5ta Categora Remuneraciones

Cuadro resumen
Tamao de Texto:

Impuesto a la Renta e Ingresos de Quinta Categora - Remuneraciones
INGRESOS AFECTOS
Ingresos por el trabajo desempeado en relacin de dependencia por contrato de trabajo, a plazo
determinado o indeterminado, normado por la legislacin laboral.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de
servicios, normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado
por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.
Ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Rentas de Cuarta Categora, efectuados
para un contratante con el cual se mantenga simultneamente unarelacin laboral de dependencia.
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
Ingresos Inafectos: Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes, CTS, rentas
vitalicias, etc.
Ingresos Exonerados: Remuneraciones de funcionarios y empleados de gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales.
DETERMINACIN DEL IMPUESTO
Paso N 1: Remuneracin Bruta
Remuneracin anual que incluye los conceptos remunerativos
ordinarios.
Paso N 2:
Remuneracin Neta
Remuneracin bruta anual menos (-) 7 UIT
Paso N 3:
Clculo del Impuesto
Se aplica las tasas progresivamente (15%, 21% y 30%).
Paso N 4:
Retencin
Impuesto anual dividido de acuerdo al procedimiento en cada mes.
OBLIGACIONES
Del trabajador
Comunicar al empleador donde perciba mayor monto en caso
perciba ms de dos remuneraciones, para efectos de la retencin del
impuesto.
Del empleador
Otorgar al trabajador el Certificado de Retenciones antes del 1 de
marzo respecto a remuneraciones del ao anterior.
Para el ejercicio 2012 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,650 Nuevos Soles
Para el ejercicio 2013 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,700 Nuevos Soles
Para el ejercicio 2014 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,800 Nuevos
Soles




ltima actualizacin el Mircoles, 23 de Abril de 2014 17:47
06. Obligaciones del Empleador
Tamao de Texto:
Son obligaciones del empleador:
1. Retener y declarar mensualmente en la Planilla Electrnica el impuesto a la renta de Quinta Categora
de sus trabajadores.
2. Entregar a cada trabajador, antes del 1 de marzo del ao siguiente, un certificado de las remuneraciones
brutas afectas, deducciones e impuesto retenido en el ejercicio que termina
3. Cuando el contrato de trabajo termina antes de finalizado el ejercicio, el empleador debe extender de
inmediato el certificado (por duplicado) indicado en el punto 2, por el perodo trabajado en el ao
calendario.
4. Llevar el "Libro de Retenciones inciso e) y f) del Artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta", para
sustentar el gasto por las retribuciones que pague a:

o Trabajadores con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
o Trabajadores que presten servicios considerados como Renta de Cuarta Categora, cuando se
mantenga con ellos, simultneamente, una relacin laboral de dependencia.
Base Legal:
Inciso j) del Artculo 21 y Artculos 45 y 46 del Reglamento del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N
122-94-EF, modificado por los Decretos Supremos Nros. 086-2004-EF y 134-2004-EF
ltima actualizacin el Viernes, 14 de Febrero de 2014 17:38
05. Determinacin del Impuesto Anual
Tamao de Texto:
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior (descuento de deducciones) debe aplicarn la tasa del 15%
hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT hasta 54 UITy 30% por el exceso de 54 UIT para hallar el
impuesto anual. Luego, deducirn los pagos a cuenta y las retenciones que le fueron efectuadas durante todo
el ao para determinar el impuesto que deben pagar o el saldo a su favor.
En este caso, deben cumplir con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, conforme a las normas
vigentes.
Existen dos situaciones especiales a tener en cuenta:
a. Que el agente de retencin no hubiera efectuado las retenciones del impuesto, o los montos retenidos
por ste resultaran inferiores al impuesto que en definitiva le corresponde pagar al contribuyente.
b. Que con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiera determianado que los montos retenidos por el
agente de retencin Inferior al monto al impuesto a la renta que en definitiva le correspondera al
contribuyente.
Para consultar el procedimiento para que los contribuyentes de rentas de quinta categora efecten el pago
del impuesto no retenido o soliciten devolucin del exceso puede verse la Resolucin de Superintendencia N
036-98/SUNAT y su Formato Anexo, el que, de corresponder presentarn a su agente de
retencin(empleador).
ltima actualizacin el Viernes, 14 de Febrero de 2014 17:37
04. Determinacin del impuesto (mensual)
Tamao de Texto:
La determinacin mensual de la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora se calcula segn el
procedimiento siguiente:
PASO 1: Proyeccin de la renta anual del trabajador
La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el nmero de
meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la retencin. A este
resultado se le agregan los siguientes ingresos:
Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que se prevea sern percibidas por el
trabajador durante el ejercicio.
Las gratificaciones extraordinarias que se hubieran puesto a su disposicin en el mes de la retencin.
Las remuneraciones de meses anteriores, pagos extraordinarios del mes (gratificaciones extraordinarias,
participaciones, horas extras, entre otros) y otros ingresos puestos a disposicin del trabajador en los meses
anteriores del mismo ejercicio.
Toda compensacin en especie que constituya renta gravable, computada al valor de mercado.

REMUNERACIN
BRUTA ANUAL
=
Remuneracin
Mensual
X
Nmero de meses
que falta para
terminar el ao
+
Gratificaciones de Navidad y
Fiestas Patrias
otros ingresos
percibidos en el mes
Remuneraciones y Otros
Ingresos
percibidos en los meses
anteriores.


PASO 2 : Determinacin de la Renta Neta Anual
De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT (El valor de
la UIT es S/. 3,800 para el Ejercicio 2014)

REMUNERACIN BRUTA ANUAL = Remuneracin Mensual (-) 7 UIT
Recuerde que
Las rentas se consideran percibidas cuando estn a disposicin del benficiario, aun cuando ste no las haya
cobrado. Por ejemplo, cuando el empleador efecta por va electrnica el depsito del sueldo en la cuentas de
ahorros del trabajador en una entidad fiananciera.
PASO 3 : Clculo del impuesto anual
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, se aplican las siguientes tasas:
Hasta 27 UIT 15 %
Por el exceso de 27 UIT
21%
Y hasta 54 UIT
Por el exceso de 54 UIT 30%

IMPUESTO ANUAL = REMUNERACIN NETA ANUAL X TASA (15%, 21% 30%)

PASO 4 : Monto de la retencin
Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el procedimiento siguiente:
En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.
En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo. El resultado
se divide entre 9.
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de
enero a abril. El resultado se divide entre 8.
En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio. El
resultado se divide entre 5.
En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los
meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.
En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las retenciones
efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el agente de
retencin se encargar de retener en cada mes.
Base Legal:
Artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias.
Artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y
modificatorias.
ltima actualizacin el Lunes, 10 de Marzo de 2014 16:23
03. Ingresos inafectos e ingresos exonerados
Tamao de Texto:
Ingresos Inafectos
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin,
montepo e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.


