Enero2-2014 Vera Paredes PDF

Informavo Vera Paredes
E D I T O R I A L
DIRECTOR
Dr. C.P.C. Isaas Vera Paredes
SUB DIRECTORA
C.P.C. Ada Vera Zambrano
ASESORA TRIBUTARIA
C.P.C. Susana Poma Arroyo
Dra. Dayana Heider Cceres Mori
Dr. Luis A. vila
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
C.P.C. Ral Santos Medina
ASESORA LABORAL
Dr. Carlos Ezeta Carpio
Dr. Ricardo Salvatierra V.
ASESORA ECONMICA FINANCIERA
ASESORA COMERCIO EXTERIOR
Dra. Dayana Heider Cceres Mori
Cristina Alheli Galloso Snchez
ASESORA COMERCIAL
Dr. Ricardo Salvatierra V.
Dr. Jos Luis Snchez Zelaya
SISTEMA DE NDICES
Contenido
Agenda al da
A. Asesora Tributaria
B. Asesora Contable y Auditora
C. Apndice Legal
D. Asesora Laboral
E. Asesora Econmica Financiera
F. Asesora Comercio Exterior
G. Asesora Derecho Comercial
TELFONOS DE CONSULTAS
224 2373 - 224 2191 - 225 1051
www.veraparedes.org
consultas@veraparedes.org
ventas@veraparedes.org
Es una publicacin de:
Asociacin Interamericana
del Derecho y la Contablidad
Los artculos rmados son responsabilidad
del autor. El INFORMATIVO VERA PAREDES
no comparte necesariamente las opiniones
de sus colaboradores.
Derechos Reservados
Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca
Nacional del Per
N 98-0419
INFORMATIVO
VERA PAREDES
Como se recordar mediante la Resolucin de Superintendencia N. 286-2009-SU-
NAT se aprob el Sistema de llevado de Libros y Registros Electrnicos (SLE-PLE)
como el mecanismo desarrollado por la SUNAT para generar los Libros y/o Registros
Electrnicos. Posteriormente, desde el 01 de enero de 2013, se hizo obligatorio el
llevado de libros electrnicos para los Principales Contribuyentes.
A la fecha, con el n de realizar un control scal ms efecvo y reducir el incumpli-
miento tributario, la Administracin Tributaria mediante la Resolucin de Superin-
tendencia N 379-2013/Sunat ha visto por conveniente establecer la obligacin de
llevar el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras de manera electrni-
ca en el caso de los contribuyentes cuyos ingresos entre los meses de julio de 2012
a junio de 2013 hayan sido mayores a 500 UIT, para dicho efecto se ulizar como
referencia la UIT vigente a julio 2012, y se considerarn los montos declarados en las
casillas 100 (Base imponible Ventas), 105 (Ventas no gravadas internas), 109 (Ventas
no gravadas), 112(otras ventas) y 160 (Ventas Ley 27037 ) del PDT 621 y/o la casilla
100 del PDT 621 Simplicado IGV Renta Mensual.
A connuacin se resean los principales cambios a tenerse en cuenta:
Sujetos Obligados:
Para estar obligado a llevar los Registros de manera electrnica debern cumplirse
con las siguientes condiciones:
a) Se encuentren acogidos al Rgimen General del Impuesto a la Renta.
b) Estn obligados a llevar los Registros de Compras y Ventas.
c) No hayan sido incorporados al SLE-PLE.
d) No se hubieran aliado al SLE-PLE y generado los Registros en dicho sistema.
e) No hayan generado los Registros en el SLE- PORTAL.
f) Hayan obtenido ingresos mayores a 500 UIT entre los meses de julio de 2012 a
junio de 2013.
Libros obligatorios
Segn el anexo N 1 de la Resolucin de Superintendencia N 379-2013/SUNAT, los
libros que debern llevar obligatoriamente los contribuyentes sern los Registros de
Compras y Registros de Ventas.
Generacin del Registro de Ventas e Ingresos y de Compras Electrnicos
A efecto de cumplir con la obligacin de llevar los Libros y Registros Electrnicos
los sujetos obligados a llevar los citados registros en forma electrnica tendrn que
optar por generar los registros electrnicos en el SLE-PLE o en el SLE-Portal.
Sin embargo, la generacin de los Registros Electrnicos que se realice hasta el 30
de abril de 2014 slo podr efectuarse ulizando el SLE-PLE, ya que no se encuen-
tra disponible el desarrollo informco que permita realizar el cambio de llevado
del Registro de Ventas e Ingresos y del Registro de Compras electrnicos del SLE-
PORTAL al SLE-PLE y viceversa, opcin que podr ejercerse a parr del 1 de mayo
de 2014.
Plazos mximos de atraso
Finalmente se seala que en el anexo III cronograma po B de la resolucin ma-
teria de comentario, se han establecido los plazos mximos de atraso para el cum-
plimiento del envo del Registro de Ventas y de Compras para los sujetos aliados
al SLE-PLE al 31 de diciembre, esto es, aquellos sujetos que han obtenido ingresos
mayores a 500 UIT durante los meses de junio de 2012 a julio de 2013, segn las
fechas previstas para el lmo digito de su RUC, por lo que deber tener en cuenta
dichos plazos a n de evitar conngencias tributarias a futuro.
EL DIRECTOR
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS
ELECTRNICOS
C O N T E N I D O
A
Asesora
Tributaria
B
Asesora
Contable y Auditoria
C
Apndice
Legal
Renta Empresarial
Informe completo desde la pgina
A-1
INFORME
Principales aspectos del Impuesto a la Renta Empresarial A - 1
CASOS PRCTICOS
- Caso prctico integral de Impuesto a la Renta Tercera Categora 2013 A - 6
NOS CONSULTAN
- Se admite prrroga de plazo para atender requerimiento cursado a travs de
una carta inductiva?
A - 12
- Deduccin de las participaciones de los directores en las utilidades A - 13
- Efectos tributarios de las dietas de directorio cuando hay prdida comercial A - 14
- La tasa adicional del 4.1% se paga e imputa al periodo de devengo del gasto o, en su
defecto, en el mes de enero del ejercicio siguiente
A - 15
ACTUALIDAD
- Aprueban disposiciones relativas al Beneficio de Devolucin del Impuesto Se-
lectivo al Consumo
A - 16
- Establecen un Rgimen Simplificado para la Inscripcin en el Registro para el
Control de Bienes Fiscalizados
A - 16
- Incluyen bienes en el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-
2004/SUNAT, que aprob normas para la aplicacin del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias
A - 16
- Obligacin de presentar la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros
A - 16
- Suspensin de Pagos a Cuenta de Cuarta Categora
A - 17
JURISPRUDENCIA SUMILLADA A - 18
INFORME INSTITUCIONAL
- En el Registro de Activos Fijos se debe registrar la Depreciacin Tributaria A - 19
ORIENTACIN TRIBUTARIA
Suspensin de Retencin y Pago a Cuenta por Rentas de Cuarta Categora 2014 A - 20
INDICADORES TRIBUTARIOS A - 22
INFORME
Aplicacin de la NIC 12: Impuesto sobre las ganancias B - 1
APNDICE LEGAL
Principales Dispositivos Legales del 1 de Enero de 2014 al 31 de Enero de 2014 C - 1
C O N T E N I D O
C O N T E N I D O
D
Asesora
Laboral
F
Asesora
Comercio Exterior
E
Asesora
Econmica Financiera
G
Asesora
Derecho Comercial
La contratacin de trabajadores
extranjeros por empresas nacio-
nales sujetos al rgimen laboral
de la actividad privada
Informe completo D-1
INFORME
La contratacin de trabajadores extranjeros por empresas nacionales sujetos al
rgimen laboral de la actividad privada D - 1
CASOS PRCTICOS
- Subsidio por incapacidad temporal y maternidad D - 5
- Lmites en la contratacin de extranjeros D - 6
- Reduccin de las vacaciones: (venta de vacaciones) D - 7
- Descuento del da de descanso semanal obligatorio por inasistencias injusti-
ficadas
D - 7
- Remuneracin vacacional en trabajo a destajo D - 7
- Indemnizacin por actos de hostilidad D - 8
- Aplicacin prctica del impuesto a la renta de quinta categora para el ejercicio
2014
D - 8
- Aplicacin prctica del impuesto a la renta de quinta categora incluyendo el
pago de utilidades en el mes de marzo
D - 9
NOS CONSULTAN D - 9
ACTUALIDAD D-11
MODELOS Y FORMATOS
Modelo de reglamento interno de trabajo D - 11
INDICADORES LABORALES D - 14
INFORME
Cules son los elementos de aplicacin del balance scorecard o cuadro de man-
do integral?
E - 1
INDICADORES FINANCIEROS E - 3
INFORME
Por qu perd mi derecho a la devolucin (Drawback)? F - 1
NOS CONSULTAN
- Exportacin F - 3
- Importacin F - 4
INFORME
Contrato de compra venta de bien futuro G - 1
MODELOS Y FORMATOS
Contrato de Compraventa de Bien Futuro G - 3
A G E N DA A L D A
Cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias
correspondientes al perodo ENERO 2014
Febrero 2014
Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo
1 2
3 4 5 6 7 8 9
10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23
24 25 26 27 28
DGITO 8 DGITO 9 DGITO 0 DGITO 1
DGITO 2 DGITO 3 DGITO 4
DGITO 7
TRIBUTARIA
LABORAL
FINANCIERO
(*) Buenos contribuyentes, aliados a facturas electrnicas y UESP.
Presentacin de la Declaracin Anual de Operacio-
nes con Terceros (DAOT) 2013
A travs de la Resolucin N 017-2014/SUNAT, se ha modi-
cado el reglamento para la presentacin de la Declaracin
Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) y se aprueba el
cronograma de vencimiento para la presentacin de la DAOT
correspondiente al ejercicio 2013, el cual sera el siguiente:
ULTIMO(S) DGITO(S) DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO
7 17.02.2014
8 18.02.2014
9 19.02.2014
0 20.02.2014
1 21.02.2014
2 24.02.2014
3 25.02.2014
4 26.02.2014
5 27.02.2014
6 28.02.2014
Buenos Contribuyentes 03.03.2014
Presentacin de la Declaracin Anual de Notarios
correspondiente al Ejercicio 2013
Mediante la Resolucin N 026-2014-SUNAT, se prorroga el
plazo para presentar la declaracin anual de notarios corres-
pondiente al ejercicio 2013, indicndose que la Declaracin
de Notarios, as como la Constancia de no tener informa-
cin a declarar correspondiente al ejercicio 2013, deber
ser presentada hasta el 18 de febrero de 2014.
Tratndose de buenos contribuyentes, la presentacin de los
mencionados documentos se realizar hasta el 21 de febrero
de 2014.
Suprema dicta criterios para establecer pensin por
viudez
A la viuda o viudo le corresponde el 100% de la pensin de
invalidez o cesana que perciba o hubiera tenido derecho
a percibir el causante siempre que al momento del falleci-
miento del mismo el monto de su pensin no supere la re-
muneracin mnima vital. As lo estableci la Segunda Sala
de Derecho Constucional y Social Transitoria de la Corte Su-
prema como criterio jurisprudencial, mediante la sentencia
recada en la Casacin N 586-2013 Lambayeque, el colegia-
do supremo detalla en su pronunciamiento que cuando el
monto de la pensin del causante supere la remuneracin
mnima vital, solo le corresponder a la viuda o viudo el 50%.
Especica adems que deber establecerse una pensin
mnima equivalente a una remuneracin mnima vital para
aquellos casos en que la pensin del causante haya sido me-
nor a la remuneracin mnima vital o cuando habiendo sido
mayor, al aplicarse el citado 50 %, dicha pensin resulte un
monto menor a una remuneracin mnima vital.
Ley sobre los herederos informados en los servicios
nancieros pasivos
Mediante Ley N 30152, se establece el marco legal para la
atencin de la solicitud de informacin que los herederos
formulen a travs de la Superintendencia de Banca, seguros
y Administradoras de Fondos de Pensiones (SBS), sobre la
existencia de depsitos u otros productos pasivos a nombre
de sus causantes en las empresas nancieras, con la nali-
dad de que pueda reclamar los derechos hereditarios que le
correspondan.
En tal sendo, los herederos pueden solicitar la informacin
a travs de la SBS sobre la existencia de depsitos u otros pro-
ductos pasivos a nombre de sus causantes en las empresas,
para lo cual deben presentar un documento de idendad y
acreditar su condicin de herederos mediante la declaratoria
de herederos y el testamento correspondiente.
Presentacin de estados nancieros auditados por
parte de sociedades o endades a las que se reere
el arculo 5 de la ley n 29720
Mediante el arculo 5 de la Ley 29720, se establece que las
sociedades o endades disntas a las que se encuentran
bajo la supervisin de la SUPERINTENDENCIA DE MERCADO
Y VALORES (SMV) antes CONASEV, cuyos ingresos anuales
por venta de bienes o prestacin de servicios o sus acvos
totales sean iguales o excedan a 3,000 UIT, deben presentar
a dicha endad sus estados nancieros auditados por socie-
dades de auditora habilitadas por un colegio de contadores
pblicos en el Per, conforme a las NIIF.
Mediante la Primera Disposicin Complementaria Transito-
ria de la Resolucin SMV N 011-2012-SMV/01 que regula la
aplicacin de lo dispuesto por la citada Ley se establece la
implementacin gradual de las presentaciones, sealndose
que las sociedades cuyos ingresos por ventas o prestacin
de servicios o con acvos totales por el ejercicio 2013 sean
iguales o superiores a 3,000 UIT debern presentar su infor-
macin nanciera auditada, de acuerdo con el cronograma
que se establezca.
Sin embargo por aplicacin de lo dispuesto en la Resolucin
SMV N 159-2013-SMV/02, se modica la aplicacin gradual
establecindose que el nuevo lmite de obligacin para la ci-
tada presentacin ser 15,000 UIT, por tanto la obligacin
por las operaciones del ejercicio 2013 ser solo para aquellas
endades que hayan obtenido ingresos y otros iguales o su-
periores a dicho importe. El cronograma ha sido normado
por la Resolucin SMV N 008-2014-SMV/11 e inicia el 2 de
junio de 2014.
(*) 0,1,2,3,4
5,6,7,8 y 9
DGITO 6 DGITO 5
ASESORA TRIBUTARIA
A
A - Informavo Vera Paredes 1
Abogada con especializacin en Tributacin Empresarial del PEE de Derecho Corporativo de Esan. Ex Resolutor Sunat. Miembro del staff
de Asesora del Informativo Vera Paredes.
I. INTRODUCCIN
En esta oportunidad abordaremos un tema de suma impor-
tancia en la coyuntura empresarial , esto es, el Impuesto a la
Renta de Tercera Categora o tambin conocido como Renta
Empresarial, bajo dicho contexto tenemos que el Impuesto a
la Renta, resulta ser uno de los tributos de mayor fiscalizacin
por parte del ente tributario, por ello es necesario profundizar
en los problemas de aplicacin de este impuesto, de manera
que se pueda tener una visin general de la incidencia de ste
en la actividad empresarial.
En tal sentido, el presente informe se enfoca en la determina-
cin de dicho impuesto, as como el tratamiento tributario del
desarrollo de la actividad empresarial.
II. RENTAS QUE CALIFICAN COMO DE TERCERA
CATEGORA
Como se sabe, en la clasificacin de las rentas afectas de fuen-
te peruana podemos encontrar a las rentas de tercera cate-
gora, las cuales son aquellas provenientes del comercio, la
industria y otras expresamente consideradas por las normas,
tal como lo ha sealado el inciso c) del artculo 22 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, el artculo 28 del citado cuerpo de leyes, enu-
mera las actividades generadoras de renta de tercera catego-
ra, desde el inciso a) al inciso j), indicndose a los siguientes:
Las derivadas del comercio o industria:
Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de
comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra ac-
tividad similar:
Las que obtengan los Notarios.
Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones ha-
bituales:
Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en socie-
dad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio:
Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.
La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles dis-
tintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite
la presente Ley:
Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Parti-
culares:
Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de
sociedades Titulizadoras, los fidecomisos bancarios, los fon-
dos de inversin empresarial, cuando provengan del desa-
rrollo o ejecucin de un negocio o empresa.
Las rentas de Cuarta Categora que se complementan con
explotaciones comerciales y viceversa
Cualquier ganancia derivada de operaciones con terceros.
III. DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
TERCERA CATEGORA
3.1. Renta Bruta
Para efectuar la determinacin del impuesto a la renta de ter-
cera categora, primero debemos identificar el importe de la
Renta Bruta, la cual estar constituida por el conjunto de in-
gresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gra-
vable.
Para dicho efecto, el ingreso neto total por la enajenacin de
bienes se establece deduciendo del ingreso bruto las devolu-
ciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbre de la plaza.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes,
la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el
ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el cos-
to computable de los bienes enajenados. En el caso de bienes
depreciables o amortizables, el costo computable se disminui-
r en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que
hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por
la Ley.
En lnea con lo anteriormente sealado, la enajenacin de la
renta bruta se determinar como sigue:
Ingresos Brutos
(-)Devoluciones Bonificaciones Descuentos y conceptos similares
Ingreso Neto
(-)Costo Computable
Renta Bruta
3.1.1. Oportunidad para reconocer los ingresos
Las rentas de tercera categora se consideran producidas en el
ejercicio gravable en que se devenguen y similar regla se aplica
para la imputacin de los gastos, tal como indica el inciso a) del
arculo 57 de la Ley.
Debe precisarse que si bien la Ley no ha denido que se en-
ende por devengado, sin embargo, Sunat mediante el
informe N 085-2009-SUNAT, ha precisado que resulta nec-
esaria la ulizacin de la denicin contable del principio de
lo devengado, a efecto de establecer la oportunidad en la que
deben imputarse los ingresos a un ejercicio determinado.
Al respecto cabe indicar que los ingresos son computables en
el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos, por lo
que resulta irrelevante la fecha en que los ingresos sean per-
cibidos, tal como se ha sealado en los siguientes informes: In-
forme 021-2006-SUNAT, Informe 048-2010-SUNAT e Informe
097-2010-SUNAT, y de conformidad con lo dispuesto en pr-
rafo 22 del Marco Conceptual para la Preparacin y Presenta-
cin de los Estados Financieros.
3.2. Costo Computable
Por costo computable de los bienes enajenados, se enende el
costo de adquisicin, produccin o construccin, o en su caso,
el valor de ingreso al patrimonio o valor en el lmo inven-
tario determinado conforme a ley, ms los costos posteriores
incorporados al acvo de acuerdo con las normas contables,
ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inacin con
incidencia tributaria, segn corresponda. En ningn caso los
intereses forman parte del costo computable.
Asimismo, se precisa que no ser deducible el costo comput-
able sustentado con comprobantes de pago emidos por con-
tribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante ten-
gan la condicin de no habidos, segn publicacin realizada
por la Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre
del ejercicio en que se emi el comprobante de pago el con-
I NFORME
PRINCIPALES ASPECTOS DEL IMPUESTO A
LA RENTA EMPRESARIAL
Dayana Heider Cceres Mori
ASESORA TRIBUTARIA
A
2da. Quincena de Enero
A
Informavo Vera Paredes - 2
tribuyente haya cumplido por levantar tal condicin.
Para efectos del clculo del costo computable se enende por:
Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien
adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra ta-
les como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos adua-
neros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo
las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin de
bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el
enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar
a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o apro-
vechados econmicamente.
As tenemos que el costo de adquisicin se determinar de la
siguiente manera:
Contraprestacin pagada por el bien adquirido
(+)Mejoras incorporadas con carcter permanente
(+)Gastos incurridos con motivo de su compra
(+)Otros gastos necesarios
Costo de produccin o construccin: el costo incurrido en la
produccin o construccin del bien, el cual comprende los ma-
teriales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricacin o construccin.
En tal sendo deber determinarse el costo de produccin de
acuerdo a lo siguiente:
Materiales directos utilizados
(+)Mano de obra directa
(+)Costos indirectos de fabricacin o construccin
Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al
valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la Ley, salvo
los supuestos previstos para la enajenacin de inmuebles, la
enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones
y otros valores mobiliarios y la enajenacin de intangibles.
3.3. Renta Neta
Ahora bien, luego de calcular la Renta Bruta, a dichos importe se
le van a deducir los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente, as como los gastos vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin en tanto la deduc-
cin no se encuentra prohibida expresamente por ley, como por
ejemplo los gastos no deducibles enumerados en el arculo 44
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Es necesario precisar que en el caso de gastos deducibles sujetos
a lmites o condiciones legales, as como las deducciones no ad-
midas expresamente por la ley incrementarn la base tributaria
sobre la cual se va a calcular el impuesto anual.
En tal sendo deber determinarse la renta neta de acuerdo a
lo siguiente:
RENTA NETA = RENTA BRUTA - GASTOS NECESARIOS
3.4. Gastos Deducibles
Para poder determinar los gastos que son deducibles, la ley ha
sealado que deber cumplirse con el principio de causalidad
como el vnculo necesario para permir la deduccin de gastos
que guarden relacin directa con la generacin de renta o con el
mantenimiento de la fuente.
Por su parte del anlisis del arculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta, puede sealarse que el principio de causalidad deber
analizarse en concordancia con otros criterios, tales como:
El criterio de normalidad: Los gastos debern ser normales
para la actividad que genera la renta gravada.
El criterio de Razonabilidad: en relacin con los ingresos del
contribuyente.
El criterio de Generalidad: tratndose de retribuciones y otros
conceptos que se acuerden a favor del personal a que se re-
fieren los incisos l), ll) y a.2) del artculo 37 de la Ley. Respec-
to de los gastos de capacitacin contenidos en el inciso ll), no
resulta aplicable este criterio, en la medida que respondan a
una necesidad concreta del empleador de invertir en la capa-
citacin de su personal a efectos que la misma repercuta en la
generacin de renta gravada y el mantenimiento de la fuente
productora.
El criterio de proporcionalidad: de los gastos en relacin con el
volumen de operaciones de la empresa.
Se precisa que el listado de gastos admidos, enumerados los
incisos a) a la z) del arculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
no constuye un numerus clausus de gastos deducibles, pues
esta constuye es slo una lista enunciava de algunas de las
deducciones admidas y de las exigencias de requisitos sustan-
vos y/o formales, aplicables a estas.
En ese sendo, pueden deducirse gastos no enumerados en los
incisos anteriormente citados, siempre y cuando cumplan con
el principio de causalidad, as como de los criterios antes men-
cionados.
3.4.1. Gastos Sujetos a Lmites
Dentro de los gastos sujetos a lmites, podemos mencionar a los
siguientes:
Tipo Gastos Lmites
Gastos
Financieros
Intereses Con personas vinculadas: Dentro de un nivel de endeudamiento hasta 3 veces el patrimonio.
El gasto financiero, slo el exceso sobre el inters exonerado.
Gastos
de
Personal
Re mu n e r a -
cin del titu-
lar de la EIRL,
acci oni stas,
participacio-
nistas, socios
y asociados
de personas
jurdicas y fa-
miliares.
Remuneraciones al valor de mercado, el exceso califica como dividendo.
Para efectos de establecer el valor de mercado se utilizarn las siguientes reglas:
1 Regla: La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa.
2 Regla: La remuneracin del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o
nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa.
3 Regla: Ser el doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del
grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la empresa.
4Regla: La remuneracin del trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel
jerrquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa.
5 Regla: el que resulte mayor entre la remuneracin convenida por las partes, sin que exceda de noventicinco (95) UIT
anuales, y la remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5.
Remuneracin
del directorio.
Mximo del 6% de la utilidad comercial del ejercicio.
Gastos recrea-
tivos.
0.5% de los ingresos netos del ejercicio, hasta el lmite de 40 UIT.
2da. Quincena de Enero ASESORA TRIBUTARIA
A
3.4.2. Gastos no Sujetos a Limites
Dentro de los gastos a los que no se le han establecido lmites para su deduccin de la renta neta, pero s el cumplimiento de algunas
condiciones, pudindose tomar la totalidad del gasto en la medida que se cumplan con estas, detallamos a los siguientes:
Tipo Gastos Lmites
Cargas de
Personal
Gastos por ser-
vicios de salud
y culturares
Sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador,
siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos. Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18
aos que se encuentren incapacitados.
Gastos educa-
tivos
En la medida de que la capacitacin cumpla con el principio de causalidad ser deducible en su totalidad, no sindole apli-
cable el criterio generalidad.
Gastos por
rentas de se-
gunda, cuarta
y quinta cate-
gora
Debern ser pagadas dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual correspon-
diente a dicho ejercicio.
Si no han sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamen-
te se paguen.
La indemnizacin por no haber disfrutado del descanso vacacional ser deducible en el ejercicio de su devengo
Re mu n e r a -
cin de perso-
nas con disca-
pacidad
Si laboran hasta el 30% de personas con discapacidad sobre el total de los trabajadores, se tendr derecho a una deduc-
cin adicional del 50%, aplicable a las remuneraciones pagadas por cada persona con discapacidad.
Si laboran ms del 30% de personas con discapacidad sobre el total de los trabajadores, se tendr derecho a una deduc-
cin adicional del 80%, aplicable a las remuneraciones pagadas por cada persona con discapacidad.
El monto adicional deducible no podr exceder de 24 RMV en el ejercicio, por cada trabajador discapacitado. Si los tra-
bajadores discapacitados tienen menos de un ao de relacin laboral, el monto deducible no podr exceder de 2 RMV
por cada mes laborado por cada persona con discapacidad.
El empleador debe conservar una copia del certificado de discapacidad legalizado por notario, durante el plazo de pres-
cripcin.
Prestados
a
terceros
Gastos de re-
presentacin
Se podr deducir hasta el 0.5% de los ingresos netos con el lmite de 40 UIT
Gastos de Ve-
hculos
Costo de adquisicin no debe superar las 30 UIT.
El nmero de vehculos se limita a un nmero mximo en funcin a Ingresos Netos; deben identificarse cuales sern
incluidos en el lmite.
La determinacin del nmero de vehculos permitidos para la deduccin y su identificacin producirn efectos durante
cuatro (4) ejercicios gravables. Una vez transcurrido ese periodo, se deber efectuar una nueva determinacin e iden-
tificacin que abarcar igual lapso, tomando en cuenta los ingresos netos devengados en el ltimo ejercicio gravable
comprendido en el periodo precedente e incluyendo en la identificacin a los vehculos considerados en el anterior
periodo cuya depreciacin se encontrara en curso.
Los gastos de los vehculos identificados se limitan al importe equivalente al porcentaje que representan los vehculos
identificados del total de vehculos.
Provisiones
del
ejercicio
Depreciacin
de activo
Hasta el porcentaje mximo admitido y debidamente contabilizado, tal como se enuncia a continuacin:
Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca, hasta el 25%.
Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general, hasta el 20%.
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y
equipos de oficina, hasta el 20%.
Equipos de procesamiento de datos, hasta el 25%.
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91, hasta el 10%.
Otros bienes del activo fijo, hasta el 10%.
Los edificios y las construcciones sern depreciados a razn del 5% anual.
Se posibilita la aplicacin de una mayor tasa de depreciacin en un arrendamiento financiero, en funcin al contrato, in-
dicndose que el mismo deber tener una duracin mnima de 5 aos para el caso de bienes inmuebles o de 2 aos para
bienes muebles.
Amortizacin
de activo in-
tangible
El precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados
del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 aos.
Se consideran activos intangibles de duracin limitada aquellos cuya vida til est limitada por ley o por su propia natura-
leza, tales como patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos de modelos,
planos proceso o formulas secretas, y los programas de instrucciones para computadoras o software
No se consideran activos intangibles de duracin limitada a las marcas de fbrica y el fondo de comercio (goodwill).
Cargas
diversas
de
gestin
Gastos de Via-
jes y viticos
Viajes al interior: El doble mximo correspondiente a los funcionarios de carrera de mayor jerarqua por da. Sustentado
con Comprobante de pago.
Viajes al exterior: Doble mximo correspondiente a los funcionarios de carrera de mayor jerarqua por da.
Gastos de mo-
vilidad
4% de la Remuneracin Mnima Vital por da y por trabajador.
Donaciones No podr exceder del 10 % de la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se
refiere el artculo 50 de la Ley.
Gastos susten-
tados con bo-
letas de venta
Deben ser emitidos por contribuyentes que pertenezcan al RUS, hasta el lmite del 6% de los montos acreditados mediante
Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Com-
pras, no debiendo superar las 200 UIT.
Primas de se-
guro
Se podr deducir slo el 30% de la prima cuando la casa del contribuyente sea usada como oficina, o cuando sea utilizado
como establecimiento comercial.
ASESORA TRIBUTARIA
A
A
3.5. Gastos no deducibles
En el arculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta se seala que
no sern deducibles los siguientes gastos.
3.5.1. Gastos personales
No sern deducibles, los gastos personales y de sustento del con-
tribuyente y sus familiares, como por ejemplo:
Gastos de alimentacin, salud, vesdo, recreavos, etc. del
contribuyente y sus familiares.
Adquisicin de bienes para uso parcular del contribuyente y
sus familiares.
Gastos de mantenimiento y reparacin de bienes desnados
al uso personal del contribuyente y sus familiares.
3.5.2. El Impuesto a la Renta
El contribuyente no podr deducir de la renta bruta el Impuesto
que haya asumido y que corresponda a un tercero.
Por excepcin, podr deducirlo cuando dicho tributo grave los
intereses por operaciones de crdito a favor de beneciarios del
exterior y en la medida en que el contribuyente sea el obligado
directo al pago de dichos intereses (arculo 47 de la Ley).
3.5.3. Multas, recargos e intereses
No podr deducirse las multas, recargos, intereses moratorios
previstos en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplica-
das por el Sector Pblico Nacional.
En tal sendo, no sern deducibles Multas por infracciones de
Aguinaldos
Bonificaciones
Gratificaciones
Debern ser pagadas dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual correspon-
diente a dicho ejercicio.
Si no han sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamen-
te se paguen, aun cuando se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior
Servicios
prestados
a
terceros
A r r e n d a -
miento sobre
predios desti-
nados a activi-
dades gravadas
Se deber acreditar con:
Si el arrendador es persona natural, con el recibo por arrendamiento que acredite el pago del Impuesto a la Renta por
rentas de Primera Categora.
Si es persona jurdica, con las facturas que hubieran sido emitidas por dicho concepto.
Gastos de
Organizacin
y pre opera-
tivos
Deducible en su totalidad en el primer ejercicio o amortizarse en un plazo de 10 aos.
Provisiones
del
ejercicio
Mermas Informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente
(cuando SUNAT lo requiera.)
Desmedros La destruccin debe hacerse ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique previamente
a SUNAT 6 das hbiles anteriores a la destruccin
Provisin de
deudas inco-
brables
Para la provisin de deudas incobrables se requiere:
Que se identifique el derecho de cobro al que corresponde.
Que la deuda est vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el
riesgo de incobrabilidad.
Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.
La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si guarda relacin con la parte o el total si fuere el
caso, que con arreglo a las reglas antes sealadas se estime de cobranza dudosa.
Para demostrar el riesgo de incobrabilidad:
Mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o por otros medios; o
Se demuestre la morosidad del deudor con documentos de gestiones de cobro luego de vencida la deuda
Se efecte el protesto de documentos, en caso de documentos que califiquen como ttulos valores; o
Se inicien procedimientos judiciales de cobranza; o
Hayan pasado ms de 12 meses desde la fecha de vencimiento de la deuda sin que haya sido pagada.
Castigo de
deudas inco-
brables
Para efectuar el castigo de las deudas incobrables se requiere:
Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo que sea intil
ejercitarla o que el monto de la deuda no sea mayor a 3 UIT.
En caso de deudas a cargo de personas domiciliadas que hayan sido condonadas en va de transaccin, deber emitirse
una nota de abono en favor de este. Si el deudor realiza actividad empresarial, considerar como ingreso gravable el
monto de la deuda condonada.
En casos de crditos condonados o capitalizados por acuerdos de la Junta de Acreedores, el acreedor deber abrir una
cuenta de control denominada "Acciones recibidas con ocasin de un proceso de reestructuracin
Cargas
diversas
de
gestin
Primas de se-
guro
Se deducen las primas de seguro en su totalidad siempre que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes produc-
tores de rentas gravadas, as como de accidentes de trnsito de su personal.
Gastos por
Premios
Sern deducibles los gastos por premios en dinero o en especie, que realicen los contribuyentes con el fin de promocio-
nar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los
consumidores reales, el sorteo de los mismos se efecte ante Notario Pblico y se cumpla con las normas legales vigentes
sobre la materia.
Gastos de ex-
ploracin pre-
paracin y de-
sarrollo en las
que incurran
los titulares de
las mineras
Se deducirn en el ejercicio en que se incurran, o se amortizarn a partir del ejercicio en que de acuerdo a ley corresponda
cumplir con la obligacin de produccin mnima, en un plazo que el titular de actividad minera determinar en ese mo-
mento, en base a la vida probable del depsito, calculada tomando en cuenta las reservas probadas y probables y la pro-
duccin mnima obligatoria de acuerdo a ley. El plazo deber ser puesto en conocimiento de la Administracin Tributaria al
presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio en que se inicie la amortizacin,
adjuntando el clculo correspondiente.
Cargas
excepcionales
Prdidas ex-
traordinarias
Sera deducibles las prdidas ocasionadas por:
Caso fortuito o fuerza mayor.
Delitos cometidos en perjuicio del contribuyente.
No se admite la parte indemnizada o asegura y se exige accin judicial. En caso de bienes depreciables, el monto de la
prdida deducible ser el valor no depreciado del bien.
Tributos Tributos Son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas, como el Impuesto al Pa-
trimonio Predial o Vehicular, los arbitrios de serenazgo, limpieza pblica, las tasas por servicios administrativos o derechos.
Es deducible el IGV cuando no se tenga derecho a utilizar el crdito fiscal y que no grave el retiro de bienes.
A
A - Informavo Vera Paredes
trnsito comedas con vehculos de la empresa, as como los pa-
gos por derechos andumping que haya efectuado.
3.5.4. Las donaciones
No sern deducibles las donaciones y cualquier otro acto de lib-
eralidad en dinero o en especie, salvo los gastos por conceptos
de donaciones otorgadas a favor endades y dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto las empresas, y a endades sin
nes de lucro cuyo objeto social comprenda alguno de los si-
guientes nes: benecencia, asistencia o bienestar social, edu-
cacin, culturales, ciencos, arscos, literarios, deporvos,
salud, patrimonio histrico cultural indgena, y otros de nes se-
mejantes, siempre que dichas endades y dependencias cuent-
en con la calicacin previa por parte de la SUNAT.
3.5.5. Las sumas inverdas en la adquisicin de bienes o cos-
tos posteriores incorporados al acvo de acuerdo con las
normas contables.
Se podr considerar como gasto la inversin en bienes de uso
cuyo costo por unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de la Uni-
dad Imposiva Tributaria, ello no ser de aplicacin cuando los
referidos bienes de uso formen parte de un conjunto o equipo
necesario para su funcionamiento.
3.5.6. Las asignaciones desnadas a la constucin de reservas
o provisiones no admitas por ley
En este caso podramos mencionar a las provisiones por pasivos
y acvos conngentes, las provisiones por deterioro en el valor
de un acvo.
3.5.7. La amorzacin de llaves, marcas, patentes, proced-
imientos de fabricacin, y otros acvos intangibles simi-
lares
El precio pagado por acvos intangibles de duracin limitada, a
opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y
aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amor-
zarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La SU-
NAT previa opinin de los organismos tcnicos pernentes, est
facultada para determinar el valor real de dichos intangibles, para
efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado
no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a
los intangibles aportados, cuyo valor no podr ser considerado
para determinar los resultados.
Se consideran acvos intangibles de duracin limitada, aquellos
cuya vida l est limitada por ley o por su propia naturaleza,
tales como patentes, modelos de ulidad, los derechos de autor,
los derechos de llave, los diseos, modelos, planos o frmulas
secretas y los programas de instrucciones para computadoras o
soware.
3.5.8. Las comisiones mercanles originadas en el exterior por
compra o venta de mercadera u otra clase de bienes
No sern deducibles por la parte que exceda del porcentaje que
usualmente se abone por dichas comisiones en el pas donde s-
tas se originen.
3.5.9. Los gastos cuyo Comprobante de pago no cumpla con los
requisitos
No podrn ser deducibles los gastos cuya documentacin susten-
tara no rena los requisitos del Reglamento de Comprobantes
de pago. Tampoco ser deducible el gasto sustentado en com-
probante de pago emido por contribuyente que, a la fecha
de emisin del comprobante, tena la condicin de no habidos
segn la publicacin realizada por la Administracin Tributaria,
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condicin.
No se aplicar lo anteriormente sealado en los casos en que, de
conformidad con el Arculo 37 de la Ley, se permita la sustent-
acin del gasto con otros documentos.
3.5.10. Gastos de ejercicios anteriores
Slo se aceptar la deduccin en el ejercicio si no se hubiera con-
ocido el gasto oportunamente, no implique benecio scal, en la
medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y
pagados ntegramente antes de su cierre.
3.5.11. El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Pro-
mocin Municipal y el Impuesto Selecvo al Consumo
No podr deducirse el IGV, el IPM y el ISC que graven el rero de
bienes, as como el IGV que otorgue derecho a ser ulizado como
crdito scal.

3.5.12. Revaluaciones Voluntarias de acvos
No podr ser deducible el monto de la depreciacin correspon-
diente al mayor valor atribuido como consecuencia de revalua-
ciones voluntarias de los acvos sean con movo de una reor-
ganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos,
salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Arculo 104 de la ley, en
donde seala que si las sociedades o empresas acordaran la re-
valuacin voluntaria de sus acvos, la diferencia entre el mayor
valor pactado y el costo computable estar gravado con el Im-
puesto a la Renta. En este caso, los bienes transferidos, as como
los del adquirente, tendrn como costo computable el valor al
que fueron revaluados.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta de aplicacin
a los bienes que hubieran sido revaluados como producto de una
reorganizacin y que luego vuelvan a ser transferidos en reorgan-
izaciones posteriores.
3.5.13. Gastos provenientes de parasos scales
Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de op-
eraciones efectuadas con sujetos que caliquen en alguno de los
siguientes supuestos:
1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula im-
posicin;
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos
en pases o territorios de baja o nula imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obten-
gan rentas, ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio
de baja o nula imposicin.
Se consideran pases de baja o nula imposicin, entre otros a los
siguientes: Aruba, Hong Kong, Panam, Mnaco, Islas Caimn,
etc.
Tambin se considera pases de baja nula imposicin a los pases
donde la tasa del IR es 0% o menor en 50% a la tasa en Per.
Es necesario precisar que no quedan comprendidos en el pre-
sente inciso los gastos derivados de las siguientes operaciones:
Crdito, seguros o reaseguros;
Cesin en uso de naves o aeronaves;
Transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde
el exterior hacia el pas; y derecho de pase por el canal de Pan-
am.
Dichos gastos sern deducibles siempre que el precio o monto
de la contraprestacin sea igual al que hubieran pactado partes
independientes en transacciones comparables.

