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NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 28 de octubre de 2014

1 Universidad Andina del Cusco - SS Sicuani | CAP Contabilidad ALUMNO: JULIO


COLQUE SERRUTO

NAGU. 1 NORMAS GENERALES
La normas que conforman es grupo se relacionan con las cualidades y
calificaciones del auditor y la calidad de su trabajo.
Estas normas que se aplicaban tambin para la ejecucin del trabajo y la
preparacin del informe, se refiere al entrenamiento tcnico y capacidad
profesional, independencia, cuidado y esmero profesional, confidencial,
participacin de profesionales y/o especialistas, y control de calidad.
NAGU.1.10 ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL (1)
El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento tcnico, la
experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecucin de su trabajo.
El entrenamiento tcnico constituye la preparacin en las tcnicas de auditora y la
constante actualizacin profesional, as como el desarrollo de las habilidades
necesarias para asegurar la calidad del trabajo de auditora.
A fin de lograr el cumplimiento de esta Norma, los rganos conformantes del
Sistema Nacional de Control, deben promover y realizar programas de
capacitacin en tcnicas necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad
profesional del personal que participan en el proceso de la auditora
gubernamental.
La competencia profesional es la cualidad que caracterizan al auditor por el nivel
de idoneidad y habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor acorde con
los requerimientos y exigencias que demanda el trabajo de auditora.
NAGU. 1.20 INDEPENDENCIA (1)
El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la
entidad examinada y se mantendr libre de cualquier situacin que pudiera
sealarse como incompatible con su integridad y objetividad.
La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios
formulados por el auditor estn fundados en elementos objetivos de los aspectos
examinados.
El auditor deber considerar no solamente si es independiente y si sus actitudes y
actividades le permiten proceder de acuerdo a ello, sino tambin si existe motivo
que pudiera dar lugar a que otros cuestionaran su independencia.
Deber abstenerse de participar en la realizacin de una auditora en caso de
incompatibilidad o conflictos de inters manifiestos.
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El auditor estar libre de impedimentos personales y profesionales para garantizar
una labor imparcial y objetiva en la entidad examinada. Se halla impedido de
participar en la ejecucin de acciones de control en la entidad donde haya
laborado anteriormente y que comprendan reas y/o aspectos en los cuales
intervino o particip directamente.
El auditor gubernamental se encuentra impedido de recibir beneficios en cualquier
forma, para s o para otro, proveniente de personas naturales o jurdicas
vinculadas a la entidad en la cual se efecta la accin de control.
Tampoco deber realizar actividad poltica partidaria durante el ejercicio funcional
del cargo ni emitir opcin, intervenir o participar en actos de decisin gestin o
administracin de la entidad donde realice su examen.
En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecern los
mecanismos adecuados que cautelen debidamente la independencia del auditor,
que incluyan la presentacin de una manifestacin personal de independencia.
NAGU. 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL (1)
El auditor debe actuarse con el debido cuidado profesional a efectos de cumplir
con las normas de auditora durante la ejecucin de su trabajo y en la elaboracin
del informe.
El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el criterio
para determinar al alcance de la auditora y para seleccionar los mtodos, tcnicas
y procedimientos de auditora que habrn de aplicarse en ella.
Aplica tambin que basndose en su buen juicio aplique correctamente las
pruebas y dems procedimientos de auditora y evale los resultados para la
preparacin del informe correspondiente.
El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio y habilidad necesaria a base
de la prctica constante, bajo supervisin adecuada y entrenamiento permanente.
Los niveles jerrquicos superiores cautelarn que el personal a su cargo
mantenga un desempeo y conducta funcional acorde con las normas que rigen el
Sistema Nacional de Control. En caso de apreciar un incumplimiento o
transgresin debern informar a los funcionarios competentes sobre dichos actos
a fin que se apliquen las correspondientes medidas correctivas.
NAGU. 1.40 CONFIDENCIALIDAD
El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la
informacin que conozca en el transcurso de su trabajo.
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La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los
resultados de la auditora no relevando los hechos, datos y situaciones que sean
de conocimiento del auditor por ejercicio de su actividad profesional.
Slo podr acceder a la informacin relacionada con el examen, el personal
vinculado directamente con la direccin y ejecucin del trabajo de auditora.
En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecern
polticas orientadas a asegurar la debida confidencialidad. Esta obligacin
subsistir an despus de cesar en sus funciones.
El auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de
acuerdo a los correspondientes Cdigos de Etica Profesional.
NAGU. 1.50 PARTICIPACIN DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS
Integrarn el equipo de auditora, en calidad de apoyo, los profesionales y/o
especialistas que ejercen sus actividades en campo diferentes a la auditora
gubernamental, cuando el desarrollo del examen. De ser pertinente, los resultados
de sus labores se incluirn en el informe o como anexos al mismo.
Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurdicas ,que
poseen idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico
distinto al ejercicio de la auditora gubernamental, cuyos servicios podrn ser
utilizados de acuerdo a los objetivos y alcance del examen.
Cuando se requieren el trabajo del indicado personal de apoyo especializado, el
auditor, previamente a su incorporacin, deber cerciorarse de su competencia y de
habilidad en sus respectivas habilidades.
Ejercern su labor bajo la direccin del auditor encargado, estando obligados, bajo
responsabilidad, a sujetar su accionar a las normas de auditora gubernamental en
lo que resulte aplicable.
Peridicamente presentarn avances de su trabajo, debiendo al trmino del mismo
alcance, in informe documentado, que incluya las respectivas conclusiones,
observaciones y recomendaciones, en concordancia con los objetivos del examen
y la normativa vigente.
NAGU. 1.60 CONTROL DE CALIDAD
La contralora General de la Repblica, los rganos de Auditora Interna
conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditora
designadas, deben establecer y mantener un adecuado sistemas de interno de
control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable de que la auditora se
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ejecuta en concordancia con los objetivos, polticas, normas y procedimientos de
auditora gubernamental.
