CASUISTICA DE COSTO

ORDENES DE PRODUCCION CON COSTOS HISTORICOS

Al trmino de la unidad el alumno
Determinar el costo de produccin por rdenes de produccin con costos histricos
DETERMINACION DEL COSTO POR ORDENES DE PRODUCCIN.
Es el conjunto de mtodos empleados en el control de las operaciones productivas,
generalmente en industrias que fabrican sus productos por medio de ensamble o sobre
pedido. Tambin en aqullas en las cuales es posible separar los costos del material
directo y de la mano de obra directa, empleada en cada orden de fabricacin. Algunos
ejemplos de estas industrias: talleres de sastreras, astilleros, obras ornamentales en
metal, muebleras, ensambladoras, jugueteras, fbricas de tornillos y tuercas, etc. Se
caracteriza por la posibilidad de lotificar la produccin de acuerdo con las necesidades
del departamento de produccin y control de inventarios.
Cada orden constituye un documento en el que se acumularn los costos de los
materiales, de la mano de obra y de los gastos indirectos de produccin, para que una
vez concluida, se determine el costo total y unitario de cada orden de trabajo. Se
elaboran rdenes de produccin de partes, de sub-ensambles y de ensambles. Su
principal ventaja es la de dar a conocer con todo detalle el costo de produccin de cada
artculo. Su principal desventaja es que su costo de operacin es muy costoso por el
grado de trabajo que requiere para obtener todos los datos en forma detallada.
COSTO DE PRODUCCIN. Son los costos que se generan en el proceso de transformar
las materias primas en productos terminados.
3.1.1.-Materia prima utilizada con: UEPS,PEPS,P.P
Son los materiales que se transforman o manufacturan para su cambio fsico y/o
qumico y se convierten en productos terminados y que pueden identificarse a cada
unidad producida. La materia prima utilizada se vala a UEPS, PEPS O PRECION
PROMEDIO, para lo cual se llevan tarjetas de almacn por cada material para que sea
valuado con el mtodo fijado por la administracin.
3.1.2.-Mano de obra aplicada
Es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformacin de los
materiales en artculos terminados.
En funcin a las horas trabajadas en cada orden de trabajo se determinar el importe
del segundo costo de la produccin.
3.1.3.-Porrateos de Cargos indirectos
Los cargos indirectos son el conjunto de costos fabriles que intervienen en la
transformacin de los productos y que no se identifican a cada unidad producida o
centro de costos o procesos productivos.
La asignacin de los gastos que forman este grupo constituye un concepto bsico de la
Contabilidad de Costos para que una empresa sea rentable y subsista en el mercado.
Por est razn, la acumulacin de los cargos indirectos se hace a travs de los
prorrateos. Estos conectan de tres pasos:
PRORRATEO PRIMARIO: Es la acumulacin de los cargos indirectos de produccin a
cada departamento tanto productivos como de servicio, por ejemplo la renta del rea
fabril se prorratea entre los departamentos donde se lleva a cabo la produccin de los
productos y los departamentos de servicio como son, el de mantenimiento, el almacn
de productos terminados, limpieza, etc.
PRORRATEO SECUNDARIO: Consiste en hacer una derrramainterdepartamental,
empezando a repartir los gastos del departamento que mayor servicio proporcione a
los otros departamentos, por ejemplo si va a prorratear los gastos de los
departamentos de servicio de mantenimiento y el de vigilancia, primero se determina
cual de los dos da mayor servicio a los otros departamentos y ser el primero en
prorratearse hasta terminar con el departamento que menor servicio proporciona a los
otros departamentos.
PRORRATEO FINAL Tiene como finalidad, llevar el importe de los cargos indirectos de
los departamentos de produccin a cada unidad producida. Para hacer esta distribucin
se consideran los siguientes factores y se determina cual es el mejor con la produccin
que se tiene:
En funci n del val or de l os el ementos di rectos uti l i zados:
o Costo de l os materi al es di rectos uti l i zados,
o Costo de l a mano de obra di recta empl eada.
o Costo Pri mo.
En funci n del ti empo en que se desarrol l a l a producci n:
o Nmero de horas di rectas trabajadas,
o Nmero de horas di rectas e i ndi rectas trabajadas,,
o Nmero de hora mqui na
o Ki l ovati os hora..
En funci n de l a magni tud f si ca de l a producci n:
o Nmero de art cul os o uni dades produci das,
o Peso de l os art cul os,
o Vol umen de l os art cul os
o Combi naci n de l os anteri ores.
De este procedimiento surge la necesidad de elaborar el Estado de Costo de Produccin
y de Ventas para despus elaborar el Estado de Resultados y por ltimo el Balance
General.


3.1.4.-Determinacion del costo por orden de produccion
Es la acumulacin de todos los insumos que participan en la elaboracin del producto a
travs de las cuentas de almacn de materias primas, almacn de produccin en
proceso y almacn de productos terminados.

3.2.-ELABORACION DEL ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y
DE VENTAS

El estado de costo de produccin y de ventas es un documento financiero que muestra
detalladamente el costo de la produccin terminada y el costo de los artculos vendidos
de la industria, durante un perodo.
CIA.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y DE VENTAS
DEL AL
Inventario Inicial de Materia Prima
+Compras Netas de Materia Prima
=Materia Prima Disponible
- Inventario Final de Materia Prima
=Materia Prima Utilizada
+ Mano de Obra Directa
=Costo Primo
+ Cargos Indirectos
= Costo de Produccin Incurrido
+Inventario Inicial de Produccin en Proceso
=Costo de Produccin Total
- Inventario Final de Produccin en Proceso
=Costo de la Produccin Terminada
+Inventario Inicial de Productos Terminadas
=Costo de Produccin Total Terminada
- Inventario Final de Productos Terminados
COSTO DE VENTAS
3.3.-ELABORACION DEL

3.3.1 Estado de resultados.-
3.3.2.-Estado de situacin financiera

3.3.1 Estado de resultados.-

DEL_____AL______ DE_______________ DEL 200__.
Ventas
- costo de ventas
=utilidad bruta
-gtos. De operacin:
1)gtos. De venta
2)gtos. Admn
=utilidad de operacin.
+/- c.i.f. :
=utilidad financiera
-isr
-ptu
-dividendos pagados
=utilidad neta




3.3.2.-Estado de situacin financiera

AL_____________________ DEL 200__.

ACTIVO CIRCULANTE: PASIVO A CORTO PLAZO:

ACTIVO FIJO: PASIVO A LARGO PLAZO:

SUMA DEL PASIVO::

CAPITAL CONTABLE:

ACTIVO DIFERIDO:

SUMA EL ACTIVO: SUMA PASIVO MAS CAPITAL:
EJERCICIOS

ORDENES Y PROCESOS DE PRODUCCIN EJERCICIO 1 Con los siguientes datos
determine los costos totales y unitarios de cada orden y elabore el estado de costos de
produccin y de venta correspondiente al mes de abril de la "Ca. La Casita, S.A." El
movimiento de la materia prima a precio fue:Al da 28 se compraron 60 kilos a $20
cada Kg. El inventario inicial era de 400 kilos a $10 cada Kg. El da 2 se compraron 120
kilos a $14 cada kg. El da 15 se envi a la orden 115 350 Kgs. El da 25 se envi a la
orden 120 200 Kgs. El da 20 se compran 100 Kgs a $18 cada Kg. El da 10 se
compraron 150 Kgs a $16 cada kg. Se vala a UEPS. La mano de obra fue por
$6;450.- (25% de retenciones), la cual se prorratea a las horas de trabajadas ( O.T.
110: 50 hrs.; O.T. 115: 250 hrs.; O.T. 120: 120 hrs.) Los cargos indirectos sumaron
$15,000 aplicndolos basndose en las unidades de las tres rdenes de produccin. Al
inicio del mes estaba la orden 100 terminada con 700 unidades por valor de $18,000 y
la orden 110 estaba en produccin con un costo de $8,500. Durante el mes se termin
la orden 115 con 500 unidades y la orden 110 con 600 unidades, quedando la orden
120 con 300 unidades, pendiente de terminar. De la orden 110 se venden 200
unidades y de la orden 100: 500 unidades al 200% de su costo.

Ahora suponga que esta empresa no trabaja con rdenes, sino con procesos de
produccin. Con los datos anteriores, considere que:La O.T. 100 representa el
inventario inicial del proceso "B"La O.T. 110 representa el inventario inicial del proceso
"A"La O.T. 115 representa los insumos del proceso "A"La O.T. 120 representa los
insumos del proceso "B"Informe de produccin:
Unidades Proceso"A" Proceso"B"
Inv. Inicial
Iniciadas
Terminadas
En proceso
%de avance
Prdida
Normal
200
800
700
280
40%
20
400
700
850
220
70%
50
Determine las unidades equivalentes, costos unitarios por elemento del costo y la
valuacin de la produccin para cada proceso.

PRORRATEO PRIMARIO, SECUNDARIO Y FINAL. ORDENES DE PRODUCCION.
EJERCICIO 2.
La empresa Fabril S.A. se encuentra organizada por lo que se refiere a su produccin,
en tres departamentos fabriles, dos productivos (A y B) y uno de servicio (Almacn de
Materias Primas). Produce dos artculos "sacos y bolsas". Los sacos se elaboran en los
dos departamentos productivos mientras que las bolsas se elaboran slo en el
departamento "A". Durante este mes se dieron las siguientes operaciones:
1.- Sueldos mensuales (retenciones del 25%): secretaria del departamento de ventas
7,000; gerente de produccin 38,000; almacenista 8,500; jefe del departamento "A"
15,000 y jefe del departamento "B" 12,200; jefe de oficinas 30,000.
2.- Renta de la empresa 20,000; luz 5,270; depreciacin de maquinaria 13,500;
telfonos 8,800; prima mensual contra incendio 4,000.
3.- Orden de trabajo N 3: 500 sacos y orden de trabajo N 4: 1,000 bolsas.
4.- Bases para el prorrateo primario:
Base Total Admn. Vtas. A B A.M.P.

Superficie
en metros:
1,000 150 100 300 200 250
Kilowats: 2,550 220 180 1800 150 200
Inversin
en
maquinaria:
450,000


5.- El almacen de materias primas surtio al departamento "A" $200,000 de materiales
y $75,000 para el departamento "B"
LA O.T. N 3
Ocupo:
Departamento "A" 1,200
HM.
Departamento "B" 1,800 H.H.
LA O.T. N 4
Ocupo:
Departamento "A" 4,000 H.M
SE PIDE: Elabore los prorrateos y determine la carga fabril de cada orden.

ORDENES DE PRODUCCION CON PRORRATEOS. EJERCICIO 3.
La CIA. SOMBREROS,S.A. tiene un sistema de pedidos bajo diseo, para lo cual cuenta
con dos departamentos productivos (A y B) y dos departamentos de servicio
(Mantenimiento y Servicios Generales).
1. Saldos iniciales de marzo:
Caja y Bancos $500
Almacen de materias primas $400
Almacen de produccin en proceso $600
(O.T. 2) Almacen de productos terminados $500
(O.T. 1 con 2,000 Unidades) Maquinaria $6,000
Capital Social $7,000
Utilidades acomuladas $1,000

II. Operaciones del mes:
1.- Se compraron a credito materiales por $800
2.- La mano de obra sumo $350.- y las retenciones $70
Depto: "A" "B" Mantenimiento Sservicios

Importe $200.- $250.- $50 $30
O. T. 3 100%
O. T. 4 60%
O. T. 2 40%

3.- El consumo de materiales fue:
O. T. Importe Depto.
2 $300.- B
3 $200 A
4 $400 B

4.- Los otros gastos fueron: sueldos indirectos $450.- (Retenciones de $60.-)telefono
$50.- +IVA, LUZ $70.- +IVA, impuesto predial $80.- y depreciacin mensual de la
maquinaria $50.

Base: "A" "B" Mant. Servicios Vtas. Admn.
Kws. 820 650 200 300 230 250
Mts. 2 700 800 200 300 100 400
Empleados 50 35 15 20 20 30
Servicios 16 18 8 --- 5 6
H.H. 500 600 100
Dep. 60% 40%
Telefonos 8 5 2 1 15 10

5.- El prorrateo final sera sobre la base del importe de la mano de obra directa.
6.- Informe del volumne de produccin: Se terminaron las O,T. 2(500 UDS.) O.T.
3(300 Uds.) y quedo en proceso la O.T. 4
7.- Se vendieron 150 unidades de la orden 1 y 300 unidades de la orden 2 por un total
de $3,000.
SE PIDE:
Determinar costos totales y unitarios de cada orden.
.Elaborar el estado de resultados.
Elaborar el estado de costo de produccin y de ventas


Objetivos de la Contabilidad de Costos

La empresa de carcter comercial conoce perfectamente el costo de los bienes que adquiere y que
posteriormente revende, por lo tanto, la fijacin de sus precios de venta pueden basarse en los
precios de compra de los artculos adquiridos, es claro que a ellos agregar la serie de gastos
operacionales que le demand la administracin y puesta en venta de estos productos, como tambin
los mrgenes de utilidad que espera por realizar estas operaciones. La empresa industrial sin embargo
tiene otra forma de funcionamiento que repercute en una forma mas compleja en el clculo de los
costos, ya que ella adquiere materias primas para someterla a distintos procesos de transformacin
hasta obtener bienes destinados a la venta, por ello es claro que desconoce el costo resultante para
cada uno de sus productos y no es llegar y fijar los precios de venta pues para ello necesita contar con
un mecanismo que le permita conocer estos valores con certeza o de lo contrario es posible que se
encuentre con problemas de tipo econmico.
De lo anteriormente sealado se desprenden los objetivos de la contabilidad que seran por lo menos
los siguientes:
a. Determinar, en la forma ms exacta posible, el costo atribuible a cada uno de los
productos que elabora una empresa industrial, con el propsito de fijar los precios de
venta basados en el claro conocimiento de los valores en que se ha debido incurrir
durante el proceso productivo.
b. Necesidad de la industria de valorizar debidamente las existencias de productos
terminados y en proceso de fabricacin, tanto para objeto de presentacin en el
balance general como as tambin para proceder al costeo de las ventas en el estado
de resultados.
Si no existiera la contabilidad de costos, la valorizacin de los productos terminados y en proceso
deberan hacerse en base a estimaciones, seguramente con algn margen de error, lo que llevara a
distorsiones en los estados econmico financieros.
c. Desde el punto de vista de la administracin, otro objetivo de gran importancia de la
con tabilidad de costos, es ejercer un adecuado control sobre todas las actividades
del proceso productivo.
d. Reducir los costos de fabricacin mediante la introduccin de cambios en el empleo
de los elementos materiales o humanos. La contabilidad de costos permitir conocer
si tales cambios han sido o no positivos desde el punto de vista de la rentabilidad.
Conociendo ya los objetivos de la contabilidad de costos ahora es necesario saber como se calculan,
como se contabilizan y otros procedimientos necesarios para el buen control del proceso de produccin
por lo tanto es necesario en primer lugar conocer la clasificacin de los costos desde el punto de vista
de la oportunidad en que se hace el clculo de los costos y estos seran:



COSTOS HISTORICOS


Son aquellos que se calculan una vez que se termina el proceso de elaboracin del producto o
finalizado el periodo de costos que se haya adoptado, tambin se les denomina costos
postcalculados.







COSTOS PREDETERMINADOS


Son aquellos en que el clculo de los costos se formula antes de la elaboracin del producto, sin
perjuicio de recopilar, adems la informacin referente a los costos reales y a las desviaciones
producidas respecto de los costos esperados, tambin se les denomina costos precalculados.






Los costos histricos dan origen a dos SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS que son:
a. SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES ESPECIFICAS DE
PRODUCCION ( S.C.P.O.E.P.)
b. SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS ( S.C.P.P.)



Informes de Costos


Siendo una de los objetivos fundamentales de la contabilidad de costos, el ejercer un control
permanente sobre todas las actividades del proceso productivo, el sistema debe disearse en forma
tal que permita entregar informacin relevante y oportuna al mayor nmero de costos requiere que,
previamente, el contador encargado de elegir el sistema ms apto para la empresa averige, a
travs del dilogo con los futuros usuarios de la informacin, las necesidades de cada uno de ellos
para el mejor desempeo de las funciones de cada uno.
Cuando ya se ha diseado el sistema, este debe contener un conjunto de informes claramente
definidos de acuerdo a los objetivos que se persiguen, hacia quien van dirigidos y la frecuencia con
que sern emitidos. Estos informes sern los que regularmente emita la industria y que forman parte
del sistema. No obstante cuando algn nivel administrativo de la empresa requiera alguna
informacin sobre alguna situacin especfica, ser necesario emitir informes especiales para cubrir
la necesidad del momento.
Para que un informe sea relevante en su contenido debe cumplir con dos condiciones bsicas: debe
cumplir con el requisito de asegurar su real utilidad, como tambin que el usuario de la informacin
sea lo suficientemente diestro para captar su utilidad. Debes saber que para que un informe tenga
utilidad depender fundamentalmente de la relevancia de su contenido y de la oportunidad de su
contenido. Su contenido puede ser de real inters para motivar una toma de decisiones, pero si el
informe llega tardamente a su destinatario puede perder toda la eficacia que representa su
contenido. Los informes deben ser breves y comprender un lapso corto de tiempo, de tal forma que
adviertan oportunamente cualquier situacin anormal y aplicar medidas de correccin en el tiempo
mas breve, evitando as una prolongacin de los perjuicios que se hayan provocado con informacin
errnea o problemas de aplicacin.









CARACTERISTICAS IDEALES DE LOS INFORMES DE COSTOS










Sistema de Costos por rdenes Especficas de Produccin

Es el sistema que aplican las empresas cuyo proceso no es continuo y en el que es posible identificar
lotes especficos de produccin y seguir su trayectoria a travs de las distintas operaciones hasta que
se transforman en productos terminados.
Por lo tanto, es utilizado preferentemente en empresas cuyos productos son rpidamente
identificables por unidades individuales o lotes de produccin a cada uno de los cuales se le han
aplicado, trabajo, recursos y tecnologa en grados diferentes. Este sistema se utiliza especialmente
para rdenes de produccin que tienen que ver especialmente con pedidos de clientes como tambin y
no con mucha frecuencia cuando la produccin se destina a formar stock, segn lo determinen las
polticas empresariales.
Las industrias que generalmente utilizan este mtodo son entre otras:
Las artes grficas.
Las fbricas de Muebles
Las de calzado
Las de confeccin
Etc.

En algunas ocasiones estas empresas que trabajan a pedido utilizan elementales clculos de
presupuestos para los trabajos que efectan. En estos casos es aconsejable plantear el mtodo con
una combinacin de costos precalculados e histricos. Estas estimaciones conducen a controlar el
costo de un producto o lote de productos, cuyas especificaciones son establecidas por un cliente y
pasan a constituir la orden de trabajo.
Pero lo mas general en el sistema de CPOEP es aplicar los costos histricos, donde al finalizar el
proceso, el cliente acepta el precio asignado al producto o lote fabricado de acuerdo a lo que los
costos de produccin significaron en el mencionado precio.




Flujo del Proceso de Produccin en una Industria que Utiliza
los C.P.O.E.P



Para que se comience a producir debe existir un pedido de los clientes o una decisin de la direccin
de la empresa para fabricar un determinado producto. Cualquiera de estas alternativas darn origen
a la emisin de un documento llamado ORDEN DE PRODUCCION que firmado por un ejecutivo
responsable ( gerente de produccin) es enviado al taller, para que se de comienzo al proceso de
produccin, esta orden tendr el formato que la industria quiera adoptar, pero que por lo menos
debera tener el siguiente contenido:








Con la llegada de la orden de produccin al taller, se da comienzo al proceso de fabricacin para el
pedido consignado en dicha orden. Por su parte en el taller tambin se toman medidas necesarias,
con el propsito de llevar un buen control del proceso, para lo cual. se abre un registro llamado HOJA
DE COSTOS, que debe contener a lo menos la siguiente informacin:
1. N de la hoja que debe ser igual al de la orden de produccin.
2. Detalle del proceso de fabricacin indicando las caractersticas y cantidad del
producto o lote de produccin.
3. Fecha de comienzo y fecha de trmino para fabricar el pedido.
4. Detalle de la MPD empleada en la fabricacin del pedido de acuerdo a las
requisiciones emitidas durante el proceso de fabricacin.
5. Detalle de la MOD aplicada en el proceso de fabricacin de acuerdo con la nmina de
trabajo directo registrada en el libro de remuneraciones.
6. Resumen de los costos de fabricacin incorporados al producto, de acuerdo con el
mayor de gastos de fabricacin.
7. Determinacin del costo unitario para cada artculo del producto fabricado.
Un formato de hoja de costos podra ser el siguiente:













Contabilizaciones del Sistema y
Anlisis de Resultados

Las contabilizaciones dependern del movimiento de la empresa
y de su sistema contable, pero a fin de mantener uniformidad
en el estudio de la asignatura, entregamos la siguiente
secuencia contable, para registrar lo relacionado con el proceso
de produccin para el lote o pedido que se est fabricando, los
asientos sugeridos podrn ser usados de acuerdo al movimiento
que origine la OP y seran los siguientes:












Anlisis de Algunas Cuentas que Aparecen en
los Asientos



Para efectuar el anlisis de las cuentas no utilizadas generalmente, por
corresponder al mbito de la contabilidad de costos, lo haremos con las mismas
preguntas que utilizamos para analizar las cuentas en contabilidad bsica y que
son:



a. Que representa la cuenta.
b. Como se clasifican
c. Cuando se carga
d. Cuando se abona

e. Que saldo presenta normalmente.

