PARASOS FISCALES PARASOS FISCALES

Normatividad Peruana Anti Parasos

Miguel Mur Valdivia Miguel Mur Valdivia
19 septiembre 2013
AASOCIACIN SOCIACIN FFISCAL ISCAL IINTERNACIONAL NTERNACIONAL IFA (G IFA (GRUPO RUPO PPERUANO ERUANO))
Temario Temario
1. Problemtica de los llamados parasos fiscales.
2 Quentender por parasosfiscales? 2. Qu entender por parasos fiscales?
3. Definicin segn la legislacin peruana.
4. Medidas anti paraso fiscal. p
Operaciones y gastos con parasos.
Enajenacin indirecta de acciones.
Subcapitalizacin.
Transparencia Fiscal Internacional.
Instrumentos Financieros Derivados.
Problemtica de los parasos fiscales Problemtica de los parasos fiscales
Erosin Erosinde dela labase baseimponible imponibledel del Impuesto Impuestoa ala laRenta Renta..
Las Laslistas listasnegras negrasde deparasos parasosfiscales, fiscales, ventajas ventajasy ydesventajas desventajas..
Mtodos Mtodosde deparmetros parmetroso ocriterios criteriosobjetivos, objetivos, ventajas ventajasy y
desventajas desventajas desventajas desventajas..
Aspectos Aspectospositivos positivos de delos losparasos parasosfiscales fiscales.. Aspectos Aspectos positivos positivos de delos losparasos parasosfiscales fiscales..
Problemtica de los parasos fiscales Problemtica de los parasos fiscales
Los Los convenios convenios para para evitar evitar la la doble doble imposicin imposicin tributaria tributaria:: Pases Pases
de de Transito Transito Fiscal Fiscal
Aplicando los tratados de doble imposicin firmados se puede reducir la carga fiscal en origen y
destino
Pas de origen Pas de Destino
35%
Pas de origen Pas de Destino Pas de Transito
15% 5%
Qu entender por parasos fiscales? Qu entender por parasos fiscales?
Principales caractersticas de los parasos fiscales
Nulaobajafiscalidad Nulaobajafiscalidad.
EsquizofreniaFiscal.
Generacindeasimetrainformativa. Generacindeasimetrainformativa.
Flexiblelegislacinmercantil yfinanciera.
EstabilidadPoltica.
Estabilidadcambiariaymonetaria.
Accesibilidad.
BuenSoportefinanciero.
Definicin reglamentaria: Listadepasesyterritoriosconsideradosdebajaonulaimposicin(
Definicin segn la legislacin peruana Definicin segn la legislacin peruana
Definicin reglamentaria: Listadepasesyterritoriosconsideradosdebajaonulaimposicin(
incorporadapor el DecretoSupremoNo. 45-2001-EF, publicadoel 20demarzode2001).
43PasesoTerritorios
Ald B h D i i I l C i J M ldi S Alderney Bahamas Dominica Islas Caimn Jersey Maldivas Samoa
Occidental
Andorra Bahrain Guernsey Islas Cook Labun Mnaco San Cristbal
y Nevis
Anguila Barbados Gibraltar Islas Marshall Liberia Monserrat San Vicente y
las Granadinas
A ti B li G d I l T Li ht t i N S t L Antigua y
Barbuda
Belice Granada Islas Turcas y
Cacos
Liechtenstein Nauru Santa Luca
Antillas
Neerlandesas
Bermuda Hong Kong Islas Vrgenes
Britnicas
Luxemburgo Niue Seychelles
Aruba Chipre Isla de Man Islas Vrgenes
de Estados
Unidos de
Amrica
Madeira Panam Tonga
Vanuatu
Pases y territorios no considerados en la lista OCDE Pases y territorios no considerados en la lista OCDE
Pases inicialmente considerados por OCDE: Uruguay, Costa Rica, Filipinas, Malasia Pases inicialmente considerados por OCDE: Uruguay, Costa Rica, Filipinas, Malasia
Definicin segn la legislacin peruana Definicin segn la legislacin peruana
D fi i i l t i Definicin reglamentaria:
En cuanto a la tasa efectiva del Impuesto a la Renta
Artculo 86: Pas o territorio de baja o nula imposicin
Cualquieraquefueseladenominacinquesedaestetributo, cuya tasa efectiva de q q q , y
Impuesto a la Renta sea cero o inferior en un 50% a la que correspondera en el Per
sobre rentas de la misma naturaleza.