El control de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos, as como los
recurso tcnicos especializados para cersiorarse que las auditoras se realizan de
acuerdo con las normas de auditora gubernamental.
Un apropiado sistema interno de control de calidad debe permitir obtener una
razonable seguridad de que: i) se cumplen las normas de auditora
gubernamental, ii) se han establecido polticas y procedimientos de auditora
adecuado, iii) se cumplen con requisitos de calidad profesional y, iv) se lleva a
cabo una capacitacin y supervisin documentada.
Un sistema interno de control de calidad comprende el establecimiento de polticas
y procedimientos de polticas y procedimientos respecto a:
a) Controles de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos tcnicos
normativos bsicos para la ejecucin de la auditora gubernamental;
seleccin, capacitacin y entrenamiento de los auditores de los auditores; y
cualidades personales.
b) Controles durante el desarrollo de la auditora, relativos a la
supervisin sobre el trabajo delgado en personal idneo; direccin sobre el
equipo de trabajo, con instrucciones adecuadas; e inspeccin respecto al
grado de aplicacin de los procedimientos diseados para mantener la
calidad de los trabajos de auditora.
c) Controles despus de culminada al auditora, relativos al
establecimiento de polticas.
Procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de calidad han
funcionado en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los informes.
NAGU 2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIN DE LA AUDITORA
GUBERNAMENTAL
Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos generales
que permitan una apropiada planificacin de la auditora en entidades sujetas
Sistema Nacional de Control, a fin de alcanzar los objetivos propuestos.
Las normas que se presentan en los acpites siguientes; se refieren a:
Planificacin general, planificacin especfica, programas de auditora y archivo
permanente.
NAGU. 2.10 PLANIFICACIN GENERAL
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La Contralora General de la Repblica y los Organos de Auditora Interna
Planificarn sus actividades de auditora a travs de sus Planes Anuales,
aplicando criterios de materialidad, economa, objetividad y oportunidad, y
evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes.
El Plan Anual de Auditora Gubernamental, es el documento que contiene el
conjunto de actividades de auditora y el universo de entidades y/o reas, segn
corresponda, a examinar durante el perodo de un ao y ser elaborado en
concordancia con las polticas y disposiciones establecidas por la Contralora
General de Repblica.
El citado Plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto los niveles pertinentes
adoptarn medidas cautelatoras siendo obligacin del personal vinculado con las
acciones de auditora, mantener un absoluta confidencialidad de contenido.
El Contralor General, en uso de las atribuciones conferidas por la ley de Sistema
Nacional de Control, dicta los lineamientos de poltica que rigen la planificacin de
la Auditora Gubernamental en armona con los Planes y Programas de Desarrollo
Nacional y aprueba los Planes Anuales de Auditora de la entidades sujetas al
Sistema.
En la Contralora General cada unidad orgnica de lnea planificar anualmente
sus acciones. En el caso de las entidades sujetas al Sistemas lo efectuar el Jefe
del Organo de Auditora Interna, de acuerdo a las prioridades establecidas para el
logro de los objetivos y metas institucionales o sectoriales segn sea el caso.
Los Planes Anuales de Auditora sern flexibles a fin de permitir cambios que
previa autorizacin se considere necesario efectuar de acuerdo a las
circunstancias.
Los citados planes sern objeto de consolidacin en el denominado Plan Nacional
Anual de Auditora Gubernamental y sern elaborados de conformidad con los
objetivos y Lineamientos de Poltica Institucional del Plan Nacional que aprueba la
contralora General de la Repblica.
La Contralora General y los Organos de Auditora Interna conformantes del
Sistema evaluarn peridicamente la ejecucin de los Planes Anuales de
Auditora, formulando el correspondiente Informe.
LIMITACIONES AL ALCANCE
Las sociedades de Auditora estn exceptuadas del cumplimiento de la presente
norma debido a la naturaleza de su designacin por la Contralora General de la
Repblica.
NAGU 2.20 PLANIFICACIN ESPECFICA (1)
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El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar el
auditor tenga un cabal conocimiento y compresin de las actividades, sistemas de
control e informacin y disposiciones aplicables a la entidad; le permitan evaluar el
nivel de riesgo de auditora as como determinar y programar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar.
La planificacin de la auditora debe incluir la evaluacin de los resultados de la
gestin de la entidad a examinar, en relacin a los objetivos, metas y programas
previstos.
La informacin que necesita el auditor para planificar la auditora vara de acuerdo
con los objetivos de la misma y con la entidad sujeta a examen. En determinados
casos se puede realizar un estudio preliminar de la entidad antes de preparar el
plan para ejecutar el trabajo de campo. El estudio preliminar constituye un mtodo
de apoyo eficaz para seleccionar las reas especficas donde se va a practicar la
auditora y para obtener informacin que se har de utilizarse en la planificacin.
En un proceso que permite conseguir rpidamente informacin sobre la
organizacin, programas, actividades y funciones de la entidad, aunque sin
someterla a una verificacin detallada.
Al concluir la recoleccin y estudio de informacin del auditor documentar su
trabajo mediante.
a) Descripcin de las actividades de la entidad resumidas en los
papeles de trabajo, sustentadas con la documentacin obtenida de la
entidad, como flujogramas sobre los procedimientos de las reas ms
significativas etc.
b) Emisin de un Memorndum de Planificacin cuya estructura bsica
contendr:
- Objetivos del examen, son los resultados que se espera alcanzar.
- Alcance del examen, grado de extensin de las labores de auditora
que incluye reas, aspectos y periodos a examinar.
- Descripcin de las actividades de la entidad.
- Normativa aplicable a la entidad, especialmente relacionadas con las
reas materia de evaluacin.
- Informes a emitir y flechas de entrega.
- Identificacin de reas crticas definiendo el tipo de pruebas a aplicar.
Se efecta en los casos de objetivos predeterminados.
