aplicacin de los porcentajes aludidos al caso de estos ltimos.
Artculo 122
ARTICULO 122 - En el caso de que las rectificaciones practicadas en relacin al perodo o perodos a que alude el artculo 117 hubieran sido en parte
sobre base cierta y en parte por estimacin, el Organismo podr hacer valer la
presuncin del artculo 120, nicamente en la medida del porcentaje atribuible a
la primera. En lo dems regir la limitacin indicada en el prrafo siguiente.
Si los ajustes efectuados en el perodo base fueran exclusivamente
estimativos, la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA de la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr impugnar las declaraciones juradas y determinar la materia imponible o los saldos de impuestos correspondientes a los restantes perodos no prescriptos slo en funcin de las comprobaciones efectivas a que arribe la fiscalizacin en el caso particular de cada uno de
ellos.
Artculo 123
ARTICULO 123 - Los saldos de impuestos determinados con arreglo a la
presuncin de derecho de los artculos 120 y 122 sern actualizables y
devengarn los intereses resarcitorios y punitorios de la presente ley, pero no
darn lugar a la aplicacin de las multas de los artculos 39, 45 y 46.
Cuando corresponda ejercer las facultades del artculo 31, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr tomar en consideracin tales resultados para fijar el importe de los pagos provisorios a que se refiere
dicho artculo, indistintamente de que se trate de perodos anteriores o posteriores al que se hubiera tomado como base de la fiscalizacin.
- DECRETO N 455/2002, Artculo N 1 (Sin aplicacin por haber sido derogado el Dto. 629/92, que reglamenta el presente Captulo.)
126
Artculo 124
ARTICULO 124 - La determinacin administrativa del perodo base y la de
los dems perodos no prescriptos susceptibles de la presuncin del artculo
120 slo se podr modificar en contra del contribuyente cuando se den algunas
de las circunstancias previstas en el segundo prrafo del artculo 19.
Corresponder igualmente dicha modificacin si en relacin a un perodo fiscal posterior sobreviniera una nueva determinacin administrativa sobre base
cierta y por conocimiento directo de la materia imponible, en cuyo caso la presuncin del artculo 120 citado se aplicar a los perodos fiscales no prescriptos
con exclusin del perodo base de la fiscalizacin anterior y aun cuando incluyan perodos objeto de una anterior determinacin presuntiva.
- DECRETO N 455/2002, Artculo N 1 (Sin aplicacin por haber sido derogado el Dto. 629/92, que reglamenta el presente Captulo.)
Artculo 125
ARTICULO 125 - Las presunciones establecidas en los artculos 118 y 120
regirn respecto de los responsables de los impuestos a las ganancias, sobre
los activos, al valor agregado e internos.
Servirn como base para la aplicacin de las mismas las declaraciones juradas y determinaciones efectuadas a partir de los sesenta (60) das corridos desde la publicacin de la presente en el Boletn Oficial, en tanto que correspondan
a perodos fiscales anuales cuyo vencimiento general hubiera operado con posterioridad al 1 de enero de 1991.
Si no se tratara de impuestos anuales, la presuncin del artculo 120 quedar
habilitada con la impugnacin de la ltima declaracin jurada o determinacin
de oficio que rena las condiciones indicadas en el primer prrafo de dicho artculo, pero slo se har efectiva bajo la condicin y en la medida que resulten de
la fiscalizacin de los perodos a que alude el segundo prrafo del artculo 117.
Artculo 126
ARTICULO 126 - Una vez formalizada la impugnacin de las declaraciones
juradas o determinaciones indicadas en el segundo y tercer prrafo del artculo
anterior, la presuncin del artculo 120 se aplicar a los resultados de todos los
perodos no prescriptos a ese momento, aun cuando su vencimiento general
hubiera operado con anterioridad a la vigencia de dicha norma.
La aplicacin de la presuncin referida podr efectuarse, a opcin de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, en forma simultnea
con el acto administrativo por el cual se determine el impuesto del perodo fiscal
que hubiere servido como base o dentro de los noventa (90) das corridos siguientes.
127
Artculo 127
ARTICULO 127 - A los fines dispuestos en el artculo 117, fjase en diez
millones de pesos ($ 10.000.000) el monto de ingresos anuales y en cinco millones de pesos ($ 5.000.000) el monto del patrimonio. Dichas cifras se considerarn fijadas al 31 de diciembre de 1990 y se ajustarn para el futuro conforme la
variacin en el ndice de precios mayoristas nivel general. Los ingresos y patrimonio se ajustarn igualmente a moneda uniforme segn el mencionado ndice
tomando en consideracin los montos correspondientes al ltimo ejercicio econmico actualizados a la fecha en que se realice la comparacin.
CAPITULO XIV - CUENTA DE JERARQUIZACIN
Artculo 128
ARTICULO 128 - Crase la Cuenta "Administracin Federal de Ingresos Pblicos - Cuenta de Jerarquizacin", la que se acreditar con hasta el CERO SESENTA CENTESIMOS POR CIENTO (0,60%) del importe de la recaudacin bruta total
de los gravmenes y de los recursos de la seguridad social cuya aplicacin, recaudacin, fiscalizacin o ejecucin judicial se encuentra a cargo del citado organismo
y se debitar por las sumas que se destinen a dicha cuenta.
Djase establecido que el porcentaje de la Cuenta de Jerarquizacin a que
alude el prrafo anterior, incluye los importes de las contribuciones patronales.
La TESORERIA GENERAL DE LA NACION, dependiente de la SUBSECRETARIA DE PRESUPUESTO de la SECRETARIA DE HACIENDA del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, depositar mensualmente el importe establecido en una cuenta a disposicin de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.
La Cuenta de Jerarquizacin se distribuir entre el personal de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, de acuerdo a las pautas que
establecer el PODER EJECUTIVO NACIONAL, previa intervencin de la COMISION TECNICA ASESORA DE POLITICA SALARIAL DEL SECTOR PUBLICO, conforme a un sistema que considere la situacin de revista, el rendimiento
y la eficiencia de cada uno de los agentes.
Lo dispuesto en los prrafos anteriores entrar a regir al sexto mes siguiente
de dictadas las pautas por el PODER EJECUTIVO NACIONAL. Mientras tanto,
la acreditacin y distribucin de las cuentas de jerarquizacin de los Organismos que se disuelven de acuerdo al artculo 1 del Decreto N 618/97, continuarn efectundose de conformidad con los regmenes establecidos por los artculos 77 y 78 de la Ley N 23.760.
Durante el perodo referido en el prrafo anterior, delgase en el MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, previa intervencin
de la COMISION TECNICA ASESORA DE POLITICA SALARIAL DEL SECTOR
PUBLICO, la facultad de dictar un rgimen de transicin para el personal de
cada organismo disuelto, modificando al efecto las reglamentaciones vigentes.
128
- DECRETO N 90/2001, Artculo N 3 (donde dice "MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS", debe entenderse "JEFATURA DE GABINETE DE MINISTROS")
- LEY (T.O.) N 11672/1999, Artculo N 79 (Los porcentajes de los Fondos
de Jerarquizacin incluyen los importes del Sueldo Anual Complementario,
Plus Vacacional, Aportes Patronales y todo otro adicional que se derive de
la aplicacin del referido Fondo, no pudiendo generar financiamiento adicional del Tesoro Nacional o de sus recursos propios.)
CAPITULO XV - REGIMEN DE ACTUALIZACION
Artculo 129
ARTICULO 129 - Establcese un rgimen de actualizacin de los crditos a
favor del Estado, administracin central o descentralizada, y de los crditos a
favor de los particulares, emergentes de impuestos, tasas, contribuciones y
multas, en la forma y condiciones que se indican en los artculos siguientes.
En lo que hace a su competencia y en todo lo no especificado, en especial lo
referente a plazos, cmputo e ndices aplicables, se estar a lo que disponga la
SECRETARIA DE HACIENDA dependiente del MINISTERIO DE ECONOMIA Y
OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS.
A los efectos indicados en el prrafo anterior, el importe en concepto de actualizacin ms los intereses resarcitorios no podr exceder del que resulte de
aplicar al monto adeudado el doble de la tasa de inters activa de cartera general utilizada por el BANCO DE LA NACION ARGENTINA en sus operaciones de
crdito, sin perjuicio de la aplicacin de los intereses punitorios en los casos en
que proceda.
El monto por actualizacin de los crditos que resulte de la diferencia entre
su valor actualizado y su valor original, participar de la misma naturaleza del
crdito a que corresponda.
Crditos sujetos a actualizacin
Artculo 130
ARTICULO 130 - Estarn sujetos a actualizacin:
a.- Los impuestos, tasas y contribuciones regidos por la presente ley.
b.- Los impuestos, tasas y contribuciones nacionales regidos por otras leyes.
c.- Los impuestos, tasas y contribuciones, inclusive municipales, de aplicacin en jurisdiccin nacional.
d.- Los anticipos, pagos a cuenta, retenciones y percepciones, correspondientes a los citados tributos.
e.- Las multas aplicadas con motivo de los mencionados tributos.
f.- Los montos por dichos tributos que los particulares repitieren, solicitaren
devolucin o compensaren.
El rgimen de actualizacin ser de aplicacin general y obligatoria, sustituyendo los regmenes propios que, en su caso, pudiesen existir para algunos de
los tributos mencionados precedentemente, y sin perjuicio de la aplicabilidad
adicional de los intereses o recargos por mora, intereses punitorios, dems accesorios y multa que aqullos prevean.
129
Plazo de actualizacin
Artculo 131
ARTICULO 131 - Cuando los impuestos, tasas, contribuciones, sus anticipos,
pagos a cuenta, retenciones o percepciones y multas, se ingresen con posterioridad a la fecha fijada por los respectivos vencimientos, la deuda resultante se
actualizar por el lapso transcurrido desde dicha fecha y hasta aquella en que
se efectuare el pago.
De recurrirse al cobro judicial, la deuda reclamada se actualizar de acuerdo
con este rgimen, sin necesidad de liquidacin e intimacin previa por parte de
la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, siendo suficiente
la reserva formulada en el ttulo ejecutivo.
Multas actualizables
Artculo 132
ARTICULO 132 - Las multas actualizables sern aquellas que hayan quedado firmes y correspondan a infracciones cometidas con posterioridad al 7 de
abril de 1976.
En los casos de multas que hubieran sido recurridas y quedara firme la sancin, corresponder su actualizacin en los trminos del artculo 131, considerando como vencimiento el fijado en la resolucin administrativa que la hubiera
aplicado.
Ese modo de cmputo del perodo sujeto a actualizacin ser aplicable aun
cuando la apelacin de la multa integrara la del impuesto respectivo y en la
proporcin en que ste fuera confirmado.
Pago de la actualizacin
Artculo 133
ARTICULO 133 - La obligacin de abonar el importe correspondiente por
actualizacin surgir automticamente y sin necesidad de interpelacin alguna
por parte del ente acreedor. Esta obligacin subsistir no obstante la falta de
reserva por parte de aqul al recibir el pago de la deuda por los tributos o sanciones y mientras no se haya operado la prescripcin para el cobro de ellos. En los
casos en que se abonaren los tributos o sanciones sin la actualizacin y/o intereses correspondientes, los montos respectivos estarn tambin sujetos a la
aplicacin del presente rgimen desde ese momento, en la forma y plazos previstos para los tributos.
Artculo 134
ARTICULO 134 - El monto de actualizacin correspondiente a los anticipos,
pagos a cuenta, retenciones y percepciones, no constituye crdito a favor del
contribuyente contra la deuda del tributo al vencimiento de ste, salvo en los
supuestos en que el mismo no fuera adeudado.
Cuando el monto de actualizacin citado en el prrafo precedente y/o el de
los intereses respectivos no fueran abonados al momento de ingresarse el tributo, formarn parte del dbito fiscal y les ser de aplicacin el presente rgimen
desde ese momento, en la forma y plazos previstos para el tributo.
130
Artculo 135
ARTICULO 135 - En los casos de pago con prrroga, la actualizacin proceder sobre los saldos adeudados, hasta su ingreso total.
Artculo 136
ARTICULO 136 - La actualizacin integrar la base para el clculo de las
sanciones y accesorios previstos en esta ley o los de carcter especfico establecidos en las leyes de los tributos a los que este rgimen resulta aplicable.
Asimismo, la actualizacin integrar la base del clculo para la aplicacin de los
intereses del artculo 52, cuando ella se demandare judicialmente.
Artculo 137
ARTICULO 137 - Cuando la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS solicitare embargo preventivo por la cantidad que presumiblemente
adeuden los contribuyentes, podr incluir en dicha cantidad la actualizacin
presuntiva correspondiente a la misma, sin perjuicio de la determinacin posterior del impuesto y de la actualizacin adeudada.
Reclamo Administrativo
Artculo 138
ARTICULO 138 - Contra las intimaciones administrativas de ingreso del monto de actualizacin, proceder el reclamo administrativo -que se resolver sin
sustanciacin- nicamente en lo que se refiere a aspectos ligados a la liquidacin del mismo.
Cuando dicho reclamo involucrara asimismo aspectos referidos a la procedencia del gravamen, sern aplicables las disposiciones que rigen esta ltima
materia inclusive en lo que hace a la correspondiente actualizacin.
Artculo 139
ARTICULO 139 - Para que proceda la repeticin prevista en el artculo 83
deber haberse satisfecho el importe de la actualizacin correspondiente al impuesto que se intente repetir.
Artculo 140
ARTICULO 140 - Sern de aplicacin a las actualizaciones las normas de
esta ley referidas a aplicacin, percepcin y fiscalizacin de los tributos con las
excepciones que se indican en este Captulo.
Vigencia
Artculo 141
ARTICULO 141 - Sern actualizadas en los trminos de esta ley las obligaciones tributarias correspondientes a tributos, anticipos, pagos a cuenta, retenciones o
percepciones, cuyo vencimiento se haya operado con anterioridad a la publicacin
de la Ley N 21.281, pero solamente desde esa fecha.
131
Actualizacin a favor de los contribuyentes

Artculo 142
ARTICULO 142 - Tambin sern actualizados los montos por los que los
contribuyentes solicitaren devolucin, repeticin, pidieren reintegro o compensacin.
Dichos montos se actualizarn desde la fecha de pago o presentacin de la
declaracin jurada que dio origen al crdito a favor de los contribuyentes o responsables.
No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, cuando se trate de compensaciones que operen dentro del mismo impuesto o entre los impuestos a las
ganancias y a los activos, la actualizacin proceder desde la fecha en que el
saldo acreedor a compensar haya sido susceptible de ser imputado como pago.
Captulo XVI -REGIMENES DE PROMOCION
Artculo 143
ARTICULO 143 - En los regmenes de promocin industriales, regionales, y
sectoriales o de otra clase que conceden beneficios impositivos de cualquier
ndole, las respectivas autoridades de aplicacin estarn obligadas a recibir,
considerar y resolver en trminos de preferente o urgente despacho segn las
circunstancias, las denuncias que formule la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS ante las mismas y que se refieran al presunto incumplimiento por parte de los responsables de las clusulas legales o contractuales de
las cuales dependieren los beneficios aludidos. Transcurrido un plazo de noventa (90) das sin haberse producido la resolucin de la autoridad de aplicacin, la
ADMINISTRACION FEDERAL quedar habilitada para iniciar el procedimiento
dispuesto en el prrafo siguiente, sin perjuicio de observar los recaudos en l
establecidos.
Cuando en uso de las facultades que le otorga esta ley la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS compruebe el incumplimiento de las clusulas a que se refiere el primer prrafo de este artculo, podr considerar a los
fines exclusivamente tributarios, como caducos, total o parcialmente, los beneficios impositivos acordados, debiendo, en dicho caso, previa vista por QUINCE
(15) das al Organismo de aplicacin respectivo, proceder a la determinacin y
percepcin de los impuestos no ingresados con motivo de la promocin acordada, con ms su actualizacin e intereses.
Asimismo, deber intimar a los inversionistas simultneamente y sin necesidad de aplicar el procedimiento normado en los artculos 16 y siguientes, el
ingreso de los impuestos diferidos en la empresa cuyos beneficios se consideran caducos. En caso de incumplimiento la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS deber proceder conforme lo establecido por el Captulo XI de este Ttulo.
La determinacin e intimacin previstas en el prrafo anterior, en relacin
con los incumplimientos que la originan, sern procedentes, aun cuando subsistan formalmente los actos administrativos mediante los cuales la autoridad de
aplicacin haya acordado los beneficios tributarios, y slo podr recurrirse cuando
dicha autoridad, en uso de las facultades que le son propias y mediante resolucin debidamente fundada, decidiera mantener los beneficios promocionales
por los perodos a que se refiere la mencionada determinacin. Dicho recurso
deber interponerse, exclusivamente, por la va establecida en el artculo 81 y
las sumas repetidas se actualizarn desde la fecha en que fueron ingresadas.
132
TITULO II
CAPITULO I - DE LA ORGANIZACION Y COMPETENCIA DE
LOS TRIBUNALES FISCALES Y ACTUACION ANTE ELLOS
Artculo 144
ARTICULO 144 - El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION creado por la Ley
N 15.265 entender en los recursos que se interpongan con relacin a los tributos y sanciones que aplicare la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA dependiente de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS en ejercicio de los poderes fiscales que le acuerda el Ttulo I de la presente ley y en
recurso de amparo establecido en este Ttulo. Asimismo tendr la competencia
establecida en el artculo 4 del Decreto-Ley N 6.692/63 -en la forma y condiciones establecidas en los artculos 5 a 9 de dicho decreto-ley- en los recursos
que se interpongan con relacin a los derechos, gravmenes, accesorios y sanciones que aplique la DIRECCION GENERAL DE ADUANAS dependiente de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS en ejercicio de los
poderes fiscales que le son propios, excepto en los que corresponden a las
causas de contrabando.
Sede
ARTICULO 145 - El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION tendr su sede en la
Capital Federal, pero podr actuar, constituirse y sesionar en cualquier lugar de
la Repblica:
a.- Mediante delegaciones fijas, que el PODER EJECUTIVO NACIONAL
podr establecer en los lugares del interior del pas que se estime conveniente.
b.- Mediante delegaciones mviles, que funcionen en los lugares del pas y
en los perodos del ao que establezcan los reglamentos del TRIBUNAL
FISCAL DE LA NACION.
Los jueces del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION podrn establecer su
despacho en cualquier lugar de la Repblica, a los efectos de la tramitacin de
las causas que conozcan.
En todas las materias de competencia del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, los contribuyentes y responsables podrn optar por deducir los recursos
y demandas en la Capital Federal o ante las delegaciones fijas o mviles del
TRIBUNAL FISCAL, las que tendrn la competencia que establezca el PODER
EJECUTIVO NACIONAL.
Modificado por:
- LEY N 25239/1999, Artculo N 18 (Inciso a) sustituido).
ARTICULO 145 - El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION tendr su sede en la
Capital Federal, pero podr actuar, constituirse y sesionar en cualquier lugar de
la Repblica:
a.- Mediante delegaciones fijas, que el PODER EJECUTIVO NACIONAL, a
propuesta del Presidente del Tribunal, podr establecer en los lugares
del interior del pas que se estime conveniente.
133
b.- Mediante delegaciones mviles, que funcionen en los lugares del pas y
en los perodos del ao que establezcan los reglamentos del TRIBUNAL
Los jueces del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION podrn establecer su
despacho en cualquier lugar de la Repblica, a los efectos de la tramitacin de
las causas que conozcan.
En todas las materias de competencia del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, los contribuyentes y responsables podrn optar por deducir los recursos
y demandas en la Capital Federal o ante las delegaciones fijas o mviles del
TRIBUNAL FISCAL, las que tendrn la competencia que establezca el PODER
EJECUTIVO NACIONAL.
Constitucin
ARTICULO 146 - El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION estar constituido
por veintin (21) Vocales, argentinos, de TREINTA (30) o ms aos de edad y
con cuatro (4) o ms aos de ejercicio de la profesin de abogado o contador,
segn corresponda.
Se dividir en siete (7) Salas; de ellas, cuatro (4) tendrn competencia en
materia impositiva, integradas por DOS (2) Abogados y un (1) Contador Pblico,
y las TRES (3) restantes, sern integradas cada una por TRES (3) Abogados,
con competencia en materia aduanera.
Cada Vocal ser asistido en sus funciones por un Secretario con ttulo de
Abogado o Contador.
La composicin y nmero de salas y vocales podrn ser modificados por el
PODER EJECUTIVO NACIONAL.
El Presidente del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION ser designado de
entre los Vocales por el PODER EJECUTIVO NACIONAL y durar en sus funciones por el trmino de TRES (3) aos, sin perjuicio de poder ser designado
nuevamente para el cargo. No obstante, continuar en sus funciones hasta que
se produzca su nueva designacin, o la de otro de los Vocales, para el desempeo del cargo. La Vicepresidencia ser desempeada por el Vocal ms antiguo de competencia distinta.
Los miembros desempearn sus cargos en el lugar para el que hubieran
sido nombrados, no pudiendo ser trasladados sin su consentimiento.
En los casos de excusacin, vacancia, licencia o impedimento de los miembros de cualquier Sala, sern reemplazados -atendiendo a la competencia- por
Vocales de igual ttulo, segn lo que se establezca al respecto en el reglamento
de procedimiento.
Modificado por:
ARTICULO 146 - El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION estar constituido
por veintin (21) Vocales, argentinos, de TREINTA (30) o ms aos de edad y
134
con cuatro (4) o ms aos de ejercicio de la profesin de abogado o contador,

segn corresponda.
Se dividir en siete (7) Salas; de ellas, cuatro (4) tendrn competencia en
materia impositiva, integradas por DOS (2) Abogados y un (1) Contador Pblico,
y las TRES (3) restantes, sern integradas cada una por TRES (3) Abogados,
con competencia en materia aduanera.
Cada Vocal ser asistido en sus funciones por un Secretario con ttulo de
Abogado o Contador.
El nmero de salas y vocales podr ser aumentado por el PODER EJECUTIVO NACIONAL.
El Presidente del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION ser designado de
entre los Vocales por el PODER EJECUTIVO NACIONAL y durar en sus funciones por el trmino de TRES (3) aos, sin perjuicio de poder ser designado
nuevamente para el cargo. No obstante, continuar en sus funciones hasta que
se produzca su nueva designacin, o la de otro de los Vocales, para el desempeo del cargo. La Vicepresidencia ser desempeada por el Vocal ms antiguo de competencia distinta.
Los miembros desempearn sus cargos en el lugar para el que hubieran
sido nombrados, no pudiendo ser trasladados sin su consentimiento.
En los casos de excusacin, vacancia, licencia o impedimento de los miembros de cualquier Sala, sern reemplazados -atendiendo a la competencia- por
Vocales de igual ttulo, segn lo que se establezca al respecto en el reglamento
de procedimiento.
Designacin
Artculo 147
ARTICULO 147 - Los Vocales del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION sern
designados por el PODER EJECUTIVO NACIONAL, previo concurso de antecedentes que acrediten competencia en cuestiones impositivas o aduaneras,
segn el caso.
Remocin
Artculo 148
ARTICULO 148 - Los miembros del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION slo
podrn ser removidos previa decisin de un jurado presidido por el Procurador
del Tesoro de la Nacin e integrado por cuatro (4) miembros abogados y con
DIEZ (10) aos de ejercicio en la profesin, nombrados anualmente por el PODER EJECUTIVO NACIONAL a propuesta del Colegio Pblico de Abogados de
la Capital Federal. La causa se formar obligatoriamente si existe acusacin del
PODER EJECUTIVO NACIONAL o del Presidente del TRIBUNAL FISCAL y slo
por decisin del jurado si la acusacin tuviera cualquier otro origen. El jurado
dictar normas de procedimiento que aseguren el derecho de defensa y el debido trmite de la causa.
Son causas de remocin: a) mal desempeo de sus funciones; b) desorden
de conducta; c) negligencia reiterada que dilate la sustanciacin de los procesos; d) comisin de delitos cuyas penas afecten su buen nombre y honor; e)
ineptitud; f) violacin de las normas sobre incompatibilidad; g) cuando debiendo
excusarse en los casos previstos en el artculo 150 no lo hubiere hecho.
135
Las funciones de los miembros del jurado sern "ad-honorem".

Incompatibilidades
Artculo 149
ARTICULO 149 - Los miembros del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION no
podrn ejercer el comercio, realizar actividades polticas o cualquier actividad
profesional, salvo que se tratare de la defensa de los intereses personales, del
cnyuge, de los padres o de los hijos, ni desempear empleos pblicos o privados, excepto la comisin de estudios o la docencia. Su retribucin y rgimen
previsional sern iguales a los de los jueces de la Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal de la Capital Federal. A los fines
del requisito de la prestacin efectiva de servicios, de manera continua o
discontinua, por el trmino a que se refiere el rgimen previsional del Poder
Judicial de la Nacin, se computarn tambin los servicios prestados en otros
cargos en el TRIBUNAL FISCAL y en Organismos nacionales que lleven a cabo
funciones vinculadas con las materias impositivas y aduaneras.
Los Secretarios Generales y los Secretarios Letrados de Vocala tendrn las
mismas incompatibilidades que las establecidas en el prrafo anterior.
El Presidente del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION gozar de un suplemento mensual equivalente al veinte por ciento (20%) del total de la retribucin
mensual que le corresponda en virtud de lo dispuesto en el prrafo anterior.
Igual suplemento percibir el Vicepresidente por el perodo en que sustituya en
sus funciones al Presidente, siempre que el reemplazo alcance por lo menos a
TREINTA (30) das corridos.
Excusacin
Artculo 150
ARTICULO 150 - Los miembros del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION no
sern recusables, pero debern excusarse de intervenir en los casos previstos
en el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin, supuesto en el cual sern
sustituidos por los miembros restantes en la forma establecida en el artculo 146
si la excusacin fuera aceptada por el Presidente o el Vicepresidente si se excusara el primero.
Distribucin de Expedientes - Plenario
Artculo 151
ARTICULO 151 - La distribucin de expedientes se realizar mediante sorteo
pblico, de modo tal que los expedientes sean adjudicados a los Vocales en un
nmero sucesivamente uniforme; tales Vocales actuarn como instructores de
las causas que les sean adjudicadas.
Cuando el nmero, similitud y concomitancia de causas a resolver haga necesario dilucidar cuestiones de derecho comunes a todas ellas, el TRIBUNAL
FISCAL DE LA NACION con el voto de las DOS TERCERAS PARTES (2/3), al
menos, de los Vocales con competencia impositiva o aduanera, tendr facultades de establecer directivas de solucin comn a todas ellas definiendo puntualmente las caractersticas de las situaciones a las que sern aplicables. En estos
casos la convocatoria a reunin plenaria ser efectuada en la forma prevista por
el presente artculo.
Cuando la misma cuestin de derecho haya sido objeto de pronunciamientos
divergentes por parte de diferentes Salas, se fijar la interpretacin de la ley que
136
todas las Salas debern seguir uniformemente de manera obligatoria, mediante

su reunin en plenario. Dentro del trmino de cuarenta (40) das se devolver la
causa a la Sala en que estuviere radicada para que la sentencie, aplicando la
interpretacin sentada en el plenario.
La convocatoria a TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION pleno ser efectuada
de oficio o a pedido de cualquier Sala, por el Presidente o el Vicepresidente del
TRIBUNAL FISCAL, segn la materia de que se trate.
Cuando la interpretacin de que se trate verse sobre disposiciones legales
de aplicacin comn a las Salas impositivas y aduaneras, el plenario se integrar con todas las Salas y ser presidido por el Presidente del TRIBUNAL FISCAL
DE LA NACION.
Si se tratara de disposiciones de competencia exclusiva de las Salas
impositivas o de las Salas aduaneras, el plenario se integrar exclusivamente
con las Salas competentes en razn de la materia; ser presidido por el Presidente del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION o el Vicepresidente, segn el
caso, y se constituir vlidamente con la presencia de los dos tercios (2/3) de los
miembros en ejercicio, para fijar la interpretacin legal por mayora absoluta. El
mismo qurum y mayora se requerir para los plenarios conjuntos (impositivos
y aduaneros). Quien presida los plenarios tendr doble voto en caso de empate.
Cuando alguna de las Salas obligadas a la doctrina sentada en los plenarios
a que se refiere el presente artculo, entienda que en determinada causa corresponde rever esa jurisprudencia, deber convocarse a nuevo plenario, resultando aplicable al respecto lo establecido precedentemente.
Convocados los plenarios se notificar a las Salas para que suspendan el
pronunciamiento definitivo en las causas en que se debaten las mismas cuestiones de derecho. Hasta que se fije la correspondiente interpretacin legal, quedarn suspendidos los plazos para dictar sentencia, tanto en el expediente sometido al acuerdo como en las causas anlogas.
Cmputo de Trminos
Artculo 152
ARTICULO 152 - Todos los trminos de este Ttulo sern de das hbiles y se
suspendern durante el perodo anual de feria del TRIBUNAL FISCAL DE LA
NACION.
Reglamento
Artculo 153
ARTICULO 153 - El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION dictar reglas de
procedimiento que complementen las disposiciones de esta ley, a fin de dar al
proceso la mayor rapidez y eficacia. Dichas reglas sern obligatorias para el
TRIBUNAL FISCAL y las personas que acten ante l, desde su publicacin en
el Boletn Oficial y podrn ser modificadas para ajustarlas a las necesidades que
la prctica aconseje.
El Presidente del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION podr dictar normas
complementarias del Reglamento de Procedimientos del Tribunal, tendientes a
uniformar trmites procesales y cuestiones administrativas cuando no se encuentren previstos en el mismo.
137
Facultades del Tribunal