3.6. Compensacin de prdidas
Ley establece que los contribuyentes domiciliados en el pas
podrn compensar la prdida neta total de tercera categora de
fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, de acu-
erdo con alguno de los siguientes sistemas:
Sistema A. Compensar la prdida neta total de tercera categora
de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, impu-
tndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas
5
ASESORA TRIBUTARIA
A
A
DATOS GENERALES DE LA EMPRESA
1. Razn Social : Servicios Integrales SAC
2. Acvidad Econmica : Comercializacin y distribucin de
golosinas.
3. RUC : 20100409799
INFORMACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
De la revisin de los movimientos contables se ha determinado lo
siguiente para el ejercicio 2013:
1. Se ha idencado cargos a resultados, por provisin de acvos
jos totalmente depreciados al cierre del ejercicio anterior, por
un importe de S/. 23,000.
Asiento Contable
----------------------------x--------------------------
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTI
VOS Y PROVISIONES
23,000.00
681 Depreciacin de Inmuebles, Maq
y Eq.
39 DEPRECIACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
23,000.00
391 Depreciacin Acumulada
3913 Inmueble, Maquinaria y Equipo
Costo
x/x Por la provisin para depreciacin de
muebles y enseres
----------------------------x--------------------------
2. El 31.12.2013 se han adquirido veinte (20) sillas para el Au-
ditrium a S/. 250.00 cada una por un valor total de S/. 5,000
ms IGV, los cuales se han cargado a gastos.
Asiento Contable
----------------------------x--------------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 5,000.00
659 Otros gastos de gestin
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES, Y
APORTES AL SPS POR PAGAR
900.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
TERCEROS
5,900.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por la adquisicin de mobiliario cuyo
valor no supera a de una UIT.
----------------------------x--------------------------
3. La empresa ha realizado gastos recreavos para sus traba-
jadores con ocasin del da del trabajo y Navidad por la suma
de S/. 63,000. Se sabe que los ingresos que la empresa obtuvo
ascienden a S/. 12000,000.
4. Se ha adquirido un seguro contra incendio para la casa de los
padres de uno de los accionistas que cubre todo el perodo
2013, cuyo importe es de S/. 7,000 (incluye impuestos) y que
ha sido cargado ntegramente a resultados.
Asiento Contable
----------------------------x--------------------------
65 OTRAS CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 7,000.00
651 Seguros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES, Y
APORTES AL SPS POR PAGAR
1,260.00
- 6
Caso Prctico Integral de Impuesto a la Renta de Tercera Categora 2013
C.P.C Susana Poma Arroyo
Contador Pblico Colegiado Especializacin en Polca Fiscal y Financiera. Auditor y Asesor de Empresa Ex Gestor Tributario SUNAT Miembro del Sta
de Asesora del Informavo Vera Paredes.
de tercera categora que obtengan en los cuatro ejercicios inme-
diatos posteriores computados a parr del ejercicio siguiente al
de su generacin. El saldo que no resulte compensado una vez
transcurrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios si-
guientes.
Sistema B. Compensar la prdida neta total de tercera categora
de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable impu-
tndola ao a ao, hasta agotar su importe, al cincuenta por cien-
to (50%) de las rentas netas de tercera categora que obtengan
en los ejercicios inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas ex-
oneradas en el ejercicio debern considerar entre los ingresos
a dichas rentas a n de reducir y determinar la prdida neta
compensable por el ejercicio. En caso que el contribuyente no
arroje prdida por el ejercicio y slo cuente con prdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, las rentas exoneradas no
afectarn estas lmas prdidas.
La opcin del sistema a aplicar deber ejercerse en la oportu-
nidad de la presentacin de la declaracin jurada anual del Im-
puesto y en el ejercicio que se genere dicha prdida. Efectuada
dicha opcin, los contribuyentes se encuentran impedidos de
cambiar de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente
hubiera agotado las prdidas acumuladas de ejercicios anteri-
ores. Sin embargo, podra modicar el sistema de arrastre de p-
rdidas elegido si presenta la reccatoria de la declaracin anual
donde se eligi el sistema y hasta antes del vencimiento de la
declaracin anual del siguiente ejercicio.
Es necesario indicar que en caso de que el contribuyente no elija
uno de los sistemas de compensacin de prdidas en la declar-
acin jurada anual, SUNAT aplicar el sistema A.
IV. CONCLUSIN
En materia del Impuesto a la Renta Empresarial, el concepto
renta y la aplicacin de dicho impuesto sobre sta, ene un
componente eminentemente jurdico y por ello para determinar
su contenido, es necesario conocer a cabalidad lo que indica la
norma pernente as como sus disposiciones reglamentarias, tal
como se ha venido desarrollando a lo largo de este arculo.
En tal sendo, segn los disposivos legales sobre la materia, el
Impuesto a la Renta Empresarial se debe calcular sobre rentas
netas, para lo cual se ha establecido el reconocimiento de los
gastos necesarios para la generacin de tales rentas o el manten-
imiento de la fuente productora, as como los gastos que expre-
samente no resultan deducibles para dicho efecto. Sin embargo,
debe tenerse en cuenta que la norma no establece un nmerus
clausus de gastos que pueden ser deducibles, puesto que pod-
ran ser perfectamente deducibles otros gastos no enunciados
expresamente en la norma, pero que cumplan con el principio de
causalidad, el mismo que estructura los parmetros iniciales para
el reconocimiento de los mencionados gastos.
A
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS
8,260.00
421 Facturas por pagar
x/x Por la adquisicin del seguro contra robo
y asalto de la casa del accionista.
----------------------------x--------------------------
5. La empresa ha registrado gastos por concepto de movilidad
de sus trabajadores ascendientes a S/. 290.00 correspon-
diente al mes de Diciembre 2013, sustentado nicamente
con la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a
la forma sealada por las normas correspondientes.
A continuacin se presenta un resumen de la planilla de dicho mes:
Fechas Datos del trabajador Importe
S/.
06.12.2013 Julio Reyes Ayala 60.00
11.12.2013 Fernando Castello Jara 30.00
15.12.2013 Gabriel Alvarez Ros 40.00
19.12.2013 Julio Reyes Ayala 31.00
22.12.2013 Fernando Castello Jara 60.00
27.12.2013 Gabriel Alvarez Ros 69.00
Total 290.00
6. La empresa ha realizado provisiones de cobranza dudosa cont-
abilizadas en la cuenta 68 Provisiones del Ejercicio cuya suma
asciende a S/. 41,000 de acuerdo al siguiente cuadro:
Detalle Importe
S/.
Importe
S/.
Ventas realizadas a la empresa vinculada Comer-
cial Sur SA
11,000
Venta a la empresa del sur SA, con fianza bancaria
por S/. 34,000
30,000
Total Operaciones 11,000 30,000
7. La empresa ha provisionado y cancelado S/. 94,000 en remu-
neraciones a la Srta. Renata Del Valle hermana de un accioni-
sta, quien se desempea como Gerente de Producto de la em-
presa. Se sabe que el otro Gerente en lnea, que es el Gerente
de Markeng, obtuvo una remuneracin de S/. 67,000.
Asiento Contable
----------------------------x--------------------------
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES
Y GERENTES
102,460.00
621 Sueldos 94,000
627 Seguridad Social 8,460
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES,
Y APORTES AL SPS POR PAGAR
20,680.00
403 Contribuciones a Instituciones
Pblicas
4031 SSP 8,460
4032 ONP 12,220
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIO
NES POR PAGAR
81,780.00
411 Remuneraciones por pagar
x/x Por la provisin de las remuneraciones
de la Srta. Del Valle.
----------------------------x--------------------------
8. En el mes de Abril de 2013, se adquiri un equipo de sonido
digital al Sr. Juan Soler, quien no entreg comprobante alguno,
por dicho bien se ha incurrido en los siguientes gastos:
Gastos de mantenimiento S/. 6,100
Depreciacin S/. 1,900
Asientos Contables
Por los Gastos de Mantenimiento y Reparacin
----------------------------x--------------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
6,100.00
634 Mantenimiento y Reparaciones
TERCEROS
6,100.00
421 Facturas, boletas y otros Comproban-
tes por Pagar
x/x Por los gastos de mantenimiento y repa-
racin del equipo de sonido digital
----------------------------x--------------------------
Por la Depreciacin del Activo
----------------------------x--------------------------
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTI
VOS Y PROVISIONES
1,900.00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maqui-
naria y equipo Costo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1,900.00
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
x/x Por la provisin por depreciacin del
equipo de sonido digital
----------------------------x--------------------------
9. En Noviembre 2013, la empresa cancel en efecvo la adqui-
sicin de mercaderas a la empresa Huertos SA por un importe
de S/. 7,000.
Asientos Contables
Por la provisin de la adquisicin
----------------------------x--------------------------
60 COMPRAS 7,000.00
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES,
Y APORTES AL SPS POR PAGAR
1,260.00
4011 IGV
TERCEROS
8,260.00
tes por Pagar
x/x Por la provisin de la adquisicin de
mercaderas a la empresa Huertos SA
----------------------------x--------------------------
Por la cancelacin de la adquisicin
----------------------------x--------------------------
TERCEROS
8,260.00
7
ASESORA TRIBUTARIA
A
A
tes por Pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFEC
TIVO
8,260.00
101 Caja Efectivo
x/x Por la cancelacin en efectivo a la empre-
sa Hortalizas SA
----------------------------x--------------------------
10. Se ha obtenido intereses provenientes de un crdito de fo-
mento otorgado por un organismo internacional, el importe
es S/. 19,000.00
11. En el mes de noviembre la empresa realizo el sorteo entre sus
clientes de 3 refrigeradoras, siendo el costo de S/. 1,700 cada
una. El sorteo se realiz sin la presencia de un Notario Pblico y
la empresa cumpli con el pago del IGV por el rero de bienes.
Importe de los 3 refrigeradoras (S/. 1,700 x 3) 5,100
Importe del IGV pagado por la empresa 918
Se ha registrado como sustento de gasto por
servicio de confeccin de almanaques con un
orden de servicio por S/. 4,700. Se ha regis-
trado como sustento del gasto por el mante-
nimiento de equipos de oficina con el Presu-
puesto Tcnico N EP- 1070, por un importe de
S/. 3,300
Se ha registrado gastos diversos sustentados
con notas de venta por un monto de S/. 1,400
4,700
3,300
1,400
9,400
Datos Adicionales
1. El resultado contable segn Hoja de Trabajo es de S/.
950,000.
2. La empresa arrastra una prdida tributaria del ao 2012
de S/. 640,000, la que segn DDJJ Anual de dicho ao, se
acogi al sistema b) del Arculo 50 de la LIR.
3. Se cuenta con un total de 30 trabajadores entre emplea-
dos y obreros.
4. Las parcipaciones de los trabajadores sern pagadas el
da de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, momento en que se efectuarn las
correspondientes retenciones.
5. En el ejercicio 2012, producto de la prdida tributaria se
provision para efectos contables la diferencia temporal,
la parcipacin de los trabajadores e impuesto a la renta,
con los asientos contables siguientes:
Asientos Contables
----------------------------x--------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO 64,000.00
372 Participacin de trabajadores di-
ferida
3722 Participacin de trabajadores Dife-
rida - resultados
59 RESULTADOS ACUMULADOS 64,000.00
592 Prdida del ejercicio
x/x Participacin de los trabajadores diferida
por prdida tributaria del ejercicio
----------------------------x--------------------------
----------------------------x--------------------------
371 Impuesto a la Renta Diferido
3712 Impuesto a la renta Diferido - re-
sultados
592 Prdida del ejercicio
x/x Impuesto a la Renta diferido por prdida
tributaria del ejercicio
(640,000 64,000 = 576,000 x 30% =
172,800)
----------------------------x--------------------------
6. Se ha determinado que durante el ejercicio, la empresa
ha cancelado obligaciones sin ulizar medios de pago de
acuerdo a lo siguiente:
Monto Total de los Pagos en el ejercicio S/. 3700,000
Cancelaciones sin utilizar medios de pago S/. 600,000
SOLUCIN:
I. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE (IMPUESTO
A LA RENTA):
ANLISIS DE LAS OBSERVACIONES B A S E
CONTA-
BLE
B A S E
T R I B U -
TARIA
DIFERENCIA
PERMANENTE
/ TEMPORAL
UTILIDAD CONTABLE 950,000 950,000
RECLASIFICACIONES
1. Depreciacin del Activo Fijo
La depreciacin de los bienes del activo se realiza por desgaste u obsolescencia debidamente acredita-
dos, los cuales deben estar contabilizados en los libros y registros contables por el porcentaje que se le
asigne anualmente hasta que estn totalmente depreciados. La empresa al haber depreciado bienes del
activo fijo sin valor residual debe revertir el asiento contable como sigue:
--------------------------------------------x-----------------------------------------
39 DEPRECIACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 23,000.00
3913 Inmueble, Maquinaria y Equipo Costo
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 23,000.00
681 Depreciacin de Inmuebles, Maq y Eq
x/x Por la reclasificacin de la depreciacin efectuadas a activos
totalmente depreciados
--------------------------------------------x-----------------------------------------
23,000.00 23,000.00 Error
Contable
12.
A
9
2. Compra de Activos Fijos
La Ley de Impuesto a la Renta y su Reglamento, seala que los bienes de activo fijo cuyo valor de adquisi-
cin no sobrepase de de una UIT a opcin del contribuyente puede cargarse al activo fijo o al gasto, sin
embargo los bienes del activo fijo que formen parte de un conjunto cuyo valor total supere de una UIT
no le es aplicable este tratamiento especial. Por tal razn se regulariza con el asiento contable siguiente:
--------------------------------------------x-----------------------------------------
33 INMUEBLES MAQ. Y EQUIPO 5,000.00
335 Muebles y Enseres
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 5,000.00
659 Otros gastos de gestin
x/x Regularizacin del asiento contable por la compra de Activo Fijo
indebidamente cargado a gastos.
--------------------------------------------x-----------------------------------------
5,000.00 5,000.00 Error
Contable
UTILIDAD DESPUES DE RECLASIFICACIONES 978,000.00 978,000.00
ADICIONES
3. Gastos Recreativos del personal
De acuerdo a lo establecido en el literal ll) del Artculo 37 de la LIR, son deducibles los gastos destinados
a brindar al personal servicios recreativos, en la parte que no excedan del 0.5% de los ingresos netos del
ejercicio, con un lmite de 40 UIT (40 x S/. 3,700 = S/. 148,000, en el ejercicio 2013).
Se considerarn ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos
y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza (Cuarto prrafo del
Artculo 20 de la LIR).
Detalle Importe
S/.
Ingresos Netos del Ejercicio 12`000,000
Gastos recreativos 63,000
Mximo deducible 60,000
Comparacin:
0.5% de S/. 12000,000
60,000
Lmite Mximo Permitido 60,000
3,000.00 3,000.00 Diferencia
Permanente
4. Gastos por Seguros
De acuerdo a lo establecido por el literal c) del Artculo 37 de la LIR son deducibles las Primas de Seguros
que cubran riesgos sobre bienes productores de Rentas Gravadas. Por lo que, al no ser la casa del familiar del
accionista, un bien productor de Renta Gravada, el gasto incurrido no puede ser deducible.
Adicionalmente, al no constituir un gasto deducible, el IGV de la adquisicin no puede ser considerado como
Crdito Fiscal, por lo que se debe rectificar la DDJJ de dicho perodo, a fin de no considerarlo como tal.
7,000.00
1,260.00
7,000.00
1,260.00
Diferencia
Permanente
Diferencia
Permanente
5. Gastos de Movilidad de los Trabajadores
Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeo de sus
funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos, podrn ser sustentados con
comprobantes de pago o con una planilla de gastos de movilidad suscrita por el trabajador. As se podrn susten-
tar dichos gastos por cada da o por cada trabajador, con la Planilla de Movilidad, que no podrn exceder, por cada
trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores
sujetos a la actividad privada. Es decir S/. 30.00 para Diciembre 2013 (4% de S/. 750.00)
Fechas Datos del
trabajador
Importe
S/.
Lmite
mximo
S/.
Exceso
S/.
06.12.2013 Julio Reyes Ayala 60.00 30.00 30.00
11.12.2013 Fernando Castello Jara 30.00 30.00 ---
15.12.2013 Gabriel Alvarez Ros 40.00 30.00 10.00
19.11.2013 Julio Reyes Ayala 31.00 30.00 1.00
22.12.2013 Fernando Castello Jara 60.00 30.00 30.00
27.12.2013 Gabriel Alvarez Ros 69.00 30.00 39.00
Total 290.00 180.00 110.00
Detalle Importe
S/.
Gastos segn Planilla de Movilidad 290.00
Gastos de Movilidad deducibles 180.00
Importe no deducible 110.00
110.00 110.00 Diferencia
Permanente
ASESORA TRIBUTARIA
A
A
6. Cobranza Dudosa
Son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, los castigos por deudas incobrables y las provisiones equita-
tivas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden (Inciso i) del Artculo
37 de la Ley, e inciso f) del Artculo 21 del Reglamento)
No se reconoce el carcter de deuda incobrable a: Las deudas contradas entre s por partes vinculadas; las deudas
afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta,
depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad y las deudas que hayan sido objeto de renovacin
o prrroga expresa.
Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que
hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis peridico de los crditos concedidos o por otros
medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante las gestiones de cobro luego de vencimiento de
la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, que hayan trans-
currido ms de (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha; y
b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventario y Balances en forma discriminada.
11,000.00 11,000.00
30,000.00
Diferencia
Permanente
(Deuda con
vinculada)
Diferencia
Temporal
(Deuda con
garanta)
7. Exceso de Valor de Mercado de Remuneraciones
De acuerdo a lo establecido en el inciso b) del Artculo 13-A del Reglamento de la LIR, las remuneraciones de
los parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del accionista, son deducibles de
la Renta Bruta de Tercera Categora, siempre que se acredite el trabajo que realizan en el negocio, y en tanto no
excedan del valor de mercado.
En este caso, aplicando la segunda regla de determinacin del valor de mercado de las remuneraciones, tenemos
que dicho monto equivale a S/. 67,000, considerndose la diferencia de S/. 27,000 como dividendo para el accio-
nista, por lo que no es deducible para efectos tributarios.
27,000.00 27,000.00 Diferencia
Permanente
8. Gastos de Mantenimiento y Depreciacin
De acuerdo a lo establecido en el literal f) del Artculo 37 de la LIR, son deducibles las depreciaciones por desgas-
te u obsolescencia de los bienes de Activo Fijo, cuya adquisicin debe estar sustentado con comprobantes que
deben cumplir los requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
En tal sentido, como el Activo depreciado, no cuenta con un comprobante de pago, la depreciacin que se realice
no ser deducible. Asimismo, y teniendo en consideracin que la empresa no tiene registrada la unidad de trans-
porte en sus libros contables, los gastos de mantenimiento no sern deducibles.
Debe tomarse en consideracin que el numeral 2 del Artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se-
ala que en caso las personas naturales que sin ser habituales requieran otorgar comprobantes de pago, a sujetos
que necesiten sustentar gasto o costo para efecto tributario, pueden solicitar el formulario N 820 Comprobante
de Operaciones no Habituales.
8,000.00 8,000.00 Diferencia
Permanente
9. Cancelacin sin utilizar medios de pago
Los Artculos 3 y 5 del Decreto Supremo N 150-2007-EF (norma de la Bancarizacin) establecen que la cance-
lacin de obligaciones iguales o mayores a S/. 3,500 US $ 1,000 (importes para el ejercicio 2013) deben ser
realizadas mediante la utilizacin de alguno de los medios de pago sealados en dicha Ley.
Adicionalmente el Artculo 8 de la citada Ley, seala que la no observancia de tal obligacin, conlleva a la prdida de
los efectos tributarios que tiene tal adquisicin, como por ejemplo, el costo o gasto tributario y el crdito fiscal del IGV.
En tal sentido, si la empresa no utiliz Medio de Pago para cancelar la obligacin de S/. 7,000, dicha adquisicin
no ser deducible como costo del ejercicio.
7,000.00 7,000.00 Diferencia
Permanente
11. Gastos por Premios
En el El inciso u) del articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que los gastos por premios, en dinero
o especie, que realicen los contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o
servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los consumidores reales, el sorteo de los
mismos se efecte ante Notario Pblico y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia.
Respecto al IGV, debemos recordar que el inciso k) de la citada Ley seala que el IGV, entre otros, que graven el
retiro de bienes no podrn deducirse como costo o gasto.
Importe de los 3 refrigeradoras:
(S/. 1,700 x 3) 5,100
Importe del IGV pagado
por la empresa 918
6,018.00 6,018.00 Diferencia
Permanente
12. Gastos no sustentados con Comprobantes de Pago
Conforme seala el inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos cuya documen-
tacin sustentatoria no cumplan con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Regla-
mento de Comprobantes de Pago, no sern deducibles.
Por su parte el inciso b) del artculo 25 del Reglamento de la citada Ley seala que los gastos a que se
refiere el inciso j) del Artculo 44 de la Ley son aqullos que de conformidad con el Reglamento de Com-
probantes de pago no puedan ser utilizados para sustentar costo o gasto.
Detalle de los gastos no sustentados:
- Gasto por servicio de confeccin
de almanaques con un orden de servicio. 4,700
- Gasto por el mantenimiento de equipos
de oficina con el Presupuesto Tcnico N EP- 1070. 3,300
- Gastos diversos sustentados con notas de venta. 1,400
9,400
9,400.00 9,400.00 Diferencia
Permanente
TOTAL ADICIONES 79,788.00 109,788.00
DEDUCCIONES
10. Ganancia por Intereses
El inciso c) del Artculo 19 de la LIR seala que los intereses provenientes de crditos de fomento otorga-
dos directamente o mediante proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales
o instituciones gubernamentales extranjeras.
(19,000.00) (19,000.00) Diferencia
Permanente
A
TOTAL DEDUCCIONES (19,000.00) (19,000.00)
RENTA NETA ANTES DE PRDIDA TRIBUTARIA
PRDIDA TRIBUTARIA
El inciso b) del Artculo 50 de la LIR establece que los contribuyentes pueden compensar la prdida neta
total de Tercera Categora que registren en un ejercicio gravable, imputndola ao a ao, hasta agotar su
importe, al 50% de las Rentas Netas de Tercera Categora que obtengan en los ejercicios inmediatos pos-
teriores. En este caso, los saldos no compensados sern considerados como prdida neta compensable
del ejercicio que podr ser arrastrada a los ejercicios siguientes.
Clculo de la prdida a imputar en el ejercicio:
- Prdida arrastrable S/. 576,000.00
- Prdida mxima compensable
(S/. 1068,788.00 x 50%) (S/. 534,394.00)
- Prdida arrastrable
siguiente Ejercicio S/. 41,606.00
(534,394.00)
RENTA NETA ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA 534,394.00
PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
Clculo de la participacin de los trabajadores:
Contable (1038,788 x 10%) S/. 103,879
Tributario (534,394 x 10%) S/. 53,439
Debe tenerse presente que para la deduccin de la participacin de los trabajadores en el ejercicio a
que corresponden, el inciso v) del Artculo 37 de la LIR, seala que los gastos o costos que constituyan
para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable
a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
(103,879.00) (53,439.00)
RENTA NETA ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA 934,909.00 480,955.00
IMPUESTO A LA RENTA
Clculo del Impuesto a la Renta
I.R. Contable (934,909 x 30%) S/. 280,473
I.R. Tributario (480,955 x 30%) S/. 144,287
280,473.00 144,287.00
CONTABILIZACIN:
-----------------------------------------------------x--------------------------------------------------
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES(1) 103,879.00
871 Participacin de los trabajadores - Corriente
37 ACTIVO DIFERIDO(2) 3,000.00
372 Participaciones de los trabajadores diferidas
3722 Participaciones de los trabajadores diferidas Resultados
372 Participaciones de los trabajadores diferidas
3722 Participaciones de los trabajadores diferidas Resultados
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR(4) 53,439.00
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
x/x Por la provisin de participaciones por pagar y diferido a los trabajadores.
-----------------------------------------------------x--------------------------------------------------
(1) Participaciones de trabajadores de acuerdo a principios contables (NIIFs).
(2) Diferencia temporal del ejercicio por participacin de trabajadores (NIC 12), que se revertirn en el ejercicio siguiente o en
ejercicios futuros.
(3) Reversin de la Diferencia Temporal por Participacin de Trabajadores en la Prdida Tributaria arrastrable.
(4) Participacin por pagar a los trabajadores conforme a las normas tributarias y que se pagar en la fecha de presentacin de
la Declaracin Jurada.
----------------------------------------------------x--------------------------------------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA(1) 280,473.00
881 Impuesto a la Renta - Corriente
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido- Resultados
3712 Impuesto a la Renta diferido- Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR(4)
144,287.00
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora
31/12 Por el Impuesto a la Renta diferido y por pagar
----------------------------------------------------x--------------------------------------------------
1038,788.00 1068,788.00
1038,788.00
ASESORA TRIBUTARIA
A
A
(1) Impuesto a la Renta de acuerdo a principios contables (NIIFs).
(2) Diferencia temporal del ejercicio por Impuesto a la Renta, que se revertir en el ejercicio siguiente o en ejercicios futuros.
(3) Reversin por Impuesto a la Renta de la Diferencia Temporal en la Prdida Tributaria provisionada en ejercicios anteriores.
(4) Impuesto a la Renta del ejercicio conforme a las normas tributarias.
Utilidad Contable
(1) Diferencias Permanentes:
3. Gastos de Recreativos
4. Gastos personales, incluye el IGV
5. Gastos de Movilidad
6. Cobranzas Dudosas-Deuda con vinculada
7. Valor de Mercado de Remuneraciones
8. Mantenimiento sin sustento documentario
9. Cancelacin sin utilizar Medios de Pago
11. Gastos entrega de premios sin Notario
12. Gastos sin Comprobantes de Pago
10. Ganancia por Intereses
Base contable para Participacin de Trabajadores
Participacin de trabajadores 10%
Base contable para Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta 30%
3,000.00
8,260.00
110.00
11,000.00
27,000.00
8,000.00
7,000.00
6,018.00
9,400.00
(19,000.00)
978,000.00
60,788.00
1038,788.00
(103,879.00)
934,909.00
280,473.00
(2) Diferencias Temporales deducibles
6. Cobranzas Dudosas-Deuda garantizada
Base contable para participacin trabajadores diferida
Participacin de trabajadores diferida 10%
Base contable para Impuesto a la Renta Diferida
Impuesto a la Renta Diferida 30%
30,000.00
30,000.00
(3,000.00)
27,000.00
8,100.00
(3) Reversin de Diferencia Temporal por Prdida Tributaria
Prdida del ejercicio 2012
Participacin de trabajadores por prdida tributaria 10%
Base para Impuesto a la Renta Diferido
Impuesto a la Renta revertido 30%
534,394.00
(53,439.00)
480,955.00
144,286.00
(4) Utilidad Contable
Diferencias Temporales
Diferencias Temporales Deducibles
Prdida Tributaria
Base Tributaria Participaciones Trabajadores
Participaciones de Trabajadores 10%
Renta Neta Imponible
Impuesto a la Renta 30%
978,000.00
109,788.00
(19,000).00
(534,394.00)
534,394.00
(53,439.00)
480,955.00
144,287.00
II. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
El inciso g) del Artculo 9 del Decreto Supremo N 150-2007-EF
Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la
Economa grava con el Impuesto a las Transacciones Financieras
(ITF) entre otras operaciones, los pagos en un ejercicio gravable
de ms del 15% de las obligaciones de la persona o entidad ge-
neradora de Rentas de Tercera Categora sin utilizar Dinero en
Efectivo o Medios de Pago, aplicndose en estos casos el doble
de la alcuota sobre los montos cancelados que excedan dicho
porcentaje. Para tal efecto, el contribuyente deber determinar
el monto total de los pagos realizados en el ejercicio gravable,
sumando las obligaciones generadas en el mismo ejercicio y las
generadas en ejercicios anteriores. El exceso del 15% constituir
la base imponible sobre la cual se aplicar el doble de la alcuota.
Monto Total de los Pagos S/. 3700,000
Cancelaciones sin utilizar Dinero
en Efectivo o Medios de Pago S/. 600,000
Determinacin del Monto Mximo (MM) sin utilizar Dinero
en Efectivo o Medios de Pago
MM Monto Total de los Pagos (MTP) x 15%
MM S/. 3700,000 x 15%
MM S/. 555,000
Determinacin de la Base Imponible (BI)
BI Total pagos sin utilizar Dinero en Efectivo o Medios de pago - Mon-
to Mximo (MM)
BI S/. 600,000 S/. 555,000
BI S/. 45,000
Determinacin del ITF, inciso g) del Artculo 9
ITF Base Imponible x (alcuota ITF x 2)
ITF S/. 45,000 x (0.005%)
ITF S/. 4.50
El impuesto calculado sobre el exceso de pagos sin utilizar
Dinero en Efectivo o Medios de Pago es S/. 5.00, el cual de-
ber ser declarado y pagado conjuntamente con la presenta-
cin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio gravable en el cual se realizaron dichos pagos.
NOS CONSULTAN
IMPUESTO A LA RENTA
Se admite prrroga de plazo para atender requerimien-
to cursado a travs de una carta inducva?
Como muchos de los contribuyentes, la empresa KLENYN
S.A. fue nocada con una carta inducva, a travs de la
cual se le solicitaba la exhibicin de diversa documentacin
y libros contables con incidencia tributaria, correspondien-
te al periodo 2010, siendo que esta deba ser presentada
ante la Intendencia zonal en un plazo de cinco das hbiles.
En este escenario, la Gerente de KLENYN S.A. indica que
Abog. Anahi Alexia Ramirez Vera
A
requiere de un plazo de empo mayor para preparar la in-
formacin solicitada debido a que la informacin ha sido
trasladada a los almacenes del operador logsco que le
presta el servicio de archivo de datos, al sur de la ciudad,
por lo que nos consulta si es que ser posible obtener una
prrroga respecto del plazo inicialmente establecido por la
Administracin, segn lo dispuesto en el Reglamento del
Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT.
Solucin
La Administracin Tributaria ha intensicado las labores de
scalizacin respecto de medianos y pequeos contribu-
yentes como resultado del marco de fortalecimiento de la
SUNAT propuesto para este ao, y hemos recibido diversas
consultas sobre este tema.
En principio, la respuesta a KLENYN S.A. es negava, no sien-
do posible que se solicite una prrroga al amparo del Re-
glamento del Procedimiento de Fiscalizacin (en adelante,
RPF), en la medida que la carta inducva no acarrea por si
misma el inicio de una scalizacin en los trminos estable-
cidos en el referido Reglamento y en tal sendo esta solici-
tud no ser atendida bajo los alcances de la normava.
Carta Inducva y Calicacin de acto administravo
Sobre la naturaleza de la carta inducva, esta no ha sido
contemplada como un acto administravo determinavo o
sancionador en el Cdigo Tributario, y al respecto el Tribu-
nal Fiscal en las RTF Ns 01186-11-2011 y 02110-10-2011,
interpreta que son solamente documentos de carcter infor-
mavo, que enen como objeto comunicar al contribuyente
determinadas inconsistencias detectadas en sus declaracio-
nes o invocar al contribuyente a que regularice el pago de
las deudas tributarias que all se establezcan.
Dado que slo ene un carcter informavo y no ene como
objeto producir efectos jurdicos respecto del contribuyen-
te, consideramos que tampoco calicara como un acto ad-
ministravo, conforme a lo dispuesto en el arculo 1 de la
Ley 27444 Ley del Procedimiento Administravo General.
Para esos efectos, encontramos que para que se congure
un acto administravo es preciso que se conjuguen las si-
guientes condiciones:
a) Se realice una manifestacin unilateral del poder pblico
con fuerza vinculante.
b) La comunicacin est desnada a producir efectos jur-
dicos, tales como crear o modicar obligaciones para el
administrado.
c) Recaer sobre intereses o derechos de relevancia pblica
para los contribuyentes.
d) Se aplican a una situacin concreta.
e) A travs de dicho acto se ejerce una potestad pblica.
Atendiendo el carcter meramente informavo de este docu-
mento, en general, encontramos que tampoco calica como
un acto administravo bajo los alcances de la Ley N 27444.
En este plano, consideramos que a efectos de conseguir un
pronunciamiento respecto de la solicitud de prrroga, al
contribuyente, solo le quedara presentar un escrito simple,
argumentando las razones a las que obedece la solicitud, y
por consiguiente, tratar de obtener una respuesta por parte
de la Administracin Tributaria en un plazo razonable, sin
que la ausencia de respuesta implique la concesin de la
prrroga.
As pues, nos surge la siguiente pregunta. Es idnea la carta
inducva para formular un requerimiento de informacin?
No obstante a lo indicado, encontramos que el supuesto ma-
teria de consulta es disnto puesto que se est empleando
una carta inducva a efectos de requerir una informacin
vinculada a la generacin de obligaciones tributarias al con-
tribuyente cuando conforme a lo contemplado en el arculo
4 del RPF, el acto administravo idneo para formular dicha
solicitud es el Requerimiento.
Cabe agregar que, en el supuesto de ulizacin de una car-
ta inducva con la nalidad de cursar un requerimiento de
informacin contable o tributaria, s se congurara un acto
administravo de po instrucvo, toda vez que se solicita el
aporte de datos por parte del contribuyente.
Ahora bien, si nos preguntamos cul sera el efecto de contar
con esta calicacin, consideramos que los resultados po-
dran ser los siguientes:
Podramos presentar una solicitud de prrroga conforme a
lo dispuesto en el arculo 7 del RPF, teniendo en conside-
racin las normas sobre silencio administravo.
La habilitacin para la presentacin del recurso de queja,
por congurarse el supuesto a que se reere el arculo
155del Cdigo Tributario, a efectos de subsanar el defecto
del procedimiento o evitar que se de en situacin de inde-
fensin al contribuyente (RTF N 06571-4-2009).
Sobre el parcular, el Tribunal siempre ha desesmado la
posibilidad de pronunciarse va recurso de queja en rela-
cin a la calicacin de la carta inducva como inicio de un
procedimiento de cobranza coacva, ya que en todos estos
casos la carta inducva invocaba al contribuyente a regula-
rizar el pago de una deuda exigible (RTF N 02110-11-2011).
Que ante la falta de respuesta frente a la presentacin de
un escrito solicitando la prrroga del plazo para la presen-
tacin de la informacin, resulte ser aplicable el silencio
administravo posivo, segn lo establecido en el nume-
ral 3 del arculo 7 del RPF.
Por lo expuesto, consideramos que las alternavas plantea-
das podran servir como una respuesta en lma instancia,
ante casos extremos como el que es materia de consulta, a
efectos de evitar un estado de indefensin que perjudique
al administrado.
Deduccin de las parcipaciones de los directores en las
ulidades
La empresa Business Lucano S.A. nos indica que atendien-
do a los buenos resultados obtenidos en el ejercicio 2013,
los directores de esta obtendrn una parcipacin de las
ulidades, por lo que nos consultan: Cul ser la inciden-
cia de dicha parcipacin respecto del clculo de las par-
cipaciones de los trabajadores en las ulidades?
Solucin
Al respeto, es importante mencionar que la norma tributa-
ria no ha regulado especcamente la parcipacin de los
directores en las ulidades de la empresa, pero s ha esta-
blecido un lmite para la deduccin de las remuneraciones
que perciban los miembros del directorio de las empresas
contribuyentes de rentas de tercera categora en el inciso m)
del arculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el referido inciso m) se contempla que sern deducibles
de la renta neta las remuneraciones que por el ejercicio de
sus funciones correspondan a los directores de sociedades
annimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis
por ciento (6%) de la ulidad comercial del ejercicio antes
del Impuesto a la Renta, siendo el exceso por sobre dicho
lmite renta gravada para el director que lo perciba. Al res-
pecto dado que toda la doctrina peruana coincide en que
el uso del trmino remuneracin en el texto resulta desa-
fortunado- debemos entender que tambin forma parte de
ASESORA TRIBUTARIA
A
A
la Ley del Impuesto a la Renta, sern deducibles a efectos
de determinar la renta neta de tercera categora las remu-
neraciones otorgadas a los directores en la medida que no
excedan del 6% de la ulidad comercial que corresponda al
ejercicio.
Asimismo, el inciso l) del arculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta establece que el exceso de las
retribuciones asignadas a los directores que resulten por
aplicacin del lmite previsto por la Ley, no ser deducible a
efectos de la determinacin del impuesto que deba tributar
la empresa.
Bajo esta premisa, las empresas que generen prdidas en
el ejercicio no podrn deducir monto alguno por este con-
cepto, dado que no existe ulidad comercial sobre la cual
aplicar.
Por lo expresado, si al nal del ejercicio no hay ulidad co-
mercial, entonces todo el importe de S/. 65,000 debe ser
adicionado va declaracin jurada anual, ante la imposibili-
dad de efectuar el clculo del excedente, puesto que la em-
presa no presenta ulidad comercial:
A nivel operavo, dicha adicin debe ser considerada en la
casilla 103 Adiciones para determinar la renta imponible,
sealando como opcin Exceso de remuneraciones al di-
rectorio.
Los montacargas se deprecian con la tasa mxima anual del
10%
La empresa Lakers S.A.C. recibi un requerimiento de sca-
lizacin por parte de la SUNAT, y al preparar la informacin
que deber presentar al auditor tributario, detect que vie-
ne depreciando tributariamente un montacargas con la tasa
del 20%, considerndolo como un vehculo de transporte,
desde el 4 de febrero de 2013, que fue la fecha en que lo
puso a disposicin de los nes del negocio, y en tal sendo,
nos consultan si es correcta la aplicacin de la referida tasa
de depreciacin, y de no ser as, qu conngencias tributa-
rias se generaran.
Datos:
- Valor de montacargas : S/. 122,500
- Fecha de adquisicin : 04/02/2013
- Tasa de depreciacin : 20% anual
Solucin
Como se observa, la empresa considera a los montacargas
como un vehculo de transporte por el cual viene deprecin-
dolo tributariamente con la tasa del 20%, sin embargo, con-
sideramos que dicho acvo jo no corresponde ser tratado
como un vehculo de transporte, sino como un acvo corres-
pondiente a una parda de maquinaria y equipo.
Al respecto, el arculo 22 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta establece una tasa mxima anual de de-
preciacin del 10% a las maquinarias y equipos, sin embar-
go, ni la propia ley, su reglamento o la norma internacional
de contabilidad denen qu debe de entenderse por ma-
quinaria y equipos o por vehculo, por lo que en aplica-
dicha remuneracin todo ingreso percibido por el director
con movo de su desempeo en el cargo, y en consecuencia
la retribucin que este perciba debera ser deducible al am-
paro de lo dispuesto en el inciso m) del arculo 37 de la LIR,
con sujecin a la limitacin cuantava all indicada.
Asimismo, debemos precisar que an cuando en el arcu-
lo 166 de la Ley General de Sociedades se dispone que la
parcipacin de ulidades para el directorio solo puede ser
detrada de las ulidades lquidas (despus de la detraccin
de la reserva legal correspondiente al ejercicio), esta es una
frmula aplicable para encontrar la base de clculo para la
parcipacin y no implica en alguna forma que se aplique un
procedimiento similar al del clculo de parcipacin de los
trabajadores en las ulidades.
Consideramos que el importe que se abone a los directores
como parte de su parcipacin en las ulidades no colisio-
nar en alguna manera con el correspondiente a los traba-
jadores, toda vez que la parcipacin de los primeros ser
deducible de la renta neta como un gasto del ejercicio al
amparo de lo dispuesto en el arculo 37 de la LIR, mientras
que la vinculada a los trabajadores conforme a lo dispuesto
en el arculo 4 del Decreto Legislavo N 892 ser calculada
sobre la renta neta imponible, la que se obene despus de
adicionar y deducir los gastos el ejercicio y de compensar las
prdidas tributarias, de corresponder.
Cabe agregar que el Tribunal Fiscal ene la misma lnea in-
terpretava, y ello puede evidenciarse en a RTF N 11235-3-
2008: () Las parcipaciones en las ulidades de los direc-
tores se encuentran contempladas en un inciso disnto al v)
del arculo 37de la LIR, por lo que no es exigible el requisito
consistente en la cancelacin dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentacin de la declaracin ju-
rada correspondiente a dicho ejercicio. ()
Por su parte, la Administracin Tributaria emi el siguiente
pronunciamiento:
Informe N 305-2002-SUNAT/K00000 () La parcipacin
en las ulidades correspondientes a los trabajadores y la
parcipacin que se reconozca al directorio sern imputa-
das como rentas para dichos sujetos en el ejercicio grava-
ble en que sean percibidas. Adicionalmente, debe tenerse
en cuenta que cuando el sujeto obligado a su pago sea un
perceptor de rentas de tercera categora y tales retribucio-
nes sean deducibles como gasto para la determinacin de su
renta neta, deber efectuar la retencin correspondiente en
la oportunidad en que dichos ingresos se devenguen para
sus perceptores y pagarla dentro del plazo establecido en el
TUO del Cdigo Tributario.

Efectos tributarios de las dietas de directorio cuando hay
prdida comercial
Una empresa nos consulta respecto a los efectos tributa-
rios que se generarn si el resultado del ejercicio es una
prdida comercial de S/. 2085,789 y, el gasto imputado a
resultados por las dietas a directores es de S/. 65,000.00;
especcamente cmo es que se establecera el tope y/o se
determinara el exceso aceptado como reparo segn ley,
as como su expresin en la Declaracin jurada anual de
tercera categora.
En relacin al caso presentado, se enen los siguientes datos:
Prdida comercial : S/. 2085,789
Dieta de directorio : S/. 65,000.00
Solucin
De acuerdo a lo sealado en el inciso m) del arculo 37 de
A
cin del principio de especialidad, consideramos necesario
remirnos a las normas propias del sector para su denicin:
Efecvamente, en el numeral 53 del Anexo II del Reglamen-
to Nacional de Vehculos, aprobado por Decreto Supremo N
058-2003-MTC, se contemplan las siguientes deniciones:
53) Vehculo.- Medio capaz de desplazamiento pudiendo ser
motorizado o no, que sirve para transportar personas o mer-
cancas.
Pueden ser:
1. Vehculo arculado.- Conjunto de vehculos acoplados,
siendo uno de ellos motorizado.
2. Vehculo combinado.- Combinacin de dos o ms veh-
culos siendo el primero un vehculo automotor y los dems
remolcados.
3. Vehculo de carga.- Vehculo motorizado desnado al
transporte de mercancas, puede contar con equipos adicio-
nales para prestacin de servicios especializados.
4. Vehculos de coleccin.- Vehculo motorizado, con una an-
gedad mayor a 35 aos, debidamente restaurado y acredi-
tado por el cercado correspondiente.
5. Vehculo especial.- Vehculo que no cumple con las dispo-
siciones de pesos, medidas, emisiones u otras establecidas en
el presente Reglamento o, que realizan una funcin especial.
No se consideran vehculos especiales las mquinas y equi-
pos diseados y fabricados exclusivamente para el uso fuera
del Sistema Nacional de Transporte Terrestre, en la industria
de la construccin, minera y agricultura (mquinas amarillas
y mquinas verdes).()
Por lo indicado, consideramos que los montacargas calican
como mquinas conforme a nuestra normava especial para
el sector transporte, ya que se encuentran diseados para de-
terminada acvidad industrial, que a su vez- sern usadas
fuera de las vas pblicas del transporte terrestre vehicular,
por tal no son consideradas como vehculos de transporte.
Adicionalmente, dado que en el inciso b) del arculo 22 del
Reglamento del TUO de la LIR se estableci que la deprecia-
cin aceptada tributariamente ser aquella que se encuen-
tre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros
y registros contables, siempre que no exceda el porcenta-
je mximo establecido para cada unidad del acvo jo, sin
tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el
contribuyente recque la declaracin jurada anual, a n de
constuir la adicin respecva, ya que de lo contrario el s-
calizador contar con argumentos sucientes para acotar la
depreciacin indebida.
En consecuencia, el contribuyente deber regularizar la tasa
tributaria correspondiente al 10% por el ejercicio 2013, adi-
cionando el exceso de la depreciacin va declaracin jurada.
A estos efectos, segn los datos proporcionados, el contri-
buyente presentar la siguiente diferencia en sus papeles de
trabajo:
Como se muestra, la contribuyente deber adicionar el mon-
to de S/. 8,167 a efectos de determinar la renta neta al nal
del ejercicio.
Operavamente, dicha adicin debe ser considerada en el
asistente de clculo de la casilla 103 Depreciacin de ac-
vo jo en exceso.
La tasa adicional del 4.1% se paga e imputa al periodo
de devengo del gasto o, en su defecto, en el mes de ene-
ro del ejercicio siguiente
Por el ejercicio 2013 la empresa Sybally SAC, en el desarro-
llo de sus operaciones, obtuvo una ulidad contable de S/.
7900 000, y del anlisis de sus cuentas se han determina-
do adiciones por un monto de S/. 110,800 y deducciones
por S/. 40,000.
En el detalle de sus adiciones se observa el concepto de
gastos personales por el monto de S/. 30,500 y gastos que
no renen las caracterscas del Reglamento de Compro-
bantes de Pago por el monto de S/. 18,780.
Al respecto, el rea contable desea regularizar el pago de la
tasa adicional del 4.1%, por lo que nos consulta cul sera
el periodo al que debe imputarse dicho pago?
Solucin
Los contribuyentes de tercera categora (excepto las empre-
sas unipersonales) se encuentran sujetos a una tasa adicio-
nal del 4.1% sobre las sumas o entregas en especie, en tanto
signiquen una disposicin indirecta de dicha renta, no sus-
cepble de control tributario, incluyendo las sumas cargadas
a gastos e ingresos no declarados, segn el inciso g) del ar-
culo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR).
Recordemos que el legislador estableci en el arculo 13-B
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los si-
guientes supuestos bajo los cuales la Sunat podra presumir
que se congur una disposicin indirecta de renta:
Entonces, la conngencia se generar en la medida que no
haya forma o manera de que el contribuyente logre demos-
trar o acreditar que el desembolso o egreso no constuy
un enriquecimiento para el accionista, lo cual supone que
el gasto deducido por este proviene de operaciones reales o
fehacientes, y en tal sendo, la Sunat aplicar la tasa adicio-
nal del 4.1% sobre aquellos montos supuestamente desna-
dos a la adquisicin de bienes o servicios, al considerarlos
como dividendos u otra forma de distribucin de ulidades.
La tasa adicional y la forma de pago de esta se encuentran
normadas en el arculo 55 de la LIR, en donde se precisa
que: El impuesto determinado de acuerdo con lo previsto en
el prrafo anterior deber abonarse al sco dentro del mes
siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta,
ASESORA TRIBUTARIA
A
A
APRUEBAN DISPOSICIONES RELATIVAS AL BENEFICIO DE
DEVOLUCIN DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Disposivo legal: Resolucin de Superintendencia N
001-2014-SUNAT
Fecha de Publicacin: 08.01.2014
Como se sabe, para solicitar la devolucin del Impuesto Se-
lecvo al consumo correspondiente al trimestre compren-
dido por los meses de octubre, noviembre y diciembre de
2013 el cual deber ser presentada hasta el lmo da hbil
del mes de enero de 2014, por lo cual se ha establecido los
porcentajes aplicables a cada uno de los meses compren-
didos dentro de dicho trimestre a n de calcular el lmite
mximo de devolucin del mes.
Por ello mediante la Resolucin de Superintendencia N
001-2014-Sunat, que el porcentaje que representa la par-
cipacin del impuesto selecvo al consumo en el precio por
galn por combusble es:
MES PORCENTAJE DE PARTI-
CIPACIN DEL ISC
Octubre 2013 10.7%
Noviembre 2013 10.6%
Diciembre 2013 10.4%
ESTABLECEN UN RGIMEN SIMPLIFICADO PARA LA INS-
CRIPCIN EN EL REGISTRO PARA EL CONTROL DE BIENES
FISCALIZADOS
Disposivo legal: Resolucin de Superintendencia N. 173-
2013/ SUNAT
Fecha de Publicacin: 21 de enero de 2014
Como se recordar el arculo 6 del Decreto Legislavo N
1126 establece medidas de control en los insumos qumicos
en productos scalizados, maquinarias y equipos ulizados
para la elaboracin de drogas ilcitas, crea el Registro para
el Control de los Bienes Fiscalizados (Registro) que conten-
dr toda la informacin relava a los Bienes Fiscalizados, as
como a los Usuarios y sus acvidades.
La SUNAT es la responsable de la implementacin, del de-
sarrollo y del mantenimiento del Registro; y que mediante
Resolucin de Superintendencia, la SUNAT establecer los
procedimientos, plazos y dems condiciones, as como los
requisitos que deben cumplir los Usuarios de Bienes Fisca-
lizados para la incorporacin, renovacin y permanencia en
el Registro.
En virtud de lo antes sealado, mediante Resolucin de
en los plazos previstos para las obligaciones de periodicidad
mensual segn el Cdigo Tributario.
En caso de no ser posible determinar el momento en que se
efectu la disposicin indirecta de renta, el impuesto deber
abonarse al sco dentro del mes siguiente a la fecha en que
se devengue el gasto, caso contrario el impuesto se deber
abonar en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en
el cual se efectu la disposicin indirecta de la renta.
Superintendencia N. 173- 2013/SUNAT se aprobaron las
normas relavas al Registro a que se reere el arculo 6
del Decreto, por ello con el n de facilitar el procedimien-
to de inscripcin en el Registro mediante la Resolucin de
Superintendencia N 016-2014/SUNAT, publicada el da de
hoy en el Diario Ocial El Peruano, se establece un Rgimen
Simplicado para la Inscripcin en el Registro para el Control
de Bienes Fiscalizados, indicndose entre otros puntos, los
requisitos y condiciones para la inscripcin en el registro y
de la presentacin de la solicitud, asimismo se aprueba el
Formulario F103 Solicitud de Inscripcin Simplicada al Re-
gistro para el Control de Bienes Fiscalizados.
INCLUYEN BIENES EN EL ANEXO 2 DE LA RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 183-2004/SUNAT, QUE APROB
NORMAS PARA LA APLICACIN DEL SISTEMA DE PAGO
DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.
Disposivo legal: Resolucin de Superintendencia N 019-
2014/SUNAT
Fecha de publicacin: 23 de enero de 2014
Mediante la Resolucin N 019-2014/SUNAT, se han incluido
los siguientes bienes en los numerales 9 y 23 en el anexo 2
de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y
normas modicatorias, con el siguiente texto:
DEFINICIN DESCRIPCIN PORCENTAJE
9 Carne y des-
pojos comesti-
bles
Slo los bienes
c ompr e ndi dos
en las subparti-
das nacionales
0201. 10. 00. 00/
0206.90.00.00
4%
23 Plomo Slo los bienes
c ompr e ndi dos
en las subparti-
das nacionales
7801. 10. 00. 00,
7801.91.00.00 y
7801.99.00.00
15%
Asimismo, se incluye en el anexo 4, el siguiente cdigo:
CDIGO TIPO DE BIEN, SERVICIO O CON-
TRATO DE CONSTRUCCIN
041 Plomo
OBLIGACIN DE PRESENTAR LA DECLARACIN ANUAL
DE OPERACIONES CON TERCEROS
2014/SUNAT (que modica la Resolucin de Superintenden-
cia N 024-2002/SUNAT).
Asimismo, para el pago de esta tasa adicional no existe un
formulario en que se efecte una declaracin, por lo tanto,
bastar con realizar el pago ulizando el formato gua para
pagos varios y colocar el cdigo 3037 Renta Distribucin
indirecta inciso g) arculo 24-A, adems del RUC y periodo
tributario.
Es preciso mencionar que la tasa adicional procede indepen-
dientemente de los resultados del ejercicio, incluso en los
supuestos de prdida tributaria arrastrable.
Actualidad
A
- Las realizadas en los perodos durante los cuales el Decla-
rante hubiera pertenecido al Nuevo RUS.
- Las que hubieran sido informadas a la SUNAT a travs de
declaraciones disntas a la regulada en el presente Regla-
mento.
- Los que hayan obtenido la calidad de generador del SLE PLE
y SLE Portal.
- Operaciones registradas en el Registro de Ventas e Ingresos
o de Compras llevados de manera electrnica, salvo ope-
raciones con boletas de venta en las que no se haya iden-
cado al adquirente o usuario o que no hubieran sido
anotadas en forma detallada en los respecvos Registros.
Se precisa que si es sujeto obligado pero que no ene Ope-
raciones con Terceros a declarar deber informarlo a la SU-
NAT presentando su "Constancia de no tener informacin a
declarar exclusivamente a travs del mdulo SUNAT Ope-
raciones en Lnea en SUNAT Virtual., dentro del plazo que le
corresponde a su lmo dgito del RUC segn el cronograma
de vencimientos del DAOT 2013.
SUSPENSIN DE PAGOS A CUENTA DE CUARTA CATEGORA
2013/Sunat
Fecha de publicacin: 27 de diciembre de 2013
Como se recordar, mediante la Resolucin de Superinten-
dencia N 373-2013/Sunat publicada el 27 de diciembre de
2013, que a parr del mes de enero los contribuyentes que
perciban rentas de cuarta categora, podrn solicitar la sus-
pensin de retenciones y/o de pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta, la cual proceder siempre que se encuentren en
alguno de los siguientes supuestos:
a) Respecto de sujetos que perciban rentas
de cuarta categora a partir de noviembre
del ejercicio anterior
- Cuando los ingresos que proyectan perci-
bir en el ejercicio gravable por rentas de
cuarta categora o por rentas de cuarta y
quinta categoras no superen el monto de:
S/. 33,250.00
anuales
b) Respecto de sujetos que percibieron ren-
tas de cuarta categora antes de noviem-
bre del ejercicio anterior
- Cuando los ingresos proyectados no supe-
ren el monto de:
S/. 33,250.00
anuales
c) Respecto de sujetos que perciban rentas
de cuarta categora a partir de noviembre
del ejercicio anterior
- Tratndose de directores de empresas, sn-
dicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares, cuando los ingresos
que proyectan percibir en el ejercicio gra-
vable por rentas de cuarta categora o por
rentas de cuarta y quinta categoras no su-
peren el monto de:
S/. 26,600.00
anuales
d) Respecto de sujetos que percibieron ren-
tas de cuarta categora antes de noviem-
bre del ejercicio anterior
- Tratndose de directores de empresas, sn-
dicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares, cuando los ingresos
proyectados no superen el monto de:
S/. 26,600.00
anuales
Fecha de publicacin: 23 de enero de 2014
Por la Resolucin de Supreintendencia N 17-2014/SUNAT,
se modica el Reglamento para la presentacin de la DAOT y
aprueban cronograma de vencimiento para la presentacin
de la declaracin correspondiente al ejercicio 2013 (ver cro-
nograma en la seccin agenda de esta revista).
Adems, se indica que las modicaciones al Reglamento es-
tn relacionadas a los obligados a presentar declaracin y
las transacciones que no deben considerarse para el clculo
de las operaciones con terceros. En virtud de lo antes sea-
lado, se proceder a hacer un recuento de las implicancias
de la presentacin de la DAOT, a la luz de las modicaciones
efectuadas:
1. Sujetos Obligados a presentar la DAOT:
Debemos recordar que conforme al Reglamento se encuen-
tran obligados a presentar la declaracin los sujetos que
cumplan cualquiera de las siguientes condiciones:
- Sean Principales Contribuyentes al 31 de diciembre del
Ejercicio.
- Sean asociaciones sin nes de lucro, instuciones educa-
vas o endades religiosas que realicen solo operaciones
inafectas del IGV en el Ejercicio, cuyo nmero de trabaja-
dores que deben ser declarados en el PDT Planilla Elec-
trnica, Formulario Virtual N 601 correspondiente al
perodo tributario noviembre del Ejercicio sea superior a
diez (10).
- Estn obligados a presentar por lo menos una declaracin
mensual del IGV durante el Ejercicio. Los sujetos compren-
didos en este lmo caso, estarn obligados a presentar
declaracin por el ejercicio 2013, siempre que cumplan
cualquiera de las siguientes condiciones:
a. El monto de sus ventas internas haya sido superior a las
75 UIT.
b. El monto de sus adquisiciones de bienes, servicios o
contratos de construccin, haya sido superior a las 75
UIT.
2. Operaciones que no deben considerarse para el clculo
de las operaciones con terceros:

Las transacciones que no se informan en la DAOT 2013 -
Declaracin Anual de Operaciones con Terceros- son las si-
guientes:
- La exportacin de bienes y/o servicios, considerados como
tales por las normas que regulan el Impuesto General a las
Ventas (IGV).
- La ulizacin en el pas de servicios prestados por no do-
miciliados.
- La importacin de bienes.
- Las consideradas como reros de bienes, conforme a las
normas del IGV.
- Aqullas por las que, no exista la obligacin de consignar el
nmero de RUC o el nmero del documento de idendad
del adquirente o usuario, salvo que los comprobantes de
pago contengan dicha informacin y, de ser el caso, stos
hubieran sido anotados en forma consolidada en el Regis-
tro de Ventas e Ingresos o en el Registro de Compras lleva-
dos de manera electrnica.
ASESORA TRIBUTARIA
A
A
Jurisprudencia Sumillada
IMPUESTO IGV
Sumilla RTF: 10552-7-2011
Se revoca la apelada que declar fundada en parte la reclama-
cin contra la resolucin de determinacin y las resoluciones de
multa giradas por Impuesto General a las Ventas (IGV) de ene-
ro a diciembre de 1999 y la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario, y se dejan sin efecto los
valores impugnados, en el extremo referido al reparo al IGV por
prestacin de servicios de cobranza, toda vez que el contrato de
transferencia de cartera vencida que celebr la recurrente con un
banco no corresponde a una prestacin de servicios de cobranza
gravada con el IGV, sino que califica como una cesin de crdi-
tos en la que se ha transmiti a la recurrente el riesgo crediticio
generado por los incumplimientos de los deudores, siendo que
dicha adquisicin de cartera vencida no constituye una operacin
gravada con el citado impuesto de conformidad con el artculo
1 de la Ley del IGV, precisndose que el citado contrato no es
un factoring ni un descuento, por lo que no resulta aplicable a la
recurrente el artculo 75 de dicha ley. Se confirma la apelada en
lo dems que contiene.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin for-
mulada contra resoluciones de determinacin y resoluciones de
multa, giradas por Impuesto General a las Ventas (IGV) de junio a
setiembre de 2003 y la infraccin tipificada por el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, y se deja sin efecto tales valo-
res. Se seala que la Administracin repar la base imponible del
IGV de los periodos indicados, por no haber la recurrente gravado
las bonificaciones otorgadas a sus clientes en el monto que exce-
dan el lmite del 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales
de los ltimos doce meses, en aplicacin de los artculos 1 y 3
de la Ley del Impuesto General a las Ventas y el numeral 3 del
artculo 2 de su reglamento, no obstante las bonificaciones no
califican como ventas gravadas con el impuesto, en tanto cum-
plan con los requisitos establecidos por el numeral 13 del artculo
5 del reglamento de la ley del IGV, no habindose establecido en
la normatividad del referido impuesto, lmite alguno a tal efecto,
como s se ha previsto para el caso de las entregas gratuitas con
la finalidad de promocionar las ventas, segn lo dispuesto por el
inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del mismo reglamento, sin
embargo, la Administracin efectu el sealado reparo a pesar
que en el procedimiento de fiscalizacin no ha observado la natu-
raleza de tales entregas gratuitas de bienes ni ha sustentado que
stas correspondan efectivamente a entregas con fines promo-
cionales y no a bonificaciones, ms aun cuando del Registro de
Ventas se observa que dichas entregas de bienes estaran relacio-
nadas con ventas efectuadas a clientes.
NO HABIDO
Se revoca la resolucin que declar infundada la reclamacin for-
mulada contra la resolucin de multa girada en sustitucin de la
sancin de internamiento temporal de vehculos por la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 174 del Cdi-
go Tributario. Se indica que de la revisin del acta probatoria se ad-
vierte que durante la intervencin realizada el recurrente present
la Gua de Remisin Transportista; no obstante, la Administracin
consider que dicho documento no exista en razn de que el recu-
rrente tena la condicin de "no habido", sustentando las razones
de dicha condicin nicamente en los "Sistemas de la SUNAT". Al
respecto cabe sealar que la Administracin no ha acreditado me-
diante la documentacin pertinente los motivos que justificaran la
condicin de "no hallado" y posteriormente la de "no habido", por
lo que no queda acreditado en autos tal condicin del recurrente.
En consecuencia, dado que no resulta arreglado a ley atribuirle al
recurrente la condicin de "no habido", y que conforme se ha indi-
cado el recurrente present la Gua de Remisin Transportista en
la oportunidad en que fue intervenido por la Administracin, se
concluye que ste no incurri en la infraccin bajo examen.
Se declara infundada la presente solicitud toda vez que mediante
Resolucin del Tribunal Fiscal N 02816-10-2011 de 23 de febrero
de 2011, se declar improcedente la queja presentada por la con-
tribuyente contra la Administracin por haberle atribuido indebi-
damente la condicin de no habido, indicndose que la queja no
es la va para cuestionar dicha condicin, puesto que est reser-
vada para subsanar los defectos del procedimiento a fin de evitar
que se vulneren los derechos de los administrados en aquellos
casos en que no exista una va especfica, y siendo que la va id-
nea para levantar la condicin de no habido se encuentra regu-
lada por el Decreto Supremo N 041-2006-EF y las Resoluciones
de Superintendencia N 157-2006/SUNAT y 210-2004/SUNAT, no
corresponda que mediante la queja se ampare dicha pretensin.
Ahora bien, respecto de lo solicitado por la contribuyente, cabe
sealar que de la revisin del escrito de queja que motivo la Re-
solucin del Tribunal Fiscal N 02816-10-2011, se aprecia que en
ella directamente cuestiona la condicin de no habido declarada
por la Administracin, solicitando especficamente que se ordene
a esta ltima que le restituya la condicin de domicilio habido,
en tal sentido, no corresponda que se emitiera pronunciamiento
respecto a los otros extremos que seala haber planteado.
NOTA DE CREDITO
Se revoca la apelada, dejndose sin efecto Resoluciones de De-
terminacin y Resoluciones de Multa. Se seala que si bien del
Comprobante de Informacin Registrada se aprecia que el nme-
ro de autorizacin de impresin otorgado por la Administracin
respecto de las Notas de Crdito de la Serie N 103 del 0000001
al 0000250 es el "0007281151" y que en las notas de crdito ob-
servadas figura como nmero de autorizacin el "0007278151",
esto es, un nmero con dos dgitos distintos al registrado en la
base de datos de la Administracin, no cabe afirmar que las no-
tas de crdito observadas consignan un nmero de autorizacin
invlido pues como se advierte de autos se trata nicamente de
un error tipogrfico en la cuarta y quinta cifras del mencionado
nmero. Se agrega que las mencionadas notas de crdito no es-
tn referidas al crdito fiscal y al gasto sino a los ingresos brutos
y al dbito fiscal relativos al Impuesto a la Renta y al Impuesto
General a las Ventas, respectivamente, por lo que mal hace la Ad-
ministracin al considerar que dichas notas de crdito no susten-
taran las deducciones reparadas cuando en todo caso sta debi
realizar los cruces de informacin y verificaciones pertinentes a
efecto de determinar si la emisin de las aludidas notas de cr-
dito se encuentra o no sustentada respecto de las operaciones
a las cuales se refieren. Voto discrepante en parte: En el caso de
autos se aprecia que la Administracin ha reparado el Impuesto
General a las Ventas por la emisin de notas de crdito que con-
signan un nmero de autorizacin de impresin incorrecto, por
lo que en tal sentido estos documentos adolecen de un requisito
mnimo y no puede constituir un documento vlido que sustente
las operaciones de la recurrente, no teniendo efectos en stas.
A
19
Sumilla RTF: 02790-A-2012
Se confirma la apelada que desestim el reclamo contra el man-
dato que dispuso el reembolso de lo indebidamente restituido
y contra la sancin de multa equivalente al 50% de lo indebida-
mente restituido por la infraccin prevista en el numeral 4, inciso
e) del artculo 103 del Texto nico Ordenado de la Ley General
de Aduanas - Decreto Supremo N 129-2004-EF, pues si bien la
recurrente cuestiona el monto del valor calculado por la Admi-
nistracin, ya que considera que el valor FOB (con la deducciones
correspondientes) es otro, sustentndose en las Notas Crdito
que habra emitido como motivo de transferencias efectuadas
por sus clientes; no se puede verificar de stas las transferencias
que se alude ni el sustento que tuvo la recurrente para emitirlas
de conformidad al numeral 1.1 del artculo 10 del Reglamento
de Comprobantes de Pago. Se precisa que con la Notas de Cr-
dito se podra acreditar la modificacin del valor FOB de exporta-
cin, pero ello deber estar debidamente sustentado, con datos
objetivos que permitan la cuantificacin y la identificacin con la
operacin cuyo valor se pretende modificar; lo cual no sucedi.
BOLETAS DE VENTA
Se revoca la apelada por cuanto en el presente caso la Adminis-
tracin a efecto de determinar la obligacin tributaria por Im-
puesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas ha considerado
las boletas de venta presentadas por la recurrente, sin embargo
de la referida documentacin no se puede establecer en forma
directa la existencia del hecho generador de la obligacin tributa-
ria, esto es, la venta de bienes por parte de la recurrente, toda vez
que de ella no se evidencia los bienes qu han sido entregados en
propiedad a un tercero ni se identifica a las personas que habran
intervenido en calidad de adquirentes conforme con las normas
glosadas, como tampoco se advierte de autos documentacin
adicional que permita verificar tal informacin y menos establecer
si son operaciones gravadas con los tributos bajo examen, por lo
que en atencin a los criterios expuestos en las Resoluciones N
0602-5-2001, 9826-3-2001 y 12356-2-2007 y a lo previsto en el ar-
tculo 63 del Cdigo Tributario dichos documentos no constituyen
un elemento suficiente que permita conocer en forma directa y
con certeza tanto la existencia de la obligacin tributaria sustancial
como la dimensin pecuniaria de tal obligacin; por lo que proce-
de revocar la resolucin apelada en este extremo. VOTO: Si bien
en dichos comprobantes de pago no se identifica a las personas
que habran intervenido en calidad de adquirentes ni los bienes o
servicios vendidos o prestados, la recurrente no ha acreditado que
la emisin de dichos comprobantes de pago obedecen a operacio-
nes no gravadas o exoneradas de tributo alguno, debiendo preci-
sarse que la misma recurrente reconoce que ha pagado el IGV por
concepto de las operaciones contenidas en dichas boletas de ven-
tas, es decir, acepta que las operaciones que estos comprobantes
de pago se encuentran gravadas con el citado tributo, por lo que
considero que debe confirmarse la apelada en el extremo referido
al reparo a la base imponible del IGV e Impuesto a la Renta.
Informe Institucional
En el Registro de Activos Fijos se debe registrar la
Depreciacin Tributaria
INFORME N. 006-2014-SUNAT/4B0000
I. MATERIA
Se consulta si en el Registro de Activos Fijos se debe consig-
nar la depreciacin que corresponda a los bienes del activo
fijo de acuerdo a las normas contables o la depreciacin tri-
butaria admitida como deducible para fines del Impuesto a
la Renta.
II. BASE LEGAL
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N. 179-2004-EF, publi-
cado el 8.12. 2004, y normas modificatorias (en adelante,
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo N. 122-94-EF, publicado el 21.9.1994,
y normas modificatorias.
- Resolucin de Superintendencia N. 234-2006/SUNAT, que
establece las normas referidas a Libros y Registros vincula-
dos a Asuntos Tributarios, publicada el 30.12.2006, y nor-
mas modificatorias.
III. ANLISIS
1. El artculo 38 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta es-
tablece que el desgaste o agotamiento que sufran los bienes
del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios,
industria, profesin u otras actividades productoras de ren-
tas gravadas de tercera categora, se compensar mediante
la deduccin por las depreciaciones admitidas en dicha Ley.
Agrega adems que las citadas depreciaciones se aplicarn a
los fines de la determinacin del impuesto y para los dems
efectos previstos en normas tributarias, debiendo computar-
se anualmente y sin que en ningn caso puedan hacerse inci-
dir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes
a ejercicios anteriores.
Por su parte, el artculo 22 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta, que regula el clculo de la depreciacin
tributaria, establece porcentajes de depreciacin especficos
para los bienes afectados a la produccin de rentas gravadas
de la tercera categora, distintos a los edificios y construc-
ciones.
Asimismo, el literal f) del citado artculo 22 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta establece que para el cl-
culo de la referida depreciacin los deudores tributarios de-
bern llevar un control permanente de los bienes del activo
fijo en el Registro de Activos Fijos; y que la SUNAT mediante
Resolucin determinar los requisitos, caractersticas, con-
tenido, forma y condiciones en que deber llevarse el citado
registro.
As, el acpite 7.1 del numeral 7 del artculo 13 de la Resolu-
cin de Superintendencia N. 234-2006/SUNAT dispone que
en el Registro de Activos Fijos se deber registrar anualmen-
te toda la informacin, proveniente de la entrada y salida de
los activos fijos, as como la depreciacin respectiva .
Como fluye de las normas citadas, la finalidad de la norma
que establece la obligacin de llevar un control permanente
de los bienes del activo fijo en el Registro de Activos Fijos es
para efectos de control tributario.
En ese sentido, si esta es la finalidad de la norma en cues-
tin, debe entenderse que la depreciacin que se registra
anualmente en el Registro de Activos Fijos es aquella que se
determina conforme a la normativa del Impuesto a la Renta.
1 El artculo 39 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los edi-
ficios y construcciones se depreciarn a razn del cinco por ciento (5%) anual.
ASESORA TRIBUTARIA
A
A
Orientacin Tributaria
Suspensin de Retencin y Pago a Cuenta por
Rentas de Cuarta Categora 2014
- 20
IV. CONCLUSIN
En el Registro de Activos Fijos se debe registrar la deprecia-
cin que se determine conforme a la normativa del Impues-
to a la Renta.
V. COMENTARIOS
Abog. Anahi Alexia Ramirez Vera
El diferente tratamiento que muchas veces dan a una misma
operacin los principios de contabilidad generalmente acep-
tados y las normas tributarias, en funcin a sus propios obje-
tivos, es decir, reflejar la real situacin patrimonial y opera-
cional de la empresa los primeros, y recaudar ms impuestos
las segundas, han sido y son fuente permanente de mltiples
problemas.
Por lo que, es preciso mencionar que las normas tributarias
normalmente son elaboradas y promulgadas con el natural
propsito de generar los recursos econmicos y financieros
necesarios para que el estado cumpla con su responsabilidad
de atender las necesidades pblicas del mismo, desestiman-
do por lo general la situacin financiera de una empresa.
As pues, en el presente Informe la Administracin Tributaria
ha sealado que para la deduccin del gasto por deprecia-
ciones del activo fijo, la misma est sujeto no solo a las con-
diciones sustantivas y legales para dicho propsito, sino que
adicionalmente se requiera de determinada formalidad en
su registro contable en la forma y condiciones establecidas
por las leyes tributarias.
En este punto, debe tenerse en cuenta que de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente aceptados, el obje-
tivo de la depreciacin es distribuir el costo de un activo fijo
de manera sistemtica y racional, con los aos de su vida til,
sin embargo, casi la totalidad de las empresas deprecian sus
activos fijos aplicando tasas tributarias y no en base a una
estimacin razonable, de la vida til de sus activos fijos.
Asimismo, cabe resaltar que antes del 1 de enero del 2000,
la tasa de depreciacin tributaria muchas veces no coinci-
da con la contable, dando lugar a diferencias temporales. El
Decreto Supremo N 194-99-EF modific la forma de calcu-
lar la depreciacin para el ao 2000, sealando que excepto
inmuebles, la depreciacin tributaria de los dems activos
fijos ser la que se encuentre registrada en libros contables,
siempre que no exceda los porcentajes mximos estableci-
dos en el artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Sobre el particular, el Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta ha establecido que para el clculo de la referida de-
preciacin los deudores tributarios debern llevar un control
permanente de los bienes del activo fijo en el Registro de Ac-
tivos Fijos conforme a las caractersticas, contenido, forma,
entre otros que ha establecido la Resolucin de Superinten-
dencia N 234-2006/SUNAT.
Por lo tanto, coincidimos con el presente Informe al afirmar-
se que la depreciacin que debe consignarse en el Registro
de Activos Fijos es la dispuesta en nuestra normativa Tribu-
taria y esto porque aparentemente la nica intencin de la
SUNAT es de satisfacer las necesidades de informacin en los
procesos de fiscalizacin o de verificacin del cumplimiento
de las obligaciones tributarias.
A partir del mes de enero, los contribuyentes que perciban
rentas de cuarta categora, podrn solicitar la suspensin de
retenciones y/o de pagos a cuenta del Impuesto a la Ren-
ta, la cual podrn solicitar a travs del formulario Virtual N
1609.
Lo siguientes pasos debe cumplirse para solicitar la suspen-
sin de la retencin y pago a cuenta por rentas de cuarta
categora para el ao 2014.
Paso 1: Ingrese a pgina web de la SUNAT: http://www.su-
nat.gob.pe/
Paso 2: Sunat Operaciones en lnea y luego escoja la op-
cin: Trmites, Consultas, Declaraciones Informativas
Paso 3: Ingrese su clave sol
2 Que establece las normas referidas a Libros y Registros vinculados a Asuntos
Tributarios.
3 La Resolucin de Superintendencia N. 286-2009/SUNAT , publicada el
31.12.2009, y normas modificatorias, la cual regula la implementacin del
llevado de determinados libros y registros vinculados a asuntos tributarios de
manera electrnica, dispone igualmente en el acpite 7.1 del numeral 7 de su
artculo 13 que en el Registro de Activos Fijos se deber registrar anualmente
toda la informacin proveniente de la entrada y salida de los activos fijos as
como la depreciacin respectiva.
A
Paso 4: Ubique la opcin otras declaraciones y solicitudes
Identifique la relacionada a suspensin renta de cuarta ca-
tegora.
Paso 5: Indique en el formulario la fecha en que comienza a
percibir ingresos por renta de 4ta categora 2014 y presione
el botn aceptar.
Paso 6: Ingrese los montos que en proyeccin percibir en
el ao 2014. Tanto por rentas de cuarta categora como los
de quinta categora, y presione el botn aceptar
Paso 7: El sistema le dar la constancia de suspensin por
retencin renta de cuarta categora.
Paso 8: Puede imprimirla o utilizar la casilla de correo. En
la casilla de correo electrnico, coloque su correo persona
y presione el botn enviar. El sistema le dar el siguiente
mensaje: Solicitud de suspensin enviada a correo perso-
nal
Paso 9: Ingrese a su correo personal y verifique la recep-
cin del documento enviado por la SUNAT.
Si ya present una solicitud de suspensin puede consultar-
la en SUNAT Virtual, ingresando tu nmero de RUC y el n-
mero de orden de la operacin que figura en la Constancia
de Autorizacin obtenida al presentarla.
Adems, se debe precisar que por excepcin, se puede soli-
citar la suspensin en las dependencias de la SUNAT a nivel
nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente, solo
en los siguientes casos:
a.- Cuando su solicitud hubiera sido rechazada por el sis-
tema al haber determinado que sus ingresos excedie-
ron los lmites establecidos para la suspensin, sin to-
mar en cuenta que la Administracin omiti considerar
ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones
declaradas, as como declaraciones juradas originales o
rectificatorias presentadas. Puede efectuar este trmi-
te, siempre que no hayan transcurrido ms de treinta
(30) das calendarios desde la fecha del rechazo de la
solicitud.
b.- Cuando el servicio de SUNAT Virtual no se encuentre
disponible. Para presentar la solicitud deber utilizar un
formato fsico que se podr obtener en SUNAT Virtual
o en cualquiera de nuestras dependencias y Centro de
Servicios al Contribuyente. De aprobarse su solicitud
de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta se
le otorgar una constancia de autorizacin provisional.
Posteriormente, deber regularizar la presentacin de
la solicitud a travs de SUNAT Virtual.
ASESORA TRIBUTARIA
A
A
RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1, 2,4 Y 5 CATEGORA
(Sujetos Domiciliados)
CATEGORA
DE RENTA
RENTA NETA RETENCIN
RETENCIN
EFECTIVA
PAGO
A CUENTA
PRIMERA 80%Renta Bruta ______ ______
6.25% de Renta Neta
=5 % Renta Bruta
SEGUNDA
80% Renta Bruta
6.25% x 80%
Renta Bruta
5% Renta Bruta _______
Venta de
inmuebles
_______ _______
5%
de la Renta
CUARTA 80% Renta Bruta 10% Renta Bruta 10% Renta Bruta 10% Renta Bruta
QUINTA
Renta Bruta
(-) 7UIT
Segn el Art.
40 del Reglamento
del TUO de la LIR
_______ _______
PAGOS A CUENTA DE CUARTA CATEGORA
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2014, los contribuyentes cuyos ingresos no superen
los montos que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:
Tengan ingresos slo por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y
quinta categora percibidas en el mes no superen el monto de:
S/. 2,771.00 mensuales
Tengan funciones de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores
de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y
adems otras rentas de cuarta y/o quinta categoras, y el total de tales rentas
percibidas en el mes no supere el monto de:
S/. 2,217.00 mensuales
NOTA: A parr de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el lmo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE 2014
MES AL QUE
CORRES-
PONDE LA
OBLIGA-
CION
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
BUENOS CONTRIBUYENTES,
AFILIADOS A FACT. ELECTR.
Y UESP
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3 , 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Ene-2014 13.02.2014 14.02.2014 17.02.2014 18.02.2014 19.02.2014 20.02.2014 21.02.2014 10.02.2014 11.02.2014 12.02.2014 24.02.2014
Feb-2014 13.03.2014 14.03.2014 17.03.2014 18.03.2014 19.03.2014 20.03.2014 21.03.2014 10.03.2014 11.03.2014 12.03.2014 24.03.2014
Mar-2014 11.04.2014 14.04.2014 15.04.2014 16.04.2014 21.04.2014 22.04.2014 23.04.2014 08.04.2014 09.04.2014 10.04.2014 24.04.2014
Abr-2014 14.05.2014 15.05.2014 16.05.2014 19.05.2014 20.05.2014 21.05.2014 22.05.2014 09.05.2014 12.05.2014 13.05.2014 23.05.2014
May-2014 12.06.2014 13.06.2014 16.06.2014 17.06.2014 18.06.2014 19.06.2014 20.06.2014 09.06.2014 10.06.2014 11.06.2014 23.06.2014
Jun-2014 11.07.2014 14.07.2014 15.07.2014 16.07.2014 17.07.2014 18.07.2014 21.07.2014 08.07.2014 09.07.2014 10.07.2014 22.07.2014
Jul-2014 13.08.2014 14.08.2014 15.08.2014 18.08.2014 19.08.2014 20.08.2014 21.08.2014 08.08.2014 11.08.2014 12.08.2014 22.08.2014
Ago-2014 11.09.2014 12.09.2014 15.09.2014 16.09.2014 17.09.2014 18.09.2014 19.09.2014 08.09.2014 09.09.2014 10.09.2014 22.09.2014
Sep-2014 14.10.2014 15.10.2014 16.10.2014 17.10.2014 20.10.2014 21.10.2014 22.10.2014 09.10.2014 10.10.2014 13.10.2014 23.10.2014
Oct-2014 13.11.2014 14.11.2014 17.11.2014 18.11.2014 19.11.2014 20.11.2014 21.11.2014 10.11.2014 11.11.2014 12.11.2014 24.11.2014
Nov-2014 12.12.2014 15.12.2014 16.12.2014 17.12.2014 18.12.2014 19.12.2014 22.12.2014 09.12.2014 10.12.2014 11.12.2014 23.12.2014
Dic-2014 14.01.2015 15.01.2015 16.01.2015 19.01.2015 20.01.2015 21.01.2015 22.01.2015 09.01.2015 12.01.2015 13.01.2015 23.01.2015
TIPO DE CAMBIO CIERRE
AO COMPRA VENTA
2012 2.549 2.551
2013 2.794 2.796
UIT
2013 S/. 3,700.00
2014 (*) S/. 3,800.00
* Segun lo dispuesto en el Decreto
Supremo N 304-2013-EF
ITAN
TASA ACTIVOS NETOS
0% Hasta S/. 1 000 000 (Un milln de nuevos soles)
0.4 % Por el exceso de S/. 1 000 000
ITF
TASA 0.005%
Segn arculos 53 y 75 del Decreto Supremo N 179-2004-EF y arculo
40 del Decreto Supremo N 122-94-EF modicado por el Decreto Supremo
N 136-2011-EF.
1
Puesta a disposicin del trabajador.
2
Puesta a disposicin del trabajador en meses anteriores del ejercicio.
3
7 x 3800= 26600
En los meses que se ponga a disposicin de los trabajadores la parcipacin
de los trabajadores en las ulidades o reintegros por servicios, gracaciones
o bonificaciones extraordinarias, se aplicar complementariamente el
siguiente procedimiento:
PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIN DE RENTAS DE
QUINTA CATEGORIA
Remuneracin ordi-
naria del mes
1
X N
meses faltantes para
nalizar el ejercicio.
Renta Bruta Anual
Proyectada calcula-
da en (a)
Impuesto a la Renta
calculada en (b)
Gracacio-
nes de Julio
y Diciembre
Parcipacin de
ulidades, Graca-
ciones extraordina-
rias y bonicaciones
extraordinarias.
Retencin
Retencin en el
mes total
Remuneraciones
ordinarias; parci-
paciones, reintegros
y otras sumas
extraordinarias
2
.
Renta Neta
Retencin calculada
en (c)
Renta Bruta Anual
Proyectada (a)
Tasa del
Impuesto
Renta Neta Anual
Proyectada
Impuesto a la
Renta
+
+
=
=
x
-
=
=
+
=
=
=
=
=
+
Tasa del
Impuesto
Impuesto a la
Renta (b)

Hasta 27 UIT = 15%
De 27 UIT a 54 UIT = 21%
Exceso de 54 UIT = 30%
Hasta 27 UIT = 15%
De 27 UIT a 54 UIT = 21%
Exceso de 54 UIT = 30%