Las cuentas que analizaremos son las siguientes:



1.- Materiales y suministros.-


a. Representa el valor de los materiales y los suministros que se
consideran como materias primas directas e indirectas.
b. Activo
c. Cuando se efectan compras
d. Cuando son enviadas al taller para su transformacin.
e. Deudor



2.- Insumos.-


a. Representa el valor de las especies que sern imputadas a los
gastos de fabricacin en el proceso de fabricacin.
b. Activo
c. Cuando se efectan compras
d. Cuando son utilizadas en el taller y otros departamentos.
e. Deudor



3.- Seguros vigentes


a. Representa lo invertido por la empresa para proteger los bienes.
b. Activo
c. Cuando se contrata el seguro con el pago de la prima.
d. Cuando se hace la regularizacin de los seguros, haciendo la
imputacin que corresponde al pedido.
e. Deudor



4.-Seguros




a. Representa la parte del seguro que ser imputada a los costos o
gastos del periodo.
b. Costo o prdida
c. Cuando se regulariza la cuenta.
d. Cuando se imputa a los costos o en el suplemento si
corresponde a gastos.
e. Deudor



5.-Nmina


a. Las remuneraciones de los trabajadores del proceso de
produccin (taller)

b. Costo
c. Cuando se imputan las remuneraciones del personal de taller y
sus leyes sociales.
d. Cuando se imputa a los costos.



e. Deudor




6.-Materia prima en proceso - M.P. en
Proceso



a. La materia prima directa ingresada al proceso de fabricacin.
b. Costo
c. Cuando las materias primas ingresan al proceso, por requisicin
del taller.
d. Cuando se imputa a los productos en proceso.
e. Deudor



7.- Mano de obra en proceso


a. La MOD que se utiliza en el proceso de fabricacin.
b. Costo.
c. Por la imputacin del trabajo directo y las leyes sociales a los
elementos de costos.
d. Por el procedimiento de imputarla a los productos en proceso.
e. Deudor.




8.- Gastos de fabricacin en
proceso.



a. Los insumos necesarios para completar el proceso de
produccin.
b. Costo.
c. Cuando los insumos se imputan a los elementos de costos.
d. Cuando se cargan a los productos en proceso
e. Deudor.



9.- Productos en proceso.


a. El valor de los productos en proceso.
b. Costo.
c. Por la imputacin de los elementos de costo.
d. Cuntos se cargan a los productos terminados.

e. Deudor.


10.- Productos terminados.


a. Los productos que se han terminado de fabricar.
b. Activo.
c. Al trmino del proceso de fabricacin.
d. Cuando se venden los productos, al registrar el costo de ventas.
e. Deudor.



11.- Leyes sociales.


a. Aportes de la empresa al fondo de accidentes del trabajo y
enfermedades profesionales.
b. Costo o gasto segn su uso.
c. Aporte devengado.
d. Por la nmina del taller o asiento de suplemento.
e. Deudor.






El anlisis que haremos slo estar referido a la relacin
VENTAS-COSTO VENTAS con las Cuentas del proceso y el
ESTADO DE RESULTADO obtenido considerando los gastos.






Diagrama de Flujo Cuentas Industria Sistema
C.P.O.E.P.














Ejemplo Contabilizacin

Para que t tengas un ejemplo que te gue en la
contabilizacin del sistema de CPOEP utilizaremos el ejemplo
de la empresa "JILATANAKAS ORAKE 2OO2" que nos sirvi
para llenar la Orden de produccin y la Hoja de Costos, de
acuerdo con lo que te sealamos los registros seran los
siguientes:












Se considera UTM del mes $ 30.000.- por lo tanto
tendriamos los siguientes tramos para el IUT:













De acuerdo con estos clculos el impuesto
nico que la empresa retendra sera:



Retencin IUT :
1.791,3x10+9.806 = $
27,719













Anlisis del Proceso


Al analizar el proceso contabilizado podramos lograr algunos resultados parciales, que nos daran
algunos ndices necesarios para futuros compromisos de fabricacin, estos podran ser:









Para este anlisis es necesario recurrir a los mayores de ambas cuentas








Estado de Resultados


El conocido estado con las cuentas de resultado que en este caso ser obtenido slo con las cuentas
que se generaron en el proceso de produccin, para ello tambin ser necesario obtener la
informacin a travs de los mayores.



Para el caso de nuestra empresa estos seran:


















Como puedes ver a travs de estos dos anlisis, mientras ms elementos objetivos con incidencia en
el proceso te sirvan para lograr las conclusiones, mas ajustados sern los resultados obtenidos.
Por ejemplo al analizar la relacin Ventas-Costo-ventas, estbamos obteniendo ganancia, pero en el
Estado de resultados agregndole los gastos, estamos presentando prdidas y an ms este
resultado podra variar si agregamos otras cuentas de resultado de la contabilidad general que no
aparecieron en este ejercicio.








Con lo anterior puede que t pienses que estos anlisis es innecesario efectuarlos, pero para algunos
empresarios esto es necesario ya que a ellos les sirve, ya sea para subir sus mrgenes de utilidad o
disminuir sus costos, por lo tanto todo anlisis es necesario, pero cada uno de ellos cumple un
objetivo.



Tratamientos Especiales en los Costos

Las empresas fabriles, tienen como funcin el fabricar un artculo para
venderlo o distribuirlo, en este quehacer industrial, se presentan algunas
situaciones propias del proceso para las cuales la contabilidad de costos
debe tambin ser funcional. Las situaciones especiales a las cuales nos
referimos y que los costos deben contemplar dentro del proceso o fuera de
l son, el tratamiento de la MERMAS, RESIDUOS y DESPERDICIOS. Este
tratamiento depender de la empresa, pero pensamos que una forma
acertada de tratar estos movimientos del proceso sera el siguiente:



Mermas


Tratamiento de las Mermas


Contablemente, las mermas son una prdida en los inventarios de la empresa. Para la contabilidad
de costos, el concepto tambin tiene el mismo sentido, pero se referir a prdidas de materias
primas, materias primas en proceso, productos en proceso y productos terminados.
Para la contabilidad de costos, el tratamiento de estas prdidas depender del momento en que se
produzca la merma, de acuerdo con ello, estas podran ser:



A.- Prdida fuera del proceso productivo.-



Esta situacin se refiere a las prdidas que se producen desde que las materias primas son
compradas hasta que ingresan al taller y por otra parte si se trata de los productos terminados, sera
el recorrido que va desde que estos salen del taller hasta su venta.
Esta es una situacin eminentemente de contabilidad general debido a que la accin se produce
fuera del lugar de la produccin, por lo tanto, se tratar como una prdida contable del ejercicio,
usando una cuenta de resultado prdidas que ir al balance directamente, los asientos para registrar
esta operacin seran:









Ejemplo: Para fabricar 10.000 unidades del producto JK la empresa "SOCAIRE LTDA." tiene la
siguiente informacin:




a. Segn hoja de costos.-


MPD 80.000.000
MOD 84.000.000
GASTOS FABRICACION 12.000.000



b. Se venden 9.500(u) en $ 23.800 c/u con IVA y en el almacn de ventas se
perdieron 300(u)



Se pide:
Contabilizaciones segn informacin
Anlisis contable







o Costo unitario : 176.000.000 17.600
o Costo ventas : 17.6167.200.000
o Merma : 17.600x3 6.283.200








De no haber existido la merma la utilidad se hubiera limitado a medir la diferencia entre la venta y el
costo de ventas, obteniendo una mejor utilidad parcial.



B.- Prdida dentro del proceso productivo.-



Es aquella que se produce desde que las materias primas ingresan al taller para ser transformadas,
hasta que salen de este como un producto terminado. Por lo tanto esta prdida puede comprender a
las MP en Proceso, Productos en Proceso y tambin Productos terminados, que no salieron del talle,
hacia el almacn de P.T.
Al contrario de la anterior esta es una situacin que afecta directamente al proceso, aumentando el
costo de las unidades terminadas, debido a que estas deben ABSORVER el costo de las unidades
perdidas, por lo tanto este tipo de prdidas no implicar un registro contable, ya que como lo dijimos
anteriormente, se reflejar en el costo unitario de la unidades terminadas.



Ejemplo: La empresa CAMIRI S.A. recibi la OP para fabricar 5000 unidades del artculo
PAPEPIPOPU, al final del proceso existe la siguiente informacin:




a. La HC presenta la siguiente informacin:


MPD 65.000.000
MOD 70.000.000
GASTOS DE FABRICAC 12.000.000



b. En el taller se pierden 200 (u) por lo que slo se trasladan 4.800 (u) al almacn de
PT.
c. Son vendidas 4.400 (u) en $ 35.400 c/u con IVA.



Se pide:
o Registrar contablemente la informacin
o Evaluar la situacin, comparando la venta con prdida y sin ella.
o Efectuar anlisis comparativo

Para la contabilizacin del proceso y las ventas no habra diferencias, con o sin mermas, se
contabilizaran igual, con los asientos los siguientes:








Pero donde se produce la diferencia es en el costo de venta por la misma operacin, producindose
las siguientes situaciones:
Si no hubiese habido prdida:



Costo unitario=Costo PT:Unidades Producida
= 147.000.000:5.000=$29.400








* Costo ventas = 4.400 x 29.400= $129.360.000




*Por el registro con prdidas :



Costo unit=Costo PT:(Unids producidas-
prdida)=147.000.000:( 5.000-200):147.000.000:4.800= $
30.625










* Costo ventas = 4.400 x 30.625 = $ 134.750.000



Se observa claramente que el costo por vender la misma cantidad de a 5.390.000 debido a que la
produccin vendida absorbi el costo de las unidades perdidas.

Si hacemos el anlisis comparativo del resultado por las ventas tendramos:








Como puede observarse en este bsico anlisis, vendiendo la misma cantidad del mismo artculo y de
la misma produccin en uno tendremos ganancia y en el otro prdida por el aumento en los costos
generado por la merma del proceso productivo.





Residuos



Los residuos constituyen material sobrante de un proceso productivo, que se caracterizan porque
pueden ser usados en un nuevo proceso o bien ser vendidos.
Por constituir un tipo de material que la empresa ya adquiri, para ser usado en un determinado
proceso, estos materiales constituirn un ahorro para el proceso en que sean utilizados o periodo en
el que son vendidos.
Sea cual sea el uso que se le destine, el primer registro que se deber realizar cuando existan
residuos, ser su valorizacin mediante uno de los siguientes asientos, de acuerdo al tipo de residuos
que se estn valorizando:
Si se trata de materias primas residuales, la valorizacin se har con el siguiente asiento:







Si los residuos corresponden a productos en proceso residuales, el asiento sera el siguiente:








Los residuos valorizados, pasan a integrar el activo de la industria y su tratamiento posterior,
depender de la destinacin que la empresa les asigne, presentndose las siguientes posibilidades:
Que sean utilizados por la empresa en un nuevo proceso.
Cuando la empresa opte por ocupar sus residuos deber registrarlos, de acuerdo al tipo de residuos
que est utilizando, segn los siguientes asientos contables:








Ejemplo: La empresa MICHILLAPU 2002 S.A. Fabrica 4.000 unidades de un artculo y para ello existe
la siguiente informacin:
a. Existen productos en proceso residuales del ejercicio anterior valorizados en $
1.800.000.-
b. Los costos del proceso fueron:

MPD 14.000.000
MOD 15.000.000
GASTOS DE FABRIC 6.000.000
c. Se vende toda la produccin en $ 11.900.- c/u con IVA.


Se pide:
Contabilizar las operaciones












* Costo unitario=35.000.000 : 4.000 = $ 8,750
* Costo ventas=Costo unitario x unidades vendidas= 8.750 x 4.000 =$
35,000,000




Que los residuos sean vendidos.
Cuando se tome la opcin venta para los residuos, la empresa deber habilitar cuentas especiales
para este tipo de operacin, con el objeto de no confundir los resultados obtenidos por la venta de
productos terminados con la venta de residuos, siendo los registros contables los siguientes:








Ejemplo: Usaremos la misma informacin de la empresa MICHILLAPU 2002 S.A. agregando que
los residuos sern vendidos en $2.380.000.- con IVA de acuerdo con ello los asientos seran los
siguientes:








* Costo unitario = 33.200.000: 4.000= $8.300
* Costo ventas = 8.300 x 4.000= $33.200.000



A continuacin te mostramos el estado de resultados para que observes la presentacin de las
cuentas y tambin para que veas el resultado obtenido.






Desperdicios


Tambin constituyen material sobrante de un proceso productivo, pero que se caracterizan porque
no pueden ser usados en un nuevo proceso y tampoco ser vendidos.



Por sus caractersticas los desperdicios se transforman en un problema para las empresas, debido a
que no tienen una salida comercial desde sus dependencias fsicas, de tal forma que en muchas
ocasiones se acumulan, transformndose en obstculos para el buen funcionamiento de sus
operaciones. Esto resulta ms problemtico cuando estos desperdicios son contaminantes. Por lo
tanto el problema que deben enfrentar las empresas es como deshacerse de estos materiales.


La empresa puede deshacerse de sus desperdicios de dos maneras y de ello depender tambin el
costo que tendr para la industria el retiro de estos materiales desde sus instalaciones, estas
alternativas serian:



Que los desperdicios sean retirados por otra empresa.-


Los desperdicios, como se seal no tienen valor de comercializacin, pero puede existir alguna
empresa que les destine algn uso y que por lo tanto asuma el gasto que representa el retiro desde
las instalaciones de la empresa que los produjo. Cuando se presenta esta situacin la empresa que
produjo los desperdicios no tendr que hacer registro alguno por el retiro de estos sobrantes, debido
a que este desembolso fue realizado por otra empresa.










Que los desperdicios sean retirados por la empresa que
los produjo.-



En este caso se entiende, que estos materiales no le interesan a nadie, ni siquiera en carcter de
gratuito. en estas circunstancias, ser la empresa la que deber encargarse de su retiro y el valor de
estos retiros deber imputarlos a los costos del proceso que los produjeron, con la siguiente
secuencia contable:









Una vez conocido el valor que corresponde al retiro de los materiales desde la empresa, este debe
ser imputado al costo con el siguiente asiento:









El costo por el retiro de desperdicios, debe ser agregado a los Gastos de Fabricacin para ser
agrupado en los elementos de costo.




Ejemplo: La empresa LONQUI LTDA. presenta la siguiente informacin de sus costos para fabricar
3.000 unidades del artculo PQR :




a.- Costos del mes:
MPD
MPI
MOD
MOI
Combustible
Energa elctrica
Seguro
9.600.000
850.000
11.630.000
1.200.000
450.000
250.000
200.000
b.- El costo por el retiro de desperdicios fue $
357.000.- con IVA.
c.- La produccin total es ve33.915.000.-con IVA





Se pide:

Contabilizar las operaciones que correspondan.














Ejemplo Aplicacin Situaciones Especiales


La empresa MANUTARA LTDA, en el mes de AGOSTO del ao 2.001, tiene la siguiente informacin
sus operaciones comerciales y fabriles:



a. Al comenzar el ejercicio existen Productos en proceso residuales por $
2.908.000.-
Se pagan $ 1.600.000 s/F. con cheque del Banco BCI. por el retiro de
desperdicios.
b. Inventarios iniciales:

8.400 Kgs MPD a $ 1.810 c/u
2.710 Lts MPI a $ 350 c/u
4.500 (u) Productos Terminados. a $ 13.250 c/u
c. Compras del periodo con IVA:
DIA MPD MPI
01 18.800 Kgs a $ 4.250 c/u 5.800 Lts a $ 490 c/u
02 28.750 Kgs a $ 3.120 c/u 10.250 Lts a $ 580 c/u
Combustible $ 3.850.000 (75%t;15%a;10%v)
En elctrica 6.700.000 (70%t;10%a;20%v)
Seguros(2 aos) 19.480.000 (80%t;10%a;10%v)
Depreciacin anual 12.600.000 (90%t;10%a)
d. Remuneraciones del mes:
80 obreros s.b. $ 350.000c/u; produc $ 45.000 c/u ( 65t;10a;5v), del taller
80% directo el resto indirecto.
20 empleados s.b. $ 520.000 c/u; produc. $ 80.000 c/u ( 6t;9a;5v).
Se paga colacin y movilizacin por $ 52.000 y $32.500.- respectvamente y
gratificacin legal del 25% con tope.
Los trabajadores estn en Santa Mara sin Isapre y la empresa en CCAF y
Mutual.
Valores racionales: Colacin $ 28.700, movilizacin $ 14.800.-
IMM 105.500 Trabajadores CP fijo
e. Se planific fabricar 15.000 (u) en el periodo, en el taller se perdieron
400(u) y en el almacn de PT 450(u) antes de vender; de los residuos

se vendi la mitad en $1.900.000 con IVA y el resto se utiliz.
f. Inventarios finales:
3.500 Kgs MPD;
890 Lts MPI;
Combustible $ 254.000;
1.400(u) prods en proc a $ 8.212 c/u;
Prods terms 890 (u).
Informacin anexa:
Venta a $ 18.500 c/u con IVA, se usa FIFO y depreciacin
indirecta.



Se pide:

Contabilizaciones.





Correccin Ejemplo Manutara Limitada








CLCULOS
































Sistema de Costos por Procesos



En el sistema de C.P.O.E.P., los costos unitarios se calculan para cada orden que emana de la
gerencia de produccin, ya sea para responder a un pedido de clientes o para mantener un
determinado stock. Siendo la caracterstica del sistema que la fabricacin slo se haca si haba una
orden de produccin.
Esta modalidad de producir permita que el costo unitario se calculara dividiendo el total del costo,
segn la hoja de costos, por el nmero de unidades producidas.
Otras industrias presentan una caracterstica distinta, cual es la de dedicarse a fabricar uno o ms
productos en un proceso de fabricacin continua, es decir, la elaboracin de tales productos
constituye una actividad permanente a travs de todo el ejercicio, cuando as ocurre, es mas
aconsejable la adopcin de un sistema de costos por procesos.
El sistema de costos por procesos persigue la obtencin de costos peridicos, generalmente
mensuales, establecindose una relacin entre el valor de los distintos elementos del costo y la
produccin obtenida en el periodo. En tales condiciones, el costo unitario de cada producto constituye
realmente un promedio de la elaboracin ocurrida en cada periodo de costos.
Puesto que la fabricacin de cada producto requiere normalmente de distintas etapa de
transformacin de la materia prima, las que se realizan muchas veces en distintos departamentos de
produccin, con una funcin bien especfica, el sistema de costos apunta a establecer no slo el costo

final de cada producto, sino tambin el costo parcial resultante en cada fase o proceso de fabricacin.
Este costo no agregado al producto facilita el anlisis del mismo y permite un mayor control sobre la
eficiencia operacional de cada departamento.
Al establecerse el costo de cada proceso, podra decirse que se est aplicando el mismo criterio que
caracteriza a la departamentalizacin de los gastos de fbrica, pero con la diferencia de que el
sistema de costos por proceso se generaliza la departamentalizacin, puesto que las materias primas
y el trabajo directo tambin se individualizan en cuanto al departamento que los ha utilizado.



Ciclo de Funcionamiento de una Empresa con Costos por
Procesos








Caractersticas Principales del Sistema de Costos por
Procesos



El sistema de costos por procesos tiene un funcionamiento distinto a otros sistemas y esto se debe a
sus caractersticas propias que son:
1. En la empresa existirn tantos departamento productivos, como procesos sean
necesarios para terminar el producto que se est fabricando.
2. El proceso de produccin es continuo, es decir, que los departamentos siempre

estarn operando, an cuando no exista un pedido de clientes.
3. Tambin es necesario sealar que el proceso es cclico, esto quiere decir, que los
procesos de produccin se presentarn uno detrs de otro.
4. El costo unitario se calcula para un periodo determinado de tiempo, que puede ser
un mes, un semestre, un ao, etc.


Hoja de Costos por Procesos



Con el objeto de controlar proceso total de fabricacin en el departamento de produccin, se llevar
un registro que contiene todos los procesos productivos que se estan desarrollando en la industria,
esta hoja servir para calcular los costos por departamento, costo traspaso y los costos unitarios
para cada periodo.
En cada departamento existirn costos propios y costos de traspaso y estos figurarn tambin en la
hoja de costos y estos son:


Costos propios.-


Son aquellos elementos de costos que ingresan directamente a un departamento en el proceso de
produccin por procesos.




Costos de traspaso.-



Son aquello que con un grado de transformacin llega a un determinado departamento, proveniente
del departamento inmediatamente anterior.



A continuacin se muestra un esquema de la hoja de costos, suponiendo un proceso de fabricacin
que supone 3 departamentos productivos.














Ejercicio: Costos por Procesos




La empresa CALEUCHE S.A. presenta la siguiente informacin en MAYO 2002:




a. Costos por departamento:
DEPTO A DEPTO B DEPTO C
M.P.D.-
22,000,000 25,500,000 12,000,000
M.0.D.-
25,000,000 27,200,000 13,000,000
GS FABRIC
4,000,000 7,300,000 5,000,000
b. Se comenzaron a fabricar en el departamento A 20.000 unidades de las
cuales se terminaron 18.000 que fueron traspasadas al departamento B.
De las unidades recibidas por el departamento B, se terminaron 16.000
(u) que fueron traspasadas al departamento C.
En el departamento C se terminaron 15.000 (u) que fueron enviadas al
Almacn de productos terminados para ser vendidos.
c. Detalle de gastos de fabricacin.
Tipo gasto DEPTO A DEPTO B DEPTO C
M.P.I. 1,100,000 1,300,000 1,200,000
M.O.I. 1,400,000 2,050,000 1,300,000
Energa elctrica 500,000 875,000 600,000
Combustible 300,000 625,000 400,000
Depreciacin 500,000 1,150,000 500,000

Seguro 200,000 1,300,000 1,000,000

4,000,000 7,300,000 5,000,000
d. De las unidades terminadas se venden 12.000 (u) a $ 27.632.- c/u con
IVA incluido.


Se pide: Hoja de Costos del periodo.









Algunas explicaciones:



1. Traspasa la informacin del ejercicio a cada uno de los departamentos de la hoja de
costos.
2. El costo total debe ser igual siempre a la suma de los elementos de costo total mas
el costo de transferencia.
3. El costo unitario de cada elemento se obtiene dividiendo el costo total del elemento
por las unidades totales de cada departamento, por ejemplo, en el depto A, el costo
unitario para la MPD ser: 22.000.000 :20.000 = 1.100,00000.
4. El costo de transferencia se obtiene al multiplicar el costo unitario total por el total
de unidades transferidas, por ejemplo el costo del depto A transferido al depto B
ser igual a : 18.000x2.500 = 45.000.000.
5. El costo unitario del ltimo departamento corresponder al costo de las unidades
terminadas.
6. El costo de existencias total ser igual a la suma de los costos de existencias de

cada departamento









Contabilizaciones del Sistema



Tal como lo hicimos en el sistema de C.P.O.E.P. ponemos a tu disposicin un flujo de contabilidad
que t podrs emplear en funcin de la informacin de que dispongas. Para entregarte esta serie de
asientos, hemos considerado una industria con 3 departamentos productivos A-B-C, estos registros
seran:

















"No temas avanzar lento,slo teme no
avanzar.."
Pero sin exagerar tampoco.



