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SECCION 25

COSTOS POR PRSTAMOS



Son costos por prstamos los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que estn
relacionados con los fondos que ha tomado prestados

Si aplica a una empresa de servicios en la contabilizacin de los costos por prstamos. Una entidad
reconocer todos los costos por prstamos como un gasto en resultados en el periodo en el que se
incurre en ellos.

Los costos por prstamos pueden incluir:

El gasto por intereses calculado utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva de la
forma descrita en la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin

Las cargas financieras relativas a los arrendamientos financieros reconocidos de acuerdo
con la NIC 17 Arrendamientos

Las diferencias de cambio procedentes de prstamos en moneda extranjera en la medida en
que se consideren como ajustes de los costos por intereses

SECCIN 26
PAGOS BASADOS EN ACCIONES

Esta Seccin especfica la contabilidad de todas las transacciones con pagos basados en acciones

Si aplica a una empresa de servicios constituida como sociedad basada en acciones. A menudo las
entidades conceden acciones u opciones sobre acciones a sus empleados o a terceros. Los planes de
acciones y los planes de opciones sobre acciones son una caracterstica habitual de la remuneracin
de los empleados, miembros del rgano de administracin, altos ejecutivos y muchos otros
trabajadores. Algunas entidades emiten acciones u opciones sobre acciones para pagar a
proveedores, tales como los suministradores de servicios profesionales.

Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se liquiden con instrumentos de patrimonio,
una entidad revelar informacin sobre cmo se ha medido el valor razonable de los bienes o
servicios recibidos o el valor de los instrumentos de patrimonio concedidos. Si se ha utilizado una
metodologa de valoracin, la entidad revelar el mtodo y el motivo por el que lo eligi.


SECCIN 27
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

Una prdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo es superior a su
importe recuperable

El importe de las prdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado durante el periodo y la
partida o partidas del estado del resultado integral (y del estado de resultados, si se presenta) en las
que esas prdidas por deterioro del valor estn incluidas.

Una entidad revelar la informacin que requiere para las siguientes clases de activos:
Inventarios.
Propiedades, plantas y equipos (incluidas las propiedades de inversin contabilizadas por el
mtodo del costo).
Plusvala.
Activos intangibles diferentes de la plusvala.
Inversiones en asociadas
Inversiones en negocios conjuntos

Costo de los inventarios para un prestador de servicios
En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medir por los costos que suponga
su produccin. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del
personal directamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin
y otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los dems costos relacionados con las
ventas, y con el personal de administracin general, no se incluirn en el costo de los inventarios,
sino que se contabilizarn como gastos del periodo en el que se hayan incurrido. Los costos de los
inventarios de un prestador de servicios no incluirn mrgenes de ganancia ni costos indirectos no
atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de
servicios.

Para una empresa de servicios es aplicable registrar el deterioro de los activos como gasto
(depreciacin), aunque no en todos los activos solamente en los que se utilicen para la realizacin
del servicio tales como: mobiliario, vehculos, maquinaria, etc.

SECCIN 28
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de contraprestaciones que la entidad
proporciona a los trabajadores, incluyendo administradores y gerentes, a cambio de sus servicios

Esta seccin aplica a la empresa de servicios porque los beneficios a los empleados a corto plazo
son: sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social, ausencias remuneradas anuales,
ausencias remuneradas por enfermedad, participacin en ganancias e incentivos (si se pagan dentro
de los doce meses siguientes al final del periodo), y beneficios no monetarios (tales como atencin
mdica, vivienda, automviles y bienes o servicios subvencionados o gratuitos) para los empleados
actuales;

(b) beneficios post-empleo, tales como pensiones y otros beneficios por retiro, seguros de vida y
atencin mdica post-empleo;

(c) otros beneficios a largo plazo para los empleados, entre los que se incluyen las ausencias
remuneradas despus de largos periodos de servicio o ausencias sabticas, los beneficios por
jubileos y otros beneficios posteriores a un largo tiempo de servicio, los beneficios por incapacidad
y, si se pagan en un plazo de doce meses o ms despus del cierre del periodo, la participacin en
ganancias, los incentivos y las compensaciones diferidas; y

(d) beneficios por terminacin.

Esta seccin no requiere informacin a revelar especfica sobre beneficios a corto plazo a los
empleados.