7 UIT
3
Indicadores Tributarios
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA NACIONAL
Vigencia
Tasa de Inter s
Moratorio Diario (TIM) %
Tasa de Inter s
Moratorio Mensual (TIM)%
Del 01.03.2010 en adelante 0.040 % 1.20 %
Del 07.02.2003 al 28.02.2010 0.050 % 1.50 %
Del 01.11.2001 al 06.02.2003 0.0533 % 1.60 %
Del 01.01.2001 al 31.10.2001 0.0600 % 1.80 %
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA EXTRANJERA
Vigencia Tasa de Inter s Moratorio Mensual (TIM) %
A parr del 01.03.2010 0.60 %
A parr del 01.02.2004 al 28.02.2010 0.75 %
Mayo,Junio y
Julio
() 8 Retencin en el mes (c) =
Retenciones de Enero,
Febrero, Marzo y Abril
- 22
A
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modicar el coeciente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos
a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten
con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio,
segn corresponda.
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del arculo 13, el plazo mximo de atraso ser de tres (3) meses computado
a parr del da siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidacin.
b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o endades
de cualquier naturaleza, constuidas en el exterior o de producido el cese de las acvidades de las agencias u otros
establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y endades.
c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d)Al cierre o cese denivo de la empresa.
PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Cd.
Libro o Registro Vinculado a
Asuntos Tributarios
Mximo
atraso
permido
Acto o circunstancias que determina el inicio del
plazo para el mximo atraso permido.
1 Libro Caja y Bancos
Tres (3) me-
ses
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
en que se realizaron las operac. relacionadas con el
ingreso o salida del efecvo o equivalente del efecvo.
2 Libro de Ingresos y Gastos
Di ez (10)
das hbiles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan
rentas de segunda categora. Desde el primer da hbil
del mes siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga
el ingreso o se haya puesto a disposicin la renta.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan
rentas de cuarta categora. Desde el primer da hbil
del mes siguiente a aquel en que se emita el compro-
bante de pago.
3 Libro de Inventarios y Balances
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen
General del Impuesto a la Renta
Tres (3) me-
ses (*) (**)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
gravable.
4
Libro de Retenciones Incisos e)
y f) del Arculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta
Diez (10)
das hbiles
Desde el da hbil del mes siguiente a aquel en que
se realice el pago.
5 Libro Diario
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realiza-
das las operaciones.
5-A
Libro Diario de Formato Sim-
plicado
Tres (3)
meses
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N
239-2008-SUNAT
6 Libro Mayor
Tres (3)
meses
7 Registro de Acvos Fijos
Tres (3)
meses
gravable.
8 Registro de Compras
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente al que
corresponda el registro de las operaciones segn las
normas sobre la materia.
9 Registro de Consignaciones
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
que se recepcione el comprobante de pago respecvo.
10 Registro de Costos
Tres (3)
meses
gravable.
11 Registro de Huspedes
Diez (10)
das hbiles
en que se emita el comprobante de pago respecvo.
12
Registro de Inventario Perma-
nente en U.F.
Un (1)
mes
Desde el primer da hbil del mes siguiente de reali-
zadas las operaciones relacionadas con la entrada o
salida de bienes.
13
Registro de Inventario Perma-
nente Valorizado
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de reali-
zadas las operaciones relacionadas con la entrada o
salida de bienes.
14 Registro de ventas e ingresos
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
15
Registro de ventas e ingresos-
(Artculo 23 -Resolucin de
Superintendencia N 266-2004/
SUNAT)
Diez (10)
das hbiles
16
Registro del Rgimen de Per-
cepciones
Diez (10)
das hbiles
que se emita el documento que sustenta las transac-
ciones realizadas con los clientes.
17
Registro del Rgimen de Re-
tenciones
Diez (10)
das hbiles
en que se emita, segn corresponda, el documento
que sustenta las transacciones realizadas con los
proveedores.
18 Registro IVAP
Diez (10)
das hbiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de rero de
los bienes del Molino, segn corresponda.
19
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
siciones (Arculo 8- Resolucin
de Superintendencia N 022-98/
SUNAT)
Diez (10)
das hbiles
20
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
siciones (inciso a) primer prrafo
del Articulo 5- Resolucin de Su-
perintendencia N 021-99/SUNAT)
Diez (10)
das hbiles
21
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
ciones (inciso a) primer prrafo del
Articulo 5- Resolucin de Super-
intendencia N 142-2001/SUNAT)
Diez (10)
das hbiles
22
ciones (inciso c) primer prrafo del
Diez (10)
das hbiles
23
Diez (10)
das hbiles
24
ciones (inciso c) primer prrafo del
Diez (10)
das hbiles
25
Diez (10)
das hbiles
32
Registro de socios de coopera-
vas agrarias y otros integrantes
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en
que la cooperava agraria reciba las comunicaciones
o declaraciones juradas a que se hace referencia el
Reglamento de la Ley N 29972, o emita o reciba el
comprobante de pago respecvo, segn sea el caso,
por las adquisiciones a sus socios, o se produzca la
cancelacin de la inscripcin del socio.
RESOLUCIONDESUPERINTENDENCIAN360-2013-SUNAT
CODIFICACIN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS
POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
00 Otros(especicar).
01 Factura.
02 Recibo por Honorarios.
03 Boleta de Venta.
04 Liquidacin de compra.
05 Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros.
06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area.
07 Nota de crdito.
08 Nota de dbito.
09 Gua de Remisin Remitente.
10 Recibo por Arrendamiento.
11
Pliza emida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por
operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas
por CONASEV.
12 Ticket o cinta emido por mquina registradora.
13
Documento emido por bancos, instuciones nancieras, credicias y de seguros que se encuentren
bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
14
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrcos y
otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico.
15 Boleto emido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros.
16
Boleto de viaje emido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro
del pas.
17 Documento emido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
18
Documento emido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la
supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos.
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marma.
22 Comprobante por Operaciones No Habituales
23
Plizas de Adjudicacin emida con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por
los marlleros o las endades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
24 Cercado de pago de regalas emidas por PERUPETRO S.A.
25 Documento de atribucin (Ley del IGV e ISC, art. 19 lmo prrafo Res. N 022-98/SUNAT).
26
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Supercial con nes agrarios y por el pago de la
Cuota para la ejecucin de una determinada obra o acvidad acordada por la Asamblea General de
la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto
Supremo N 003-90-AG, Arculos 28 y 48).
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
28 Tarifa Unicada de Uso de Aeropuerto.
29
Documentos emidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes
a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta.
30
Documentos emidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago
mediante tarjetas de crdito y dbito.
31 Gua de Remisin Transporsta.
32
Documentos emidos por la empresas recaudadoras de la denominada Garana de Red Principal
a la que hace referencia el numeral 7.6 del arculo 7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del
Desarrollo de la Industria del Gas Natural.
34 Documento del Operador.
35 Documento del Parcipe.
36 Recibo de Distribucin de Gas Natural.
37
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la
prestacin de dicho servicio.
48 Comprobante de Operaciones Ley N 29972
50 Declaracin nica de Aduanas Importacin deniva.
52 Despacho Simplicado Importacin Simplicada .
53 Declaracin de mensajera o courier.
54 Liquidacin de Cobranza.
87 Nota de Crdito Especial.
88 Nota de Dbito Especial.
89 Nota de Ajuste de Operaciones Ley N 29972
91 Comprobante de No Domiciliado.
96 Exceso de Crdito Fiscal por rero de bienes.
97 Nota de Crdito - No Domiciliado.
98 Nota de Dbito No Domiciliado.
99 Otros Consolidado de Boletas de Venta
23
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Tipo de
Rgimen
Ingresos
Libros y Registros Contables
Obligatorios
Rgimen
General
Ingresos > 1700 UIT Contabilidad Completa
Ingresos > 500 UIT hasta
1700 UIT
Libro de Inventarios y Balances,
Libros Diario, Libro Mayor, Registro
de Compras y Ventas.
Ingresos > 150 UIT hasta
500 UIT
Libro Diario y Libro Mayor, Registro
de Compras y Ventas.
Ingresos < 150 UIT
Libro diario de formato simplica-
do, Registro de Compras y Ventas.
RER Ingresos < 525,000 Registro de Compras y Ventas
Nuevo
Rus
Ingresos < 360,000
No est obligado a llevar libros
contables.
ASESORA TRIBUTARIA
A
A
TIPO DE CAMBIO 2014
ENERO
DAS
TC IMPUESTO A LA RENTA** TC/VENTA
(USO SUNAT)*
COMPRA VENTA
1 2.794 2.796 2.796
2 2.794 2.796 2.796
3 2.801 2.804 2.804
4 2.805 2.807 2.807
5 2.805 2.807 2.807
6 2.805 2.807 2.807
7 2.805 2.808 2.808
8 2.802 2.802 2.802
9 2.803 2.804 2.804
10 2.801 2.803 2.803
11 2.797 2.799 2.799
12 2.797 2.799 2.799
13 2.797 2.799 2.799
14 2.797 2.799 2.799
15 2.799 2.801 2.801
16 2.803 2.805 2.805
17 2.808 2.809 2.809
18 2.806 2.807 2.807
19 2.806 2.807 2.807
20 2.806 2.807 2.807
21 2.807 2.81 2.81
22 2.808 2.809 2.809
23 2.806 2.808 2.808
24 2.808 2.81 2.81
25 2.818 2.82 2.82
26 2.818 2.82 2.82
27 2.818 2.82 2.82
28 2.821 2.822 2.822
29 2.822 2.823 2.823
30 2.823 2.824 2.824
31 2.818 2.819 2.819
(*) Para efectos tributarios ulizar el TC Venta D.S. N136-
96-EF Numeral 17 del Arculo 5 del Reglamento del IGV.
Base Legal: Art.61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N 122-94-EF Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta
* Tipo de Cambio publicado en portal SUNAT (al cierre del da anterior segn SBS) / ** Tipo de Cambio segn portal SBS (al da de su publicacin)
TABLA DE CODIGOS
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1011 Cuenta Propia
1012 Liquid. de Compras Retenciones
1032 Reg. Proveedores- Retenciones
1041 Utilizacin Servicios Prestados no Domicliados
1052 Rgimen de Percepcin
1054 Percepcin Ventas Internas
IMPUESTO A LA RENTA
Categora 1ra. 2da. 3ra. 4ta. 5ta.
Cuenta Propia 3011 3021 3031 3041 ..
Retenciones .. 3022 3032 3042 3052
Rgimen
Especial Amazona Agrarios D. Leg.
885
Frontera
3111 3311 3411 3611
NUEVO REGIMEN NICO SIMPL IFICADO
(Para periodos a partir de enero 2007)
CATEG. 1 2 3 4 5
4131 4132 4133 4134 4135
PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1)
Importacin de Bienes (2)
Porcentaje Operacin
a) 10% Si a la fecha de numeracin de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos
previstos del inciso a), Arculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N
203-2003/SUNAT.
b) 5% Cuando se nacionalice bienes usados.
c) 3.5% Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores.
Venta Interna de Bienes (3)
Porcentaje Operacin
a) 0.5% En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan
ejercer el derecho a crdito scal y; se encuentre del Listado de clientes que
podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV, publicado
por la SUNAT.
b) 2% En operaciones en que se ha emido comprobantes de pago que permitan o no
ejercer derecho al crdito scal. (4)
c) 1% Venta de lquidos y derivados del petrleo.(5)
(1) Ley N 28053 (Ley que regula la designacin de agentes de percepcin).
(2) Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT.
(3) Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT y Modicatorias (01.04.06).
(4) Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, vigente a parr de 01.04.06
(5) Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT.
TIPO DE CAMBIO VENTA DOLAR AMERICANO A UTILIZARSE EN
LOS REGISTROS DE COMPRA VENTA (USO SUNAT)*
DAS
2013
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
1 2.551 2.578 2.587 2.589 2.646 2.734 2.783 2.794 2.808 2.782 2.77 2.802
2 2.551 2.572 2.593 2.59 2.646 2.734 2.782 2.797 2.808 2.782 2.77 2.802
3 2.549 2.572 2.593 2.588 2.648 2.734 2.789 2.79 2.808 2.781 2.77 2.803
4 2.551 2.572 2.593 2.587 2.63 2.724 2.787 2.79 2.81 2.778 2.77 2.805
5 2.547 2.577 2.598 2.586 2.63 2.711 2.784 2.79 2.808 2.779 2.778 2.805
6 2.547 2.577 2.594 2.584 2.63 2.713 2.792 2.792 2.81 2.779 2.789 2.802
7 2.547 2.577 2.597 2.584 2.622 2.73 2.792 2.796 2.806 2.779 2.79 2.8
8 2.547 2.579 2.604 2.584 2.613 2.727 2.792 2.8 2.806 2.779 2.794 2.8
9 2.547 2.579 2.603 2.578 2.616 2.727 2.782 2.793 2.806 2.779 2.802 2.8
10 2.549 2.579 2.603 2.577 2.609 2.727 2.772 2.792 2.799 2.788 2.802 2.793
11 2.551 2.579 2.603 2.577 2.605 2.746 2.783 2.792 2.797 2.786 2.802 2.792
12 2.55 2.579 2.599 2.58 2.605 2.755 2.777 2.792 2.789 2.774 2.802 2.793
13 2.55 2.579 2.591 2.585 2.605 2.748 2.771 2.796 2.774 2.774 2.8 2.786
14 2.55 2.572 2.593 2.585 2.602 2.726 2.771 2.798 2.777 2.774 2.8 2.769
15 2.541 2.567 2.594 2.585 2.6 2.723 2.771 2.798 2.777 2.772 2.8 2.769
16 2.541 2.57 2.593 2.591 2.616 2.723 2.767 2.799 2.777 2.77 2.8 2.769
17 2.545 2.57 2.593 2.59 2.629 2.723 2.762 2.799 2.764 2.764 2.8 2.764
18 2.548 2.57 2.593 2.591 2.645 2.735 2.756 2.799 2.771 2.756 2.8 2.765
19 2.554 2.574 2.599 2.592 2.645 2.745 2.767 2.799 2.755 2.766 2.801 2.782
20 2.554 2.583 2.596 2.593 2.645 2.742 2.769 2.8 2.75 2.766 2.802 2.782
21 2.554 2.583 2.594 2.593 2.644 2.775 2.769 2.816 2.742 2.766 2.802 2.773
22 2.552 2.586 2.594 2.593 2.646 2.785 2.769 2.82 2.742 2.776 2.803 2.773
23 2.555 2.583 2.591 2.596 2.648 2.785 2.771 2.81 2.742 2.767 2.804 2.773
24 2.553 2.583 2.591 2.605 2.666 2.785 2.78 2.812 2.747 2.765 2.804 2.766
25 2.555 2.583 2.591 2.624 2.676 2.786 2.784 2.812 2.757 2.763 2.804 2.774
26 2.557 2.583 2.588 2.624 2.676 2.784 2.786 2.812 2.764 2.759 2.804 2.774
27 2.557 2.583 2.586 2.627 2.676 2.782 2.786 2.813 2.766 2.759 2.805 2.786
28 2.557 2.581 2.589 2.627 2.676 2.783 2.786 2.813 2.779 2.759 2.802 2.786
29 2.56 - 2.589 2.627 2.676 2.783 2.786 2.81 2.779 2.761 2.802 2.786
30 2.563 - 2.589 2.646 2.686 2.783 2.786 2.808 2.779 2.758 2.802 2.786
31 2.56 - 2.589 - 2.718 - 2.786 2.808 - 2.758 - 2.796
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA **
2013
DAS
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA
1 2.549 2.551 2.578 2.578 2.585 2.587 2.589 2.589 2.645 2.646 2.73 2.734 2.78 2.783 2.79 2.794 2.806 2.808 2.781 2.782 2.768 2.77 2.801 2.802
2 2.549 2.551 2.57 2.572 2.592 2.593 2.589 2.59 2.645 2.646 2.73 2.734 2.778 2.782 2.795 2.797 2.806 2.808 2.781 2.782 2.768 2.77 2.801 2.802
3 2.548 2.549 2.57 2.572 2.592 2.593 2.587 2.588 2.646 2.648 2.73 2.734 2.785 2.789 2.788 2.79 2.805 2.808 2.779 2.781 2.768 2.77 2.801 2.803
4 2.55 2.551 2.57 2.572 2.592 2.593 2.585 2.587 2.628 2.63 2.722 2.724 2.784 2.787 2.788 2.79 2.807 2.81 2.777 2.778 2.768 2.77 2.804 2.805
5 2.546 2.547 2.577 2.577 2.596 2.598 2.585 2.586 2.628 2.63 2.708 2.711 2.78 2.784 2.788 2.79 2.807 2.808 2.777 2.779 2.775 2.778 2.803 2.805
6 2.546 2.547 2.576 2.577 2.593 2.594 2.583 2.584 2.628 2.63 2.713 2.713 2.789 2.792 2.79 2.792 2.808 2.81 2.777 2.779 2.785 2.789 2.801 2.802
7 2.546 2.547 2.576 2.577 2.596 2.597 2.583 2.584 2.62 2.622 2.73 2.73 2.789 2.792 2.794 2.796 2.804 2.806 2.777 2.779 2.789 2.79 2.798 2.8
8 2.546 2.547 2.578 2.579 2.603 2.604 2.583 2.584 2.612 2.613 2.724 2.727 2.789 2.792 2.799 2.8 2.804 2.806 2.777 2.779 2.793 2.794 2.798 2.8
9 2.546 2.547 2.578 2.579 2.602 2.603 2.578 2.578 2.615 2.616 2.724 2.727 2.78 2.782 2.792 2.793 2.804 2.806 2.777 2.779 2.802 2.802 2.798 2.8
10 2.548 2.549 2.578 2.579 2.602 2.603 2.576 2.577 2.609 2.609 2.724 2.727 2.769 2.772 2.791 2.792 2.796 2.799 2.785 2.788 2.802 2.802 2.792 2.793
11 2.551 2.551 2.578 2.579 2.602 2.603 2.576 2.577 2.603 2.605 2.747 2.746 2.78 2.783 2.791 2.792 2.794 2.797 2.782 2.786 2.802 2.802 2.791 2.792
12 2.548 2.55 2.578 2.579 2.597 2.599 2.58 2.58 2.603 2.605 2.753 2.755 2.774 2.777 2.791 2.792 2.788 2.789 2.772 2.774 2.799 2.802 2.792 2.793
13 2.548 2.55 2.578 2.579 2.59 2.591 2.584 2.585 2.603 2.605 2.747 2.748 2.767 2.771 2.794 2.796 2.772 2.774 2.772 2.774 2.797 2.8 2.784 2.786
14 2.548 2.55 2.57 2.572 2.593 2.593 2.584 2.585 2.601 2.602 2.723 2.726 2.767 2.771 2.796 2.798 2.772 2.777 2.772 2.774 2.798 2.8 2.767 2.769
15 2.539 2.541 2.567 2.567 2.592 2.594 2.584 2.585 2.599 2.6 2.72 2.723 2.767 2.771 2.796 2.798 2.772 2.777 2.77 2.772 2.797 2.8 2.767 2.769
16 2.541 2.541 2.569 2.57 2.592 2.593 2.589 2.591 2.614 2.616 2.72 2.723 2.764 2.767 2.797 2.799 2.772 2.777 2.768 2.77 2.798 2.8 2.767 2.769
17 2.544 2.545 2.569 2.57 2.592 2.593 2.589 2.59 2.629 2.629 2.72 2.723 2.759 2.762 2.797 2.799 2.762 2.764 2.762 2.764 2.798 2.8 2.763 2.764
18 2.547 2.548 2.569 2.57 2.592 2.593 2.59 2.591 2.643 2.645 2.733 2.735 2.755 2.756 2.797 2.799 2.769 2.771 2.755 2.756 2.798 2.8 2.762 2.765
19 2.553 2.554 2.573 2.574 2.597 2.599 2.591 2.592 2.643 2.645 2.744 2.745 2.766 2.767 2.797 2.799 2.769 2.755 2.762 2.766 2.799 2.801 2.779 2.782
20 2.553 2.554 2.582 2.583 2.595 2.596 2.592 2.593 2.643 2.645 2.74 2.742 2.767 2.769 2.798 2.8 2.747 2.75 2.762 2.766 2.801 2.802 2.782 2.782
21 2.553 2.554 2.583 2.583 2.593 2.594 2.592 2.593 2.642 2.644 2.771 2.775 2.767 2.769 2.817 2.816 2.74 2.742 2.762 2.766 2.801 2.802 2.769 2.773
22 2.551 2.552 2.585 2.586 2.593 2.594 2.592 2.593 2.644 2.646 2.783 2.785 2.767 2.769 2.819 2.82 2.74 2.742 2.774 2.776 2.802 2.803 2.769 2.773
23 2.554 2.555 2.582 2.583 2.59 2.591 2.595 2.596 2.647 2.648 2.783 2.785 2.768 2.771 2.81 2.81 2.74 2.742 2.765 2.767 2.802 2.804 2.769 2.773
24 2.552 2.553 2.582 2.583 2.59 2.591 2.604 2.605 2.663 2.666 2.783 2.785 2.777 2.78 2.81 2.812 2.745 2.747 2.763 2.765 2.802 2.804 2.764 2.766
25 2.554 2.555 2.582 2.583 2.59 2.591 2.624 2.624 2.673 2.676 2.784 2.786 2.782 2.784 2.81 2.812 2.756 2.757 2.761 2.763 2.802 2.804 2.772 2.774
26 2.556 2.557 2.582 2.583 2.587 2.588 2.623 2.624 2.673 2.676 2.782 2.784 2.784 2.786 2.81 2.812 2.764 2.764 2.757 2.759 2.801 2.804 2.772 2.774
27 2.556 2.557 2.583 2.583 2.584 2.586 2.626 2.627 2.673 2.676 2.781 2.782 2.783 2.786 2.811 2.813 2.764 2.766 2.757 2.759 2.803 2.805 2.785 2.786
28 2.556 2.557 2.58 2.581 2.589 2.589 2.626 2.627 2.675 2.676 2.78 2.783 2.783 2.786 2.812 2.813 2.775 2.779 2.757 2.759 2.801 2.802 2.785 2.786
29 2.559 2.56 - - 2.589 2.589 2.626 2.627 2.675 2.676 2.78 2.783 2.783 2.786 2.809 2.81 2.775 2.779 2.76 2.761 2.799 2.802 2.785 2.786
30 2.561 2.563 - - 2.589 2.589 2.642 2.646 2.686 2.686 2.78 2.783 2.783 2.786 2.806 2.808 2.775 2.779 2.756 2.758 2.8 2.802 2.785 2.786
31 2.559 2.56 - - 2.589 2.589 - - 2.712 2.718 - - 2.783 2.786 2.806 2.808 - - 2.756 2.758 - - 2.794 2.796
Base Legal: Art.61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N 122-94-EF Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta
- 24
B
B - Informavo Vera Paredes 1
I. OBJETIVO
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento con-
table del Impuesto a la Renta (tambin llamado impuesto
a las ganancias), pues el principal inconveniente que se
suscita al contabilizar este impuesto, est relacionado con
el tratamiento de las consecuencias actuales y futuras de:
a. La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe
en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido
en el estado de situacin financiera de la entidad; y,
b. Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente
que han sido objeto de reconocimiento en los estados
financieros.
Luego del reconocimiento, por parte de la entidad que
informa, de cualquier activo o pasivo, est inherente la
expectativa de que recuperar el primero o liquidar el
segundo, por los valores en libros que figuran en las co-
rrespondientes partidas.
Cuando sea probable que la recuperacin o liquidacin de
los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales
futuros mayores o menores de los que se tendran si tal
recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias fisca-
les, la NIC 12 exige que la entidad reconozca un pasivo o
activos por el impuesto diferido.
En ese sentido, esta norma exige que las entidades con-
tabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y
otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas
mismas transacciones o sucesos econmicos.
As, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos
que se reconocen en el resultado del periodo se registran
tambin en los resultados.
La Resolucin del CNC N 046-2011-EF/94 de fecha
03.02.2011 estableci que la NIC 12 no es aplicable a las
participaciones de los trabajadores en las utilidades pues-
to que le resulta aplicable la NIC 19 Beneficios a los em-
pleados.
II. ALCANCE
La NIC 12 se aplicar a la contabilizacin del impuesto so-
bre las ganancias. El trmino impuesto sobre las ganancias
incluye todos los impuestos (nacionales o extranjeros) que
se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin.
El impuesto sobre las ganancias incluye otros tributos,
como, las retenciones sobre dividendos que se pagan por
parte de una empresa dependiente, asociada o negocio
conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la em-
presa que presenta los estados financieros.
Esta Norma no trata los mtodos de contabilizacin de las
subvenciones oficiales (vase la NIC 20), ni de los crditos
fiscales por inversiones. Sin embargo, la Norma se ocupa
de la contabilizacin de las diferencias temporarias que
pueden derivarse de tales subvenciones o deducciones
fiscales.
III. DEFINICIONES
Dentro de esta NIC se utilizan los siguientes trminos:
Resultado contable es la ganancia neta o la prdida neta
del ejercicio antes de deducir el gasto por el impuesto
sobre las ganancias.
Ganancia (prdida) fiscal es la ganancia (prdida) de un
ejercicio, calculada de acuerdo con las reglas estableci-
das por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los
impuestos a pagar (recuperar).
Gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias es el
importe total que se incluye al determinar la ganancia o
prdida neta del ejercicio, conteniendo tanto el impues-
to corriente como el diferido.
Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar)
por el impuesto sobre las ganancias relativa a la ganan-
cia (prdida) fiscal del ejercicio.
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de
impuestos sobre las ganancias a pagar en ejercicios fu-
turos, relacionadas con las diferencias temporarias im-
ponibles.
Activos por impuestos diferidos son las cantidades de
impuestos sobre las ganancias a recuperar en ejercicios
futuros, relacionadas con:
- Las diferencias temporarias deducibles
- La compensacin de prdidas obtenidas en ejercicios
anteriores, que todava no hayan sido objeto de de-
duccin fiscal
- La compensacin de crditos no utilizados procedentes
de ejercicios anteriores
Las diferencias temporarias son las divergencias que
existen entre el importe en libros de un activo o un pasi-
vo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos.
Las diferencias temporarias pueden ser:
- Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas
diferencias temporarias que dan lugar a cantidades
imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal
correspondiente a ejercicios futuros, cuando el impor-
te en libros del activo sea recuperado o el del pasivo
sea liquidado
- Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas
diferencias temporarias que dan lugar a cantidades
que son deducibles al determinar la ganancia (prdi-
da) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando
el importe en libros del activo sea recuperado o el del
pasivo sea liquidado
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribui-
do, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.
El gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias
comprende tanto la parte relativa al gasto (ingreso) por
Contador Pblico Colegiado. Especializacin en Polca Fiscal y Financiera. Auditor y Asesor de Empresas. Ex Gestor Tributario SUNAT. Miembro
del Sta de Asesora del Informavo Vera Paredes.
I NFORME
APLICACIN DE LA NIC 12: IMPUESTO
SOBRE LAS GANANCIAS
B
B
- 2
el impuesto corriente como la correspondiente al gasto
(ingreso) por el impuesto diferido.
IV. BASE FISCAL
La base fiscal de un activo es el importe que ser deducible,
a efectos fiscales, de los beneficios econmicos que obten-
ga la empresa en el futuro, cuando recupere el importe en
libros de dicho activo. Si tales beneficios econmicos no tri-
butan, la base fiscal ser igual a su importe en libros.
La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros
menos cualquier importe que, eventualmente, sea deduci-
ble fiscalmente respecto de tal partida en ejercicios futuros.
En el caso de ingresos ordinarios que se reciben de forma
anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su
importe en libros, menos cualquier eventual ingreso ordina-
rio que no resulte imponible en ejercicios futuros.
Algunas partidas tienen base fiscal aunque no figuren reco-
nocidas como activos ni pasivos en el balance.
Cuando la base fiscal de un activo o un pasivo no resulte
obvia inmediatamente es til considerar el principio funda-
mental sobre el que se basa esta Norma, esto es, que la em-
presa debe, con ciertas excepciones muy limitadas, recono-
cer un pasivo (activo) por impuestos diferidos, siempre que
la recuperacin o el pago del importe en libros de un activo
o pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores (menores)
que los que resultaran si tales recuperaciones o pagos no
tuvieran consecuencias fiscales.
En los estados financieros consolidados, las diferencias tem-
porarias se determinarn comparando el importe en libros
de los activos y pasivos, incluidos en ellos, con la base fiscal
que resulte apropiada para los mismos. La base fiscal se cal-
cular tomando como referencia la declaracin fiscal conso-
lidada en aquellas jurisdicciones, o pases en su caso, en las
que tal declaracin se presenta.
V. DIFERENCIAS ENTRE LA BASE CONTABLE Y
LA BASE TRIBUTARIA
a. Base Contable
La NIC 12 no define propiamente el concepto de base conta-
ble, no obstante, ste debe entenderse como el monto por
el cual se reconoce el elemento del activo o pasivo (por su
importe neto) en el Estado de Situacin Financiera de acuer-
do a las Normas Internacionales deInformacin Financiera
(NIIF's).
b. Base Tributaria
Base Tributaria de un Activo
La base tributaria de un activo es el importe que ser dedu-
cible de los beneficios econmicos fiscales que obtenga la
entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros
de dicho activo.
Si los beneficios econmicos no tributan, la base fiscal del
activo ser igual a su importe en libros.
Ejemplos:
a. Base Tributaria de una Maquinaria
El costo de una mquina es de S/. 110,000. De los mismos,
ya ha sido deducida una depreciacin acumulada de S/.
40,000 (en el periodo corriente y en los anteriores), y el res-
to del costo ser deducible en futuros periodos, ya sea como
depreciacin o como un importe deducible en caso de dis-
posicin del activo en cuestin.
Los ingresos de actividades ordinarias generados por el uso
de la mquina tributan, las eventuales ganancias obtenidas
por su disposicin son tambin objeto de tributacin y las
eventuales prdidas por la disposicin son fiscalmente de-
ducibles.
Por tanto:
La base tributaria de la mquina es S/. 70,000.
b. Base Tributaria de una Cuenta por Cobrar
Las cuentas por cobrar comerciales de una entidad tienen un
importe en libros de S/. 60,000. Los ingresos de actividades
ordinarias correspondientes a los mismos han sido ya inclui-
dos para la determinacin de la ganancia fiscal.
Por tanto:
La base tributaria de la cuenta por cobrar es S/. 60,000.
Base Tributaria de un Pasivo
La base tributaria de un pasivo es igual a su importe en li-
bros menos el importe que ser deducible tributariamente
respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de
ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma
anticipada, la base tributaria del pasivo correspondiente es
su importe en libros, menos cualquier eventual importe de
ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible
en periodos futuros.
Ejemplos:
a. Base Tributaria de los Honorarios por Pagar
Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas de hono-
rarios pendientes de pago de gastos acumulados (o deven-
gados), con un importe en libros de S/. 20,000. El gasto co-
rrespondiente ser deducible fiscalmente cuando se pague.
Por tanto:
La base tributaria de los honorarios por pagar es S/. 0.
b. Base Tributaria de una Factura por Pagar
Entre los pasivos corrientes se encuentran facturas por pa-
gar provenientes de gastos acumulados (o devengados), por
un importe en libros de S/. 5,000.
El gasto correspondiente ya ha sido objeto de deduccin fiscal.
Por tanto:
La base tributaria de las facturas por pagar por gastos acu-
mulados es de S/. 5,000.
Asimismo, cuando la base tributaria de un activo o un pasivo
no resulte obvia inmediatamente, es til considerar el prin-
cipio fundamental sobre el que se basa esta norma, esto es,
que la entidad debe, con ciertas excepciones muy limitadas,
reconocer un pasivo (activo) por impuestos diferidos, siem-
pre que la recuperacin o el pago del importe en libros de
un activo o pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores (o
menores) que los que resultaran si tales recuperaciones o
pagos no tuvieran consecuencias fiscales.
VI. RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS
POR IMPUESTOS CORRIENTES
El Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por
el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (prdida)
fiscal del periodo.
Por consiguiente, el impuesto corriente correspondiente al
periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido
como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado.
Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo pre-
sente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos
perodos, el exceso debe ser reconocido como un activo (sal-
do a favor).
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA 2da. Quincena de Enero
B
B - Informavo Vera Paredes
3
VII. RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS
POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Para ver este punto, veamos el siguiente esquema:
ACTIVOS POR
IMPUESTOS
DIFERIDOS
Son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en periodos futuros,
relacionadas con:
a) Las diferencias temporales deducibles;
b) La compensacin de prdidas obtenidas
en periodos anteriores, que todava no
hayan sido objeto de deduccin fiscal; y,
c) La compensacin de crditos no utilizados
procedentes de periodos anteriores.
PASIVOS POR
IMPUESTOS
DIFERIDOS
Son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a pagar en periodos futuros, re-
lacionadas con las diferencias temporales
imponibles.
Como se aprecia, los acvos por impuestos diferidos estn
relacionados a las diferencias temporales deducibles y los
pasivos por impuestos diferidos estn vinculados a las difer-
encias temporales imponibles.
VIII. DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES
Las diferencias temporales imponibles son aquellas diferen-
cias que dan lugar a candades imponibles al determinar
la ganancia (prdida) scal correspondiente a periodos fu-
turos, cuando el importe en libros del acvo sea recuperado
o el del pasivo sea liquidado. Las diferencias temporales im-
ponibles generan el reconocimiento de pasivos tributarios
diferidos.
Al respecto, debemos citar que todo reconocimiento de un
acvo lleva inherente la suposicin de que su importe en
libros se recuperar, en forma de benecios econmicos,
que la endad recibir en periodos futuros. Cuando el im-
porte en libros del acvo exceda a su base tributaria, el im-
porte de los benecios econmicos imponibles exceder al
importe scalmente deducible de ese acvo. Esta diferencia
ser diferencia temporal imponible, y la obligacin de pagar
los correspondientes impuestos en futuros periodos ser
un pasivo por impuestos diferidos. A medida que la endad
recupere el importe en libros del acvo, la diferencia tem-
poral se ir revirendo y, por tanto, la endad tendr una
ganancia imponible. Esto hace probable que los benecios
econmicos salgan de la endad en forma de pagos de im-
puestos. La NIC exige el reconocimiento de todos los pasivos
por impuestos diferidos.
Para ilustrar, una diferencia temporal imponible se produce
cuando las cuotas de depreciacin ulizadas para determi-
nar la ganancia (prdida) scal, pueden ser diferentes que
las calculadas para efectos contables.
La diferencia temporal ser aquella entre el importe en li-
bros del acvo y su base tributaria, que ser igual al costo
original menos aquellas deducciones respecto del citado ac-
vo que hayan sido permidas por las normas tributarias,
a n de determinar la ganancia scal del perodo actual y
de los anteriores. En este escenario, surgir una diferencia
temporal imponible, que producir un pasivo por impues-
tos diferidos, cuando la depreciacin a efectos scales sea
acelerada (en caso sea la depreciacin scal menor que la
registrada contablemente, surgir una diferencia temporal
deducible, que generara un acvo por impuestos diferidos).
Conforme a lo sealado por la Ley del Impuesto a la Renta,
las siguientes situaciones generan diferencias temporales
imponibles:
Acvo adquirido va leasing en tanto se deprecie a una tasa
tributaria mayor a la vida l contable (NIC 16).
Intangibles que son considerados como gasto para efec-
tos tributarios en un solo ejercicio y que contablemente
pueden amorzarse hasta en 10 aos.
Revaluacin de acvos inmovilizados.
IX. DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES
Las diferencias temporales deducibles son aquellas diferen-
cias que dan lugar a candades que son deducibles al de-
terminar la ganancia (prdida) tributaria correspondiente a
periodos futuros, cuando el importe en libros del acvo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Por tanto, se reconocer un acvo por impuestos diferidos,
como consecuencia de todas las diferencias temporales de-
ducibles, en la medida en que resulte probable que la en-
dad disponga de ganancias scales futuras contra las que
pueda cargar esas diferencias temporales deducibles.
Detrs del reconocimiento de cualquier pasivo, se encuentra
inherente la expectava de que la candad correspondiente
ser liquidada, en futuros periodos, por medio de una salida
de recursos, que incorporen benecios econmicos. Cuando
dichos recursos salgan efecvamente de la endad, una par-
te o la totalidad de sus importes pueden ser deducibles para
la determinacin de la ganancia scal, en periodos posteri-
ores al del reconocimiento del pasivo. Por consiguiente se
producir una diferencia temporal entre el importe en libros
del mencionado pasivo y su base tributaria. Es as que re-
sultara un acvo por impuestos diferidos, respecto a los im-
puestos sobre las ganancias que se recuperarn en periodos
posteriores, cuando sea posible la deduccin del pasivo para
determinar la ganancia scal. De igual forma, si el importe
en libros de un acvo es menor que su base tributaria, la
diferencia entre ambos importes dar lugar a un acvo por
impuestos diferidos respecto a los impuestos sobre las ga-
nancias que se recuperarn en periodos posteriores.
Aqu podemos citar que la reversin de las diferencias tempo-
rales deducibles dar lugar a reducciones en la determinacin
de las ganancias tributarias de periodos futuros. No obstante,
los benecios econmicos, en forma de reducciones en pa-
gos de impuestos, llegarn a la endad slo si se obene ga-
nancias tributarias sucientes como para cubrir las posibles
deducciones. En tal sendo, la endad reconocer acvos
scales por impuestos diferidos, slo si es probable que dis-
ponga de esos benecios futuros contra los que pueda asumir
aquellas deducciones por diferencias temporarias.
De igual forma, y considerando lo legislado por la Ley del Im-
puesto a la Renta, podemos indicar que las siguientes situa-
ciones generan diferencias temporales deducibles:
Esmacin de deudas incobrables reconocidas como gasto
que an no cumplen con los requisitos exigidos en la Ley
del Impuesto a la Renta para su deducibilidad.
Esmacin de desvalorizacin de existencias, an no
destruidas.
Depreciacin contable de un acvo inmovilizado mayor a
la depreciacin aceptada tributariamente.
Reconocimiento de deterioro de acvos.
Rentas de cuarta o quinta categora que no han sido pa-
gadas por el empleador a la fecha de la DJ anual del Im-
puesto a la Renta.
Amorzacin de Intangibles.
DIFERENCIAS
TEMPORALES
DEDUCIBLES
Son aquellas diferencias temporales que dan lugar a
cantidades que son deducibles al determinar la ga-
nancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos
futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.
B
B
- 4
DIFERENCIAS
TEMPORALES
IMPONIBLES
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar
a cantidades imponibles al determinar la ganancia
(prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros,
cuando el importe en libros del activo sea recupera-
do o el del pasivo sea liquidado.
A manera de resumen:
DIFERENCIAS
DIFERENCIA
TEMPORAL
RECONO-
CIMIENTO
Base Contable
Activo
> Base Tributaria
Activo
Imponible Pasivo
Diferido
Base Contable
Activo
< Base Tributaria
Activo
Deducible Activo
Diferido
Base Contable
Pasivo
> Base Tributaria
Pasivo
Deducible Activo
Diferido
Base Contable
Pasivo
< Base Tributaria
Pasivo
Imponible Pasivo
Diferido
X. LAS PRDIDAS TRIBUTARIAS BAJO EL MBITO
DE LA NIC 12
Al respecto, debemos indicar que la NIC 12 seala que debe
reconocerse un acvo por impuestos diferidos, siempre que
se puedan compensar con ganancias tributarias de periodos
posteriores, las prdidas no ulizadas hasta el momento,
solamente en la medida en que sea probable la disponibi-
lidad de ganancias scales futuras, contra los cuales cargar
esas prdidas.
As, cuando una endad ene en su historial prdidas re-
cientes, proceder a reconocer un acvo por impuestos dife-
ridos surgido de prdidas, slo si dispone de una candad
suciente de diferencias temporales imponibles, o bien si exis-
te alguna otra evidencia que indique se podr disponer en el
futuro de suciente ganancia scal, contra la que se pueda
cargar dichas prdidas.
XI. MEDICIN DE ACTIVOS Y PASIVOS
TRIBUTARIOS DIFERIDOS
Los acvos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse
empleando las tasas scales que se espera sean de apli-
cacin en el perodo en el que el acvo se realice o el pa-
sivo se cancele, basndose en las tasas y normas tributarias
que al nal del periodo sobre el que se informa hayan sido
aprobadas o culminado el proceso de aprobacin.
XII. APLICACIN DEL PLAN CONTABLE GENERAL
EMPRESARIAL
La NIC 12 Impuesto a las Ganancias est vinculada princi-
palmente a las siguientes cuentas contables:
CUENTA 37,
ACTIVO DIFERIDO
SUBCUENTA 371
IMPUESTO A LA
RENTA DIFERIDO
Esta subcuenta contiene el efecto acumulado en
el Impuesto a la Renta originado en diferencias
temporales deducibles, que se espera recuperar
en ejercicios futuros.
Tambin acumula el efecto del escudo fiscal aso-
ciado a prdidas tributarias que razonablemente
se espera compensar en el futuro.
CUENTA 49
PASIVO DIFERIDO,
SUBCUENTA 491
IMPUESTO A LA
RENTA DIFERIDO
Esta subcuenta acumula los efectos del gasto
contable por impuesto a la renta originado en
diferencias temporales gravables, que se esti-
ma dar lugar al pago de impuesto a la renta
en ejercicios futuros.
Asimismo, acumula el efecto del Impuesto a
la Renta diferido por actualizacin de valor
sin efecto tributario, como es el caso de las
revaluaciones, reconocidas directamente en
el patrimonio neto.
CUENTA 88
IMPUESTO A LA
RENTA,
SUBCUENTA 881
IMPUESTO A LA
RENTA CORRIEN-
TE
Es el gasto calculado sobre la base de la renta
tributaria.
CUENTA 88
IMPUESTO A LA
RENTA,
SUBCUENTA 882
IMPUESTO A LA
RENTA - DIFERIDO
Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre
la base de las diferencias temporales (grava-
bles y deducibles), determinadas por la com-
paracin de saldos contables y tributarios.
Tambin incluye el ingreso (ahorro) en im-
puesto a la renta calculado sobre prdidas
tributarias que razonablemente se espera
compensar en el futuro.
XIII. APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: APLICACIN DE LA NIC 12 EN CASO DE
PRDIDAS TRIBUTARIAS
La empresa RIVAS S.A., obtuvo una prdida tributaria ascen-
dente a S/. 200,000, en el Ejercicio Gravable 2013, eligien-
do el Sistema A para compensar la citada prdida. En ese
sentido, se espera que la empresa obtenga una renta neta
imponible en los ejercicios siguientes, contra las cuales se
pueda aplicar dicha prdida tributaria.
Nos Consultan:
La aplicacin contable para esta operacin