Base Legal:
Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias


Ingresos Exonerados
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados
dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y
organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan






Clculo de retenciones de renta de
cuarta y quinta categora
Estos tipos de rentas son generadas por personas naturales. En el
caso de renta de cuarta categora, las personas la generan de manera
individual e independiente y tratndose de renta de quinta categora de
manera dependiente, ya que surgen de las remuneraciones canceladas
por parte de sus empleadores por el desempeo de sus labores.
Renta de Cuarta Categora

Las rentas de cuarta categora son aquellas percibidas por el ejercicio de profesin, arte,
ciencia u oficio de manera individual e independiente. Son consideradas tambin dentro de
esta categora los ingresos percibidos por los directores de empresas, sndico, mandatario,
gestor de negocios, albacea y actividades similares adems de las dietas por los regidores de
las municipalidades.

Se encuentran obligados a efectuar retenciones por este tipo de rentas las personas naturales
o jurdicas a quienes se les preste el servicio, que estn obligados a llevar contabilidad
completa. En este caso dicha persona efectuar la retencin del 10% del total de los recibos
emitidos por montos que excedan los S/.1500 nuevos soles. De caso contrario no se efectuar
retencin alguna.

En el caso de los pagos a cuenta, slo se encuentran obligados a realizar declaracin y pago
del impuesto aquellos cuyos ingresos percibidos en el mes no superen los S/. 2625 nuevos
soles (para el ao 2010).
CASOS PRCTICOS:

El Sr. Juan Prez, de profesin ingeniero, brinda sus servicios a la empresa Gavidia
S.A.C. el 15/04/10, por lo que les emiti el recibo por honorarios N 002-0532 por S/.2100
nuevos soles.

En ste caso, por ser un el monto pagado mayor a los S/.1500 y suponiendo que Gavidia
S.A.C. est obligada a llevar contabilidad completa, sta ltima debe efectuar la retencin del
10% del total del recibo emitido.

2100 * 10% = 210

Gavidia S.A.C. debe efectuar la declaracin y el pago del impuesto a la renta de cuarta
categora por S/.250.

En el mes de abril, el SR. Juan Prez tuvo como ingresos totales S/.2600 nuevos soles
por sus servicios brindados a distintas personas. En este caso, el total de sus ingresos del
mes no superan el lmite de S/.2625 nuevos soles. Por ello, no se encuentra obligado a
realizar declaracin y pago mensual por impuesto a la renta.


Renta de Quinta Categora

Las rentas de quinta categora son generadas por los trabajadores dependientes cuyo monto
proyectado de remuneraciones incluidas gratificaciones, participaciones, gratificaciones
extraordinarias y otros ingresos que percibirn durante el periodo de un ao superen el monto
equivalente a 7 UIT (S/.25200 para el 2010).

El encargado de efectuar las retenciones por renta de quinta categora es el empleador, as
mismo est obligado a declarar y efectuar el pago de dicho impuesto.

La retencin mensual de este impuesto se realiza de la siguiente manera:


1 Realizar la proyeccin de la renta anual a percibir por el trabajador:
REMUNERACION
BRUTA ANUL
=
Remuneracin
mensual
x
N de meses
que falta para
culminar el ao
+
-Gratificaciones de
Navidad y Fiestas Patrias
-Otros ingresos percibidos
en el mes
-Remuneraciones y Otros
ingresos percibidos en
meses anteriores

2 Determinar la remuneracin bruta anual:
REMUNERACION NETA
ANUAL
=
Renta Anual
Proyectada
-
7
UIT

3 Clculo del impuesto anual
De haberse obtenido, luego de la deduccin un monto positivo, a ste se procede aplicar la
tasa respectiva.
Hasta 27 UIT 15%
Por el exceso de 27 UIT 21%
Y hasta 54 UIT
Por el exceso de 54 UIT 30%

IMPUESTO
ANUAL
=
REMUNERACIN
NETA ANUAL
x TASA
4 Determinacin del impuesto a retener
Se sigue el siguiente procedimiento por cada uno de los meses sealados a continuacin:
IAN = Impuesto Neto Anual
RETENCION
ENERO, FEBRERO, MARZO
IAN
12
RETENCION
ABRIL
IAN - Retenciones de Enero a Marzo
9
RETENCION
MAYO, JUNIO, JULIO
IAN - Retenciones de Enero a Abril
8
RETENCION
AGOSTO
IAN - Retenciones de Enero a Julio
5
RETENCION
SETIEMBRE, OCTUBRE,
NOVIEMBRE
IAN - Retenciones de Enero a Agosto
4
RETENCION
DICIEMBRE
IAN - Retenciones de Enero a
Noviembre

CASO PRCTICO:

El trabajador Mario Puentes de la empresa Rosales S.A. percibe una remuneracin mensual
de S/. 1800 nuevos soles. Adems de asignacin familiar.
tabla 1

tabla 2
TEMAS rentas de trabajo, retenciones, renta de cuarta categoria, renta de quinta categoria, rentas de
cuarta y quinta, retenciones de renta de cuarta y quinta
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Comentarios
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Nombre Comentarios
carlos
lima-peru
04/10/2014 - 07:16 PM - IP: 181.66.156.222
como me salgo de la quinta categoria yo estoy trabajando en dos
empresas como suldo de 1000 mensauales en cada una si renuncio
en una automaticamente me salgo de la quita categoria o no??
JUAN CARLOS
RETUERTO
PRIETO
peru
30/09/2014 - 02:06 PM - IP: 190.234.34.192
mi pregunta es:
Si pido a la empresa que ponga mi sueldo real en la boleta de
S/. 2500.00, cuanto es el descuento mensual en mi boleta.
marck
lima
29/08/2014 - 11:13 PM - IP: 190.237.28.207
Nombre Comentarios
Si recibo 4000 soles bruto en planilla a partir de setiembre y el
contrato es por 4 meses. cuanto sera el descuento de 5ta
categoria? aplica o no?
andrea
Huancayo -Peru
23/07/2014 - 04:22 PM - IP: 190.113.208.203
percibi 40000 soles cuanto debo pagar ala sunat
LUIS
ARMANDO
Tumbes - Per
18/07/2014 - 12:34 PM - IP: 190.41.171.148
Cuanto seria el Impuesto a la Renta de 5ta Categora para un
Servidor Pblico que ingreso a laborar en Junio 2014, con una
remuneracin bruta de S/.2550.00
Favor de despejar esa duda.!
Gabriella.
Montenegro
Arequipa- Peru
10/07/2014 - 12:30 AM - IP: 190.232.148.172
si soy trabajador independiente, desde hace aos y no declaraba
por que no superaba el monto, ahora desde enero del 2014 trabajo
tambien en una empresa que gano la RMV, S/. 750. Estoy obligado
a declarar la renta de cuarta y quinta categoria??? si no supero los
montos ni en cuarta ni en quinta categoria.
manuel grados
Lima
07/07/2014 - 08:01 PM - IP: 181.66.157.94
mi sueldo es de 3000 fuera de descuentos y quisiera saber cuanto
es el monto mensual de la retenciaon de quinta categoria que me
cendrian a descontar cada mes?
Edu
Lima, Peru
04/07/2014 - 11:01 AM - IP: 190.187.63.28
Yo acabo de ingresar a planilla el mes de junio el da 02
quisiera saber cuanto seria mi retencin de 5 categora hasta fin de
ao
Con un sueldo de 3500 soles mensual