Artculo 154
ARTICULO 154 - El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION actuar como entidad autrquica en el orden administrativo y financiero, en lo que se refiere a su
organizacin y funcionamiento, segn las normas del presente Captulo.
Artculo 155
ARTICULO 155 - A tales fines, su patrimonio estar constituido por todos los
bienes que le asigne el Estado Nacional y por aquellos que le sean transmitidos
o adquiera por cualquier causa jurdica. Continuar la gestin del actual Organismo, quedndole afectados ntegramente los bienes propios o los cedidos en
uso, crditos, derechos y obligaciones. El PODER EJECUTIVO NACIONAL queda
facultado para transferir sin cargo inmuebles que sean necesarios para el funcionamiento del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION.
Artculo 156
ARTICULO 156 - Los recursos del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION provendrn de:
a.- Los importes que anualmente le asigne la ley de presupuesto de la Administracin Nacional.
b.- Los importes que provengan de la aplicacin de multas contempladas
en el artculo 162 y en el artculo 1144 del Cdigo Aduanero.
c.- Los importes que provengan de la venta de bienes muebles o inmuebles
registrables o no. Dichos importes podrn ser aplicados exclusivamente
a la compra o construccin de otros bienes de tal naturaleza en forma
indistinta.
d.- Todo ingreso no contemplado expresamente, pero cuya percepcin no
sea incompatible con las facultades otorgadas al Organismo.
El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION tendr a su cargo la administracin y
manejo de los fondos destinados a atender su presupuesto.
Artculo 157
ARTICULO 157 - El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION tendr, adems
facultades para:
a.- Designar a los Secretarios Generales y Secretarios Letrados de Vocala.
b.- Conceder licencia con goce de sueldo o sin l, en las condiciones que
autoricen las disposiciones administrativas, a los miembros del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION.
Artculo 158
ARTICULO 158 - El Presidente tendr las atribuciones y responsabilidades
que se detallan seguidamente:
a.- Representar legalmente al TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, personalmente o por delegacin o mandato, en todos los actos y contratos
que se requieran para el funcionamiento del servicio, de acuerdo a las
disposiciones en vigor, y suscribir los documentos pblicos o privados
que sean necesarios.
138
b.- Organizar y reglamentar el funcionamiento interno del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION en sus aspectos estructurales, funcionales y de
administracin de personal, incluyendo el dictado y/o modificacin de la
estructura orgnico funcional y el estatuto del personal.
c.- Proponer al PODER EJECUTIVO NACIONAL, por intermedio de la SECRETARIA DE HACIENDA dependiente del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, el escalafn del personal y su
reglamento, incluidos el rgimen disciplinario pudiendo dictar las disposiciones reglamentarias pertinentes.
d.- Designar personal con destino a la planta permanente y/o temporaria
as como tambin, promover, aceptar renuncias, disponer cesantas,
exoneraciones y otras sanciones disciplinarias, con arreglo al rgimen
legal vigente y al estatuto que en consecuencia se dicte.
e.- Aplicar sanciones disciplinarias a su personal de conformidad con las
normas legales y reglamentarias y determinar los funcionarios con facultades para hacerlo.
f.- Efectuar contrataciones de personal para la realizacin de trabajos especficos, estacionales o extraordinarios que no puedan ser realizados por su
planta permanente, fijando las condiciones de trabajo y su retribucin.
g.- Suscribir, en representacin del PODER EJECUTIVO NACIONAL y bajo
la autorizacin previa de la SECRETARIA DE HACIENDA dependiente
del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS,
convenciones colectivas de trabajo con la entidad gremial que represente al personal, en los trminos de la Ley N 24.185.
h.- Fijar el horario general y los horarios especiales en que desarrollar su
actividad el Organismo, de acuerdo con las necesidades de la funcin
especficamente jurisdiccional que el mismo cumple.
i.- Elevar anualmente a la SECRETARIA DE HACIENDA dependiente del
MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS el
plan de accin y el anteproyecto de presupuesto de gastos e inversiones
para el ejercicio siguiente.
j.- Administrar su presupuesto, resolviendo y aprobando los gastos e inversiones del Organismo, pudiendo redistribuir los crditos sin alterar el
monto total asignado.
k.- Licitar, adjudicar y contratar suministros, adquirir, vender, permutar, transferir, locar y disponer de toda forma respecto de bienes muebles e
inmuebles para el uso de sus oficinas o del personal, conforme las necesidades del servicio, aceptar donaciones con o sin cargo.
l.- Toda otra atribucin compatible con el cargo y necesaria para el cumplimiento de las funciones del Organismo.
Competencia del Tribunal
ARTICULO 159. El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION ser competente
para conocer:
a.- De los recursos de apelacin contra las resoluciones de la AFIP que
determinen tributos y sus accesorios, en forma cierta o presuntiva, o
ajusten quebrantos, por un importe superior a DOS MIL QUINIENTOS
PESOS ($ 2.500) o SIETE MIL PESOS ($ 7.000), respectivamente.
b.- De los recursos de apelacin contra las resoluciones de la AFIP que,
impongan multas superiores a DOS MIL QUINIENTOS PESOS ($ 2.500)
o sanciones de otro tipo, salvo la de arresto.
c.- De los recursos de apelacin contra las resoluciones denegatorias de
las reclamaciones por repeticin de tributos, formuladas ante la AFIP, y
de las demandas por repeticin que, por las mismas materias, se enta-
139
blen directamente ante el Tribunal Fiscal de la Nacin. En todos los casos siempre que se trate de importes superiores a DOS MIL QUINIENTOS PESOS ($ 2.500).
d.- De los recursos por retardo en la resolucin de las causas radicadas
ante la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, en
los casos contemplados en el segundo prrafo del art. 81.
e.- Del recurso de amparo a que se refieren los arts. 182 y 183.
f.- En materia aduanera, el TRIBUNAL FlSCAL DE LA NACION ser competente para conocer de los recursos y demandas contra resoluciones
de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS que determinen derechos, gravmenes, recargos y sus accesorios o ingresos
a la renta aduanera a cargo de los particulares y/o apliquen sanciones excepto en las causas de contrabando-; del recurso de amparo de los
contribuyentes y terceros y los reclamos y demandas de repeticin de
derechos, gravmenes, accesorios y recargos recaudados por la ADMINISTRACION FEDERAL como tambin de los recursos a que ellos den
lugar.
Modificado por:
ARTICULO 159 - El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION ser competente
para conocer:
a.- De los recursos de apelacin contra las resoluciones de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS que determinen tributos y sus accesorios, en forma cierta o presuntiva, o ajusten quebrantos,
por un importe superior a CIEN PESOS ($ 100) o TRESCIENTOS PESOS ($ 300), respectivamente.
b.- De los recursos de apelacin contra las resoluciones de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS que impongan multas
superiores a CIEN PESOS ($ 100) o sanciones de otro tipo, salvo la de
arresto.
c.- De los recursos de apelacin contra las resoluciones denegatorias de
las reclamaciones por repeticin de impuestos, formuladas ante la ADMINISTRACIN FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS y de las demandas por repeticin que se entablen directamente ante el Tribunal Fiscal
de la Nacin. En todos los casos siempre que se trate de importes superiores a CIEN PESOS ($ 100).
d.- De los recursos por retardo en la resolucin de las causas radicadas
ante la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, en
los casos contemplados en el segundo prrafo del art. 81.
e.- Del recurso de amparo a que se refieren los arts. 182 y 183.
Asimismo, en materia aduanera, el TRIBUNAL FlSCAL DE LA NACION ser
competente para conocer de los recursos y demandas contra resoluciones de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS que determinen derechos, gravmenes, recargos y sus accesorios o ingresos a la renta aduanera
a cargo de los particulares y/o apliquen sanciones -excepto en las causas de
contrabando-; del recurso de amparo de los contribuyentes y terceros y los reclamos y demandas de repeticin de derechos, gravmenes, accesorios y recargos recaudados por la ADMINISTRACION FEDERAL como tambin de los
recursos a que ellos den lugar.
140
Personera
Artculo 160
ARTICULO 160 - En la instancia ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION
los interesados podrn actuar personalmente, por medio de sus representantes
legales, o por mandatario especial, el que acreditar su calidad de tal mediante
simple autorizacin certificada por el Secretario del TRIBUNAL FISCAL o Escribano Pblico.
Representacin y Patrocinio
Artculo 161
ARTICULO 161 - La representacin y patrocinio ante el TRIBUNAL FISCAL
DE LA NACION se ejercer por las personas autorizadas para actuar en causas
judiciales.
Tales funciones podrn ser desempeadas, adems, por doctores en ciencias econmicas o contadores pblicos, inscriptos en la respectiva matrcula y
por todas aquellas personas que al 30 de diciembre de 1964 estuvieran inscriptas
y autorizadas a actuar ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION por haber
cumplido los requisitos exigidos por el Decreto N 14.631/60.
Sanciones Procesales
ARTICULO 162 - El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION y el vocal interviniente
tendrn facultad para aplicar sanciones a las partes y dems personas vinculadas con el proceso, en caso de desobediencia o cuando no presten la adecuada
colaboracin para el rpido y eficaz desarrollo del proceso. Las sanciones podrn consistir en llamados de atencin, apercibimiento o multas de hasta DOS
MIL PESOS ($ 2.000) y sern comunicadas a la entidad que ejerza el poder
disciplinario de la profesin en su caso.
La resolucin firme que imponga esta multa deber cumplirse dentro del tercer da, bajo apercibimiento de seguir la va de ejecucin fiscal establecida en el
Cdigo Procesal, Civil y Comercial de la Nacin.
Las resoluciones que apliquen las sanciones a que se refiere este artculo,
sern apelables dentro de igual plazo ante la Cmara Nacional competente pero
el recurso se sustanciar dentro del trmino y forma previstos para la apelacin
de la sentencia definitiva.
Modificado por:
- LEY N 25239/1999, Artculo N 18 (Primer prrafo sustituido).
ARTICULO 162 - El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION y el Vocal interviniente
tendrn facultad para aplicar sanciones a las partes y dems personas vinculadas con el proceso, en caso de desobediencia o cuando no presten la adecuada
colaboracin para el rpido y eficaz desarrollo del proceso. Las sanciones podrn consistir en llamados de atencin, apercibimiento o multas de hasta CINCO CIEN MILESIMOS DE CENTAVOS DE PESO ($ 0,000005) y sern comunicadas a la entidad que ejerza el poder disciplinario de la profesin en su caso.
141
La resolucin firme que imponga esta multa deber cumplirse dentro del tercer da, bajo apercibimiento de seguir la va de ejecucin fiscal establecida en el
Cdigo Procesal, Civil y Comercial de la Nacin.
Las resoluciones que apliquen las sanciones a que se refiere este artculo,
sern apelables dentro de igual plazo ante la Cmara Nacional competente pero
el recurso se sustanciar dentro del trmino y forma previstos para la apelacin
de la sentencia definitiva.
Artculo 163
ARTICULO 163 - El proceso ser escrito, sin perjuicio de la facultad de los
Vocales para llamar a audiencia durante el trmino de prueba cuando as se
estime necesario. En este caso la intervencin personal del Vocal o su Secretario deber cumplirse bajo pena de nulidad, sin posibilidad de confirmacin. La
nulidad podr ser invocada por cualesquiera de las partes, en cualquier estado
del proceso.
Impulso de Oficio
Artculo 164
ARTICULO 164 - El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION impulsar de oficio
el procedimiento teniendo amplias facultades para establecer la verdad de los
hechos y resolver el caso independientemente de lo alegado por las partes,
salvo que mediare la admisin total o parcial de una de ellas a la pretensin de
la contraria, en cuyo caso, si el desistimiento o allanamiento fuera aceptado por
la contraparte, deber dictar sentencia teniendo a la litigante por desistida o
allanada segn corresponda. Cuando se allanare, el Fisco deber hacerlo por
resolucin fundada.
CAPITULO II - DE LAS ACCIONES Y RECURSOS
Del Recurso de Apelacin por Determinacin de Impuestos,
Quebrantos y Aplicacin de Multas
ARTICULO 165. Sern apelables ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION
las resoluciones de la AFIP que determinen tributos y sus accesorios en forma
cierta o presuntiva o impongan sancin, cuando las obligaciones de pago excedan la suma que al efecto establece el artculo 159. Si la determinacin tributaria
y la imposicin de sancin se decidieran conjuntamente, la resolucin ntegra
podr apelarse cuando ambos conceptos en conjunto superen el importe mnimo previsto en el prrafo anterior, sin perjuicio de que el interesado pueda recurrir slo por uno de esos conceptos pero siempre que ste supere dicho importe
mnimo.
Asimismo, sern apelables los ajustes de quebrantos impositivos que excedan el respectivo importe consignado en el citado artculo 159.
Modificado por:
ARTICULO 165 - Sern apelables ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION las resoluciones de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS que determinen impuestos y sus accesorios en forma cierta o
142
presuntiva e impongan sancin, cuando la obligacin de pago que una u otra

establezca exceda la suma que al efecto establece el artculo 159. Si la determinacin tributaria y la imposicin de sancin se decidieran conjuntamente, la resolucin ntegra podr apelarse cuando cualquiera de dichos conceptos supere
la cantidad indicada. En cualquier caso el afectado puede recurrir slo por uno
de esos conceptos.
Asimismo, son apelables los ajustes de quebrantos impositivos que excedan
el respectivo importe consignado en el citado artculo 159.
ARTICULO 166. El recurso se interpondr por escrito ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, dentro de los QUINCE (15) das de notificada la resolucin
administrativa. Tal circunstancia deber ser comunicada por el recurrente a la
DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA o a la DIRECCION GENERAL DE ADUANAS dependiente de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, en su caso, dentro del mismo plazo y bajo apercibimiento de lo dispuesto
en el artculo 39.
En el recurso el apelante deber expresar todos sus agravios, oponer excepciones, ofrecer la prueba y acompaar la instrumental que haga a su derecho.
Salvo en materia de sanciones y sin perjuicio de las facultades establecidas en
los artculos 164 y 177, no se podr ofrecer la prueba que no hubiera sido ofrecida en el correspondiente procedimiento ante la DIRECCION GENERAL
IMPOSITIVA, con excepcin de la prueba sobre hechos nuevos o la necesaria
para reputar el resultado de medidas para mejor proveer dispuestas en sede
administrativa.
Los requisitos de forma y condiciones a que debern ajustarse los actos precitados
sern establecidos en el reglamento del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION.
Modificado Por:
ARTICULO 166 - El recurso se interpondr por escrito ante el TRIBUNAL
FISCAL DE LA NACION, dentro de los QUINCE (15) das de notificada la resolucin administrativa. Tal circunstancia deber ser comunicada por el recurrente
a la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA o a la DIRECCION GENERAL DE
ADUANAS dependientes de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS, en su caso, dentro del mismo plazo y bajo apercibimiento de lo
dispuesto en el artculo 39. En el recurso el apelante deber expresar todos sus
agravios, oponer excepciones, ofrecer la prueba y acompaar la instrumental
que haga a su derecho.
Los requisitos de forma y condiciones a que debern ajustarse los actos
precitados sern establecidos en el reglamento del TRIBUNAL FISCAL DE LA
NACION.
Artculo 167
ARTICULO 167 - La interposicin del recurso no suspender la intimacin de
pago respectiva, que deber cumplirse en la forma establecida por la ley, salvo
por la parte apelada.
143
Intereses
Artculo 168
ARTICULO 168 - Cuando el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION encontrare
que la apelacin es evidentemente maliciosa, podr disponer que sin perjuicio
del inters del artculo 37 se liquide otro igual hasta el momento del fallo, que
podr aumentar en un ciento por ciento (100%).
- DECRETO N 93/2000, Artculo N 5.
Traslado del Recurso
ARTICULO 169. Se dar traslado del recurso por TREINTA (30) das a la
apelada para que lo conteste, oponga excepciones, acompae el expediente
administrativo y ofrezca su prueba.
Si no lo hiciere, de oficio o a peticin de parte el vocal instructor har un
nuevo emplazamiento a la reparticin apelada para que lo conteste en el trmino de DIEZ (10) das bajo apercibimiento de rebelda y de continuarse con la
sustanciacin de la causa.
El plazo establecido en el primer prrafo slo ser prorrogable por conformidad de partes manifestada por escrito al Tribunal dentro de ese plazo y por un
trmino no mayor de TREINTA (30) das.
Modificado por:
ARTICULO 169 - Se dar traslado del recurso por TREINTA (30) das a la
apelada para que lo conteste, oponga excepciones, acompae el expediente
administrativo y ofrezca su prueba.
Si no lo hiciere, de oficio o a peticin de parte el vocal instructor har un
nuevo emplazamiento a la reparticin apelada para que lo conteste en el trmino de DIEZ (10) das bajo apercibimiento de rebelda y de continuarse con la
sustanciacin de la causa. El plazo establecido en el primer prrafo slo ser
prorrogable por conformidad de partes manifestada al Tribunal dentro de ese
plazo y por un trmino no mayor de TREINTA (30) das dentro del cual estas
debern presentar un acuerdo escrito sobre los siguientes aspectos:
a.- Contenido preciso y naturaleza de la materia en litigio.
b.- Cuestiones previas cuya decisin pondra fin al litigio o permitira resolverlo eventualmente sin necesidad de prueba.
c.- Hechos que se tengan por reconocidos.
En atencin a ello, el Vocal Instructor dispondr el trmite a imprimir a la
causa.
Rebelda
Artculo 170
ARTICULO 170 - La rebelda no alterar la secuencia del proceso y si en
algn momento cesare, continuar la sustanciacin sin que pueda en ningn
caso retrogradar.
144
Excepciones
Artculo 171
ARTICULO 171 - Producida la contestacin de la DIRECCION GENERAL
IMPOSITIVA o de la DIRECCION GENERAL DE ADUANAS dependientes de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, en su caso, el Vocal
dar traslado por el trmino de DIEZ (10) das al apelante, de las excepciones
que aqullas hubieran opuesto para que las conteste y ofrezca la prueba que
haga a las mismas.
Las excepciones que podrn oponer las partes como de previo y especial
pronunciamiento son las siguientes:
a.b.c.d.e.f.g.h.-
Incompetencia.
Falta de personera.
Falta de legitimacin en el recurrente o la apelada.
Litispendencia.
Cosa juzgada.
Defecto legal.
Prescripcin.
Nulidad.
Las excepciones que no fueren de previo y especial pronunciamiento se resolvern con el fondo de la causa. La resolucin que as lo disponga ser inapelable.
El Vocal deber resolver dentro de los DIEZ (10) das sobre la admisibilidad
de las excepciones que se hubieran opuesto, ordenando la produccin de las
pruebas que se hubieran ofrecido, en su caso. Producidas aqullas, el Vocal
interviniente elevar los autos a la Sala.
Causa de Puro Derecho. Autos para Sentencia
Artculo 172
ARTICULO 172 - Una vez contestado el recurso y las excepciones, en su
caso, si no existiera prueba a producir, el Vocal elevar los autos a la Sala.
Apertura a Prueba
Artculo 173
ARTICULO 173 - Si no se hubiesen planteado excepciones o una vez tramitadas las mismas o resuelto su tratamiento con el fondo, subsistiendo hechos
controvertidos, el Vocal resolver sobre la pertinencia y admisibilidad de las pruebas, proveyndolas en su caso y fijando un trmino que no podr exceder de
sesenta (60) das para su produccin.
A pedido de cualesquiera de las partes, el Vocal podr ampliar dicho trmino
por otro perodo que no podr exceder de TREINTA (30) das. Mediando acuerdo de partes la ampliacin no podr exceder del trmino de cuarenta y cinco
(45) das.
Produccin de la Prueba
Artculo 174
ARTICULO 174 - Las diligencias de prueba se tramitarn directa y privadamente entre las partes o sus representantes, y su resultado se incorporar al
proceso.
145
El Vocal prestar su asistencia para asegurar el efecto indicado, allanando

los inconvenientes que se opongan a la realizacin de las diligencias y emplazando a quienes fueran remisos en prestar su colaboracin. El Vocal tendr a
ese efecto, para el caso de juzgarlo necesario, la facultad que el artculo 35
acuerda a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS para
hacer comparecer a las personas ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION.
Informes
Artculo 175
ARTICULO 175 - Los pedidos de informes a las entidades pblicas o privadas podrn ser requeridos por los representantes de las partes. Debern ser
contestados por funcionario autorizado, con aclaracin de firma, el que deber
comparecer ante el Vocal si lo considerara necesario, salvo que designare otro
funcionario especialmente autorizado a tal efecto.
La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA y la DIRECCION GENERAL DE
ADUANAS dependientes de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS debern informar sobre el contenido de resoluciones o interpretaciones aplicadas en casos similares al que motiva el informe.
Alegato - Vista de la Causa
Artculo 176
ARTICULO 176 - Vencido el trmino de prueba o diligenciadas las medidas
para mejor proveer que hubiere ordenado o transcurrido ciento ochenta (180)
das del auto que las ordena -prorrogables por una sola vez por igual plazo- el
Vocal Instructor declarar su clausura y elevar de inmediato los autos a la Sala,
la que de inmediato los pondr a disposicin de las partes para que produzcan
sus alegatos, por el trmino de DIEZ (10) das o bien -cuando por auto fundado
entienda necesario un debate ms amplio- convocar a audiencia para la vista
de la causa. Dicha audiencia deber realizarse dentro de los veinte (20) das de
la elevatoria de la causa a la sala y slo podr suspenderse -por nica vez- por
causa del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, que deber fijar una nueva fecha
de audiencia para dentro de los TREINTA (30) das posteriores a la primera.
Cuando no debiera producirse prueba, el Vocal elevar de inmediato los autos a
la Sala respectiva.
Medidas para Mejor Proveer
Artculo 177
ARTICULO 177 - Hasta el momento de dictar sentencia podr el TRIBUNAL
FISCAL DE LA NACION disponer las medidas para mejor proveer que estime
oportunas, incluso medidas periciales por intermedio de funcionarios que le proporcionarn la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS o aquellos organismos nacionales competentes en la materia de que se trate.
Tales funcionarios actuarn bajo la exclusiva dependencia del TRIBUNAL
En estos casos, el trmino para dictar sentencia se ampliar en TREINTA
(30) das.
Si se hubiere convocado audiencia para la vista de la causa concurrirn las
partes o sus representantes, los peritos que hubieren dictaminado y los testigos
citados por el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION.
146
La audiencia se celebrar con la parte que concurra y se desarrollar en la

forma y orden que disponga el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, el que requerir las declaraciones o explicaciones que estime pertinentes, sin sujecin a
formalidad alguna, con tal que versaren sobre la materia en litigio.
En el mismo acto las partes o sus representantes alegarn oralmente sobre
la prueba producida y expondrn las razones de derecho.
Acciones de Repeticin
Artculo 178
ARTICULO 178 - Cuando el contribuyente -en el caso de pago espontneo-,
ejerciendo la opcin que le acuerda el artculo 81, interpusiera apelacin contra la
resolucin administrativa recada en el reclamo de repeticin, lo har ante el TRIBUNAL FISCAL en la forma y condiciones establecidas para las dems apelaciones, a cuyo procedimiento aqulla quedar sometida. Si la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS no evacuare en trmino el traslado previsto
en el artculo 169, ser de aplicacin el artculo 170. El mismo procedimiento regir
para la demanda directa ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, pero el trmino para contestarla ser de sesenta (60) das. Con la contestacin de la apelacin
o la demanda, el representante fiscal deber acompaar la certificacin de la ADMINISTRACION FEDERAL sobre los pagos que se repiten.
Artculo 179
ARTICULO 179 - En los casos de repeticin de tributos, los intereses comenzarn a correr contra el Fisco desde la interposicin del recurso o de la demanda ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, segn fuere el caso, salvo cuando sea obligatoria la reclamacin administrativa previa, en cuyo caso los intereses corrern desde la fecha de tal reclamo.
Artculo 180
ARTICULO 180 - En el caso de que un contribuyente no hubiere interpuesto
recurso alguno contra la resolucin que determin el tributo y aplic multa, podr comprender en la demanda de repeticin que deduzca por el gravamen, la
multa consentida, pero tan slo en la parte proporcional al tributo cuya repeticin
se persigue.
Artculo 181
ARTICULO 181 - Transcurrido el plazo previsto en el artculo 81, primer prrafo, sin que se dicte resolucin administrativa, el interesado podr interponer
recurso ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION para que ste se avoque al
conocimiento del asunto, en cuyo caso se seguir el procedimiento establecido
para la apelacin; ello sin perjuicio del derecho de optar por la demanda ante la
Justicia Nacional, de acuerdo con lo previsto en el artculo 82, inciso c).
Recurso de Amparo
ARTICULO 182 - La persona individual o colectiva perjudicada en el normal
ejercicio de un derecho o actividad por demora excesiva de los empleados administrativos en realizar un trmite o diligencia a cargo de la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, podr ocurrir ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION mediante recurso de amparo de sus derechos.
147
El recurrente deber previamente haber interpuesto pedido de pronto despacho