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- Puntos de atencin, situaciones importantes a tener en cuenta
durante la conduccin del examen incluyendo denuncias que se hubieran
recibido.
- Personal, nombre y categora de los auditores que conforman el
equipo de auditora. Asimismo las tareas asignadas a cada uno, de acuerdo
a su capacidad y experiencia.
- Funcionarios de la entidad a examinar.
- Presupuesto de tiempo, por categoras, reas y visitas.
- Participacin de otros profesionales y/o especialistas, de acuerdo a
las reas materia de evaluacin.
- Aspectos denunciados, referidos a hechos de importancia
relacionados con la entidad a examinar.
La responsabilidad por la preparacin del Memorndum de Planificacin
corresponde al auditor encargado y al supervisor; la revisin y aprobacin a los
niveles gerenciales competentes.
En el caso de las entidades sujetas al Sistema, el Jefe del Organo de Auditora
Interna aprobar el Memorndum de Planificacin.
NAGU. 2.30 PROGRAMAS DE AUDITORA
Para cada auditora gubernamental deben prepararse programas especficos que
incluyan objetivos, alcance de la nuestra, procedimientos detallados y oportunidad
de su aplicacin; as como el personal encargado de su desarrollo.
Los programas de auditora comprenden una relacin ordenada de procedimientos
a ser aplicados en el proceso de la auditora, que permitan obtener las evidencias
competentes y suficientes para alcanzar el logro de los objetivos establecidos.
Se desarrollan a partir del conocimiento de la entidad y sus sistemas. El auditor se
apoyan en este conocimiento para establecer la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos a aplicar.
Su flexibilidad debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes que a juicio del
auditor encargado y supervisor de consideren pertinentes durante el curso de la
auditora.
Los programas de auditora guan la accin del auditor y sirven como elemento
para el control de la labor. Deben tambin permitir la evaluacin del avance del
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examen y la correcta aplicacin de los procedimientos, cautelando que la
concepcin de los resultados est de acuerdo con los objetivos propuestos.
El programa de auditora debe ser lo suficientemente detallado de manera que se
sirva de gua y como medio para controlar la adecuada ejecucin del trabajo.
La responsabilidad de la elaboracin de los respectivos programas corresponde al
auditor encargado y supervisor.

NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener
actualizado el archivo permanente.
El archivo permanente est conformado por un conjunto orgnico de documentos
que contienen copias y/o extractos de informacin de inters, de utilizacin
continua o necesaria para futuros exmenes, bsicamente relacionada con:
- Ley orgnica de la entidad y normas legales que regulan su
funcionamiento.
- Organigrama aprobado.
- Reglamento de Organizacin y Funciones ROF aprobado.
- Manual de Organizacin y Funciones MOF aprobado.
- Manual de Procedimientos aprobado
- Flujo gramas de las principales actividades de la entidad
- Plan Operativo Institucional
- Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones y evaluaciones
- Estados financieros
- Informes de auditora
- Denuncias
- Plan Anual de Control, incluyendo reprogramaciones
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- Informe de evaluacin del Plan Anual
- Resumen de las decisiones ms importantes adoptadas por la Alta
Direccin
- Resoluciones y Directivas emitidas por la entidad
- Convenios y Contratos trascendentes.
Se actualizar peridicamente a fin de permitir su fcil utilizacin, especialmente
en la fase de la planificacin de las auditoras.
La responsabilidad de organizar el Archivo Permanente corresponde :
a) A las Gerencias de Lnea de Controlara General.
b) A las Jefaturas de los Organos de Auditora Interna de la entidades al
Sistema Nacional de Control.
LIMITACIONES AL ALCANCE
El cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a las Sociedades de Auditora
debido a que sus exmenes se supeditan a la designacin de la Contralora
General, debiendo limitarse a mantener el archivo correspondiente a las auditoras
que hayan realizado en armona con la normativa vigente.
NAGU 3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUSIN DE LA AUDITORA
GUBERNAMENTAL
Este grupo integrado esencialmente por normas utilizadas en la realizacin de la
auditora, tienen el propsito que las pruebas y dems procedimientos que se
seleccionen segn el criterio profesional del auditor, sean apropiados en las
circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditora.
Las normas que se establecen a continuacin, estn referidas a: Estudio y
evaluacin del control interno, evaluacin del cumplimiento de disposiciones
legales y reglamentarias, supervisin del trabajo de auditora, evidencia suficiente,
competente y relevante, papeles de trabajo, comunicacin de observaciones y
carta de presentacin.
NAGU. 3.10 ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO (1)
Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluacin del control interno para
identificar las reas crticas que requieren un examen profundo, determinar su
grado de confiabilidad a fin de establecer la naturaleza, alcance, oportunidad y
selectividad de la aplicacin de procedimientos de auditora.
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El sistema de control interno comprende el plan de organizacin, los mtodos,
procedimientos y la funcin de auditora interna establecidos dentro de una
entidad pblica, para salvaguardar su patrimonio contra el malgasto, prdida y uso
indebido, verificar la exactitud y veracidad de la informacin financiera y
administrativa, promover la eficiencia en las operaciones y, comprobar el
cumplimiento de los objetivos y polticas institucionales, as como de la normativa
aplicable. Un apropiado sistema de control interno, tambin permite detectar
posibles deficiencias y aquellos aspectos relacionados con la existencia de delitos,
de ser el caso.
La administracin de la entidad es responsable de implantar y mantener un
sistema eficaz de control interno, cuya estructura comprende:
a) Ambiente de control, que se refiere a la disposicin general, actitud
vigilante y acciones adoptadas por la parte de la administracin con
respecto al control y su importancia para la entidad
b) Sistema de informacin y registro, consiste en los mtodos y
registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e
informar las transacciones de una entidad.
c) Procedimientos de control, consisten en las polticas y
procedimientos adicionales establecidas por la administracin para lograr
razonable seguridad de que los objetivos especficos de la entidad sern
alcanzados.