Gracias
eduardo
Lima, Peru
04/07/2014 - 10:59 AM - IP: 190.187.63.28
Yo acabo de ingresar a planilla el mes de junio el da 02
quisiera saber cuanto seria mi retencin de 5 categora hasta fin de
ao

gracias
miky
peru
21/06/2014 - 12:42 PM - IP: 201.240.124.79
si trabajo para una empresa y estoy en planilla mi remuneracion
mensual es de 1500 cuanto sera mis rentenciones mesuales ? este
es mi esquema:
remuner 1500x12= 18,000
grati 1500x2= 3,000 = 21,000
-7 uit 3,800 * 7 = 26,600? entonces aqui no corresponde retencion ?
Nombre Comentarios
doris
peru
14/06/2014 - 12:19 PM - IP: 190.232.197.92
si yo no eh declarado renta de cuarta del mes de marzo y a
superado los 2771 que debo hacer ??
Pablo
Chiclayo
13/06/2014 - 11:35 AM - IP: 190.233.67.241
Buen da
Mi sueldo bruto mensual es 2000 soles y percibo dos gratificaciones
al ao en julio y diciembre.
Cuanto sera el impuesto por 5ta categora mensual.
Gracias
Ronald
Arequipa
09/06/2014 - 04:00 PM - IP: 190.81.27.108
Buenas tardes una consulta como saber si mi empleador esta
pagando la quinta categora de mi sueldo porque me la descuenta,
mi sueldo supera los S/. 2500
Espero su respuesta muchas gracias.
Para Jonatahn
Lima
05/06/2014 - 12:16 PM - IP: 181.67.224.105
Estimado. Si ganas s/2000 tu rta de 5ta es un promedio de s/18
mensuales.

Saludos

EL ASESOR
Jonathan P
Lima/Per
05/06/2014 - 11:25 AM - IP: 190.113.208.143
yo percibo mensualmente s/2000 cuanto debera ser mi retencin
de quinta categora
vanessa
cusco
04/06/2014 - 02:23 PM - IP: 190.232.113.35
yo percibo mensualmente s/3300 cuanto debera ser mi retencin
de quinta categoria , por que me descuentan mensualmente
s/197.00 . gracias
Para Julio
Lima
30/05/2014 - 09:44 PM - IP: 190.236.245.245
Estimado.Por planilla te descontaran la renta de 5ta si ganas mas
de s/26600 al ao y por recibos de honorarios , si giras mas de
s/1500 de descontaran el 10%, si giras al mes mas de s/2770,
tendras que presentar tu declaracion jurada mensual.
Si al termino del ao sumando tus ingreso por planillas mas tus
ingreso por recibos de honorarios y son mas de s/33,250
tendras que presentar tu declaracion jurada anual.



Necesitas aseoria , mediante un informe personal
escribeme a [email protected], asi evitras contigencias futuras.

Nombre Comentarios
Saludos

ROLANDO GANTO
CPCC
Para Monica
Piura
30/05/2014 - 09:34 PM - IP: 190.236.245.245
estimada. Tienes que declarar por la totalidad, el sistema
autamaticamente te dira el impuesto a pagar, utiliza el archivo de
sunat, si no declaraste sabiendo que debiste hacerlo posiblemente
tienes multa.

Saludos

EL ASESOR
Para Maribel
Arequipa
29/05/2014 - 01:33 PM - IP: 190.41.163.128
Estimado.Por planilla te descontaran la renta de 5ta si ganas mas
de s/26600 al ao y por recibos de honorarios , si giras mas de
s/1500 de descontaran el 10%, si giras al mes mas de s/2770,
tendras que presentar tu declaracion jurada mensual.
Si al termino del ao sumando tus ingreso por planillas mas tus
ingreso por recibos de honorarios y son mas de s/33,250
tendras que presentar tu declaracion jurada anual.

Necesitas aseoria , mediante un informe personal
escribeme a [email protected], asi evitras contigencias futuras.

Saludos

ROLANDO GANTO
CPCC
Monica
Piura
29/05/2014 - 01:32 PM - IP: 201.230.103.138
Buenas tardes,

si solicite susp. rta de 4ta para el ao 2013 y a dic 2013 supere la
cantidad permitida anual, como he de declarar?

por el total anual recibido o solamente por la diferencia osea :

TOTAL ANUAL RECIBIDO - S/25,000 = DIFERENCIA +
deducciones + INTERESES

solo percibo renta de cuarta categoria

agradecere su pronta respuesta,




Algunos trabajadores podemos ver que al final del mes hay varios descuentos que
realizan de nuestra boleta de pago; uno de ellos es un impuesto denominado como renta
de 5ta categora el cual debe ser pagado por todos los trabajadores donde exista
dependencia laboral y que estn en planilla.

Este impuesto es calculado en base al total de los ingresos brutos anuales que recibe el
trabajador como: remuneracin bsica, asignacin familiar, horas extras, bonificaciones
extraordinarias, gratificaciones, utilidades, etc. Y el descuento que se aplica depender del
monto anual de los ingresos.

Escala UIT
% de
descuento
Menos de 7 UIT 0%
Hasta 27 UIT 15%
Exceso de 27 hasta 54 UIT 21%
Exceso de 54 UIT 30%

Todas las empresas estn obligadas a realizar la retencin de este impuesto
mensualmente. Solo los trabajadores que tienen ingresos anuales menores a 7 UIT, que
en el 2014 equivalen a S/. 26,600 anuales, estn exonerados del descuento de este
impuesto.

Para que tengan mayor claridad sobre el calculo de este impuesto les dejamos con dos
ejemplo prcticos, los cuales tambin los pueden revisar en el excel que adjuntamos al final.
Ejemplo 1:
Si un empleado tiene un sueldo bruto mensual de S/. 2200, recibe dos gratificaciones
anuales de S/. 2200 soles cada una y recibe utilidades en el ao de S/. 2000.

El ingreso bruto anual ser de 2200*14+2000 = S/. 32,800. Como este monto es mayor a 7
UIT (S/. 26,600), aplica el descuento de quinta categora sobre el exceso. S/. 32,800 - S/.
26,600 = S/. 6,200 es el monto al cual hay que aplicar el descuento.
Dado que este monto de 6,200 es menor a 27 UIT (102,600) el descuento que aplica es 15%.
6,200 * 15% = S/. 930
Por lo que el descuento mensual seria de S/. 78

Ejemplo 2:
Si un empleado tiene un sueldo bruto mensual de S/. 10,000, recibe una asignacin
familiar de S/. 350, recibe dos gratificaciones anuales de 10,000 soles cada una y recibe
utilidades en el ao de S/. 20,000.
El ingreso bruto anual sera de 10,000*14 + 350*12 + 20,000 = S/. 164,200. Como este monto
es mayor a 7 UIT (S/. 26,600), aplica el descuento de quinta categora sobre el exceso
S/.164,200 - S/.26,600 = S/. 137,600 es el monto al cual hay que aplicar el descuento.
Dado que este ingreso abarca dos escalas de descuento de quinta:
El descuento en la primera escala ser sobre el 15% del monto que esta entre 7 y 27 UIT:
102,600 * 15% = 15,300
El descuento en la segunda escala ser sobre el 21% del monto que supera las 27 UIT
137,600-102,600 = 35,000
35,000 * 21% = 7,350
El descuento en la segunda escala ser de 7,350
Finalmente el descuento anual sera de 15,300 + 7,350 = S/. 22,740
Por lo que el descuento mensual seria de S/. 1,895

En el excel adjunto, podrn realizar la simulacin de los descuentos que les
corresponden. Excel para clculo de renta de quinta categora. Solo deben modificar en la
celda G5 el monto de sus ingresos anuales y en la celda G17 el monto correspondiente a la
UIT del ao que quieren calcular. En la celda G16 estar el monto aproximado del
descuento mensual por renta de 5ta categora

Si desean calcular cual ser su ingreso anual, incluyendo, bonos, utilidades, aumentos de
sueldo, entre otros, ademas de conocer el valor aproximado del descuento mensual por rentas
de 5ta categora, pueden descargar el excel del siguiente link. Excel para clculo de renta de
quinta categora con detalle de ingresos. En este archivo deben modificar los datos de la
hoja "Ingreso anual", con sus salarios y bonos a recibir y en la celda D21 el monto
correspondiente a la UIT del ao que quieren calcular. Finalmente en las celdas J6:J17
estarn los descuento mensuales aproximados por renta de 5ta categora.