ante la autoridad administrativa y haber transcurrido un plazo de QUINCE (15) das
sin que se hubiere resuelto su trmite.
Modificado por:
- LEY N 25795/2003, Artculo N 1 (Segundo prrafo incorporado).
ARTICULO 182 - La persona individual o colectiva perjudicada en el normal
ejercicio de un derecho o actividad por demora excesiva de los empleados administrativos en realizar un trmite o diligencia a cargo de la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, podr ocurrir ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION mediante recurso de amparo de sus derechos.
Artculo 183
ARTICULO 183 - El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, si lo juzgare procedente en atencin a la naturaleza del caso, requerir del funcionario a cargo de
la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS que dentro de breve
plazo informe sobre la causa de la demora imputada y forma de hacerla cesar.
Contestado el requerimiento o vencido el plazo para hacerlo, podr el TRIBUNAL FISCAL resolver lo que corresponda para garantizar el ejercicio del derecho del afectado, ordenando en su caso la realizacin del trmite administrativo
o liberando de l al particular mediante el requerimiento de la garanta que estime suficiente.
El Vocal Instructor deber sustanciar los trmites previstos en la primera parte del presente artculo dentro de los TRES (3) das de recibidos los autos, debiendo el Secretario dejar constancia de su recepcin y dando cuenta inmediata
a aqul.
Cumplimentados los mismos, elevar inmediatamente los autos a la Sala, la
que proceder al dictado de las medidas para mejor proveer que estime oportunas dentro de las cuarenta y ocho (48) horas de la elevatoria, que se notificar a
las partes.
Las resoluciones sobre la cuestin sern dictadas prescindiendo del llamamiento de autos y dentro de los CINCO (5) das de haber sido elevados los autos por el
Vocal Instructor o de que la causa haya quedado en estado, en su caso.
CAPITULO III -DE LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL
ARTICULO 184 - Cuando no debiera producirse prueba o vencido el trmino
para alegar, o celebrada la audiencia para la vista de la causa, en su caso, el
TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION pasar los autos para dictar sentencia.
La sentencia podr dictarse con el voto coincidente de DOS (2) de los miembros de la Sala, en caso de vacancia o licencia del otro Vocal integrante de la
misma.
La Sala efectuar el llamado de autos dentro de los CINCO (5) o DIEZ (10)
das de que stos hayan sido elevados por el Vocal Instructor o de haber quedado en estado de dictar sentencia, segn se trate de los casos previstos por los
artculos 171 y 172 176, respectivamente, computndose los trminos establecidos por el artculo 188 a partir de quedar firme el llamado.
148
La parte vencida en el juicio deber pagar todos los gastos causdicos y costas de la contraria, aun cuando sta no lo hubiere solicitado. Sin embargo la sala
respectiva podr eximir total o parcialmente de esta responsabilidad al litigante
vencido, siempre que encontrare mrito para ello, expresndolo en su pronunciamiento bajo pena de nulidad de la eximicin. A los efectos expresados sern
de aplicacin las disposiciones que rigen en materia de arancel de abogados y
procuradores para los representantes de las partes y sus patrocinantes, as como
las arancelarias respectivas para los peritos intervinientes.
Cuando en funcin de las facultades del artculo 164 el Tribunal Fiscal de la
Nacin recalifique la sancin a aplicar, las costas se impondrn en el orden
causado. No obstante, el Tribunal podr imponer las costas al Fisco Nacional,
cuando la tipificacin de la sancin recurrida se demuestre temeraria o carente
de justificacin.
Modificado por:
- LEY N 25795/2003, Artculo N 1 (Quinto prrafo incorporado).
misma.
La parte vencida en el juicio deber pagar todos los gastos causdicos y costas de la contraria, aun cuando sta no lo hubiere solicitado. Sin embargo la sala
respectiva podr eximir total o parcialmente de esta responsabilidad al litigante
vencido, siempre que encontrare mrito para ello, expresndolo en su pronunciamiento bajo pena de nulidad de la eximicin. A los efectos expresados sern
de aplicacin las disposiciones que rigen en materia de arancel de abogados y
procuradores para los representantes de las partes y sus patrocinantes, as como
las arancelarias respectivas para los peritos intervinientes.
Modificado por:
- LEY N 25239/1999, Artculo N 18 (Cuarto prrafo sustituido).
misma.
149
La parte vencida en el juicio deber, sin excepcin alguna, pagar todos los
gastos causdicos y costas de la contraria, aun cuando sta no lo hubiere solicitado. A los efectos expresados sern de aplicacin las disposiciones que rigen
en materia de arancel de abogados y procuradores para los representantes de
las partes y sus patrocinantes, as como las arancelarias respectivas para los
peritos intervinientes.
Artculo 185
ARTICULO 185 - La sentencia no podr contener pronunciamiento respecto de
la falta de validez constitucional de las leyes tributarias o aduaneras y sus reglamentaciones, a no ser que la Jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la
Nacin haya declarado la inconstitucionalidad de las mismas, en cuyo caso podr
seguirse la interpretacin efectuada por ese TRIBUNAL de la NACION.
Artculo 186
ARTICULO 186 - El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION podr declarar en el
caso concreto, que la interpretacin ministerial o administrativa aplicada no se
ajusta a la ley interpretada. En ambos supuestos, la sentencia ser comunicada
al organismo de superintendencia competente.
Liquidacin
Artculo 187
ARTICULO 187 - El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION podr practicar en la
sentencia la liquidacin del tributo y accesorios y fijar el importe de la multa o, si
lo estimare conveniente, deber dar las bases precisas para ello, ordenando a
las reparticiones recurridas que practiquen la liquidacin en el trmino de TREINTA (30) das prorrogables por igual plazo y una sola vez, bajo apercibimiento de
practicarlas el recurrente.
De la liquidacin practicada por las partes se dar traslado por CINCO (5)
das, vencidos los cuales el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION resolver dentro de los DIEZ (10) das. Esta resolucin ser apelable en el plazo de QUINCE
(15) das, debiendo fundarse al interponer el recurso.
Trmino para Dictar Sentencia
Artculo 188
ARTICULO 188 - Salvo lo dispuesto en el artculo 177, la sentencia deber
dictarse dentro de los siguientes trminos, contados a partir del llamamiento de
autos para sentencia:
a.- Cuando resolviere excepciones, tratadas como cuestiones previas y de
especial pronunciamiento: QUINCE (15) das.
b.- Cuando se tratare de la sentencia definitiva y no se produjeran pruebas:
TREINTA (30) das.
c.- Cuando se tratare de la sentencia definitiva y hubiere mediado produccin de prueba en la instancia: sesenta (60) das.
150
Las causas sern decididas con arreglo a las pautas establecidas por el artculo 34, inciso 2) del Cdigo de Procedimientos en Materia Civil y Comercial de
la Nacin, dando preferencia a los recursos de amparo.
La intervencin necesaria de Vocales subrogantes determinar la elevacin
al doble de los plazos previstos.
Cuando se produjere la inobservancia de los plazos previstos, la sala
interviniente deber llevar dicha circunstancia a conocimiento de la Presidencia
en todos los casos, con especificacin de los hechos que la hayan motivado, la
que deber proceder al relevamiento de todos los incumplimientos registrados,
para la adopcin de las medidas que correspondan.
Si los incumplimientos se reiteraran en ms de DIEZ (10) oportunidades o en
ms de CINCO (5) producidas en un ao, el Presidente deber, indefectiblemente, formular la acusacin a que se refiere el primer prrafo del artculo 148,
en relacin a los vocales responsables de dichos incumplimientos.
Artculo 189
ARTICULO 189 - Si la sentencia decidiera cuestiones previas que no ponen
fin al litigio, la posibilidad de apelarla quedar postergada hasta el momento de
apelarse la sentencia definitiva.
Artculo 190
ARTICULO 190 - Los plazos sealados en este Ttulo se prorrogarn cuando el
PODER EJECUTIVO NACIONAL resolviera de modo general establecer trminos
mayores en atencin al cmulo de trabajo que pesare sobre el TRIBUNAL FISCAL
DE LA NACION, demostrado por estadsticas que ste le someter.
Recurso de Aclaratoria
Artculo 191
ARTICULO 191 - Notificada la sentencia, las partes podrn solicitar, dentro
de los CINCO (5) das, que se aclaren ciertos conceptos oscuros, se subsanen
errores materiales, o se resuelvan puntos incluidos en el litigio y omitidos en la
sentencia.
Recurso de Revisin y Apelacin Limitada
ARTICULO 192 - Los responsables o infractores podrn interponer el recurso de revisin y de apelacin limitada a que se refiere el artculo 86, para ante la
Cmara Nacional competente, dentro de TREINTA (30) das de notificrseles la
sentencia del TRIBUNAL y, con sujecin a lo dispuesto en el artculo siguiente,
igual derecho tendr la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS. No interpuesto el recurso, la sentencia pasar en autoridad de cosa juzgada y deber cumplirse dentro de QUINCE (15) das de quedar firme.
Ser Cmara Nacional competente aquella en cuya jurisdiccin funcione la sede
o la delegacin permanente o mvil del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, segn
sea donde se ha radicado la causa.
El plazo para apelar las sentencias recadas en los recursos de amparo, ser
de DIEZ (10) das.
151
Modificado por:
- LEY N 25239/1999, Artculo N 18 (Ultimo prrafo sustituido).
ARTICULO 192 - Los responsables o infractores podrn interponer el recurso de revisin y de apelacin limitada a que se refiere el artculo 86, para ante la
Cmara Nacional competente, dentro de TREINTA (30) das de notificrseles la
sentencia del TRIBUNAL y, con sujecin a lo dispuesto en el artculo siguiente,
igual derecho tendr la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS. No interpuesto el recurso, la sentencia pasar en autoridad de cosa juzgada y deber cumplirse dentro de QUINCE (15) das de quedar firme.
Ser Cmara Nacional competente aquella en cuya jurisdiccin funcione la
sede o la delegacin permanente o mvil del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, segn sea donde se ha radicado la causa.
El plazo para apelar las sentencias recadas en los recursos de amparo, ser
de CINCO (5) das.
ARTICULO 193 - La Direccin General Impositiva y la Direccin General de
Aduanas, dependiente de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, debern apelar las sentencias desfavorables, en tanto afecten al Fisco, e inmediatamente elevarn un informe fundado a la Subsecretara de Poltica Tributaria dependiente de la Secretara de Hacienda - o el organismo que la reemplace,
quien podr decidir el desistimiento de la apelacin interpuesta.
Modificado por:
ARTICULO 193 - La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA dependiente de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS tendr derecho a
apelar la sentencia siempre que el escrito del recurso se acompaare con la
autorizacin escrita para el caso dado, emanada del Subsecretario de Poltica y
Administracin Tributaria o de competencia anloga o en ausencia o impedimento de ste, del funcionario a cargo de la DIRECCION Nacional de Impuestos
dependiente de la SUBSECRETARIA DE POLITICA TRIBUTARIA de la SECRETARIA DE HACIENDA o de la dependencia centralizada que cumpla funcin equivalente en dicha Secretara de Estado y que el Subsecretario designe.
A dicho fin, la Reparticin presentar, juntamente con el pedido de autorizacin, un informe fundado en la conveniencia de apelar el fallo del TRIBUNAL
Concedida la autorizacin, sta ser vlida para todos aquellos casos en
que, a travs de la sentencia del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, resulte
que se trata de una situacin estrictamente anloga a la que dio lugar a la autorizacin siempre que, del mismo modo previsto en el primer prrafo, no se dispusiera otra cosa en forma simultnea, sea o no en la misma autorizacin o con
posterioridad.
La reparticin autorizada a apelar de conformidad con este artculo deber
comunicar a la SECRETARIA DE HACIENDA dependiente del MINISTERIO DE
152
ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS dentro de los TREINTA (30)

das de notificada, las sentencias definitivas desfavorables a la pretensin fiscal
que recayeran en las causas correspondientes, con un informe sobre la actitud
a adoptar en las causas anlogas en trmite o que pudieran iniciarse.
La DIRECCION GENERAL DE ADUANAS dependiente de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr apelar la sentencia del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION sin el cumplimiento de dicho requisito.
Artculo 194
ARTICULO 194 - La apelacin de las sentencias se conceder en ambos
efectos, salvo la de aquellas que condenaren al pago de tributos e intereses,
que se otorgar al solo efecto devolutivo. En este caso, si no se acreditare el
pago de lo adeudado ante la reparticin apelada dentro de los TREINTA (30)
das desde la notificacin de la sentencia o desde la notificacin de la resolucin
que apruebe la liquidacin practicada, la reparticin expedir de oficio la boleta
de deuda a que se refiere el artculo 92, fundada en la sentencia o liquidacin,
en su caso.
Interposicin del Recurso
ARTICULO 195 - El escrito de apelacin se limitar a la mera interposicin
del recurso. Dentro de los QUINCE (15) das subsiguientes a la fecha de su
presentacin, el apelante expresar agravios por escrito ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, el que dar traslado a la otra parte para que la conteste
por escrito en el mismo trmino, vencido el cual, haya o no contestacin, se
elevarn los autos a la Cmara Nacional competente, sin ms sustanciacin,
dentro de las cuarenta y ocho (48) horas siguientes.
La apelacin contra las sentencias recadas en los recursos de amparo deber
fundarse juntamente con la interposicin del recurso y se dar traslado de la misma
a la otra parte para que la conteste por escrito dentro del trmino de DIEZ (10) das,
vencido el cual, haya o no contestacin, se elevarn los autos a la Cmara sin ms
sustanciacin, dentro de las CUARENTA Y OCHO (48) horas.
Modificado por:
- LEY N 25239/1999, Artculo N 18 (Segundo prrafo sustituido).
ARTICULO 195 - El escrito de apelacin se limitar a la mera interposicin
del recurso. Dentro de los QUINCE (15) das subsiguientes a la fecha de su
presentacin, el apelante expresar agravios por escrito ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, el que dar traslado a la otra parte para que la conteste
por escrito en el mismo trmino, vencido el cual, haya o no contestacin, se
elevarn los autos a la Cmara Nacional competente, sin ms sustanciacin,
dentro de las cuarenta y ocho (48) horas siguientes.
La apelacin contra las sentencias recadas en los recursos de amparo deber
fundarse juntamente con la interposicin del recurso y se dar traslado de la misma
a la otra parte para que la conteste por escrito dentro del trmino de CINCO (5)
das, vencido el cual, haya o no contestacin, se elevarn los autos a la Cmara sin
ms sustanciacin, dentro de las CUARENTA Y OCHO (48) horas siguientes.
153
Artculo 196
ARTICULO 196 - En el caso de que la sentencia no contuviere liquidacin del
impuesto y accesorios que mandase pagar al contribuyente, el plazo para expresar agravios se contar desde la fecha de notificacin de la resolucin que
apruebe la liquidacin.
CAPITULO IV - DISPOSICIONES GENERALES
Aplicacin Supletoria
Artculo 197
ARTICULO 197 - Ser de aplicacin supletoria en los casos no previstos en
este Ttulo y en el Reglamento Procesal del Tribunal Fiscal, el Cdigo Procesal
Civil y Comercial de la Nacin y, en su caso, el Cdigo Procesal Penal de la
Nacin.
Artculo 198
ARTICULO 198 - El PODER EJECUTIVO NACIONAL podr extender la competencia de los Tribunales Fiscales que organiza la presente ley a otros impuestos que los indicados en el artculo 144. Queda tambin autorizado para modificar la suma que el artculo 165 establece como condicin para apelar de las
resoluciones de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.
Artculo 199
ARTICULO 199 - Contra las resoluciones que la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS dictare despus de la instalacin del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, los particulares podrn interponer ante ste los
recursos y demandas que la presente ley autoriza, los que en tal caso producirn los efectos que en ella se determinan.
TITULO III - OTRAS DISPOSICIONES
Artculo 200
ARTICULO 200 - Los importes consignados en los distintos artculos de esta
ley se actualizarn anualmente, en funcin de la variacin del ndice de precios
al por mayor, nivel general, operada entre el 1 de noviembre y el 31 de octubre
de cada ao. Los nuevos importes resultantes regirn a partir del 1 de enero,
inclusive, de cada ao y debern ser publicados con anterioridad a dicha fecha
por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS. La primera
actualizacin regir a partir del 1 de enero de 1979, inclusive.
A los fines de las actualizaciones a que se refiere el prrafo anterior, las
tablas e ndices que elabore la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS para ser aplicados a partir del 1 de abril de 1992 debern, en todos
los casos, tomar como lmite mximo las variaciones operadas hasta el mes de
marzo de 1992, inclusive.
Artculo 201
ARTICULO 201 - Las actualizaciones previstas en esta ley de obligaciones
de dar sumas de dinero, se efectuarn hasta el 1 de abril de 1991, inclusive.
154
Artculo 202
ARTICULO 202 - Las normas que establecen la actualizacin de deudas fiscales, no sern de aplicacin desde el momento en que se hubiere garantizado con
depsito de dinero en efectivo y a la orden de la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS la totalidad del importe controvertido. En caso de que
procediere la devolucin, sta ser actualizada y no devengar intereses.
Artculo 203
ARTICULO 203 - Los artculos 157, 158, 159, 160, 161 y 162 del texto ordenado en 1974 -por Decreto N 1769/74-, as como el artculo nuevo incorporado
sin nmero por la Ley N 20.904, continuarn en vigencia en los casos y situaciones que correspondan.
- LEY N 20904/2004.
- LEY (T.O.) N 11683/1974, Artculo N 162 (La norma contina en vigencia
en los casos y situaciones que correspondan).
Artculo 204
ARTICULO 204 - En la medida en que no fueren afectados por lo dispuesto
en los artculos precedentes, continuarn en vigor produciendo sus correspondientes efectos, sin excepcin alguna ni solucin de continuidad, las modificaciones a la Ley N 11.683 introducidas por las Leyes Nros. 17.595, 20.024, 20.046,
20.219, 20.277, 20.626, 20.904, 21.281, 21.344, 21.363, 21.425, 21.436, 21.858,
21.864, 21.911, 22.091, 22.294, 22.826, 22.917, 23.013, 23.314, 23.495, 23.549,
23.658, 23.697, 23.760, 23.771, 23.871, 23.905, 23.928, 24.073, 24.138, 24.587,
24.765 y los Decretos Nros. 2192/86, 507/93 ratificado por Ley N 24.447, 1684/
93, 618/97 y 938/97.
FIRMANTES
MENEM - RODRIGUEZ
155
Ley de Procedimientos Administrativos - Ley 19549

03/04/1972
Ley de procedimientos administrativos
TTULO I
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS:
MBITO DE APLICACIN
Artculo 1 - Las normas del procedimiento que se aplicarn ante la Administracin Pblica Nacional centralizada y descentralizada, inclusive entes
autrquicos, con excepcin de los organismos militares y de defensa y seguridad, se ajustarn a las propias de la presente ley y a los siguientes requisitos:
Requisitos generales: impulsin e instruccin de oficio
a.- Impulsin e instruccin de oficio, sin perjuicio de la participacin de los
interesados en las actuaciones.
Celeridad, economa, sencillez y eficacia en los trmites
b.- Celeridad, economa, sencillez y eficacia en los trmites quedando
facultado el Poder Ejecutivo para regular el rgimen disciplinario que
asegure el decoro y el orden procesal. Este rgimen comprende la potestad de aplicar multa de hasta $ 10.000 (diez mil pesos) cuando no
estuviere previsto un monto distinto en norma expresa mediante resoluciones que al quedar firmes, tendrn fuerza ejecutiva. Este monto mximo ser reajustado anualmente por el Poder Ejecutivo Nacional, de acuerdo con la variacin del ndice de precios al consumidor establecido por el
Instituto Nacional de Estadstica y Censos del Ministerio de Economa
de la Nacin.
Informalismo
c.- Excusacin de la inobservancia por los interesados de exigencias formales no esenciales y que puedan ser cumplidas posteriormente.
Das y horas hbiles
d.- Los actos, actuaciones y diligencias se practicarn en das y horas hbiles administrativos, pero de oficio o a peticin de parte podrn habilitarse
aquellos que no lo fueren, por las autoridades que deban dictarlos o
producirlos.
Los plazos
e.- En cuanto a los plazos:
1.- Sern obligatorios para los interesados y para la Administracin.
2.- Se contarn por das hbiles administrativos salvo disposicin legal
en contrario o habilitacin resuelta de oficio o a peticin de parte.
3.- Se computarn a partir del da siguiente al de la notificacin. Si se
tratare de plazos relativos a actos que deban ser publicados regir
lo dispuesto por el artculo 2 del Cdigo Civil.
4.- Cuando no se hubiere establecido un plazo especial para la realizacin de trmites, notificaciones y citaciones, cumplimiento de
intimaciones y emplazamientos y contestacin de traslados, vistas e
informes, aqul ser de 10 (diez) das.
5.- Antes del vencimiento de un plazo podr la Administracin de oficio
o a pedido del interesado, disponer su ampliacin, por el tiempo razonable que fijare, mediante resolucin fundada y siempre que no
156
resulten perjudicados derechos de terceros. La denegatoria deber

ser notificada por lo menos con 2 (dos) das de antelacin al vencimiento del plazo cuya prrroga se hubiere solicitado.
Interposicin de recursos fuera de plazos
6.- Una vez vencidos los plazos establecidos para interponer recursos
administrativos se perder el derecho para articularlos, ello no obstar
a que se considere la peticin como denuncia de ilegitimidad por el
rgano que hubiera debido resolver el recurso, salvo que ste
dispusiere lo contrario por motivos de seguridad jurdica o que, por
estar excedidas razonables pautas temporales, se entienda que
medi abandono voluntario del derecho.
Interrupcin de plazos por articulacin de recursos
7.- Sin perjuicio de lo establecido en el artculo 12, la interposicin de
recursos administrativos interrumpir el curso de los plazos, aunque
aqullos hubieren sido mal calificados, adolezcan de defectos formales insustanciales o fueren deducidos ante rgano incompetente
por error excusable.
Prdida de derecho dejado de usar en plazo
8.- La Administracin podr dar por decado el derecho dejado de usar
dentro del plazo correspondiente, sin perjuicio de la prosecucin de
los procedimientos segn su estado y sin retrotraer etapas siempre
que no se tratare del supuesto a que se refiere el apartado siguiente.
Caducidad de los procedimientos
9.- Transcurridos 60 (sesenta) das desde que un trmite se paralice
por causa imputable al administrado, el rgano competente le notificar que, si transcurrieren otros 30 (treinta) das de inactividad, se
declarar de oficio la caducidad de los procedimientos, archivndose
el expediente. Se exceptan de la caducidad los trmites relativos a
previsin social y los que la Administracin considerare que deben
continuar por sus particulares circunstancias o por estar comprometido el inters pblico. Operada la caducidad, el interesado podr,
no obstante, ejercer sus pretensiones en un nuevo expediente, en el
que podr hacer valer las pruebas ya producidas. Las actuaciones
practicadas con intervencin de rgano competente producirn la
suspensin de plazos legales y reglamentarios, inclusive los relativos a la prescripcin, los que se reiniciarn a partir de la fecha en
que quedare firme el auto declarativo de caducidad.
Debido proceso adjetivo
f.- Derecho de los interesados al debido proceso adjetivo, que comprende
la posibilidad:
Derecho a ser odo
1.- De exponer las razones de sus pretensiones y defensas antes de la
emisin de actos que se refieran a sus derechos subjetivos o intereses legtimos, interponer recursos y hacerse patrocinar y representar profesionalmente. Cuando una norma expresa permita que la
presentacin en sede administrativa se ejerza por quienes no sean
profesionales del Derecho, el patrocinio letrado ser obligatorio en
los casos en que planteen o debatan cuestiones jurdicas.
157
Derecho a ofrecer y producir pruebas

2.- De ofrecer prueba y que ella se produzca, si fuere pertinente, dentro
del plazo que la Administracin fije en cada caso, atendiendo a la
complejidad del asunto y a la ndole de la que deba producirse, debiendo la Administracin requerir y producir los informes y dictmenes necesarios para el esclarecimiento de los hechos y de la verdad
jurdica objetiva, todo con el contralor de los interesados y sus profesionales, quienes podrn presentar alegatos y descargos una vez
concluido el perodo probatorio.
Derecho a una decisin fundada
3.- Que el acto decisorio haga expresa consideracin de los principales
argumentos y de las cuestiones propuestas, en tanto fueren conducentes a la solucin del caso.
TEXTO S/LEY 21686 - BO: 25/11/1977
FUENTE: L. 21686, art. 1
Procedimientos especiales excluidos
Art. 2 - Dentro del plazo de 120 (ciento veinte) das computado a partir de la
vigencia de las normas procesales a que se refiere el artculo 1 1, el Poder
Ejecutivo determinar cules sern los procedimientos especiales actualmente
aplicables que continuarn vigentes.
Queda asimismo facultado para:
Paulatina adaptacin de los regmenes especiales al nuevo procedimiento
a.- Sustituir las normas legales y reglamentarias de ndole estrictamente
procesal de los regmenes especiales que subsistan, con miras a la paulatina adaptacin de stos al sistema del nuevo procedimiento y de los
recursos administrativos por l implantados, en tanto ello no afectare las
normas de fondo a las que se refieren o apliquen los citados regmenes
especiales.
La presente ley ser de aplicacin supletoria en las tramitaciones administrativas cuyos regmenes especiales subsistan.
b.- Dictar el procedimiento administrativo que regir respecto de los organismos militares y de defensa y seguridad, a propuesta de stos, adoptando los principios bsicos de la presente ley y su reglamentacin.
Actuaciones reservadas o secretas
c.- Determinar las circunstancias y autoridades competentes para calificar
como reservadas o secretas las actuaciones, diligencias, informes o dictmenes que deban tener ese carcter, aunque estn incluidos en actuaciones pblicas.
CORRELACIONES: L. 19549: art. 1
TTULO II
COMPETENCIA DEL RGANO
Art. 3 - La competencia de los rganos administrativos ser la que resulte,
segn los casos, de la Constitucin Nacional, de las leyes y de los reglamentos
dictados en su consecuencia. Su ejercicio constituye una obligacin de la autoridad o del rgano correspondiente y es improrrogable, a menos que la delegacin o sustitucin estuvieren expresamente autorizadas; la avocacin ser procedente a menos que una norma expresa disponga lo contrario.
158
CORRELACIONES: L. 19549: arts. 5 y 6; D. 1759/72: arts. 1 y 2

Cuestiones de competencia
Art. 4 - El Poder Ejecutivo resolver las cuestiones de competencia que se
susciten entre los ministros y las que se planteen entre autoridades, organismos
o entes autrquicos que desarrollen su actividad en sede de diferentes ministerios. Los titulares de stos resolvern las que se planteen entre autoridades,
organismos o entes autrquicos que acten en la esfera de sus respectivos
Departamentos de Estado.
CORRELACIONES: D. 1759/72: arts. 1, 38 y 48
Contiendas negativas y positivas
Art. 5 - Cuando un rgano, de oficio o a peticin de parte, se declarare incompetente, remitir las actuaciones al que reputare competente; si ste, a su
vez, las rehusare, deber someterlas a la autoridad habilitada para resolver el
conflicto. Si dos rganos se considerasen competentes, el ltimo que hubiere
conocido en el caso someter la cuestin, de oficio o a peticin de parte, a la
autoridad que debe resolverla.
La decisin final de las cuestiones de competencia se tomar, en ambos
casos, sin otra sustanciacin que el dictamen del servicio jurdico correspondiente y, si fuere de absoluta necesidad, con el dictamen tcnico que el caso
requiera.
Los plazos previstos en este artculo para la remisin de actuaciones sern
de 2 (dos) das y para producir dictmenes y dictar resoluciones, sern de 5
(cinco) das.
CORRELACIONES: L. 19549: art. 3; D. 1759/72: arts. 1, 38 y 48
Recusacin y excusacin de funcionarios y empleados
Art. 6 - Los funcionarios y empleados pueden ser recusados por las causales
y en las oportunidades previstas en los artculos 17 y 18 del Cdigo Procesal
Civil y Comercial de la Nacin, debiendo dar intervencin al superior inmediato
dentro de los 2 (dos) das. La intervencin anterior del funcionario o empleado
en el expediente no se considerar causal de recusacin. Si el recusado admitiere
la causal y sta fuere procedente, aqul le designar reemplazante. Caso contrario, resolver dentro de los 5 (cinco) das; si se estimare necesario producir
prueba, ese plazo podr extenderse otro tanto. La excusacin de los funcionarios y empleados se regir por el artculo 30 del Cdigo arriba citado, y ser
remitida de inmediato al superior jerrquico, quien resolver sin sustanciacin
dentro de los 5 (cinco) das. Si aceptare la excusacin se nombrar reemplazante; si la desestimare devolver las actuaciones al inferior para que prosiga interviniendo en el trmite.
Las resoluciones que se dicten con motivo de los incidentes de recusacin o
excusacin y las que los resuelvan, sern irrecurribles.
CORRELACIONES: L. 19549: art. 3; D. 1759/72: art. 1; C.P.C.C.: arts. 17,
18 y 30.
159
TTULO III
REQUISITOS ESENCIALES DEL ACTO ADMINISTRATIVO
Art. 7 - Son requisitos esenciales del acto administrativo los siguientes:
Competencia
a.- Ser dictado por autoridad competente.
Causa
b.- Deber sustentarse en los hechos y antecedentes que le sirvan de causa y en el derecho aplicable.
Objeto
c.- El objeto debe ser cierto y fsica y jurdicamente posible; debe decidir
todas las peticiones formuladas, pero puede involucrar otras no propuestas, previa audiencia del interesado y siempre que ello no afecte derechos adquiridos.
Procedimientos
d.- Antes de su emisin deben cumplirse los procedimientos esenciales y sustanciales previstos y los que resulten implcitos del ordenamiento jurdico.
Sin perjuicio de lo que establezcan otras normas especiales, considrase
tambin esencial el dictamen proveniente de los servicios permanentes
de asesoramiento jurdico cuando el acto pudiere afectar derechos subjetivos e intereses legtimos.
Motivacin
e.- Deber ser motivado, expresndose en forma concreta las razones que
inducen a emitir el acto, consignando, adems, los recaudos indicados
en el inciso b) del presente artculo.
Finalidad
f.- Habr de cumplirse con la finalidad que resulte de las normas que otorgan las facultades pertinentes del rgano emisor, sin poder perseguir
encubiertamente otros fines, pblicos o privados, distintos de los que
justifican el acto, su causa y objeto. Las medidas que el acto involucre
deben ser proporcionalmente adecuadas a aquella finalidad.
Los contratos que celebren las jurisdicciones y entidades comprendidas
en el Sector Pblico Nacional se regirn por sus respectivas leyes especiales, sin perjuicio de la aplicacin directa de las normas del presente
Ttulo, en cuanto fuere pertinente.
TEXTO S/DECRETO 1023/01 - B.O.: 16/8/2001
FUENTE: L. 19549, art. 7 y D. 1023/01, art. 36
CORRELACIONES: L. 19549: arts. 1; 3 y 8
Forma
Art. 8 - El acto administrativo se manifestar expresamente y por escrito;
indicar el lugar y fecha en que se lo dicta y contendr la firma de la autoridad
que lo emite; slo por excepcin y si las circunstancias lo permitieren podr
utilizarse una forma distinta.
160
Vas de hecho
Art. 9 - La administracin se abstendr:
a.- De comportamientos materiales que importen vas de hecho administrativas lesivas de un derecho o garanta constitucionales.
b.- De poner en ejecucin un acto estando pendiente algn recurso administrativo de los que en virtud de norma expresa impliquen la suspensin
de los efectos ejecutorios de aqul, o que, habindose resuelto, no hubiere
sido notificado.
TEXTO S/LEY 21686 - BO: 25/11/1977
Silencio o ambigedad de la Administracin
Art. 10 - El silencio o la ambigedad de la Administracin frente a pretensiones que requieran de ella un pronunciamiento concreto, se interpretarn como
negativa.
Slo mediando disposicin expresa podr acordarse al silencio sentido positivo.
Si las normas especiales no previeren un plazo determinado para el pronunciamiento, ste no podr exceder de 60 (sesenta) das. Vencido el plazo que
corresponda, el interesado requerir pronto despacho y si transcurrieren otros
30 (treinta) das sin producirse dicha resolucin, se considerar que hay silencio
de la Administracin.
CORRELACIONES: L. 19549: arts. 23, 24 y 28
Eficacia del acto: notificacin y publicacin
Art. 11 - Para que el acto administrativo de alcance particular adquiera eficacia debe ser objeto de notificacin al interesado y el de alcance general, de
publicacin. Los administrados podrn antes, no obstante, pedir el cumplimiento
de esos actos si no resultaren perjuicios para el derecho de terceros.
CORRELACIONES: L. 19549: art. 9; D. 1759/72: arts. 39, 41, 42 y 44
Presuncin de legitimidad y fuerza ejecutoria
Art. 12 - El acto administrativo goza de presuncin de legitimidad; su fuerza
ejecutoria faculta a la Administracin a ponerlo en prctica por sus propios medios a menos que la ley o la naturaleza del acto exigieren la intervencin judicial
e impide que los recursos que interpongan los administrados suspendan su ejecucin y efectos, salvo que una norma expresa establezca lo contrario.
Sin embargo, la Administracin podr, de oficio o a pedido de parte y mediante resolucin fundada, suspender la ejecucin por razones de inters pblico, o
para evitar perjuicios graves al interesado, o cuando se alegare fundadamente
una nulidad absoluta.
CORRELACIONES: L. 19549: arts. 1, 9, 13, 14 y 22; D. 1759/72: art. 83
161
Retroactividad del acto