SECCIN 29
IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos nacionales y extranjeros que estn basados
en ganancias fiscales. El impuesto a las ganancias incluye impuestos, tales como las retenciones
sobre dividendos, que se pagan por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en las
distribuciones a la entidad que informa

Esta seccin si aplica a una empresa de servicios, debido a que deben de presentar sus impuestos
conforme la legislacin local y la presente seccin establece las fases para su contabilizacin y para
la conciliacin con el ISR
Establece el reconocimiento de las diferencias entre una base fiscal y la base contable NIIF
PARA LAS PYMES.
Prescribe la medicin de los efectos presentes y futuros de las aplicaciones fiscales.
Orienta como se debe presentar y revelar los resultados del impuesto corriente, el gasto por
impuesto y el Impuesto diferido y las revelaciones obligadas

Caso Guatemala:
Impuesto Sobre la Renta
Retencin sobre dividendos.
Otros pases:
Impuesto a las ganancias o retenciones

Fases para la Contabilizacin
Reconocer activos y pasivos por impuesto diferido
Reconocer el impuesto corriente con sus efectos fiscales
Identificar los activos y pasivos que afecta a la ganancia fiscal
Determinar la base fiscal
Medicin de las diferencias temporarias entre base fiscal y base NIIF-PYMES
Presentar el impuesto corriente, activo y pasivo diferido entre el resultado y patrimonio
Revelar la informacin (29.28 a 29-32)

Conciliacin NIIF para PYMES-ISR
La conciliacin es necesaria e importante para fines financieros y fiscales. (Seccin 29
Impuesto a las Ganancias)
Facilita y demuestra a la Administracin Tributaria la aplicacin de las NIIF y el
cumplimiento en la determinacin de los tributos.
La Seccin 29 establece la metodologa para encontrar las diferencias entre la ganancia
fiscal y la ganancia NIIF

SECCIN 30
CONVERSIN DE LA MONEDA EXTRANJERA

Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos formas diferentes. Puede
realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero. Adems,
una entidad puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera. Esta seccin
prescribe cmo incluir las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, en los
estados financieros de una entidad, y cmo convertir los estados financieros a la moneda de
presentacin

Esta seccin aplica para la empresa de servicios porque puede tener negocios en el extranjero,
usuarios de E.F. en el extranjero que soliciten la conversin de la moneda, para lo cual esta seccin
brinda los lineamentos

Conversin a la moneda de presentacin
Una entidad puede presentar sus estados financieros en cualquier moneda (o monedas). Si la
moneda de presentacin difiere de la moneda funcional de la entidad, sta convertir sus partidas de
ingresos y gastos y de situacin financiera a la moneda de presentacin elegida. Por ejemplo,
cuando un grupo est formado por entidades individuales con monedas funcionales diferentes, las
partidas de ingresos y gastos y la situacin financiera de cada entidad se expresarn en una moneda
comn, de forma que puedan presentarse estados financieros consolidados

Por razones prcticas, una entidad puede utilizar una tasa que aproxime las tasas de cambio en las
fechas de las transacciones, por ejemplo una tasa de cambio media del periodo, para convertir las
partidas de ingreso y gasto. Sin embargo, si las tasas de cambio fluctan de forma significativa,
resultar inadecuado el uso de la tasa media del periodo.





SECCIN 31
HIPERINFLACIN

Esta Seccin se aplicar a una entidad cuya moneda funcional sea la moneda de una economa
hiperinflacionaria. Requiere que una entidad prepare los estados financieros que hayan sido
ajustados por los efectos de la hiperinflacin

Esta seccin no aplica para una empresa de servicios en Guatemala. La hiperinflacin es una
inflacin muy elevada, fuera de control, en la que los precios aumentan rpidamente al mismo
tiempo que la moneda pierde su valor y Guatemala tiene una moneda funcional relativamente
estable.

SECCIN 32
HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA

Esta Seccin define los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa y establece
los principios para el reconocimiento, medicin y revelacin de esos hechos

El objetivo de esta Norma es prescribir:

Cundo una entidad debera ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos despus
del periodo sobre el que se informa; y

La informacin a revelar que una entidad debera efectuar respecto a la fecha en que los
estados financieros fueron autorizados para su publicacin, as como respecto a los hechos
ocurridos despus del periodo sobre el que informa.

