NIC No 2 APLICACION PRACTICA PDF

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No 2:
INVENTARIOS
CPCC Luis Alberto Poma Snchez
CASOS
1. CASO No 1: Base de medicin o valuacin de las existencias
Se tiene en los almacenes de la empresa Inventarios que fueron adquiridos a un costo de S/.
10,000 pero que, a la fecha de su presentacin en el estado de Situacin Financiera, tiene un
valor neto de realizacin de S/. 8,000.00, entonces en el Estado de Situacin Financiera se
deber presentar a este ltimo valor, para lo cual se debe reconocer una ______________ por
___________________ de inventarios.

CODIGO CUENTA CONTABLE DEBE HABER

2. CASO No 2:
La empresa ORO SAA efectu un pedido a su proveedor en el mes de marzo de los siguientes
bienes con las siguientes caractersticas:
3.
ITEM UNIDADES C. UNITAR PESO KGS
1. ACERO FLEXIBLE 180 22.00 4.00
2. ACERO PLANO 120 10.00 2.00
3. PASADORES 600 8.00 1.00

Este pedido fue atendido por el proveedor el cual emiti F/002-0450 al crdito a 30 das,
brindando la posibilidad de un descuento por pronto pago del 10% del monto global de la
factura si lo pagara dentro de los primeros 5 das. A efectos de transportar dichos bienes a su
almacn la empresa ORO SAA contrat a la empresa ABC SAC para que transportara dichos
bienes emitiendo la Gua Remisin No 001-200. Por el servicio de transporte, ABC SAC emite
la F/ 001-050 POR s/. 2,400.00 ms IGV pagada al contado.
Cul es el tratamiento contable, sabiendo que la empresa paga la obligacin de compra de los
4 das la F/ 002-0450?
SOLUCION
1. SE INCREMENTA EL PRECIO DE LOS BIENES CON EL IMPORTE DEL FLETE INCURRIDO, DE ACUERDO
AL PESO DE CADA PRODUCTO
ITEM UNIDADES PESO KGS PESO TOTAL % FLETE
1. ACERO FLEXIBLE
2. ACERO PLANO
3. PASADORES
- -
2. SE DISMINUYE EL COSTO DEL BIEN POR EL DESCUENTO POR PRONTO PAGO
ITEM COSTO TOTAL 10% V. NETO
1. ACERO FLEXIBLE
2. ACERO PLANO
3. PASADORES
- - -
3. EL COSTO TOTAL Y UNITARIO DE LAS EXISTENCIAS, SERAN LOS SIGUIENTES
ITEM V. NETO FLETE C. TOTAL C. UNITAR
1. ACERO FLEXIBLE - - -
2. ACERO PLANO - - -
3. PASADORES - - -
- -

INVENTARIOS
REGISTRO CONTABLE
FECHA CUENTA DENOMINACION DEBE HABER
FECHA CUENTA DENOMINACION DEBE HABER

3. CASO No 3: Sistema de Costeo en productos elaborados o fabricados:
Un sistema de costeo, es un conjunto de procedimientos, tcnicas, registros e informes
estructurados sobre la base de la teora de la partida doble y otros principios tcnicos, que
tienen por objeto la determinacin de los costos unitarios de produccin y el control de las
operaciones fabriles efectuadas.
La empresa ABC SAA presenta los siguientes datos respecto a los ejercicios 2010 y 2009.

DATOS 2009 2010
VENTAS (UNIDADES) 1,300 1,690
COSTO VARIABLE DE PRODUCCION 110.00 110.00
COSTO FIJO DE PRODUCCION 156,000.00 156,000.00
GASTOS VARIABLES DE VTA Y ADMIN EN FUNCION DE VENTAS 26.00 26.00
GASTOS FIJOS DE ADMINIST Y VENTAS 39,000.00 39,000.00
CAPACIDAD NORMAL DE PROD (UNIDADES) 1,560 1,560
PRODUCCION (UNIDADES) 1,430 1,560
INVENTARIO INICIAL (UNIDADES) 260 390
INVENTARIO FINAL (UNIDADES) 390 260
VALOR DE VENTA 405 405
PARA HALLAR EL COSTO DEL INVENTARIO INICIAL Y FINAL DEL EJERCICIO CONSIDERE PARA LOS
COSTOS FIJOS LA TASA DE GASTOS INDIRECTOS FIJOS

