Ejemplos

CASO 1
XX Ltd es propietaria y opera una serie de restaurantes de comida rpida. La mitad de ellas son operadas por la empresa en rgimen
de franquicia de una compaa holding extranjera, que posee un nombre muy popular de "The London Fish & Chip Shop". Las otras
tiendas operan bajo el nombre de "Good Nice pollo Hot Wings", que XX comenz varios aos atrs. La marca ha sido registrada a
nombre de XX. La compaa ha incurrido en diversos gastos en intangibles y le gustara saber cul de estos gastos pueden ser
reconocidos como parte del costo de los activos intangibles en el balance general. Determine si los siguientes costos pueden ser
capitalizados como activos intangibles, segn la NIC 38:
Capitalizar Gasto
1 Costos de formacin para un nuevo punto de venta, incluyendo los
honorarios legales para completar los contratos necesarios, licencias y
registros
X
2 Los derechos de franquicia pagados a la sociedad holding del exterior
para el uso del nombre para el nuevo punto de venta (5.000.000
pagados por adelantado)
X
3 Depsito de prepago para los servicios de la nueva tienda X
4 Los costos de capacitacin para el personal de la nueva tienda X
5 Gastos de publicidad efectuados antes de la apertura para anunciar la
apertura de la nueva tienda
X
6 Gatos de publicidad efectuados en el primer ao de operaciones de la
franquicia
X
7 Gastos de transporte de un establecimiento actual de comida rpida a
una nueva ubicacin por la finalizacin del contrato de arrendamiento
X
8 El nombre de la marca "Good sNice" X
9 Gastos de investigacin para un nuevo proceso de produccin para
reducir el contenido de grasa saturada del productoTriple Fried
Buttered Crispy Wings
X
10 Costos directos de desarrollo incurridos en un nuevo proceso para
asegurar que las papas fritas se mantengan ms calientes a la derecha
de la bandeja del cliente. Se espera que este proceso est operativo
dentro de 2 aos. Las pruebas con clientes del prototipo indican que
esto se traducir en ventas definitivas y aumento de las ganancias
netas para la entidad.
X
11 Sueldos de los que trabajaron en el proceso descripto anteriormente X
12 Una parte de los gastos generales del departamento de I + D (renta,
depreciacin, etc), como asignacin al proceso de desarrollo anterior
X
13 Una parte de los gastos generales de administracin, como asignacin
al proceso de desarrollo anterior
X
14 La entidad ha formulado una lista de sus clientes ms habituales,
basados en un anlisis de los pagos con tarjeta de crdito. Ellos creen
que esta lista podra posiblemente ser vendida a entidades de
marketing directo que estn interesados en la venta de una freidora a
los clientes por correo. Ellos creen que se podra vender por 250.000
X
15 El costo de un nuevo software de contabilidad adquirido X
16 El costo de compra de un nuevo in-house-software X
CASO 2
La empresa est desarrollando un nuevo proceso de produccin. Durante el ao 2011, se incurrieron en gastos por 1.200, de los
cuales 900 fueron incurridos antes de octubre de 2011, y 300 entre el 01 de octubre de 2011 y 31 diciembre 2011. Al 01 de octubre
2011 con el proceso de desarrollo alcanzado se podra demostrar que el proceso cumple con los criterios para el reconocimiento de
un activo intangible. Al 31 de diciembre de 2011, el importe recuperable de los conocimientos incorporados en el proceso (incluidos
los gastos pendientes de incurrir para completar el proceso) se estiman en 700.

1. A finales de 2011, cul sera el tratamiento de los gastos realizados en el proceso de produccin?

Durante 2012, se efectuaron gastos, por 2.200. A finales de 2012, el importe recuperable de los conocimientos incorporados en el
proceso (incluidos los gastos pendientes de incurrir para completar el proceso) se estiman en 1.800.