Por ltimo, si desean un excel que les haga un clculo exacto del monto a descontar por
mes, les recomendamos que visiten esta web, donde tiene un archivo que puede ayudarles.

Si tienen alguna duda adicional pueden dejarnos sus preguntas en la zona de comentarios.



DE SEGUNDA CATEGORIA

07 Casos Prcticos


CATEGORA PADRE: TIPOS DE CONTRIBUYENTES
2DA CAT INTERESES, DIVIDENDOS Y VENTA DE INMUEBLES
FECHA DE PUBLICACIN
Caso Prctico 1
La seorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra Como mantenerse
joven a la empresa Editorial Peluche S.A.C., por un valor de S/. 320,000. Determinar la Renta Neta de
Segunda Categora y el importe que ser retenido.
Renta bruta S/. 320,000
Deduccin (20% x 320,000) S/. ( 64,000)
Renta Neta de Segunda Categora S/. 256,000
Retencin (6.25% x 256,000) o S/. 16,000
Calculo directo con la tasa efectiva: 5% x 320,000 S/. 16,000

La empresa Editorial Peluche S.A.C. deber retener S/. 16,000 a la seorita Pasquel, y abonar dicho monto al
fisco en el messiguiente de acuerdo con el cronograma de vencimientos, segn su nmero de RUC, utilizando
el PDT 617 Otras Retenciones.

Caso Prctico 2
La seora Nataly Gomez compr un inmueble en marzo de 2008 a S/ 120,000 Nuevos Soles. En dicho
inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo por motivos de viaje, en el mes de diciembre de 2009
percibiendo un monto de S/. 130,000 Nuevos Soles. La seora Nataly no tiene otros inmuebles en su
propiedad.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La seora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. El Decreto
Supremo N 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que para actualizar el costo computable en la
enajenacin de inmuebles que no sean casa habitacin, se deber multiplicar el costo por el ndice de
correccin monetaria correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble. El referido ndice ser
publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) das calendario por el MEF mediante Resolucin
Ministerial. El 5 de enero de 2010 se public la R.M 001-2010-EF/15 que aprob los ndices de correccin
monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de diciembre de 2009.

Concepto S/.
Valor de venta 130,000
Costo computable actualizado por el ndice de Correccin Monetaria (120,000 x 1.02) 122,400
Ganancia de Capital 7,600
Impuesto calculado (7, 600 x 5% ) 380

La seora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. La ganancia
de capital es de S/. 7,600 Nuevos Soles (130,000 122,400) y deber tributar el 5% de dicho monto, es decir
S/. 380 Nuevos Soles (7,600 x 5%).El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Pago Fcil
Boleta de Pago 1662. Este pago tiene carcter definitivo, debiendo consignar periodo tributario diciembre
2009 y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta propia).

Caso Prctico 3
La seora Anal Olivares compr un inmueble en enero de 2009 a S/ 100,000 Nuevos Soles. En dicho
inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo meses despus por motivos de traslado en el trabajo, en
el mes de noviembre de 2009 percibiendo un monto de S/. 120,000 Nuevos Soles.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora.
Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su propiedad por un tiempo menor a dos aos, por lo que no
se considera casa habitacin. En consecuencia, la seora Anal debe tributar por la ganancia de capital que
ha obtenido al vender el inmueble. La ganancia de capital es de S/. 20,000 Nuevos Soles (120,000 100,000)
y deber tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 1,000 Nuevos Soles (20,000 x 5%).La seora Anal debe
pagar el impuesto directamente utilizando el Pago Fcil Boleta de Pago 1662. Este pago tiene carcter
definitivo, debiendo consignar periodo tributario noviembre 2009 y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda
Categora Cuenta propia).

Caso Prctico 4
El seor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2009 a un valor de S/. 150,000
Nuevos Soles, posteriormente en el mes de febrero de 2009 invierte S/. 30,000 Nuevos Soles en mejoras
permanentes como la ampliacin de una nueva habitacin.El seor Rivera recibe una oferta de trabajo en el
extranjero y decide vender su casa en el mes de noviembre de 2009, recibiendo el monto de S/. 200,000
Nuevos Soles.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora.
El seor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble.Para efectos de
determinar la ganancia de capital, el costo computable de las mejoras de carcter permanente se debe
adicionar al costo de adquisicin del inmueble, por lo que, el costo computable ser de S/. 180,000 Nuevos
Soles (Numeral 1 del inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).De tal forma
que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser como sigue:
Concepto S/.
Valor de venta 200,000
Costo computable (150,000 + 30,000) 180,000
Ganancia de Capital 20,000
Impuesto calculado (20, 000 x 5% ) 1,000

Caso Prctico 5
La seorita Gisela Robles compr un inmueble en el mes de enero de 2009 por un monto de S/. 120,000
Nuevos Soles y en el mes de octubre de 2009 las paredes empezaron a sufrir algunas rajaduras por lo que
decide venderlo en el mes de noviembre de 2009 recibiendo un pago de S/. 90,000 Nuevos Soles.

Determine si existe obligacin de realizar un pago a cuenta y cul sera el tratamiento de la prdida de
capital? A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categora tributan de forma definitiva bajo una
tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de compensar prdidas.En tal sentido al no
existir ganancia de capital no hay base de clculo para determinar el Impuesto.Ahora bien, la prdida de
capital de S/. 30,000 Nuevos Soles no puede ser compensada, al ser eliminada dicha posibilidad en el artculo
36 de la ley del Impuesto a la Renta a partir del 1 de enero de 2009.
Caso Prctico 6
En enero de 2009 se dict la sucesin intestada, posteriormente en junio de 2009 se inscribi la propiedad en
los Registros Pblicos. Cabe sealar que en el ao 2003 falleci el causante.En el mes de octubre de 2009 se
vendi el inmueble a un valor de S/. 130,000 Nuevos Soles. El valor del autoavalo del ao 2009 es S/.
80,000 Nuevos Soles.