SOLUCION
A) METODO DE COSTEO ABSORBENTE
INVENTARIOS
A) METODO DE COSTEO ABSORBENTE
ESTADO DE RESULTADOS (AL 31-12-2009)
VENTAS
MENOS: COSTO DE VENTAS
INVENTARIO INICIAL
COSTO DE PRODUCCION
INVENTARIO DISPONIBLE
MENOS INVENTARIO FINAL
COSTO DE VENTAS ANTES DE AJUSTE
AJUSTE POR VARIACION DE LA CAPACIDAD
UTILIDAD BRUTA
GASTOS DE OPERACIN
VARIABLES
FIJOS
UTILIDAD DE OPERACIN
EL COSTO ESTANDAR POR LA ABSORCION SE DETERMINA COMO SIGUE:
COSTO VARIABLE
COSTO FIJO
para el metodo de costeo absorbente dentro del costo de venta tambien deben incluirse aquellos
gastos indirectos de produccion fijos. De acuerdo con los datos planteados no se ha establecido
que parte de los costos fijos de produccin se incluirn en el costo de venta. Para ello es necesa -
rio determinar una tasa de gastos indirectos fijos GIF, que se determina de la sgte manera:
TASA DE GASTOS INDIRECTOS FIJOS = GASTOS INDIRESTOS FIJOS DE PRODUCCION
VOLUMEN DE PRODUCCION NORMAL
TGIFP =
VARIACION EN (CAPACIDAD NORMAL - PRODUCCION REAL) x TASA DE GIFP
CAPACIDAD
VARIACION EN - FAVORABLE
CAPACIDAD
VENTAS
MENOS: COSTO DE VENTAS
INVENTARIO INICIAL
COSTO DE PRODUCCION
COSTO DE VENTAS ANTES DE AJUSTE
AJUSTE POR VARIACION DE LA CAPACIDAD
UTILIDAD BRUTA
GASTOS DE OPERACIN
VARIABLES
FIJOS
=
=

B) METODO DE COSTEO VARIABLE
INVENTARIOS
VENTAS
MENOS: COSTO DE VENTAS VARIABLE
INVENTARIO INICIAL
COSTO DE PRODUCCION
MARGEN DE CONTRIBUCION
GASTOS VARIABLES DE OPERACIN
MARGEN DE CONTRIBUCION TOTAL
COSTOS FIJOS
COSTOS FIJOS DE PRODUCCION
COSTOS FIJOS DE OPERACIN
UTILIDAD DE OPERACIN -
VENTAS
MENOS: COSTO DE VENTAS VARIABLE
INVENTARIO INICIAL
COSTO DE PRODUCCION
MARGEN DE CONTRIBUCION
GASTOS VARIABLES DE OPERACIN
MARGEN DE CONTRIBUCION TOTAL
COSTOS FIJOS
COSTOS FIJOS DE PRODUCCION
COSTOS FIJOS DE OPERACIN
Una vez determinadp el mecanismo de preparacion previsto para cada metodo de costeo, procede
mos a establecer las diferencias:
AO COSTEO ABS COSTEO VAR DIFERENCIA
2009 - - -
2010 - - -
VALUACION DE SALIDAS DE EXISTENCIAS Y SALDO FINAL DE INVENTARIOS:
Siendo los inventarios uno de los rubros ms importantes dentro de la empresa su valuacin
constituye uno de los aspectos ms relevantes, puesto que a travs de ella se efecta:
La determinacin del costo de ventas que se cotejar con los ingresos del perodo,
para determinar la utilidad bruta; y
La determinacin del saldo final de los inventarios, que se presentar en el Estado de
Situacin Financiera.
Formulas de Costeo:
A efectos de valuar los inventarios, se aplican frmulas que toman en consideracin el tipo de
operaciones que se realizan con dichos bienes, as en el caso de inventarios que no son
intercambiables y de bienes o servicios producidos y separados para proyectos especficos se
INVENTARIOS
aplican la identificacin especifica; mientras que a las dems partidas de inventarios
comnmente intercambiables se aplican otras frmulas.
Segn la NIC No 2, los inventarios no necesariamente deben tener las mismas formulas ,
pudiendo optarse de acuerdo a su naturaleza una formula distinta, en cuyo caso la poltica
adoptada debe mantenerse de manera uniforme y revelarse en las notas a los Estados
Financieros.
Por lo tanto una empresa puede aplicar para sus productos terminados y en proceso la
frmula de promedio ponderado ya para las materias primas y envases y embalajes la formula
PEPS.
Las personas que lleven el control de las existencias deben tomar en consideracin los
siguientes factores para seleccionar las frmulas de costo:
Los mtodos que se emplean con mayor frecuencia en el sector al que corresponde la
empresa.
Las frecuencias de las fluctuaciones en precios y la frecuencia de las compras de
materiales.
El valor relativo del costo del material en relacin con el costo total de los productos
fabricados.
Como afectan los mtodos de valuacin la utilidad del perodo y en consecuencia del
impuesto a la renta.
La posibilidad de utilizar diferentes mtodos para diversas clases de artculos de
inventarios.
Descripcin de las frmulas de costos:
Identificacin Especfica
PEPS
Promedio ponderado
UEPS
4. CASO No 4: APLICATIVO DE LAS FORMULAS DE COSTO:
La empresa ALPACA SAA es una empresa INDUSTRIAL QUE FABRICA UN SOLO PRODUCTO.
Para el ejercicio 2010 se comenz la produccin de 6,000 unidades y se terminaron 5,760 de
ellas. Se vendieron 5,400 a un precio de S/. 12.00 cada una.
Al final del ejercicio los productos en proceso tenan todos los materiales y el 50% de los
costos de conversin.
Los costos de conversin para el ejercicio fueron de S/. 16,250.00 (mano de obra S/. 7,700 y
carga fabril S/. 8,550.00). Asimismo, los gastos de ventas y administracin fueron de S/. 6,400
y S/. 7,200, respectivamente.
El inventario de materias primas indica el siguiente movimiento. No haba saldo inicial