La Norma requiere tambin que una entidad no debera elaborar sus estados financieros bajo la
hiptesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que informa
indican que dicha hiptesis no resulta apropiada.

Esta Norma ser aplicable en una entidad de servicios en la contabilizacin y en la informacin a
revelar correspondiente a los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que informa.

SECCIN 33
INFORMACIN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS
Esta Seccin requiere que una entidad incluya la informacin a revelar que sea necesaria para
llamar la atencin sobre la posibilidad de que su situacin financiera y su resultado del periodo
puedan verse afectados por la existencia de partes relacionadas, as como por transacciones y saldos
pendientes con estas partes

Una parte relacionada es una persona o entidad que est relacionada con la entidad que prepara sus
estados financieros (la entidad que informa).

Esta seccin aplica a una empresa de servicios en Guatemala porque esta puede ser una empresa
familiar, dentro de las caractersticas y que pueden llegar a influir se encuentran:
el capital pertenece al grupo familiar
en la administracin participan miembros de la familia, y en otros casos
donde la familia no cuenta con la mayora del capital accionario, pero ejerce una influencia
decisiva en el negocio.

Una transaccin entre partes relacionadas es una transferencia de recursos, servicios u obligaciones
entre una entidad que informa y una parte relacionada, con independencia de que se cargue o no un
precio.

Familiares cercanos a una persona son aquellos miembros de la familia de los que se podra esperar
que influyeran o fueran influidos por esa persona en sus relaciones con la entidad e incluyen:
Los hijos de esa persona y el cnyuge o persona con anloga relacin de afectividad;
Los hijos del cnyuge de esa persona o persona con anloga relacin de afectividad; y
Personas dependientes de esa persona o el cnyuge de esa persona, o persona con anloga
relacin de afectividad.

SECCIN 34
ACTIVIDADES ESPECIALES
Esta Seccin proporciona una gua sobre la informacin financiera de las PYMES involucradas en
tres tipos de actividades especialesactividades agrcolas, actividades de extraccin y concesin de
servicios

Un acuerdo de concesin de servicios es un acuerdo mediante el cual un gobierno u otro organismo
del sector pblico (la concedente) contrae con un operador privado para desarrollar (o actualizar),
operar y mantener los activos de infraestructura de la concedente, tales como carreteras, puentes,
tneles, aeropuertos, redes de distribucin de energa, prisiones u hospitales. En esos acuerdos, la
concedente controla o regula qu servicios debe prestar el operador utilizando los activos, a quin
debe proporcionarlos y a qu precio, y tambin controla cualquier participacin residual
significativa en los activos al final del plazo del acuerdo

Existen dos categoras principales de acuerdos de concesin de servicios:

(a) En una, el operador recibe un activo financieroun derecho incondicional por contrato de
recibir un importe de efectivo especfico o determinable u otro activo financiero por parte del
gobierno, a cambio de la construccin o actualizacin de un activo del sector pblico, y
posteriormente de operar y mantener el activo durante un determinado periodo de tiempo. Esta
categora incluye las garantas del gobierno de pagar cualquier diferencia negativa entre los
importes recibidos de los usuarios del servicio pblico y los importes especificados o determinables.

(b) En la otra, el operador recibe un activo intangibleun derecho de cobrar por el uso de un activo
del sector pblico que construye o actualiza, y posteriormente opera y mantiene por un determinado
periodo de tiempo. Un derecho de cobrar a los usuarios no es un derecho incondicional de recibir
efectivo, porque los importes estn condicionados al grado de uso que el pblico haga del servicio.

Algunas veces, un acuerdo individual puede contener ambos tipos: en la medida en que el gobierno
concede una garanta incondicional de pago para la construccin del activo del sector pblico, el
operador tiene un activo financiero y, en la medida en que el operador tiene que confiar en que el
pblico use el servicio para obtener el pago, el operador tiene un activo intangible.

SECCIN 35
TRANSICIN A LA NIIF PARA LAS PYMES
Esta Seccin se aplicar a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES,
independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las NIIF completas o en otro
conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas
contables nacionales, u en otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias local.

Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una nica ocasin. Si
una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla durante uno o ms periodos sobre los
que se informa y se le requiere o elige adoptarla nuevamente con posterioridad, las exenciones
especiales, simplificaciones y otros requerimientos de esta seccin no sern aplicables a nueva
adopcin.