Art. 13 - El acto administrativo podr tener efectos retroactivos -siempre que
no se lesionaren derechos adquiridos- cuando se dictare en sustitucin de otro
revocado o cuando favoreciere al administrado.
Nulidad
Art. 14 - El acto administrativo es nulo, de nulidad absoluta e insanable, en
los siguientes casos:
a.- Cuando la voluntad de la Administracin resultare excluida por error esencial; dolo, en cuanto se tengan como existentes hechos o antecedentes
inexistentes o falsos; violencia fsica o moral ejercida sobre el agente; o
por simulacin absoluta.
b.- Cuando fuere emitido mediando incompetencia en razn de la materia,
del territorio, del tiempo o del grado, salvo en este ltimo supuesto, que
la delegacin o sustitucin estuvieren permitidas; falta de causa por no
existir o ser falsos los hechos o el derecho invocados; o por violacin de
la ley aplicable, de las formas esenciales o de la finalidad que inspir su
dictado.
CORRELACIONES: L. 19549: arts. 3, 7, 12, 15, 16, 17 y 20
Anulabilidad
Art. 15 - Si se hubiere incurrido en una irregularidad, omisin o vicio que no
llegare a impedir la existencia de alguno de sus elementos esenciales, el acto
ser anulable en sede judicial.
TEXTO S/LEY 21686 - BO: 25/11/1977
Invalidez de clusulas accidentales o accesorias
Art. 16 - La invalidez de una clusula accidental o accesoria de un acto administrativo no importar la nulidad de ste, siempre que fuere separable y no
afectare la esencia del acto emitido.
CORRELACIONES: L. 19549: arts. 14, 15 y 17
Revocacin del acto nulo
Art. 17 - El acto administrativo afectado de nulidad absoluta se considera
irregular y debe ser revocado o sustituido por razones de ilegitimidad aun en
sede administrativa. No obstante, si el acto estuviere firme y consentido y hubiere
generado derechos subjetivos que se estn cumpliendo, slo se podr impedir
su subsistencia y la de los efectos an pendientes mediante declaracin judicial
de nulidad.
TEXTO S/LEY 21686 - BO: 25/11/1977
162
Revocacin del acto regular

Art. 18 - El acto administrativo regular, del que hubieren nacido derechos
subjetivos a favor de los administrados, no puede ser revocado, modificado o
sustituido en sede administrativa una vez notificado.
Sin embargo, podr ser revocado, modificado o sustituido de oficio en sede
administrativa si el interesado hubiere conocido el vicio, si la revocacin, modificacin o sustitucin del acto lo favorece sin causar perjuicio a terceros y si el
derecho se hubiere otorgado expresa y vlidamente a ttulo precario. Tambin
podr ser revocado, modificado o sustituido por razones de oportunidad, mrito
o conveniencia, indemnizando los perjuicios que causare a los administrados.
Saneamiento
Art. 19 - El acto administrativo anulable puede ser saneado mediante:
Ratificacin
a.- Ratificacin por el rgano superior, cuando el acto hubiere sido emitido
con incompetencia en razn de grado y siempre que la avocacin, delegacin o sustitucin fueren procedentes.
Confirmacin
b.- Confirmacin por el rgano que dict el acto subsanando el vicio que lo
afecte.
Los efectos del saneamiento se retrotraern a la fecha de emisin del acto
objeto de ratificacin o confirmacin.
Conversin
Art. 20 - Si los elementos vlidos de un acto administrativo nulo permitieren
integrar otro que fuere vlido, podr efectuarse su conversin en ste consintindolo el administrado. La conversin tendr efectos a partir del momento en
que se perfeccione el nuevo acto.
Caducidad
Art. 21 - La Administracin podr declarar unilateralmente la caducidad de un
acto administrativo cuando el interesado no cumpliere las condiciones fijadas en
el mismo, pero deber mediar previa constitucin en mora y concesin de un
plazo suplementario razonable al efecto.
CORRELACIONES: L. 19549: art. 11; D. 1759/72: art. 4
Revisin
Art. 22 - Podr disponerse en sede administrativa la revisin de un acto firme:
a.- Cuando resultaren contradicciones en la parte dispositiva, hyase pedido o no su aclaracin.
163
b.- Cuando despus de dictado se recobraren o descubrieren documentos

decisivos cuya existencia se ignoraba o no se pudieron presentar como
prueba por fuerza mayor o por obra de tercero.
c.- Cuando hubiere sido dictado basndose en documentos cuya declaracin de falsedad se desconoca o se hubiere declarado despus de emanado el acto.
d.- Cuando hubiere sido dictado mediando cohecho, prevaricato, violencia
o cualquier otra maquinacin fraudulenta o grave irregularidad comprobada.
El pedido deber interponerse dentro de los 10 (diez) das de notificado el
acto en el caso del inciso a). En los dems supuestos podr promoverse la
revisin dentro de los 30 (treinta) das de recobrarse o hallarse los documentos
o cesar la fuerza mayor u obra del tercero; o de comprobarse en legal forma los
hechos indicados en los incisos c) y d).
TTULO IV
IMPUGNACIN JUDICIAL DE ACTOS ADMINISTRATIVOS
Art. 23 - Podr ser impugnado por va judicial un acto de alcance particular:
a.- Cuando revista calidad de definitivo y se hubieren agotado a su respecto
las instancias administrativas.
b.- Cuando pese a no decidir sobre el fondo de la cuestin, impida totalmente la tramitacin del reclamo interpuesto.
c.- Cuando se diere el caso de silencio o de ambigedad a que se alude en
el artculo 10.
d.- Cuando la Administracin violare lo dispuesto en el artculo 9.
CORRELACIONES: L. 19549: arts. 9, 10, 24, 30 y 31
Art. 24 - El acto de alcance general ser impugnable por va judicial:
a.- Cuando un interesado a quien el acto afecte o pueda afectar en forma
cierta e inminente en sus derechos subjetivos, haya formulado reclamo
ante la autoridad que lo dict y el resultado fuere adverso o se diere
alguno de los supuestos previstos en el artculo 10.
b.- Cuando la autoridad de ejecucin del acto de alcance general le haya dado
aplicacin mediante actos definitivos y contra tales actos se hubieren agotado sin xito las instancias administrativas.
CORRELACIONES: L. 19549: arts. 10 y 23
Plazos dentro de los cuales debe deducirse la impugnacin
(por va de accin o recurso)
Art. 25 - La accin contra el Estado o sus entes autrquicos deber deducirse
dentro del plazo perentorio de 90 (noventa) das hbiles judiciales, computados
de la siguiente manera:
a.- Si se tratare de actos de alcance particular, desde su notificacin al interesado.
b.- Si se tratare de actos de contenido general contra los que se hubiere formulado reclamo resuelto negativamente por resolucin expresa, desde que se
notifique al interesado la denegatoria.
164
c.- Si se tratare de actos de alcance general impugnables a travs de actos

individuales de aplicacin, desde que se notifique al interesado el acto expreso que agote la instancia administrativa.
d.- Si se tratare de vas de hecho o de hechos administrativos, desde que
ellos fueren conocidos por el afectado.
Cuando en virtud de norma expresa la impugnacin del acto administrativo
deba hacerse por va de recurso, el plazo para deducirlo ser de 30 (treinta)
das desde la notificacin de la resolucin definitiva que agote las instancias
administrativas.
TEXTO S/LEY 21686 - BO: 25/11/1977
Art. 26 - La demanda podr iniciarse en cualquier momento cuando el acto
adquiera carcter definitivo por haber transcurrido los plazos previstos en el
artculo 10 y sin perjuicio de lo que corresponda en materia de prescripcin.
CORRELACIONES: L. 19549: arts. 10 y 25; D. 1759/72: art. 74
Impugnacin de actos por el Estado o sus entes autrquicos: plazos
Art. 27 - No habr plazo para accionar en los casos en que el Estado o sus
entes autrquicos fueren actores, sin perjuicio de lo que corresponda en materia
de prescripcin.
Amparo por mora de la Administracin
Art. 28 - El que fuere parte en un expediente administrativo podr solicitar
judicialmente se libre orden de pronto despacho. Dicha orden ser procedente
cuando la autoridad administrativa hubiere dejado vencer los plazos fijados y en
caso de no existir stos, si hubiere transcurrido un plazo que excediere de lo
razonable sin emitir el dictamen o la resolucin de mero trmite o de fondo que
requiera el interesado. Presentado el petitorio, el juez se expedir sobre su procedencia, teniendo en cuenta las circunstancias del caso, y si lo estimare pertinente requerir a la autoridad administrativa interviniente que, en el plazo que le
fije, informe sobre las causas de la demora aducida. La decisin del juez ser
inapelable. Contestado el requerimiento o vencido el plazo sin que se le hubiere
evacuado, se resolver lo pertinente acerca de la mora, librando la orden si
correspondiere para que la autoridad administrativa responsable despache las
actuaciones en el plazo prudencial que se establezca segn la naturaleza y
complejidad del dictamen o trmites pendientes.
TEXTO S/LEY 21686 - BO: 25/11/1977
Art. 29 - La desobediencia a la orden de pronto despacho tornar aplicable lo
dispuesto por el artculo 17 del decreto-ley 1285/58.
Reclamo administrativo previo a la demanda judicial
Art. 30 - El Estado Nacional o sus entidades autrquicas no podrn ser demandados judicialmente sin previo reclamo administrativo dirigido al Ministerio o
165
Secretara de la Presidencia o autoridad superior de la entidad autrquica, salvo

cuando se trate de los supuestos de los artculos 23 y 24.
El reclamo versar sobre los mismos hechos y derechos que se invocarn en
la eventual demanda judicial y ser resuelto por las autoridades citadas.
TEXTO S/LEY 25344 - BO: 21/11/2000
Art. 31 - El pronunciamiento acerca del reclamo deber efectuarse dentro de
los 90 (noventa) das de formulado. Vencido ese plazo, el interesado requerir
pronto despacho y si transcurrieren otros 45 (cuarenta y cinco) das, podr aqul
iniciar la demanda, la que deber ser interpuesta en los plazos perentorios y
bajo los efectos previstos en el artculo 25, sin perjuicio de lo que fuere pertinente en materia de prescripcin. El Poder Ejecutivo, a requerimiento del organismo
interviniente, por razones de complejidad o emergencia pblica, podr ampliar
fundadamente los plazos indicados, se encuentren o no en curso, hasta un mximo de 120 (ciento veinte) y 60 (sesenta) das, respectivamente.
La denegatoria expresa del reclamo no podr ser recurrida en sede administrativa.
Los jueces no podrn dar curso a las demandas mencionadas en los artculos 23, 24 y 30 sin comprobar de oficio en forma previa el cumplimiento de los
recaudos establecidos en esos artculos y los plazos previstos en el artculo 25
y en el presente.
TEXTO S/LEY 25344 - BO: 21/11/2000
Art. 32 - El reclamo administrativo previo a que se refieren los artculos anteriores no ser necesario si mediare una norma expresa que as lo establezca y
cuando:
a.- se tratare de repetir lo pagado al Estado en virtud de una ejecucin o de
repetir un gravamen pagado indebidamente;
b.- se reclamare daos y perjuicios contra el Estado por responsabilidad
extracontractual.
TEXTO S/LEY 25344 - BO: 21/11/2000
CORRELACIONES: L. 19549, arts. 23 y 30
Art. 33 - La presente ley entrar a regir a los 120 (ciento veinte) das de su
publicacin en el Boletn Oficial.
TEXTO S/LEY 19549 modif. por L. 21686; L. 25344 y D. 1023/01
B.O.: L. 19549: 27/4/1972; L. 21686: 25/11/1977; L. 25344: 21/11/2000 y D.
1023/01: 16/8/2001.
166
La consulta vinculante ante la Administracin tributaria:

su consagracin por ley 26.044
Autor: Atchabahian, Adolfo
Publicado en: IMP 2005-14, 24
1.- Antecedentes
La posibilidad de formular meras consultas -sean sus respuestas recurribles,
o no- ante las autoridades de aplicacin, rectoras de la administracin tributaria
en el pas, ha tenido abundantes antecedentes en la legislacin argentina.
1.1.- En tiempos de la imposicin a los rditos y en la prstina ley 11.683
En tal sentido, puede ser considerado motivo legtimo de sabidura legislativa
el haber previsto, all en los inicios de las normas sobre imposicin a la renta en
la Repblica Argentina, por intermedio de la ley 11.586, sancionada en junio de
1932, para regir desde el 1 de enero de ese ao -con la cual fuera convalidado
el tan mentado decreto del 19 de enero de 1932 (publicado en el Boletn Oficial
del 22 de enero siguiente), punto de partida para esa modalidad tributaria en el
pas-, una peculiar y sencilla forma de consulta, a disposicin de los administrados, con respecto al nuevo impuesto as instituido.
La sabidura legislativa a la que nos referimos consiste, precisamente, en
advertir la inescapable lgica de comprender que un tributo completamente nuevo
en el escenario nacional no poda menos que suscitar infinidad de interrogantes,
de vacilaciones, tanto en el universo de contribuyentes, como para los propios
funcionarios encargados de aplicarlo, sobre todo respecto de situaciones relacionadas con el objeto mismo del impuesto.
As lo entendi el legislador de entonces, provisto de amplitud de criterio ante
la novedad propuesta, al crear, junto con la Direccin del Impuesto sobre los
Rditos, una Comisin Honoraria del Impuesto sobre los Rditos. No est de
ms aadir que, ya entonces, aparte de esas autoridades, se estatuy la creacin del Tribunal Administrativo del Impuesto sobre los Rditos, ya contemplado
en el citado decreto del 19 de enero de 1932, y que puede vlidamente ser
expuesto como genuinamente autctono, aunque concebido con estructura y
funciones ms modestas, del precedente dado por el Tribunal Fiscal creado, en
el orden del Estado federal, por ley 15.265 en 1960(1).
Es muy digna de mencin la integracin que el art. 28 de la ley 11.586 dispuso dar a esa Comisin Honoraria: doce contribuyentes, que habran de ser designados por decreto; las funciones de esta Comisin comprendan el asesoramiento al Poder Ejecutivo para reglamentar el impuesto, como tambin interpretar sus disposiciones en los casos generales.
El primer prrafo del citado art. 28 conclua as, en la enumeracin de las
funciones de la Comisin: y evacuar las consultas de los contribuyentes con
motivo de las cuestiones que suscite la aplicacin del impuesto, mientras no
sean materia de sumario, o las consultas que formule la direccin del impuesto
1.- Sin embargo, el art. 29 de la ley 11.586 eriga a este tribunal administrativo con el sentido de
independencia de que necesariamente debe estar provisto todo rgano de ndole jurisdiccional, pues tras ordenar que estara compuesto de tres miembros, aada que stos habran
de ser inamovibles, como los jueces, y seran designados por el Poder Ejecutivo, con acuerdo del Senado.
167
(la letra bastardilla, es obviamente nuestra). En idnticos trminos se pronunciaba el art. 23 del decreto del 19 de enero de 1932.
Nada estuvo establecido, por entonces, en cuanto que la evacuacin de la
consulta por la Comisin Honoraria tendra, o no, carcter vinculante. En cambio, con equilibrada visin normativa, dado que ella estaba compuesta nicamente por representantes de los administrados, el segundo prrafo de dicho art.
28 previ que sus decisiones eran aplicables en tanto no fuesen modificadas
por el Departamento de Hacienda; se abra as una instancia para recabar alguna opinin destinada a reflejar la posicin fiscal, la del sector pblico.
Esa modificacin por el Departamento de Hacienda poda tener lugar si tales
decisiones hubiesen sido recurridas, a raz de la apelacin de los contribuyentes, o a requerimiento de la direccin del impuesto. Esto es: tanto a una como a
la otra parte de la relacin jurdico tributaria se les confera el derecho, en igualdad de condiciones, para apelar contra lo resuelto por la Comisin Honoraria.
La ley 11.682, sancionada el 30 de diciembre de 1932 (B.O. 12/1/1933), sustituy a la ley 11.586 a partir del 1 de enero de 1933, segn lo previ su art. 32,
pero ella nada previ sobre cuanto esta ltima dispusiera en la Segunda Parte,
sobre Administracin del impuesto ni sobre las autoridades para aplicarlo y percibirlo. Ello tuvo en aquel tiempo su lgica por cuanto el Congreso haba previsto, por aquel momento, sancionar el proyecto despus convertido en ley 11.683
-tambin vigente desde el 1 de enero de 1933 (art. 66)-, destinado a ordenar
todo lo concerniente a las autoridades administrativas de los impuestos, esto es,
el que habra de recaer sobre los rditos, por un lado, y a las transacciones, por
el otro(2).
Para ceirnos al mbito expositivo especialmente inherente a este trabajo, anotamos que aquella primigenia estructura de la ley 11.683 conserv la idea de que
las cuestiones referentes al impuesto a los rditos tuvieran, entre las autoridades
para abordarlas, una Comisin Honoraria del Impuesto a los Rditos (art. 1), tambin compuesta de doce contribuyentes designados por decreto, como igualmente
destinada a evacuar, por intermedio de la Direccin General de Impuestos a los
Rditos y a las Transacciones las consultas de los contribuyentes que suscite la
aplicacin del impuesto, o las consultas que formule la direccin (art. 4, primer
prrafo, que dio duracin hasta el 31 de diciembre de 1934 al mandato de los miembros de la Comisin Honoraria).
El segundo prrafo del citado art. 4 prevea que las interpretaciones de la
Comisin Honoraria se publicarn en el Boletn Oficial (no dispona esta publicacin la ley 11.586), con el efecto de aplicarlas mientras no fuesen modificadas
por el Departamento de Hacienda (como en el caso de la ley 11.586), a raz de
la apelacin de contribuyentes interesados (esta palabra no figuraba en la ley
11.586), accin que deba ser interpuesta dentro de 15 das desde su publicacin (tampoco este requisito estaba contenido en la ley 11.586). Tal apelacin
estaba tambin autorizada cuando fuere a requerimiento de la direccin, sin que
respecto de sta se indicase plazo alguno para incoar su recurso.
2.- La explicacin sobre esa decisin legislativa la provey claramente el diputado Abraham de
la Vega, en la sesin del 29 de diciembre de 1932, al ser debatido el proyecto despus
convertido en ley 11.683, cuando dijo: "La comisin ha credo conveniente, en vez de que se
sancione un simple anexo general de las leyes ya votadas (la referencia estuvo dirigida a las
leyes 11.586 y 11.587, sobre impuestos a los rditos y a las transacciones, respectivamente), tal como lo propona el Poder Ejecutivo, propiciar una ley especial, aunque sea complementaria y de aplicacin de las dos anteriormente citadas" (Cmara de Diputados, "Diario de
sesiones", ao 1932, tomo VII, pg. 810). La ley 11.683 no mantuvo, en su texto original, el
Tribunal Administrativo que creara la ley 11.586.
168
La ley 12.151, del 17 de enero de 1935, por su art. 2, inc. f), suprimi la
Comisin Honoraria, y decidi que sus funciones, en el seno de la Direccin
General, seran desempeadas por el Consejo, compuesto por cinco miembros
designados por el Poder Ejecutivo, con duracin de tres aos en sus cargos.
Ello fue receptado por un texto ordenado sobre la ley 11.683 (segn decs.
112.577, del 27 de agosto de 1937, y 3531, del 4 de mayo de 1938), y otro tanto
ocurri a raz de la muy significativa reforma de esta ltima ley -dispuesta por
decreto ley 14.341, del 20 de mayo de 1946(3), cuyo art. 3 conserv dicho Consejo, con iguales caractersticas a las que acabamos de referir (habida cuenta
de su integracin por "contribuyentes"), pero sin asignarle, explcitamente, la
funcin de evacuar consultas de los contribuyentes.
En cambio, el art. 5 de ese texto de la ley 11.683, dado en 1946, prevea que
el tal Consejo tendra "la funcin de interpretar con carcter general, las disposiciones de esta ley y de las que rigen los impuestos y dems gravmenes, cuando as lo soliciten el Gerente General, el Gerente, los contribuyentes, agentes
de retencin y dems responsables, entidades gremiales y cualquier otra
organizacin que represente un inters colectivo, siempre que el pronunciamiento promovido ofrezca inters general". La letra resaltada en la precedente transcripcin es, evidentemente, nuestra y tiene el propsito de destacar
la amplitud, prcticamente total, del universo de los administrados a quienes se
permita peticionar que la autoridad de aplicacin interpretase, con carcter general, normas de naturaleza tributaria.
Las interpretaciones del Consejo habran de ser publicadas en el Boletn Oficial y entraran en vigor al expirar el plazo de 15 das hbiles desde su publicacin, si dentro de ese lapso no fueran apeladas ante el Ministerio de Hacienda,
por el Gerente General o cualesquiera de las personas o entidades mencionadas en la norma transcripta en el prrafo anterior.
En definitiva, esa estructura del organismo de recaudacin tuvo corta vida,
pues la ley 13.237, del 10 de septiembre de 1948, dispuso dar a la Direccin
General Impositiva -que fuera creada por la ley 12.927, del 10 de enero de 1947una diferente conduccin, en cuanto a sus autoridades; entre stas ya no habra
de formar parte Consejo alguno. Las facultades de interpretacin de las cuales
este ltimo organismo haba sido revestido, fueron deferidas al director general
de la Direccin General Impositiva (art. 9, ley 13.237). De todos modos esas
normas tampoco contemplaron la posibilidad de la formulacin de consultas que,
particularmente, un contribuyente quisiera dirigir a las autoridades competentes, como no lo hizo, a su vez, ninguno de los textos ordenados de la ley 11.683,
posteriores al del ao 1946.
1.2.- En tiempos de la ley de impuesto de sellos
Entre tanto, sin embargo, ya hacia 1944, el instituto de la consulta tributaria
fue legitimado, de manera ms concreta que hasta entonces, aunque en forma
un tanto precaria, slo con referencia a una modalidad tributaria ciertamente
anacrnica, cual es el llamado impuesto de sellos -ms conocido en el derecho
comparado como impuesto de timbre, o, de un modo con mayor generalidad
conceptual, se lo denomina impuesto sobre el trfico patrimonial-, en la legislacin establecida por decreto ley 9432, de junio de 1944 (ratificado por ley 12.922,
sancionada el 21 de diciembre de 1946).
3.- Sobre el contenido y alcances de esta reforma ilustra completamente la publicacin oficial
"Modificaciones de las leyes 11.682 (t.o.), 11.683 (t.o.) y decreto ley 18.229/43. Creacin del
impuesto a las ganancias eventuales", Ministerio de Hacienda de la Nacin, Buenos Aires,
1946.
169
Es comprensible que el extremo casuismo, tan inherente a esa modalidad

tributaria, haya sugerido por entonces la posibilidad de que las situaciones dudosas en la aplicacin del impuesto pudieran ser objeto de consulta. De ah que
el art. 11 de aquel decreto ley, mientras por un lado prevea que "el pago del
sellado se har bajo la exclusiva responsabilidad del contribuyente", por el otro
lado estableci que ello sera as "salvo consulta evacuada por escrito por la
Direccin".
De modo adicional, procede aludir a los arts. 109, 110 y 111 del mismo decreto ley 9432/44, referidos a interpretacin de la ley. El primero de ellos estableca que toda duda respecto de la aplicacin de la ley poda dar lugar a que se
presentaran, ante el titular de la Direccin General Impositiva, en consulta directa, tanto los particulares como las distintas ramas de la administracin pblica(4).
Segn el aludido art. 110, las resoluciones de la Direccin General Impositiva,
al evacuar las consultas que se formulen, sern apelables ante el Ministerio de
Hacienda, dentro de los cinco (5) das siguientes a la fecha en que se notifique
al interesado la resolucin dictada.
Por ltimo, de acuerdo con el art. 111 -en cabal afirmacin de los derechos
del contribuyente- prevea: Las resoluciones que dicte el Ministerio de Hacienda
cuando se apele o las de la Direccin no apeladas dentro del plazo legal, no
sern susceptibles de recurso alguno; pero quedar a salvo el derecho de los
interesados para cumplirlas bajo protesta y entablar accin judicial contra el fisco, por repeticin del impuesto pagado.
Paralelamente, el reglamento de la ley de ese impuesto, contenido en el dec.
12.651, del 4 de mayo de 1946, en sus arts. 52 y 53 estableci las caractersticas de la tramitacin para esas consultas y las cuestiones sobre las cuales ellas
podan versar. Esas normas reglamentarias tuvieron su correlato en los arts. 54
y 55 del dec. 7761/52, referido al texto ordenado en 1952 para la ley, mencionado seguidamente; y 56 y 57 del dec. 3666/55, atinente al texto ordenado de esa
ley en 1955(5).
Los citados trminos de los arts. 11, 109, 110 y 111 de la ley de sellos, arriba
citados, se mantuvieron idnticos en sus textos ordenados en 1950 y en 1952.
En los textos ordenados en 1955, 1956, 1959 y 1961 slo subsisti aquel art. 11,
mientras de los tres restantes, el anterior art. 109 fue el nico que subsisti(6),
4.- Nos referimos al art. 109 -y en seguida al art. 110- dentro del texto ordenado en 1950, para
el decreto ley 9432/44, y de ah la alusin a la Direccin General Impositiva, que haba sido
creada en 1947 por ley 12.927.
5.- Los sucesivos cambios habidos desde 1944 en la legislacin sobre el impuesto de sellos,
aplicable en el mbito de la Capital Federal -como recurso tributario del gobierno central de
la Repblica Argentina- fueron dando mayor precisin y claridad a las normas relativas a
este tipo de consulta.
Importa tener presente que en febrero de 1993 tal impuesto qued derogado, salvo en una
situacin muy especial prevista en el decreto 114/93.
Resulta interesante anotar que tambin en Suecia tuvieron precedencia en el tiempo -pues
fueron instituidas en 1911- normas por las cuales era posible presentar a la administracin
tributaria una consulta vinculante en cuestiones concernientes al impuesto de sellos
(International Fiscal Association, 1999, Eilat Congress, "Cahiers de droit fiscal international",
volume LXXXIVb, pg. 567). El sistema general de consultas anticipadas ante la administracin tributaria se estableci en Suecia a partir del 1 de julio de 1951 (XIX Congress of the
International Fiscal Association, "Advance rulings by the tax authorities at the request of a
taxpayer", London, 1965, pg. 7).
6.- Los arriba indicados arts. 110 y 111 fueron derogados por la ley 14.393, sancionada el 13 de
diciembre de 1954, en su art. 11, punto 23.
170
como arts. 102, 102, 99 y 97, respectivamente. En los textos ordenados en 1965
y 1968 para esta ley, el anterior art. 11 qued convertido en art. 10, mientras el
art. 97 pas a ser art. 70.
Unos aos despus, el anterior ordenamiento que tuviera el tributo fue sustituido, con vigencia desde el 1 de febrero de 1970, por la ley 18.524: en el art. 12
de sta sobrevivi aquella expresin salvo consulta evacuada por escrito por la
Direccin, pero ninguna disposicin estuvo contenido en ese cuerpo legal, que
fuese anlogo al anterior art. 70 del texto ordenado en 1968.
Aquel art. 12 se conserv inalterable en los textos ordenados de la ley 18.524
en 1972, 1973 y 1977, en tanto que el reglamento dado por dec. 72, del 24 de
octubre de 1973, acogi en su art. 7 una norma anloga al antes citado art. 109
del decreto ley 9432/44, pues rezaba as:
Las dudas que se susciten sobre la aplicacin o interpretacin de las normas
del ordenamiento legal sern resueltas por la Direccin, siempre que versen
sobre situaciones reales y se planteen con relacin a casos concretos o que
revistan inters general.
A tales efectos podrn presentarse en consulta directa tanto los particulares
como las distintas ramas de la administracin pblica.
Por su parte, el art. 8 del mismo reglamento detallaba acerca de la formulacin, trmite y resolucin de las consultas, de manera ms circunstanciada an
que la contenida en el art. 53 del antes citado reglamento del decreto ley 9432/
44, con la muy importante diferencia de prever especialmente (el inc. f] de aquel
art. 8) que contra las resoluciones que se dicten, los interesados podrn interponer los recursos de reconsideracin y apelacin que autoriza la ley 11.683,
texto ordenado en 1968 y sus modificaciones. Esto es: qued as autorizada la
recurribilidad de tales resoluciones ante el Tribunal Fiscal de la Nacin, tal como
lo contemplara el art. 71, inc. b), del texto ordenado en 1968 para la ley 11.683
(al igual que lo hace el art. 76, primer prrafo, inc. b], en el texto ordenado en
1998, dentro de esta ltima ley).
El art. 6 de la ley 21.911, del 19 de diciembre de 1978, sustituy el art. 12 del
texto ordenado en 1977 de la ley del impuesto de sellos (convertido en art. 16 de su
texto ordenado en 1981), y con referencia al tema de este trabajo, la nueva norma,
en su prrafo final, estableci: El rgimen de consulta previsto en este artculo se
aplicar de acuerdo con las normas que establezca la reglamentacin.
Cul era ese rgimen de consulta? Por un lado, el del segundo prrafo del
citado art. 16, as concebido:
Toda duda que se suscite fuera de juicio, sobre la aplicacin o interpretacin
de la presente ley, ser resuelta por la Direccin General Impositiva, ante quien
podrn presentarse en consulta directa por escrito, tanto los particulares y responsables en general, como los distintos organismos o dependencias del Estado nacional, provincial o municipal.
El tercer prrafo del mismo art. 16 prevea los pasos a seguir cuando los
documentos presentados en juicio hubieran sido sometidos previamente al procedimiento de consulta. En esa hiptesis, fue dispuesto que corresponder continuar los trmites por va administrativa, y a tales efectos, con la agregacin de
los documentos o al evacuar el traslado de la vista fiscal, en su caso, los interesados estarn obligados a poner de manifiesto esta circunstancia, acreditando
la fecha de presentacin de la consulta.
171
La reglamentacin a la cual se refiere el prrafo final del arriba citado art. 16