INVENTARIO DE MATERIAS PRIMAS MATRIALES EMPLEADOS
UNIDADES S/.
ENERO 1,000 2.64 MARZO 700
ABRIL 1,700 2.40 AGOSTO 2,900
JULIO 2,900 2.70 NOVIEMBRE 3,000
OCTUBRE 2,500 3.20
8,100 6,600

INVENTARIOS
A) METODO PEPS
CANTIDAD TOTAL CNATIDAD TOTAL CANTIDAD C. UNITAR
ENERO
MARZO
ABRIL
JULIO
AGOSTO
OCTUBRE
NOVIEMBRE
TOTAL
METODOS DE UNIDADES EQUIVALENTES
ELEMENTOS DEL COSTO PROD TOTAL PROD PROC PROD EQUIV
MATERIALES DIRECTOS
MOD
CARGA FABRIL
COSTO DE CONVERSION
COSTO DE PROD DEL PERIO COSTOS UNDS EQUIV COSTO UNIT
MATERIALES DIRECTOS
MOD
CARGA FABRIL
TOTAL
PRODUCC PRODUCC
TOTAL PROCESO
MATERIALES DIRECTOS - - -
MOD - - -
CIF - - -
TOTAL - - -
ESTADO DE RESULTADOS
VENTAS
COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA
GASTOS DE ADMINISTRACION
GASTOS DE VENTAS
UTILIDAD OPERACIONAL
TOTAL
TOTAL
VALORIZACION DE LA
PRODUCCION DEL EJERCICIO
FECHA
ENTRADAS SALIDAS SALDO

5. TECNICAS DE VALUACION
Son procedimientos estimativos alternativos de valuacin de los bienes de cambio, que no
reemplacen eficazmente a los sistemas de valuacin tradicionales, sino que se aplican como
mtodos de emergencia o alternativos para casos especiales.
Son tcnicas que se usan por conveniencia cuando se aproximan al costo real, tales como:
INVENTARIOS
Costos estndar: valores que toman en cuenta niveles normales de materiales y
suministros, la mano de obra, la eficiencia y el uso de la capacidad productiva, los
cuales son revisados regularmente.
Costos al detalle: Frecuentemente usado en las actividades de minoristas para valuar
grandes cantidades de artculos diversos que cambian rpidamente, que tienen
similares mrgenes y para los cuales resultan impracticables otros mtodos de costeo,
debido al nmero de consumidores finales y a los muchos proveedores que hacen
imprctico mantener un Kardex por cada artculo. Por ser elevado el nmero de
partidas de inventarios, stas se subdividen en secciones o divisiones de tal forma que
se agrupan artculos de naturaleza homognea, precios similares, mrgenes y rotacin
aproximadamente uniformes.
En este caso el costo se determina deduciendo del valor de venta de los inventarios el
pertinente porcentaje de utilidad bruta. El porcentaje aplicado toma en consideracin
existencias cuyo precio de venta original ha sido rebajado para el efecto

6. INVENTARIO DE UN PROVEEDOR DE SERVICIOS:
Algunos autores consideran que existen dos tipos de producto de las organizaciones: los
tangibles (productos) elaborados por la empresa y servicios, que constituyen tareas o
asignaciones llevadas a cabo para un cliente (restaurantes, hospitales, bancos, asesoras,
seguros, peluqueras) o permitiendo el uso de los productos o instalaciones de la organizacin
a clientes (alquiler e bienes). Por lo tanto, se puede sealar que existen empresas industriales
y empresas de servicios.
Los servicios se diferencian bsicamente de los bienes producidos en el hecho que son
intangibles, caducidad (normalmente no se pueden almacenar) y el hecho que normalmente
se requiere que el prestador del servicio y el usuario estn en contacto directo. Los servicios
requieren al igual que la produccin de bienes , el empleo de materiales, mano de obra y
bienes de capital, sin embargo a diferencia de la produccin de bienes por el contrario, mas
mano de obra y bienes de capital , tal como lo menciona la NIC No 2.
A diferencia de una empresa industrial, este tipo de empresas carece de inventario de bienes
terminados, pues no es posible almacenar servicios, as siempre el costo de los servicios ser
considerado como un gasto del perodo, debiendo presentarse como una deduccin de las
ventas netas que ayudaron a generar. Normalmente las organizaciones de servicios no tienen
inventarios si lo tienen es muy pequeo, siendo conformado por:
a) Suministros donde se almacenan productos bsicos que usan en la prestacin de los
servicios.
b) Trabajos o servicios en curso, compuesto por mano de obra y otros costos de personal
directamente relacionados con la prestacin del servicio (personal de supervisin y gastos
generales atribuibles)
Una empresa industrial emplea normalmente dos sistemas de costeo afectos de determinar
sus costos: el costeo por rdenes y el costeo por proceso. Tales sistemas tambin le son de
aplicacin a las empresas proveedoras de servicios. Ejemplo:

COSTEO POR ORDENES COSTEO POR PROCESOS
- Auditoras, consultoras, abogados - Banca detallista
- Empresas de publicidad - Entregas postal
- Consultorios dentales
INVENTARIOS
Los proveedores de servicios generalmente acumulan costos a cada servicio para el cual se
cargar un precio de venta por separado; llevando por consiguiente cada servicio como partida
separada.
Plan Contable General para Empresas: Los servicios son existencias?
A Propsito de la cuenta 215 Existencias de servicios terminados
235 Existencias de servicios en proceso
Uno de los cambios ms interesantes en el Plan Contable General para Empresas est
relacionado a la inclusin de los servicios en el rubro de existencias, bsicamente en productos
terminados y en productos en proceso.
Una de las razones de su inclusin est referida con el hecho de que la NIC 2 describe el
proceso de determinacin de los costos de servicios, desde la perspectiva de la acumulacin
de los costos. De hecho es importante recordar que toda actividad econmica es sujeta de
tener un sistema de costos.
Asimismo debemos desterrar la vieja concepcin de que los costos son algo exclusivo de las
industrias. El Plan Contable contribuye a este cambio al incluir los servicios en la cuenta
Productos Terminados y Productos en Proceso.
Con relacin al proceso contable, los costos de servicios tambin reflejan una acumulacin en
la clase 9, y la lgica salida al saldo del costo de ventas es por medio de la cuenta 21 Productos
Terminados. Esta cuenta puede tener un comportamiento de cuenta puente, si el ciclo de
prestacin del servicio es inmediato; mientras que si dicho ciclo toma un mayor tiempo (por lo
tanto el ingreso no se devenga) dicha cuenta 23 tendr el carcter de una cuenta de saldo.
Tambin es importante sealar que hay otras cuentas que se hacen necesarias por partida
doble, as tenemos la 71 como contra partida a productos terminados o productos en proceso.
Las cuentas 79 y 78 con relacin a la cancelacin de las cuentas de la clase 9 que acumulan los
costos para que luego sean considerados como cuentas del activo y posteriormente costo de
ventas.
Desde la ptica del Nuevo Plan Contable Puede que un producto terminado sea un servicio?
Si observamos el catlogo de cuentas del Plan Contable General para Empresas en la cuenta 69
Costo de Ventas encontraremos lo siguiente:
69 Costo de Ventas
692 Productos Terminados
6925 Existencias de Servicios Terminados
69251 Terceros
69252 Relacionadas
694 Servicios
6941 Terceros
6942 Relacionadas
Como veremos existen dos posibilidades de registro del costo de un servicio; la primera
asociada a productos terminados? y el otro servicio propiamente dicho. Se trata de un
error?
Una de las novedades en el Nuevo Plan Contable radica en la inclusin de un servicio como un
activo (En las sub-cuentas 215 y 235) la razn de su inclusin es explicada en la seccin
comentarios:
La existencia de servicios terminados est relacionada con ingresos an no reconocidos por la
prestacin de dichos servicios. El ingreso y el costo de la prestacin del servicio se reconocen
conjuntamente en los resultados del perodo en que se devengan.
Comentarios Cuenta 21
INVENTARIOS
Plan Contable General para Empresas Pagina 80
La existencia de servicios en proceso est relacionada con los costos incurridos, los que estn
asociados a ingresos no devengados. Conforme se devenga el derecho a percibir el ingreso, el
costo asociado se transfiere a existencias de servicios terminados, y luego al costo de servicios
prestados en ganancias y prdidas.
Comentarios Cuenta 23
Plan Contable General para Empresas Pagina 85
De lo anterior podemos inferir que se reconoce un servicio como existencia, siempre y cuando
no se haya devengado el ingreso a la fecha de presentacin de la informacin financiera
(principio de periodo). A la fecha de devengamiento consideraramos usar la divisionaria 6925
Existencias de Servicios Terminados.
En el caso que el devengamiento de ingreso por servicio se de en el mismo ejercicio,
consideramos usar la 694 Servicios.
Ingresos y gastos no devengados, efectuados en el ejercicio
Puede ser que la empresa aun sin haber prestado cierto servicio, lo cobre; o que, sin haber
recibido determinada prestacin, la pague. En esos casos, la empresa cobra un ingreso no
devengado y paga un gasto no devengado. Pese a esta circunstancia, los registra
contablemente.
1. Ingresos Devengados.- Son los ingresos ganados pero no reconocidos contablemente,
debido a que el pago se realiza posteriormente, los mismos que deben reconocerse como
ganancia en el periodo correspondiente con cargo a cuentas por cobrar, como por ejemplo
alquileres e intereses vencidos. (Los alquileres e intereses se devengan con el paso del
tiempo).
2. Ingresos no Devengados o Diferidos.- Se generan cuando la empresa recibe efectivo antes
de realizar el trabajo; la empresa debe reconocer el dinero recibido como ingreso diferido o un
pago anticipado, como por ejemplo, cuando se recibe efectivo por alquileres o intereses no
vencidos.
Plan Contable General para Empresas: La energa es una existencia? Para el PCGE, S!
Una curiosidad en la estructura del PCGE, se presenta en la cuenta 25. De acuerdo al siguiente
detalle:
25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos
252 Suministros
2523 Energa
Si bien esperaramos que cada uno de los componentes presentados en las divisionarias de la
cuenta 25 fueran bienes, nos encontramos con un elemento que no cumple dichas
condiciones, nos referimos a la energa.
El incluir un concepto de este tipo, puede estar relacionado con el hecho que los suministros
integran otros procesos. Un suministro no puede ser objeto de venta directa, porque si no
estaramos frente a una mercadera.
Al respecto la nomenclatura de las subcuentas de la cuenta 25 seala lo siguiente:
252 Suministros. Insumos que intervienen en los procesos de produccin o comercializacin, o
procesos complementarios, como el de mantenimiento.
En este orden de ideas, les proponemos el siguiente registro contable:
x
63 Gastos por Servicios prestados por terceros
636 Servicios bsicos
6361 Energa Elctrica
INVENTARIOS
40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV- Cuenta Propia
A 42 Cuentas por Pagar Comerciales- Terceros
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por la provisin del gasto por suministro de energa elctrica
- x-
25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos
252 Suministros
2523 Energa
A 61 Variacin de Existencias
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
Por el destino de la provisin efectuada
Obviamente estos dos registros (sobre todo el ultimo) presentan un aparentemente
inconveniente, puesto que se est activando la energa, y para algn colega podra significar
registrar en kardex. Pero recordemos que muchas cuentas del activo, sobre todo las que estn
vinculadas a un proceso productivo, realizan la acumulacin de diversos desembolsos como es
el caso de mano de obra o servicios. Esto ltimo nos permitira sustentar dicho registro, que
implica acumulacin de saldo y no necesariamente el reconocimiento de un bien tangible, en
un primer momento.
7. Valor Neto Realizable:
Es el precio estimado de venta en el curso normal de las operaciones menos los costos
estimados necesarios para completar el bien y realizar la venta (gastos de ventas)
COSTOS ESTIMADOS DE
TERMINACION Y VENTA
-
VNR
PRECIO ESTIMADO
DE VENTA