2. A finales de 2012, cul sera el tratamiento de los gastos realizados en el proceso de produccin?
Anlisis
1. A finales de 2011, el proceso de produccin es reconocido como un activo intangible por un valor en libros de 300, que es el gasto
desde que el proceso de desarrollo lleg a la etapa para cumplir con los criterios de reconocimiento. El gasto de 900 antes del 01 de
octubre 2011 se reconoce como un gasto, porque los criterios de reconocimiento no se cumplieron cuando se incurri en ese gasto.
Este gasto no se puede restablecer y nunca puede formar parte del costo del activo del estado de situacin. Dado que el importe
recuperable de 700 excede el monto capitalizado, no se realiza ninguna prdida por deterioro.

2. Al final de 2012, el costo del proceso de produccin ser de 2.500 (300 + 2.200). Tambin hay, sin embargo, una prdida por
deterioro de 700 (2,500 a 1,800), se debe reconocer, con el fin de llevar el valor en libros del proceso hasta su importe recuperable.
Esta prdida por deterioro debe ser revertida en un periodo posterior, si se cumplen los requisitos para ello, segn la NIC 36,
Deterioro del Valor de Activos.


NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA NIIFs / NICs

ACTIVOS INTANGIBLES NIC 38


CASOS PRTICOS SOLUCIONES
CASO N 1

Reconocimiento y Amortizacin
Teniendo en cuenta que se trata de un derecho que cumple con los requisitos de identificabilidad (prrafos 11 y 12),
control (prrafo 13) y probabilidad de generar beneficios econmicos futuros (prrafo 17), deber reconocerse de
conformidad con lo dispuesto por el prrafo 21 de la NIC 38 a su valor de costo. De esta forma el costo de la patente
ascender al importe de U.M.150,000 pudiendo incluirse cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del
activo para su uso previsto (prrafo 27 de la NIC 38), requiriendo el siguiente asiento contable:

REGISTRO CONTABLE
--------------------------- x --------------------------------
XX ACTIVOS INTANGIBLES 150,000
xxx Patentes y Marcas
XX TRIBUTOS POR PAGAR 28,500
xxx Gobierno Central
xxx1 IGV
XX PROVEEDORES 178,500
xxx Facturas por pagar
Por el registro de la Factura N xxx por la
compra de un activo intangible.
--------------------------- x ---------------------------------
Siendo determinable la vida til del activo intangible, luego del examen efectuado por Industrias Universales S.A.
segn el prrafo 88 de la NIC 38, consideraremos que la vida til no exceder el periodo del contrato pero tampoco
ser menor al mismo, amortizando segn el prrafo 97 de la NIC 38 desde que se encuentre en la ubicacin para
operar.
Segn Nicols y Bazley se utiliza el mtodo de Lnea Recta Porque la expiracin de los beneficios econmicos que
proporciona un activo intangible suele causarla normalmente con el paso del tiempo, conforme con ello la
amortizacin se determinar como sigue:







Clculo de la amortizacin:
Amortizacin 150,000 - 0
Anual = = U.M. 7,500.00
20
En este caso la tasa de amortizacin aplicada es del 5% (U.M. 7,500 / U.M. 150,000 x 100).

REGISTRO CONTABLE
--------------------------- x ------------------------------
XX PROVISIONES DEL EJERCICIO 7,500.00
xxx Amortizacin de intangible.
XX DEPRECIACION Y AMORTIZACION 7,500.00
ACUMULADA

xxx Amortizacin intangible.
Por la amortizacin del primer ao.
--------------------------- x -----------------------------


















CASOS PRTICOS PROBLEMAS
CASO N 2

MTODO DE SALDOS DECRECIENTES
Planteamiento:
Distribuidora Comercial La Favorita S.A. ha adquirido un software gerencial de ltima generacin por un valor de
U.M. 8,500.00 ms I.G.V.; para su instalacin ha sido necesario contratar lo servicios de un Ingeniero de Sistemas
cuyos honorarios han sido U.M. 450.00. Asimismo, se ha estimado que dicho programa tendra una vida til de 10
aos.

Se pide determinar:

Cmo se registra contablemente y cul es la amortizacin anual si la empresa
ha decidido utilizar el mtodo de saldos decrecientes y utilizar el software hasta
el final de su vida de 10 aos?