Solucin:
En principio, debemos indicar que un activo tributario dife-
rido puede provenir de prdidas tributarias que se han ge-
nerado en el presente ejercicio, y que sern aplicadas en el
futuro para determinar un menor Impuesto a la Renta.
As, se deber reconocer un Activo (Tributario Diferido) en la me-
dida que sea probable que las utilidades gravables futuras sean
suficientes para poder aplicar las prdidas, por lo cual, la empresa
deber pronosticar si se espera que en los prximos (4) ejercicios
se generarn las utilidades mayores a la prdida obtenida.
Por tanto, el importe por el que se reconocer el citado acti-
vo ser en este caso la cantidad que se espere dejar de pagar
a la autoridad tributaria, y debe calcularse de la siguiente
forma:
PRDIDA TRIBUTARIA S/. 200,000
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 30 % (PRDIDA)
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 30 % (S/. 200,000)
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO S/. 60,000
Con estos datos, la empresa deber realizar el siguiente
asiento contable:
Asiento Contable
------------------------x----------------------
3712 Impuesto a la Renta diferido-
Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA 60,000.00
881 Impuesto a la Renta - Corriente
Por el reconocimiento del ac-
tivo tributario diferido en re-
lacin a la prdida obtenida,
y la aplicacin de la NIC 12.
------------------------x----------------------
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA 2da. Quincena de Enero
B
B - Informavo Vera Paredes
5
------------------------x----------------------
881 Impuesto a la Renta Corriente
Resultados acumulados pendiente
de aplicar a las prdidas.
------------------------x----------------------
CASO N 2: DETERMINACIN DE IMPUESTOS
CORRIENTES Y DIFERIDOS
EMPRESA ALVA S.A.
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
POR EL AO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE
DEL 2013
(Expresado en Nuevos Soles)
Ventas 15,000,000
Costo de Ventas (6,000,000)
UTILIDAD BRUTA 9,000,000
Gastos Operativos:
Gastos Administrativos (3,904,000)
Gastos de Ventas (901,000)
UTILIDAD OPERATIVA 5,200,000
Otros ingresos (Gastos):
Otros Ingresos 1,300,000
Otros Gastos (295,000)
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 5,200,000
Nos consultan:
Respecto de la aplicacin contable tomando como base la
NIC 12 en la determinacin del Impuesto a la Renta corriente
y diferido, as como su contabilizacin, teniendo en cuenta la
siguiente informacin adicional:
Gratificacin por Balance 2013 al perso-
nal contable, no pagado a la fecha de la
DJ Anual del Imp. a la Renta
S/. 120,000
Gastos por infracciones tributarias S/. 80,000
Solucin:
Primero debemos manifestar que el inciso v) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta seala que los gastos que
constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable
a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del
plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta.
Por su parte, la Cuadragsima Octava Disposicin Transitoria
y Final de la citada Ley seala que los gastos antes mencio-
nados que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que co-
rresponden, sern deducibles en el ejercicio en que efectiva-
mente se paguen, an cuando se encuentren debidamente
provisionados en el ejercicio anterior.
En ese sentido, la bonificacin por balance provisionado en
el mes de diciembre al personal contable,no cancelados a
la fecha de la presentacin de la Declaracin Jurada del Im-
puesto a la Renta 2013 por la empresa ALVA S.A. podrn ser
deducibles en el ejercicio en el cual se paguen efectivamen-
te, en este caso ejercicio 2014.
Por otra parte, el artculo 44 de la LIR seala que no son
aceptados como los gastos las multas, recargos e intereses
moratorios previstos en el Cdigo Tributario; por consiguien-
te, los gastos por infracciones tributarias no sern aceptados
en el Ejercicio 2013 ni en un ejercicio posterior (considern-
dose diferencia permanente).
Clculo de Activo Tributario Diferido:
EJER-
CICIO
ACTIVO BASE
CONTA-
BLE
BASE
T R I B U-
TARIA
D I F E -
RENCIA
CONCEP-
TODE
D I F E -
RENCIA
IMPOR-
TE
2013 Bonificaciones
por pagar
120,000 120,000
Monto
que ser
deducible
(NIC 12)
(120,000)
Cierre
2013
Por pagar 120,000 0 120,000 Deducible
( Act i vo
Tributario
Diferido)
36,000
2014 Pago de
Boni f i c a -
cin
0 120,000 120,000 Deducible
( Act i vo
Tributario
Diferido)
(36,000)
2014 Cierre 0 0
La base tributaria del pasivo ser igual a su importe en li-
bros menos cualquier importe, en tanto eventualmente, sea
deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos
futuros.
Determinacin del Impuesto a la Renta:
DETALLE TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Utilidad antes de Impuestos 5,200,000
(+) ADICIONES
Diferencias Permanentes 80,000
Diferencias Temporales 120,000
Resultado antes de Impuestos 5,400,000
Impuesto a la Renta (30 %) 1,620,000
Asiento Contable
------------------------x----------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,620,000.00
Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO
NES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
1,620,000.00
882 Impuesto a la Renta - Diferido
31/12 Por el Impuesto a la Renta
reconocido
------------------------x----------------------
CASO N3: DIFERENCIAS TEMPORALES Y APLICACIN DE LA NIC 12
La empresa RIO S.A. se dedica a la comercializacin de pren-
B
B
- 6
das de vestir y al cierre del ejercicio 2013, tiene los siguien-
tes datos:
Utilidad antes de participaciones e Impuesto a la Renta.
S/. 400,000.
La empresa no tiene prdidas tributarias de ejercicios an-
teriores.
Asimismo, se conoce que la empresa luego de efectuar el
anlisis correspondiente ha determinado las siguientes adi-
ciones y deducciones, las cuales detallamos a continuacin:
DESCRIPCION I MPORTE
S/.
DIFERENCIA
Utilidad Contable 400,000
Adiciones
Intereses 11,000 Permanente
Prdida Extraordinaria 9,000 Temporal
Gastos Recreativos 23,000 Permanente
Gastos de Representacin 17,000 Permanente
Depreciacin en exceso de vehculo 1,100 Temporal
Sanciones del Sector Pblico 7,000 Permanente
Gastos Sustentados con B/V 900 Permanente
Viaticos al Interior del Pas 4,000 Permanente
Desvalorizacin de Existencias 7,000 Temporal
Renta Neta Imponible 480,000
Impuesto a la Renta (30 %) 144,000
Nos consultan:
Respecto del tratamiento contable de las diferencias tem-
porales determinadas en el ejercicio, sabiendo adems que
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta ascienden a S/.
116,000.
Solucin:
Diferencia temporal por la prdida extraordinaria ocasio-
nada por el robo de mercaderas
En este caso, se adiciona la prdida toda vez que a pesar
de haberse cumplido con los requisitos del inciso d) del ar-
tculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual seala
que las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito
o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o
por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre
que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que
se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspon-
diente.
As tambin, el abogado informa que no se podr recuperar
la mercadera robada, por tal razn se afecta al gasto y se
adiciona dicho gasto va declaracin jurada de impuesto a la
renta, no obstante la entidad prev que al Ejercicio siguiente
(2014) podr sustentar la prdida extraordinaria con el do-
cumento de archivo judicial del caso.
De lo anterior, se genera una diferencial temporal.
EJER-
CICIO
ACTIVO BASE
CONTA-
BLE
BASE
TRI BU-
TARIA
D I F E -
R E N -
CIA
CONCEP-
TO DE
DIFERENCIA
IMPOR-
TE
2013 Mercaderas 9,000 9,000
Cierre
2013
Prdida por
Mercadera
(9,000) 9,000 9,000 Deducible
( A c t i v o
Tributario
Diferido)
2,700
2014 Fiscal 0 (9,000)
2014 Cierre 0 0
Diferencia temporal por el exceso de depreciacin de vehculo
La empresa se encuentra aplicando contablemente una tasa
de depreciacin del 25% en lnea recta, mientras que la tasa
mxima de depreciacin aceptada para fines tributarios es
del 20 % de acuerdo a lo sealado en el artculo 22 del Re-
glamento de la Ley del impuesto a la Renta.
Se origina una diferencia temporal y consecuentemente la
aplicacin de la NIC 12.
La empresa prev que en los prximos ejercicios, podr de-
ducir el importe de la depreciacin del vehculo que no es
aceptada tributariamente en el presente ejercicio (2013).
Diferencia temporal por desvalorizacin de existencias
En este aspecto, la empresa en aplicacin de la NIC 2 Inven-
tarios realizo la reduccin del valor de las mercaderas obso-
letas que no tienen valor en el mercado, por lo que conside-
r como gasto el importe de S/. 17,100 por desvalorizacin
de existencias; no obstante, este gasto no ser aceptado
como tal de acuerdo al artculo 44 inciso f) de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Sin embargo, se tiene conocimiento que en el Ejercicio 2014,
la entidad efectuar la destruccin de sus mercaderas y por
lo cual, el gasto por desvalorizacin s ser aceptado tribu-
tariamente.
Asiento Contable
------------------------x----------------------
Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO
NES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
144,000.00
882 Impuesto a la Renta - Diferido
31/12 Por el Impuesto a la Renta
reconocido
------------------------x----------------------
APNDICE LEGAL
C
C - Informavo Vera Paredes
PRINCIPALES NORMAS LEGALES
DEL 1 AL 31 DE ENERO 2014
1
DESCRIPCIN N DE NORMA
FECHA DE
VIGENCIA
Mircoles, 08 de enero de 2014
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Aprueban disposiciones relavas al Benecio de Devolucin del Impuesto Selecvo al Consumo
dispuesto por la Ley N 29518, Ley que establece medidas para promover la Formalizacin
del Transporte Pblico Interprovincial de Pasajeros de Carga.
RESOLUCIN DE SUPERINTEN-
DENCIA N 00002-2014-SUNAT
09-01-14
Sbado, 11 de enero de 2014
Aprueban Normas para la presentacin de la solicitud de acogimiento al sinceramiento de
la deuda municipal establecido por la Ley N 30059 y para el pagoal contado y el pago de la
primera cuota del pago fraccionado de dichosinceramiento.
RESOLUCIN DE SUPERINTEN-
12-01-14
Martes, 14 de enero de 2014
PODER LEGISLATIVO
Ley sobre los herederos informados en los servicios nancieros pasivos LEY N 30152 15-01-14
Jueves, 16 de enero de 2014
MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS
Reglamento de la Ley N 30003, Ley que regula el Rgimen Especial de Seguridad Social para
los Trabajadores y Pensionistas Pesqueros
DECRETO SUPREMO N 007-
2014-EF
17-02-14
Viernes, 17 de enero de 2014
Establecen un Rgimen Simplicado para la Inscripcin en el Registro para el Control de
Bienes Fiscalizados a que se reere la Resolucin de Superintendencia N 173-2013-SUNAT
RESOLUCION DE SUPERINTEN-
18-02-14
Martes, 21 de enero del 2014
MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS
Establecen po de cambio de referencia correspondiente al ao 2014 para los sujetos obligados
al pago de la Regala Minera que lleven su contabilidad en moneda nacional y mantengan
vigentes contratos de garanas y medidas de promocin a la inversin en la acvidad minera
suscritos antes del 01 de octubre del 2011
RESOLUCION MINISTERIAL N 028-
2014-EF-15
22-01-14
Modican el Reglamento para la presentacin de la Declaracin Anual de Operaciones con
Terceros y aprueban el Cronograma de vencimiento para la presentacin de la declaracin
correspondiente al Ejercicio 2013
RESOLUCION DE
SUPERINTENDENCIA N
017-2014-SUNAT
23-01-14
Establecen la forma y condiciones en que las empresas mineras, metalrgicas y siderrgicas
realizarn el pago de sus aportes al Fondo Complementario de Jubilacin Minera, Metalrgica
y Siderrgica correspondiente al perodo 2013.
SUPERINTENDENCIA DEL MERCADO DE VALORES
Aprueban cronograma para la presentacin de los estados nancieros auditados anuales al
31 de diciembre de 2013 de las sociedades comprendidas en la Ley N 29720 y Resolucin
SMV N 011-2012-SMV-01
RESOLUCION DE
SUPERINTENDENCIA N
020-2014-SUNAT
RESOLUCION DE
SUPERINTENDENCIA ADJUNTA
SMV N 008-2014-SMV-11
24-01-14
24-01-14
Modifican Procedimiento Especfico Inspeccin No Intrusiva, Inspeccin Fsica y
Reconocimiento Fsico de Mercancas en el Complejo Aduanero de la Intendencia de Aduana
Marma del Callao INTA-PE.00.13 (versin 1)
RESOLUCION DE
SUPERINTENDENCIA NACIONAL N
01-2014-SUNAT-3A0000
30-01-14
Prorrogan plazos para presentar la Declaracin Anual de Notarios correspondiente al Ejercicio 2013
Aprueban normas para registrar la informacin de los trabajadores pesqueros comprendidos en
la Ley N 30003 en el Registro de Informacin Laboral, la forma, plazo y condiciones para declarar
y pagar los aportes al Rgimen Especial de Pensiones para los Trabajadores Pesqueros y el medio
para realizar el pago de los aportes y retenciones al Fondo Extraordinario del Pescador
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 026-2014-SUNAT
RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 027-2014
31-01-14
01-02-14
APNDICE LEGAL
C
C
08 DE ENERO
APRUEBAN DISPOSICIONES RELATIVAS AL BENEFICIO DE
DEVOLUCIN DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO DIS-
PUESTO POR LA LEY N 29518, LEY QUE ESTABLECE MEDIDAS
PARA PROMOVER LA FORMALIZACIN DEL TRANSPORTE
PBLICO INTERPROVINCIAL DE PASAJEROS DE CARGA
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 001-2014-SUNAT
CONSIDERANDO:
Que el arculo 1 de la Ley N 29518 otorga a los transporstas
que presten el servicio de transporte terrestre pblico interpro-
vincial de pasajeros o el servicio de transporte pblico terrestre
de carga, por el plazo de tres (3) aos, contados desde la vigen-
cia del reglamento de dicha ley, el benecio de devolucin por el
equivalente al treinta por ciento (30%) del Impuesto Selecvo al
Consumo (ISC) que forme parte del precio de venta del petrleo
diesel;
Que la Ley N 30060 ha prorrogado por tres aos (3) la vigen-
cia del benecio de devolucin del ISC establecido por la Ley N
29518;
Que mediante Decreto Supremo N 145-2010-EF se aprob el
Reglamento de la Ley N 29518;
Que el arculo 4 del Reglamento de la Ley N 29518 establece
el procedimiento para la determinacin del monto a devolver,
para lo cual se deber calcular, respecto de cada mes compren-
dido en la solicitud, el equivalente al treinta por ciento (30%) del
monto del ISC que forme parte del precio de venta que gure
en los comprobantes de pago o notas de dbito emidos en el
mes que sustenten la adquisicin de combusble. Agrega que
para dicho clculo, en el caso de adquisiciones de combusble a
proveedores que no sean sujetos del ISC as como para efecto del
lmite mximo de devolucin del mes, se requiere la aplicacin
de un porcentaje que represente la parcipacin del ISC sobre el
precio por galn de combusble sujeto a devolucin, el cual ser
determinado por la SUNAT;
Que siendo el procedimiento antes descrito uno de carcter
mensual, los porcentajes a determinar por la SUNAT deben ob-
tenerse en funcin a la variacin del precio del combusble que
se presente hasta el lmo da de cada mes;
Que por otro lado, el arculo 6 del Reglamento de la Ley N
29518, y norma modicatoria, dispone que la solicitud de devolu-
cin y la informacin correspondiente a los meses de octubre,
noviembre y diciembre de 2013 deber ser presentada hasta el
lmo da hbil del mes de enero de 2014;
Que conforme a lo indicado en los considerandos precedentes
para solicitar la devolucin correspondiente a todo el trimestre es
necesario establecer los porcentajes aplicables a cada uno de los
meses comprendidos en el mismo;
Que al amparo del numeral 3.2 del arculo 14 del Reglamento
que establece disposiciones relavas a la publicidad, publicacin
de proyectos normavos y difusin de normas legales de carcter
general, aprobado por el Decreto Supremo N 001-2009-JUS y
normas modicatorias, no se prepublica la presente resolucin
por considerar que ello resulta impraccable debido a que para
jar el porcentaje correspondiente a diciembre de 2013 se debe
considerar la variacin del precio del combusble que se pro-
duzca hasta el lmo da de dicho mes y que a parr del mes de
enero de 2014 se puede solicitar la devolucin correspondiente
a los meses de octubre, noviembre y diciembre de 2013, siendo
que la prepublicacin de la presente resolucin recortara el plazo
para presentar la referida solicitud;
En uso de las facultades conferidas por el inciso b) del primer
prrafo del numeral 4.1 del arculo 4 del Reglamento de la Ley
N 29518 aprobado por Decreto Supremo N 145-2010-EF, y de
conformidad con lo dispuesto por el arculo 11 del Decreto Leg-
islavo N 501, el arculo 5 de la Ley N 29816 y por el inciso q)
del arculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la
SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Arculo nico.- Porcentaje de parcipacin del Impuesto selec-
vo al consumo
El porcentaje que representa la parcipacin del Impuesto Se-
lecvo al Consumo en el precio por galn del combusble a que
hace referencia el inciso b) del primer prrafo del numeral 4.1 del
arculo 4 del Reglamento de la Ley N 29518 aprobado por el
Decreto Supremo N 145-2010-EF es el siguiente:
PORCENTAJE DE
MES PARTICIPACIN DEL ISC
(%)
Octubre 2013 10.7 %
Noviembre 2013 10.6 %
Diciembre 2013 10.4 %
11 DE ENERO
APRUEBAN NORMAS PARA LA PRESENTACIN DE LA SOLICI-
TUD DE ACOGIMIENTO AL SINCERAMIENTO DE LA DEUDA MU-
NICIPAL ESTABLECIDO POR LA LEY N 30059 Y PARA EL PAGO AL
CONTADO Y EL PAGO DE LA PRIMERA CUOTA DEL PAGO FRAC-
CIONADO DE DICHO SINCERAMIENTO
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 006-2014
Arculo 1.- Deniciones
A la presente Resolucin se le aplicarn las deniciones previstas
en el arculo 2 del Reglamento de la Ley N 30059, Ley de forta-
lecimiento de la gesn municipal a travs del sinceramiento de
la deuda municipal aprobado por el Decreto Supremo N 259-
2013-EF, as como las siguientes:
a) Reglamento: Al Reglamento de la Ley N 30059, Ley de
fortalecimiento de la gestin municipal a
travs del sinceramiento de la deuda mu-
nicipal, aprobado por el Decreto Supremo
N 259-2013-EF.
b) Solicitud
de
Acogimiento:
A la solicitud de acogimiento al Sinceramiento
de la Deuda Municipal contenida en el Formu-
lario N 4847 Solicitud de acogimiento al Sin-
ceramiento de la Deuda Municipal elaborado
y presentado de acuerdo al procedimiento es-
tablecido en la presente resolucin.
c) Deuda Mate-
ria del Since-
ramiento de
la Deuda Mu-
nicipal:
A la comprendida en el artculo 3 del Re-
glamento.
d) Deuda Adua-
nera:
A los derechos arancelarios y dems impuestos
a que alude el artculo 143 del Decreto Legisla-
tivo N 1053, Ley General de Aduanas y normas
modificatorias, multas generadas por la comi-
sin de infracciones aduaneras tributarias y los
intereses de los conceptos antes mencionados.
e) Sistema Pago
Fcil:
Al aprobado por la Resolucin de Superinten-
dencia N 125-2003-SUNAT y normas modi-
ficatorias, a travs del cual los deudores tri-
butarios declaran y/o pagan sus obligaciones
tributarias, prescindiendo del uso de los for-
mularios preimpresos para ello.
f) Archivo
de Deuda:
A aqul que contiene la deuda tributaria que
es factible de acogimiento al Sinceramiento de
la Deuda Municipal, a excepcin de la Deuda
Aduanera.
- 2
APNDICE LEGAL 2da. Quincena de Enero
C
3
g) SUNAT
Virtual:
Al portal de la SUNAT en la Internet, cuya
direccin es http://www.sunat.gob.pe.
h) SUNAT
Operaciones
en Lnea:
Al Sistema informtico disponible en internet,
regulado por la Resolucin de Superintenden-
cia N 109-2000-SUNAT y normas modificato-
rias, que permite realizar operaciones en for-
ma telemtica, entre el usuario y la SUNAT.
i) Cdigo de
Usuario
Al texto conformado por nmeros y le-
tras, que permite identificar al usuario
que ingresa a SUNAT Operaciones en L-
nea, de acuerdo al inciso d) del artculo 1
de la Resolucin de Superintendencia N
109-2000-SUNAT y normas modificatorias.
j) Clave SOL Al texto conformado por nmeros y letras, de
conocimiento exclusivo del usuario, que aso-
ciado al Cdigo de Usuario otorga privacidad
en el acceso a SUNAT Operaciones en Lnea, de
acuerdo al inciso e) del artculo 1 de la Resolu-
cin de Superintendencia N 109-2000-SUNAT
y normas modificatorias.
k) Ente Al Tesoro Pblico, EsSalud, ONP, EX FONAVI
y Aduanas.
Cuando la presente norma haga referencia a un arculo sin men-
cionar la norma a la que pertenece, se entender referido a la
presente resolucin.
Asimismo, cuando se haga mencin a un numeral sin sealar el
arculo al que corresponde, se entender referido al arculo en
el que se encuentre.
Arculo 2.- Finalidad
La presente resolucin ene por nalidad aprobar las normas
que regulan la Solicitud de Acogimiento as como el pago al con-
tado o de la primera cuota del pago fraccionado de la Deuda Ma-
teria del Sinceramiento de la Deuda Municipal.
Arculo 3.- Del formulario N 4847
Aprubase el Formulario N 4847 Solicitud de acogimiento al
Sinceramiento de la Deuda Municipal, como el aplicavo en
formato Excel que se encontrar disponible en SUNAT Virtual a
parr del da siguiente de la fecha de publicacin de la presente
resolucin.
Arculo 4.- De la elaboracin y contenido de la solicitud de
acogimiento
Para efecto de elaborar la Solicitud de Acogimiento, la Municipali-
dad deber:
4.1 Contar en su computador con un sistema operavo de MS
Windows 2000 (con SP3) o superior y una versin en Excel
2003 o superior.
4.2 Generar el pedido de Archivo de Deuda y descargarlo a travs
de SUNAT Virtual ingresando a SUNAT Operaciones en Lnea
con su Cdigo de Usuario y Clave SOL.
4.3 Cargar el Archivo de Deuda en el Formulario N 4847 Solici-
tud de acogimiento al Sinceramiento de la Deuda Municipal
que se ubicar en SUNAT Virtual, vericando, seleccionando
o registrando la siguiente informacin mnima:
a) El nmero del Registro nico de Contribuyentes (RUC).
b) La Denominacin de la Municipalidad.
c) La Deuda Materia del Sinceramiento de la Deuda Munici-
pal disnta a la Deuda Aduanera que gura en el Archivo de
Deuda y que se desea acoger al Sinceramiento de la
Deuda Municipal.
d) La Deuda Aduanera que se desea acoger al Sinceramiento
de la Deuda Municipal, indicando los siguientes datos:
d.1 Nmero de documento de deuda
d.2 Tipo de documento de deuda
d.3 Fecha de actualizacin de deuda.
d.4 Endad
d.5 Monto del tributo o multa.
d.6 Monto de los intereses.
d.7 Monto total de la deuda.
e) La forma de Pago.
f) Los Recursos de Libre Disponibilidad, en caso elija la forma
de pago fraccionado.
g) Nmero de cuotas por las que se solicita el fraccionami-
ento.
h) Monto de la primera cuota que no puede ser inferior al re-
sultado de dividir el monto total de la deuda acogida sobre
el nmero de cuotas que solicita el fraccionamiento.
4.4 Una vez ingresada la informacin en el Formulario N 4847
Solicitud de Acogimiento al Sinceramiento de la Deuda Mu-
nicipal, sta ser validada en el referido aplicavo, se grabar
el archivo que se genere en un disco compacto o memoria
USB y se imprimir la Solicitud de Acogimiento, la que debida-
mente rmada por el representante legal de la Municipalidad
acreditado en el RUC se presentar en los lugares indicados
en el numeral 5.1 del arculo 5.
La Municipalidad tambin deber proceder a imprimir los re-
portes de pagos que se generan como producto del procedimien-
to de elaboracin de la Solicitud de Acogimiento, a n de poder
efectuar aquellos pagos correspondientes a la primera cuota del
pago fraccionado o al pago al contado de la Deuda Materia del
Sinceramiento de la Deuda Municipal por cada uno de los Entes
que componen la deuda acogida.
Arculo 5.- Presentacin de la solicitud de acogimiento
5.1 La Solicitud de Acogimiento impresa y debidamente rmada
por el representante legal de la Municipalidad acreditado
en el RUC as como el archivo que la conene, debidamente
almacenado en un disco compacto o memoria USB, se pre-
sentarn, hasta el 13 de febrero de 2014, en los siguientes
lugares:
a) Tratndose de Municipalidades que por su domicilio scal
correspondan a la Intendencia Lima:
a.1 Si son Principales Contribuyentes: En las dependencias
encargadas de recibir sus declaraciones pago o en los
Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la
SUNAT en la Provincia de Lima o en la Provincia Con-
stucional del Callao.
a.2 Si son Medianos y Pequeos Contribuyentes: En los
Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la
SUNAT en la Provincia de Lima o en la Provincia Con-
stucional del Callao.
b) Tratndose de Municipalidades que por su domicilio scal
correspondan a otras Intendencias Regionales u Ocinas
Zonales: En las dependencias de la SUNAT de su jurisdic-
cin o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilita-
dos por dichas dependencias.
5.2 En el caso de haberse optado por el pago fraccionado de la
Deuda Materia de Sinceramiento de la Deuda Municipal, la
Municipalidad deber adjuntar copia del Acuerdo de Con-
cejo Municipal, segn el modelo del Anexo I aprobado por
el Reglamento.
5.3. Si el trmite de presentacin es realizado por un tercero, ste
deber presentar carta poder simple rmada por el represent-
ante legal de la Municipalidad acreditado en el RUC y copia
simple del documento de idendad del referido representante.
Arculo 6.- Causales de rechazo
El disco compacto o memoria USB o el archivo de la Solicitud de
Acogimiento contenido en cualquiera de estos disposivos de al-
macenamiento, sern rechazados si, luego de vericados, se pre-
senta al menos alguna de las siguientes situaciones:
a) Conene virus informco.
b) Presenta defectos de lectura.
c) El nmero de RUC del archivo es disnto al que gura en la
Solicitud de Acogimiento impresa.
d) El nmero de RUC del archivo pertenece a una Municipalidad
cuyo domicilio scal no corresponde a las dependencias de la
SUNAT o a los Centros de Servicios a que se reere el numeral
5.1 del arculo 5.
APNDICE LEGAL
C
C
e) El nmero de pedido del Archivo de Deuda es disnto al que se
gener en SUNAT Operaciones en Lnea.
f) Presenta modicaciones de contenido luego de la elaboracin
de la solicitud de acogimiento.
g) El Archivo de Deuda no se gener en SUNAT Operaciones en
Lnea.
Cuando se rechace el disco compacto o memoria USB o el archivo
de la Solicitud de Acogimiento por cualquiera de las situaciones
sealadas, sta se considerar como no presentada.
Arculo 7.- Constancia de presentacin o de rechazo
7.1 De no mediar alguna de las causales de rechazo del arculo
6, el sistema de la SUNAT validar el archivo, almacenar la
informacin y proceder a recibir la Solicitud de Acogimiento
impresa, emiendo la constancia de presentacin del archivo
debidamente sellada y/o refrendada y entregando el cargo
correspondiente a la solicitud impresa.
7.2 En el caso de producirse el rechazo por alguna de las causales
previstas en el arculo 6 se imprimir la constancia de rechazo
la cual ser sellada y entregada a quien realiza el trmite.
7.3 En todos los casos, el disco compacto o memoria USB presen-
tada sern devueltos a la persona que realiza el trmite.
Arculo 8.- Sustucin de la solicitud de acogimiento
Para efecto de lo sealado por el numeral 7.3 del arculo 7 del
Reglamento, se tendr en cuenta lo siguiente:
8.1 Una vez presentada la Solicitud de Acogimiento y siempre
que no haya vencido el plazo para su presentacin, la Mu-
nicipalidad podr sustuir la informacin consignada en la
referida solicitud considerando que:
a) La lma Solicitud de Acogimiento sustuye en su totali-
dad a la anterior, no siendo posible la presentacin de so-
licitudes reccatorias ni complementarias.
b) Se deber consignar nuevamente todos los datos de la
Deuda Materia del Sinceramiento de la Deuda Municipal,
inclusive aquella informacin que no desea sustuir.
8.2 En el caso que la Municipalidad sustuyera la informacin
conforme a lo detallado en el numeral anterior, se entender
como fecha de presentacin de la Solicitud de Acogimiento a
la del lmo Formulario N 4847 Solicitud de acogimiento
al Sinceramiento de la Deuda Municipal presentado, siem-
pre que a dicha fecha la Municipalidad haya cumplido con los
requisitos previstos en el arculo 7 del Reglamento.
Arculo 9.- Del pago al contado y de la primera cuota del pago
fraccionado de la deuda materia del sinceramiento de la deuda
municipal
9.1 El pago al contado de la Deuda Materia del Sinceramiento de
la Deuda Municipal o de la primera cuota del pago fracciona-
do se efectuar por cada Ente ulizando para ello los reportes
de pago a que se reere el segundo prrafo del arculo 4.
9.2 El pago al contado o de la primera cuota del pago fraccionado
se realizar mediante el Sistema Pago Fcil, para lo cual de-
ber seguirse el procedimiento a que se reere el arculo 2
de la Resolucin de Superintendencia N 125-2003-SUNAT,
presentando el reporte de pago por cada Ente e informando
a las dependencias de la SUNAT o a las Agencias o Sucursales
de las Endades Bancarias, segn sea el caso, lo siguiente:
Concepto a pagar Formulario Datos
Fraccionamiento Formulario N
1662 Boleta
de Pago
Nmero de RUC
Cdigo de tributo
Periodo tributario, se in-
dicar el mes por el que
se efecta el pago
Importe a pagar
El pago al contado o de la primera cuota del pago fraccionado
deber efectuarse hasta la fecha de presentacin de la Solicitud
de Acogimiento.
9.3 Para efecto del pago al contado o de la primera cuota del pago
fraccionado se ulizarn los siguientes cdigos de tributo:
Cdigo Descripcin
5064 FRACC MUNIC LEY 30059 FONAVI
5244 FRACC MUNIC LEY 30059 ESSALUD
5335 FRACC MUNIC LEY 30059 ONP
8034 FRACC MUNIC LEY 30059 TESORO
8133 FRACC MUNIC LEY 30059 ADUANAS
9.4 Los lugares para efectuar el pago al contado o de la primera
cuota del pago fraccionado, son los siguientes:
a) En el caso de Principales Contribuyentes, aquellos designa-
dos para efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones
tributarias.
b) En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes en
las sucursales y agencias bancarias autorizadas por la SUNAT.
Arculo 10.- Desismiento de la solicitud de acogimiento
El escrito de desismiento a que se reere el arculo 16 del
Reglamento se deber presentar en los lugares indicados en el
arculo 5, antes de que se noque la resolucin de aprobacin
o denegacin de la Solicitud de acogimiento y cumpliendo con lo
dispuesto en el citado arculo.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- Vigencia
La presente Resolucin entrar en vigencia al da siguiente de su
publicacin.
Segunda.- Solicitudes presentadas con anterioridad
La Municipalidad que hubiera presentado su Solicitud de
acogimiento al Sinceramiento de la Deuda Municipal con ante-
rioridad a la entrada en vigencia de la presente Resolucin de-
ber regularizar su presentacin de acuerdo a lo dispuesto en
sta, dentro del plazo de acogimiento establecido en el arculo 8
de la Ley. Vencido dicho plazo sin que la Municipalidad haya regu-
larizado la presentacin de su Solicitud de acogimiento al Sincer-
amiento de la Deuda Municipal, la SUNAT proceder a denegar el
acogimiento solicitado.
14 DE ENERO
PODER LEGISLATIVO
LEY SOBRE LOS HEREDEROS INFORMADOS EN LOS SERVICIOS
FINANCIEROS PASIVOS
Ley N 30152
Arculo 1. Objeto de la Ley
La presente Ley ene el objeto de establecer el marco legal para
la atencin de la solicitud de informacin que los herederos for-
mulen, a travs de la Superintendencia de Banca, Seguros y Ad-
ministradoras Privadas de Fondos de Pensiones (SBS), sobre la
existencia de depsitos u otros productos pasivos a nombre de
sus causantes en las empresas nancieras, con la nalidad de que
puedan reclamar los derechos hereditarios que les correspondan.
Arculo 2. mbito de aplicacin
La presente Ley es aplicable a las empresas del sistema nanciero
sealadas en el literal A del arculo 16 de la Ley 26702, Ley Gene-
ral del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de
la Superintendencia de Banca y Seguros, que reciban depsitos
del pblico o brinden productos pasivos, conforme a lo previsto
en el arculo 221 de la citada ley; en adelante, las empresas.
Arculo 3. Solicitud de informacin
Los herederos pueden solicitar a travs de la SBS informacin so-
- 4
C
5
bre la existencia de depsitos u otros productos pasivos a nom-
bre de sus causantes en las empresas, para lo cual deben pre-
sentar su documento de idendad y acreditar su condicin de
herederos mediante la declaratoria de herederos o el testamento
correspondiente.
El rechazo de la solicitud de atencin de informacin por no haber
cumplido o subsanado la presentacin de los requisitos, no impide
iniciar nueva solicitud acompaando la documentacin exigida.
Las empresas estn obligadas a brindar esa informacin a req-
uerimiento de la SBS para su entrega a los solicitantes. El pro-
cedimiento para la remisin y la entrega de la informacin ser
establecido por la SBS.
Arculo 4. Reserva de la informacin y observancia del secreto
bancario
Las empresas y los funcionarios de la SBS que accedan a la in-
formacin en cumplimiento de la presente Ley, deben mantener
la reserva de ella; siendo responsables de revelar la informacin
a terceras personas. La entrega de la informacin en virtud de
los alcances de la presente Ley no est comprendida dentro del
secreto bancario.
Arculo 5. Infracciones y sanciones
El incumplimiento de las obligaciones previstas en la presente Ley
as como de la reserva de la informacin protegida por el secreto
bancario ser sancionado por la SBS conforme al cuadro de in-
fracciones y sanciones que establezca en sus normas pernentes.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
NICA. Adecuacin
La Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Pri-
vadas de Fondos de Pensiones dicta las normas necesarias para
adecuarse a lo previsto en la presente Ley, dentro de un plazo de
treinta (30) das hbiles contado desde el da siguiente de publi-
cada ella.
17 DE ENERO
ESTABLECEN UN RGIMEN SIMPLIFICADO PARA LA INSCRIP-
CIN EN EL REGISTRO PARA EL CONTROL DE BIENES FISCALIZA-
DOS A QUE SE REFIERE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDEN-
CIA N 173-2013-SUNAT
SE RESUELVE:
Para efecto de lo dispuesto en la presente resolucin se aplicarn
las Deniciones previstas en el arculo 2 del Decreto Legislavo
N. 1126 que establece medidas de control en los insumos qumi-
cos y productos scalizados, maquinarias y equipos ulizados
para la elaboracin de drogas ilcitas y norma modicatoria y en
el arculo 2 de su reglamento aprobado por el Decreto Supremo
N. 044-2013-EF y norma modicatoria, as como las siguientes:
a) Resolucin de
Superintendencia
N 173-2013-SU-
NAT
A la Resolucin de Superintendencia
N. 173-2013-SUNAT que aprob las
normas relativas al Registro para el
Control de Bienes Fiscalizados a que se
refiere el artculo 6 del Decreto Legis-
lativo N. 1126.
b) Solicitud de
inscripcin
Al Formulario F103 Solicitud de Ins-
cripcin Simplificada al Registro para
el Control de Bienes Fiscalizados
aprobado por el artculo 3 de la pre-
sente resolucin.
c) SUNAT Virtual Al portal de la SUNAT en la internet
cuya direccin es:
http://www.sunat.gob.pe
d) Usuario A aquellos a que se refiere el artculo 2
de la presente resolucin.
Cuando se mencione un arculo sin indicar la norma legal corre-
spondiente, se entender referido a la presente resolucin.
Arculo 2.- mbito de aplicacin
La presente resolucin ene por nalidad establecer un Rgimen
Simplicado para la inscripcin en el Registro al que podrn ac-
ogerse aquellos Usuarios que tengan dicha calidad nicamente
por adquirir, en las zonas geogrcas en las que se ha implemen-
tado el Rgimen Especial para el control de Bienes Fiscalizados a
que se reere el arculo 34 de la Ley, Gasolinas, Gasoholes, Diesel
y sus mezclas con Biodiesel, desde el surdor y/o dispensador de
un Establecimiento de Venta al Pblico de Combusbles, directa-
mente al tanque de sus vehculos automotores y naves para su
ulizacin en los mismos.
Arculo 3.- Aprobacin de la solicitud de inscripcin
Apruebase el Formulario F103 Solicitud de Inscripcin Simpli-
cada al Registro para el Control de Bienes Fiscalizados que como
Anexo forma parte de la presente resolucin.
El referido formulario se encontrar a disposicin de los Usuarios
en SUNAT Virtual, a parr del da siguiente de publicada la pre-
sente resolucin.
Arculo 4.- Requisitos y condiciones para la inscripcin en el
registro
Para la inscripcin en el Registro mediante el Rgimen Simplica-
do, el Usuario, adems de cumplir con lo dispuesto en el arculo
7 de la Ley, deber:
a) No haber adquirido la condicin de no habido de acuerdo a las
normas tributarias vigentes.
b) Presentar la Solicitud de inscripcin incluyendo la informacin
detallada en ella y adjuntando la documentacin establecida
en el arculo 5.
Artculo 5.- De la presentacin de la solicitud de inscripcin
El Usuario deber ingresar a SUNAT Virtual, obtener la Solicitud
de inscripcin, llenar la informacin que se solicita en ella, im-
primirla y presentarla, debidamente rmada por el Usuario o su
representante legal acreditado en el RUC, en los lugares seala-
dos en el literal c) del numeral 5.2 del arculo 5 de la Resolucin
de Superintendencia N. 173-2013-SUNAT, adjuntando la sigu-
iente documentacin:
22. Declaracin Jurada del Usuario, directores o representantes
legales de no tener antecedentes penales ni judiciales.
ii. Fotocopia simple del documento de idendad: Documento
Nacional de Idendad (DNI), carn de extranjera o docu-
mento donde conste la visa o calidad migratoria que per-
mita realizar acvidad comercial en el Per.
iii. Copia cercada de la tarjeta de propiedad del vehculo o
documento similar para el transporte acuco. Si el ve-
hculo no fuera de propiedad de los Usuarios se deber
presentar el documento que acredite la cesin en forma
gratuita u onerosa.
Si el trmite de presentacin es realizado por un tercero, ste de-
ber cumplir con lo dispuesto en el literal b) del numeral 5.2 del
arculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N. 173-2013-SU-
NAT.
Arculo 6.- De la aplicacin de la resolucin de superintenden-
cia n. 173-2013-sunat
La Resolucin de Superintendencia N. 173-2013-SUNAT es de
aplicacin en todo lo que no se oponga a lo dispuesto en la pre-
sente resolucin.
Arculo 7.- De la aplicacin de lo dispuesto en la resolucin de
APNDICE LEGAL
C
C
superintendencia n. 255-2013-sunat
Los Usuarios se encuentran exceptuados de presentar el inven-
tario inicial y la informacin a que se reeren los arculos 3 y 8 de
la Resolucin de Superintendencia N 255-2013-SUNAT, respec-
vamente.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
nica.- Vigencia
La presente resolucin entrar en vigencia al da siguiente de su
publicacin.
22 DE ENERO
MODIFICAN EL REGLAMENTO PARA LA PRESENTACIN DE LA
DECLARACIN ANUAL DE OPERACIONES CON TERCEROS Y
APRUEBAN EL CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRE-
SENTACIN DE LA DECLARACIN CORRESPONDIENTE AL EJER-
CICIO 2013
CONSIDERANDO:
Que mediante la Resolucin de Superintendencia N
024-2002-SUNAT y normas modicatorias, se aprob el Regla-
mento para la presentacin de la Declaracin Anual de Opera-
ciones con Terceros (DAOT);
Que el arculo 3 del citado reglamento establece la obligacin
de presentar la DAOT por parte de las asociaciones sin nes de
lucro, instuciones educavas o endades religiosas que realicen
solo operaciones inafectas del IGV en el ejercicio, que se encuen-
tren obligadas a presentar el PDT Planilla Electrnica Formulario
Virtual N 601 y cuyo nmero de trabajadores declarados cor-
respondiente al periodo tributario noviembre del Ejercicio sea
superior a diez;
Que para el periodo tributario noviembre de 2013 los sujetos se-
alados en el prrafo anterior deban registrar y declarar a sus
trabajadores en el PDT Planilla Eletrnica PLAME, Formulario
Virtual N 601, de acuerdo a lo dispuesto en la Resolucin de Su-
perintendencia N 183-2011-SUNAT que aprueba normas y pro-
cedimientos para la presentacin de la Planilla Electrnica confor-
mada por el Registro de Informacin Laboral y la Planilla Mensual
de Pagos as como para la presentacin de declaraciones de los
Empleadores;
Que por otro lado, se ene que la informacin a ser proporcio-
nada a travs de la DAOT, de acuerdo a lo dispuesto en los arcu-
los 5 y 6 del reglamento que regula su presentacin, est referida
a todas las operaciones con terceros que el obligado a declarar
hubiera realizado en un determinado ejercicio, ya sea como
proveedor o cliente y siempre que superen un determinado
monto para cuyo clculo se considera, bsicamente, las transac-
ciones por las que se emiten comprobantes de pago en los que se
idenca al adquirente o usuario y que no hubieran sido informa-
das anteriormente a la SUNAT;
Que en relacin con lo anterior cabe destacar que los contribuy-
entes incorporados o aliados al Sistema de llevado de Libros
y Registros Electrnicos regulado por la Resolucin de Superin-
tendencia N 286-2009-SUNAT, que dicta disposiciones para la
implementacin del llevado de determinados libros y registros vin-
culados a asuntos tributarios de manera electrnica, enen la obli-
gacin de presentar ante la SUNAT la informacin detallada de los
comprobantes de pago y documentos autorizados que se anoten
en el Registro de Ventas e Ingresos y en el Registro de Compras a
parr del 1 de enero de 2013, la que se enende cumplida con la
generacin del Resumen de los mencionados libros;
Que, los contribuyentes que hayan obtenido la calidad de genera-
dores en el Sistema de Llevado del Registro de Ventas e Ingresos
y de Compras de Manera Electrnica en SUNAT Operaciones
en Lnea, regulado por la Resolucin de Superintendencia N
066-2013-SUNAT, enen la obligacin de anotar el detalle de sus
comprobantes de pago y documentos autorizados en estos reg-
istros electrnicos cuyo almacenamiento, archivo y conservacin
se encuentra a cargo de la SUNAT, en sustucin del generador,
pudiendo por tanto sta ulizar la informacin contenida en ellos
para el cumplimiento de funciones, en virtud de lo dispuesto por
el numeral 20 del arculo 62 del Texto nico Ordenado del Cdi-
go Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF
y norma modicatoria;
Que los efectos descritos en los considerandos precedentes tam-
bin se producirn de enero de 2014 en adelante, en el caso de
los sujetos obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos y de
Compras de manera electrnica a que se reere la Resolucin de
Superintendencia N 379-2013-SUNAT;
Que sin embargo la informacin que se proporciona o que se reg-
istra en el Registro de Ventas e Ingresos y de Compras llevados de
manera electrnica en cumplimiento de las Resoluciones de Su-
perintendencia nmeros 286-2009-SUNAT y 066-2013-SUNAT re-
specvamente, o que se proporcionar o registrar en cumplim-
iento de la Resolucin de Superintendencia N 379-2013-SUNAT,
no es en todos los casos equivalente a la recibida a travs de la
DAOT, puesto que de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 3.4
del inciso 3 del arculo 10 del Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selecvo al Consumo, aprobado
por Decreto Supremo N 29-94-EF, los sujetos que lleven de man-
era electrnica el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de
Compras, pueden anotar el total de sus operaciones diarias que
no otorguen derecho a crdito scal en forma consolidada siem-
pre que lleven un sistema de control computarizado que manten-
ga la informacin detallada y que permita efectuar la vericacin
individual de cada documento;
Que teniendo en cuenta lo mencionado en los considerandos
precedentes, resulta necesario adecuar el Reglamento a n de
sustuir la mencin que en l se hace al PDT Planilla Electrnica
Formulario Virtual N 0601 por PDT Planilla Electrnica PLAME
Formulario Virtual N 0601 e incluir como informacin que
no se deber considerar para el clculo de las operaciones con
terceros aquellas cuyos comprobantes hubieran sido o debern
ser anotados en el Registro de Ventas e Ingresos y Registro de
Compras llevados de manera electrnica, ya sea de acuerdo a lo
dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 286-2009-SU-
NAT y la Resolucin de Superintendencia N 066-2013-SUNAT o
la Resolucin de Superintendencia N 379-2013-SUNAT, respec-
vamente, salvo aquellos comprobantes de pago que no dan dere-
cho a crdito scal en los que se hubiera consignado el documen-
to de idendad del adquirente o usuario, ya sea en aplicacin de
las disposiciones del Reglamento de Comprobantes de Pago o de
manera voluntaria, y que se hubieran anotado de manera con-
solidada en los referidos registros;
Que de otro lado, conforme a lo dispuesto en el numeral 15.1 del
arculo 15 del Reglamento, para la presentacin de la DAOT, di-
cha declaracin o el formato denominado Constancia de no ten-
er informacin a declarar deber ser presentado de acuerdo al
cronograma de vencimiento que se publique para cada ejercicio;
Que el arculo 3 del citado Reglamento establece que, entre
otros, se encuentran obligados a presentar la DAOT los sujetos
obligados a presentar por lo menos una declaracin mensual del
Impuesto General a las Ventas durante el ejercicio;
Que se considera conveniente disponer que los sujetos a que se
reere el considerando anterior estarn obligados a presentar
la DAOT por el ejercicio 2013, en tanto sus ventas internas o sus
adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construccin su-
peren un determinado monto;
- 6
C
7
Que asimismo resulta necesario aprobar el cronograma de ven-
cimientos para la presentacin de la DAOT correspondiente al
ejercicio 2013;
En uso de las facultades conferidas por el arculo 11 del Decreto
Legislavo N 501 y normas modicatorias, el arculo 5 de la Ley
N 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT y el inciso q) del
arculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SU-
NAT aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM y normas
modicatorias;
SE RESUELVE:
Para efecto de la presente resolucin se entender por:
a) Reglamento : Al Reglamento para la presentacin de la Declar-
acin Anual de Operaciones con Terceros aprobado por la Res-
olucin de Superintendencia N 024-2002-SUNAT y normas
modicatorias.
b) Declaracin : A aquella a que se reere el literal a) del arculo
1 del Reglamento
Arculo 2.- Modicacin del reglamento
2.1 Sustyase el inciso c) del numeral 3.1 del arculo 3 del Regla-
mento por el siguiente texto:
Arculo 3.- Obligados a presentar la declaracin
3.1 Se encuentran obligados a presentar la Declaracin los su-
jetos que cumplan cualquiera de las siguientes condiciones:
()
c) Sean asociaciones sin nes de lucro, instuciones educa-
vas o endades religiosas que realicen slo operaciones ina-
fectas del IGV en el Ejercicio, cuyo nmero de trabajadores
que deben ser declarados en el PDT Planilla Electrnica
PLAME Formulario Virtual N 0601 correspondiente al pe-
rodo tributario noviembre del Ejercicio sea superior a diez
(10). Para tal efecto, enndase como trabajador a los sujetos
denidos en el literal v) del arculo 1 de la Resolucin de Su-
perintendencia N 183-2011-SUNAT y normas modicatorias.
2.2 Sustyase los incisos e) y g) e incorprese como inciso h) del
arculo 6 del Reglamento, los siguientes textos:
Arculo 6.- Transacciones que no deben considerarse para el
clculo de las operaciones con terceros
Las transacciones que no deben considerarse para el clculo
de las Operaciones con Terceros son las siguientes:
()
e) Aqullas por las que, conforme a lo dispuesto en el Regla-
mento de Comprobantes de Pago, no exista la obligacin de
consignar el nmero de RUC o el nmero del documento
de idendad del adquirente o usuario, salvo que los com-
probantes de pago contengan dicha informacin y, de ser el
caso, stos hubieran sido anotados en forma consolidada en
el Registro de Ventas e Ingresos o en el Registro de Compras
llevados de manera electrnica en aplicacin de lo dispuesto
por la Resolucin de Superintendencia N 286-2009-SUNAT,
la Resolucin de Superintendencia N 066-2013-SUNAT o la
Resolucin de Superintendencia N 379-2013-SUNAT.
()
g) Las que hubieran sido informadas a la SUNAT a travs de
declaraciones disntas a la regulada en el presente Regla-
mento, tales como las informadas en cumplimiento de las
siguientes normas:
g.1) Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado
por Decreto Supremo N 126-94-EF y sus modicatorias,
siempre que se hubieran informado las transacciones realiza-
das en los doce meses del Ejercicio.
g.2) Texto nico Actualizado de las normas que rigen la ob-
ligacin de determinadas endades del Sector Pblico de
proporcionar informacin sobre sus adquisiciones, aprobado
por Decreto Supremo N 027-2001-PCM y normas modica-
torias.
g.3) Arculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N
286-2009-SUNAT o arculo 6 de la Resolucin de Superin-
tendencia N 379-2013-SUNAT, salvo aquellas por las cuales
se hubieren emido boletas de venta en las que de acuerdo al
Reglamento de Comprobantes exista la obligacin de iden-
car al adquirente o usuario o que, sin exisr tal obligacin, se
hubiese consignado el nmero del documento de idendad
del adquirente o usuario, y que no hubieran sido anotadas en
forma detallada en el Registro de Ventas e Ingresos o en el
Registro de Compras.
No se considerar incluida dentro de la excepcin sealada en
este inciso la informacin proporcionada en virtud de requer-
imientos formulados por la SUNAT.
h) Aqullas registradas en el Registro de Ventas e Ingresos o
de Compras llevados de manera electrnica en SUNAT Opera-
ciones en Lnea en aplicacin de lo dispuesto en la Resolucin
de Superintendencia N 066-2013-SUNAT o en la Resolucin
de Superintendencia N 379-2013-SUNAT, salvo aquellas por
las cuales se hubieren emido boletas de venta en las que de
acuerdo al Reglamento de Comprobantes exista la obligacin
de idencar al adquirente o usuario o que, sin exisr tal ob-
ligacin, se hubiese consignado el nmero del documento de
idendad del adquirente o usuario, y que no hubieran sido
anotadas en forma detallada en el Registro de Ventas e In-
gresos o en el Registro de Compras.
No se considerar incluida dentro de la excepcin sealada en
este inciso la informacin proporcionada en virtud de requerim-
ientos formulados por la SUNAT.
Arculo 3.- Cronograma de vencimiento
Aprubase el cronograma de vencimiento para la presentacin
de la Declaracin o de la Constancia de no tener informacin
a declarar, correspondiente al ejercicio 2013, de acuerdo a las
fechas sealadas a connuacin:
ltimo dgito del nmero del Re-
gistro nico de Contribuyentes
Vencimiento
7 17.02.2014
8 18.02.2014
9 19.02.2014
0 20.02.2014
1 21.02.2014
2 24.02.2014
3 25.02.2014
4 26.02.2014
5 27.02.2014
6 28.02.2014
Buenos Contribuyentes 03.03.2014
Arculo 4.- Declaracin correspondiente al ejercicio 2013
Los sujetos comprendidos en el literal b) del numeral 3.1 del
arculo 3 del Reglamento, estarn obligados a presentar la De-
claracin por el ejercicio 2013, siempre que en dicho ejercicio
cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:
El monto de sus ventas internas haya sido superior a las setenta y
cinco (75) Unidades Imposivas Tributarias.
Para tal efecto se sumarn los montos que deben ser consigna-
dos en las casillas Ns. 100, 105, 109, 112 y 160 del PDT IGV Renta
Mensual Formulario Virtual N 621 y/o en la casilla N 100 del
Formulario Virtual N 621 Simplicado IGV Renta Mensual.
b) El monto de sus adquisiciones de bienes, servicios o contratos
de construccin, haya sido superior a las setenta y cinco (75) Uni-
dades Imposivas Tributarias.
Para tal efecto se sumarn los montos que deben ser consigna-
dos en las casillas Ns. 107, 110, 113 y 120 del PDT IGV Renta
Mensual Formulario Virtual N 621 y/o en la casilla N 107 del
APNDICE LEGAL
C
C
Formulario Virtual N 621 Simplicado IGV Renta Mensual.
Para efectuar la referida declaracin ulizarn el PDT Opera-
ciones con Terceros Formulario Virtual N 3500 versin 3.3.
La Unidad Imposiva Tributaria a considerar ser la vigente du-
rante el ejercicio 2013.
Arculo 5.- Omisos a la presentacin
Los sujetos que a la fecha de vigencia de la presente Resolucin
se encuentren omisos a la presentacin de la declaracin cor-
respondiente a ejercicios anteriores al 2013 debern regularizar
dicha presentacin ulizando el PDT Operaciones con Terceros
Formulario Virtual N 3500 versin 3.3, no siendo necesaria
mayor informacin que la solicitada por dicho PDT, la que se efec-
tuar segn lo sealado en el arculo 10 del Reglamento.
Lo sealado en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin a las de-
claraciones rectificatorias que correspondan a los ejercicios indicados.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
nica.- Vigencia
La presente resolucin entrar en vigencia a parr del da sigu-
iente al de su publicacin.
23 DE ENERO
APRUEBAN CRONOGRAMA PARA LA PRESENTACIN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS ANUALES AL 31 DE DIC-
IEMBRE DE 2013 DE LAS SOCIEDADES COMPRENDIDAS EN LA
LEY N 29720 Y RESOLUCIN SMV N 011-2012-SMV-01
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA ADJUNTA SMV N 008-
2014-SMV-11
EL SUPERINTENDENTE ADJUNTO DE SUPERVISIN DE CONDUC-
TAS DE MERCADOS VISTOS:
El Expediente N 2014000416 y el Informe N 023-014-SMV/11.1
del 15 de enero de 2014, de la Intendencia General de Super-
visin de Conductas;
CONSIDERANDO:
Que, el arculo 5 de la Ley N 29720 Ley que Promueve las
Emisiones de Valores Mobiliarios y Fortalece el Mercado de Capi-
tales-, establece que las sociedades o endades disntas a las
que se encuentran bajo la supervisin de la Superintendencia del
Mercado de Valores (SMV), cuyos ingresos anuales por venta de
bienes o prestacin de servicios o sus acvos totales sean iguales
o excedan a tres mil unidades imposivas tributarias, deben pre-
sentar a esta Superintendencia sus estados nancieros auditados;
Que, el 02 de mayo de 2012, se public en el Diario Ocial El Pe-
ruano la Resolucin SMV N 011-2012-SMV-01 que aprueba las
Normas sobre la Presentacin de Estados Financieros Auditados
por parte de las Sociedades o Endades a las que se reere el
Arculo 5 de la Ley N 29720, la cual en su arculo 3 dispone
que la citada informacin nanciera deber ser remida a la SMV
nicamente en los formatos establecidos;
Que, asimismo, el arculo 4 de las normas sealadas en el pr-
rafo precedente, establece que la informacin nanciera corre-
spondiente a determinado ejercicio econmico debe presentarse
a la SMV dentro del plazo comprendido entre el 1 al 30 de junio
del siguiente ejercicio econmico y que para tal efecto la Super-
intendencia Adjunta de Supervisin de Conductas de Mercados,
establecer y publicar en el Portal del Mercado de Valores, el
cronograma para la presentacin de dicha informacin, en el cual
se jarn fechas lmites de entrega. Adicionalmente dispone que
el referido cronograma ser establecido por el Superintendente
Adjunto de Supervisin de Conductas de Mercados;
Que, mediante Resolucin N 159-2013-SMV-02 de fecha 06
de diciembre de 2013 se modic el inciso b) de la Primera Dis-
posicin Complementaria Transitoria de las Normas sobre la
Presentacin de Estados Financieros Auditados por parte de las
Sociedades o Endades a las que se reere el Arculo 5 de la Ley
N 29720 estableciendo que las Endades cuyos ingresos por
ventas o prestacin de servicios o con acvos totales que al cierre
del ejercicio 2013 sean iguales o superiores a quince mil unidades
imposivas tributarias y que no hayan presentado su informacin
al cierre del ejercicio 2012 de acuerdo a la norma, debern pre-
sentar su informacin nanciera auditada correspondiente al
ejercicio que culmina el 31 de diciembre de 2013, de acuerdo con
el cronograma que la Superintendencia del Mercado de Valores
establecer y publicar en el Portal del Mercado de Valores; y,
Estando a lo dispuesto por el arculo 4 de las Normas sobre la
Presentacin de Estados Financieros Auditados por parte de las
Sociedades o Endades a las que se reere el Arculo 5 de la Ley
N 29720, aprobadas por la Resolucin SMV N 011-2012-SMV-
01 y el arculo 43, inciso 36, del Reglamento de Organizacin y
Funciones de la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV),
aprobado por Decreto Supremo N 216-2011-EF;
RESUELVE:
Arculo 1.- Aprobar el cronograma para la presentacin de los es-
tados nancieros auditados anuales al 31 de diciembre de 2013
de las sociedades comprendidas en el mbito de aplicacin del
arculo 5 de la Ley N 29720 y Resolucin SMV N 011-2012-
SMV-01, segn el siguiente detalle:
CRONOGRAMA
PRESENTACIN DE EEFF AUDITADOS ANUALES AL 31-12-13 DE
ENTIDADES NO SUPERVISADAS POR LA SMV ARTCULO 5 DE LA
LEY N 29720
Monto de Ingresos Anua-
les o Activos Totales
Fecha de Presen-
tacin
Fecha
Lmite de
Presentacin
Mayores a S/. 57 millo-
nes y menores o iguales
a S/. 80 millones
Desde el 02 al 06
de junio de 2014
(1)
06-06-14
a S/. 122 millones
Desde el 09 al 13
de junio de 2014 13-06-14
a S/. 270 millones
Desde el 16 al 20
de junio de 2014 20-06-14
Mayores a S/. 270 mi-
llones
Desde el 23 al 30
de junio de 2014
30-06-14
En este plazo tambin deben presentar sus EEFF auditados anu-
ales al 31-12-13, las endades que sean subsidiarias de empresas
con valores inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Va-
lores de la SMV que presenten ingresos anuales o acvos totales
mayores a S/. 11.4 millones.
Arculo 2.- Los Formatos que deben ulizar las sociedades a que
se reere el arculo precedente, para la presentacin de sus es-
tados nancieros auditados anuales al 31 de diciembre de 2013,
se encuentran publicados en el Portal de la Superintendencia del
Mercado de Valores (www.smv.gob.pe).
Arculo 3.- La presente Resolucin entrar en vigencia al da sigu-
iente de su publicacin en el Diario Ocial El Peruano.
Arculo 4.- Publicar la presente Resolucin en el Diario Ocial El
Peruano y en el Portal de la Superintendencia del Mercado de
Valores (www.smv.gob.pe).
Regstrese, comunquese y publquese.
- 8
ASESORA LABORAL
D
D - Informavo Vera Paredes
1
INFORME
LA CONTRATACIN DE TRABAJADORES EXTRAN-
JEROS POR EMPRESAS NACIONALES SUJETOS AL
RGIMEN LABORAL DE LA ACTIVIDAD PRIVADA
I. MARCO NORMATIVO
- Decreto Legislavo N 689.
- Decreto Supremo N 014-92-TR.
- Decreto Supremo N 023-2001-TR.
- Decisin 545 de la Comunidad Andina de Naciones
II. RGIMEN LABORAL
La contratacin de trabajadores extranjeros, as como sus ser-
vicios est regulada por el Rgimen Laboral de la Acvidad Pri-
vada y a los lmites que establece la Ley.
El contrato laboral y las modicaciones deben ser autorizados
por la Sub Direccin de Registros Generales del Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo, que es el ente encargado de
constatar la aprobacin del contrato de personal extranjero, en
virtud de lo regulado en la normavidad vigente. Ninguna au-
toridad administrava puede exigir requisito adicional. El per-
sonal slo podr iniciar la prestacin de servicios aprobado el
respecvo contrato de trabajo y obtenida la calidad migratoria
habilitante.
III. PORCENTAJES LIMITATIVOS DE CONTRATACIN
Las empresas nacionales pueden contratar personal extran-
jero, teniendo en cuenta los siguientes porcentajes limitavos:
Nmero de trabajadores extranjeros: 20% del nmero to-
tal de sus trabajadores
Para determinar este lmite, se va proceder de la siguiente manera:
a) Se toma el total del personal de la planilla, computando con-
juntamente a todos los trabajadores, nacionales o extranje-
ros, estables o contratados a plazo determinado, con vnculo
laboral vigente. Este nmero total de trabajadores represen-
ta el 100%.
b) Luego, se va determinar el porcentaje de la planilla que re-
presentan los trabajadores nacionales y el porcentaje que
representan los trabajadores extranjeros.
c) Finalmente, se efecta la comparacin entre el porcentaje
que representan los trabajadores extranjeros frente al por-
centaje de 20% autorizado por la Ley, con la finalidad de ob-
servar el nmero de ciudadanos extranjeros que pueden ser
considerados.
Monto remunerativo de los trabajadores extranjeros:
30% del total de la planilla de pagos
Para determinar este lmite, se va proceder de la siguiente ma-
nera:
a) Se toma el total de la planilla de pagos (sueldos y salarios)
que corresponde a los trabajadores nacionales o extranjeros,
estables o contratados a plazo determinado, pagados en el
mes anterior al de la presentacin de la solicitud ante la Au-
toridad Administrativa de Trabajo. El monto total resultante
representa el 100%.
En caso se pacte el pago de la remuneracin en moneda ex-
tranjera, se va tomar en cuenta el tipo de cambio de venta
del da, del mercado libre publicado en el Diario Oficial por la
Superintendencia de Banca y Seguros, vigente al momento
de la presentacin de la solicitud.
b) Luego, se va determinar el porcentaje del total que represen-
tan las remuneraciones de los trabajadores nacionales y el
porcentaje que representan las remuneraciones de los tra-
bajadores extranjeros.
c) Finalmente, se efecta la comparacin del porcentaje que
representan las remuneraciones de los trabajadores extran-
jeros frente al 30% autorizado por Ley, con la finalidad de ob-
servar el monto mximo de remuneraciones que pueden ser
otorgadas.
Cuando el personal extranjero solicitado va ingresar en sus-
tucin de otro extranjero, no se incluir en los clculos de los
porcentajes limitavos al que va ser reemplazado, sino solo al
que pretende ingresar.
Los trabajadores extranjeros exceptuados de los porcentajes
limitavos, antes referidos, se consideran como nacionales
para el clculo de los porcentajes limitavos.
IV. EXCLUSIN DE LOS PORCENTAJES LIMITATIVOS
No se consideran dentro de los porcentajes limitavos sobre
contratacin de trabajadores extranjeros los siguientes:
Supuestos de exclusin de los porcentajes limitativos de
contratacin de extranjeros
a) Al extranjero con cnyuge, ascendientes, descendientes
o hermanos peruanos.
El estado civil del ciudadano(a) extranjero(a) casado con
peruana(o) ser acreditado mediante la constancias o
certificaciones de inscripcin en el Registro de Estado
Civil del Per.
b) Al extranjero con visa de inmigrante.
c) Al extranjero con cuyo pas de origen exista convenio de
reciprocidad laboral o de doble nacionalidad.
d) Al personal de empresas extranjeras dedicadas al servi-
cio internacional de transporte, terrestre, areo o acu-
tico con bandera y matrcula extranjera.
e) Al personal extranjero que labore en las empresas de
servicios multinacionales o bancos multinacionales, su-
jetos a las normas legales dictadas para estos casos es-
pecficos.
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
I NFORME
Abogado en Derecho, Titulado de la USMP, Especialista en Derecho Laboral, con estudios de Post-grado. Consultor de principales con-
tribuyentes. Jefe del rea Laboral del Informativo Vera Paredes
ASESORA LABORAL
D
D
- 2
f) Al personal extranjero que, en virtud de convenios bilate-
rales o multilaterales celebrados por el Gobierno del Per,
prestare sus servicios en el pas;
g) Al inversionista extranjero, haya o no renunciado a la ex-
portacin del capital y utilidades de su inversin, siempre
que esta tenga un monto permanente durante la vigencia
del contrato no menor de 5 UIT.
La calidad de inversionista as como el monto de su inversin
ser acreditado con la certificacin expedida por la Co-
misin Nacional de Inversiones y Tecnologas Extranjeras
(CONITE) o con la vista del Libro de Registro de Transfe-
rencia de Acciones de la empresa o empresas respectivas.
En caso los inversionistas no acrediten como mnimo el mon-
to de la inversin exigida en la Ley, se sujetarn a todos los
alcances de la Ley.
h) Los artistas, deportistas y en general aquellos que acten
en espectculos pblicos en el territorio de la Repblica
durante un perodo mximo de tres meses al ao.
El plazo de tres meses se computa de modo consecutivo
o alternado, en el lapso de un ao calendario, computado
desde la primera prestacin de servicios.
Si los artistas, deportista y, en general, aquellos que acten
en espectculos pblicos celebran contratos que superen
el plazo de tres meses indicado, se sujetarn a todos los
alcances de la Ley. Slo en este caso la autoridad respecti-
va podr exigir, para efecto de los trmites migratorios, la
aprobacin del contrato prevista en el inciso i) del Artculo
11 del Decreto Legislativo N 703.
En el caso de las personas sealadas en los literales a), b), c) y g),
se rigen por las mismas normas de contratacin aplicables a los
trabajadores peruanos, pueden ser contratados a empo inde-
nido o sujetos a modalidad segn las normas sealadas en la Ley
de Producvidad y Compevidad Laboral aprobado por Decre-
to Supremo N 003-97-TR. El empleador que contrate personal
extranjero comprendido dentro de los supuestos, antes seala-
dos, se encuentra exceptuado de los trmites de contratacin de
personal extranjero as como de los porcentajes limitavos esta-
blecidos en la Ley.
En caso los trabajadores extranjeros celebren contratos de tra-
bajo a empo indenido, deben formalizarlo por escrito a efectos
de presentarlo ante la Autoridad Migratoria, para la obtencin de
la calidad migratoria habilitante.
El empleador debe conservar en sus archivos los documentos
que acrediten que el trabajador se encuentra incurso en alguno
de los casos de excepcin. Esta informacin debe encontrarse a
disposicin inmediata de la Autoridad Administrava de Trabajo,
en caso de inspeccin. En el supuesto que se constate que el tra-
bajador no se encuentra exceptuado, se va requerir al empleador
regularice la situacin contractual segn lo sealado en el Arcu-
lo 26 del Decreto Supremo N 014-92-TR.
V. EXONERACIN DE LOS PORCENTAJES LIMITATIVOS
Las endades empleadoras podrn solicitar exoneracin de los
porcentajes limitavos, antes descritos, en los casos siguientes:
Supuestos de exclusin de los porcentajes limitativos de
contratacin de extranjeros
a) Cuando se trate de personal profesional o tcnico especializado.
b) Cuando se trate de personal de direccin y/o gerencial de una
nueva actividad empresarial o en caso de reconvencin empre-
sarial.
Se entiende como nueva actividad tanto el inicio de la actividad
productiva como la posterior instalacin o apertura de nuevos
establecimientos o mercados, as como el inicio de nuevas acti-
vidades o el incremento de las ya existentes dentro de la misma
empresa.
Asimismo, se entiende por reconversin empresarial, la sustitucin,
ampliacin, o modificacin de las actividades desarrolladas en
la empresa y, en general, toda variacin de carcter tecnolgico
en las maquinarias, equipos, instalaciones, medios de produc-
cin, sistemas, mtodos y procedimientos productivos y admi-
nistrativos.
La exoneracin por nueva actividad o reconversin empresarial
se gozar por el plazo de tres aos, pudiendo prorrogarse por
una nica vez.
c) Cuando se trate de profesores contratados para la enseanza
superior, o de enseanza bsica o secundaria en colegios parti-
culares extranjeros, o de enseanza de idiomas en colegios par-
ticulares nacionales, o en centros especializados de enseanza
de idiomas.
d) Cuando se trate de personal de empresas del sector pblico o
de empresas privadas que tengan celebrados contratos con or-
ganismos, instituciones o empresas del sector pblico.
e) Cualquier otro caso que se establezca por decreto supremo, si-
guiendo los criterios de especializacin, calificacin o experiencia.
VI. FORMALIDAD DE LA CELEBRACIN DEL
CONTRATO LABORAL
Los contratos de trabajo con personal extranjero se celebran por
escrito y son a plazo determinado, enen una duracin no mayor
de tres aos, pudiendo prorrogarse sucesivamente por plazos no
mayores a tres aos, debiendo constar adems, el compromiso
de capacitar al personal nacional en la misma ocupacin. La au-
toridad competente al otorgar la visa correspondiente tendr en
cuenta el plazo de duracin del contrato.
VII. REGISTRO DEL CONTRATO DE PERSONAL
EXTRANJERO ANTE LA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA
DE TRABAJO
La solicitud de aprobacin del contrato de trabajo y la documen-
tacin respecva, se presenta ante la Sub Gerencia de Registros
Generales del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo o
ante la endad que haga sus veces de la jurisdiccin donde se
encuentre el centro de trabajo.
La solicitud conene la declaracin jurada que el trabajador no se
encuentra incurso en los porcentajes limitavos de contratacin.
El contrato se considera aprobado a la presentacin de la solici-
tud, sin perjuicio que la que la Autoridad Administrava de Tra-
bajo disponga la realizacin de una visita de inspeccin cuando lo
considere conveniente.
1. Procedimiento de aprobacin
El procedimiento para la aprobacin de los contratos de perso-
nal extranjero por la Autoridad Administrativa de Trabajo es el
siguiente:
La solicitud, segn formato autorizado, se dirige a la Sub Direccin
de Registros Generales del Ministerio de Trabajo y Promocin del
Empleo. Si el desempeo de las labores del personal extranjero
se efecta en diversos centros de trabajo ubicados en distintas re-
giones del pas, podr presentar la solicitud en cualquiera de las
Direcciones Regionales de Trabajo y Promocin Social, en donde
estn ubicados estos.
La solicitud se presenta acompaada de lo siguiente:
a) Contrato de trabajo en tres (03) ejemplares conteniendo las clu-
sulas segn normas vigentes y el lugar donde laborar el trabaja-
dor extranjero.
b) Declaracin jurada conforme al formato establecido en normas
vigentes, considerando el cumplimiento o exoneracin de porcen-
tajes limitativos segn corresponda
c) Fotocopia legalizada por notario o fotocopia certificada visada por
el servicio consular y el Ministerio de Relaciones Exteriores del
Per, del ttulo profesional o tcnico o certificados de experiencia
laboral expedidos en el exterior, vinculados con el objeto del servi-
cio. Si estos documentos estn confeccionados en idioma extranjero
ASESORA LABORAL 2da. Quincena de Enero
D
3
se adjuntar la traduccin oficial.
d) Copia del Pasaporte o Carn de Extranjera del personal extranjero.
e) Constancia de pago de la tasa correspondiente (5% UIT).
f) Fotocopia legalizada del pasaje o billete de retorno del trabajador
y de su familia o la declaracin jurada garantizando el transporte
pertinente, la que puede ser consignada como clusula en el mis-
mo contrato, o una constancia de la Organizacin Internacional
para las Migraciones (OIM)
g) Cuando se solicite exoneracin de los porcentajes limitativos se
debe incluir la documentacin que corresponda, segn el caso.
h) Copia del comprobante del Registro nico del Contribuyente
(RUC).
El contrato de trabajo se aprueba dentro de los cinco (5) das h-
biles siguientes a su presentacin ante el Ministerio de Trabajo y
Promocin del Empleo. Si dentro de este plazo la Autoridad Admi-
nistrativa de Trabajo, constata la falta de documentacin, requeri-
r al solicitante para que la presente en un plazo no mayor de tres
(3) das hbiles; en este caso, el plazo de aprobacin corre a partir
de la subsanacin. Dos ejemplares del contrato de trabajo aproba-
do son devueltos al empleador.
El contrato de trabajo se aprueba dentro de los cinco (5) das h-
biles siguientes a su presentacin ante el Ministerio de Trabajo y
Promocin del Empleo. Si dentro de este plazo la Autoridad Admi-
nistrativa de Trabajo, constata la falta de documentacin, requeri-
r al solicitante para que la presente en un plazo no mayor de tres
(3) das hbiles; en este caso, el plazo de aprobacin corre a partir
de la subsanacin. Dos ejemplares del contrato de trabajo aproba-
do son devueltos al empleador.
La Autoridad Administrativa de Trabajo, tiene la atribucin de fis-
calizar la veracidad de los documentos presentados. Igualmente,
puede dejar sin efecto las resoluciones de aprobacin de compro-
barse la falsedad de los documentos presentados.
2. Del contrato de trabajo
En el contrato de trabajo escrito se deber consignar como mni-
mo:
a) Los datos de identificacin del empleador: nombre o razn so-
cial de la empresa, Registro nico de Contribuyente (RUC), do-
micilio, inscripcin en los registros de ley, actividad econmica
especfica y fecha de inicio de la actividad empresarial, identifi-
cacin del representante legal.
b) Los datos de identificacin del trabajador: nombre, lugar de na-
cimiento, nacionalidad, sexo, edad, estado civil, documento de
identidad, domicilio, profesin, oficio o especialidad.
c) Los datos mnimos de la contratacin: descripcin de las labo-
res que desempear el contratado, jornada laboral, lugar don-
de laborar, remuneracin diaria o mensual, en moneda nacio-
nal o extranjera, bonificaciones y beneficios adicionales, fecha
prevista para el inicio del servicio, plazo del contrato y dems
estipulaciones contractuales.
La remuneracin dineraria y en especie servir para el clculo del
porcentaje limitativo previsto en el Artculo 8 del Decreto Supre-
mo N 014-1992-TR.
Se deber incluir adems tres clusulas especiales en que conste
lo siguiente:
a) Que la aprobacin del contrato no autoriza a iniciar la presta-
cin de servicios hasta que no se cuente con la calidad migrato-
ria habilitante, otorgada por la autoridad migratoria correspon-
diente, bajo responsabilidad del empleador.
b) El compromiso del empleador de transportar al personal ex-
tranjero y los miembros de la familia que expresamente se es-
tipulen a su pas de origen o al que convengan al extinguirse la
relacin contractual.
c) El compromiso de capacitacin del personal nacional en la mis-
ma ocupacin.
3. De la Declaracin Jurada
La Declaracin Jurada sealada en el Artculo 8 del Decreto
Legislativo N 689, consiste en un formulario en el que cons-
ta, bajo juramento, que el contrato se encuentra dentro de
los porcentajes limitativos. Adems se debe especificar:
a) Identificacin del empleador y del trabajador contratado.
b) Nmero total de trabajadores (100%).
c) Nmero total de trabajadores nacionales y el porcentaje
que representan del total.
d) Nmero total de trabajadores extranjeros y el porcentaje
que representan del total.
e) Saldo disponible de trabajadores extranjeros por contratar
y su respectivo porcentaje.
f) Monto total de la planilla de remuneraciones (100%).
g) Monto total de remuneraciones de los trabajadores nacio-
nales y el porcentaje que representan del total.
h) Monto total de remuneraciones de los trabajadores ex-
tranjeros y el porcentaje que representan del total.
i) Saldo disponible en monto de remuneraciones por pagar y
su respectivo porcentaje.
4. De las prrrogas o modificaciones
Las prrrogas o modificaciones en el contrato constarn en
instrumento separado y deben contemplar los mismos datos
y clusulas exigidas para el contrato originario, debiendo se-
guir el mismo trmite del procedimiento de aprobacin del
contrato, con las siguientes precisiones:
a) Se debe consignar en la solicitud el nmero de registro con
que se aprob el contrato originario.
b) Se debe anexar copia del contrato anterior aprobado.
c) No ser necesario acompaar copia del ttulo profesional
ni las certificaciones, salvo que se trate de servicio u ocu-
pacin diferente.
VIII. INICIO DE LAS LABORES DE LOS TRABAJADORES
EXTRANJEROS
Los trabajadores extranjeros solo podrn iniciar la prestacin de
los servicios una vez aprobado el respecvo contrato de trabajo y
obtenida la calidad migratoria habilitante.
IX. DERECHOS Y BENEFICIOS SOCIALES
Bajo ningn supuesto las remuneraciones, derechos y benecios
del personal extranjero sern inferiores a los reconocidos a los
trabajadores sujetos al rgimen laboral de la acvidad privada.
Lucro cesante- Indemnizacin
Si el empleador resolviera injustificada y unilateralmente el
contrato, deber abonar al trabajador las remuneraciones
dejadas de percibir hasta el vencimiento del contrato, las
mismas que tienen carcter indemnizatorio.
El pago de la remuneracin en la forma prevista en el prrafo
anterior sustituye a las indemnizaciones por despido injusti-
ficado.
X. CONTRATOS DE TRABAJO DE TRABAJADORES
MIGRANTES ANDINOS
10.1. DECISIN N 545
El 25 de junio de 2003, el Consejo Andino de Ministros de Rela-
ciones Exteriores de la Comunidad Andina aprob la Decisin N
545, denominado Instrumento Andino de Migracin Laboral, la
cual tuvo como objevo denir las normas que permieran de
manera progresiva y gradual la libre circulacin y permanencia de
los trabajadores provenientes de pases andinos en la Subregin,
con nes laborales bajo relacin de dependencia. De esta manera
se estableci una serie de disposiciones que seran aplicadas por
los Pases Miembros de la Comunidad Andina a n de permir la
libre movilidad para la entrada y salida, y permanencia del Tra-
bajador Migrante Andino en los pases andinos en la Subregin.
ASESORA LABORAL
D
D
- 4
La Decisin N 545 deni como Trabajador Migrante Andino a
la persona nacional de Bolivia, Colombia, Ecuador o Per que se
traslada entre estos pases con nes laborales bajo relacin de
dependencia, sea en forma temporal o permanente, clasicn-
dolo de la siguiente manera:
A. Trabajador con
Desplazamien-
to Individual
Aquella persona nacional de un Pas Miem-
bro que migra a otro Pas Miembro con fines
laborales, por:
a) Haber suscrito un contrato de trabajo
bajo relacin de dependencia.
b) Tener o responder a una oferta de em-
pleo desde el Pas de Inmigracin, bajo
relacin de dependencia.
B. Trabajador de
Empresa
Nacional andino que se traslada a otro Pas
Miembro distinto al pas de su domicilio ha-
bitual por un perodo superior a 180 das y
por disposicin de la empresa para la cual la-
bora bajo relacin de dependencia, sea que
la misma ya est instalada en el otro pas,
tenga en curso legal un proyecto para esta-
blecerse o realice un proyecto especial all.
C. Trabajador de
Temporada
Se considera trabajador de temporada al
nacional andino que se traslada a otro Pas
Miembro para ejecutar labores cclicas o es-
tacionales, tales como:
a) Labores de carcter agrario, entre otras,
las tareas de siembra, plantacin, cultivo y
cosecha de productos agrcolas.
b) Tareas relacionadas con los procesos tem-
porales propios de la actividad pecuaria.
c) Tareas relacionadas con los procesos tem-
porales propios de la actividad forestal.
d) Otras actividades reguladas por el rgi-
men de trabajadores agrarios, pecuarios y
forestales cuya explotacin sea de carcter
cclico o estacional.
Cabe precisar, que el ingreso de trabajadores
de temporada al Pas de Inmigracin reque-
rir la existencia de un contrato que ampa-
re a uno o varios trabajadores y determine
con precisin la labor y el tiempo en que la
misma se desarrollar. Asimismo, en dicho
documento deber garantizarse la provisin
de alojamiento adecuado, el pago de los gas-
tos de traslado por parte del empleador, la
proteccin y facilidades que requieran para
sus actividades laborales y, en especial, la
libre movilidad para la entrada y salida a la
iniciacin y a la terminacin de las labores
que van a desarrollar.
D. Tr a b a j a d o r
Fronterizo
Nacional andino que, manteniendo su
domicilio habitual en un Pas Miembro,
se traslada continuamente al mbito
fronterizo laboral de otro Pas Miembro
para cumplir con su actividad laboral.
10.2. APLICACIN DE LA DECISIN N 545 EN LOS PASES MIEM-
BROS
Con la nalidad de promover la aplicacin de la Decisin N 545,
la Comunidad Andina dispuso que los gobiernos de los pases
miembros debieran implementar una Ocina de Migracin Labo-
ral, la cual estara a cargo del organismo nacional competente de
cada pas.
En tal sendo dicha norma precis que el Trabajador Migrante
Andino al ingresar en calidad de tal al Pas de Inmigracin o al
aceptar un contrato de trabajo en dicho pas, debera presentarse
a la Ocina de Migracin Laboral correspondiente, para efectos
de su registro y control subsiguiente por parte de los organismos
nacionales competentes (siendo esta dependencia la encargada
de expedir la documentacin que calique la condicin de Tra-
bajador Migrante Andino y facilite la informacin necesaria para
su incorporacin al trabajo, as como la referida a las condiciones
generales de vida y requisitos a que deber someterse en el Pas
de Inmigracin).
Asimismo, la Decisin N 545, estableci los derechos y obli-
gaciones que corresponderan al Trabajador Migrante Andino,
como son: el principio de igualdad de trato y de oportunidades a
todos los trabajadores migrantes andinos en el espacio comuni-
tario; igualmente el trabajador migrante andino tendr derecho
a la sindicalizacin y negociacin colecva de conformidad con
la legislacin laboral vigente y los convenios internacionales de
trabajo racados por el Pas de inmigracin; libre disponibilidad
para la entrada y salida del Pas Miembro como el de su familia
(considerndose al cnyuge, concubina, hijos menores de edad
y mayores en condicin de discapacidad y de sus descendientes
y dependientes).
Aplicacin de la Decisin N 545 en el PER
A partir del ao 2004, el Gobierno Peruano ha empezado a instru-
mentar e implementar la vigencia de la Decisin 545. Atendiendo
a ello, el Ministerio de Trabajo ha venido elaborado las normas co-
rrespondientes para su aplicacin, entre las cuales y ms recientes
se puede mencionar:
a) Resolucin Ministerial N 009-2006-TR
Con fecha 12 de Enero de 2006, fue publicada esta resolucin me-
diante la cual se aprob la Directiva Nacional N 004-2005-MTPE/
DVTM/DNRT denominada Instructivo para la aplicacin de lo dis-
puesto en la Resolucin Ministerial N 279-2004-TR y la Decisin
N 545, Instrumento Andino de Migracin laboral.
De este modo, la referida Resolucin dispuso que el Trabajador
Migrante Andino deba registrarse, previamente al inicio de sus la-
bores, ante la Subdireccin de Registros Generales2, adjuntando
los siguientes documentos:
Copia del documento de identidad del pas de origen que acre-
dite la nacionalidad del trabajador de Bolivia, Ecuador o Colom-
bia.
Copia del contrato de trabajo acorde a la clasificacin de Traba-
jador Migrante Andino contenida en la Decisin N 545 y que
cumpla con los requisitos mnimos previstos por la legislacin
laboral peruana de acuerdo a la naturaleza del contrato.
Para tales efectos, se prev que el contrato de trabajo deber con-
tener, como mnimo la siguiente informacin:
a) Identificacin, sexo, edad y domicilio del trabajador.
b) Identificacin y domicilio del empleador.
c) Nmero de identificacin tributaria del empleador.
d) Nacionalidad del trabajador.
e) Clasificacin del trabajador migrante de acuerdo al artculo 4
de la Decisin N 545.
f) Remuneracin.
g) Duracin del contrato de trabajo, segn las leyes peruanas.
h) Actividad econmica desarrollada por el empleador.
i) Actividad o puesto de trabajo a ser ocupado por el trabajador.
j) Jornada laboral.
k) Beneficios laborales que no deben ser menores a los previstos
para los trabajadores nacionales.
Una vez concluida la evaluacin de los requisitos sealados, la Au-
toridad Administrativa de Trabajo expedira una Constancia que
acredite al solicitante como Trabajador Migrante Andino.
b) Resolucin Ministerial N 318-2010-TR
El 21 de diciembre de 2010, fue publicada la presente resolucin
ministerial mediante el cual se aprob un nuevo procedimiento
para la aplicacin de la Decisin N 545, el cual contar con el apo-
yo de un sistema virtual que reemplazar al Registro del Trabaja-
dor Migrante Andino (RETMA). As, dentro de los 15 das de haber
celebrado un contrato de trabajo con un Trabajador Migrante An-
dino, el empleador deber acceder al sistema virtual a travs de
D
5
SUBSIDIO POR INCAPACIDAD TEMPORAL Y MATERNIDAD