Aplicacin de las Contabilizaciones


Para aplicar las contabilizaciones utilizaremos la informacin del ejemplo CALEUCHE S.A. los asientos
seran los siguientes:










Costo ventas=Costo unitario x unidades
vendidas=7.708,333333 x 12.000=92.500.000.-


Costos Conjuntos



El proceso de produccin de una industria no siempre puede contemplar la produccin de un artculo,
en muchas ocasiones el proceso productivo tendr como fin fabricar ms de un artculo.
En este caso podran presentarse las siguientes situaciones en una empresa que fabrica mas de
acuerdo con los procesos productivos necesarios para la terminar los productos:



1. Que se comiencen a fabricar todos los artculos con costos comunes y que se
terminen con costos comunes.
2. Que se comiencen a fabricar con costos comunes y que en el avance del proceso los
artculos tengan sus costos por separado.
3. Que desde el comienzo hasta el final y en cada uno de los procesos cada artculo
tiene sus costos por separado.



Para el clculo de los costos y su contabilizacin, no existirn problemas en la determinacin del
costo unitario cuando se trate del tercer caso, debido a que bastar slo con sumar el costo del
artculo en cada uno de los departamentos para saber el costo total y al dividirlo por el nmero de
unidades producidas se podr conocer el costo unitario de cada uno de los productos.

El problema se presentar para la valorizacin del costo de las unidades producidas en los casos 1 y
2 por la presencia de los costos comunes, debido a que en los departamentos en que ello ocurra ser
necesario buscar alguna base de distribucin para conocer los costos por departamento de cada
artculo.
Para calcular el costo que le corresponde a cada artculo, se utiliza una relacin que puede involucrar
a la produccin o las ventas y que se conoce con el nombre del clculo de CAS (Costo antes de la
separacin) y que seran los siguientes:



A) En base al precio de venta en el mercado.


Cuando se emplea esta relacin, se debe calcular una cuota de distribucin que se obtendr
suponiendo la venta total de los cada producto, logrando de esta forma el costo de cada producto.
La cuota se obtendr mediante un cociente entre el costo antes de la separacin y el total de las
ventas segn el precio de mercado de los productos.








B) Distribucin por peso de la produccin.


Tambin es un mtodo vlido para la distribucin de los costos cuando se est fabricando mas de un
producto, el peso de la produccin. Para ello se calcula una cuota de distribucin, mediante un
cuociente entre el CAS y el peso total de la produccin.








Ejemplo:


En una empresa que fabrica 3 artculos x,y,z y que tiene3 departamentos la informacin del mes es
la siguiente:



a) Elementos de costo:







b) Producin
c) Precio de venta en
el mercado
X = 6.000 (u) X= $ 8.200 c/u
Y= 8.000 (u) Y= $ 7.150 c/u
Z=10.000 (u) Z= $ 4.800 c/u



Se pide: Calcular el costo total y unitario para cada artculo al final del proceso.


A) Distribucin por precio de venta mercado.



















Si el peso de los artculos es:




X 22,3 Kgs
Y 18,8 Kgs
Z 11,9 Kgs



B) Distribucin por peso de la produccin.















Costos Totales:








SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIN.

1.- Definicin.
Sistema de costos por rdenes de produccin. Este sistema recolecta los costos para cada
orden o lote fsicamente identificables en su paso a travs de los centros productivos de la
planta. Los costos que intervienen en el proceso de transformacin de una cantidad especifica
de productos, equipo, reparaciones u otros servicios, se recopilan sucesivamente por los
elementos identificables: Materia prima aplicable, mano de obra directa y cargos indirectos, los
cuales se acumulan en una orden de trabajo.
Resulta aplicable a empresas donde es posible y resulta mas practico distinguir lotes, sub-
ensambles, ensambles y productos terminados de una gran variedad.
Las empresas que comnmente utilizan este sistema son:
De impresin
Astilleros
Aeronutica
De construccin
De ingeniera
El sistema de costo por rdenes lleva dos controles:
El de rdenes y el de hojas de costo, de cada una de las rdenes que estn en proceso de
fabricacin. Este sistema de costos se aplica en los casos en que la produccin depende
bsicamente de pedidos u ordenes que realizan los clientes, o bien, de las rdenes dictadas
por la gerencia de produccin, para mantener una existencia en el almacn de productos
terminados de artculos para su venta, en estas condiciones existen dos documentos de
control:
La orden. Que lleva un nmero progresivo con las indicaciones y las
especificaciones de la clase de trabajo que va a desarrollarse.
Por cada orden de produccin se abrir registros en la llamada hoja de costos, que
resumir los tres elementos del costo de produccin referentes a las unidades
fabricadas en una orden dada.
Fig. Orden de produccin.
2.- Importancia y Objetivos.
El sistema de costos por lotes es importante por que podemos conoce las necesidades de
nuestros clientes potenciales, ya que de acuerdo a sus necesidades podemos llegar a producir
los productos de acuerdo a su naturaleza.
En la actualidad para que la contabilidad moderna pueda cumplir con los objetivos de la
gerencia de planeacin de utilidades, control de costos y su contribucin a la fijacin de
precios de venta.
La gerencia al asignar la responsabilidad por los resultados reales de sus operaciones desea
tener la seguridad de que tales resultados han sido medidos correctamente. Pero antes de
formular un juicio sobre el buen o mal funcionamiento de la empresa deben aplicarse a los
resultados una medida de eficiencia aceptable, contando para esto con los sistemas de costos
predeterminados.
El primer sistema de costos predeterminados completo es el de costos estimados, que se
basa en estimaciones que se realizan con base a experiencias anteriores y con las
condiciones de fabricacin previstas para procesar un artculo o cumplir con una orden.
El segundo sistema es de costos estndar que se calcula con bases cientficas sobre cada
uno de los elementos del costo a efecto de determinar lo que un producto debe costar.
Calculado con el factor de eficiencia, y sirve como medidor del costo.
Su objetivo principal es el control de la eficiencia operativa, por lo cual este sistema de costos
resulta ptimo para los fines administrativos de planeacin y control de los costos.
3.- Caractersticas.

El sistema de rdenes de produccin se implanta en aquellas industrias donde la produccin
es unitaria, o sea que los artculos se producen por lotes de acuerdo con la naturaleza de l
producto.
Sus caractersticas son:
Permite reunir separadamente cada uno de los elementos del costo para cada
orden de produccin, ya sea terminada o en proceso de transformacin.
Es posible y resulta prctico lotificar y subdividir la produccin, de acuerdo con las
necesidades de cada empresa.
Para iniciar la produccin, es necesario emitir una orden de fabricacin, donde se
detalla el nmero de productos a laborarse, y se prepara un documento contable
distinto (por lo general una tarjeta u hoja de orden de trabajo), para cada tarea.
La produccin se hace generalmente sobre pedidos formulado por los clientes.
Las industrias muebleras, jugueteras, fabricacin de ropa. Artculos elctricos,
equipo de oficina, etc. Aplican este sistema.
Existe un control ms analtico de los costos.
El valor del inventario de produccin en un proceso es la suma de las cantidades
consignadas en las tarjetas u hojas de costos de rdenes de trabajo pendientes de
determinar su manufactura.
http://www.slideshare.net/wilsonvelas/costos-por-ordenes-de-produccion-ejemplo
Diferencias entre Costos por rdenes de produccin y Costos
por procesos
Los dos tipos principales de sistemas de costos que utilizan las empresas de fabricacin Costos por
rdenes de produccin y Costos por procesos. Ambos sistemas estn diseados para asignar los
costos de materiales, mano de obra y los gastos generales a los productos fabricados con el fin de
calcular los costos de los productos, sin embargo, estos dos tipos de sistemas de costeo contienen
varias diferencias clave.
Flujo de unidades
En un sistema de procesos de clculo del costo, el flujo de las unidades es ms o menos
considerado como un flujo continuo. En otras palabras, todas las unidades producidas se realizan
de forma idntica, y una produccin de bienes se vende a muchos clientes diferentes. Bajo un
sistema de costeo por rdenes de produccin, los bienes producidos son para diferentes clientes
con diferentes necesidades. Debido a esto, cada produccin produce ligeramente diferentes
mercancas.
Costos
Las empresas que utilizan costos por rdenes de produccin acumulan los costos por trabajo
individual. Cuando un cliente realiza un pedido de mercancas, la compaa calcula los costos para
ese fin particular. Con el sistema de costos por procesos, los ciclos de produccin son continuos y
no separados por puestos de trabajo, por lo tanto, los costos son acumulados por los diferentes
departamentos de la organizacin. El sistema de costos por procesos utiliza todos los costos
acumulados separados por departamentos en lugar de separarlos por pedidos de los clientes.
Reportes
Cada sistema de costos genera distintos tipos de reportes. Una hoja de costos por rdenes de
produccin da seguimiento a todos los gastos relacionados con un trabajo en particular. El sistema
de costos por procesos emplea un informe de produccin del departamento. Este informe muestra
todos los costos a travs de cada departamento. Tambin se resume el nmero de unidades que
se movan a travs de cada departamento durante cada perodo y contiene un clculo de los
costes unitarios.


Clculos
Las empresas de fabricacin que utilizan el sistema de costos por rdenes de produccin, dan
seguimiento a los costos individuales de cada produccin para cada cliente. Las empresas que
utilizan costos por procesos encuentran un promedio de los costos para todas las unidades
producidas. Ambos tipos de costos incluyen los costos de mano de obra, materiales y gastos
generales para determinar los costos de cada unidad. Los costos por procesos funcionan muy bien
para las empresas que se especializan en la produccin de un solo tipo de bien. Los costos por
rdenes de produccin trabajan muy bien para las empresas que producen muchos tipos diferentes
de productos. Otra diferencia entre estos dos tipos de clculo de costos es que con los costos por
procesos no se pueden determinar los costos hasta que todos los procesos estn completos. En
los costos por rdenes de produccin se puede calcular el costo de un trabajo en particular
mientras se est llevando a cabo.
Cmo calcular el costo unitario de producto
Conocer el coste de un producto es esencial para el funcionamiento rentable de un negocio. Una
vez que el costo de un producto se ha establecido, la empresa puede fijar el precio de venta para
dicho producto. Tres componentes estn involucrados en la determinacin del costo del producto:
los costos directos de mano de obra, los costos de material y los costos directos fijos.
Instrucciones
1. Determina los costos directos de mano de obra. Estos son los costos asociados con el
trabajo que se utiliza para producir productos manufacturados. Estos incluyen los sueldos,
salarios, o comisiones de los empleados directamente involucrados en la fabricacin, y
tambin se pueden tomar los factores como el tiempo empleado en el funcionamiento de la
maquinaria que forma parte del proceso de creacin del producto.
2. Calcula los costos de tus materiales. Estos son los costos de los materiales que intervienen
en la produccin de productos manufacturados. Estos son generalmente materias primas.
3. Factoriza en los gastos generales directos, los cuales son gastos asociados con el proceso
de fabricacin. Estos incluyen gastos como la electricidad para hacer funcionar las
mquinas que hacen el producto, alquiler de la fbrica, la depreciacin de las mquinas, y
as. Gran parte de estos sern los costos fijos.
4. Agrega el costo de la mano de obra directa, materiales y gastos generales directos, y
divide el total entre el nmero total de unidades producidas.
Cmo calcular el margen de ganancia de un producto basado en su costo
Para calcular el margen de beneficio de un producto, tu empresa necesita conocer el costo del
artculo. Este puede ser el costo de producirlo o el de comprarlo al por mayor. La ganancia es el
precio por encima del costo que tu empresa cobra al venderlo y ser el beneficio que deje cada
artculo cuando se lleve a cabo su venta.
Instrucciones
1. Determina el costo del producto y el porcentaje de beneficios que tu empresa quiere
obtener con cada venta. Por ejemplo, produces un artculo de 3 dlares por pieza.
Quieres hacer un 150 por ciento con los beneficios de cada venta? Si conviertes el
porcentaje a forma decimal, entonces el 150 por ciento es igual a 1,50.
2. Aade 100 por ciento en el porcentaje de las ganancias que la empresa quiere obtener en
cada venta, segn lo determinado en el paso anterior. Esto representa el costo de producir
el artculo. En forma decimal, el cien por ciento es igual a 1. Siguiendo el ejemplo, 1 ms
1,50 es igual a 2,50. Como forma alternativa, puedes escribir esto en forma de porcentaje:
100 por ciento ms del 150 por ciento es igual a 250 por ciento.
3. Multiplica el costo del producto por el nmero calculado en el paso dos. Segn el ejemplo:
2,50 multiplicado por 3 es igual al precio de venta, que da como resultado $7,50. Como
forma alternativa, se puede expresar como $3 multiplicado por el 250 por ciento que
equivale a un precio de venta de $7,50.
4. Resta el precio de venta del costo del producto para determinar el margen de beneficio.
Segn el ejemplo: 7,50 dlares menos $3 es igual a un margen de ganancias de 4,50
dlares.
Cmo calcular el margen de ganancia de un producto basado en su costo
Para calcular el margen de beneficio de un producto, tu empresa necesita conocer el costo del
artculo. Este puede ser el costo de producirlo o el de comprarlo al por mayor. La ganancia es el
precio por encima del costo que tu empresa cobra al venderlo y ser el beneficio que deje cada
artculo cuando se lleve a cabo su venta.
Instrucciones
1. Determina el costo del producto y el porcentaje de beneficios que tu empresa quiere
obtener con cada venta. Por ejemplo, produces un artculo de 3 dlares por pieza.
Quieres hacer un 150 por ciento con los beneficios de cada venta? Si conviertes el
porcentaje a forma decimal, entonces el 150 por ciento es igual a 1,50.
2. Aade 100 por ciento en el porcentaje de las ganancias que la empresa quiere obtener en
cada venta, segn lo determinado en el paso anterior. Esto representa el costo de producir
el artculo. En forma decimal, el cien por ciento es igual a 1. Siguiendo el ejemplo, 1 ms
1,50 es igual a 2,50. Como forma alternativa, puedes escribir esto en forma de porcentaje:
100 por ciento ms del 150 por ciento es igual a 250 por ciento.
3. Multiplica el costo del producto por el nmero calculado en el paso dos. Segn el ejemplo:
2,50 multiplicado por 3 es igual al precio de venta, que da como resultado $7,50. Como
forma alternativa, se puede expresar como $3 multiplicado por el 250 por ciento que
equivale a un precio de venta de $7,50.
4. Resta el precio de venta del costo del producto para determinar el margen de beneficio.
Segn el ejemplo: 7,50 dlares menos $3 es igual a un margen de ganancias de 4,50
dlares.
http://www.ehowenespanol.com/calcular-costo-unitario-producto-como_71646/

QUE SON LOS COSTO DE PRODUCCION
Toda empresa a la hora de producir su producto o servicio debe asumir ciertos costos que le tomar llevarlo a
cabo. Normalmente estos costos dependern de la materia prima que se utilice, la mano de obra que se
necesite, el alquiler del local, el pago de impuestos y servicios como agua, electricidad, telfono, entre otros.






Por ejemplo, si los costos de produccin de la empresa son muy altos, el empresario deber tomar la decisin de aumentar
el precio del producto para obtener mayores ganancias y recuperar la inversin, o en su defecto recortar algunos costos
para no generar prdidas en las utilidades (ganancias) de la empresa.
TIPOS DE COSTO DE PRODUCCION
Existen diversos tipos de costos de produccin siendo estos:

















COMO CALCULAR LOS COSTOS
Ahora, revisa este caso que ejemplifica lo que acabamos de revisar:
Paula ha decidido que quiere ser una emprendedora y poner una empresa que produzca
mermeladas. Para esto ha contratado a tres personas que la ayudarn a preparar y envasar las
mermeladas. El sueldo fijado es de S/. 90 al mes a cada uno. Encontr un pequeo local para
alquilar que le servir para empezar su negocio. Su primo Roberto le coment que si quera saber
si estaba teniendo ganancias tena que calcular cunto le estaba costando producir sus
mermeladas. Adems, el saber cunto le costaba producir un solo pomo de mermelada la
ayudara poner un precio para el producto que le permitiera recuperar su inversin y adems tener
un margen de ganancia.
Paula ha decidido que debe sacar los clculos necesarios para obtener los costos fijos, los costos
variables, el costo total y el costo unitario. Lo primero que hizo fue hacer una lista donde dividi
todos sus costos en fijos y variables.




Actividad 1: Caso prctico
CALCULANDO LOS COSTOS DE PRODUCCIN
Calcula los costos de produccin de tu empresa. Sigue cada paso para que as puedas mantener un orden y no
olvides tomar en cuenta todos los costos involucrados. Utiliza el siguiente cuadro para realizar la actividad.
Para completar la actividad acerca de los costos de produccin completa la informacin sobre los diferentes
costos de tu empresa en los cuadros correspondientes. Toma en cuenta los pasos que utiliz Paula para
calcular los costos de produccin de su empresa de mermeladas El Buen Gusto.
Descarga esta plantilla para calcular tus costos y una vez que termines adjuntala y mndala
COSTO TOTAL
COSTO TOTAL = COSTOS FIJOS + COSTOS VARIABLES
COSTO UNITARIO
COSTO UNITARIO = COSTO TOTAL / COSTOS FIJOS + COSTOS VARIABLES




http://www.fao.org/docrep/003/v8490s/v8490s04.htm#TopOfPage
COSTOS DE PRODUCCIN































COSTOS DE PRODUCCIN
Se define usualmente a la produccin como la creacin de utilidad, entendiendo por tal
la capacidad de un bien o de un servicio para satisfacer una necesidad humana. Esta
definicin es demasiado amplia para tener gran contenido especfico. Pero por otra parte
establece sin lugar a dudas que la produccin abarca una amplia gama de actividades y no
slo la fabricacin de bienes materiales. La prestacin de servicios legales, la elaboracin
de un libro, la exhibicin de una pelcula, el manejo de una cuenta bancaria, son ejemplos
de la produccin. Es difcil precisar los insumos que se utilizan en la produccin de las
actividades enumeradas con anterioridad; aunque la mayor parte de nosotros dira que para
prestar estos servicios se requiere alguna clase de habilidad tcnica e intelectual.

Por esta razn, si bien la produccin, en sentido amplio, se refiere a la creacin de
cualquier bien o servicio que la gente puede adquirir, el concepto de la produccin resulta
ms claro cuando hablamos slo de bienes. En esta situacin es ms fcil precisar los
insumos e identificar la cantidad y calidad de la produccin. Para producir una tonelada de
trigo se necesita una temperatura y precipitacin pluvial adecuada, una cantidad de tierra
cultivable, semillas, fertilizantes, la participacin de equipo agrcola, como son arados,
discos y tractores, adems el trabajo del hombre.

En estos tiempos de modernidad, la mecanizacin avanzada requiere en todo acto de
produccin de los recursos humanos; igualmente de precios y de otros insumos. La
produccin necesita de varias clases de equipo de capital (mquinas, herramientas, lneas de
transporte, edificios), de materias primas y productos intermedios. La teora de la
produccin analiza la forma en que el productor, dado el estado de la tecnologa, combina
varios insumos para producir una cantidad estipulada en forma econmicamente eficiente;
en virtud de que el concepto de produccin es ms claro cuando se aplica a los bienes que
cuando nos ocupamos de los servicios.

Nuestro estudio lo limitaremos a la produccin en los sectores de la agricultura,
ganadera, pesca, minera, silvicultura y todo lo que se refiere a la manufactura. Debemos
entender que las situaciones de asignacin de recursos en los sectores de servicios y del
gobierno no son menos graves por el hecho de que aqu los mencionaremos menos. Lo
cierto es que a medida que la poblacin se concentra cada vez ms en grupos de menos de
20 aos y ms de 60 aos, aumenta la importancia de los servicios en relacin con la de los
bienes (transporte, financiamiento, ventas al mayoreo y menudeo).

Los principios de la produccin que estudiaremos, se aplican a la produccin de servicios
como a la produccin de los bienes, aunque en el primer caso resulte ms difcil. Es ms
sencillo el anlisis de una empresa que produce un bien especfico. Aunque en este caso la
determinacin costos y precios resulta difcil, pero no tanto como en los sectores de
servicios y del gobierno. La teora de los costos estudia los de produccin; busca la forma
de cmo se determinan stos cuando conocemos la funcin de produccin, de cules son
los efectos de rendimientos decrecientes, las relaciones entre los costos de corto y largo
plazo, las cuatro curvas bsicas de los costos.

La funcin de produccin es el nombre que se da a las relaciones entre los insumos y
rendimientos fsicos de una empresa. Por ejemplo, si una fbrica produce 50 sillas de
madera en un turno de 8 horas, su funcin de produccin consiste en utilizar cantidades
mnimas de madera, pegamento, barniz, tiempo de mano de obra, espacio, transporte,
tiempo de maquinaria, electricidad, telfono, agua, etc. que se requieren para producir 50
sillas. Para analizarlo de otra manera; la funcin produccin de la misma fbrica consiste en
un nmero mximo de sillas que pueden producirse con determinadas cantidades de:
madera, pegamento y otros. Al igual que una curva de demanda, es decir, una funcin de
demanda, una funcin de produccin debe especificarse para determinado tiempo. Toda
empresa debe tener una funcin de produccin cuya forma la determina el estado de la
tecnologa. Cuando la tecnologa mejora, aparece una nueva funcin de produccin, la cual
tiene un mayor flujo de productos con el mismo nmero de insumos, o menores cantidades
de insumos para los mismos productos. Esta situacin puede ser a la inversa, una nueva
funcin de produccin puede tener menor produccin con determinados insumos, en este
caso se incluyen tierras que han sufrido un deterioro fsico.