El estudio y evaluacin del sistema de control interno tiene por objeto conocer con
mayor preposicin aquellos aspectos de importancia de la organizacin y
funcionamiento de la entidad, as como, efectuar los ajustes de los programas y la
aplicacin detallada de procedimientos de auditora, especialmente en las reas
crticas, que servirn como base para el establecimiento de los objetivos y alcance
de la auditora, la formulacin de recomendaciones a considerarse en el informe y
la determinacin del grado de la confianza de los controles implantados por la
entidad.
El estudio y evaluacin del sistema de control interno debe ser llevado a cabo de
acuerdo al tipo de auditora que se ejecute, sea financiera, de gestin o se trate de
exmenes especiales.
Los auditores podrn evaluar, hasta donde sea necesario para cumplir los
objetivos de la auditora, aquellos polticas, procedimientos prcticas y controles
que sean aplicables a los programas, funciones y actividades que sean materia de
la auditora.
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El relevamiento de informacin del sistema de control interno debe documentarse
adecuadamente, teniendo en cuenta la forma en que se presente, la informacin y
el criterio del auditor.
La evaluacin del sistema de control interno comprende dos etapas:
1. Obtencin de i9nformacin acerca de su funcionamiento
2. Comprobacin de que los controles identificados funcionan
efectivamente y lograr sus objetivos.
En caso de encontrarse computarizados los sistemas de informacin y registro, el
auditor debe establecer si los controles internos estn funcionando
apropiadamente, a fin de brindarle confianza respecto a la integridad de los datos
procesados mediante medios de informticos.
Al trmino de esta evaluacin el auditor emitir el documento Memorndum de
control interno, el cual estar dirigido al titular de la entidad.
NAGU. 3.20 EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES
LEGALES Y REGLAMENTARIAS
En la ejecucin de la auditora gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de
las leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario para que los objetivos de
la auditora.
En el desarrollo de la auditora gubernamental, la evaluacin del cumplimiento de
las leyes y reglamentos es tambin importante debido a que los organismos,
programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales se crean
generalmente por la ley y estn sujetos a disposiciones legales y reglamentaras
ms especficas que las que rigen en el sector privado. Dicha normativa establece,
quin debe hacerlo, las metas y objetivos por alcanzar, la poblacin que se va a
beneficiar, cuanto y que deber gastarse.
Las fuentes de informacin sobre las disposiciones legales de diversas. Una
adecuada fuente primaria constituye la entidad auditada, dado que conoce la
legislacin aplicable. Cuando la citada entidad reciba financiamiento de otro nivel
gubernamental y se conozca su fuente, los auditores podrn recurrir a la
organizacin que suministre los fondos para obtener y/o verificar informacin
relacionada con las normas pertinentes.
Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos
aplicables, el auditor debe planificar la auditora en la forma que tenga una
razonable seguridad de se descubrirn posibles abusos o actos ilcitos que
puedan influir significativamente en los resultados de auditora.
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El auditor no necesariamente est capacitado para investigar actos ilcitos de
ciertos tipos de ciertos tipos de que por su especializacin o no complejidad
competen a las autoridades responsables de investigar esa clase hechos o de
aplicar las leyes correspondientes. No obstante, est obligado a conocer las
caractersticas y tipos de riesgos potenciales del rea auditada y de los actos
ilcitos que puedan ocurrir en ella, para que estn en posibilidad de identificar los
indicios de que esos actos puedan haber ocurrido.
La ejecucin de una auditora de conformidad con las normas de auditora
gubernamental no ser garanta que habrn de descubrirse todos los abusos o
actos ilcitos. El descubrimiento posterior de tales actos ocurridos durante el
perodo que haya sido objeto de la auditora, tampoco significar, necesariamente,
que el desempeo del auditor fue inadecuado, a continuacin de que la auditora
se haya efectuado de acuerdo con las normas de auditora gubernamental
establecidas.
NAGU 3.30 SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA (1)
El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado para mejorar su
calidad y cumplir los objetivos propuestos.
La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar la
audotora desde su inicio hasta la aprobacin del informe a nivel competente.
En la auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor
encargado, el supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados
directamente con el proceso del examen.
La supervisin se aplicar al planificar, ejecutar y elaborar el correspondiente
informe de auditora.
Se debe dejar evidencia de la labor de supervisin que permita establecer la
oportunidad y el aporte tcnico al trabajo de auditora.
La cantidad de trabajos de auditora a supervisar depender de los objetivos y
alcance de la auditora, complejidad del trabajo, y condiciones externas, como la
distancia de las entidades a examinar.
NAGU 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE (1)
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la
aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan
fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al
organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de la auditora.
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La evidencia deber someterse a prueba para asegurarse que cumpla los
requisitos bsicos de suficiencia competencia y relevancia. Los papeles de trabajo
debern mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo.
a. Eficiencia
La suficiente evidencia objetiva y convincente que basta para
sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones del auditor. La
evidencia ser suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de una
o varias pruebas, el auditor podr adquirir certeza razonable que los hechos
revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados. Para determinar
si la evidencia es suficiente se requiere aplicar el criterio profesional.
Cuando sea conveniente, se podr emplear mtodos estadsticos con ese
propsito.
b. Competencia
Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y confiable. A
fin de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor deber considerar
cuidadosamente si existen razones para dudar de la validez o de su
integridad. De ser as, deber obtener evidencia adicional o revelar esa
situacin en su informe.
Los siguientes supuestos constituyen criterios tiles para juzgar si la
evidencia es competente, si bien no debern considerarse suficientes para
determinar la competencia:
- La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es ms
confiable que la obtenida del propio organismo auditado.
- La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de
control interno apropiado es ms confiable que aquella que se obtiene
cuando el sistema de control interno es deficiente, no es satisfactorio o no
se ha establecido.
- La evidencia que se obtiene fsicamente o inspeccin es ms
confiable que la que se obtiene en forma indirecta.