Artculo 87: Tasa efectiva
El ratio que resulte de dividir al monto total del impuesto calculado entre la El ratio que resulte de dividir al monto total del impuesto calculado entre la
renta imponible multiplicado por cien (100) y sin considerar decimales.
Definicin segn la legislacin peruana Definicin segn la legislacin peruana
Definicin reglamentaria Definicin reglamentaria
En cuanto a las caractersticas del Pas o Territorio
Que adicionalmente presente cuanto menos una de las siguientes caractersticas:
Confidencial
No esta dispuesto a brindar informacin sobre los sujetos beneficiados
Exclusivo
Tiene un rgimen tributario particular para no residentes que excluye a los
residentes residentes.
Restrictivo
Losbeneficiadosestnimpedidosdeoperar enel mercadodomstico Los beneficiados estn impedidos de operar en el mercado domstico
Pblico
S bli it i ib bli it t it i Se publicita a s mismo, o se percibe que se publicita como un pas o territorio
para ser usado por no residentes para escapar del gravamen de sus pases de
residencia.
Definicin segn la legislacin peruana Definicin segn la legislacin peruana
Definicin reglamentaria: Definicin reglamentaria:
Exclusin de la Calificacin: Por suscripcin de un Convenio Internacional
Si el Persuscribeconalgnpasoterritoriodebajaonulaimposicinun
Convenioparaevitar ladobleimposicinqueincluyaunaclusuladeintercambiode
i f i l lifi i d j d f d d i di h i informacin, lacalificacin dejadetener efectodesdequeentraenvigor dichoconvenio.
Exposicin de Motivos del Decreto Supremo No. 258-2013-EF:
() La posibilidad de aplicar el intercambio de informacin tributaria podr
permitir a la administracin tributaria disponer de informacin relevante para
verificar el cumplimiento de los deberes de los deudores tributarios domiciliados
en el Per y residentes en el otro Estado
Normas Anti parasos Normas Anti parasos
1. Operaciones y Gastos con parasos p y p
2. Enajenacin indirecta de Acciones
3 Subcapitalizacin 3. Subcapitalizacin
4. Transparencia Fiscal Internacional
5. Instrumentos Financieros Derivados
6. Fideicomisos
Operaciones con parasos fiscales Operaciones con parasos fiscales
Prohibicin a la deduccin de gastos Prohibicin a la deduccin de gastos
Inciso m) del Artculo 44 de la LIR
Losgastos, incluyendolaprdidadecapital, provenientesdeoperacionesefectuadascon:
Sujetosresidentesenpasesoterritorios de baja o nula imposicin; Sujetosresidentesenpasesoterritorios de baja o nula imposicin;
Establecimientospermanentessituadosoestablecidosenpases o territorios de baja o
nula imposicin; o
Sujetosqueobtenganrentas ingresosogananciasatravsdeunpas o territorio de baja Sujetosqueobtenganrentas, ingresosogananciasatravsdeunpas o territorio de baja
o nula imposicin.
Es una prohibicin absoluta
No quedan comprendidas las operaciones de i) crdito; ii) seguros o reaseguros; iii) cesin
en uso de naves o aeronaves; iv) transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y
desde el exterior hacia el pas; y, v) derecho de pase por el canal de Panam.
Condicionamiento
Deducibles siempre que el precio de la contraprestacin sea igual al que hubieran pactado
partesindependientesentransaccionescomparables(PreciosdeTransferencia) partesindependientesentransaccionescomparables(PreciosdeTransferencia)
Operaciones con parasos fiscales Operaciones con parasos fiscales
Prohibicin de deduccin de gastos Prohibicin de deduccin de gastos
Informe Informe No No.. 171 171- -2007 2007- -SUNAT/ SUNAT/22BB0000 0000:: Deducibilidad Deducibilidad del del Costo Costo de de bienes bienes importados importados
El costocomputabledebienesimportadosdesdeparasosescomputable
Informe Informe No No.. 171 171- -2007 2007--SUNAT/ SUNAT/22BB0000 0000:: Deducibilidad Deducibilidad de de gastos gastos relacionados relacionados con con prestamos prestamos en en
dinero dinero dinero dinero
Los gastos provenientes de operaciones de crdito son deducibles, aun cuando no se originen en
prstamos de dinero en efectivo, sin perjuicio de la aplicacin de las normas sobre precios de
transferencia.