La economa ha analizado muchas funciones de produccin actuales y ha empleado
estudios estadsticos para medir las relaciones entre los cambios que se presentan tanto en
los insumos fsicos como en los productos fsicos. El conocimiento pormenorizado de las
funciones de produccin es tcnico o de ingeniera, necesario como todo lo tecnolgico. En
su mayor parte, la teora econmica trata de las caractersticas compartidas por todas las
funciones de produccin sin considerar la multitud de diferencias que existen entre ambas.
La teora econmica se dirige hacia dos tipos de relaciones insumo productos. Una se
refiere a las cantidades donde los insumos son fijos, mientras que los otros insumos son
variables.
COSTOS DE PRODUCCIN
Cuando principia a organizarse una empresa para el proceso productivo, tiene que realizar
una serie de gastos, directa o indirectamente relacionados con la produccin. El proceso de
produccin requiere la movilizacin de los factores de la produccin: tierra, capital, trabajo
y organizacin. La planta, el equipo de produccin, la materia prima, los empleados de
todos los tipos (asalariados y ejecutivos), forman los costos fundamentales del costo de
produccin de una empresa. Un empresario puede funcionar a diferentes niveles de
produccin de acuerdo a los factores de produccin que en un momento determinado
considere ms conveniente, desde el punto de vista del objetivo que conduce a lograr la
mxima eficacia econmica. En la combinacin de factores de produccin el empresario
puede lograr un determinado nivel de produccin. El nivel de produccin de mxima
eficacia, que en ltima instancia es el fin que persigue todo empresario, depender del uso
de los factores de produccin, esto siempre dentro de los lmites de la capacidad productiva
de la empresa. Los costos de produccin sirven para analizar la decisiones fundamentales
de la empresa, bajo condiciones de competencia perfecta.
Los objetivos que busca la empresa son:
Mxima eficacia econmica.
Mxima ganancia total.
Mxima eficiencia tcnica.
La empresa consigue el nivel de mxima eficacia cuando logra reducir el costo por
unidad al nivel ms bajo posible. El empresario adems de su mxima eficacia econmica
busca obtener la mxima ganancia total. La ganancia total de una empresa depende de la
relacin entre los costos de produccin y el ingreso total alcanzado. El precio de venta del
producto determina el ingreso de la empresa.

El costo y el ingreso son dos elementos fundamentales para determinar el nivel de
produccin de mxima ganancia.

Al organizarse la empresa tiene que realizar una serie de gastos; unos directos y otros
indirectos, todos relacionados con el proceso productivo.

El proceso productivo necesita de la movilidad de los factores de produccin.

Los costos fundamentales que la empresa necesita para la produccin son:
La Planta. El Equipo de Produccin.
La Materia Prima. Empleados de todo tipo.
El nivel de produccin de mxima eficacia depende del uso de los factores de la
produccin dentro de los lmites de la capacidad productiva.

El costo total de produccin de una empresa puede subdividirse en los siguientes
elementos: alquileres, salarios, depreciacin de los bienes de capital (maquinaria, equipo,
etc.), jornales, intereses sobre capital de operaciones, seguros, costos de la materia prima,
contribuciones y otros gastos miscelneos. Los diferentes costos mencionados se pueden
clasificar en dos categoras: los costos fijos y los costos variables.
COSTOS FIJOS
Los costos fijos son aquellos que necesariamente tiene que realizar la empresa al iniciar
sus operaciones.

Se definen como costos fijos por razn de que en el plazo corto e intermedio se
mantienen constantes a los diferentes niveles de produccin. Los costos fijos estn
formados por: salarios a ejecutivos, depreciacin de la maquinaria, depreciacin del equipo,
contribuciones de la propiedad, primas de seguros, alquileres, intereses. Cualquier empresa
debe cubrir esos gastos, est o no en produccin.

El costo fijo total es constante a los diferentes niveles de produccin mientras que la
empresa se desenvuelva dentro de los lmites de su capacidad productiva inicial. La
empresa iniciar las operaciones con una capacidad productiva que est determinada por:
La Planta. La Maquinaria inicial.
El Equipo. El factor ganancial.
Estos elementos son los esenciales de los costos fijos al comenzar sus operaciones la
empresa. Al hablar de costo fijo indicamos que el costo fijo total se mantendr constante
mientras la empresa determine mantener constante la capacidad productiva. Los costos fijos
aumentarn siempre y cuando la empresa aumente su capacidad productiva. Todo aumento
en la capacidad productiva de una empresa se logra por la adquisicin de maquinaria,
equipo adicional y la ampliacin de la planta. Esto probablemente requiera el empleo de un
mayor nmero de personal ejecutivo. Estos movimientos en la relacin de los costos fijos
necesitan de un perodo relativamente largo para su realizacin. Por eso, los costos fijos
deben entenderse en trminos de aquellos costos que se mantienen constantes dentro del
tiempo relativamente corto.
COSTOS VARIABLES
Los costos variables se mueven al aumentar o disminuir el volumen de produccin. El
movimiento del costo variable total se realiza en la misma direccin del nivel de
produccin. Al costo variable lo forman el costo de la materia prima y el costo de la mano
de obra.

Es obvio que si en vez de producir 1,000 unidades de X producto, decidimos producir
2,000 unidades, ser necesario aumentar la materia prima y el nmero de obreros.

Mientras que el costo fijo total depender de la decisin del empresario en cuanto a la
capacidad productiva que desea funcionar, el costo variable depender del volumen de
produccin que el dueo de la empresa quiera llevar al mercado.

La determinacin de aumentar el volumen de produccin conduce al uso de ms materia
prima y la ocupacin de ms obreros, por lo que el costo variable total tiende a aumentar el
volumen de produccin.

La ciencia econmica utiliza cuatro conceptos de costos derivados del concepto costo
total, de gran importancia para el estudio de la teora de la empresa. Estos costos son: costo
promedio total (CPT), costo variable promedio (CVP), costo fijo promedio (CFP) y el costo
marginal (CM).

Es necesario que el estudiante analice estos costos no como abstracciones, sino que trate
de manejarlos en trminos funcionales.

Cada uno de estos costos presentan una relacin econmica importante para el estudio del
problema de la determinacin del nivel de produccin de mxima ventaja econmica para
el empresario.

Cada costo va acompaado de una abreviatura convencional, aceptada por la economa,
que los estudiantes deben manejar con habilidad y destreza.
COSTO PROMEDIO TOTAL
El costo promedio total, sirve para indicar al empresario el costo de producir una unidad
del producto para cada nivel de produccin.

Al analizar el comportamiento del costo promedio total, el empresario puede determinar
la combinacin ms eficaz de los factores productivos. El costo promedio total se obtiene
dividiendo el costo total entre el nmero de unidades producidas a cada nivel de
produccin.











CUADRO 9. COSTOS DE PRODUCCIN













ANLISIS GRFICO DE COSTOS DE PRODUCCIN
El estudio de la teora del precio requiere del uso profundo y constante de las grficas. Si
desde el inicio nos familiarizamos con el uso y anlisis de las grficas, la teora del precio
no nos presentar serios problemas. El manejo de curvas de costos facilita la interpretacin
y el aprendizaje de la teora del precio. Por eso trazaremos y explicaremos por separado
cada una de las curvas de costos.

En la ilustracin de las grficas de costos utilizaremos el esquema convencional de un
cuadrante con dos ejes. En el eje vertical se ubica la escala que mide los costos de
produccin, y en el eje horizontal se localiza la escala que mide los diferentes niveles de
produccin; ambos ejes parten de un punto comn llamado origen. Los valores del costo
aumentan hacia arriba, la produccin lo hace a la derecha.










Grfica 29. Costo Fijo Total. Los
costos fijos son aquellos que
continan igual si la empresa deja de
producir en un corto perodo. Estos
tambin incluyen los costos de
oportunidad y las utilidades
normales.













Grfica 30. Curva de
Costo Promedio. La
curva de costo fijo
promedio se inclina
negativamente en todos
sus puntos, indicando que
el costo fijo por unidad se
va reduciendo a medida
que aumentamos el
nmero de unidades del producto.








La curva de costo fijo promedio se obtiene dividiendo el costo fijo total entre la
produccin total de unidades.


















Grfica 31. Costo Variable Total.
El costo variable total slo mide el
costo de los factores variables de la
produccin (materia prima y costo
de la mano de obra).









Para aumentar el nivel de la produccin debe emplearse ms mano de obra y ms materia
prima. Es decir, el costo variable total ha de aumentar a medida que aumentamos los
niveles de produccin mediante el empleo de ms mano de obra y ms materia prima. Los
costos variables son importantes en las decisiones a corto plazo de una empresa


ANLISIS GRFICO DE COSTOS DE PRODUCCIN

Curva de Costo Variable Promedio
El comportamiento de la curva de costo variable promedio es distinto al de las otras
curvas. En esta curva, a medida que aumentamos el volumen de produccin el costo
variable promedio tiende a reducirse hasta llegar a un mnimo nivel; de este punto en
adelante comienza a incrementarse.

CVP = CPT - CFP
CVP = 14 - 10 = 4
CVP = 8.75 - 5 = 3.75
CVP = 6.92 - 3.33 = 3.58



Grfica 32. Costo Variable
Promedio. Esta curva muestra el
costo variable por unidad. El
costo variable por unidad se va
reduciendo a medida que aumentamos la produccin, hasta llegar a un nivel mnimo y
luego inicia su aumento.






CURVA DE COSTO TOTAL
La curva de costos totales representa a los costos totales correspondientes a los diversos
montos de produccin. El costo total comprende todos los costos relacionados con la
produccin de un bien.



Grfica 33. Curva de Costo Total. El
costo total se refiere a la suma del costo
fijo total y el costo variable total. La
nica diferencia entre la curva de costos
totales y la curva de costos variables
totales consiste en que la curva CT es
ms alta verticalmente.








CT = CFT + CVT CT = CFT + CVT
CT = 10 + 4 CT = 10 + 10.75
CT = 14 CT = 20.75
CT = CFT + CVT
CT = 10 + 7.50
CT = 17.50

CURVA DE COSTO PROMEDIO TOTAL
La curva de costo promedio total est formada por el costo variable promedio y el costo
fijo promedio. La curva de costo promedio total adquiere la forma de una herradura abierta.

La curva de costo promedio total va descendiendo en una primera fase (sector A - X0),
hasta llegar al nivel ms bajo (X) para ascender nuevamente. La tendencia descendente de
la curva de costo promedio total en el sector A - X se debe a dos razones distintas. La
tendencia descendente de la curva de costo promedio total se debe, en primer trmino, a la
reduccin en el costo fijo promedio que tiene lugar al distribuirse el costo fijo total entre un
nmero mayor de unidades producidas. En segundo trmino, el aumento en la eficiencia
productiva que tiene lugar en las primeras fases de la produccin, contribuye a la reduccin
del costo promedio total en el sector A - X. Aqu, la fase ascendente X - B de la curva de
costos promedio total muestra los efectos de la prdida de eficacia productiva que con el
tiempo tiene lugar cuando empleamos progresivamente mayores unidades de los factores
variables mientras se mantiene fija la capacidad de la empresa. Si es cierto que en esta fase
el costo fijo por unidad se ha ido reduciendo, la prdida de eficacia productiva hace que el
costo promedio total aumente.












Grfica 34. Curva de Costo
Promedio Total. La curva de costo
promedio total, mide el costo total de
producir una unidad del producto. El
costo promedio total se va
reduciendo a medida que
aumentamos la produccin, llega a
un punto mnimo (X) y luego comienza a aumentar si continuamos aumentando la
produccin.





CURVA DE COSTO MARGINAL
El costo marginal (CM) permite ver al empresario todos los cambios ocurridos en el costo
total de produccin al aumentar unidades adicionales de los factores variables de la
produccin.

El costo marginal es, por lo tanto, una medida del costo adicional como consecuencia de
un aumento en el volumen de la produccin. El costo marginal se define como el costo
adicional incurrido como consecuencia de producir una unidad adicional del producto.

Si al aumentar el volumen de produccin de una unidad el costo aumenta, el aumento
absoluto en el costo total se considera como resultado del aumento absoluto en la
produccin. Determinndose que el costo marginal es el resultado de dividir el cambio
absoluto del costo total entre el cambio absoluto de la produccin.
















Grfica 35. Curva de Costo
Marginal. Este costo permite al
empresario observar los cambios
ocurridos en el costo total de
produccin al emplear unidades
adicionales de los factores variables
de la produccin.







RELACIONES ECONMICAS
El anlisis grfico de los diferentes costos de produccin nos conduce al estudio de las
relaciones econmicas que son de gran provecho en el anlisis de la empresa. Para ello
usaremos una grfica que tenga tres conceptos de costos simultneamente. Las tres curvas
de costos que forman la grfica son: costo promedio total (CPT), costo variable promedio
(CVP) y costo marginal (CM); la finalidad de esta grfica es el que nos permita estudiar las
diferentes relaciones entre los costos de produccin.

Para cualquier nivel de produccin se puede determinar grficamente el costo total de
produccin y los componentes del costo total. El costo promedio variable, o el costo
promedio total, a cualquier nivel de produccin; esto queda demostrado por la distancia
vertical entre la base y la curva del costo correspondiente.








Grfica 36. Relaciones Econmicas. La curva de costo marginal pasa por el costo ms
bajo de las curvas de costo variable promedio y costo promedio total. Los costos totales
quedan representados por el rea debajo de la curva a cada nivel de produccin.






La grfica manifiesta que para el nivel de produccin OQ, el costo promedio total es igual
a la distancia vertical AQ. El costo variable promedio es igual a la distancia vertical AQ. La
grfica no ilustra la curva de costo fijo promedio pero con la informacin que se tiene se
puede determinarla; afinamos que el costo promedio total se forma del costo variable
promedio y del costo fijo promedio. El nivel de produccin ptimo representa la
combinacin ms eficaz de los factores fijos y variables.
NIVEL PTIMO DE PRODUCCIN
El nivel de produccin ptima se define como aquel que ha permitido reducir los costos
de produccin por unidad al nivel ms bajo posible. Obsrvese la grfica 36 donde el costo
promedio total ha llegado a un nivel ms bajo que el nivel de produccin OQ; es este punto
la distancia vertical AQ es la ms baja que puede lograrse. El punto A seala el nivel de
produccin ptima. Aqu, se demuestra que la curva de costo marginal corta la curva de
costo promedio total en su punto ms profundo; por lo tanto, la interseccin de las curvas
de costo marginal y de costo promedio total determinan el nivel de produccin ptima. Para
el nivel de produccin ptima el costo promedio total es igual al costo marginal.
NIVEL MNIMO DE PRODUCCIN
La curva de costo marginal corta la curva de costo variable promedio en su punto ms
bajo (Punto M); la interseccin de las curvas de costo marginal y los costos variables
promedio marca el nivel de produccin mnima. Punto M, es el nivel de produccin ms
bajo en el que puede funcionar una empresa antes de decidirse a cerrar sus operaciones.

El nivel de produccin mnima se define como el nivel ms bajo a que est dispuesto a
funcionar un empresario bajo determinadas condiciones de mercado. Una empresa puede,
bajo determinadas condiciones, mantenerse en produccin aun cuando registre prdidas.
Existen dos momentos en que un empresario puede optar por mantenerse funcionando con
prdidas.
A.- Es posible que las condiciones adversas creadas en el mercado sean de naturaleza
puramente transitoria, por lo que conviene al empresario mantenerse en produccin en
espera de mejores condiciones.
B.- Es probable que a pesar de que las condiciones adversas del mercado reflejen una
tendencia ms duradera, las prdidas en caso de un cierre total de las operaciones sean
mucho mayores que si se mantienen en produccin.
Esta segunda situacin es consideracin de importancia para el empresario; ya que el
cierre de operaciones le va a implicar la prdida de contacto con los mercados de la materia
prima, con los consumidores, con los empleados especializados, con los obreros, con los
proveedores financieros. Resulta siempre una tarea difcil reorganizar una empresa y
restablecer las relaciones comerciales perdidas por causa del cierre. Esta razn establece
que aun cuando las condiciones del mercado son adversas, resulta ms ventajoso en ciertas
ocasiones mantenerse en produccin por un perodo limitado de tiempo. Una empresa
podr mantenerse funcionando con prdidas atendiendo a las consideraciones expresadas
con anterioridad, siempre que el precio del mercado sea suficiente para cubrir por lo menos
los costos variables de produccin (materia prima y mano de obra).

Supongamos que el precio del mercado es igual al costo variable promedio, de tal manera
que el empresario pueda recobrar todos los costos variables no pudiendo recobrar los costos
fijos; ya que en esta situacin cerrando o no sus operaciones siempre ha de perder los
costos fijos, la decisin de cerrar estar determinada por las condiciones que prevalezcan,
Cuando el empresario considere que las condiciones adversas en los precios del mercado
sern de poca duracin, se mantendr la produccin en espera de un cambio favorable. Si el
cierre de la empresa lo lleva a prdidas mayores, es preferible mantenerse funcionando con
prdidas; pero si el precio del mercado es suficiente para recobrar los costos variables, la
empresa slo podr mantenerse en produccin por un perodo de tiempo limitado.

La duracin de la maquinaria y el equipo sern factores que determinarn el tiempo que la
empresa se podr mantener en funcionamiento bajo estas circunstancias. Como el precio
del mercado no le permite recuperar los costos fijos, y no podr cambiar la maquinaria y el
equipo deteriorado, a largo plazo tendr que cerrar las operaciones por falta de maquinaria.
En la grfica 36 el punto M representa el nivel mnimo de produccin.

INGRESO DE LA EMPRESA
El ingreso total de una empresa depende del volumen de produccin y del precio del
mercado para el artculo. En condiciones de competencia perfecta la empresa est en
libertad para variar el volumen de produccin, pero carece de libertad para fijar el precio
del mercado. Una de las condiciones ms importantes de la situacin de competencia
perfecta es que debe regir un precio nico para el producto de la industria. El precio nico
est determinado por el libre juego de la demanda y la oferta para toda la empresa.

Dada la limitada capacidad productiva de las empresas que componen la industria,
ninguna empresa tiene mucho poder econmico para fijar el precio que ms convenga a sus
intereses. La empresa no puede aumentar sus ingresos mediante un alza en los precios, ni
aumentar sus ventas totales mediante una reduccin en el precio del producto. Si en
condiciones de competencia una empresa aumentara el precio del producto, en un intento
para aumentar sus ingresos, sufrira un xodo de clientes hacia otras empresas. Las dems
empresas que no han alterado el precio del mercado sern las que saldrn beneficiadas. La
conducta de los consumidores presupone, en primer lugar, perfecta movilidad de los
consumidores de un lugar para otro, y, en segundo trmino, perfecto conocimiento de las
condiciones del mercado. Estas dos condiciones son determinantes para un mercado de
competencia perfecta. El empresario tampoco podra obtener una ventaja duradera si
pensara en reducir el precio del producto. Toda reduccin en el precio del bien atraer ms
clientes y lograr incrementar las ventas totales. Esta situacin durara muy poco tiempo.
Suponiendo que existe perfecto conocimiento del mercado, los dems empresarios
contestarn inmediatamente con una reduccin en el precio, eliminando en esa forma la
ventaja ganada por la firma que inici el movimiento. Los empresarios se convencern que
al precio establecido en el mercado, tendrn que compartir las ventas totales con las dems
empresas que forman el sector industrial. Las empresas se darn cuenta que al precio
establecido podrn vender tanto como sus consumidores quieran comprar. Una reduccin
en el precio, no cambiar esta situacin. La reduccin en el precio queda por lo tanto
descartada como una forma de aumentar los ingresos totales de la empresa. Cada empresa,
bajo condiciones de competencia perfecta, no tiene otra alternativa que aceptar el precio
establecido en el mercado con un dato fijo. El ingreso total de la empresa depende del
volumen de produccin. Dentro de estas limitaciones, el empresario buscar lograr el nivel
de produccin de mxima ganancia.



ESTUDIO DE LOS ELEMENTOS DEL INGRESO
INGRESO TOTAL
El ingreso total (IT) de una empresa bajo condiciones de competencia perfecta depende
del volumen de produccin alcanzado. El ingreso total es igual al nmero total de unidades
producidas multiplicado por el precio de venta.
IT = PT (IM)
IT = 1 (5) IT = 2 (10) IT = 3 (5)
IT = $ 5.0 IT = $ 20.0 IT = $ 15.0

INGRESO PROMEDIO
El ingreso promedio se refiere a una abstraccin aritmtica obtenida mediante una
divisin del ingreso total entre el precio de venta. Bajo condiciones de competencia
perfecta, el ingreso promedio es siempre igual al precio, debido a que la empresa est
obligada a vender toda la produccin al precio determinado por la demanda y la oferta.



INGRESO MARGINAL
El ingreso marginal (IM) es una medida del ingreso que obtiene la empresa de cada
unidad adicional producida. Para determinar el ingreso marginal se divide el incremento en
el ingreso total, entre la produccin en una unidad.





El ingreso marginal se mantiene constante e igual al precio de venta a cada nivel de
produccin. La razn para la igualdad entre el ingreso marginal y el precio, por
consiguiente el ingreso promedio, es que en condiciones de competencia perfecta la
empresa est obligada a vender cada unidad adicional producida al mismo precio que ha
vendido todas las unidades anteriores. De aqu, que el ingreso marginal y el ingreso
promedio sean iguales entre s e iguales al precio.


GANANCIAS O PRDIDAS
Beneficio que se logra considerando nicamente los gastos y costos directos, sin
considerar los gastos y costos indirectos. El anlisis ampliamente aceptado con respecto a la
determinacin del beneficio, es la Teora de la Innovacin o Invencin que se refiere a un
producto nuevo o de la mejor manera de fabricar un producto existente. Segn esta teora,
el innovador tendr ganancias hasta que un nmero suficiente de competidores hagan bajar
el precio, logren subir lo costos, y finalmente logran que disminuyan las ganancias.


G P = IT - CT G P = IT - CT
G P = 5 - 14 = -9 = 10 -17.50
G P = -9 = - 7.50



G P = IT - CT
= 15 - 20.75
= - 5.75






Cuadro 10. Situacin de Costos e Ingresos

PT CT $ CPT CM IM $ IT G P $
1 14.0 14.0 5.0 $ 5.0 - 9.0
2 17.50 8.75 3.50 5.0 10.0 - 7.50
3 20.75 6.92 3.25 5.0 15.0 - 5.75
4 23.80 5.95 3.05 5.0 20.0 - 3.80
5 26.70 5.34 2.90 5.0 25.0 - 1.70
6 29.50 4.92 2.80 5.0 30.0 - 0.50
7 32.25 4.61 2.75 5.0 35.0 + 2.75
8 35.10 4.39 2.85 5.0 40.0 + 4.90
9 38.30 4.26 3.20 5.0 45.0 + 6.70
10 42.30 4.23 4.0 5.0 50.0 + 7.70
11 48.30 4.39 6.0 5.0 55.0 + 6.70
12 57.30 4.78 9.0 5.0 60.0 + 2.70
13 70.30 5.41 13.0 5.0 65.0 - 5.30
14 88.30 6.31 18.0 5.0 70.0 - 18.30
15 12.30 7.49 24.0 5.0 75.0 - 37.30




ANLISIS GRFICO DE LOS INGRESOS
Las columnas y las cantidades que forman el cuadro 10, llevan a la interpretacin y al
trazo de grficas como sucedi en el estudio de los costos de produccin. El ingreso
promedio y el ingreso marginal quedan representados por una lnea recta comn que parte
desde el eje vertical al nivel del precio establecido en el mercado. La curva de ingreso
promedio o ingreso marginal representa la curva de demanda para la empresa bajo
condiciones de competencia perfecta.