- Los documentos originales son ms confiables que sus copias.
- La evidencia que se obtiene fsicamente mediante un examen,
observacin clculo o inspeccin es ms confiable que la que se obtiene en
forma indirecta.
- Los documentos originales son ms confiables que sus copias.
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- La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que
permite a los informantes expresarse libremente merece ms crdito que
aquella que se obtiene en circunstancias comprometedoras (por ejemplo,
cuando los informantes pueden sentirse intimidados).
c. Relevancia
Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso. La
informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante
si guarda una relacin lgica y patente con ese hecho. Si no lo hace, ser
irrelevante y, por consiguiente, no deber incluirse como evidencia.
Cuando lo estimen conveniente, el auditor deber obtener de los
funcionarios de la entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la
relevancia y competencia de la evidencia que haya obtenido.
CLASIFICACIN DE LA EVIDENCIA
a. Evidencia fsica:
Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de actividades,
bienes o sucesos.
La Evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de
memorndum (donde se resumen los resultados de la inspeccin o de la
observacin), fotografas grficos, mapas o muestras materiales.
b. Evidencia documental:
Consiste en informacin elaborada, como la contenida en cartas,
contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la
administracin relacionados con su desempeo.
c. Evidencia testimonial:
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en
el curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean
importantes para la auditora debern corroborares, siempre que sea
posible, mediante evidencia testimonial para cerciorarse que los
informantes no hayan estado infliodos por perjuicios o tuvieran slo un
conocimiento parcial del rea auditada.
d. Evidencia analtica:
Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de
la informacin en sus componentes.
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CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA PROVENIENTE DE SISTEMAS
COMPUTARIZADOS
Cuando la informacin procesada por medios electrnicos constituya una parte
importante o integral de la auditora y su confiabilidad sea esencial para cumplir
los objetivos del examen, el auditor deber cerciorarse de la relevancia y de la
confiabilidad de esa informacin.
Para determinar la confiabilidad de la informacin el auditor:
a) Podr efectuar una revisin de los controles generales de los
sistemas computarizados y de los relacionados especficamente con sus
aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean permitidas; o
b) Si no revisa los controles generales y los relacionados con las
aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables, podr
practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos.
Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrnicos o los incluya
en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser
significativos para los resultados de la auditora, bastar generalmente que en el
informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con
la exactitud e integridad de su informe.
NAGU. 3.50 PAPELES DE TRABAJO
El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la
labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y
ejecucin, y el informe de auditora. Por tanto, debern contener la evidencia
necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se
presenten en el informe. Podrn incluir cintas, fotos, pelculas y discos.
No hay duda que sustituya a una comprensin adecuada de los objetivos de la
auditora, las razones por las cuales se emprender determinada tarea y la forma
en que esa tarea contribuir al cumplimiento de los objetivos. Esa comprensin se
logra cuando el auditor dispone de papeles de trabajo debidamente planificados y
organizados y, reciben instrucciones idneas de sus supervisores. La prctica de
indicar claramente en los papeles de trabajo los fines que se persigan ser muy
til para asegurarse que la informacin obtenida estar relacionada directamente
con los objetivos de la auditora y del informe correspondiente.
PROPSITO
a. Contribuir a la planificacin y realizacin de la auditora.
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b. Proporcionar el principal sustento de informe del auditor.
c. Permitir una adecuada ejecucin, revisin y supervisin del trabajo
de auditora.
d. Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las
conclusiones, comentarios y recomendaciones incluidas en el informe.
e. Permitir las revisiones de calidad de la auditora.
REQUISITOS
a. Ser completos y exactos, con objeto de que permitan sustentar
debidamente los hallazgos, opiniones y conclusiones y demostrar la
naturaleza y el alcance del trabajo realizado. La concisin es importante,
pero no deber sacrificarse la claridad y la integridad con el nico fin de
ahorrar tiempo o papel.
b. Deben ser lo suficientemente claros, comprensibles y detallados para
que un auditor experimentado, que no haya mantenido una relacin directa
con la auditora, este en capacidad de fundamentar las conclusiones y
recomendaciones, mediante su revisin. No deben requerir de
explicaciones orales.
c. Ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podran perder su
valor como evidencia.
d. Deben contener informacin relevante, esto es limitarse a los asuntos
que sean pertinentes e importantes para cumplir los objetivos del trabajo
encomendado.
CONTENIDO
La forma y contenido de los papeles de trabajo se ven afectados por factores tales
como:
a. La naturaleza de la auditora.
b. El tipo de informe a emitir
c. La naturaleza y complejidad de la actividad de la entidad.
Como regla general, los papeles de trabajo deben contener:
a. El Memorndum de Planificacin y los Programas de Auditora que
deben estar debidamente referenciados a los papeles de trabajo.
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b. Objetivos, alcance y metodologa, incluyendo los criterios usados
para la seleccin de las muestras.
c. Indicacin de la manera cmo se ha obtenido la informacin, con
referencia a los documentos base y las personas que la facilitaron (fuentes).
d. Documentacin del trabajo que sustente las conclusiones y juicios
significativos.
e. Indices, referencias, cdulas y resmenes adecuados.
f. Conclusiones sobre cada uno de los componentes en que se divida
el examen.
g. Fecha y firma de la persona que los prepar.
h. Evidencia de las revisiones efectuadas al supervisar el trabajo
realizado.
PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son propiedad de los rganos conformantes del Sistema
Nacional de Control, y de las Sociedades de Auditora cuyos exmenes
practicados contaron con la autorizacin de la Contralora General.
El auditor cautelar la integridad de los papeles de trabajo debiendo asegurar en
todo momento y bajo cualquier circunstancia, el carcter secreto de la informacin
contenida en los mismos.
(*) NAGU 3.60. COMUNICACIN DE HALLAZGOS DE AUDITORA
Durante el proceso de auditora, el Auditor encargado debe comunicar
oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos, a fin de
que en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados
documentariamente para su evaluacin oportuna y consideracin en el informe
correspondiente.