Informe Informe No No.. 175 175- -2007 2007- -SUNAT/ SUNAT/22BB0000 0000:: Deducibilidad Deducibilidad del del costo costo por por la la venta venta de de acciones acciones
A efecto de determinar la renta neta de fuente peruana por la enajenacin de acciones de una A efecto de determinar la renta neta de fuente peruana por la enajenacin de acciones de una
sociedad annimadomiciliadaen el pas, laempresano domiciliadacon residenciao domicilio en
unpasconsideradocomodebajaonulaimposicin, s puede deducir la recuperacin del capital
invertido por dichas acciones a que se refiere el inciso g) del artculo 76 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta.
Aplica tasa adicional de 4.1%?
Operaciones con parasos fiscales Operaciones con parasos fiscales
Precios de Transferencia
Artculo 32 de la LIR : Precios de transferencia Artculo 32 de la LIR : Precios de transferencia
Paralastransaccionesqueserealicendesde, haciaoatravsde pases o territorios de baja o nula
imposicin, los precios y las contraprestaciones deben corresponder a las que hubieran sido
d d i d di i bl di i i l acordadosconoentrepartesindependientesentransaccionescomparables, encondicionesigualeso
similares(v.g. PreciosdeTransferencia)
Informe Informe No No.. 178 178- -2009 2009- -SUNAT/ SUNAT/22BB0000 0000
El pagorealizadopor unsujetodomiciliadoenel pasafavor deotronodomiciliado, conel cual no
i i l i d i i d b j l i i i ( l li d tienevinculacin, a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin (cuenta localizada
en el mismo) como contraprestacin por un servicio prestado y facturado desde un pas que no
calificacomo tal, encuadraenel supuesto establecido enel numeral 4) del artculo 32 del TUOde
laLeydel ImpuestoalaRenta.
Operaciones con parasos fiscales Operaciones con parasos fiscales
Instrumentos Financieros derivados: Fines
Artculo 5 A de la LIR:
Los celebrados con residentes o establecimientos permanentes situados en pases o territorios de p p
baja o nula o imposicin nocalificancomoinstrumentosdecobertura.
Prdidas en instrumentos financieros
Inciso q) del Artculo 44 de la LIR : No son deducibles
Gastos y prdidas provenientes de la celebracin de Instrumentos financieros derivados celebrado
id t t bl i i t t it d t it i d b j l con residentes o establecimientos permanentes situados en pases o territorios de baja o nula o
imposicin
Prdidas por operaciones e inversiones en parasos Prdidas por operaciones e inversiones en parasos
Artculo 51, prrafo final: No son compensables
Las prdidas provenientes de pases o territorios de baja o nula imposicin no son compensables Las prdidas provenientes de pases o territorios de baja o nula imposicin no son compensables
contralosresultadosprovenientesderentasdefuenteextranjera.
Medidas anti paraso fiscal Medidas anti paraso fiscal
Subcapitalizacin
Inciso a) del Artculo 37 de la LIR / Numeral 6, inciso a) del Artculo 21 del Reglamento :
Los intereses provenientes de endeudamientos con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento
noexcedadetres(3) al patrimonionetodel contribuyenteal cierredel ejercicioanterior
11 LL dd b it li i b it li i li bl li bl i t i t i t i t dd 1. 1. La Lanorma normade desubcapitalizacin subcapitalizacinperuana peruanaes esaplicable aplicablea aintereses interesesprovenientes provenientesde deparasos parasos
fiscales? fiscales?