Al precio establecido por las condiciones de la empresa, el empresario podr vender
cualquier cantidad desde cero hasta la mxima produccin alcanzada. Por esta razn se ha
identificado la curva de IM, IP con la letra D. La posicin horizontal de la curva D indica
que la demanda para una empresa bajo condiciones de competencia perfecta es
perfectamente elstica.















Grfica 37. Curva de Ingreso Marginal e Ingreso Promedio. Para una empresa
bajo condiciones de competencia perfecta, el ingreso marginal es igual al ingreso
promedio a todos los niveles de produccin. La curva de demanda es idntica al IM
y al IP.

NIVEL DE PRODUCCIN DE EQUILIBRIO
El estudio de los costos e ingresos para una empresa nos permite entrar en el anlisis de la
determinacin del nivel de produccin de equilibrio para una empresa en condiciones de
competencia perfecta. El costo marginal e ingreso marginal desempean un papel clave en
la teora del equilibrio. Toda empresa trata de lograr el nivel de produccin que le
permita llevar las ganancias al mximo, o a reducir las prdidas al mnimo siempre y
cuando la situacin del mercado la obligue a funcionar con prdidas. El empresario deber
observar las tendencias en el costo marginal y en el ingreso marginal a medida que ensaya
nuevos niveles de produccin, tratando de conseguir la posicin ventajosa. El ingreso
marginal le informa al empresario sobre el ingreso obtenido de cada unidad adicional
producida, mientras que el costo marginal le va a indicar el costo de producir esa unidad
adicional. La relacin existente a cada nivel de produccin entre el ingreso marginal y el
costo marginal son el termmetro que le dice al empresario si vale la pena o no cada unidad
adicional; del producto. Analizando el cuadro de costos de produccin y el de ingresos de la
produccin, encontramos que en el nivel 10, el ingreso obtenido de una unidad adicional
(ingreso marginal) es de $ 7.70 y su costo marginal es de $ 4.0; el beneficio dejado es de $
3.70 que incrementara las ganancias de la empresa si est funcionando con ganancias o
reducira sus prdidas.




Grfica 38. Nivel de produccin
de Equilibrio. Mientras que el
ingreso marginal sea mayor que el
costo marginal le conviene al
empresario aumentar la produccin hasta el punto donde el ingreso marginal es igual al
costo marginal.







Supongamos que el empresario se encuentra produciendo en el nivel OQ1. Le conviene
aumentar la produccin a OQ2? Para poder determinar si es correcto aumentar la
produccin al nivel de OQ2 es necesario examinar la relacin entre el ingreso marginal y el
costo marginal a ese nivel de produccin mientras el IM sea mayor que el CM, convendr
al empresario aumentar la produccin, ya que a cada unidad producida aumentar ms a los
ingresos que a los costos, por lo que el empresario conducir a un mximo sus ganancias o
minimizar sus prdidas. La relacin entre el costo marginal y el ingreso marginal se ilustra
con distancias verticales. La distancia vertical entre la curva de IM y la base mide el costo
de producir cada unidad adicional. Al incrementar la produccin a OQ2, la unidad Q2 deja
un ingreso equivalente a la distancia vertical A2Q2, mientras el costo marginal de esa
unidad es B2Q2. Aqu, el ingreso marginal es mayor que el costo marginal; la distancia
vertical A2B2 representa la ganancia marginal de la unidad Q2. Este nivel de produccin es
ms ventajoso para el empresario ya que al aumentar la produccin de OQ, a OQ2, cada
unidad producida resulta en una ganancia marginal.

Ser igualmente ventajoso para el empresario continuar incrementando la produccin
mientras el ingreso marginal sea mayor que el costo marginal, hasta el punto donde el costo
marginal y el ingreso marginal sean iguales, esto se da en el punto E. Por lo tanto al
empresario le conviene aumentar la produccin hasta el nivel OQ, debido que hasta este
punto cada unidad adicional producida deja una ganancia marginal que aumentar las
ganancias de la empresa o reducir las prdidas. El rea sombreada muestra las ganancias
dejadas por las unidades producidas desde OQ1 hasta OQ.

El nivel de produccin de equilibro lo forma el espacio OQ. En este punto la empresa
logra elevar sus ganancias a un mximo o reducirlas a un mnimo.

GANANCIAS Y PRDIDAS
Se trata de analizar si al nivel de produccin seleccionado por el empresario en base al IM
es igual al CM, se est funcionando con ganancias o con prdidas.

El trmino ganancia necesita ser estudiado para corregirle algunos conceptos. En el
anlisis de la Teora de la Empresa se hace una distincin entre ganancias normales y
ganancias excesivas.

Equilibrio con Ganancias Normales.- Son aquellas que estn incluidas como parte de los
costos de produccin, como retribucin a los servicios prestados por el propio empresario,
la renta sobre la planta perteneciente al propio dueo, as como las ganancias sobre el
capital invertido por el empresario. Podemos suponer que una persona tiene en efectivo un
capital de $ 10, 000, un local que puede producir una renta de $ 2,000 al mes y est en el
momento empleado como profesor, con un sueldo de $ 6,000 al mes. Si su capital est
depositado en una cuenta de ahorros al 6% de inters anual, estara devengando intereses
por $ 600 al ao.

Si este individuo decide establecer una empresa y para ellos dispone de capital en
efectivo, usa como planta el local que tiene arrendado y abandona su trabajo de profesor
para atender su negocio, est renunciando a unos ingresos totales por concepto de renta,
inters y sueldo por $ 8,600.

El empresario debe incluir en los costos de produccin estos ingresos que deja de ganar al
fundar su empresa; estos costos forman parte de la ganancia normal de la empresa.
Encontramos que las operaciones normales de la empresa permiten al empresario recobrar
los ingresos alternativos que ha dejado de percibir por concepto de inters, renta y sueldo.

Esta ganancia normal sumada a los dems costos de produccin (materia prima, mano de
obra y otros costos variables), forman los costos totales de produccin de la empresa; de tal
manera que las ganancias normales de la empresa deben estar incluidas en los costos de la
empresa.




Grfica 39. Equilibrio con Ganancias
Normales. Cuando la empresa funciona con
ganancias normales, el costo total de
produccin es igual al ingreso total.






La grfica presenta una empresa funcionando con ganancias normales. Vase cmo para
el nivel de equilibrio OQ el costo total de produccin OQNP es igual al ingreso total de la
empresa OQNP. Es decir no hay ni ganancias excesivas ni prdidas.

Cuando una empresa funciona con ganancias normales, el costo de operacin es igual al
ingreso total de la empresa, la curva de IP es tangente en la curva CPT. En este punto de
interseccin coinciden la curva de costo marginal, costo promedio total e ingreso promedio.

Equilibrio con Ganancias Excesivas.- Estas se refieren a toda ganancia adicional por
encima de las ganancias normales incluidas en los costos totales de produccin de la
empresa. La empresa funciona con ganancias excesivas cuando el ingreso total es mayor
que los costos totales de produccin.





Grfica 40. Equilibrio con Ganancias excesivas.
Cuando la empresa trabaja con ganancias excesivas al
nivel de produccin de equilibrio (OQ), el ingreso
promedio es mayor que el costo promedio total. El rea
sombreada P1 REP ilustra la ganancia excesiva total correspondiente al nivel de produccin de equilibrio.






La grfica presenta a una empresa funcionando con ganancias excesivas. Para el nivel de
produccin de equilibrio la curva de costo promedio total pasa por debajo de la curva de
ingreso promedio. El rea sombreada PERP1 representa las ganancias excesivas.

Equilibrio con Prdidas.- Cuando el costo total de produccin es mayor que el ingreso
total de la empresa, sta funciona con prdidas. En los casos de ganancias (normales,
excesivas y prdidas), la empresa se ve obligada a vender al mismo precio.




Grfica 41. Equilibrio con Prdidas.
La empresa funcionar con prdidas
cuando para el nivel de produccin de
equilibrio el costo promedio total es
mayor que el ingreso promedio total.
El rea sombreada PEMP1 muestra la
prdida total que corresponde al nivel
de produccin de equilibrio OQ.








Cuando la curva de costo promedio total pasa por arriba del punto de equilibrio, la
empresa funciona con prdidas. Esto indica que para el nivel de produccin de equilibrio el
costo total de produccin es mayor que el ingreso total de la empresa. El empresario lograr
el nivel de produccin ms conveniente en aquel punto en donde el costo marginal es igual
al ingreso marginal; ya que este nivel de produccin lograr aumentar las ganancias al
mximo o reducir las prdidas al mnimo.

La conclusin del nivel de produccin de equilibrio es que se define como aquel en donde
el ingreso marginal es igual al costo marginal, esto resulta ser el de mayor ventaja para el
empresario, ya que en este punto logra aumentar las ganancias a un mximo o reducir las
prdidas a un mnimo.
El costo de produccin est formado por tres elementos bsicamente
Materia prima
Mano de obra
Gastos de fabricacin o produccin
Materia prima es el elemento susceptible de transformacin por
yuxtaposicin, ensamble, mezcla, etc.
Mano de obra es el esfuerzo humano indispensable para transformar esa
materia prima.
Gastos de fabricacin agrupa las erogaciones necesarias para lograr esa
transformacin, tales como: espacio, equipo, herramientas, fuerza motriz, etc.
Costo primo: es la suma de materia prima y mano de obra.
Costo de produccin: es la suma del costo primo ms los gastos de
fabricacin, que tambin se establece como: Materia prima + Mano de obra +
Gastos indirectos.
Costo de distribucin: afecta los ingresos obtenidos en un periodo
determinado, siendo establecido como: Gastos de venta + Gastos de
administracin + Gastos financieros de operacin compra venta.
Costo total: ser igual a la suma del costo de distribucin ms el costo de
produccin.
De lo anterior deducimos que:
Precio de venta: es la suma del costo total ms un margen de utilidad.
Gasto: es toda erogacin clasificada en conceptos definidos, pendiente de
aplicacin al objetivo que los origin, del cual formaran su costo; por ejemplo:
gasto de materiales utilizados, gasto de salarios pagados y gastos inherentes a la
produccin, que al conjuntarse forman el costo de elaboracin; y as tambin
tenemos gastos de venta, gastos de administracin, gastos financieros, conceptos
que integran el costo de distribucin del ingreso del mes, semestre o ao.
De acuerdo con lo anterior, el costo es un resumen de erogaciones-gastos
aplicados a un objetivo a un objetivo preciso: Productivo o Distributivo, recuperable
a travs de los ingresos que generen.
Los factores del costo se dividen en dos grandes grupos:
- Cargos directos: son aquellos que se pueden identificar plenamente
ya sea en su aspecto fsico o de valor en cada unidad producida, y como tales
tenemos: las materias primas bsicas y la mano de obra directa en la fabricacin.
- Cargos indirectos: son aquellos que no se pueden localizar en forma
precisa en una unidad producida, absorbindose en la produccin a base de
prorrateo.
Los cargos indirectos se dividen en tres clases:
Materiales indirectos.
Mano de obra indirecta.
Otros Gastos de fabricacin indirectos.
Materiales indirectos son aquellos que por su cantidad en la produccin no
es prctico precisarlos en cada unidad producida y que en trminos generales los
podemos considerar como accesorios de fabricacin.
Mano de obra indirecta se consideran todos los salarios o sueldos que
prcticamente es imposible aplicar a la unidad producida, como sueldos de
superintendente, de ayudantes, de mozos de fbrica, etc.
Otros Gastos de fabricacin indirectos agrupan todas las dems
erogaciones que siendo derivadas de la produccin no es posible aplicarlas con
exactitud a una unidad producida,
Ejemplo: Depreciaciones, Amortizaciones, Combustible, etc.
Las tres subdivisiones que se describen arriba se registran y acumulan en
la contabilidad de costos a travs de una cuenta que se puede denominar: gastos
de produccin, gastos de fabricacin, gastos indirectos de Produccin, etc.

TEMA2 LOS COSTES DE PRODUCCIN
1) INTRODUCCIN
El trmino coste est invariablemente ligado a toda actividad econmica y por tanto a la
empresa como unidad econmica de produccin, esto es, como una entidad que desarrolla
una actividad econmica productiva: combina una serie de factores y los transforma en unos
elementos diferenciados: productos. Desde el punto de vista econmico es importante conocer
y analizar el incremento de utilidad o la adicin de valor realizada por la empresa, para lo cual
sta ha de valorar los factores intervinientes en el proceso productivo y relacionarlos con el
valor asignado a los productos obtenidos.
Un correcto planteamiento de ambas cuestiones, combinacin y valoracin de factores
productivos, ha de permitir una adecuada relacin entre factores (inputs) y productos
(outputs), lo que har posible los siguientes planteamientos:
- Establecer una funcin que exprese la produccin obtenida respecto a la combinacin de
determinados factores, lo que permitir conocer la relacin entre stos y cmo variar aqulla
en la medida en la que varen los factores.
- Elegir aquella combinacin que mejor se adecue a los objetivos previstos, as como conocer
en qu medida stos se han alcanzado.
- Evaluar si la empresa utiliza eficientemente los recursos disponibles.
2) CONCEPTO DE COSTE
A) GENERALIDADES
Todo proceso productivo supone la transformacin de determinados factores para obtener un
producto. Pues bien el coste aparece as como una magnitud que expresa en trminos
monetarios el valor asignado a los recursos consumidos, en el desempeo de una actividad
econmica, para obtener un producto.
- Definicin de coste: Es la medida y valoracin del consumo realizado o previsto por la
aplicacin racional de los factores para la obtencin de un producto, trabajo o servicio.
- Coste, gasto y pago: Coste sera el consumo de factores productivos, valorado en trminos
monetarios, necesario para la obtencin de un producto. Gasto sera la expresin monetaria
de la adquisicin de factores exteriores a la empresa, gasto que puede constituir un coste, si
dichos factores se consumen ms o menos inmediatamente; o una inversin, si el consumo se
fragmenta y difiere, dando lugar a diferentes magnitudes de costes en la medida en que
dichos factores se vayan consumiendo a lo largo del tiempo. Pago, hace referencia a la salida
de recursos monetarios de la empresa hacia el exterior, en forma de efectivo o de cualquier
otro medio admitido.
- Costes implcitos y explcitos: existen costes implcitos (factores internos) y costes
explcitos (factores externos), en la medida en que los factores externos han de ser adquiridos
en diferentes mercados (exterior) supondrn un gasto. Hay factores que son adquiridos e
inmediatamente incorporados al proceso productivo, suponiendo su consumo un coste, y
factores que se incorporarn al proceso diferidamente en el tiempo, suponiendo esta demora
una inversin. Toda adquisicin de factores implica una obligacin o contraprestacin con el
proveedor, deuda que se saldar mediante la entrega de recursos por un valor equivalente. Si
dichos recursos son monetarios se habr producido un pago, si no, un trueque. La empresa
efecta pagos (flujos de salida de recursos monetarios al exterior) que responden a gastos y
pagos que no corresponden necesariamente a la adquisicin de factores productivos.
B) LOS COSTES DE PRODUCCIN RESPECTO AL FACTOR TIEMPO
Entenderemos por corto plazo aquel perodo de tiempo durante el cual la empresa no puede
alterar la participacin de algunos factores productivos, ni variar la cantidad o el volumen en
que stos intervienen en el proceso. A estos factores se les denomina fijos, en contraposicin
a aquellos otros cuya utilizacin es susceptible de variacin tanto en naturaleza como en
cantidad (variables). Largo plazo es aquel perodo de tiempo en el cual la empresa puede
variar la naturaleza y la cantidad en la que intervienen todos los factores productivos; en este
caso, todos los recursos sern variables.
1.- Costes a corto plazo:
- Coste total (CT): expresan el consumo total de factores empleados en la obtencin de
determinada cantidad de producto. El coste total es funcin del volumen de produccin
obtenida (Q). Distinguimos:
> Costes fijos (CTF): son los costes de los factores fijos, permanecen invariables en el perodo
de tiempo considerado -corto plazo- independientemente del volumen de produccin obtenida
durante dicho espacio temporal.
> Costes variables (CTV): son los costes de los factores variables. Variarn en la medida en
que lo haga el volumen de produccin. Estn en funcin del volumen de produccin, a mayor
produccin mayores costes variables totales, a menor produccin menores costes variables
totales.
CT = f (Q) CT = CTF + CTV
Una representacin grfica sera la siguiente:
- Coste medio (CM): o costes unitarios, para determinado nivel de produccin, representan el
coste de producir una unidad de producto o coste por unidad. Se obtienen como resultado de
dividir el coste total de produccin de un producto entre el nmero de unidades producidas.
> Costes medios fijos (CMF): son el resultado de dividir los costes totales fijos entre la
cantidad de producto obtenida, decrecen continuamente a medida que se incrementa la
produccin, es decir, a mayor produccin, menor coste fijo medio, lo que determina una
grfica descendente como veremos.
> Costes medios variables (CMV): son el resultado de dividir los costes totales variables entre
la cantidad de producto obtenido. Decrecern o crecern al aumentar la produccin en la
medida en que la cantidad de producto obtenida crezca ms rpida o ms lentamente que los
costes variables totales.
- Costes marginales (CMG): expresan la variacin en los costes totales resultante de alterar
en una unidad de producto la cantidad producida. Como los CF no varan al modificar el
volumen de produccin, los costes fijos marginales son nulos, es decir siempre son variables.
CT
CMG = --------------
Q
Si consideramos en volumen de produccin Q que implica unos CT , e incrementamos en una
unidad dicho volumen, Q , determinaremos unos CT , de manera que el coste marginal ser:
CT - CT (CTF + CTV ) - (CTF + CTV )
CMG = ------------------ CMG = ----------------------------------------------------
Q - Q 1
Por definicin: CTF = CTF de donde: CMG = CTV - CTV
La curva del coste marginal corta a la curva de costes variables medios y a la curva de costes
medios totales en sus puntos mnimos. Si consideramos que el coste marginal indica el coste
de la ltima unidad producida y que sta hace disminuir el coste medio total, resultar evidente
que la funcin de coste marginal coincida con la funcin de los costes medios totales para el
mnimo valor de sta ltima (punto mnimo de la curva de costes totales medios). Este
razonamiento tambin puede realizarse para la funcin de costes variables medios.
2.- Costes a largo plazo
A largo plazo todos los factores son variables, de manera que los costes tambin tendrn esa
consideracin. Si tomamos como representacin de esta funcin la correspondiente a los
costes medios a l/p, entendiendo que sta expresa las diferentes alternativas de producir a
diversos niveles de produccin, pudiendo modificar todos los factores, el primer problema es la
forma de la curva de costes medios a largo plazo. Nos podemos encontrar con tres
situaciones: costes decrecientes (rendimiento creciente), costes constantes (rendimientos
constantes) y costes crecientes (rendimientos decrecientes), que responden a tres
circunstancias diferenciadas en cuanto a precio de los factores, instalaciones, nivel
tecnolgico, etc.
La curva de costes medios a l/p (CMLP) nuestra el coste mnimo alcanzable para cada nivel
de produccin, bajo el supuesto de que la proporcin en que varan los factores productivos
(todas las posibles combinaciones entre ellos) se ha ajustado para obtener los costes ms
bajos posibles. De acuerdo con el principio de sustitucin entendemos que a l/p se tender a
economizar aquellos factores de mayor precio y a intensificar la utilizacin de aquellos otros
cuyo precio sea menor.
3.- Relacin entre los costes medios a corto y a largo plazo:
La curva de costes medios a l/p expresa el coste mnimo de producir a cualquier nivel de
produccin cuando todos los factores son variables, mientras que la curva de costes medios a
c/p expresa el coste mnimo de producir una determinada cantidad de producto, bajo el
planteamiento de la existencia de factores fijos y variables. Si relacionamos ambas funciones:
La interpretacin es distinguir entre el modo ms eficiente de utilizar una estructura productiva
determinada (planta o establecimiento) y el modo ms eficiente de obtener un volumen de
produccin determinado. Si la empresa produce una cantidad en unas instalaciones
inadecuadas, los costes unitarios sern mayores que si las instalaciones fueran ptimas para
esa cantidad de produccin. La curva de costes medios a c/p es tangente a la curva de costes
medios a l/p justo para el volumen de produccin en el cual el nivel de factores fijos es el
apropiado, siendo mayor que sta para el resto de posibles niveles de produccin.
Si repetimos el proceso para diferentes niveles de produccin (a cada nivel le corresponde
una dimensin ptima a c/p, una combinacin de factores fijos y variables), a cada punto de la
curva de costes medios a l/p le corresponder una curva de costes medios a c/p que expresa
en qu medida varan los costes al modificarse el volumen de produccin, mantenindose fijos
determinados factores al nivel ms adecuado para dicha produccin. Como a largo plazo
todos los factores son variables, la curva de costes medios a l/p aparece como la envolvente
de todas las curvas de costes medios a c/p:
3) CLASIFICACIN DE COSTES
Costes a corto plazo costes de inactividad
Costes a largo plazo Costes fijos cts de preparacin proceso
reversibles
Costes variables costes semivariables irreversibles
costes variables uniformes
Costes totales Costes de actividad
Costes medios (unitarios) Costes del perodo
Costes marginales
Costes directos Costes de materias primas
Costes indirectos Costes de mano de obra
Costes generales
Costes reales Costes de fabricacin
Costes estndares Costes de ventas
Costes de administracin
4) FORMACIN DEL COSTE
Para poder planificar y controlar el desarrollo del proceso productivo y calcular sus
rendimientos y resultados, se ha de fijar un criterio sobre el concepto de coste a utilizar, e
inmediatamente establecer todo un sistema y una adecuada estructura de costes que permita
medir y valorar los factores consumidos, los productos obtenidos y los inventarios de factores
e intermedios.
El propsito es construir un sistema de informacin de costes que aporte datos oportunos para
una correcta toma de decisiones. Se trata de crear un sistema al cual le son aplicables todas
las propiedades, caractersticas y circunstancias que genricamente apuntbamos en el tema
correspondiente a los sistemas de informacin.
a) Coste de produccin: es el resultado de sumar el valor de adquisicin de los factores
productivos consumidos y el valor aadido por la empresa tras el desarrollo del proceso
productivo. Si aadimos los costes implcitos -costes de los factores internos, propiedad de la
empresa, o coste de los recursos propios-, obtenemos el coste econmico, es decir, la
remuneracin de los recursos propios o el valor de los recursos propios consumidos en el
proceso. Se suele representar la formacin del coste de la empresa de la siguiente manera:
- Coste bsico o coste directo: constituido por la agregacin del coste de todos aquellos
factores productivos cuya vinculacin y participacin en el producto final puede conocerse y
estimarse con claridad, sencillez y exactitud (determinadas mmpp, materiales incorporables,
mano de obra directa, energa consumida...)
- Costes indirectos: son de difcil o imprecisa vinculacin a un producto final concreto, como
los costes generales industriales o ms genricamente costes generales de fabricacin
(direccin tcnica del proceso, mantenimiento y conservacin de equipos, amortizaciones de
instalaciones y equipos...) y en general, costes indirectos de material, mano de obra,
suministros y similares. Estos costes suelen imputarse al coste de los productos finales
mediante normas o "reglas de reparto". La agregacin de estos costes indirectos o los costes
directos da como resultado el coste industrial o coste de fabricacin.
- Costes de explotacin: costes de ventas y de administracin sumados al coste industrial o de
fabricacin.
- Coste de empresa: costes de explotacin ms costes financieros derivados del empleo de
recursos financieros ajenos.
- Coste econmico: coste de empresa ms el coste de la utilizacin de los recursos propios.
Confrontando este coste econmico con la funcin de ingresos obtendramos el resultado
econmico de la empresa. Hay otras formas de clasificarlos como por ejemplo la siguiente:
b) El sistema de costes: para determinarlo se siguen modelos que atienden a una serie de
fases en la formacin y anlisis de costes:
Clasificacin segn naturaleza de los factores productivos: distinguiremos coste de
mmpp, costes de mano de obra, costes de materiales incorporables, costes generales, etc.
Localizacin, en aquellos lugares o centros de trabajo en los que se han producido
los costes: se suele distinguir entre:
>centros o secciones principales: desarrollan actividades directamente relacionadas con
alguna de las fases de aprovisionamiento (compras), produccin (fabricacin), ventas
(distribucin-comercializacin) y gestin (administracin).
>centros o secciones auxiliares: desarrollan actividades cuyo resultado producto o servicios-
es consumido o utilizado por las secciones principales, de manera que los costes de estas
secciones auxiliares debern ser imputados a aquellas secciones principales a las que sirven.
En relacin a los costes de las secciones hemos de distinguir dos aspectos:
1) Distinguir entre los costes del perodo y los costes de actividad de cada seccin con el
objeto de imputar correctamente los CF: hemos de imputar racionalmente a los costes de
produccin aquella parte de cargas fijas realmente empleada, quedando el resto como costes
del perodo. Esta imputacin de los CF se puede efectuar conociendo cul es la capacidad
normal de produccin de una seccin (CNP) y cul es la actividad realmente desarrollada (AR)
estableciendo la siguiente relacin:
AR
CF x -----------
CNP
As incorporamos una parte de los CF a los costes de produccin -la parte de factores
realmente utilizada-quedando el resto como costes de subactividad, en el supuesto de no
emplear toda la capacidad instalada (costes de sobreactividad, en el supuesto contrario) que
deben de ser contemplados como costes del perodo, a compensar con los resultados del
perodo.
2) Determinar el reparto de costes entre secciones que intercambian productos o servicios,
es decir, secciones que mantienen prestaciones recprocas: tericamente no podremos
calcular el coste de una de estas secciones hasta que no hayamos calculado el coste de las
restantes, y viceversa. El problema puede resolverse planteando un sistema de ecuaciones.
En el supuesto de dos secciones, A y B, con prestaciones recprocas tendramos:
CA = a + CB CA: coste total seccin A
CB = b + CA donde: CB: coste total seccin B
a: coste autnomo de A
B: coste autnomo de B
: proporcin de la produccin de B consumida por A
: proporcin de la produccin de A consumida por B
La solucin sera:
a + b b + a
CA = -------------- CB = ---------------
1 - b 1 - b
Imputacin, asignacin de los costes de los productos: hemos de distinguir el tipo de
produccin que desarrolla la empresa: continuo o intermitente, simple o mltiple, industrial o
de servicios, etc., lo que nos permitir determinar si se da produccin conjunta con costes
comunes, la obtencin de un producto principal y de subproductos, productos en curso ...
Algunos autores distinguen cuatro etapas en la formacin y anlisis de costes, que son en
esencia estas tres anteriores pero anteponindoles una primera etapa de periodificacin,
delimitacin temporal del coste.
5) CONTROL DE COSTES
Distinguimos dos tipos de tcnicas de control: presupuestarias y no presupuestarias, siendo el
control presupuestario el ms empleado. El presupuesto recoge con detalle aspectos tcnico-
econmicos de un plan determinado, aspectos expresados en trminos cuantitativos. Estas
magnitudes o medidas servirn para comparar datos reales, lo que nos permitir conocer si el
proceso se ha desarrollado segn lo previsto o han existido desviaciones que obligarn a
tomar las medidas oportunas.
En el control de costes se proceder de igual manera: realizaremos unas previsiones
respectos a los factores productivos y las secciones de coste -para una determinada
dimensin, grado de ocupacin y volumen de produccin-, y procederemos a efectuar una
comparacin regular y sistemtica entre las previsiones establecidas y los datos realmente
obtenidos de la actividad productiva. El resultado de las comparaciones nos dar una serie de
desviaciones cuya causa habr que estudiar poniendo en marcha una serie de medidas que
bien corrijan los objetivos, bien corrijan los procedimientos, o bien corrijan ambos.
a) Desviaciones: Dentro del control de costes se suelen fijar dos tipos de magnitudes:
tcnico-fsicas y econmico-monetarias. Considerando el supuesto ms sencillo de un sistema
de produccin simple, fijamos dos medidas estndar: Qe, cantidad de produccin prevista, en
unidades fsicas; y Pe, precio unitario previsto, en unidades monetarias. Magnitudes que se
compararn con los datos reales obtenidos de la actividad: Qr, cantidad de produccin
obtenida, en unidades fsicas, y Pr, precio unitario obtenido, en unidades monetarias.
Para cualquier tipo de costes su desviacin total (Dt) ser el resultado de confrontar el coste
estndar (QePe) y el coste real (QrPr):
Dicha desviacin estar formada por una desviacin de carcter econmico o desviacin en
precios (DP) y por una desviacin de carcter tcnico o desviacin en cantidades (DQ)
Respecto a la desviacin de precios su clculo se obtiene:
Respecto a la desviacin en cantidades, su clculo sera:
La disposicin de los factores es arbitraria. En este caso y para la desviacin econmica, por
ejemplo, hemos dispuesto la diferencia en el sentido (Pr - Pe), lo que significar:
> si es positiva: hemos incurrido en unos costes mayores a los previstos, pues hemos errado
la estimacin del precio por defecto.
> si es negativa: hemos incurrido en unos costes menores a los previstos, hemos errado la
estimacin del precio por exceso.
El mismo razonamiento se realizar en las desviaciones tcnicas, en este caso, la valoracin
se realiza a precios estndar, pues la utilizacin de un precio uniforme permite la comparacin
temporal de las desviaciones.
La desviacin total est formada por una desviacin econmica y por una desviacin tcnica,
aunque esta distincin es convencional, pues se pueden dar situaciones en las que asignemos
la desviacin a motivos econmicos, a motivos tcnicos, a motivos tcnico-econmicos, o que
no se de ninguna desviacin total porque ambas desviaciones anulen sus efectos.
En todo caso, una desviacin total ser el resultado de una desviacin econmica y de una
desviacin tcnica como se indica a continuacin:
Expresin que, en trminos absolutos, coincide con la dada con anterioridad.
Esquema:
b) Caso prctico: Consideremos los datos siguientes referidos a un factor variable que
suponga un coste directo:
Qe = 40 u.f Qr = 50 u.f
Pe = 10 u.m Pr = 15 u.m
10
Ejemplo de Costos produccin