La empresa Laboratorios Unidos S.A.C., dedicada a la exporta-
cin de insumos qumicos, cuenta con dos trabajadores que du-
rante el mes de febrero van a percibir subsidio por maternidad
e incapacidad temporal. Ante la situacin descrita, el rea de
recursos humanos solicita las pautas necesarias para efectuar
el correcto clculo de los subsidios econmicos.

Datos:
Trabajadora A
(Subsidio por Maternidad)
Inicio de la incapacidad : 01/02/2014
Cese de la incapacidad : 01/05/2014
Remuneracin principal imprecisa
Febrero : S/. 1,100.00
Marzo : S/. 1,400.00
Abril : S/. 1,200.00
Mayo : S/. 1,500.00
Junio : S/. 1,200.00
Julio : S/. 1,800.00
Agosto : S/. 1,650.00
Setiembre : S/. 1,700.00
Octubre : S/. 1,750.00
Noviembre : S/. 1,200.00
Diciembre : S/. 1,900.00
Enero : S/. 1,500.00
------------------
Total : S/. 17,900.00
Trabajador B
(Subsidio por Incapacidad Temporal)
Inicio de la incapacidad : 01/02/2014
Cese de la incapacidad : 28/02/2014
Remuneracin principal imprecisa
Febrero : S/. 1,300.00
Marzo : S/. 1,300.00
Abril : S/. 1,300.00
Mayo : S/. 1,300.00
Junio : S/. 1,300.00
Julio : S/. 1,300.00
Agosto : S/. 1,300.00
Setiembre : S/. 1,300.00
Octubre : S/. 1,300.00
Noviembre : S/. 1,300.00
Diciembre : S/. 1,300.00
Enero : S/. 1,300.00
------------------
Total : S/. 15,600.00
Solucin:
En principio, para que un asegurado regular y sus derechohabien-
de la pgina web del Ministerio de Trabajo y Promocin del
Empleo y utilizando su clave SOL, deber ingresar los datos
del Trabajador Migrante Andino, de la empresa, as como
aquellos aspectos referidos a la contratacin. Para completar
el trmite, el empleador deber anexar en archivo PDF: co-
pia del contrato de trabajo, segn los formatos aprobados y
copia del pasaporte o cdula de identificacin del trabajador
migrante andino. No se adjuntar ninguna tasa administrati-
va, en tanto el trmite es gratuito.
Enviada toda esta informacin, se emitir la constancia como
Trabajador Migrante Andino, cuya duracin podr ser indefi-
nida o determinada, dependiendo del plazo fijado en el con-
trato de trabajo. Adems, se ha previsto que la constancia y
la copia del contrato celebrado sean remitidas a los correos
electrnicos del empleador y del trabajador.
Ahora bien, a fin de uniformar las condiciones de contrata-
cin de los Trabajadores Migrantes Andinos, se ha aprobado
un modelo de contrato para cada tipo (trabajador con des-
plazamiento individual, de empresa, fronterizo y de tempo-
rada). Con ello se busca reducir los errores frecuentemente
detectados por el Ministerio de Trabajo al momento de la
presentacin de los contratos y, as, evitar demoras para su
registro.
10.3. CALIDAD MIGRATORIA DEL TRABAJADOR MIGRANTE ANDINO
La normava nacional no espula ni desarrolla los aspectos refer-
idos a la calidad migratoria con la que debe contar el Trabajador
Migrante Andino al momento de ingresar al pas, tampoco seala
la calidad migratoria que deber adquirir el trabajador una vez
obtenida la Constancia que lo acredite como Trabajador Migrante
Andino.
La Quinta Disposicin Transitoria de la Decisin N 545 precisa
que mientras no se aprueben la armonizacin de las legislaciones
nacionales referidas a los asuntos migratorios, mantendran ple-
na vigencia las disposiciones de cada Pas Miembro en esta ma-
teria, incluidas las que a visado se reeren. El arculo 9 de la De-
cisin 545 dispuso que el ingreso y permanencia del Trabajador
Migrante Andino se realizar en coordinacin entre los organis-
mos nacionales competentes de cada Pas Miembro y con obser-
vancia de la legislacin comunitaria vigente o, en su defecto, de la
legislacin nacional en la materia.
As pues, a n de instrumentar y asegurar la libre circulacin y
permanencia de los nacionales andinos con nes laborales bajo
relacin de dependencia en uno de los Pases Miembros de la Co-
munidad Andina, se dispuso lo siguiente:
A partir de la entrada en vigencia de la Decisin N 545:
a) Los trabajadores migrantes andinos clasificados como trabaja-
dores de empresa, o trabajadores con desplazamiento indivi-
dual, con contrato de trabajo en el Pas Miembro donde tienen
su domicilio habitual, podrn desplazarse por el territorio de los
dems Pases Miembros, siempre y cuando cumplan con el tr-
mite respectivo ante los organismos nacionales competentes
(en el Per lo harn ante Subdirecciones de Registros Generales
u oficina que haga sus veces de las Direcciones Regionales de
Trabajo y Promocin del Empleo).
b) Los trabajadores migrantes andinos podrn realizar trabajos
temporales de carcter agrcola, ganadero o similares, dentro
de un mbito fronterizo laboral, sin necesidad de obtener la
visa correspondiente por un periodo de hasta 90 das, prorroga-
bles por un periodo igual y por una sola vez en un ao calenda-
rio, para lo cual requerirn el registro en la Oficina de Migracin
Laboral del Pas de Inmigracin. La Oficina de Migraciones del
Pas de Inmigracin autorizar las prrrogas para la permanen-
cia, de conformidad con lo establecido por el Reglamento de la
presente Decisin.
c) Los trabajadores migrantes andinos que deseen realizar cual-
quiera de los trabajos mencionados en el prrafo anterior, den-
tro de un mbito fronterizo laboral por un perodo superior a
la prrroga, debern poseer un contrato de trabajo por escrito
registrado ante la Oficina de Migracin Laboral del Pas de Inmi-
gracin y solicitar ante las autoridades competentes la obten-
cin de la visa correspondiente por el tiempo de duracin del
contrato.
CASOS PRCTICOS
ASESORA LABORAL
D
D
- 6
tes tengan derecho a las prestaciones del Seguro Social de Salud
debern contar con tres (3) meses de aportaciones consecutivos
o con cuatro (4) no consecutivos dentro de los seis meses anterio-
res al mes en que se inicio la contingencia.
En el caso de maternidad, la asegurada regular adems deber
cumplir con la siguiente condicin: encontrase afiliada desde el
momento de la concepcin.
El subsidio por maternidad se otorga en dinero con la finalidad de
resarcir el lucro cesante a consecuencia del alumbramiento y de
las necesidades de cuidado del recin nacido. Aquel ser otorga-
do por 90 das, pudiendo estos distribuirse en los perodos inme-
diatamente anteriores o posteriores al parto, conforme lo elija la
madre con la condicin de que durante esos perodos no realice
trabajo remunerado. Adems, no podr gozar simultneamente
de subsidio por incapacidad temporal y maternidad.
Clculo del monto del subsidio econmico
En primer lugar, hallaremos el promedio diario de las remune-
raciones percibidas, por ambos trabajadores, de los ltimos 12
meses previos al inicio de la prestacin econmica.
Trabajadora A
Total de remuneraciones N de das Promedio diario
--------------------------- ----------- -----------------
S/. 17,900.00 360 = S/. 49.72
Trabajador B
Total de remuneraciones N de das Promedio diario
--------------------------- ----------- -----------------
S/. 15,600.00 360 = S/. 43.33
Luego, se procede a multiplicar el promedio diario con el n-
mero de das del perodo de la incapacidad.
Trabajadora A
(Subsidio por Maternidad)
Promedio diario N de das Monto del subsidio
----------------- ------------- ---------------------
S/. 49.72 x 90 = S/. 4,474.80
Trabajador B
(Incapacidad Temporal Asumido por la Empresa)
----------------- ------------- ---------------------
S/. 43.33 x 20* = S/. 866.60
* Los primeros (20) veinte das son de cargo de la entidad
empleadora, abonando al trabajador la remuneracin co-
rrespondiente por esos das como si continuara laborando,
utilizndose como base de calculo el promedio obtenido.
Trabajador B
(Subsidio por Incapacidad Temporal)
----------------- ------------- ---------------------
S/. 43.33 x 8 = S/. 346.64
A partir del vigsimo primer da (es decir los siguientes 8 das
del descanso mdico) est a cargo de EsSalud.
LMITES EN LA CONTRATACIN DE EXTRANJEROS
El rea de personal de la empresa Corporacin Industrial San-
ta Catalina S.A.C., desea saber sobre los lmites que se deben
tener presente al momento de proceder a contratar personal
extranjero para la empresa.
Solucin :
La contratacin de personal extranjero y el pago de las re-
muneraciones no pueden sobrepasar los lmites estableci-
dos, salvo los casos establecidos en la Ley.
Datos:
Trabajadores Nacionales : 180
Remuneraciones Mensuales : S/. 350,000.00
Determinar el nmero de trabajadores extranjeros que se puede
contratar y la remuneracin mxima a pagar a cada uno de ellos.
Lmite en nmero de trabajadores extranjeros: 20%
Las empresas nacionales o extranjeras podrn contratar per-
sonal extranjero en una proporcin de hasta el 20% del n-
mero total de sus trabajadores, empleados y obreros.
Nmero Porcentaje
Total de trabajadores nacionales 180 80% (1)
Trabajadores extranjeros (TE) TE 20%
TOTAL 100%
(1) Al ser el lmite de trabajadores extranjeros el 20%, los trabajado-
res nacionales como mnimo deben ser el 80%.
Si 180 trabajadores es el 80%, el lmite de trabajadores ex-
tranjeros a contratar ser:
TE = 180 x 20 80
TE = 45
Por tanto, podr contratarse como mximo 45 trabajadores
extranjeros.
Lmite en remuneraciones de trabajadores extranjeros: 30%
El monto de las remuneraciones del personal extranjero no
podr exceder del 30% del total de la planilla de sueldos y
salarios.
Monto Porcentaje
Total de remuneraciones de
los Trabajadores Nacionales
S/. 350,000.00 70% (1)
Remuneracin de los Trabaja-
dores Extranjeros (RE)
RE 30%
TOTAL 100%
(1) Al ser el lmite de la remuneracin de los trabajadores extranjeros
el 30% del total de remuneraciones, la remuneracin de los trabaja-
dores nacionales debe ser como mnimo el 70% del total.
Si el 70% de la remuneracin equivale a S/. 350,000.00, el
30% ser:
RE = 350,000.00 x 30 70
RE = 150,000.00
Por tanto, el monto mximo que puede pagarse a los extran-
jeros es de S/. 150,000.00
Resumen:
Trabajador Nmero Remuneracin
Canti -
dad
Porcenta-
je
Cantidad Porcenta-
je
Nacional 180 80% 350,000.00 70%
Extranjero 45 20% 150,000.00 30%
Total 225 100% 500,000.00 100%
D
7
REDUCCIN DE LAS VACACIONES: (VENTA DE VACACIONES)
Un trabajador de la empresa Expreso Oriente S.A.C., que le co-
rresponde tomar su descanso vacacional en el mes de febrero,
decide gozar nicamente de 15 das, procediendo a informar de
esta decisin a su empleador conforme a ley, a lo que la empre-
sa ha decidido aceptar su propuesta.
Datos:
Fecha de ingreso : 01.02.2013
Perodo vacacional computable :
Del 01.02.2013 al 31.01.2014 = 1 ao
Perodo del descanso vacacional:
Del 01.02.2014 al 02.03.2014 = 30 das
Reduccin vacacional :
Del 01.02.2014 al 15.02.2014 = 15 das
Solucin:
Remuneracin mensual de febrero de 2014:
Bsico : S/. 1,500.00
Asignacin Familiar : S/. 75.00
----------------
Total : S/. 1,575.00
Remuneracin total a percibir en febrero de 2014:
1. Por el perodo vacacional:
(1,575/30*15) : S/. 787.50
2. Compensacin vacacional:
(1,575/30*15) : S/. 787.50
3. Por los 15 das laborados:
(1,575/30*15) : S/. 787.50
----------------
Monto a pagar : S/. 2,362.50
DESCUENTO DEL DA DE DESCANSO SEMANAL OBLIGATORIO
POR INASISTENCIAS INJUSTIFICADAS
El seor Juan Carlos Garca Peralta, trabajador de la empresa
Fumigaciones Peruanas S.A.C., ha tenido 3 das de inasisten-
cias injustificadas en el mes, por lo que el rea de contabilidad
desea saber como se debera proceder con el clculo de los des-
cuentos correspondientes de su remuneracin.
Solucin
Datos:
Remuneracin mensual
Bsico : S/. 2,300.00
Asignacin familiar : S/. 75.00
Movilidad supeditada
A asistencia (1) : S/. (100.00)
-------
Total Rem. Computable
(2,300+75) : S/. 2,375.00
(1) El valor del transporte, siempre que est supeditado a la asisten-
cia al centro de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo
traslado no se considera como remuneracin computable.
Remuneracin N de das Remuneracin
Computable del mes diaria
---------------- ------------ ----------------
S/. 2,375.00 30 = S/. 79.17
Descuentos por los das no laborados
Remuneracin N de das de Diaria Computable
inasistencia Total
---------------- --------------- ------------------
S/. 79.17 x 3 = S/. 237.51
Descuentos respecto del da de descanso semanal obligatorio
(79.17 / 30 = 2.64)
Descuentos del
da de descanso
por cada N de das de
inasistencia inasistencias Total
----------------- --------------- -------------------
S/. 2.64 x 3 = S/. 7.92
Una vez efectuados los respectivos descuentos, correspon-
de calcular la remuneracin del trabajador por el mes, de
acuerdo al siguiente detalle:
Remuneracin mensual : S/.
2,475.00
Descuento por das no laborados : S/. (237.51)
Descuentos respecto del
descanso semanal obligatorio : S/. (7.92)
-----------------
Total : S/. 2,229.57