La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora?
La venta s estara afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como fecha de adquisicin la fecha en
que se dict la sucesin intestada, siendo sta en el ao 2009 (numeral 3 de la Primera Disposicin
Transitoria del Decreto Supremo N 086-2004-EF).Ahora bien, si el inmueble fue adquirido a titulo gratuito, el
costo computable estar dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor del
autoavalo del ao 2009 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la
Renta).De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser como
sigue:
Concepto S/.
Valor de venta 130,000
Costo computable actualizado 80,000 80,000
Ganancia de Capital 50,000
Impuesto calculado (50,000 x 5% ) 2,500

Caso 1
El seor Nino Prez recibi en el mes de marzo de 2009 la suma de S/. 1,000 Nuevo Soles por concepto de
intereses por un prstamo efectuado a la empresa Dungeon S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Dungeon S.A. al momento de abonarle los intereses debe retenerle el 5% del monto de los
intereses pagados, es decir S/ 50 Nuevos Soles (1,000 x 5% = S/. 50).
La empresa Dungeon debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo marzo 2009
que se presenta en el mes de abril.
Caso 2
La cooperativa de Ahorro y Crdito "Mi Per" en el mes de abril de 2009 pag intereses por un monto de S/.
500 a uno de sus socios.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las
operaciones que realicen con sus socios se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta, segn lo
dispuesto en el inciso o) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Caso 3
El seor Carlos Mario Flores cobr en el mes de febrero de 2009 regalas por los derechos de autor de su
libro "Norte mgico" por un monto de S/. 30,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque las regalas por derechos de autor por concepto de libros editados e
impresos en territorio nacional se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto en el
artculo 3 de la Ley N 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de democratizacin del libro y de fomento
de la lectura.
Caso 4
El seor Ricardo Sierralta, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa Ocano Azul S.A. contrato con
el seor Sierralta para que le cediera temporalmente la patente con el fin de utilizarla en su taller. Por
concepto de la cesin temporal el seor Sierralta cobr la suma de S/. 100,000 Nuevos Soles en el mes de
mayo de 2009.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Ocano Azul S.A. al momento de abonarle el producto de la cesin temporal de la patente al
seor Sierralta debe retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 5,000 Nuevos Soles (100,000 x 5 % = S/.
5,000).
La empresa Ocano Azul S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo mayo
2009 que se presenta en el mes de junio.
Caso 5
El seor Tamil Lpez cobr en el mes de junio de 2009 la suma mensual de S/ 6,500 Nuevos Soles por
concepto de renta vitalicia que otorga la compaa de seguros Viva Tranquilo S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. al momento de abonarle la renta vitalicia mensual al seor Tamil
deber retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 325 Nuevos Soles (6,500 x 5 % = S/. 325).
La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617,
periodo junio 2009 que se presenta en el mes de julio.
Caso 6
La seorita Nadja Villanueva recibe de la empresa Galatea S.A. la suma de S/. 85,000 Nuevos Soles en el
mes de julio de 2009. Dicha suma la recibe como contraprestacin por obligarse a no ceder temporalmente su
marca por un tiempo de 2 aos.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Galatea S.A. al momento de abonarle a la seorita Nadja la suma por obligarse a no ceder
temporalmente su marca por un tiempo de 2 aos deber retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/
4,250 Nuevos Soles (85,000 x 5 % = S/. 4,250).
La empresa Galatea S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo julio 2009
que se presenta en el mes de agosto.
Caso 7
El seor Dayal Gamarra, adquiri un seguro de vida a la empresa de seguros Golf S.A. en el ao 1994, por el
cual, dicha empresa en caso de muerte le pagara a sus beneficiarios la suma de S/. 300,000 Nuevos Soles y
en caso que no fallezca a los 15 aos le devolvera sus aportes ms una rentabilidad por el dinero aportado.
En el mes de abril de 2009 se cumplieron los 15 aos y el seor Dayal no ha fallecido, por lo que la empresa
de seguros procede a devolverle en el mes de mayo de 2009 sus aportes ms una rentabilidad, ascendente a
S/. 120,000 Nuevos Soles. Cabe sealar que el seor Dayal aporto por 15 aos la suma de S/. 40,000 Nuevos
Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque la diferencia entre las cuotas pagadas por el asegurado y la suma
que la empresa aseguradora entregue a ste al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dtales de
seguros de vida se encuentran exonerados, segn lo dispone el inciso f) del artculo 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.80,000 Nuevos Soles (S/. 120,000- S/. 40,000) se encuentra exonerada del
Impuesto a la Renta.
Caso 8
La seorita Sofa Chvez suscribi 100 cuotas del "Fondo A" a S/. 50 Nuevos Soles cada una, en el mes de
enero de 2009. El valor de su inversin en ese momento fue de S/. 5,000 Nuevos Soles. El da 20 de mayo de
2009 rescata parte de su inversin en el fondo. Ese da el valor cuota del Fondo "A" se encuentra en S/. 80
Nuevos Soles. El valor de su inversin al momento del rescate es S/. 8,000 Nuevos Soles, retirando solo S/.
1000 Nuevos Soles. Cabe sealar que la empresa administradora de fondos mutuos ha invertido solo en
Bonos locales de renta variable.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque el inters percibido proveniente de valores mobiliarios (Bonos)
emitidos por personas jurdicas constituidas en el pas, siempre que su colocacin se efecte mediante oferta
pblica, al amparo de la Ley del Mercado de Valores se encuentran exonerado, segn lo dispone el inciso i)
del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.1,000 Nuevos Soles se encuentra exonerada del Impuesto a la Renta.
Caso 9
El seor Julio Alarcn percibi dividendos de la empresa Naturaleza S.A. por un monto de S/. 8,000 Nuevos
Soles en el mes de mayo de 2009.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Naturaleza S.A. al momento de abonarle los dividendos al seor Alarcn debe retenerle el 4.1%
del monto abonado, es decir S/ 328 Nuevos Soles (8,000 x 4.1 % = S/. 328).
La empresa Naturaleza S.A. debe declarar la retencin del dividendo en el PDT 617, periodo mayo 2009 que
se presenta en el mes de junio.