Se entiende como costo de produccin al costo generado durante la manufactura de
un producto o servicio, este se encuentra representado por tres elementos bsicos,
que tambin son denominados como elementos de produccin:a) Materia primab)
Mano de obrac) Costos de produccina) La materia prima es la base con la que se
realiza un producto y sin esta no puede realizarse el objetivo de la empresa y es
catalogado como el principal costo de produccin.Es mediante el manejo de la
materia prima que produce un producto completamente diferente al material
inicial.b) La mano de obra es siempre necesaria para la transformacin y creacin
del producto final, el cual se realizar con la materia prima.Esta es catalogada como
el segundo elemento principal en el costo de produccin.En la mano de obra se debe
sumar el costo correspondiente a los sueldos, prestaciones y requerimientos que
acompaan al trabajador, junto con la preparacin y educacin que se establezca o
considere necesaria para la produccin.En la mano de obra, existe una subdivisin
en la que se encuentran todos aquellos elementos de una empresa, que realizan
labores indispensables pero que no son tangibles o visibles a primera vista en el
producto final, como son los ejecutivos, almacenistas, transportistas, supervisores
de calidad etc.Existe tambin un costo denominado costo indirecto de produccin,
el cual es un costo existente pero que no se cuantifica al momento de revisar el
costo final del producto, debido a que se mantiene en un margen aparente a la
fabricacin del producto final.Tal como sucede con el mantenimiento o reparacin
de maquinaria, o actualizacin y movimientos alternos para la mejora del producto
etc.Costo primoSe denomina como costo primo al costo general producido por la
fabricacin del producto final. Este es obtenido con la reunin del costo de los
materiales directos, salarios directos obteniendo el costo primo o principal.Ejemplo
de costos de produccin:La panadera mi progreso necesita calcular el costo de
produccin del pan, para sacar un promedio mensual de gasto.Para ello, comienza
calculando el costo de los diferentes materiales para preparar el pan:MaterialesBulto
de harina 5000 kilosBulto de azcar 1500 kilosSal 200 kilosGas 500 kilosLevadura
200 kilosPasas 120 kilosAlmendras 50 kilosNueces 80 kilosMaicena 50
kilosMantequilla 100 kilosMargarina 300 kilosBetn 120 kilosMermeladas 300
kilosChocolate en polvo 150 kilosChocolate en placa 200 kilos Mano de obra1.
Panaderos (dos panaderos) 8000 por cada uno ms 3000 en prestaciones de ley =
11000.002. Ayudantes 4000 (seis ayudantes) 4000 por cada uno ms 2000 en
prestaciones de ley = 6000.00Costos de produccin1. Hornos ajustes y
mantenimiento 500.002. Regulaciones de gas 200.003. Amasadora 5000.004. Luz
2500.005. Agua 200.006. Dobladores 500.007. Supervisin de material8.
Transporte de material9. Transporte del producto terminado10. Conservacin
(refrigeradores)11. Distribucin del producto terminado y venta.Costo total de
produccin = 50 200.00 Cincuenta mil doscientos pesos M/N por mes surtiendo
cuatro expendios y la panificadora.


COSTOS POR PROCESO


Su principal caracterstica es la existencia de una produccin continua donde no es
posible identificar un lote de produccin, adems toda la produccin pasa por el mismo
proceso.

Un ejemplo claro de este tipo de proceso sera su utilizacin en la minera, tomemos el caso de
una cantera (donde se sacan piedras).





Extraccin Transporte Molienda
PROBLEMAS DE COSTOS POR PROCESO


Primero, determinar una unidad para cada proceso, lo que no necesariamente es igual
para todos los procesos.

Segundo, determinar la produccin equivalente, lo que es igual a las unidades
terminadas mas las unidades en proceso multiplicadas por su grado de avance (o
porcentaje de terminacin).

Ejemplo: Se posee una fbrica de zapatos y al trmino del perodo se posee la siguiente
informacin.

50 pares de zapatos terminados (i.e. 100% de grado de avance)

20 zapatos derechos (i.e 50% de grado de avance)

Por lo tanto, en este caso las unidades equivalentes seran:

50x100% + 20x50% = 60 Unidades Equivalentes


Tercero, existe el problema de las unidades perdidas.

Cuarto, Hay que tomar inventarios peridicos (diarios, mensuales ,etc) en todos los
procesos de inventarios iniciales y finales.


5 Pasos bsicos para resolver problemas de costos por procesos


Primero, Determinar el flujo fsico de unidades, por lo que es esencial comprender el
ciclo productivo, se recomienda elaborar diagramas de procesos.

Segundo, calcular las unidades equivalentes.

Tercero, calcular los costos totales (M.D., M.O.D., GIF).

Cuarto, Clculo de los costos por unidad equivalente.

Quinto, Determinar el costo de produccin y de inventarios.


MTODOS DE COSTEO POR PROCESO


Bsicamente existen dos mtodos en la asignacin de los costos por proceso el Mtodo
Precio Promedio Ponderado y el Mtodo FIFO (first in first out), i.e. primero en entrar
primero en salir.


Mtodo Precio Promedio Ponderado (PPP)

Bajo este mtodo los costos del inventario inicial se agregan a los costos del perodo y el
total se divide por la produccin equivalente para obtener los costos promedios unitarios.
Los costos asociados con las unidades an en proceso pierden su identidad por la fusin,
adems el inventario inicial se considera como s fuera del perodo corriente.


Mtodo FIFO (Primero en entrar, Primero en salir)

En este mtodo las unidades del inventario inicial se tratan de distinta forma que las
unidades del perodo la corriente. Se supone que las unidades del inventario inicial son
terminadas antes que las unidades comenzadas en este perodo, adems se separan los
costos de las unidades iniciadas y terminadas en este perodo de las unidades en
proceso del inventario inicial.


EJERCICIO

Ahora desarrollaremos el Problema 1 a travs del Mtodo Precio Promedio Ponderado,
de los ejercicios prcticos de esta seccin.


Se tienen dos departamentos:

Departamento A: Extrae piedras.

Departamento B: Muele las piedras.


Se posee la siguiente informacin:




NOTA: Se utilizar la siguiente notacin:

MD = Materiales Directos.
MOD = Mano de Obra Directa.
GIF = Costos Indirectos de Fabricacin o Gastos de Fabricacin.
CC = Costos de Conversin = MD+MOD.

SE PIDE:

Desarrollar por Precio Promedio Ponderado.

SOLUCIN:
DEP.A DEP. B
Unidades que Inician el proceso (en
litros)
$ 55.000
Unidades transferidas a Dep. B $ 44.000
Unidades agregadas $ 10.000
Unidades transferidas a productos
terminados
$ 40.500
UNIDADES EN PROCESO
A: MD 80%
MOD y GIF 30%
B: MD 90%
MOD y GIF 70%
COSTOS
MD $ 140.000 $ 70.000
MOD $ 90.000 $ 55.000
GIF $ 32.000 $ 25.000


UNIDADES EQUIVALENTES.

Primero que todo debemos calcular las unidades equivalentes para los distintos
departamentos, en este caso como el grado de avance de la mano de obra directa y de
los GIF es el mismo, utilizaremos los costos de conversin que es la suma de la mano de
obra directa ms los GIF.

Para obtener las unidades equivalentes sumamos las unidades terminados y
traspasadas, las unidades terminadas y en stock y las unidades en proceso multiplicadas
por sus respectivos grados de avance, luego procedemos a dividir los costos totales por
sus respectivas unidades equivalentes, obteniendo el costo por unidad equivalente con lo
cual podremos saber cuales son los costos de las unidades en proceso; que se obtienen
multiplicando las unidades equivalentes de materiales directos y costos de conversin por
sus respectivos costos por unidad equivalente, posteriormente sumamos. Adems los
montos asignados a las unidades traspasadas, se obtienen de multiplicar el total de
unidades traspasadas por el costo por unidad equivalente terminada.





Departamento A Departamento B
MD CC MD CC
Unidades Terminadas y Traspasadas. 44.000 44.000 40.500 40.500
Unidades Terminadas y en Stock - - - -
Unidades en Proceso. 8.800 3.300 12.150 9.450
TOTALES 52.800 47.300 52.650 49.950
COSTOS U. EQUIV. CTO. UNIT.
MD $140.000 $52.800 $2,65
CC $122.000 $47.300 $2,58
Costo Por Unidad Equiv. Terminada $5,23
Costos de Unidades en proceso
MD $23.333
CC $8.512
Total $31.845
Costo Traspasado al Departamento B $ 230.155

Para el departamento B, debemos agregar al procedimiento anterior dentro de los costos
totales a aquellos que provienen del departamento anterior para obtener los costos
enviados a bodega y de los productos en proceso de este departamento.




Definicin y clasificacin de los costos


1. Definicin
2. Clasificacin de los costos
3. Otras clasificaciones
4. Conclusin
5. Bibliografa
INTRODUCCIN
La contabilidad de costos se aprovecha tanto en la divisin de ventas de la negociacin como en la fbrica
encargada de manufacturar el producto.
La contabilidad de costos se aprovecha en los departamentos de ventas no slo para determinar la eficiencia
de operacin sino tambin para formular nuevos proyectos y presupuestos.
La palabra costo ha sido aplicada a una variedad de circunstancias de los negocios relacionados con
diferentes clasificaciones de los costos.
Cto. Recib. Cto. Agreg. U. Eq. Tot. Cto. Unit.
MD $ 116.667 $ 70.000 $ 52.650 $ 3,55
CC $ 113.488 $ 80.000 $ 49.950 $ 3,87
Costo Total Unitario $ 7,42
Costo Transferido a Productos Terminados $ 300.472
EN PROCESO
MD $ 43.077
CC $ 36.606
Total $ 79.683
"No existe un sistema que pueda considerarse como modelo nico y apropiado a toda clase y tamao de
empresas".
La contabilidad de costo, analtica por excelencia, es la que se encarga de estudiar la tcnica del clculo del
costo de la unidad producida tomando como base los elementos de la produccin medibles en dinero.
DEFINICIN DE COSTOS
Los costos se generan dentro de la empresa privada y est considerado como una unidad productora.
El trmino costo ofrece mltiples significados y hasta la fecha no se conoce una definicin que abarque todos
sus aspectos. Su categora econmica se encuentra vinculada a la teora del valor, "Valor Costo" y a la teora
de los precios, "Precio de costo".
El trmino "costo" tiene las acepciones bsicas:
1. La suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir una cosa.
2. Lo que es sacrificado o desplazado en el lugar de la cosa elegida.
El primer concepto expresa los factores tcnicos de la produccin y se le llama costo de inversin, y el
segundo manifiesta las posibles consecuencias econmicas y se le conoce por costo de sustitucin.
La contabilidad de costos consiste en una serie de procedimientos tendientes a determinar el costo de un
producto y de las distintas actividades que se requieren para su fabricacin y venta, as como para planear y
medir la ejecucin del trabajo.
CLASIFICACION DE LOS COSTOS
Estos han sido clasificados en concordancia con:
1. La naturaleza de las operaciones de fabricacin
2. La fecha o mtodo de clculo
3. La funcin del negocio de que se trata
4. Las clases de negocios a que se refieren
5. Los aspectos econmicos involucrados
Costos por rdenes de fabricacin (o por rdenes especficas)
Se refieren a los materiales, la mano de obra y la carga fabril necesarios para completar una orden o lote
especficos de productos terminado. En esta clase de costos se ha de fabricar una cantidad definida en un
orden de fabricacin especfica.
Costos por procesos o departamentos
Son usados por las empresas que elaboran sus productos sobre una base ms o menos continua o regular e
incluyen la produccin de renglones tales como gas, electricidad, productos qumicos, productos de petrleo,
carbn, minerales, etc.
Costos por clases
En los cuales un nmero de rdenes puede ser combinado en un solo ciclo de produccin, siempre que esas
rdenes incluyan cierto nmero de artculos de tamaos o clases similares.
Costos de montaje
Representan una variante de los costos por rdenes especficas utilizada por las empresas que fabrican o
compran piezas terminadas para ser usadas en montar o armar un artculo con destino a la venta. Este tipo de
costo requiere mano de obra y carga fabril, primordialmente.
Costos postmortem o histricos
Pueden ser rdenes de fabricacin, por procesos, de montaje o de clases, determinados durante las
operaciones de fabricacin, pero que no son accesibles hasta algn tiempo despus de completarse las
operaciones de fabricacin.
Costos estimados, estndares o predeterminados
Tambin pueden referirse a costo por rdenes especficas, de montaje, por procesos o de clases, estimados o
determinados antes de comenzar las operaciones de fabricacin. Estos ayudan a determinar los precios de
venta o para medir la efectividad de los costos histricos.
Costos diarios, semanales o mensuales
Se refieren a trabajos o procesos continuos y que indican solamente el perodo a que se concretan los
resmenes preparados.
Los costos pueden ser clasificados de acuerdo con la funcin, o grupo de actividades, implicados. Estos son:
costos de produccin o fabricacin, costos de distribucin (o de poner los artculos en el mercado), costos
generales o costos administrativos, costos financieros, etc.
Se encuentran dentro de la clasificacin con el tipo de negocios no dedicados a la fabricacin estn:
Costos para bancos
La cual es posible determinar el costo de operar una cuenta corriente o de cheques, rendir un servicio de
custodia de valores o conceder un prstamo.
Costos por municipalidades
Mediante el cual es posible computar el costo de la vigilancia policaca, el servicio de proteccin contra
incendios, las escuelas, etc.
Costos para tiendas al detalle o tiendas por departamentos
Es una forma de forma de anlisis del costo de distribucin por departamentos.
Costos para grandes organizaciones de servicios
Consiste en el anlisis de los costos de las distintas categoras de trabajo de oficina.
Los costos se clasifican a veces sobre la base de los aspectos econmicos implicados al adoptarse las
decisiones administrativas, en los cuales se encuentran los costos diferenciales, los costos de oportunidad, los
costos hundidos y los costos a desembolsar (o desembolsado).
OTRAS CLASIFICACIONES
Costos incurrido o de inversin
Representa los factores tcnicos que intervienen en la produccin, medibles en dinero. Este costo es el que
estudia la contabilidad de costos.
Costos de desplazamiento o de sustitucin
Este trmino fue empleado por primera vez en Inglaterra, tambin se le conoce con el nombre de costo de
oportunidad, aplicado por primera vez por David I. Green, popularizado en Estados Unidos por Davenport.
Dentro del mundo de los negocios este costo tiene gran aplicacin, pues para tomar determinaciones precisan
formular los costos estimados anticipadamente para elegir el camino ms econmico y conveniente.
Costos humanos y costos monetarios
Los costos monetarios reciben en contabilidad el nombre de costos reales o incurridos. El costo de un
satisfactor ser igual a la suma de lo gastado para producirlo.
Costo Escasez
El costo es un aspectos de la escasez. Los bienes que tienen mayor costo son los ms escasos; los bienes
ms costosos son los que alcanzan el mayor precio. "Para esta nocin del costo la nica hiptesis esencial es
la escasez de los medios de produccin."
Costo Unitario
Puede medirse en funcin de su produccin y distribucin. Este costo es el que sirve para valuar las
existencias que aparecen en el balance general y estado de prdidas y ganancias en los renglones de los
inventarios de produccin en proceso y productos terminados. Tambin puede medirse en relacin con la
posibilidad de aplicar directa o indirectamente a la unidad los gastos incurridos.
Costo de distribucin
Comprende los gastos de venta, propaganda, transporte, cobranza, financiacin y gastos generales. Tiene la
caracterstica de ser una deduccin directa de los ingresos que no se acumula en los libros al costo dela
unidad producida.
Costo directo
Los que pueden identificarse especficamente en la unidad.
Costos indirectos
No puede identificarse en la unidad.
Costos fijos, variables y semivariables
Fijos: Se supone permanecen con el mismo importe para la capacidad normal de la fbrica.
Variables: Cambian ms o menos directamente de acuerdo con el cambio en el volumen de produccin.
Semivariables: Cambian segn las fluctuaciones en el volumen, pero gradualmente y no directamente.