REMUNERACIN VACACIONAL EN TRABAJO A DESTAJO
Una empresa papelera cuenta con trabajadores que perciben
remuneraciones a destajo, siendo que tres trabajadores del
rea de Etiquetado van hacer uso del descanso vacacional en
el mes de febrero.
A continuacin, se muestran los siguientes datos tiles:
Datos:
N o m-
bre
Fecha de
Ingreso
Semana
02/01/12
al
07/01/12
Semana
09/01/12
al
14/01/12
Semana
16/01/12
al
21/01/12
Semana
23/01/12
al
28/01/12
Sistema
de
Pensio-
nes
A 01/01/2013 750.00 800.00 750.00 780.00 SNP
B 01/02/2013 1,000.00 900.00 850.00 780.00 SNP
C 01/02/2013 900.00 800.00 750.00 850.00 SNP
Jornada laboral de lunes a sbado
Monto por unidad etiquetada S/. 2.50
A solicitud del trabajador A va gozar de 15 das de des-
canso vacacional
A solicitud del trabajador B va gozar de 21 das de des-
canso vacacional
A solicitud del trabajador C va gozar de 07 das de des-
canso vacacional
Solucin:
a. Determinar el monto de la Remuneracin Vacacional
Para establecer la Remuneracin Vacacional de los trabaja-
dores destajeros, se toma como base el salario diario pro-
medio durante las cuatro (04) semanas consecutivas ante-
riores a la semana que precede a la del descanso vacacional.
El trabajador debe disfrutar del descanso vacacional en for-
ma interrumpida e irrenunciable por un periodo de 30 das;
sin embargo a solicitud escrita del trabajador, el empleador
podr autorizar el goce vacacional en perodos que no po-
drn ser inferiores a siete das naturales, por lo que es im-
portante mencionar que en el presente caso, los trabajado-
res gozarn slo de 7, 15 y 21 das de vacaciones a cuenta de
los 30 das que por ley les corresponde.
Clculo de la Remuneracin Vacacional
Trabajador A (por 15 das)
Remuneracin a destajo
Del 02/01/12 al 07/01/12 : S/. 750.00
Del 09/01/12 al 14/01/12 : S/. 800.00
ASESORA LABORAL
D
D
- 8
Del 16/01/12 al 21/01/12 : S/. 750.00
Del 23/01/12 al 28/01/12 : S/. 780.00
----------------
Total : S/. 3,080.00
Promedio diario:
3,080.00 / 28 = S/. 110.00
Remuneracin vacacional (15 das):
110.00 x 15 = S/. 1,650.00
Trabajador B (por 21 das)
Del 02/01/12 al 07/01/12 : S/. 1,000.00
Del 09/01/12 al 14/01/12 : S/. 900.00
Del 16/01/12 al 21/01/12 : S/. 850.00
Del 23/01/12 al 28/01/12 : S/. 780.00
-----------------
Total : S/. 3,530.00
Promedio diario:
3,530.00 / 28 = S/. 125.00
125 x 21 = S/. 2,625.00
Trabajador C (por 7 das)
Del 02/01/12 al 07/01/12 : S/. 900.00
Del 09/01/12 al 14/01/12 : S/. 800.00
Del 16/01/12 al 21/01/12 : S/. 750.00
Del 23/01/12 al 28/01/12 : S/. 850.00
---------------
Total : S/. 3,300.00
Promedio diario: 3,300.00 / 28 = S/. 117.86
117.86 x 7 = S/. 825.02
La remuneracin vacacional ser abonada al trabajador an-
tes del inicio del descanso vacacional.
INDEMNIZACIN POR ACTOS DE HOSTILIDAD
Un trabajador de la empresa Envases Nacionales S.A.C., el cual
se encuentra bajo el Rgimen Laboral de la Actividad Privada,
viene sufriendo actos de hostilidad y opta por la Indemnizacin al
contar con 4 aos 5 meses y 15 das de servicios para la empresa.
Datos:
Fecha de ingreso : 01.08.2009
Fecha de despido : 15.01.2014
Tiempo de servicios : 4 aos, 5 meses y 15 das
Remuneracin mensual al momento del despido
Bsico : S/. 1,000.00
Asignacin Familiar : S/. 75.00
----------------
Total : S/. 1,075.00
Solucin:
Clculo de la Indemnizacin
Remuneracin Mensual Remuneracin y
de referencia 1 media mensual
--------------------------- ------- -------------------
S/. 1,075.00 x 1,5 = S/. 1,612.50
Por los 4 aos de labor:
Remuneracin y N de aos
Media mensual laborados Total
------------------- ------------- ------------------
S/. 1,612.50 x 4 = S/. 6,450.00
Por los 5 meses de labor:
Remuneracin y N de meses N de meses
Media mensual del ao laborado Total
------------------- --------------- --------------- -----------
S/. 1,612.50 12 x 5 = S/. 671.88
Por los 15 das de labor:
Remuneracin y N de meses N de das N de das
Media mensual del ao del mes laborado Total
------------------ --------------- ------------ ----------- ------
S/. 1,612.50 / 12 / 30 x 15 = S/. 67.19
Total de Indemnizacin:
- 4 aos : S/. 6,450.00
- 5 meses : S/. 671.88
- 15 das : S/. 67.19
----------------
Total : S/. 7,189.07
APLICACIN PRCTICA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA
CATEGORA PARA EL EJERCICIO 2014
La empresa Consultora y Servicios Logsticos S.A.C., a travs
de su rea de contabilidad consulta cmo se deber realizar el
clculo de la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta cate-
gora en el presente ejercicio del 2014?
Solucin
Con la finalidad de poder orientar en virtud a lo sealado en
la consulta procederemos a desarrollar en forma prctica el
procedimiento que debe realizar el rea de contabilidad a
efectos de determinar la retencin del impuesto a la Renta
de Quinta categora correspondiente al
Datos:
- Trabajador : Juan Alberto Lara Guerrero
- Puesto : Administrador
- Fecha de Ingreso : 07/08/2013
- Remuneracin mensual : S/. 5,500.00
- Asignacin Familiar : S/. 75.00
- Bonificacin por cargo : S/. 1,000.00
- Gratificaciones Ordinarias
(Julio y Diciembre) : S/. 6,575.00 c/u
Clculo del Impuesto a la Renta correspondiente al ejerci-
cio 2014
PROYECCIN DE REMUNERACIO-
NES ORDINARIAS
MONTOS TOTAL
REMUNERACIONES DE ENERO-DI-
CIEMBRE
78,900.00 92,050.00
GRATIFICACIN ORDINARIA-JULIO 6,575.00
GRATIFICACIN ORDINARIA-DICIEMBRE 6,575.00
TOTAL DEDUCCIN
LEGAL (7UIT)
RENTA NETA
I MPONI BLE
ANUAL
T A S A
A P L I -
CABLE
I MPUESTO
CALCULADO
ANUAL
92,050.00 - 26,600.00 = 65,450.00 X 15% = 9,817.50
Clculo de la retencin por cuenta a renta de Quinta Cate-
gora ha realizar de acuerdo a la LIR para el ejercicio 2014
RETENCIN POR PAGAR
Enero-Marzo
IC / 12 = R
Abril
IC-RA / 9 = R
Mayo-Julio
IC-RA / 8 = R
9,817.50 / 12 = R 9,817.50 -2,454.39 / 9 = R 9,817.50-3,272.51 / 8 = R
818.13 818.12 818.12
D
9
INFORMACIN PARA TRABAJADORES AFILIADOS AL SCTR
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: En las empresas
que realizan actividades de riesgo y cuyos trabajadores, se en-
cuentran afiliados al SCTR existe obligacin por parte del em-
pleador de difundir informacin sobre este tipo de seguros?
Solucin:
Base Legal:
Captulo VII del Decreto Supremo No. 003-98-SA, Normas Tcni-
cas del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
El captulo VII del Decreto Supremo No. 003-98-SA, Normas Tcnicas
del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo, establece, que las
Entidades Empleadoras sujetas al Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo, estn obligadas a difundir entre los trabajadores de cada uno
de sus centros de trabajo de riesgo las coberturas y procedimientos del
referido seguro, con indicacin expresa del nombre y domicilio de las
entidades con que se han contratado estas coberturas, indicando adi-
cionalmente que el incumplimiento de esta obligacin, ser sancionada
por el Ministerio de Trabajo mediante las multas que correspondan.
INCENTIVO AL CESE DEL TRABAJADOR CONCEPTO NO
AFECTO A LOS TRIBUTOS LABORALES
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Con motivo de
la constitucin de su empresa de consultora, la misma que le
va permitir generar sus propios ingresos, el Contador Gene-
ral de la empresa PERUVIAN IMPORT SRL decidi, de ma-
nera voluntaria, finalizar el vnculo laboral con aquella. Esta
decisin fue aceptada por la Gerencia General. En vista que,
durante todo el periodo laborado (4 aos), el trabajador de-
mostr eficiencia y calidad en las labores encomendadas; la
Gerencia General ha pensado otorgar un concepto que tiene
por finalidad ayudar a la constitucin de la empresa de aquel,
el mismo que no se encuentre afecto a cargas laborales. Ante
esta situacin, nos consultan: si la legislacin laboral permi-
te a la empleadora otorgar un determinado concepto a favor
del trabajador que rena las caractersticas descritas?
- Participacin de Utilidades : S/. 2,500.00
Clculo del Impuesto proyectado con el monto proyectado
por reparticin de utilidades en el ejercicio 2014.
PROYEC-
CIN DE
REMUNE-
RACIONES
ORDI NA-
RIAS
MONTOS TOTAL DEDUCCIN
LEGAL (7UIT)
RENTA NETA
I MPONI BLE
ANUAL
REMUNE-
RACIONES
DE ENERO-
DICIEMBRE
78,900.00 94,550.00 - 26,600.00 = 67,950.00
GRATI F I -
C A C I N
ORDINARIA-
JULIO
6,575.00
GRATI F I -
C A C I N
ORDINARIA-
DICIEMBRE
6,575.00
PARTICIPA-
CIN DE
UTILIDADES
2,500.00
RENTA NETA
I MPONI BLE
ANUAL
T A S A
APLICA-
BLE
I MP UE S TO
CALCULADO
ANUAL + UTILI-
DADES
IMPUESTO
CALCULADO
ANUAL
M O N T O
ADICIONAL
= 67,950.00 X 15% = 10,192.50 - 9,817.50 = 375.00
Clculo de la renta de Quinta Categora correspondiente al
perodo Abril 2014.
RETENCIN POR PAGAR
Enero-Marzo
IC / 12 = R
Abril s/ Utilidades
IC-RA / 9 = R
Abril + Utilidades
IC-RA / 9 + IU = R
9,817.50 / 12 = R 9,817.50 -2,489.81 / 9 = R 9,817.50 -2,489.81 / 9 +
375.00 = R
818.13 818.12 1,193.12
IC = Impuesto Calculado
R = Retencin a aplicar
RA= Retenciones Acumuladas
RETENCIN POR PAGAR
Agosto
IC-RA / 5 = R
Setiembre-Noviembre
IC-RA / 4 = R
Diciembre
IC-RA = R
9,817.50 -5,726.87 /
5 = R
9,817.50 -6,545.00 / 4 = R 9,817.50 -8,999.39 = R
818.13 818.13 818.11
IC = Impuesto Calculado
R = Retencin a aplicar
RA= Retenciones Acumuladas
APLICACIN PRCTICA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA
CATEGORA INCLUYENDO EL PAGO DE UTILIDADES EN EL MES
DE MARZO
En el mes de Abril del presente ao 2014 la empresa Consul-
tora y Servicios Logsticos S.A.C. (Caso Anterior), efectuara el
pago de las utilidades a los trabajadores, por lo cual el rea de
contabilidad consulta, cmo se deber realizar el clculo de la
retencin del Impuesto a la Renta de Quinta categora, corres-
pondiente a dicho perodo?
Solucin
Teniendo como base los datos presentados en el caso prcti-
co V, procederemos a desarrollar en forma prctica el proce-
dimiento que debe realizar el rea de contabilidad a efectos
de determinar la retencin del impuesto a la Renta de Quin-
ta categora correspondiente al mes de abril.
Datos:
- Trabajador : Juan Alberto Lara Guerrero
- Puesto : Administrador
- Fecha de Ingreso : 07/08/2013
- Remuneracin mensual : S/. 5,500.00
- Asignacin Familiar : S/. 75.00
- Bonificacin por cargo : S/. 1,000.00
- Gratificaciones Ordinarias
(Julio y Diciembre) : S/. 6,575.00 c/u
NOS CONSULTAN
ASESORA LABORAL
D
D
- 10
Solucin:
Base Legal:
Artculo 47 del Decreto Supremo N 002-97-TR Texto nico Or-
denado del Decreto Legislativo N 728 Ley de Formacin y Pro-
mocin Laboral.
Artculo 18 del Decreto Supremo N 179-2004-EF TUO Ley del
Impuesto a la Renta.
La legislacin laboral, permite que las empresas y sus trabajado-
res, dentro del marco de negociacin colectiva o por convenio in-
dividual con sus respectivos trabajadores puedan establecer pro-
gramas de incentivos o ayudas que fomenten a la constitucin de
nuevas empresas por los trabajadores que en forma voluntaria
opten por extinguir su vnculo laboral.
Adems, desde la ptica del impuesto a la renta, existen deter-
minados conceptos que se consideran ingresos pero inafectas al
impuesto a la renta de quinta categora.
Dentro de ellos tenemos a las indemnizaciones por las dispo-
siciones laborales vigentes, como es el caso de la aplicacin de
los programas o ayudas a que hace referencia el Artculo 47 del
Decreto Supremo N 002-97-TR, hasta un monto equivalente al
de la indemnizacin que correspondera al trabajador en caso de
despido injustificado.
En ese sentido, la empleadora puede otorgar al trabajador el in-
centivo por renuncia, el mismo que tendr por finalidad la cons-
titucin de la empresa del trabajador cesado.
EL CONTRATO POR NECESIDAD DEL MERCADO
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Qu tipo
de contrato debo celebrar con un trabajador para atender
el incremento de la demanda de los servicios que presta la
empresa?
Solucin:
Base Legal:
Artculo 58 del Decreto Supremo N 003-97-TR.
El contrato temporal por necesidad de mercado es aquel que
se celebra entre un empleador y un trabajador con el objeto de
atender incrementos coyunturales de la produccin originados
por variaciones sustanciales de la demanda en el mercado aun
cuando se trate de labores ordinarias que formen parte de la acti-
vidad normal de la empresa y que no pueden ser satisfechas con
personal permanente.
En los contratos temporales por necesidad del mercado, deber
constar la causa objetiva que justifique la contratacin temporal.
Dicha causa objetiva deber sustentarse en un incremento tem-
poral e imprevisible del ritmo normal de la actividad productiva,
con exclusin de las variaciones de carcter cclico o de tempora-
da que se producen en algunas actividades productivas de carc-
ter estacional.
PLAZO PARA LA ELECCIN DEL SISTEMA PENSIONARIO
El rea de recursos humanos de la empresa IMPORTACIONES
DURAND S.A.C., durante el mes de enero, contratar nuevos
trabajadores. Varios de ellos no se encuentran afiliados a nin-
gn sistema de pensiones. Ante esta situacin, y con la finali-
dad de dar pleno cumplimiento a las obligaciones laborales,
la oficina de Recursos Humanos de la empresa nos consulta:
Cul es el plazo mximo con el que cuentan aquellos trabaja-
dores para elegir alguno de los sistemas de pensiones?
Solucin:
Base Legal:
Artculo 11 de la Constitucin Poltica del Per.
Artculo 16 de la Ley N 28991.
Artculo 6 del Decreto Supremo N 054-97-EF Texto nico
Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administracin
de Fondos de Pensiones.
La Ley N 28991 Ley de la libre desafiliacin informada es-
tablece que el empleador debe entregar a aquellos trabaja-
dores no afiliados, que ingresen por primera vez a un centro
laboral, una copia del Boletn Informativo dentro de los
cinco (5) das hbiles de incitada la relacin laboral.
El trabajador tendr un plazo de 10 das, contados a partir
de la entrega del Boletn Informativo, para expresar su vo-
luntad de afiliarse al Sistema Privado de Pensiones (alguna
AFP) o al Sistema Nacional de Pensiones; teniendo 10 das
adicionales para ratificar o cambiar su decisin.
Vencido este ltimo plazo, sin que el trabajador hubiese
manifestado su voluntad de afiliarse a un sistema, o cuando
un trabajador no afiliado al Sistema Privado de Pensiones
ingrese a laborar a un centro de trabajo, el empleador debe-
r obligatoriamente afiliarlo a la AFP que esta parte decida,
salvo que, expresamente y por escrito, dentro del plazo re-
ferido anteriormente manifieste su deseo de permanecer o
incorporarse al Sistema Nacional de Pensiones (SNP).
El Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo establece
las sanciones por el incumplimiento de esta obligacin por
parte del empleador.
ENTREGA DEL BOLETN INFORMATIVO
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Cul es
el plazo para la entrega del Boletn Informativo de los
Sistemas de Pensiones a los trabajadores?
Solucin:
Base Legal:
Artculo 1 del Decreto Supremo N 009-2008-TR Precisan
plazo para la entrega del Boletn Informativo a que se re-
fiere la Ley N 28991 y modifican el Reglamento de la Ley
General de Inspeccin del Trabajo Resolucin Ministerial N
226-2007-TR (anexo Boletn Informativo).
El empleador se encuentra obligado a entregar a los nuevos
trabajadores que no se encuentren afiliados a un Sistema
de Pensiones ( ONP o AFP), una copia del Boletn Informa-
tivo elaborado por el Ministerio de Trabajo y Promocin del
Empleo, sobre las caractersticas, diferencias y dems pecu-
liaridades de los sistemas pensionarios vigentes, incluyendo
como mnimo la informacin sobre los costos previsionales,
los requisitos de acceso a la pensin, los beneficios y mo-
dalidades de pensin y el monto de la pensin; dentro del
plazo de los 5 das hbiles siguientes de iniciada la relacin
laboral, a fin de que stos decidan libremente su afiliacin a
uno de ellos, contando con 10 das naturales posteriores a
la referida entrega para expresar su decisin al empleador,
as como con 10 das adicionales para poder ratificarse en lo
manifestado o modificar su voluntad.
Es importante mencionar que si el trabajador no cumplie-
ra con expresar su decisin de afiliarse al Sistema Nacional
de Pensiones (ONP) o al Sistema Privado de Pensiones (AFP)
luego del plazo otorgado para ello, el empleador debe de
afiliar a su nuevo trabajador en la AFP que crea ms conve-
niente.
D
ACTUALIDAD
11
REGLAMENTO DE LA LEY N 30003, LEY QUE REGULA EL R-
GIMEN ESPECIAL DE SEGURIDAD SOCIAL PARA LOS TRABA-
JADORES Y PENSIONISTAS PESQUEROS
Dispositivo Legal: Decreto Supremo N 007-2014-EF
Fecha de Publicacin: 16 de Enero de 2014.
Como antecedente debemos mencionar que mediante la ley
N 30003, se aprob el Rgimen Especial de Seguridad Social
para los Trabajadores y Pensionistas Pesqueros, el cual proce-
di a desactivar la Caja de Beneficios del Pescador. La Ley en
mencin entrar en vigencia el 16 de Febrero de 2014, ya que
su Decima Disposicin Complementaria Final dispone que su
vigencia ser al mes siguiente de la publicacin del presente
reglamento.
El decreto supremo bajo comentario, regula el Reglamento de
la ley que regula el rgimen especial de seguridad social para
los trabajadores y pensionistas pesqueros. Es decir la presente
norma regula sobre el sistema pensionario y de salud de los
trabajadores pesqueros.
Aspectos Relevantes:
Los trabajadores del Rgimen Laboral Pesquero, podrn optar
por elegir entre ser afiliado a este rgimen especial o a cual-
quiera de los dems regmenes pensionarios existentes (Siste-
ma Nacional de Pensiones o Sistema privado de Pensiones).
Concretamente podemos indicar que este reglamento regula:
a. Los aportes a ser realizados al sistema por el armador (em-
pleador)
b. La existencia de una cuenta individual por cada pescador.
c. La manera obtener un certificado de invalidez para el caso
de pensiones
d. Las prestaciones econmicas (llamadas transferencias)
e. La pensin complementaria.
El presente reglamento entra en vigencia a partir del 17 de
enero de 2014.
Modelos y Formatos
MODELO DE REGLAMENTO INTERNO DE TRABAJO
CAPITULO I
Disposiciones Generales
Artculo 1.- El presente Reglamento Interno de Trabajo estable-
ce el conjunto de normas esenciales que regulan la prestacin y
el comportamiento laboral de los trabajadores de xxxxxxxxxxxxx
S.A.C., comprendidos en el rgimen laboral de la actividad priva-
da (D.S. N 003-97-TR, Texto nico ordenado del D. Leg. 728, Ley
de Productividad y Competitividad Laboral) propiciando, mante-
niendo y fomentando las buenas relaciones entre estos y la em-
presa a travs del correcto ejercicio de los derechos y deberes
que las leyes aplicables y el presente Reglamento sealan, inde-
pendientemente del lugar de ubicacin de su centro de labores,
o de su categora.
Todo trabajador de xxxxxxxxxxx S.A.C., debe conocer el conte-
nido del presente Reglamento, su desconocimiento no excluye
al trabajador de su cumplimiento, encontrndose por lo tanto
obligado a tener permanentemente un ejemplar vigente. Sien-
do el Reglamento Interno de Trabajo, un instrumento normati-
vo, puede ser modificado cuando as lo haga necesario el mejor
desarrollo institucional. Todos los cambios o modificaciones del
Reglamento Interno de Trabajo, sern puestos en conocimiento
de los trabajadores, una vez producida la respectiva aprobacin
por la Autoridad Administrativa de Trabajo.
1.1. Este Reglamento Interno de Trabajo tiene como finalidad de-
terminar las condiciones de trabajo a que deben sujetarse
tanto la empresa como sus trabajadores en el cumplimiento
de sus obligaciones y derechos.
1.2. La empresa proporcionar a cada uno de sus trabajadores
un ejemplar del presente reglamento, como a su vez las mo-
dificaciones a que se halle sujeto una vez aprobado por la
Autoridad Administrativa de Trabajo.
Distribuidora Federal SAC 4
1.3. La Empresa xxxxxxxxxxxxxxx S.A.C., por su condicin de ser
una organizacin que opera en Instalaciones de Clientes,
queda claramente establecido que esta condicin no deter-
mina diferencia alguna en la aplicacin de lo que establece el
presente Reglamento. Por lo tanto, todo el personal que la-
bora en las Instalaciones de Clientes, queda sujeto al estricto
cumplimiento del presente Reglamento.
1.4. Por lo tanto, las normas establecidas en el presente regla-
mento tienen carcter complementario de las disposiciones
de la legislacin laboral, y las condiciones en el contrato de
trabajo.
CAPITULO II
De la Admisin o Ingreso de los Trabajadores
Artculo 2.- xxxxxxxxxx S.A.C. contratar personal de acuerdo a
sus requerimientos y necesidades, determinando la modalidad
de contratacin.
Asimismo, establecer los criterios de seleccin para la contrata-
cin de personal, de acuerdo a los lineamientos de ley.
CAPITULO III
Derechos y Obligaciones de la Empresa
Son obligaciones de la empresa:
Artculo 3.- Hacer cumplir el presente Reglamento Interno de
Trabajo, los reglamentos especficos que pudieran dictarse, las
directivas emanadas de sus rganos de gestin y administracin,
como el estatuto de la empresa y otros.
Artculo 4.- Dar cumplimiento a las disposiciones laborales vigen-
tes.
Artculo 5.- Cumplir con las obligaciones derivadas del contrato
de trabajo.
Artculo 6.- Establecer normas de observancia obligatoria con la
finalidad de cautelar la higiene y seguridad en el trabajo, indica-
ciones para evitar accidentes u otros riesgos profesionales e ins-
trucciones respectivas para prestar los primeros auxilios.
6.1. El trabajador no podr introducir en la empresa materiales
explosivos, armas, u otros anlogos que puedan causar dao
al personal. Para tales efectos, la empresa est facultada a re-
querir a los trabajadores mostrar el contenido de los bolsos,
maletines, etc., tanto al ingreso, como a la salida del centro
de trabajo.
6.2. La empresa, cuando lo considere conveniente, podr some-
ter a exmenes mdicos a los trabajadores, con la finalidad
de despistar cualquier enfermedad que pueda revestir de
gravedad y/o contagio, y por tanto que afecte a los dems
trabajadores.
6.3. La empresa verificar el estado de mantenimiento de la in-
fraestructura en general, oficinas, equipos y de maquinarias,
cuando lo considere necesario, para fines de seguridad del
personal y la empresa.
6.4. La empresa est obligada a prestar amplia colaboracin para
ASESORA LABORAL
D
D
- 12
con los trabajadores en caso de emergencias ocurridas en el
centro de labores.
Son derechos de la empresa:
Artculo 7.- La exclusividad de planear, organizar, coordinar, di-
rigir, orientar, controlar y disponer las actividades del personal
en el centro de trabajo, estableciendo polticas destinadas a la
consecucin de sus objetivos, observando los dispositivos lega-
les vigentes. En el ejercicio del derecho indicado, corresponde a
xxxxxxxxxxx S.A.C. entre otras, las siguientes facultades:
7.1. Determinar la organizacin general, establecer y modificar su
organigrama y las directivas que rigen su gestin.
7.2. Determinar la estructura de remuneraciones de los trabaja-
dores.
7.3. Determinar la capacidad e idoneidad de cualquiera de los tra-
bajadores para la asignacin de tareas de mayor responsabi-
lidad, as como apreciar sus mritos y decidir su promocin.
7.4. Determinar los puestos de trabajo, su perfil, deberes y res-
ponsabilidades, sin ms limitaciones que las que establecen
los dispositivos legales vigentes, as como crear nuevas cate-
goras de clasificacin o eliminar las que se consideren incon-
venientes.
7.5. Asignar al personal las funciones que deba ejecutar.
7.6. Disponer el traslado temporal o permanente del personal, su
rotacin o la asignacin de nuevas funciones.
7.7. Establecer, programar y modificar el horario de trabajo, as
como la jornada laboral, horas extras y cualquier otra mo-
dalidad de trabajo determinando las labores y el nmero de
trabajadores necesarios.
7.8. Ejercer las dems facultades que resultan inherentes al po-
der directriz del empleador consagrado en el artculo 9 del
D.S- 003-97-TR, Texto nico Ordenado del D. Leg 728, Ley de
Productividad y Competitividad Laboral.
CAPITULO IV
Derechos y Obligaciones de los Trabajadores
Artculo 8.- En el presente Captulo se consignan de manera expli-
cativa y no excluyente, las principales reglas de comportamiento
de los trabajadores dentro de la empresa.
Artculo 9.- Son Derechos de los Trabajadores
9.1. Los Trabajadores tienen Derecho a no ser discriminados di-
recta o indirectamente para el empleo, o una vez emplea-
dos, por razones de sexo, estado civil, edad dentro de los
lmites marcados por esta Ley, origen racial o tnico, condi-
cin social, religin o convicciones, ideas polticas, orienta-
cin sexual, afiliacin o no a un sindicato, as como por razn
de lengua. Tampoco podrn ser discriminados por razn de
discapacidad, siempre que se hallasen en condiciones de ap-
titud para desempear el trabajo o empleo de que se trate.
9.2. La Promocin y la Formacin profesional en el Trabajo
9.3. A su Integridad Fsica y a una adecuada Poltica de Seguridad
e Higiene
9.4. Al respeto de su intimidad y a la consideracin debida a su
dignidad, comprendida la proteccin frente al acoso por ra-
zn de origen racial o tnico, religin o convicciones, discapa-
cidad, edad u orientacin sexual y frente al acoso sexual y al
acoso por razn de sexo.
9.5. A la percepcin puntual de la remuneracin pactada o legal-
mente establecida.
9.6. Al ejercicio individual de las acciones derivadas de su contra-
to de trabajo.
Artculo 10.- Son obligaciones de los trabajadores de
xxxxxxxxxxxxxxx S.A.C.
10.1. Ejecutar su trabajo en forma correcta, con empeo, volun-
tad y responsabilidad. La calidad del trabajo y del producto
es la poltica normativa del desempeo de sus labores.
El trabajador de xxxxxxxxxxxxxxxx S.A.C. deber entender
que la organizacin requiere de l para cumplir los objeti-
vos trazados por la Gerencia; para ello pondr su tenacidad
y capacidad personal a su mximo esfuerzo, no solo para
desempear sus formales funciones, sino que estar presto
a resolver los problemas que se presenten o pudieran ser
potenciales de crear algn inconveniente al rea del trabajo
y por ende a la organizacin.
10.1. Conocer y cumplir las normas contenidas en el presente Re-
glamento Interno de Trabajo, los Reglamentos especficos
que pudieran dictarse, Directivas emanadas de la Gerencia
General, rganos Superiores, Estatutos de la empresa y
otros.
10.2. Concurrir puntualmente a sus labores respetando los ho-
rarios establecidos y presentarse con el uniforme e imple-
mentos de seguridad segn corresponda a las distintas
reas de la empresa. La no concurrencia al Centro de Traba-
jo con el respectivo uniforme de trabajo e implementos de
seguridad como su No Uso durante toda la jornada laboral,
dar lugar a la aplicacin progresiva de las medidas discipli-
narias contenidas en el presente Reglamento, incluyndose
el despido por falta grave.
10.3. Permanecer en su lugar de trabajo durante la jornada labo-
ral y ejecutar con inters, dedicacin, eficiencia y esmero
las tareas concernientes a su ocupacin, estando prohibido
de realizar tareas ajenas a stas.
10.4. Acatar y cumplir las rdenes de sus superiores. As mismo,
acatar las disposiciones de los agentes de vigilancia y/o se-
guridad nombrados por la empresa.
10.5. Guardar respeto a los superiores y compaeros de trabajo
observando compostura y trato correcto. Constituye falta
grave las rias de palabra y las agresiones fsicas dentro del
centro de labores, estando terminantemente prohibidos
los juegos de manos, as como las bromas que puedan dar
lugar a una ria o a un accidente.
10.6. Prestar amplia colaboracin en caso de emergencia en
cualquier situacin que lo requiera y/o sean solicitados sus
servicios.
10.7. Usar, cuidar y restituir los tiles de trabajo, herramientas,
instrumentos, tiles y valores que se le hayan asignado
para el cumplimiento de la labor que realiza.
Los trabajadores debern extremar el cuidado de las m-
quinas, herramientas, materia prima y cualquier otro insu-
mo que se utilice en la ejecucin de sus labores. Incurren en
falta grave, quienes por negligencia o descuido daen los
equipos, maquinarias u otros bienes de la empresa.
10.8. Dar cumplimiento a todas las disposiciones que norme so-
bre proteccin de los bienes de la empresa, y que especfi-
camente se encuentren bajo custodia del trabajador.
10.9. Verificar el buen estado del equipo, mquina o herramien-
tas con las que est trabajando, e informar a su jefe inme-
diato sobre las anormalidades, fallas o desperfectos que
se hayan notado. El trabajador que extrave, deteriore o
inutilice algn bien perteneciente a la empresa, deber dar
cuenta de lo sucedido inmediatamente a su jefe, y asumir
la responsabilidad econmica consiguiente, siempre que
el dao no se haya producido con motivo de la ejecucin
normal de su labor.
10.10. Mostrar el contenido de paquetes, bolsos, maletines, etc.,
tanto al ingreso como a la salida del centro de trabajo
cuando sea requerido por los agentes de vigilancia y/o
seguridad.
10.11. Someterse a los exmenes tcnicos, psicolgicos y /o m-
dicos requeridos para apreciar su preparacin, capacidad
tcnica e idoneidad moral y fsica, cuando por la naturale-
za de la labor que desempea est obligado a ello.
10.12. Asistir a las charlas que se programen con fines de seguri-
dad industrial, primeros auxilios, salud preventiva, entre-
namiento, desarrollo o capacitacin, etc.; siendo la asis-
tencia de carcter obligatorio.
10.13. No introducir al centro de trabajo, ni ingerir dentro del
mismo, o encontrndose en cumplimiento de sus obliga-
ciones laborales, bebidas alcohlicas, drogas o sustancias
estupefacientes. En caso que un trabajador fuera encon-
trado en horas de trabajo con sntomas de haber ingerido
alcohol, o ebriedad y/o bajo influencia de alguna droga,
ser separado de su lugar de trabajo, e invitado a retirarse,
en cuyo caso, estar sujeto a las sanciones disciplinarias
correspondientes al caso.
10.14. Durante las horas de labor, el personal tiene la obligacin
de permanecer en su puesto de trabajo y dedicar todo el
D
13
currir a sus labores est obligado a dar aviso al Jefe inmediato
dentro de las dos primeras horas del da, para que pueda adoptar
las providencias necesarias para no dificultar el trabajo.
CAPITULO VIII
De las Medidas Disciplinarias
Artculo 21.- xxxxxxxxxxxx S.A.C. es titular de la facultad discipli-
naria dentro de los lmites establecidos por la legislacin vigente.
Tiene por principio dar oportunidad a sus trabajadores para que
corrijan las faltas en que incurran, salvo que la magnitud o la fre-
cuencia de ellas haga necesaria la aplicacin de medidas discipli-
narias.
Artculo 22.- Las faltas, omisiones, o infracciones de las obliga-
ciones bsicas del trabajador, establecidas en la Ley, el presente
Reglamento, y las normas dictadas por xxxxxxxxxx S.A.C., darn
origen a las sanciones disciplinarias siguientes, de acuerdo a la
menor o mayor gravedad de las faltas o infracciones:
1 Amonestacin verbal y/o escrita;
2 Suspensin de labores sin goce de haber, por espacio de tres das;
3 Suspensin de labores por espacio de quince das y;
4 Despido.
El orden de las sanciones es meramente enunciativo y se aplicar
las sanciones antes indicadas evaluando los hechos, la gravedad
de la falta cometida, la repercusin que sta pueda tener en el
desenvolvimiento de las actividades de la empresa y los antece-
dentes del trabajador, por lo mismo no deben aplicarse correlati-
va o sucesivamente.
Artculo 23.- Los trabajadores quedan obligados a recepcionar los
memorndums y firmar los cargos de las medidas disciplinarias
que se le apliquen; en caso de negativa, la entrega se har por va
notarial, considerndose la misma como agravante.
Artculo 24.- La amonestacin verbal como medida correctiva se
impone cuando la falta es primaria y no reviste gravedad. La apli-
ca el supervisor y/o el jefe de la seccin correspondiente.
La amonestacin escrita corresponde cuando existe reincidencia
en la comisin de falta primaria o cuando se incurre en una in-
fraccin que reviste cierta gravedad.
Artculo 25.- Las suspensiones proceden automticamente des-
pus de dos amonestaciones por una misma falta o cuando se
trata de infraccin cuya gravedad amerita una sancin ms seve-
ra que la simple amonestacin.
La suspensin en el trabajo como medida disciplinaria se aplica
sin goce de remuneracin.
Las suspensiones slo podrn ser aplicadas por las Jefaturas de
la Empresa y se harn por escrito, remitindose copia al Ministe-
rio de Trabajo y dejndose constancia en el registro personal del
trabajador.
Artculo 26.- El despido como medida disciplinaria se aplicar al
amparo de las normas legales que regulan esta sancin.
Artculo 27.- Las faltas y sus correspondientes sanciones afectan
el record del trabajador durante todo el tiempo que permanezca
en la Empresa, cualquiera sea su condicin o el puesto que des-
empee.
CAPITULO IX
Disposiciones Finales
Artculo 28.- Las infracciones a normas morales, ticas y de dere-
cho en que incurriese el personal y que no estn contempladas en
el presente Reglamento, sern resueltas, en cada caso, atendiendo
a las circunstancias del hecho y los antecedentes de los infractores,
aplicando los principios generales del Derecho y teniendo en cuen-
ta las costumbres establecidas en el centro de trabajo.
Artculo 29.- Todos los casos no contemplados de manera ex-
presa en este Reglamento se regirn por las disposiciones que al
efecto dicte la Empresa en el legtimo ejercicio de su derecho de
Administracin y dentro del margen de facultades que establece
el ordenamiento legal vigente.
Artculo 30.- La Gerencia de DISTRIBUIDORA FEDERAL S.A.C. ver
por conveniente la modificacin parcial o total de cualquiera de
los artculos del presente reglamento, lo que har de conocimien-
to oportuno a los trabajadores, y cuando se requiera, con la finali-
dad de lograr el mejor desarrollo de la empresa.
tiempo de la jornada a la labor que le ha sido encomen-
dada.
No est permitido a los trabajadores, dentro o fuera de su
horario de trabajo, deambular por la empresa o ingresar
a otras dependencias que no sean sus zonas respectivas
de trabajo, salvo que exista autorizacin de su jefe respec-
tivo.
CAPITULO V
De los Horarios de Trabajo
Artculo 11.- Es deber elemental de todo trabajador realizar efi-
cientemente sus labores dentro de la jornada de trabajo que le co-
rresponde, de acuerdo a su categora, jornada o lugar de prestacin.
Artculo 12.- El personal trabajar de lunes a viernes en el siguien-
te horario: Lunes a Viernes de 08:00a.m. a 18:30 p.m.
CAPITULO VI
Del Control de la Asistencia
Artculo 13.- xxxxxxxxxxxx S.A.C. controlar el ingreso de todos
sus trabajadores por medios mecnicos o automticos. Los tra-
bajadores de la empresa estn obligados a registrar sus ingresos
o salidas en el medio de control que la Gerencia determine. El
trabajador Tcnico deber confirmar su asistencia, con los Super-
visores Designados segn se estime conveniente.
Para estar exceptuado del control de asistencia a que se hace re-
ferencia en el artculo anterior, es necesario contar con una auto-
rizacin expresa de la Gerencia.
Artculo 14.- El registro de asistencia debe ser efectuado per-
sonalmente por cada trabajador, quedando terminantemente
prohibido que un trabajador registre la asistencia de otro, o que
altere la suya. El incumplimiento se considerar como falta grave,
aplicndose las medidas disciplinarias correspondientes.
Artculo 15.- Se considera tardanza el llegar al lugar de trabajo
despus de la hora indicada para la iniciacin de la jornada. El
tiempo que el trabajador dejara de laborar por motivo de tardan-
za, ser descontado de su remuneracin; o alternativamente, a
criterio de la empresa, el trabajador podr retribuir el tiempo de-
jado de trabajar por impuntualidad, con mayor permanencia en
el centro de trabajo, sin remuneracin adicional.
Artculo 16.- Sin perjuicio de lo anteriormente expuesto, cuando
el trabajador incurra como mximo en tres (3) tardanzas injustifi-
cadas en una semana, ser amonestado mediante comunicacin
escrita y sancionado con un da de suspensin de sus labores. A
criterio de la empresa, la acumulacin de 02 amonestaciones por
tardanza en un mes calendario, ser sancionada con la suspen-
sin de das de labor, sin goce de haber. Los das de suspensin
se fijarn dependiendo de la frecuencia y/o tiempo de tardanzas.
CAPITULO VII
Permisos, Ausencias y Licencias
Artculo 17.- El otorgamiento de permisos es potestad exclusiva
de la Empresa.
Artculo 18.- Toda ausencia al trabajo, aunque sea con permiso,
priva al trabajador de la remuneracin respectiva y de la parte
proporcional de salario dominical, salvo los casos previstos por
norma legal o convencional.
Artculo 19.- Slo se considerar inasistencias justificadas al tra-
bajo las motivadas por lo siguiente:
1. Enfermedad de trabajo u otro que incapacite el desempeo de
labores debidamente acreditada y oportunamente notificada
en caso de enfermedad. Las inasistencias motivadas por en-
fermedad debern justificarse a travs de Certificado Mdico
emitido por una dependencia oficial de salud, por el mdico
tratante del trabajador o con copia de la cita de atencin mdi-
ca en los hospitales de ESSALUD o de clnicas afiliadas a Empre-
sas Prestadoras de Salud (EPS).
2. Accidente de trabajo u otro que incapacite igualmente para la-
borar y tambin debidamente acreditado.
3. Las licencias y/o permisos especiales otorgados por la empresa
expresamente al trabajador.
Artculo 20.- El personal que por cualquier motivo no pueda con-
ASESORA LABORAL
D
D
Mes de la
Obligacin
AFP
Declaracin
sin pago
con 50%
inters
Declaracin
sin pago
con 80% inters
CONAFO-
VICER
SENATI
Efectivo, Ch/mismo
Banco, Ch/Geren-
cia
Ch/otro
Banco
Declaracin
sin pago
ene-14 07.02.2014 05.02.2014 07.02.2014 21.02.2014 21.03.2014 15.02.2014 18.02.2014
Indicadores Laborales
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERS LEGAL LABORAL
(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90)(CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)
MES MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
ENERO TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*
16 2.25% 0.00006 1.81662 0.36% 0.00001 0.68169
17 2.24% 0.00006 1.81668 0.36% 0.00001 0.68170
18 2.24% 0.00006 1.81674 0.36% 0.00001 0.68171
19 2.24% 0.00006 1.81680 0.36% 0.00001 0.68172
20 2.24% 0.00006 1.81686 0.36% 0.00001 0.68173
21 2.23% 0.00006 1.81692 0.36% 0.00001 0.68174
22 2.25% 0.00006 1.81698 0.36% 0.00001 0.68175
23 2.27% 0.00006 1.81705 0.36% 0.00001 0.68176
24 2.26% 0.00006 1.81711 0.36% 0.00001 0.68177
25 2.26% 0.00006 1.81717 0.36% 0.00001 0.68178
26 2.26% 0.00006 1.81723 0.36% 0.00001 0.68179
27 2.27% 0.00006 1.81730 0.36% 0.00001 0.68180
28 2.28% 0.00006 1.81736 0.36% 0.00001 0.68181
29 2.29% 0.00006 1.81742 0.36% 0.00001 0.68182
30 2.26% 0.00006 1.81748 0.36% 0.00001 0.68183
31 (*) (*) (*) (*) (*) (*)
01.01.2008 30.11.2010 550.00
01.12.2010 31.01.2011 580.00
01.02.2011 14.08.2011 600.00
15.08.2011 31.05.2012 675.00
01.06.2012 750.00
REMUNERACIN MNIMA VITAL
Remuneracin Monto
1,012.50
937.50
2,250.00

29.27
750.00
750.00
OTRAS REMUN. MNIMAS
(1) Que laboran jornada mxima legal o contractual,
siempre que cumplan con eciencia y puntualidad
normales.
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES
Renta Anual TASA UIT Exceso Hasta Diferencia IR Parcial IR Total
Hasta 27 UIT 15.00 % 3,800.00 -------- 102,600.00 102,600.00 15,390.00 15,390.00
Exceso de 27 UIT Hasta 54 UIT 21.00 % 3,800.00 102,600.00 585,200.00 102,600.00 21,546.00 36,964.00
Exceso de 54 UIT 30.00 % 3,800.00 585,200.00 Ilimitado -------- -------- --------
IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA. CATEGORA - PERODO 2013
Prima de
Seguros por ujo
Prima de
Seguros
Obligacin Enero 2014
1.23 %
1.23 %
1.23 %
AFP
10% 1.47% 0.47% 1.23 %

Mixta
HABITAT
* Periodos: Enero, Febrero y Marzo 2014
Tope para aplicar la prima de seguro S/.8,265.97
Gasto de Sepelio S/.3,748.35
PRIMA DE SEGURO Y GASTO DE SEPELIO - AFP*