------------------------

































CASOS PRTICOS SOLUCIONES
CASO N 2

Mtodo de Saldos Decrecientes
En primer lugar, se deber reconocer el software adquirido por Distribuidora Comercial S.A. como un activo
intangible, tal comos se muestra a continuacin:

REGISTRO CONTABLE
--------------------------- x -------------------------------
XX ACTIVOS INTANGIBLES 8,500.00
xxx Concesiones y derechos
XX TRIBUTOS POR PAGAR 1,615.00
xxx Gobierno Central
xxx.x IGV
XX PROVEEDORES 10,115.00
xxx Facturas por pagar.
Por adquisicin de software segn
Factura N xxx
--------------------------- x
--------------------------------
XX ACTIVOS INTANGIBLES 450.00
xxx Concesiones y derechos
XX CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 450.00
xxx Otras cuentas por pagar.
Por los servicios de instalacin
segn Recibo de Honorarios N xxx.
--------------------------- x -----------------------------
Respecto de l amortizacin que se genera de acuerdo con el mtodo planteado debemos considerar el costo total
del bien (valor de compra ms el importe pagado al ingeniero de sistemas por el servicio de instalacin), es decir, el
importe de U.M. 8,950.00 sin valor residual; con lo cual ser este monto la base amortizable. Partiendo de ello y que
le correspondera un porcentaje de amortizacin del 10%, se duplicar ste (2 x 10% = 20%) para aplicar el mtodo
de saldos doblemente decrecientes, tal como se mostrar a continuacin:






De esta forma, en los primeros aos de uso del intangible se reconocern importes relativamente mayores y en los
ltimos ejercicios importes menores.
Segn los datos, la amortizacin anual calculada para los aos de vida til ser:

REGISTRO CONTABLE
--------------------------- x -----------------------------
XX PROVISIONES DEL EJERCICIO 1,790.00
xxx Amortizacin de intangibles.
XX DEPRECIACION Y AMORTIZACIN
ACUMULADA 1,790.00

xxx Amortizacin intangible acumulada.
Por la amortizacin del primer ao.
--------------------------- x -----------------------------






























CASOS PRTICOS PROBLEMAS
CASO N 3

REVALORIZACIN DE INTANGIBLES
Planteamiento:
Bajo el supuesto que una empresa poseyese un intangible adquirido hace dos aos y que existe un mercado activo
sobre el mismo, que en libros se encuentre registrado a un valor de U.M. 80. Suponiendo que se desea aplicar el
modelo del valor razonable.

Se pide determinar:
Cmo se revalorizara si se obtiene
informacin que en el mercado activo el valor razonable del mismo fuese de U.M. 110?




---------------------























CASOS PRTICOS SOLUCIONES
CASO N 3
Revalorizacin de Intangibles
Primera Opcin: Reexpresin Proporcional
De acuerdo con este mtodo, en el caso de activos intangibles, de conformidad con el literal a) del prrafo 80 de la
NIC 38 (modificada en 2004), cualquier amortizacin acumulada a la fecha de la revaluacin es ajustada la misma
proporcin que el incremento en el valor notable bruto del activo, de tal modo que el valor contable del intangible que
quede despus de la revaluacin sea igual al importe revaluado que se quera conservar.
En este sentido, un esquema del asiento contable a efecto bajo esta metodologa sera el siguiente en una
revaluacin (supuesto de revaluacin de inmueble, maquinaria y equipo):

REGIDTRO CONTABLE
--------------------------- x ----------------------------------------
XX VALORIZACION ADICIONAL DE
ACTIVOS INTANGIBLES xxx

xxx Segn el tipo de intangible.
XX DEPRECIACION Y AMORTIZACION
ACUMULADA (*) xxx

xxx Amortizacin de intangibles.
XX EXCEDENTE DE REVALUACION xxx
xxx Valorizacin adicional.
Por el reconocimiento del incremento en el valor
en libros del activo intangible revaluado segn
informe tcnico.
--------------------------- x -----------------------------
(*) Para efectos tributarios resulta importante distinguir la amortizacin del
costo histrico del que corresponde al mayor valor.