CONCLUSIN
"La contabilidad de costos es como un tringulo: tiene 3 elementos, en lugar de 3 lados: materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin."
La organizacin de la contabilidad de costos vara segn las caractersticas de las distintas compaas.
La contabilidad de costos no se opera completamente por separado del sistema de contabilidad comercial y
financiera, sino que ms bien son una extensin o subdivisin de esta ltima.
"Debe comprenderse, en todos los casos, que el objetivo final de la contabilidad de costos es el control
administrativo que tiene por resultado una ganancia mayor para la empresa."

COSTO POR PROCESO

EJERCICIO RESUELTO DE UN COSTO POR PROCESO.
La Empresa industrial La grande S.A elabora un solo producto mediante un proceso continuo a
travs de 3 departamentos productivos, la materia prima se utiliza nicamente en el
departamento I.
Durante el mes de agosto se utiliza materia prima por s/. 58,000. La mano de obra Directa y los
costos de fabricacin de los 3 departamentos fueron los siguientes:
Mano de Obra Costo Indirecto
Departamento I s/. 40,500 s/. 13,500
Departamento II 8,800 4,400
Departamento III 21,600 3,600
Se iniciaron en la produccin 60,000 unidades en el departamento I. De esta cantidad 50,000
unidades fueron terminadas y transferidas al departamento II : 8,000 unidades estaban en proceso
con el 100 % de MP y el 50 % de la Mano de obra u costos indirectos de fabricacin. Las restantes
unidades en el departamento I fueron prdidas en el proceso de fabricacin.
En el departamento II se terminaron y se transfirieron al departamento III 40,000 unidades. En el
proceso final quedaron 10,000 con costos aplicados al 40 % de mano de obra y costo indirectos. En
el Departamento III 30,000 unidades se convirtieron en productos terminados, 10,000 unidades
estaban en proceso, con el 60% de costos de mano de obra y costos Directos.
SE SOLICITA:
A.- Determinar los costos de produccin en cada departamento
B.- Elaborar un informe de costos de produccin.
EMPRESA INDUSTRIAL La grande S.A.
1.- INFORME DE PRODUCCION EN CANTIDADES DEPARTAMENTO I
DEPTO I
Unidades iniciales : 60,000
Unidades recibidas : ---
Total unidades : 60,000
Unidades transferidas : 50,000
Unidades de proceso : 8,000
Unidades perdidas : 2,000
Total de unidades : 60,000
PRODUCCION EQUIVALENTE DEPARTAMENTO I.
CONCEPTO M.P M.O.D G.I.F
Unidades transferidas Dpt. II 50,000 50,000 50,000
Unidades en proceso 100 % 8,000 ---- ---
Unidades en proceso 50 % --- 4,000 4,000
Total Depto. 58,000 54,000 54,000
COSTOS DEL DEPARTAMENTO
Elemento del costo Monto Produccin Costo
Materia Prima 58,000 58,000 1,00
M.O.D 40,500 54,000 0.75
G.I.F 13,500 54,000 0.25
TOTAL COSTO DEPTO I 112 --- 2.00
VERIFICACIN-RESUMEN
Unidades transferidas al Depto II : 50,000 x 2 100,000
Costo en proceso : 12,000
M.P 8,000 X 1 8,000
M.O.D 4,000 X 0.75 3,000
G.I.F 4,000 X 0.25 1,000
TOTAL COSTO PRODUCCIN PROCESO I 112,000
2.- INFORME DE PRODUCCIN DEPTO II
DEPARTAMENTO II
Unidades iniciales : ---
Unidades recibidas : 50,000
Total unidades : 50,000
Unidades transferidas III : 40,000
Unidades en proceso : 10,000
Total unidades : 50,000
PRODUCCIN EQUIVALENTE DEPARTAMENTO II.
CONCEPTO M.OD G.I.F
Unidades transferidas proceso III 40,000 40,000
Unidades en proceso 4,000 4,000
TOTAL PRODUCCIN 44,000 44,000
COSTO DEL DEPTO II
Elemento del costo Monto Produccin Costo
Costo recibido depto I 100,000 50,000 2.00
M.O.D 8,800 44,000 0.20
G.I.F 4,400 44,000 0.10
Total Costo Depto. I
Costo Acumulado del Proceso 113,200 --- 2.30
RESUMEN:
Unidades transferidas al Depto. III 40,000 x 2.30 92,000
Costo en proceso: 21,200
Proceso I 10,000 X 2.00 20,000
M.O.D 4,000 X 0.20 800
G.I.F 4,000 X 0.10 400
TOTAL COSTO PRODUCCIN PROCESO II 113,200
3.- INFORME DE PRODUCCIN DEPTO III
DEPARTAMENTO III
Unidades iniciales : ---
Unidades recibidas : 40,000
Total unidades : 40,000
Unidades transferidas II : 30,000
Unidades en proceso : 10,000
Total unidades : 40,000
PRODUCCIN EQUIVALENTE DEPARTAMENTO III.
CONCEPTO M.OD G.I.F
Unidades Terminadas 30,000 30,000
Unidades en proceso 6,000 6,000
TOTAL PRODUCCIN 36,000 36,000
COSTO DEL DEPTO III
Elemento del costo Monto Produccin Costo
Costo recibido Depto. II 92,000 40,000 2.30
M.O.D 21,600 36,000 0.60
G.I.F 3,600 36,000 0.10
Total Costo Depto. II
Costo Acumulado del Proceso 172,200 --- 3.00


RESUMEN:
Unidades Terminadas 30,000 x 3 90,000
Produccin en proceso : 27,200
M.O.D proc. 3 6,000 X 0.60 3,600
G.I.F proc. 3 6,000 X 0.10 600
Del Proceso 2 10,000 X 2.30 23,000
TOTAL COSTO PRODUCCIN PROCESO III 117,200





INFORME DE PRODUCCION TERMINADA Y EN PROCESO
Produccin totalmente terminada 90,00
Produccin en proceso:
Proceso 1 12,000
Proceso 2 21,200
Proceso 3 27,200
TOTAL 150,400
Este ejercicio resuelto tiene como nica finalidad ayudar a todos los estudiantes universitarios
y/o profesionales en las carreras de contabilidad, administracin empresarial, economa ,
ingeniera comercial, ingeniera econmica, ingeniera financieras y pblico autodidactas.
Gracias CRJ.
COSTOS CONJUNTOS
DEFINICIN:

Los costos conjuntos son aquellos cuya elaboracin es contnua, mediante uno o varios
procesos, donde utilizando los mismos materiales, salarios y costos indirectos, para la
produccin, surgen artculos con caractersticas diferentes pero con la misma calidad.


OBJETO DE LOS COSTOS.

Se encargan de analizar las situaciones en que dos o ms productos se fabrican en
conjunto, por lo que no se pueden identificar fcilmente con los productos
individuales.

Para una buena competencia, se recomienda usar los recursos con eficiencia.

Uno de las metas principales de los costos conjuntos, es aprovechar al mximo la
materia prima.
VENTAJAS
VENTAJAS.
Reduccin de los costos.
Determina y fija el precio de venta.
Permite la ampliacin de mercados por diversificacin de artculos.
Permite la mxima utilizacin de la capacidad productiva.
Realiza un mayor aprovechamiento de los recursos tanto econmicos como humanos.
EJEMPLO
La empresa LACTECOM se dedica a la fabricacin de tres productos lacteos los cuales
son: leche, queso y yogurt, manejando una produccion conjunta, debido a su demanda
los tres productos son coproductos apartir de la leche, despues del punto de separacion
se costea por el metodo de valor neto realizable ya que cada coproducto maneja
adiciones.
Proceso:
1- Se compra la materia prima(leche)
2- Transporte de la materia prima.
3- Ya estando la materia prima en la empresa, se empieza el punto de separacin.
4- Se empiezan a realizar el yogurt, y el queso.
5- Y por ultimo lo llevamos al punto de venta.
REALIZABLE
Mtodo del valor neto realizable:
cuando el valor de mercado o costo de reemplazo de un producto conjunto o
coproducto no puede determinarse fcilmente en el punto de separacin, en especial si
se requiere de un proceso adicional para fabricar el producto, la mejor alternativa
consiste en asignar los costos conjuntos empleando el mtodo del Valor Neto
Realizable. Bajo este mtodo, cualquier costo de procesamiento adicional estimado y
de venta se deduce del valor de venta final en un intento por estimar un valor de
mercado hipottico en el punto de separacin. La asignacin del costo conjunto a cada
producto se calcula como sigue: el valor total hipottico de mercado de cada producto
conjunto se divide por el valor total hipottico de mercado de todos los productos
conjuntos para determinar la proporcin del valor de mercado total. Luego, esta
proporcin se multiplica por el costo conjunto aplicable a las unidades completamente
terminadas ( a partir de un informe del costo de produccin ) para asignar el costo
conjunto a los productos conjuntos individuales.
FRUTAS
En el punto de ventas de fruta del poli se realiza el proceso de produccin conjunta
donde se fabrica un nmero de productos simultneamente en el mismo
departamento, con iguales materiales,
para un buen proceso:
1- se compra la materia prima(frutas)
2- Transporte de las misma
3- Se lavan, se pelan,y se organizan todas las frutas.
4- La preparacin.(punto de separacin)
* Cereales
* Ensalada de frutas
* Jugos
El mtodo de distribucin que nosotros le recomendaramos seria, el mtodo de valor
neto realizable ya que manejan muchos procesos adicionales para la elaboracion los
diferentes productos.
METODOS
METODOS DE DISTRIBUCION

1. Metodo de las unidades producidas (con base en el volumen)
la cantidad de produccin es la base para asignar los costos conjuntos. La cantidad de
produccin se expresa en unidades, que pueden ser toneladas, galones o cualquier otra
medida apropiada. El volumen de produccin para todos los productos conjuntos debe
establecerse en la misma escala. En caso de que la base de medicin vare de producto
a producto, debe encontrarse un denominador comn.


2. Mtodo del valor de mercado _venta _en el punto de separacin (con base en el
valor de mercado)
Los defensores de este mtodo afirman que existe una relacin directa entre el costo y
el precio de venta. Ellos sostienen que los precios de venta de los productos se
determinan principalmente por los costos involucrados en su fabricacin. Por tanto,
los costos de los productos conjuntos deben asignarse con base en el valor de mercado
de los productos individuales. Este es el mtodo de asignacin ms comn. Este
mtodo resulta cuando se conocen los valores de mercado en el punto de separacin, y
el costo conjunto se asigna entre los productos conjuntos o coproductos dividiendo el
valor total de mercado de cada producto conjunto por el valor total de mercado de
todos los productos conjuntos para obtener una proporcin de los valores de mercado
individuales con relacin a los valores totales de mercado. Luego se multiplica esta
proporcin, por los costos conjuntos totales para obtener la asignacin del costo
conjunto de cada producto.

3. Mtodo del valor neto realizable (con base en el valor del mercado)

4. Mtodo del valor relativo de ventas.

5. Mtodo de la cantidad fsica.
CARACTERISTICAS
La produccin conjunta se caracteriza por la circunstancia de que, en el mismo acto
productivo, utilizando el mismo material, trabajo humano, mecnico y elementos
indirectos de produccin, surgen simultneamente productos de calidad y
caractersticas diversas.
Los productos conjuntos tienen que ser el objetivo primario de las operaciones
fabriles.
El valor de venta de los productos conjuntos tiene que ser relativamente alto si se
compara con el de los subproductos que resultan al mismo tiempo.
En el caso de ciertos productos conjuntos, el fabricante tiene que producir todos los
productos de determinado proceso, si l produce cualquiera de ellos. Por ejemplo en la
elaboracin de carnes siempre habr jamones, salchichas y tocino cada vez que se
sacrifique un cerdo.
En ciertos productos conjuntos, el fabricante no tiene control sobre las cantidades
relativas de los varios productos que resultan.


Costos conjuntos y subproductos
1. Presentacin
2. Costos conjuntos
3. Subproductos
4. Bibliografa
PRESENTACIN
En la presente ocasin se presenta la oportunidad de tratar el tema de COSTOS CONJUNTOS Y
SUBPRODUCTOS como parte del desarrollo de la Asignatura de COSTOS II . El material que se presenta a
continuacin trata basicamente acerca de los mtodos usados para distribucion de los costos de un
produccin conjunta y tratamientos de la produccin secundaria o subproductos dentro de un Estado de
Resultados o De Ganancias y Perdidas.
Agradeciendo la oportunidad brindada que servira para ampliar los horizaontes academicos en el estudio de la
Contabilidad.
Atentamente.
COSTOS CONJUNTOS
1. CONCEPTO
La produccin conjunta es la que se da cuando existen en un mismo proceso productivo ms de un producto,
que deviene de la misma materia prima. Se trata de una unidad hasta un determinado proceso (punto de
separacin), a partir del cual surge ms de un producto. Esto conlleva la obligacin de valuar cada uno de
ellos.
En muchas industrias, existe un solo proceso productivo que generan varios productos en forma simultnea;
los productos resultantes reciben el nombre de productos conjuntos o tambin estos se pueden dividir en
productos principales y subproductos.
Los costos conjuntos son indivisibles; no especficamente identificables con alguno de los productos que se
produce en forma simultnea.
2. MTODOS DE DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS CONJUNTOS
En general se utilizan 3 mtodos para la asignacin de los costos conjuntos, estos son:
Costo Medio.
Valor de Venta de Los Productos que se generen
Valor Realizable Neto (VRN)
a. COSTO MEDIO.
La base para distribuir los costos conjuntos es la cantidad de produccin (unidades fsicas, toneladas, kilos,
galones, etc.), se expresa todo en base a un denominador comn.
Este mtodo sera muy adecuado slo si los precios de venta finales de los productos fueran similares.
El costo medio se obtiene a partir de esta frmula:
Costo Medio = Costos Conjuntos
Total
Productos
Conjuntos
Ejemplo: Tenemos Costos conjuntos de $3000 y se producimos 60 unidades del producto A y 40 unidades
del producto B. Cul es el costo medio.
Costo Medio = Costos Conjuntos
= $3000 = $30
Total Productos Conjuntos 100
Entonces asignamos $30 por cada unidad que se produce de costos conjuntos.
b. VALOR DE VENTA DE LOS PRODUCTOS QUE SE GENEREN. Aqu asignamos como costo el Precio de
Venta existente en el mercado en el punto de separacin.
Supongamos que se posee costos conjuntos de $50,000 y se generan 20 galones del producto A y 10 galones
del producto B, adems se tienen los siguientes precios de venta en el punto de separacin: Pa=$3,000 y
Pb=$4,000.
Para A: 20*$3,000=$60,000
Para B: 10*$4,000=$40,000
El Total de la Venta sera $ 100,000.00 . Si obtenemos las proporciones , veremos que $ 60,000 representa el
60% de $ 100,000 y $ 40,000 el 40%. Cada porcentaje lo multiplicamos por el Costo Conjunto:
Asignamos al producto A: $50.000*60%=$30.000
Asignamos al producto B: $50.000*40%=$20.000
As obtenemos el Costo Conjunto para cada producto.
c. VALOR REALIZABLE NETO (VRN)
Para obtener el Valor Realizable Neto, valoramos la produccin total al precio de venta final y restamos a
cada producto sus costos adicionales despus del punto de separacin. En base a las proporciones que se
obtienen para cada producto (de sus VRN) se aplican los costos conjuntos.
Supongamos que se posee costos conjuntos de S/.40,000 que se produce :
Producto A 15 galones
Producto B 12 galones
Cuyos precios de venta finales son de S/. 2,500.00 y S/.4,000.00 respectivamente. Los costos adicionales
para A ascienden a S/.16000 y para B corresponden a S/.9000.
Por lo tanto podemos elaborar la siguiente tabla:
Partes: 1, 2

Producto
Precio de Venta
Final
Total
Produccion
Valor De
Mercado
Costos
Adicionales
VRN %
A S/. 2,500.00
15




S/. 37,500.00
S/. (16,000.00)
S/. 21,500.00
70.49%
B
S/. 1,500.00
12
S/. 18,000.00
S/. (9,000.00)
S/. 9,000.00
29.51%
S/. 30,500.00
100.00%
Entonces los porcentaje obtenidos en la tabla de 70.49 % y 29.51% se aplican a S/. 40 000 . De esa manera
se distribuyen los costos conjuntos para el Producto A y para el producto B :
S/. 40 000.00 x 70.49% = Producto A S/. 28 196.00
S/. 40 000.00 x 29.51% = Producto B S/. 11 804.00
SUBPRODUCTOS
1. CONCEPTO.
Son productos que se obtienen accesoriamente en un proceso de fabricacion, ademas del producto principal
objeto de dicha fabricacin . Son productos incidentales, obtenidos con tros de las misma materia prima, pero
no tan importantes.
Segn Parisinet.com , se define a los Subproductos como "...aquellos bienes producidos simultneamente con
artculos de valoracin total (precio por cantidad producida) de venta mayor los cuales se conocen como
productos principales."
2. TRATAMIENTO DE LOS SUBPRODUCTOS DENTRO DEL ESTADO DE RESULTADOS.
Existen variadas maneras de considerar los subproductos. Para cada caso existe un tratamiento especial
dentro del Estado de Resultados. A continuacin se citan los 4 casos de tramamiento de subproductos :
Cuando los Subproductos se consideran como Ingresos por venta.
Cuando los Subproductos se consideran como Otros Ingresos.
Cuando los Subproductos se consideran como uno Deduccion del costo de los articulos vendidos.
Cuando los Subproductos se consideran como una Deduccin del Costo de Produccin.
Para su mejor comprensin, presentamos cada caso de forma ilustrada dentro del Caso Prctico Ejercicio
N2.
CASO PRCTICO
1. Bella S.A.C. fbrica cosmticos para uso exclusivo de la televisin y el cine. Los productos que
obtiene a partir de una misma materia prima son cuatro : A, B, C Y D. La produccin y las ventas para
los cuatro productos fueron los siguientes:
Producto Produccin Ventas Costos Adicionales
Precio de Venta
(Punto de
Separacin)
A 15000 S/. 140,000.00 S/. 25,000.00 S/. 0.85
B 5000 S/. 12,000.00 S/. 8,200.00 S/. 0.26
C 2500 S/. 5,000.00 S/. 4,000.00 S/. 0.25
D 3500 S/. 24,000.00 S/. 5,000.00 S/. 0.40
TOTAL 26000 S/. 181,000.00

SE PIDE:
Distribuya los costos conjuntos a los cuatro productos por los tres mtodos estudiados :
i. Costo Medio
ii. Valor de venta de los productos que se generen.
iii. Valor Realizable Neto (VNR).
Suponga que los Costos Conjuntos ascienden a S/.120,000.00
2. La Empresa Industrial Sol S.A. utiliza un sistema de costeo conjunto y presenta la siguiente
informacin:
Producto Principal Terminado 25, 000 unidades
Producto Principal vendido 20, 000 unidades
Precio de Venta Por Unidad S/.10.00
Costo Total de Produccin. S/.150, 000.00
Gastos de Administracion S/. 50,000.00
Produccion Secundaria Vendida 900 unidades
Precio de Venta por Unidad S/. 3.00
Se pide dar el tratamiento a la Produccion Secundaria (Subproductos) de acuerdo a los cuatro casos dentro
del Estado de Resultados.
DESARROLLO:
1. Determinacin de la Distribucin de los Costos Conjuntos para los productos A,B,C Y D .
A. Costo Medio:
Costo Medio
=
Costos
Conjuntos
=
S/, 120,000.00
= S/4.61538461538461
Total Productos
Conjuntos
26000

Seguidamente multiplicamos el factor encontrado para poder distribuir los costos conjuntos :
A S/. 4.61538462 X 15000 = S/. 69,230.77
B S/. 4.61538462 X 5000 = S/. 23,076.92
C S/. 4.61538462 X 2500 = S/. 11,538.46
D S/. 4.61538462 X 3500 = S/. 16,153.85
S/. 120,000.00
B. Valor de venta de los productos que se generen.
Como sabemos , para este caso se multiplica la produccin por el precio de venta que tiene en el punto de
separacin.
PRODUCTO PRODUCCION P.V. TOTAL %
(Punto de Separacin)
A 15000 X S/. 0.85 = S/. 12,750.00 79.32%
B 5000 X S/. 0.26 = S/. 1,300.00 8.09%
C 2500 X S/. 0.25 = S/. 625.00 3.89%
D 3500 X S/. 0.40 = S/. 1,400.00 8.71%
S/. 16,075.00 100.00%
Con las proporciones obtenidas a partir de los totales, procedemos a distribuir los costos conjuntos :
PRODUCTO % COSTOS DISTRIBUCIN


CONJUNTOS


A 79.32% X S/. 120,000.00 = S/. 95,178.85
B 8.09% X S/. 120,000.00 = S/. 9,704.51
C 3.89% X S/. 120,000.00 = S/. 4,665.63
D 8.71% X S/. 120,000.00 = S/. 10,451.01
100.00%