de la ley de impuesto de sellos, fue emitida por dec. 671, del 27 de marzo de
1981, con relacin al texto ordenado en 1981 para esta ley. El primer prrafo del
art. 5, en el nuevo reglamento, era similar, mutatis mutandis, al primer prrafo
del reglamento dado por el primer prrafo del art. 7, en el dec. 72/73; en cambio, el segundo prrafo de ese art. 5 prevea:
El juez administrativo -previo dictamen jurdico, si no fuera abogado- evacuar las consultas sin ms trmite, teniendo a la vista los documentos del caso y/o
las informaciones necesarias para su consideracin.
En cuanto concierne al art. 6 del reglamento as adoptado, es ste ms pormenorizado an que el art. 8 del reglamento anterior, sobre todo en cuanto a la
apelabilidad de las resoluciones administrativas vinculadas con las consultas,
para distinguirlas entre las que versan sobre casos concretos y las que revisten
inters general.
As, para las primeras, el inc. e) de dicho art. 6 dispona que contra las resoluciones que se dictaren con relacin a ese tipo de consultas, los interesados
podrn interponer los recursos de reconsideracin o apelacin que autoriza el
art. 78 de la ley 11.683, texto ordenado en 1978 y sus modificaciones. Hasta all
el reglamento no innov respecto de cuanto previera el art. 8 del reglamento
contenido en el dec. 72/73, ya citado.
Pero adicionalmente, el inc. f) de aquel art. 6 dispona: no interponindose
en trmino alguno de los recursos a que se refiere el inciso anterior, la resolucin dictada se tendr por firme y la falta de comprobacin de pago del impuesto
que la Direccin hubiera determinado al evacuar la consulta ser considerada,
en su caso, omisin de impuesto. La resolucin que se dictare con respecto a
esta infraccin ser susceptible de los recursos que autoriza el art. 78 de la ley
11.683, texto ordenado en 1978 y sus modificaciones. En este caso la Direccin
quedar habilitada para perseguir el cobro del impuesto adeudado independientemente de la multa aplicable. Entendemos que no resulta objetable esta normativa, plenamente respetuosa de los derechos del contribuyente, para recurrir
ante las instancias jurisdiccionales respecto de las decisiones administrativas.
Por otro lado, cuando las resoluciones de la Direccin recayeran sobre consultas de inters general -segn el inc. g) del mismo art. 6-, ellas seran susceptibles del recurso de reconsideracin para ante el rgano superior inmediato
jerrquico del jefe de la respectiva dependencia fiscalizadora, con funciones de
juez administrativo, y estaba previsto, con carcter facultativo, que el director
general imprimiese a estas consultas, de oficio o a peticin de parte, y en cualquier etapa de las actuaciones(7), el trmite previsto por el art. 8 de la ley 11.683,
texto ordenado en 1978, o sea, el relativo a las resoluciones que el titular de la
Direccin General Impositiva dictare en funcin de sus facultades de interpretacin de normas tributarias; para tales resoluciones estaba prevista la tramitacin
que al presente, analgicamente, prev el art. 8 del dec. 618/97.
Giuliani Fonrouge y Navarrine(8) analizan con detenimiento la materia de la
consulta que previera el ordenamiento sobre el impuesto de sellos, a raz de lo
7.- Sobre este particular, la parte final del precitado inc. g) del art. 6 dispona: Las decisiones
que adopte (se alude al director general) en cuanto a la tramitacin, o no, del caso por esta
va no sern susceptibles de recurso alguno. Agreguemos que el art. 7 del reglamento que
ahora examinamos estaba dedicado a contemplar la aplicabilidad de la actualizacin del
impuesto en cuanto ste pudiere estar relacionado con una consulta.
8.- Carlos M. GIULIANI FONROUGE y Susana C. NAVARRINE, "Impuestos a la circulacin
econmica. Sellos", Ediciones Depalma, Buenos Aires, 1981, pgs. 64/68.
172
previsto en el ya mencionado prrafo final del art. 16 en la ley del tributo. Ante
todo puntualizan que si bien la ley nada dice acerca del carcter vinculante de la
consulta, entienden que ello es una consecuencia del sistema establecido. Carecera de sentido -agregan- organizar todo un procedimiento con recursos ante
el superior jerrquico, si lo decidido no resultara obligatorio para ambas partes:
fisco y contribuyente.
Recuerdan, a rengln seguido, que con ese alcance fue dada la recomendacin sobre la materia por el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina elaborado por los profesores Ramn Valds Costa, Rubens Gomes de Sousa y
Carlos M. Giuliani Fonrouge(9)-, que dedica a "Consultas" el captulo VI, dentro
del ttulo IV. Procedimientos ante la administracin tributaria. Ese Modelo -dado
a conocer en 1967-, en su exposicin de motivos explica que la institucin "de la
consulta previa a la administracin, como medio de asegurar la correcta interpretacin y aplicacin de las normas tributarias con anterioridad al cumplimiento
de las obligaciones por parte del contribuyente", "se encuentra en el derecho
comparado en su etapa de elaboracin", y entonces alude al XIX Congreso celebrado en 1965 por la Asociacin Fiscal Internacional, en la ciudad de Londres,
donde fue puesto de manifiesto el "acuerdo general acerca de la conveniencia
de su incorporacin en el derecho de los distintos pases".
Giuliani Fonrouge y Navarrine tambin hacen mencin de los arts. 166 a 168
de aquel Modelo, y aaden que stos fueron adoptados por el Cdigo Tributario
de la Repblica Oriental del Uruguay. Asimismo, recuerdan que la entonces ley
general tributaria de Espaa, en un principio, no reconoca el carcter vinculante
de la consulta ante la autoridad administrativa, pero fue modificado en esa parte
por decreto ley del 17 de noviembre de 1975, que rectific esa carencia en la ley
original.
Quede dicho, desde ya, que la ley 58/2003, del 17 de diciembre, aprob un
nuevo texto para la ley general tributaria espaola; est vigente desde el 1 de
julio de 2004, y sus arts. 88 y 89 ratifican el carcter vinculante de las consultas:
son particularmente minuciosos al prever sobre las consultas tributarias escritas
y sobre los efectos de las contestaciones a consultas tributarias escritas.
1.3.- En el dec. 1397/79, reglamento de la ley 11.683, y en normas complementarias consiguientes.
Hasta aqu hemos desarrollado la temtica de la consulta, desde sus
albores en el ordenamiento tributario argentino, pero ms especialmente
en todo cuanto ella fue receptada en el mbito del impuesto de sellos que
rigiera en el orden del Estado federal argentino(10).
9.- El profesor GIULIANI FONROUGE ya haba preparado con anterioridad un anteproyecto de

cdigo tributario nacional para la Repblica Argentina -en tarea que le fuera encomendada
por decreto 1232, del 14 de febrero de 1963-, y en l haba incluido, como art. 16, un precepto sobre el trmite a dar a las resoluciones sobre peticiones y consultas de los contribuyentes o responsables respecto de situaciones particulares".
Propona en ese art. 16 que la decisin que con ese motivo adoptase el organismo de recaudacin, comprometer a la administracin activa en el caso particular durante el primer periodo fiscal siguiente o en la realizacin del acto a que se refiere la consulta.
En otras palabras, si bien con esa limitacin temporal, apareca all sugerido el efecto vinculante para
la administracin tributaria, con relacin a su respuesta frente a la peticin o a la consulta.
10.- El texto ordenado en 1986 para la ley de este impuesto en nada innov, sobre esta materia,
respecto del que fuera su texto ordenado en 1981; tampoco lo hizo su reglamento, el contenido en el dec. 2156, del 25 de noviembre de 1986, pues sus arts. 8 a 10 remedan los arts.
5 a 7 del reglamento anterior.
173
Al referirnos a su incorporacin con carcter general, para cualesquiera otros tributos, debemos recurrir al art. 12 del reglamento (dec. 1397/79)
de la ley 11.683, respecto del cual dicen Giuliani Fonrouge y Navarrine que
implica un retroceso en esta materia y est en contra de la doctrina y de la
legislacin de otros pases.
Segn esa norma del art. 12 citado, las opiniones de los funcionarios en respuesta a las consultas que los contribuyentes, responsables o terceros formulen, no sern recurribles y no producirn efectos jurdicos, ni para la Direccin
General ni para los consultantes. Adems, la presentacin de la consulta no
suspende el transcurso de los plazos, ni justifica el incumplimiento de las obligaciones a cargo de los consultantes. Toda una norma anodina, claramente dirigida a eludir responsabilidades, tanto para el fisco como para el contribuyente,
que en nada coadyuva para la definicin asertiva sobre cuestiones susceptibles
de controversia tributaria.
Para complementar con algn detalle lo previsto en ese art. 12, fueron sucesivamente dictadas otras normas: primero por la Direccin General Impositiva, mediante resoluciones generales 4199 y 4233, de julio y octubre de 1996, respectivamente; y despus por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, por intermedio
de: la Res. general 49, de noviembre de 1997, que dej sin efecto las anteriores res.
generales 4199 y 4233, y que, a su vez, fue abrogada por la Res. general 182, de
agosto de 1998, a la cual sucedi, en junio de 2000, la res. general 858, que habr
de regir mientras no se dicte las normas reglamentarias contempladas por la ley
26.044, a cuyos contenidos nos referimos en el siguiente II.
II.- La consulta vinculante, segn ley 26.044
La ley citada en el epgrafe tuvo como iniciativa un proyecto del Poder Ejecutivo; el mensaje que lo acompa tiene en cuenta, en uno de sus prrafos, que
hasta ahora el instituto de la consulta vinculante slo se encuentra reglamentado por una resolucin general del organismo recaudador. Por tal motivo -se
agrega- se considera oportuno consagrar legislativamente dicha previsin.
As lo hace el proyecto, mediante la incorporacin de un artculo, a continuacin del art. 4 de la ley 11.683, destinado a establecer un rgimen optativo de
consultas -dice el mismo mensaje- en materia tcnico-legal, con vistas a que
surta efectos vinculantes para la Administracin Federal de Ingresos Pblicos y
para los contribuyentes y dems responsables comprendidos en los arts. 5 y 6
de la citada ley, en su carcter de consultantes.
En el texto de la ley 26.044 la nueva norma est inserta en su art. 1, apartado III, que dispone en su encabezamiento: Establcese un rgimen de consulta
vinculante.
El prrafo siguiente a ese enunciado sobre el objetivo de la norma, ordena en
qu momento debe ser presentada la consulta: ha de serlo antes de producirse
el hecho imponible, o dentro del plazo para su declaracin, conforme la reglamentacin que fije la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. Del modo
como finaliza esta redaccin queda inferida, implcitamente, que esta Administracin Federal queda facultada para dictar normas reglamentarias sobre la
materia, tal como, por lo dems, lo anticipa el antes recordado mensaje del Poder Ejecutivo.
El mismo prrafo al cual acabamos de aludir concluye con un precepto sumamente encomiable, en el sentido de fijar un trmino para la respuesta de la admi-
174
nistracin sobre la consulta formulada: ella debe ser contestada en un plazo que
no deber exceder los noventa das corridos. Hubiramos preferido que tal plazo fuese un tanto menor, habida cuenta que, normalmente, las consultas suelen
ser presentadas respecto de situaciones cuya dilucidacin, a los efectos tributarios, requiere su esclarecimiento en trminos un tanto ms breves que el de los
tres meses establecido por la norma, pues ella habla de noventa das corridos.
De cualquier modo, diramos que queda librado a la sensibilidad y a la comprensin de los funcionarios competentes, pronunciarse con la agilidad que las circunstancias pudieren exigir, y no necesariamente hacerlo siempre con el uso de
todo el plazo indicado en la norma(11).
Esta contina con un prrafo que resulta ms o menos obvio, a los fines de
neutralizar maniobras como seran las de acudir a la formulacin de consultas
con el propsito de desplazar en el tiempo el cumplimiento de obligaciones
tributarias por el contribuyente o responsable. As se explica el texto segn el
cual la presentacin de la consulta no suspender el transcurso de los plazos ni
justificar el incumplimiento de los obligados.
Seguidamente la nueva norma legal establece en otro prrafo lo ms importante, al prever que la respuesta que se brinde vincular a la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos, y a los consultantes. Es enteramente lgico: ello
resulta consagrado siempre y cuando permanezcan vlidos y vigentes los elementos de juicio tenidos en cuenta para brindar esa respuesta.
De ah que ese prrafo concluya con una previsin evidente: se concibe que
tal efecto vinculante habr de operar sin reparos en tanto no se hubieran alterado las circunstancias antecedentes y los datos suministrados en oportunidad de
evacuarse la consulta. Encontramos indiscutible tal precaucin legislativa, cuya
claridad y razonabilidad no cabe poner en tela de juicio.
Antes de referirnos al texto sobre la recurribilidad de tales respuestas brindadas a los consultantes, sealamos que el prrafo final de la norma dispone que
stas tendrn carcter pblico, y que sern publicadas conforme los medios que
determine la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. Es de desear que
esos medios a determinar no tengan caractersticas esotricas; antes bien, deben ser fcilmente accesibles, como para que la pretensin de la norma no se
vea burlada. No est de ms, y aparece muy justificada, la frase con la cual
termina ese prrafo final, al requerir que en ocasin de tal publicidad se suprimir toda mencin identificatoria del consultante.
11.- El debate parlamentario sobre este proyecto no provee muchas luces para su interpretacin.
Sin embargo creemos interesante rescatar la objecin del diputado Poggi -que consideramos plenamente atendible-, en cuanto no est previsto efecto alguno ante la falta de contestacin administrativa frente a la consulta formulada, y en cuanto debera ser permitido al
contribuyente realizar su consulta en cualquier momento, y no necesariamente antes de
producirse el hecho imponible o dentro del plazo para su declaracin.
La respuesta ensayada con relacin a este ltimo aspecto, en el despacho de la Comisin
de Presupuesto y Hacienda del Senado, no resulta nada convincente: se argumenta sobre la
base de creer que la posibilidad de formular la consulta en cualquier momento entorpecera
el ejercicio de las funciones de verificacin y fiscalizacin de los tributos por el organismo
recaudador. Ello no es as, pues en ninguna de las normas dispositivas sobre las facultades
fiscalizadoras de tal organismo, existe condicionamiento alguno, para su ejercicio, en razn
de que el contribuyente hubiese planteado una consulta. La situacin no dejara de tener
cierto parecido con la del reclamo de repeticin interpuesto por el contribuyente: es conocida
prctica de la Direccin General Impositiva que, lejos de acceder al reclamo, la actitud fiscal
primera y corriente es la de encarar una verificacin a ese contribuyente, sin resolver sobre
el reclamo mientras no haya concluido el trmite de la verificacin.
175
Para concluir el estudio de esta novedad legislativa, analicemos cul es la va

recursiva de que disponen los consultantes, establecida en el penltimo prrafo
del artculo incorporado a continuacin del art. 4 de la ley 11.683: ellos podrn
interponer contra el acto que evaca la consulta, recurso de apelacin fundado
ante el Ministerio de Economa y Produccin, dentro de los diez (10) das de
haber sido notificados de tal acto.
Es ste el nico recurso -que deber ser presentado ante el funcionario que
dicte el acto recurrido- con el cual cuentan los consultantes, sin que, una vez
producida la decisin ministerial, se contemple ninguna instancia de orden jurisdiccional. Reputamos insatisfactoria esa solucin, y aun mezquina, pues bien
pudo haberse previsto la posibilidad del recurso de apelacin ante el Tribunal
Fiscal de la Nacin, tal como en un tiempo rigi -segn lo hemos explicado ms
arriba- en el rgimen de consultas para el impuesto de sellos, toda vez que, en
funcin de ello, aquel rgano jurisdiccional tuvo oportunidad de abocarse a la
decisin sobre resoluciones de la administracin activa.
Por otro lado, tambin observamos que al Ministerio de Economa y Produccin no se le establece plazo alguno para que dirima la cuestin que la consulta
haya planteado. Es sta tambin una insuficiencia de la norma. Tal insuficiencia
no le sera adjudicable a sta, si estuviese previsto que el recurso es concedido
con efecto suspensivo, pero no est as legislado. Por el contrario, se lo concede al solo efecto devolutivo.
Al ser as, se ha de entender que la decisin del citado Ministerio tiene el
carcter de paso final del trmite de la consulta en sede administrativa, y la
instancia judicial posterior quedara librada a lo estipulado por la ley 19.549 en
cuanto su ttulo IV, en el art. 23, prev la impugnacin judicial de actos administrativos.
No podemos menos que celebrar que el Congreso Nacional no haya dado su
aprobacin a la propuesta contenida en el proyecto del Poder Ejecutivo con el
propsito de otorgarle facultades para establecer un rgimen de arancelamiento
de las consultas vinculantes. La adopcin de semejante norma habra significado una carga totalmente injustificada, mxime en sede administrativa, respecto
de la cual consideramos debe predominar el principio de la gratuidad en las
actuaciones promovidas por los administrados.
III.- La consulta vinculante en el derecho comparado
El XIX Congreso de la Asociacin Fiscal Internacional, llevado a cabo en
1965, fue recordado anteriormente como el mbito en el cual, ya entonces, fue
analizada la temtica acometida en este trabajo. Ante el reconocimiento de que
la legislacin por aquellos tiempos vigente se hallaba lejos de la situacin ideal como para que las normas tributarias resultaran inteligibles por todos los contribuyentes-, fue sealada la conveniencia de buscar mecanismos aptos para superar la incertidumbre que, respecto de las consecuencias tributarias de ciertas
transacciones, podra producirse, con el consiguiente desaliento parea la industria y para el comercio, con el simultneo estancamiento de la actividad econmica. De ah que se propusiera, entre otros mecanismos, el de permitir al contribuyente obtener informacin tributaria confiable, emanada de la propia administracin, en cuanto a interpretacin de las leyes tributarias.
Recordamos antes que ese precedente en el orden internacional fue tomado
en cuenta por quienes redactaron el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica
Latina, al poner de relieve que el objetivo perseguido con el instituto de la con-
176
sulta tributaria es el de adoptar "normas que permitan armonizar el inters del

fisco al rpido cobro de los tributos, con el de los particulares de actuar sobre
bases seguras que lo pongan a cubierto de interpretaciones desconocidas por
ellos". A favor de la consulta tributaria influyen -dijeron tambin- "las circunstancias notorias de la complejidad y variabilidad de las normas tributarias, que hacen verdaderamente dificultosa la aplicacin del derecho positivo vigente y abren
posibilidades a diversas interpretaciones, todas ellas provistas de fundamentos.
Tales circunstancias aconsejan dar al contribuyente la oportunidad de reclamar
un pronunciamiento administrativo propio, al cual deba ajustarse, y obligar a la
administracin a expresar su opinin sobre el caso concreto consultado".
El art. 166 del Modelo consagra as esas ideas: "Quien tuviere un inters
general y directo, podr consultar a la autoridad administrativa correspondiente
sobre la aplicacin del derecho a una situacin de hecho concreta y actual. A
ese efecto, el consultante deber exponer con claridad y precisin todos los
elementos constitutivos de la situacin que motiva la consulta, y podr asimismo
expresar su opinin fundada".
Al mismo tiempo, el Modelo prev los efectos del hecho de haber formulado el contribuyente su opinin o interpretacin sobre la materia consultada: esos efectos son particularmente relevantes si la administracin tributaria no se pronuncia sobre la consulta
dentro del plazo previsto que para ello fije la ley, pues en tal caso "se entender aprobada
la interpretacin del consultante". A juicio de los autores del Modelo, esta solucin -que,
recalcan, no siempre resulta admitida-, segn la cual "cuando el contribuyente expone
su caso y manifiesta su opinin sobre el significado de la norma", est justificada ante "el
silencio de la administracin", y conduce hacia la "aceptacin tcita del criterio del contribuyente".
En tal sentido, sugiere el art. 168 del Modelo: "De esa manera se da al instituto la
eficacia imprescindible que justifica su adopcin, sin afectar los intereses fiscales,
pues nada impide que la administracin exprese su opinin contraria dentro del
plazo fijado al efecto por la ley. En los dems casos, el silencio de la administracin
pone al contribuyente a cubierto de la aplicacin de las sanciones".
Con posterioridad a su Congreso de 1965, el LIII Congreso de la Asociacin
Fiscal Internacional, celebrado en 1999, con sede en Eilat (Israel), abord nuevamente lo relativo a las consultas ante la administracin tributaria(12).
El informe nacional de la Repblica Argentina, elaborado por el profesor Vicente Oscar Daz, con motivo de este ltimo Congreso, es muy ilustrativo en el
suministro de antecedentes y del examen de la consulta tributaria, considerada
como instrumento de superacin de los diferendos interpretativos que suelen
dificultar la buena relacin que es recomendable se mantenga entre el fisco y los
contribuyentes; dicho informe nacional se inserta en las pginas 171 a 190 del
volumen atinente a dicho Congreso; consideramos ciertamente atinados, y por
ello los compartimos, los juicios crticos que en l se formulan, sobre el citado
art. 12 del reglamento de la ley 11.683, y sobre las normas de la Res. general
49, vigentes en la poca.
Concluimos estas lneas con la invocacin de las pormenorizadas disposiciones incorporadas a la nueva ley general tributaria, vigente en Espaa desde el
12.- El informe general, preparado por el profesor Maarten J. Ellis -actual Secretario General de
la Asociacin-, es sumamente rico en el anlisis, desde los ms diversos puntos de vista; se
lo puede consultar en International Fiscal Association, 1999, Eilat Congress, "Cahiers de
droit fiscal international", volume LXXXIVb, pg. 19.
177
1 de julio de 2004, que revisten a la normativa sobre la consulta vinculante ante

la administracin tributaria, con los mejores visos de respeto a los derechos y
garantas de los contribuyentes y responsables.
Especial para La Ley. Derechos reservados (ley 11.723)
178
Rgimen Penal Tributario. Ley N 24769

TTULO I
DELITOS TRIBUTARIOS
Evasin simple
Artculo 1 - Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el obligado que
mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid
o engao, sea por accin o por omisin, evadiere total o parcialmente el pago de
tributos al Fisco Nacional, siempre que el monto evadido excediere la suma de $
100.000 (cien mil pesos) por cada tributo y por cada ejercicio anual, aun cuando
se tratare de un tributo instantneo o de perodo fiscal inferior a un ao.
Evasin agravada
Art. 2 - La pena ser de tres aos y seis meses a nueve aos de prisin,
cuando en el caso del artculo 1 se verificare cualquiera de los siguientes supuestos:
a.- Si el monto evadido superare la suma de $ 1.000.000 (un milln de pesos).
b.- Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la
identidad del verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma
de $ 200.000 (doscientos mil pesos).
c.- Si el obligado utilizare fraudulentamente exenciones, desgravaciones,
diferimientos, liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto evadido por tal concepto superare la suma de $
200.000 (doscientos mil pesos).
Aprovechamiento indebido de subsidios
Art. 3 - Ser reprimido con prisin de tres aos y seis meses a nueve aos el
obligado que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o
cualquier otro ardid o engao, se aprovechare indebidamente de reintegros,
recuperos, devoluciones o cualquier otro subsidio nacional directo de naturaleza tributaria siempre que el monto de lo percibido supere la suma de $ 100.000
(cien mil pesos) en un ejercicio anual.
Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales
Art. 4 - Ser reprimido con prisin de uno a seis aos el que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao,
sea por accin o por omisin, obtuviere un reconocimiento, certificacin o autorizacin para gozar de una exencin, desgravacin, diferimiento, liberacin, reduccin, reintegro, recupero o devolucin tributaria al Fisco Nacional.
Art. 5 - En los casos de los artculos 2, inciso c), 3 y 4, adems de las
penas all previstas se impondr al beneficiario la prdida del beneficio y de la
posibilidad de obtener o de utilizar beneficios fiscales de cualquier tipo por el
plazo de diez aos.
Apropiacin indebida de tributos
Art. 6 - Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el agente de retencin
o percepcin de tributos nacionales que no depositare, total o parcialmente, dentro
de los diez das hbiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el tributo
179
retenido o percibido, siempre que el monto no ingresado superase la suma de $

10.000 (diez mil pesos) por cada mes.
TTULO II
DELITOS RELATIVOS A LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL
Evasin simple
Art. 7 - Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el obligado, que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid
o engao, sea por accin o por omisin, evadiere parcial o totalmente al Fisco
Nacional el pago de aportes o contribuciones, o ambos conjuntamente, correspondientes al sistema de la seguridad social, siempre que el monto evadido
excediere la suma de $ 20.000 (veinte mil pesos) por cada perodo.
Evasin agravada
Art. 8 - La prisin a aplicar se elevar de tres aos y seis meses a nueve
aos, cuando en el caso del artculo 7 se verificare cualquiera de los siguientes
supuestos:
a.- Si el monto evadido superare la suma de $ 100.000 (cien mil pesos), por
cada perodo. b) Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la identidad del verdadero sujeto obligado y el monto
evadido superare la suma de $ 40.000 (cuarenta mil pesos).
Apropiacin indebida de recursos de la seguridad social
Art. 9 - Ser reprimido con prisin de dos a seis aos, el agente de retencin
de aportes del sistema de seguridad social nacional que no depositare, total o
parcialmente, dentro de los diez das hbiles administrativos de vencido el plazo
de ingreso, los importes retenidos, siempre que el monto no ingresado superase
la suma de $ 5.000 (cinco mil pesos) por cada perodo.
TTULO III
DELITOS FISCALES COMUNES
Insolvencia fiscal fraudulenta
Art. 10 - Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el que habiendo tomado conocimiento de la iniciacin de un procedimiento administrativo o judicial
tendiente a la determinacin o cobro de obligaciones tributarias o de aportes y
contribuciones de la seguridad social nacionales, o derivadas de la aplicacin
de sanciones pecuniarias, provocare o agravare la insolvencia propia o ajena,
frustrando en todo o en parte el cumplimiento de tales obligaciones.
Simulacin dolosa de pago
Art. 11 - Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el que mediante
registraciones o comprobantes falsos o cualquier otro ardid o engao, simulare
el pago total o parcial de obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad
social nacional o derivadas de la aplicacin de sanciones pecuniarias, sean obligaciones propias o de terceros.
Alteracin dolosa de registros
Art. 12 - Ser reprimido con prisin de dos a seis aos, el que de cualquier
modo sustrajere, suprimiere, ocultare, adulterare, modificare o inutilizare los re-
180
gistros o soportes documentales o informticos del Fisco Nacional, relativos a

las obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad social, con el propsito
de disimular la real situacin fiscal de un obligado.
TTULO IV
DISPOSICIONES GENERALES
Art. 13 - Las escalas penales se incrementarn en un tercio del mnimo y del
mximo, para el funcionario o empleado pblico que, en ejercicio o en ocasin
de sus funciones, tomase parte de los delitos previstos en la presente ley.
En tales casos, se impondr adems la inhabilitacin perpetua para desempearse en la funcin pblica.
Art. 14 - Cuando alguno de los hechos previstos en esta ley hubiere sido ejecutado en nombre, con la ayuda o en beneficio de una persona de existencia ideal,
una mera asociacin de hecho o un ente que a pesar de no tener calidad de sujeto
de derecho las normas le atribuyan condicin de obligado, la pena de prisin se
aplicar a los directores, gerentes, sndicos, miembros del consejo de vigilancia,
administradores, mandatarios, representantes o autorizados que hubiesen intervenido en el hecho punible inclusive cuando el acto que hubiera servido de fundamento a la representacin sea ineficaz.
Art. 15 - El que a sabiendas:
a.- Dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurdicos,
balances, estados contables o documentacin para facilitar la comisin
de los delitos previstos en esta ley, ser pasible, adems de las penas
correspondientes por su participacin criminal en el hecho, de la pena
de inhabilitacin especial por el doble del tiempo de la condena.
b.- Concurriere con dos o ms personas para la comisin de alguno de los
delitos tipificados en esta ley, ser reprimido con un mnimo de CUATRO (4) aos de prisin.
c.- Formare parte de una organizacin o asociacin compuesta por tres o
ms personas que habitualmente est destinada a cometer cualquiera
de los delitos tipificados en la presente ley, ser reprimido con prisin de
TRES (3) aos y SEIS (6) meses a DIEZ (10) aos. Si resultare ser jefe
u organizador, la pena mnima se elevar a CINCO (5) aos de prisin.
TEXTO S/LEY 25874 - BO: 22/1/2004
VIGENCIA Y APLICACIN
Vigencia: 31/1/2004
Aplicacin: desde el 31/1/2004 (segn art. 2, CC)
TEXTO ANTERIOR
El texto anterior del artculo deca:
Art. 15 - El que a sabiendas, dictaminare, informare, diere fe, autorizare o
certificare actos jurdicos, balances, estados contables o documentacin para
facilitar la comisin de los delitos previstos en esta ley, ser pasible, adems de
las penas correspondientes por su participacin criminal en el hecho, de la pena
de inhabilitacin especial por el doble del tiempo de la condena.
181
TEXTO S/LEY 24769 - BO: 15/1/1997