Casos prcticos de segunda categora relacionados a ganancia de capital de inmuebles
Caso 1
El seor Clemente Pazos compr un departamento en marzo de 2008 a S/. 180,000 Nuevos Soles, en el cual
estuvo viviendo con su familia. Asimismo, en la misma fecha compr una cochera y un depsito por un valor
de S/. 12,000 Nuevos Soles cada uno. Por motivo de viaje decide vender sus tres inmuebles en el mes de
enero de 2010, percibiendo un monto de S/. 200,000 Nuevos Soles por el departamento y S/. 14,000 Nuevos
Soles por la cochera y el depsito respectivamente.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
Cabe precisar lo siguiente:
El departamento no califica como casa habitacin porque estuvo en su propiedad menos de dos aos.
La Ley N 29492 dispone que no se computa para la habitualidad la cochera y el depsito que se encuentren
en un mismo edificio.
En consecuencia, el seor Pazos debe tributar por la ganancia de capital de segunda categora que ha
obtenido al vender los tres inmuebles.
El Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que para actualizar el costo
computable en la enajenacin de inmuebles que no sean casa habitacin, se deber multiplicar el costo por el
ndice de correccin monetaria correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble. El referido ndice
ser publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) das calendario por el MEF mediante
Resolucin Ministerial.
El 5 de enero de 2010 se public la R.M 001-2010-EF/15 que aprob los ndices de correccin monetaria para
las enajenaciones efectuadas durante el mes de Diciembre de 2010. Cabe precisar que se debe utilizar el
referido ndice para las enajenaciones efectuadas durante el mes de enero de 2010.
El seor Clemente Pazos compr un departamento en marzo de 2008 a S/. 180,000 Nuevos Soles, en el cual
estuvo viviendo con su familia. Asimismo, en la misma fecha compr una cochera y un depsito por un valor
de S/. 12,000 Nuevos Soles cada uno. Por motivo de viaje decide vender sus tres inmuebles en el mes de
enero de 2010, percibiendo un monto de S/. 200,000 Nuevos Soles por el departamento y S/. 14,000 Nuevos
Soles por la cochera y el depsito respectivamente.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
Cabe precisar lo siguiente:
El departamento no califica como casa habitacin porque estuvo en su propiedad menos de dos aos.
La Ley N 29492 dispone que no se computa para la habitualidad la cochera y el depsito que se encuentren
en un mismo edificio.
En consecuencia, el seor Pazos debe tributar por la ganancia de capital de segunda categora que ha
obtenido al vender los tres inmuebles.
El Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que para actualizar el costo
computable en la enajenacin de inmuebles que no sean casa habitacin, se deber multiplicar el costo por el
ndice de correccin monetaria correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble. El referido ndice
ser publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) das calendario por el MEF mediante
Resolucin Ministerial.
El 5 de enero de 2010 se public la R.M 001-2010-EF/15 que aprob los ndices de correccin monetaria para
las enajenaciones efectuadas durante el mes de Diciembre de 2010. Cabe precisar que se debe utilizar el
referido ndice para las enajenaciones efectuadas durante el mes de enero de 2010.
Concepto S/.
Valor de venta departamento
200,000
Costo computable actualizado por el ndice de Correccin Monetaria (180,000 x 1.02)
183,600
Ganancia de Capital
16,400
Impuesto calculado (16,400 x 5% )
820

Concepto S/.
Valor de venta cochera
14,000
Costo computable actualizado por el ndice de Correccin Monetaria (12,000 x 1.02)
12,240
Ganancia de Capital
1,760
Impuesto calculado (1,760 x 5% )
88

Concepto S/.
Valor de venta depsito
14,000
Costo computable actualizado por el ndice de Correccin Monetaria (12,000 x 1.02)
12,240
Ganancia de Capital
1,760
Impuesto calculado (1,760 x 5% )
88
El seor Pazos debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender los tres inmuebles.
El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Formulario Virtual N 1665, para lo cual el
contribuyente deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL y
consignar la informacin que corresponda siguiendo las indicaciones que se detallan en dicho formulario.
En caso se presente la declaracin sin importe a pagar, se deber regularizar el impuesto mediante Boleta de
Pago N 1662.

Caso 2
La seora Nataly Gomez compr un inmueble en marzo de 2008 a S/ 120,000 Nuevos Soles. En dicho
inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo por motivos de viaje, en el mes de diciembre de 2009
percibiendo un monto de S/. 130,000 Nuevos Soles. La seora Nataly no tiene otros inmuebles en su
propiedad.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La seora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble.
El Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que para actualizar el costo
computable en la enajenacin de inmuebles que no sean casa habitacin, se deber multiplicar el costo por el
ndice de correccin monetaria correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble. El referido ndice
ser publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) das calendario por el MEF mediante
Resolucin Ministerial.
El 5 de enero de 2010 se public la R.M 001-2010-EF/15 que aprob los ndices de correccin monetaria para
las enajenaciones efectuadas durante el mes de diciembre de 2009.
Concepto S/.
Valor de venta
130,000
Costo computable actualizado por el ndice de Correccin Monetaria (120,000 x 1.02)
122,400
Ganancia de Capital
7,600
Impuesto calculado (7, 600 x 5% ) 380
La seora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. La ganancia
de capital es de S/. 7,600 Nuevos Soles (130,000 122,400) y deber tributar el 5% de dicho monto, es decir
S/. 380 Nuevos Soles (7,600 x 5%).
El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Pago Fcil Boleta de Pago 1662. Este pago tiene
carcter definitivo, debiendo consignar periodo tributario diciembre 2009 y cdigo de tributo 3021 (Renta de
Segunda Categora Cuenta propia).

Caso 3
La seora Anal Olivares compr un inmueble en enero de 2009 a S/ 100,000 Nuevos Soles. En dicho
inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo meses despus por motivos de traslado en el trabajo, en
el mes de noviembre de 2009 percibiendo un monto de S/. 120,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su propiedad por un tiempo menor a dos aos, por lo que no
se considera casa habitacin.
En consecuencia, la seora Anal debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. La ganancia de capital es de S/. 20,000 Nuevos Soles (120,000 100,000) y deber tributar el 5%
de dicho monto, es decir S/. 1,000 Nuevos Soles (20,000 x 5%).
La seora Anal debe pagar el impuesto directamente utilizando el Pago Fcil Boleta de Pago 1662. Este
pago tiene carcter definitivo, debiendo consignar periodo tributario noviembre 2009 y cdigo de tributo 3021
(Renta de Segunda Categora Cuenta propia).

Caso 4
El seor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2009 a un valor de S/. 150,000
Nuevos Soles, posteriormente en el mes de febrero de 2009 invierte S/. 30,000 Nuevos Soles en mejoras
permanentes como la ampliacin de una nueva habitacin.
El seor Rivera recibe una oferta de trabajo en el extranjero y decide vender su casa en el mes de noviembre
de 2009, recibiendo el monto de S/. 200,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
El seor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble.
Para efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las mejoras de carcter
permanente se debe adicionar al costo de adquisicin del inmueble, por lo que, el costo computable ser de
S/. 180,000 Nuevos Soles (Numeral 1 del inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta).
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser como sigue:
Concepto S/.
Valor de venta
200,000
Costo computable
(150,000 + 30,000) 180,000
Ganancia de Capital
20,000
Impuesto calculado (20, 000 x 5% ) 1,000


Caso 5

La seorita Gisela Robles compr un inmueble en el mes de enero de 2009 por un monto de S/. 120,000
Nuevos Soles y en el mes de octubre de 2009 las paredes empezaron a sufrir algunas rajaduras por lo que
decide venderlo en el mes de noviembre de 2009 recibiendo un pago de S/. 90,000 Nuevos Soles.
Determine si existe obligacin de realizar un pago a cuenta y cul sera el tratamiento de la prdida
de capital?
A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categora tributan de forma definitiva bajo una tasa
efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de compensar prdidas.
En tal sentido al no existir ganancia de capital no hay base de clculo para determinar el Impuesto.
Ahora bien, la prdida de capital de S/. 30,000 Nuevos Soles no puede ser compensada, al ser eliminada
dicha posibilidad en el artculo 36 de la ley del Impuesto a la Renta a partir del 1 de enero de 2009.