Segunda opcin: Compensacin del Valor Bruto.
Consiste en asignar el valor revaluado
directamente al activo eliminando la amortizacin acumulada, es decir que la amortizacin disminuya el valor bruto
en libros del activo antes de revaluar, de manera que el valor neto resultante se cambie hasta alcanzar el importe
revaluado del activo.
Igualmente, en el caso de intangibles, el literal b) del prrafo 80 de la NIC 38 la amortizacin puede ser eliminada
contra el valor contable bruto del activo; de tal modo que el saldo neto sea revaluado hasta el importe de la
revaluacin del activo.
Los asientos contables a efectuar de acuerdo con este mtodo en una primera revaluacin, son los siguientes:

REGISTRO CONTABLE
--------------------------- x ---------------------------------------

XX DEPRECIACION Y AMORTIZACIN
ACUMULADA xxx

xxx Amortizacin de intangible
XX ACTIVOS INTANGIBLES xxx
xxx Segn el tipo de intangibles
Por la eliminacin de la amortizacin
acumulada antes de la revaluacin.
--------------------------- x ----------------------------------------
XX VALORIZACION ADICIONAL DE ACTIVOS
INTANGIBLES xxx

xxx Segn el tipo de activo intangible.
XX EXCEDENTE DE REVALUACION xxx
xxx Valorizacin Adicional.
Por el incremento en el valor en libros del activo
Intangible, segn informe tcnico.
--------------------------- x ----------------------------------------
Si se hubiese producido una disminucin de valor se habra cargado a una cuenta gastos y se hubiera abonado a
Provisin para desvalorizacin de activos intangibles.


-----------------------
Costo del Valor
Amortizacin Activo Residual
Lineal =
Vida til


Amortizacin Tasa Depr.
Disminucin = M. x 2 Costo - Acum.
de saldos Lineal





CASO PRCTICO 1
Activos intangibles generados internamente por la empresa: los gastos de I+D.

La empresa MedicalR&D, S.A., dedicada a la industria farmacutica, comienza en el ejercicio 2000 un proyecto de I+D
cuyo objetivo consiste en el desarrollo de un nuevo medicamento para reducir la adiccin a la nicotina.

Tras una primera fase de investigacin a lo largo de los dos primeros aos, la empresa comienza el desarrollo del nuevo
producto en enero de 2002, pero no es hasta un ao ms tarde, en enero de 2003, cuando los experimentos en animales
permiten garantizar la efectividad del medicamento. Asimismo, en esta misma fecha, la direccin evala de forma positiva
la viabilidad tcnica, financiera, y comercial del producto. En diciembre del ao 2004 la empresa registra el producto y en
marzo de 2005, se lanza al mercado con gran xito. Los gastos por el registro de la patente ascienden a 100 .

Los gastos directos incurridos por la empresa en los salarios del personal investigador, material de investigacin, gastos
financieros, y de amortizacin de otras patentes utilizadas en el desarrollo del proyecto, ascienden cada ao a los
siguientes importes:


Salarios Material de investigacin Gastos financieros Amortizacin patentes
Fase de investigacin

2000 200.400 100.000 85.000 (1) 250.000
2001 300.250 150.000 65.000 250.000
Total fase de investigacin (a) 500.650 250.000 150.000 500.000


Salarios Material de investigacin Gastos financieros Amortizacin patentes
Fase de desarrollo

2002 400.600 90.000 80.000

250.000
2003

400.850

102.000
60.000

250.000
2004 350.250 89.000

75.000

250.000
Total fase de desarrollo (b) 1.151.700 281.000

215.000

750.000
Total I+D [(a) + (b)] 1.652.350 531.000 365.000 1.250.000
(1) 50.000 de comisin de apertura y 35.000 de gastos financieros por intereses.







Los gastos financieros corresponden al tipo de inters anual de la lnea de crdito de 10.000.000 , concedida a la
empresa para el desarrollo del proyecto de I+D. El tipo de inters es del 3,5% sobre la cantidad dispuesta. Asimismo, la
lnea de crdito tiene una comisin del apertura del 0,5% sobre el total disponible. La empresa dispone de 1.000.000
cada ao y devuelve parte del capital dispuesto de acuerdo a un calendario de vencimientos acordado con la entidad
financiera.