Aportes al Seguro Social de Salud
2012
PROFUTURO
PRIMA
INTEGRA
10%
10%
10%
1.84%
1.60%
1.55%
1.49%
1.51%
1.45%
(*) No publicado en la SBS a la fecha de cierre
(*) No publicado en la SBS a la fecha de cierre
MONEDA INTERNACIONAL
ENE.
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
CONTI -
NENTAL
COMER-
CIO
FI NAN-
CIERO
SCOTIA-
BANK
I NTER-
BANK
MI
BANCO
PROME-
DIO
CONTI -
NENTAL
COMER-
CIO
FI NAN-
CIERO
S COTI -
BANK
I NTER-
BANK
MI
BANCO
PROME-
DIO
CRDITO BANBIF
CRDITO
2.31 5.60 1.56 4.54 4.19 2.42 3.04 7.29 2.74 2.10 3.00 0.99 2.96 2.68 1.82 2.08 3.42 1.67
2.32 5.54 1.56 4.55 4.19 2.35 3.03 7.35 2.79 2.10 3.00 0.99 2.96 2.67 1.82 2.08 3.42 1.68
SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB
DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
2.32 5.15 1.56 4.56 4.19 2.37 3.02 7.35 2.87 2.11 3.00 0.99 2.96 2.60 1.82 2.03 3.44 1.65
2.32 5.15 1.56 4.51 4.20 2.39 3.02 7.35 2.89 2.08 3.00 0.99 2.93 2.58 1.82 2.03 3.25 1.72
2.31 4.55 1.56 4.49 4.17 2.38 3.02 7.34 2.98 2.10 3.00 1.04 2.93 2.58 1.82 2.03 3.25 1.74
2.35 3.28 1.56 4.48 4.17 2.38 3.01 7.34 3.00 2.10 3.00 1.04 2.94 2.57 1.82 2.03 3.41 1.75
2.34 3.28 1.56 4.49 4.17 2.42 3.01 7.36 3.03 2.10 3.00 1.05 2.94 2.57 1.82 2.03 3.41 1.76
SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB
DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
2.35 2.59 1.57 4.50 4.18 2.40 3.01 7.36 3.04 2.12 (*) 1.06 2.94 2.57 1.82 2.03 3.40 1.77
2.35 2.59 1.57 4.49 4.18 2.38 3.01 7.37 3.09 2.12 (*) 1.06 3.02 2.58 1.82 2.03 3.41 1.77
2.35 1.42 1.58 4.44 4.18 2.37 3.01 7.43 3.15 2.11 (*) 1.07 2.73 2.54 1.82 2.03 3.43 1.78
2.35 1.42 1.58 4.43 4.18 2.35 3.01 7.42 3.20 2.08 (*) 1.07 2.73 2.56 1.82 2.03 3.43 1.77
(*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*)
BANBIF
E
E - Informavo Vera Paredes
1
I. EL CUADRO DE MANDO INTEGRAL
El origen del Cuadro de mando Integral (CMI) o Balanced
Scorecard (BSC) data de 1990, cuando el Nolan Norton Ins-
tute parcip en un estudio de mlples empresas denom-
inado: La medicin de los resultados en la empresa del fu-
El Balanced Scorecard, es traducir la estrategia de la organi-
zacin en cuatro perspecvas: Cliente, Negocio Interno, In-
novacin y Aprendizaje y Perspecva Financiera, sustentadas
cada una de ellas en un grupo de objevos estratgicos deni-
dos que implican una serie de indicadores de gesn, metas e
iniciavas, interacvamente conectadas en una relacin causa-
efecto.
Como sealamos anteriormente, el concepto de cuadro de
mando integral CMI (Balanced Scorecard BSC) fue presen-
tado en el nmero de Enero/Febrero de 1992 de la revista Har-
vard Business Review, en base a un trabajo realizado para una
empresa de semiconductores (La empresa en cuesn sera
Analog Devices Inc.). Sus autores, Robert Kaplan y David Nor-
ton, plantean que el CMI es un sistema de administracin o sis-
tema administravo (Management system), que va ms all de
la perspecva nanciera con la que los gerentes acostumbran
evaluar la marcha de una empresa, al ser una herramienta
de administracin de empresas que muestra connuamente
cundo una compaa y sus empleados alcanzan los resulta-
dos perseguidos por la estrategia. Segn el libro "The Balanced
ScoreCard: Translang Strategy into Acon", Harvard Business
School Press, Boston, 1996 " el BSC es una herramienta revolu-
cionaria para movilizar a la gente hacia el pleno cumplimiento
de la misin, a travs de canalizar las energas, habilidades y
conocimientos especcos de la gente en la organizacin ha-
cia el logro de metas estratgicas de largo plazo. Permite tanto
guiar el desempeo actual como apuntar el desempeo fu-
turo. Usa medidas en cuatro categoras -desempeo nanci-
ero, conocimiento del cliente, procesos internos de negocios y
aprendizaje y crecimiento- para alinear iniciavas individuales,
organizacionales y trans-departamentales e idenca procesos
turo, en el que David Norton, actu como lder del estudio,
y Robert Kaplan de Harvard como asesor acadmico. Como
resultado de este estudio se logr establecer el Cuadro de
Mando Integral (Balanced Scorecard) organizado en torno a
cuatro perspecvas: la nanciera, la del cliente, la interna y
la de aprendizaje y crecimiento.
enteramente nuevos para cumplir con objevos del cliente y
accionistas.
II. PERSPECTIVAS
Perspecva nanciera.- Las medidas de actuacin nanciera
indican si la estrategia de una empresa, su puesta en prcca
y ejecucin, estn contribuyendo a la obtencin de mejores
resultados. Los objevos nancieros acostumbran relacionarse
con la rentabilidad, el crecimiento de las ventas o la generacin
de un ujo de caja apropiado.
Mucho se ha escrito sobre indicadores nancieros. En general,
los indicadores nancieros estn basados en la contabilidad
de la Compaa, y muestran el pasado de la misma. El movo
se debe a que la contabilidad no es inmediata (Al emir un
proveedor una factura, la misma no se contabiliza automca-
mente), sino que deben efectuarse cierres que aseguren la
completud y consistencia de la informacin. Debido a estas
demoras, algunos autores sosenen que dirigir una Compaa
prestando atencin solamente a indicadores nancieros es
como conducir a 100 km/h mirando por el espejo retrovisor.
Perspecva del cliente.- En esta perspecva se idencan los
segmentos de clientes y de mercado, en los que comper la
unidad de negocio, as como las medidas de desempeo de la
misma en esos segmentos seleccionados. Generalmente, los
indicadores dentro de esta perspecva incluyen: la sasfaccin
del cliente, la retencin de clientes, la adquisicin de nuevos
clientes, la rentabilidad del cliente y la cuota de mercado en los
segmentos seleccionados.
Para lograr el desempeo nanciero que una empresa desea,
es fundamental que posea clientes leales y sasfechos, con ese
objevo en esta perspecva se miden las relaciones con los
I NFORME
CULES SON LOS ELEMENTOS DE APLICA-
CIN DEL BALANCED SCORECARD O CUA-
DRO DE MANDO INTEGRAL?
Contador Pblico Colegiado Especializacin en Polca Fiscal y Financiera. Auditor y Asesor de Empresa Ex Gestor Tributario SUNAT. Miembro del
Sta de Asesora del Informavo Vera Paredes.
E
E
- 2
clientes y las expectavas que los mismos enen sobre los nego-
cios. Adems, en esta perspecva se toman en cuenta los princi-
pales elementos que generan valor para los clientes, para poder
as centrarse en los procesos que para ellos son ms importantes
y que ms los sasfacen.
El conocimiento de los clientes y de los procesos que ms valor
generan es muy importante para lograr que el panorama nanci-
ero sea prspero. Sin el estudio de las peculiaridades del merca-
do al que est enfocada la empresa no podr exisr un desarrollo
sostenible en la perspecva nanciera, ya que en gran medida
el xito nanciero proviene del aumento de las ventas, situacin
que es el efecto de clientes que repiten sus compras porque pre-
eren los productos que la empresa desarrolla teniendo en cuenta
sus preferencias
Perspecva de Procesos Internos.- En esta perspecva se idencan
los procesos crcos internos en los que la organizacin debe ser ex-
celente. Las medidas de los procesos internos se centran en aquellos
procesos que tendrn mayor impacto en la sasfaccin del cliente
y en la consecucin de los objevos nancieros de la organizacin.
Analiza la adecuacin de los procesos internos de la empresa de cara
a la obtencin de la sasfaccin del cliente y conseguir altos niveles
de rendimiento nanciero. Para alcanzar este objevo se propone
un anlisis de los procesos internos desde una perspecva de ne-
gocio y una predeterminacin de los procesos clave a travs de la
cadena de valor. Se disnguen cuatro pos de procesos:
Procesos de Operaciones.- Desarrollados a travs de los anli-
sis de calidad y reingeniera. Los indicadores son los relavos a
costo, calidad, empos o exibilidad de los procesos.
Procesos de Gesn de Clientes.- Indicadores: Seleccin de cli-
entes, captacin de clientes, retencin y crecimiento de clientes.
Procesos de Innovacin.- (Dicil de medir). Ejemplo de indica-
dores: % de productos nuevos, % productos patentados, intro-
duccin de nuevos productos en relacin a la competencia.
Procesos relacionados al Medio Ambiente y la Comunidad.-
Indicadores picos de Gesn Ambiental, Seguridad e Higiene
y responsabilidad social corporava.
Perspecva de aprendizaje y crecimiento.- La perspecva de
aprendizaje y crecimiento. La formacin y crecimiento de una
organizacin proceden de tres fuentes principales: las perso-
nas, los sistemas y los procedimientos. Las medidas basadas
en los empleados incluyen una mezcla de indicadores de re-
sultados genricos como sasfaccin, retencin, capacitacin
y habilidades de los empleados. El modelo plantea los valores
de este bloque como el conjunto de drivers del resto de las
perspecvas. Estos inductores constuyen el conjunto de ac-
vos que dotan a la organizacin de la habilidad para mejorar y
aprender. Se crica la visin de la contabilidad tradicional, que
considera la formacin como un gasto, no como una inversin.
La perspecva del aprendizaje y mejora es la menos desarrol-
lada, debido al escaso avance de las empresas en este punto. De
cualquier forma, la aportacin del modelo es relevante, ya que
deja un camino perfectamente apuntado y estructura esta per-
specva. Clasica los acvos relavos al aprendizaje y mejora en:
Capacidad y competencia de las personas.- (Gesn de los
empleados). Incluye indicadores de sasfaccin de los em-
pleados, producvidad, necesidad de formacin.
Sistemas de informacin.- (Sistemas que proveen infor-
macin l para el trabajo). Indicadores: bases de datos es-
tratgicos, soware propio, las patentes y copyrights.
Cultura-clima-movacin para el aprendizaje y la accin.-
Indicadores: iniciava de las personas y equipos, la capaci-
dad de trabajar en equipo, el alineamiento con la visin de
la empresa.
La difusin de instrumentos y la necesidad imperiosa de com-
ercializarlos como simples productos, hace que en ocasiones se
escondan puntos dbiles y hasta se tergiversen algunos de los
planteamientos, como sucede cuando se les ve como la solucin
a todos los males en las organizaciones. El Cuadro de Mando In-
tegral, conene una serie de indicadores en los que se supone se
reeja la estrategia de la organizacin y que van a permir tanto
evaluar la estrategia misma, as como monitorear su puesta en
prcca. Con la nalidad de dar refuerzo a esta herramienta y
de pasar de la parte terica a la parte prcca de una manera
ms sencilla, se toman algunos conceptos provenientes princi-
palmente del campo de la planeacin estratgica como se mues-
tra en la gura 2, permiendo seleccionar aquellos indicadores
necesarios y sucientes en cada una de las perspecvas con base
en un anlisis integral de la empresa y de las relaciones entre los
disntos procesos involucrados en su acvidad codiana.
ASESORA ECONMICA FINANCIERA 2da. Quincena de Enero
E - Informavo Vera Paredes
E
Indicadores Financieros
TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO 2014
CIRCULAR BCR N 041-94-EF/90
ENE.
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
TAMN TAMN + 1 TAMN + 2 TAMEX
1 16.02% 0.00041 2,028.99954 17.02% 0.00044 3,613.98382 18.02% 0.00046 6,403.81102 7.96% 0.00021 14.98434
2 16.13% 0.00042 2,029.84255 17.13% 0.00044 3,615.57144 18.13% 0.00046 6,406.77554 8.02% 0.00021 14.98755
3 16.13% 0.00042 2,030.68591 17.13% 0.00044 3,617.15976 18.13% 0.00046 6,409.74143 8.00% 0.00021 14.99076
4 16.13% 0.00042 2,031.52962 17.13% 0.00044 3,618.74878 18.13% 0.00046 6,412.70869 8.00% 0.00021 14.99396
5 16.13% 0.00042 2,032.37368 17.13% 0.00044 3,620.33850 18.13% 0.00046 6,415.67733 8.00% 0.00021 14.99717
6 16.10% 0.00041 2,033.21663 17.10% 0.00044 3,621.92634 18.10% 0.00046 6,418.64278 8.00% 0.00021 15.00038
7 16.03% 0.00041 2,034.05651 17.03% 0.00044 3,623.50887 18.03% 0.00046 6,421.59901 7.99% 0.00021 15.00358
8 16.09% 0.00041 2,034.89967 17.09% 0.00044 3,625.09723 18.09% 0.00046 6,424.56573 8.00% 0.00021 15.00679
9 16.09% 0.00041 2,034.89967 17.09% 0.00044 3,625.09723 18.09% 0.00046 6,424.56573 8.00% 0.00021 15.00679
10 16.03% 0.00041 2,036.58410 17.03% 0.00044 3,628.27090 18.03% 0.00046 6,430.49414 7.97% 0.00021 15.01319
11 16.03% 0.00041 2,037.42537 17.03% 0.00044 3,629.85620 18.03% 0.00046 6,433.45584 7.97% 0.00021 15.01639
12 16.03% 0.00041 2,038.26699 17.03% 0.00044 3,631.44220 18.03% 0.00046 6,436.41889 7.97% 0.00021 15.01959
13 15.99% 0.00041 2,039.10700 16.99% 0.00044 3,633.02543 17.99% 0.00046 6,439.37726 7.95% 0.00021 15.02278
14 15.97% 0.00041 2,039.94638 16.97% 0.00044 3,634.60762 17.97% 0.00046 6,442.33397 7.94% 0.00021 15.02597
15 15.96% 0.00041 2,040.78561 16.96% 0.00044 3,636.18965 17.96% 0.00046 6,445.29055 7.90% 0.00021 15.02914
16 15.94% 0.00041 2,041.62423 16.94% 0.00043 3,637.77063 17.94% 0.00046 6,448.24539 7.90% 0.00021 15.03232
17 15.87% 0.00041 2,042.45977 16.87% 0.00043 3,639.34626 17.87% 0.00046 6,451.19095 7.88% 0.00021 15.03549
18 15.87% 0.00041 2,043.29564 16.87% 0.00043 3,640.92257 17.87% 0.00046 6,454.13785 7.88% 0.00021 15.03865
19 15.87% 0.00041 2,044.13186 16.87% 0.00043 3,642.49956 17.87% 0.00046 6,457.08610 7.88% 0.00021 15.04182
20 15.85% 0.00041 2,044.96744 16.85% 0.00043 3,644.07549 17.85% 0.00046 6,460.03267 7.87% 0.00021 15.04499
21 15.85% 0.00041 2,044.96744 16.85% 0.00043 3,644.07549 17.85% 0.00046 6,460.03267 7.87% 0.00021 15.04499
22 15.87% 0.00041 2,046.64208 16.87% 0.00043 3,647.23373 17.87% 0.00046 6,465.93745 7.89% 0.00021 15.05133
23 15.89% 0.00041 2,047.48065 16.89% 0.00043 3,648.81517 17.89% 0.00046 6,468.89420 7.89% 0.00021 15.05451
24 15.86% 0.00041 2,048.31809 16.86% 0.00043 3,650.39470 17.86% 0.00046 6,471.84770 7.90% 0.00021 15.05769
25 15.86% 0.00041 2,049.15588 16.86% 0.00043 3,651.97492 17.86% 0.00046 6,474.80255 7.90% 0.00021 15.06087
26 15.86% 0.00041 2,049.99400 16.86% 0.00043 3,653.55583 17.86% 0.00046 6,477.75875 7.90% 0.00021 15.06405
27 15.95% 0.00041 2,050.83688 16.95% 0.00044 3,655.14523 17.95% 0.00046 6,480.73003 7.94% 0.00021 15.06725
28 15.96% 0.00041 2,051.68059 16.96% 0.00044 3,656.73621 17.96% 0.00046 6,483.70424 7.91% 0.00021 15.07044
29 15.99% 0.00041 2,052.52613 16.99% 0.00044 3,658.33047 17.99% 0.00046 6,486.68434 7.93% 0.00021 15.07363
30 16.10% 0.00041 2,053.37743 17.10% 0.00044 3,659.93498 18.10% 0.00046 6,489.68262 8.00% 0.00021 15.07685
31
TASAS INTERNACIONALES LIBOR 2014
ENERO
LONDRES NEW YORK
LIBOR TASA ACTIVA PRIME RATE
BONOS DEL
TESORO
30 DAS 90 DAS 180 DAS 360 DAS 12 30 AOS
1
2 0.1683 0.2429 0.3464 0.5826 3.25 3.92
3 0.1647 0.2399 0.3452 0.5846 3.25 3.92
4 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
5 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
6 0.1625 0.2394 0.3445 0.5854 3.25 3.90
7 0.1622 0.2421 0.3447 0.5866 3.25 3.88
8 0.1610 0.2404 0.3452 0.5856 3.25 3.89
9 0.1603 0.2417 0.3439 0.5846 3.25 3.87
10 0.1604 0.2417 0.3444 0.5826 3.25 3.80
13 0.1600 0.2389 0.3384 0.5736 3.25 3.77
14 0.1590 0.2368 0.3355 0.5681 3.25 3.80
15 0.1587 0.2379 0.3356 0.5716 3.25 3.82
16 0.1570 0.2364 0.3346 0.5716 3.25 3.77
17 0.1570 0.2366 0.3346 0.5721 3.25 3.75
20 0.1570 0.2371 0.3341 0.5721 3.25 3.75
21 0.1570 0.2366 0.3341 0.5726 3.25 3.75
22 0.1580 0.2371 0.3341 0.5711 3.25 3.76
23 0.1580 0.2386 0.3350 0.5725 3.25 3.64
24 0.1612 0.2354 0.3335 0.5721 3.25 3.64
27
28
29 0.1595 0.2356 0.3335 0.5704 3.25 3.63
30 0.1585 0.2376 0.3370 0.5704 3.25 3.63
31
Desde 01/04/91 Fuente: SBS
* Sin publicar a la fecha de cierre 3
E
E
1 2.23% 0.00006 6.62128 0.40% 0.00001 2.02247
2 0.39% 0.00006 6.62169 0.39% 0.00001 2.02250
3 2.25% 0.00006 6.62169 0.39% 0.00001 2.02250
4 2.24% 0.00006 6.62250 0.39% 0.00001 2.02254
5 2.24% 0.00006 6.62291 0.39% 0.00001 2.02256
6 2.27% 0.00006 6.62332 0.39% 0.00001 2.02258
7 2.25% 0.00006 6.62373 0.38% 0.00001 2.02260
8 2.27% 0.00006 6.62415 0.38% 0.00001 2.02263
9 2.22% 0.00006 6.62455 0.37% 0.00001 2.02265
10 2.27% 0.00006 6.62496 0.37% 0.00001 2.02267
11 2.27% 0.00006 6.62538 0.37% 0.00001 2.02269
12 2.27% 0.00006 6.62579 0.37% 0.00001 2.02271
13 2.28% 0.00006 6.62620 0.37% 0.00001 2.02273
14 2.24% 0.00006 6.62661 0.36% 0.00001 2.02275
15 2.24% 0.00006 6.62702 0.36% 0.00001 2.02277
16 2.25% 0.00006 6.62743 0.36% 0.00001 2.02279
17 2.24% 0.00006 6.62784 0.36% 0.00001 2.02281
18 2.24% 0.00006 6.62825 0.36% 0.00001 2.02283
19 2.24% 0.00006 6.62865 0.36% 0.00001 2.02285
20 2.24% 0.00006 6.62906 0.36% 0.00001 2.02287
21 2.23% 0.00006 6.62947 0.36% 0.00001 2.02289
22 2.25% 0.00006 6.62988 0.36% 0.00001 2.02291
23 2.27% 0.00006 6.63029 0.36% 0.00001 2.02293
24 2.26% 0.00006 6.63070 0.36% 0.00001 2.02295
25 2.26% 0.00006 6.63111 0.36% 0.00001 2.02297
26 2.26% 0.00006 6.63153 0.36% 0.00001 2.02299
27 2.26% 0.00006 6.63153 0.36% 0.00001 2.02299
28 2.28% 0.00006 6.63235 0.36% 0.00001 2.02303
29 2.27% 0.00006 6.63277 0.36% 0.00001 2.02305
30 2.26% 0.00006 6.63318 0.36% 0.00001 2.02307
31
* Desde 01/04/91 Fuente: SBS
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERES LEGAL EFECTIVA 2014
(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90) (CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)
ENE. MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
DIA TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*
DOLAR AMERICANO Y EURO
ENE. Bancario al Cierre Fecha de Publicacin(*) EURO
DIA C V C V C V
1 FER FER 2.794 2.796 FER FER
2 2.801 2.804 2.794 2.796 3.764 3.885
3 2.805 2.807 2.801 2.804 3.781 3.896
4 SB SB 2.805 2.807 SB SB
5 DOM DOM 2.805 2.807 DOM DOM
6 2.805 2.808 2.805 2.807 3.646 3.864
7 2.802 2.802 2.805 2.808 3.677 3.942
8 2.803 2.804 2.802 2.802 3.722 3.903
9 2.801 2.803 2.803 2.804 3.769 3.900
10 2.797 2.799 2.801 2.803 3.632 3.894
11 SB SB 2.797 2.799 SB SB
13 2.797 2.799 2.797 2.799 3.707 3.969
14 2.799 2.801 2.797 2.799 3.719 3.922
15 2.803 2.805 2.799 2.801 3.702 3.917
16 2.808 2.809 2.803 2.805 3.784 3.927
17 2.806 2.807 2.808 2.809 3.793 3.852
18 SB SB 2.806 2.807 SB SB
20 2.807 2.810 2.806 2.807 3.694 4.009
21 2.808 2.809 2.807 2.810 3.642 3.910
22 2.806 2.808 2.808 2.809 3.741 3.931
23 2.808 2.810 2.806 2.808 3.682 3.909
24 2.818 2.820 2.808 2.810 3.823 3.905
25 SB SB 2.818 2.820 SB SB
27 2.821 2.822 2.818 2.820 3.813 3.952
28 2.822 2.823 2.821 2.822 3.711 3.930
29 2.823 2.824 2.822 2.823 3.687 3.939
30 2.818 2.819 2.823 2.824 3.742 3.906
31 ( * ) ( * ) 2.785 2.786 ( * ) ( * )
( * ) No publicado hasta la fecha de cierre.
INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (IPC) :2012-2013
Promedio Mensual
Variacin Porcentual
Mensual Acumulada Anual*
MES 2012 2013 2012 2013 2012 2013 2012 2013
ENERO 106.92 109.99 -0.10 0.12 -0.10 0.12 4.23 2.87
FEBRERO 107.26 109.89 0.32 -0.09 0.22 0.03 4.17 2.45
MARZO 108.09 110.89 0.77 0.91 0.99 0.93 4.23 2.59
ABRIL 108.66 111.17 0.53 0.25 1.53 1.19 4.08 2.31
MAYO 108.70 111.38 0.04 0.19 1.57 1.39 4.14 2.46
JUNIO 108.66 111.67 -0.04 0.26 1.53 1.65 4.00 2.77
JULIO 108.76 112.29 0.09 0.55 1.62 2.21 3.28 3.24
AGOSTO 109.31 112.90 0.51 0.54 2.14 2.76 3.53 3.28
SETIEMBRE 109.91 113.02 0.54 0.11 2.69 2.87 3.74 2.83
OCTUBRE 109.73 113.06 -0.16 0.04 2.53 2.91 3.25 3.04
NOVIEMBRE 109.58 112.82 -0.14 -0.22 2.38 2.69 2.66 2.96
DICIEMBRE 109.86 113.00 0.26 0.17 2.65 2.86 2.65 2.86
PROMEDIO 108.79 111.84
* Respecto al mismo mes del ao anterior Fuente: INEI
INDICE DE PRECIOS AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM) :2012-2013
Promedio Mensual
Variacin Porcentual
Mensual Acumulada Anual*
MES 2012 2013 2012 2013 2012 2013 2012 2013
ENERO 208.37 206.61 -0.52 -0.78 -0.52 -0.78 4.69 -0.85
FEBRERO 208.64 206.76 0.13 0.08 -0.39 -0.70 4.16 -0.90
MARZO 209.91 207.35 0.61 0.28 0.21 -0.42 4.10 -1.22
ABRIL 210.16 207.44 0.12 0.05 0.33 -0.37 3.08 -1.29
MAYO 209.45 206.83 -0.34 -0.30 0.00 -0.67 2.43 -1.25
JUNIO 209.31 208.52 -0.07 0.82 -0.07 0.14 2.05 -0.38
JULIO 207.55 210.54 -0.84 0.97 -0.91 1.12 0.87 1.44
AGOSTO 208.05 212.32 0.24 0.85 -0.67 1.97 0.66 2.05
SETIEMBRE 208.88 213.43 0.40 0.52 -0.28 2.50 0.39 2.17
OCTUBRE 208.93 212.54 0.02 -0.41 -0.25 2.07 0.20 1.73
NOVIEMBRE 208.46 211.68 -0.23 -0.40 -0.48 1.66 -0.44 1.54
DICIEMBRE 208.22 211.46 -0.12 -0.11 -0.59 1.55 -0.59 1.55
PROMEDIO 208.83 209.62
* Respecto al mismo mes del ao anterior Fuente: INEI
- 4
F
F - Informavo Vera Paredes
I. INTRODUCCION
Se conoce como Drawback al sistema de restitucin de
derechos arancelarios, otorgado a las empresas exporta-
doras, cuyo costo de produccin se hubiere incrementado
por los derechos de aduana que gravan la importacin de
los insumos (incluido materias primas, productos inter-
medios, partes y piezas) incorporados o consumidos en la
produccin del bien exportado.
Dicho beneficio slo es concedido a aquellas empresas
que estn constituidas en el pas, que importe o haya im-
portado, a travs de terceros, las mercancas incorporadas
o consumidas en el bien exportado.
Este es un beneficio muy importante y esperado por el
empresario exportador, quien muchas veces a pesar de
cumplir con algunos requisitos, omite otros o comete al-
gn error en el procedimiento; y como fatal consecuencia
invalida el Drawback, se obliga a la devolucin del monto
restituido y para mal peor, se exige el pago de una multa e
intereses legales correspondientes.
Por ello, es muy importante que los empresarios exporta-
dores conozcan los casos ms frecuentes en la invalida-
cin del Drawback; ya que es mucho lo que se pierde por
causa de errores que generalmente pasan desapercibos.
Sin la difusin correcta y eficiente de este tipo de benefi-
cios aduaneros, estos no permiten aplicarse y no podrn
cumplir con su fin que es el de incentivar la exportacin.
Debido a este contexto fctico, es que se ha credo conve-
niente analizar las causas ms frecuentes por los cuales la
Administracin Aduanera considera que existe un acogi-
miento indebido.
II. DEFINICIN
Antes de iniciar el anlisis de los supuestos de prdida del
Drawback, corresponde iniciar el presente informe delimi-
tando conceptualmente este beneficio.
En tal sentido, se indica que el Drawback es el rgimen
aduanero que como consecuencia de la exportacin de
mercancas, permite obtener la restitucin total o parcial
de los derechos arancelarios que hayan gravado la impor-
tacin de los insumos y materias primas contenidas en los
bienes exportados o que hayan sido consumidos durante
la produccin de dichos bienes.
Asimismo, se seala que podrn ser beneficiados del rgi-
men del Drawback las empresas exportadoras que impor-
ten o hayan importado a travs de terceros, las mercan-
cas incorporadas o consumidas en la produccin de un
bien exportado, as como las mercancas elaboradas con
insumos o materias primas importados o adquiridos de
proveedores locales.
La finalidad principal de este rgimen aduanero, es evitar
que el pago de los derechos arancelarios de importacin
de los insumos utilizados en la produccin de bienes des-
tinados a la exportacin, incremente su costo y el precio
final del producto y afecten su competitividad.
III. TASA DE RESTITUCIN DEL DRAWBACK
La tasa de restitucin aplicable a los bienes definidos en
los artculos precedentes ser el equivalente al cinco por
ciento (5%) del valor FOB del bien exportado, con el tope
del 50% de su costo de produccin.
Asimismo, se indica que la restitucin de derechos arance-
larios se efectuar hasta los primeros US$ 20 000 000,00
(Veinte millones de Dlares de los Estados Unidos de Am-
rica) anuales de exportacin de productos por subpartida
arancelaria y por empresa exportadora no vinculada.
La restitucin de los derechos arancelarios se efectuar
por medio de Notas de Crdito emitidas por ADUANAS,
segn reglamento que por Resolucin Ministerial promul-
gar el Ministerio de Economa y Finanzas
Sin perjuicio de ello, con ocasin de la presentacin de la
solicitud de restitucin de derechos arancelarios, el expor-
tador deducir del valor FOB de exportacin sealado en
el prrafo anterior, el monto de los insumos importados y
adquiridos de terceros que:
a) Hubiesen ingresado al pas con mecanismos aduaneros
suspensivos o exoneratorios de aranceles o de franqui-
cias aduaneras especiales o con cualquier otro rgimen
devolutivo o suspensivo de derechos y gravmenes
aduaneros.
b) El exportador considere que no ha podido determinar
adecuadamente si la importacin de estos insumos, a
la fecha de presentacin de la solicitud de restitucin,
se ha realizado mediante el uso de mecanismos adua-
neros suspensivos o exoneratorios de aranceles o de
franquicias aduaneras especiales o con cualquier otro
rgimen devolutivo o suspensivo de derechos y grav-
menes aduaneros.
1
I NFORME
POR QU PERD MI DERECHO A LA
DEVOLUCIN (DRAWBACK)?
Cristina Alheli Galloso Snchez
Miembro del staff de Asesora del Informativo Vera Paredes.
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Es necesario precisar que para gozar de la restitucin de los
derechos arancelarios los exportadores debern indicar en
la Declaracin para Exportar la voluntad de acogerse a dicho
tratamiento.
IV. PRESENTACIN Y REQUISITOS DE LA SOLICITUD
Como punto inicial, se debe precisar que la restitucin de
los derechos arancelarios proceder siempre que los bienes
hayan sido importados dentro de los treintisis (36) meses
anteriores a la fecha de exportacin.
Para estos efectos, se entiende como la fecha de importa-
cin, a la fecha de numeracin consignada en la Declaracin
de Importacin y como de exportacin a la fecha de control
de embarque de la Declaracin para Exportar.
Respecto a la solicitud del Drawback, esta deber presen-
tarse en la Aduana de exportacin o en las dependencias
que ADUANAS determinen, en un plazo mximo de 180 das
desde la fecha de control de embarque.
La solicitud de restitucin, que tendr el carcter de Decla-
racin Jurada, deber contener lo siguiente
El porcentaje de insumos importados incorporados o con-
sumidos en el producto exportado y de las mermas, resi-
duos y subproductos, desperdicios con y sin valor comer-
cial generados en el proceso productivo.
Declaracin de no haber hecho uso de cualquier otro r-
gimen devolutivo o suspensivo de derechos y gravmenes
aduaneros o mercancas que son nacionalizadas con bene-
ficios arancelarios.
Copia simple de las Declaraciones para Exportar.
Las solicitudes de devolucin debern presentarse en cada
oportunidad, por montos no inferiores a US$ 500.00 (qui-
nientos dlares de los Estados Unidos de Norteamrica). En
el caso de montos menores se acumularn hasta superar el
mnimo antes mencionado.
La SUNAT resolver la solicitud en un plazo mximo de cin-
co (5) das hbiles, contado desde la fecha de presentacin
de los documentos sustentatorios, cuando la solicitud haya
sido presentada va transmisin electrnica; o en un plazo
mximo de diez (10) das hbiles, contado desde la fecha de
presentacin de la solicitud, cuando se haya efectuado la
presentacin documentaria de la solicitud. Vencido el pla-
zo que corresponda, la SUNAT deber entregar la respectiva
Nota de Crdito.
V. SUPUESTOS DE PRDIDA DEL DRAWBACK
A continuacin le referiremos los supuestos ms comunes
en los que se puede perder el derecho a la restitucin de los
derechos arancelarios (Drawback):
5.1 No ser beneficiado nicamente por el Drawback
Para ser beneficiario del Drawback, el empresario exporta-
dor debe importar directa o indirectamente (adquisicin por
proveedores locales), mnimamente un insumo del exterior,
el cual debe pagar la totalidad del Ad Valorem correspon-
diente, sin poder acogerse a ningn otro beneficio aduane-
ro. Si en caso lo haga, perdera la devolucin de los derechos
arancelarios y como infraccin, se obligara al pago de una
multa.
la Ley N 29326 que establece disposiciones complementa-
rias en relacin con la restitucin indebida de derechos aran-
celarios, refiere que son infracciones: las exportaciones de
productos que se les hubiera incorporado insumos que fue-
ron importados directamente por el exportador o adquiridos
de proveedores locales y que estos hayan sido ingresados al
pas por mecanismos aduaneros suspensivos o exonerados
de aranceles o franquicias aduaneras especiales o con el uso
de cualquier otro rgimen devolutivo o suspensivo de dere-
chos y gravmenes aduaneros.
Estos otros mecanismos aduaneros son:
5.2 No tener el volumen mximo permitido de exportacin
El sistema de devolucin ha sido creado especialmente para
impulsar la exportacin de productos nacionales, especial-
mente los no tradicionales. Ya que cuando las exportaciones
tradicionales alcanzan un volumen considerado, el mismo
mercado ayuda a que stas sigan a flote.
Tal como se ha sealado, el artculo 3 del Reglamento del
Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos
Arancelarios, aprobado por Decreto Supremo N 104-95-EF,
determina un monto mximo permitido para las exportacio-
nes de productos por subpartida arancelaria y por empresa
exportadora no vinculada, que son los primeros US$ 20 000
000,00 anuales; pudiendo el Ministerio de Economa y Fi-
nanzas ajustar dicho monto en base a sus evaluaciones.
Dicho monto limitante se impone a aquellas empresas ex-
portadoras que se hayan acogido al rgimen aduanero de
exportacin definitiva y no otro.
Se seala adems, si los productos a exportar no estn den-
tro del importe sealado en los prrafos precedentes, no se
estara dentro de un acogimiento indebido, sino nicamente
en un supuesto de exclusin, pues la Administracin Adua-
nera denegar la solicitud de acogimiento por haberse supe-
rado el lmite mximo permitido.
Y para aclaracin, les presentamos a continuacin la relacin
de los regmenes aduaneros ms conocidos:
ASESORA COMERCIO EXTERIOR 2da. Quincena de Enero
F - Informavo Vera Paredes
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NOS CONSULTAN
EXPORTACIN
QU SE REQUIERE PARA PODER EXPORTAR?
Solucin:
Para ser exportador en el Per se requiere contar con Regis-
tro nico de Contribuyentes (RUC). Sin embargo, excepcio-
nalmente una persona natural puede efectuar operaciones
de exportacin sin necesidad de RUC solo bajo las siguientes
condiciones:
1. Cuando realice en forma ocasional exportaciones de mer-
cancas cuyo valor FOB por operacin no exceda de mil
dlares americanos (US $ 1000.00) y siempre que registre
hasta tres (3) exportaciones anuales como mximo; o
2. Cuando por nica vez en un ao calendario exporte mer-
cancas cuyo valor FOB exceda los mil dlares americanos
(US $ 1000.00) (El mismo que no podr exceder de US
5.3 La lista que excluye a algunos productos de ser benefi-
ciados
Mediante Decreto Supremo N 127-2002-EF y su modificato-
ria, se determin la lista de subpartidas nacionales excluidas
de la restitucin simplificada de derechos arancelarios; por
la cual, si la partida arancelaria de los productos se encuen-
tra en esta lista, ser excluida del beneficio aduanero. Ya
que como se coment, el Drawback es un sistema destinado
mayormente al impulso de la exportacin de productos no
tradicionales.
5.4 La incorporacin de materia prima al producto expor-
tado
Para que el bien exportado sea beneficiario del sistema de
restitucin, su costo de produccin debe ser incrementado
por los derechos de aduanas que gravan la importacin de
materias primas, insumos, productos intermedios y partes
o piezas incorporadas o consumidas en la produccin de
dicho bien.
Sin embargo, de acuerdo a lo establecido en el artculo 1
del Reglamento de Procedimiento de Restitucin Simplifica-
do de Derechos Arancelarios, no son considerados materia
prima a los combustibles o cualquiera otra fuente energtica
cuando su funcin sea la de generar calor o energa para la
obtencin del producto exportado. Tampoco se considera-
rn materia prima los repuestos y tiles de recambio que
se consuman o empleen en la obtencin de estos bienes.
La norma es bien clara y debemos poner mucha atencin a
esta excepcin.
5.5 Omisiones en la Declaracin nica de Aduana
Al momento de realizar el despacho aduanero, se debe in-
dicar en la Declaracin para Exportacin la voluntad expre-
sa y definitiva de acogerse al tratamiento de restitucin de
derechos arancelarios; as es determinante la norma adua-
nera en el artculo 7 del Reglamento de Procedimiento de
Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios. Prcti-
camente se deber consignar el Cdigo 13 en las DUAS de
exportacin definitiva.
Si bien es cierto que podemos rectificar el DUA, este procedi-
miento es restrictivo para ciertos casos; y as es establecido
$3000.00).
EN CASO DE ROBO DE LOS DOCUMENTOS QUE SUSTEN-
TAN LA OPERACIN DE EXPORTACIN QU SE DEBE
PRESENTAR PARA REGULARIZAR LA DUA DE EXPORTA-
CIN?
Solucin:
En principio, debe tenerse en cuenta que los documentos
que sustentan la operacin de exportacin, de conformidad
con el artculo 72 literal b) del Reglamento de la Ley General
de Aduanas, son lo siguientes: DUA con Datos Provisiona-
les, Factura o Documento Equivalente (2da. copia SUNAT),
Documento de Transporte y Gua de Remisin, cuando co-
rresponda.
Ahora bien, en el caso planteado y con la finalidad de regu-
larizar el Rgimen de Exportacin, se debe presentar copia
certificada de la denuncia policial en la que se indique deta-
lladamente que documentacin de la sealada en prrafo
en la RTF N 4109-A-2002 que declara la procedencia de la
rectificacin de la DUA ya que los documentos presentados
por el exportador pone en evidencia su intencin o voluntad
de acogerse al Rgimen del Drawback. No se puede declarar
la aceptacin de la DUA si esta no se ajusta a la realidad o
contraviene las disposiciones aduaneras.
Otra de las razones por las que se excluye del Drawback es
no declarar la totalidad de los insumos importados usados,
ya que empresarios consideraron que la participacin del
insumo es nfima y la omiten, lo que origina que una fisca-
lizacin de SUNAT invalide el Drawback. Y ello es conforme
con el Artculo 8 del Reglamento de Procedimiento de Res-
titucin Simplificado de Derechos Arancelarios que dispone
que la solicitud de restitucin deber indicar el porcentaje
de insumos importados incorporados o consumidos en el
producto exportado y de las mermas y residuos y subpro-
ductos, desperdicios con y sin valor comercial, generados en
el proceso productivo. Pudiendo luego la Administracin fis-
calizar el cumplimiento de las obligaciones.
VI. CONCLUSION
El Drawback es el sistema de beneficio que tiene gran expec-
tativa para los empresarios productores-exportadores, ya
que brinda la oportunidad de que se restituya los derechos
arancelarios que fueron otorgados en la importacin de los
insumos (con excepcin de los combustibles o cualquiera
otra fuente energtica que genere calor o energa, y los re-
puestos y tiles de recambio que se consuman) del producto
exportado; con el fin de impulsar la exportacin de bienes
nacionales, en especial de los no tradicionales.
La prdida del derecho al Drawback no slo deja sin restitu-
cin de los derechos arancelarios al empresario exportador,
sino tambin obliga al pago de una multa y de los respecti-
vos intereses legales.
Teniendo en cuenta su importancia, los casos descritos en
el presente artculo, que no son los nicos sino los ms fre-
cuentes, son de gran utilidad para el empresario exportador
al momento de garantizar su derecho al Drawback y prevenir
probables errores u omisiones en el proceso para la obten-
cin de tal beneficio.
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anterior a sido objeto de robo; y los dems documentos
sealados en el Numeral 62, Seccin VII (literal d al lite-
ral p) del Procedimiento General INTA PG.02-Exportacin
Definitiva.
CMO SE DEBE DECLARAR EL VALOR EN LA DUA DE
EXPORTACIN, EN CASO SE EMITA UNA NOTA DE D-
BITO Y/O CRDITO?
Solucin:
Las Notas de Dbito (aumentan) y/o Crdito (disminuyen)
modifican el valor de las facturas y/o boletas conforme a lo
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Por ello, las Notas de Dbito y/o Crdito modifican el va-
lor de la factura declarada en la DUA de Exportacin, por
lo tanto en la respectiva DUA debe consignarse el nuevo
valor. Asimismo, se debe declarar la serie, el nmero y la
fecha de emisin de la Nota de Dbito y/o Crdito.
ES POSIBLE REALIZAR LA APERTURA DE SERIES EN LA
DUA DE EXPORTACIN, VA TRANSMISIN ELECTR-
NICA?
Solucin:
Si es posible, siempre y cuando las mercancas se encuen-
tren declaradas en la DUA con datos provisionales, y se
solicite antes de la transmisin por va electrnica de la
informacin complementaria de la declaracin (de con-
formidad con el numeral 57 seccin VII del Procedimiento
General INTA PG 02 - Exportacin Definitiva).
ES POSIBLE RECTIFICAR LA SUBPARTIDA NACIONAL
EN LA DUA DE EXPORTACIN, VA TRANSMISIN ELEC-
TRNICA?
Solucin:
S es posible, siempre y cuando las mercancas se encuen-
tren declaradas en la DUA con datos provisionales, y se
solicite antes de la transmisin por va electrnica de la
informacin complementaria de la declaracin (de con-
formidad con el numeral 57 seccin VII del Procedimiento
General INTA PG 02 - Exportacin Definitiva).
Es importante tener en cuenta que la rectificacin de la
subpartida nacional con posterioridad a la transmisin
por va electrnica de la informacin complementaria de
la DUA, se solicita mediante expediente debidamente sus-
tentado, adjuntando la autoliquidacin correspondiente a
la multa sealada en el art. 103, inciso d), numeral 5 del
TUO de la Ley General de Aduanas, la cual es aplicable por
cada tipo de mercanca incorrectamente declarada en la
DUA (de conformidad con el numeral 75 seccin VII del
Procedimiento General INTA PG 02 - Exportacin Definiti-
va).EXPORTA FACIL
IMPORTACIN
CULES SON LOS REQUISITOS DE LA IMPORTACIN
PARA EL CONSUMO?
Solucin:
Declaracin nica de Aduanas debidamente cancelada
o garantizada.
Fotocopia autenticada del documento de transporte.
Fotocopia autenticada de la factura, documento equiva-
lente o contrato.
Fotocopia autenticada o copia carbonada del compro-
bante de pago y fotocopia adicional de ste, cuando se
efecte transferencia de bienes antes de su nacionaliza-
cin, salvo excepciones.
Fotocopia autenticada del documento de seguro de
transporte de las mercancas, cuando corresponda.
Fotocopia autenticada del documento de autorizacin
del sector competente para mercancas restringidas o
declaracin jurada suscrita por el representante legal
del importador en los casos que la norma especfica lo
exija.
Autorizacin Especial de Zona Primaria, cuando se opte
por el despacho anticipado con descarga en el local del
importador (cdigo 04)
Otros documentos que se requieran, conforme a las dis-
posiciones especficas sobre la materia.
La Declaracin Andina de Valor (DAV), en los casos que
sea exigible el formato B de la DUA.
Lista de empaque o informacin tcnica adicional.
Volante de despacho, en caso sea solicitado por la auto-
ridad aduanera.
ASESORA DERECHO COMERCIAL
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G - Informavo Vera Paredes
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I. GENERALIDADES
El contrato de compraventa es el que tiene mayor importancia
entre los de su clase porque se trata del contrato tipo traslati-
vo de dominio y adems, porque constituye la principal forma
moderna de adquisicin de riqueza es decir, tanto en su fun-
cin jurdica como econmica, debe merecer un estado espe-
cial. En el contrato podemos apreciar el progresivo desarrollo
del derecho romano, la mas antigua forma de realizar una ope-
racin que tuviera por finalidad, trasmitir un bien a otra per-
sona mediante una contraprestacin, fue el acto material de
trueque o permuta.
La compra venta es un contrato complejo, con muchas clusu-
las, por ser inherente a la naturaleza del hombre actual, que
se desenvuelve en un mundo sumamente dinmico, en el que
realiza actos contractuales a cada instante.
II. ASPECTOS CONCEPTUALES DE LA COMPRAVENTA
Elementos del Contrato 1. El vendedor, que es dueo
del bien que se trasfiere.
2. El comprador, que es aquel
que adquiere dicho bien
mediante el pago.
3. El bien objeto de la transfe-
rencia.
4. El precio, que es el valor en
dinero del bien trasferido.
Definicin El Artculo 1529 del Cdigo
Civil seala: por la compraven-
ta el vendedor se obliga trans-
ferir la propiedad de un bien al
comprador y este a pagar su
precio en dinero.
Convencin por la que una de
las partes vendedor, se obliga
a dar a otro, el comprador la
posesin de una cosa garanti-
zando su pacifico goce, con la
obligacin de este ltimo de
transferir la propiedad de una
suma de dinero o precio.
El contrato de compraventa es
el factor central de toda tran-
saccin comercial, Constitu-
yndose en el punto de parti-
da del comercio internacional
e instrumento jurdico de la
actividad econmica mundial.
III. FUNCIN ECONMICA Y JURDICA
Funcin Econmica Es crear el medio de aprobacin y dis-
frute de una riqueza ya creada
Funcin Jurdica Constituye el medio primordial de
adquisicin de dominio, impone
sus normas a otros contratos que
tienen esa finalidad, aunque con
modalidades diferentes y sirven
de rgimen a los contratos de per-
muta, donacin, mutuo, sociedad
y renta vitalicia.
IV. ELEMENTOS ESTRUCTURALES DE LA COMPRAVENTA
Son tres:
a) El Consenmiento
b) El Bien
c) El Precio
El Consentimiento Es el elemento general de la contrata-
cin, porque donde no existe voluntad
expresada por los sujetos, no hay con-
tratacin. La voluntad tiene que ser pres-
tada por los que tienen plena capacidad
dicho consentimiento debe tener como
contenido respecto del vendedor trasmi-
tir la propiedad de la cosa o titularidad de
derecho a cambio del precio, y respecto
del comprador adquirir la propiedad de
la cosa o titularidad del derecho a cambio
del pago del precio.
El Bien Es el elemento materia de la compraventa. Es el
elemento fundamental, porque el comprador lo
hace con el fin especfico de que ese bien se incor-
pore a su patrimonio para usarlo y disfrutarlo.
El bien u objeto de la compraventa puede ser:
Un bien material corporal, o
Un bien incorporal, es decir derechos. Cuando se
trasfiere un derecho se produce lo que se le cono-
ce como cesin de derechos, que esta normado
en el Artculo 1206 y siguientes del Cdigo Civil.
Requi si -
tos
Tiene que ser
posible mate-
rial y jurdica-
mente
Si analizamos este punto, en el
Artculo 1533 del Cdigo Civil, si
cundo se hizo la venta haba pe-
recido una parte del bien, el com-
prador tiene derecho a retractarse
del contrato o a una rebaja por el
menoscabo, en proporcin al pre-
cio que se fijo por el todo. Cuando
la cosa ha desaparecido o pereci-
do parcialmente antes de la venta,
en primer caso no hay contrato.
En el segundo caso al comprador
se le da la posibilidad de realizar la
compraventa, pero con rebaja del
precio o a retractarse a celebrar el
contrato.
I NFORME
CONTRATO DE COMPRA VENTA DE BIEN
FUTURO
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
Abogado en Derecho, Titulado de la USMP, Especialista en Derecho Laboral, con estudios de Post-grado. Consultor de principales contribuyentes. Miembro del Staff
de Asesora del Informativo Vera Paredes
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Tiene que
existir o ser
susceptible
de existir
Cuando se habla de cosas que no
existen pero susceptibles de existir,
se refiere a las ventas futuras, de ello
se desdobla en:
Venta de la esperanza incierta.- Es
aquella venta de cosa futura carac-
terizada por el factor aleatorio. Ello
es una excepcin, porque la regla
general es, que la compraventa es
conmutativa.
Venta de la cosa esperada.- Es aque-
lla en la que existe una condicin
suspensiva que supedita la realiza-
cin del contrato. No hay factor alea-
torio, es prcticamente un contrato
conmutativo.
Esta contemplado en el Artculo
1534 del Cdigo Civil, en la venta de
un bien que ambas partes saben que
es futuro, el contrato esta sujeto a la
condicin suspensiva de que llegue a
tener existencia.
Tiene que ser
determinado,
puesto que
es necesario
precisarse el
tamao, el
tipo, el color,
el modelo,
etc. del bien
que se vende
Compraventa de cosas litigiosas
regulado por el Artculo 1574 del
Cdigo Civil.- Es factible vender los
bienes sobre los cuales se discute la
propiedad o cualquier hecho real.
Para la venta de cosa litigiosa se ne-
cesita que quien la adquiri tenga
conocimiento del proceso, porque
de otra manera se estara sorpren-
diendo la buena fe del comprador,
especialmente en los bienes mue-
bles o inmuebles, por lo que el ven-
dedor tiene la obligacin de instruir
al comprador en ambos casos.
La venta de cosa litigiosa puede ad-
quirir los carcter de aleatoria (el
vendedor no se hace responsable
por lo que pueda suceder en el pro-
ceso) o solamente de condicin sus-
pensiva (que el resultado del proce-
so lo beneficie).
Venta de cosa ajena.- Trasladndo-
nos a el concepto comn es imposi-
ble la venta de cosa ajena, ya que se
sabe que solo puede venderse aque-
llo de lo cual uno es propietario, pero
sin embargo desde el punto de vista
jurdico es posible.
El Precio Es la contraprestacin que le corresponde al
comprador. Tiene que estar ineludiblemente re-
presentado por dinero tal como lo establece el
Artculo 1529 del Cdigo Civil.
Requisitos a. Debe tratarse de una suma de dinero.- El
precio necesariamente tiene que pagarse con
dinero, puede tratase de una cosa mixta.
b. Que sea verdico.- Es decir que debe respon-
der al valor real de la cosa.
c. Presenta diversos matices.- Puede ser:
Al contado: cuando se paga el precio total
en un solo acto, que se pueda hacer en las
compras de menor volumen y por quienes
tienen recursos econmicos suficientes.
A plazos: sobre todo en las ventas de gran
volumen, en las cuales el precio es pagadero
en determinado lapso o lapsos de tiempo,
principalmente en la venta de inmuebles y
artefactos del hogar ha elevado precio.
El precio puede ser pagado por un tercero y
no necesariamente por el comprador.
d. El precio debe ser cierto, determinado o de-
terminable.- Es decir debe haber una formula
en virtud de la cual se llegue a fijar la cantidad
de la compraventa. Si se compra un objeto ex-
plicando que se paga un precio, no se enten-
dera. Debe de haber una completa inteligen-
cia entre la partes sobre el monto del precio.
Formas de
deter mi -
nacin del
precio
Determinacin por tercero.- es valida la ven-
ta, aunque no se hubiese convenido el pre-
cio, si se designa en el contrato a una persona
para que lo determine. En caso de que falte
la determinacin del precio y las partes no se
ponen de acuerdo para sustituir al tercero, el
contrato seria nulo.
Determinado por valor bolsa o mercado.-
cuando las empresas fijan sus precios en la
bolsa de valores, en razn de diversas circuns-
tancias (Artculo 1545 del Cdigo Civil).
Precio referido a inters de reajuste autom-
tico.- las partes pueden fijar el precio, de tal
modo que el monto de la moneda nacional,
sea referido a ndices de reajuste automtico
que fije el Banco Central de Reserva del Per,
a otras monedas o alcancas a fin de obtener
dicho monto en valor constante (Artculo
146, concordado con el Artculo 1235 del
Cdigo Civil).
Precio normalmente establecido por el ven-
dedor.- que se fija en los bienes que el vende-
dor vende habitualmente, cuando las partes
no han determinado el precio ni se ha conve-
nido el modo de determinarlo (Artculo 1547
del Cdigo Civil).
Precio de remate.- consiste en un acto de
subasta pblica, donde la mayor oferta es la
determine el precio.
La compraventa es nula, cuando la determi-
nacin del precio se deja al rbitro de una
de las partes y, de acuerdo al Artculo 1548
del Cdigo Civil en la compraventa en que el
precio se fija por peso, a falta de convenio, se
entiende que se refiere al peso neto.
V. COMPRAVENTA DE BIEN FUTURO
Definicin En la venta de un bien que ambas partes saben que
es futuro, el contrato de compraventa esta sujeto a
la condicin suspensiva de que llegue a tener exis-
tencia.
Pactada una compraventa bajo condicin suspensi-
va, todos los efectos del contrato se hallan suspen-
didos, y por consiguiente, sus consecuencias no son
seguras. Mientras el acontecimiento puesto como
condicin se encuentre pendiente, la ley quiere que
los intereses de los contratantes sufran el menor
perjuicio posible. En esa medida las partes estn
autorizadas a ejercitar acciones conservativas de su
derecho.
Cuando por ejemplo, se vende conforme a esta
modalidad un departamento en planos, un auto-
mvil no fabricado, pero que esta diseado, la mer-
cadera an no producida, todo el contrato se halla
subordinado a la existencia de dichos bienes. Por el
contrario, si se pacta que una de las partes pague
ASESORA DERECHO COMERCIAL 2da. Quincena de Enero
G - Informavo Vera Paredes
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el precio en forma adelantada (es decir antes de la
existencia de la cosa), no se esta propiamente ante
una compraventa de bien futuro, pues solo se esta-
ra postergando el cumplimento de las obligaciones
por parte del vendedor, esto es, la de transferir la
propiedad y de entregar, pero no las obligaciones a
cargo del comprador.
Para que se configure una venta de cosa futura,
en los trminos sealados en el Artculo 1534 del
Cdigo Civil, se requiere que todos los efectos del
contrato se hallen subordinados a la existencia del
evento colocado como condicin, cual es, que el
bien llegue a tener existencia.
Elementos Los elementos de la compraventa de bien futuro,
son:
a) Se ha celebrado un contrato de compraventa.
b) Ambas partes saben que l bien materia de la
prestacin del vendedor, es un bien futuro.
c) Dicho pacto esta sujeto a la condicin suspensiva
de que el bien materia de la prestacin del ven-
dedor llegue a tener existencia.
Seor Notario:
Srvase extender en su registro de escrituras pblicas una
donde conste el contrato de compraventa de bien futuro
que celebran de una parte don _____________, identificado
con D.N.I. N________, de estado civil soltero y con domi-
cilio en ____________, a quien en lo sucesivo se denomi-
nar EL VENDEDOR; y de otra parte don BBB, identificado
con D.N.I. N________, de estado civil soltero y con domici-
lio en ____________, a quien en lo sucesivo se denominar
EL COMPRADOR, con intervencin de don CCC, identificado
con D.N.I. N________ en calidad de FIADOR; en los trmi-
nos contenidos en las clusulas siguientes:
PRIMERO.- EL VENDEDOR es propietario del terreno urba-
no ubicado en ____________, distrito _________, provincia
________ y departamento de ________, el mismo que se
encuentra inscrito en la partida registral N_________del
Registro de la Propiedad Inmueble de ________, cuya rea,
linderos y medidas perimtricas se hallan consignados en
el referido documento registral. EL VENDEDOR adquiri
la propiedad del inmueble de su anterior propietario Don
__________ mediante escritura pblica extendida por ante
el Notario Pblico de _______ Don __________, conforme
obra en el asiento ____de la referida partida registral del ci-
tado Registro de la Propiedad Inmueble de ________.
SEGUNDO.- EL VENDEDOR deja constancia que sobre el te-
rreno descrito en la clusula anterior ha proyectado cons-
truir un inmueble de dos plantas, de acuerdo con los planos
de edificacin que ha entregado a EL COMPRADOR, habien-
do ste expresado su conformidad con dicho proyecto de
edificacin.
TERCERO.- Por el presente contrato, EL VENDEDOR se obliga
a transferir, en favor de EL COMPRADOR, la propiedad del
terreno y del inmueble de dos plantas de existencia futura,
a que se refieren las clusulas primera y segunda respecti-
vamente de este documento. Por su parte, EL COMPRADOR
Posiciones
doc t r i -
narias
Sobre el contrato de compraventa de bien futuro,
existieron en la doctrina una serie de posiciones, que
vamos a mencionar a continuacin: una primera,
que lo consideraba como una compraventa condi-
cional, teora a la que se ha adherido la mayora de la
doctrina y de la legislacin; una segunda que la con-
sidera como una compraventa sometida a una con-
dicin jurdica; una tercera que la considera como
una promesa de venta; una cuarta, que cree ver en
ella a una compraventa imperfecta; una quinta, que
la considera como una compraventa en perodo de
constitucin; una sexta, que seala que se trata de
un contrato de compraventa futura (o un futuro con-
trato de compraventa); y una sptima, que establece
que se trata de una compraventa meramente obliga-
toria, al estilo de la compraventa romana.
Nuestro Cdigo Civil, a travs de sus artculos 1409
inciso 1, 1410 y 1534, se adhiere a la primera de
las teoras mencionadas, ya que considera que el
contrato de compraventa de bien futuro en estric-
to, es uno sujeto a la condicin suspensiva de que el
bien llegue a tener existencia.
se obliga a pagar a EL VENDEDOR el monto total del precio
pactado en la clusula siguiente, en la forma, oportunidad y
lugar convenidos.
CUARTO.- El precio del bien objeto de la prestacin a cargo
de EL VENDEDOR asciende a la suma de S/. ______ (____
y 00/100 nuevos soles), que EL COMPRADOR cancelar en
dinero, ntegramente y en armadas, en la siguiente forma y
oportunidades:
1.- S/. _______ en la fecha de suscripcin de la escritura p-
blica que origine esta minuta y sin ms constancia que las
firmas de las partes puestas en dicho documento.
2.- S/. _____ el da ________
3.- S/. _____ el da ________
4.- S/. _____ el da ________
5.- S/. _____ el da ________
QUINTO.- A efectos de garantizar el cumplimiento de su obli-
gacin EL COMPRADOR gira en favor de EL VENDEDOR cua-
tro letras de cambio por los siguientes valores: S/.______,
S/._______., S/.______. y S/.______.; dichas sumas incorpo-
ran los importes establecidos en los numerales 2, 3, 4 y 5
de la clusula anterior ms los correspondientes intereses
a la fecha de vencimiento all indicadas para cada una de
ellas. Se deja constancia, asimismo, que las citadas cambia-
les se encuentran avaladas por Don __________, las cuales
podrn ser descontadas en el sistema financiero.
SEXTO.- El lugar de pago de todas las armadas ser el domi-
cilio de EL VENDEDOR.
STIMO.- Las partes acuerdan que tratndose en este caso
de una venta de bien futuro, el presente contrato queda su-
jeto a la condicin suspensiva de que el bien llegue a tener
existencia, en aplicacin del artculo 1534 del Cdigo Civil.
OCTAVO.- Las partes convienen en que, el plazo para que el
bien materia de este contrato llegue a tener existencia, ser
Modelos y Formatos
CONTRATO DE COMPRAVENTA DE BIEN FUTURO
G
G
- 4
no mayor a _____ meses contados a partir de la fecha de
suscripcin de la escritura pblica que origine esta minuta.
NOVENO.- Se deja establecido que, para efectos de este
contrato, la existencia del bien se producir slo cuando
materialmente guarde exacta semejanza con su representa-
cin grfica en los planos respectivos, as como su valor de
acuerdo a los anexos que forman parte integrante en este
contrato.
DCIMO.- Queda establecido, como consecuencia de lo esti-
pulado en las clusulas anteriores que en caso el bien objeto
de la prestacin a cargo de EL VENDEDOR no llegase a existir
en el plazo estipulado por las partes, o no se ajusten a los
anexos, aqul se obliga a devolver la parte del precio que EL
COMPRADOR hubiere pagado hasta entonces ms los inte-
reses compensatorios correspondientes.
DCIMO PRIMERO.- EL VENDEDOR se obliga a realizar todas
las actividades necesarias para que el bien objeto de la pres-
tacin a su cargo llegue a tener existencia en el plazo pacta-
do en la clusula octava de este documento. Esta obligacin
incluye, adems de la edificacin, la obtencin de todos los
documentos exigidos por ley, tales como licencia de cons-
truccin y declaratoria de fbrica, entre otros.
DCIMO SEGUNDO.- EL VENDEDOR se obliga a entregar el
bien objeto de la prestacin a su cargo dentro de los _____
das de producida su existencia, acto que se verificar con la
entrega de las llaves del inmueble, procurndole a EL COM-
PRADOR tomar efectiva posesin de dicho bien.
DCIMO TERCERO.- EL VENDEDOR se obliga a entregar to-
dos los documentos relativos a la propiedad y uso del bien
objeto de la prestacin a su cargo.
DCIMO CUARTO.- EL VENDEDOR se obliga a realizar todos
los actos y a suscribir todos los documentos que sean nece-
sarios, a fin de formalizar la transferencia de la propiedad
del bien objeto de la prestacin a su cargo, en favor de EL
COMPRADOR, una vez que el bien llegue a tener existencia.
DCIMO QUINTO.- EL COMPRADOR se obliga a pagar el pre-
cio convenido en el momento, forma y lugar pactados en la
clusula cuarta de este documento.
DCIMO SEXTO.- EL COMPRADOR deber recibir el bien ob-
jeto de la prestacin a cargo de EL VENDEDOR, en la forma y
oportunidad pactadas.
DCIMO STIMO.- EL VENDEDOR declara que el terreno so-
bre el cual existir el bien objeto de la prestacin a su cargo
se encuentra, al momento de celebrarse este contrato, libre
de toda carga, gravamen, derecho real de garanta, medida
judicial o extrajudicial y en general de todo acto o circuns-
tancia que impida, prive o limite la libre disponibilidad, y/o
el derecho de propiedad, posesin o uso del bien. No obs-
tante, EL VENDEDOR se obliga al saneamiento por eviccin,
que comprender todos los conceptos previstos en el art.
1495 del Cdigo Civil.
DCIMO OCTAVO.- EL VENDEDOR se obliga al saneamiento
por vicios ocultos y por hecho propio existentes al momento
de la entrega del bien materia de este contrato.
DCIMO NOVENO.- En este contrato participa Don
__________, identificado con D.N.I. N _____ y domiciliado
en ______, quien voluntariamente se constituye en fiador
de la obligacin asumida por EL COMPRADOR. Dicha fianza
se realiza en calidad de ilimitada, irrevocable y de ejecucin
inmediata.
Asimismo, conforme al inciso primero del artculo 1883 del
Cdigo Civil, el fiador hace expresa renuncia al beneficio de
excusin, por lo que para la ejecucin de la garanta no ser
necesario efectuar previamente la excusin de los bienes de
EL COMPRADOR.
VIGSIMO.- Las partes acuerdan que todos los gastos y tri-
butos que origine la celebracin, formalizacin y ejecucin
del presente contrato sern asumidos por EL COMPRADOR.
VIGSIMO PRIMERO.- EL VENDEDOR declara que al momen-
to de celebrarse este contrato, no tiene ninguna obligacin
tributaria pendiente de pago respecto del terreno sobre el
cual se edificar el bien objeto de la prestacin a su cargo.
VIGSIMO SEGUNDO.- En las relaciones personales entre
las partes, EL VENDEDOR asumir o reembolsar a EL COM-
PRADOR, si es el caso, los tributos que correspondan al bien
materia de la venta hasta antes de la transferencia; mientras
que EL COMPRADOR, por su parte, asumir los tributos que
se generen con motivo de dicha transferencia y con poste-
rioridad a ella.
VIGSIMO TERCERO.- Todo litigio o controversia, derivados
o relacionados con este acto jurdico, ser resuelto median-
te arbitraje, de conformidad con los Reglamentos Arbitrales
del Centro de Arbitraje de la Cmara de Comercio de Lima, a
cuyas normas, administracin y decisin se someten las par-
tes en forma incondicional, declarando conocerlas y acep-
tarlas en su integridad.
VIGSIMO CUARTO.- Para la validez de todas las comunica-
ciones y notificaciones a las partes, con motivo de la ejecu-
cin de este contrato, ambas sealan como sus respectivos
domicilios los indicados en la introduccin de este documen-
to. El cambio de domicilio de cualquiera de las partes surtir
efecto desde la fecha de comunicacin de dicho cambio a la
otra parte, por va notarial.
VIGSIMO QUINTO.- En todo lo no previsto por las partes en
el presente contrato, ambas se someten a lo establecido por
las normas del Cdigo Civil y dems del sistema jurdico que
resulten aplicables.
Srvase usted, seor notario pblico, insertar la introduccin
y conclusin de ley, y cursar partes al Registro de la Propie-
dad Inmueble para la correspondiente inscripcin.
Firmado en la ciudad de ______, a los ____ das del mes de
_________de _____.
______________ _______________
EL VENDEDOR EL COMPRADOR
____________
EL FIADOR

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