Costos estimados de terminacin y venta: Normalmente determinado como el resultado de la
multiplicacin del precio estimado de venta unitario por un cociente que se determina
dividiendo el gasto de ventas entre las ventas totales del perodo.
Este concepto se utiliza en la valuacin del saldo final de los inventarios, de acuerdo a la
siguiente expresin: Costo o Valor Neto Realizable, el que sea menor, que es consecuencia de
la convencin por la cual los activos corrientes no deben contabilizarse por montos mayores a
los que se espera tengan lugar por su o su venta. La aplicacin de este criterio implica verificar
el costo de un bien, para determinar disminuciones en su valor como consecuencia entre
otras, de daos que vuelvan su costo no recuperable, obsolescencia total o parcial, o
declinacin de su precio de venta.
En conclusin, la aplicacin del VNR no es aceptable tributariamente.
CASO No 5:
La empresa La Luna SAA elabora un solo producto que no tiene fecha de caducidad, en un
proceso en el cual los materiales se incorporan a la produccin al comienzo de las
operaciones. El saldo inicial antes de comenzar la produccin mostraba productos en proceso
por 100,000 unidades valoradas de la siguiente manera:
INVENTARIOS
PRODUCCION EN PROCESO
MAT DIRECTOS 100,000.00
MOD 160,000.00
CARGA FABRIL 128,000.00
TOTAL 388,000.00

Los costos incurridos en el perodo para completar los productos en proceso y las unidades
comenzadas en el periodo han sido los siguientes:
MAT DIRECTOS 550,000.00
MOD 997,000.00
CARGA FABRIL 793,000.00
TOTAL 2,340,000.00

Al final del perodo el departamento de produccin nos informa el siguiente resultado del
proceso del perodo:
RESULTADO DEL PROCESO PRODUCTIVO DEL PERIODO
UNIDADES ACABADAS EN PERFECTO ESTADO 500,000
UNIDADES ACABADAS DEFECTUOSAS 10,000
UNIDADES SEMITERMINADAS 90,000 (50% DE COSTOS DE CONVERSION)

DATOS ADICIONALES:
Las unidades defectuosas fluyen a lo largo del proceso productivo absorbiendo todos los
elementos del costo y son localizadas al final del proceso productivo. Pueden ser vendidas sin
costo adicional.
Esta empresa utiliza el mtodo promedio para valuar los inventarios.
El precio estimado de venta para los productos terminados es S/. 6.50, mientras que el precio
estimado de venta para los productos defectuosos es S/. 4.50. El gasto estimado de venta de
tales productos es el 5% del precio estimado de venta. En el caso especfico de los productos
en proceso se estima que falta incurrir en costos de terminacin por el monto de S/.
168,486.44.
SOLUCIN:
SOLUCION
Cuadro respecto a las unidades entregadas al departamento de produccion
Cantidades a justificar
Productos en proceso del perido anterior
Produccion comenzada en el ejercicio
Unidades trabajadas en el perodo
Justificacin de lo producido asi como la produccin equivalente
Cantidades justificadas Unidades PE Materiales PE MOD PE CF
Prod term en buen estado
Prod term defectuosos
Productos en proceso
Totales - - - -