(i) Criterios de reconocimiento


La NIC 38 obliga a registrar todos los desembolsos de la fase de investigacin como gastos del ejercicio, permitiendo la
capitalizacin exclusivamente para los desembolsos de la fase de desarrollo, siempre que la empresa pueda demostrar
una serie de condiciones relacionadas con el xito comercial, financiero y tcnico del proyecto. Tal y como seala la NIC
38, "no se reconocern activos intangibles surgidos de la investigacin", por eso, es imprescindible que en todos los
proyectos de I+D, la empresa diferencie de forma clara entre los desembolsos atribuibles a la fase de desarrollo y a la fase
de investigacin.




Tras el xito de las pruebas definitivas con animales en enero de 2003, la direccin de la empresa MedicalR&D, S.A.,
puede demostrar que se cumplen todos y cada uno de los criterios necesarios para la capitalizacin de los desembolsos
en actividades de desarrollo del producto a partir de esta fecha:
Existen las capacidades tcnicas y financieras para completar la produccin y que el activo est disponible para su
venta.
La empresa tiene la firme intencin de comercializar el producto.
La empresa tiene la capacidad comercial suficiente para vender el producto.
Los desembolsos atribuibles al activo pueden medirse de forma fiable.



(ii) Valoracin
La empresa slo podr capitalizar los desembolsos en el desarrollo del producto a partir de enero de 2003. Es decir, hasta
el ejercicio 2002, todos los desembolsos en investigacin y desarrollo se han cargado como gastos al resultado del
ejercicio.

En el ejercicio 2003 y 2004, la NIC 38 permite capitalizar los desembolsos en desarrollo que ascienden a un total de
812.850 y 764.250 , respectivamente. Es decir, al cierre del ejercicio 2004 la empresa tiene capitalizados desembolsos
en desarrollo por importe de 1.577.100 . Las restricciones en los criterios de capitalizacin de los activos intangibles
generados internamente por la empresa ha limitado el total del importe capitalizable al 41,52 % del total de gastos
incurridos.

Una vez que el producto es patentado, su valor ascender al importe bruto de los desembolsos en desarrollo
capitalizados, 1.577.100 , ms los gastos incurridos en el registro que ascienden a 100 . Es decir, en el ejercicio 2005
habr un aumento en el saldo de la categora de Patentes y Marcas por importe de 1.577.200 .

Salarios
(a)
Material de
investigacin (b)
Gastos
financieros (c)
Amortizacin
patentes (d)
Total capitalizable
(a)+(b)+(c)+(d)
Desembolsos capitalizables

2003 400.850 102.000 60.000 250.000 812.850
2004 350.250 89.000 75.000 250.000 764.250
Total capitalizable (e) 751.100 191.000 135.000 500.000 1.577.100
Total desembolsos en
investigacin y desarrollo (f)
1.652.350 531.000 365.000 1.250.000 3.798.350
% de capitalizacin sobre el
total [(e)/(f)]
45,46% 35,96% 36,98% 40% 41,52%



(iii) Informacin a revelar en la memoria**
La NIC 38 obliga a revelar informacin sobre los desembolsos en investigacin y desarrollo que se hayan reconocido
como gastos del ejercicio, as como la vida til estimada y el sistema de amortizacin aplicado a los desembolsos que
hayan sido capitalizados. Adems, la empresa deber incluir en la conciliacin del saldo al comienzo y al final de ejercicio,
los aumentos de la categora de gastos de desarrollo, su amortizacin, as como el posterior traspaso de su valor neto
contable a la categora de patentes.




CASO PRCTICO 2
Activos intangibles
En este caso, se pide que indiquemos el impacto de las siguientes informaciones en el balance y en la cuenta de
resultados en el ejercicio 20X1, de acuerdo con las normas internacionales de contabilidad.
La empresa se llama Y, S.A y de ella se dispone la siguiente informacin:
El da 1 de julio de 20X1 la empresa ha adquirido una franquicia mediante el pago de un importe inicial de 160.000 . Esta
franquicia tiene un plazo de 8 aos.