Caso 6
En enero de 2009 se dict la sucesin intestada, posteriormente en junio de 2009 se inscribi la propiedad en
los Registros Pblicos. Cabe sealar que en el ao 2003 falleci el causante.
En el mes de octubre de 2009 se vendi el inmueble a un valor de S/. 130,000 Nuevos Soles. El valor del
autoavalo del ao 2009 es S/. 80,000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora?
La venta s estara afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como fecha de adquisicin la fecha en
que se dict la sucesin intestada, siendo sta en el ao 2009 (numeral 3 de la Primera Disposicin
Transitoria del Decreto Supremo N 086-2004-EF).
Ahora bien, si el inmueble fue adquirido a titulo gratuito, el costo computable estar dado por el valor de
ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor del autoavalo del ao 2009 (literal a.2 del inciso a) del
numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta).
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser como sigue:
Concepto S/.
Valor de venta
130,000
Costo computable actualizado
80,000 80,000
Ganancia de Capital
50,000
Impuesto calculado (50,000 x 5% ) 2,500


Caso 7
En el ao 2002 se dict la sucesin intestada, posteriormente en el ao 2006 se inscribi la propiedad en los
Registros Pblicos.
En el mes de mayo de 2009 se vendi el inmueble a un valor de S/. 150,000 Nuevos Soles. El valor del
autoavalo del ao 2002 es S/. 90,000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora?
No, porque la fecha de adquisicin corresponde al ao 2002, fecha en que se dicta la sucesin intestada
(numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N 086-2004-EF).
Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisicin y enajenacin se debe
producir a partir del 1 de enero de 2004. (Trigsimo quinta disposicin transitoria y final de la Ley del Impuesto
a la Renta).

Caso 8
Una persona adquiere con su cnyuge un inmueble el ao 2003. En el mes de enero de 2009 fallece uno de
ellos por lo que el otro cnyuge hereda el 50% de los derechos y acciones del bien inmueble.
El inmueble se vende en el mes julio de 2009 por un monto de S/. 180,000 Nuevos Soles. El valor del
autoavalo del ao 2009 es S/. 90,000 Nuevos Soles.
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el total o sobre el 50% de los derechos y acciones
adquiridos por sucesin?
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones que se han adquirido en
fecha posterior al 2004. El 50% restante se encuentra inafecto en tanto fue adquirido antes del 2004.
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando el 50% del costo computable y el 50% del valor
de venta del bien inmueble.
Ahora bien, el 50% de los derechos y acciones del inmueble adquiridos por sucesin se consideran adquiridos
a ttulo gratuito, por lo que el costo computable estar dado por el valor de ingreso al patrimonio,
entendindose por tal, el valor del 50% del autoavalo del ao 2009 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1
del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta).
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser como sigue:
Concepto S/.
Valor de venta
180,000 x 50% 90,000
Costo computable
90,000 x 50% 45,000
Ganancia de Capital
45,000
Impuesto calculado (45,000 x 5% ) 2,250


Caso 9
En el ao 2003 una persona adquiere por sucesin el 30% de los derechos y acciones de un inmueble.
Posteriormente, en enero de 2009 adquiere a un valor de S/. 35,000 Nuevos Soles el 20% de los derechos y
acciones de uno de los copropietarios. El inmueble se vende en el mes de octubre de 2009 a un valor de S/.
200,000 Nuevos Soles.
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones del inmueble?
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 20% de los derechos y acciones que se han adquirido en
fecha posterior al 2004. El 30% restante se encuentra inafecto en tanto fue adquirido antes del 2004.
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando como costo computable el costo de adquisicin
del 20% de los derechos y acciones y el 20% del valor de venta del bien inmueble.
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser como sigue:
Concepto S/.
Valor de venta
200,000 x 20% 40,000
Costo computable
35,000
Ganancia de Capital
5,000
Impuesto calculado (5,000 x 5% ) 250


Caso 10
Joaqun Rivas tiene la posesin de un inmueble desde el ao 1990. En el ao 2001 inicia ante el Poder
Judicial el trmite de prescripcin adquisitiva de dominio. En el ao 2003 se emite la sentencia declarando la
adquisicin de la propiedad por prescripcin. En el ao 2009 el seor Rivas inscribe la propiedad en Registros
Pblicos y efecta la venta del referido inmueble en el mes de junio de 2009 por un monto de S/. 125,000
Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora?
No, porque la fecha de adquisicin corresponde al ao 2003. El documento de fecha cierta sera la sentencia
que reconoce su derecho a adquirir la propiedad por prescripcin en base a las pruebas aportadas.
Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisicin y enajenacin se debe
producir a partir del 1 de enero de 2004 lo cual no se cumple en el presente caso. (Trigsimo quinta
disposicin transitoria y final de la Ley del Impuesto a la Renta).

Caso 11
Nataly Paredes adquiere la propiedad de un inmueble en el ao 1982 mediante contrato privado con
legalizacin de firma ante Notario Pblico. En el ao 2004 demanda el otorgamiento de escritura pblica y el
Juez dicta sentencia otorgando escritura pblica en el ao 2006. El inmueble lo vende en el ao 2009 a un
valor de S/. 140,000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora?
No, porque el contrato privado de compra venta del ao 1982 tiene fecha cierta en tanto estaba legalizado por
Notario Pblico.
Considerando que de conformidad con el artculo 245 del Cdigo Procesal Civil, de aplicacin supletoria, el
instrumento privado adquiere fecha cierta entre otros supuestos con la sola presentacin del mismo ante
notario pblico para que certifique la fecha o legalice las firmas.

Caso 12
En el ao 2003 Juan y Mara compran un inmueble en copropiedad mediante contrato legalizado ante notario
pblico. En enero de 2009 Juan adquiere de su copropietaria (Mara) el 50% de los derechos y acciones del
inmueble por un valor de S/. 80,000 Nuevos Soles. En el mes de octubre de 2009 Juan vende el inmueble a
un valor de S/. 165,000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora?
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones que se han adquirido en el
ao 2009. El 50% restante se encuentra inafecto en tanto fue adquirido en el ao 2003 mediante contrato
privado de fecha cierta (legalizado ante notario pblico).
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando como costo computable el costo de adquisicin
que representa el 50% de los derechos y acciones y el 50% del valor de venta del bien inmueble.
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser como sigue:
Concepto S/.
Valor de venta
165,000 x 50% 82,500
Costo computable
80,000
Ganancia de Capital
2,500
Impuesto calculado (2,500 x 5% ) 125


Caso 13
Una sociedad conyugal adquiri un inmueble en el ao 2000. En el ao 2003 se dict la sentencia de divorcio,
estableciendo la disolucin del vnculo matrimonial y la liquidacin de la sociedad de gananciales. Asimismo,
dispone que se inscriba en el registro de la propiedad inmueble la totalidad del bien inmueble a nombre uno
de los cnyuges. La referida inscripcin se realiz en el ao 2005. En el mes de junio de 2009 se vende el
inmueble a un valor de S/. 145.000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora?
No, porque el 50% de los derechos y acciones del bien inmueble se adquiri en el ao 2003, fecha en que se
dict la sentencia de divorcio, la cual estableci la inscripcin a nombre de uno de los cnyuges de la totalidad
de los derechos y acciones del bien inmueble.