Para los efectos de esta norma, los Hallazgos de Auditora se refieren a presuntas
deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicacin de los
procedimientos de auditora.
El auditor gubernamental debe desarrollar sus hallazgos de auditora y
constatarn en los papeles de trabajo, debidamente referenciados y
documentados.
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En los hallazgos de auditora a ser comunicados, se deber considerar los
atributos: Condicin y Criterio.
La comunicacin de los hallazgos de auditora, es el proceso mediante el cual el
auditor, una vez evidenciadas las presuntas deficiencias o irregularidades, cumple
en forma oportuna con dar a conocer a las personas comprendidas en las mismas,
estn o no prestando servicios en la entidad examinada, para brindarles la
oportuna de presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente
documentados.
En la redaccin de los hallazgos, el auditor debe utilizar lenguaje sencillo y
fcilmente entendible, tratando los asuntos en forma objetiva, concreta y concisa.
La comunicacin se efecta por escrito en forma reservada y directa, debiendo
acreditarse su recepcin. En caso de no ser ubicadas las personas comprendidas,
los hallazgos materia de comunicacin, sern notificadas a travs del Diario Oficial
El Peruano u otro de mayor circulacin de la localidad en que se encuentre la
entidad auditada.
La responsabilidad de la comunicacin de hallazgos de auditora y oportuna
evaluacin de las aclaraciones o comentarios recepcionados, compete al Auditor
Encargado y al Supervisor de Auditora.
El plazo para la entrega de las aclaraciones o comentarios ser establecido a
juicio del Auditor Encargado de acuerdo a las disposiciones correspondientes.
En la parte introductoria del Informe, se consignar un prrafo sobre el
cumplimiento de la presente NAGU bajo el rubro de "COMUNICACIN DE
HALLAZGOS DE AUDITORA". Para los efectos de la NAGU 4.40 CONTENIDO
DEL INFORME, en su numeral A.4) se tendr presente lo establecido en el
prrafo.
NAGU 3.70 CARTERA DE PRESENTACIN
El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o del nivel
gerencial competente de la entidad auditada.
La carta de presentacin es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial
competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a disposicin del
auditor la informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido
durante el perodo bajo examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo de
campo.
Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusaran a proporcionar al auditor el citado
requerimiento, dicha situacin se revelar en el informe de auditora.
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NAGU 4. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORA
GUBSRNAMENTAL
Este grupo de normas establecen los criterios tcnicos para el contenido,
elaboracin y presentacin del Informe de Auditora Gubernamental relacionado
con la auditora de gestin y exmenes especiales. Las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas NAGA y las Normas Internacionales de Auditora
NIA, que rigen a la profesin contable en el pas, son aplicables a todos los
aspectos de contenido, elaboracin y presentacin del Informe de Auditora
Financiera Gubernamental.
Las normas agrupadas en el presente acpite tambin pueden ser aplicables a
algunas auditoras financieras.
Las normas que se mencionan a continuacin regulan la formulacin del informe,
estableciendo la forma escrita, la oportunidad, presentacin y contenido del
informe; y el informe especial.
(*) NAGU 4.10 FORMA ESCRITA
Los auditores deben preparar informes de auditora por escrito para comunicar los
resultados de cada examen
No es propsito de esta norma limitar o evitar la discusin de los hallazgos, juicios,
conclusiones y recomendaciones con personas responsables de la entidad o del
rea auditada.
Por el contrario, se recomienda ampliamente las discusiones de esa naturaleza.
Sin embargo, deber prepararse un informe por escrito independientemente de
que se hayan llevado a cabo esas discusiones.
Los informes por escrito son necesarios para:
a. Comunicar los resultados de la auditora a funcionarios de los niveles
apropiados de gobierno.
b. Reducir el riesgo de los resultados sean errneamente interpretados.
c. Poner a disposicin de las autoridades pertinentes los resultados del
examen.
d. Facilitar el seguimiento de los hallazgos y recomendaciones para
verificar que se hayan adoptado las medidas correctivas apropiadas.
(*) NAGU 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME
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Los informes de auditora deben emitirse lo ms pronto positble a fin de que su
informacin pueda ser utilizada oportunamente por el titular de la entidad
examinada y/o funcionarios de los niveles apropiados del gobierno.
A fin de que sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser oportuno para lo
cual es importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas
fases de la auditora.
Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para quienes se
encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde. El auditor debe
prever la emisin oportuna del informe y tener presente ese propsito al ejecutar la
auditora.
(*) NAGU 4.30 PRESENTACIN DEL INFORME
El informe debe ser preparado en lenguaje sencillo y fcilmente entendible,
tratando los asuntos en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de
manera exacta y objetiva con los hechos observados.
El autidor no debe suponer que el usuario del informe posee conocimientos
detallados sobre los temas incluidos en el mismo.
Para que un informe sea conciso no debe ser ms extenso de lo necesario para
transmitir su mensaje, por tanto requiere:
a. Un adecuado uso de las palabras, segn su significado, excluyendo
las innecesarias;
b. La inclusin de detalles especficos cuando fuere necesario a juicio
del auditor.
En el informe no deben omitirse asuntos importantes, ni utilizarse palabras ni
conceptos superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es importante que el
auditor tenga en cuenta que un exceso de detalles puede confundir al usuario e
incluso ocultar el objetivo principal del informe.
La exactitud requiere que la evidencia presentada sea verdadera y que los
hallazgos sean correctamente expuestos. Se basa en la necesidad de asegurarse
que la informacin que se presente sea confiable a fin de evitar errores que
podran restar credibilidad y general el cuestionamiento y validez sustancial del
informe.
Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir, con
la suficiente informacin que permita al usuario una adecuada interpretacin de los
asuntos mencionados.