La franquicia se reconoce como un inmovilizado inmaterial, valorndose por su precio de adquisicin (160.000 ).
160.000 Franquicica ( Inmovilizado Inmaterial) a
Tesorera
160.000

Esta franquicia se amortiza por el sistema lineal a lo largo de su vida til (8 aos), si bien el gasto por amortizacin
corresponde a 6 meses (desde el 1 de julio al 31 de diciembre).
10.000 Amortizacin de inmovilizado inmaterial (Gasto)
(160.000*1/8*1/2)
a Amortizacin acumulada de Inmovilizado Inmaterial 10.000

Asimismo, los gastos en publicidad en los que la empresa ha incurrido ascienden a 300.000 relativos a varios productos.
Segn el departamento de comercializacin, estos gastos podran generar ingresos durante un perodo de 4 aos.
Los gastos en publicidad no se consideran un activo intangible, a pesar de su capacidad de generar beneficios
econmicos futuros, por lo que se llevan a la cuenta de resultados en el momento en que se incurren.
300.000 Gastos en publicidad a
Tesorera 300.000

En el ejercicio 20X1 la empresa ha incurrido en unos gastos jurdicos de 40.000 como consecuencia de la defensa de
una patente, cuyo resultado ha sido infructuoso. Esta patente se adquiri a principios del ejercicio 20X0 por 150.000 , y
se estaba amortizando en un plazo de 5 aos. Como resultado del litigio, a finales de 20X1 la patente se consider sin
valor.
Los gastos jurdicos como consecuencia de la defensa de la patente de 40.000 se contabilizan como gasto del
ejercicio.
40.000 Gastos jurdicos a Tesorera


40.000


La prdida de la patente se recoge por su valor neto de 90.000 [precio de adquisicin (150.000) - amortizacin
acumulada correspondiente a dos cuotas anuales de 20X0 y 20X1 (30.000*2)], dando de baja la patente y su
amortizacin acumulada.
90.000
60.000
Prdida de patente
Amortizacin Acumulada de Inmovilizado Inmaterial (150.000*1/5*2)
a Patente (Inmovilizado Inmaterial) 150.000

La empresa ha incurrido en unos costes como consecuencia del desarrollo de un nuevo proceso productivo de 150.000
durante el ejercicio 20X1. De estos gastos 80.000 correspnden a mano de obra y 70.000 a mortizacin de las
instalaciones y equipos utilizados en la realizacin del proyecto de desarrollo. La empresa es capaz de demostrar que el
proceso de produccin cumple los requisitos exigidos para el reconocimiento de un activo intangible, y ha decidido su
amortizacin en un plazo de 5 aos. Adems, se estima al cierre de este ejercicio que el importe recuperable del conjunto
de conocimientos incluidos en el proceso asciende a 190.000 .
La empresa registra los costes del proyecto de desarrollo como gastos del ejercicio.
80.000 Gastos de personal (Gasto) a Tesorera


80.000


70.000 Amortizacin de inmovilizado material (Gasto) a Amortizacin acumulada de Inmovilizado Material
70.000

Como la empresa cumple todas las condiciones para la capitalizacin de los gastos de desarrollo, el coste total del
proyecto se debe traspasar a una cuenta de activo inmaterial. Para lo cual, existen dos posibilidades:
a) abonar las cuentas de gastos originales:
150.000 Gastos de I+D activados (Inmovilizado Inmaterial) a Gastos de personal (Gasto)
Amortizacin de inmovilizado material (Gasto)
80.000
70.000

b) crear una cuenta de ingresos (gastos de desarrollo capitalizados):
150.000 Gastos de I+D activados (Inmovilizado Inmaterial) a
Gastos de desarrollo capitalizados (Ingreso) 150.000

La amortizacin se calcula distribuyendo de forma sistemtica el importe depreciable a lo largo de los aos de su
vida til (5 aos).
30.000
Amortizacin de inmovilizado inmaterial (Gasto)
(150.000*1/5)
a Amortizacin Acumulada de Inmovilizado
Inmaterial

30.000

Como al cierre del ejercicio 20X1 el importe recuperable del proyecto de desarrollo (190.000 ) es mayor que su valor en
libros (150.000-30.000 150.000-30.000), no hay que reconocer ninguna prdida de valor por deterioro de este activo
intangible.