INVENTARIOS
Respecto a los materiales que contienen tanto las unds en perfecto estado y defectuosas terminadas
y las unidades en proceso; queda claro que contienen un 100% de los materiales
VALORIZACION DE LA PRODUCCION DEL PERIODO
DETALLE MATERIALES MOD CARGA FABRIL
Costo i ni ci al
Costo del peri odo
TOTAL - - -
UNIDADES -
UNITARIO
INVENTARIOS UNIDADES CU MATERIALES
Prod termin en buen estado - - -
Prod term defectuosos - - -
Prod en proceso - - -
Totales - -
INVENTARIOS UNIDADES CU MOD
Totales - -
INVENTARIOS UNIDADES CU CIF
Totales - -
INVENTARIOS UNIDADES MATERIALES MOD CF TOTAL
Terminadas buenas - - - -
Terminadas defectuosas - - - -
En proceso - - - -
Totales - - - -

DETERMINACION DEL VALOR NETO REALIZABLE
PRECIO COSTO DE GASTO DE VALOR NETO
ESTIMADO TERMINACION VENTA DE REALIZAC
Productos buenos terminados - - -
Prod defectuosos terminados - - -
Productos en proceso - - -
De lo anterior resulta claro que solo en el caso de los productos defectuosos nos encontramos con el hecho que
el costo excede al VNR. Motivo por el cual se efectuar el siguiente asiento para reflejar el gasto:
CODIGO DEBE HABER
-
-
CUENTA CONTABLE

INVENTARIOS
Supongamos que estos bienes no se venden en ese periodo y que en el siguiente perodo aunque no se han
vendido an, el precio estimado de venta se ha incrementado en S/. 4.80 Cul es el efecto de tal situacin?
El efecto es reconocer el incremento en el precio, para lo cual se efectuar el siguiente asiento contable:
DETERMINACION DEL VALOR NETO REALIZABLE
PRECIO COSTO DE GASTO DE VALOR NETO
ESTIMADO TERMINACION VENTA DE REALIZAC
Productos buenos terminados
Prod defectuosos terminados - - -
Productos en proceso
CODIGO DEBE HABER CUENTA CONTABLE

8. COSTO DE INVENTARIO RECONOCIDO COMO GASTO
De acuerdo con el principio de correspondencia debe reconocerse como gasto el importe de
los inventarios cuando hayan generado el beneficio (ingreso) correspondiente o cuando no
puedan generar probables beneficios futuros. As tenemos que respecto a un ejercicio deber
reconocerse como gasto el importe de los inventarios relacionados a los siguientes hechos:
Castigos al VNR efectuados en el ejercicio
Prdidas ocurridas en el ejercicio
Ventas de inventarios realizadas en el perodo
Depreciacin de bienes que contengan inventarios asignados
CASO No 6: Inventarios reconocidos como gasto
Una empresa sufri un robo de mercaderas con fecha marzo del 2011. Las mercaderas tenan
un costo de S/. 240,000 y se encontraban aseguradas. En el mes de abril el informe pericial del
seguro confirma la prdida y acuerda el pago de una indemnizacin ascendente a S/. 300,000.
El cheque es entregado en los primeros das de mayo.

INVENTARIOS

Prdidas Extraordinarias que resultan reparables por ser indemnizables
No obstante lo anterior, si las prdidas extraordinarias son cubiertas por indemnizaciones, no
sern deducibles para efectos de determinar la renta neta; en este aspecto cabe resaltar que
resulta ocioso sealar como no deducibles las prdidas indemnizadas, puesto que al haber
sido el dao cubierto ya no existir una prdida.
Correlativamente con lo expuesto, se regula en el inciso b) del artculo 3 del TUO de la LIR
que no constituyen rentas gravadas las indemnizaciones recibidas por una empresa como
consecuencia de la reparacin de un dao emergente. Adicionalmente, se establece que si el
importe de la indemnizacin supera el costo computable del bien, no calificar como renta
gravable en la medida que se destine a la reposicin del bien, en los plazos establecidos en el
inciso c) del artculo 1 del Reglamento.
Por lo tanto, cuando la indemnizacin pagada por la compaa de seguros excede el valor
computable del bien y dicha suma no se destine a reponer el activo siniestrado o daado en
forma total o parcial, o cuando habindose destinado a la reposicin del bien, sta se realice
fuera de los plazos establecidos, dicho exceso se considerar como ganancia gravada con el
Impuesto a la Renta.