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(*) NAGU 4.40 CONTENIDO DEL INFORME
Al finalizar el trabajo, el auditor debe elaborar un informe en el cual expondr
apropiadamente los resultados del examen, sealando que se realiz de acuerdo
a las normas de autoridad gubernamental.
Esta norma tiene por finalidad regular el contenido de los informes de auditora
financiera (informe largo), de gestin y de otros tipos que se deriven de las
mismas, tales como exmenes especiales, asegurando la uniformidad en su
denominacin y estructura, as como una exposicin clara y precisa de los
resultados del examen.
Adicionalmente, se emitir una Sntesis Gerencial del Informe.
CONTENIDO DEL INFORME
El informe deber presentar la siguiente estructura:
I. INTRODUCCIN
Comprender la informacin general concerniente al examen y a la
entidad examinada.
A. INFORMACIN RELATIVA AL EXAMEN
1. Motivo del examen
Estar referido a las causas que originan la accin de control, as
como la referencia al documento de acreditacin. Debern exponerse las
razones por las cuales se llev a cabo la autora.
2. Naturaleza y objetivos
En este rubro se precisar la naturaleza o tipo de examen a efectuar,
ya sea que se trate de una Auditora de Gestin, Financiera o Examen
Especial.
Los objetivos estn referidos a lo que espera lograrse como resultado
del examen. Al exponerlos se darn a conocer los lmites de la auditora, a
fin de evitar interpretaciones errneas en los casos en que los objetivos
hayan sido particularmente limitados o puntuales sobre determinados
aspectos de la gestin.
3. Alcance
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Se dejar constancia que el trabajo se realiz de acuerdo con las
Normas de Auditora Generalmente aceptadas y las Normas de Auditora
Gubernamental.
Deber indicarse claramente la cobertura y profundidad del trabajo
que se haya realizado para cumplir los objetivos de la auditora,
precisndose el perodo examinado, el mbito geogrfico donde se haya
practicado la auditora y las reas materia de examen.
De ser el caso, el auditor revelar las limitaciones al alcance que se
presenten en el proceso del trabajo. Si se emplean datos que no hayan sido
verificados, ese hecho deber manifestarse. Tambin debern revelarse las
modificaciones efectuadas al enfoque de la auditora, como consecuencia
de las limitaciones de la informacin o del alcance de la auditora.
4. Comunicacin de Observaciones
Se dar a conocer el cumplimiento de la comunicacin de
observaciones efectuadas a los funcionarios de la entidad comprendidos en
las mismas.
B. INFORMACIN RELATIVA A LA ENTIDAD EXAMINADA
1. Antecedentes y Base Legal
Se deber hacer una breve referencia en torno a la creacin de la
entidad, su estructura organizativa, las principales actividades que
desarrolla y al rea examinada.
2. Relacin de las personas comprendidas en las observaciones.
Est referido al personal de la entidad auditada comprendido en las
observaciones, el cual se consignar en un anexo del informe, con
indicacin de nombres y apellidos, cargo, perodo de gestin, condicin
laboral y direccin domiciliaria.
3. Posicin financiera, econmica y presupuestaria
Teniendo en cuenta el tipo de examen que se realice, a criterio del
auditor, se incluirn el balance general, estado de prdidas y ganancias,
balance de ejecucin presupuestal u otros, segn corresponda.
II. CONCLUSIONES
En este rubro el auditor deber expresar sus conclusiones, que son
juicios de carcter profesional basados en las observaciones resultantes del
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examen efectuado. Las conclusiones estarn referidas a la evaluacin de
los resultados de gestin de la entidad examinada, en cuanto al logro de los
objetivos, metas y programas, as como a la utilizacin de los recursos
pblicos, en trminos de economa, eficiencia y eficacia.
Asimismo, en las conclusiones se deber indicar la determinacin de
la naturaleza de la responsabilidad en la que incurran los funcionarios o
servidores pblicos sea administrativa, civil o penal. De acuerdo a la
competencia funcional de los rganos conformantes del Sistema Nacional
de Control, cuando la responsabilidad es de carcter penal, sta debe ser
revelada en trminos de presuncin de delito.
Al final de cada conclusin se har referencia al nmero
correspondiente a la observacin en la cual se expone el hecho con todos
los detalles.
III. OBSERVACIONES
En esta parte del informe, se debe revelar:
Toda aquella informacin que a juicio del auditor, permita conocer
hechos o circunstancias que incidan significativamente en la gestin de la
entidad auditada, tales como el reconocimiento de las dificultades o
circunstancias en las que se desenvolvieron los responsables de dicha
gestin, en los supuestos en que esto suceda, sin perjuicio de la
observancia de los requisitos al auditor en la elaboracin de su informe.
Las observaciones derivadas del examen.
Los aspectos principales que deben tenerse en cuenta al redactar las
observaciones sern:
1. Las observaciones estarn referidas a asuntos significativos e
incluirn informacin suficiente y competente relacionada con los resultados
de la evaluacin efectuada a la gestin de la entidad examinada, as como
el uso del os recursos pblicos, en trminos de economa, eficiencia y
eficacia.
2. Igualmente deber incluir la informacin necesaria respecto a los
antecedentes a fin de facilitar la comprensin de las observaciones.
3. El trmino observacin est referido a cualquier situacin deficiente y
relevante qu se determine de la aplicacin de procedimientos de auditora
y estar estructurada de acuerdo con los atributos (condicin, criterio,
causa y efecto) que se considere de inters para la cantidad examinada.