2. 2. Cul Cul es esla latasa tasadel del Impuesto Impuestoa ala laRenta Rentaaplicable aplicableaaintereses interesesde decrditos crditospagados pagadosa aresidentes residentes
en enparasos? parasos? en enparasos? parasos?
Artculo Artculo54 54,, inciso incisoc) c) Personas PersonasNaturales Naturales: :
30 30% %
Artculo Artculo56 56,, inciso incisoa) a) Personas PersonasJ urdicas J urdicas: : Si Si crdito crditocumple cumplerequisitos requisitos: : ,, )) pp qq
44..99 99% %
Artculo Artculo56 56,, inciso incisoj) j) Personas PersonasJ ridicas J ridicas: : Si Si el el crdito crditono nocumple cumplerequisitos requisitos:: 30 30% %
Medidas anti paraso fiscal Medidas anti paraso fiscal
Transparencia fiscal internacional
Los contribuyentes domiciliados, propietarios de entidades controladas no domiciliadas, se
encuentran obligados a integrar dentro de sus rentas netas de fuente mundial a las rentas netas
i d l t i l f id tid d d h bi id di t ib id pasivasgeneradasenel exterior por lasreferidasentidades, auncuandonohubieransidodistribuidas
asu favor y siemprequeseencuentren sujetos al Impuesto alaRentaen el Per por sus rentas de
fuenteperuana.
Para la correcta configuracin del Rgimen, se requiere de una entidad controlada no domiciliada,
definida conforme con los siguientes parmetros:
1. Debe tener personera distinta de la de sus socios, asociados, participacionistas o en general, de
laspersonasquelaintegran las personas que la integran.
2. Debe estar constituida o establecida o se consideren residentes o domiciliadas en:
i. un pas o territorio de baja o nula imposicin (paraso fiscal), o
ii. un pas o territorio que no grave sus rentas pasivas, o
iii. un pas o territorio en el que las rentas pasivas estn sujetas a un Impuesto a la Renta igual
o inferior al 75% del Impuesto a la Renta que correspondera en el Per sobre las rentas de
la misma naturaleza.
3 Seandepropiedaddecontribuyentesdomiciliadosenel pas 3. Sean de propiedad de contribuyentes domiciliados en el pas.
Medidas anti paraso fiscal Medidas anti paraso fiscal
Accionista
Transparencia fiscal internacional
domiciliado
Redomiciliola
entidad Holding
Per
Presuncin:
1.Todas las rentas pasivas de una entidad
controlada domiciliada en paraso se
Holding Paraso fiscal
presumen pasivas
2.Una entidad controladadomiciliada en
paraso genera en el ejercicio una renta
pasiva al resultado de multiplicar la tasa
Subsidiaria
Exterior
activa de inters ms alta del mercado
sobre el valor de participacin patrimonial
o adquisicin, el mayor.
Subsidiaria
S d i l li i d i ili d l id dh ldi l P Sepuedeevitar laaplicacinredomiciliando laentidadholdingal Per.
Medidas anti paraso fiscal Medidas anti paraso fiscal
Articulo 10 de la LIR : Enajenacin indirecta de acciones:
Enajenacin indirecta de acciones
Seentiendequeexisteenajenacinindirectadeaccionesdeunaempresaperuanacuandoseenajenen
accionesdeunaempresanodomiciliadaqueasuvez seatitular deaccionesdeunaempresaperuana
(yaseaenformadirectaopor intermediodeotrasempresas), siemprequesecumplanconcurrentemente
conlossiguientesrequisitos:
i. Quelasaccionesdelaempresaperuanarepresentenel 50%omsdel valor demercadodetodaslas
accionesdelaempresanodomiciliada encualquieradelosdoce(12) mesesanterioresalaenajenacin accionesdelaempresanodomiciliada, encualquieradelosdoce(12) mesesanterioresalaenajenacin.
ii. Enunperodocualquierade12meses, seenajenenacciones oparticipaciones delapersonajurdica
nodomiciliadaquerepresentenel 10%omsdel capital dedichapersonajurdicanodomiciliada.
La enajenacin de acciones de una entidad domiciliada en parasos se considerar
Como enajenacin indirecta, salvo acreditacin fehaciente en contrario j ,
G i Gracias.