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FINANZAS PBLICAS LECCIN 23

LECCIN XXIII
IMPUESTO AL CAPITAL.
1- Impuesto territorial. Naturaleza jurdica de la propiedad de la tierra
- Considerada desde el punto de vista financiero, la tierra es una fuente de
imposicin y un bien de naturaleza especial, en cuanto no proviene del trabajo ni
de la actividad del hombreo.
- Considerado desde un punto de vista econmico-social, el impuesto territorial es
un tributo que posee caractersticas especiales, pues grava la tierra, que es un bien
de caractersticas tambin especiales. Lo que se procura gravar es tomando como
base el capital tierra.
2- Ventajas reconocidas a favor de este impuesto
- Es un impuesto que recae sobre un valor determinado y visible, no se basa en una
presuncin de riqueza.
- Es un impuesto que despierta la actividad del propietario
- Es de fcil recaudacin, porque la relacin entre estado y contribuyente es directa
e inmediata
- Las evasiones son sumamente difciles, solo pueden ocurrir parcialmente debido a
la mala avaluacin
Tendencia moderna
Durante muchos aos el impuesto inmobiliario consisti en una tasa proporcional
solamente que se aplicaba a las condiciones personales del contribuyente. Hoy es da se
trata de un impuesto real y objetivo que se aplica en funcin del valor de la tierra y el
edificio, sin atender las condiciones personales del dueo.
Adems ya no tiene carcter proporcional pues en ciertos casos este impuesto es
complementado con un impuesto adicional (patios baldios, etc), y este impuesto adicional
es de carcter progresivo.
Modo de avaluacin y pago:
- El sistema de valuacin del bien constituye la base de la imposicin.
- El primer paso es el de valuacin de la propiedad, es decir fijarle un valor a los fines
impositivo en la jurisdiccin considerada.
- La funcin del valuador impositivo segn la regin o estado corresponde a un
funcionario especial.
- La potestad para efectuar la valuacin de los bienes races descansa en el valuador
que para su tarea utiliza los ttulos del inmueble como gua
- En nuestro pas tenemos un impuesto uniforme a la propiedad raz tanto urbana
como rural.
- El procedimiento de valuacin es el sistema de catastro, aunque la determinacin
de la base de imposicin vara segn criterios diversos, para una mayor
aproximacin al valor de mercado o vendible.
3- Sistema catastral:
Se conocen tres sistemas para hacer la avaluacin de las tierras:
1. Por declaracin del contribuyente
2. Por apreciacin o tasacin directa y
3. Por avaluacin automtica o sistema catastral.
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El catastro: es el registro de los procedimientos y operaciones llevados a cabo por
contener el censo o empadronamiento de los inmuebles. Comprende tres clases de
operaciones:
1. La operacin geomtrica que consiste en la medicin de la tierra por parcela o
lotes,
2. La operacin econmica que consiste en la determinacin de la clase de la tierra,
de su rendimiento, ubicacin y de su explotacin y
3. La operacin jurdica que implica la anotacin del origen de los respectivos ttulos
de propiedad.
El catastro permite determinar financieramente la renta actual o futura de la tierra como
base del impuesto y que las cargas tributarias se distribuyan con mayor justicia.
Es un mtodo de individualizacin de la propiedad raz.
4. Antecedentes de la imposicin inmobiliaria en el pas:
- Antiguamente exista el diezmo sobre la propiedad.
- En la poca de Carlos A. Lpez el Estado era el mayor y casi nico propietario de
todos los inmuebles del pas, durante su gobierno se restableci el diezmo.
- A fines del S.XIX se crea por primera vez el impuesto territorial que se cobra sobre
la base del padrn correspondiente a cada propiedad particular, teniendo en
cuenta el valor estimado de la tierra. Al impuesto que pagaban los inmuebles se
llamaba contribucin directa
- Era aplicado anteriormente por la Direccin de impuestos inmobiliarios (decreto-
ley 51/52)
- En la actualidad es cobrado por las municipalidades (C.N y ley 195/91)
Legislacin vigente
Impuesto inmobiliario ley 125/91 artculos 54 al 76.
Hecho imponible:
El impuesto inmobiliario incide sobre los bienes inmuebles ubicados en el territorio
nacional.
Contribuyentes:
- Personas fsicas, jurdicas y entidades en general.
- Cuando exista desmembramiento del dominio del inmueble, el usufructuario ser
obligado al pago del tributo.
- En caso de sucesiones, condominios y sociedades conyugales el pago de impuesto
podr exigirse a cualquiera de los herederos, condminos o cnyuges sin perjuicio
del derecho de repeticin.
En caso de que el inmueble se halle en litigio no exime del pago a l poseedor del mismo.
Base imponible:
- Constituye la valuacin fiscal de los inmuebles establecida por el servicio nacional
de catastro. Esto se ajusta nuevamente en forma gradual hasta alcanzar el valor
real de mercado, en un periodo no menor de 5 aos.
- Dicho ajuste no puede ser superior al porcentaje de variacin que se produzca en
el IPC en el periodo de los 12 meses anteriores al primero de noviembre de cada
ao civil que transcurre de acuerdo con la informacin que en tal sentido
comunique el BCP o el organismo oficial competente.
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- El valor as determinado ser incrementado anualmente en un porcentaje que no
puede superar el 15 % de dicho valor. En los inmuebles rurales, las mejoras o
edificaciones, construcciones no formarn parte de la base imponible.
4- Liquidacin impositiva y pago. Impuestos adicionales.
- El pago de este impuesto es anual
- Los comprobantes de la efectivizacion del pago lo constituye la boleta de
liquidacin expedida por las municipalidades.
- Tasas impositivas: 1%. Para los inmuebles rurales menos a 5 hectreas, es del 0,50
%, siempre que sea nica propiedad destinada a la actividad agropecuaria.
- El impuesto ser liquidado por la administracin la que estable la forma y
oportunidad de pago.
Impuestos adicionales:
- Impuesto adicional a los baldos: tasa impositiva: capital 4% (cuatro por mil),
interior 1% (uno por mil)
- Impuesto adicional al inmueble de gran extensin y a los latifundios: el impuesto
se determinar sobre:
1- Inmuebles de gran extensin: el tramo de la escala que corresponda a la
superficie total gravada, indicara la tasa a aplicar sobre la base imponible
correspondiente a dicha extensin.
2- Los latifundios tendrn un recargo adicional del 50% sobre la escala
precedente.


Regin oriental. Superficie
de los inmuebles en has.
Impuesto adicional (%) Regin occidental. Superficie
de los inmuebles en has.
10.000 Libre 20.000
10.001-15.000 0,5 20.001-30.001
15.001-20.000 0,7 30.000-40.000
20.000-25.000 0,8 40.000-50.000
25.001-30-000 0,9 50.000-60.000