Vigencia: 24/1/1997 - 30/1/2004
Aplicacin: desde el 24/1/1997 hasta el 30/1/2004
Art. 16 - En los casos previstos en los artculos 1 y 7 de esta ley, la accin
penal se extinguir si el obligado, acepta la liquidacin o en su caso la determinacin realizada por el Organismo Recaudador, regulariza y paga el monto de la
misma en forma incondicional y total, antes de formularse el requerimiento fiscal
de elevacin a juicio. Este beneficio se otorgar por nica vez por cada persona
fsica o de existencia ideal obligada.
La resolucin que declare extinguida la accin penal, ser comunicada a la
Procuracin del Tesoro de la Nacin y al Registro Nacional de Reincidencia y
Estadstica Criminal y Carcelaria.
Art. 17 - Las penas establecidas por esta ley sern impuestas sin perjuicio de
las sanciones administrativas fiscales.
TTULO V
DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVO Y PENAL
Art. 18 - El Organismo Recaudador, formular denuncia una vez dictada la
determinacin de oficio de la deuda tributaria, o resuelta en sede administrativa
la impugnacin de las actas de determinacin de la deuda de los recursos de la
seguridad social, aun cuando se encontraren recurridos los actos respectivos.
En aquellos casos en que no corresponda la determinacin administrativa de
la deuda, se formular de inmediato la pertinente denuncia, una vez formada la
conviccin administrativa de la presunta comisin del hecho ilcito.
Cuando la denuncia penal fuere formulada por un tercero, el juez remitir los
antecedentes al Organismo Recaudador que corresponda a fin de que inmediatamente d comienzo al procedimiento de verificacin y determinacin de la
deuda. El Organismo Recaudador deber emitir el acto administrativo a que se
refiere el primer prrafo, en un plazo de noventa das hbiles administrativos,
prorrogables a requerimiento fundado de dicho Organismo.
Art. 19 - An cuando los montos alcanzados por la determinacin de la deuda
tributaria o previsional fuesen superiores a los previstos en los artculos 1, 6, 7
y 9, el Organismo Recaudador que corresponda, no formular denuncia penal,
si de las circunstancias del hecho surgiere manifiestamente que no se ha ejecutado la conducta punible.
En tal caso, la decisin de no formular la denuncia penal deber ser adoptada, mediante resolucin fundada y previo dictamen del correspondiente servicio
jurdico, por los funcionarios a quienes se les hubiese asignado expresamente
esa competencia. Este decisorio deber ser comunicado inmediatamente a la
Procuracin del Tesoro de la Nacin, que deber expedirse al respecto.
Art. 20 - La formulacin de la denuncia penal no impedir la sustanciacin de
los procedimientos administrativos y judiciales tendientes a la determinacin y
ejecucin de la deuda tributaria o previsional, pero la autoridad administrativa se
abstendr de aplicar sanciones hasta que sea dictada la sentencia definitiva en
sede penal.
182
En este caso no ser de aplicacin lo previsto en el artculo 76 de la ley

11683 (t.o. 1978 y modif.).
Una vez firme la sentencia penal, la autoridad administrativa aplicar las sanciones que correspondan sin alterar las declaraciones de hechos contenidas en
la sentencia judicial.
Art. 21 - Cuando hubiere motivos para presumir que en algn lugar existen elementos de juicio probablemente relacionados con la presunta comisin de alguno
de los delitos previstos en la presente ley, el Organismo Recaudador, podr solicitar
al juez penal competente las medidas de urgencia y toda autorizacin que fuera
necesaria a los efectos de la obtencin y resguardo de aqullos.
Dichas diligencias sern encomendadas al Organismo Recaudador, que actuar en tales casos en calidad de auxiliar de la justicia, conjuntamente con el
organismo de seguridad competente.
Art. 22 - Para la aplicacin de la presente ley en el mbito de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires ser competente la Justicia Nacional en lo Penal Tributario a partir de su efectiva puesta en marcha, mantenindose la competencia del
Fuero en lo Penal Econmico en las causas que se encuentren en trmite al
referido momento. En lo que respecta a las restantes jurisdicciones del pas
ser competente la Justicia Federal.
TEXTO S/LEY 25826 - BO: 11/12/2003
Vigencia: 20/12/2003
Aplicacin: desde el 20/12/2003 (segn art. 2, CC)
TEXTOS ANTERIORES
Art. 22 - La aplicacin de esta ley en el mbito de la Ciudad Autnoma de
Buenos Aires, ser de competencia de la Justicia Nacional en lo Penal Tributario; en el interior del pas ser competente la Justicia Federal.
TEXTO S/LEY 25292 - BO: 16/8/2000
Vigencia: 25/8/2000 - 19/12/2003
Art. 22 - La aplicacin de esta ley en el mbito de la Capital Federal ser de
competencia de la Justicia Nacional en lo Penal Econmico; en el interior del
pas ser competente la Justicia Federal.
TEXTO S/LEY 24769 - BO: 15/1/1997
Vigencia: 24/1/1997 - 24/8/2000
183
Art. 23 - El Organismo Recaudador podr asumir, en el proceso penal, la

funcin de querellante particular a travs de funcionarios designados para que
asuman su representacin.
Art. 24 - Dergase la ley 23771.
Art. 25 - De forma.
TEXTO S/ L. 24769 modif. por L. 25292; por L. 25826 y por L. 25874
BO: L. 24769: 15/1/1997; L. 25292: 16/8/2000; L. 25826: 11/12/2003 y L.
25874: 22/1/2004
Vigencia: 24/1/1997
Aplicacin: desde el 24/1/1997
Excepto
- Los artculos 15 y 22
Nota: [1:] Con la modificacin introducida por la L. 25292, art. 18 (BO: 16/8/2000).
184
Ley 26044
Emisor: PODER LEGISLATIVO NACIONAL (P.L.N.)
Sumario: Procedimiento tributario - Domicilio fiscal - Notificacin - Responsabilidad solidaria - Deber de informacin - Agentes de retencin o percepcin - Simple intimacin de pago - Presunciones - Compensacin de oficio Fiscalizacin de tributos - Simulacin de compras de bienes y servicios - Ajuste
conformado - Evasin fiscal - Prescripcin - Ejecucin fiscal - Modificacin de
la ley 11.683 (t. o. 1998).
Fecha de Sancin: 08/06/2005
Fecha de Promulgacin: 05/07/2005
Publicado en: Boletn Oficial 06/07/2005
El Senado y Cmara de Diputados de la Nacin Argentina reunidos en Congreso, etc. sancionan con fuerza de Ley:
ARTICULO 1 - Modifcase la Ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus
modificaciones, de la siguiente forma:
I.- Incorprase a continuacin del sexto prrafo del artculo 3, el siguiente
texto:
"En los supuestos contemplados por el prrafo anterior, cuando la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito
del Ministerio de Economa y Produccin, tuviere conocimiento, a travs
de datos concretos colectados conforme a sus facultades de verificacin
y fiscalizacin, de la existencia de un domicilio o residencia distinto al
domicilio fiscal del responsable, podr declararlo, mediante resolucin
fundada, como domicilio fiscal alternativo, el que, salvo prueba en contrario de su veracidad, tendr plena validez a todos los efectos legales.
Ello, sin perjuicio de considerarse vlidas las notificaciones practicadas
en el domicilio fiscal del responsable. En tales supuestos el juez administrativo del domicilio fiscal del responsable mantendr su competencia
originaria".
II.- Incorprase a continuacin del artculo 3, el siguiente artculo:
"Artculo...: Se considera domicilio fiscal electrnico al sitio informtico
seguro, personalizado, vlido y optativo registrado por los contribuyentes y responsables para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y
para la entrega o recepcin de comunicaciones de cualquier naturaleza.
Su constitucin, implementacin y cambio se efectuar conforme a las
formas, requisitos y condiciones que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, quien deber evaluar que se cumplan las condiciones antes expuestas y la viabilidad de su implementacin tecnolgica con relacin a los contribuyentes y responsables. Dicho domicilio producir en el mbito administrativo los efectos del domicilio fiscal constituido, siendo vlidas y plenamente eficaces todas las notificaciones, emplazamientos y comunicaciones que all se practiquen por esta va".
III.- Incorprase a continuacin del artculo 4, el siguiente artculo:
"Artculo ...: Establcese un rgimen de consulta vinculante.
La consulta deber presentarse antes de producirse el hecho imponible
o dentro del plazo para su declaracin conforme la reglamentacin que
fije la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, debiendo ser contestada en un plazo que no deber exceder los NOVENTA (90) das
corridos.
185
La presentacin de la consulta no suspender el transcurso de los plazos ni justificar el incumplimiento de los obligados.
La respuesta que se brinde vincular a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, y a los consultantes, en tanto no se hubieran alterado
las circunstancias antecedentes y los datos suministrados en oportunidad de evacuarse la consulta.
Los consultantes podrn interponer contra el acto que evacua la consulta, recurso de apelacin fundado ante el Ministerio de Economa y Produccin, dentro de los DIEZ (10) das de notificado el mismo. Dicho recurso se conceder al solo efecto devolutivo y deber ser presentado
ante el funcionario que dicte el acto recurrido.
Las respuestas que se brinden a los consultantes tendrn carcter pblico y sern publicadas conforme los medios que determine la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. En tales casos se suprimir toda
mencin identificatoria del consultante".
IV.-
Incorprase a continuacin del inciso a) del artculo 8, el siguiente texto:

"En las mismas condiciones del prrafo anterior, los socios de sociedades irregulares o de hecho. Tambin sern responsables, en su caso,
los socios solidariamente responsables de acuerdo con el derecho comn, respecto de las obligaciones fiscales que correspondan a las sociedades o personas jurdicas que los mismos representen o integren".
V.-
Sustityese el texto del inciso b) del artculo 8, por el siguiente:

"b.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior y con carcter
general, los sndicos de los concursos preventivos y de las quiebras que no hicieren las gestiones necesarias para la determinacin y ulterior ingreso de los tributos adeudados por los responsables respecto de los perodos anteriores y posteriores a la apertura
del concurso o auto de quiebra, segn el caso; en particular, si
dentro de los QUINCE (15) das corridos de aceptado el cargo en el
expediente judicial, no hubieran requerido a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos las constancias de las respectivas deudas tributarias, en la forma y condiciones que establezca dicho organismo".
VI.-
Incorprase como ltimo prrafo del artculo 17, el siguiente texto:

"Cuando los agentes de retencin o percepcin -habiendo practicado
la retencin o percepcin correspondiente- hubieran presentado declaraciones juradas determinativas o informativas de su situacin frente al
gravamen de que se trate o, alternativamente, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, constatare la retencin o percepcin practicada a travs de los pertinentes certificados, no proceder la aplicacin
del procedimiento previsto en los artculos 16 y siguientes de esta ley,
bastando la simple intimacin de las sumas reclamadas".
VII.- Sustityense los incisos c), f), g) y h) del artculo 18 por los siguientes:
"c.- Las diferencias entre la produccin considerada por el contribuyente a los fines tributarios teniendo en cuenta las existencias iniciales y finales y la informacin obtenida por relevamiento efectuado por imagen satelital, previamente valuadas en funcin de precios oficiales determinados para exportacin o en funcin de precios de mercado en los que el contribuyente acostumbra a operar,
representan:
Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a las
diferencias de produccin en concepto de incremento patrimo-
186
nial, ms un DIEZ POR CIENTO (10%) en concepto de renta

dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
Montos de ventas omitidas, determinadas por la suma de los
conceptos resultantes del punto precedente.
El pago del impuesto en estas condiciones no generar ningn
crdito fiscal.
3.- En los impuestos sobre los bienes personales y ganancia mnima presunta:
Bienes del activo computable.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que las diferencias de materia imponible estimadas, corresponden al ejercicio
fiscal en el cual la Administracin Tributaria hubiera verificado
las diferencias de produccin.
Las diferencias de ventas a que se refieren el punto 2, sern
atribuidas a cada uno de los meses calendarios comprendidos
en el ejercicio comercial, prorratendolas en funcin de las ventas gravadas y exentas que se hubieran declarado o registrado,
respecto de cada uno de dichos meses.
f.- Los incrementos patrimoniales no justificados, representan:
Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a los
incrementos patrimoniales no justificados, ms un DIEZ POR
CIENTO (10%) en concepto de renta dispuesta o consumida en
gastos no deducibles.
Montos de ventas omitidas determinadas por la suma de los
crdito fiscal.
3.- El mtodo establecido en el punto 2 se aplicar a los rubros de
impuestos internos que correspondan.
g.- Los depsitos bancarios, debidamente depurados, que superen las
ventas y/o ingresos declarados del periodo, representan:
diferencias de depsitos en concepto de incremento patrimonial, ms un DIEZ POR CIENTO (10%) en concepto de renta
dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
crdito fiscal.
h.- El importe de las remuneraciones abonadas al personal en relacin de dependencia no declarado, as como las diferencias salariales no declaradas, representan:
remuneraciones no declaradas en concepto de incremento patrimonial, ms un DIEZ POR CIENTO (10%) en concepto de
renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
187

crdito fiscal.
Las diferencias de ventas a que se refieren los puntos 2 y 3 de
este inciso y de los incisos f) y g) precedentes, sern atribuidas
a cada uno de los meses calendarios comprendidos en el ejercicio comercial en el que se constataren tales diferencias,
prorratendolas en funcin de las ventas gravadas y exentas
que se hubieran declarado o registrado".
VIII.- Incorprase como segundo prrafo del artculo 28, el siguiente texto:
"La facultad consignada en el prrafo anterior podr hacerse extensible
a los responsables enumerados en el artculo 6 de esta ley, conforme
los requisitos y condiciones que determine la Administracin Federal
de Ingresos Pblicos, en todos los casos, previa sustanciacin, del procedimiento previsto en los artculos 16 y siguientes".
IX.-
Incorprase a continuacin del artculo 32, el siguiente artculo:

"Artculo...: La constitucin, ampliacin, modificacin, sustitucin, cancelacin y extincin de garantas en seguridad de obligaciones fiscales
de cualquier naturaleza y de sus intereses, multas y restantes accesorios, como tambin de los dems actos u operaciones que as lo exijan,
podr efectivizarse por medios electrnicos o magnticos que aseguren razonablemente la autora e inalterabilidad de las mismas, en las
formas, requisitos y condiciones que a tal efecto establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos".
X.-
Incorprase como tercer prrafo del artculo 33, el siguiente texto:

"Asimismo podr implementar y reglamentar regmenes de control y/o
pagos a cuenta, en la prestacin de servicios de industrializacin, as
como las formas y condiciones del retiro de los bienes de los establecimientos industriales".
XI.-
Incorprase como inciso g) del artculo 35, el siguiente texto:

"g.- Autorizar, mediante orden de juez administrativo, a sus funcionarios a que acten en el ejercicio de sus facultades, como compradores de bienes o locatarios de obras o servicios y constaten el
cumplimiento, por parte de los vendedores o locadores, de la obligacin de emitir y entregar facturas y comprobantes equivalentes
con los que documenten las respectivas operaciones, en los trminos y con las formalidades que exige la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos. La orden del juez administrativo deber estar
fundada en los antecedentes fiscales que respecto de los vendedores y locadores obren en la citada Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
Una vez que los funcionarios habilitados se identifiquen como tales al
contribuyente o responsable, de no haberse consumido los bienes o
servicios adquiridos, se proceder a anular la operacin y, en su caso,
la factura o documento emitido. De no ser posible la eliminacin de
dichos comprobantes, se emitir la pertinente nota de crdito.
La constatacin que efecten los funcionarios deber revestir las
formalidades previstas en el segundo prrafo del inciso c) precedente y en el artculo 41 y, en su caso, servirn de base para la
188
aplicacin de las sanciones previstas en el artculo 40 y, de corresponder, lo estipulado en el inciso anterior.

Los funcionarios, en el ejercicio de las funciones previstas en este
inciso, estarn relevados del deber previsto en el artculo 10".
XII.- Incorprase a continuacin del artculo 36, el siguiente artculo:
"Artculo...: En el transcurso de la verificacin y a instancia de la inspeccin actuante, los responsables podrn rectificar las declaraciones juradas oportunamente presentadas, de acuerdo a los cargos y/o crditos que surgieren de la misma.
En tales casos, no quedarn inhibidas las facultades de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos para determinar la materia imponible
que en definitiva resulte".
XIII.- Incorprase como primer prrafo del artculo agregado a continuacin
del artculo 38, el siguiente texto:
"La omisin de presentar las declaraciones juradas informativas previstas en los regmenes de informacin propia del contribuyente o responsable, o de informacin de terceros, establecidos mediante resolucin
general de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, dentro de
los plazos establecidos al efecto, ser sancionada -sin necesidad de
requerimiento previo- con una multa de hasta PESOS CINCO MIL
($ 5.000), la que se elevar hasta PESOS DIEZ MIL ($ 10.000) si se
tratare de sociedades, empresas, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el pas, o de establecimientos
organizados en forma de empresas estables -de cualquier naturaleza u
objeto- pertenecientes a personas de existencia fsica o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior.
El procedimiento seguir lo establecido en el segundo prrafo del artculo 38. Si dentro del plazo de QUINCE (15) das a partir de la notificacin de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos el infractor
presentare la declaracin jurada omitida y pagare voluntariamente la
multa, sta se reducir de pleno derecho a una suma equivalente hasta
el UNO POR CIENTO (1%) de su patrimonio neto al cierre del ltimo
ejercicio fiscal, valuado segn las normas del impuesto a los bienes
personales o en su caso del impuesto a la ganancia mnima presunta.
Esta suma no podr superar en ningn caso los montos establecidos
en el prrafo anterior. Si el infractor no presentare declaracin jurada
del impuesto, se tomar como base para el clculo del prrafo anterior
el patrimonio neto que surja del ltimo balance cerrado al momento de
la notificacin. La Administracin Federal de Ingresos Pblicos establecer la forma y plazo para la acreditacin del patrimonio neto, base del
clculo de la multa al momento de informar el pago."
XIV.- Incorprase a continuacin del artculo agregado a continuacin del
artculo 39, el siguiente artculo:
"Artculo ...: En los casos del artculo agregado a continuacin del artculo 38, del artculo 39 y de su agregado a continuacin, se considerar asimismo consumada la infraccin cuando el deber formal de que se
trate, a cargo del responsable, no se cumpla de manera integral, obstaculizando a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos en forma
mediata o inmediata, el ejercicio de sus facultades de determinacin,
verificacin y fiscalizacin."
XV.- Sustityese el texto del punto b) en el artculo 40, por el siguiente:
"b.- No llevaren registraciones o anotaciones de sus adquisiciones de
bienes o servicios o de sus ventas, o de las prestaciones de servi-
189
cios de industrializacin, o, si las llevaren, fueren incompletas o

defectuosas, incumpliendo con las formas, requisitos y condiciones exigidos por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos."
XVI.- Incorprase a continuacin del artculo agregado a continuacin del
artculo 40, el siguiente artculo:
"Artculo ...: En los supuestos en los que se detecte la tenencia, el traslado o transporte de bienes o mercancas sin cumplir con los recaudos
previstos en los incisos c) y e) del artculo 40 de la presente ley, los
funcionarios o agentes de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos debern convocar inmediatamente a la fuerza de seguridad con
jurisdiccin en el lugar donde se haya detectado la presunta infraccin,
quienes debern instrumentar el procedimiento tendiente a la aplicacin de las siguientes medidas preventivas:
a.- Interdiccin, en cuyo caso se designar como depositario al propietario, transportista, tenedor o a quien acredite ser poseedor al
momento de comprobarse el hecho;
b.- Secuestro, en cuyo supuesto se debe designar depositario a una
tercera persona.
En todos los casos, el personal de seguridad convocado, en presencia de DOS (2) testigos hbiles que convoque para el acto, proceder a informar al presunto infractor las previsiones y obligaciones que establecen las leyes civiles y penales para el depositario,
debiendo -en su caso- disponer las medidas de depsito y traslado
de los bienes secuestrados que resulten necesarias para asegurar
una buena conservacin, atendiendo a la naturaleza y caractersticas de los mismos."
XVII.-Incorprase a continuacin del artculo 41, el siguiente artculo:
"Artculo ...: A los fines de aplicar las medidas preventivas previstas en
el artculo agregado a continuacin del artculo agregado a continuacin del artculo 40, como asimismo el decomiso de la mercadera, resultarn de aplicacin las previsiones del artculo anterior, sin perjuicio
de lo dispuesto en el presente artculo.
A tales efectos, cuando corresponda, se adjuntar al acta de comprobacin un inventario de la mercadera que detalle el estado en que se
encuentra, el cual deber confeccionarse juntamente con el personal
de la fuerza de seguridad requerida y los DOS (2) testigos hbiles que
hayan sido convocados al efecto.
En el supuesto de verificarse razones de urgencia que as lo exijan, la
audiencia de descargo deber fijarse dentro de las CUARENTA Y OCHO
(48) horas de efectivizada la medida preventiva. El acta deber ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o representante legal del mismo y testigos intervinientes en su caso. En oportunidad de
resolver, el juez administrativo podr disponer el decomiso de la mercadera o revocar la medida de secuestro o interdiccin. En caso negativo, despachar urgente una comunicacin a la fuerza de seguridad
respectiva a fin de que los bienes objeto del procedimiento sean devueltos o liberados en forma inmediata a favor de la persona oportunamente desapoderada, de quien no podr exigirse el pago de gasto alguno. Para el caso que se confirmen las medidas, sern a cargo del
imputado la totalidad de los gastos ocasionados por las mismas."
XVIII.- Sustityense el primero, segundo y tercer prrafo del artculo 49, por
los siguientes:
"Si un contribuyente rectificare sus declaraciones juradas antes de
corrrsele las vistas del artculo 17 y no fuere reincidente en las in-
190
fracciones del artculo 46 ni en la del artculo agregado a su continuacin, las multas de estos ltimos artculos y la del artculo 45 se reducirn a UN TERCIO (1/3) de su mnimo legal.
Cuando la pretensin fiscal fuese aceptada una vez corrida la vista pero
antes de operarse el vencimiento del primer plazo de QUINCE (15) das
acordado para contestarla, la multa de los artculos 45, 46 y de corresponder, la del artculo agregado a su continuacin, excepto reincidencia
en la comisin de las infracciones previstas en los dos ltimos artculos,
se reducir a DOS TERCIOS (2/3) de su mnimo legal.
En caso de que la determinacin de oficio practicada por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito
del Ministerio de Economa y Produccin, fuese consentida por el interesado, la multa que le hubiere sido aplicada a base de los artculos
45, 46 y, de corresponder, la del artculo agregado a su continuacin,
no mediando la reincidencia a que se refieren los prrafos anteriores,
quedar reducida de pleno derecho al mnimo legal."
XIX.- Sustityese el texto del inciso d) del artculo 65, por el siguiente:
"d.- Igualmente se suspender la prescripcin para aplicar sanciones desde
el momento de la formulacin de la denuncia penal establecida en el
artculo 20 de la Ley 24.769, por presunta comisin de algunos de los
delitos tipificados en dicha ley y hasta los CIENTO OCHENTA (180)
das posteriores al momento en que se encuentre firme la sentencia
judicial que se dicte en la causa penal respectiva. Asimismo, se suspender el curso del trmino de la prescripcin de las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago de los tributos, como
as tambin para aplicar sanciones, desde el momento en que se d
inicio al procedimiento previsto en el artculo 19 de la Ley 24.769 mediante el dictado de la resolucin respectiva y hasta los CIENTO
OCHENTA (180) das posteriores a la notificacin a la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos, por parte del Ministerio Pblico Fiscal
competente de la resolucin adoptada."
XX.- Incorprase a continuacin del Artculo 65, el siguiente artculo:
"Artculo ...: Se suspender por CIENTO VEINTE (120) das el curso de la
prescripcin de las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir
el pago de los impuestos, regidos por la presente ley, y para aplicar y
hacer efectivas las multas, desde la fecha de notificacin de la vista del
procedimiento de determinacin de oficio o de la instruccin del sumario
correspondiente, cuando se tratare del ltimo perodo fiscal a prescribir y
dichos actos se notificaran en el ltimo semestre del ao en que se producen las respectivas prescripciones."
XXI.- Incorprase como inciso c) del artculo 68, el siguiente texto:
"c.- Por renuncia al trmino corrido de la prescripcin en curso, en cuyo
caso el nuevo trmino de la prescripcin comenzar a correr a partir
del 1 de enero siguiente al ao en que ocurri dicha circunstancia."
XXII.- Incorprase a continuacin del artculo 77, el siguiente artculo:
"Artculo..: La resolucin que disponga el decomiso de la mercadera
sujeta a secuestro o interdiccin, ser recurrible dentro de los TRES (3)
das por apelacin administrativa ante los funcionarios superiores que
designe la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, quienes debern expedirse en un plazo no mayor a los DIEZ (10) das. En caso de
urgencia, dicho plazo se reducir a CUARENTA Y OCHO (48) horas de
recibido el recurso de apelacin. En su caso, la resolucin que resuelva
el recurso, podr ordenar al depositario de los bienes decomisados que
191
traslade los mismos al Ministerio de Desarrollo Social, para satisfacer

necesidades de bien pblico, conforme las reglamentaciones que al respecto se dicten."
XXIII.- Incorprase a continuacin del Artculo 78, el siguiente artculo:
"Artculo ...: La resolucin a que se refiere el artculo agregado a continuacin del artculo 77 ser recurrible por recurso de apelacin ante los
Juzgados en lo Penal Tributario de la Capital Federal y Juzgados Federales en el resto del territorio de la REPUBLICA ARGENTINA, el que
tendr efecto suspensivo respecto del decomiso de la mercadera con
mantenimiento de la medida preventiva de secuestro o interdiccin.
El escrito del recurso deber ser interpuesto y fundado en sede administrativa, dentro de los TRES (3) das de notificada la resolucin. Verificado el
cumplimiento de los requisitos formales, dentro de las VEINTICUATRO (24)
horas de formulada la apelacin, debern elevarse las piezas pertinentes al
juez competente con arreglo a las previsiones del Cdigo Procesal Penal de
la Nacin -Ley N 23.984- que ser de aplicacin subsidiaria, en tanto no se
oponga a la presente ley.
La decisin del juez ser apelable al solo efecto devolutivo."
XXIV.- Incorprase como inciso e) del primer prrafo del artculo 92, el siguiente:
"e.- Pendencia de recursos que posean efecto suspensivo."
XXV.- Sustityese el sexto prrafo del artculo 92, por el siguiente:
"Los pagos efectuados despus de iniciado el juicio no sern hbiles
para fundar excepcin. Acreditados los mismos en autos proceder
su archivo o reduccin del monto demandado con costas a los ejecutados. Igual tratamiento se aplicar a los pagos mal imputados y a los
no comunicados por el contribuyente o responsable en la forma que
establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, en cuyo
caso se eximir de las costas si se tratara de la primera ejecucin
fiscal iniciada como consecuencia de dicho accionar.
XXVI.- Incorprase como ltimo prrafo del artculo 92, el siguiente texto:
"Las entidades financieras y terceros debern transferir los importes
totales lquidos embargados al banco de depsitos judiciales de la
jurisdiccin del juzgado, hasta la concurrencia del monto total de la
boleta de deuda, dentro de los DOS (2) das hbiles inmediatos siguientes a la notificacin de la orden emitida por el juez.
Las comisiones o gastos que demande dicha operacin sern soportados ntegramente por el contribuyente o responsable y no podrn
detraerse del monto transferido.
XXVII.- Sustityese el primer prrafo del primer artculo incorporado a continuacin del articulo 92, por el siguiente texto:
"Artculo ...: Las entidades financieras, as como las dems personas
fsicas o jurdicas depositarias de bienes embargados, sern responsables en forma solidaria por hasta el valor del bien o la suma de
dinero que se hubiere podido embargar, cuando con conocimiento
previo del embargo, hubieren permitido su levantamiento, y de manera particular en las siguientes situaciones:"
XXVIII.- Incorprase como inciso g) del artculo 100, el siguiente texto:
"g.-Por la comunicacin informtica del acto administrativo de que se
trate en las formas, requisitos y condiciones que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. Dicha notificacin se
considerar perfeccionada mediante la puesta a disposicin del
192
archivo o registro que lo contiene, en el domicilio fiscal electrnico

constituido por los responsables siempre que hayan ejercido la
opcin de registrar el mismo en los trminos del articulo sin nmero incorporado a continuacin del artculo 3."
XXIX.- Sustityese el texto del artculo 184, por el siguiente:
"Articulo 184: Cuando no debiera producirse prueba o vencido el trmino para alegar, o celebrada la audiencia para la vista de la causa,
en su caso, el Tribunal Fiscal de la Nacin pasar los autos para
dictar sentencia.
La elevacin de la causa a la Sala respectiva deber efectuarse dentro de los DIEZ (10) das de haber concluido las etapas sealadas en
el prrafo anterior.
La Sala efectuar el llamado de autos dentro de los CINCO (5) o
DIEZ (10) das de que stos hayan sido elevados por el Vocal Instructor o de haber quedado en estado de dictar sentencia, segn se trate
de los casos previstos por los artculos 171 y 172 o 176, respectivamente, computndose los trminos establecidos por el artculo 188 a
partir de quedar firme el llamado.
La sentencia podr dictarse con el voto coincidente de DOS (2) de los
miembros de la Sala, en caso de vacancia o licencia del otro Vocal
integrante de la misma.
La parte vencida en el juicio deber pagar todos los gastos causdicos
y costas de la contraria, an cuando sta no lo hubiere solicitado. Sin
embargo la Sala respectiva podr eximir total o parcialmente de esta
responsabilidad al litigante vencido, siempre que encontrare mrito
para ello, expresndolo en su pronunciamiento bajo pena de nulidad
de la eximicin. A los efectos expresados sern de aplicacin las disposiciones que rigen en materia de arancel de abogados y procuradores para los representantes de las partes y sus patrocinantes, as
como las arancelarias respectivas para los peritos intervinientes.
Cuando en funcin de las facultades del artculo 164 el Tribunal Fiscal de la Nacin recalifique la sancin a aplicar, las costas se impondrn en el orden causado. No obstante, el Tribunal podr imponer las
costas al Fisco Nacional, cuando la tipificacin de la sancin recurrida se demuestre temeraria o carente de justificacin."
ARTICULO 2 - Los plazos de prescripcin previstos en el inciso c) y en el ltimo
prrafo del artculo 56 de la Ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones -introducidos por la Ley 25.795-, se considerarn operados al 31 de diciembre
de 2005 y resultarn de aplicacin para los trminos de prescripcin que se encuentren en curso a la fecha de entrada en vigencia de la presente ley, en la medida
que hubieren superado los plazos previstos en dichas normas.
ARTICULO 3 - Las disposiciones de esta ley entrarn en vigencia a partir
del da de su publicacin en el Boletn Oficial.
ARTICULO 4 - Comunquese al Poder Ejecutivo.
DADA EN LA SALA DE SESIONES DEL CONGRESO ARGENTINO, EN
BUENOS AIRES, A LOS OCHO DIAS DEL MES DE JULIO DEL AO DOS
MIL CINCO.
- REGISTRADO BAJO EL N 26.044 EDUARDO O. CAMAO. - MARCELO A. GUINLE. - Eduardo D. Rollano. Juan Estrada.
193
Los nuevos instrumentos penal tributarios en la reforma de