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Cada observacin deber redactarse en forma narrativa, teniendo en
cuenta para su presentacin los aspectos siguientes:
a. Sumilla
Se refiere al ttulo que utiliza el hecho observado
b. Condicin
Este trmino se refiere a la descripcin irregular o deficiencia hallada,
cuyo grado de desviacin debe ser demostrada.
c. Criterio
Son las normas transgredidas de carcter legal operativo o de control
que regulan el accionar de la entidad examinada. El desarrollo del criterio
en la presentacin de la observacin debe citar especficamente la
normativa pertinente y el texto aplicable de la misma
d. Causa
Es la razn fundamental por la cual ocurri la condicin, o el motivo
por el que no se cumpli el criterio o norma. Su identificacin requiere de la
habilidad y juicio profesional del auditor y es necesaria para el desarrollo de
una recomendacin constructiva que prevenga la recurrencia de la
condicin.
e. Efecto
Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, que
ocasiona el hallazgo, indispensable para establecer su importancia y
recomendar a la Administracin que tome las acciones requeridas para
corregir la condicin. Siempre y cuando sea posible, el auditor debe revelar
en su informe la cuantificacin del efecto.
4. Al trmino del desarrollo de cada observacin se indicar de modo
suscinto los descargos que presenten las personas comprendidas en la
misma, as como la opinin del auditor despus de evaluar los hechos
observados y los descargos recibidos.
5. Si durante el examen el auditor aprecia logros notables en la entidad
auditada y que tengan relacin con el alcance y objetivos de la auditora, a
su juicio podr decidir su inclusin en los comentarios del informe.
6. Tratndose de la existencia de posibles delitos el auditor debe
deslindar y determinar el tipo de responsabilidad que corresponda a los
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presuntos implicados, contando para ello con una adecuada coordinacin
con la asesora legal.
IV. RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen las medidas sugeridas a la
Administracin de la entidad examinada, orientadas a promover la
superacin de las observaciones o hallazgos emergentes de la evaluacin
de la gestin. Sern dirigidas a los funcionarios pblicos que tengan
competencia para disponer su aplicacin.
El informe debe contener recomendaciones constructivas que,
fundamentadas en los hallazgos y conclusiones correspondientes propicien
la adopcin de correctivos que posibiliten mejorar significativamente la
gestin y/o el desempeo de los funcionarios y servidores pblicos con
nfasis en el logro de los objetivos, metas y programas de la entidad
auditada dentro de parmetros de economa, eficiencia y eficacia.
Las recomendaciones deben estar mecanizadas a superar las
causas de los problemas observados, se referirn a acciones especficas y
estarn dirigidas a quienes corresponde emprender esas acciones. Adems
es necesario que las medidas que se recomienden sean factibles de
implantar y que su costo corresponda a los beneficios esperados.
Las recomendaciones debern contraer la descripcin de cursos de
accin para optimizar el cumplimiento de metas y objetivos institucionales,
sectoriales y nacionales.
Al formular las recomendaciones se enfatizar en precisar las
medidas necesarias para la accin correctiva, aplicando criterios de
continuidad, de acuerdo a la naturaleza de las observaciones.
Se incluirn recomendaciones para que se cumplan las leyes y
reglamentos aplicables y se mejoren los controles internos cuando sean
significativos los casos de incumplimiento y la deficiencias de control
observadas.
Tambin se debern incluir en este rubro las recomendaciones
significativas determinadas en auditoras anteriores que no se hayan
corregido y estn relacionadas con los objetivos del examen.
ANEXOS
A fin de lograr el mximo de concisin, claridad en el informe, se
utilizarn los anexos indispensables que complementen o amplen la
informacin de importancia contenida en el mismo.
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26 Universidad Andina del Cusco - SS Sicuani | CAP Contabilidad ALUMNO: JULIO
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Pueden estar referidos, entre otros aspectos, a los fundamentos de
los descargos presentados por las personas comprendidas en los hechos
observados, a los informes tcnicos legales, segn la naturaleza de los
hallazgos y a los estados financieros consolidados, en caso de no haber
sido auditados.
FIRMA
El informe deber ser firmado por el auditor encargado, el supervisor
y el nivel gerencial correspondiente de la Contralora General de la
Repblica. En el caso de los rganos de auditora interna del Sistema
Nacional de Control, por el auditor encargado, el supervisor y el jefe del
respectivo rgano.
De ameritarlo, el informe tambin ser suscrito por el asesor legal u
otro profesional y/o especialista.
NAGU 4.50 INFORME ESPECIAL
Cuando en la ejecucin del trabajo de auditora se evidencien graves fallas y/o
indicios razonables de comisin de delito, en cautela de los intereses del Estado,
el auditor, sin perjuicio de la continuidad del respectivo examen, debe emitir con la
celeridad del caso, un Informe Especial con el respectivo sustento tcnico y legal,
para que se efecten las acciones pertinentes en forma inmediata en las
instancias correspondientes.
La aplicacin de esta norma permitir al auditor que con base en su juicio
profesional y en observancia de las normas legales aplicables, ejerza su labor en
los casos de evidenciarse faltas graves, y/o indicios razonables de comisin de
delito durante el desarrollo de su trabajo en la entidad auditada. En el caso de
faltas graves se comunicar al titular de la entidad para su deslindamiento
respectivo y correcciones pertinentes.
Para el caso de indicios razonables de comisin de delito, la instancia
correspondiente ser la Procuradura, en el caso que la auditora sea realizada por
la Contralora General de la Repblica; las Fiscalas, y/o Procuradura adscrita al
sector respectivo, cuando los exmenes sean conformantes del Sistema y
Sociedades de Auditora designadas.
En la misma fecha de iniciados los trmites en la Procuradura y/o Fiscala, segn
corresponda, los citados rganos de Auditora y las Sociedades de Auditora,
remitirn un ejemplar del informe especial a la Contralora General y, a juicio del
auditor, al titular de la entidad, siempre que este ltimo no se encuentre
comprendido en los indicios razonables de comisin de delito.
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27 Universidad Andina del Cusco - SS Sicuani | CAP Contabilidad ALUMNO: JULIO
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La emisin del informe especial, no exime al auditor de su obligacin de
recomendar medidas inmediatas, en cautela del patrimonio del Estado.
En la preparacin del informe especial se tendr en cuenta bsicamente la
estructura que tiene el informe de auditora gubernamental.

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