INVENTARIOS
CASO No 7: Existencias agregadas a un activo fijo
La empresa Maravilla S.A. desea construir un inmueble para sus oficinas de ventas y de
administracin, para lo cual necesita utilizar 650 bolsas de cemento de su propio almacn. El
costo de las bolsas de cemento es de S/. 21.00. Estas existencias deben ser activadas o
simplemente deben ser un gasto?
Solucin
De acuerdo con lo dispuesto por el prrafo 35 de la NIC 2, no se debe reconocer como gasto
las existencias que sean agregadas a un activo fijo, por lo que estas 450 bolsas de cemento
sern agregadas al costo del activo y debern ser reconocidas como gasto va depreciacin.
Contablemente tenemos la siguiente dinmica:


9. Una revisin del concepto del Costo de Adquisicin desde la perspectiva de la NIC 2
El concepto de costo que tenemos es aglutinante, me refiero al hecho que acumula diferentes
conceptos relacionados con la adquisicin de un bien. En el presente post revisamos algunos
puntos expresados por la NIC 2.
Costo de Adquisicin
11. El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles
de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de
adquisicin.
Norma Internacional de Contabilidad 2
Prrafo 11
INVENTARIOS
Si analizamos la razn por la cual la determinacin del costo de una existencia desde la
perspectiva de una mercadera est en funcin del cumplimiento de una condicin, que est
referida a estar listo para realizarse o enajenarse.
Esto se sustenta en el principio de correspondencia, el cual nos seala que debemos
relacionar adecuadamente los ingresos y los gastos relacionados con la finalidad de
determinar un resultado razonable.
Qu sucedera si solo consideramos la factura del proveedor? Obviamente los otros
desembolsos seran considerados como gastos del periodo; puede que hasta este punto
pensemos que no habra mayor distorsin en la Utilidad Neta (el resultado que le interesa a
muchos administradores) pero si la encontraramos en el resultado bruto y el operativo.
Un mayor grado de distorsin lo encontraramos en el caso que dichas mercaderas se
encuentren en el almacn al 31 de Diciembre y se vendan en un ejercicio distinto al cual se
adquirieron. Podra darse un caso de subvaluacin de los inventarios y una sobrevaloracin de
los gastos.
Hasta aqu puede que tengamos varias posiciones; de all la importancia de considerar una
norma que permita uniformizar el tratamiento (considerar o no dentro del costo los
desembolsos adicionales). Es este hecho que nos permite reconocer la importancia de la
aplicacin de un Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado.
En segundo lugar tambin debemos tener muy en claro, la razn por la cual se aplica dicho
principio aqu se requiere la aplicacin del criterio profesional y una capacidad de exgesis-
por ejemplo en el caso del prrafo 11 consideramos el reconocimiento del principio de
correspondencia.
El ejercicio de dos cosas: la primera ubicar la norma y la segunda reconocer la razn del
porque aplicar la norma; nos permitir tener un mejor panorama en el quehacer diario. No
hay que ser borreguista, hay que saber porque hacemos las cosas.

10. Comentarios sobre el tratamiento contable de la Desvalorizacin de Existencias
En el presente post haremos comentarios sobre el uso de la cuenta 29 Desvalorizacin de
Existencias desde la perspectiva de los comentarios (sealados en bloque) establecidos en la
pgina 107 de la versin oficial del Plan Contable General Empresarial.
La desvalorizacin de existencias constituye una estimacin realizada, previniendo la
posibilidad de que se produzcan cambios hacia abajo en el costo de las mismas.
La desvalorizacin de existencias puede originarse: en la obsolescencia, en la disminucin del
valor de mercado, o en daos fsicos o prdida de su calidad de utilizable en el propsito de
negocio.
Como podemos observar existen dos posibilidades de origen de la estimacin de
desvalorizacin: cualitativas (que se refieren a la obsolencia, dao fsico, disminucin del valor
de mercado) y prdida de calidad) y cuantitativas (que se refieren a la evaporacin por
transporte, entre otras); estos hechos generan que se reduzca el valor de las existencias en el
Balance ms no a nivel de cuentas contables. Este es un caso tpico de compensacin de
partidas para presentacin.
El efecto financiero de dicha desvalorizacin, es que el monto invertido en las existencias no
podr ser recuperado a travs de la venta de la mercadera o producto terminado.
Como sabemos existe una relacin entre el ingreso y gasto, sustentado en el principio de
causalidad o paralelismo. La diferencia entre ambos conceptos determina la utilidad o margen
de ganancia que persigue toda empresa. Por lo tanto, si existen indicios que el ingreso
(beneficios econmicos futuros asociados a la transaccin) sufrirn una disminucin entonces
INVENTARIOS
es razonable que las existencias tambin reduzcan su valor. Tratando, en lo posible de
mantener el margen de utilidad, aun cuando muchas veces no se logre cumplir este objetivo.