la ley 11.683 (abusos, errores, aciertos y omisiones)
Autor: Corti, Arstides Horacio - Calvo, Rubn A. - Luis, Claudio E.
Publicado en: IMP 2005-14, 51
I.- Del agente encubierto (art. 1, punto "XI", incorporado como inc. g)
del art. 35, ley 11.683).
Cuando la evasin persiste organizada o legalizada por el propio Estado
(los principios del aporte y del beneficio desplazados por los contratos
consigo mismo al interior de conjuntos econmicos con matriz en el exterior o doctrina trasnacional de los precios de transferencia; no
gravabilidad de la renta financiera(1), etc.) la figura del agente encubierto
retoma la lnea del tanquecito, el sabueso, los operativos espectaculares con allanamientos ficticios provocadores de consentimientos viciados, etc. Se trata de verdaderos fuegos de artificio que no se avienen
con una hacienda pblica democrtica y con la captacin de ingresos
pblicos all donde la riqueza est. Ello sin perjuicio de reconocer que
las retenciones a la exportacin han disminuido la regresividad del sistema tributario actual(2), en el que, de todos modos, dicho componente
persiste, conforme da cuenta, v.gr., el IVA que grava los artculos de
primera necesidad que recaen, con agravio del principio constitucional
de capacidad contributiva, sobre el 50% de la poblacin que "vive" con
necesidades bsicas insatisfechas.
El fin lcito no justifica los medios ilcitos. Las reformas legislativas y el
accionar administrativo deben dirigirse a erradicar los bolsones de privilegio fiscal y no a introducir elementos de clandestinidad propios de perodos nocturnales que requieren de una memoria activa para que no
retornen nunca ms.
En tales condiciones, los mtodos inspectivos de marras (agentes oficiales encubiertos) en el mbito de las relaciones jurdicas Fisco-contribuyente, con implicancias penales, olvida que:
1.- Jos Luis DI LORENZO, "Clarn", 11/6/05: "Un impuesto a las transacciones burstiles y a
los plazos fijos generara unos $4.000 millones anuales. Eliminar las comisiones de las AFJP
[] generara otros $2.200 millones". El sistema previsional de capitalizacin, de ms que
dudosa constitucionalidad (art. 14 bis, ltimo prrafo, CN) [] import una prdida de recaudacin para el Fisco durante el lapso 1994/2001 (8 aos) de $30.000 millones. Y con la reduccin de la contribucin patronal de $40.000 millones conllev una disminucin de $70.000
millones equivalentes a un promedio de $8.750 millones anuales (cfr. Corti Arstides Horacio
M. y Calvo Rubn A., "Evasin tributaria (causas y consecuencias)", "La Ley", tomo 2003E:1232/41, en especial pg. 1237.2.- Seal recientemente Alberto Abad, titular de la AFIP: "las retenciones no son (distorsivas);
en todo caso se trata de un impuesto a las ganancias que es tosco, generado por super
utilidades producidas por el tipo de cambio", "La Nacin", 26/12/04, Seccin 2, pg. 2. Cfr.
tambin documento del Plan Fnix, "Un debate sobre las retenciones", "Pgina 12", 27/3/05,
pg. 10, "la apropiacin social de la renta proveniente de recursos naturales (como la pampa
hmeda o los yacimientos mineros) constituye una prctica universalmente aceptada. Su
lgica deriva de que se trata de un beneficio procedente del medio natural y no del premio a
esfuerzos individuales de inversin, ingenio o trabajo que, por su parte, deben ser equitativamente retributivos. En las medidas en que las retenciones permiten que la sociedad se apropie de parte de esa riqueza natural, ellas distan de constituir exacciones distorsivas. En el
mismo sentido Oscar Cetrngolo (citado por Ismael Bermdez, cfr. "Clarn Econmico" del
30/4/05, pg. 3): "La aplicacin de las retenciones es una medida equitativa porque capta
una renta extraordinaria resultado de un fenmeno cambiario". A su vez Bermdez en dicha
nota afirma: "El tipo de cambio alto, sostenido desde el B.C.R.A. no es entonces slo una
medida para mejorar la competitividad del agro o de la industria sino una fuente clave para
asegurar el superavit fiscal. Porque le permite al Estado, va retenciones, captar una parte
de la renta cambiaria del comercio exterior". Asimismo seala que las retenciones equivalen
al 3% del PBI.-
194
a.- la administracin pblica -incluida la fiscal- debe ser objetiva, imparcial(3), transparente y no clandestina. Ntese que la franja de contribuyentes para la que est pensada y dirigida (actividades comerciales de mercado interno) no justifican la reserva que, acaso, requieran otras actividades, como aquellas que comprometen la defensa
de la soberana nacional.
b.- la figura en trato colisiona con el principio proscriptivo de la
excesividad (subsumido en el constitucional de razonabilidad o proporcionalidad), ya que no se advierte la necesidad del agente encubierto frente a herramientas vigentes dotadas a la administracin
fiscal por la ley 11.683, v.gr. el mtodo de fiscalizacin externa conocido como "punto fijo" establecido por el art. 18, inc. d), de la ley
11.683, que consagra, entre otras, la "...presuncin general, salvo
prueba en contrario que: ...d) El resultado de promediar el total de
ventas, de prestaciones de servicios o de cualquier otra operacin
controlada por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos en no
menos de diez (10) das continuos o alternados fraccionados en dos
perodos de cinco (5) das cada uno, con un intervalo entre ellos que
no podr ser inferior a siete (7) das, de un mismo mes, multiplicado
por el total de das hbiles comerciales, representan las ventas, prestaciones de servicios u operaciones presuntas del contribuyente o
responsable bajo control, durante ese mes. Si el mencionado control
se efectuara en no menos de cuatro (4) meses continuos o alternados de un mismo ejercicio comercial, el promedio de ventas, prestaciones de servicios u operaciones se considerar suficientemente
representativo y podr tambin aplicarse a los dems meses no controlados del mismo perodo a condicin de que se haya tenido debidamente en cuenta la estacionalidad de la actividad o ramo de que
se trate. La diferencia de ventas, prestaciones de servicios u operaciones existentes entre las de ese perodo y lo declarado o registrado ajustado impositivamente, se considerar:
2.- Ventas, prestaciones de servicios u operaciones gravadas o
exentas en el impuesto al valor agregado, en la misma proporcin que tengan las que hubieran sido declaradas o registradas
en cada uno de los meses del ejercicio comercial anterior. Igual
mtodo se aplicar para los rubros de impuestos internos que
correspondan".
3.- CSJN, sentencia 27/6/1871, "Manuel Ocampo", Fallos 10:203. En autos "ARTEC OBRAS
CIVILES SRL s/recurso de amparo" la Cmara Federal de General Roca dict sentencia el
26/5/05 con motivo de haberse negado DGI a dar vista a un contribuyente inspeccionado de
las actuaciones originadas en le curso de la inspeccin. La Cmara por mayora formada por
los Dres. Ricardo Guido Barreiro y Carlos A. Mller resolvi acceder a la pretensin del
contribuyente con el argumento de que la verosimilitud del derecho del amparista se satisface con ser el titular del derecho del art. 38 del decreto 1883/91 (reglamento de la ley 19.549,
de procedimiento administrativo). La sentencia confirm el fallo de primera instancia y ante
la queja del Fisco contra este primer pronunciamiento, la Cmara sostuvo que "De lo que se
trata en este caso no es de cuestionar tales poderes (por los de la AFIP para fiscalizar,
verificar y determinar de oficio los tributos), sino del ejercicio del derecho del interesado a
tomar vista de las actuaciones administrativas. Nada ms (ni nada menos) que lo que establece en su favor el art. 38 del decreto 1883/91 [] los derechos que la ley acuerda a los
administrados frente a los rganos estatales han sido reconocidos para su ejercicio y no
para regocijo de los tericos o para su reserva. Y el mbito en que esos derechos han de ser
puestos en prctica es el trmite administrativo, cualquiera sea su naturaleza o sede de
radicacin, de donde el impedimento del que es objeto no tolera pretender la reparacin
mediante otro proceso, tal afirmacin es un sin sentido y evidencia que restaarlo no admite
demora". Dicho precedente mereci nota aprobatoria del diario "Ro Negro" del 31/4/05,
titulada "Fallo contra DGI por no respetar a contribuyente".-
195
Salvo que se haya pensado que, habida cuenta la ndole minorista de

los comercios para los que fue diseado, el nuevo rgimen (en trminos economicistas -bien que no jurdicos, desde una perspectiva constitucional- de "costo-beneficio") el empleo del agente encubierto resulte
menos costoso en trminos de recaudacin resultante(4).
Una crtica insidiosa podra contraargumentar que el procedimiento
del punto fijo est dirigido a determinar diferencias de impuesto, en
tanto que el inspector encubierto slo el de comprobar infracciones
llamadas "formales" (no facturar). Sin embargo, el fin ltimo de esta
novedosa herramienta tributaria es, al igual que el anterior, detectar
evasiones de impuesto; por manera que se trata de dos caminos
distintos para obtener un mismo fin, siendo uno abierto y pblico (el
punto fijo), sin ocultamiento hacia el comercio y sus clientes, y otro,
mediante el empleo de un inspector disfrazado de cliente.
c.- el derecho debe guardar coherencia moral y el rbol venenoso no
puede generar buenos frutos. Como bien seala Osvaldo H. Soler
"La actitud engaosa debe descalificarse por ser contraria al comportamiento respetuoso y decoroso en las relaciones civilizadas ms
all de los comportamientos antisociales que pudieran incurrir los
particulares en materia del cumplimiento de sus obligaciones fiscales"(5). El principio de ejemplaridad le impide al Estado demonizar su
propia conducta.
II.- Nueva infraccin (art. 1, punto XIII, incorporado como primer prrafo del artculo agregado a continuacin del art. 38, ley 11.683).
La norma del ttulo tipifica la omisin de presentar al vencimiento general
declaraciones juradas informativas con una multa de hasta $5.000 que se
elevar hasta $10.000 si se tratase de empresas o personas colectivas
constituidas en el pas o pertenecientes a personas del exterior.
La escala punitiva resulta irrazonable en la seleccin(6), ya que la conducta
tipificada en el artculo que recibe la incorporacin prev una conducta ms
grave (no presentar declaraciones juradas informativas al vencimiento general con incidencia en la determinacin del impuesto a las ganancias derivada de operaciones de comercio exterior entre partes independientes)
sancionada con una multa de $ 1.500 que se elevar a $ 9.000 si se tratare
de empresas o personas colectivas constituidas en el pas o pertenecientes
a personas del exterior.
Es decir, con el nuevo tipo penal fiscal la figura bsica tendr una pena
mayor que la figura sustantivamente calificada que la norma convierte
en privilegiada.
A su vez, la norma incorporada cuenta con un segundo prrafo que establece que en el caso de que el infractor presentase dentro del plazo de
quince das la declaracin jurada omitida y pagare voluntariamente la
multa, sta se reducir de pleno derecho hasta el 1% de su patrimonio
neto al cierre del ltimo ejercicio fiscal, no pudiendo superar los montos
establecidos en el primer prrafo.
Se trata de un sistema de reduccin que parece razonable si sancionara
infracciones a los deberes materiales, es decir, cuando las penas se
fijan en funcin del dao fiscal, pero no cuando, como sucede en el caso,
sanciona infracciones a los deberes formales con escalas de multas fi4.- La desmesura del medio utilizado es como "matar una hormiga con un can", o lo que es
igual "matar una perdiz teniendo un elefante al lado".
5.- Osvaldo H. SOLER, "La pretendida legalizacin del agente fiscalizador encubierto", "Novedades Fiscales", "Ambito Financiero", 26/5/04.
6.- Cfr. Juan Francisco LINARES, "Razonabilidad de las leyes", Ed. Astrea, 2da. edicin actualizada, 1970, pgs. 116 y sigtes.
196
jas, con mnimos y mximos. Tratndose de infracciones a los deberes

formales, la reduccin debera haberse fijado como una quita porcentual
al monto de la multa, es decir, en armona con el criterio adoptado en el
art. 38, primer prrafo, ley 11.683.
III.- Nuevo criterio para tener consumadas las infracciones del artculo
agregado a continuacin del 38, del art. 39 y de su agregado a continuacin (art. 1, punto XIV, incorporado a continuacin del artculo agregado a continuacin del art. 39, ley 11.683).
La extensin de los tipos vigentes requiere que el cumplimiento parcial
obstaculice a la AFIP en forma mediata o inmediata. La expresin
"mediata" convierte a la figura en un tipo abierto que da pbulo (incorrectamente, desde la perspectiva del derecho penal liberal receptado por
nuestra Constitucin) a la discrecionalidad en un campo -el penal- en el
que debe regir el principio de mxima taxatividad legal.
IV.-
Ampliacin del tipo penal tributario del punto b) del art. 40, ley
11.683. (art. 1, punto XV, sustituye el texto del punto b) del art. 40
precitado).
Se trata de una de las conductas sancionadas con clausura que, con
arreglo al texto vigente, consiste en no llevar registraciones o anotaciones (o llevarlas incompletas o defectuosas) de sus adquisiciones de
bienes o servicios, o de sus ventas.
El nuevo texto, adems de las ventas, incorpora a la conducta punible,
"las prestaciones de servicios de industrializacin". El texto resulta incompleto, ya que no incorpora los servicios comerciales, incluidos los
financieros, y los servicios pblicos (incluidos los bancarios), con lo cual
la no registracin de los servicios prestados por estos ltimos se mantiene atpica.
V.-
Medidas preventivas de interdiccin y secuestro de bienes o mercancas cuya tenencia traslado o transporte se detecte sin respaldo documental (art. 1, punto XVI, incorporado a continuacin del
artculo agregado a continuacin del art. 40, ley 11.683).
La aplicacin de dichas medidas cautelares -prescribe la norma- deber disponerse con personal de seguridad con jurisdiccin en el lugar y
dos testigos hbiles, debiendo informrsele al presunto infractor las
obligaciones que establecen las leyes civiles y penales para el depositario de los bienes o mercancas, ordenndose las medidas de depsito y traslado que resulten necesarias para asegurar su buena conservacin, atendiendo a su naturaleza y caractersticas; prevencin legal
que parece aplicable para los productos perecederos.
VI.-
Procedimiento sumarial y sancin de decomiso de mercaderas (bienes o mercancas en infraccin) aludidos en el acpite anterior (art.
1, punto XVII, incorporado a continuacin del art. 41, ley 11.683).
Se establece un acta de comprobacin similar a la del actual art. 41,
prescribindose que al acta se agregar un inventario de la mercadera
que detalle el estado en que se encuentra. Tanto el acta como el inventario debern ser suscriptas por el personal de la AFIP, de la agencia
de seguridad convocada y de dos testigos hbiles y notificadas al responsable o su representante legal. La sancin prevista en la norma es
la de decomiso -confiscacin de las mercaderas (trmino comprensivo
de bienes o mercancas).
De verificarse razones de urgencia, la audiencia de descargo se fijar
para su realizacin dentro de las 48 hs., y el juez administrativo al resolver podr (poder-deber, de verificarse los requisitos materiales y subje-
197
tivos de la figura) aplicar la sancin de decomiso de la "mercadera" o

revocar la medida cautelar de secuestro o interdiccin, en cuyo caso
comunicar a la agencia de seguridad respectiva a fin de que los bienes o mercancas, objeto del procedimiento de interdiccin o secuestro, sean devueltos o liberados (venga a buscarlas) en forma inmediata
en favor de la persona oportunamente desapoderada, de quien no podr exigirse el pago de gasto alguno, que quedarn a cargo del Estado.
VII.- Instancias recursivas de la pena de decomiso (art. 1, puntos XXII
y XXIII, incorporando un artculo a continuacin del 77 y otro a
continuacin del 78, ley 11.683).
Ambas disposiciones legales establecen que la resolucin que aplic la
pena de decomiso podr ser recurrida dentro de los tres das ante la
propia AFIP, quien deber expedirse en un plazo no mayor a 10 das,
que en caso de urgencia se reducir a 48 hs.
De confirmase el decomiso, la resolucin que se dicte podr ordenar al
depositario de los bienes decomisados que los traslade al Ministerio de
Desarrollo Social para satisfacer necesidades de bien pblico, de conformidad con las reglamentaciones que al efecto se dicten.
La resolucin administrativa definitiva, a su vez, ser recurrible para
ante los Juzgados en lo Penal Tributario en la Capital Federal y federales en las Provincias, con efecto suspensivo, respecto del decomiso, es
decir, con mantenimiento de la medida preventiva de secuestro o interdiccin. El escrito del recurso judicial deber ser interpuesto y fundado
en sede de la AFIP dentro del tercero da y elevado dentro de las 24 hs.
al Juzgado competente, resultando de aplicacin subsidiaria el C.P.P.N..
A su vez la decisin del juez ser apelable al slo efecto devolutivo, es
decir tambin en esta instancia judicial de alzada se mantienen las
medidas cautelares. Se advierte que los plazos tanto para la apelacin
administrativa, cuanto para la apelacin judicial ante el juez de primera
instancia, son de tres das a diferencia de las apelaciones anlogas en
materia de clausura fijadas en 5 das por los arts. 77 y 78.
En el caso de clausuras, ms all de lo que dispone la ley 11.683 al
respecto, la jurisprudencia ha establecido que al recurso judicial tiene
efectos suspensivos(7), bien que en los procedimientos instruidos al efecto, no est previsto el dictado de medidas cautelares, salvo en el supuesto del art. 35, inc. f), ley citada.
VIII.- Reduccin de sanciones (art. 1, punto XVIII que sustituye los prrafos, primero, segundo y tercero del art. 49).
La nueva norma elimina el segundo prrafo del art. 49 incorporado por
la ley 25.795 que exiga en el caso de que la inspeccin requiriese la
presentacin de una declaracin jurada rectificativa, el cumplimiento
de dicho requerimiento y el pago dentro del quinto da. Se retorna al
texto anterior a la ley 25.795, y nuevamente basta la rectificacin de las
declaraciones juradas con antelacin al corrimiento de la vista del procedimiento de determinacin de oficio, en las condiciones del primer
prrafo de la norma, sin pago de la diferencia de impuesto resultante.
La nueva norma opera retroactivamente en virtud del principio de la ley
penal ms benigna (arts. 2 y 4 C.P. y 9 del Pacto de San Jos de
Costa Rica sobre Derechos Humanos, aplicable tambin a las personas colectivas -Fallos 319:3415-).
7.- CSJN, sentencia del 28/8/98, "Lapiduz", Fallos 321:447.
198
IX.-
Nueva causal suspensiva del curso de la prescripcin penal (art.

1, punto XIX, que sustituye el texto del inc. d) del art. 65, ley 11.683).
Se reproduce el primer prrafo del inc. d) del art. 65 precitado y se
agrega un nuevo prrafo, tanto para determinar tributos cuanto para
aplicar sanciones, en el caso en que la DGI tenga la conviccin de que
an cuando los montos susceptibles de determinacin de oficio fuesen
superiores a los previstos en los arts. 1, 6, 7 y 9 de la ley 24.769 "si
de las circunstancias del hecho surgiere manifiestamente que no se ha
ejecutado la conducta punible". En estos casos, el art. 19 (ley 24.769)
exige que la resolucin fundada que as lo disponga, previo dictamen
del servicio jurdico, sea comunicado a la Procuracin del Tesoro de la
Nacin a fin de que sta se expida al respecto.
La nueva norma prev la suspensin del plazo de prescripcin desde el
dictado de la resolucin fundada de la AFIP hasta 180 das posteriores
a la notificacin (a la AFIP) del pronunciamiento del Procurador del
Tesoro. La norma por error en lugar de mencionar al Procurador del
Tesoro (rgano del P.E.N., jefe de su cuerpo de abogados), menciona
al Ministerio Pblico Fiscal competente (rgano extrapoder extrao al
procedimiento previsto en el art. 19, ley 24.769).
Esta causal suspensiva es inmediatamente operativa en materia tributaria,
y no en materia penal-tributaria habida cuenta que el instituto de la prescripcin integra la ley penal y por ende, en virtud del principio de
irretroactividad de la ley penal ms gravosa, slo se aplica a los hechos de
comisin ulterior de la entrada en vigencia de la nueva norma(8).
X.-
Nueva causal suspensiva de la accin penal para aplicar multa (art.

1, punto XX, incorporado a continuacin del art. 65, ley 11.683).
Se establece la suspensin por 120 das del curso de la prescripcin
para determinar y exigir el pago de impuestos y para aplicar y hacer
efectiva las multas, desde la notificacin de la vista impositiva y sumarial.
Dicha suspensin operar cuando se tratare del ltimo perodo fiscal a
prescribir y dichas vistas se notificaran en el ltimo semestre del ao en
que se producen las respectivas prescripciones. Respecto de esta norma resulta de aplicacin lo expuesto en el ltimo prrafo del punto IX.
XI.-
Nueva causal interruptiva de la accin penal para aplicar multa

(art. 1, punto XXI, incorporado como inc. c) del art. 38, ley 11.683).
Con la ley vigente la renuncia al trmino corrido de la prescripcin en curso slo interrumpa el curso del plazo de prescripcin de la accin fiscal
(art. 67, primer prrafo, inc. d), ley 11.683) pero no para interrumpir el
curso del plazo de prescripcin de la accin penal fiscal. La nueva norma
establece este supuesto tambin como causal interruptiva de esta ltima
accin. Al igual que las dos normas penal tributarias descriptas en los dos
puntos anteriores, la nueva causal interruptiva slo operar respecto de
hechos presuntamente punibles cometidos con posterioridad a su entrada
en vigencia (irretroactividad de la ley penal ms gravosa).
XII.- Omisiones.
Ms all de los defectos, errores y virtudes de la reforma (la novena
despus del texto ordenado 1998, lo cual dice mal respecto de la estabilidad requerible de la legislacin fiscal, si de lo que se trata es de que
las normas sean estables y calculables para los operadores econmi-
8.- CSJN, sentencia del 18/10/1973, "Guillermo Mirs S.A.", "Fallos" 287:76: "La garanta consagrada en el art. 18 de la Constitucin Nacional comprende la exclusin de disposiciones penales posteriores al hecho infractor que impliquen empeorar las condiciones de los encausados".
199
cos), lo cierto es que el Congreso desaprovech la oportunidad de que

las multas aplicables a las corporaciones resulten oportunas y no tardas, como sucede con el rgimen penal infraccional vigente. En efecto, mediando delitos tributarios o previsionales el juez penal aplica, cuando corresponde, la pena de prisin a los dirigentes de la persona colectiva, quedando diferido a un momento y procedimiento ulterior la aplicacin de pena de multa a esta ltima.
El sistema de doble imputacin penal, para que sea eficaz, debera
sustanciar simultneamente el proceso contra ambos imputados (dirigentes y persona colectiva) ante el mismo tribunal judicial (penal tributario en la Capital Federal y federal en el interior de la Repblica), sin
postergaciones en punto al juzgamiento y condena, en su caso, de la
persona colectiva (como sucede actualmente en funcin de lo dispuesto por el art. 20, de la ley 24.769). Ello, teniendo en cuenta que son las
corporaciones quienes -en la economa contempornea(9)- constituyen
los protagonistas del derecho penal no convencional(10) (del cual el penal tributario es capitulo principal)(11).
Especial para La Ley. Derechos reservados (ley 11.723).
9.- Cfr. David BAIGUN, "La responsabilidad penal de las personas jurdicas", Depalma, Buenos
Aires, 2000, pgs. 5/11, en especial pg. 9: "Las doscientas empresas ms importantes del
planeta representan ms del 25% de la economa econmica mundial". En Argentina, se
seal que "entre 1600 y 1700 compaas estn dejando el 70% de los ingresos (impositivos)"
(Ballesteros, "La Nacin" 9/3/02). En Argentina 500 empresas acumulaban en el 2002 el
40% de las ventas en el mercado interno y el 65% de las exportaciones.
10.- Cfr. Julio B. J. MAIER y otros, "Delitos no convencionales. La ley penal tributaria. Delitos
contra el medio ambiente. Delitos informticos. Delitos aduaneros", Ed. editores del Puerto,
Buenos Aires, 1994; ver tambin Esteban Righi, "Los delitos econmicos", Ed. Ad-Hoc, Buenos Aires, 2000, y PERCY GARCIA CAVERO y otros, "La responsabilidad penal de las personas jurdicas, rganos y representantes", Ed. Jurdicas Cuyo, 2004.
11.- Arstides Horacio M. CORTI y Rubn AMILCAR Calvo, trabajo citado en nota 1, en especial
pg. 1238.
200
Sistema Tributario Argentino

1.- Organizacin jurdica
Segn lo establece la Constitucin Nacional, la Nacin Argentina adopta para
su gobierno la forma representativa, republicana y federal. Existen tres niveles
de gobierno: nacional, provincial y municipal. La atribucin de competencias
entre ellos, surge de una regla de distribucin genrica contenida en la Constitucin Nacional, por la cual, las Provincias conservan todo el poder no delegado a
la Nacin.
La Nacin puede:
- Establecer impuestos indirectos internos (IVA, Impuestos Internos, etc.) y
externos o aduaneros (derechos al comercio exterior).
- Imponer contribuciones directas, a ttulo de excepcin por tiempo determinado, que originariamente son de competencia provincial (Ej.: Impuesto a
las Ganancias, Impuesto sobre los Bienes Personales, etc.).
2.- Rgimen de Coparticipacin Federal de Impuestos
La Constitucin Nacional establece la coparticipacin federal de los impuestos, entre la Nacin, las Provincias y la Ciudad de Buenos Aires (en atencin a
los servicios, funciones y competencias que cada uno de ellos asuman).
3.- Distintos tipos de gravmenes
El sistema tributario argentino est estructurado, principalmente, sobre la
imposicin a la renta, el patrimonio y los consumos.
Enumeracin de los principales tributos en los distintos niveles de gobierno:
Gobierno Federal:
Impuestos: a las ganancias, a la ganancia mnima presunta, sobre los bienes
personales, a la transferencia de inmuebles de personas fsicas, a los intereses
pagados y el costo financiero del endeudamiento empresario, al valor agregado,
internos, sobre los combustibles lquidos y el gas natural, regmenes de la seguridad social, derechos aduaneros y otros de menor envergadura.
Gobiernos Provinciales:
Impuestos: sobre los ingresos brutos, sobre manifestaciones parciales de
patrimonio (inmuebles y automotores), de sellos y tasas por la retribucin de
servicios.
Gobiernos Municipales:
Tasas retributivas de servicios y derechos especficos.
201
IMPUESTOS NACIONALES. PRINCIPALES CARACTERSTICAS