S/. 120,000.00
C. Valor Realizable Neto (VRN).
Obtenemos la diferencia entre las ventas y los costos adicionales por cada producto para obtener el VRN.
Producto Ventas Costos Adicionales VRN %
A S/. 140,000.00 S/. (25,000.00) S/. 115,000.00 82.85%
B S/. 12,000.00 S/. (8,200.00) S/. 3,800.00 2.74%
C S/. 5,000.00 S/. (4,000.00) S/. 1,000.00 0.72%
D S/. 24,000.00 S/. (5,000.00) S/. 19,000.00 13.69%
TOTALES S/. 181,000.00 S/. (42,200.00) S/. 138,800.00 100.00%
Obtenido el VRN, tambin obtenemos los porcentajes en base al mismo. Con esos porcentajes distribuimos
los costos conjuntos por cada producto :
Producto
VRN
%

COSTOS
CONJUNTOS
DISTRIBUCION
A 82.85% X S/. 120,000.00 S/. 99,423.63
B 2.74% X S/. 120,000.00 S/. 3,285.30
C 0.72% X S/. 120,000.00 S/. 864.55
D 13.69% X S/. 120,000.00 S/. 16,426.51

100.00%

S/. 120,000.00
2. TRATAMIENTO DE LOS SUBPRODUCTOS DENTRO DEL ESTADO DE RESULTADOS.
A. CUANDO LOS SUBPRODUCTOS SE CONSIDERAN COMO INGRESOS POR VENTA.
BELLA S.A.C

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2005




VENTAS
S/.
202,700.00


Producto Principal (S/ 20,000 x S/. 10 = S/ 200,000)


Producto Secundario (S/ 900.00 x S/ 3.00 = S/ 2,700)
(-
)
COSTOS DE VENTAS
S/.
(120,000.00)
UTILIDAD BRUTA
S/.
82,700.00
(-
)
GASTOS ADMINISTRATIVOS
S/.
(50,000.00)
UTILIDAD OPERACIONAL
S/.
32,700.00
Como observamos, la posicin de los subproductos ( producto secundario), se encuentra dentro del rubro
ventas. La suma de S/.2,700.00 se obtiene de 900 unidades x S/3.00 (Datos que se hallan en la tabla).
B. CUANDO LOS SUBPRODUCTOS SE CONSIDERAN COMO OTROS INGRESOS.
BELLA S.A.C

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2005




VENTAS S/. 200,000.00
(-) COSTOS DE VENTAS S/. (120,000.00)
UTILIDAD BRUTA S/. 80,000.00
(-) GASTOS ADMINISTRATIVOS S/. (50,000.00)
UTILIDAD OPERACIONAL S/. 30,000.00
(+) OTROS INGRESOS S/. 2,700.00
UTILIDAD NETA OPERACIONAL S/. 32,700.00
En este caso observamos que Subproductos se encuentra Como Otros Ingresos por una cantidad S/.2,700.00
C. CUANDO LOS SUBPRODUCTOS SE CONSIDERAN COMO UNO DEDUCCIN DEL COSTO DE LOS
ARTICULOS VENDIDOS.
BELLA S.A.C

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2005



VENTAS S/. 200,000.00
(-) COSTOS DE VENTAS S/. (117,300.00)
UTILIDAD BRUTA S/. 82,700.00
(-) GASTOS ADMINISTRATIVOS S/. (50,000.00)
UTILIDAD OPERACIONAL S/. 32,700.00
Aqu vemos que el rubro COSTOS DE VENTAS tiene la suma de S/.117,300.00 que proviene de la diferencia
:
S/.120,000.00 ( Costos de los Productos Vendidos) S/.2700.00 (Subproductos). Esa vendra a ser la
ubicacin de los Subproductos para este caso.
D. CUANDO LOS SUBPRODUCTOS SE CONSIDERAN COMO UNA DEDUCCIN DEL COSTO DE
PRODUCCIN.
Previamente desarrollamos esta operacin:

COSTOS DE PRODUCCION PROD. PRINCIPAL S/. 150,000.00
(-) Ingresos por Sub Productos S/. (2,700.00)


S/. 147,300.00

La cantidad de S/.147,700.00 vendra a ser como un nuevo costo de produccin en base al cual debemos
calcular nuevamente los Costos de ventas.
S/.147,000.00 dividido entre las 25000 unidades producidas da igual un costo unitario de S/. 5.892.
Las 20, 000 unidades vendidas la calculamos por este costo :
20,000 x S/ 5.892 = S/.117,840.00
Esto se reflejara en el Estado de Ganancias y Perdidas de la siguiente manera:
BELLA S.A.C

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2005



VENTAS S/. 200,000.00
(-) COSTOS DE VENTAS S/. (117,840.00)
UTILIDAD BRUTA S/. 82,160.00
(-) GASTOS ADMINISTRATIVOS S/. (50,000.00)
UTILIDAD OPERACIONAL S/. 32,160.00


CARACTERISTICAS DE LOS COSTOS CONJUNTOS
Los metodos para la asignacion de costos conjuntos se consideran arbitrarios.

Es utlizado en empresas de produccion en masa, que empleen un sistema de costos
por procesos

En un mismo proceso se producen dos o mas productos simultaneamente hasta el
punto de separacion

El punto de separacion es el momento dentro del proceso, en el cual los productos
conjuntos se vuelven identificables de manera individual.
Los productos finales del proceso de produccion conjunta se clasifican en coproducto
(los cuales presentan un alto porcentaje en ventas) , subproductos (con bajo valor de
ventas) y desperdicios (los cuales no tienen valor de ventas.

La distincion entre productos conjunto y subproductos depende principalmente del
valor del mercado de los productos.

Los productos conjuntos tienen valores de mercado mas cuantiosos y representan una
contribuicin mas significativa para los ingresos que los subproductos.

ALGUNOS METODOS PARA LA ASIGNACION DE COSTOS CONJUNTOS

* Mtodo de Medidas Fisicas: Distribuye los costos conjuntos entre los productos en base a una medida
fisica aplicable en el punto de separacion, todos los coproductos deben ser medidos a traves de la misma
caracterstica (toneladas, kilos, etc). Una desventaja es que los productos que pesan mas o los que son
producidos en las mayores cantidades recibiran la proporcion mas alta de la asignacion de costos,
independientemente de su capacidad para absorber el costo cuando se vendan.
* Metodo de Valor Neto de Realizacin: Para obtener el Valor Neto Realizable , valoramos la produccin
total al precio de venta final y restamos a cada producto sus costos adicionales despus del punto de
separacin. En base a las proporciones que se obtienen para cada producto su (VNR) y se aplican los costos
conjuntos.

EFECTOS DE LA ASIGNACION DE COSTOS CONJUNTOS EN LA TOMA DE DECISIONES




La asignacion de costos conjuntos tienen un uso limitado en la toma de decisiones
internas porque muchos administradores solo piensan en los costos totales. Por lo
tanto, se rehsan a continuar manufacturando los productos que reportan perdidas en
libro

Los costos conjuntos no son de utilidad para las decisiones de produccion o fijacion de
precios.

Debido a la distribucion arbitraria de los costos conjuntos, se debe analizar todos los
mtodos y aplicar el que responda adecuadamente a las circunstancias individuales de
cada empresa.

Para la toma de decisiones ms que concentrarse en los costos histricos, en los
costos de oportunidad. Esto significa que para tomar la decisin de vender los
productos en el punto de separacin o seguir procesndolos, se debe comparar, en
definitiva, los ingresos totales de la nueva alternativa, con los costos relevantes
(separables) ms el costo de oportunidad, es decir, ms los ingresos que no se
percibirn al no analizar la otra alternativa.
TIENDA DE FRUTAS DEL POLI


Para el negocio de frutas situado en la cafetera central del Politecnico Colombiano Jaime
Isaza Cadavid, le sugeriramos implementar la distribucin de costos conjuntos por medio del
Mtodo de Valor Neto de Realizacin, ya que es el ms adecuado para determinar las
cantidades a procesar y para fijar los precios de los diferentes productos elaborados en base a
frutas. El proceso productivo de este lugar parte de la misma materia prima (frutas) y este
mismo es el punto de separacin, de donde se desprenden productos como cereales con
frutas, ensaladas de frutas, salpicones, frutas en su estado natural, entre otros. Dando lugar a
que se incurran en algunos productos en costos adicionales, por ejemplo en los cereales seria
el helado, en las ensaladas la adicin de queso, en el salpicn la crema, entre otros. Estos
costos adicionales provenientes de un mayor procesamiento se recuperan con el precio de
venta, propiciando un beneficio neto en los ingresos del negocio de frutas.



Descripcin del proceso del Cereal: Primero se toma el vaso dependiendo del precio, se
adiciona la fresa y banano picado (de los envases con frutas ya procesados), posteriormente
se le agrega el cereal, luego el kumis o yogurt (depende de la preferencia del cliente) y por
ultimo salsa de arequipe, mora o lechera.
OTRO EJEMPLO DE COSTOS CONJUNTOS
Concretamente en la adquisicin de materias primas, podemos hacer referencia a la
adquisicin de productos del mar (pesca), ya que se obtienen de la misma especie unidades
de diferentes tamaos. El costo de la captura hay que asignarlo a las diferentes especies, y
dentro de cada especie a los diferentes tamaos de peces que se atrapen, dado que es
necesario distribuir a las unidades vendidas los costos y valorar las unidades capturadas y
almacenadas, con miras a determinar los efectos en la produccin de la empresa.











Introduccin

Existen muchas caractersticas de produccin en las diferentes y distintas organizaciones
empresariales, bien sean comerciales, industriales, agropecuarias o de servicios entre otras;
dependiendo la naturaleza de su produccin nos vemos en la necesidad de aplicar los diferentes
mtodos de costos.
Como administradores debemos tener conocimiento del marco terico o saber de los sistemas de
costos que se puedan aplicar en los procesos de produccin de una empresa u organizacin
dedicada a la actividad manufacturera.
Los departamentos de contabilidad de costos han tomado una gran importancia al pasar de los
aos en la mayora de las empresas, ya que se ha ganado un lugar de respeto dentro de los
departamentos y su aporte significativo puede desarrollarse como el xito o fracaso, resultados
que se obtienen despus de los clculo de costos aplicando los mtodos correctos, con el objetivo
de saber la utilidad neta que puede generar la produccin de los productos de una empresa u
organizacin.
A continuacin conocernos ms a fondo El marco terico de las producciones y los mtodos para
contabilizar o bien llamado sistema de costos dentro de las organizaciones.

Produccin Conjunta
La produccin conjunta es la que se da cuando existen en un mismo proceso productivo
ms de un producto, que deviene de la misma materia prima. Se trata de una unidad hasta un
determinado proceso (punto de separacin), a partir del cual surge ms de un producto. Esto
conlleva la obligacin de valuar cada uno de ellos.
En muchas industrias, existe un solo proceso productivo que generan varios productos en
forma simultnea; los productos resultantes reciben el nombre de productos conjuntos o tambin
estos se pueden dividir en productos principales y subproductos.
Los costos conjuntos son indivisibles; no especficamente identificables con alguno de los
productos que se produce en forma simultnea.
Costos conjuntos
Son aquellos cuya elaboracin es continua, mediante uno o varios procesos, donde
utilizando los mismos materiales, mano de obra directa y costos indirectos, para la produccin,
surgen artculos con caractersticas diferentes pero con la misma calidad.
Productos conjuntos
Los productos conjuntos son productos individuales, cada uno con valores de venta
significativos, que se generan de manera simultnea a partir de la misma materia prima y/o
proceso de manufactura. La produccin conjunta es cuando se fabrican productos utilizando las
mismas materias primas, mano de obra y gastos de fabricacin. Por ejemplo, el aceite y la carne de
soya son productos conjuntos que resultan del procesamiento de la soya.
Caractersticas:
Los productos conjuntos tienen una relacin fsica que requiere un procesamiento
comn simultneo. El proceso de uno de los productos conjuntos resulta en el procesamiento
de todos los otros productos al mismo tiempo. Cuando se producen cantidades adicionales de
un producto conjunto, las cantidades de los otros
Productos conjuntos se incrementarn proporcionalmente. La manufactura de
productos conjuntos siempre tiene un punto de separacin en el cual surgen productos
separados, que se vendern como tales o se sometern a proceso adicional. Los costos
incurridos despus del punto de separacin, por lo general, no causan problemas de
asignacin porque pueden identificarse con los productos especficos. Ninguno de los
productos conjuntos es significativamente mayor en valor que los dems productos conjuntos.
Esta es la caracterstica que diferencia a los productos conjuntos de los subproductos.
Subproducto
Son productos secundarios, de valor de venta limitado, elaborados de manera simultnea
con productos de valor de venta mayor, conocidos como productos principales; los subproductos
se producen a efecto de: Disponer ms provechosamente del desperdicio o desechos derivados de
los productos principales. Utilizar los costos fijos que constituyen y que no se recuperan, debidos a
que la fabricacin de los artculos principales no utiliza totalmente la capacidad productiva de la
planta.
La produccin de subproductos debe limitarse de acuerdo con las posibilidades de venta y
de acuerdo con el volumen de desperdicio, desecho y capacidad no utilizada.
Caractersticas
Son elaborados de manera simultnea con los productos principales, aunque en algunos casos
deben ser sometidos a procesamientos adicionales.
Generalmente su valor de venta es limitado.
Son considerados productos secundarios.
Estos pueden resultar de la preparacin de materias primas antes de la utilizacin de manufacturas
de productos principales, o pueden ser desechos que queden despus del procesamiento de los
productos principales.
A diferencia de los desechos los subproductos tienen un valor de venta relativamente mayor y
contribuyen en gran parte a las utilidades de la empresa.
Los subproductos por lo general son de importancia secundaria en la produccin.
Los subproductos se generan al igual que los productos conjuntos a partir de una materia prima y/o
proceso de manufactura comn.
Su importancia vara segn las diversas industrias.

Punto de Separacin:
Horngren (1996), la convergencia en el proceso cuando los productos se vuelven
identificables por separado se llama punto de separacin.
Hansen y Mowen (1996), definen el punto de separacin ...es aquel en que los
productos conjuntos se separan y se vuelven identificables

Costos Separables:
Horngren (1996), los define... son aquellos en que se incurren ms all del punto de
separacin y son asignables a los productos individuales.

Descripcin del proceso de la produccin conjunta.

Rayburn (1999), en su libro Contabilidad de Gestin, expone que para realizar unas
distribuciones de costos razonables sobre los productos principales y los subproductos, debe
determinarse en primer lugar el punto de separacin, siendo ste punto en donde se pueden
identificar por separado los productos principales y los subproductos. Este punto puede no ser el
mismo para todos los productos, dado que se pueden producir en una etapa diferente de las
operaciones. Para asignar los costos, el contador debe acumular aquellos costos en que se ha
incurrido para todo el lote de productos hasta el punto de separacin, y a continuacin
distribuirlos entre las unidades producidas. Dado que es imposible seguir directamente la pista de
estos costos para distribuirlos sobre los productos especficos, se debe aplicar un mtodo
coherente de distribucin de los mismos.
Los productos pueden identificarse despus del punto de separacin y posteriormente
controlar los costos con ms facilidad. Los costos de materiales, de mano de obra y carga fabril
empleados en el procesamiento posterior al punto de separacin de los productos reciben el
nombre de costos separables. La valoracin total de inventario de cada producto principal consiste
por lo tanto en la distribucin del costo conjunto, ms la de los costos separables necesarios para
llevarlo a un estado de acabado final.


Diferencias entre productos conjuntos subproductos y desechos.

Horngren (1996), los principios de contabilidad generalmente aceptados para registrar
los costos e ingresos de productos mltiples a menudo se ven afectados por su clasificacin como
productos conjuntos o principales, subproductos o desechos.

Las diferencias que subyacen a estas clasificaciones se basan en sus valores de venta
relativos. Los productos conjuntos tienen valor de venta relativamente alto y no son identificables
por separado como productos individuales antes del punto de separacin. Un subproducto en
cambio, tiene bajo valor de ventas en comparacin con el valor de ventas del (los) producto(os)
principal (es) o conjuntos. Los desechos tienen valor de ventas mnimo. La clasificacin de los
productos como principal, subproducto o desecho puede cambiar con el tiempo.

Rayburn (1999), expone que la lnea divisoria entre los productos conjuntos y los
subproductos no es rgida y est sujeta a cambios, por ello los administradores necesitan un juicio
profesional para hacer esa distincin.
La administracin debera estar constantemente alerta ante aquellos desarrollos que
pudieran convertir un subproducto en un producto ms rentable. Por ejemplo, un producto
previamente clasificado como sub-producto puede requerir repentinamente de un precio de venta
ms alto y convertirse en un producto conjunto. Del mismo modo, el mercado de un producto
conjunto puede disminuir hasta el punto en que los administradores lo clasifiquen como un
subproducto.
Asimismo, como sucede con los sub-productos y con los productos conjuntos,
frecuentemente la distincin entre los subproductos y los desechos no es clara. Los desechos se
refieren al material vendible que resulta de un proceso de manufactura y que tiene un valor en
dinero.






PRODUCTO PRINCIPAL SUBPRODUCTO DESPERDICIO









ALTO BAJ O MNIMO
















VALOR RELATIVO DE VENTAS


Costos Conjuntos y Costos Comunes
Al analizar los costos de produccin para los productos
conjuntos y para los subproductos, distinguimos entre los costos
conjuntos y los costos comunes.

El trmino costos conjuntos, segn Rayburn (1999), es ms restrictivo, se limita a aquellos
costos que ocurren para producir simultneamente dos o ms productos de un valor de mercado
significativo.

Por otra parte, se asocia los costos comunes con el compartir las ventajas de las
instalaciones por parte de dos o ms departamentos.

Los costos comunes por lo tanto, difieren de los costos conjuntos porque podemos
obtener costos comunes de manera separada. Los costos conjuntos son los costos de
produccin en los que se incurre hasta que los productos se identifican de manera separada.
Los costos conjuntos son indivisibles y deben asignare a los productos. En caso contrario los

costos comunes, incluyen costos de los departamentos de servicios como reparaciones y el
mantenimiento del edificio, la cafetera y los servicios pblicos. Aun cuando cada
departamento de produccin puede tener su propio departamento de servicios, las empresas
generalmente incurren en los costos comunes para dar efecto a los ahorros en costos.
Normalmente es menos costoso para los departamentos de produccin compartir tales
instalaciones.



Los problemas tericos y prcticos que se encuentran en el tratamiento de los costos
comunes y de los costos conjuntos son similares. Sin embargo, la mayora de los contadores
confinan los costos conjuntos al ms estrecho significado de los costos que resultan de
manufacturar productos conjuntos antes de que estos productos se identifiquen de manera
separada.

Polimeni y otros(1994 ), hace referencia a dicha distincin y considera que los costos
comunes son aquellos en que se incurre para elaborar productos de modo simultneo pero
cada uno de los productos podra producirse por separado, por lo que los costos comunes son
divisibles y pueden asociarse especficamente con cada uno de los productos elaborados;
mientras que los costos conjuntos son indivisibles, es decir , no son especficamente
identificables con alguno de los productos que se est produciendo en forma simultnea.

CONTABILIZACIN DE LOS PRODUCTOS
CONJUNTOS
Los costos de los productos conjuntos deben asignarse a los productos individuales
con el fin de determinar el inventario final de productos en proceso y el inventario de productos
terminados, el costo de los productos vendidos y la utilidad bruta. Por tanto, debe emplearse
un mtodo apropiado para asignar una porcin de los costos conjuntos a los productos
principales o coproductos.

Mtodo de las unidades producidas:
Bajo este mtodo, la cantidad de produccin es la base para asignar los costos conjuntos. La
cantidad de produccin se expresa en unidades, que pueden ser toneladas, galones o cualquier
otra medida apropiada. El volumen de produccin para todos los productos conjuntos debe
establecerse en la misma escala. En caso de que la base de medicin vare de producto a producto,
debe encontrarse un denominador comn.

El costo conjunto se asigna a cada producto en una proporcin de produccin por producto
sobre la produccin total del producto conjunto multiplicado por un costo total conjunto.
Entonces segn Polimeni y otros (1994) tenemos que:

Asignacin del Costo Conjunto = Produccin por Producto X
Costo Total Conjunto
A cada producto Total de Productos conjuntos
El supuesto bsico de este mtodo es que a todos los productos generados a travs de un
proceso comn debe cargrsele una parte proporcional del costo conjunto total con base en la
cantidad de unidades producidas. Se supone que los productos son homogneos y que un
producto no requiere mayor o menor esfuerzo (costo) que cualquier otro producto en el grupo. La
caracterstica ms interesante de este mtodo es su simplicidad, no su exactitud.
La principal desventaja de asignar los costos conjuntos con base en la cantidad producida
es que no se considera la capacidad del producto para generar ingresos.
Salinas (2002), considera que el mtodo de unidades fsicas o unidades producidas, al no
considerar la capacidad de los coproductos de generar ingresos, puede ocasionar una asignacin
excesiva con relacin al valor de mercado. En ocasiones el coproducto menos numeroso es el ms
caro o tiene un valor de venta mucho mayor que el otro coproducto. Tomar decisiones de
negocios con base en costos uniformes como los que presenta este mtodo puede llevar a
decisiones equivocadas. As el costo asignado bajo este mtodo a un producto es mayor que su
valor de venta en el mercado, puede interpretarse que su venta genera prdidas. En este caso, al
dejar de vender el coproducto slo se consigue disminuir la utilidad. Es necesario entonces evaluar
otras alternativas de asignacin de costos conjuntos.
Por su parte, Horngren (1996), considera que el mtodo de las unidades producidas se
podra utilizar en ambientes de regulacin de tasa, cuando el objetivo es fijar un precio justo de
ventas.



Mtodo del valor de ventas en el punto de separacin
Los defensores de este mtodo afirman que existe una relacin directa entre el costo y el
precio de venta. Ellos sostienen que los precios de venta de los productos se determinan
principalmente por los costos involucrados en su fabricacin. Por tanto, los costos de los
productos conjuntos deben asignarse con base en el valor de mercado de los productos
individuales. Este es el mtodo de asignacin ms comn.
Este mtodo resulta cuando se conocen los valores de mercado en el punto de separacin,
y el costo conjunto se asigna entre los productos conjuntos o coproductos dividiendo el valor total
de mercado de cada producto conjunto por el valor total de mercado de todos los productos
conjuntos para obtener una proporcin de los valores de mercado individuales con relacin a los
valores totales de mercado. Luego se multiplica esta proporcin, por los costos conjuntos totales
para obtener la asignacin del costo conjunto de cada producto