11. Hay un conflicto en el tratamiento contable de la 695 Gastos por Desvalorizacin de
Existencias? 01/07/10
Como recordaremos la subcuenta 695 de acuerdo a la nomenclatura de la cuenta 69 incluye la
prdida de valor de las existencias por: medicin a valor de realizacin, por deterioro, y por
diferencias de inventario.
Es decir, podemos afectar a la cuenta 69 antes de que se produzca una venta de determinado
tipo de existencia; esta situacin, aparentemente, nos genera algn tipo de inconveniente al
considerar dos momentos de registro en la cuenta 69 (Por ejemplo: Aplicacin del valor de
realizacin en el 2010 y Venta de las existencias en el 2011)
A continuacin revisamos dos situaciones:
El caso de la prdida de mercaderas.-
A fecha de cierre despus de efectuar el inventario de mercaderas se detecta un faltante en
las mismas, el registro contable de dicha transaccin es el siguiente:

A diferencia del Plan Contable General Revisado en el que usabamos la cuenta 66 para el
caso de los faltantes y por ende afectabamos tan solo el resultado antes de participaciones e
impuestos; mientras que desde la perspectiva del Nuevo Plan Contable consideramos su efecto
en la determinacin del Resultado Bruto.
El caso de la provisin y su venta en un ejercicio futuro
La provisin afectara los resultados (resultado bruto) en el ejercicio en que se efecta, desde
esta perspectiva podemos considerarla como un adelanto del costo de ventas.
Fijmonos que en el siguiente ejercicio solamente se afecta a resultados por el monto neto de la
provisin.
Revisemos los siguientes asientos contables relacionados con la transaccin antes mencionada.

INVENTARIOS

12. La agenda para implementar el Valor Razonable
El concepto del Valor Razonable o Fair Value ha sido planteado en el Plan Contable General
para Empresas, pero para que sea aplicable en su totalidad se requiere que se produzcan
otros hechos. En el presente post comentaremos acerca de los puntos a considerar en esta
tarea.
Por razones de desarrollo consideraremos el caso de los Activos, por ser partidas en las cuales
la valorizacin es una necesidad ms evidente.
1) La Ley General de Sociedades.-
Los inmuebles, muebles, instalaciones y dems bienes del activo de la sociedad se contabilizan
por su valor de adquisicin o de costo ajustado por inflacin cuando sea aplicable de acuerdo
a principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas. Son amortizados o
depreciados anualmente en proporcin al tiempo de su vida til y a la disminucin de valor
que sufran por uso o disfrute.
Tales bienes pueden objeto de revaluacin, previa comprobacin pericial.
Articulo 228 Ley General de Sociedades
Tal como observamos se producir una aparente contradiccin, si bien este articulo (y la Ley)
fueron publicados en un escenario en el cual contablemente se aplicaba el costo histrico, a la
fecha la situacin ha cambiado. En consecuencia puede que debamos considerar la
modificacin del citado artculo considerando el tema del Valor Razonable. Puede que se
presente una definicin, pero debemos tener en cuenta la frecuencia de actualizacin de las
normas contables.
2) La Ley del Impuesto a la Renta.-
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por
la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto,
el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que
hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del
ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbres de la plaza.
INVENTARIOS
Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin,
produccin o construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo
inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por
inflacin con incidencia tributaria, segn corresponda.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, entindase por:
1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en
las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su
compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin,
montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la
adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el
enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de
ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso los intereses
formarn parte del costo de adquisicin.
2) Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en la produccin o construccin del
bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricacin o construccin.
3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a
lo establecido en la presente Ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artculo.
Articulo 20 Ley del Impuesto a la Renta
Como observamos el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta considera la aplicacin del Modelo
del Costo Histrico. Bajo el supuesto de implementar el valor razonable debemos considerar
que este tiene un mayor grado de subjetividad en su determinacin. Desde una perspectiva
de la auditoria tributaria habra que poner en una balanza las modificaciones establecidas en
sus procedimientos y lgicamente si esto genera una mayor recaudacin al fisco, si lo
comparamos con el Modelo del Costo Histrico. Por el momento sabemos que el valor
razonable no es considerado para efectos tributarios.
3) La Gerencia.-
Ms all del marco normativo y la obligatoriedad de su cumplimiento, es importante revisar si
la gerencia est realmente convencida de su aplicacin. He observado algunos casos en los
cuales la gerencia no considera como relevante su aplicacin, sobre todo por un tema de
costos. El obtener informes para justificar la asignacin del Fair Value puede que sean
onerosos, sobre todo si consideramos los beneficios que se puedan obtener. Esta situacin se
produce de manera recurrente en empresas que no cotizan en bolsa.
4) Normatividad Local Aclaratoria.-
Si consideramos que los principales impulsores de la aplicacin de las normas contables (y por
lo tanto el fair value) son los contadores, existe muchas dudas sobre su aplicabilidad. Puede
que algunos especialistas indiquen una determinada interpretacin. Pero es importante la
emisin de normas aclaratorias que seas ms especfica a una situacin peruana. Recordemos
que una ventaja de la norma tributaria frente a la contable es el grado de especificidad frente
a situaciones que se producen en la empresa. Un claro ejemplo es el Manual de Preparacin y
Presentacin de Informacin financiera de CONASEV, es una norma local pero bajo el enfoque
de las NIIFS.

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