I.- IMPUESTO A LAS GANANCIAS.
1.- Objeto y sujeto
A.- Personas de existencia visible o ideal residentes en el pas:
- Tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el pas o en el
exterior (criterio de renta mundial).
- Pueden computar como pago a cuenta del impuesto las sumas efectivamente abonadas por gravmenes anlogos sobre sus actividades en el
extranjero (tax credit).
- Alcances:
- Para personas fsicas y sucesiones indivisas: estn gravadas las ganancias que se obtengan en forma habitual (o que sean susceptible de serlo).
- Para sociedades y empresas unipersonales: se gravan todas las ganancias que obtengan (habituales o no).
B.- Personas de existencia visible o ideal no residentes en el pas:
Tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina (mediante
un rgimen de retencin con carcter de pago nico y definitivo).
2.- Categoras de ganancias.
Las ganancias se clasifican en categoras segn el origen de la renta:
a.- Primera categora: locacin de inmuebles.
b.- Segunda categora: rentas provenientes de la colocacin de capitales.
(Ej.: renta de ttulos, cdulas, bonos, letras, crditos en dinero, etc.).
c.- Tercera categora: beneficios de las empresas (comercio, industria,
servicios etc.) y de auxiliares del comercio (comisionista, ramatador, etc.)
d.- Cuarta categora: rentas del trabajo personal, (Ej.: honorarios, sueldos,
jubilaciones, etc.).
Para sociedades y empresas o explotaciones unipersonales (sujeto empresa): todos sus resultados se consideran de la tercera categora.
3.- Perodo de liquidacin.
- Personas fsicas y dems sujetos que no lleven contabilidad: ao calendario.
- Empresas: ejercicio comercial anual.
4.- Forma de determinacin e ingreso. Tasas.
Personas fsicas residentes en el pas: por declaracin jurada anual. Existe,
adems, un rgimen de anticipos que se consideran pagos a cuenta del impuesto que en definitiva resulte ingresar.
Esquema de determinacin:
202
Personas Fsicas
Empresas
Ganancia Bruta
Ganancia bruta
Menos
Menos
Gastos necesarios
(para obtenerla, mantenerla o
conservarla)
Gananacia Neta
Gastos necesarios
(para obtenerla, mantenerla o
conservarla) Gananacia Neta
Menos
por
Deducciones personales
(ganancia no imponible, cargas de
familia, deduccin especial de 3ra. y
4ta. Categoras)
Alcuota (35%)
Impuesto determinado
Ganancia Neta Imponible
Menos
Por
Anticipos, retenciones y
percepciones
Alcuota (9% - 35%)
Impuesto a Ingresar
Impuesto determinado
Menos
Anticipos, retenciones y
percepciones
Impuesto a Ingresar
Tasas del impuesto para las personas de existencia visible y sucesiones indivisas.
PAGARAN
GANANCIA NETA
IMPONIBLE ACUMULADA
MAS DE $
A$
0
10.000
20.000
10.000
20.000
30.000
30.000
60.000
90.000
60.000
120.000
90.000
120.000 en adelante
$
900
2.300
4.200
11.100
19.200
28.500
MAS EL
SOBRE EL
EXCEDENTE DE $
9
14
19
23
27
31
35
0
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000
203
5.- Tratamiento de los dividendos y utilidad obtenida por la venta de

acciones
Ver apndice.
6.- Sucursales, filiales de empresas extranjeras y establecimientos estables
Las sucursales y dems establecimientos estables de empresas, personas o
entidades del extranjero, liquidan el impuesto como residentes en el pas y deben efectuar sus registraciones contables en forma separada de sus casas matrices y restantes sucursales y dems establecimientos estables o filiales.
Las transacciones con personas o entidades vinculadas del exterior son consideradas, a todos los efectos, como celebradas entre entes independientes
cuando sus prestaciones y condiciones se ajusten a las prcticas normales de
mercado entre entes independientes (arms lenght).
Cuando tales prestaciones y condiciones no se ajusten a las prcticas del
mercado entre partes independientes, sern ajustadas por el Organismo recaudador a travs de los mtodos de precios de transferencia que contiene la ley.
7.- Precios de transferencia (Transfer pricing)
La ley del impuesto a las ganancias recepta en trminos generales los preceptos sostenidos por la OECD.
8.- Capitalizacin exigua (Thin capitalization)
La deduccin de intereses pagados a empresas, ya sean del pas o del exterior, se encuentra condicionada a que:
a.- el monto total del pasivo que genera intereses no supere a 2,5 veces el
monto del patrimonio neto; y
b.- el monto total de los intereses no supere el 50% de la ganancia neta
sujeta a impuesto del perodo, determinada con anterioridad a la detraccin de los mismos.
9.- Beneficiarios del exterior
Determinacin de la retencin (con carcter de pago nico y definitivo): 35%
s/ganancia neta presunta de fuente argentina, segn el siguiente detalle:
204
RETENCIONES BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR

Concepto
Ganancia
Tasa
Neta
Efectiva
a)
(b) = 35% s/(a)
Tasa
Incrementada
(Grossing-Up)
100 x (b)
(c) =
100 - (b)
Contratos de transferencia de tecnologa regidos por su respectiva ley

- Servicios de asistencia tcnica, ingeniera o consultora
60%
21,00%
26,582%
- Cesin de derechos o licencias (para la explotacin de patentes de invencin)
80%
28,00%
38,889%
Explotacin en el pas de derechos de autor
35%
12,25%
13,96%
- Prstamos tomados por entidades financieras
43%
15,05%
17,716%
- Importaciones de bienes muebles amortizables excepto automviles- financiados por el proveedor
43%
15,05%
17,716%
- Prstamos otorgados por entidades bancarias o financieras radicadas en pases que adoptan estndares establecidos por el Comit de Bancos de Basilea
43%
15,05%
17,716%
- Bonos de deuda registrados en pases con convenios de

reciprocidad para proteccin de inversiones
43%
15,05%
17,716%
- Prstamos tomados por sujetos del artculo 49 (excluidos

bancos), personas fsicas y sucesiones indivisas cuando
el acreedor no sea una entidad radicada en pases que
adoptan estndares establecidos por el Comit de Bancos
de Basilea
100%
35%
53,846%
Depsitos efectuados en entidades financieras
43%
15,05%
17,716%
Sueldos y honorarios derivados de actividades personales

por actuacin transitoria en nuestro pas
70%
24,50%
32,450%
Locacin de cosas muebles
40%
14,00%
16,279%
Alquileres y arrendamientos de inmuebles ubicados en el pas
60%
21,00%
26,582%
Transferencia a ttulo oneroso de bienes situados, colocados o utilizados econmicamente en el pas
50%
17,50%
21,212%
Dems ganancias no previstas anteriormente
90%
31,50%
45,985%
Intereses de crditos de cualquier origen obtenidos en el extranjero
205
Ejemplos:
Sin Acrecentamiento
- Importe de intereses a pagar al exterior
100.000
- Ganancia neta presunta de fuente argen- 43% s/100.000

tina
= 43.000
- Retencin impuesto a las ganancias
35% s/43.000
= 15.050
- Monto a girar neto
100.000 - 15.050
= 84.950
Equivale a:
15,05% s/100.000 = 15.050
Tasa efectiva Total girado
Con Acrecentamiento (Grossing-up)
- Importe de intereses a girar al exterior li- 100.000
bre de impuestos
- Retencin a practicar
17,716% s/100.000 = 17.716
Comprobacin:
- Renta acrecentada
117.716
- Retencin clculo
- G.N. Presunta: 43% s/117.716 = 50.617,88
- Retencin: 35% s/50.617,88
(17.716)
- A girar
100.000
10.- Doble imposicin internacional

Existen convenios internacionales para evitar la doble imposicin con los siguientes pases:
206
Publicado
Vigencia
(1)
01/01/1976
23/07/1979
L. 22025
31/12/1999
(2)
L. 25238
20/05/1982
17/01/1983
L. 22589
21/07/1999
22/07/1997
L. 24850
04/06/1979
25/04/1978
L. 21780
07/12/1982
17/11/1982
L. 22675
13/12/1994
30/12/1994
L. 24398
19/12/1985
01/10/1985
L. 23228
03/09/1997
24/07/1997
L. 24838
El presente convenio no ha sido ratificado por ley
19/11/1993
28/07/1994
L. 24258
05/12/1996
10/07/1996
L. 24654
01/03/1981
30/12/1980
L. 22357
15/12/1983
24/02/1983
L. 22747
11/02/1998
15/01/1998
L. 24933
Convenio firmado con
Norma Legal
Alemania
Australia
Austria
Blgica
Bolivia
Brasil
Canad
Chile
Dinamarca
EE.UU.
Espaa
Finlandia
Francia
Italia
Pases Bajos
Reino Unido de Gran Bretaa e Irlanda del Norte
Suecia
L. 24727
L. 24795
(1)
(2)
04/12/1996
14/04/1997
01/08/1997
10/05/1997
Boletn Oficial
Surtir efectos a partir del 1 de enero inclusive del ao calendario siguiente a aquel en que el acuerdo entre en vigor (art. 28).
11.- Exenciones
Existen exenciones subjetivas y objetivas establecidas en la propia ley.
II.- IMPUESTO SOBRE LA GANANCIA MNIMA PRESUNTA
1.- Sujetos
Personas de existencia ideal, empresas unipersonales y establecimientos
estables de sujetos del exterior (domiciliadas o ubicadas en el pas) y personas
fsicas y sucesiones indivisas, titulares de inmuebles rurales (slo con relacin a
dichos inmuebles).
2.- Hecho imponible
Tenencia de activos gravados al cierre del ejercicio fiscal, situados en el pas
y en el exterior.
3.- Tasa del impuesto:
Es del 1% sobre los activos gravados. Puede computarse como pago a cuenta de este gravamen el impuesto a las ganancias determinado por el mismo
perodo fiscal y los impuestos anlogos pagados respecto de bienes situados en
el exterior (tax credit).
4.- Exenciones
Entre otras se destacan:
a.- Bienes pertenecientes a los sujetos alcanzados por el rgimen de inversiones para la actividad minera, que se hallen afectado a las actividades comprendidas en el mencionado rgimen.
207
b.- Las acciones y dems participaciones en el capital de otras entidades

sujetas al impuesto.
c.- Los bienes del activo gravado en el pas cuyo valor en conjunto sea igual
o inferior a $ 200.000.
III.- IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
1.- Sujetos y hecho imponible.
a.- Las personas fsicas domiciliadas en el pas y las sucesiones indivisas
radicadas en el mismo, por los bienes existentes al 31 de diciembre de
cada ao, situados en el pas y en el exterior.
b.- Las personas fsicas domiciliadas en el exterior y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo, por los bienes al 31 de diciembre de cada
ao, situados en el pas.
2.- Alcuota y mnimo exento
El gravamen a ingresar surgir de la aplicacin, sobre el total de los bienes
sujetos a impuesto, cuyo monto exceda los $ 102.300 (mnimo exento), la alcuota que para cada caso se indica a continuacin:
Valor total de los bienes
sujetos a impuesto
Alcuotas
sobre el excedente
Hasta $ 200.000
0,50%
Ms de $ 200.000
0,75%
Los sujetos de este impuesto podrn computar como pago a cuenta las sumas efectivamente pagadas en el exterior por gravmenes similares (tax credit).
Los residentes en el exterior no deducen el mnimo exento, liquidando el impuesto sobre la totalidad del patrimonio en el pas.
3.- Exenciones
Entre otras se destaca la exencin para inmuebles rurales que estn alcanzados por el impuesto a la ganancia mnima presunta.
IV.- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1.- Caractersticas y forma de clculo.
Es un gravamen al consumo, indirecto, general, plurifsico y no acumulativo.
Se aplica el sistema impuesto contra impuesto.
Forma de determinacin:
Dbito Fiscal
(Alcuota sobre Precio Neto de Venta)
Menos Crdito Fiscal (Sumatoria del impuesto facturado por compras
de insumos y bienes de capital) Impuesto a Ingresar
208
1.- Actos, hechos y operaciones gravadas

- Ventas de cosas muebles (situadas o colocadas en el pas).
- Obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el pas, excepto las utilizadas o explotadas efectivamente en el exterior.
- Importaciones definitivas de cosas muebles y de "servicios".
2.- Sujetos
Son sujetos pasivos del impuesto quienes:
-
Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles.

Realicen a nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.
Realicen locaciones o prestaciones de servicios gravadas.
Importen definitivamente cosas muebles.
Los prestatarios de importaciones de servicios en la medida que sean responsables inscriptos.
- Uniones transitorias de empresas, consorcios, agrupamiento de colaboracin empresaria.
3.- Principales categoras de sujetos
- Responsables Inscriptos: Quienes realizan actividades gravadas, discriminan el impuesto y generan cmputo de crdito fiscal.
- Responsables No Inscriptos: Personas fsicas y sucesiones indivisas que
no tengan opcin de inscribirse en el monotributo y no superen sus ingresos la suma de $ 144.000. Tributan una sobre tasa del 50% de la alcuota
en las adquisiciones, que es ingresada por su proveedor responsable
inscripto en su carcter de responsable sustituto.
- Consumidores Finales: Quienes adquieren bienes o servicios para su consumo particular.
4.- Alcuota
- Tasa General: 21%.
- Tasa Incrementada: 27%. Aplicable en determinadas situaciones a servicios pblicos.
- Tasa Reducida: 10,50%. Entre otros: ventas y prestaciones de determinados
productos primarios; servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica;
transporte de pasajeros de recorridos mayores a 100 kilmetros.
5.- Exenciones.
Existen exenciones establecidas expresamente en la ley, destacndose las
exportaciones. Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes, locaciones y prestaciones de servicios destinados a
la exportacin.
6.- Perodo fiscal.
El perodo de liquidacin es el mes calendario sobre la base de declaracin
jurada efectuada por el contribuyente.
209
7.- Facturacin
La AFIP estableci un rgimen de facturacin y registracin obligatorio para
los sujetos que realizan ventas, locaciones o presten servicios. Para determinadas actividades se regul la utilizacin de controladores fiscales.
V.- IMPUESTOS INTERNOS
1.- Caractersticas generales
Estos gravmenes son considerados impuestos indirectos, monofsico sobre consumos especficos, por su caracterstica de no coincidir el sujeto de derecho con el sujeto de hecho. El impuesto es componente del precio de un bien
en particular, verificndose expresamente el efecto de traslacin del gravamen.
2.- Estructura tcnica
La ley de Impuestos Internos ha adoptado, para instrumentar su estructura
tcnica, el concepto de etapa nica: es decir, grava nicamente la etapa de
fabricacin o importacin. La nica excepcin a esta regla la constituyen los
bienes comprendidos bajo el rubro Objetos Suntuarios (piedras preciosas, objetos de oro, plata, etc.; prendas confeccionadas con pieles de peletera, etc.), ya
que estn gravados no slo en la etapa de fabricacin sino tambin en las que
correspondan al proceso de comercializacin, con posibilidad de cmputo del
impuesto pagado en etapa anterior.
3.- Hecho imponible
- La transferencia del bien a cualquier ttulo, en todo el territorio de la Nacin,
de manera que incida en una sola de las etapas de la circulacin del producto.
- El despacho a plaza de importaciones para consumo y ulterior transferencia por el importador.
4.- Rubros gravados y sus correspondientes alcuotas
Entre los rubros gravados ms significativos pueden enumerarse los siguientes:
- Seguros de accidente de trabajo: 2,5%; seguros generales: 8,5% (*); seguros sobre personas y bienes, hechos por aseguradores radicados fuera del
pas: 23%.
(*) La tasa tendr una evolucin decreciente hasta alcanzar el 1% a
partir del 1/7/2002 (Decreto N 687/98).
- Cigarrillos: 60%; manufacturas de tabaco: 16%; tabacos: 20%.
- Paquetes de cigarrillos, adicional de emergencia: 21%.
- Bebidas alcohlicas (excluidos los vinos): 20%; cervezas: 8%; champaa:
12%.
- Bebidas analcohlicas, jarabes, extractos y concentrados: 8%.
- Automotores y motores gasoleros: 10%
- Vehculos automviles y motores, embarcaciones de recreo o deportes y
aeronaves: Hasta un precio de venta de $ 15.000: exento; desde $ 15.000
hasta $ 22.000: 4%; ms de 22.000: 8%.
- Servicio de telefona celular y satelital: 4%
- Objetos suntuarios: 20%
210
5.- Sujetos
Fabricante, importador, fraccionador, acondicionador, etc.
6.- Base imponible
Precio neto de venta que resulte de la factura o documento equivalente, salvo en el caso de los cigarrillos, en el que se considera el precio de venta al
consumidor.
En el caso de importaciones, al importe que surja de aplicar el 130% sobre el
precio normal definido para la aplicacin de los derechos de importacin.
VI.-
IMPUESTO SOBRE LOS INTERESES PAGADOS Y EL COSTO FINANCIERO DEL ENDEUDAMIENTO EMPRESARIO
Tiene por objeto gravar los intereses que resulten deducibles en el impuesto
a las ganancias que paguen los tomadores de dichos crditos, originados en
operaciones con bancos, obligaciones negociables o en prstamos otorgados
por personas fsicas y sucesiones indivisas. La tasa es del 15% para intereses
bancarios y obligaciones negociables y del 35% para las restantes operaciones.
VII.- RGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEOS CONTRIBUYENTES
(MONOTRIBUTO)
1.- Caractersticas
Se trata de un rgimen aplicable a pequeos contribuyentes. Sustituye el
pago del Impuesto a las Ganancias, al Valor Agregado y el Sistema Previsional.
Se paga a travs de una cuota fija mensual, conforme a la categora en la que se
encuadre el sujeto de acuerdo con sus ingresos, magnitudes fsicas (energa
elctrica y superficie afectada a la actividad) y precio unitario de venta de los
productos.
2.- Sujetos
Entre otros:
- Personas fsicas que ejerzan oficios o sean titulares de empresas o explotaciones unipersonales, que obtengan en el perodo fiscal inmediato anterior ingresos brutos iguales o inferiores a $ 144.000 y no superen los parmetros mximos referidos a las magnitudes fsicas y precio unitario de operaciones.
- Profesionales, cuando sus ingresos brutos anuales no superen la suma de
$ 36.000.
3.- Exclusiones
No pueden incluirse en el monotributo quienes:
1.- superen los parmetros referidos a ingresos brutos, energa elctrica,
superficie, precio unitario de las operaciones, o en el caso de profesionales cuando superen los $ 36.000,
2.- tuvieran ms de una unidad de explotacin y/o actividad comprendida
en el rgimen,
3.- adquieran bienes o realicen gastos por un valor incompatible con el rgimen,
211
4.- no tengan la cantidad mnima de empleados en relacin de dependencia

fijados para las categoras IV, V VI y VII.
4.- Facturacin
Los contribuyentes del presente rgimen deben facturar todas sus operaciones sin discriminar el IVA, no generando crdito fiscal para el adquirente de sus
prestaciones. Deben conservar los comprobantes, no estando obligados a su
registracin.
REGMENES DE LA SEGURIDAD SOCIAL
1.- Caractersticas
Tienen por objeto financiar prestaciones relacionadas con la seguridad social.
El rgimen comprende a quienes se desempeen en relacin de dependencia o en forma independiente (autnoma). En el primer caso, el monto de los
aportes y contribuciones se determina sobre la remuneracin percibida por el
trabajador, en tanto que en el segundo, la ley estipula una renta de carcter
presunto, que sirve para calcular los importes que el trabajador autnomo debe
ingresar al sistema.
2.- Aportes y contribuciones vigentes
Destinos
Aportes
(%)
Contribuciones
(%)
Rgimen Nacional de Jubilaciones y

Pensiones
11
16(*)
Ley N 19.032 Obra Social Jubilados y

Pensionados
2(*)
Asignaciones familiares
7,5(*)
Fondo Nacional de Empleo
1,5(*)
Obra social (empleados)
2,70
4,5
ANSSal. Sistema de salud (empleados)
0,3
0,5
Obra social (personal de direccin)
2,55
4,25
ANSSal (personal de direccin)
0,45
0,75
Contribucin sobre los montos abonados

a los trabajadores en vales alimentarios
o cajas de alimentos
14
3.- (*) Sobre dichos porcentajes se aplican reducciones, en virtud de lo

establecido en el "Pacto Federal para el empleo, la produccin y el
crecimiento" reglamentado por el Decreto N 1807/93 y Decreto
N 372/95.
4.- Aseguradoras de riesgos del trabajo (ART).
212
A partir de la Ley N 24.557, se aplica un rgimen de seguro destinado a la

prevencin de los riesgos y a la reparacin de los daos derivados del trabajo.
Estn obligatoriamente incluidos en el rgimen, los trabajadores en relacin de
dependencia del sector privado y pblico. El sistema se financia mediante una
cuota mensual al cargo del empleador.
SISTEMAS INFORMATIVOS
Con relacin a los mecanismos de presentacin de declaraciones juradas
determinativas e informativas de gravmenes y recursos de la Seguridad Social,
la Administracin Federal ha dispuesto la utilizacin exclusiva de aplicaciones
informticas de generacin de aquellas, en reemplazo de los medios manuales.
Existe un rgimen optativo de presentacin de declaraciones juradas impositivas
y previsionales mediante transferencia electrnica por Internet.
En lo que respecta a atencin pblico se cuenta con una pgina en Internet,
de libre acceso, para evacuar consultas, acceder a informacin estadsticas,
normativa vigente, etc. cuya direccin es: www.afip.gov.ar
EVASIN
La evasin tributaria es uno de los temas ms importantes entre aquellos que
preocupan a las Administraciones de los Pases, dado que desequilibra las economas y hace que las mismas en cada uno de los pases, no puedan disponer
de los recursos proporcionados a su producto, necesarios para cumplir con sus
funciones y obligaciones bsicas (salud, educacin, seguridad, etc.).
La evasin abarca tanto a los ordenamientos tributarios internos de los Estados como a las relaciones que stos tienen entre s, respecto de las actividades
que se desarrollan a nivel transnacional. El fenmeno de la evasin tributaria a
nivel transnacional es hoy tan importante que, tenindolo en cuenta, se ha intensificado desde hace tiempo y debe intensificarse an mas, la cooperacin internacional entre las Administraciones.
Los factores que pueden explicar el comportamiento evasivo no son fcilmente identificables. La evasin es un fenmeno que a menudo tiene sus races
en causas histrico-sociolgicas, fundadas sobre todo en la forma en que ha
evolucionado, en el tiempo, la relacin Estado y ciudadano. Se podran enumerar algunos factores tales como: la existencia de elevadas alcuotas impositivas,
complejidad del sistema tributario, cumplimiento deficiente de las funciones de
las administraciones, corrupcin en la administracin pblica, etc.
Como formas de combatir la evasin:
- Es necesario que los controles estn en condiciones de individualizar las
llamadas reas de riesgo fiscal concentrndose sobre las mismas.
- Las sanciones, tanto administrativas como penales, si bien cumplen una
funcin correctiva, deberan ser aplicadas de modo de tener mayor relevancia en el terreno de la prevencin que en el de la represin.
- Es importante tambin, sumado a lo anterior, el papel que juegan los valores morales, las normas sociales y la percepcin del comportamiento del
gobierno.
Medidas tomadas en los ltimos aos en la Repblica Argentina para prevenir y
combatir la evasin.
213
Como parte del combate a la evasin la AFIP (Administracin Federal de

Ingresos Pblicos) viene desarrollando acciones directas de fiscalizacin as
como acciones indirectas, impulsando cambios de tipo normativo y de procedimiento. Entre las acciones ms importantes estn:
- Implantacin del rgimen simplificado de impuestos para los pequeos contribuyentes, llamado "Monotributo".
- Obligacin de pago mediante cheque en las compras superiores a $ 10.000,
como condicin para poder computar el impuesto pagado como crdito fiscal en el IVA y computar dicha erogacin como gasto en el Impuesto a las
Ganancias.
- Incorporacin de la identificacin tributaria otorgada por AFIP para las transacciones de bienes registrables (inmuebles, autos, etc.).
- Modificacin de las normas de domicilio fiscal, a fin de evitar maniobras que
impidan la localizacin del contribuyente.
- Implementacin de regmenes de retencin de hasta el 100% del impuesto
al valor agregado, cuando el sujeto pasible de retencin demuestre incumplimientos tributarios.
- Utilizacin de un sistema para la autorizacin de impresin de facturas para
los responsables inscriptos en IVA, con el fin de obstaculizar la utilizacin
de facturas apcrifas.
- Utilizacin obligatoria de "controladores fiscales" como mquinas impresoras
de tiques y tiques facturas, en aquellas actividades que tienen principalmente transacciones con consumidores finales. La informacin de dicha
mquina resulta inviolable por parte del contribuyente.
- Creacin de unidades de investigacin previa a la inspeccin en cada divisin de fiscalizacin existente.
- Creacin de equipos multidisciplinarios para la realizacin de fiscalizaciones complejas.
- Utilizacin de bases de datos regionales que facilitan y agilizan la seleccin
de casos a fiscalizar en todo el pas.
- Realizacin de fiscalizaciones profundas a los contribuyentes de mayor
importancia fiscal.
- Ejecucin de cruces de informacin con bases internas y externas de datos, que permiten detectar inconsistencias en el patrimonio, en las rentas y
retenciones declaradas por los contribuyentes, permitiendo esta metodologa de fiscalizacin una cobertura de control ms extensiva.
- Implantacin del "Control Fiscal Permanente" destinado al anlisis y seguimiento del comportamiento fiscal de un determinado segmento de contribuyentes.
- Realizacin de extensos operativos para detectar personal en relacin de
dependencia no declarado.
- Creacin de un mecanismo para detectar subfacturacin en las importaciones, el cual se inicia con la existencia de precios ostensiblemente bajos en
las importaciones, generando fiscalizaciones conjuntas de la Direccin
General Impositiva (DGI) y la Direccin General de Aduana (DGA), exigiendo la constitucin de garantas en aquellas mercaderas que se presumen
subfacturadas. Es el denominado "Canal Morado".
- Implantacin de alcuotas diferenciales superiores para importadores que
no observen buen cumplimiento fiscal, entregando un Certificado de Validacin de Datos de Importadores (C.V.D.I.) para los contribuyentes que
tengan buen cumplimiento fiscal.
APENDICE
Tratamiento de los dividendos y utilidades por venta y tenencia de acciones.
214
a.- Personas fsicas

Impuesto
Dividendos de
Venta de Acciones
Fuente Argentina
de Empresas
Residentes
Tenencia
de Acciones
No computable (1)
No gravada
No alcanzada
al valor agregado
No gravada
sobre los bienes personales
Gravada
a la ganancia mnima presunta
No computable
Exenta(2)
a las ganancias
(1) Excepto: los dividendos integrados por rentas que no tributaron el impuesto sufren una retencin -con carcter de pago nico y definitivo- del 35% en oportunidad de su pago. Tambin sufren retencin quienes no cumplen con las normas
sobre nominatividad.
Los dividendos provenientes de empresas del exterior se encuentran alcanzados
por el impuesto.
(2) En tanto correspondan a la participacin en el capital de otra entidad sujeta al
impuesto.
b.- Sociedades, empresas y establecimientos estables de sujetos del

exterior.
Impuesto
a las ganancias
al valor agregado
a la ganancia mnima presunta
Dividendos de
Venta de Acciones
Fuente Argentina
de Empresas
Residentes
Tenencia
de Acciones
No computable (1)
No gravada
No alcanzada
No gravada
No computable
Exenta(2)
por el impuesto.
(2) En tanto correspondan a la participacin en el capital de otra entidad sujeta al
impuesto.
215
c.- Beneficiarios y residentes en el exterior

Impuesto
Venta de Acciones
Dividendos de
de Empresas
Fuente Argentina
Residentes
Tenencia
de Acciones
No computable (1)
Exenta(2)
No alcanzada
al valor agregado
No gravada
sobre los bienes personales
No alcanzada(3)
a las ganancias
por el impuesto.
(2) Decreto N 2284/91.
(3) Estn gravadas las tenencias -excepto con cotizacin burstil- pertenecientes a
sociedades y empresas constituidas en pases sin rgimen de nominatividad.
216
Ley Antievasin
217
218
219
220
221
222
223
224
225
226
227
228
229
230
Ficha de Evaluacin
Mdulo nico
Sr. alumno/a:
El Sistema de Educacin a Distancia, en su constante preocupacin por mejorar la calidad de
su nivel acadmico y sistema administrativo, solicita su importante colaboracin para responder a
esta ficha de evaluacin. Una vez realizada entrguela a su Tutora en el menor tiempo posible.
1) Marque con una cruz
MODULO
En gran medida
Medianamente Escasamente
1.- Los contenidos de los mdulos fueron

verdadera gua de aprendizaje.
2.- Los contenidos proporcionados me ayudaron a resolver las actividades.
3.- Los textos (anexos) seleccionados me permitieron conocer ms sobre cada tema.
4.- La metodologa de Estudio (punto 4 del
mdulo) me orient en el aprendizaje.
5.- Las indicaciones para realizar actividades me resultaron claras.
6.- Las actividades propuestas fueron accesibles.
7.- Las actividades me permitieron una reflexin atenta sobre el contenido
8.- El lenguaje empleado en cada mdulo
fue accesible.
CONSULTAS A TUTORIAS
SI
NO
1.- Fueron importantes y ayudaron resolver mis dudas y actividades.

2) Para que la prxima salga mejor... (Agregue sugerencias sobre la lnea de puntos)
Para mejorar este mdulo se podra ................................................................................................................................
...................................................................................................................................................................................................
3) Evaluacin sinttica del Mdulo.

...................................................................................................................................................................................................
Evaluacin: MB - B - R - I 4) Otras sugerencias
.............................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................................................................
575

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Mons. MARIO ANTONIO CARGNELLO

Pbro. Lic. JORGE ANTONIO MANZARZ

Mg. Dra. MARA ISABEL VIRGILI DE RODRGUEZ

Mg. Lic. GRACIELA MARA PINAL DE CID

Dra. ADRIANA IBARGUREN

Programa de la Asignatura .............................................................................. 7

Actividad de reflexin no obligatoria.

Actividad obligatoria. Debe ser enviada para su evaluacin.

Pgina web. Internet.

PROGRAMA DE CTEDRA MODALIDAD NO PRESENCIAL

ternacionales emanados del ejercicio de esa voluntad, como la eventualidad de su prdida de

Bibliografa Bsica de la Unidad:

- VILLEGAS Hctor B. CURSO DE FINANZAS, DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO. Editorial Astrea.

La misma se puede encontrar en las siguientes pginas web:

DERECHO PENAL TRIBUTARIO. Introduccin: Nocin. Ubicacin cientfica. Aplicacin de los

- VILLEGAS Hctor B. CURSO DE FINANZAS, DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO. Editorial Astrea.

Tratamiento de las filiales nacionales de empresas extranjeras.

CODIGO FISCAL, Comentado Concordado y Anotado con Jurisprudencia, Tomo I y II

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GARCA VIZCANO, Catalina

VALDES COSTA, Ramn

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sucesivas reiteraciones que se formulen a partir de ese momento y que tuvieren

de PESOS DIEZ MILLONES ($ 10.000.000), que incumplan el tercero de los

Texto Anterior Artculo 40: Texto del artculo original.

mismo. En caso de no hallarse presente este ltimo en el acto del escrito, se

tunamente, siempre que no corresponda la aplicacin del artculo 46 y en tanto

Artculo ...: incorporado por la Ley N 25795/2003

te en las infracciones del artculo 46 ni en las del agregado a su continuacin, las