Caso 14
El seor Ricardo Flores arrendatario del inmueble subarrienda el mismo desde el ao 2000 hasta el ao 2008.
En el mes de enero de 2009 el arrendatario adquiere en propiedad el inmueble mediante escritura pblica a
un valor de S/. 120,000 Nuevos Soles. Posteriormente por motivo de viaje al exterior vende el bien inmueble
en el mes de noviembre de 2009 a un valor de S/. 145,000 Nuevos Soles. El seor Ricardo seala que no
debe pagar el Impuesto porque es su nico inmueble y que adems fue su casa habitacin desde enero de
2009 hasta noviembre de 2009.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora?
S, porque la adquisicin y venta del inmueble se efectuaron en fechas posteriores al 1 de enero de 2004. En
el presente caso, se considera como fecha de adquisicin el mes de enero de 2009, fecha en que se adquiere
el inmueble mediante escritura pblica. (Trigsimo quinta disposicin transitoria y final de la ley del Impuesto a
la Renta).
El propietario seala que no debe pagar impuesto por ser su casa habitacin. Al respecto el primer prrafo del
artculo 1-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que se considera casa habitacin el
inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos, y en el presente caso solo ha estado
en su propiedad once (11) meses.
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser como sigue:
Concepto S/.
Valor de venta
145,000
Costo computable
120,000
Ganancia de Capital
25,000
Impuesto calculado (25,000 x 5% ) 1,250


Caso 15
Ben Dunn, ciudadano australiano no domiciliado en el Per, es propietario desde el ao 2008 de un inmueble
ubicado en Talara que le costo S/. 80,000 Nuevos Soles. El mes de mayo de 2009 decide donarlo a una
fundacin que apoya a los nios pobres.
La transferencia del inmueble est afecta al Impuesto a la renta de segunda categora?
No est afecto al Impuesto a la Renta. Si bien el artculo 2 de la LIR seala que tratndose de personas
naturales est gravada con impuesto a la Renta la enajenacin de inmuebles que no sean su casa habitacin.
En el presente caso no hay enajenacin en los trminos del artculo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta,
puesto que, no es a titulo oneroso, sino ms bien a ttulo gratuito. En tal sentido, dicha operacin no est
dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta.

Ms casos de rentas de segunda categora (no relacionados a ganancias de capital)
Caso 1
El seor Nino Prez recibi en el mes de marzo de 2009 la suma de S/. 1,000 Nuevo Soles por concepto de
intereses por un prstamo efectuado a la empresa Dungeon S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Dungeon S.A. al momento de abonarle los intereses debe retenerle el 5% del monto de los
intereses pagados, es decir S/ 50 Nuevos Soles (1,000 x 5% = S/. 50).
La empresa Dungeon debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo marzo 2009
que se presenta en el mes de abril.
Caso 2
La cooperativa de Ahorro y Crdito "Mi Per" en el mes de abril de 2009 pag intereses por un monto de S/.
500 a uno de sus socios.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las
operaciones que realicen con sus socios se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta, segn lo
dispuesto en el inciso o) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Caso 3
El seor Carlos Mario Flores cobr en el mes de febrero de 2009 regalas por los derechos de autor de su
libro "Norte mgico" por un monto de S/. 30,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque las regalas por derechos de autor por concepto de libros editados e
impresos en territorio nacional se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto en el
artculo 3 de la Ley N 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de democratizacin del libro y de fomento
de la lectura.
Caso 4
El seor Ricardo Sierralta, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa Ocano Azul S.A. contrato con
el seor Sierralta para que le cediera temporalmente la patente con el fin de utilizarla en su taller. Por
concepto de la cesin temporal el seor Sierralta cobr la suma de S/. 100,000 Nuevos Soles en el mes de
mayo de 2009.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Ocano Azul S.A. al momento de abonarle el producto de la cesin temporal de la patente al
seor Sierralta debe retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 5,000 Nuevos Soles (100,000 x 5 % = S/.
5,000).
La empresa Ocano Azul S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo mayo
2009 que se presenta en el mes de junio.
Caso 5
El seor Tamil Lpez cobr en el mes de junio de 2009 la suma mensual de S/ 6,500 Nuevos Soles por
concepto de renta vitalicia que otorga la compaa de seguros Viva Tranquilo S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. al momento de abonarle la renta vitalicia mensual al seor Tamil
deber retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 325 Nuevos Soles (6,500 x 5 % = S/. 325).
La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617,
periodo junio 2009 que se presenta en el mes de julio.
Caso 6
La seorita Nadja Villanueva recibe de la empresa Galatea S.A. la suma de S/. 85,000 Nuevos Soles en el
mes de julio de 2009. Dicha suma la recibe como contraprestacin por obligarse a no ceder temporalmente su
marca por un tiempo de 2 aos.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Galatea S.A. al momento de abonarle a la seorita Nadja la suma por obligarse a no ceder
temporalmente su marca por un tiempo de 2 aos deber retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/
4,250 Nuevos Soles (85,000 x 5 % = S/. 4,250).
La empresa Galatea S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617, periodo julio 2009
que se presenta en el mes de agosto.
Caso 7
El seor Dayal Gamarra, adquiri un seguro de vida a la empresa de seguros Golf S.A. en el ao 1994, por el
cual, dicha empresa en caso de muerte le pagara a sus beneficiarios la suma de S/. 300,000 Nuevos Soles y
en caso que no fallezca a los 15 aos le devolvera sus aportes ms una rentabilidad por el dinero aportado.
En el mes de abril de 2009 se cumplieron los 15 aos y el seor Dayal no ha fallecido, por lo que la empresa
de seguros procede a devolverle en el mes de mayo de 2009 sus aportes ms una rentabilidad, ascendente a
S/. 120,000 Nuevos Soles. Cabe sealar que el seor Dayal aporto por 15 aos la suma de S/. 40,000 Nuevos
Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque la diferencia entre las cuotas pagadas por el asegurado y la suma
que la empresa aseguradora entregue a ste al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dtales de
seguros de vida se encuentran exonerados, segn lo dispone el inciso f) del artculo 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.80,000 Nuevos Soles (S/. 120,000- S/. 40,000) se encuentra exonerada del
Impuesto a la Renta.
Caso 8
La seorita Sofa Chvez suscribi 100 cuotas del "Fondo A" a S/. 50 Nuevos Soles cada una, en el mes de
enero de 2009. El valor de su INVERSIN EN ese momento fue de S/. 5,000 Nuevos Soles. El da 20 de
mayo de 2009 rescata parte de su inversin en el fondo. Ese da el valor cuota del Fondo "A" se encuentra en
S/. 80 Nuevos Soles. El valor de su inversin al momento del rescate es S/. 8,000 Nuevos Soles, retirando
solo S/. 1000 Nuevos Soles. Cabe sealar que la empresa administradora de fondos mutuos ha invertido solo
en Bonos locales de renta variable.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque el inters percibido proveniente de valores mobiliarios (Bonos)
emitidos por personas jurdicas constituidas en el pas, siempre que su colocacin se efecte mediante oferta
pblica, al amparo de la Ley del MERCADO DE VALORES se encuentran exonerado, segn lo dispone el
inciso i) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.1,000 Nuevos Soles se encuentra exonerada del Impuesto a la Renta.
Caso 9
El seor Julio Alarcn percibi dividendos de la empresa Naturaleza S.A. por un monto de S/. 8,000 Nuevos
Soles en el mes de mayo de 2009.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Naturaleza S.A. al momento de abonarle los dividendos al seor Alarcn debe retenerle el 4.1%
del monto abonado, es decir S/ 328 Nuevos Soles (8,000 x 4.1 % = S/. 328).
La empresa Naturaleza S.A. debe declarar la retencin del dividendo en el PDT 617, periodo mayo 2009 que
se presenta en el mes de junio.